17654-NORMES (195-378)NH

5/01/06

9:01

Page 198

LES NORMES DENREGISTREMENT ET DVALUATION

1 LVALUATION

DES ACTIFS NON FINANCIERS

Section 1. Stocks (IAS 2)

LIASB dfinit les stocks comme des actifs :
dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ;
en cours de production pour une telle vente ;

44
.1

70
:14
81

90
91
04

sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes

dans le processus de production ou de prestation de services.

2:1

05

.15

7.2

A Objectif et champ dapplication

01

91

29

a) Objectif de la norme

om

:H

EE

Ma

rra

ke

ch

:20

35

97

29

9:1

Lobjectif de la norme est de prescrire le traitement comptable des stocks. Une

des questions fondamentales de la comptabilisation des stocks est celle du montant des cots comptabiliser en tant quactif et diffrer jusqu la comptabilisation des produits correspondants. La norme donne des commentaires sur la
dtermination du cot et sa comptabilisation ultrieure en charges, y compris
toute dprciation jusqu la valeur nette de ralisation.

b) Champ dapplication

ww
w

.sc

ho

lar

vo

x.c

Elle donne galement des commentaires sur les mthodes de dtermination du

cot qui sont utilises pour imputer les cots aux stocks.

La norme sapplique tous les stocks, sauf :

les travaux en cours gnrs par des contrats de construction y compris les
contrats directement connexes de fourniture de services (voir IAS 11 Contrats de
construction) ;
les instruments financiers ;
les actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au
moment de la rcolte (voir IAS 41 Agriculture).
La norme ne sapplique pas lvaluation des stocks dtenus par :
les producteurs de produits agricoles et forestiers, la production agricole aprs
rcolte, et les minraux et produits dorigine minrale, dans la mesure o ils sont
valus la valeur nette de ralisation conformment des pratiques bien tablies dans ces secteurs dactivits. Lorsque ces stocks sont valus la valeur
198

17654-NORMES (195-378)NH

5/01/06

9:01

Page 199

L V A L U A T I O N D E S A C T I F S E T D E S P A S S I F S N O N F I N A N C I E R S

nette de ralisation, les variations de cette valeur sont comptabilises dans le

rsultat net de la priode au cours de laquelle la variation est intervenue ;
les courtiers arbitragistes de marchandises, qui valuent leurs stocks la juste
valeur, diminue des cots de vente. Lorsque ces stocks sont valus la juste
valeur diminue des cots de vente, les variations de juste valeur diminue des
cots de vente sont comptabilises dans le rsultat net de la priode au cours de
laquelle est intervenue la variation.

70
:14
81

90
91
04

B valuation des stocks

44
.1

a) Cot des stocks

9:1

01

91

29

2:1

05

.15

7.2

Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation. Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots
de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et
dans ltat o ils se trouvent.

x.c

om

:H

EE

Ma

rra

ke

ch

:20

35

97

29

Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de
douane et autres taxes (autres que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis,
des matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et
autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots dacquisition.

ww
w

.sc

ho

lar

vo

La valeur nette de ralisation tant le prix de vente estim dans le cours normal
de lactivit, diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims
ncessaires pour raliser la vente.
Dans la mesure o des prestataires de services ont des stocks, ils les valuent
leur cot de production. Ces cots se composent essentiellement de la mainduvre et des autres frais de personnel directement engags pour fournir le service, y compris le personnel dencadrement, et les frais gnraux attribuables. La
main-duvre et les autres cots relatifs aux ventes et au personnel administratif gnral ne sont pas inclus mais sont comptabiliss en charges de la priode
au cours de laquelle ils sont encourus. Le cot des stocks dun prestataire de services ne comprend pas les marges bnficiaires ou les frais gnraux non attribuables qui sont souvent incorpors dans les prix facturs par les prestataires de
services.

b) Techniques dvaluation du cot

Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot
standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons
199

17654-NORMES (195-378)NH

5/01/06

9:01

Page 200

LES NORMES DENREGISTREMENT ET DVALUATION

.15

7.2

44
.1

70
:14
81

90
91
04

pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de
fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement
rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de la distribution
au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide,
qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser
dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de
la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri. Le pourcentage utilis prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est
souvent utilis.

29

2:1

05

C Mthodes de dtermination du cot

9:1

01

91

a) Mthode de dtermination

ww
w

.sc

ho

lar

vo

x.c

om

:H

EE

Ma

rra

ke

ch

:20

35

97

29

Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des
biens ou services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels.
Le cot des stocks doit tre dtermin en utilisant la mthode du premier entr
premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr. Une entit doit utiliser la
mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature
et un usage similaires dans lentreprise. Pour les stocks ayant une nature ou un
usage diffrent, lapplication dautres mthodes de dtermination du cot peut
tre justifie.

b) Cot non recouvrable

Le cot des stocks peut ne pas tre recouvrable si ces stocks ont t endommags, sils sont devenus compltement ou partiellement obsoltes ou si leur prix de
vente a subi une baisse. Le cot des stocks peut galement ne pas tre recouvrable
si les cots estims dachvement ou les cots estims ncessaires pour raliser
la vente ont augment. La pratique consistant dprcier les stocks au-dessous du
cot pour les ramener leur valeur nette de ralisation est cohrente avec le principe suivant lequel les actifs ne doivent pas figurer pour un montant suprieur au
montant que lon sattend obtenir de leur vente ou de leur utilisation.

c) Comptabilisation en charges
Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en charges de la priode au cours duquel les produits correspondant
200

17654-NORMES (195-378)NH

5/01/06

9:01

Page 201

L V A L U A T I O N D E S A C T I F S E T D E S P A S S I F S N O N F I N A N C I E R S

sont comptabiliss. Le montant de toute dprciation des stocks pour les ramener leur valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks doivent tre
comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation ou la
perte se produit. Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune augmentation de la valeur nette de ralisation doit tre comptabilis
comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la
priode au cours de laquelle la reprise intervient.

90
91
04

D Informations fournir

ww
w

.sc

ho

lar

vo

x.c

om

:H

EE

Ma

rra

ke

ch

:20

35

97

29

9:1

01

91

29

2:1

05

.15

7.2

44
.1

70
:14
81

Les tats financiers doivent indiquer :

les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris la
mthode de dtermination du cot utilise ;
la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories
appropries lentit ;
la valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des
cots de vente ;
le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ;
le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la
priode ;
le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la
valeur des stocks comptabiliss en charges de la priode ;
les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation
des stocks ;
la valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs.

201

17654-NORMES (195-378)NH

5/01/06

9:01

Page 202

LES NORMES DENREGISTREMENT ET DVALUATION

EXERCICES
Quiz Vrai/Faux

90
91
04

1. La rvision de la norme IAS 2 permet aux entreprises de choisir, condition de

lexpliquer, une des trois mthodes dvaluation de son choix, entre les mthodes
dites FIFO, CMUP ou LIFO.
Vrai Faux

7.2

44
.1

70
:14
81

2. Les stocks sont valus selon IAS 2 au plus lev du cot et de la valeur nette
de ralisation.
Vrai Faux

9:1

01

91

29

2:1

05

.15

3. Selon IAS 2, les actifs dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit reprsentent des stocks.
Vrai Faux

Ma

rra

ke

ch

:20

35

97

29

4. Pour les entreprises de construction, la norme IAS 2 sapplique leurs stocks

de travaux en cours gnrs par des contrats de construction.
Vrai Faux
EE

5. Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot

ww
w

.sc

ho

lar

vo

x.c

om

:H

standard ou la mthode du prix de dtail, ne peuvent plus tre utilises depuis le

1er janvier 2005.
Vrai Faux

LMENTS DE CORRECTION
1. Faux. La mthode LIFO a t supprime.
2. Faux. Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette
de ralisation.

3. Vrai.
4. Faux. Cela relve de la norme IAS 11, Contrats de construction.
5. Faux. Ces techniques dvaluation du cot des stocks peuvent tre utilises pour
des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot.

202

17654-NORMES (195-378)NH

5/01/06

9:01

Page 203

L V A L U A T I O N D E S A C T I F S E T D E S P A S S I F S N O N F I N A N C I E R S

Inventories (IAS 2)
Introduction

.15

7.2

44
.1

70
:14
81

90
91
04

IAS 2 Inventories was issued in December 2003 and is applicable to annual

periods beginning on or after 1st January 2005.
IAS 2 prescribes the accounting treatment for inventories, except :
a) Work in progress arising under construction contracts (IAS 11 Construction
Contracts) ;
b) Financial instruments (IAS 39 Financial Instruments) ;
and
c) Biological assets related to agricultural activity and agricultural produce at the
point of harvest (IAS 41 Agriculture).

29

2:1

05

Summary of IAS 2

ww
w

.sc

ho

lar

vo

x.c

om

:H

EE

Ma

rra

ke

ch

:20

35

97

29

9:1

01

91

Inventories are measured at the lower of cost and net realisable value.
Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course
of business less the estimated costs of completion and the estimated costs
necessary to make the sale. Cost includes all costs of purchase, costs of
conversion and other costs incurred in bringing the inventories to their present
location and condition. The cost of inventories, other than those for which specific
identification of costs are appropriate, is assigned by using the first-in, first-out
(FIFO) or weighted average cost formula.
When inventories are sold, the carrying amount of those inventories is recognised
as an expense in the same period as the revenue.
The amount of any write-down of inventories to net realisable value is recognised
as an expense in the period the write-down or loss occurs. The amount of any
reversal of a write-down of inventories is recognised as a reduction in the amount
of inventories recognised as an expense in the period in which the reversal occurs.
IAS 2 specifies disclosures about inventories.

Section 2. Immobilisations corporelles (IAS 16)

A Objectif et champ dapplication
a) Objectif de la norme
Lobjectif de la norme consiste prescrire le traitement comptable pour les immobilisations corporelles de sorte que les utilisateurs des tats financiers puissent
distinguer les informations relatives aux investissements dune entit dans ses
203