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Caso prctico 1

La seora Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la


obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C, por un
valor de S/. 320.000.
Determine la Renta de Segunda Categoria y el importe que ser retenido.

Concepto
Renta bruta
Deduccin (20% x 320,000)

S/.
320,000
(64,000)

Renta Neta de Segunda Categora

256,000

Retencin (6.25 % x 256,000) o

16,000

Calculo directo con la tasa efectiva : 5% x 320,000

16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C deber retener S/. 16,000 a la seorita


Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617
Otras Retenciones.
BASE LEGAL: (ACTUALIZADO)
Arts. 52-A y 72 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se
refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta
de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de
esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i)
del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con las tasas
siguientes:

Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas
de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn el Impuesto
correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes antes mencionados, solo proceder la
retencin del Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas,
pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los fondos
mutuos de inversin en valores y de los fondos de inversin, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos
bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los
aportes voluntarios sin fines previsionales-. Esta retencin se efectuar con
carcter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le corresponder por
el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de
los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.

Caso Prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/. 120,000
Nuevos Soles. Endicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo
por motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto d
S/. 150,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:


La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el
Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto
que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que
no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de
correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del
inmueble, aadiendo que el referido ndice ser publicado mensualmente
dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R:M 027-2012-EF/15 que
aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de Diciembre de 2011.

Concepto
Valor de Venta
Costo computable actualizado por el ndice de
Correccin Monetaria
(120,000 x 1.10)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (18,000 x 5%)

S/.
150,000
132,000

18,000
900

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al


vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles
(150,000 132,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 900
Nuevos Soles (18,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Linea con su cdigo de Usuario y Clave Sol y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallara la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con la
tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora
Cuenta propia ). Este pago tiene carcter definitivo.

BASE LEGAL: (ACTUALIZADO)


Art. 73-C del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o de derechos sobre estos, efectuada por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una institucin
de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por
rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se
efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%)
sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida institucin. La institucin de
compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde a
cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el
Reglamento, el que deber considerar las siguientes deducciones:
1.

De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital


originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades
constituidas en el pas, que tuviera registradas.

2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital


originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas,
sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior, que
tuviera registradas.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo
burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn
registrados o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores, generados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente
extranjera, la retencin deber ser efectuada por la institucin de
compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la
operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin
sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta
del impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley,
o de derechos sobre estos, el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin
efectuada en cada mes por la institucin de compensacin y liquidacin de
valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin

con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a
lo previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se
realiz la retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, que
constituyan rentas de fuente peruana, realizadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de la
compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el contribuyente o un
tercero autorizado comunique a las instituciones de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares la realizacin de una
enajenacin indirecta de acciones o participaciones, as como el importe que
deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
La retencin a que se refiere el prrafo anterior tendr carcter de pago a
cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en
definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de la ley por
el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas
naturales debern informar, directamente o a travs de los terceros
autorizados, a la institucin de compensacin y liquidacin de valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, su condicin de domiciliadas
o no domiciliadas, manteniendo validez ante la referida institucin dicha
condicin, en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera expresa
por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de
los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.

Caso Practico 3
La Seora Anali Olrtegui compr un inmueble en enero de 2010 a S/. 100,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo
meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre
de 2010 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora .


Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo
menor a dos aos , por lo que no se considera casa habitacin. En
consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital (considerando el Indice
de Correccin Monetaria aplicable al caso) es de S/. 16,000 Nuevos Soles
(120,000 104,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 800
Nuevos Soles (16,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave Sol y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con
tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora
Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
BASE LEGAL: (ACTUALIZADO)
Art. 73-C del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En Este caso, al tener el inmueble en su propiedad por un tiempo menor a 2
aos, no se considera casa habitacin.
Por lo que el tratamiento para el clculo del impuesto se har de la misma
manera que el ejercicio anterior.
Se considera casa habitacin al inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos 2 aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.

Caso Practico 4
El Seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012
a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero
de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la
ampliacin de una nueva habitacin. El Seor Rivera recibe una oferta de

trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de


2012, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
El Seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo
computable de las mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo
de adquisicin del inmueble, por lo que , el costo computable ser de S/.
180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 inciso b) del artculo 11 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para determinar el
impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto
Valor de venta
Costo Computable (150,000 + 30,000)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (20,000 x 5%)

S/.
2000,000
180,000
20,000
1,000

BASE LEGAL:
Art. 11-C del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan a l, los
siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables o las mejoras incorporadas con carcter permanente, segn
corresponda.

Caso Prctico 5
La Seorita Gisela compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las

paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el


mes de noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto y cul sera el
tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de
forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin
posibilidad de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de
capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la
prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser
eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta
a partir del 1 de enero de 2009.

Caso Prctico 6
Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada
originada por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesin intestada,
para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros
Pblicos. En el mes deoctubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/.
130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2010 es S/. 80,000
Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como
fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta
en el ao 2010 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a ttulo
gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2010 (literal a.2 del
inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la

Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de


segunda categora ser como sigue:

Concepto
Valor de venta

S/.
130,000

Costo computable actualizado 80,000

80,000

Ganancia de Capital

50,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% )

2,500

Para poder cumplir con su obligacin el heredero deber ingresar a SUNAT


Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con
tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
octubre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta
propia). Este pago tiene carcter definitivo.
Caso Prctico 7
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2009 a S/.
180,000 Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en
la misma fecha Compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000
Nuevos Soles cada uno.
Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de
2011, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento
y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

Cabe precisar lo siguiente:


El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su
propiedad
menos de dos aos.
El artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta (modificado por Ley N
29492)
dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de
segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que
para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no
sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El
referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5)
das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
El 7 de enero de 2011 se public la R.M 003-2011-EF/15 que aprob los ndices
de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
Diciembre de 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para
las enajenaciones Efectuadas durante el mes de enero de 2011.
Concepto
Valor de venta departamento
Costo computable actualizado por el

S/.
200,00
183,600

ndice
De Correccin Monetaria (1180,000 x
1.02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (16,400 x 5%)

16,400
820

Concepto
Valor de venta cochera
Costo computable actualizado por el

S/.
14,000
12,240

Indice de Correccin Monetaria (12,00


x 1,02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (1,760 x 5%)

1,760
88

Caso Prctico 8
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006
se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de mayo de 2009
se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble
est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque la fecha
de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la sucesin
intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo
N 086-2004-EF). Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte
afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de
2004. (Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a
la Renta).

Caso Prctico 9
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de
los derechos y acciones del bien inmueble. El inmueble se vende en el mes
julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles. El Impuesto a la Renta
debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones
adquiridos por sucesin? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50%
de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El
50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En
tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo

computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50%
de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran
adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del
autoavalo del ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta (180,000 x 50%)

90,000

Costo computable (90,000 x 50%)

45,000

Ganancia de Capital

45,000

Impuesto calculado (45,000 x 5% )

2,250

Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT


Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con
tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
julio 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta
propia). Este pago tiene carcter definitivo.
BASE LEGAL (ACTUALIZADO)
INFORME N 168-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de bienes inmuebles comunes adquiridos con ttulo de propiedad
antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas, que no generan
rentas de tercera categora, y cuya particin se efecta en el ao 2004, la
enajenacin inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a cada
copropietario persona natural y sucesin indivisa, no est sujeta al pago a

cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la

Concepto

S/.

Valor de venta (200,000 x 20%)

40,000

Costo Computable

35,000

Ganancia de Capital
Impuesto Calculado (5,000 X 5%)

5,000
250

Ley del Impuesto a la Renta.

Caso Prctico 10
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un
valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de
los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un
valor de S/. 200,000 Nuevos Soles. El Impuesto a la Renta debe calcularse
sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble? El Impuesto a la Renta
debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido
en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula
considerando como costo computable el costo de adquisicin del 20% de los
derechos y acciones y el bien inmueble. De tal forma que el clculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Como la venta se efecto en el mes de octubre del 2009 el impuesto debi


pagarse directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662 debiendo
consignar como periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021
(Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter
definitivo.
BASE LEGAL (ACTUALIZADO)
Tercer prrafo del artculo 20 modificado por el Artculo 1 de la Ley
N. 30296, publicada el 31.12.2014, vigente a partir del 1.1.2015.
TEXTO ANTERIOR
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a
la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin
de no habidos, segn publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

Caso Prctico 11

Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. Debido a


que durante todo el tiempo transcurrido obtuvo la posesin contina, pacfica y
pblica, comportndose como propietario, en el ao 2008 decide iniciar ante el
Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2009
se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por
prescripcin y procede el seor Rivas inscribir la propiedad en Registros
Pblicos en ese mismo ao. En el mes de diciembre de 2010 se efecta la
venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles. La
venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos

establecidos por la legislacin civil, esto es, que la propiedad se adquiere por
prescripcin mediante la posesin contina, pacfica y pblica como propietario
durante el plazo de 10 aos y 05 aos cuando medie justo ttulo y buena fe
(artculos 950 al 952 del Cdigo Civil). De tal manera, si el Sr. Rivas desde
1990 tuvo la posesin contina, pacfica y pblica, comportndose como
propietario, adquiri la propiedad en el ao 2000. El trmite que realiza ante el
Poder Judicial y la sentencia emitida slo tiene efectos de declarar adquirida la

propiedad. El documento de fecha cierta sera la sentencia judicial. Cabe


mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la
adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004
lo cual no se cumple en el presente caso (Trigsimo quinta disposicin
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).

BASE LEGAL (ACTUALIZADO)


INFORME N. 026-2015-SUNAT/5D0000 MATERIA: Tratndose de la exoneracin
prevista en el literal b) del Apndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo se consulta si a efectos de establecer
si el valor de venta del inmueble vendido por el constructor del mismo no
supera las 35 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) debe considerarse como
parte de dicho valor el valor del terreno.

Caso Prctico 12

Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante


contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004
demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia
otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao
2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est
afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque el contrato
privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba

legalizado por Notario Pblico. Considerando que de conformidad con el


artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria, el instrumento
privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentacin
del mismo ante notario pblico para que certifique la fecha o legalice las
firmas.
BASE LEGAL (ACTUALIZADO)
INFORME N 225-2006-SUNAT/2B0000
No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no est ocupado como casa habitacin por
parte de un sujeto no domiciliado en el pas, si es que dicho inmueble fue
adquirido antes del 1.1.2004.

Caso Prctico 13

En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante


contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su
copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un
valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de diciembre de 2009 Juan vende
el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble
est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? El Impuesto a la
Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han
adquirido en el ao 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado
ante notario pblico). En tal sentido, la ganancia de capital se calcula
considerando como costo computable el costo de adquisicin que representa el
50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta (165,000 x 50%)

82,500

Costo Computable

80,000

Ganancia de Capital
Impuesto Calculado (2,500 X 5%)

2,500
125

Como la venta se efecto en el mes de diciembre del 2009 el impuesto debi


pagarse directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662 debiendo
consignar como periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021
(Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter
definitivo.

Caso Prctico 14

Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se


dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo
matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone
que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien
inmueble a nombre uno de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el
ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/.
145.000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la
renta de segunda categora? No, porque el 50% de los derechos y acciones del
bien inmueble se adquiri en el ao 2003, fecha en que se dict la sentencia
de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de uno de los cnyuges
de la totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.

Caso Prctico 15

El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde


el ao 2000 hasta el ao 2009. En el mes de enero de 2010 el arrendatario
adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/.
120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el
bien inmueble en el mes de noviembre de 2010 a un valor de S/. 145,000
Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque
es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de
Concepto

S/.

Valor de venta

145,000

Costo Computable

120,000

Ganancia de Capital
Impuesto Calculado (25,000 X 5%)

25,000
1,250

2010 hasta noviembre de 2010. La venta del inmueble est afecta al


Impuesto a la renta de segunda categora? S, porque la adquisicin y venta del
inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004. En el
presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de
2010, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la
Renta). El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa
habitacin. Al respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el
presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

En este caso Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber


ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y
presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada,
pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria
o con tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora
Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

Caso Prctico 16
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario
desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000
Nuevos Soles. El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin que
apoya a los nios pobres. La transferencia del inmueble est afecta al
Impuesto a la renta de segunda categora? No est afecto al Impuesto a la
Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas
naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles
que no sean su casa habitacin. En el presente caso no hay enajenacin en los
trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a
titulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin
no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al


vender los tres inmuebles.
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario

N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago


del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o
de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662,
caso en el cual debe consignar como periodo tributario enero 2011 y cdigo de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene
carcter definitivo.