IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

1. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO

Caracterstica
1. DIRECTO
2. REAL
3. PROPORCIONAL

Detalle
Grava una manifestacin directa de capacidad
contributiva, la renta empresaria

Norma

Arts 2, Ap. 2
Implica que grava la ganancia, sin importar las
y 69, LIG
cractersticas del sujeto, implica la teora del balance o
mejor dicho, la teora de la empresa fuente
La determinacin del gravamen, es a travs de una
Art. 69, LIG
alcuota porcentual fija

2. FUNDAMENTO DE LA IMPOSICIN O NO DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES

2.1 Las Sociedades Comerciales, no tienen capacidad contributiva
a) Existe la idea, de que las empresas no reflejan capacidad contributiva, sino que sta debe ser
atribuida a los propietarios de las mismas.
b) Por lo tanto, se considera que la empresa, es slo un conducto mediante el cual, obtienen
renta los titulares de stas.
2.2 Las Sociedades Comerciales, tienen capacidad contributiva
a) Las personas del derecho comercial, tienen capacidad fiscal propia, diferente a
las de sus asociados

LAUFENBURGER

b) Existen condiciones econmicas, tributarias y sociales, que inducen a considerar

a los entes colectivos como contribuyentes independientes...representan fuerzas
GRIZZOTTI
econmicas que no son iguales, a las sumas de las fuerzas econmicas que los
constituyen
2.3 Las Sociedades Comerciales, como Sujetos Impositivos
a) Otra posicin doctrinaria, sostiene que el impuesto a las sociedades
comerciales, es utilizado con fines extrafiscales, como medio de fomentar la
inversin, y la creacin de empleo
b) Siguiendo la misma lnea, otra
corriente doctrinaria sostiene, que la
sociedad debe tributar por el privilegio
(obetencin de ganancias) que para ella
significa: ,

FERNANDEZ

1. Desarrollar sus negocios en una

forma societaria particular
2. Utilizar servicios gubernamentales,
como la educacin de la poblacin, el
mantenimiento del oprden y la justicia,
la informacin y estadsticas oficilaes

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REIG

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA
3.1 Concepto
Es la imposicin, sobre una determinada capacidad contributiva gravada, pero en cabeza de dos
o ms sujetos en que recae dicho gravamen
3.2 Sistema tributario clsico
Hecho imponible
Ganancias de la Soc.
Comercial
Utilidades distribuidas

Sujeto del Impuesto

Sociedades Comerciales
Titulares de las Socdes. Comerciales

Crtica
Doble Imposicin
econmica, sobre las
ganancias dsitribuidas

3.3 Sistemas tributarios para atenuar o eliminar la Doble Imposicin Econmica

3.3.1 Sistema de Transparencia (elimina la doble imposicin)
Clases
Puro

Procedimiento
1. La empresa no es sujeto del IG
2. Cada titular de la sociedad comercial, es sujeto del
impuesto por las ganancias obtenidas de la sociedad,
se hayan distribuido o no
1. La sociedad tributa sobre la ganancia de la
sociedad

Parcial

Ventajas

2. Dicho tributo, implica para cada accionista el

tratamiento de un pago a cuenta, sobre el impuesto a
las ganancias personales, de cada uno de ellos
1. Cumple el principio de equidad horizontal
2. Cumple el principio de eficiencia o equidad vertical
1. Existe problema de aplicacin de sociedades, de
numerosos socios

Desventajas

2. Difcilaplicacin en caso de participaciones de libre

circulacin, o sin nominacin
3. Falta de liquidez de los socios, de hacer frente al
impuesto sobre dichas ganancias

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA
3.3 Sistemas tributarios para atenuar o eliminar la Doble Imposicin Econmica
3.3.2 Sistema de Integracin Parcial (atenan la doble imposicin)
A) Sistema de Integracin en el Impuesto Societario
Sub-Sistema

Deduccin de Dividendos

Tratamiento Impositivo
1. La sociedad tributa, sobre las
utilidades no distribuidas
2. Los socios tributan sobre las
utilidades distribuidas

Impuesto Dual

Observaciones
En caso de distribuir el total
de las ganancias
societarias, nos
encontramos ante el
sistema de transparencia

1. La sociedad tributa, por todas las

ganancias a una tasa proporcional, ms
una tasa adicional por las utilidades no
Se estara ante el sistema
distribuidas
clsico
2. Las utilidades distribuidas se
encuentran gravada en cabeza de los
socios

B) Sistema de Integracin en el Impuesto Personal de los Socios

Sub-Sistema

Imputacin

Tratamiento Impositivo
1. La sociedad tributa sobre la ganancia
de la sociedad
2. Los socios deben acrecentar las
ganancias distribuidas, por la parte
proporcional que la empresa ingres
por la gcias de la sociedad

Observaciones

IDEAL

3. El socio puede computar dicho

acrecentamiento, como pago a cuenta,
de su impuesto a la ganancia personal

Cedulares. Tipos

1. Desgravacin total de los dividendos

No cumple las ventajas del

sistema de transparencia

2. Pago a cuenta de la utilidad gravada

de la sociedad, sobre las gcias
distribuidas a cada socio

Elimina la doble
imposicin en caso que
los pagos a cuenta, sean
igual al impuesto
societario

3. Impuesto autnomo sobre los

dividendos

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a) No toma en cuenta la
capacidad de pago
b) Cuando la alcuota es
reducida, suele ser
regresivo

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3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA
3.4 Sistema de Imposicin en la Rep. Argentina
1. Impuesto a las Ganancias Empresaria
Ganancias de Sociedades
de Capital y
Establecimientos
Estables
Ganancias de Empresas
Unipersonales, Socdes.
Colectivas, Socdes. de
Hecho, Etc.

Tributan al 35% - Art. 69, LIG Se encuentran gravada, en cabeza de

los socios, prescindiendo si son
distribuidas o no, en la parte
proporcional correspondiente

Sistema de Integracin
Parcial

Sistema de Transparencia
Puro

2. Impuesto a las Utilidades distribuidas o Dividendos

2.1 Dividendos y uti. distribuidas de Sociedades de Capital Art. 69, Inc. a), LIG
A.- Principio General
1. Gravadas; y
2. No Computables

Arts. 45, Inc. i) y 46, LIG Sistema de Integracin Parcial Cedular

NOTA: Las ganancias NO COMPUTABLES, implica que los gastos necesarios

Art. 80, LIG son deducibles de la ganancia gravadas
B.- Excepciones
B.1.- Impuesto de Igualacin. Anlisis del Hecho Imponible
Aspecto
Objetivo

Subjetivo

Anlisis
Norma
Grava las ganancias distribuidas, a los titulares de las Sociedades
Mensaje de
Capitales mencionadas en el Art. 69, Inc. a) de la LIG, que no se
elevacin
encontraren gravada en cabeza de las sociedades ya sea, por
del Proyecto
beneficios impositivos derivados en exenciones o tratamientos
de la L.
preferenciales
25.063
Titulares de las Sociedades de Capital,
sobre las ganancias no gravadas en
Sujetos del Impuesto
cabeza de las mismas residentes
Responsable sustituto,
por deuda ajena
Base Imponible
Ganancia impositiva
acumulada, en el ej
inmediato anterior, del cual
se distribuyen

Quantum

Utilidades distribuidas, por

Socdes. de Capital,
radicadas en el pas en el
ej
Impuesto de IGUALACIN

Sociedades de capital: Actan como

agentes de retencin
Determinacin
Gcia. Impositiva Acum Ej Ant.
menos: Imp. a las Gcias. Pagados
ms: Div. Y Uti. No computados
Igual: Gcia Imp. Acum a Comparar
menos
Criterio del Percibido (Art. 18, LIG)
Art. 102.2, DR
Excedente por la alcuota del 35%, con
carcter de pago nico y definitivo
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Art. 69.1, LIG

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3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA
3.4 Sistema de Imposicin en la Rep. Argentina
2.1 Dividendos y uti. distribuidas de Sociedades de Capital Art. 69, Inc. a), LIG
B.- Excepciones
B.2.- Retencin sobre los dividendos distribudios en dinero o en especie (excepto en
acciones o en cuotas partes)
Aspecto
Objetivo

Subjetivo

Quantum

Anlisis
1. No se aplica el Art. 46, LIG
2. Es decir se deja sin efecto la no computabilidad
Titulares de las Sociedades de Capital,
sobre las ganancias no gravadas en
Sujetos del Impuesto
cabeza de las mismas residentes y no
residentes
Sociedades Comerciales
Responsable sustituto,
Socdes y Asoc. Civiles no exentas
por deuda ajena
Fondos Comn de Inversin Cerrados
Dividendos en efectivo o en especie
distribuidos
Base Imponible
menos
Impuesto de IGUALACIN retenido
10% sobre la BI, en carcter de pago
Impuesto s/Dividendos
nico y definitivo

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Norma

Art. 90, ult.

Prr.