INFORME DE AUDITORA DE OBRA PBLICA

Concluida la etapa de realizacin del examen se efectuar una reunin para revisin de
resultados, con asistencia de los miembros del Equipo de Auditoria designado, el supervisor,
los profesionales del rea legal y financiera asignados y el Responsable de equipo
(Responsable de departamento, Auditor Interno, Socio de firma).
El borrador de informe ser elaborado antes de retornar a las oficinas sede de los
auditores; y de entregar las instalaciones cedidas por la entidad ejecutora del proyecto.
El informe de auditora de proyectos es el producto de las labores realizadas por el equipo
designado para la ejecucin de una auditora a un determinado proyecto de obra pblica
constituye el documento que se emitir el que constan los resultados del control externo
posterior efectuado en cumplimiento de los objetivos de la auditora, expresados en
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El informe constituye un elemento muy importante para la administracin de la entidad
examinada y para mejorar su sistema de control interno; ser, cuando las desviaciones lo
ameriten, fundamento para iniciar, cuando proceda, el proceso de determinacin de
responsabilidades por parte de la Contralora General de la Repblica.
Por las razones anotadas, los profesionales de auditora debern asegurarse que la
estructura de cada informe de auditora de proyectos de obras pblicas corresponda a los
requerimientos de informacin respecto al cumplimiento de los objetivos de auditora.

1. Estructura del Informe de auditora

Tomando en cuenta los conceptos antes sealados y dependiendo del tipo de proyecto y su
complejidad, as como el objetivo de la auditora y su alcance, se recomienda emitir el
informe que corresponde aplicando como referencia la siguiente estructura bsica:
Un Informe o Resumen Ejecutivo que contenga:

a.
c.

a) Motivo del examen

b) Objetivo y alcance de la auditora
c) Perodo de examen
d) Breve descripcin del proyecto.
e) Referencias legales del proyecto:
Construccin
b.
Supervisin
Recepciones provisional y definitiva

f) Resultados de la auditora con la indicacin de hechos que pueden generar

responsabilidades si los hubiera.
g) Conclusiones
h) Recomendaciones

Un Informe de Auditora que indique:

a) Introduccin que seale el objeto del examen, referido a los proyectos o
contratos sujetos a examen.
b) De los antecedentes que dieron lugar a la auditora.
c) Fundamento legal de la auditora.
d) Los objetivos especficos del examen,
e) El alcance del examen, sealando que se realiz de acuerdo con las NAGUN, los
tipos de evidencia obtenida, el perodo, dependencias revisadas y otra
informacin relevante.
f) Los procedimientos de auditora utilizados para alcanzar los objetivos de
auditora, as como los procedimientos legales aplicados como garanta del
debido proceso:
Notificacin del inicio de la auditora, declaraciones
testimoniales, notificacin y contestacin de hallazgos, solicitud de ampliacin de
trminos, entre otros aspectos.
g) Limitaciones al alcance de la auditora especial, producida por disposiciones
legales o condiciones establecidas en la credencial y otros, si los hubiere.
h) Descripcin del proyecto

Antecedentes del proyecto:

Estudio de factibilidad
Diseo
Financiamiento
Proceso de contratacin
Construccin
Supervisin

i) Estructura del control interno aplicable al proyecto

Resultados de la Auditora que indiquen:

Proceso
constructivo:
Diseo
Modificaciones al contrato: contratos ampliatorios, modificatorios,
Ordenes de Cambio y Ordenes de Trabajo.
Plazo de ejecucin
Cumplimiento de
especificaciones Recepcin de
las obras
Inversiones en el proyecto:
Costo final de la obra
Costo de la supervisin
Otras inversiones
Costo de la inversin
Garantas
Evaluacin del sistema de control interno aplicable al
Proyecto. Cumplimiento de objetivos:
Resultados obtenidos
Estado actual de las obras
En el caso de indicios de responsabilidad civil o presuncin de responsabilidad penal,
identificar el monto del presunto dao econmico al Estado como efecto en los hallazgos.
Las conclusiones en la cual se resuma en caso de existir posibles
responsabilidades, el posible perjuicio econmico y a quienes debe imputarse as
como los artculos de la Ley Orgnica de la CGR y otras disposiciones legales
incumplidas y los responsables de dichos incumplimientos. En caso de no existir
responsabilidades las conclusiones deben estar orientadas a los objetivos
especficos de auditora planteados.

PAPELES DE TRABAJO
Documentos preparados por el auditor u obtenidos de la entidad o terceros autorizados que
sustentan los informes de auditora, evidencian el trabajo efectuado por los auditores y el
supervisor de la auditoria y, posibilitan la revisin cualitativa posterior aun por personas sin
vinculacin directa con el examen.
Preparacin de los papeles de trabajo
Deben generarse durante el desarrollo de todas las fases de auditoria y prepararse de tal forma
que, al tiempo de constituir un compendio del trabajo realizado, permitan al auditor sustentar y
emitir opiniones profesionales respecto de la materia examinada o abstenerse por motivos
justificados.
Objetivos
Dar testimonio de las actividades de auditoria
Sustentar los hallazgos identificados
En consecuencia respaldar las conclusiones y recomendaciones que se incorporen al
informe, incluyendo, cuando corresponda indicios de responsabilidad por el ejercicio de la
funcin publica.
Probar, a travs de la informacin contenida, el cumplimiento de las normas de auditoria
gubernamental aplicables.
Demostrar que los auditores han ejecutado su trabajo de manera planificada, ordenada y
metodolgica.
Evidenciar la participacin del supervisor de auditoria.
Conformar una herramienta de consulta para futuras auditorias.
Caractersticas
Claridad: cualquier lector debe estar en condiciones de entender el contenido, los propsitos,
metodologas, procedimientos, alcance y/o conclusiones del trabajo realizado.

AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO

Concisin: contener explicaciones esenciales y evitar comentarios extensos o superfluos, no

insertar informacin incompleta y evitar que los papeles de trabajo se conviertan en una simple
trascripcin de datos.
Pertinencia: incluir solamente informacin que corresponda a los asuntos examinados.
Objetividad: reflejar todos los asuntos relacionados con el examen, tal y como estos se hayan
desarrollado en la realidad. Evitar juicios de valor y opiniones subjetivas o sesgadas que pudieran
distorsionarlos.
Lgica: elaborarse de manera sensata y siguiendo una secuencia racional entre los objetivos de
auditoria planteados, los hechos analizados, los procedimientos aplicados, la evidencia obtenida y
los resultados alcanzados.
Orden: permitir su manejo y revisin, deben ser codificados de forma concatenada, referenciados
y archivados organizadamente a travs del uso de expedientes e ndices.
Integridad: incluir datos exactos y fidedignos que posibiliten al lector una comprensin completa
de la informacin que se transmite.
Clasificacin de los papeles de trabajo
Considerando que este proceso requiere de actividades previas a su inicio, y que las fases
reconocidas para su ejecucin son: planeacin, realizacin del examen y comunicacin de
resultados, los papeles de trabajo que se generan durante toda la auditoria pueden clasificarse de
la siguiente manera:
Actividades previas a la auditoria
En este grupo se encontraran los oficios de inicio y, de ser el caso, los oficios ampliatorios que
hayan autorizado tanto la recopilacin de informacin como el inicio de auditoria.
Adicionalmente, se deben incluir los oficios de asignacin de funciones a los auditores para
integrar las comisiones de auditoria y otros documentos que pudieran ser generados en atencin
a disposiciones administrativas internas del ente de control gubernamental.
AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO

Por otra parte, deben integrarse aquellos generados como resultado de las tareas asociadas a la
recopilacin de informacin; estos pueden clasificarse en:
Acciones previas (anlisis de una solicitud para la ejecucin de auditoria y envo de cartas de
solicitud de informacin).
Acciones correspondientes a la aplicacin del correspondiente programa de recopilacin de
informacin.
Acciones para comunicar los resultados obtenidos en este proceso (informe).
Propuesta del Programa General de Auditoria, cuyo principal propsito desde el punto de
vista administrativo, es permitir la apertura del oficio de inicio de auditoria.
Registro de las tareas de supervisin.
Fase de Planeacin
Los papeles de trabajo que se generan en esta fase son el resultado de la aplicacin de cada una
de las actividades y tareas secuenciales previstas en el Programa General de Auditoria y estn
relacionados como:
Comprensin del objeto de examen.
Identificacin de operaciones relevantes al objeto del examen.
Evaluacin de riesgos de auditoria (deteccin de reas criticas).
Definicin de objetivos especficos para la realizacin del examen.
Seleccin de metodologas, tcnicas y criterios a ser utilizados durante la realizacin del
examen.
Definicin de los mtodos que sern empleados para seleccionar muestras.
Elaboracin del oficio de planeacin de auditoria y del programa especifico para la
realizacin del examen.
Registro de las tareas de supervisin.
Fase de realizacin del examen
En el transcurso de esta fase se obtienen y/o confirman a travs de la aplicacin de tcnicas y
procedimientos previamente programados evidencias y elementos de juicio validos y suficientes
AUDITORA SUPERIOR DEL ESTADO

para respaldar los hallazgos a ser incluidos en el informe de auditoria; por ello, los papeles de
trabajo que se generen se relacionaran con los siguientes aspectos:
Registro de las tcnicas y procedimientos aplicados y de los resultados obtenidos durante las
labores de trabajo de campo y de gabinete.
Desarrollo de los hallazgos.
Registro de las tareas de supervisin.
Fase de comunicacin de resultados
Durante esta fase se prepara el informe de auditoria que contiene los hallazgos y las
conclusiones y recomendaciones que correspondan; de ser pertinente, se reciben documentos
que contienen opiniones y criterios emitidos por parte de los responsables de las reas sujetas a
examen con relacin a los resultados comunicados y que deben ser analizados por el auditor. Al
respecto se estima que los papeles de trabajo, se referirn, en la mayora de los casos, a los
siguientes asuntos:
Preparacin y revisin del informe de auditoria.
Identificacin de las personas notificadas para el conocimiento de los resultados expresados
en el informe.
Mecanismos empleados para dicho proceso de difusin (reuniones de trabajo, conferencias,
cartas de envo, etc)
Actas que den fe de lo actuado (de acuerdo a las polticas de la A.S.E.)
Resumen de los comentarios pertinentes esgrimidos por las personas notificadas.
Resultado del anlisis de los comentarios de los involucrados.
Copia del informe final emitido, referenciado a papeles de trabajo.
Formulario de control del proceso.
Carta de aceptacin de las recomendaciones del informe de auditoria, emitida por el titular
de la entidad sujeta al examen y cronograma de aplicacin (de acuerdo a las polticas de la
A.S.E.)

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Archivo de los papeles de trabajo

Conforme la clasificacin de papeles de trabajo antes enunciada, corresponde el archivo en
expedientes organizados de la siguiente manera:
Expediente de recopilacin de informacin
Debe contener todos los papeles de trabajo obtenidos o generados durante esta fase,
relacionados con los aspectos antes citados. Complementando lo enunciado anteriormente, entre
otros, puede contener:
Cartas de solicitud de informacin enviadas.
Formularios adjuntos a cartas de solicitud de informacin
Programa de recopilacin de informacin
Formulario que autoriza el inicio de la recopilacin de informacin
Asignacin de funciones dentro de la comisin de auditoria
Seleccin de marcas de auditoria
Cuestionarios, actas generados en el transcurso de las actividades.
Informe de la recopilacin de informacin
Registro de supervisin
Asuntos pendientes resueltos o no
Formulario del control del proceso
Programa General de Auditoria