Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

EP: DERECHO
CONSIGNE CDIGO DE LA ASIGNATURA
DERECHO TRIBUTARIO

2016-II

Docente:
Ciclo:

Datos del alumno:

Apellidos y nombres:

[Escriba texto]
Cdigo de matrcula:

[Escriba texto]

Nota:

DR. JUAN HUMBERTO QUIROZ ROSAS

8

Seccin:

01-1

Mdulo II

FORMA DE PUBLICACIN:
Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso

Panel de control

Uded de matrcula:

[Escriba texto]
Fecha de publicacin en campus
virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 25 DE
DICIEMBRE 2016
A las 23.59 PM
(Hora peruana)
Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la
correcta publicacin
de su Trabajo
Acadmico en el
Campus Virtual antes
de confirmar al
sistema el envo
definitivo al Docente.
Revisar la previsualizacin de
su trabajo para asegurar
archivo correcto.
2.

Las fechas de publicacin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual DUED LEARN estn definidas
en la plataforma educativa, de acuerdo al cronograma acadmico 2016-II por lo que no se aceptarn
trabajos extemporneos.

3.

Durante la publicacin de su trabajo acadmico NO GUARDAR COMO BORRADOR , realizar envo

definitivo, realizar la verificacin de la publicacin para que el trabajo acadmico sea calificado.

1TA20162DUED

4.

Las actividades de aprendizaje que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su
autoaprendizaje mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos
acadmicos obligatorios.

Gua del Trabajo Acadmico:

5.

Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de

consulta. Los trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA
ANTIPLAGIO UAP y sern calificados con 00 (cero).

6. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta 3ra. Pregunta y para el examen final
debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:

Presentacin adecuada del

trabajo

Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del

trabajo en este formato.
Considera la revisin de diferentes fuentes bibliogrficas y electrnicas
confiables y pertinentes a los temas tratados, citando segn la normativa
APA.
Se sugiere ingresar al siguiente enlace de video de orientacin:

Investigacin bibliogrfica:

Situacin problemtica o caso

prctico:

Considera el anlisis contextualizado de casos o la solucin de

situaciones problematizadoras de acuerdo a la naturaleza del curso.

Otros contenidos

Considera la aplicacin de juicios valorativos ante situaciones y

escenarios diversos, valorando el componente actitudinal y tico.

TRABAJO ACADMICO
Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la ms cordial bienvenida al presente ciclo acadmico de la Escuela
profesional de DERECHO en la Universidad Alas Peruanas.
En la gua de trabajo acadmico

que presentamos a continuacin se le plantea

actividades de aprendizaje que deber desarrollar en los plazos establecidos y

considerando la normativa e indicaciones del Docente Tutor.
Coloque correctamente sus datos personales, cdigo, seccin y Dued.
El trabajo acadmico, debe ser realizado en letra Arial 12.
El presente Trabajo Acadmico debe contar como mnimo 40 hojas
No se califica como desarrollo del trabajo Acadmico la caratula ni la
dedicatoria, se evala el desarrollo del trabajo acadmico.

PREGUNTAS:

2TA20162DUED

PREGUNTAS:
1

Realice un cuadro esquemtico sobre la Administracin Tributaria, y

adicionalmente desarrolle

y comente cada una de sus funciones. (03

PUNTOS).

Sus funciones son:

1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general
sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios
elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la
informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.

3TA20162DUED

3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su

contabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as como que
proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carcter
individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante
sus oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer
firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante
su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la
organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo
de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos
los registrados en medios magnticos o similares, y tomar las medidas
necesarias para su conservacin. A tales fines se levantar un acta en la cual
se especificarn los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como
informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas
tcnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos
se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado
por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la
obtencin de datos contenidos

en los equipos informticos de los

contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento

de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin,
desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija conforme las
disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en medios magnticos o
similares, as como de cualquier otro documento de prueba relevante para la
determinacin de la Administracin Tributaria, cuando ste se encuentre en
poder del contribuyente, responsable o terceros.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar
o hayan debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales
situaciones, y que se vinculen con la tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables.
Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en
que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario
orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo establecido en las leyes

4TA20162DUED

especiales, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas
siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para
practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza
pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello
fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se
ha cometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se
especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del tribunal
competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su
devolucin

dicte

la

medida

cautelar

que

se

le

solicite.

15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este

Cdigo.

Transcriba y explique

el procedimiento de cobranza coactiva, d su

opinin crtica e indique si debera modificarse, fundamente su respuesta.

(03 PUNTOS).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
VERIFICACIN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA:
El Ejecutor coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, se
debe verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria exista y que esta sea
exigible.
Si bien es cierto el documento que contiene la deuda, antes de ser remitido para
su cobro al Ejecutor, ha de Heber merecido la verificacin respecto a su
existencia, a su debida notificacin, al vencimiento del plazo para ser recurrido y a
su exigibilidad por el rea pertinente de la Administracin. El ejecutor es el
responsable de verificar la exigibilidad de la deuda, l debe responder,
eventualmente, por los perjuicios que pudiera generar un procedimiento de
cobranza coactiva iniciado indebida o ilegalmente (por ejemplo, por las
notificaciones indebidas que se remitan a las centrales de riesgo, y las
consecuencias que estas pudieran generar)
Luego de tal verificacin emitir, disponiendo su notificacin, la respectiva
Resolucin de Ejecucin coactiva (REC).

RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA (REC)

5TA20162DUED

Es un acto administrativo emitido por el Ejecutor coactivo.

Es el acto mediante el cual se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de
una deuda que posee el carcter de exigible. Si bien esta resolucin contiene un
mandato de pago o cancelacin, y en tal medida es una resolucin conminatoria,
no constituye en s un acto vinculado con la determinacin de la deuda tributaria, y
por cierto su naturaleza es totalmente distinta de los valores (orden de pago o
resolucin de determinacin o de multa) que contienen la deuda tributaria, y que
por la comunicacin de estos valores mediante la REC se entiende que son
exigibles en cobranza coactiva.
Este documento es el presupuesto formal de la cobranza coactiva, el cual debe
contener ciertas caractersticas:
Los valores que contienen la deuda tributaria: los cuales deben haber sido
notificados con anterioridad o simultneamente, asegurando as el derecho del
contribuyente a la presentacin del recurso correspondiente contra dicha deuda
en el plazo establecido por la ley, determinndose la suspensin o la conclusin
del procedimiento, segn se trate de resoluciones de determinacin o de multa o
de Orden de pago respectivamente.

La REC debe contener, bajo sancin de nulidad:

- El nombre del deudor tributario.
- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los
intereses y el monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad solo estar referida a la orden de pago o resolucin objeto de
cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos ya sealados.

Cumplir con la formalidades de la notificacin, ya que de ello depende de que la

Administracin Tributaria pueda oponer una fecha cierta para el inicio del
procedimiento de cobranza.

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA: NOTIFICACIN

DE LA REC
El procedimiento inicia con la NOTIFICACIN de la REC es notificada al
contribuyente, esto supone una serie de formalidades que deben ser cumplidas
para que el procedimiento sea iniciado y, por ende, seguido de acuerdo a Ley.
Dentro de tal procedimiento este acto (la notificacin de la REC) tiene el carcter
de esencial; es el trmite principal y necesario que siempre debe producirse para
asumir que existe un procedimiento de cobranza coactiva.
Con la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva se va a comunicar al
deudor tributario la deuda exigible cuyo cobro en materia del procedimiento de
cobranza. Dicho documento representa como ya se dijo el inicio del procedimiento
y hace presumir la existencia de una deuda exigible en cobranza coactiva. Sin
embargo no debemos confundir la resolucin de ejecucin coactiva con el
documento o Valor que contiene la deuda exigible. Es decir, si bien la primera se
orienta a procurar de manera forzada la cobranza de una deuda, por s misma no
representa a esta, si no que siempre tiende a referirse a la orden de pago o
resolucin que ha motivado su emisin

PLAZO PARA EL PAGO

6TA20162DUED

EL mandato (contenido en la REC notificada) de cancelacin de la deuda

comprendida en los valores otorga para tal efecto el plazo de 7 das (contados
desde el da hbil siguiente al de su notificacin), bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
NO ADMISIN DE ESCRITOS
En el procedimiento de cobranza coactiva, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad, este no es un
mandato que impida recibir escritos que, por ejemplo, se opongan a la cobranza
por prescripcin, que ofrezcan cambiar las medidas cautelares que planteen la
suspensin de la cobranza por alguna razn, que propongan cronogramas de
pagos, etc.
PAGO DE COSTAS Y GASTOS
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la
notificacin de la REC (incluidos los vinculados a la notificacin de esta), salvo
que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
El pago de las costas ser en nmeros enteros, se produce el redondeo de las
costas.
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en
primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido
en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido lquidos por la
Administracin Tributaria, luego al inters moratorio y posteriormente al tributo o
multa.

FACULTAD DE NO INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

CAMBIO DE DOMICILIO
Una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva (con la notificacin de la
REC), de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo Tributario, el
deudor tributario no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que el
procedimiento concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa
justificada para el cambio.

INTERRUPCION DEL PLAZO PRESCRIPTORIO

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso f del numeral 2 del artculo 45 del
Cdigo Tributario la prescripcin se interrumpe por la notificacin del
requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva (REC) y por cualquier otra acta notificada al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza coactiva.

7TA20162DUED

QUEJA POR INICIO O PROSECUCIN INDEBIDA DEL PROCEDIEMTO DE

COBRANZA COACTIVA: CONSECUENCIAS
Es caso de haya iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva, o
cuando en el curso de dicho procedimiento se presenten irregularidades que
violen la normativa, cabe la queja de acuerdo al art. 155 del Cdigo tributario.

APLICACIN SUPLETORIA DE LA LPAG

Al procedimiento de Cobranza Coactiva le resulta de aplicacin, en lo no previsto
por el Cdigo y otras normas especiales, en lo que resulta pertinente, los
principios y normas de la LPAG.
CRITICA

El procedimiento de ejecucin coactiva dentro de la administracin pblica es

un tema muy criticado ya que hasta la actualidad se viene cometiendo excesos,
nos remontamos a los antecedentes legales a fin de poder entender el
procedimiento y formas procedimentales con que los funcionarios coactivos
desarrollan sus actividades para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y no tributarias, as como el cumplimiento de las obligaciones de hacer y no
hacer, que a detalle se hace alusin. Considero que se deben modificar en
varios puntos.

Explique y desarrolle cada una de las sanciones tributarias ms

frecuentes aplicadas por la SUNAT, desarrolle cada uno de sus artculos y
asimismo asigne un ejemplo, haciendo un comentario del mismo. (04
PUNTOS).

LA MULTA
Es una sancin de carcter pecuniario las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IC: Lmite mximo de cada categora de los Ingresos cuatrimestrales del Nuevo
Rgimen nico
Simplificado por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del
Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
c) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, no podr ser menor a

8TA20162DUED

50% UIT para la Tabla I, 20% UIT para la Tabla II y 7% UIT para la Tabla III,
respectivamente.
d) El monto no entregado.

SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los
depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn
lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la
SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto
para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta
seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo
ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o
podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales
correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo
determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya
impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo.

9TA20162DUED

El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones
siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al
monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser
cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza
bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en
el prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo,
debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del
medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo
sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar
en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva. Las
condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la SUNAT.

10TA20162DUED

De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el

vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del
presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta
establezca.
En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30) das
calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta
fuera revocada, se le devolver al deudor tributario:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la Tasa de Inters Moratorio TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos
para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no
correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se
devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) En caso se hubiera rematado el vehculo, como consecuencia de la declaracin de
abandono, se devolver el valor de remate.
e) En caso hubieran sido donados o destinados, se tomar el valor de la Resolucin
respectiva.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la
SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste
haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados,
cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza
mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio
infractor.

11TA20162DUED

Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban

rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de
Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del
vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.

SANCION DE CIERRE TEMPORAL

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de
cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para
impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la
Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
12TA20162DUED

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual presentada en el ejercicio en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no
se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier
actividad o servicio pblico, se aplicar segn lo previsto en la Tabla.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del
Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a
cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la
comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al
infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante
los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para
efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen
los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a
la Autoridad de Trabajo.

13TA20162DUED

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los

trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. La SUNAT podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante
Resolucin de Superintendencia.

SANCION DE COMISO
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre
la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos
que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealados en el presente inciso, no se
paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse
en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
14TA20162DUED

notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria. Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes
para considerarse como perecederos o no perecederos. Excepcionalmente, cuando la
naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el
lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho
remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La multa a que hace
referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la
nota (8) para la Tabla III, segn corresponda. En los casos que proceda el cobro de
gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa
correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la
salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la
normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar
el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera
oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a
los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.

15TA20162DUED

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes. Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto
medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada,
se le devolver al deudor tributario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en
los que sta haya designado.
b) El valor consignado en la Resolucin de Comiso, donacin o destino de los bienes o
el producto del remate actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados. La SUNAT proceder a la devolucin correspondiente, debiendo el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin.
Para efectos de la devolucin, se considerar en primer lugar el producto del remate,
de haberse realizado el mismo. De no haberse realizado el remate se tomar en
cuenta el valor consignado en la resolucin correspondiente.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus
bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente a la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin,
remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, y dems normas
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. Al aplicarse
la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin. La SUNAT
est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta
seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se

16TA20162DUED

transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso. La
SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando
se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor,
entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo del presente
artculo, para efectos del retiro de los bienes comisados, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se
efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION
Cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin sobre cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la sancin ser el doble de
la prevista en la resolucin apelada.
En el caso de apelacin sobre comiso de bienes, la sancin se incrementar con una
multa equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien.
SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u
omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta. El funcionario o servidor pblico que
descubra la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva. Tambin
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta,
los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo
dispuesto en los Artculos 85 y 86.

17TA20162DUED

SANCION

QUIENES

REALIZAN

LABORES

POR

CUENTA

DE

LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Derogado por el Artculo 64 del la Ley 27038, del

31 de diciembre de 1998.
SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en
el Artculo 96, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de
acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas. Los notarios y martilleros pblicos que
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas
vigentes.

Investigue sobre Procedimiento no contencioso tributario y contencioso

tributario, e indique en base a un caso, cuando se convierte en este
ltimo (procedimiento contencioso tributario). (04 PUNTOS).

Se convierte en proceso contencioso tributario cuando el conjunto de actos y

diligencias tramitados por los administrados en las administraciones tributarias y/o
tribunal fiscal, que tienen por objeto cuestionar una decisin de la administracin
tributaria con contenido tributario y obtener la emisin de un acto administrativo de
parte de los rganos con competencia resolutoria que se pronuncie sobre la
controversia
RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA ORDEN DE PAGO QUE COBRA PAGO A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIN
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUNAT:
Intendencia Regional Lima MEPECO
SERVIFRENOS S.R.L., con RUC N 20459446759 y domicilio fiscal en Avenida La
Marina 380, Distrito de Pueblo Libre, Lima, debidamente representada por su Gerente
General, Sr. Luis Enrique Cosso Garca, identificado con D.N.I. N 10839587, segn
poder adjunto, atentamente dice:
Que, de conformidad con los artculos 119, 135, 136 y 137 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (en adelante
Cdigo Tributario), dentro del plazo de ley interponemos RECURSO DE
RECLAMACIN contra la siguiente orden de pago, notificada el 08 de junio de 2006:

18TA20162DUED

Orden de Pago N
024-1-27657

Concepto
RTA3CP

Periodo tributario
2005-12

Monto S/.
10,542.00 S

La Seccin Control de la Deuda MEPECO de esta dependencia de la Administracin

Tributaria, fundamenta los valores emitidos en la falta de pago del Impuesto a la Renta
del periodo antes sealado. Sin embargo, tal enfoque respecto del cumplimiento de
nuestras obligaciones tributarias es absolutamente errado conforme demostramos en
el presente recurso de reclamacin, el cual sustentamos en los siguientes
fundamentos de hecho y de derecho:
1. Admisibilidad de la reclamacin sin pago previo de la orden de pago ADORES
El segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario establece que para
interponer recurso de reclamacin contra la orden de pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del mismo Cdigo.
As, el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 citado, dispone que: El Ejecutor
Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva:
excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la orden de pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Como podemos notar, tratndose de rdenes de pago, no ser necesario acreditar el
pago de la totalidad de la deuda tributaria para reclamar de ella, siempre que medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y que el
deudor tributario interponga la reclamacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
de notificada la orden de pago.
En el presente caso, el recurso de reclamacin ha sido presentado dentro de los
veinte (20) das hbiles
siguientes al de la notificacin de la orden de pago,
por lo que se debe tener por cumplido uno de los dos (2) requisitos. En efecto, la
notificacin de la referida orden de pago fue efectuada el da 08/06/2006
conjuntamente con la Notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N
_______________, por lo que el plazo antes sealado debe computarse a partir del
09/06/2006, siendo el vencimiento de los veinte (20) das hbiles el da 07/07/2006.
As las cosas, quedara por demostrar que la cobranza de la orden de pago podra
resultar improcedente, situacin que se encuentra acreditada en la medida que
nuestra empresa present el 02 de marzo de 2006, dentro de los plazos establecidos
por la Sunat, su Declaracin Pago Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
del Ejercicio Gravable 2005 PDT 656, en la que determin su obligacin tributaria
por dicho concepto sin utilizar como crdito contra el impuesto resultante el pago a
cuenta del mes de diciembre de 2005.
Como se puede apreciar entonces, a la fecha, la deuda notificada no existe, pues el
anticipo o pago a cuenta que la Sunat pretende cobrar tiene sustento en el hecho que
en la regularizacin del impuesto, que se obtiene en la Declaracin Jurada Anual que
nuestra empresa ya present, el impuesto resultante ya lo contena.
Ahora bien, como quiera que en nuestra Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2005
se ha determinado un impuesto de S/. _______________ el cual ya cancelamos es
absolutamente improcedente pretender cobrar S/. 10,542.00 mediante la orden de
pago impugnada, toda vez que esta responde a un anticipo, ms an si el mismo no
se ha considerado como crdito en la declaracin respectiva.
19TA20162DUED

En suma, se encuentra plenamente acreditada la improcedencia de la cobranza, pues

la suma que se pretende cobrar mediante el valor impugnado ya no existe como deuda
desde que nuestra empresa ya efectu la declaracin y el pago del Impuesto a la
Renta determinado en el PDT 656 respectivo, por lo que efectuar dicha cobranza
significara efectuar un doble cobro, lo que no es aceptable. Por los argumentos antes
expuestos, deber admitirse a trmite el presente Recurso de Reclamacin
presentado contra la Orden de Pago N 024-1-27657, sin requerir el pago previo de
las mismas, toda vez que SE HA PRESENTADO EL RECURSO DENTRO DE LOS
VEINTE (20) DAS HBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU NOTIFICACIN y,
principalmente, PORQUE LA COBRANZA ES MANIFIESTAMENTE IMPROCEDENTE,
NO SIENDO NECESARIO POR ELLO, EL PAGO PREVIO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA DETERMINADA EN LA MENCIONADA ORDEN DE PAGO.
2. Deuda tributaria cancelada
(Argumentos que sustenten la cancelacin o inexistencia de la deuda)
POR TANTO:
A esa Superintendencia solicitamos admitir a trmite el presente recurso y, en su
oportunidad, declararlo fundado, dejndose sin efecto la Orden de Pago N 024-127657, emitida por el mes de diciembre de 2005.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1. Copia simple de la Orden de Pago N 024-1-27657.
2. Copia simple de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N ______________.
3. Copia simple del Formulario Virtual PDT 621 correspondiente a la Declaracin Pago
Original de IGV-Renta Mensual del mes de diciembre de 2005.
4. Copia simple del Formulario virtual PDT 656 correspondiente a la Declaracin Pago
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio gravable 2005.
5. Vigencia de poder de nuestro Representante Legal.
6. Copia simple del Documento Nacional de Identidad de nuestro Representante
Legal.
7. Copia simple del Comprobante de Informacin Registrada CIR.
8. Hoja de informacin sumaria.
SEGUNDO OTROS DECIMOS: Que solicitamos la suspensin de cualquier
procedimiento de cobranza relacionado con la orden de pago reclamada, en
observancia del numeral 3 del literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. En ese
sentido, debe suspenderse el Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado mediante
Resolucin de Ejecucin Coactiva N __________________.
TERCER OTROS DECIMOS: Que nos reservamos el derecho de ampliar con
posterioridad los fundamentos expuestos en el presente escrito de reclamacin.
Lima, 15 de junio de 2006

_________________________________
Firma representante legal

_________________________
Firma de abogado

Cundo una obligacin tributaria, se vuelve exigible? De un ejemplo y

sustente su respuesta. (03 PUNTOS).

20TA20162DUED

Materialmente la obligacin tributaria ser exigible luego de que se la determine (como

deber del contribuyente o como facultad del Estado)
La determinacin de la obligacin tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los administrados o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.
El Articulo 59 CT establece que la determinacin de la obligacin tributaria es el acto
por el cual el deudor (Autodeterminacin va declaraciones determinativas) verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y
la cuanta del tributo.
Art 59 CT con respecto a la Administracin Tributaria, es el acto por el cual verifica
(Fiscalizacin o Verificacin) la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
La determinacin se inicia:
a) Por acto o declaracin del deudor tributario

b) Por la Administracin Tributaria por propia iniciativa o por denuncia

de terceros.

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario esta

sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, al que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud de la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa (Art
61 CT)
LA AUTODETERMINACION
La exigibilidad y determinacin por el deudor, es el acto por el cual el propio deudor
tributario (contribuyente o responsable) determina y liquida el Cuantum de la
prestacin tributaria.
Esta determinacin, no es definitiva ya que esta sujeta a verificacin o fiscalizacin por
parte de la Administracin Tributaria, la que podr modificarla; ser definitiva cuando
prescriba la accin de la Administracin Tributaria para determinar aquella obligacin
auto determinada.
Este acto, Autodeterminacin, se ejecuta normalmente va las declaraciones tributarias
o declaraciones juradas (Formularios O PDT) como deberes establecido legalmente y
en que los deudores estn en la obligacin de cumplir.

Transcriba

un Convenio Tributario para evitar la doble imposicin

suscrito con el Per Vigente desde enero de 2015 y de su opinin crtica

21TA20162DUED

incluyendo las ventajas y desventajas del mencionado convenio. (03

PUNTOS).

Ventajas y desventajas de los convenios para evitar la doble imposicin

La suscripcin de un Convenio para evitar la doble imposicin depende de una
serie de
aspectos que cada pas define en funcin de sus propios intereses y de la
concepcin que
tenga sobre el rol que juegan en este tipo de instrumentos dentro de un mundo
globalizado en el que cada vez ms se celebran acuerdos de libre comercio
para fomentar el intercambio de bienes y servicios. Sin embargo, la aplicacin
de los convenios de doble imposicin puede implicar ciertas ventajas y
desventajas.
A continuacin se detallan las ventajas generales de celebrar un Convenio de
doble
Imposicin.
Ventajas Generales:
Produce un aumento en la produccin de bienes y servicios e incrementa el
empleo en el
pas, tanto directo como indirecto,
Aumenta la transferencia de tecnologa de vanguardia,
Permiten financiar la expansin de la planta productiva del pas, al producirse
un aumento
en la produccin nacional y una mejora en las condiciones de la produccin.
Son instrumentos que pueden usar adems las administraciones tributarias
para enfrentar la evasin fiscal internacional.
Intercambio de informacin entre las administraciones tributarias.
Ventajas desde la perspectiva del pas contratante
A continuacin se detallan las ventajas de celebrar un Convenio de doble
imposicin.
Generan un ambiente favorable a la inversin. Al firmar un convenio para evitar
la doble tributacin, un pas esta dando una seal positiva a la inversin
extranjera y otorga al inversionista seguridad respecto de los elementos
negociados en un convenio los que van a permanecer invariables para las
partes contratantes, an en el supuesto de modificacin de ley interna.
Consolidan bilateralmente un marco normativo predecible y seguro, que resulta
vital para la toma de decisiones de los inversionistas del pas donde realicen
sus inversiones, por estar salvaguardados por un convenio de carcter
internacional, ofreciendo garantas contra la discriminacin y la eliminacin de
la doble tributacin.

22TA20162DUED

Son instrumentos que pueden usar las administraciones tributarias para

enfrentar la evasin fiscal internacional, ya que prevn acuerdos de intercambio
de informacin y, en algunos casos, de asistencia en la recaudacin. As, la
administracin tributaria de un pas adquiere la facultad de solicitar la
informacin que requiere.
Facilitan que la administracin al conocer las estrategias que usan los agentes
econmicos internacionales, pueda detectar incumplimientos de obligaciones
tributarias.
Desventajas de celebrar Convenios para evitar la doble imposicin.
En general, el definir la exclusividad de uno de los Estados para gravar
determinadas
rentas, as como compartir la tributacin respecto de otras, conlleva
necesariamente para el otro un menor ingreso fiscal por la renuncia parcial a
gravar en su totalidad determinado tipo de rentas.
La desventaja de suscribir un Convenio para evitar la doble imposicin es la
prdida de recaudacin. Este proceso conlleva necesariamente a la renuncia
parcial a gravar en su totalidad determinado tipo de rentas, entre las que se
encuentran las denominadas rentas pasivas, como es el caso de los
dividendos, intereses o regalas, lo que resulta indispensable para evitar la
doble tributacin internacional.
Objetivos de los Convenios para Evitar la Doble Imposicin.
Los Convenios para evitar la doble imposicin tienen como objetivo
instrumentar medidas bilaterales para delimitar la potestad tributaria de los
Estados signatarios, lo cual se realiza a travs de un reparto concertado de las
materias imponibles entre dos pases, o ms cuando se trata de un Convenio
multilateral, establecindose el derecho exclusivo a la tributacin de
determinadas rentas o patrimonio a uno de los Estados y en forma compartida
en otros casos. Tambin se prevn normas de no discriminacin y medidas
para evitar el fraude fiscal, a travs de la cooperacin internacional entre las
administraciones tributarias de los estados que intervienen.
Bsicamente entre los objetivos directos de los Convenios para evitar la doble
tributacin se encuentran: eliminar la doble tributacin, prevenir la evasin
fiscal, delimitar el alcance de la potestad tributaria entre los estados y promover
mecanismos de consultas y resolucin de controversias.

23TA20162DUED