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& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
Tratamientos
contables y
tributarios de los
costos de
produccin
Martha Cecilia Abanto Bromley
CONTADORES
& EMPRESAS
tratamientos
contables y tributarios
de los costos de
produccin
NDICE
PRIMERA
EDICIN ABRIL
2012
I.
6,950 EJEMPLARES
II.
FORMAS DE PRODUCCIN...............................................................4
DISEo DE CARtuLA
Martha hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INtERIoRES
Wilfredo Gallardo Calle
tratamientos
contables y
tributarios de los
costos de
produccin
I. PARA QU SE UTILIZA EL
COSTO?
La contabilidad es el sistema de informacin que mide las actividades de una
empresa, procesa esa informacin elaborando resmenes, a los que denomina, estados financieros, permitiendo comunicar a
los usuarios de estos la situacin financiera de la empresa. La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales:
infor- mar acerca de la situacin del ente
(Balance) y evaluar los cambios que se
producen en el capital como resultado de
las actividades (Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por lo tanto, el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. En
efecto, dentro del sistema contable, existe un
subsistema de costos, que tiene como objetivo: i) proveer informacin al costear
servicios, productos y otros objetos de
inters
para
la
administracin,
ii)
proporcionar informacin para la planeacin
y el control, y iii) ofrecer in- formacin para
la toma de decisiones.
1. ObjetivO del cOstO
El objetivo u objeto del costo se define
como
cualquier
actividad
(cliente,
Comercial
Industrial
Costos indirectos de
fabricacin
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra
y otros costos del personal direc5. cmO es un cOstO de prOduccin?
tamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
costos indirectos atribuibles. La
Inventario inicial de produccin en proceso
mano de obra y los dems cos+ Compras
tos relacionados con las ventas,
= Material disponible
y con el personal de la adminis- Inventario final de materia prima
tracin general, no se incluirn
Servicio
en el costo de los inventarios,
= Materia prima utilizada
sino que se contabilizarn como
+ Mano de obra directa
gastos del periodo en el que se
= Costo directo
hayan incurrido. Los costos de
+ Gastos indirectos de fabricacin
los inventarios de un prestador
= Costo incurrido
de servicios
no
incluirn
mrgenes de ganancia ni
- Inventario final de produccin en proceso
costos indirectos no atribuibles
= Costo de produccin de artculos terminados
que, a menudo, se tienen en
cuenta
en
los
precios
II. FORMAS
DE por
PRODUCCIN
facturados
el prestador de
servicios.
3. Qu es el cOstO O
prOcesO de prOduccin?
Es el monto acumulado en que se
incurre para la transformacin primaria,
secundaria o progresiva a partir de ciertos
productos en bienes o servicios. Dicho de
otra forma, es aquella actividad de
transformacin por la cual se cambia el
estado de los materiales con los que se
trabaja, modificndolos o in- corporndoles
nuevos elementos, que los convierte en
satisfactores de las necesida- des del
hombre.
De acuerdo con el rgimen de produccin, en aquellas industrias en que la produccin sigue una lnea de operaciones
consecutivas de manufactura, la forma de
produccin concluye en los productos
elabo- rados rgimen simple o lineal
hasta llegar a las ms complicadas, o sea,
las de produc- cin simultnea, a travs de
procesos trans- formativos conjuntos.
1. rgimen simple O lineal
En este tipo de industrias, una o varias
materias primas principales se someten
semielaboradas
en
varios
procesos
separados que se conju- gan en el nuevo
proceso transformativo, son dos: el rgimen
doble de fabricacin, como
cOnjuntO,
O
tencin
de
los
diversos
artculos
elaborados. Como ejemplos podemos
mencionar las in- dustrias de refinacin de
petrleo crudo y la industria empacadora de
carne.
En relacin con el carcter continuo o
as- pecto lotificado de la produccin, los
siste- mas de costos pueden ser:
a) De
carcter
interrumpido,
lotificado,
di- versificado, que
responda
a
rdenes
e
instrucciones
concretas
y
especficas de producir uno o
varios artculos o un conjunto
similar de estos. Para el control de
cada partida de artculos se
requerir, por consiguiente, la
emisin de una or- den de
produccin. De ah que en estos
casos se establezca un sistema de
cos- tos correlativo, denominado
sistema de rdenes de produccin.
b) En
forma
continua
e
ininterrumpida
en
que
la
produccin no est sujeta a las
interrupciones.
Directos
Materiales
directos
Otros costos de
manufactura
Indirectos
Indirectos
Costos indirectos
de fabricacin
Mano de obra
Directa
Mano de obra
directa
los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios, tal como el que corresponde a intereses relacionados con un activo cualificado, es decir, aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio
ge- nerada por los pasivos en moneda
extran- jera, conforme con la NIC 21,
denominada Efectos de las Variaciones en
las tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera, esta debe- r reconocerse en el
estado de resultados.
1. materiales directOs
Los materiales son los elementos bsicos que se transforman en bienes terminados, que se convierten en costo de produccin en el momento en que salen del
almacn hacia la fbrica para utilizarse en
la produccin. Si bien, el elemento distintivo
es su identificacin con el producto
elaborado, es decir que pueden ser
asociados con este o con el grupo de
productos fabricados, en la prctica ello no
siempre es posible, porque
De otro lado, respecto de los costos de
financiamiento, debe tenerse en cuenta que
en la NIC 23 Costos por Prstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que
Ejemplo: Si una empresa para producir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, azcar, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las mquinas, aceite de soya parcialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para mquinas y autoadhesivos para las cajas de galletas, en funcin del grado de identificacin de los materiales con el producto
terminado pueden clasificarse de la siguiente forma:
Materiales directos
Harina blanca.
Azcar.
Hojuelas de chocolate.
Aceite de soya parcialmente hidrogenado.
Huevos.
Materiales indirectos
Disolvente para limpiar las
mquinas.
Lubricantes para las mquinas.
Autoadhesivos para las cajas de galletas.
Caso prCtiCo N 1
Corte
Ensamblaje
Compras
Limpieza
directa
1,500
900
200
150
42
38
400
300
12
Departamentos
Detalle
Limpieza
Corte
16,590
63,200
12
42
38
0.13
0.46
0.41
Costos
Requerimiento
92
Porcentual
Distribucin Compras
19,000
Total
rea
Ensamblaje
92,820
2,478
8,674
7,848
19,068
71,874
100,668
400
300
700
Solucin:
Porcentual
0.57
0.43
Distribucin Limpieza
19,068
10,896
8,172
De acuerdo con el mtodo directo, los
Total
82,770
108,840
costos indirectos de fabricacin se asignan
de manera directa a los departamentos de
produccin, con base en un criterio de asigCaso prCtiCo N 2
nacin, tal como el rea correspondiente a
Costo de produccin del periodo
cada departamento de produccin. Acorde
con la informacin proporcionada, la asignaDurante el periodo una empresa ha incucin se efectuara de la siguiente forma:
rrido en los siguientes conceptos:
Porcentaje de distribucin a los departaInventario inicial de trabajos en proceso
22,000
mentos de produccin:
Inventario final de trabajos en proceso
13,000
92,000
108,000
74,000
Departamento
Corte
Ensamblaje
Total
rea
400
300
700
Porcentaje
0.57142857
0.42857143
1
13,000
38,000
uno de los objetivos del PCGE es proporcionar a las empresas los cdigos contables
para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener
estados financieros que reflejen su situacin
financiera, como re- sultados de las
operaciones y flujos de efectivo.
Solucin:
En este caso el costo de la produccin
del periodo se determinar de la siguiente
forma:
Rubro o cuenta
Subcuenta
Divisionaria
Subdivisionaria
S/.
13,000
283,000
-38,000
258,000
IV.DINMICA CONTABLE
El Consejo Normativo de Contabilidad(1)
emiti la Resolucin CNC N 041-2008EF/94
(1)
Detalle
de Produccin y Gastos por Funcin comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin
y los gastos por funcin. Sin embargo, debe
tenerse presente que se deja a criterio de las
empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de informacin de sus costos de
produccin y gastos por funcin.
Los inventarios se registran en el Elemento
2
Activo
Realizable
que
comprende desde la cuenta 20 hasta la 29.
Estas se re- fieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa,
cuyo destino es la venta. Incluye los
bienes destinados al proceso productivo,
los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos na- turales y
los productos biolgicos, as como las
existencias de servicios, cuyo ingreso
asociado an no se devenga.
Las adquisiciones de existencias sern
registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por
naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios,
y envases y embalajes fabricados en el
periodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta
71 Variacin de produccin almacenada.
Para las existencias de una empresa industrial, se utilizarn las siguientes cuentas
del PCGE:
Cuentas de existencias en una empresa industrial
Materiales
Mat
eria
s
prim
as
(24)
Materiales
auxiliares,
suministro
s
y
repuestos
(25)
Productos
Envas
es y
embalajes
(26)
Por recibir
Descripcin
Materias
primas
para
productos
manufacturados.
Adquiridas para su posterior ingreso
al
proceso productivo
Materias
primas (241).
para
produc- tos de extraccin.
Incluye re- cursos extrados
que sirven de materia prima
para
su
posterior
transformacin
(242).
Materias primas
para productos agropecuarios y
pisccolas. Incluye los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser
transformados (243).
Materias primas para productos inmuebles. Incluye
las materias primas necesarias para la construccin de
inmuebles (244).
Materiales auxiliares,
suministros
y
repuestos (25): Agrupa
las cuentas divisionarias
que repre- sentan los
materiales diferentes de
los insu- mos principales
(materias primas) y los
suministros
que
intervienen
en
el
proceso de fabricacin.
Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
E
x
i
s
tencias por
recibir (28)
Descripcin
Productos manufacturados.
Productos que resultan de procesos de fabricacin (211).
Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir
del procesamiento de recursos
naturales (212).
Productos agropecuarios y
pisccolas
terminados.
Productos de origen animal o
vegetal que han sufrido algn
proceso de cambio en la
empresa (213).
Productos
inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido
o modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que
se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferir
conjuntamente con la venta de la
edificacin (214).
Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra
y otros costos incurridos en la
prestacin del servicio concluido (215).
Otros productos terminados.
Productos terminados que la
empresa ha procesado, que no
se contemplan en las subcuentas anteriores (217).
Costos de financiacin - Pro-
Productos
Descripcin
A continuacin se ductos
mostrar,
a Costos
manera
terminados.
de de ejemplo de detalle, tres de las principales
cuentas que se utilizan:financiacin incorporados en el
21 Productos terminados valor de los activos de productos terminados, generados hasta
211 Productos manufacturados
el momento en que las existen212 Productos decias
extraccin
terminados
se encuentran
listas para su
213 Productos agropecuarios
y pisccolas
comercializacin
(218). terminados 2131 De origen animal
21311 Costo
Subproductos, desechos y Subproductos. Productos obte21312 Valor razonable
desperdicios (22): Agrupa las nidos accesoriamente en el prosubcuentas que representan ceso de produccin. Resultan de
2132 De origen vegetal
los productos accesorios ob- la produccin conjunta donde el
21321 Costo
tenidos en la produccin de subproducto tiene un valor redu21322 Valor razonable
los bienes del giro de la cido respecto del producto o de
Productosseinmuebles
empresa. 214
Asimismo,
los productos principales (221).
Existencias
serviciosy terminados
incluye los215
residuos o de
Desechos
desperdicios.217
Ma-Otros productos terminados
mermas de produccin de teriales desechados por pre218 Costos de financiacin - Productos terminados
toda naturaleza, originadas en sentar defectos o que resultan
los procesos productivos, no utilizables en el proceso de
pero que mantienen algn va- transformacin (222).
lor en su realizacin.
23 Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de
transformacin 233 Productos
agropecuarios y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin - Productos en proceso
24
241
242
243
Materias primas
Materias primas para productos manufacturados
Materias primas para productos de extraccin
Materias primas para productos agropecuarios y
pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
251Materiales auxiliares
252Suministros
253Repuestos
254Materiales auxiliares, suministros y repuestos
desvalorizados
V. TCNICAS DE
VALORACIN DE LOS
COSTOS DE
PRODUCCIN
APLICABLES
teniendo en cuenta las condiciones
organizativas y posibilidades objetivas de
las empresas, las tcnicas de valoracin de
los costos de produccin que pueda
aplicarse se dividen en:
1. cOstOs reales
Los costos histricos conforman la primera etapa de los costos, ya que en ellos se
2.1.costos
estimado
s
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cul puede ser
el costo de produccin, sirviendo de base
para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y
realizada.
En general, cualquier industria puede adoptar el sistema de costos estimados. Sin embargo, dadas sus caractersticas, muchas veces se aplica este sistema
en aquellas empresas que, por su tamao
o condiciones econmicas, no estn en disposicin de afrontar el mayor costo que representa la implantacin de un sistema ms
completo.
En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable en las industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u
rdenes especiales de clientes. En este tipo
2.2.costos estndar
El costo estndar es el clculo con
base en un estudio cientfico, es el costo
que debe ser. Las diferencias entre el
costo real incu- rrido y los costos reales
son desviaciones que deben llevarse a
resultados.
una vez que el costo estndar es
esta- blecido, este provee las bases para
la toma de decisiones, para analizar y
controlar los costos, y para medir el
inventario y el costo de los bienes
vendidos.
Los costos estndar sirven como
pun- to de referencia contra el cual los
costos ac- tuales son comparados. A las
diferencias entre los costos actuales y los
costos estn- dar se les llama varianzas.
Los costos ac- tuales pueden diferir de
los costos estndar debido a diferencias
en el precio, diferen- cias en cantidad,
errores, u otras condicio- nes poco
ideales. Determinar las razones de las
varianzas puede sugerir una accin co-
rrectiva o demostrar que los productos estn costando actualmente ms o menos que
lo anticipado.
Caso prCtiCo N 3
Costo estndar en una empresa
industrial
hoja de costos estndar, para una unidad producida:
Detalle
Cantidad
Materias primas directas
10 k
Mano de obra directa
5h
Carga fabril
5h
Total
Carga fabril
:
Capacidad productiva:
h.
cada uno
6
2
4
Total
60
10
20
90
S/. 20,000
5,000
Operaciones:
Se compra 25,000 kg de materias
primas a S/. 6.20 cada kilogramo.
Se utilizan 9,750 kg en el proceso de
produccin.
Productos en proceso
Unds.
Materiales
200
100
200
MOD
200
50
100
Carga fabril
200
50
100
Productos terminados
P. equival. Unds.
P. equival.
750
100
750
750
100
750
750
100
750
Prod.
equiv.
750
750
750
c.u.
Total
60
10
20
45,000
7,500
15,000
67,500
Prod.
c.u.
211
23 Productos en proceso
231
Productos en proceso
de manufactura
711
Variacin
71 Variacin
de la de productos
terminados
produccin
almacenada
7111 Productos manufacturados
713
Variacin de productos
en proceso
7131 Productos en proceso
de manufactura
x/x Por el costo de produccin
estndar del periodo.
--------------------x --------------------
15,000
82,500
Total
equiv.
En relacin con el
costo real, en primer lugar veamos el movimiento de materiales,
para
determinar el costo
los materiaMateriales
200real de60
12,000.00les directos reales consumidos en el periodo:
MOD
100
10
1,000.00
Carga fabril
100
20
2,000.00
Costo de productos
15,000.00
Conforme con lo anterior, una propuesta
en proceso
Detalle
Inventario inicial
Compras
Subtotal
(-) Inventario final
Consumo del periodo
82,500
Cantidad
0
25,000
25,000
15,250
9,750
Precio
0
6.2
6.2
6.2
6.2
Valor
0
155,000
155,000
94,550
60,450
#h
4,500
Tasa
2.05
Total
9,225
Productos en proceso
Productos terminados
P. equiv.
S/.
P. equiv.
S/.
P. equiv.
Materiales
200
12,726.32
750
47,723.68
950
Mano de
obra directa
100
1,085.29
750
8,139.71
850
Carga fabril
(dato)
100
2,588.24
750
19,411.76
850
Costo Total
16,399.85
75,275.15
Real
Estndar
12,726.32
12,000.00
726.32
Desfav.
1,085.29
1,000.00
85.29
Desfav.
Carga fabril
2,588.24
2,000.00
588.24
Desfav.
16,399.85
15,000.00
1,399.85
Materiales
Prod. en proc.
Detalle
Materiales
Mano de obra directa
Carga fabril
Prod. terminado
Variacin
Real
Estndar
Variacin
47,723.68
45,000.00
2,723.68
Desfav.
8,139.71
7,500.00
639.71
Desfav.
Desfav.
19,411.76
15,000.00
4,411.76
75,275.15
67,500.00
7,775.15
91,675
82,500
9,175
7,775
1,400
9,175
Datos
Caso prCtiCo N 4
Inspeccin
Mantenim.
Armado
Acabado
360
850
5.000
3.000
300
250
1.200
900
Horas totales
Unidades
1,200 pies
900 galones
Costo
16.800
2.250
Especificaciones
Valor
96.000,00
80.000,00
OT N 103
Horas
C. total
4.200
15.960
2.700
6.480
6.900
22.440
OT N 104
Horas
C. total
900
3.870
500
1.400
1.400
5.270
CC Productivos
Inspeccin
Mantenim.
Armado
Acabado
2.800
2.200
9.600
11.800
rea (m )
Solucin:
En primer lugar, el asiento por la adquisicin de materiales se efectuara de la
siguiente forma:
--------------------x -------------------60 Compras
602
Materias primas
6021 Materias primas para
productos manufacturados
60211 Madera de
pino
54.400
60212 Pegamento
1.620
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por compra de materia prima.
--------------------x -------------------24 Materias primas
241
Materias primas para
productos manufacturados
61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6121 Materias primas para
productos manufacturados.
x/x Por destino de las materias
primas.
--------------------x --------------------
56.020
10.084
66.104
56.020
56.020
Madera
Tipo de operacin
Saldo inicial
Compra
Consumo 103
Consumo 104
Totales
Tipo de operacin
Saldo inicial
Compra
Consumo 103
Consumo 104
Totales
Cant.
1.200
3.400
Entradas
c.u.
Total
14
16.800
16
54.400
Cant
1.800
700
Cant.
900
600
Entradas
c.u.
Total
2,5
2.250
2,7
1.620
1.500
Salida
c.u.
15,478 27.861
15,478 10.835
38.696
Pegamento
Salida
Cant
c.u.
3.870
800
200
1.000
41,276
41,276
41,276
41,276
Total
2,58
2,58
Total
2.064
516
2.580
Cant.
1.200
4.600
2.800
2.100
Saldo
c.u.
14,000
15,478
15,478
15,478
Total
16.800
71.200
43.339
32.504
Cant.
900
1.500
700
500
Saldo
c.u.
2,50
2,58
2,58
2,58
Total
2.250
3.870
1.806
1.290
5.593
22,117
27,710
Asignac. Inspeccin
Asignac. Mantenimiento
Inspeccin
Mantenim.
Armado
Acabado
2,800
2,200
9,600
3,000
1,750
1,050
1,257
943
12,607
4,993
-2,800
-2,200
17,600
Caso prCtiCo N 5
una fbrica de jugo de manzana tiene
dos departamentos en los cuales produce
tal bien. En el departamento 1 se extrae el
jugo de manzanas y en el departamento 2
se aade agua, azcar y empaca en envases de 40 gal para su comercializacin.
En el mes se ha incurrido en los siguientes costos de fabricacin:
17,600
Conceptos
Dpto. 1 Dpto. 2
Unidades en proceso inicial
Materiales 100%, Centro de costo (CC):
4,000
80% Materiales 100%, Centro de
7,000
costo: 30%iniciadas en el proceso
Unidades
20,000
Unidades recibidas del proceso an17,000
terior
Unidades aadidas en el proceso
3,000
Unidades terminadas transferidas
20,000 21,000
Unidades en proceso final
Materiales 100%, Centro de costo:
2,000
50%
4,000
Materiales 100%, Centro de costo: 30%
Unidades
perdidas
2,000
Los costos incurridos en la 2,000
fabricacin
delNormales
jugo de manzana han sido los siguientes:
Detalle
Extraccin Envasado
50,000
80,000
25,000
24,000
120,000
36,000
176,000
400,000
69,000
420,000
104,000
108,000
4,000
Mano de obra
400,000.00
Carga fabril
104,000.00
4,95238095
680,000.00
32,0000000
835,000.00
39,2727273
835,000.00
39,2727273
20,000
Total (Unds.)
24,000
20,000
Productos en proceso
2,000
Prdidas normales
2,000
Total (Unds.)
24,000
176,000
Mano de obra
400,000
104,000
Total (S/.)
680,000
4. Produccin equivalente
Detalle
Materia prima
Productos terminados
20,000
CC
20,000
Productos en proceso
2,000
1,000
Total
22,000
21,000
COSTO
UNITARIO
50,000.00
2,27272727
80,000.00
3,80952381
Carga fabril
25,000.00
1,19047619
176,000.00
8,00000000
2,000 x 10,27272727
Productos terminados
785,454.55
No transferido
Unidades comenzadas
2. Situacin final
19,04761905
Carga fabril
1,000 x 6,14285714
20,545.45
22,857.14
6,142.86
49,545.45
835,000.00
835,000
835,000
785,455
49,545
49,545
785,455
9211 Materiales
9212 Mano de obra
9213 Carga fabril
x/x Por el costo de produccin del
departamento de Extraccin.
--------------------x --------------------
Carga fabril
108,000.00
4,695652174
597,000.00
25,7165217
777,000.00
33,4591304
1.562.454,55
64,8773124
Proceso 2 - Envasado
1. Situacin inicial
Inventario inicial de productos en proceso
Unidades transferidas
Unidades agregadas
7,000
17,000
3,000
Total (Unds.)
27,000
21,000
4,000
2,000
27,000
69,000
420,000
108,000
597,000
4. Produccin equivalente
Materia prima
21,000
4,000
25,000
CC
21,000
2,000
23,000
Costo unitario
31,418182
24,000.00
0,96000000
120,000.00
5,217391304
36,000.00
1,565217391
4,000 x 3.72
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Total (Unds.)
Departamento: Envasado
Material
2. Situacin final
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Total
1,362,423.56
No transferido
69,000.00
2,760000000
420,000.00
18,260869565
Carga fabril
125,672.73
14.880,00
46.956,52
2,000 x 6,260869565
12.521,74
200.030,99
1.562.454,55
7131
Productos en proceso
de manufactura
x/x Por el costo de produccin del
departamento de Envase.
--------------------x --------------------
Materiales directos
- Mano der
obra
directa
- Costos
indirect
os de
fabrica
cin
I Proceso
Pan
salado
Procesamiento
adicional
Pan
dulce
conjunto
- Amasado
- Sobado
- Divisin
masa
- Pesada
Procesamiento
adicional
Pan de
guayaba
Procesamiento
adicional
Cualquier
otro tipo de
pan
Costos conjuntos
*Centro de Costos II
Punto de separacin
(surgen los productos identificables)
Procesamiento
adicional
Inventario
de productos
terminados
Inventario
de productos
terminados
Inventario
de productos
terminados
**
Inventario
de productos
terminados
Fuente: Elaboracin propia con base en datos obtenidos por Pulido (2002).
En: <http://redalyc.uaemex.mx/pdf/280/28011651007.pdf>
Costos separables
(Materiales directos
Mano de obra directa y
Costos indirectos de fabricacin)
Caso prCtiCo N 6
Determinacin del costo para productos conjuntos
este, se debe determinar uno a partir del valor de mercado luego de procesos posteriores, siendo necesario deducir los costos
pos- teriores como se muestra a
continuacin:
una empresa petrolera produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones, a partir de la refinacin
de petrleo crudo. Durante el periodo se inici en el Departamento 1 la refinacin inicial de 840,000 galones, incurriendo en costos de S/. 168,000. Al final de este proceso
surgen tres productos parcialmente terminados, los cuales son enviados al
Departamen- to 2, 3 y 4.
Productos
Coproductos
1.25
50,000
270,000
0.18518519
1.064815
Petrleo
calefaccin
1.10
30,000
360,000
0.08333333
1.02
Combustible aviones
1.50
35,000
210,000
0.16666667
1.33
Costos
Produccin galones
Gasolina
50,000
270,000
Petrleo calefac.
30,000
360,000
Gasolina
Combustible aviones
35,000
210,000
115,000
840,000
Galones
Porcentaje Asignacin
Gasolina
270,000
32.14%
54,000
360,000
42.86%
72,000
Combustible aviones
210,000
25.00%
42,000
Total
840,000
168,000
Valor en
punto de
separacin
Gasolina
Departamento
Total
Coproductos
V.Neto
Total
Porcentaje
1.064815
287,500
0.307980718
51,741
Petrleo calefac.
1.02
366,000
0.392072844
65,868
Combustible aviones
1.33
280,000
0.299946438
Total
933,500
Asignacin
50,391
168,000
51,741
65,868
50,391
921
922
923
Materiales
Mano de obra
Carga fabril
168,000
Luego, por los costos en los departamentos posteriores se efectuar el siguiente asiento:
--------------------x -------------------90 Gasolina
901
Materiales
902
Mano de obra
903
Carga fabril
91 Petrleo de calefaccin
911
Materiales
912
Mano de obra
913
Carga fabril
92 Combustible para aviones
921
Materiales
922
Mano de obra
923
Carga fabril
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
791
Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por los costos asignados de los
coproductos en los Departamentos 2, 3 y 4.
--------------------x --------------------
50,000
Variacin de productos
terminados
7111 Productos manufacturados
713
Variacin de productos
en proceso
7131 Productos en proceso
de manufactura
x/x Por el costo de produccin
estndar del periodo.
--------------------x --------------------
Caso prCtiCo N 7
Determinacin del costo de producto
principal y subproducto
una empresa maderera produce listones de madera que se cortan en el departamento 1, sin requerir procesamiento adicional, y adems un subproducto, el aserrn,
que se transfiere al departamento 2 donde
se empaca para venderlo.
30,000
35,000
115,000
711
67,500
15,000
82,500
Valor de
venta
Proceso
adicional
Gastos de
mercadeo
Valor
neto
realizable
Subproducto
15,000.00
-1,200.00
-3,000.00
10,800.00
S/.
Costo conjunto
65,000.00
Subproducto
-10,800.00
Costo listones
54,200.00
Costos incurridos en el
departamento 1
911
Materiales
912
Mano de obra
913
Carga fabril
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
791
Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por los costos incurridos en el
departamento 2.
--------------------x --------------------
1,200
54,200
12,000
66,200
65,000
VIII.DESMEDRO
DE
EXISTENCIAS
65,000
1. definicin de desmedrO
Es usual hablar del trmino desmedro,
sin embargo este vocablo no tiene una definicin especfica en materia contable, por lo
cual una correcta interpretacin de esta palabra debe partir de lo dispuesto por el
Dic- cionario de la Real Academia
Espaola, el cual seala que es la accin y
efecto de des- medrar, es decir, estropear,
o lo que es lo mismo, menoscabar,
poner en inferior condicin algo.
A su vez, el Diccionario usual de Guillermo Cabanellas en relacin con el trmino desmedro seala que se trata de la prdida de calidad de un bien que se produce
en el curso de las actividades ordinarias de
una empresa como consecuencia de producir o destinar un bien a la venta o consumo,
prdida que segn los principios contables
se efecta por su valor neto de
realizacin(2).
En este sentido, para fines contables
puede interpretarse el trmino desmedro
como la condicin en que se encuentra un
bien, que ha sufrido una prdida de orden
cualitativo (en su valor), hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban originalmente destinados, lo cual concordara
con la definicin expuesta para desmedro
en el numeral 2 del inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Es importante sealar que el tribunal
Fiscal ha manifestado en la RtF N 898-42008, que esta condicin puede producirse
tanto en bienes que califiquen como
mate- rias primas, que se encuentren en
proceso de produccin o que constituyan
bienes fi- nales, lo que se encuentra
arreglado a lo se- alado por la NIC 2
Existencias que no hace distingo en la
clase de existencia respecto de la que se
pueda producir esta condicin.
Por otro lado, en algunos libros de costos, al emplearse el trmino unidad defectuosa se hace referencia a una existencia
que sufre un desmedro, englobando a
aque- llos bienes que pueden reprocesarse,
es de- cir, que pueden recomponerse a
travs del incurrimiento
de
costos
adicionales hasta
(2)
Medicin de Inventarios
Valor en Libros
(Costo)
compara
Valor Neto de
Se
Realizacin (VNR)
No se realiza
Costo
VNR contable
ningn>registro
b)
Se reconoce
Costo
< VNR
una prdida
por deterioro
Del
periodo
anterior
existen
productos en proceso equivalentes
a 80,000 unidades valorizadas por
el monto de S/. 420,000 (S/.
175,000 en materiales, S/. 130,000
en mano de obra y S/. 115,000 en
cargas fabril).
Durante el periodo se ha incurrido
adi- cionalmente por materiales en
la suma de S/. 478,000, en mano
de obra por S/. 420,000 y carga
fabril por S/. 392,000.
Al final del periodo se informa que
de la produccin trabajada en el
periodo se han acabado 450,000
unidades en per- fecto estado,
existiendo adems 12,000 unidades
defectuosas y 108,000 semiterminadas, encontrndose estas
ltimas completas en materiales y
con un 60% de costos de
conversin.
El precio estimado de venta de los
produc- tos terminados X como
consecuencia de un cambio en la
tendencia es S/. 5.20 para los
productos en buen estado y de S/.
2.60 para los productos defectuosos.
El gasto estimado de venta
(comisiones) del producto X
equivale al 7% del pre- cio de venta
estimado.
No ha habido mermas y las
unidades
defectuosas
son
localizadas al final del pro- ceso
productivo y no sern reprocesadas
para ser vendidas.
Se estima que el costo para
terminar los productos en proceso
ascender a S/. 87,000.
Se pide determinar cualquier prdida
por deterioro.
Solucin:
En primer lugar examinaremos las unidades trabajadas en el periodo, tal como se
muestra a continuacin:
(100,60%)
Del periodo
comenzado
Total
490,000(*)
570,000
Distribucin de unidades
Unidades en buen estado
Unidades defectuosas
450,000
12,000
(4)
En:
Un enfoque (100,60%)
gerencial. Pearson Educacin de Mxico, S.A. de C.V. Naucalpn de Jurez, Estado
Unidades
en Contabilidad
proceso de Costos:108,000
de Mxico, 2007, p. 635.
Total
570,000
EvaluamosProducto
a continuacin
siProducto
se produce
prdida por deterioro:
en
Producto
en
buen estado
En
Proceso
Elemento
defectuoso
Unidades
proceso
Unidades
Materiales
108,000 100
450,000 100
12,000
100
Mano de
obra directa
108,000 100
450,000 100
12,000
Carga
fabril x 108,000
100
(*)
108,000
60%
450,000 100
12,000
Total Produccin
equivalente
Produccin
equivalente
Productos
Costo
VNR
Producto en proceso
1,418,430.60
2176,200
37,824.82
29,016
108,000
64,800
570,000
Producto defectuoso
60
(*)
526,800
Producto
terminado
Determinado
60
(*)
64,800
526,800
Deterioro
8,808.82
435,288
el253,744.53
monto estimado
que no
podr recuperar cuando se produzca la ven-
Considerando lo anterior, el costo unita- ta futura de la produccin deber reconocerrio por elemento de costo se determinara se dicha prdida en los libros de la empresa,
de la siguiente forma:
debiendo efectuar el siguiente asiento:
Detalle
Materia
prima
Mano de
obra
Carga
fabril
175,000
130,000
115,000
420,000
478,000
420,000
392,000
1,290,000
653,000
550,000
507,000
1,710,000
Costo total
Materia
prima
Detalle
Mano de
obra
Total
Carga fabril
Costo total
653,000
550,000
Produccin equivalente
570,000
526,800
526,800
1.145614
1.044039
0.962415
Costo Unitario(*)
507,000
Costo
Unitario
Producto
terminado
(450,000)
Producto
defectuoso
(12,000)
Producto
Proceso
(108,000)
Materiales
1.145614
515,526.30
13,747.37
Mano de
obra directa
1.044039
469,817.55
12,528.47
(*)
433,086.75
11,548.98
(**)
1,418,430.60
37,824.82
Carga Fabril
0.962415
Totales
123,726.31
67,653.73
62,364.49
253,744.53
Productos
Producto
terminado
Producto
defectuoso
Producto en
proceso
(*)
Costo terminacin
2,340,000
(**)
(***)
31,200
561,600
-87,000
Gasto de
Venta (7%)
Valor neto
realizacin
-163,800
2176,200
-2,184
29,016
-39,312
435,288
8,809
8,809
Valor estimado
VNR =
de venta
Costos estimados de
terminacin y/o venta
b) La comunicacin previa a
la
Sunat en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la
destruccin de los refe- ridos
bienes. La Administracin en estos
casos podr designar a un
funcionario para presenciar dicho
acto, tambin po- dr establecer
procedimientos alternati- vos o
complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
De acuerdo con la RTF N 7538-2-2004
para el tribunal Fiscal resulta importante como condicin para reconocer la prdida y por ende la deduccin para determinar la renta neta de tercera categora, que
la comunicacin y la destruccin deban ser
efectuadas en el mismo periodo, es decir,
no basta con la comunicacin a la
Administra- cin tributaria; sino que el
gasto se encon- trar supeditado hasta la
realizacin efecti- va de la destruccin.
As, si se comunicara
Con base en la informacin proporcionada en primer lugar, lo que se tiene que hacer es determinar el importe que la empresa
no espera recuperar como consecuencia
del prximo vencimiento de los productos
que comercializa, es decir, la suma total
que de- jar de percibir la empresa.
Caso prCtiCo N 9
Reconocimiento del gasto para fines
tributarios
una empresa comercial (laboratorio) dedicada a la distribucin de medicamentos,
luego de una revisin de sus existencias
efectuada en diciembre ha detectado un
lote de productos cuya fecha de
vencimiento se encuentra prxima a
vencer. Al respecto se tiene la siguiente
relacin de bienes:
Cant.
Descripcin
Valor Unitario
25
Bactrim
15
27
Amoxicilina 500 mg
36
48
Eritrocimina 250 mg
37
42
Velocef 500 mg
28
Solucin:
Descripcin
25
27
48
42
Bactrim
Amoxicilina 500 mg
Eritrocimina 250 mg
Velocef 500 mg
Total (S/.)
Valor Neto de Realizacin
Valor
Unitario
15
36
37
28
Prdida a reconocer
Prdida
375
972
1776
1176
4,299
0
4,299
Ya
determinada
la
prdida,
el
siguien- te paso es el reconocimiento de
esta en los libros de la empresa, debiendo
efectuar el contribuyente los siguientes
asientos.
4,299
4,299
No obstante lo anterior, al no haber cumplido con los requisitos sealados en la norma tributaria, no podr aceptarse como
4,299
4,299
IX. TRATAMIENTO DE
LAS MERMAS
Las prdidas que se generan en el proceso productivo pueden ser de dos tipos:
a) Prdida normal: Es aquella que se
en- cuentra dentro de cierto nivel de
toleran- cia,
el cual
queda
especificado por el
aceptacin de calidad.
ni-
vel
de
Proceso 1
Unidades comenzadas
Unidades terminadas y
transferidas
Unidades en proceso
440
400
20
Prdidas normales
10
Prdidas anormales
Grados de terminacin
Proceso 2
500
?
MP100,CC60
2
MP---, CC70
Proceso 1
6,000
4,000
Proceso 2
0
5,800
5,000
6,200
Total
15,000
12,000
Se pide:
Determinar los costos de las existencias
finales de produccin en cada periodo.
Solucin:
Abril
Proceso 1
Proceso 2
Productos terminados
400
Productos en proceso
20
30
Prdidas normales
10
Prdidas anormales
30
Transferidas
Totales (Unds.)
440
500
440
Proceso 1 Abril
1. Situacin inicial
Unidades comenzadas
500
2. Situacin final
MP
PT
C.U.
Productos transferidos
Productos en proceso
Prdidas normales
Total
440
20
Prdidas normales
10
Prdidas anormales
30
Total
500
6,000
4,000
5,000
15,000
4. Produccin equivalente
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
Materia prima
440
20
10
30
500
CC
440
12
10
30
492
5. Costos unitarios
Costo Unitario
Materia Prima
6,000
500
9,000
Costo Unitario CC
492
= 12.000000
=
302.9268
13,631.7060 440 30.98115
Unidades transferidas
=
30.29268
Materia
prima
Productos terminados
440
x 30.29268
Productos en proceso
20
60% de 20
12
x 18.29268 = 219.51
Prdidas normales
10
x 30.29268
Prdidas anormales
30
x 30.29268
Total
1,369
Proceso 2 - Abril
1. Situacin inicial
Unidades agregadas
Costo
Unit.
909
18.29268
Costo Unitario
TOTAL
460
Costo Total
13,328.7792
12.0000 = 240.00
459.5122
302.9268
908.7804
14,999.9986
Inventario inicial PP
Total
2. Situacin final
0
440
0
440
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
400
30
8
2
440
Detalle
Proceso 1
Materia prima
Costo de conversin
Total
4. Produccin equivalente
Detalle
Proceso 1
MP
CC
Productos terminados
Productos en proceso (70%)
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
400
30
8
2
440
0
0
0
0
0
400
21
8
2
431
5. Costos unitarios
13,631.71
440
Costo Unitario P1
=
= 30.98116
24,000
1,514
118
25,632
X. FRMULAS DE COSTO
12,000.00
431
Costo Unitario CC
=
= 27.84223
1. mtOdO de valuacin
segn nOr-
Costo Unitario
=
TOTAL
58.82339
Materia
prima
Costo
Unit.
Productos terminados
400
X 58.82339
Productos en proceso
30
X 30.98116
= 929.43
70% de 30
21
X 27.84223
=584.69
Prdidas normales
X 58.82339
Prdidas anormales
X 58.82339
Costo Total
= 23,529.36
1,514.12
= 470.59
= 117.64
Total
25,631.71
Materia prima PT
Costo Unit.
23,529.36
470.59
23,999.95
400
62.6087
produccin
siguiente:
del
mes
de
abril
sera
el
mas cOntables
teniendo
en
cuenta
que
los
inventarios no se adquieren a un nico
importe y, por el contrario, el precio
pagado por los inventa- rios es distinto
en cada oportunidad, uno de los aspectos
ms relevantes en el control de los
inventarios es el empleo de Mtodos de
Valuacin.
Estos mtodos a los que la NIC 2
Exis- tencias les da el nombre de
Conforme con lo anterior, se puede efectuar la siguiente comparacin entre lo normado por la NIC 2 Existencias y la norma
del Impuesto a la Renta:
Comparacin de los Mtodos o Frmulas de Costo
Puede
identificarse la
existencia?
Identificacin
especfica
Mtodos o Frmulas
Contable
(segn
prrafos
21-al 27)
Tributario
(segn
artculo
62 Ley
IR)
Identificacin especfica.
Existencias bsicas.
No
Costo Estndar
No
SI
- PEPS (o LIFO)
- Promedio
No obstante lo anterior, la NIC 2 Existencias permite la utilizacin de otras dos tcnicas: i) costo estndar, y ii) mtodo de inventario al detalle o minoristas, en la
medida que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo.
2. cules
sOn
lOs
mtOdOs de va- luacin
admitidOs a efectOs del
impuestO a la renta?
De conformidad con el artculo 62 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyen- tes, empresas o sociedades
que, en razn de la actividad que
desarrollen, deban prac- ticar inventario,
valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin adop- tando
cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras
salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o
anual (PoNDERADo o MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Descripcin
Primeras entradas,
primeras salidas (PEPS O
FIFO)
Promedio Ponderado
Identificacin especfica
empresaMtodo
solo utilizar la misma
frmula de costos para todos los inventarios que tengan
Descripcin
una
naturaleza
y
uso
similar.
En
este
senti- do, puede justificarse la utilizacin de frmu- las
Venta al detalle o minorista
Se utiliza a menudo, en el sector comercial al
de costos diferentes por
para
con una naturaleza o uso diferente.
menor,los
para inventarios
la medicin de inventarios,
cuando hay un gran nmero de artculos que
rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable
usar otros mtodos de clculo de costos.
Cuando se emplea este mtodo, el costo de
los inventarios se determinar deduciendo,
del precio de venta del artculo en cuestin,
un porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte
de los inventarios que se han marcado por
debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para
cada seccin o departamento comercial.
Costo Estndar
3. se debe escOger un
sOlO mtO- dO
para
aplicar al (7)
cOnjuntO de
lOs inventariOs?
Siendo que las existencias son de distintas clases y que tienen distintos usos,
el prrafo 25 de la NIC 2 establece que la
Tienen
natu- raleza
o uso
distinto?
NO
Se debe
aplicar el
mismo
mtodo
Se puede aplicar
un mtodo distinto.
Si se sabe que las adquisiciones de crudo durante el periodo fueron de 534,000 toneladas por un valor de S/. 107130,000
como se muestra a continuacin:
Da
7
20
Unidades
345,000
189,000
534,000
Precio
190
220
Valor
65,550,000
41,580,000
107,130,000
Saldo inicial
Unidades
Cada uno
1,000
10
Fecha
02/11/2011
Total
10,000
Compras
Unidades
Cada uno
6,000
11
5,000
12
6,000
12
6,000
14
Total
66,000
60,000
72,000
84,000
Existencias Bsicas
10,000
Inventario
Final
1,500,000
Diferencia
(Costo unitario:220)
15,000
3,300,000
25,000
4,800,000
16,000
2,580,000
Unidades
Saldo Inicial
Compras
534,000 107,130,000
Saldo Final
-25,000
-4,800,000
Costo de Ventas
525,000
104,910,000
Ventas
Fecha
Unidades
03/11/2011
1,000
10/11/2011
1,000
16/11/2011
2,000
17/11/2011
1,000
19/11/2011
1,000
24/11/2011
3,000
26/11/2011
2,000
Cmo sera la valuacin de las mercaderas tomando como mtodo de valorizacin de inventarios el PEPS y el Promedio
ponderado? Y cmo sera el efecto en el
estado de resultados si se sabe que dichos
bienes fueron vendidos a un importe total de
S/. 225,000?
Solucin:
Caso prCtiCo N 12
Mtodo PEPS y promedio
una empresa tiene un saldo inicial de
existencia al 02/11/2011, tal como a continuacin se muestra:
3
8
Noviembre 2011
X
X
1001
Mercaderas
Producto X
07
PEPS Y PROMEDIO*
TIPO
SERIE NMERO
02/11/2009
TIPO DE
OPERACIN
ENTRADAS
SALIDAS
PEPS/PROMEDIO
CANT.
C. UNIT.
TOTAL
PEPS
CANT.
C. UNIT.
SALDO FINAL
PROMEDIO
TOTAL
CANT.
C. UNIT.
PEPS
TOTAL
Saldo inicial
03/11/2009
01
06/11/2009
01
10/11/2009
01
003
225 Venta
Compra
003
1,000
6,000
11
1,000
1,000
10
10,000
11
11,000
1,000
11
11,000
13/11/2009
01
001
1501 Compra
16/11/2009
01
003
227 Venta
2,000
11
22,000
2,000
11.5
23,000
17/11/2009
01
003
228 Venta
1,000
11
11,000
1,000
11.5
11,500
19/11/2009
01
003
229 Venta
1,000
11
11,000
1,000
11.5
11,500
20/11/2009
01
002
854 Compra
24/11/2009
01
003
230 Venta
26/11/2009
01
003
231 Venta
01
001
1880 Compra
27/11/2009
Totales
6,000
6,000
23,000
12
10,000
66,000
226 Venta
5,000
10
12
14
60,000
72,000
1,000
11
11,000
2,000
12
24,000
2,000
12
24,000
11,000
124,000
C. UNIT.
1,000
10
PROMEDIO
TOTAL
CANT.
C. UNIT.
TOTAL
10,000
1,000
10.000
10,000
11
66,000
6,000
11.000
66,000
5,000
11
55,000
5,000
11.000
55,000
5,000
11
55,000
5,000
12
60,000
3,000
11
33,000
5,000
12
60,000
2,000
11
22,000
5,000
12
60,000
1,000
11
11,000
5,000
12
60,000
1,000
11
11,000
11,000
12
132,000
12
108,000
11.75
35,250
9,000
2,000
11.75
23,500
7,000
12
84,000
7,000
12
84,000
6,000
14
11,000
125,750
6,000
3,000
84,000
282,000
CANT.
13,000
84,000
168,000
10,000
11.500 115,000
8,000
11.500
92,000
7,000
11.500
80,500
6,000
11.500
69,000
12,000
11.750 141,000
9,000
11.750 105,750
7,000
11.750
82,250
13,000
12.788 166,250
13,000
166,250
C
O
N
T
A
D
O
R
E
S
&
E
M
P
R
E
S
A
S
124,000
125,750
-1,750
Inventario inicial
10,000
10,000
282,000
282,000
-168,000
-166,250
-1,750
393,000
391,250
1,750
Compras
(-) Inventario final
Utilidad Bruta
4. se pueden mOdificar?
Conforme con la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las Estimaciones y Errores, es posible que una entidad pueda modificar un procedimiento especfico adoptado
por esta. En este sentido, adoptado un mtodo de valuacin puede llevar, segn el prrafo 14 de la referida NIC, a que los
estados
financieros
suministren
una
informacin ms confiable. En este orden
de ideas es posible variar de mtodo de
valuacin.
A efectos del Impuesto a la Renta, el inciso g) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del IR establece que no podr variarse
el mtodo de valuacin de existencias
sin autorizacin de la Sunat y surtir
efectos a partir del ejercicio siguiente a
aquel en que se otorgue la aprobacin,
previa rea- lizacin de los ajustes que dicha
entidad de- termine, que de acuerdo con lo
indicado en el Informe N 074-2003/SuNAt
debe reali- zarse con posterioridad a la
resolucin que autoriza el cambio.
Sobre el particular debemos sealar que
el Procedimiento 39 del tuPA de la Sunat(8)
seala que el procedimiento a seguir es la
XI. CONTROL DE
LAS
EXISTENCIAS
La principal razn que justifica la
existen- cia de inventarios en las empresas
es la ne- cesidad de hacer frente a las
demandas de los clientes cuando estas se
producen en el intento de evitar
interrupciones en el proce- so de
produccin o de prestacin de servi- cios
de la empresa.
Es importante destacar que las empresas exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios, siendo bsicos para
un buen control interno sobre estos:
Mantenimiento
eficiente
compras,
recepcin
procedimientos de embarque.
de
y
39
40
Mantener
suficiente
inventario
disponible
para
prevenir
situaciones de dficit, lo cual
conduce a prdidas en ventas.
No
mantener
un
inventario
almacenado de- masiado tiempo,
evitando con eso el gasto de tener
dinero restringido en artculos
innecesarios.
Obligacin
Solo debern realizar inventarios fsicos de sus
existencias al final del ejercicio. Los resultados
de dichos inventarios debern ser
refrendados por el contador o persona
responsable de su eje- cucin y aprobados
por el representante legal. La Sunat mediante
resolucin de Superinten- dencia podr
establecer los procedimientos a seguir para la
ejecucin de la toma de inven- tarios fsicos
en armona con las normas de contabilidad
referidas a tales procedimientos.
(10)
de
Formato 10.2:
Registro de costos
- elementos del
costo mensual
Formato 10.3:
Registro de costos
- estado de costo de
produccin valorizado
anual
2. registrO permanente
valOrizadO
Se deber registrar mensualmente
en el Formato 13.1: Registro
de
inventa- rio permanente valorizado detalle del in- ventario valorizado toda
3. registrO permanente en
unidades
Se deber registrar mensualmente en
el Formato 12.1: Registro del inventario
per- manente en unidades fsicas - detalle
del in- ventario permanente en unidades
fsicas toda la informacin, por cada tipo de
existen- cia, proveniente de la entrada y
salida fsica de estas en cada almacn. En
este forma- to, se deber incluir como
datos de cabece- ra, adicionalmente a los
contemplados en los generales, los
siguientes:
a) Informacin del establecimiento
donde se ubican las existencias.
i)
Cantidad.
b) Cdigo de la existencia.
ii)
Costo unitario.
Cantidad.
ii)
Costo unitario.
Costo unitario.
totales.
tratndose de deudores
tributarios
que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida
(segn tabla 6).
Asimismo, se deber incluir la siguiente
informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de
tras- lado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
b) tipo de documento de traslado,
comprobante
de
pago,
documento interno o similar (segn
tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de
tras- lado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
d) Nmero
del
documento
de
traslado, comprobante de pago,
documento inter- no o similar.
f) Entradas
en
unidades,
adicionalmente considerar en esta
columna la informa- cin del saldo
inicial.
g) Salidas en unidades.
h) Saldo final en unidades.
i)
totales.
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancia
que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
Registro de costos
Registro de inventario
permanente en
unidades fsicas
Un (1) mes
Registro de inventario
permanente valorizado
XII. INFORMES
EMITIDOS POR LA
SUNAT
INFORME N 138-2001-SUNAT/K00000
En caso de devolucin de bienes en los que por prctica
comercial, el comprador emite una nota de dbito, la cual
es anotada en su Registro de Compras para luego
extornar el crdito fiscal y parte del costo de adquisicin:
- No se incurre en la infraccin contenida en el
numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario.
- No procede admitir las deducciones al dbito
fiscal, al no encontrarse debidamente
sustentadas
con
los
documentos
correspondientes.
- En cuanto a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, es del caso sealar que se
encuentran comprendidos en dicha infraccin
tanto el supuesto por el cual el compra- dor
emite una nota de dbito que es anotada en
su Registro de Compras como el supuesto
por el cual el vendedor anota ese mismo
documento en su Re- gistro de Ventas, puesto
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
1. Para que proceda la deduccin de los
desmedros de- ben ser acreditados con la
destruccin de los bienes, segn el
procedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe
norma jurdica alguna que haya aprobado un
procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido
una prdi- da cualitativa e irrecuperable,
hacindolos inutilizables para los fines a los
que estaban destinados, son ena- jenados por
el contribuyente, en aplicacin del artculo 20
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
costo de estos bienes podr ser deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal en los casos de bienes que
hayan sufrido desmedros pero que hayan
sido enajenados porque no se habra
producido los supuestos contemplados en el
artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
INFORME N 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso de que las adquisiciones de bienes
estn desti- nadas a la venta para consumo en
la Regin Selva, ope- racin que se encuentra
exonerada del IGV, no procede utilizar como
crdito fiscal el IGV trasladado en estas, por
cuanto dichas adquisiciones no estn destinadas
a ope- raciones por las que se deba pagar el
IGV.
INFORME N 318-2005-SUNAT/2B0000
1. La restitucin de tributos derivados de un
Procedi- miento de Restitucin Simplificado
de
Derechos
Arancelarios,
cargados
inicialmente al costo de ad- quisicin de las
materias primas, productos interme- dios,
partes y piezas importados e incorporados al
CARTA N 053-2008SUNAT/2B0000
En el supuesto de una operacin en la que el
contribuyente se compromete a elaborar un
determinado bien para ser entregado a su cliente, a
cambio de un precio pactado, para cuyo efecto: i) se
adquirirn insumos cuyos com- probantes de pago
sern emitidos a nombre del contribu- yente (siendo
as, se entiende que los insumos adquiridos
constituiran parte del costo del bien elaborado), y ii)
los insumos han sido incorporados en el bien
elaborado; no resulta posible que se emitan dos
comprobantes de pago: uno, por el costo de los
insumos del bien, y otro adicional, por la diferencia del
monto de la operacin.
XIII.
RESOLUCION
ES DEL TRIBUNAL
FISCAL
RELACIONADAS
CON EXISTENCIAS
RTF N 05643-52006
Que las prdidas de agua como consecuencia del
actuar de terceros, tales como los consumos realizados
por clientes aun cuando el servicio se encuentra
cortado, por conexiones sin medidor y conexiones
La prdida que se produce como consecuencia del manipuleo de envases de vidrio constituyen mermas, pues
ocurren por la naturaleza frgil propia de tales bienes, que
los hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente ante
una cada o golpe durante su manipuleo y/o comercializacin o ser reducidos a pedazos inservibles, careciendo de
sustento lo sealado por la Administracin en el sentido
de que constituan desmedros.
RTF N 09579-42004
Los informes tcnicos elaborados por el veterinario de la
recurrente, si bien hacen alusin a prdidas de pollo carne no sealan el nmero especfico ni edades de las
aves solo sugieren acciones de vacunacin,
aprecindose que los porcentajes sealados difieren a
los indicados por la recurrente, por lo que tales informes
no acreditan el por- centaje de mermas sufridas.
RTF N 1804-12006
En el informe tcnico elaborado por un Contador Pblico Colegiado no se ha precisado en qu consisti
la evaluacin realizada, ni indica, en forma especfica,
cules fueron las condiciones en que esta fue realizada
y en qu opor tunidad, advir tindose ms bien que
se sustenta fundamentalmente en los cuadros de
anlisis y los informes de mermas proporcionados por
la recu- rrente, por lo que las mermas no se
encuentran debida- mente acreditadas.
RTF N 00536-32008
Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado, se aprecia que no se ha precisado en
qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma
especfica, cules fueron las condiciones en que esta fue
realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el
primer informe tcnico elaborado por el trabajador y no
por un profesional independiente, por lo que el reparo por
mermas debe mantenerse.
RTF N 02000-12006
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de
sustento presentado por la empresa no contiene la metodologa ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna el
nmero de colegiatura del ingeniero.
RTF N 0261-12007
(...) (i) El pago mnimo de US$ 20,000 correspondiente
al primer ao de vigencia del contrato, cuya deduccin es
materia de reparo, de acuerdo al contrato referido precedentemente, se puede determinar en forma confiable y definitiva una vez vencido el plazo de un ao celebrado este,
esto es en junio de 2000, de esta manera se tiene que
recin en este momento proceda el reconocimiento del
hecho econmico que dio origen al pasivo por concepto
de regalas del primer ao del contrato de Glidden, de
con- formidad con el principio de lo devengado, (ii) El
mencio- nado hecho econmico debi ser conocido en el
estado de ganancias y prdidas como gasto, por cuanto
no se puede correlacionar con ningn beneficio
econmico futuro de la empresa, dado que este
corresponde a un periodo de tiem- po, mayo de 1999 a
mayo de 2000, en el cual no se realiz ninguna actividad
de produccin ni venta de los productos licenciados, y (iii)
No resulta atendible el argumento de la Administracin
en el sentido que resulta aplicable la NIC 2, por cuanto
el pago mnimo realizado deba formar parte del costo de
produccin, ya que no tiene correlacin con la produccin
realizada.
RTF N 898-42008
Para efectos tributarios la diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una prdida
fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias
(es decir, prdida cuantitativa), en tanto que el segundo
implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinadas, no siendo determinante para
la distincin antes expuesta si las referidas prdidas se
pro- ducen antes, durante o despus de los procesos
producti- vos pues al definir la norma tributaria que el
RTF N 07850-22005
Tal como se consigna en el Resultado del Requerimiento
N 00100828 (folio 3510), el documento que debi sustentar la desvalorizacin, es un Acta Suscrita por Notario
Pblico o Juez de Paz en la que se deje expresa constancia de la destruccin de los bienes. En ese sentido, las
declaraciones juradas presentadas por la recurrente, no
acreditan la destruccin de las exigencias ni que se haya
cumplido con el procedimiento prescrito por el inciso c)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que procede confirmar el reparo.
RTF N 11134-42007
(...), en el caso de autos al ser el valor del transporte del
caf pilado de Quillabamba a Lima, parte del costo de la
produccin del mismo, este solo influir en la determinacin del Impuesto a la Renta de la recurrente en el
ejercicio en que el caf al que se encuentra relacionado
sea enaje- nado, por lo que al existir al 31 de diciembre de
2001 en el almacn de Lima de la recurrente un stock
ascendente a 5,180.16 quintales de dicho activo cuyo
valor de transpor- te asciende a S/. 59,571.84.
(...)
En este mismo sentido, este Tribunal en la Resolucin
N 7850-2-2005 ha establecido que el costo solo afecta a
los resultados del periodo en la medida en que la
mercade- ra de la que es parte el costo sea vendida en
ese periodo,
por ello, el flete que forme parte del calor del costo de la
mercadera no vendida al final del periodo, debe
mantener- se como inventario en la clase 2 del balance
sin afectar los resultados del ejercicio.
RTF N 01038-12006
(...) en diversa jurisprudencia de este Tribunal, como la
contenida en la Resolucin N 3557-2-2004 del 26 de
mayo del 2004, que seal: En estos contratos la propiedad de un bien mueble se adquiere con la tradicin, esto
es, con la entrega del bien, de acuerdo con lo establecido
por el artculo 947 del Cdigo Civil aprobado por el Decreto Legislativo N 295, por lo que para efecto del devengo
mientras no se haya entregado el bien no podra surgir el
derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habra
materializado el hecho sustancial generador de renta;