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Cas spcifiques relatifs aux immobilisations (DCG UE10)

tudes spcifiques relatives aux immobilisations


EXERCICES DAPPLICATION
EXERCICE 1 : Rentes viagres sans clause dindexation

La socit DCG a dcid dinvestir dans un bien immobilier en contrepartie de versement de rentes viagres.
Lentreprise a vers le 01/03/N un premier chque 70 000 pour ce bien lors de la signature du contrat et sengage
payer des redevances chaque premier mars compter du 01/03/N+1 dun montant de 40 000 . Lensemble immobilier
se compose dun terrain estim 100 000 et dune construction dont le prix correspond au triple du terrain dont
lutilisation est fixe 20 ans.
Hypothse 1 : le crdirentier dcde le 08/08/N+2.
Hypothse 2 : le crdirentier dcde le 08/08/N+14.
Questions :
1) Prsentez toutes les critures de lexercice N.
2) Calculez le nombre de versement pour que laffaire soit qualifie de bonne affaire.

3) Prsentez les critures dans lhypothse 1 au 01/03/N+1 et au dcs du crdirentier.


4) Prsentez les critures dans lhypothse 2 au 01/03/N+1, au 01/03/N+9 au 01/03/N+10 et lors du dcs
EXERCICE 2 : Rentes viagres avec clause dindexation

Un autre ensemble immobilier dune valeur de 500 000 (150 000 pour le terrain) a fait lobjet dun contrat de
rentes viagres indexes (cot de la construction) verses compter du 01/07/N+1 dun montant de 50 000 chacune.
Lentreprise a fait un versement initial de 100 000 le 01/07/N.
Le contrat prvoit que les rentes seront actualises chaque date anniversaire en fonction de la valeur de lindex au
31/12 de lanne prcdente.
la clture des exercices N, N+1 et N+2, lindex est respectivement de 1,02 / 1,05 / 0,9. Le crdirentier dcde le
25/12/N+3.
Questions :
1) La dure de vie estime du crdirentier a-t-elle un impact sur le cot dentre de limmobilisation ?

2) Prsentez toutes les critures des exercices N, N+1 et N+2 (on ngligera les amortissements).
EXERCICE 3 : Construction sur sol dautrui

La socit DCG a fait construire un immeuble sur un terrain dont elle est locataire (cot dacquisition = 340 000 ).
Un acompte de 100 000 avait t vers au dbut des travaux, le solde est pay la mise en service le 01/09/N. Le
bail, sign le 01/01/N (dune dure de 9 ans), ne sera pas reconduit par lentreprise et prcise que lindemnit verse
par le propritaire du terrain sera de 220 000 .
Fiscalement, ce type de bien samortit sur 20 ans. Lentreprise dsire bnficier de la plus grande dduction fiscale
possible. la fin du bail, la valeur vnale de la construction est de 250 000 (soumis la TVA par hypothse).
Questions :
1) Rappelez succinctement la rgle juridique relative la proprit dans ce type de cas.
2) Prsentez les critures dacquisition et dinventaire au 31/12/N.
3) Prsentez lcriture comptable issue de la fin du bail chez DCG.
4) Prcisez le traitement fiscal de la cession.

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EXERCICE 4 : La rvaluation libre

La socit DCG trouve que son bilan ne reflte pas une image fidle, notamment les valeurs de ses actifs. Elle dcide
au 01/01/N+1 de procder une rvaluation libre.
Voici les informations donnes sur les valeurs estimes au 31/12/N aprs amortissements de N en milliers deuros :
Valeur
dorigine

Valeur nette
comptable

Valeur dutilit
(prix du march)

Dure
damort.

Incorporelles (brevets)

100

80

120

20

Corporelles (terrain et construction)

500

300

900

30

Financires (titres de participation)

50

50

70

Immobilisations

Informations complmentaires
-

le terrain reprsentait 50% de la


valeur dorigine. Au 31/12/N il ne
reprsente que 30% de la valeur
dutilit.

la construction a t amortie 24
annes entires au 31/12/N.

aucune dprciation
31/12/N

lentreprise
dsire
transfrer
progressivement
lcart
de
rvaluation.

lentreprise nest jamais dficitaire.

nexiste

au

La construction et le terrain sont finalement vendus le 01/10/N+2 pour 1 000 000 dont 300 000 pour le terrain.
Questions :
1) Quel principe est en contradiction avec le systme de rvaluation libre ?
2) Quelles sont les immobilisations qui pourront ou devront faire lobjet dune rvaluation ?
3) Reconstituez le tableau prsent (il ne concerne que les immobilisations corporelles). (voir ci-dessus)
4) Prsentez lcriture la clture N et au 01/01/N+1 et prcisez limpact fiscal de lcart constat.
5) Quelle condition est ncessaire pour transfrer lcart de rvaluation en rserves distribuables ?
6) Prsentez les critures au 31/12/N+1 et prcisez limpact fiscal.
7) Prsentez les critures au 01/10/N+2 et calculez les rsultats comptable et fiscal.
8) La rvaluation a-t-elle eu un impact sur limposition des plus-values ?
EXERCICE 5 : Immobilisations sinistres

Suite un incendie dans un des entrepts qui a t dtruit, la socit DCG (soumise lIS) a constat des dommages
sur 2 machines dont elle vous communique les informations suivantes :
Toutes les critures comptables
relatives aux amortissements
ont
t
rgulirement
comptabilises au 01/04/N
(avant les sorties du patrimoine)
et sont rputes correctes.

Autres informations :
- seule la machine 2 pourra encore servir aprs une rparation dune valeur de 400 HT effectue le 10/04/N. Lassureur a envoy un
chque de 250 pour cette rparation.
- il existait une dprciation de 600 sur la machine 1 au 31/12/N-1 qui nest pas inscrite dans le tableau.
- lassureur a vers une indemnit de 40 000 le 20/12/N pour le prjudice.

Questions :
1) Prsentez les critures comptables pour N avant la date de clture.
2) Prsentez lventuelle criture de provision pour impts aprs avoir ralis les calculs intermdiaires.

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3) Si lindemnit avait t reue 15 jours plus tard, des changements auraient-ils eu lieu ?

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EXERCICE 6 : Expropriation

La socit DCG sest vue exproprie dun terrain sur lequel doit passer un nouveau chemin de fer. Sur ce terrain se
situe un entrept, proprit aussi de la socit. Lensemble avait t achet le 01/01/N-10 pour 70 000 (30 000
pour le terrain) et la construction tait amortie sur 20 ans.
Date dexpropriation : 10/04/N
Lentreprise a reu le 30/04/N une indemnit globale de 120 000 , dont 15 000 titre accessoire compte tenu du
prjudice subi relatif un loignement forc et dfinitif de ses principaux partenaires commerciaux et financiers.
Questions :
1) Reconstituez la VNC des immobilisations.
2) Prsentez les critures de N.
EXERCICE 7 : Immobilisations incorporelles acquises par redevances annuelles

Pour asseoir sa domination sur le march de llectronique, la socit DCG a acquis un brevet rvolutionnaire en
la matire. Lexploitation de ce brevet impose lentreprise un versement immdiat de 59 800 TTC (le 01/02/N)
puis des redevances annuelles fixes dun montant de 5% du CAHT gnr grce ce brevet pendant 5 ans, la premire
le 01/02/N+1. La socit pense exploiter ce brevet pendant 10 ans.
La socit DCG estime que le CAHT supplmentaire se monte mensuellement 200 000 et quen labsence de
variations saisonnires significatives, la linarit du CA peut tre accepte. Le taux dactualisation est de 8%.
Remarque : Lentreprise constate la TVA rgulariser ds lacquisition de ce brevet. On vous communique la
formule suivante (somme actualise dannuits constantes) : S = a x [1 (1+i)-n] / i
Questions :
1) Dterminez les parties fixes et variables du cot du brevet.
2) Prsentez les critures de lexercice N.

3) Prsentez lcriture du 01/02/N+1 sachant que le CAHT supplmentaire gnr a t de 2 000 000 .
4) Juste avant le paiement de la dernire redevance, le compte 404 prsente un solde crditeur de 13 450 . Le CAHT
gnr pour cette dernire anne dexploitation slve 1 800 000 . Prsentez lcriture au 01/02/N+5.
5) Dites quel serait le traitement comptable de la question prcdente si le solde du compte 404 avait t crditeur de
200 000 avant la dernire redevance.
EXERCICE 8 : Droits dmission de gaz effet de serre

Depuis le 01/01/N lentreprise DCG est concerne par la gestion des missions de gaz effet de serre. Si elle sait
quun quota est lunit choisie pour reprsenter lmission dune tonne de CO au sein de la communaut europenne,
elle ignore les schmas comptables.
Tous les vnements relatifs lanne N sont rcapituls dans le tableau suivant :
Les donnes dmissions sont contrles
par un organisme indpendant.
Les quotas manquants au 31/12/N sont
acquis le 15/01/N+1 15 lunit.
Les quotas sont restitus le 30/04/N+1.
Questions :
1) Rappelez brivement lorganisation du systme des quotas.
2) Calculez le nombre de quotas manquants au 31/12/N.
3) Prsentez les critures de lexercice N chaque date.
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EXERCICE 9 : Logiciels (synthse)

Lentreprise DCG a clairement dcid dinnover dans le domaine de linformatique en faisant lacquisition ou en
produisant un certain nombre de logiciels. Ces logiciels ont des finalits diffrentes, certains serviront lentreprise
elle-mme, dautres ont des usages plus commerciaux
La socit fait appel vos services pour identifier chaque type de logiciel et les rgles comptables associes.

1.
2.

les prestations fournies par ces logiciels seront factures aux clients.
la mthode prfrentielle ne sera pas retenue par lentreprise.

Informations complmentaires :
-

tous les logiciels activs sont amortis comptablement sur 5 ans en linaire.

lentreprise dsire profiter des avantages fiscaux relatifs aux amortissements des logiciels.

le logiciel L5 nest pas termin au 31/12/N (60% de la programmation a t ralise). Aucune prestation na
encore t facture au client cette date.

les logiciels spficiques crs par lentit et utiliss pour ses propres besoins sont assimils des livraisons
soi-mme de prestations de services et ne sont donc pas soumis la TVA.

Questions :
1) Indiquez les logiciels qui seront immobiliss au niveau comptable, prcisez leurs cots dentre respectifs et les
diffrentes dates de dbut des amortissements comptables et fiscaux (en compltant le tableau donn).
2) Prcisez le sort fiscal des cots de cration des logiciels crs. Un ou plusieurs logiciels sont-ils concerns ?
3) Prsentez les critures dentre dans le patrimoine de chaque logiciel immobilis.
4) Prsentez les critures dinventaire au 31/12/N (hors logiciel L5)
5) Rappelez la particularit comptable du logiciel L5 puis prsentez lcriture au 31/12/N.
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Les ingnieurs de lentreprise sont sur le point de terminer un dernier logiciel usage commercial. Ce logiciel sera
vendu aux clients aprs avoir t termin puis dupliqu par lentreprise en N+1.
la clture de lexercice, le compte 232 a t dbit pour 10 000 compte tenu de lavancement du logiciel. Il sagit
de la seule criture comptable de N relative ce logiciel (en dehors des charges exposes et rgulirement
comptabilises). Le responsable de la production signale cependant que certaines fonctionnalits du logiciel qui
avaient t prvues et qui devaient dj tre effectives ne le sont pas la clture. Ces fonctionnalits, qui ont une
relle importance commerciale, sont values 2 000 et il semble probable quelles ne seront pas ajoutes au
logiciel faute de solutionner les problmes de conception.
Les commerciaux prvoient un march potentiel de 1 000 logiciels au prix unitaire de 59 HT jusqu la fin de
lexercice N+4.
Lentreprise dcide damortir de faon linaire ce logiciel et souhaite bnficier des possibilits fiscales de dduction
les plus rapides possibles.
Le logiciel est finalement achev le 01/07/N+1. Les problmes ont t rsolus (fonctionnalits stratgiques ajoutes) et
le cot de production supplmentaire est de 14 000 . Ces frais comprennent des frais de reproduction pour 3 000
soit 3 par logiciel reproduit prvu).
la clture N+1, 400 logiciels issus du logiciel mre ont t reproduits et 20% ont t vendus.
Questions :
6) Expliquez succinctement lenregistrement comptable de ces logiciels mres reproduits.
7) Prsentez toutes les critures la clture de lexercice N.
8) Prsentez toutes les critures de lexercice N+1.
EXERCICE 10 : Site Internet cr en interne
La socit DCG a accept dengager des frais pour crer un site Internet par ses propres moyens. Plus quune vitrine de
lentreprise, ce site sera trs utile pour la gestion des commandes des clients puisquun formulaire en ligne accessible tous les
internautes permettra de gnrer les commandes officielles automatiquement. Il manquait en effet un moyen rapide de
communication lentreprise, ce site doit permettre de remettre la socit DCG au mme niveau que ces concurrents qui avaient
un longueur davance.
Pour raliser ce site, lentreprise a engag chronologiquement les frais (HT) suivants :
-

tude de faisabilit : 1 000 (ltude a permis de dfinir tous les besoins et fonctionnalits du futur site)

frais dembauche (slection du salari) dun graphiste / programmeur : 230 ce graphiste est embauch en CDI et ralisera la maintenance
du site et les sauvegardes aprs la mise en service.

salaire brut mensuel du graphiste / programmeur pour la cration du site : 2 100 (taux des cotisations sociales patronales = 45%)

frais de dpt du nom de domaine : 300

acquisition des logiciels adquat : 2 230

ralisation de la documentation technique : 500

rfrencement auprs des moteurs de recherche : 200 .

Ltude de faisabilit dur 1 mois et sest termine le 20/10/N. Lentreprise a alors commenc le recrutement du graphiste pour
raliser le site (frais dembauche et dbut de son travail le 01/11/N).
Au 31/12/N le site nest pas termin, la documentation technique est finie hauteur de 20%.
Le site est termin et mis en service le 01/02/N+1 et sera utilis 3 ans.
Remarque : Lentreprise utilise toujours les mthodes prfrentielles et souhaite bnficier des ventuels avantages fiscaux
autoriss.
Questions :
1) Ce site remplit-il les conditions pour pouvoir tre immobilis ?
2) Calculez le cot de production du site Internet et calculez le cot activable au 31/12/N.
3) Prsentez les critures au 31/12/N, lachvement du site Internet et au 31/12/N+1.

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