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Concepto
Renta bruta
Deduccin (20% x 320,000)
S/.
320,000
(64,000)
256,000
16,000
16,000
Ejercicios Gravables
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas
de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn el Impuesto
correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes antes mencionados, solo proceder la
retencin del Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas,
pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los fondos
mutuos de inversin en valores y de los fondos de inversin, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos
bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los
aportes voluntarios sin fines previsionales-. Esta retencin se efectuar con
carcter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le corresponder por
el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de
los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Caso Prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/. 120,000
Nuevos Soles. Endicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo
por motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto d
S/. 150,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.
Concepto
Valor de Venta
Costo computable actualizado por el ndice de
Correccin Monetaria
(120,000 x 1.10)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (18,000 x 5%)
S/.
150,000
132,000
18,000
900
con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a
lo previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se
realiz la retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, que
constituyan rentas de fuente peruana, realizadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de la
compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el contribuyente o un
tercero autorizado comunique a las instituciones de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares la realizacin de una
enajenacin indirecta de acciones o participaciones, as como el importe que
deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
La retencin a que se refiere el prrafo anterior tendr carcter de pago a
cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en
definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de la ley por
el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas
naturales debern informar, directamente o a travs de los terceros
autorizados, a la institucin de compensacin y liquidacin de valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, su condicin de domiciliadas
o no domiciliadas, manteniendo validez ante la referida institucin dicha
condicin, en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera expresa
por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de
los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Caso Practico 3
La Seora Anali Olrtegui compr un inmueble en enero de 2010 a S/. 100,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo
meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre
de 2010 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Caso Practico 4
El Seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012
a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero
de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la
ampliacin de una nueva habitacin. El Seor Rivera recibe una oferta de
S/.
2000,000
180,000
20,000
1,000
BASE LEGAL:
Art. 11-C del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan a l, los
siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables o las mejoras incorporadas con carcter permanente, segn
corresponda.
Caso Prctico 5
La Seorita Gisela compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las
Caso Prctico 6
Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada
originada por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesin intestada,
para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros
Pblicos. En el mes deoctubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/.
130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2010 es S/. 80,000
Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como
fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta
en el ao 2010 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a ttulo
gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2010 (literal a.2 del
inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Concepto
Valor de venta
S/.
130,000
80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
S/.
200,00
183,600
ndice
De Correccin Monetaria (1180,000 x
1.02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (16,400 x 5%)
16,400
820
Concepto
Valor de venta cochera
Costo computable actualizado por el
S/.
14,000
12,240
1,760
88
Caso Prctico 8
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006
se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de mayo de 2009
se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble
est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque la fecha
de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la sucesin
intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo
N 086-2004-EF). Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte
afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de
2004. (Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a
la Renta).
Caso Prctico 9
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de
los derechos y acciones del bien inmueble. El inmueble se vende en el mes
julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles. El Impuesto a la Renta
debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones
adquiridos por sucesin? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50%
de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El
50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En
tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50%
de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran
adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del
autoavalo del ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto
S/.
90,000
45,000
Ganancia de Capital
45,000
2,250
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la
Concepto
S/.
40,000
Costo Computable
35,000
Ganancia de Capital
Impuesto Calculado (5,000 X 5%)
5,000
250
Caso Prctico 10
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un
valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de
los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un
valor de S/. 200,000 Nuevos Soles. El Impuesto a la Renta debe calcularse
sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble? El Impuesto a la Renta
debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido
en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula
considerando como costo computable el costo de adquisicin del 20% de los
derechos y acciones y el bien inmueble. De tal forma que el clculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Caso Prctico 11
establecidos por la legislacin civil, esto es, que la propiedad se adquiere por
prescripcin mediante la posesin contina, pacfica y pblica como propietario
durante el plazo de 10 aos y 05 aos cuando medie justo ttulo y buena fe
(artculos 950 al 952 del Cdigo Civil). De tal manera, si el Sr. Rivas desde
1990 tuvo la posesin contina, pacfica y pblica, comportndose como
propietario, adquiri la propiedad en el ao 2000. El trmite que realiza ante el
Poder Judicial y la sentencia emitida slo tiene efectos de declarar adquirida la
Caso Prctico 12
Caso Prctico 13
Concepto
S/.
82,500
Costo Computable
80,000
Ganancia de Capital
Impuesto Calculado (2,500 X 5%)
2,500
125
Caso Prctico 14
Caso Prctico 15
S/.
Valor de venta
145,000
Costo Computable
120,000
Ganancia de Capital
Impuesto Calculado (25,000 X 5%)
25,000
1,250
Caso Prctico 16
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario
desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000
Nuevos Soles. El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin que
apoya a los nios pobres. La transferencia del inmueble est afecta al
Impuesto a la renta de segunda categora? No est afecto al Impuesto a la
Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas
naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles
que no sean su casa habitacin. En el presente caso no hay enajenacin en los
trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a
titulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin
no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.