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Cours de comptabilit

TSGE

Cours de comptabilit

TSGE

Dfinition :
Selon lapproche systme de lE/se comme un systme finalis, rgul et ouvert.

Assurance

Personnel

Associs

Fournisseur

Lentreprise

Clients

Banque

LEtat

Organismes
sociaux

Monnaie
Service
Marchandise
B.S public
Capitaux
Remarque :

Flux quantit de mouvement.

Lentreprise est un centre de flux.

Les diffrents types de flux :


Gnralement il existe 3 types de flux :
Flux montaires ou bien financiers : reprsenter par lensemble des encaissements et
dcaissement.
Flux rels ou physique : reprsenter par lensemble des achats et ventes.
Flux de service : reprsenter par lensemble des achats et ventes de service.
La fonction financire et comptable :
Cest un service au sein de lentreprise qui soccupe de la gestion et lenregistrement de ces
flux.

A. DEFINITION DE LA COMPTABILITE :
La comptabilit est une technique destine :

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Dune part, enregistrer les oprations dordre conomique et financier effectues


par lentreprise (achat/vente de marchandises, acquisition et cession des moyens de
production, rglement des dettes, recouvrement des crances, remboursement des
emprunts etc..).
Dautre part, dcrire la situation qui en rsulte.
La comptabilit peut aussi tre dfinie comme tant une technique destine :
Servir de base linformation et la gestion de lentreprise (fonction dinformation
interne).
Fournir une image fidle de la situation de mentreprise (fonction dinformation externe).

B. ROLES DE LA COMPTABILITE :
La comptabilit est la fois un instrument dinformation conomique et financire et un outil
de gestion de lentreprise. Elle est un instrument dinformation conomique et financire dans la
mesure o elle fournit des informations apprciables tous les partenaires de lentreprise,
notamment ceux avec lesquels elle entretient des relations constantes (lEtat, les salaris, les
banques).
Elle est aussi un outil de gestion irremplaable pour les dirigeants de lentreprise, parce quelle
permet de dgager des soldes importants et de calculer de nombreux agrgats et ratios, la
comptabilit met la disposition des dirigeants de lentreprise des instruments de mesure grce
auxquels ils pilotent cette dernire et mesurent ses performances.
De plus, la comptabilit est un moyen de preuve. Lenregistrement des oprations conomiques
et financires effectues de faon rgulire permet lentreprise de conserver les traces de celle-ci
et de retrouver leurs origines par documents.

C. OBLIGATION DE LA TENUE DE LA COMPTABILITE :


La tenue de la comptabilit est une obligation lgale. Cette obligation rsulte la fois des
dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal.
La loi n 9-88 relatives aux obligations comptables des commerants dispose que toute
personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est
tenue de tenir une comptabilit () (article 1).
La loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute (articles 36 40), la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits (articles 31 36) et la loi n 17-89 relative limpt sur les revenus
(articles 59 64) imposent aux assujettis ou contribuables des obligations dordre comptable
(tenue dune comptabilit rgulire, facturation,)

D. Les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale :


La comptabilit gnrale repose sur des principes et rgles quil faut connatre et maitriser pour
pouvoir enregistrer les oprations de lentreprise.
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Ce sont ces principes et rgles qui seront traits dans cette partie.
Les sept principes comptables sont retenus par le C.G.N.C (Code Gnral de la Normalisation
Comptable) :
a) Le principe de la continuit dexploitation : selon ce principe lentreprise doit tablir ses
tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale de ses activits.
b) Le principe de la permanence des mthodes : selon ce principe lentreprise doit tablir
ses tats de synthse en respectant les rgles et mthodes dvaluation et de prsentation
dune anne lautre.
c) Le principe du cot historique : en vertu de ce principe les lments du patrimoine restent
inscrits en comptabilit leur valeur dentre exprime en units montaires courantes la
date dacquisition.
d) Le principe de spcialisation des exercices : les charges et les produits sont en vertu de ce
principe, rattachs lexercice qui les concerne. Ils sont comptabiliss au fur et mesure de
leur apparition, compte non tenu des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
e) Le principe de prudence : au terme de ce principe, les produits ne sont pris en compte que
sils sont dfinitivement acquis lentreprise, les charges sont comptabilises ds lors
quelles sont probables, les moins values sont toujours enregistres comme charges et les
plus values constates entre les valeurs actuelles et les valeurs dentre des lments de
lactif ne sont pas comptabilises.
f) Le principe de clart : en vertu de ce principe, les oprations et les informations doivent
tre enregistres dans les comptes et sous la rubrique adquate, les lments des tats de
synthse doivent tre inscrite dans les postes adquats sans compensation ni entre les
comptes ni entre les postes et les lments dactif et de passif doivent tre valu
sparment.
g) Le principe dimportance significative : selon ce principe les tats de synthses doivent
rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
Ces tats ne doivent faire apparatre que les informations dimportance significative, c'est-dire celles qui sont susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs peuvent avoir le
patrimoine, la situation et les rsultats de lentreprise.

E. Lenregistrement comptable des flux


Rappel :
- Lentreprise est un system ouvert son environnement par la ralisation des flux
- Il existe trois types de flux :
Flux rel (physique)
Service (achat/vente service)
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financire (encaissement et dcaissement le rglement)


-la comptabilit est une technique destine enregistrer les flux conomique et financiers

I. Comment lentreprise enregistre ces flux ?


A Les oprations de lentreprise et le mcanisme de la partie double :

Opration dinvestissement financement


(Terrain- M de transport -Ml de bureau- construction etc.) Capital fixe (c2)

Oprations

Immobilisation

Opration dexploitation
(Achat de matire premire marchandise -fourniture) capital circulant
Charge (c6)
(Vente de marchandise - vente de service encaissement etc.)

Produit (c7)

1Dfinition dun flux conomique :


-Le CGNC dfinie le flux comme tant tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes
lexception des virement comptable de compte compte pour correction derreurs ou ventilations,
regroupement
En conomie les flux dsignent les mouvement :de bien matriel

Services

Moyens de rglement

Monnaie

-Lentreprise va enregistrer les flux conomique et financiers dans des comptes.


2Dfinition dun compte :
Cest un tableau qui a un nom et un numro permettant denregistrer les flux entrant dans la partie
dbit et les flux sortant dans la partie crdit
Exemple : achat de marchandise 4000
Achat mrse
6111

4000
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F. Application du principe de la partie double :


Llorsque lentreprise ralise les oprations avec lextrieur (partenaire) cette dernire faite natre
deux flux opposs mais de mme valeur
Exemple :

G. Les modes de rglement

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Application:
Au cours de la premire semaine de lanne 2008, la socit SLIMANI a ralise les oprations
suivantes :
Achat de M/ses 40000 DH par chque
Vente de M/ses 80000 DH par chque
Achat de M/ses 100000 DH, 30% par chque le reste crdit
Vente de M/ses 140000 DH, 40% par chque le reste crdit
Vente de M/ses 12000 DH, avec 2000 DH en espce le reste contre effet
Achat de M/ses 14000 DH, 10% en espce le reste contre effet
Acquisition dun ordinateur 12000 DH et dune imprimante 2000 DH le tout rgler
10% au comptant par chque et le reste fin du mois
Acquisition dun camion 200000 DH, 10% par chque, 30% dans 6 mois le reste dans 5
ans ;
Acquisition dune construction 700000 DH, financ par emprunt de 15 ans, la 1ere
chance dans 11 mois.
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TAF : enregistrer les oprations dans des comptes schmatiques ?


Construction
700 000

Emprunt
700000

client effet recevoir


10 000

MAT TRPT
200000

Ventes de m/ses
80 000
140 000
12000

MAT INFO
12 000
2 000

Clients
84 000

Caisses
2 000
1 400

Banques
80 000
40 000
56 000
30 000
1 400
20000

FRS effet payer


12 600

Fournisseurs
70 000

dettes/acquisition
12600
60000

Frs immob
120000

Achat de m/ses
40 000
100 000
14000

H. La dtermination de la situation dun compte :


Rouverture

1/1/N
Ouverture des comptes

31/12/N
fin de lexercice (N)

fin de lexercice (N+1)

Clture

Si on a SD>SC donc le solde est positif on dit que le solde est dbiteur

Si on a SD<SC donc le solde est ngatif on dit que le solde est crditeur

Si on a SD=SC donc le solde est nul on dit que le solde est nul

I. La rouverture de lexercice :
On a deux exercices N et N+1, dans le dbut de lexercice N on ouvre les comptes et dans la fin
on clture les comptes pour en savoir la situation c'est--dire si le compte, il soit dbiteur ou
crditeur. Des lentres en vigueur de lexercice N+1 on rouverture les comptes par des soldes
initial qui sont les soldes de la clture de N mais on inverse lendroit dcriture.
Exemple :
Dans N on a un solde crditeur de 100 du compte 5141 donc dans la rouverture du
compte 5141 en N+1 ou le solde 100 crditeurs dans le crdit du mme compte.

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N+1

De 1 5 sont des comptes de situation

De 6 8 sont des comptes de gestion

Remarque importante :
Au dbut dexercice suivant (N+1) lentreprise va rouvrir ses comptes c'est--dire reporter les
soldes des comptes de situation de lexercice prcdente ainsi,si le solde dbiteur est inscrit dans la
partie dbit et si le solde tait crditeur est inscrit dans la partie crdit .

C1

C2

C3

C4

C5

/ /

C6

C7

C8

C9

//

Compte de C.gnral

compte de
C.A.E

// //
Compte de situation

compte de gestion de CPC

Application :
Au court de lexercice N : lentreprise SLIMANI a ralise les oprations suivantes :

Vente de marchandises 140000dh 20% en espce ,40% par chque le reste crdit.

Achat de marchandises 100000dh 20% en espce 40% par chque le reste crdit.

Acquisition dun matriel de transport 120000dh 20% par chque 40% dons 6 mois le reste
dans 2ans.

Acquisition de deux ordinateurs prix unitaire 1200dh et 2 imprimantes 3000dh lunit 50%
par chque le reste a crdit.

Cession dune voiture au prix de 8000dh 60% par chque le reste a crdit.

Au court de lexercice (N+1) :lentreprises SLIMANI a raliser les oprations suivantes :

Vente de marchandises 14000dh 40% par chque le reste a crdit.

Achat de marchandises 120000dh 50% par chque le reste crdit.

Rouverture des crances clients de lexercice N par chque.

Rouverture des crances cession dimmobilisations, lexercice N par chque.

Rglement par chque bancaire de dette fournisseur du lexercice N.

T.A.F : Enregistre les oprations de lexercice N dans es comptes schmatique et dduire


la situation de chaque compte.
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Enregistrer les oprations dexercice N+1 et on dduire la situation de chaque compte.


Exercice N :

Exercice N+1 :

J. Le plan comptable
Le plan comptable marocain appliqu en 1994 et gnralis en 1995 est un document qui donne la
nomenclature a utilis ainsi que leur contenu.
Le plan comptable marocain comporte une architecture de compte rpartie en catgorie homogne
appel des classes (classe 1 classe 9) ou masses.
Chaque classe est se devis en poste dans le cadre dune modification dissimil.
Le plan comptable gnral obligatoire pour chaque entreprise dans la mesure ou prsente.
Le plan comptable gnral marocain de faon claire et pratique :
Le cadre comptable.
La liste intgral des comptes du modle normale et modle simplifi .
Les tats de synthse du model normal et simplifi.
Des informations juridiques et fiscales.
Etat de synthses :
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Selon le modle normal :


Bilan.
Compte de produit et charge (CPC).
Etat des soldes de gestion.
Tableau de financement.
Etat des informations complmentaires.
Selon le modle simplifi :
Bilan.
Compte de produit et charge (CPC).
Tableau de financement.
Etat des informations complmentaires.
Le plan comptable comporte 9 classes :
Lintitul de classe :
C1 classe (1) : Comptes de financement permanent.
C2 classe (2) : Comptes dactif immobilis.
C3 classe (3) : Comptes dactif circulant (hors trsorerie).
C4 classe (4) : Comptes de passif circulant (hors trsorerie).
C5 classe (5) : Comptes de trsorerie.
C6 classe (6) : Comptes de charges.
C7 classe (7) : Comptes de produit.
C8 classe (8) : Comptes de rsultats.
C9 classe (9) : Comptes analytiques.
Codification des comptes :
Soit un compte dont le numro : ABCDE, avec :

Classe ou rubrique poste


Masse

compte

ClasseA
Rubrique A B
Poste ABC
Compte ABCD
Sous-compte ABCDE

Exemple : classe 2 comptes dactif


21 immobilisation et non valeurs.
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sous compte

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211frais prliminaire.
2111frais de constitution.
K. La procdure comptable :
Les tapes de procdure comptable :
1. Prsentation du bilan douverture.
2. Enregistrement des oprations courantes dans le livre journal.
3. Prsentation de livre journal.
4. Prsentation du la balance avant inventaire.
5. Enregistrements oprations de fin dexercice.
6. Travail de regroupement et prsentation de balance aprs inventaire.
7. Prsentation les tapes de synthses.

L. Le bilan de lentreprise
Application :
Ms SLIMANI a gagne 1000000DH par la suite est la dcide un dinvestir se ressource dans la
domaine de commerce, se pendant et aprs tude de marche est dcide de cre une petit entreprise
spcialise dans lachat et la vente de matriel de bureau et matriel informatique.
Ms SLIMANI est affect se ressource :
_ acquisition dun fond de commerce 200000DH
_amnagement de local 100000DH
_acquisition dun matriel de transport 120000DH
_ Acquisition des ordinateurs, imprimante, scanner, photocopieur, des table, des chaises et matriel
de lchange pour constitue son stock de dpart dans la valeur 500 000DH
_ est la dpos 50 000 DH au compte banque BMCE 30 000DH l caisse
Question :
1_ quel est lactivit de lentreprise SLIMANI ?
2_ qui ce quel reprsente les ordinateur et matriel de bureau ?
3_ pressente dans un tableau les ressources et les emplois ?
4_ le principe de parti double est elle vrifier ou bien respecter justifier votre rponse ?
REPONSE
1_ lentreprise est spcialise dans lachat et vente de MB et MI do son activit est commercial
2_ lactivit de lE/se achat et vente de MI et MB donc les achats stocker reprsente des emplois
circulant (C3) et au cour de lexercice tout opration dachat et de vente de MI et MB reprsente
les compte de gestion les achat (C6) charge les ventes (C7) produit
3_
Emploi

Montant

Ressource

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Montant

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Fond de commerce

200 000

Amnagement

100 000

M de transport

120 000

Stock de M/se

500 000

Banque

50 000

Caisse
Total

30 000
10000000

capital

1000000

Total

1000000

Application
Ms KARIMI et Ms ALAMI ont dcide de cre une socit industriel (production des vtement)
ils ont rapporte respectivement 800 000DH et 700 000DH se ressource ont t affectif ;
_ Acquisition dun local 600 000DH
_ Amnagement et installation de local 300 000DH
_ Acquisition de M de transport 100 000DH
_ Acquisition les ordinateurs et limprimante 40 000DH
_ Acquisition dimmobilier de bureau 60 000DH
_ Acquisition de matire premier 800 000DH
_ Acquisition des fournitures consommable 100 000DH
_ dpos en banque 70 000DH
_ dpos espce en caisse 30 000DH
Les ressources propres des associes ensemble insuffisante pour financier les totalit des emplois
qui a pos la socit a contract un emprunt auprs de la BMCE remboursable sur 5 ans dont le
montant dtermine
Question :
prsenter le bilan de la socit KARIMI \ ALAMI ?
REPONSE
ALAMI

apporte

800000

2 associer

Ressource propre
=1500000
KARIMI

apporte

Actif (emploi)

700000

Construction
Agencement, installations, et amnagement
Matriel de transport
Matriel informatique
Mobilier de bureau
Stock final
Stock MP

montant
600000
300000
100000
40000
60000
100000
800000

Passif (ressource)
Capital
emprunt

Montant
1500000
600000

Total actif

2100000

Total passif

2100000

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Dfinition du bilan :

Le bilan est un tat de synthse qui traduit en terme comptable demploi et de ressource la situation
patrimonial de lE/se.
Le bilan est un tat de synthse qui permet dexpliquer dans la partie passif lorigine (les
ressources) capitaux propre, dette long terme et dette court terme et dans la partie actif
comment ses ressources t affecte immobilisation, stock, crances disponibilit = trsorerie .

La structure de bilan :

Actif
C2 : actif immobiliser

Passif
C1 : financement

C3 : actif circulant

C4 : passif circulant

C5 :R51 trsorerie A

C5 :R55 trsorerie P

Application :
Le bilan douverture de la socit LBK se prsente au 1/1/06 comme suit :
rsultat (bnfice)
matriel de bureau
fournisseur
tat crditeur
fond commercial
matriel de transport
dpt la BQ
espce en caisse
FRS effet payer
autre dbiteur
client effet recevoir
frais de constitution
agencement amnagement installation
titre de participation
FRS mobilisation
emprunt
rserve lgal
autre crancier
crdit escompte
stock de M/se
matriel informatique
mobilier de bureau
dpt et cautionnement reue
dpt cautionnement vers
CNSS
personnels dbiteur
Question :

340000
100 000
240 000
100 000
800 000
800 000
140 000
60 000
80 000
120 000
140 000
80 000
200 000
200 000
200 000
400 000
80 000
100 000
40 000
800 000
100 000
100 000
60 000
80 000
40 000
60 000

Prsenter au 1/01/06 le bilan douverture de la socit LBK bilan structure tout en respectent le
principe de liquidit croissante dactif et dexigibilits croissante du passif ?
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Actif
Actif immobilise :
Matriel de bureau
Fond de commerce
Matriel de transport
Frais de constitution
Agencement A .I
Titre de participation
Titre et valeur de placement
Matriel informatique
Mobilier de bureau
Dpt et cautionnement vers
Total A I
Actif circulant :
Autre dbiteur
Client effet recevoir
Stock de M/se
Personnel dbiteur

Montant

Total A C
Trsorerie
Banque
caisse
Total T
Total actif

1 120 000

100 000
800 000
800 000
80 000
200 000
200 000
100 000

Passif
financement permanent
Capital
Rsultat
FRS dimmobilisation
Emprunt
Rserve lgale
Dpt cautionnement reu

Montant

Total F P
Passif circulant :
FRS
Etat crditeur
FRS effet payer
CNSS
Autre crance
Total PC
Trsorerie
Crdit descompte

3 280 000

Total T
Total passif

40 000
3 880 000

2 200 000
340 000
200
400 000
80 000
60 000

100 000
100 000
80 00
2 560 000
120 000
140 000
800 000
60 000

140 000
60 000
200 000
3 880 000

240 000
100 000
80 000
40 000
100 000
560 000
40 000

M. Bilan douverture et de clture


Dbit de lexercice

fin de lexercice

1/1/N

31/12/N

Bilan douvert

bilan de clture

actif
.

passif
.

actif

passif
Rsultat

Bnfice
ou
perte

Dtermination du rsultat de lexercice


R= TA - TP

N. Prsentation de bilan :
Le bilan comporte des comptes de situation ces dernier sont prsenter par 5 classe reparti on actif
et en passif.
En effet la prsentation du bilan est repose sur 2 principes : principe de liquidit croissance
dlment dactif et principe exigibilit croissance.
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Cours de comptabilit

TSGE

actif

passif

C2

C1

C3

Liquidit

C4

Exigibilit

C5 R51

Croissante

C5 R55

Croissante

Application :
N de compte
111
5141
5161
4411
3421
445
1484
4481
2327
2340
2352
2355
2486
1487
141
3425
4411
3111
2510
35
5520
5541
2230
2111
1140
1151
448
348
4441
343

intitul
Capital social
Banque
Caisse
FRS
Client
Etat (SC)
FRS dimmobilisation
Dette sur acquisition dimmobilisation
Agencement installation et amnagement
Matriel de transport
Matriel de bureau
Matriel informatique
Dpt et cautionnement vers
Dpt et cautionnement reu
Emprunt
Client effet recevoir
FRS effet payer
Stock de M/se
Titre de participation
Titre et valeur de placement
Crdit descompte
Banque (SC)
Fond de commerce
Frais de construction
Rserve lgale
Rserve statutaire
Autre crancier
Autre dbiteur
CNSS (SC)
Personnel dbiteur

1/1/N
?
60 000
20 000
240000
140000
80000
400000
140000
200000
800000
80000
80000
140000
90000
400000
160000
220000
800000
140000
80000
60000
40000
800000
80000
40000
80000
100000
40000
40000
50000

31/12/N
?
40000
30000
200000
300000
60000
320000
100000
220000
900000
80000
80000
120000
80000
320000
180000
260000
900000
100000
60000
20000
10000
800000
80000
40000
80000
60000
100000
60000
4000

Aprs avoir de terminer le n de compte de chaque lment prsenter le bilan de 1/1/N et 31/12/N
Bilan de 1/1/N
actif
Actif immobilis :
Frais de construction
Fond de commerce
Matriel de transport
Matriel de bureau
Matriel informatique
AA I
Titre de participation
Dpt cautionnement
vers
Total AI

montant
80000
800000
800000
80000
80000
200000
140000
140000
2320000

passif
Financement permanant :
Capital social
Rserve lgale
Rserve statutaire
Emprunt
Frs dimmobilisation
Dpt cautionnement reu

montant

Total FP

2750000

16

1740000
40000
80000
400000
400000
90000

Cours de comptabilit
Actif circulant :
Stock
Client
Client effet a recevoir
Personnel dbiteur
Autre dbiteur
Titre valeur de placement
Total AC
Trsorerie :
Banque
caisse

Total T
Total actif

TSGE

60000
20000

Passif circulant :
Frs
Frs effet a pay
CNSS
Etat
Autre crance
Dette sur acquisition
Total PC
Trsorerie :
Crdit descompte
banque

80000
3670000

Total T
Total passif

800000
140000
160000
50000
40000
80000
1270000

240000
220000
40000
80000
100000
140000
820000
60000
40000

100000
3670000

Bilan du 31/12/N
actif
Actif immob :
Frais de construction
Fond de commerce
Matriel de transport
Matriel de bureau
Matriel informatique
AA I
Titre de participation
Dpt cautionnement vers
Total AI
Actif circulant :
Stock
Client
Client effet a recevoir
Personnel dbiteur
Autre dbiteur
Titre valeur de placement
Total A C
Trsorerie :
Banque
caisse

montant

passif
Financement permanent :
Capital
Rserve lgale
Rserve statutaire
Rsulta
Emprunt
Frs immob
Dpt cautionnement reue

montant

3260000

40000
30000

Total F P
Passif circulant :
Frs
Frs effet a pay
CNSS
Etat
Autre crance
Dette sur acquisition
Total P C
Trsorerie :
Crdit descompte
Banque

Total T
Total actif

70000
4030000

Total T
Total passif

30000
4030000

80000
800000
900000
80000
80000
220000
100000
120000
2380000
900000
300000
80000
40000
100000
60000
1580000

1740000
40000
80000
680000
320000
320000
80000

200000
260000
60000
60000
60000
100000
740000
20000
10000

O. Le livre journal
Le livre journal cest un document comptable qui fait partie des livres lgaux

(obligatoire)

que lentreprise doit maintenir et conserv pour longtemps (10 ans)


Le livre journal reprsente donc le support comptable qui permit lentreprise denregistrer
tous les mouvements (oprations) affectant son actif et son passif
Caractristique de livre journal
Cest un livre lgale (obligatoire)
Cest un support comptable
Cest un document qui permit denregistrer les oprations dans un ordre chronologique
17

Cours de comptabilit

TSGE

Le livre journal permit denregistrer des oprations tout taux leur numro de compte, leur
intitul, leur total dbit ou total crdit et leur origine (libell)
Le livre journal cest un document qui permit de vrifier le principe de la partie double
Le livre journal est un document qui regroupe lensemble des comptes de situation et de
gestion et partir de quel lentreprise va prsent son grand livre
Prsentation schmatique du livre journal
Ncompte

intitul
Oprations de dbit

Dbit

Crdit

.
.

Oprations de crdit
Libell, facture N
Oprations de dbit

Oprations de crdit
TOTAL

.
//

//

Exemple

Le 02/04 achat de m/ses 40000 facture n70 crdit

Le 06/4 vente de m/ses 75000 DH facture n42 crdit

Le 7/4 achat de m/ses 80000 facture n72 ,10% en espce ,20% par chque le
reste crdit

Le 5/4 vente de M/se 100000 DH Fact 41, 10% espce, 20% cheque le reste
crdit.
1. Prsenter les oprations dans des comptes schmatiques
2. Enregistrer les oprations dans le livre journal de lentreprise

Correction

Ncompte
6111
4411

Lintitul
Achat de m/ses

40000
Frs

40000

Fact. n70

RPONSE

3421
5161
5141
7111
3421
6111
5161
5141
4411

70000
10000
20000

Client
Caisse
banque

100000

vente de M/se
fact. n41
Client
vente de M/se
Fact. n42
Achat de m/ses
Caisse
18
Banque
Frs
fact. n72

75000
75000
80000
8000
16000
56000

Cours de comptabilit

TSGE

Correction de cas n2
Prsentation du bilan de louverture de la socit NAJAH Socit NAJAH, dette de crance :
1/1/01 E/se industrielle et commercial / (Produits lectrique)
Capital social 785000
Terrain

100000

Construction

190000

MT

170000

MMB

45000

BQ

280000

Total

785000

Le bilan initial
actif
Actif
immobilis
terrain
construction
MT
MMB
Sous total 1

montant

passif

montant

fin.permana
nt
capital social

785000

505000

Sous total 4

785000

Trsorerie actif
280000
banque
total
785000

total

785000

100000
190000
170000
45000

Le journal
Ncompte
1111
231
231
2340
235
5141
211
5141
5161
5141
2332
4481
4411
6121
6122
5161
61421
6145
3122
5161

intitul
Capital social
Terrain
Construction
Mt
MMB
Bq
le bilan du1/1/N
Frais prliminaire
Bq
caisse
Bq
Matriel et outillage
Dette/acqdimmo
Frs
MP
fourniture
caisse
Transport du personnel
Frais postaux et frais tlcommunication
Fournitures de bureau
caisse

19

C
785000

100000
190000
170000
45000
280000
3000
3000
100000
100000
120000

40000
80000

25000
15000
40000
1400
1800
2100

5300

Cours de comptabilit

TSGE

Bq
5141
7121
6171
61741
61745
61742
5141
6144
5141
6581
5141
6131
5161
61345
61361
61615
61612
5141
5161
6126
5141
5141
3421
7111
2510
5141
350
3504
35062
2481
5141

vente des biens et des produits

85000
85000

rmunration du personnel
cotisation de scurit sociale
assurance accident de travail
cotisation aux caisses de retraite
Bq
Frais de publicit
Bq
Pnalit sur march
Bq
Location et charge locative
caisse
Assurances matrielles de transport
Rmunration dintermdiaires
Taxe
patente
Bq
Caisse
Eau lectricit
Bq
Bq
client
vente de produit finis

60000
1800
20000
15000

96800

25000
25000
900
900
1400
1400
35000
1700
1600
800
5400
380000
20000

19550
19550
5400
400000

200000

Titre de participation
Bq
Titre et valeur dplacement
Obligation
Bon de trsor
Titre immobilis
Bq

200000
90000
18000
10000
14000
132000

TOTAL

2038900

2038900

P. LE GRAND LIVRE
Le grand livre est un document comptable obligatoire qui permet de rcapituler ou regrouper
lensemble des comptes de lentreprise (comptes de situation et de gestion). Chaque compte dans
le grand livre doit tre par son numro, intitul, son total dbit et crdit et son solde dbiteur et
crditeur.
Le compte dans le grand livre se prsente comme des comptes schmatiques

(T). Le grand livre

est un document qui fait partie des livres dinventaire qui reprsente par consquent lun des
principaux livres lgaux et qui doit tre cot et paraph au tribunal de la 1re instance du sige de
la socit. Il doit tre conserver au moins dix ans dans lentreprise.
A partir du grand livre on prsente la balance.
Suite du cas :

20

Cours de comptabilit

TSGE

1111
785000

SC/785000
1486
80000

SC/80000

2117
1800

2111
1200

2332
120000 SD/1800
SD/120000

2340
170000SD/1200
SD/170000

2311 Terrain
100000

190000

2351
45000 SD/45000
SD 100000

2481
10000 SD/10000
SD/190000

2510
200000

2321

5161
100000
40000
3421 5300
1400
20000
19550
SD:33750
SD/20000

SD/200000
3501
90000

SD/90000
3506
14000

3504
18000

SD/18000
4481
SC/40000

SD/14000
5141
3000
100000
96800
25000
900
6122
19550
40000/2100
5400SD/42100
200000
132000
SD:162350

40000

85000
380000
280000

1400

61421
SD/1400

21

Cours de comptabilit

TSGE

6145
1800
6171
SD/1800

60000

SD/60000

6174
36800

6144
25000
SD/36800
SD/25000

6581
900

SD/900
6131
1400

SD/1400
6134
35000

6136
1700

SD/1700

SD/35000
61612
800

61251
5400

SD/800

SD/5400

7121
SC/485000 85000
61615 400000
1600

SD/1600

La balance :
22

Cours de comptabilit
SD
100000
190000
170000
45000
280000
85000
380000
3000
100000
120000
2100
200000
90000
18000
10000
14000
25000
15000
1400
1800
60000
1800
20000
15000
25000
900
1400
35000
1700
1600
800

TSGE

SC
3000
100000
96800
25000
900
19550
5400
200000
132000
400000
5300
1400
19550
785000
40000
80000
85000
400000

2013500

2013500

Q. La balance
Est un document comptable qui reprsente un tat rcapitulatif des comptes, elle est prsente
partir du Grand Livre.
La balance reprsente aussi un instrument de vrification et de contrle des comptes, elle veuille
lapplication du principe de la partie double

Total Dbit = Total Crdit

Total Solde Dbiteur = Total Solde Crditeur


Chaque compte est reprsent par son numro, son intitul, son total dbit et son total crdit et son
solde. Au niveau de la balance les comptes sont classs en ordre croissant des comptes, c'est--dire
de la Classe 1 la Classe 7.
Les tats de synthse sont prsents partir des soldes de la Balance.
Il existe deux types de Balance :

Balance cumule

Balance par solde

23

Cours de comptabilit

TSGE

Prsentation schmatique de la Balance cumule avant inventaire

N comptes

Totaux

Intituls

Soldes

Dbit

Crdit

_
_
_
_
_
_
_

_
_
_
_
_
_
_

C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7

Dbiteur

Totaux

Crditeur
C1

C2
C3
R51
C6

C4
R55
C7

R. Dtermination des tats de Synthse


Le Bilan de Clture

Dtermination du rsultat de lexercice.


Rsultat = Total Actif - Total Passif

Le Compte de Produits et Charges CPC


Est un tat de synthse qui traduit, en terme comptable de produits et de charges, le rsultat de
lexercice.
Rsultat = Total Produit _ Total Charges
Classe 7

Classe 6

Lanalyse du Produit :

A.

On appel produit tout ce que rsulte de lexploitation normale de lentreprise, prsentant un


caractre priodique et se traduisant par un enrichissement potentiel de lentreprise.
Selon le plan comptable, les produits sont reprsents par la Classe 7.

Les diffrents types de produits : gnralement il existe 3 types :

Produits dexploitation

Rubrique 71

Produits financiers

Rubrique 73

Produits non courants

Rubrique 75

Remarque : les produits dexploitation et financiers sont qualifis des Produits Courants.

Lanalyse des charges :

B.

On appel charge tout ce qui rsulte de lexploitation normale de lentreprise, prsentant un


caractre priodique et se traduisant par un appauvrissement potentiel de lentreprise.

Les diffrents types de charges : gnralement il existe 4 types :

Charges dexploitation

Rubrique 61
24

Cours de comptabilit

TSGE

Charges financires

Rubrique 63

Charges non courantes

Rubrique 65

Impts sur les rsultats

Rubrique 67

Remarque : les charges dexploitation et financires sont qualifis des Charges Courantes.

Lanalyse du rsultat :

C.

Le rsultat prsente la diffrence entre total Produits et Total Charges ; ainsi 3 situations
peuvent se prsenter :

Total produit > Total charge

R+ Bnfice

Total produit < Total charge

R- Perte

Total produit = Total charge

R0 Nul

Les diffrents types de rsultat :

Rsultat dexploitation

Rsultat financier

Rsultat courant

Rubrique 84

Rsultat non courant

Rubrique 85

Rsultat avant impt

Rubrique 86

Rsultat aprs impt

Rubrique 88

Rubrique 81
Rubrique 83

Prsentation du CPC
Total Produit (classe 7) Total Charge (classe 6) = Rsultat (classe 8)

Rubrique 71 Rubrique 61 = Rubrique 81


+

Rubrique 84

Rubrique 73 Rubrique 63 = Rubrique 83


+

Rubrique 75 Rubrique 65 = Rubrique 85


=
-

Rubrique 86

Rubrique 88

Rubrique 67

Remarque : partie des soldes de la balance on prsente le bilan final et le CPC, ainsi le rsultat
dtermin par le bilan de clture doit tre le mme que celui du CPC.

Application :
Le CPC de la socit LBK se prsente au 31/12/2007 comme suit :
o

Vente de m/ses

6 400 000

25

Gains de change

300 000

Cours de comptabilit

TSGE

Pnalit /marchs verss

20 000

Vente de pdt accessoire

200 000

RRR acc / vte de m/ses

150 000

Intrt bancaire reu

100 000

Escompte obtenu

120 000

Charges sociales

150 000

Escompte accord

80 000

Eau / lectricit

80 000

Perte de change

40 000

Tlphone

60 000

Pdt de cession dimmob.

400 000

VNA dimmob. Cdes

180 000

Pnalit et amende pnale

6 000

Pdt et titre de participation

280 000

Pnalit et amende fiscale

20 000

Transport et dplacement

140 000

Intrt des prts

100 000

Honoraire

140 000

Pnalit / marchs reus

104 000

Achat de m/ses

4 240 000

Entretien et rparation

RRR obt. / achat de m/ses

Frais postaux

Rmunration du personnel

150 000
400 000

26

Impts et taxes

110 000

10 000
2 000

Correction :
Rsultat financier

= 2 186 000 * 85 %
= 1 858 100

Impt sur les socits

= 1 858 100 * 35 %
= 650 335
Intituls
Exploitation

Montants

1 - Produits d'exploitation
Vente de m/ses
RRR acc / vte de m/ses
Vente de pdt accessoire

6 400 000
-150 000
200 000
6 450 000

Total I
2 - Charges d'exploitation
Achat revendu de m/ses
RRR obt / achat de m/ses
Achat de fournitures non stockable
Honoraire
Entretien et rparation
Transports
Frais postaux
Frais de tlphone
Impts et taxes
Rmunration du personnel
Charges sociales
Total II
3 - Rsultat d'exploitation

I - II

III

4 240 000
-150 000
80 000
140 000
10 000
100 000
2 000
60 000
110 000
400 000
150 000
5 142 000
1 308 000

Financier
4 - Produits financiers
Intrt bancaire reu
Pdt et titre de participation
Gains de change
Intrt des prts
Escompte obtenu

100 000
280 000
300 000
100 000
120 000
900 000

Total IV
5 - Charges financires
Perte de change
Escompte accord
Total V
6 - Rsultat financier
IV - V
7 - Rsultat courant
III + VI
8 - Produits non courants
Pdt de cession dimmob.
Pnalit / marchs reus
Total VIII
9 - Charges non courantes
VNA dimmob. Cdes
Pnalit /marchs verss
Pnalit et amendes fiscales
Pnalit et amendes pnales

VI
VII

40 000
80 000
120 000
780 000
2 088 000
400 000
104 000
504 000
180 000
200 000
20 000
6 000

Total IX
VIII - IX
VII + X

10 - Rsultat non courant


11 - Rsultat avant impt
12 - Impt sur le rsultat
13 - Rsultat net

406 000
98 000
2 186 000
650 335

X
XI
XII

XI - XII

1 535 665

S. Rgularisation du Stock
Au niveau des produits : Variation de stock du produit

Stock = Stock Final - Stock Initial


Au niveau des charges : Variation de stock des marchandises ou matires premires

Stock = Stock Initial - Stock Final


Achats revendus de M/ses= Achats de M/ses S de M/ses RRR obtenus / Achat de M/ses
Au 31/12/N, on doit passer par deux tapes :

Premire tapes : Annulation du Stock Initial

Deuxime tape : Constatation du Stock Final


. stock de.
.
Annulation du SI
. Stock de ..
.

31/12/N

SI
Stock de .

SI

SF
stock de .

SF

Constatation du SF

stock

SI

SF

Stock
SI
SF

C
SI

SD : SF
SD si SI > SF
SC si SI < SF

Au Bilan de Clture on crit le stock avec le Stock Final SF


Au CPC on crit la Variation du Stock S (SI SF)

si SI > SF

si SI < SF

Etude de cas :
Comptes
Capital social
Rserves
Constructions
Immobilisations corporelles diverses
Immobilisations financires
Marchandises
Clients
Fournisseurs
Banque
Caisse
Achats de marchandises
Achats de matires et fournitures
Achats non stocks de matires et
fournitures
Entretiens et rparations
Primes d'assurances
Frais postaux et de tlcommunications
Services bancaires
Rmunration du personnel
Charges d'intrts
Ventes de marchandises au Maroc

Soldes initiaux
Mouvements
Dbiteurs Crditeurs Dbiteurs Crditeurs
30 000 000
11 210 000 1 360 000
12 000 000
10 000 000
1 250 000
150 000
7 500 000
7 500 000
6 630 000
4 520 000 7 140 000
3 450 000 2 890 000 1 540 000
4 780 000
2 310 000 2 420 000
2 500 000
1 140 000 1 030 000
9 840 000 1 220 000
7 500 000
500 000
1 120 000
2 100 000
940 000
430 000
4 200 000
620 000
550 000 19 320 000

Au cours du mois de Dcembre, les oprations suivantes ont t effectues :

02/12 Achats de marchandises au fournisseur CHARAF : 2 640 000 Facture s/n 800

04/12 Adress chque n1060 au fournisseur HAMDOUNE en rglement dune dette


antrieure : 550 000.

08/12 Reu avis de crdit n1028 relatif au virement effectu par le client HANINI
(recouvrement dune crance antrieure) : 2 500 000.

12/12 Vendu au client LAKSSIBI 2 680 000 de marchandises. Facture n444.

17/12 Pay la note de tlphone de Novembre : 91 530. Pice de caisse n380.

21/12 pay la quittance dlectricit de Novembre 194 530. Pice de caisse n381.

25/12 Pay par chque n1061 le montant 1 240 000 au fournisseur.

28/12 Reu avis de crdit n 120 000 relatif au virement de LAKSSIBI 1 340 000.

31/12 pay en espces les salaires de deux employs 200 000. Pice de caisse n382.
Constat que le stock de marchandises au 31/12 est de 59 800 000.

Travaux demands :

1. Prsenter le Bilan Initial.


2. Enregistrer les oprations au Livre Journal.
3. Prsenter le Grand Livre et la Balance.
4. Prsenter le CPC au 31/12.
5. Prsenter le Bilan de Clture.

Correction :
1. Le Bilan dOuverture
Actif
*Actif Immobilis
- Constructions
- Immobilisation Corp. Diverses
- Immobilisation financire
Total I
*Actif Circulant
- Stock de m/ses
- Clients
Total II
*Trsorerie Actif
- Banques
- Caisses
Total III
Total Actif I + II + III

Montant

Passif
*Financement Permanent
12 000000 - Capital Social
10 000000 - Rserves
1 250 000
23 250 000
Total I
*Passif Circulant
7 500 000 - Fournisseurs
6 630 000
14 130 000
Total II

Montant
30 000000
11 210 000
41 210 000
3 450 000
3 450 000

4 780 000
2 500 000
7 280 000
44 660 000

Total Passif I + II

44 660 000

2. Le Livre Journal
6111
4411
4411
5141
5141
3421
3421
7111
61455
5161
61251
5161
4411
5141

Achat de m/ses

02-dc

2 640 000
Fournisseurs

Facture n800
Fournisseurs

04-dc

2 640 000
550 000

Banques
CB n1060
Banques

08-dc

550 000
2 500 000

Clients
Avis de crdit n1028
Clients

12-dc

2 500 000
2 680 000

Vente de m/ses
Facture n444
Frais de tlphone

17-dc

2 680 000
91 345

Caisses
PC n380
Achats de four.non stock.

21-dc

91 345
194 530

Caisses
PC n381
Fournisseurs

25-dc

194 530
1 240 000

Banques

1 240 000

5141
3421
6171
5161
6114
3111
3111
6114

CB n1061
Banques

28-dc

1 340 000
Clients

Avis de crdit n120000


Rm. du personnel

31-dc

1 340 000
200 000

Caisses
PC n382
Stock de m/es

200 000
7 500 000

Stock de m/ses
Annulation du SI
Stock de m/ses

59 800 000
Stock de m/es

Constatation du SF

3. Le Grand Livre :

La Balance

7 500 000

59 800 000

N comptes
1110
1140
2320
2380
2400
3111
3421
4411
5141
5161
6111
6122
6114
6125
6130
6171
6310
7111

Intituls

Soldes dbiteurs

Capital personnel
Rserves
Constructions
Immobilisations corporelles diverses
Immobilisations financires
Marchandises
Clients
Fournisseurs
Banque
Caisse
Achats de marchandises
Achats de matires et fournitures
stock de m/ses
Achats non stocks de matires et fournitures
Autres charges externes
Rmunration du personnel
Charges d'intrts
Ventes de marchandises au Maroc
Totaux

Soldes crditeurs
30 000 000
9 850 000

12 000 000
10 000 000
1 400 000
52 300 000
2 850 000
2 950 000
6 720 000
2 124 125
11 260 000
7 500 000
52 300 000
694 530
4 681 345
4 400 000
620 000
21 450 000
116 550 000

116 550 000

4. Le CPC
Intituls

Montants

Exploitation
1 - Produits d'exploitation
Vente de m/ses
Total I

21 450 000
21 450 000

Total II
III

-41 040 000


7 500 000
694 530
1 120 000
2 100 000
1 031 345
430 000
4 400 000
-23 764 125
45 214 125

Total IV

2 - Charges d'exploitation
Achat revendu de m/ses
Achats de matires et fournitures
Achat de fournitures non stockable
Entretiens et rparations
Primes d'assurances
Frais postaux et de tlcommunications
Services bancaires
Rmunration du personnel
3 - Rsultat d'exploitation

I - II

Financier
4 - Produits financiers
5 - Charges financires
Charges d'intrts
6 - Rsultat financier
IV - V
7 - Rsultat courant
III + VI
10 - Rsultat non courant
12 - Impt sur le rsultat

13 - Rsultat net

Total V
VI
VII

620 000
620 000
-620 000
44 594 125
0
0

44 594 125

5. Le Bilan de Clture
Actif
*Actif Immobilis
- Constructions
- Immobilisation Corp. Diverses
- Immobilisation financire
Total I
*Actif Circulant
- Stock de m/ses
- Clients
Total II
*Trsorerie Actif
- Banques
- Caisses
Total III

Total Actif I + II + III

Montant
12 000 000
10 000 000
1 400 000
23 400 000
52 300 000
2 850 000
55 150 000

Passif

Montant

*Financement Permanent
- Capital Social
- Rserves
- Rsultat net (bnfice)
Total I
*Passif Circulant
- Fournisseurs
Total II

30 000 000
9 850 000
44 594 125
84 444 125
2 950 000
2 950 000

6 720 000
2 124 125
8 844 125

87 394 125

Total Passif I + II

87 394 125

Commentaire : Le rsultat obtenu par le Bilan de Clture et le mme rsultat obtenu par le
CPC soit un rsultat positif de 44 594 125. Mais ce rsultat nest pas rel tant donn certaines
oprations ne sont pas tenues de comptes, il sagit donc des oprations de fin dexercice.

T. Oprations financires
Les charges financires sont reprsentes par la rubrique 63 essentiellement :
Les intrts les emprunts et dettes
Les prts des charges 6330
I_ les intrts des emprunts et dettes
Sont inscrites dans ce poste 631 intrt des comptes courants et dpt crditeurs : 63114 ;
intrts bancaires et sur oprations 63115.
Application :
Le 01/01/07 une entreprise contract un emprunt dans le montant slev 400 000 Dhs ,
remboursable sur 5ans au taux dintrt compos de 5%, le remboursement seffectues on 60
mensualits a partir de fin fvrier.
Le 05/01/07 : reu avis de crdit relatif loctroi de lemprunt.
Le 28/02/07 : reu lavis de dbit relatif en rglement de la 1ere mensualit dun montant de
8000Dhs dont 1333.33 dintrt.
T.A.F :

Enregistr les oprations relatif loctroi de lemprunt et aux rglements de la mensualit.


Correction :
1ereetape : loctroi de lemprunt (avis de crdit)
5141 Banque
1481

Octroi demprunt, avis de crdit

400000
Emprunt

400000

2emeloctroi de rglement (avis de dbit)


1481 Emprunt
6311 Intrts des emprunts et dettes
5141

6666,67
1333,33
Banque

8000

avis de dbit

II_ les pertes des charges :


Reprsentent les carts de conversion ngatifs constates la fin de lexercice sur les comptes de
trsorerie en devise.
Application :
Le 04/02/07 Lentreprise SLIMANI vendus des M/se au clt SYNTEX de paris Fn 70
montant 20 000 le cours cette date 1 = 10Dhs.
Le 24/02/07 reu avis de crdit relatif lencaissement de la crance clt ; le cours cette datte
1=9,6Dhs.
T.A.F
Enregistrer les oprations dans le journal.
Correction :
Le 04/02 : 1=10dhs : 20 000 * 10dhs = 200 000Dhs
Le 24/02 : 1=9,6Dhs : 20 000 * 9,6Dhs =192 000Dhs
3421
7111

Client

5141
6330
3421

Banque
Perte de change

200000
vente

Client

200000
192000
8000

Remarque : cart ngatif en terme de produit reprsente une perte de charge


Application

200000

Le 16/03/07 lentreprise HASSOUNI importes des m/se de son Frs SMALTO de paris Fn
148 montant 115000 le cours cette date 1=9,80Dhs
Le 28/03/07 reu avis de dbit relatif au rglement de la Fn 148 le cours cette date 1=10Dh

6111

Achat M/se

1127000

4411
4411
6330
5141

Frs

1 127 000

Frs
perte de change

1 127 000
23 000
banque

1 150 000

Remarque : cart positif en termes de charge reprsente une perte de charge


Le produit financier
Les produits financiers sont reprsents par la R : 73 essentiellement
Les produits des titres de participations = 7320
Autres titres immobilises

= 7325

Les gains de change

= 7330

1 produit de titre de participation


les titres de participations reprsentent des titres ngociables et il sont achets donns un objectif de
participer dans la gestion de la St une trace de ces titres aussi lactionnaires support la bnfice et
la part proportionnellement au nombre daction quelle dtient :
En cas de rsultat positif (bnfice) et aprs dduction de rserve le bnfice des attribuable sera
distribue entre les actionnaires sous formes de dividendes appele revenus.
1 titre de participation :
Application :
Le 13/05/07 la St SINOMAR reu 417000 par ordre de virement bancaire au titres de
dividende de lanne de 2006 de la St ALAMI dans laquelle elle dtient 30% de capital.
Le 17/05/07 la St SINOMAR encaisse en espce 40500Dhs de dividende relative aux actions
COFES titres immobiliss
NB : aucune criture dans la St SINOMAR
Correction :
5141
7321

Banque

417000
Revenu de TVP

417000

5161
7325

Caisse

40500
Revenus des titres dimmobilisation

40500

2 les gains de charge


Les oprations ralises avec ltranger et sont gnralement rgle en devises (achat et vente) ce
pondent les oprations doit tre enregistrer au monnaies national.
Les cours des devises sont toujours en fluctuations ce qui pose deux situation possible une cart entre
cours initial et cours actuel.
Remarque
Un cart positif en termes de produit reprsente un gain de change.
Un cart ngatif en termes de charge reprsente un gain de change.
Application :
Le 04/02/07 la St SLIMANI a vendus des M/se au clt SYNTEX de paris Fn 70 reu
avis de crdit relative lencaissement de la crance de clt le cours cette date 1=10dhs
Correction :
Le 04/02 1=9.6 Dhs ; 20 000*9.6=192000 / le 24/02 1=10 ;20 000*10= 200 000.
3421
7113
5141
7330
3421

Client
Vente de M/se ltranger
Banque

192000 192000
200000
192000

Gain de change
Client

8000

Application :
Le 16/03/07 lentreprise HASOUNI importer des M/ses de son Frs SMALTO de paris
Fn 148 montant de 115000 le cours cette date 1 = 10dhs.
Le 28/03/07 reu avis de dbit relatif au rglement de la Fn 148 le cours cette date 1V=9.8Dhs.
Correction :
Le 16/03 : 1= 10dhs ; 11500*10=1150000/ Le 28/03 : 1=9.8 ; 115000*9.8=1127 000dhs
6111
4411
4411
7330
5141

Achat de M/se

1115000
Fournisseur

1115000
1115000

fournisseur
Gain de change
Banque

23000
1127000

3 Intrt des autres produits financiers :


Intrt et produit assimiles 7381
Application : cas des prts personnels :
Le 15/07/07 la St FATHI reoit en espce le remboursement dune anuite sur prt accord
un salarie le montant 3200dh dont intrt de 1200 Dhs.
Correction
5161
7381
2411

Caisse
remboursement de anuite

3 200
intrt et produits assimiles
prt au personnel

1 200
2000

U. Le compte dexploitant
Les Dispositions du C.G.N.C
Le compte 1117 capital personnel enregistre son crdit :
le montant des apports de lentrepreneur au dbut ou en cours dactivit,
le bnfice de lexercice prcdent (par le dbit du compte 1191 rsultat net de
lexercice).
Il enregistre son dbit :
Les prlvements et les retraits personnels de lexploitant quelle quen soit la
nature ;
la perte de lexercice prcdent (par le crdit du compte 1199 rsultat net de
lexercice) ;
Le solde du compte 1117 mme dbiteur, enfin dexercice, apparat au passif du
bilan dans le poste 111 capital social ou personnel.
Capital personnel :
la cration de lentreprise exploite sous forme individuelle.
Le capital initial est gal la diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des
lments passifs que lexploitant, dfaut de rgle de droit, dcide dinscrire au bilan de son
entreprise.
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par
laffectation des rsultats ; ces mouvements sont enregistrs soit directement dans le compte de
capital, soit dans un compte de lexploitant intgr algbriquement au capital personnel dans le
bilan de fin dexercice.

Il ressort de ces dispositions que lentrepreneur individuel au choix pour lenregistrement des
apports et des retraits de capital, soit dans le compte 11171 capital individuel soit dans le compte
11175 compte de lexploitant.
Mais il est

prfrable denregistrer dans le compte 11171 les apports dfinitifs de capital

effectus par lexploitant, et denregistrer dans le compte 11175 les apports temporaires et les
prlvements effectus par lexploitant.

les apports temporaires et les prlvements effectues par lexploitant


Il arrive souvent, dans le courant de lexercice comptable, que lexploitant :
fasse lentreprise des apports temporaires de fonds personnels pour pallier des difficults
passagres de trsorerie ; les sommes ainsi verses ne sont pas considres comme
augmentant le capital, mais plutt comme des prts effectus titre priv par lexploitant
son entreprise et remboursable ce dernier quelques mois ou quelque jours aprs ;
effectue, pour des besoins personnels, des prlvements sur les fonds en caisse ou en
banque (ou sur les biens de lactif) de lentreprise. Ces prlvements constituent soit une
rcupration des apports temporaires, soit une prise par une anticipation des bnfices
quespre obtenir lexploitant la fin de lexercice.

-le fonctionnement du compte de lexploitant


Les apports temporaires de capital sont nots au crdit du compte 11175 .les prlvements sont
nots au dbit du compte 11175.
11175 compte de lexploitant
dbit
montant des fonds prlevs Apports
par

lexploitant

pour

crdit
temporaires

ses effectus par lexploitant en


cours dactivit

besoins personnels
montant des marchandises ou
autres

lments

dactif

prlevs par lui pour ses


besoins personnels
Le compte de lexploitant peut avoir un solde crditeur (lorsque les prlvements sont infrieurs
aux apports temporaires), soit un solde dbiteur (dans le cas inverse).

A la fin de lexercice, le compte 11175 est intgr algbriquement au compte 11171.autrement


dit, si le solde du compte 11175 est crditeur, il sajoute au solde crditeur du compte 11171, si le
solde du compte du compte 11175 est dbiteur, il est retranch du solde crditeur du compte
11171.
NB : le C.G.N.C ne prvoie pas dcriture de virement du solde du compte 11171.
le compte 11175 nexiste pas dans les socits.
Exemple : Mr.jamali exploite une entreprise dont la capital est de 30 000 DH au dbit de
lexercice 1994.Au cours de lexercice 1994.il a effectu, entre autres, les oprations
suivants :
-10/02, pay de ses fonds personnels un fournisseur de lentreprise 1400 DH.
-15 /03, apport temporaire lentreprise, par versement en espces ,5000 DH.
-31 /05, prlev sur le compte bancaire de lentreprise, 1800 DH pour son usage personnel.
-30/06, rgl par chque bancaire (tir sur la banque de lentreprise) le loyer de son
appartement priv 3000 DH.
-15/10, prlev en magasin diverses marchandises dun cot dachat de 750 DH.
-30/10, apport provisoirement 1000 DH en espces.
-25 /11, prlev pour ses besoins personnels 2500 DH dans la caisse de lentreprise.
-1 /12 , pay par chque bancaire (tir sur la banque de lentreprise )les frais de son
dplacement priv 2000 DH.
-20 /12, pay par la caisse de lentreprise le loyer de son appartement priv 3000 DH
Livre Journal :
4411 fournisseurs
11175

compte de l'exploitant

1400

5161 CAISSE
11175

compte de l'exploitant

PC,,,

11175 compte de l'exploitant


5141

5000

5000

1800
1800

banque

CH n,,,

11175 compte de l'exploitant


5141

1400

3000
3000

banque

CH n,,,

compte de l'exploitant
11175
6111 Prlvement M/ses
caisse
5161
PC,,,

750
achats de M/ses
compte de l'exploitant

750
1000
1000

11175 compte de l'exploitant


caisse
11175 PC,,,
5161 compte de l'exploitant

2500
2500

banque

11175 CH n,,,
5141 compte de l'exploitant

2000
2000

caisse

3000

11175 PC n,,,
5161

3000

EXTRAIT DU GRAND-LIVRE
11175 compte de lexploitant
dbit

crdit

31/05

1800

1400

10/02

30/06

3000

5000

15/03

15/10

750

1000

30/10

25/11

2500

01/12

2000
SD :

5650

20/12
3000
PRESENTATION AU BILAN

o 11171 Capital individuel = 30 000(SD)


o 11175 compte de lexploitant = -5650 (SC)
o 111 capital social ou personnel = 24350
EXTRAIT DU PASSIF DU BILAN AU 31/12/94
passif
Capitaux propres :
Capital social ou personnel

Exercice

Exercice prcdent

24 350

30 000

ENTREPRISE
(client)

Appel doffre
Devis
Bon de commande
Bon de livraison/rception
Bon de rception
Facture
Moyen de paiement

ENTREPRISE
(Frs)

Appel doffre : cest un document commercial tablis par le client et adress aux plusieurs fournisseurs
dont il mentionne le caractristique de la commande selon une meilleur qualit et bas dlai de livraison et
vis vers sa pour le dlai de paiement.

Devis : est document commercial prsent par le fournisseur et adress au client sa demande, il
comporte des informations recherche par le client relative une ou plusieurs rfrence essentiellement :
quantit, qualit, prix, rduction, dlai de livraison, mode de paiement service et service aprs-vente.

Remarque :
Contrairement aux documents commerciaux la facture constitue la pice comptable justificatif sur laquelle
se fond sur toutes enregistrements comptables.

Dfinition de la facture :
La facture est un document commerciale et comptable qui est prsent par le fournisseur et adresse son
client pour le rglement elle est prsente en trois exemplaires aprs vrification avec le bon de livraison
et le bon de commande elle est repartie : premire exemplaire vers service rglement, deuxime
exemplaire vers service comptabilit, et enfin le troisime exemplaire vers la mise jour du fichier
fournisseur.

Les diffrents types de la facture


Gnralement on distingue deux grandes types des factures, facture doit et facture avoir.

Facture doit :
La facture doit cest un document comptable prsent par le fournisseur et adresse son client pour le
rglement .la facture doit justifie lexistence dune crance du fournisseur envers son client.

Les lments obligatoires qui doivent figurs dans une facture :

Frs

facture N
Date : JJ/M/N
IF:

ENTETE
Rfrence

Dsignation Quantits

Prix
unitaire

client
Montant
brut

CORPS
M.TH=
M.TVA =
M.TTC=..
Montant en lettre :
Signature cache

Observation

PIED

Adresse, tel, fax, RC

patente

capital

Remarque : Une facture peut comporter des rductions et des majorations.

Les rductions
Une rduction se traduit toujours par diminution ainsi, on distingue deux types de rduction : rduction
financire et rduction commerciale
Rduction commerciale
Les rductions commerciales sont reprsentes par trois RRR (rabais, remis, ristourne)

1) rabais : cest rduction commerciale accorde par le fournisseur sont client dans le cas de
la non-conformit de la livraison ou bien dans le cas ou la livraison comporte de dfaut.
2) remise : cest rduction commerciale accorde par le fournisseur sont client en raison de
limportance de la livraison.
3) ristourne : cest rduction commerciale accorde par le fournisseur sont client en raison de
chiffre daffaire ralis avec le mme client.
Remarque :

Les rductions commerciales figurant sur la facture doit ne doivent tre enregistres, on
doit tenir compte seulement le dernier net commercial.

Les rductions commerciales se calculent en cascade.

Les achats et les ventes doivent enregistrs au dernier net commercial hors taxe.

Traitement de la facture :
Q*PU

MB

Rabais

-Rabais

Net commercial HT

=NC1 (HT)

Remise X%

-Remise

NC2 (HT)

=NC2 (HT)

Ristourne Y%

-RI

NC3 (HT)

=NC3 HT
Rductions financires :

Les rductions financires sont reprsentes par lescompte de rglement ainsi, lescompte est accord par
le fournisseur sont client dans le cas dun paiement au comptant ou en cas de paiement avant lchance

Remarque :

Contrairement au rduction commerciale lescompte de rglement figurant sur la facture DOIT doit tre
enregistre ainsi il constitue :

Pour le fournisseur : une charge financire : escomptes accords 6386

Pour le client : un produit financier ; escompte obtenus 7386

Traitement de la facture comportant des rductions financires Suit traitement


1 :
Q*PU

MB

Rabais

-Rabais

Net commercial HT

=NC1 (HT)

Remise X%

-Remise

NC2 (HT)

=NC2 (HT)

Ristourne Y%

-RI

NC3 (HT)

=NC3 HT

Escompte

-ESC

NF HT

=NF (HT)

Traitement comptable des factures comportent des RC et RF


-chez le client
6111
7386
4411

Achat de marchandises

NC3 (HT)
Escompte obtenu
Fournisseur

Escompte
NF HT

-chez le fournisseur
6386
3421
7111

Escomptes accords
Client

ESCOMPTE
NF (HT)
Ventes de m /ses

NC3 HT

APPLICATION :
Le 4/2 : reu la facture n125relatif des M/ses, Q 240, PU 70 remise 2%ristourne 2.5%escompte
3% ,50%rgl par chque le reste crdit
Le 8/2 : adress la facture n 70 son client relative des M/ses MB : 240 000, rabais 1.5%escompte 3% ,
30% par chque, le reste crdit
1)
traiter N125
les deux
factures
Facture
(achat)
2) prsenter
les deux factures (inventez les lments obligatoires)
Q*pu
: 16800
3)
enregistrer
deux factures dans le journal de la socit.
Remise
2% : les
-330
NC HT : 16464
Ristourne2.5% :411.6
NC HT : 16052.4
Escompte 3% : 481.572
NF HT : 15570.828

Rponses

Facture n70 (vente)


MB : 240 000
Rabais 1.5% :-3600
NC HT : 236 400
Escompte 3% :-7092
NF HT : 229 308

FRS
FACTURE N125
DATE 4/2
IF : 3400251
Socit
Ref

Desig
M /ses x
Rem
Ris
Esc.

PU
70
2%
2.5%
3%

MB
16800
336
411.6
481.57

Net payer : 15 570.85


Adr RL .TEL..FAX..

FRS
FACTURE N70
DATE 4/2
IF :456 7000
Client
Ref

Desig
M /ses x

PU

MB
240 000

rab

1.5%

3600

Esc.

3%

7092

Net payer : 229308


Adr RL .TEL..FAX..

6111
7386
4411
5141
6386
5141

Achats de M /ses

16052.4
ESCOMTES OB
FRS
BANQUE

Fact N 125
ESC ACC
BANQUE

481.572
7785.414
7785.414

CH N.
7092
68792.4

3421
7111

CLIENT

160 515.6
VENTES DE M/SES

Fact N70

236 400

CH N.

Majoration
Gnralement les majorations traduisent par une augmentation des prix, ainsi on distingue deux
grands types de majoration :
Majoration fiscale :
Les majorations caractre fiscales est reprsenter par la TVA, cette dernire est applicable sur
les oprations relevants un caractre industriel, commercial, de service, juridique et artisanal (voir
champ dapplication de la TVA).
Mcanisme de la TVA :
La TVA est un impt indirect qui frappe la consommation (dpense).
Taux de la TVA :
On distingue trois types de taux de la TVA :
Taux major ou spcifique : or et le platine 4 DH/g ; boisson alcolique 100 DH/Hl
(avec 1 HL=100L)
Taux normal de 20%
Taux rduit de 14%, 10%, 7%
Principe de dduction de la TVA :

Achat et immob.
Fr
s

TVA rcuprable

E/se

Vente
TVA facture

Clie
nt

TVA Due = TVA facture TVA rcuprable


Principe de dcalage dun mois :
Charges Etat rcuprable/charge : 34552
Immobilisation Etat rcuprable/immobilisation : 34551
La TVA rcuprable sur immobilisation est rcuprable immdiatement cd la
TVA/immob. Support le mois M est dductible le mme mois M .
La TVA rcuprable sur charge est rcuprable avec un dcalage dun mois cd que la
TVA/charge du mois M est dductible jusquau mois M+1 .

Rgle gnrale de dduction :


TVA due (M) = TVA facture (M) TVA rcuprable/immobilisation (M) TVA
rcuprable/charge (M-1)
On deux types de dclaration de TVA : dclaration mensuelle et trimestrielle.
Dclaration mensuelle :
Sont assujetti la dclaration mensuelle les entreprises qui ont un CA 1 million de dirhams et
ceux qui nont pas le sige social dans le Maroc.
Dclaration trimestrielle :
Sont assujetti la dclaration trimestrielle les entreprises qui sont nouvellement cre et ceux qui
ont un CA < 1 million de dirhams.
rgime
Rgime de dclaration de la TVA :
On deux sortes de rgimes le rgime du dbit et du droit commun ou encaissement.
Rgime du dbit :
Rgime du dbit se base sur les dates de facturation des recettes cd date de ralisation de
lopration.
Rgime encaissement :
Le rgime dencaissement se base sur les dates dencaissement des recettes.
Application :
Date
dopration

TVA

Montant

Date
dencaiss./rglement

Date deffet

2/1
10/1
15/1

Facture
R/I
R/CH

60000
10000
15000

28/1
30/1
30/1

R.E
1
1
1

R.D
1
1
1

18/1
20/1
24/1
26/1
28/1
30/1

Facture
R/CH
R/CH
R/I
Facture
Facture

40000
28000
24000
12000
64000
22000

24/2
2/3
12/2
19/2
2/2
31/1

2
3
2
2
2
1

1
3
2
2
1
1

Date
dduction

4
3
2

4
3
2

TAF : calculer le montant de la TVA due au titre du mois de janvier selon les deux rgimes,
sachant que la TVA rcuprable/charge du mois de dcembre est = 25000.
Rponse
TVA due = TVA facture (J) - TVA rcuprable/immob (J) TVA rcuprable/charges (D)
Rgime dbit :

TVA facture = 60000+40000+64000+22000=186000


TVA R/I = 10000
TVA R/CH = 25000
TVA Due = 151000 dcaisser avant fin fvrier.
Rgime encaissement :
TVA facture = 60000+22000 = 82000
TVA R/I = 10000
TVA R/CH = 25000
TVA Due = 47000 dcaisser avant fin fvrier.
Traitement comptable comportant la TVA :
Q*PU

MB

Rductions

-RRR

Net commercial HT

= NC3 HT

Escompte

-ESC

NF HT

=NF (HT)

TVA

+TVA

Net payer

= net TTC

Chez le client
6111
34552
4411
7386

Achat de M/ses
Etat TVA rcup/ch

NC
TVA
Fournisseur
Escompte obtenu

TTC
Escpte

Chez le fournisseur
3421
6386
7111
4455

Client
Escompte accorder
Vente de M/ses
Etat TVA facture

TTC
Escpte
NC
TVA

Application :
Le 4/2 : reu la facture n125relatif des M/ses, Q 240, PU 70 remise 2%ristourne
2.5%escompte 3% ,50%rgl par chque le reste crdit
Le 8/2 : adress la facture n 70 son client relative des M/ses MB : 240 000, rabais
1.5%escompte 3% ,30% par chque, le reste crdit
1) traiter les deux factures
2) prsenter les deux factures (inventez les lments obligatoires)
3) enregistrer les deux factures dans le journal de la socit.

Rponses
Facture N125 (achat)
Q*pu : 16800

Facture n70 (vente)

Remise 2% : -330

MB : 240 000

NC HT : 16464

Rabais 1.5% :-3600

Ristourne2.5% :411.6

NC HT : 236 400

NC HT : 16052.4

Escompte 3% :-7092

Escompte 3% : 481.572

NF HT : 229 308
TVA 20% : 45861,6
TTC : 275169,6

NF HT : 15570.828
TVA 20% : 3114,17
TTC : 18685
FRS
FACTURE N125
DATE 4/2
IF : 3400251

Socit
Ref

Desig
M /ses x
Rem
Ris
Esc.
TVA

Q
240

PU
70
2%
2.5%
3%
20%

MB
16800
336
411.6
481.57
3114,17

Net payer TTC : 18685


Adr RL .TEL..FAX..

FRS
FACTURE N70
DATE 4/2
IF :456 7000
Client

Ref

Desig
M /ses x
rab
Esc.
TVA

PU

MB
240 000
3600
7092
45861,6

1.5%
3%
20%
Net payer TTC : 275169,6

Adr RL .TEL..FAX..

6111
34552
7386
4411
5141
6386
5141
3421
7111
4455

Achats de M /ses
Etat TVA rcup/ch

16052.4
3114,17
ESCOMTES OB
FRS
BANQUE

Fact N 125
ESC ACC
BANQUE
CLIENT

481.57
9342,5
9342,5

CH N.
7092
82550,88
192618,72
VENTES DE M/SES
ETAT TVA facture

Fact N70

236 400
45861,6

CH N.

Technique de dclaration de la TVA :

Dclaration mensuelle :

Lors de la dclaration de la TVA 4 documents sont indispensables :


Etat client
Etat fournisseur
Tableau de dclaration de TVA
Imprim de dclaration
Etat client (vente)
Date
Facture Client Montant
TVA
dopratio
N
HT
Taux MT
n

TTC

Date
Mode
dencaiss. dencaiss.

observation

Etat fournisseur (achat)


Date
Facture Identifiant Frs Montant
TVA
TTC Date de Mode de observation
dopratio
N
fiscal
HT
rglement rglement
Taux MT

Tableau de dclaration de TVA


Dclaration mensuelle
TVA

Facture

Rcuprable/immob

Rcuprable/charge
Crdit TVA
TVA due
TVA dcaisser

12
(-)

3 4 5 6 7 8 9 10 11
3
3
2

(+)
(+
)

Dclaration trimestrielle
TVA

Facture
Rcuprable/immob

Rcuprable/charge
Crdit TVA
TVA due
TVA dcaisser

1.2.3
1.2.3
12.1.2
(-)

4.5.6
4.5.6
3.4.5

3
4
7.8.9 10.11.12
7.8.9 10.11.12
6.7.8 9.10.11

(+)

Application :
Etat TVA du 1er trimestre 2007 :
TVA
Facture
Rcuprable/immob
Rcuprable/charge

dc-06
90000
15000
60000

1
100000
25000
80000

2
80000
10000
65000

3
120000
15000
80000

TAF : calculer la TVA due du 1er trimestre de 2007 :


Dclaration mensuelle
Dclaration trimestrielle

Facture

100000

80000

120000

Rcuprable/immob

25000

10000

15000

TVA

dduire dans la dclaration suivante


dcaisser avant fin du mois suivant

dcaisser avant fin avril

12
12
12
11

Rcuprable/charge
Crdit TVA
TVA due
TVA dcaisser

60000

80000
10000

TVA

1TRIMESTRE

15000

30000
15000

Facture

300000

Rcuprable/immob

50000
205000

Rcuprable/charge
Crdit TVA
TVA due
TVA dcaisser

65000

30000

45000

Traitement comptable de la dclaration de la TVA :


TVA due (M) = TVA facture (M)-TVA recup/Immob (M)-TVA recup/ch (M-1)
Donc trois situations peuvent se prsenter :
1) TVA due = 0 TVA facture = TVA recup/immob+TVA recup/ch
Etat TVA facture

Etat TVA recup/immob


Etat TVA recup/ch
Selon dclaration du mois

B
C

2) TVA due > 0 TVA facture > TVA recup/immob+TVA recup/ch

Etat TVA facture


Etat TVA recup/immob
Etat TVA recup/ch
Etat TVA due
Selon dclaration du mois
Etat TVA due
Banque
Rglement chq n

A
B
C
A-(B+C)
A-(B+C)
A-(B+C)

3) TVA due < 0 TVA facture < TVA recup/immob+TVA recup/ch

Etat TVA facture


Etat TVA due
Etat TVA recup/immob
Etat TVA recup/ch
Selon dclaration du mois
Etat crdit de TVA
Etat TVA due

dcaisser avant fin avril

A
A-(B+C)
B
C
A-(B+C)

Crdit de TVA dduire en N+1

A-(B+C)

Enregistrement de la TVA avec un crdit de TVA antrieur :


Etat TVA facture

A
Etat TVA recup/immob
Etat TVA recup/ch
Etat crdit de TVA

B
C
D

N.B : le traitement comptable selon lune des trois conditions.


Application :
TAF : enregistrer les dclarations de la TVA de lexercice prcdent ?
Etat TVA facture

100000

Etat TVA recup/immob


Etat TVA recup/ch
Etat TVA due
Selon dclaration du mois janvier
Etat TVA due
Banque
Rglement chq n en fvrier
Etat TVA facture
Etat TVA due

25000
60000
15000
15000
15000

80000
10000

Etat TVA recup/immob


Etat TVA recup/ch
Selon dclaration du mois de fvrier
Etat crdit de TVA
Etat TVA due
Crdit de TVA dduire en mars

Etat TVA facture

80000
10000
10000
10000

120000

Etat TVA recup/immob


Etat TVA recup/ch
Etat crdit de TVA
Etat TVA due
Selon dclaration du mois de mars
Etat TVA due
Banque
Rglement chq n en avril

15000
65000
10000
30000
30000
30000

Etude de cas
La socit HAMDAOUI au capital de 1200000 DH commerciale spcialise dans la distribution
des produits sanitaires, soumise la dclaration mensuelle. Avec IF : 6400120, prsente les
informations suivantes :

2/3 reu la facture N89 MB=160000 DH, remise 2%, TVA 20%, 60% rgl par chque (avis de
dbit N) le reste dans 45 jours.
6/3 adresser la facture N102 MB=100000 DH, escompte 3%, TVA 20%, 65% payer par chque
le reste contre effet 60 jour.
8/3 acquisition dune immobilisation (matriel informatique) MB=20000 DH, escompte 2%, TVA
20%, 40% rgl par chque (avis de dbit n) le reste dans 25 jours.
12/3 adresser la facture N103 MB=180000 DH, remise 3,5%, escompte 2%, TVA 20%, 40% par
chque (avis de crdit n) le reste dans 45 jours.
15/3 reu la facture 113, MB = 90000 DH, escompte 1,5% avec 20% par chque et le reste contre
effet 45 jours.
19/3 adresser la facture N104 MB=80000 DH, remise 2,5%, escompte 2%, TAV 20%, 20% par
chque le reste dans 10 jours.
24/3 reu la facture N64 relative lacquisition dun photocopieur, MB =20000 DH, remise 2%,
TVA 20%, rgler par chque (avis de dbit)
28/3 reu la facture du tlphone MB=1200 DH, TVA 20%
29/3 reus la facture n relative la consommation deau et dlectricit du mois :
Eau : 600 DH, TVA 7%
Electricit : 900 DH, TVA 14%
Rgler par chque.
TAF :
1. enregistrer les oprations dans le livre journal ?
2. prsenter le tableau de la dclaration de la TVA ?
3. enregistrer la dclaration de la TVA dans le journal ?
4. prsenter ltat client et fournisseur ?
5. tablir les dclarations de la TVA due du mois trois ?
NB : la TVA rcup/ch du mois de fvrier est de 47000 DH ;
Lentreprise est soumise au rgime encaissement et de dclaration mensuelle ;
Le paiement est en espce.

Correction
achat de M/ses
Etat TVA recup/ch

156800
31360
Frs

188160
112896

Frs
Banque

112896

Escompte accord
Client

3000
116400
Vente de M/ses
Etat TVA facture

100000
19400
75660
40740

Banque
Client effet recevoir

116400

Client

20000
3920

Matriel informatique
Etat TVA recup/immob
Dettes/acquisition dimmob
Escompte obtenu
Dettes/acquisition dimmob

23520
400
9408
9408

Banque

204271,2
3474

Client
Escompte accord
Vente de M/ses
Etat TVA facture
Banque

173700
34045,2

81708,48
81708,48

Client

90000

Achat de M/ses

1350
88650

Escompte obtenu
Frs

88650

Frs

17730
70920

Banque
Frs effet payer

1560

Escompte accord
Client
Vente de M/ses
Etat TVA facture

91728

Client

18345,6

Dettes/acquisition dimmob

19600
3920

Banque

78000
15288
18345,6

Matriel
Etat TVA recup/immob
Dettes/acquisition dimmob

23520
23520

Banque

23520

Frais de tlphone
Etat TVA recup/ch

1200
240

Frs

1440

Frs

1440

Banque
Achat non stock de matire et fourniture
Etat TVA recup/ch
Frs
Frs
Banque

1440
1500
168
1668
1668
1668

Etat client :
Date de
facture

Facture

HT

6/3

102

100000

TVA
Taux montant
20%

19140

TTC
116400

Date
dencaissement
6/3 : 75660

Mode
dencaissement
chque

observation
Escompte 3%

12/3

103

173700

20%

34045,2

19/3

104

78000

20%

15288

6/5 : 40740
12/3 : 81708,48
204271,2
28/4 : 122562,72
19/3 : 18345,6
91728
23/3 : 73382,4

effet
chque
effet
chque
effet

Escompte 2%
Escompte 2%

TVA facture = 41516,08


Etat frs :
Date
de
Facture
facture
2/3
89

156800

8/3

19600

15/3

113

90000

24/3
28/3
29/3
29/3

64
*
*
*

19600
1200
600
900

TVA

HT

TVA

Taux montant
31360
188160
20%
20%
*
20%
20%
7%
14%

5488

Date de
rglement

Mode de
rglement

observation

3920

23520

3920
240
42
126

23520
1440
642
1026

2/3 : 112896

: 75264
8/3 : 9408

: 14112
15/3 : 17730

: 70920
24/3 : 23520
28/3 : 1440
29/3 : 642
29/3 : 1026

Crdit antrieur

TVA due

Crdit TVA

TVA dcaisser

10971,92

Facture Recup/immob Recup/ch

Mars 41516,08

TTC

47000

chque
effet
chque
effet
chque
effet
chque
chque
chque
chque

IMMOB
EXONERER
IMMOB

Donc on a un crdit de TVA de 10971,92 DH dduire du mois suivant.


Etat TVA facture
Etat TVA due

41516,08
10971,92
Etat TVA recup/immob
Etat TVA recup/ch

5488
47000

Dclaration du mois mars

Etat crdit TVA


Etat TVA due

10971,92
10971,92

Majoration conomique :
Majoration transport :
Le transport et un service qui sert transporter les marchandise personnel, matire premire,
produit gnralement se service peux tre assur soit :

Soit par les propres moyens des clients

Soit par une socit tiers (socit externe)

a) Les transports et assur par les propres moyen des clients :


Dans se cas l la charge du transport que lentreprise peut comptabiliser correspond :

Frais de carburant

Frais dautoroute

Vidange

Ses charges seront comptabiliser dans le compte 6142 TTC


Remarque :
La TVA sur le carburant utilis pour le transport nest pas dductible.
6142

Transport

TTC
Caisse
Ou
banque

TTC

Remarque :
La TVA nest pas dductible aussi pour certain opration telle que :
Mission, rception, dplacement
Opration caractre juridique : avocat, notaire.
Transport de tourisme
b) Le transport et assur par une socit tiers :
Quatre cas sont possibles :
o 1ere cas : Transport effectu par une socit de transport et la charge du client tva 14%
o 2eme cas : Transport effectu par les propres moyens du fournisseur (Produits accessoire)
et factur par le client dans se cas la TVA et 20%
o 3me cas : Transport effectu par une socit de transport TVA 14% support par le
fournisseur et factur sur le client (produit accessoire) TVA 20%
o 4me cas : Transport effectu par une socit de transport TVA 14% support par le
fournisseur et rcupr sur le client au mme taux TVA 14%
1re cas transport effectu par un tiers :
Chez le client :
Transport/achat
TVA R/CH 14%
Caisse
Facture socit de transport

chez le fournisseur :
HT
TVA

Client
Escompte
TTC

Vente M/se
TVA factur
Facture n :

TTC
Escpte
NC
TVA

Achat m/se
TVA R/CH

NC
TVA

Escompte
Frs
Facture N :

Escpte
TTC

2me cas transport effectu par les propres moyens de frs et factur sur le
clt dans se cas le transport prsente pour le frs un (produit accessoire)
impos au taux de T.V.A 20%
Chez le client :

chez le frs :

Achat
Transport sur achat
TVA R/charge20%
Escompte
Fournisseur
Facture n :..

NC
Port
(HT)
TVA

Escpte
TTC

Clt
Escompte
Vente de m/se
Port et F.A.Fact
TVA factur
Facture n :..

Ttc
Escpte
NC
Port
TVA

3me cas- transport effectu par la C.T.M support par le frs et factur sur
le clt :
Chez le client :

Chez le fournisseur :

Achat
Transport sur achat
TVA R/charge20%
Escompte
Fournisseur
Facture n :..

NC
Port
(HT)
TVA

Transport/vente
TVA r/ch 14%

HT
TVA
Caisse

Escpte
TTC

TTC
TTC
Escpte

Clt
Escompte
Vente M/se
Port et F.A.Fact
TVA factur

NC
Port
TVA

4me cas - mme cas n 3 support par le frs et rcupr sur le clt au
mme taux :
Chez le client :
Achat
Transport sur achat
TVA R/charge20%
Escompte
Fournisseur
Facture n :..

chez le frs :
NC
Port
TVA
Escpte
TTC

Transport sur vente


TVA r/ch 14%
Caisse

HT
TVA

Clt
Escompte
Vente m/se
TVA factur20%
Transport/vente
TVA r/ch 14%

TTC+caisse
escompte

TTC

NC
Tva20%
HT
Tva14%

Application :
Le 2/4 adresser la facture (128) mb 140000 DH remise 2% escompte 2% TVA 20% transport
4000dh effectu par la CTM et la charge du client rgl en espce.
Le 6/4 adresser la facture n 129 mb 100000 DH remise 2.5% TVA 20% transport 2000dh effectu
par les propres moyens de la socit et factur sur le client.
Le 8/4 adresser la facture 130 mb 160000dh escompte 2.5% TVA 20% transport 5000dh effectu
par la CTM support par le fournisseur et factur sur le client.
Le 10/4 adresser la facture n : 131 mb 60000 DH rabais 1.5% escompte 2% tva20% transport
1000dh HT support par le fournisseur et rcupr sur le client au mme condition.
Le 12/4 adresser la facture n : 132 mb 100000dh escompte 2 % TVA 20% transport 2000dh la
charge du fournisseur payer en espces.
Enregistrer les oprations chez le client et chez le fournisseur.

Rponse :
MB : 140000
Re2.5%: 2800

chez le client :
Achat
Transport sur achat
TVA R/ch
Escompte
Frs
Caisse

NC: 137200
Esc2%: 2744
NF: 134456

137200
4000
27451.2
2744
161347.2
4560

Facture n : 128

TVA20%:26891.2
Transport: 4000

chez le Fournisseur:
TVA14%: 560
TTC: 165907.2

Client
Escompte

161347.2
2744
Vente de m/se
TVA factur

137200
26891.2

Chez le client
MB : 100000
Re 2.5% : 2500
NC : 97500

Achat m/se
Transport/achat
TVA R/C

97500
2000
19900
Fournisseur

119400

Port : 2000
HT : 99500
TVA 20% : 19900
TTC : 119400

Chez le fournisseur :
Client

119400
Vente de M/se
Port et frais accessoire
TVA factur

MB : 160000
Escompt2.5% :4000
Nf : 156000
Port : 5000

97500
2000
19900

Chez le client
Achat de m/se
Transport/achat
TVA R/c

160000
5000
32200
Frs
escompte

HT : 161000

193200
4000

TVA 20% : 32200


TTC : 193200

Chez le fournisseur :
Transport/vente
TVA r/c

5000
700
Caisse

5700
193200
4000

Clt
Escompte

160000
5000
32200

Vente m/se
Port frais acc.Factu
TVA factur
Chez le client
MB : 60000
Rabais1.5% : 900
NC : 59100
Escompte : 1182
Nf : 57918
TVA20% : 11583.6
Port : 1000
TVA 14% : 190

Achat
Trans/achat
TVA R/c

59100
1000
11723.6
escompte
frs

Chez le fournisseur

1182
70641.6

TTC : 70641.6

Transp/vente
TVA r/c

1000
140
Caisse

1140

Facture CTM n
70641.6
1182

Clt
Escompte

59100
1000
11583.6
140

Vente M/s
Transp/ vente
TVA factur
TVA R/c
Chez le client
Achat
TVA R/c

100000
19600
Escompte
fournisseur

2000
117600

Chez le fournisseur
Transp/vente
TVA R/c14%

2000
280
Caisse

2280
2000
117600

Clt
Escompte
Vente M/se
TVA factur

100000
19600

ETUDE DE CAS N3
La socit HAN-NET commerciale spcialise dans la distribution des matriaux informatiques
prsente les informations suivantes :
JANVIER 2008
Reu le 2/1 la facture 11 relative lachat de 20 ordinateurs PU : 7000, Remise2% , Remise 1%,
Escompte 1,5% , TVA20%, Transport 2000dh par le fournisseur et sa charge , TVA14% ,
rglement 20% par chque , le reste crdit.
Adresser le 6/1 la facture n 1 relative 15 ordinateurs PU : 7200 et 15 imprimantes PU : 900 ,
Escompte 3% , TVA 20% , Transport 4000 DH effectue par une socit de transport et la
charge du client 60% par chque , le reste contre effet 15 Jours .
Reu la facture n 15 : le 8/1 relative 4 photocopieurs dont un sera utilis par la socit PU :
15000 Escompte 2%, TVA20%, 40% par chque, le reste crdit fin du mois (30/1).

Reu la facture n 64. Le 12/1 relative lacquisition dune voiture MB : 160000, TVA20%, fris
de rondage : 500 DH, TVA20%, 40% par chque, le reste sera financ par un crdit long terme.
5ans (Emprunt) la 1re annuit sera rgl le 1/2 Montant 4000dh.
Adresser le 14/1 la facture n 2 relative 2 photocopieurs PU : 16000, 4 ordinateurs
PU : 9000 , 2 imprimantes PU : 1400 , Remise 2% , Escompte 3% , TVA20% , Transport : 1000 ,
TVA 14% la charge de la socit rgl en espce , la facture n2 est crdit.
Reu le 15/2 la facture n 19 de lexpert comptable MB : 14000, TVA 20% au comptant par
chque.
Reu le 17/5 la facture n 23 relative lachat de 40 ordinateurs , 15 imprimantes , le prix unitaire
de lordinateur est 9000 DH , Remise 2% , Escompte 2% , TVA 20% , Transport 2000DH , TVA
20% , effectue par le fournisseur , le net TTC est 450400.
Le 19/1 rglement contre chque une avance de 60000. Relative la commande dune voiture par
chque.
Le 26/1 Reu la facture n 48 relative la voiture command, MB : 170000, Remise 2%,
Escompte 2%, TVA 20%, le reste sera rgl comme suit : 40% dans 2 mois, le reste dans 15 mois.
Travail faire :
. 1) Prsenter la facture n 1 du 6/1
2) Prsenter la facture n 23 du 17/1
3) Prsenter la facture n 48 du 26/1
4) Enregistrer les oprations dans le livre journal
5) Prsenter le tableau de dclaration de la TVA du mois de Janvier (R. Encaissement) TVA R/C
du mois de dcembre 2007 est 78440.
6) Enregistrer les oprations relatives la dclaration.

Le 2/1
MB140000
R2%2800
NC137200
Le 14/1
R1%1372
MB160000
NC135828
R2%2800
ESC1,5%2037,42
NC137200
NF133790,58
ESC3%3645
Le 8/1
TVA20%26758,12
NF117855
MB60000
Le
12/1
TTC160848,7
TVA20%23571
ESC2%1200
Le
15/1
MB160000
TTC141426
NF58800
MB14000
Frais de
roudage500
PORT
1000
TVA20%11760
TVA20%2800
TVA20%32100
TVA14%

140
TTC70560
TTC16800
TTC192600

Correction

achat de M/ses
Etat TVA recup/ch

135828
26758,12
frs
escompte obtenu
32109,74

Frs

32109,74

Banque
Frs

Fact : 48
Date : 26/1
IF:.

Client
Escompte accord

160548,7
2037,42

HAN-NET

Fact141426
:1
3645
Date
: 6/1
IF : .

121500
Vente de M/ses
23521
Etat TVA facture
HAN-NET
client
Le 6/1
56570,4
Client Mt
effet recevoir
Rf
Dsing
Q
PU
Rf
Dsing
Q
PU
Mt
MB121500
84855,6
Banque
Voiture
1
170000
170000
Ordinateur 15
7200 108000
ESC3%3645
141426
Client
Remise
2%
3400
Imprimante 15 900 13500
NF117855
45000
de M/ses
Escompte
2% Achat 3332
Escompte
3% 3645
TVA20%23571
15000
Matriel
de bureau
Avance
60000
HT=117855
TTC141426
8820
Etat TVA recup/ch
HT=113268
TVA=23571
2940
Etat
TVA
recup/immob
TVA=22653,6
TTC=141426
1200
Escompte
obtenu
TTC=135921,6
Arrter la prsente facture la somme
52920
Frs
Arrter la prsente facture la somme de : cent
de : cent quarante et un mille quatre
17640
Dettes/acquisition
dimmob
trente cinq mille neuf cent vingt et un, six dirhams
cent vingt six dirhams
21168
Frs
40% dans deux mois
40% contre effet
7056
Dettes/acquisition dimmob
60% dans 15 mois
60% par chque bancaire 28224
Banque
160500
Matriel de transport
32100
Etat TVA recup/immob
77040
Dettes/acquisition dimmob
115560
Emprunt
77040
Dettes/acquisition dimmob
77040
Banque
1000
Transport/vente
140
Etat TVA recup/ch
1140
Caisse
2081,52
Escompte accord
80762,98
Client
69384
Vente de M/ses
13460,5
Etat TVA facture
14000
Honoraire
2800
Etat TVA recup/ch
16800
Banque
380952,37
Achat de M/ses
75066,67
Etat TVA recup/ch
2000
Transport/achat
7619,09
Escompte obtenu
450400
Frs
Fact : 23
Frs
Date : 17/1
Avance et acompte verser
60000
60000
IF:.
Banque
HAN-NET
Matriel
de transport
166600
Rf Dsing
Q
PU Etat TVA
Mt recup/immob
32653,6
Ordinateur 40
9000
360000
Escompte obtenu
3332
imprimante 15
1915,13 28726,96
Frs dimmob
81552,96
Remise
2%
7774,53
Dettes/acquisition dimmob
54368,64
Escompte
2%
7619,09
Avance et acompte verser
60000
Port
2000
HT=
TVA=75066,67
TTC=450400
Arrter la prsente facture la somme de :
quatre cent cinquante mille quatre cent dirhams
crdit

Etat client
Date

Facture

HT

TVA

TTC

6/1

117857

23571

141726

14/1

Date deffet

60% : le 6/1
40% : le 22/1
67302,48 13460,5 80762,98 crdit

Mode de
rglement
chque
effet
******

Etat frs
Date

Facture

2/1

11

8/1

15

8/1

15
(immob)
64
(immob)
****
19
(immob)
48
(immob)

12/1
14/1
15/1
19/1
26/1

TVA Facture
1
2

23571
*****

Fact avoir

HT

TVA

TTC

Date deffet

133790,58 26758,12 160548,7 20% :2/1


crdit
44100
8820
52920 40% :8/1
60% :30/1
14700
2940
17640 40% :8/1
60% :30/1
160500
32100
192600 40% :12/1
60% : emprunt
1000
140
1140
14/1
14000
2800
16800 15/1
50000
10000
60000 19/1
113268
22653,6 135921,6 Dans 2 mois
dans 15 mois
R/CH
78440
*****

R/IMMOB Crdit antrieur


25780
*****

*****
*****

Mode de
rglement
5351,624
21406,496
3528
5292
1176
1764
12840
19260
140
2800
10000

TVA due

Crdit TVA

TVA dcaisser

*****
*****

80649
*****

*****
80649

Si la facture doit justifie lexistence dune crance du frs envers son client, la facture avoir par
contre justifie lexistence dune dette du frs vis--vis son client.
La facture avoir est un document comptable qui est prsent par le frs et adresser vers le client
dans les cas suivant :

Retour de M/ses (retour total ou partiel)

Rduction commerciale (RRR : Rabais, Remise, Ristourne)

Rduction financire (escompte)

Avoir en cas de Retour de M/ses


1) Retour total :
Lenregistrement comptable de la facture avoir en cas de retour total se fait par linversion de
lopration initiale.
Application :
Le 04/01 facture 64:MB:1000 RE 10% ESC 10% TVA 20%
Le 08/01:avoir relative du retour total du M/se.
Chez le client
04-janv
MB:100000
Rem 10%:10000
NC:90000
Escpte 10%:9000
NF:81000
TVA20%:16200
TTC:97200

Achat de M/ses
Etat TVA recup/ch
Escompte obtenu
Frs
Escompte obtenu
Frs
Achat de M/ses
Etat TVA recup/ch

90000
16200
9000
97200
9000
97200
90000
16200

Chez le fournisseur
Escompte accord
Client
Vente de M/ses
Etat TVA facture
Vente de M/ses
Etat TVA facture
Escompte accord
Client

9000
97200
90000
16200
90000
16200
9000
97200

2) Retour partiel :
Lenregistrement de la facture avoir en cas retour partiel se fait par linversion des comptes de la
facture initiale mais avec les nouveaux montant de la facture davoir.
Application (mme exercice)
Le 08/01:avoir relative au retour de 30% des M/ses.
08-janv
MB:30000
Rem 10%:3000
NC:27000
Escpte 10%:2700
NF:24300
TVA20%:4860
TTC:29160

Chez le client
Achat de M/ses
Etat TVA recup/ch
Escompte obtenu
Frs
Escompte obtenu
Frs
Achat de M/ses
Etat TVA recup/ch

90000
16200
9000
97200
2700
29160
27000
4860

Chez le fournisseur
Escompte accord
Client
Vente de M/ses
Etat TVA facture
Vente de M/ses
Etat TVA facture
Escompte accord
Client

9000
97200
90000
16200
27000
4860
2700
29160

Avoir en cas de rduction commerciale


Les rductions commerciales (Rabais, Remise, Ristourne) lorsquelles sont accordes sur la
facture doit ne doivent pas tre comptabilis mais lorsquils sont accordes sparment de la

facture doit (sous forme de facture avoir) ils doivent tre comptabiliser. Ainsi elles reprsentent
pour le Frs une diminution de produits et pour le client une diminution de charges.
Chez le client

chez le Frs

Frs

TTC
RRR.Obtenu (classe 6)
Etat TVA recup/ch

HT
TVA
RRR.Acord (classe 7)
Etat TVA facture
client

HT
TVA
TTC

Application :
Le 1/2 reu la facture N70, MB=120000 DH, escompte 2%, TVA 20%.
Le 12/2 reu la facture N70 relative une remise de 5% oubli sur la facture du 1/2.
TAF : passez les critures chez le client et le frs ?
01-fev
MB: 120000
Escpte 2%:2400
NF: 117600
TVA20%:23520
TTC:141120

Chez le client
Achat de M/ses
120000
Etat TVA recup/ch
23520
Escompte obtenu
2400
Frs
141120
Fact 70

Frs
Escompte obtenu
RRR.Obtenu
Etat TVA recup/ch

Remise 5%: 120000x5%


Escpte 2%:120
NF: 5880
TVA20%:1176
TTC:7056

120
7056
6000
1176

Chez le Frs
Escompte accord
2400
Client
141120
Vente de M/ses
120000
Etat TVA facture
23520
Fact 70

RRR.Acord
6000
Etat TVA facture
1176
Client
Escompte accord

120
7056

Avoir en cas de rduction financire (escompte)


Lescompte de rglement reprsente souvent une charge pour le frs (6386) et un produit pour le
client (7386). Il est accord par le frs son client dans deux situations :
Rglement au comptant
Rglement anticip
Le cas de lescompte qui figure dans une facture avoir est souvent accord dans le deuxime cas.
Chez le client

chez le Frs

Frs

TTC
Escompte obtenu
Etat TVA rcup/ch.

HT
TVA
Escompte accord
Etat TVA facture

HT
TVA
client

TTC

ETUDEDECASN1
La St GEST-ELEC est une SARL spcialise dans la fabrication et la commercialisation des
articles et accessoires lectriques, sise 40 avenue My Ismail Ain Sebaa Casablanca, RC : N 34321, identification fiscale, N 100-55395, Patente, 225453, Tl : 022 30 26 48/49, constitue en
2003 par les associs suivants :
Malki remis un chque en ouverture dun compte bancaire auprs de la BMCE au
nom de la St pour 600 000dh.
AYADI affecte lE/se une construction dune valeur de 540 000dh, un matriel de
transport pour 50 000dh et un stock de M/se pour 10 000dh.
CHAHBOUNE apporte 800 000dh. Il en dpose 20 000dh dans la caisse, et le reste
est vers la BMCE ou la St dispose dun compte courant.
BENZIANE apporte des matriels informatiques dune valeur globale de 60 000dh.
ABOUALI affecte lE/se des logiciels de gestion dune valeur de 25 000dh.
Au cours du mois de Janvier, la St a engag les prparatifs ncessaires au dmarrage de
lactivit ainsi :
2.01 : Elle achte une camionnette dun montant HT de 300 000dh (Facture n F0001), un
matriel de bureau pour 100 000 HT (Facture n F 0002), un lot de M/se pour 30 000dh HT
(Facture n F0003 pour constituer le stock de dpart. TVA 20%.
Toutes les factures ont t payes respectivement par les chques n :C0001, C0002 et C0003,
lE/se a dj demande loption de lexonration de la TVA.
10.01 : Elle paie, par chque n C0004 et C0006, les honoraires du notaire M.CHANKITI
relatifs aux frais de constitution pour 20 000dh et les frais dtudes de march et de prospection
12 000 TTC dont TVA 20%, le chque n C0004 est barr et non endossable (barrement spcial
pour la BMCI)
Au dbut du mois de Fvrier, la St a dbut son activit. Les oprations ralises pour ce
mois sont les suivantes :
4.02 : Vente aux tablissements HASSAN dun lot de M/ses 2 000 units 4.50dh de
quittance pour 1200dh.

10.02 : Paiement par chque bancaire n601506, la prime dassurance tous risques 30 000HT,
TVA 14%.
12.02 : Vente au client SAADAOUI diverses M/ses pour 36 000 HT, Re 10%, Esc 2%, TVA
20% facture n FV002 payable sous huitaine.
14.02 : Achat au fournisseur INGELEC des M/ses pour 70 000 HT, Re 10%, port 2 400 HT,
TVA 20% facture n A005.
15.02 : Rception du chque n 705003 de SAADAOUI en rglement de la facture n
FV002.
16.02 : INGELEC tire sur la St une traite n 001/P domicilie la BMCE 20, Bd oued
Eddahab Casablanca pour le net payer de la facture A005 payable le 25/03.
17.02 : Rception du billet ordre n 001/R payable au 30.03 tabli par les tablissements
HASSAN notre ordre pour le net payer de la facture FV001.
18.02 : Achat en espces (PC n 0002), diverses fournitures de bureau pour 2 600 dh HT,
TVA 20% (non stockes).
18.02 : Paiement par chque n0 601507 des frais de transport pour expdition de M/ses au
client ARABI : 729,60 TTC, TVA 14%.
19.02 : Vente au client ARABI pour 45 800 HT, Re 10%, Esc. 1%, emballages 3 000 TVA
20%, port HT, TVA 14%, facture n FV003.
21.02 : rception avis de crdit n. de la BMCE relatif au virement effectu par ARABI
pour le net payer de la facture FV003.
21.02 : acquisition dune machine. La facture nM140 relative cet achat indique les
lments suivant : prix dachat = 140000 DH, remise 5%, escompte 2%, et frais dinstallation
3000 DH (HT). TVA 20%.30% du net payer sera effectuer dans 2 mois, le reste dans 15 mois.
22.02 : achat au frs HAMID des matire premire comprenant les units suivantes :

220 units de la matire A1 120,10 DH (HT) lunit ;

130 units de la matire AX2 125,30 DH (HT) lunit ;

92 units de la matire XZ1 525 DH (HT) lunit ;

85 units de la matire XZ2 703,4 DH (HT) lunit ;

Remise 10%, emballages 5000 DH (500 caisses 10 DH lune), port 3600 HT, TVA 14%.
Facture nA006. En rglement de cette facture, la socit a endoss lordre de ce frs le BO
001/R reu de HASSAN. Le reste de la facture a t pay par virement bancaire son ordre.

23.02 : vente au client CHAKIB : des M/ses pour 35800 DH (HT), remise 10%, et des
produits finis pour 60000 DH (HT), remise 15%, port 500 DH (HT), TVA 20%. Facture
nFV004.
24.02 : restitution au frs HAMID de 250 caisses au prix de consignation, 50 caisses au prix de
7,6 DH la caisse (emballages reus le 22.02).conservation de 200 caisses pour les utiliss comme
emballage rcuprables. Un lot de matire premire de 30000 DH (HT) a t retourn HAMID.
Facture avoir nAV001.
24.02 : la paie du mois de fvrier prsente les rubriques suivantes :

Avances au personnel

1500

Opposition sur salaires

400

CNSS

1520,6

CIMR

2640,52

Autres organismes sociaux

1230

Etat, IR

13200

Rmunration due au personnel 33231,5

25.02 : envoi au client ARABI de lavoir nAV002 pour les emballages consigns le 19.02
Et restitu en totalit.
27.02 : emprunt auprs de la BMCE de la somme de 400000 DH pour raliser des
investissements en Mars. (Taux dintrt 12% sur 5 ans). Contrat n615/02.
28.02 : rception de la facture n0025 du frs HAMID relative au 200 caisses gardes par la
socit (opration du 24.02).
28.02 : commande du mobilier de bureau : 50000 DH payable 10% la commande et le reste
la livraison (avance paye en espce).
Rception de la facture n112 suivante :
Meubles (HT)
Port

50000
5000
55000
TVA 20%
11000
66000
Avance
6000
Net payer 60 jour 60000
28.02 : versement dun cautionnement LYDEC pour les compteur deau et dlectricit :
2400 DH, chque n601509.

28.02 : paiement en espce (PC n0003), de la consommation deau et dlectricit du mois


davril 556,4 DH (TTC) avec TVA 7%.
28.02 : rglement des salaires nets ; 70% par virement bancaire et le reste en espce.
28.02 : rception de la BMCE de lavis de dbit n100 relatif lacquisition de 600
obligations au cours de 120 DH lune et 200 actions (nominale 100 DH libre intgralement
quelle a lintention de conserver durablement). Commission de lopration est de 2100 DH /
TVA 10%.
Travail demander :
1) Etablir le bilan au 31/01/03 ?
2) Comptabiliser toutes les oprations ci-dessus dans le livre journal de la socit GESTELEC.
3) Prsenter le grand livre ?
4) Prsenter le bilan de clture au 28/02/03, sachant que le stock final de M/ses est de
85000 DH ?
5) Prsenter le compte banque colonnes maries ?
6) Etablir la facture nA006 ?
7) Etablir le chque nC0004 ?
CORRECTION
Bilan douverture :
ACTIF

PASSIF

ACTIF IMMOB

Frais de constitution
Brevet, marque et Dt.Ass
Construction
Matriel transport
Matriel de bureau
Matriel informatique

36000
25000
540000
350000
100000
60000

M/ses

40000

Banque
Caisse

914000
20000
2085000

ACTIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIF

Total actif

FINANCEMENT
PERMANANT

Capital social

Total passif

2085000

2085000

Le journal de la socit :
Frais de constitution
Brevet, marque et Dt.Ass
Construction
Matriel transport
Matriel de bureau
Matriel informatique
M/ses
Banque
Caisse

36000
25000
540000
350000
100000
60000
40000
914000
20000
Capital social

2085000

Bilan douverture

Client
Vente de M/ses
Etat TVA facture
Frais postaux
Droit denregistrement et de timbre
Caisse
Prime dassurance
Etat TVA recup/ch
Banque
Escompte accord
Client
Vente de M/ses
Etat TVA facture
Achat de M/ses
Transport/achat
Etat TVA rcup/ch.
Frs
Banque
Client
Frs
Frs effet payer
Client effet recevoir
Client
Achat de fourniture de bureau
Etat TVA rcup/ch.
Caisse
Transport/vente
Etat TVA rcup/ch.
Banque
Escompte accord
Client
Vente de M/ses
Client DPEMC (4425)
Etat TVA facture
Transport/vente
Etat TVA recup/ch
Banque
Client
Matriel
Etat TVA recup/immob
Etat TVA recup/ch
Escompte obtenu
Dettes/acquisition des immob
Frs dimmob
Achat de matire premire
Etat TVA recup/ch
Transport/achat
Frs crance pour emballage et matriel rendre
Banque
Client effet recevoir
Client
Vente de M/ses
Vente de bien produit
Port et frais access Fact
Etat TVA facture
Frs
Achat de M/ses

9720
8100
1620
600
1200
1800
30000
4200
34200
648
38102,4
34200
6350,4
63000
2400
13080
78480
38102,4
38102,4
78480
78480
9720
9720
2600
520
3120
640
89,6
729,6
412,2
44537,4
41220
3000
8761,56
640
89,6
44537,4
136000
26600
600

135720
28648
3600
5000

44537,4

2660
48960
114240

163248
9720

100464
32220
51000
500
16744
32400

Etat TVA recup/ch


Rmunration de personnel
Av et acpt vers au personnel
Opposition/salaire
CNSS
CIMR
Autres organismes sociaux
IR
Rmunrat due au personnel
Banque

27000
5400
53722,62
1500
400
1520,6
2640,52
1230
13200
33231,5
400000

Emprunt
Avance et acompte vers/immob
Caisse
Mobilier de bureau
Etat TVA recup/immob
Dettes/acquisition dimmob
Avance et acompte vers/immob
Banque
Dpt et cautionnement vers
Achat de fournitures non stockable
Etat TVA recup/ch
Caisse
Rmunration due au personnel
Banque
Caisse
Service bancaire
Etat TVA recup/ch
Titre de participation
Titre immobilis
Banque
Variation de stock de M/ses
Stock de M/ses
Stock de M/ses
Variation de stock de M/ses

400000
6000
6000
55000
11000
6000
60000
2400
2400
520
36,4
556,4
33231,5
23262,05
9969,45
2100
210
20000
72000
94310
40000
40000
85000
85000

Compte banque :
Date

Oprations

31/1
10/2
15/2
18/2
21/2
22/2
27/2
28/2
28/2
28/2

SOLDE INITIAL
Rg prime assurance
Encaiss chq Fact 2
Rg chq 601507
ENCAISS AV Fact 3
Rg
Emprunt
Rg chq 601509
Rg salaire (70%)
Rg
Solde final

Mouvements
D
C
914000
34200
38102,4
729,6
44537,4
163248
400000
2400
23262,05
94310

HAMIDFact:A006
IF:108321
Date22/2

Soldes
D
C
914000
879800
917902,4
917172,8
961710,2
798462,2
1198462,2
1200862,2
1177600,15
1083290,15
1083290,15

Gestelec
Rf
A1
AX2
XZ1
XZ2

Dsig
Matire
Matire
Matire
Matire
REMISE
Emballage
Port

Q
PU
220
120,1
130
125,3
92
525
85
703,4
2%
500
10
1
3600
HT = 144320
TVA = 28648
TTC = 172968
Rgler par virement bancaire
Billet ordre 001/HASSAN

Mt

15080
5000
3600

BMCEMT=20000DH
MTenlettre:vingtmilledirhams
Bnficiaire:CHANKITI
St:GESTELEC
Adresse:sise40AvMyIsmailAinsebaa,CASA
Signer:

ETUDEDECASN2
La socit SLIMANI au capital 1800000, spcialis dans la distribution des vtements pour
enfants.Prsentelesinformationssuivantes:
1/5Envoyerlafacture132,MB=112400,Remise2%,Escompte2%,TVA20%,Transport:
2000HT,effectuparlasocitetfactursurleclient.
2/5Reulafacture149,MB=180000,Ristourne2%,Escompte2%,TVA20%.Transport:1400
HTeffectuparlaCTMetnotrecharge.
3/5 Acquisition dune voiture 170000.Remise2%, Escompte2%, TVA20%, Rgle par un
empruntde5ans,facture102.
4/5 acquisitions de 5 ordinateurs. PU: 7000 DH, Remise3%, Escompte 3%, TVA: 20%.
Transport 1000 HT effectu par une socit de transport et supporter par le fournisseur, et
rcuprsurlasocit.Facture97.
5/5ReulavoirnAV97relativeauretourde2ordinateurs.

6/5EnvoyerlavoirnAV132.Relativeauretourde30%desmarchandises.
7/5Reulafacturen117,MB=146000,Rabais2%,Escompte3%,TVA20%.rglementfindu
mois.
8/5ReulavoirnAV117,relativeuneristourneda2%oubliesurlafacture117.
9/5 Envoyer la facture n 133, MB = 140000, remise2.5%, TVA20%, Transport 4000 HT
effectuparlasocitetfactursurleclient.
10/5Envoyerlavoirn133relativeunescomptede5%oublisurlafacture133.
11/5Reulafacturen139relativeau:
60M__PU:160DH
Intitul

80L__PU:172DH

Remise 2%, escompte Esc. Accord


3%,TVA20%,Transport

12/5ReulavoirnAV139relative
auretourde5%deMet8,5%deL.
13/5 Adresser la facture n 134
relatives3000units,Remise2%,
Escompte 3%, Transport 20000

Vente de M/ses
Port FA factur
Etat TVA factur
2/5
Achat de M/ses
Port/ Achat
Etat TVA R/C
3/5
MT
Etat TVA R/I

209042,4
3528
166600
32653,6

Esc. obtenu
Emprunt
4/5
MI

1/5
MB
= 112400
Re2% = 2248
NC
= 110152
ESC2% = 2203.04
NF
= 107948,96
Port
= 2000
TVA20%= 21589.79
2/5
TTC
131938.75
MB
== 180000
Ri2% = 3600
NC
= 176400
ESC2% = 3528
NF
= 172872
TVA20%= 34574.4
Port
= 1400
TVA10%=196
TTC
= 209042.4

176400
1400
34770,4

Frs
Esc obtenu

socit et rcupre sur le client. Etat TVA R/I


CORRECTION DETUDE DE
CAS N 2

110152
2000
21989.79

F. N 132

effectuparlaCTMlachargedela
TTC536124DH.

131938.75
2203.04

Client

5000DH,TVA14%la
chargeduclient.

D
1/5

Port/ Achat
Etat TVA R/C

3332
195921,6
34950
6586.30
1000
140
1018.50
40657.80

Esc. obtenu
Dette/acq dim
F.N97
5/5
Dette/Acq dimo
Esc. obtenu
MI
Etat TVA R/I
Av n 97
6/5
Vente de m/ses
Etat TVA facture
Client
Esc. Accord
AVn 132
7/5
Achat de m/ses
Etat TVA R/C
Frs
Esc. obtenu
F.N 117

15807.12
407.4
13580
2634.52
33045.6
6476.94
660.912
38861.63
143080
27757.52
166545.12
4292.4

3/5
MB
= 170000
Re2%
= 3400
NC
= 166600
ESC2% = 3332
NF
=163268
TVA20% = 32653.6
TTC
= 195921.6
4/5
MB
=35000
Re2%
= 1050
NC
= 33950
ESC3% = 1018.50
NF
= 32931.50
TVA20% = 6586.30
Port
= 1000
TVA14% = 140
TTC = 40657.80
5/5 Avoir n 97
MB
= 14000
Re3% = 420
NC
= 13580
Esc3% = 407,4
NF
= 13172.6
TVA20% =2634.52
N A D = 15807.12
6/5 Avoir 132
MB= 20% *112400= 33720
Re 2%
= 674,4
NC
= 33045,6
Esc2%
= 660,912
NF
= 32384,68
TVA20% = 6476,94
N A D = 38861,63

7/5
MB
= 146000
Ra2%
= 2920
NC
= 143080
Esc 3% = 4292,4
NF
= 138787,6
TVA20% = 27757,52
TTC
= 166545,12

8/5
Frs
Esc. obtenu

3330.90
85.848
R.R.R obtenu
Etat TVA recup/ch

2861.6
555.15

AV N 117
9/5

168600

Client

136500
28100
4000

Vente de m/ses
Etat TVA facture
Port FA facture
F.N 133
10/5
Esc. Accord
Etat TVA facture

6825
1365
8190

Client
AV N 133 ; Esc. oubli
11/5
Achat de m/ses
E.TVA R/C
Port/Achat
Frs
Esc. obtenu
F.N139
12/5
Frs
Esc. obtenu
Achat de m/ses
E.TVA R/C
Avoir n 139
13/5
Port/ vente
TVA R/C
Caisse
Vente de m/ses
E.TVA facture
Port/vente
E.TVA R/C
Esc. obtenu
Client

22892.8
5141.203
5000
32347.216
686.78
1881.73
48.5
1616.61
313.62
20000
2800
22800
441000
85554
20000
2800
13230
536124

8/5 Avoir n 117


MB
= 143080
Re 2%
= 2861,6
Esc. 3%
= 85,848
NF
= 2775,75
TVA20% = 555,150
NAD
= 3330,90
9/5
MB
Re2,5%
NC
Port
HT
TVA20%
TTC

= 140000
= 3500
= 136500
= 40000
= 140500
= 28100
= 168600

10/5 Avoir 138


Esc2,5% = 136500= 6825
TVA20% = 1365
NAD
= 8190

Les11/5
Memballages
= 6* 160 = 9600
L = 80*172 = 137600
MB
= 23360
Re2%
= 467, 2
NC
= 22892, 8
Esc 3%
= 686,78
NF
= 22206, 02
TVA20% = 4441,20
Port
= 5000
TVA14% = 700
TTC
= 32347,22

Remarque : pour le matriel emballage 2332 et lemballage identifiable 2333 sont traits
comme des immobilisations (acquisition, amortissement, cession).

I.

Les diffrentes catgories des emballages :

On peut faire la diffrence entre deux types demballages, savoir le matriel emballages et les
emballages commerciaux.
Il sagit dobjet quelconques utilis pour contenir ou pour le conditionnement des matires
premires, des produits et des marchandises lintrieur des entreprises. On peut citer lexemple
des cuves, des citernes des conglateurs, des machines boucheretc.
Il y a lieu de noter que le traitement comptable de ce matriel emballage est identique celui des
autres immobilisations que se soit au niveau de lacquisition, de lamortissement ou de la cession.

Le 31/12/N lentreprise DELTA acquis une machine cercler les caisses en bois, pour un
montant de 27000 DH (HT), et une grande citerne pour son besoin propre pour une valeur de
36000 DH (HT) avec TVA 20%, le rglement de la facture est dans trois mois.
Le journal de lentreprise DELTA
233213 Matriel demballage

63000

3455

12600

Etat TVA rcuprable

4481

Dettes sur acquisition dimmobilisation

75600

Il sagit dobjets divers destins contenir les marchandises et les produits livrs la clientle.
On peut citer les caisses, les boites, les bouteilles, mes boissons, mes bidons etc. quatre sortes
demballages commerciaux sont distinguer :
Les emballages rcuprables identifiables
Les emballages rcuprables non identifiables
Les emballages perdus
Les emballages usage mixte
Sont des objets discernables (faciles distinguer) dans lesquels sont livrs les produits ou les
marchandises aux clients et en comptabilit, comme des immobilisations.
Le 19/08/N lentreprise MINOTERIE DE MEKNES acquis crdit long terme un
contenaire pour transport de la farine sur casablanca. Le montant HT est de 35000 DH avec TVA
20%.
Journal de lentreprise MINOTERIE DE MEKNES
2333
3455
1486

Emballages rcuprables identifiables


Etat TVA rcuprable
Fournisseurs dimmobilisation

35000
7000
42000

Les autres emballages commerciaux sont considrs comme des stocks et entrant dans le cycle
dexploitation de lentreprise. Leur acquisition constitue une charge qui est enregistre dans lun
des comptes dachats suivants :
61231 : achat demballages perdus
61232 : achat demballages rcuprables non identifiables
61233 : achat demballage usage mixte
Les emballages perdus :
Sont des objets livrs dfinitivement aux clients avec leurs contenus. Ils ne sont, donc, pas repris
par les fournisseurs. Leur prix tant dans celui de la marchandise ou du produit vendus.

On peut cit lexemple des boites, cartons, potsetc.


Par contre, les emballages rcuprables (ne pouvant tre les uns des autres) dans lesquels sont
livrs, aux clients, les marchandises ou les produits vendus, mais que les fournisseurs doivent les
reprendre par la suite. Ils sont alors prts ou consigns, par exemple bouteilles, caissesetc.
Les emballages mixtes :
Sont des objets dont on ne sait pas au moment de lachat sils seront utiliss comme emballages
rcuprables ou perdus.
Exemple :
Le 06/09/N lentreprise NAJEH acheter 1500 DH demballages perdus, 2500 DH demballages
mixte et 6000 DH demballages rcuprables non identifiables, TVA 20% . Le rglement de la
facture est effectu par chque bancaire.
Le journal de lentreprise NAJEH
61231
61232
61233
3455
5141

Achat demballages perdus


Achat demballages mixtes
Achat demballages rcuprables non identifiables
Etat TVA rcuprable
Banque

II.

1500
2500
6000
2000
12000

La consignation des emballages rcuprables :

Consigner un emballage, cest prter cet emballage un client en contre partie dune somme
dargent dpose garantie. Cette somme ne sera rembourse au client quaprs la restitution de
lemballage prt dans un dlai normal est en bon tat.
Ainsi, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance une dette du frs vis-vis de son client.
Par ailleurs, il est noter que la consignation est gnralement exprime sans TVA. Mais pour
inciter les clients rendre les emballages consigns, ces derniers sont souvent facturs un prix
suprieur leur valeur relle.
Exemple dapplication
Le 19/03/N, le fournisseur OMAR adresse son client JAMAL la facture 120 dont les lments
sont les suivants ; M/se HT 25000dh, TVA 20%, remise 6M, 160 caisses consignes 15dh
lunit.
Travail faire :

Prsenter le dcompte de la facture 120 et lenregistrer chez le fournisseur

Dcompte de la facture 120


Montant brut HT

25000

Remise 6%

-1500

Net commercial

23500

TVA 20%

4700

Net commercial TTC

28200

Emb Consig (160*15)


Net Payer TTC

2400
30600

Enregistrement de la facture chez le fournisseur OMAR


3421
7111
4455
4425

Clients

30600
Ventes de M/se
TVA facture
Clt D pr E et MC

23500
4700
2400

Le prix de ce service est matrialis par la diffrence entre le montant de la consignation et celui
de la reprise, ainsi pour le fournisseur, cette diffrence constitue une vente accessoire quil
enregistre au crdit du compte bonis sur reprise demballages consigns (71275).
Pour le client, il sagit dune consommation de service de location des emballages quil inscrit au
dbit du compte malis sur emballage rendus (61317).
Par ailleurs, il est prcis que cette vente de service (location demballage) est soumise la TVA.
Mais, puisqu on ne peut demander aux clients plus quil na t factur, on considre que le
montant de TVA, du montant global de la vente (diffrence entre prix de consignation et prix de
reprise) pour les comptabiliser sparment.
Chez le fournisseur on crdite le compte bonis sur emballage rendus et TVA rcuprable .
Exemple dapplication :
Le 10/07/N, le client JAMAL rendu son fournisseur OMAR les 160 caisses consignes le
19/03/N 15dh lunit. Ce dernier les a reprises lunit.

Enregistrement chez le fournisseur OMAR


4425
3421
71275
4455

Client D pr E et MC
Clients
Bonis sur reprise dEmb Consig
TVA factur
Enregistrement chez le client JAMAL

2400

4411
61317
3455
3413

Fournisseurs (160*12)
Malis sur emballages rendus
TVA rcuprable
frs C pr E et M R

1920
400
80

1920
400
80

2400

Commentaire :
On constate que la reprise demballages consigns un prix de consignation, gnre un produit
dexploitation chez le fournisseur et une charge dexploitation chez le client. Ce produit ou bien
cette charge tant gale la diffrence entre le prix de reprise et le prix de consignation :
(160*15)-(160*12)=480
En considrant que cette diffrence est TTC, on doit, alors, en dduire le montant de la TVA qui
est gal 480-480/1.2=80
4-Le non retour des emballages consigns :
Les emballages consigns peuvent ne pas tre retourns par le client dans les dlais prvus et
ce pour plusieurs raisons : conservation volontaire, oubli, destruction. Etc. dans ce cas, le
fournisseur considre que les emballages consigns sont vendus et adresse, en consquence, une
facture doit son client. La consignation se transforme, ainsi en ventes demballages.
Exemple dapplication :
Le 29/04/N, le client JAMAL informe le fournisseur OMAR quil ne va pas rendre les 160
caisses prcdemment consignes 15dh lunit. Le mme jour, le fournisseur OMAR lui adresse
la facture doit correspondance.
4425
7127
4455

Client D pr E et MC
Vente de Pdt et Acc
TVA factur
Enregistrement chez le client JAMAL

2400

61232
3455
3413

Achat dEmba rcup non identifiable


TVA rcuprable
frs C pr E et M R

2000
400

2000
400

2400

Commentaire :
Lorsque la consignation des emballages se transforme en vente, on considre que le montant de
cette consignation comporte dj la TVA et par consquent, on doit le dcomposer en deux
lments : le montant HT et la TVA correspondante. Ainsi pour le fournisseur, on enregistre le
montant HT de la vente demballages au crdit du compte autres ventes et produits
accessoires (71278). Et on inscrit la TVA au crdit du compte Etat TVA facture . Pour le
client, on dbite le compte de charges achat demballages rcuprables non identifiables
(61232) du montant de la TVA relatif.

Par ailleurs, lorsque la consignation concerne des emballages rcuprables identifiables, leur non
retour est considr comme une cession dimmobilisation et il sera comptabilis comme telle.
Dans le cas ou des emballages prts ne seraient pas retourns, le prt se dnoue, alors, en vente
et le fournisseur doit adresser son client la facture doit correspondante.
Exemple dapplication :
Le 29/04/N, le client JAMAL retourne seulement 100 caisses consignes 15dh lunit et garde
les 60 caisses pour son besoin propre. Parmi les caisses conserves 20 sont entirement dtruites.
4425
3421
7127
4455

Client D pr E et MC
Clt
Vente de Pdt et Acc
TVA factur

2400
1500
750
150

Commentaire :
Pour le fournisseur, les 60 caisses non retournes comme une vente accessoire dun montant de
(60*15) = 900dh.
Puisquon ne peut pas demander au client plus que se quon factur initialement de la TVA qui
est gal : 900-900/1.2=150
Enregistrement chez le client JAMAL
61232
6587
3455
4411
3413

achat dEmba rcup non identifiable


autres charges non courantes
TVA rcuprable (100+50)
Fournisseurs
Frs C pr E et M R

500
250
150
1500
2400

Commentaire :
Dans ce cas le client na pas rendu totalement les emballages consigns. Dans la partie conserve,
20 caisses sont dtruites.
Ainsi les caisses retournes vont rduire la dette du client vis--vis de son fournisseur
(100*15)=1500.
Les caisses dtruites constituent une charge non courante pour le client, elle est comptabilise
aprs avoir retranch de la TVA. Les autres caisses gardes constituent un achat demballages.

III.

Emballages rcuprables non identifiables :

Traitement comptable de la consignation :


Cas o la consignation nest pas soumise la TVA :

Cas o la consignation est soumise la TVA :

Application N1:
Le 6/4 reu la facture 121 relative lachat de M/se avec MB=80000 DH , remise 2%, escompte
2%, TVA 20%. 60 caisses consignes 20 DH lunit, transport 2000 DH avec TVA 14% rgl en
espce.
Application N2 :
Le 8/4 reu la facture 132 relative lachat de M/se avec MB=100000 DH , remise 2%, escompte
2%, TVA 20%. Consignation de 1200DH (HT) avec TVA 20%, transport 2100 DH effectuer par
le fournisseur et facturer sur le client.
CORRIGES
Application N1:

Application N2 :

IV. La dconsignation :
Dconsignation avec le mme prix de consignation :

Remarque : lenregistrement comptable de la dconsignation avec le mme prix de consignation


se fait par lintervention de lopration de la consignation et fait lobjet de la facture avoir.
Exemple :
Le 12/04 retour de 60 caisses consignes au mme prix de consignation 20 DH , facture avoir
n
Chez le client
Fournisseur

1200

Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre

1200

Fact AV n

Chez le fournisseur :
Client-dette pour emballage matriel consigner

1200

Client

1200

Fact AV n

Exemple :
Le 13/4 retour des emballages consigns au mme prix de consignation, Facture avoir N
Chez le client
Fournisseur

1440

Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre

1200

Etat TVA recup/ch

240

Fact AV n

Chez le fournisseur

Client-dette pour emballage matriel consigner

1200

Etat TVA Facture

240
Client

1440

Fact AV n

La dconsignation un prix infrieur :

On a le prix de consignation (Pc) > au prix de retour (Pr) donc Pc Pr = a

Remarque :

Bonis est un produit accessoires et imposable au taux de TVA de 20%

Malis est une charge dexploitation et imposable au taux de TVA de 20%

Traitement comptable sans TVA lors de la consignation :


Chez le client
Fournisseur

Diffrence

Malis sur emballages rendus

Etat TVA recup/ch

TVA /a

Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre

Pc

Fact AV n

Chez le fournisseur
Client-dette pour emballage matriel consigner
Client
Bonis sur reprise demballage
Etat TVA Facture
Fact AV n

Pc
Diffrence
a
TVA /a

Traitement comptable avec TVA lors de la consignation :


Chez le client
Fournisseur

Diffrence

Malis sur emballages rendus

Etat TVA recup/ch

TVA /a

Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre

Pc

Etat TVA recup/ch

TVA/Pc

Fact AV n

Chez le fournisseur
Client-dette pour emballage matriel consigner

Pc

Etat TVA Facture

TVA/Pc
Client

Diffrence

Bonis sur reprise demballage

Etat TVA Facture

TVA /a

Fact AV n

Application :
Le 13/04 reu la facture 245 relative lachat de M/se, MB=120000 DH, remise 2%, escompte
2%, TVA 20%, transport 2000 DH avec TVA 20%, consignation de 200 caisses 12 DH lune
avec TVA 20 %.
Le 18/04 reu lavoir AV245 relatif au retour de 150 caisses avec prix unitaire de 10 DH.
MB
REMISE 2%
NC
ESCOMPTE 2%
NF
PORT
EMBALLAGE
TVA 20%
TTC

Chez
client

120000
2400
117600
2352
115248
2000
2400
23929,6
143577,6

Achat de M/se
Transport/achat
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Etat TVA recup/ch
Fournisseur
Escompte obtenu
Fact n245
Fournisseur
Malis sur emballages rendus
Etat TVA recup/ch
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Etat TVA recup/ch
Fact AV n245

le

117600
2000
2400
23929,6
143577,6
2352
1800
300
60
1800
360

Chez le fournisseur
Client
Escompte accord
Vente de M/se
Port et frais accessoires facturs
Client-dette pour emballage matriel consigner
Etat TVA Facture
Fact n245
Client-dette pour emballage matriel consigner
Etat TVA Facture
Client
Bonis sur reprise demballage
Etat TVA Facture
Fact AV n245

143577,6
2352
117600
2000
2400
23929,6
1800
360
1800
300
60

Application :
Le 12/08 reu la facture n 619, MB=60000 DH, remise 2%, escompte 2%, TVA 20%, port 1200
DH avec TVA 14%, consignation de 60 boites avec prix unitaire 200 DH et TVA 20%.
Le 14/08 reu lavoir AV 619 relatif au retour de 60 Boites au prix de retour 190 DH.
Rponse
MB
REMISE 2%
NC
ESCOMPTE 2%
NF
EMBALLAGE
TVA 20%
TTC

60000
1200
58800
1176
57624
12000
13924,8
83548,8
MB
TVA 14%
TTC

Chez le client

1200
168
1368

Transport/achat
Etat TVA recup/ch

Chez

1200
168

Caisse
Fact nCTM
Achat de M/se
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Etat TVA recup/ch
Fournisseur
Escompte obtenu
Fact n619
Fournisseur
Malis sur emballages rendus
Etat TVA recup/ch
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Etat TVA recup/ch

1368

le

58800
12000
13924,8
83548,8
1176
13680
600
120
12000
2400

Fact AV n619

fournisseur
Client
Escompte accord
Vente de M/se
Client-dette pour emballage matriel consigner
Etat TVA Facture
Fact n619
Client-dette pour emballage matriel consigner
Etat TVA Facture
Client
Bonis sur reprise demballage
Etat TVA Facture
Fact AV n619

83548,8
1176
58800
12000
13924,8
12000
2400
13680
600
120

La non dconsignation :
Elle reprsente le non retour des emballages consigns. Cette opration reprsente pour le
fournisseur une vente de produits accessoires qui ncessite la prsentation dune facture.
Application :
Le 13/04 reu la facture 162, MB=80000 DH et TVA 20%, consignation de 100 caisses avec prix
unitaire = 20 DH.
Le 18/04 reu la facture 163 relative la totalit des emballages non retourn.
Rponse
Chez le client
Achat de M/se
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Etat TVA recup/ch
Fournisseur
Fact n162
Achat demballage rcuprable non identifiable
Etat TVA recup/ch
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Fact n163

80000
2000
16000
98000
1666,67
333,33
2000

Chez le fournisseur
Client

98000
Vente de M/se
Client-dette pour emballage matriel consigner
Etat TVA Facture

Fact n162
Client-dette pour emballage matriel consigner
Vente de produits accessoires
Etat TVA Facture
Fact n163

80000
2000
16000
2000
1666,67
333,33

Application :
Le 15/04 reu la facture 208, MB=40000 DH, remise 2%, escompte 2%, TVA 20%, emballage
consign 20 caisses avec prix unitaire 15 DH et TVA 20%.
Le 20/04 le client a dclar son fournisseur quil a endommag 6 caisses et quil compte garder
le reste.
Le 21/04 le fournisseur envoi la facture 209 relatives aux emballages non retourns.
Rponse
Chez le client
Achat de M/se
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Etat TVA recup/ch
Fournisseur
Escompte obtenu
Fact n208
Achat demballage rcuprable non identifiable
Autres charges non courantes
Fournisseur-crance pour emballage matriel rendre
Fact n209

39200
300
7743,2
46459,2
784
210
90
300

Chez le fournisseur
Client
Escompte accord
Vente de M/se
Client-dette pour emballage matriel consigner
Etat TVA Facture
Fact n162
Client-dette pour emballage matriel consigner
Vente de produits accessoires
Fact n163

"Les effets de commerce"


* Gnralement on distingue deux modes de rglement :

46459,2
784
39200
300
7743,2
300
300

-Rglement en comptant.
-Rglement crdit.
-La lettre de change et le billet ordre constituent les principaux effets de commerce qui
reprsentent des moyens de crdit.
Ils permettent de justifier lexistence dune crance de fournisseur en vers son client, et
lexistence dune crance dun client vis--vis son fournisseur. Ces lments qui peuvent tre
endoss au profit dautres bnficiaires comme ils peuvent tre ngocis.

Section 1 :"la lettre de change"


-La lettre de change est un crit par lequel le fournisseur (le tireur) donne lordre son client
(le tir) de payer une date dtermine une certaine somme dargent lui-mme ou une tierce
personne appele (bnficiaire).
Les lments obligatoires qui doivent figurer dans une lettre de change :

Tireur

Tir

Bnficiaire

Le montant

La date

Lacceptation

La domiciliation (nest pas obligatoire mai elle est trs importante).

Remarque : -Dans la pratique, la domiciliation devient un lment obligatoire.


Les principales tapes de la lettre de change :
-Cas o il ny a ni endossement ni remise lescompte :

Application :
Le 2/6 : envoy la facture 132, montant brut=140000 DH, remise 2%, TVA 20%, consignation
300 caisses 10dh pour lunit, transport=2000, TVA 20% (effectue par la socit et facture sur
le client). Le rglement contre la lettre de change 25 jours (lettre de change n115).
Le 4/6 : envoy la facture avoir AV n 132, relative au retour des caisses consignes au prix
unitaire de 8 DH.
Le 5/6 : envoy la lettre de change n 115 pour acceptation.
Le 7/6 : reu la lettre de change accepte et domicilie.
Le 30/6 : remise lencaissement de la lettre de change n115.
Le 3/7 : reu avis de crdit relatif lencaissement (115), commission=148 DH, TVA=10%.
Chez le FRS :
Client
Escompte accord

175967,04
2900,8
Vente de M/ses
Port et frais accessoires Fact
client-DPEMC
Etat TVA facture

145040
2000
3000
28827,84

Fact n132
3000
2280
600
120

client-DPEMC
Client
Bonis
Etat TVA facture
AVOIR n132 (Pc-Pr = 600)
Client-effet recevoir
Client
Acceptation et domiciliation LC 115
Effet lencaissement
Client-effet recevoir
Remise lencaissement LC115
Banque
Service bancaire
Etat TVA recup/ch
Effet lencaissement
Avis de crdit LC115

173687,04
173687,04
173687,04
173687,04
173524,24
148
14,8
173687,04

Chez le CLIENT :
Achat de M/ses
Transport
Frs-CPEMR
Etat TVA Rcup/ch

145040
2000
3000
28827,84
Escompte obtenu
Frs

Fact n132
Frs
Malis
Etat TVA Rcup/ch

2900,8
175967,04
2280
600
120

Frs-CPEMR
AVOIR n132 (Pc-Pr = 600)
Frs
Frs-effet payer
Acceptation et domiciliation LC 115
Frs-effet payer
Banque
Avis de dbit LC115

3000
173687,04
173687,04
173687,04
173687,04

Endossement de leffet :
-Lendossement cest lopration qui consiste tourner la lettre de change et inscrire sur le dos,
la mention : veuillez payer contre cette lettre de change le montant= Mer (N.B).
Donc dans cette situation, la lettre de change est utilise comme un moyen de rglement
dune dette.
Lenregistrement comptable :
Chez le fournisseur :
4411 Frs
34

Chez le client :
Aucune criture

VN
Clt E R

Endossement de
LC

VN

Application :
Le 2/6 : envoy la facture 132, montant brut=140000 DH, remise 2%, TVA 20%, consignation
300 caisses 10dh pour lunit, transport=2000, TVA 20% (effectue par la socit et facture sur
le client). Le rglement contre la lettre de change 25 jours (lettre de change n115).
Le 4/6 : envoy la facture avoir AV n 132, relative au retour des caisses consignes au prix
unitaire de 8 DH.
Le 5/6 : envoy la lettre de change n 115 pour acceptation.
Le 7/6 : reu la lettre de change accepte et domicilie.
Le 20/6 : la socit a endosse la LC 115 au profit de son frs qui lui doit un montant de 200000
DH et la diffrence a t payer par chque bancaire.
Le 30/6 : remise lencaissement de la lettre de change n115.
Le 3/7 : reu avis de crdit relatif lencaissement (115), commission=148 DH, TVA=10%.
TAF : passez les critures chez : le tireur, tir et le bnficiaire ?
Chez le FRS (tireur) :

Client
Escompte accord

175967,04
2900,8
Vente de M/ses
Port et frais accessoires Fact
client-DPEMC
Etat TVA facture

Fact n132
client-DPEMC
Client
Bonis
Etat TVA facture
AVOIR n132 (Pc-Pr = 600)
Client-effet recevoir
Client
Acceptation et domiciliation LC 115
Frs (bnficiaire)
Client-effet recevoir
Banque
Endossement LC115
AUCUNE ECRITURE (le 30/6)
AUCUNE ECRITURE (le 3/7)

145040
2000
3000
28827,84
3000
2280
600
120
173687,04
173687,04
200000
173687,04
26312,96

Chez le CLIENT (tir) :


Achat de M/ses
Transport
Frs-CPEMR
Etat TVA Rcup/ch

145040
2000
3000
28827,84

Escompte obtenu
Frs
Fact n132
Frs
Malis
Etat TVA Rcup/ch

2900,8
175967,04
2280
600
120

Frs-CPEMR
AVOIR n132 (Pc-Pr = 600)
Frs
Frs-effet payer
Acceptation et domiciliation LC 115
AUCUNE ECRITURE (le 20/6)
AUCUNE ECRITURE (le 30/6)
Frs-effet payer
Banque
Avis de dbit LC115

3000
173687,04
173687,04

173687,04
173687,04

Chez le frs (bnficiaire)


Client-effet recevoir
Banque

173687,04
26312,96
Client

Endossement LC115
Effet lencaissement

200000
173687,04
173687,04

Client-effet recevoir
Effet lencaissement
Frs
Frs-effet payer
Acceptation et domiciliation LC 115
Banque
Service bancaire
Etat TVA recup/ch
Effet lencaissement
Avis de dbit LC115

173524,24
148
14,8
173687,04

Remise lescompte :
-Lescompte dun effet cest lopration qui consiste ngocier (cder) un effet non chu c'est-dire avant lchance au profit de la banque en contre partie de la valeur nominale de leffet
diminu dun agio TTC.
Agio (TTC) = escompte + commission + TVA (escompte + commission)

Net payer = Valeur Nominale-agio TTC


Avec agio TTC = escompte +commission+TVA/agio HT
ESCOMPTE = VNxTauxxn/36000
Application:
Le 2/1 : -vente de marchandise facture n1, montant brut=600000, remise=2%, escompte=2%,
T.V.A=20%, emballage consign=2000, T.V.A=20%, rglement contre
Effet.
Le 3/1 : -avoir n1, retour des emballages consigns en mme prix de consignation.
Le 6/1 : -la traite est retourne accepte et domicilie (45 jours), compter du 2/1.
Le 26/2: -remise l'escompte de la traite n1.
Le 4/3 : -reu le bordereau d'escompte n1, commission =120dh, taux d'intrt= 6.5%, T.V.A
=10%.
T.A.F:

prsenter la facture.

prsenter la traite.

prsenter le bordereau d'escompte.

passer les critures ncessaires au livre journal.

Correction :
Prsentation de la facture n 1 :
Frs : ALAMI

FACTURE N1
DATE : 2/1/2009
I.F : 12458963
Client : SLIMANI

Rfren
ce

Dsignatio
n

M/ses
Remise

Quantit

Prix unitaire

Montant

600.000
2%

600.000
12.000

Escompte
Emballage
T.V.A

2%
2000
20%

11.760
2000
115.648
H.T=578240
T.V.A=115648
T.T.C=693888

Arrter la facture la somme de : Six cent quatre vingt treize


milles,
Huit cent quatre vingt huit.

Lenregistrement comptable :
Client
Escompte accord

693.888
117.60
Vente de marchandise
Clt D pour E.M.C
T.V.A facture

Facture n1
Clt D pour E.M.C
T.V.A R/C

588.000
2000
155.648
2000
400

Client
Avoir n1 dconsignation
Clt effet recevoir
Client
L.C n1 ; accepte et domicilie
Banque
Intrt des E et D
Service bancaire
Etat T.V.A R/C
Crdit lescompte
Le bordereau descompte n1
Crdit descompte
Clt effet recevoir
Lchance

2400
691.488
691.488
689295,94
120
1872,78
199,27
691.488
691.488
691.488

Le bordereau descompte :
691488*6.5*15
Escompte =
36000
= 1872.78
Commission = 120
Agio H.T = 1872.78+120 =1992.78
T.V.A/AGIO 10% = 198.28
Agio T.T.C = 2199.06
Net = 691488-2199.06 = 689288.94

Banque : BMCE
/.../
N :
descompte
valeur nominale= 691488
escompte = 1872.78
commission = 120
T.V.A 10% = 198.28
Agio T.T.C = 2199.06
Net votre crdit = 689288.94

Section 2:" le billet ordre"

Date :
bordereau

Dfinition:
-Contrairement la lettre de change qui mane du crancier, le billet ordre mane par un
dbiteur.
-C'est un crit par lequel le souscripteur (dbiteur) s'engage payer l'chance la somme qu'il
doit son crancier (fournisseur).
-Le billet ordre est un titre qui lie deux personnes:
Le souscripteur: c'est le dbiteur qui s'engage payer l'chance.
Le bnficiaire: c'est le crancier qui recevra la somme d l'chance.

Application:
Le 4/3: -envoye la facture n111, montant brut =94200, escompte = 2/, T.V.A= 20/, 300 caisses
consignes au prix unitaire = 20dh, transport = 2000dh, T.V.A= 20% facture sur le client,

rglement contre un billet ordre n67.


Le 6/3: -envoy l'avoir AV n111, relatif au retour de 5/ des marchandises et 240 caisses au prix
de 12dh l'unit.
Le 8/3: -reu le billet ordre n67 souscrit (accepte) 30jours.
T.A F:
-Passer les critures au livre journal.

Correction :
LE TRAITEMENT COMPTABLE :
Le 4/3 :
M.B=94200
ESC2%= 1884
N.F= 92316
T.V.A 20%=
18463.2
CONS= 6000
PORT=2000
T.V.A 20%= 400
T.T.C= 119179.2

Le 6/3 :
M.B=94200
=4710
ESC 2%= 94.2
N.F= 4615.8
T.V.A20%=923.16
T.T.C=5538.96

Cours de comptabilit

TSGE

LENREGISTREMENT COMPTABLE :
Escompte accord
Client

1884
119179.2
Vente de marchandises
Clt D pour E.M.C
Port et frais accessoires
T.V.A facture

94200
6000
2000
18863.2
4710
923.16

Vente de marchandises
T.V.A facture
Escompte accord
Client
Clt D pour E.M.C

94.2
5538.96
6000
2256
3120
624

Client
Bonis
T.V.A facture

111384.24

Client
Clt D pour E.M.C

111384.24

ETUDE DE CAS : n 1
La socit SALMI commerciale spcialise dans la distribution des pices auto prsente les
informations suivantes :
8/3 Reu la facture n 149. MB : 124600, escompte 2%, TVA 20%, transport : 6000 DH HT,
TVA 20%, effectu par le fournisseur et factur sur le client. Rglement contre traite n 97 de
45 jours.
10/3 Envoyer la facture n 101. MB : 78360, escompte 2,5%, TVA 20% Installation et
entretien au profit de notre client 1200 HT. TVA 20%. Rglement 40% par cheque le reste
contre effet

(lettre de change n65) de 35 jours.

14/3 Envoyer la traite n97 de 8/3 accepte et domicilie.


16/3 Reu la facture n 172. Net payer TTC 124600 Remise 2%. Escompte 3%, TVA 20%,
transport : 1400 HT, TVA 14%. Rglement contre lettre de change n 81, payable dans 60
Jours.
18 /3 Reu la lettre de change n 65 accepte et domicilie.
19/3 SALMI tire une lettre de change n 66 de 20 jours, sur son client pour le rglement de la
facture n 102. MB : 40000, remise 2,5%, TVA 20%, consignation 13OOHT, TVA20%.
22/3 Envoyer lavoir n AV : 102. Relatif au retour demballage consign a un prix infrieur.
Soit un total de 1000 HT.
24/3 Reu la lettre de change n 65.
28/3 Reu avis de dbit relatif au rglement dune traite montant TTC : 91240.
30/3 Remise lescompte de la lettre de change n 65.

100

Cours de comptabilit

TSGE

31/3 Reu le bordereau descompte n 137/65 ; commission : 0,5%, escompte dterminer,


taux dintrt : 6,5%, TVA : 20%.
2/4 Envoyer lavoir n, AV 102 relatif au retour de marchandise MB : 9400.
3/4 SALMI a envoy la traite n 67 en change de lancienne lettre de change 66 pour
acceptation le mme jour la lettre de change 67 est retourne, accepte et domicilie, mme
chance.
4/4 SALMI a accept une lettre de change n 109, change de la lettre de change n 97.
Montant 60000 TTC chance 45 jours compter de 4/4. La diffrence rgle par chque n
134562369, BMCE.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Prsenter la lettre de change n 65 du 10/3.
2- Prsenter la lettre de change n 109 et le chque n 134562369.
3- Passer les critures au journal de lentreprise.
8/3
MB =124600
ESC2%=2492
NF =122108
PORT =6000
HT =128108
TVA20%=25621,6
TTC =153729, 6
10/3
MB
=78360
ESC2,5%=1959
NF
=76401
INST
=1200
HT
=77601
TVA20% =155420, 2
TTC
=93121, 2
16/3
MB =107830, 13
RE2% =2156, 60
NC =105673, 54
ESC3%=3170, 20
NF =102503, 33
TVA20% =20500, 66
PORT =1400
TVA14% =196
TTC
19/3 =124600
MB
=40000
RE2%
=1000
NC
=39000
Consig
=1300
HT
=40300
TVA20% =8060
TTC
=48360

CORRECTION
INTITULE
Achat de M/se
Port/ Achat
TVA R/C
Escompte obtenu
FRS
Escompte accord
CLT
Client D P E M C
Vente de M/se
TVA facture
Vente de pdt et accessoire
Client
Etat TVA facture
Bonus
TVA facture
Banque
AV N 102
client
Clt E R
FRS
Client
FRS
L.C N 66 Accep
et effet
Domi payer

D
124600
6000
25621,6

Frs E P
Achat de M/se
Banque
Port
Avis /deachat
dbit
TVA R/C AUCUNE ECRITURE (le 30/3)
Escompte obtenu
Bq
Intrt des E et DFRS
Client
effet
recevoir
Service
bancaire
Client
Etat TVA R/C
Client
Crdit desc.
Vente de M/se
Vente de m/ses
Client dette P E M C
Etat TVA facture
Etat TVA facture
Client

91240
105673,54
1400
20696,66

LC n97/accepte et domicilie

Avoir n 102

Client
Clt E R

2492
153729,6
1959
93121,2
1300
260

37248,48
74160
153729,6

Client

101 Frs

Frs

37248,48
74160
153729,6
91240

47160
47160
36162
36162

Accepte la nouvelle L.C N67

Frs E P

78360
1200
1200
15520,2
300
60

3170,20
55398.97
124600
151.32
55872,72
279.36
55872,72
43.07
48360
55872.72
39000
9165
1300
1833
8060
10998

Annulation de la L.C N66

Clt E R

153729.6
153729.6
153729.6

Frs E P
Banque

60000
93729.6

Cours de comptabilit

TSGE

Pc- Pr=1300-1000= 300


ESC=55872.72*6.5*15/ 36000=151.32
Commission=0.5*55872.72= 279.36
Agio HT = 430.68
TVA/Agio= 43.07
Agio TTC= 473.75

Etude de cas 1
La socit SLIMANI au capital 1800000 DH spcialis dans la commercialisation des
produits sanitaire prsente les informations suivantes :
Fonds commercial : 600000 DH

Emprunt :

Stock de M/se : 800000

Matriel et mobilier se bureau : 60000

Matriel de transport : 800000

Client : 140000

Matriel informatique : 40000

Fournisseurs : 320000

Rserves lgale : 40000

Fournisseurs effet payer : 200000

Fournisseurs dimmob : 240000

Rserve statutaire : 60000

CNSS (SC) : 20000

Etat (SC) : 40000

CIMR (SC) : 4000

Associ compte crditeur : 100000

Agencement, installation et amnagement : 240000

Emballages : 60000

Banque : 100000
Caisse : 40000

102

Les informations de lexercice :

Vente de M/se ; facture N1 ; MB =240000, remise 2%, escompte 2% et TVA 20%,


consignation de 600 caisses 40 DH lune, transport 2000 DH effectuer par la CTM
TVA 14% et supporter par la socit et rcuprer sur le client (paiement par caisse).

Envoyer la facture avoir N AV1 relative aux emballages consigns, prix de retour est
de 35DH, TVA 20%.

Reu Lettre de Change LC n1 accepte et domicilie, chance le 4/3.

Reu la facture n6 relative lachat de M/se, MB=80000 DH, remise 2%, escompte
2%, TVA 20%, transport 4000 DH TVA 14% notre charge.

Reu lavoir n6 relatif au retour de 25% des M/ses.

Reu la facture n15 relative lacquisition dun photocopieur MB=20000 DH,


escompte 1,5%, rglement 10% par banque, 40% fin du mois et le reste dans 13 mois.

Reu la facture n21, MB=25000 DH, escompte 2,5%, TVA 20%, consignation 1000
DH avec TVA 20%, rglement contre LC n15.

Reu lavoir N21 relatif au retour des emballages consigns au mme prix de
consignation et une remise de 2,5% oubli sur la facture doit.

Reu avis de dbit relatif au rglement de leffet n185 du mois 12.

Reu avis de crdit relatif lencaissement de la crance client du mois 12.

Reu avis de dbit relatif au rglement de la 13me annuits demprunt avec Mt=1250
DH dont 450 DH dintrt.

Remise lescompte de la LC n1.

Reu le bordereau descompte relatif la LC n1 avec : taux dintrt 7%, commission


0,025% et TVA 10%.

Rglement par chque les dettes dEtat et dorganismes sociaux.

Reu du service GRH le livre de paie du mois de Janvier avec :


SBG = 46000 DH
Charges salariales : CNSS=8000 ; CIMR=2000 ; assurance groupe = 1000 ;
opposition sur salaire = 1000 et IR = 2900.
Charges patronales : CNSS=10700 ; CIMR=2000 ; assurance groupe =
1000 ; accident de travail =1300.

N.B : les salaires ont t payer par virement bancaire.

Reu par chque bancaire une avance sur la facture n2 Mt=10000 DH.

103

Envoyer la facture n2 ; MB=400000 DH ; remise 2% ; TVA 20% ; consignation


12000 DH ; transport 2000 DH avec TVA 20% effectuer par les propres moyens de
lE/se et facturer sur le client.

Envoyer lavoir n2 relatifs au retour des emballages avec valeur de retour est de 9500
DH et un escompte de 2% oubli sur la facture doit.

Rglement par chque bancaire dune pnalit et amende pnale de 2000 DH.

Cession de deux ordinateurs pour une valeur de 4000 DH (HT) ; TVA 20%.

Donnes : stock final de M/ses au 31/12 gale 450000 DH.


T.A.F :
1. prsenter le bilan douverture de la socit ?
2. enregistrer les oprations du mois dans le journal ?
3. prsenter le compte banque ?
4. prsenter le bordereau descompte ?
5. prsenter le grand livre et la balance ?
6. prsenter le bilan de clture et le CPC ?

CORRECTION
Bilan douverture :
ACTIF

PASSIF

ACTIF IMMOB

Fonds commercial
Matriel de transport
Matriel mobilier de bureau
Matriel informatique
Agencement, installation
ACTIF CIRCULANT

M/ses
Emballage
Client
TRESORERIE ACTIF

Banque
caisse

FINANCEMENT
PERMANANT

600000
800000
60000
40000
240000

Capital
Rserve lgale
Rserve statutaire
Emprunt Ets de crdit
Frs dimmob
PASSIF CIRCULANT

800000
60000
140000
100000
40000

Total actif

2880000

Frs
Frs effet payer
CNSS
CIMR
Etat (solde crditeur)
Compte associer crditeur
Total passif

1800000
40000
60000
56000
240000
320000
200000
20000
4000
40000
100000
2880000

Journal de la socit :
2/1:
8/1 :
MB=80000
R2%=1600
NC=78400
ESC2%=1568
NF=76832
TVA20%=15366,4
PORT=4000
TVA14%=560
TTC=96758,4

10/1:
MB=80000x25%
R2%=400
NC=19600
ESC2%=392
NF=19208
TVA20%=3841,6
TTC=23049,6

104

14/1:
MB=20000
ESC1,5%=300
NF=19700
TVA20%=3940
TTC=23640

MB=2000
TVA14%=280
TTC=2280
MB=240000
R2%=4800
NC=235200
ESC2%=4704
NF=230496
TVA20%=46099,2
EMB=2400
PORT=2280
TTC=281275,2

Fonds commercial
Matriel de transport
Matriel mobilier de bureau
Matriel informatique
Agencement, installation
M/ses
Emballage
Client
Banque
Caisse
16/1:
Capital
18/1:
MB=25000Rserve lgale
MB=25000
ESC2,5%=625
Rserve statutaire
R2,5=625
NF=24375Emprunt Ets de crdit
ESC2,5%=15,62
TVA20%=4875
Frs dimmob
NF=609,38
EMB=1000Frs
TVA20%=121,87
TVA20%=200
Frs effet payer
NAD=731,25
TTC=30450
CNSS
CIMR
Etat (solde crditeur)
Compte associer crditeur
Transport/vente
Etat TVA recup/ch
Caisse
Client
Escompte accord
Vente de M/ses
Transport/vente
Client DPEMC
Etat TVA recup/ch
Etat TVA facture

600000
800000
60000
40000
240000
800000
60000
140000
100000
40000
1800000
26/1 :
40000
VN=282475,2
60000
282475,2x7x38
56000
Escompte=
24000036000
=2087,18 320000
200000
Commission=282475,2x0,025%
20000
=70,62
4000
Agio(HT)=2157,6
40000
TVA10%=215,78
100000
Agio(TTC)=2373,58
2000
Net votre crdit = 280101,62
280
2280
302875,2
4704
235200
2000
24000
280
46099,2

Fact n1

24000

Client DPEMC
Client
Bonis
Etat TVA facture
Client effet recevoir

20400
3000
600
282475,2
282475,2

Client
LC1 accepte et domicilie

78400
4000
15926,4

Achat de M/ses
Transport/achat
Etat TVA recup/ch

96758,4

Frs
Escompte obtenu

1568

Fact 6

Frs
Escompte obtenu
Achat de M/ses
Etat TVA recup/ch

23049,6
392
19600
3841,6

Avoir 6

Matriel de bureau
Etat TVA R/I
Frs dimmob
Banque
Escompte obtenu
Dettes/acquisition dimmob

20000
3940
11820
2364
300
9456

Fact 15

Achat de M/ses
Frs CPEMR
Etat TVA recup/ch
Frs
Escompte obtenu

Grand

25000
2000
5075

Fact 21

Frs
fonds commercial
matriel transport
MAT INFO
Escompte obtenu
Frs CPEMR
1931,25
RRRO
15,62
Etat TVA recup/ch
Avoir 21/remise oubli

Frs effet payer


Banque
Avis de dbit, LC 185

Banque

105

30450
625

livre :

Caisses

1000
625
321,87

200000
200000

600 000

800 000
SD : 600000

installation et
agencement
240 000
SD : 240 000

40 000
SD : 800000

M/ses
800 000
800 000
450 000 SD:450000

40 000 2 280
SD : 40000

mat mob bureau


60000
20000
SD: 80000

SD : 37720

emballages

60000

SD: 60000

Balance :
Libells
Capital
Rserve lgale
Rserve statutaire
Emprunt Ets de crdit
Frs dimmob
Fonds commercial
Mat transport
Mat et mobilier de bureau
Mat informatique
Installation, agencement
M/ses
Emballage
Client
Client effet recevoir
Etat dbiteur
Frs
opposition
Organismes sociaux
Compte associer crditeur
Etat crditeur
Dettes/acquisition des immob
Banque
Caisse
Crdit descompte
Achat de M/ses
Variation de stock
RRRO/achat de M/ses
Intrt des emprunt et dettes
Transport
Service bancaire
Rmunration de personnel
Charges sociales
Assurance groupe
Escompte accord
Pnalit

Solde dbiteur

Solde crditeur
1800000
40000
80000
55200
251820

600000
800000
80000
40000
240000
450000
60000
456392
282475,2
20993,71
422227,55
1000
26000
100000
128131,2
9456
234187,62
37720
282475,2
83800
350000
625
2537,18
4000
70,62
46000
14000
1000
12544
2000

106

Vente de M/Ses
Bonis
Port et frais accessoires factures
Escompte obtenu
Produit de cession des immob corporelle
TOTAL

627200
5500
2000
2085,38
4000
3817720,33

3817720,33

Bilan de clture :
ACTIF

PASSIF

ACTIF IMMOB

Fonds commercial
Matriel de transport
Matriel mobilier de bureau
Matriel informatique
Agencement, installation

600000
800000
80000
40000
240000

M/ses
Emballage
Client
Client effet recevoir
Etat dbiteur

450000
60000
456392
282475,2
20993,71

Banque
caisse

234187,62
37720

ACTIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIF

Total actif

FINANCEMENT
PERMANANT

1800000
40000
60000
125458,58
55200
251820

Capital
Rserve lgale
Rserve statutaire
RESULTAT (bnfice)
Emprunt Ets de crdit
Frs dimmob
PASSIF CIRCULANT

Frs
opposition
Organismes sociaux
Etat (solde crditeur)
Compte associer crditeur
Dettes/acquisition dimmob
TRESORERIE PASSIF

3301768,53

Crdit descompte
Total passif

422227,55
1000
26000
128131,2
100000
9456
282475,2
3301768,53

Compte de produits et charges :

Libells
Vente de M/Ses
Port et frais accessoires factures
Bonis
PRODUITS DEXPLOITATION
Achat de M/ses
Variation du stock de M/ses
RRRO/achat de M/ses
Transport
Service bancaire
Rmunration de personnel
Charges sociales
Assurance groupe

107

Montant
627200
2000
5500
634700
83800
350000
-625
4000
70,62
46000
14000
1000

B
C=A-B

CHARGES DEXPLOITATION
RESULTAT DEXPLOITATION
Escompte obtenu
D
PRODUITS FINANCIERS
Escompte accord
Intrt des emprunt et dettes
E
CHARGES FINANCIERES
F=D-E
RESULTAT FINANCIERS
Produit de cession des immob corporelle
G
PRODUITS NON COURANTS
Pnalit
H
CHARGES NON COURANTES
I=G -H
RESULTAT NON COURANTS
RESULTAT

498245,62
136454,38
2085,38
2085,38
12544
2537,18
15081,18
-12995,8
4000
4000
2000
2000
2000
125458,58

Etude de cas 2
Cas 1
-2 /5 :MB 160 000 remise 1.5% ,escompte 2%,TVA 20% consignation 300 caisse 25 DH unit
port 4000 HT effectu par des propre moyens du FRS est factur sur le client ,rglement
contre une lettre de change N 45, 45 jours.
-4/5 : Montant TTC 246 440 remise 2%, escompte 2% consignation 600 caisse /15 DH unit
TVA 20%, Port 2000 DH HT effectu par la CTM et la charge du client rgler en espce. la
facture relative lachat de M/SES est rgler contre effet.
-6/5 : reu la facture N relative au emballage nom retourner (facture du 2 /5).
- 8/5 : reu la facture N relatives 45% des emballages nom retourns (facture du 4/5)
-9 /5 : reu lavoir Nrelative aux emballages retourns. Prix de retourne 13 DH.
-10 /5 : les lettres de change relative au opration prcdent en t retourne accepter et
domicili.
-11/5 : endossement dun lettre de change VN : 15 400, chance le 17/6 au profit de notre
fournisseur.
-12/5 : remise lencaissement de la lettre de change N Mt = 45 000.
-13 /5 : reu lavis bancaire relatif lencaissement de la lettre de change N du 12/5,
commission 0.03% TVA %.
-15 /5 : remise lescompte de la lettre de change N, VN 78340 chant le 2/7
commission 0.035% ,TVA 10% taux dintrt 7.5%.
- 16/5 reus le bordereau descompte N .
108

Cas2
Ltat de TVA du premier trimestre de lanne se prsente ainsi :
TVA facture
************
1/1: 84 000
1/2 : 102000
1/3 : 94000

TVA R/C
1/12 : 60000
1/1: 70000
1/2 : 30000
1/3 : 60000

TVA R/I
Crdit de TVA
************ 1/12 : 8420
1/1 : 14000
************
1/2 : 24000
************
1/3 : 13200
************

Questions
Pour le cas 1 :
enregistrez les oprations chez le client et fournisseur ?
Pour le cas 2 :
Prsentez le tableau de dclaration de la TVA. (Dclaration mensuelle) et en dduire les
enregistrements comptables ?
Pressentez la dclaration trimestrielle et en dduire lenregistrement comptable ?

Correction
APPLICATION
-2/6 : facture N246 MB : 400 units prix 125 DH, remise 1.5%, escompte 2%, TVA 20%,
consignation 60 caisse ,25 DH units, M/SES ont t transportes par la CTM 2000 DH, rgle en
espce par le fournisseur factur sur le client.
-4 /6 : reu la facture N247 relative aux emballage non retourn 60%, TVA 20%.
-8/6 : reu lavoir AV 246 relative au retour du 80%du reste, la diffrence est dclare endommags.
-9/6 : envoy la facture N248 relative aux emballages non retourns sont dclars endommags
TVA20%.
-12/6 : reu la LC Naccepte et domicilie.
-13 /6 : endossement du LC, VN 9800.
-16/6 : une LC est retourn impays VN 13 200 ?frais de retour 25 DH (les frais sont supports par le
FRS et rcuprs sur le client).
-18/6 : remise lescompte du LC, VN 24 840 chant le 24 /7, taux dintrt 7.5%, commission
0.03%, TVA 10%.
-19 /6 : reu le bordereaux descompte relatif la remise de lescompte de la traite N..
-26 /7 : reu lavis bancaire relative la traite N

109

Evaluation N3
La socit FALAH commerciale spcialise dans la distribution des produits sanitaires prsente les
informations suivantes du mois fvrier.
-1 : Reu la facture 114, MB : 240 000, escompte 2.5%, TVA 20%, transport 1200 HT, TVA 20%,
(effectu par les propres moyens du fournisseur).Rglement 40% par chque .le reste contre lettre de
change.
-2 Reu lavoir NAV 114 relatif au retour des emballages consigns : Q : 50 caisses PU : 20 DH.
-3 Envoyer la facture 126 :MB :114 800 , remise 2% ,escompte 2% ,TVA 20%, consignation 40
caisses ,Pu 20 DH, transport 1400 HT.TVA14% ,support par la socit rgl en espce et factur au
taux de TVA de 20% sur le client , rglement contre lettre de change .
4- Reu la facture n117 relatif aux emballages non retourns : remarque le client dj dclar que le
reste des emballages est endommag sera plus utile.
-5 : Envoyer lettre de change N114 accepte et domicili : chance le 25/2.
-6 Envoyer lavoir N AV 126 relatif au retour de 35% des marchandises.
-7 Reu la lettre de change N117 accepte et domicilie.
-8 Envoyer la facture N 127 relatives aux emballages nom retourns.
-9 Envoyer lavoir N128 relatif une ristourne de 2000 HT,TVA 20% est un escompte de 1400 HT ,
TVA 20%.
-10 Reu avis de dbit relatif au rglement dune traite 104, montant 2400 HT, TVA 20%.
-11 Reu avis de crdit relatif lencaissement dun effet VN 4800 TTC dont TVA 20% commission
0.025% sur la VN TVA 20%.

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-12 Remise lencaissement de leffet LC 98, VN 48000 HT, TVA 20%.


-13 Reu avis de crdit relatif encaissement de la LC 98. Commission 0.025% TVA 10%.
-14 Endosser la LC N 117 au profit de notre fournisseur en complment dun chque de 13 450 pour
rgler notre dette.
-15 Notre fournisseur nous accord un escompte de 1000 HT, TVA 20%, en contre partie du rglement
de la traite N 114 avoir N115.
-16 Reu avis de dbit relatif au chque prsent notre fournisseur pour rglement de la traite 114.
-17 Remise l escompte de la traite 78 qui arrive lchance le 15/3 VN 98 400 , taux 7.5%,
commission 0.030% TVA 10%, le mme jour reu le bordereaux descompte N1147.

QUESTIONS :
1 Enregistrer les oprations dans le livre journal.
2 Prsenter le compte banque.
3 prsenter le bordereau descompte 1147.

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