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Sminaire

Fiscal
Techniques et mthodes

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ


MOHAMMEDIA

Introduction

23/11/2016

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MOHAMMEDIA

Organisation du contrle fiscal

Le contrle fiscal est aujourdhui opr par deux entits :

la brigade nationale et les brigades rgionales, places sous la responsabilit des


directeurs rgionaux des Impts.

La brigade nationale, un corps dlite en quelque sorte, concentre son travail sur les
gros contribuables et essentiellement sur la ville de Casablanca o se trouvent plus de 80
% des entreprises.

Les brigades rgionales travaillent plus avec les petits et moyens contribuables et,
accessoirement, les gros.

Chaque anne, les directions rgionales adressent la direction centrale, Rabat, une
proposition de planning de vrifications pour lanne suivante, sur la base des bilans
dposs par les contribuables.

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Types de contrle

Type de contrle
From the meetings and discussions that my team and I have had with you, we have a good understanding of your expectations in terms of your service provider. I have summarised these below

and have
why we at BDO can provide you with the service levels that you require.
1- Contrle
auexplained
bureau

1.1. Contrle formel

Adquation entre la dclaration et la forme juridique du contribuable ;


Adquation entre la dclaration et la nature des lments dclars (chiffre
d'affaires, rsultat fiscal, revenu professionnel, revenu et profit fonciers...) ;
Respect du dlai de dpt de la dclaration ;
Identification du contribuable ;
Existence de toutes les pices et annexes constituants la dclaration

1.2. Contrle sur pices

Il consiste examiner d'une manire plus attentive les dclarations par les
services chargs de la gestion quotidienne des impts (services d'assiette).
Il peut donner lieu soit :
demander aux contribuables des explications ou des complments de
pices ou d'informations ;
dclencher la procdure de rectification en matire des droits
d'enregistrement et des profits immobiliers ;

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Types de contrle
Type de contrle
From the meetings and discussions that my team and I have had with you, we have a good understanding of your expectations in terms of your service provider. I have summarised these below

and have explained


you with
the service levels
that you require. de la comptabilit de lentreprise au sein de ses
un
examen
approfondi
2- Vrification
de why we at BDO can provide
locaux
comptabilit

3- Droit de constatation

Article 210 du CGI.

a un caractre inopin. l'inspecteur des impts peut intervenir


l'improviste dans l'entreprise pour procder la constatation matrielle
des lments physiques de l'exploitation et se faire prsenter tous les
documents et pices justificatives en vu de chercher les manquements
aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
ne se traduit par aucune modification des lments dclars.
les constatations qui en dcoulent peuvent tre opposes aux
contribuables dans le cadre d'un contrle fiscal.

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Critres de slection de lAdministration des entits contrler

La DGI vient de se doter dun systme informatique


danalyse qui permettra daffiner les critres de
slection des dossiers vrifier pour un ciblage
scientifique des contribuables risque.

Les contrles taient dcids par les responsables


du fisc sur la base dun ensemble de critres qui ont
montr leurs limites.

Exemples de critres usits avant la mise en place


du nouveau systme:

des incohrences releves lors de lexamen des dclarations fiscales,


des diffrences entre les chiffres dclars et ceux remonts auprs de tiers,
des carts observs lors du rapprochement des indicateurs calculs partir des dclarations
avec ceux des contribuables exerant dans le mme secteur dactivit.

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Les outils de slection de lAdministration des entits contrler

L tat comparatif des bilans

Exemples de lanalyse indiciaire

Ratio de trsorerie : s'il est suprieur l'unit, signifie que l'entreprise dispose d'une large
trsorerie, ce qui sera incompatible avec un compte des frais financiers important. S'il est
infrieur l'unit, signifie que l'entreprise dispose d'une trsorerie troite, a sera incompatible
avec des avances consenties aux tiers.

Ratio de taux de marges : en principe, ce taux est constant pour une mme entreprise, et des
variations excessives font l'objet d'un intrt particulier, puisque derrire peuvent tre caches
des irrgularits d'achats, ventes ou stocks.

Toutefois, le chiffre daffaires est le critre par excellence qui prside la


vrification.
En plus de son chiffre daffaires, un contribuable risque dtre vrifi quand il
prsente des indicateurs anormaux par rapport aux moyennes de son secteur.

Des dclarations fiscales successives non dposes

Des oprations de fusion, scission, liquidation

La dnonciation.

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Les outils de slection de lAdministration des entits contrler

La DGI a introduit dans la Loi de finances 2013 lobligation de justifier le dficit par un tat
explicatif de son origine joindre la dclaration annuelle.
Dans la pratique, ladministration opre, en interne, un travail de cohrence sur la base de ltat
explicatif du dficit et de la liasse fiscale qui accompagne obligatoirement la dclaration de rsultat
ou de revenu, et procde un ensemble de recoupements pour sassurer de la vracit des motifs
invoqus et ordonner le cas chant des contrles.

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Pourquoi un audit fiscal


1. Identifier les risques fiscaux

2. Identifier les opportunits doptimisation fiscale


3. Grer efficacement la trsorerie
4. Quand doit-on lentreprendre ?
5. Qui doit lentreprendre ?

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1. Identifier les risques fiscaux

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Pourquoi un audit fiscal


Identifier les risques fiscaux
Lindentification des risques fiscaux rpond plusieurs proccupations:

Elle sinscrit dabord dans le cadre de la nouvelle pratique du risk management


Lvolution des techniques de slection des contribuables risque laisse prsager
quaucun contribuable nest labri de faire parti de lchantillon.
Le diagnostic des risques rels et latents aide dans la dfinition dune politique de
minimisation ou dvitement des consquences;
Mesurer et dfinir les limites et les enjeux du risque fiscal pour en tenir compte dans la
dfinition des tactiques et stratgies
Surveiller et grer le risque fiscal;
Informer du risque fiscal les parties prenantes concernes.

Constituer une cellule fiscale de pointe dote dune structure de gestion du risque pour
atteindre ces objectifs
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Identifier les opportunits doptimisation fiscale

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Pourquoi un audit fiscal


Identifier les opportunits doptimisation fiscale
Loptimisation fiscale consiste tirer profit de tous les dispositifs auxquels
lentreprise est ligible;
Loptimisation fiscale consiste ainsi choisir le rgime fiscal le plus favorable
permettant de grer:
-

Le rsultat imposable;
La structure des lments des salaires imposables lIR
Le rgime de TVA;
La base de la taxe professionnelle et les autres taxes locales

Permet galement dorienter sa politique dinvestissement, de recrutement


ou dachat de telle sorte bnficier de toutes les niches additionnelles;
Peut contribuer consolider les avantages concurrentiels de lentreprise;

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Grer efficacement la trsorerie

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Pourquoi un audit fiscal


Grer efficacement la trsorerie
Laudit permet de faire le tour sur les mesures incitatives
damlioration de la trsorerie
Exemples:
-

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lexonration de la TVA pendant 24 mois suivant la cration de


lentreprise
Opportunit de suspendre le paiement des acomptes
provisionnels
Peut dclencher des demandes de dgrvement sur certains
impts: taxe professionnelle, CM, taxes spciales indment
payes,

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Quand doit-on entreprendre laudit fiscal ?

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Pourquoi un audit fiscal


Quand doit on entreprendre laudit fiscal
Il doit tre effectu au moins une fois durant lexploitation de lentreprise
pour les exercices non prescrits.
Toutefois, il est prfrable de lentreprendre systmatiquement dans
certaines circonstances particulires, en loccurrence:

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Au moment de la cration dune filiale


A loccasion de ralisation des oprations de restructuration de
lactionnariat, de fusion ou de scission,..
Lors de larrt des comptes de lexercice

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Qui doit lentreprendre ?

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Pourquoi un audit fiscal


Qui doit entreprendre laudit fiscal?

Personnes qualifies de lentreprise


Conseiller
Cellule veille fiscale

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Primtre daudit fiscal

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1. Primtre de laudit fiscal


1.

Audit de la gestion fiscale

2.

Audit fiscal de conformit

3.

Audit dopportunits

4.

Audit fiscal des transactions internationales dans le rseau conventionnel


marocain

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1.

audit de la gestion fiscale

Qualit du dclaratif et matrise des chances

Ces deux volets sont indispensables pour viter tout risque d'erreurs, d'omissions
ou de retard qui engendrent des pnalits.

D'o l'importance de disposer d'outils efficaces pour:


- permettre l'entreprise de rpondre ses obligations en s'appuyant sur les
dispositifs rglementaires en vigueur.
-

simplifier les changes et les contrles internes via des fonctions collaboratives
et des workflows d'approbation ou de validation dans un souci de renforcement
de la scurit et des process internes.

L'informatique doit proposer:


- des outils d'aide la dcision ncessaires au contrle et respect des dlais et
chances au travers de tableaux de bords et d'alertes dynamiques (alertes par
mail, par sms, rseau interne),
- des outils permettant de scuriser et d'optimiser les dclarations (canevas de
prparation des dclarations, canevas de contrle,etc)

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1.

audit de la gestion fiscale


La politique fiscale du groupe
-

Restructuration (fusion, scission, augmentation de capital, rduction


de capital; filialisation dactivit,
Politique damortissement et de provisionnement;
politique de gestion des dficits
Politique des dividendes;
Politique davances de trsorerie et demprunt

La politique de la veille fiscale


-

Abonnement aux revues et / bulletins dinformation techniques


Abonnements des cabinets de conseil fiscal
Participation aux sminaires de formation en fiscalit: Loi de finances,
formation sur des problmatiques spcifiques
Participation des confrences des chambres de commerce

Plus le niveau de veille est faible, plus le risque de perdre des


opportunits et avantages fiscaux est lev. Cas de suppression du
dcalage de TVA introduit par la LF 2014, changement du taux
dimposition des dividendes;

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2. Techniques de ralisation de

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laudit fiscal

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2.

Techniques de ralisation de laudit fiscal

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2.1

Apprciation globale du contrle interne et


du systme dinformation fiscal

2.2

Zoom sur les antcdents fiscaux de


lentreprise

2.3

Llaboration de la cartographie des risques


fiscaux

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2.1. Apprciation globale du contrle interne et du


systme dinformation fiscal

Examen du systme de Contrle interne et du systme d'information


Dfinition du contrle interne

Ensemble des moyens matriels et humains dont dispose l'entreprise pour prvenir et
grer le risque fiscal, maitriser la rgularit fiscale et viter toute surimposition

Pour lvaluer l auditeur doit sassurer :

du respect effectif des obligations fiscales par le biais dun contrle de rgularit;
de laptitude de lentreprise mieux grer ses intrts sur les possibilits
permises par les rgles fiscales (examen defficacit).

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Examen du systme de Contrle interne et du systme d'information

Dfinition du systme dinformation fiscal

Le systme dinformation fiscale constitue une composante du systme dinformation global de


lentreprise avec lequel il se doit communiquer.
Il se situe autour de 4 proccupations:

Le respect des rgles fiscales;

Le fonctionnement de lorganisation fiscale interne de lentreprise;

Linformatique;

Lactivit humaine relative la cration et lutilisation de linformation fiscale.

Il renferme la fois:

Systme de veille fiscale: systme dalerte prventif;


Systme de Tax reporting susceptible de mettre en vidence les ventuelles dfaillances.

Lexistence dun systme dinformation fiscal conditionne la qualit de la


performance fiscale
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2.1.Evaluation du Contrle interne et du systme d'information fiscal


Elment

Evaluation

Fonction fiscale

Moyens humains et matriels dont dispose lentreprise pour apprhender les questions
fiscales;
Existence dun service fiscal;
Niveau de qualification des personnes prenant en charge les problmes fiscaux;
Recensement des mthodes dentretien et de perfectionnement de leurs connaissances:
Nature de la documentation utilise;
Stages de formation..

La fonction fiscale et comptable (FFC) gre de faon active 25% du risque fiscal. Les 75% restants
sont grs dans les autres services oprationnels et administratifs. La FFC ne les grent quaprs coup
.

Procdures
fiscales

1. Procdures de prparation et de dpt des dclarations fiscales:


Respect de laspect technique: application des rgles fiscales, Calcul et liquidation des taxes,
souscription avec soin des dclarations;
Respect de la prsentation: la dclaration doit tre exacte, complte et claire. une rature, une
erreur de ligne, un imprim mal servi ou surcharg peuvent veiller la suspicion du fisc ;
Respect des dlais lgaux de dpt.
2. Procdures ayant trait au respect des obligations de forme:
La prvention des risques associs au formalisme suppose que les procdures oprationnelles
de lentreprise soient adaptes aux besoins fiscaux:
Qualit des pices justificatives: exemple: les procdures dapprovisionnement et de
dcaissement doivent permettre que seules les factures contenant les mentions obligatoires
prvues par la lgislation fiscale soient acceptes et payes progiciel intgr nenregistrant pas
les pices non conformes la lgislation fiscale . Le comptable peut relever toutes les pices
entaches dinsuffisances et les soumettre la direction pour approbation.

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2.1. Evaluation du Contrle interne et du systme d'information fiscal


Elment

Adaptation de
lorganisation
comptable aux
besoins fiscaux

Evaluation
La comptabilit constitue la principale base du contrle fiscal;
elle incarne les choix fiscaux de lentreprise;
des procdures efficaces de saisie et dimputation, danalyse et de justifications comptables et
rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature rduire les risques fiscaux dorigine comptable:
rapprochement entre le chiffre daffaire dclar de la TVA avec le chiffre daffaire comptabilis
Adaptation du plan comptable de lentreprise aux besoins fiscaux: cration de sous comptes comptables de
charges ou de produits pour loger les oprations ayant une incidence sur la dtermination du rsultat
imposable.

Documentation

Trouver un document Dclaration fiscale ou sociale, les comptes annuels, ou den justifier le contenu :
exercice quotidien: La documentation est un exercice danticipation qui se prpare au quotidien.
Les procdures de documentation permettant de constituer un dossier annuel dclarations fiscales
dposes, pices et documents ayant un impact fiscal, permet de retrouver rapidement lintgralit des
lments concernant une question fiscale lors dun contrle fiscal.

Archivage

possibilit de rpondre correctement et rapidement lors dune vrification fiscale dpend de la qualit et de la
rapidit de documentations archives.
Rigueur dans le processus darchivage et dans la formalisation des travaux inscriptions claires et prcises sur
les botes archives, liste des botes archives communiques un responsable.

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2.1. Evaluation du Contrle interne et du systme d'information fiscal


Elment

Veille fiscale (stay


awake)

Evaluation
Les personnes charges de la fiscalit doivent mettre jour leurs connaissances continuellement et
bnficier de dispositifs de veille fiscale permettant de suivre, rapidement et en temps opportun, lvolution
de la lgislation, de la rglementation, de la doctrine et des pratiques administratives.

Ce suivi est dterminant dans la prvention et loptimisation fiscale.

Aprs avoir recens les caractristiques fiscales de lentreprise, il y a lieu de mettre en vidence le niveau de
maturit de la gestion du risque fiscal de la socit.
Lchelle de maturit de la gestion fiscale contient 6 niveaux:

Niveau de
maturit du
systme de gestion
fiscale de
lentreprise

Niveau 0, gestion inexistante: lentreprise est inconsciente quil y au risque fiscal


Niveau 1, gestion initialise: lentreprise est consciente quil y a un risque fiscal quelle gre de faon
ractive et improvise;
Niveau 2, gestion non formalise: Processus de gestion conu et transmissible mais reste non formalis.
Niveau 3, processus standardis: les procdures de gestion des risques sont dfinies, documentes et
communiques par une formation structure. Nanmoins, peu de contrle permet de constater et corriger
les dviations.
Niveau 4, processus matris: il est possible de constater et de mesurer la conformit des pratiques au
systme conu et formalis et dagir lorsque les processus ne fonctionnent pas correctement. Les processus
samliorent continuellement en sinspirant des meilleures pratiques.

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Niveau 5, processus optimis: les processus ont atteint le niveau des meilleures pratiques suite une
dynamique damlioration continue et constante. Loptimisation et la planification fiscale sont globales.
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2. audit fiscal de conformit

2.

Audit fiscal de conformit

2.1

L'audit du respect des obligations


de forme

2.2

Vrifications comptables vocation


fiscale

2.3

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Contrle de la liasse fiscale

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des rgles relatives la forme

Sassurer de lutilisation des imprims et relevs adquats pour les diffrentes


dclarations;

Sassurer que les diffrentes dclarations sont convenablement remplies et ne


prsentent pas d'incohrences arithmtiques;

Vrifier si les dclarations concordent avec les donnes comptables;

Sassurer de lutilisation des tableaux de passage ou tableaux de concordance entre les


diffrents livres ou documents comptables et les dclarations fiscales. Contrler la
pertinence de ces tableaux;

S'interroger sur l'existence et le cas chant la frquence des dclarations rectificatives


adresses l'administration;

Sassurer que les diffrentes dclarations sont adresses aux services fiscaux
comptents et ce, naturellement, dans les dlais prescrits.

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Lassurance de la tenue dune comptabilit rgulire

Les objectifs de contrle visent assurer que trois impratifs essentiels sont
satisfaits, savoir si:
La comptabilit est tenue conformment aux prescriptions du code de
commerce ;
Les oprations de recettes et de dpenses sont dment justifies, selon les
prescriptions lgales ;
La comptabilit ne comporte pas dincohrence, danomalie ou irrgularits
graves , pouvant tre l origine du rejet . L auditeur fiscal pourra
vrifier ces questions en droulant les contrles essentiels qui suivent:
Tenue de la comptabilit en conformit des dispositions de la loi comptable

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Lassurance de la tenue dune comptabilit rgulire


S assurer que l organisation comptable rpond aux rgles prvues par la loi, dont
notamment:
o

o
o

L enregistrement chronologique des mouvements qui affectent l actif et le


passif de la socit ;
La transcription de ces mouvements sur le livre-journal sur la base du plan de
comptes prvu par la loi ;
Le report des critures du livre-journal au niveau du grand-livre ;

L existence d un manuel de procdures comptables, pour les socits dont le


chiffre d affaires annuel est suprieur 10.000.000 DH.

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Lassurance de la tenue dune comptabilit rgulire

Vrifier que les actifs et passifs de la socit font lobjet d un inventaire dtaill en
quantits et en valeurs la fin de lexercice des stocks, immobilisations, titres ,
caisses,..
Sassurer de l existence et la tenue des livres lgaux (livre journal et livre dinventaire
cts et paraphs) en conformit des rgles prvues, notamment de transcription
parfaite des mouvements ou des tats de synthse selon le cas.
Vrifier la conservation des documents comptables, pices de base (factures de
ventes, tickets, factures d achats, pices bancaires et autres) .

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Lassurance de la tenue dune comptabilit rgulire

Vrifier partir des oprations quotidiennes si pour les oprations de vente au dtail, qu dfaut de factures, la
socit dlivre des tickets de caisse ;

Vrifier la squentialit des factures;

Contrler la mention du numro de l impt de la taxe professionnelle des clients sur les factures (ou document
en tenant lieu), que la socit dlivre dans le cadre de tournes ou de ventes directes des patentables, le cas
chant ;

S assurer, que les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou toutes autres pices
probantes tablies au nom de la socit, et comportant des mentions prvues par la loi (dsignation des biens,
mention des prix, des quantits et autres mentions de base) ;

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Lassurance de la tenue dune comptabilit rgulire

Sur la base du rsultat des travaux viss ci-dessus, il y a lieu de s assurer que la comptabilit
nest pas entache d anomalies et d irrgularits susceptibles de motiver son rejet . Il y a lieu
de veiller en particulier :

Apprcier lincidence des anomalies releves, sur la probit de la comptabilit ; en quantifiant


limpact des omissions et erreurs dceles en fonction de leur rptitivit et leur incidence sur
les comptes et le rsultat fiscal ;

Recenser les faiblesses lies la justification des oprations, notamment au titre de


prestations de socits trangres, lapprovisionnement auprs de petits commerants,
l appel des petits prestataires et autres ;
Synthtiser lensemble des constats ainsi relevs, et apprcier globalement leur impact sur la
tenue rgulire de la comptabilit.

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des dclarations fiscales


Dclarations TVA:

L audit fiscal consiste sassurer que;


Lensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA ;
les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et
rglementaires y affrentes : attestations d exonration la disposition de la
socit ;
les livraisons soi-mme sont taxes la TVA selon les rgles applicables ces
oprations ;
les conditions prvues en matire de facturation sont respectes ;
les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit
dduction ;

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des dclarations fiscales


Vrifier que la rcupration de la TVA a t ralise selon les rgles applicables
;
Vrifier la ralisation du reversement de TVA dans le cas prvus par la loi
(cession d immobilisation avant cinq ans ou destructions, disparitions de biens
non justifies);
Sassurer que la socit retient la TVA sur les rmunrations de personnes
non rsidentes, dans le cas o elles n ont pas accrdit un reprsentant
domicili au Maroc auprs du Ministre des Finances ;

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des dclarations fiscales


Sassurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et du naissance
du droit dduction sont respectes ;
Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au
niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du
possible, avec les encaissements et dcaissements .

Cas d existence de demandes de remboursement de TVA


Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont
remplies.

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des dclarations fiscales


Dclarations relatives la retenue la source
S assurer que lensemble des lments passibles de la retenue la source sont soumis ces taxes selon
les rgles applicables (20% ou 10%) ;
Vrifier que les retenues qui ont t opres ont donn lieu aux paiements au trsor dans le mois qui
suit l inscription en compte ou la ralisation du paiement ;
Sassurer de l exhaustivit des lments dclars, en les recoupant avec les donnes comptables.

Dclarations relatives limpt de la taxe professionnelle, la taxe urbaine et la taxe ddilit


Sassurer que la socit respecte la classification comptable au titre des actifs immobiliss notamment la
distinction des actifs incorporels de ceux qui sont corporels ;

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des dclarations fiscales

Vrifier que les dclarations produites par la socit sont conforme aux donnes
comptables ;

Apprcier le mode de calcul et les bases retenues au titre des provisions calcules ;

S assurer de l apurement des anciennes provisions .

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Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des dclarations fiscales


Dclaration du rsultat fiscal
Sassurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence
limpt de lexercice prcdent : vrifier que le taux de l impt appliqu pour le calcul de
limpt de rfrence sauf si ce taux est prcis par la nouvelle loi de finances applicable ;
Vrifier dans le cas o la socit sest dispense du paiement dun ou plusieurs acomptes,
quelle a produit dans le dlai lgal loption de dispense de paiement prvue par la loi;
Sassurer dans ce cas que la socit nencourt pas lamende et les majorations prvues par
la loi, lorsque limpt d en dfinitive excde de 10% le montant des acomptes pays;
Au titre des situations de cessation, fusion, scission ou transformation de socit, s assurer
que cette dclaration a t produite dans les 45 jours de ralisation de l un de ces
vnements.

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2.

Audit fiscal de conformit

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrle des rgles relatives aux dlais

Sassurer de lexistence dun chancier fiscal, document sur lequel l'entreprise


consigne les dates de dpt des dclarations ou des dates de paiement des
diffrents impts et taxes;

Lchancier doit tre complet, actualis et fait l'objet d'une diffusion auprs de
l'ensemble des personnes concernes.

Les contrles bass sur le recours au questionnaire d'audit fiscal

Cest une technique qui favorise un contrle systmatique des diverses


rgles fiscales, notamment le respect des conditions de forme et de
dlai.

Se prsente gnralement sous la forme d'un questionnaire dit ferm


(voir modle en annexe 1).

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2.2. Vrifications comptables vocation fiscale

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2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Financement
permanent Subventions
dinvestissements

Vrifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions


correspondent bien des subventions d investissement.

Dettes de financement

Vrifier lapplication des conditions exactes contenues dans les contrats


d emprunts, et notamment les chances prvues.
Vrifier le respect et la conformit avec la lgislation des changes .

Sassurer que limposition de ces subventions a t effectue en


conformit des rgles applicables selon la nature des biens qui sont acquis
en leur utilisation - Imposition intgrale avec constatation dun
amortissement drogatoire ou talement sur 5 ans.

Si comptes courants associs rmunrs, vrifier le respect des conditions


de cette rmunration (libration totale du capital, plafonnement du taux
de rmunration..) .
Contrler cut off des intrts des emprunts.

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2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Provisions pour risques


et charges

Vrifier que les conditions gnrales de dductibilit de ces provisions


sont bien remplies : comptabilisation, objet portant sur une charge elle
mme dductible, origine lie lexercice en cours.

Dans le cas chant vrifier si lentreprise a opr les rintgrations qui


simposent extra-comptablement.

Sassurer que la socit a tay la dotation de ces provisions par des


dossiers reprenant tous les justificatifs ncessaires et explicitant les
modalits de calcul desdites provisions.

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2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Actif immobilis
Immobilisation en non valeurs

Vrifier que la socit n a pass dans ces comptes que les


montants appropris comprenant les charges rpartir sur
plusieurs exercices ou les frais prliminaires et quaucune autre
charge n a t affecte ce compte .

Sassurer que la cadence damortissement de ces immobilisations


est bien respecte
Sur les premiers exercices bnficiaires ; ou,
Sur une priode de 5 ans par annuit constante .

Vrifier si ces frais sont dment justifis et correctement calculs .

Vrifier au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat


fiscal que la fraction du dficit correspondant aux amortissements
de ces frais est reporte dans la limite de 4 ans

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2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Actif immobilis
Immobilisation incorporelles

Vrifier que les acquisitions de fonds de commerce et autres actifs


incorporels ont t dment enregistrs .
Sassurer que les provisions constitues sur ces lments, et le cas
chant, les amortissements exceptionnels constats remplissent
les conditions prvues par la loi : naissance du risque, caractres de
ce risque, valuation suffisante de la dprciation .
Sassurer du caractre rel de limmobilisation incorporelle ;
savoir quelle n a pas le caractre de charge

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2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Actif immobilis
Immobilisation incorporelles

Si les frais en recherche et dveloppement ont donn lieu un


brevet, vrifier que la valeur laquelle ce brevet a t comptabilis
est bien infrieure ou gale la valeur nette damortissements des
immobilisations en recherche et dveloppement qui lui ont donn
naissance

Vrifier que la socit effectue une valuation de ces lments et


quen cas de dprciation probable, une provision est dote ;
vrifier son calcul et sa justification.

Sassurer que tous les lments incorporels font lobjet de


documentation justifiant leur valeur immobilise .

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2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Actif immobilis
Immobilisations
corporelles

Vrifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien des
immobilisations corporelles. Afin den vrifier lexhaustivit, il convient de
revoir les montants passs en charge (entretien) au titre des grosses
rparations et assimils;

Vrifier que la valeur d entre des biens comprend outre le prix d achat,
les frais accessoires : frais transport, droit de douane et autres;

Sassurer que les immobilisations produites par lentreprise pour elle


mme sont enregistres au cot de production;

Sassurer que ces immobilisations produites par l entreprise pour elle


mme ont t imposes la TVA titre de livraison soi mme ;

Vrifier que les parties des immeubles affects des tiers donnent lieu la
perception de loyers normaux.

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2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Examiner les taux d amortissement appliqus par nature de biens et sassurer


quils sont conformes ceux qui sont prvus par les usages et respectent les
limites lgales (vhicules de tourisme).

Vrifier que l application de l amortissement dgressif est faite selon les


rgles et conditions prvues par la loi.

Sassurer que les cessions sont faites des conditions normales et quelles
sont correctement enregistres et taxes.
Sassurer que lamortissement complmentaire (entre le dbut de l anne
la date de cession) a t correctement calcul et comptabilis au titre des
cessions ;

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S assurer quen cas de cession d une immobilisation dans le dlais de 5 ans,


que la socit a opr la rgularisation de la TVA dduite sur l immobilisation
;

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2.2.

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Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Actif immobilis
Immobilisations corporelles

Vrifier que la TVA sur les immobilisations admise dduction a


bien t rcupre le mois mme ; avec application le cas chant,
du prorata, et que la partie non rcuprable a t intgre la
valeur de l immobilisation ;
Sassurer que les terrains et constructions destins la revente sont
inscrits en stocks et non en immobilisation;
Sassurer que la valeur d entre des immobilisations exclue les frais
financiers sauf pour les cycles de financement ou de production
dpassant un an ;
Vrifier si l entreprise dispose de tous les lments justifiant le cot
d entre de toutes les immobilisations .

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2.2.

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Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrles

Actif immobilis Immobilisations


financires

Sassurer que les crances financires donnent lieu lapplication


d intrts selon les taux normaux du march.

Vrifier que les remboursements des sommes affrentes ces


oprations sont raliss selon l chancier prvu, et que les
remboursements en retard ou les prorogations de dlais donnent lieu
lapplication dintrts supplmentaires.

Procder au recoupement des remboursements avec les chanciers


ainsi que le contrle par sondages du calcul des intrts.

S assurer que les intrts sont soumis la TVA aux taux de 10%.

Vrifier que la taxe qui aurait t retenue la source a t impute sur


les acomptes provisionnels, et le cas chant sur limpt sur les
socits de lexercice .

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Vrification comptables vocation fiscale
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Comptes

Principaux contrles

Actif immobilis Titres de participations

Vrifier que la valeur d enregistrement en comptabilit correspond au


prix d acquisition.

Sassurer que les produits gnrs par ces titres sont correctement
taxs, notamment lapplication de labattement de 100% au titre des
revenus perus de socits soumises l IS.

Sassurer que les anciennes provisions constitues conservent


toujours leur objet .

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2.2.

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Vrification comptables vocation fiscale
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Comptes

Principaux contrles

Actif circulant
Stocks

Sassurer que linventaire physique existe : vrifier quil est dtaill et quil
fait ressortir la valorisation des divers biens .

Sassurer que la valorisation des stocks se fait conformment aux rgles qui
sont prvues par la loi, selon la nature des biens :
Cot dachat pour les achats de matires ou de marchandises;
Cot de production, pour les produits finis et en cours (qui comprend
les charges directes et indirectes de production rattachables
raisonnablement aux produits) ;
Valeur de march ou valeur probable de ralisation, pour les dchets
et rebuts ;

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Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties de biens et des


quantits en stocks correspondent au cot moyen pondr ou FIFO ;

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2.2.

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Vrification comptables vocation fiscale
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Comptes

Principaux contrles

Actif circulant
Stocks

Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les lments du


stock : rfrences aux normes et rgles applicables.

Recouper dans la mesure du possible, les quantits figurant en stock avec


les tats extra-comptables de gestion des matires, et s assurer de la
cohrence globale compte tenu des oprations de l exercice et des
marges appliques par la socit .
( SI + achats consommations / ventes = stock final)

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Vrification comptables vocation fiscale
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Comptes

Principaux contrles

Actif circulant
Clients

Sassurer que le cut off des livraisons ou ralisation de la prestation est


respect.

Sassurer de la ralit et de lexhaustivit des comptes clients travers des


recoupements internes et autres.

Sassurer du respect du fait gnrateur au titre des encaissements sur les


crances :
par espces : jour de rception de l argent
par chque : date d encaissement effectif
par effet : date de lchance et non de l escompte
par compensation ou d change : date de livraison des
marchandises ou excutions des services ou travaux .

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Comptes

Principaux contrles

Actif circulant
Clients

Vrifier en cas d existence de factures libelles en devises :


Que la crance est enregistre au cours de change commercial la date
de facturation .
Que suite au paiement la crance est solde par la constatation de gain
ou perte de change pour la diffrence entre le montant encaiss et celui
figurant dans le compte client.
Qu la date de clture, ces crances sont revalorises au cours de la date
de clture avec le mouvement des comptes cart de conversion-passif et
actif .
Quen cas de diminution de crance une provision pour risque de change
est constitue .

Sassurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat


fiscal, que les gains de change latents dcoulant de la conversion prcdente
ont t imposs .

Vrifier que les provisions pour clients douteux constitues respectent les
conditions fiscales de dductibilit et sont tays par des dossiers justificatifs
(actions en justice entame).

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2.2.

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Vrification comptables vocation fiscale
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Comptes

Principaux contrles

Actif circulant Clients

Sassurer que les crances considres comme irrcouvrables et


comptabilises en charge :
Sont rellement irrcuprables la lumire d un justificatif probant et
suffisant ;
Que les provisions y affrentes ont bien fait l objet d une reprise ;
Que la TVA correspondante a fait l objet d une rgularisation.

Sassurer en cas dabandon de crances, du respect des conditions fiscales


relatives lexistence de pices et documents probants justifiant cet abandon
;

Sassurer que les crances entre socits mre et filiales rpondent bien aux
conditions normales de facturation : prix, marge normale;

En cas d existence de crance hors TVA, vrifier que ce mode de facturation


est bien justifi par la nature de lopration, ou l existence d une attestation
d exonration.

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Comptes

Principaux contrles

Actif circulantComptes de
personnel

Sassurer que les acomptes et avances au personnel n ont pas fait l objet de
comptabilisation en charges et quils ont t dduits du montant du salaire
payer ;

Sassurer que les prts au personnel pour une dure suprieur un an sont
gnrateurs d intrts ;

Sassurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues,
et que leur enregistrement est correcte ;

En cas de ralisation d oprations d import, s assurer :


Que la dette est enregistre correctement la date de l opration ;
Que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est sold
par la constatation d un gain ou perte de change pour la diffrence entre le
montant pay et celui figurant au compte fournisseur ;

Passif circulantComptes de
fournisseurs

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Comptes
Passif circulantComptes de fournisseurs

Principaux contrles
Qu la date de clture les comptes fournisseurs sont convertis
au cours de clture par la contrepartie des comptes de
conversion actif ou passif ;
Quen cas daugmentation de dette suite cette conversion
une provision pour risque de change est constitue ;
Sassurer que les gains de change latents dcoulant de cette
conversion ont t intgrs dans la base imposables lIS.

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Vrification comptables vocation fiscale
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Comptes

Principaux contrles

Passif circulant
Comptes d associs

Vrifier le bien fond et la ralit des avances sans intrts et


abandons de crances consenties par une socit mre marocaine
une socit filiale ;

Apprcier le taux de rmunration des avances en compte courant


associs.

Vrifier les conditions fiscales de dductibilit de ses intrts et


s assurer le cas chant de la ralisation des rgularisations au
niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal ;

Sassurer en cas dactionnariat tranger de la bonne application de


la rglementation des changes ;

Vrifier en cas de distribution de dividendes que le fait gnrateur


en matire de la Retenue la source est linscription en compte de
ces dividendes ou leur paiement ;

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Comptes

Principaux contrles

Rgles comptables et
fiscales dimposition des
produits

Les produits imposables sont:


Le chiffre d affaires constitu par les recettes et crances acquises se
rapporte aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux
immobiliers ayant fait lobjet d une rception partielle ou totale,
quelle soit provisoire ou dfinitive ;
Les produits accessoires et des produits financiers ;
Le prix de revient des travaux relatifs des biens immobiliss
effectus par la socit pour elle mme ;

Les profits et gains exceptionnels y compris les dgrvements


obtenus de l administration au titre des impts dductibles.
Les indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la
cessation de l exercice de lactivit, ainsi que les profits raliss sur
les cessions d lments quelconques de lactif.

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Comptes

Principaux contrles
Les subventions, primes et donc reus de lEtat, des collectivits
locales ou de tiers. Ces subventions, primes et donc sont rapports
lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de
primes d quipement, la socit peut les rpartir sur cinq exercices
au maximum.

Rgles comptables et
fiscales dimposition
des produits

Les produits doivent tre rattachs l exercice au cours duquel ils


sont acquis, auxquels sajoutent ventuellement les produits acquis
au cours d exercices prcdents mais qui, par erreur ou omission,
n ont pas alors fait lobjet dun enregistrement comptable .
Ils doivent tre pris en compte ds quils peuvent tre mesurs d une
faon suffisamment sre.

Les produits correspondant des crances sur la clientle ou des


versements reus l avance en paiement du prix sont rattachs
l exercice au cours duquel intervient :
La livraison des biens pour les ventes ou oprations assimiles
Lachvement des prestations pour les fournitures de services

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Comptes

Principaux contrles

Rgles comptables et
fiscales dimposition des
produits

Les produits doivent tre pris en compte :


au fur et mesure de leur excution en ce qui concerne :
o

Les prestations continues : sont notamment vises les prestations


rmunres par des intrts ou des loyers ;
Les prestations discontinues : mais chances successives
chelonnes sur plusieurs exercices : une prestation sera qualifie
de discontinuer si elle est subdivise en phases successives
donnant lieu des facturations et des rglements distincts.
A la date de leur rception pour les travaux d entreprise donnant
lieu rception complte ou partielle .

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Comptes

Principaux contrles

Les produits d exploitation

Vrifier lvolution des marges par nature d activit de la socit,


travers la revue analytique, le contrle dtats extra-comptables de
calcul des marges et autres ;

Sassurer que les oprations particulires sont correctement


traites par la socit : cas de vente avec clause de rserve de
proprit et autres ;

Vrifier que les travaux raliss par l entreprise pour elle mme
sont inscrits en produits et correctement valus

Sassurer que les subventions et dons reus sont intgrs parmi


les produits dans les conditions prvues par la loi ;

Vrifier que les rgles de facturation prvues par la loi sont


respectes,

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Comptes

Principaux contrles

Les produits
d exploitation

Sassurer que les remises et les oprations assimiles sont dclares selon
les conditions prvues par la loi. Vrifier que les ristournes accordes
s apurent durant lexercice suivant ;

Vrifier lapplication correcte de la sparation des exercices ;

Vrifier que l ensemble des oprations taxables ralises par la socit


sont correctement soumises cette taxe ;

S assurer pour le chiffre d affaires exonr que la socit dispose des


documents et justificatifs ncessaires prvus par la loi : attestations
d exonration et autres ;

Vrifier que la socit respecte les obligations particulires prvues par la


loi, notamment en matire de facturation ;

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Comptes

Principaux contrles

Rgles comptables et fiscales


de dduction des charges

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Pour tre dductibles, les charges doivent satisfaire aux conditions


suivantes :
Etre exposes dans lintrt de lactivit imposable de la
socit ;
Se traduire par une diminution de lactif net de la socit ;
Correspondre des dpenses effectives et tre appuys des
pices justificatives probantes ;

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Comptes

Principaux contrles

les charges
d exploitation
Locations redevances de crdits
bail

Sassurer que les sommes verses en garantie ne sont pas portes en


charges ;

Sassurer que les loyers pays concernent des locaux qui concourent
lexploitation ou sils sont accords au personnel que cet avantage est tax
l IR ;

Vrifier que la socit opre la rintgration fiscale de la quote-part non


dductible des redevances relatives aux voitures de personnes : la base de
l amortissement ne doit pas dpasser 300.000 dh (TTC) et la priode
d amortissement ne doit pas tre infrieur cinq ans;

Sassurer que les dpenses d entretien qui augmentent la valeur des actifs
immobiliss ne sont pas portes en charges mais immobilises et
amorties au mme rythme que les biens quelles concernent ;

Vrifier que ces entretiens portent sur des biens de la socit .

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Comptes

Principaux contrles

les charges dexploitation Primes dassurance

Vrifier que les assurances souscrites par la socit concernent


l exploitation ;

S assurer que les primes d assurance souscrites au profit de la


socit sur la tte de ses dirigeants ne sont pas dduites pour le
calcul du rsultat fiscal ;

Vrifier que les assurances souscrites au profits du personnel sont


taxes entre les mains des bnficiaires l IR et aux cotisations
de CNSS

Sassurer que ces rmunrations concernent des services effectifs


rendus la socit et lis son exploitation ;

les charges dexploitation Rmunration


dintermdiaires et honoraires

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Comptes

Principaux contrles

les charges d exploitation


Dplacements, missions et
rceptions

S assurer que ces oprations sont lies lexploitation et que


leurs montants ne sont pas excessifs compte tenu de l activit de
l entreprise et autres critres ;

Contrler la justification de ces oprations : Probit des pices ;

Sassurer que la TVA ayant grev les oprations de missions,


rceptions et reprsentation n a pas t dduite.

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Comptes

Principaux contrles

les charges dexploitation


Dons, cadeaux divers

S assurer que ces lments concourent l exploitation, et que les


montants correspondants sont dduits du rsultat fiscal en respect
des rgles applicables :

les charges dexploitation


Autres charges externes des
exercices antrieurs

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au titre des dons : limitation de la dductibilit des dons


prvus par la loi deux pour mille du chiffre d affaires ,
au titre des cadeaux : dductibilit des seuls cadeaux qui
portent le sigle de la socit et dont la valeur unitaire ne
dpasse pas 100 dh.

Vrifier que les lments de cette rubrique non provisionns dans


lexercice prcdent sont rintgrs la base de calcul du rsultat
fiscal.

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Comptes

Principaux contrles

les charges dexploitation


Points concernant l ensemble
des rubriques

Sassurer que les lments qui ont fait lobjet d un paiement


autre que par chque barr non endossable, effet de commerce,
virement, moyen magntique, lorsque les montants facturs sont
gales ou suprieurs 10.000 dh, ont donn lieu la
rintgration fiscale de la quote - part non dductible qui est de
50 % du montant global TTC;

Vrifier que les paiements faits aux personnes non rsidentes


sont soumis la retenue la source au taux de 10% du montant
hors taxe des produits bruts numrs l article 15 ;

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Comptes

Principaux contrles

les charges dexploitation


Points concernant l ensemble
des rubriques

Impts et taxes directs


S assurer que la TP , TSC sont enregistrs sur la base des rles
reus par la socit ; vrifier pour les rles non reus que les
provisions constitues sont correctement values ;

Vrifier que les droits d enregistrement ayant grev l acquisition


des immobilisations ne sont pas ports dans ce poste, mais
inscrits en charges repartir ;

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Comptes

Principaux contrles

les charges dexploitation


Points concernant
l ensemble des rubriques

Vrifier que les impts et taxes non dductibles ainsi que les intrts
et majorations diverses ont t rintgrs la base de calcul de
l impt ;

Vrifier le calcul du prorata de dduction et s assurer de son


application correcte ainsi que la ralisation des rgularisations qui sont
prvues par les dispositions lgales et rglementaires ;

Sassurer, lorsque la socit en bnfice, que les demandes de


remboursement de TVA sont ralises conformment aux rgles
prvues par les dispositions lgales et rglementaires (dlai annuel de
dpt des demandes);

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Comptes

Principaux contrles

les charges
d exploitation
les frais de personnel

Analyser l volution de l effectif, de la masse salariale ;

Apprcier le niveau des rmunrations compte tenu des prestations qui


sont fournies ;

Vrifier que lensemble des rmunrations accordes au personnel sont


correctement soumises l IR et aux cotisations de CNSS ;

Sassurer que les remboursement de frais et indemnits diverses ne


constituent pas des complments de salaires imposables;

Vrifier que les indemnits de licenciement accordes au personnel


partant sont correctement traites en matire d IR et de cotisation de
CNSS selon les rgles applicables ;

Sassurer que la rmunration de personnes ne faisant pas partie du


personnel sont soumises la retenue la source de 17% ou 30% selon le
cas.

23/11/2016

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Page 79

2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrles

les charges d exploitation


les frais de personnel

Sassurer de la cohrence globale des chiffres dclars en matire


d IR et la CNSS avec ceux qui sont enregistrs en comptabilit :
procder un rapprochement entre l tat de dclaration annuelle
des salaires (9421), un tat rcapitulatif des dclarations de CNSS, et
les donnes de la comptabilit ;

Vrifier que lentreprise tient valablement les registres prvus par la


loi et les dispositions rglementaires : livre de paie, livre de congs
pays et autres ;

23/11/2016

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2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrles

Produits des titres de


participation et assimils

Sassurer que ces produits sont enregistrs en produits imposables, et


donnent lieu lapplication dun abattement de 100% aussi bien au
niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Les produits financiers


Intrts et autres
produits financiers

Apprcier la rmunration des prts et avances financires des tiers,


et sassurer quelle correspond aux conditions normales du march ;

Sassurer que les produits qui ont subi la retenue la source au (taux de
20%) sont enregistrs leurs montants bruts, et les montants des
retenues portes au compte Etat dbiteur ;
Sassurer que les prts et avances financires donnent lieu
lapplication d intrts avec TVA au taux de 10%.

Les produits financiers


Reprises financires

23/11/2016

S assurer que ces reprises sont correctement traites au titre de leur


impact sur la base imposable, compte tenu du traitement dans le
pass des dotations correspondantes.

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Page 81

2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrles

Le rsultat financier
Les charges financires

Faire ressortir les emprunts qui ont servi lattribution de prts et


avances des tiers, et s assurer que la socit applique sur ces
oprations un taux d intrt au moins gal celui qui porte sur
les emprunts ;

Vrifier le calcul des intrts sur les emprunts et avances, et


sassurer du respect des limitations pour les avances en compte
courants faites par les actionnaires;

Sassurer de la sparation des exercices au titre des intrts qui


chevauchent sur deux exercices .

23/11/2016

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Page 82

2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrles

Les produits non courants


Produits de cession
d immobilisations

Sassurer que ces produits sont enregistrs exhaustivement :


procder au rapprochement des montants enregistrs en
comptabilit avec ltat extra - comptable des profits de cessions ;

Sassurer que ces produits sont correctement imposs selon les


rgles applicables ; vrifier en particulier les reprises correctes des
subventions dquipement (reprise par fractions gales sur cinq
ans au titre des biens amortissables ou imposition immdiate et
constatation de lamortissement drogatoire sur la dure
dutilisation du bien, ou enfin reprise par fractions gales sur dix
ans au titre des biens non amortissables).

23/11/2016

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Page 83

2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrles

Les produits non courants


Autres produits non
courants

Valider les traitements fiscaux raliss au titre de ces produits, en


vrifiant galement les traitements d origine au niveau des exercices
antrieurs : cas notamment des provisions non courantes non dduites
fiscalement, et dont les reprises lors de lexercice courant ne sont pas
imposables.

Les charges non courantes Valeurs nettes


d amortissements des
immobilisations cdes

Rapprocher les montants de ces rubriques avec les mouvements de sortie


des immobilisations concernes et des amortissements correspondants ;

Rapprocher galement ces montants avec ltat extra-comptable des


cessions.

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Page 84

2.
2.2.

audit fiscal de conformit


Vrification comptables vocation fiscale
audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrles

Les charges non courantes


Autres charges non
courantes

Vrifier que les pertes enregistres remplissent les conditions de leur


dductibilit fiscale : lien avec l exploitation, sparation des exercices et
autres.

Dotations non courantes

Apprcier le bien fond de ces dotations, et sassurer de leur lien avec


lexploitation, leur valuation correcte, ainsi que leur traitement au
niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

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Page 85

2.3. Contrle de la liasse fiscale

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86

2.
2.3.

audit fiscal de conformit


Contrle de la liasse fiscale

Le contrle du bilan et CPC

La revue du tableau de passage et des annexes

La gestion des dficits fiscaux

Le suivi de la cotisation minimale et des acomptes provisionnels

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3. audit fiscal des transactions internationales dans le


rseau conventionnel marocain

3. audit fiscal des transactions internationales


dans le rseau conventionnel marocain
- Le rseau conventionnel Marocain
- Rle des conventions fiscales internationales
- Les principes fondamentaux des conventions fiscales
- Modles de rfrences des conventions fiscales internationales
- Mthodologie de lecture dune convention fiscale
- Structure et mode de fonctionnement des conventions fiscales
- Rpartition des droits dimposition entre les tats contractants
- Rgles dimposition des revenus
- Les problmatiques classiques
Comment justifier son prix de transfert
La distinction entre redevance et prestation de service
La confusion intrts des emprunts en devises trangres et dividendes
La distinction entre management fees et frais de gestion

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Page 89

3.1. Le rseau conventionnel Marocain

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90

3.1 Le rseau conventionnel marocain


Composition du rseau conventionnel :

49 conventions entres en vigueur


10 conventions signes non encore entres en vigueur.

Caractristiques de ce rseau :
La plus ancienne convention Maroc Sude, conclue en 1961 et publie dix neuf ans
plus tard, a t dnonce en 2007 et nest plus applicable ;

La convention fiscale multilatrale signe le 23 juillet 1990 entre les Etats membres de lUnion du
Maghreb Arabe (UMA) stipule dans son article 29 quelle remplace les conventions bilatrales
entre ces Etats tant quaucun Etat na dnonc la convention UMA.

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Page 91

4.2.1 ROLE DES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES

Les conventions fiscales ont pour objectif de :


-

Eliminer les doubles impositions, par la rpartition entre les Etats


contractants, du droit dimposer les oprations effectues par les
rsidents dun Etat sur le territoire dun autre Etat ou avec les rsidents
dun autre Etat.

Etablir une coopration entre les Etats pour lutter contre lvasion et la
fraude fiscale.

Donner aux personnes et aux entreprises qui oprent sur le plan


international, plus de scurit et de visibilit quant aux implications
fiscales de leurs investissements ltranger.

23/11/2016

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Page 92

4.2.4 METHODOLOGIE DE LECTURE DUNE CONVENTION FISCALE


Questions se poser
Est-ce que la convention
fiscale sapplique ?

Dispositions conventionnelles examiner


Se rfrer aux articles introductifs et aux dispositions
terminales qui prcisent la date dentre en vigueur qui est
gnralement diffrente selon quil sagit dimpts sur les
revenus ou dimpts retenus la source.

Quel est le territoire fiscal


de rsidence du bnficiaire
des revenus ?

Se rfrer au pralable la dfinition de la rsidence


retenue par le droit interne. En cas de double rsidence,
examiner les critres conventionnels pour dterminer lEtat
de la rsidence.

Limposition des revenus est-


elle prvue par la convention

Une attention particulire est accorder aux primtres


gographiques retenus par la convention pour chacun des
pays contractants. Le territoire fiscal de certains Etats ne
concide pas ncessairement avec leur territoire politique.
Cest le cas par exemple de la convention Maroc- France ; La
collectivit Polynsie franaise qui est un territoire doutre-mer de
la Rpublique Franaise, nest pas concerne par la convention
fiscale.

23/11/2016

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TECHNIQUES FISCALES GENERALEMENT UTILISEES POUR LELIMINATION


DES DOUBLES IMPOSITIONS
TECHNIQUE
Mthode de lexonration

PRINCIPE
Le montant des revenus imposs dans lEtat de la source sont compris dans
la base imposable au niveau de l'Etat de rsidence afin d'atteindre le taux
effectif ; ensuite l'impt ainsi obtenu est rduit au prorata des revenus de
source trangre.
Cette mthode est gnralement applique pour les revenus fonciers,
salariaux et professionnels de source trangre.

Mthode de limputation

23/11/2016

Dans cette mthode, l'impt tranger dont le paiement est


justifi par le contribuable est dduit de l'impt local dans la
limite de la fraction de cet impt correspondant au revenu de
source trangre.

Cette mthode concerne principalement


redevances et intrts de source trangre.

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les

dividendes,

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PRIX DE TRANSFERT

Dfinition et cadre lgal

Selon la dfinition de lOCDE, les prix de transfert sont les prix auxquels une entreprise
transfre des biens corporels, des actifs incorporels, ou rend des services des entreprises
associes.

Ce sont les prix des transactions entre entreprises dun mme groupe et rsidentes dtats
diffrents : ils supposent des transactions intragroupes et le passage dune frontire.

Pour tre acceptables, les prix pratiqus par ces entreprises doivent tre conformes au principe
de pleine concurrence prvue par larticle 9 du modle de la convention fiscale internationale
de lOCDE.

Les prix de transfert font lobjet dune attention toute particulire des autorits fiscales. Ceuxci peuvent en effet permettre des transferts de bnfices transfrontaliers artificiels, cest--dire
ne refltant pas les conditions conomiques et commerciales des transactions auxquelles ils se
rapportent.

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Page 95

PRIX DE TRANSFERT
Elment danalyse
Conditions gnrales
dacceptation

Dispositions fiscales
applicables au Maroc

Notions de dpendance

Commentaire
Les prix sont rputs normaux lorsque des entreprises lies ngocient entre
elles dans les mmes conditions que celles pratiques entre entreprises
indpendantes places dans des circonstances comparables.

Larticle 213-II du Code Gnral des Impts (CGI) confre


lAdministration le droit dapprciation et de redressement des prix
pratiqus par une entreprise marocaine ayant directement ou
indirectement des liens de dpendance avec des entreprises situes
au Maroc ou hors du Maroc.
les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou
de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen,
sont rapports au rsultat fiscal et /ou au chiffre daffaires dclars.
Ladministration dtermine les bnfices indirectement transfrs par
comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie
dapprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose.
Liens directs de dpendance

La filiale est dpendante de la maison mre la fois sur le plan


juridique et sur le plan conomique;

Socits non rsidentes et leurs tablissements au Maroc ;


Socits et leurs succursales.
23/11/2016

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Page 96

PRIX DE TRANSFERT
Elment danalyse
Notions de dpendance

Commentaire
Liens indirects de dpendance
Il peut sagir de :
- relations de dpendance financire entre les entreprises
apparentes en raison de lexistence entre elles de participations
rciproques ou croises ou d'une sous dpendance.
- liens de dpendance de fait (indirecte) notamment lorsqu'il
existe une situation de monopole, de quasi-monopole ou dintrt
commun.
- cas o certains dirigeants de socits influent, par le biais de
leurs participations financires dans d'autres socits, sur la gestion
et la prise de dcision au sein de ces socits.

Exemples
de
transferts
indirects de bnfices entre
entreprises
dpendantes

23/11/2016

Majoration des prix d'achat de biens et services imports;


Minoration des prix de vente des biens et services exports;
Pratique de taux d'intrts rduits ou majors ;
Pratique des prix excessifs pour les redevances et autres
rmunrations;
prise en charge des frais de gestion excessifs ou fictifs ;
Abandon de crances ou renonciation des recettes ;
Oprations diverses de compensation.

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Page 97

2.2. Zoom sur les antcdents fiscaux de lentreprise

2.2. Zoom sur les antcdents fiscaux de lentreprise


1. Ladministration a-t-elle adress lentreprise une demande dinformation au titre
dexercices non prescrits ?

2. Lentreprise a-t-elle dpos auprs des services fiscaux une ou plusieurs


rclamations contentieuses ou gracieuses?
3. Lentreprise a-t-elle reu une ou des notifications de redressements rsultant de
contrles sur pices?
4. Lentreprise a-t-elle dj fait lobjet dune vrification de comptabilit et au titre de
quels exercices?
5. Des redressements ont-ils t notifis ?
6. Des majorations ou amendes ont-elles t appliques lors de prcdents
contrles?

23/11/2016

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Page 99

2.3. Llaboration de la cartographie des risques


fiscaux

2.3. Llaboration de la cartographie des risques fiscaux


Description des risques fiscaux
Impt

IS

TVA

IR

TP

RAS

TSC

Autres
impts

Anne
N

N-1

N-2

N-3

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Rfrence ou
renvoi une
page ou
annexe

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2.3. Llaboration de la cartographie des risques fiscaux


Evaluation des risques fiscaux
impt

IS

Priode
ouverte
au
contrle

Montant
dclars
en base

Montant
s qui
pourraie
nt tre
dclars
en base
en cas de
contrle

Risque
en base
(cart
ngatif)

Risque en droits
principal

Pnalits
de retard

Majoratio
ns de
retard

Incidence
sur IS
Total

Rfren
ce ou
renvoi
une
page ou
annexe

N
N-1
N-2
N-3

TVA
IR
TP
RAS
TSC
Autres
impts
Total

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Annexe 1: Questionnaire daudit du respect des obligations de forme

23/11/2016

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103

Laudit du respect des obligations de forme


Livres lgaux
Contrle
1. Livre d'inventaire A1
Les livres d'inventaire (cots et paraphs) relatifs aux dix derniers
exercices sont-ils correctement remplis (sans blanc, ni ratures ni
surcharges)?
Les livres d'inventaire comportent-ils :
- Le bilan
- L'tat de rsultat
- L'tat de flux de trsorerie
- Les notes aux tats financiers
- Les donnes de l'inventaire physique des immobilisations
- Les donnes de l'inventaire physique des stocks
- Le dtail des comptes clients (par solde de compte)
- Le dtail des autres comptes d'actifs
- Le dtail des comptes fournisseurs (par solde de compte)
- Le dtail des autres comptes de passif.
2. Journal centralisateur
Le journal centralisateur (cot et paraph) relatif aux dix derniers
exercices est-il correctement rempli (sans blanc, ni ratures ni
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surcharges)?
A2
23/11/2016
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Oui Non

NA

Page 104

Laudit du respect des obligations de forme


Livres lgaux
Le journal centralisateur(cot et paraph) relatif aux dix derniers exercices
comportent-il la centralisation de tous les journaux auxiliaires? A2
Le total de la centralisation des journaux auxiliaires est-il gal au total gnral du
grand livre ? A2
Les totaux des journaux auxiliaires ports sur le journal gnral cot et paraph
sont-ils conformes aux totaux des supports physiques (sur chantillon) A3
3. Editions comptables
Les tats financiers relatifs aux dix derniers exercices sont-ils bien conservs?
Les balances (gnrales et auxiliaires) des dix derniers exercices sont-elles
dites, classes et conserves dans des endroits srs?
Les journaux auxiliaires des dix derniers exercices sont-ils dits, classs et
conservs dans des endroits srs ?

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Page 105

Laudit du respect des obligations de forme


Livres lgaux
Les grands-livres (gnraux et auxiliaires) des dix derniers exercices sont-ils
dits, classs et conservs dans des endroits srs.
4. Sauvegarde informatique
Les fichiers issus du logiciel informatique et permettant de restaurer la
comptabilit, relatifs aux dix derniers exercices sont-ils annuellement
gravs sur CD (ou autre support magntique) et conservs dans des
endroits srs?
Les fichiers Word, Excel ou autres utiliss pour la prparation des tats
financiers sont-ils annuellement gravs sur CD (ou autre support
magntique) et conservs dans des endroits srs ?
Une 2eme copie de ces supports magntiques est-elle tenue et
conserve dans un autre endroit sr?

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Page 106

Laudit du respect des obligations de forme


2- Formalits de dpt
Contrle
La dclaration du logiciel informatique a-t-elle t dpose?

Oui

Non

N/A

Si les donnes figurant sur la dclaration ont chang a-t-on procd au dpt
d'une dclaration de mise jour des donnes initiales ?

3- Dpt des dclarations


Contrle
Les dclarations mensuelles sont-elles dposes dans les dlais lgaux (Voir
quittances) ?
Les dclarations d'acomptes provisionnels sont-elles dposes dans les dlais
lgaux (voir quittances) ?
Les conditions de forme de prsentation de cette dclaration sont-elles
respectes ?
La dclaration annuelle d'IS est-elle dpose dans le dlai lgal?

Oui

Non

N/A

Toutes les informations devant tre fournies figurent-elles sur les dclarations
fiscales (mensuelles et autres) ?
Si des factures d'avoir ont t mises durant un mois, l'tat des affaires
rsilies ou annules est-il annex la dclaration mensuelle
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