Vous êtes sur la page 1sur 13

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 1 sur 13

Notions fondamentales : Audits


3. L'audit fond sur le risque

Notions fondamentales : Audits


3. L'audit fond sur le risque
Contenu du
chapitre

Objectifs de l'audit, lments fondamentaux et stratgie pour la ralisation


d'un audit fond sur le risque.

NCA
pertinentes

200, 330, 700

Tableau 3.0-1

Paragraphe

Extraits pertinents des NCA

200.3

L'audit a pour but d'augmenter le niveau de confiance que les tats financiers
inspirent aux utilisateurs viss. Pour que ce but soit atteint, l'auditeur exprime
une opinion indiquant si les tats financiers ont t prpars, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment au rfrentiel d'information financire
applicable. Dans le contexte de la plupart des rfrentiels usage gnral,
cette opinion consiste indiquer si les tats financiers donnent, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel. Un
audit ralis conformment aux NCA et aux rgles de dontologie pertinentes
permet l'auditeur de se former une telle opinion. (Rf. : par. A1)

200.5

Les NCA exigent de l'auditeur que, pour fonder son opinion, il obtienne
l'assurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble sont
exempts d'anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
d'erreurs. L'assurance raisonnable correspond un niveau lev d'assurance.
Ce niveau est atteint lorsque l'auditeur a obtenu des lments probants
suffisants et appropris pour ramener le risque d'audit (c'est--dire le risque
que l'auditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats financiers
comportant des anomalies significatives) un niveau suffisamment faible.
Toutefois, l'assurance raisonnable ne correspond pas un niveau absolu
d'assurance, en raison de limites inhrentes l'audit qui font que la plupart
des lments probants sur lesquels l'auditeur s'appuie pour tirer des
conclusions et fonder son opinion sont convaincants plutt que concluants.
(Rf. : par. A28 A52)

200.18

L'auditeur doit se conformer l'ensemble des NCA pertinentes pour son audit.
Pour qu'une NCA soit pertinente pour un audit, il faut, d'une part, qu'elle soit
en vigueur et, d'autre part, que la situation vise par la norme existe. (Rf. :
par. A53 A57)

3.1 Aperu
L'objectif de l'auditeur dans un audit fond sur le risque est d'obtenir l'assurance raisonnable que

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 2 sur 13

les tats financiers pris dans leur ensemble sont exempts d'anomalies significatives, que celles-ci
rsultent de fraudes ou d'erreurs.
Assurance raisonnable
L'assurance raisonnable est un niveau d'assurance lev mais non absolu. L'auditeur ne peut fournir
un niveau absolu d'assurance en raison des limites inhrentes aux travaux excuts, aux jugements
humains (professionnels) requis et la nature des lments probants examins.
Limites inhrentes un audit
Le tableau suivant dcrit quelques-unes des limites inhrentes aux travaux d'audit raliss.
Tableau 3.1-1
Limites

Raisons l'appui

Utilisation de tests

Tout chantillon de moins de 100 % d'une population comporte un


certain risque qu'une anomalie ne soit pas dtecte.

Limites du contrle
interne

Mme les meilleurs contrles sur le plan de la conception et de


l'efficacit peuvent tre contourns ou annuls par la direction ou
en ayant recours la collusion entre employs.

Fraude non dtecte

Du fait que la fraude est expressment conue pour ne pas tre


dtecte, il est toujours possible qu'elle ne soit pas dcouverte.

Nature des lments


probants disponibles

La plupart des lments probants sont plutt de nature


convaincante que concluante.

Disponibilit des
lments probants

Il peut ne pas y avoir suffisamment d'lments probants pour tirer


des conclusions absolues concernant des assertions particulires,
comme celles relatives aux estimations en juste valeur.

Appui sur les


jugements poss par
l'auditeur

Il est ncessaire d'avoir recours au jugement professionnel :


pour identifier et traiter de faon adquate les facteurs de
risque;

pour dcider quels sont les lments probants runir;

pour valuer les estimations effectues par la direction;

pour tirer des conclusions fondes sur les lments probants


obtenus et les dclarations faites par la direction.
Information incomplte Il existe un risque que certaines informations importantes soient
inconnues, n'aient pas t recueillies ou aient t dissimules
l'auditeur.
tendue d'un audit
L'tendue du travail de l'auditeur et l'opinion formule se limitent habituellement la question de
savoir si les tats financiers sont conformes, dans tous leurs aspects significatifs, au rfrentiel
d'information financire applicable. En consquence, le rapport de l'auditeur ne fournit pas
l'assurance que l'entit sera viable dans l'avenir ni que la direction a gr les affaires de l'entit avec
efficience ou efficacit.
Tout largissement de cette responsabilit fondamentale d'audit, tel qu'impos par les lois locales ou
la rglementation sur les valeurs mobilires, exigerait que l'auditeur ralise des travaux
complmentaires et, par voie de consquence, qu'il modifie ou largisse la porte de son rapport.
Anomalies significatives
Une anomalie significative (la somme de toutes les fraudes et des erreurs non corriges et des
informations manquantes ou trompeuses dans les tats financiers) s'est produite lorsqu'elle est

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 3 sur 13

suffisamment importante (c'est--dire qu'elle dpasse le seuil de signification dtermin par


l'auditeur) pour modifier ou influencer une dcision conomique que prend une personne informe en
se fondant sur les tats financiers.
Assertions
Les assertions sont les affirmations de la direction, explicites ou non, qui sous-tendent les tats
financiers. Elles se rapportent la comptabilisation, l'valuation et la prsentation des divers
lments (montants et informations) contenus dans les tats financiers et aux informations fournir
leur sujet. L'auditeur s'y rfre pour examiner les diffrents types d'anomalies susceptibles de se
produire.
3.2 Risque d'audit
Le risque d'audit est le risque que l'auditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats financiers
comportant des anomalies significatives. L'objectif de l'audit est de ramener ce risque un niveau
suffisamment faible.
Le risque d'audit comporte deux lments cls qui sont dcrits ci-dessous.
Tableau 3.2-1
Risque

Nature

Risque inhrent et
risque li au contrle

Les tats financiers peuvent comporter une anomalie significative.

Risque de nondtection

L'auditeur peut ne pas tre en mesure de dtecter une anomalie


significative dans les tats financiers.

Afin de ramener le risque d'audit un niveau suffisamment faible, l'auditeur est tenu :
d'valuer les risques d'anomalies significatives;
de limiter le risque de non-dtection. Il peut y parvenir en mettant en oeuvre des procdures
en rponse l'valuation des risques au niveau des tats financiers, des catgories
d'oprations, des soldes de comptes et des assertions.
Composantes du risque d'audit
Les composantes importantes du risque d'audit sont dcrites dans le tableau ci-dessous.
Tableau 3.2-2
Nature

Description

Commentaire

Risque inhrent

Possibilit qu'une assertion


portant sur une catgorie
d'oprations, un solde de
compte ou une information
fournir comporte une anomalie
qui pourrait tre significative,
prise individuellement ou
cumule avec d'autres, avant
prise en compte des contrles
y affrents.

Ce risque englobe la fois le risque


d'entreprise et le risque de fraude (voir la
description ci-dessous) qui dcoulent
des objectifs de l'entit, de la nature de
ses activits d'exploitation/de son
secteur d'activit, de l'environnement
rglementaire dans lequel elle volue et
de sa taille et de sa complexit?

Risque inhrent :
risque
d'entreprise

Risque rsultant soit de


conditions, de circonstances,
d'actions, d'inactions ou
d'vnements importants qui
pourraient compromettre la
capacit de l'entit d'atteindre
ses objectifs et de mettre
excution ses stratgies, soit
de l'tablissement d'objectifs et
de stratgies inappropris.

Il s'agit des vnements qui empchent


l'entit d'atteindre ses objectifs. Les
exemples habituels comprennent
notamment :

rcession conomique;

volution technologique entranant


l'obsolescence du produit;

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 4 sur 13

nouvelle rglementation;

incomptence / perte de membres du


personnel cls;

pitre planification de l'exploitation;

mauvaise attitude l'gard du


contrle;
changement organisationnel, comme
la mise en place d'un nouveau systme
comptable.
Risque inhrent :
risque de fraude

Risque d'acte intentionnel


commis par une ou plusieurs
personnes parmi les membres
de la direction, les
responsables de la
gouvernance, les employs ou
des tiers, impliquant le recours
des manoeuvres trompeuses
dans le but d'obtenir un
avantage indu ou illgal.

La fraude est intentionnelle et elle est


conue pour tre dissimule. Elle
survient lorsque :
il existe des occasions (p. ex., des
contrles dficients);
il existe des incitatifs (p. ex., le besoin
de liquidits);
une personne a un motif quelconque
pour agir ainsi (p. ex., J'y ai droit).
Les deux types de fraudes qui
intressent l'auditeur sont :
les anomalies rsultant d'informations
financires mensongres;
les anomalies rsultant d'un
dtournement d'actifs.

Risque li au
contrle
(Les contrles
internes en place
attnuent-ils les
risques
inhrents?)

Risque qu'une anomalie


susceptible de se produire au
niveau d'une assertion portant
sur une catgorie d'oprations,
un solde de compte ou une
information fournir et qui
pourrait tre significative, prise
individuellement ou cumule
avec d'autres, ne soit ni
prvenue ni dtecte et
corrige en temps voulu par le
contrle interne de l'entit.

La seule raison pour laquelle on met en


place des contrles est d'attnuer un
facteur de risque d'entreprise ou de
risque de fraude particulier. L'entit
value ses risques pour par la suite
concevoir et mettre en place des
contrles appropris visant ramener
son exposition aux risques un niveau
tolrable (acceptable).
Les contrles peuvent tre :
de nature gnralise, comme
l'attitude de la direction l'gard du
contrle, l'engagement d'embaucher des
personnes comptentes et la prvention
de la fraude. Ces contrles sont
gnralement dsigns comme tant
des contrles au niveau de l'entit;

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 5 sur 13

spcifiques au dclenchement, au
traitement et l'enregistrement d'une
opration particulire. On dsigne
souvent ces contrles comme des
contrles au niveau des processus
oprationnels, des activits ou des
oprations.
Risque global

Expression parfois utilise pour


dsigner les risques
d'anomalies significatives
valus (risque inhrent et
risque li au contrle) tant au
niveau des tats financiers
qu'au niveau des assertions.

Les auditeurs peuvent procder une


valuation spare ou globale du risque
inhrent et du risque li au contrle en
fonction des techniques ou des
mthodes d'audit privilgies ainsi que
des considrations pratiques.

Risque de nondtection

Risque que les procdures


mises en oeuvre par l'auditeur
pour ramener le risque d'audit
un niveau suffisamment
faible ne lui permettent pas de
dtecter une anomalie
existante et susceptible d'tre
significative, individuellement
ou cumule avec d'autres
anomalies.

L'auditeur identifie les assertions pour


lesquelles il y a des risques d'anomalies
significatives et il concentre la mise en
oeuvre de ses procdures d'audit dans
ces secteurs. Lorsqu'il conoit des
procdures et value les rsultats
dcoulant de leur mise en oeuvre,
l'auditeur doit tenir compte du risque
potentiel :
de choisir une procdure d'audit
inapproprie;
d'appliquer incorrectement une
procdure d'audit approprie;
de faire une mauvaise interprtation
des rsultats dcoulant de la mise en
oeuvre d'une procdure d'audit.

Point prendre en compte


Toujours numrer et valuer les risques de fraude distinctement des facteurs de risque
d'entreprise.
Bon nombre des risques d'entreprise peuvent galement tre considrs comme des risques
de fraude du fait qu'ils offrent l'occasion d'tre exploits pour en tirer un avantage personnel.
Par exemple, si le chef comptable est incomptent, il est probable que des erreurs se
produisent (risque d'entreprise) mais une personne pourrait profiter de cette situation pour
dtourner des fonds (risque de fraude). Un nouveau systme comptable pourrait comporter un
potentiel d'erreurs (risque d'entreprise) mais pourrait galement fournir l'occasion de manipuler
les rsultats financiers (risque de fraude).
Une autre raison pour laquelle on traite sparment les risques est que la rponse de
l'auditeur un risque de fraude peut tre passablement diffrente de la rponse un risque
d'entreprise connexe.
Synthse des composantes du risque d'audit
Tableau 3.2-3

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 6 sur 13

Note : Dans le tableau ci-dessus, la longeur des barres peut varier en fonction des circonstances et
du profil de risque particuliers de l'entit.
3.3 Comment raliser un audit fond sur le risque
Paragraphe

Extraits pertinents des NCA

200.15

L'auditeur doit faire preuve d'esprit critique tout au long de la planification et de


la ralisation de l'audit, en tant conscient que certaines situations peuvent
conduire des anomalies significatives dans les tats financiers. (Rf. : par.
A18 A22)

200.16

L'auditeur doit exercer son jugement professionnel lorsqu'il planifie et ralise


un audit d'tats financiers. (Rf. : par. A23 A27)

200.17

Pour obtenir une assurance raisonnable, l'auditeur doit recueillir des lments
probants suffisants et appropris pour ramener le risque d'audit un niveau
suffisamment faible et tre ainsi en mesure de tirer des conclusions
raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. (Rf. : par. A28 A52)

200.21

Afin d'atteindre ses objectifs gnraux, l'auditeur doit, dans la planification et


la ralisation de son audit, se reporter aux objectifs particuliers des NCA
pertinentes, en tenant compte des interrelations entre les diffrentes NCA,
pour : (Rf. : par. A67 A69)
a) dterminer s'il lui faut mettre en oeuvre des procdures d'audit en plus de
celles qu'exigent les NCA pour atteindre les objectifs particuliers de celles-ci;
(Rf. : par. A70)
b) valuer si les lments probants obtenus sont suffisants et appropris.
(Rf. : par. A71)

Un audit fond sur le risque comporte trois tapes cls, dcrites ci-dessous.
Tableau 3.3-1
tapes (phases)

Description

valuation des risques

Mettre en oeuvre des procdures pour identifier et valuer les


risques d'anomalies significatives dans les tats financiers.

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 7 sur 13

Rponse aux risques

Concevoir et mettre en oeuvre des procdures d'audit


complmentaires pour rpondre l'valuation des risques et
rduire le risque que les tats financiers comportent des anomalies
significatives un niveau suffisamment faible.

Rapport

Dlivrer un rapport d'audit convenablement libell fond sur les


rsultats de l'audit.

Une faon simple de dcrire les trois phases est prsente ci-dessous.
Tableau 3.3-2

* Un vnement est tout simplement un facteur de risque d'entreprise ou de risque de fraude (voir
les descriptions dans le Tableau 3.2-2) qui, s'il se produit rellement, aurait une incidence
dfavorable sur la capacit de l'entit d'atteindre son objectif de prparer des tats financiers qui ne
comportent aucune anomalie significative rsultant d'erreurs et de fraudes. Cela engloberait
galement les risques dcoulant de l'absence de contrle interne visant attnuer l'existence
potentielle d'anomalies significatives dans les tats financiers.
Les diffrentes tches relatives chacune de ces trois phases sont dcrites ci-dessous. Chaque
phase est dcrite de faon plus dtaille dans les autres chapitres du prsent Guide.
valuation des risques
Paragraphe

Extrait pertinent des NCA

315.3

L'objectif de l'auditeur est d'acqurir une comprhension de l'entit et de son


environnement, y compris de son contrle interne, afin d'identifier et d'valuer
les risques d'anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
d'erreurs, aux niveaux des tats financiers et des assertions, et de disposer
ainsi d'une base pour concevoir et mettre en oeuvre des rponses son
valuation des risques d'anomalies significatives.

Tableau 3.3-3

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 8 sur 13

Une phase d'valuation des risques efficace exige ce qui suit :


Tableau 3.3-4
Exigence

Description

Participation ds le
dpart des membres
expriments de
l'quipe de mission

L'associ responsable de la mission et les membres cls de


l'quipe de mission doivent participer activement la planification
de la mission et l'identification des risques d'entreprise et de
fraude. Cette participation comprendra des entretiens avec les
autres membres de l'quipe de mission, la direction du client et les
responsables de la gouvernance.

Accent sur l'esprit


critique

L'quipe de mission d'audit doit carter toute croyance qu'ils


peuvent entretenir sur le fait que la direction et les responsables de
la gouvernance sont honntes et font preuve d'intgrit. Mme si
l'esprit critique est une notion relativement facile comprendre, elle
est souvent difficile appliquer en pratique. C'est une tendance
humaine et naturelle que de faire confiance aux gens qu'on connat
et avec qui on travaille de faon rgulire (comme la direction du
client).

Planification

Le temps consacr la planification de l'audit (laboration de la


stratgie gnrale d'audit et du plan de mission) permettra
d'assurer que les objectifs d'audit sont convenablement atteints et
que les travaux raliss par l'quipe d'audit visent toujours runir
des lments probants au sujet des domaines les plus susceptibles
d'engendrer des anomalies potentielles.

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Entretiens entre les


membres de l'quipe de
mission et
communication
permanente

Page 9 sur 13

Une discussion / runion avec l'associ responsable de la mission


et les membres de l'quipe d'audit portant sur la planification
constitue une excellente occasion :
d'informer les membres du personnel au sujet du client de faon
gnrale et de discuter des domaines de risque potentiel;
de discuter de l'efficacit de la stratgie gnrale d'audit et du
plan de mission afin d'y apporter les changements ncessaires;
de rechercher des ides sur la faon dont la fraude pourrait se
produire pour par la suite concevoir une rponse approprie;
d'attribuer les responsabilits d'audit et d'tablir les
chanciers.
Des communications suivies entre les membres de l'quipe de
mission tout au long du droulement de celle-ci s'avrent
galement importantes afin de discuter des questions d'audit,
mesure qu'elles surgissent, des activits inhabituelles releves ou
des indications possibles de fraude et de les rsoudre. Cela
permettra de communiquer en temps voulu avec la direction et,
dans la mesure ncessaire, d'apporter des correctifs la stratgie
et aux procdures d'audit.

Accent sur
l'identification des
risques

L'tape la plus importante du processus d'valuation des risques


est l'identification des risques pertinents. Si l'auditeur n'identifie pas
les facteurs de risque d'entreprise et de fraude, il ne les valuera
pas ni ne les documentera, et il ne concevra pas une rponse
approprie (s'il y a lieu). C'est la raison pour laquelle des
procdures d'valuation des risques bien conues sont si
importantes pour l'efficacit de l'audit. Ces procdures d'valuation
des risques doivent galement tre mises en oeuvre par les
membres du personnel de niveau appropri.

Capacit d'valuer la
rponse de la direction
aux risques

Le processus d'valuation des risques comporte comme tape cl


l'valuation de l'efficacit des rponses de la direction, le cas
chant, (c'est--dire conception / mise en place de contrles par
la direction) afin d'attnuer les risques identifis d'anomalies
significatives dans les tats financiers. Dans le cas des plus petites
entits, on s'appuiera davantage sur l'environnement de contrle et
le suivi des contrles et moins sur les activits de contrle
traditionnelles.

Exercice du jugement
professionnel

Les NCA exigent que l'auditeur pose des jugements significatifs au


cours de l'audit et qu'il documente ceux-ci par la suite. Les
exemples habituels de tches effectues au cours du processus
d'valuation des risques comprennent notamment :

dcision d'accepter ou de maintenir une relation client;

laboration de la stratgie gnrale d'audit;

tablissement du seuil de signification;

valuation des risques d'anomalies significatives, y compris

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 10 sur 13

l'identification des risques significatifs et des autres domaines pour


lesquels une attention particulire peut s'avrer ncessaire dans le
cadre de la mission;
laboration des attentes qui seront utilises lors de la mise en
oeuvre des procdures analytiques.
Rponse aux risques
Paragraphe

Extrait pertinent des NCA

330.3

L'objectif de l'auditeur est de concevoir et de mettre en oeuvre des rponses


adaptes l'valuation des risques d'anomalies significatives afin d'obtenir
des lments probants suffisants et appropris sur ces risques.

Tableau 3.3-5

Dans cette phase, l'auditeur analyse les raisons (risque inhrent et risque li au contrle) l'appui de
l'valuation des risques au niveau des tats financiers et au niveau des assertions (pour chaque
catgorie d'oprations, solde de compte et informations fournir) et il labore des procdures d'audit
en rponse l'valuation des risques.
La rponse de l'auditeur l'valuation des risques est documente dans un plan de mission qui :
traite des postes importants des tats financiers;
comporte une rponse globale aux risques identifis au niveau des tats financiers;
prcise la nature, l'tendue et le calendrier des procdures d'audit spcifiques conues pour
rpondre l'valuation des risques au niveau des assertions.
Les procdures d'audit complmentaires consistent gnralement en procdures de corroboration
comme les tests de dtail, les procdures analytiques et les tests des contrles dans le cas o on
s'attend ce que ces contrles aient fonctionn efficacement au cours de la priode.
Les lments dont l'auditeur doit tenir compte lorsqu'il planifie la combinaison approprie de
procdures d'audit pour rpondre aux risques identifis comprennent les suivants :
Utilisation des tests des contrles
Pour les assertions qui ne peuvent tre examines seulement au moyen de procdures de
corroboration. Par exemple, cela peut souvent s'appliquer l'exhaustivit des produits
dans une petite entit et aux situations pour lesquelles il existe un traitement hautement
automatis des oprations (comme les ventes sur Internet) avec peu ou pas
d'intervention humaine.
Pour l'identification de tout contrle interne qui, s'il est test, rduirait la ncessit /
l'tendue d'autres procdures de corroboration. En rgle gnrale, la taille d'chantillon
pour un test des contrles est souvent considrablement moindre que celle applicable
un test de corroboration sur un flux d'oprations.

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 11 sur 13

Procdures analytiques de corroboration


Le recours potentiel aux procdures analytiques de corroboration est susceptible de rduire la
ncessit / l'tendue d'autres catgories de procdures. Il s'agit de procdures dans le
cadre desquelles le solde total d'un flux d'oprations peut tre prvu sur la base d'autres
lments probants disponibles (voir Volume 1, chapitre 10).
Imprvisibilit
La ncessit d'intgrer un facteur d'imprvisibilit dans les procdures mises en oeuvre. Des
procdures visant traiter d'une fraude possible seraient un exemple typique.
Contournement par la direction
La ncessit de concevoir des procdures d'audit spcifiques pour tenir compte du
contournement potentiel par la direction.
Risques importants
La rponse de l'auditeur aux risques importants qui ont t identifis. (Voir Volume 1,
chapitre 10).
Rapport
Paragraphe

Extrait pertinent des NCA

700.6

Les objectifs de l'auditeur sont :


a) de se former une opinion sur les tats financiers partir d'une valuation
des conclusions tires des lments probants obtenus;
b) d'exprimer clairement cette opinion dans un rapport crit qui explique en
outre le fondement de ladite opinion.

Tableau 3.3-6

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 12 sur 13

La phase finale de l'audit consiste valuer les lments probants obtenus et dterminer s'ils sont
suffisants et appropris pour ramener le risque d'anomalies significatives dans les tats financiers
un niveau suffisamment faible.
Il est important de dterminer au cours de cette phase de l'audit :
tout changement dans le niveau de risque valu;
si les conclusions dgages partir du travail effectu sont appropries;
si on a relev des circonstances suspectes;
si des risques supplmentaires (non identifis antrieurement) ont t convenablement
valus et que des procdures d'audit complmentaires ont t mises en oeuvre dans la
mesure ncessaire.
Une runion de compte rendu de l'quipe (vers la fin du travail sur place) peut permettre aux
membres du personnel de discuter des constatations dcoulant de l'audit, d'identifier tout indice de
fraude et de dterminer s'il est ncessaire (le cas chant) de mettre en oeuvre des procdures
d'audit complmentaires.
Lorsque toutes les procdures ont t mises en oeuvre et que les conclusions ont t dgages :
les constatations dcoulant de l'audit doivent tre communiques aux membres de la
direction et aux responsables de la gouvernance;
une opinion d'audit doit tre forme et une dcision prise quant au libell appropri du
rapport d'audit.
3.4 Avantages d'un audit fond sur le risque
Quelques-uns des avantages d'une stratgie fonde sur le risque par rapport la stratgie d'audit
typique avant l'avnement des normes en 2006 sont rsums dans le tableau ci-dessous.
Tableau 3.4-1
Avantages

Description

Flexibilit quant au
calendrier d'excution
des travaux d'audit

Les procdures d'valuation des risques peuvent souvent tre


mises en oeuvre plus tt dans l'exercice de l'entit qu'il tait
possible de faire avant l'avnement de l'audit fond sur le risque.
Du fait que les procdures d'valuation des risques ne
comprennent pas des tests de dtail sur les oprations et les
soldes, elles peuvent tre mises en oeuvre bien avant la date de
clture, en supposant qu'aucun changement oprationnel important
n'est prvu. Cela peut permettre d'quilibrer la charge de travail
des membres du personnel d'audit de faon plus gale tout au long
de l'anne. Cela peut galement donner au client suffisamment de
temps pour rpondre aux faiblesses du contrle interne identifies
(et communiques) et pour rpondre d'autres demandes d'aide
avant le dbut du travail d'audit de fin de priode.

Les efforts de l'quipe Parce qu'il comprend quels postes des tats financiers sont les
d'audit sont concentrs plus exposs au risque d'anomalies significatives, l'auditeur peut
sur les secteurs cls
orienter l'effort de l'quipe de mission vers les secteurs prsentant
un risque lev et peut-tre rduire le travail dans les secteurs
risque plus faible. Cela permettra galement de s'assurer que les
ressources en personnel d'audit sont utilises efficacement.
Procdures d'audit
axes sur les risques
spcifiques

Les procdures d'audit complmemtaires sont conues de manire


rpondre l'valuation des risques. En consquence, les tests
de dtail qui ne portent que sur les risques de faon gnrale
peuvent tre passablement rduits ou mme limins.

Comprhension du
contrle interne

L'exigence de comprendre le contrle interne permet l'auditeur de


prendre des dcisions claires sur la question de savoir s'il doit
tester l'efficacit du fonctionnement des contrles internes. Les

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Guide du praticien canadien (GDPCA)

Page 13 sur 13

tests des contrles (pour lesquels certains des contrles n'ont qu'
tre tests tous les trois ans (voir volume 2, chapitre 17)) se
traduiront souvent par un niveau de travail requis moins lev que
celui dcoulant de la mise en oeuvre de tests de dtail labors.
Communication rapide
des questions d'intrt
la direction

La comprhension amliore du contrle interne peut permettre


l'auditeur d'identifier des faiblesses du contrle interne (par
exemple dans l'environnement de contrle et dans les contrles
gnraux informatiques) non releves antrieurement. La
communication rapide de ces faiblesses la direction lui permettra
de prendre les mesures appropries, ce qui est son avantage.
Cela pourrait permettre galement d'conomiser du temps dans la
ralisation de l'audit.

Amlioration sur le plan Les NCA insistent passablement sur la ncessit de documenter
de la documentation du soigneusement chaque tape du processus d'audit. Mme si au
dossier d'audit
dpart cela peut signifier des cots supplmentaires, une
documentation soigne permettra un dossier d'audit d'tre
considr en tant que tel sans qu'il ne soit ncessaire de fournir
des explications verbales sur ce qui a t excut, pourquoi cela a
t excut et comment les conclusions d'audit ont t tires. Le
paragraphe A5 de la NCA 230 indique que les explications
verbales peuvent servir prciser ou clarifier des informations
contenues dans la documentation.

Afficher Modalits et conditions et Politique en matire de protection des renseignements personnels


Service d'assistance : Lun au Ven, 9h00 17h00 HE 1-866-256-6842 crivez-nous
2001-2011 EYEP et/ou E&Y LLP et/ou CICA. Tous droits rservs.

http://www.knotia.ca/knowledge/Home.aspx?productid=984

2011-02-26

Vous aimerez peut-être aussi