Fundamentos de Sistemas y Registros Contables - Fundamentos Convencionales de La Contabilidad PDF

FUNDAMENTOS DE
SISTEMAS Y REGISTROS
CONTABLES
Curso de Formacin a Distancia mediatizado por Tecnologa
Unidad II -Fundamentos Convencionales de la

Contabilidad
Autores: Eduardo Castillo Cruz
Juan C. Salazar Tapia
INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Fundado en 1929
Objetivos Especficos de la Unidad

A. Identificar los fundamentos tericos de la
contabilidad utilizados, tanto en el registro como
en el anlisis de la informacin.
B. Aplicar la estructura matemtica que soporta a la
informacin contable.
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PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA

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ndice de Contenidos de la Unidad

2. Fundamentos Convencionales de la Contabilidad
2.1. Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados

2.1.1. Equidad
2.1.2. Entidad Contable
2.1.3. Empresa en Marcha
2.1.4. Bienes Econmicos
2.1.5. Moneda
2.1.6. Perodo de Tiempo
2.1.7. Devengado
2.1.8. Realizacin
2.1.9. Costo Histrico
2.1.10. Objetividad
2.1.11. Criterio Prudencial
2.1.12. Significacin o Importancia Relativa
2.1.13. Uniformidad
2.1.14. Contenido de Fondo sobre la Forma
2.1.15. Dualidad Econmica
2.1.16. Relacin Fundamental de los Estados Financieros
2.1.17. Objetivos General de la Informacin Financiera
2.2. Inventario y Ecuacin del Inventario (Definiciones de
Activo, Pasivo y Patrimonio)
2.2.1. Inventario
2.2.2. Ecuacin del Inventario
2.2.3. Activos
2.2.4. Pasivos
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2.2.5. Patrimonio
2.2.6. Invariabilidad del Capital
2.3. Herramientas y Tcnicas Contables
2.3.1. Cuentas Contables
A. Terminologa
2.3.2. Clasificacin de Cuentas
A. Tratamiento de las Cuentas
Actividad de Aprendizaje N 1
2.3.3. Libro Diario y Asientos Contables
2.3.4. Plan de Cuentas
2.3.5. Manual de Cuentas
2.4. Actividades de Autoevaluacin
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UNIDAD II: FUNDAMENTOS CONVENCIONALES DE LA

CONTABILIDAD
2. Fundamentos Convencionales de la Contabilidad
2.1. Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados
Los estados financieros son el medio por el cual la
informacin financiera es, peridicamente, comunicada a todos
aquellos que la usan. Con el objetivo que, tales estados, tengan las
caractersticas cualitativas y puedan ser entendidos por terceros, es
necesario que sean preparados de acuerdo a un cuerpo de reglas o
convenciones previamente conocidas y de aceptacin general.
Los principios contables son
pocos y representan las presunciones bsicas
sobre
las
que
descansan
las
normas.
Necesariamente, derivan de los factores
econmicos y polticos del medio ambiente, de las
formas de pensar y de las costumbres de todos los
segmentos de la comunidad que involucra al
mundo de los negocios.
La contabilidad, como herramienta de la
administracin, que interpreta los hechos econmicos de los
negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y
presentacin, descansa en principios que son la base sobre la que se
han ido construyendo los pilares que la sustentan y, que han sido
definidos, de acuerdo con la experiencia de la profesin contable y el
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afn constante de superacin y bsqueda, de la mejor manera de

interpretar los hechos econmicos, en el mundo de los negocios.
Gran parte de la teora bsica contable, estaba
contenida en los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA). Estos principios corresponden a proposiciones amplias,
adoptadas como reglas de conducta, que sirven de gua en los
asuntos contables y que han dado paso a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) o IFRS por su sigla en ingls.
Norma de aplicacin universal a partir de 2005 en Europa y de uso
en Chile desde 2009, la cual tiene el propsito de armonizar la
diversidad de normas locales ya que su objetivo es transparentar
informacin financiera y hacerla comparable, cualquiera sea la
empresa y latitud donde se haya generado.
A nivel internacional, la organizacin ms reconocida
y que prepara y emite las NIIF es la International Accounting
Standard Board (IASB) www.iasb.org
La entidad ms reconocida, en esta materia en el continente
americano, es la Asociacin Interamericana de Contadores (AIC).
En nuestro pas, la organizacin que ms se ha preocupado del
estudio, difusin y aplicacin de la teora contable es el Colegio de
Contadores de Chile A.G., que se ha encargado de la publicacin de
una serie de Boletines Tcnicos, en los que se da a conocer opiniones
y pronunciamientos, por los cuales se rige la contabilidad en nuestro
pas.
A inicios del ao 1973, el
Colegio de Contadores de Chile emiti el
Boletn Tcnico N1 que contiene, entre
otras normas generales y especficas, los
principios contables.
En la actualidad, con la aplicacin
progresiva de las NIIF, estos principios
estn en revisin, no obstante siguen
siendo una buena base de partida para el
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estudio
de
contabilidad.
los
fundamentos
de
2.1.1. Equidad
La equidad, entre intereses
opuestos, debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de o utilizan los datos
contables, pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se
hallen en conflicto.
De esto, se desprende que los estados financieros
deben prepararse, de tal modo, que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una entidad dada. Este
principio, en el fondo, es el postulado bsico o principio
fundamental al que est subordinado el resto.
2.1.2. Entidad Contable
Los estados financieros se
refieren
a
entidades
econmicas
especficas, que son distintas al dueo o
dueos de la misma.
2.1.3. Empresa en Marcha
Se presume que no existe un
lmite de tiempo en la continuidad
operacional de la entidad econmica y, por
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consiguiente, las cifras presentadas no

estn reflejadas en sus valores estimados
de realizacin.
En los casos en que existan evidencias fundadas
que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este
hecho y su efecto sobre la situacin financiera.
2.1.4. Bienes Econmicos
Los estados financieros se
refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas susceptibles de ser valorizados
en trminos monetarios.
2.1.5. Moneda
La contabilidad mide en
trminos monetarios, lo que permite
reducir
todos
sus
componentes
heterogneos a un comn denominador.
2.1.6. Perodo de Tiempo

Los
estados
financieros
resumen la informacin relativa a perodos
determinados, los que son conformados por
el ciclo normal de operaciones de la
entidad, requerimientos legales u otros.
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2.1.7. Devengado
La determinacin de los
resultados de operacin y la posicin
financiera, deben tomar en consideracin
todos los recursos y obligaciones del
perodo, aunque stos, hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objetivo que,
de esta manera, los costos y gastos puedan
ser debidamente relacionados con los
respectivos ingresos que generan.
2.1.8. Realizacin
Los resultados econmicos,
slo deben computarse cuando sean
realizados, o sea, cuando la operacin que
las origina queda perfeccionada desde el
punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan
ponderado, fundadamente, todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse, con carcter general, que el
concepto
"realizado"
participa
del
concepto de devengado.
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2.1.9. Costo Histrico

El registro de las operaciones se
basa en costos histricos (produccin,
adquisicin o canje) salvo, que para
concordar con otros principios, se
justifique la aplicacin de un criterio
diferente (valor de realizacin).
Las
correcciones de las fluctuaciones del valor
de la moneda, no constituyen alteraciones
a este principio, sino meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos
costos.
2.1.10. Objetividad
Los cambios en activos,
pasivos
y
patrimonio
deben
ser
contabilizados, tan pronto sea posible
medir esos cambios objetivamente.
2.1.11. Criterio Prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la
contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas,
para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre
perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades.
La preparacin de estados
financieros, por lo tanto, requiere que un
criterio sano sea aplicado en la seleccin
de la base a emplear para lograr una
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decisin prudente. Esto involucra que,

ante dos o ms alternativas, debe elegirse
la ms conservadora.
Este criterio no debe ser afectado por la
presuncin que los estados financieros podran ser preparados
sobre la base de una serie de reglas inflexibles.
En todo caso, los criterios adoptados deben ser
suficientemente comprobables, para permitir un entendimiento
del razonamiento que se aplic.
2.1.12. Significacin o Importancia Relativa
Al
ponderar
la
correcta
aplicacin de los principios y normas
debe, necesariamente, actuarse con sentido
prctico. Frecuentemente, se presentan
situaciones que no encuadran con los
principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas debido a
que, el efecto que producen, no distorsiona
a los estados financieros considerados en
su conjunto.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria
que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda,
en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en
cuenta factores, tales como: el efecto relativo en los activos,
pasivos, patrimonio o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable.
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2.1.13. Uniformidad
Los
procedimientos
de
cuantificacin utilizados, deben ser
uniformemente aplicados de un perodo a
otro. Cuando existan razones fundadas
para cambiar de procedimientos, deber
informarse este hecho y su efecto.
2.1.14. Contenido de Fondo sobre la Forma
La contabilidad pone nfasis en
el contenido econmico de los eventos, aun
cuando, la legislacin puede requerir un
tratamiento diferente.
2.1.15. Dualidad Econmica
La
estructura
de
la
contabilidad descansa en esta premisa
(partida doble) y est constituida por
recursos disponibles para el logro de los
objetivos establecidos como meta y las
fuentes de stos, las cuales tambin, son
demostrativas de los diversos pasivos
contrados.
2.1.16. Relacin Fundamental de los Estados Financieros

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Los resultados del proceso

contable son informados en forma integral,
mediante un estado de situacin financiera
y por un estado de cuentas de resultado,
siendo
ambos,
necesariamente,
complementarios entre s.
2.1.17. Objetivos Generales de la Informacin Financiera

La informacin financiera est
destinada, bsicamente, para servir las
necesidades comunes de todos los usuarios.
Tambin, se presume que los usuarios estn
familiarizados
con
las
prcticas
operacionales, el lenguaje contable y la
naturaleza de la informacin presentada.
2.1.18. Exposicin
Los estados financieros deben
contener
toda
la
informacin
y
discriminacin bsica y adicional, que sea
necesaria,
para
una
adecuada
interpretacin de la situacin financiera y
de los resultados econmicos del ente a que
se refieren.
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2.2. Inventario y Ecuacin del Inventario (Definiciones de Activo,

Pasivo y Patrimonio)
El principio contable Dualidad Econmica seala,
en resumen, que la empresa cuenta con recursos para el logro de sus
objetivos y que stos provienen de distintas fuentes externas a la
empresa a quienes se los adeuda.
Del mismo modo, en el principio contable Entidad
Contable, se seala que la empresa es una entidad distinta a su(s)
dueo(s).
En conclusin, la empresa posee
recursos econmicos, que son iguales a sus
obligaciones, pues estos recursos no le son
propios, sino que los adeuda a sus dueos
y/o a terceros.
2.2.1. Inventario
Corresponde a un detalle de los
valores que conforman los recursos y las
obligaciones de la empresa
2.2.2. Ecuacin del Inventario
Es la frmula con que se
expresa la igualdad entre recursos y deudas
u obligaciones de la empresa.
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Como ya vimos, esta ecuacin se deriva del

concepto bsico que el total de bienes y derechos que tiene
una empresa, es siempre igual a las deudas con terceros y con
sus dueos.
RECURSOS
OBLIGACIONES
O, lo que es lo mismo,
Recursos = Fuente de financiamiento de los recursos
2.2.3. Activos
Son los recursos econmicos
que posee una empresa, bienes o derechos,
que tienen la potencialidad de generar
ingresos econmicos en el futuro.
Por ejemplo, el dinero de caja sirve para comprar

materias primas, que luego de un proceso se
transformarn en productos terminados, los cuales
podrn ser vendidos a un precio superior al costo de
producirlos, generando de esta manera una ganancia o
utilidad en la empresa.
2.2.4. Pasivos
Corresponden a obligaciones de
la empresa con terceras personas distintas
de sus dueos, o derechos de terceras
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personas sobre los recursos de la empresa

(es decir sobre sus activos) en un momento
del tiempo.
Por ejemplo la compra de materias primas o productos

para la venta a los proveedores que an no han sido
pagados, a consecuencia de lo cual la empresa tiene una
obligacin de cuentas por pagar, o lo que es lo mismo,
los proveedores pueden ejercer un derecho sobre el
dinero de la empresa.
2.2.5. Patrimonio
Es el monto de recursos que
constituye la deuda de la empresa con sus
dueos. Dicho de otro modo, es el monto de
los derechos de los dueos de la empresa
sobre la diferencia de recursos (activos) que
quedarn despus de pagar todas las
obligaciones con terceros (pasivos)
El patrimonio corresponde a un pasivo no
exigible y se compone de dos partes, el Capital y las
Reservas.
El capital corresponde al aporte que efectan los
dueos a la empresa, lo cual, les da el derecho de
administrarla y obtener para s, las utilidades que sta genere.
Las reservas corresponden a utilidades que ha obtenido la
empresa, que no han sido retiradas por sus dueos, es decir,
han permanecido en la empresa como una reinversin.
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Fundado en 1929
ACTIVOS
PASIVOS
Recursos que hacen

posible la gestin de
la empresa.
Monto que la empresa

adeuda a sus acreedores.
PATRIMONIO
Monto aportado por los

dueos del capital ms las
utilidades no distribuidas1.
Es necesario destacar que, independientemente,

de cmo se exprese esta ecuacin, la igualdad que ella
representa, permanecer durante toda la vida de la empresa,
aunque sus componentes estn constantemente cambiando de
valor.
Ejemplo
Ejemplo
1. Una empresa inicia sus actividades comerciales con

un inventario constituido por $ 8.000.000 en dinero
efectivo, correspondientes al aporte inicial que hace el
propietario a la empresa.
Activo
Caja
Total
$
8.000.000
8.000.000
Pasivo
+ Patrimonio
Capital
Total
$
8.000.000
8.000.000
El patrimonio tambin se designa con el nombre de Pasivos no Exigibles, lo cual, da

cuenta del hecho que esta obligacin con los dueos de la empresa, no tiene un
vencimiento contractual.
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2. La empresa adquiere productos para la venta por

$6.000.000 que cancela con dinero efectivo.
Activo
Caja
Mercaderas
2.000.000
6.000.000
Total
8.000.000
Pasivo
+ Patrimonio
Capital
Total
$
8.000.000
8.000.000
3. Se adquiere un vehculo por $3.000.000 costo total,

que se cancelar con un crdito documentado con
veinte letras mensuales de igual valor.
Activo
Caja
Mercaderas
Vehculos
Total
= Pasivo
2.000.000
6.000.000
3.000.000
+ Patrimonio
Capital
Letras por Pagar
11.000.000
Total
$
8.000.000
3.000.000
11.000.000
4. Se abre cuenta corriente bancaria con un depsito

inicial en efectivo por $ 1.600.000
Activo
Caja
Mercaderas
Vehculos
Banco
Total
$
400.000
6.000.000
3.000.000
1.600.000
11.000.000
Pasivo
+ Patrimonio
Capital
Letras por Pagar
Total
$
8.000.000
3.000.000
11.000.000
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5. Se vende en $1.800.000, productos para la venta que

tienen un valor de costo de $1.500.000. El cliente
cancela en efectivo.
Activo
Caja
Mercaderas
Vehculos
Banco
2.200.000
4.500.000
3.000.000
1.600.000
Total
11.300.000
Pasivo
+ Patrimonio
Capital
Letras por Pagar

Utilidad
Total
$
8.000.000
3.000.000
300.000
11.300.000
En consecuencia, el activo, el pasivo y el

patrimonio, todos trminos de la ecuacin del inventario,
tienen o pueden tener varios componentes conocidos como
cuentas.
En cuanto a las variaciones de la
ecuacin, sabiendo que la igualdad entre
recursos y deudas siempre se mantendr,
podemos concluir que:
En toda operacin se modifican, a lo menos, dos

componentes de la igualdad
Cada elemento de la igualdad puede, aumentar o

disminuir, en una operacin
Cuando en una operacin intervienen dos valores del

activo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye
Cuando en una operacin intervienen dos valores del

pasivo (exigible o patrimonio) uno aumenta y el otro,
necesariamente, disminuye.
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Fundado en 1929
Cuando en una operacin interviene un valor del activo y

otro del pasivo (exigible o patrimonio) los dos aumentan o
los dos disminuyen.
PASIVOS
ACTIVOS
PATRIMONIO
2.2.6. Invariabilidad del Capital

Como se observa en el ejemplo anterior, el
resultado obtenido (utilidad o prdida) forma parte del
patrimonio de la empresa, por cuanto, representa la variacin
que ha experimentado el aporte de capital que han efectuado
los dueos a esa entidad.
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Fundado en 1929
Por razones de informacin, las variaciones

producidas por prdidas y ganancias no se muestran
directamente en el capital, sino que en conceptos
complementarios a ste.
Basndose en ello, la ecuacin del inventario
puede asumir la siguiente representacin:
Activo = Pasivo + Patrimonio + Resultado
Adems, sabemos que el resultado corresponde a
una utilidad o una prdida, que se deriva de comparar los
conceptos que generaron ganancias con aquellos que generaron
prdidas
Resultado = Ganancias - Prdidas
Por lo tanto, la ecuacin del inventario adquiere

la siguiente representacin genrica
Activo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - Prdidas
2.3. Herramientas y Tcnicas Contables

2.3.1. Cuentas Contables
Durante el ejercicio contable,
las variaciones que se producen en el
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Fundado en 1929
activo, pasivo y patrimonio se van

acumulando, por separado, en diversos
conceptos que representan, en forma
detallada, a los recursos que posee la
empresa y a las obligaciones que debe
hacer frente. Cada uno de estos conceptos,
asume la representacin de una cuenta
contable.
La cuenta contable o, en
adelante, la cuenta, se puede definir como
el registro en el cual se agrupan,
sistemticamente,
transacciones
homogneas, relacionadas con un mismo
asunto o persona bajo un nombre o ttulo
apropiado.
Por ejemplo, los ingresos y egresos de efectivo se
agrupan en una cuenta denominada Caja. Las compras de
productos para la venta al crdito simple, sin respaldo de
documentos y sus posteriores pagos, se agrupan en la
cuenta Proveedores.
Las cuentas estn contenidas en el libro de
contabilidad llamado Libro Mayor. Su diseo depender de
las necesidades de informacin y del sistema de contabilidad
empleado por la empresa que se trate, pero, en general, debe
considerar el siguiente formato:
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Saldo
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Fundado en 1929
Para uso prctico, las cuentas se esquematizan

en la figura de una letra T, en las cuales, se registran las
variaciones de activo, pasivo y patrimonio, relacionadas con
un mismo concepto.
DEBE
Cargar o
Debitar
HABER
Abonar o
Acreditar
Dbito
Crdito
Saldo
A. Terminologa
Cargar o Debitar la cuenta, corresponde a efectuar
una anotacin al Debe (lado izquierdo de la cuenta)
Abonar o Acreditar la cuenta, corresponde a efectuar
una anotacin al Haber (lado derecho de la cuenta)
Dbito, corresponde a la suma de los cargos
Crdito, corresponde a la sumatoria de los abonos
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Fundado en 1929
Saldo, es la diferencia entre el Dbito y el Crdito. Si

el dbito es mayor al crdito, el saldo es Deudor y, si
el crdito es mayor al dbito, el saldo es Acreedor
2.3.2. Clasificacin de Cuentas

Los grupos ms usuales en que se clasifican
las cuentas son:
Activo
Balance
o
Inventario
Pasivo
Patrimonio
Prdidas
Resultado
Ganancias
De Orden
Activo/Pasiv
o
Tienen saldos deudores y reflejan valores y

recursos a favor de la empresa.
Tienen saldos acreedores y reflejan las
deudas y obligaciones de la empresa a favor
de terceros.
Tienen saldos acreedores y reflejan las
obligaciones de la empresa con sus
propietarios.
Tienen saldos deudores y reflejan el costo
de los productos vendidos y los gastos
incurridos.
Tienen saldos acreedores y reflejan ingresos
econmicos, generalmente, ventas y otros
ingresos del perodo.
Tienen saldos deudores y acreedores, se
utilizan slo para reflejar responsabilidades
o contingencias que pudieren afectar a la
empresa en el futuro. No afectan la
ecuacin del inventario ni a sus
componentes.
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Fundado en 1929
A. Tratamiento de las Cuentas

El tratamiento de los cargos y abonos que se
efectan en las diversas cuentas, producto de los aumentos
y disminuciones que ellas registran, tiene una explicacin
matemtica que se deriva de la ecuacin del inventario.
Dicha ecuacin, ya la conocemos y la
expresamos como:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Si consideramos que los recursos y

obligaciones estn constantemente modificndose,
tendremos:
Variacin de Activos = Variacin de Pasivos + Variacin de Patrimonio
Por cuanto, la variacin corresponde a

aumentos y disminuciones, la ecuacin se puede expresar
como:
Aumento de Activos Disminucin de Activos
Aumento de Pasivos
Disminucin de Pasivos
Aumento de Patrimonio Disminucin de Patrimonio
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Fundado en 1929
Por ltimo, si ordenamos la ecuacin para

expresar todos sus componentes, en trminos positivos,
tendremos:
Aumento de Activos + Disminucin

de Pasivos + Disminucin de
Patrimonio
Aumento de Pasivos +
Aumento de Patrimonio + Disminucin
de Activos
Si asimilamos el lado izquierdo de la ecuacin

al Debe de la cuenta y, el lado derecho, al Haber, podemos
expresar grficamente el siguiente tratamiento contable:
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
Si es Activo:
Si es Pasivo o Patrimonio:
Aumentos
Disminuciones
HABER
Disminuciones
Aumentos
En resumen, podemos decir que,

dependiendo del tipo de cuenta que se trate, las
siguientes imputaciones pueden representar:
Un cargo o dbito
- Aumento de un Activo o
- Disminucin de un Pasivo o
- Disminucin del Patrimonio
Un abono o crdito
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Fundado en 1929
- Disminucin de un Activo o
- Aumento de un Pasivo o
- Aumento del Patrimonio
Separando los conceptos de activo, pasivo y
patrimonio y, volviendo a la igualdad de la ecuacin del
inventario, tendremos el siguiente tratamiento general de
cuentas:
ACT IVO
Cargos
Aumentos
Dbito
Saldo
Deudor
Abonos
Disminucin
Crdito
PAS IVO
Cargos
Disminucin.
Dbito
Abonos
Aumentos
Crdito
PATRI MONIO
Cargos
Disminucin
Abonos
Aumentos
Dbito
Crdito
Saldo
Acreedor
Saldo
Acreedor
Para explicar el tratamiento de las cuentas de

resultado, debemos remitirnos a la siguiente expresin
ampliada de la ecuacin del inventario.
Activo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - Prdidas
Como ya sabemos, las prdidas, disminuyen el

aporte de los dueos a la empresa. Es por ello, que
aparecen restando al patrimonio. Si se expresa la frmula
con todos sus trminos positivos, tendremos.
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Fundado en 1929
Activo + Prdidas = Pasivo + Patrimonio + Ganancias
De lo anterior, podemos concluir que por su

posicin en la ecuacin del inventario, las cuentas de
Resultado Prdidas, tienen el mismo tratamiento que las
cuentas de Activo y, por lo mismo, las cuentas de
Resultado Ganancia, el mismo tratamiento que las cuentas
de Pasivo y Patrimonio.
PRD IDAS
Cargos
Aumentos
Dbito
Saldo
Deudor
Abonos
Disminucin
Crdito
GANANCIAS
Cargos
Abonos
Disminucin
Aumentos
Dbito
Crdito
Saldo
Acreedor
El tratamiento de cuentas se refiere a las

reglas establecidas para su empleo, lo que significa:
Identificar el grupo al que pertenece la cuenta
Por qu concepto se carga (anotacin al Debe)
Por qu concepto se abona (anotacin al Haber)
Qu tipo de saldo presenta (Deudor o Acreedor)
Explicar el significado de su saldo.
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Fundado en 1929
De lo expuesto anteriormente, se concluye

en las siguientes reglas generales para el tratamiento
de cuentas:
Cuentas de Activo. Se cargan por los aumentos y se
abonan por las disminuciones. Tienen saldo deudor
que representan recursos a favor de la empresa.
Cuentas de Pasivo.
Se
abonan
por
los
aumentos y se cargan por las disminuciones. Tienen
saldo acreedor que representan deudas u obligaciones
a favor de terceros.
Cuentas de Patrimonio.
Se abonan por los
saldo acreedor que representan la propiedad neta de
los dueos en la empresa.
Cuentas de Resultado Prdida. Se cargan por los
aumentos y se abonan por las disminuciones. Tienen
saldo deudor que representan el valor de costos
expirados y gastos incurridos en un perodo.
Cuentas de Resultado Ganancia. Se abonan por los
saldo acreedor que representan el valor de los ingresos
econmicos de un perodo.
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Fundado en 1929
Ejemplos de Anlisis de Transacciones

Complete el siguiente cuadro de
transacciones, referido a transacciones de la empresa
personal del seor Carlos Caamao, dedicada a la
compra venta de artculos de oficina (cifras en miles de
pesos).
TRANSACCIONES
CTAS. QUE
INTERVIENEN
CLASE DE
CUENTAS
CMO SE
AFECTAN
Caja
Mercaderas
Vehculos
Capital
Activo
Activo
Activo
Patrimonio
+
+
+
+
Banco
Caja
Activo
Activo
+
-
60.000
Activo
Pasivo
+
+
7.000
R. Prdida
Activo
+
-
25.000
Vende en $ 28.000
mercaderas que tenan un
Caja
Activo
costo de $ 23.100. Le Mercaderas
Activo
cancelan en efectivo.
Utilidad x Vta. R.Ganancia
+
+
28.000
+
-
9.500
01/04 Inicio de actividades:

-Dinero efectivo
$ 95.000
-Mercaderas
$ 48.000
-Camioneta
$ 72.000
02/04 Abre cuenta corriente en el

Banco con un depsito en
efectivo $ 60.000.
04/04 Compra mquina calculadora

por $7.000, que cancelar en
Mquinas
90 das.
Ctas por Pagar
06/04 Cancela en efectivo arriendo
de local de ventas por
$25.000
07/04
09/04 Cancela con cheque patente

comercial $ 9.500.
Arriendos
Caja
Patente
Banco
R. Prdida
Activo
DEBE
HABER
95.000
48.000
72.000
215.000
60.000
7.000
25.000
23.100
4.900
9.500
60

Fundado en 1929
TRANSACCIONES
CTAS. QUE
INTERVIENEN
CLASE DE
CUENTAS
CMO SE
AFECTAN
DEBE
Muebles
Capital
Activo
Patrimonio
+
+
31.800
12/04 Compra mercaderas por un

total de $ 85.900 que
cancela:
- En efectivo
$ 14.000
- Con letras
$ 37.900
- Crdito simple
$ 34.000
Mercaderas
Caja
Letras x pagar
Proveedores
Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
+
+
+
85.900
15/04 Cancela gastos de energa

elctrica por $ 4.800 con
cheque.
Serv. Bsicos
Banco
R. Prdida
Activo
+
-
4.800
18/04 Cancela a proveedores $

6.000, girando cheque por
$ 4.700 y el resto con
dinero efectivo
Proveedores
Banco
Caja
Pasivo
Activo
Activo
6.000
+
+
+
8.000
9.500
11/04 El dueo de la empresa

efecta un nuevo aporte de
capital consistente
en
mobiliario
de
oficina
avaluado en $ 31.800
21/04 Vende mercaderas en $

17.500. El cliente acepta
letras por $ 8.000 y se le
Ltrs. Por
Activo
otorga un crdito sin
cobrar
Activo
respaldo documentario por
Clientes
Activo
el saldo.
Mercaderas R. Ganancia
El Costo de Ventas, o costo Utilidad x Vta.
de los productos vendidos
es $ 15.000.
HABER
31.800
14.000
37.900
34.000
4.800
4.700
1.300
15.000
2.500
61

Fundado en 1929
TRANSACCIONES
CTAS. QUE
INTERVIENEN
CLASE DE
CUENTAS
24/04 Vende en $ 78.500. La

camioneta aportada al
inicio de las actividades en
Caja
Activo
las siguientes condiciones: Ltrs. por cobrar Activo
Ctas x cobrar
Activo
- Al contado
$ 25.000
Vehculos
Activo
- Con letras
$ 18.000
Utilidad x Vta. R. Ganancia
- Crdito simple
$ 35.500
CMO SE
AFECTAN
DEBE
+
+
+
+
25.000
18.000
35.000
1.800
27/04 El dueo de la empresa retira

$ 1.800 en efectivo para Cta. Particular
gastos personales.
Caja
Activo
Activo
+
-
30/04 Cancela en efectivo letra

aceptada el da 12.
Activo
Pasivo
Caja
Letras x pagar
HABER
72.000
6.500
1.800
37.900
37.900
A continuacin se le presenta una

actividad de aprendizaje, que deber
desarrollar, para medir el nivel de logro
alcanzado por usted, en la comprensin
de los contenidos tratados.
RECUERDE, consulte siempre con su
tutor los contenidos que le presentan
dificultades en su comprensin
62

Fundado en 1929
Actividad de Aprendizaje N 1
Complete el cuadro siguiente, tomando como base el
ejemplo desarrollado anteriormente2
TRANSACCIONES
CTAS. QUE
INTERVIENEN
CLASE DE
CUENTAS
CMO SE
AFECTAN
DEBE
HABER
1. Se inicia un negocio aportando

los siguientes bienes :
-Dinero efectivo
$ 20.000
-Muebles de oficina
6.000
-Letras por cobrar
3.000
-Bien Raz
45.000
2. Abre cuenta corriente en el
Banco
-Deposita
$ 12.000
3. Compra mercaderas por un total de $42.000, bajo las siguientes condiciones :
-En efectivo
$ 4.000
-Con letras
31.000
-Al crdito simple
7.000
4. Cancela compra de materiales
varios para la oficina
-Gira cheque por
$ 900
5. Vende mercaderas por un
total de $27.000, en las
siguientes condiciones:
-En efectivo
$ 12.000
-Con letras
8.000
-Al crdito simple
7.000
El costo de la mercadera
vendida(C.M.V) es
$ 23.000
2
Cifras en miles de pesos

63

Fundado en 1929
TRANSACCIONES
CTAS. QUE
INTERVIENEN
CLASE DE
CUENTAS
CMO SE
AFECTAN
DEBE
HABER
6. Cancela patente comercial y

trmites varios
-Gira cheque por $ 1.500
7. Deposita en Banco la suma de
$ 5.000
8. El Banco cobra comisin por la
mantencin Cta. Cte. por $20
9. Le cancelan con cheque al da
la letra aceptada por clientes
en el punto N 5
10. El Banco le otorga un
prstamo por $2.400
11. El dueo efecta un aporte de
capital en efectivo por $
4.000
12. Se cancelan en efectivo las
contribuciones del
Bien
Raz por $ 160
64

Fundado en 1929
Pauta de Respuesta Correcta Actividad de Aprendizaje
TRANSACCIONES
CTAS. QUE
INTERVIENEN
CLASE DE CMO SE
CUENTAS AFECTAN
DEBE
1. Se inicia un negocio aportando

Caja
los siguientes bienes :
-Dinero efectivo
$ 20.000 Muebles
-Muebles de oficina
6.000 Letras por Cobrar
-Letras por cobrar
3.000 Bienes Races
-Bien Raz
45.000 Capital
Activo
Activo
Activo
Activo
Patrimonio
+
+
+
+
+
20.000
6.000
3.000
45.000
2. Abre cuenta corriente en el

Banco
Banco
Caja
-Deposita
$ 12.000
Activo
Activo
+
-
12.000
3. Compra mercaderas por un total de $42.000, bajo las si-Mercaderas

Caja
guientes condiciones :
-En efectivo
$ 4.000 Letras por Pagar
-Con letras
31.000 Proveedores
-Al crdito simple
7.000
Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
+
+
+
42.000
+
-
900
+
+
+
+
12.000
8.000
7.000
4. Cancela compra de materiales

Gastos Generales R. Prdida
varios para la oficina
Activo
-Gira cheque por
$ 900 Banco
5. Vende mercaderas por un
total de $27.000, en las Caja
siguientes condiciones:
Letras por Cobrar
-En efectivo
$ 12.000 Clientes
-Con letras
8.000 Mercaderas
-Al crdito simple
7.000 Ut. Por Venta
El costo de la mercadera
vendida(C.M.V) es
$ 23.000
Activo
Activo
Activo
Activo
R. Gananc.
HABER
74.000
12.000
4.000
31.000
7.000
900
23.000
4.000
65

Fundado en 1929
TRANSACCIONES
6. Cancela patente comercial y

trmites varios
-Gira cheque por $ 1.500
CTAS. QUE
INTERVIENEN
Patentes
Banco
CLASE DE CMO SE
CUENTAS AFECTAN
DEBE
R. Prdida
Activo
+
-
1.500
7. Deposita en Banco la suma de

Banco
$ 5.000
Caja
Activo
Activo
+
-
5.000
8. El Banco cobra comisin por la

mantencin Cta. Cte. por $20 Gastos Financ.
Banco
R. Prdida
Activo
+
-
20
9. Le cancelan con cheque al da

la letra aceptada por clientes Banco
Activo
en el punto N 5
Letras por Cobrar Activo
+
-
8.000
10. El Banco le otorga un

prstamo por $2.400
Banco
Activo
Prstamos Banc. Pasivo
+
+
2.400
11. El dueo efecta un aporte de

capital en efectivo por $ Caja
4.000
Capital
Activo
Patrimonio
+
+
4.000
12. Se cancelan en efectivo las

contribuciones del
Bien Contribuciones
Raz por $ 160
Caja
R. Prdida
Activo
+
-
160
HABER
1.500
5.000
20
8.000
2.400
4.000
160
66

Fundado en 1929
Contraste su respuesta con la

Pauta y verifique el nivel de logro de sus
aprendizajes. Si existe discrepancia, entre
una y otra, revise los contenidos tratados.
Si tiene dudas sobre algunos
contenidos desarrollados en la unidad,
consulte a su tutor. l, es un profesional,
cuya misin es facilitarle el aprendizaje y
asesorarlo pedaggicamente, para que
pueda lograr, exitosamente, los objetivos
propuestos para la unidad y el curso.
67

Fundado en 1929
2.3.3. Libro Diario y Asientos Contables

El asiento contable es un
tecnicismo empleado para efectuar el
registro de las transacciones mercantiles en
el Libro Diario. Este libro es el que primero
se utiliza en el registro formal de las
transacciones y, por ello, se conoce
tambin como libro de primera entrada,
donde se registran, en forma cronolgica y,
da por da, las transacciones de la
empresa.
El artculo 27 del Cdigo de
Comercio, establece En el Diario se
asentarn por orden cronolgico y, da por
da, las operaciones mercantiles que ejecute
el comerciante, expresando detalladamente
el carcter y circunstancia de cada una de
ellas
El Libro Diario, en la prctica, puede presentarse
en distintos formatos. Para uso pedaggico utilizaremos el
ms generalizado.
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
68

Fundado en 1929
Como ya decamos, la anotacin que se efecta en

el Libro Diario, para contabilizar una operacin realizada por
una empresa, recibe el nombre de asiento contable.
Un asiento contable, debe constar de:
Fecha: Corresponde a la fecha en que se realiza la
contabilizacin, independiente de la fecha de los
documentos que la respaldan.
Nmero de referencia. Corresponde a la numeracin que
se le asigna a los asientos contables y que permite su
identificacin.
Cuentas. Deudoras o de cargo y cuentas acreedoras o
de abono. Por convencin, las cuentas deudoras se anotan
a la izquierda y las acreedoras a la derecha.
Cantidad. De cargo y de abono en cada cuenta. Los
cargos se anotan en el Debe y los abonos en el Haber. En
cumplimiento del Principio de la Partida Doble, la
suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos,
en cada uno de los asientos contables.
Glosa. Corresponde a un breve prrafo explicativo de la
operacin efectuada.
El razonamiento que se aplica para el registro de
los asientos contables, es el mismo que se aplica en el anlisis
69

Fundado en 1929
de transacciones, que ya estudiamos. Para demostrar lo

anterior, veremos la contabilizacin correspondiente a los das
1 y 2 de abril del ejercicio resuelto de anlisis de
transacciones:
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
-1-
DEBE
1 Abril Caja
Mercaderas
Vehculo
HABER
95.000
48.000
72.000
Capital
Glosa: Inicio de actividades con detalle de aporte
-22 Abril Banco
Caja
Glosa: Apertura de cuenta corriente bancaria
215.000
60.000
60.000
Posterior al registro del asiento contable en el

Libro Diario, se traspasan y agrupan las transacciones de
igual naturaleza en las Cuentas de Mayor donde,
adicionalmente, se conocer el saldo de la cuenta.
De acuerdo al ejemplo visto:
CA JA
MERCADERAS
1)
95.000
60.000
95.000
35.000
60.000
S.D
(2
1)
48.000
S.D
48.000
48.000
VEHCULO
1)
72.000
S.D
72.000
72.000
70

Fundado en 1929
CAP ITAL
BA NCO
215.000 (1
0
215.000
215.000 S.A.
2)
60.000
S.D
60.000
60.000
Es necesario abrir una cuenta de mayor, por cada

una de las cuentas que se utilice en el Libro Diario.
2.3.4. Plan de Cuentas
El plan de cuentas es propio de
cada empresa y consiste en una nmina
codificada de las cuentas que utiliza la
empresa, de acuerdo con las necesidades de
informacin y control que sta tenga.
Al establecer el plan de cuentas, se deben
tener presente, las siguientes consideraciones:
Giro de la empresa y tipo de transacciones que

realiza
Niveles de informacin y control deseados
Disposiciones legales que afectan a la empresa
El plan de cuentas se define al momento de

estructurar el sistema contable. Por lo tanto, las cuentas a
71

Fundado en 1929
utilizar, se establecen al momento de estructurar la empresa y

no, a medida que van surgiendo las transacciones.
No obstante lo anterior y, en virtud de la
dinmica de los negocios, el plan de cuentas debe ser lo
suficientemente flexible, de manera que permita la
incorporacin de nuevas cuentas en caso de ser necesario.
Generalmente, el orden y codificacin del plan de
cuentas, se realiza sobre la base del Balance y Estado de
Resultados. Es por ello, que lo habitual, en su definicin, es
separar las cuentas en los distintos grupos ya analizados, es
decir, activo, pasivo, patrimonio, prdida y ganancia.
El proceso chileno de implementacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS por
su sigla en ingls), ha provocado diversos impactos de
relevante magnitud en la elaboracin e interpretacin de
informacin econmica-financiera. Uno de los aspectos ms
afectado corresponde a la presentacin de los estados
financieros, especialmente a la estructura del Balance y el
Estado de Resultado.
La SVS, ha configurado formatos para la presentacin de
estados financieros bajo IFRS en virtud de una plantilla Excel,
indicando un modelo detallado para el ao 2009, que incluye
adems de los formatos de los estados financieros, la
estructura de las notas explicativas. No obstante lo anterior,
en virtud de las recientes modificaciones de las IFRS, la SVS
ha emitido un nuevo modelo de formato para los estados
financieros principales durante el ao 2010 y 2011.
(www.svs.cl)
)
72

Fundado en 1929
2.3.5. Manual de Cuentas

El manual del plan de cuentas
consiste en un conjunto de instrucciones
que explican el manejo de las cuentas.
Tiene el propsito de establecer
cmo y cundo deben registrarse los hechos
econmicos, en cada cuenta, es decir
explican su tratamiento en cuanto a:
El grupo al que pertenece la cuenta
Por qu concepto se carga
Por qu concepto se abona
Qu saldo presenta (Deudor o Acreedor)
Cul es el significado de su saldo
Ejemplos
Cuenta Caja
Grupo
Activo
Se carga
Por las entradas de dinero efectivo a

la empresa, producto de ventas,
73

Fundado en 1929
aportes de capital, otros ingresos,

etc.
Se abona
Por las salidas de dinero efectivo por

pago de deudas, pago de gastos,
depsitos bancarios, etc.
Saldo
Deudor
Significado
Corresponde al dinero que mantiene

la empresa en su caja, lo cual, se
comprueba con un arqueo.
Cuenta Proveedores
Grupo
Pasivo
Se carga
Por el pago de los crditos

obtenidos
Se abona
Por la compra de mercaderas,

materias primas o productos para
la venta, al crdito simple, es
decir,
sin
respaldo
de
documentos.
Saldo
Acreedor
Significado
Representa la obligacin con los

proveedores, por los crditos
obtenidos en la compra de
mercaderas que estn pendientes
de pago.
74

Fundado en 1929
A continuacin, usted encontrar

una actividad de autoevaluacin que pretende
medir el nivel de logro alcanzado, respecto de
los contenidos tratados en la unidad.
Desarrolle la actividad y, luego,
contraste su respuesta con la pauta correcta y
verifique su nivel de desempeo.
75

Fundado en 1929
2.4. Actividad de Autoevaluacin

A. En ciertas notas a los estados financieros, contenidas en un
informe presentado por una empresa manufacturera a su
banco, se manifestaba:
a. razn por la cual, en el ejercicio actual, el mtodo de
valorizacin de los inventarios de productos terminados cambi
con relacin a los aos anteriores, en el sentido que ...
b. no obstante el hecho, que esta situacin no se encuadre
plenamente con la norma aplicable, su efecto no distorsiona la
verdadera situacin patrimonial de la empresa, por cuanto,
ello ...
c. ... y, en consecuencia, el prestigio profesional del equipo
gerencial de la empresa es un activo de la compaa, el que para
efectos contables, se ha valorizado en la suma de $ 100 millones y
se muestra en el balance bajo el rubro otros activos.
d. y, por ello, al balance general para el perodo terminado en
xx-yy-zz, se acompaa el correspondiente estado de resultados, a
fin de mostrar el efecto conjunto de
e. si bien es cierto, los respectivos contratos an no se haban
perfeccionado al cierre del ejercicio, dada la certeza del xito del
negocio, se procedi a contabilizar provisionalmente su efecto ...
Considere las sentencias anteriores, de manera
independiente entre s, procediendo a justificar los criterios
contenidos en cada una, tomando como base los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
76

Fundado en 1929
Pauta de Correccin
Actividad de Autoevaluacin
A.
a. De acuerdo con el principio de Uniformidad: Cuando existan
razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber
informarse este hecho y su efecto.
b. De acuerdo con el principio de Significacin: Al ponderar la
correcta aplicacin de los principios y normas debe,
necesariamente, actuarse con sentido prctico.
c. Transgrede el principio de Bienes Econmicos: Los estados
financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas, susceptibles de ser valorizadas en trminos
monetarios.
d. De acuerdo con el principio de Relacin Fundamental de los
Estados Financieros: Los resultados del proceso contable son
informados en forma integral, mediante un estado de situacin
financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos
necesariamente, complementarios entre s.
e. Transgrede el principio de Realizacin: Los resultados slo
deben computarse cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada y se hayan ponderado todos los riesgos
inherentes.
77

Fundamentos de Sistemas y Registros Contables - Fundamentos Convencionales de La Contabilidad PDF

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FUNDAMENTOS DE

Unidad II -Fundamentos Convencionales de la

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Objetivos Especficos de la Unidad

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

ndice de Contenidos de la Unidad

2.1. Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

UNIDAD II: FUNDAMENTOS CONVENCIONALES DE LA

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

afn constante de superacin y bsqueda, de la mejor manera de

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

consiguiente, las cifras presentadas no

2.1.6. Perodo de Tiempo

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

2.1.9. Costo Histrico

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

decisin prudente. Esto involucra que,

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

2.1.16. Relacin Fundamental de los Estados Financieros

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Los resultados del proceso

2.1.17. Objetivos Generales de la Informacin Financiera

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

2.2. Inventario y Ecuacin del Inventario (Definiciones de Activo,

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Como ya vimos, esta ecuacin se deriva del

Por ejemplo, el dinero de caja sirve para comprar

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

personas sobre los recursos de la empresa

Por ejemplo la compra de materias primas o productos

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Recursos que hacen

Monto que la empresa

Monto aportado por los

Es necesario destacar que, independientemente,

1. Una empresa inicia sus actividades comerciales con

El patrimonio tambin se designa con el nombre de Pasivos no Exigibles, lo cual, da

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

2. La empresa adquiere productos para la venta por

3. Se adquiere un vehculo por $3.000.000 costo total,

Letras por Pagar

4. Se abre cuenta corriente bancaria con un depsito

Letras por Pagar

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

5. Se vende en $1.800.000, productos para la venta que

Letras por Pagar

En consecuencia, el activo, el pasivo y el

En toda operacin se modifican, a lo menos, dos

Cada elemento de la igualdad puede, aumentar o

Cuando en una operacin intervienen dos valores del

Cuando en una operacin intervienen dos valores del

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Cuando en una operacin interviene un valor del activo y

2.2.6. Invariabilidad del Capital

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Por razones de informacin, las variaciones

Por lo tanto, la ecuacin del inventario adquiere

2.3. Herramientas y Tcnicas Contables

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