Vous êtes sur la page 1sur 107
Séminaire
Séminaire
Fiscal
Fiscal
Techniques et méthodes
Techniques et méthodes

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

1

23/11/2016

Introduction

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

2

Organisation du contrôle fiscal

Le contrôle fiscal est aujourd’hui opéré par deux entités :

la brigade nationale et les brigades régionales, placées sous la responsabilité des

directeurs régionaux des Impôts.

La brigade nationale, un corps d’élite en quelque sorte, concentre son travail sur les gros contribuables et essentiellement sur la ville de Casablanca où se trouvent plus de 80 % des entreprises.

Les brigades régionales travaillent plus avec les petits et moyens contribuables et,

accessoirement, les gros.

Chaque année, les directions régionales adressent à la direction centrale, à Rabat, une proposition de planning de vérifications pour l’année suivante, sur la base des bilans déposés par les contribuables.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

3

Types de contrôle

Type de contrôle

1- Contrôle au bureau

From the meetings and discussions that my team and I have had with you, we have a good understanding of your expectations in terms of your service provider. I have summarised these below

and have explained why we at BDO can provide you with the service levels that you require.

 

1.1. Contrôle formel

Adéquation entre la déclaration et la forme juridique du contribuable ;

Adéquation entre la déclaration et la nature des éléments déclarés (chiffre d'affaires, résultat fiscal, revenu professionnel, revenu et profit fonciers

)

;

Respect du délai de dépôt de la déclaration ;

Identification du contribuable ;

Existence de toutes les pièces et annexes constituants la déclaration

1.2.

Contrôle sur pièces

Il consiste à examiner d'une manière plus attentive les déclarations par les services chargés de la gestion quotidienne des impôts (services d'assiette).

Il peut donner lieu soit à:

demander aux contribuables des explications ou des compléments de pièces ou d'informations ;

déclencher la procédure de rectification en matière des droits d'enregistrement et des profits immobiliers ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

4

Types de contrôle

Type de contrôle

2- Vérification de comptabilité

From the meetings and discussions that my team and I have had with you, we have a good understanding of your expectations in terms of your service provider. I have summarised these below

un examen approfondi de la comptabilité de l’entreprise au sein de ses locaux

and have explained why we at BDO can provide you with the service levels that you require.

3- Droit de constatation

Article 210 du CGI.

a un caractère inopiné. l'inspecteur des impôts peut intervenir à l'improviste dans l'entreprise pour procéder à la constatation matérielle des éléments physiques de l'exploitation et se faire présenter tous les documents et pièces justificatives en vu de chercher les manquements

 

aux obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur.

 

ne se traduit par aucune modification des éléments déclarés.

les constatations qui en découlent peuvent être opposées aux contribuables dans le cadre d'un contrôle fiscal.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

5

Critères de sélection de l’Administration des entités à contrôler

de l’Administration des entités à contrôler  La DGI vient de se doter d’un système informatique

La DGI vient de se doter d’un système informatique d’analyse qui permettra d’affiner les critères de sélection des dossiers à vérifier pour un ciblage scientifique des contribuables à risque.

Les contrôles étaient décidés par les responsables du fisc sur la base d’un ensemble de critères qui ont montré leurs limites.

Exemples de critères usités avant la mise en place du nouveau système:

des incohérences relevées lors de l’examen des déclarations fiscales,

des différences entre les chiffres déclarés et ceux remontés auprès de tiers,

des écarts observés lors du rapprochement des indicateurs calculés à partir des déclarations avec ceux des contribuables exerçant dans le même secteur d’activité.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 6

Les outils de sélection de l’Administration des entités à contrôler

L’ état comparatif des bilans

Exemples de l’analyse indiciaire

° Ratio de trésorerie : s'il est supérieur à l'unité, signifie que l'entreprise dispose d'une large trésorerie, ce qui sera incompatible avec un compte des frais financiers important. S'il est inférieur à l'unité, signifie que l'entreprise dispose d'une trésorerie étroite, ça sera incompatible avec des avances consenties aux tiers.

° Ratio de taux de marges : en principe, ce taux est constant pour une même entreprise, et des variations excessives font l'objet d'un intérêt particulier, puisque derrière peuvent être cachées des irrégularités d'achats, ventes ou stocks.

Toutefois, le chiffre d’affaires est le critère par excellence qui préside à la vérification. En plus de son chiffre d’affaires, un contribuable risque d’être vérifié quand il présente des indicateurs anormaux par rapport aux moyennes de son secteur.

Des déclarations fiscales successives non déposées

Des opérations de fusion, scission, liquidation

La dénonciation.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 7

Les outils de sélection de l’Administration des entités à contrôler

La DGI a introduit dans la Loi de finances 2013 l’obligation de justifier le déficit par un état explicatif de son origine à joindre à la déclaration annuelle.

Dans la pratique, l’administration opère, en interne, un travail de cohérence sur la base de l’état explicatif du déficit et de la liasse fiscale qui accompagne obligatoirement la déclaration de résultat ou de revenu, et procède à un ensemble de recoupements pour s’assurer de la véracité des motifs invoqués et ordonner le cas échéant des contrôles.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 8

Pourquoi un audit fiscal

1.

Identifier les risques fiscaux

2.

Identifier les opportunités d’optimisation fiscale

3.

Gérer efficacement la trésorerie

4.

Quand doit-on l’entreprendre ?

5.

Qui doit l’entreprendre ?

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 9

1. Identifier les risques fiscaux

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

10

Pourquoi un audit fiscal

Identifier les risques fiscaux

L’indentification des risques fiscaux répond à plusieurs préoccupations:

Elle s’inscrit d’abord dans le cadre de la nouvelle pratique du risk management

L’évolution des techniques de sélection des contribuables à risque laisse présager qu’aucun contribuable n’est à l’abri de faire parti de l’échantillon.

Le diagnostic des risques réels et latents aide dans la définition d’une politique de minimisation ou d’évitement des conséquences;

Mesurer et définir les limites et les enjeux du risque fiscal pour en tenir compte dans la définition des tactiques et stratégies

Surveiller et gérer le risque fiscal;

Informer du risque fiscal les parties prenantes concernées.

Informer du risque fiscal les parties prenantes concernées. Constituer une cellule fiscale de pointe dotée d’une

Constituer une cellule fiscale de pointe dotée d’une structure de gestion du risque pour atteindre ces objectifs

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 11

Identifier les opportunités d’optimisation fiscale

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

12

Pourquoi un audit fiscal
Pourquoi un audit fiscal

Identifier les opportunités d’optimisation fiscale

L’optimisation fiscale consiste à tirer profit de tous les dispositifs auxquels l’entreprise est éligible;

L’optimisation fiscale consiste ainsi à choisir le régime fiscal le plus favorable permettant de gérer:

- Le résultat imposable;

- La structure des éléments des salaires imposables à l’IR

- Le régime de TVA;

- La base de la taxe professionnelle et les autres taxes locales

Permet également d’orienter sa politique d’investissement, de recrutement ou d’achat de telle sorte à bénéficier de toutes les niches additionnelles…;

Peut contribuer à consolider les avantages concurrentiels de l’entreprise;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 13

Gérer efficacement la trésorerie

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

14

Pourquoi un audit fiscal

Gérer efficacement la trésorerie

L’audit permet de faire le tour sur les mesures incitatives d’amélioration de la trésorerie

Exemples:

- l’exonération de la TVA pendant 24 mois suivant la création de l’entreprise

- Opportunité de suspendre le paiement des acomptes provisionnels

- Peut déclencher des demandes de dégrèvement sur certains impôts: taxe professionnelle, CM, taxes spéciales indûment payées,…

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 15

Quand doit-on entreprendre l’audit fiscal ?

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

16

Pourquoi un audit fiscal

Quand doit on entreprendre l’audit fiscal

Il doit être effectué au moins une fois durant l’exploitation de l’entreprise

pour les exercices non prescrits.

Toutefois, il est préférable de l’entreprendre systématiquement dans certaines circonstances particulières, en l’occurrence:

Au moment de la création d’une filiale

A l’occasion de réalisation des opérations de restructuration de

l’actionnariat, de fusion ou de scission,

Lors de l’arrêté des comptes de l’exercice

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 17

Qui doit l’entreprendre ?

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

18

Pourquoi un audit fiscal

Qui doit entreprendre l’audit fiscal?

Personnes qualifiées de l’entreprise Conseiller Cellule veille fiscale

de l’entreprise Conseiller Cellule veille fiscale 23/11/2016 SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA Page 19

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 19

Périmètre d’audit fiscal

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

20

1.

Périmètre de l’audit fiscal

1.

Audit de la gestion fiscale

2.

Audit fiscal de conformité

3.

Audit d’opportunités

4.

Audit fiscal des transactions internationales dans le réseau conventionnel marocain

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 21

1.

audit de la gestion fiscale

Qualité du déclaratif et maîtrise des échéances

Ces deux volets sont indispensables pour éviter tout risque d'erreurs, d'omissions

ou de retard qui engendrent des pénalités.

D'où l'importance de disposer d'outils efficaces pour:

- permettre à l'entreprise de répondre à ses obligations en s'appuyant sur les

dispositifs réglementaires en vigueur.

- simplifier les échanges et les contrôles internes via des fonctions collaboratives et des workflows d'approbation ou de validation dans un souci de renforcement de la sécurité et des process internes.

L'informatique doit proposer:

- des outils d'aide à la décision nécessaires au contrôle et respect des délais et échéances au travers de tableaux de bords et d'alertes dynamiques (alertes par mail, par sms, réseau interne…),

- des outils permettant de sécuriser et d'optimiser les déclarations (canevas de

préparation des déclarations, canevas de contrôle,…etc)

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 22

1.

audit de la gestion fiscale

La politique fiscale du groupe

 

- Restructuration (fusion, scission, augmentation de capital, réduction

 

de capital; filialisation d’activité,…

 
 

- Politique d’amortissement et de provisionnement;

- politique de gestion des déficits

 

- Politique des dividendes;

 

- Politique d’avances de trésorerie et d’emprunt

 

La politique de la veille fiscale

-

Abonnement aux revues et / bulletins d’information techniques

-

Abonnements à des cabinets de conseil fiscal

-

Participation aux séminaires de formation en fiscalité: Loi de finances, formation sur des problématiques spécifiques

-

Participation à des conférences des chambres de commerce

-

 

Plus le niveau

de veille

est faible,

plus le risque de perdre des

opportunités et avantages fiscaux est élevé. Cas de suppression du

la

d’imposition des dividendes;

décalage

taux

de

TVA introduit

par

LF

2014,

changement

du

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 23

2. Techniques de réalisation de l’audit fiscal

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

24

2.

Techniques de réalisation de l’audit fiscal

• Appréciation globale du contrôle interne et du système d’information fiscal
• Appréciation globale du contrôle interne et
du système d’information fiscal

2.1

2.1 2.2 2.3

2.2

2.1 2.2 2.3

2.3

• Zoom sur les antécédents fiscaux de l’entreprise
• Zoom sur les antécédents fiscaux de
l’entreprise
• L’élaboration de la cartographie des risques fiscaux
• L’élaboration de la cartographie des risques
fiscaux

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 25

2.1. Appréciation globale du contrôle interne et du système d’information fiscal

Examen du système de Contrôle interne et du système d'information

Définition du contrôle interne

Ensemble des moyens matériels et humains dont dispose l'entreprise pour prévenir et

gérer le risque fiscal, maitriser la régularité fiscale et éviter toute surimposition

Pour l’évaluer l ’auditeur doit s’assurer :

du respect effectif des obligations fiscales par le biais d’un contrôle de régularité;

de l’aptitude de l’entreprise à mieux gérer ses intérêts sur les possibilités permises par les règles fiscales (examen d’efficacité).

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 27

Examen du système de Contrôle interne et du système d'information

Définition du système d’information fiscal

Le système d’information fiscale constitue une composante du système d’information global de l’entreprise avec lequel il se doit communiquer.

Il se situe autour de 4 préoccupations:

Le respect des règles fiscales;

Le fonctionnement de l’organisation fiscale interne de l’entreprise;

L’informatique;

L’activité humaine relative à la création et à l’utilisation de l’information fiscale.

Il renferme à la fois:

Système de veille fiscale: système d’alerte préventif;

Système de Tax reporting susceptible de mettre en évidence les éventuelles défaillances.

de mettre en évidence les éventuelles défaillances. L’existence d’un système d’information fiscal

L’existence d’un système d’information fiscal conditionne la qualité de la performance fiscale

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 28

2.1.Evaluation du Contrôle interne et du système d'information fiscal

Elément

 

Evaluation

 

Moyens humains et matériels dont dispose l’entreprise pour appréhender les questions fiscales;

Fonction fiscale

Existence d’un service fiscal;

Niveau de qualification des personnes prenant en charge les problèmes fiscaux;

Recensement des méthodes d’entretien et de perfectionnement de leurs connaissances:

 

Nature de la documentation utilisée;

Stages de formation…

 

La fonction fiscale et comptable (FFC) gère de façon active 25% du risque fiscal. Les 75% restants sont gérés dans les autres services opérationnels et administratifs. La FFC ne les gèrent qu’après coup

.

1.

Procédures de préparation et de dépôt des déclarations fiscales:

Respect de l’aspect technique: application des règles fiscales, Calcul et liquidation des taxes,

souscription avec soin des déclarations;

Respect de la présentation: la déclaration doit être exacte, complète et claire. « une rature, une erreur de ligne, un imprimé mal servi ou surchargé peuvent éveiller la suspicion du fisc »;

Procédures

fiscales

Respect des délais légaux de dépôt.

2.

Procédures ayant trait au respect des obligations de forme:

La prévention des risques associés au formalisme suppose que les procédures opérationnelles de l’entreprise soient adaptées aux besoins fiscaux:

Qualité des pièces justificatives: exemple: les procédures d’approvisionnement et de décaissement doivent permettre que seules les factures contenant les mentions obligatoires prévues par la législation fiscale soient acceptées et payées « progiciel intégré n’enregistrant pas les pièces non conformes à la législation fiscale ». Le comptable peut relever toutes les pièces entachées d’insuffisances et les soumettre à la direction pour approbation.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 29

2.1.

Evaluation du Contrôle interne et du système d'information fiscal

Elément

Evaluation

Adaptation de l’organisation comptable aux besoins fiscaux

La comptabilité constitue la principale base du contrôle fiscal;

elle incarne les choix fiscaux de l’entreprise;

des procédures efficaces de saisie et d’imputation, d’analyse et de justifications comptables et

 

rapprochements comptabilité-fiscalité sont de nature à réduire les risques fiscaux d’origine comptable:

rapprochement entre le chiffre d’affaire déclaré de la TVA avec le chiffre d’affaire comptabilisé……

Adaptation du plan comptable de l’entreprise aux besoins fiscaux: création de sous comptes comptables de charges ou de produits pour loger les opérations ayant une incidence sur la détermination du résultat imposable.

Documentation

Trouver un document « Déclaration fiscale ou sociale, les comptes annuels, ou d’en justifier le contenu :

exercice quotidien: La documentation est un exercice d’anticipation qui se prépare au quotidien.

Les procédures de documentation permettant de constituer un dossier annuel « déclarations fiscales

déposées, pièces et documents ayant un impact fiscal, permet de retrouver rapidement l’intégralité des

éléments concernant une question fiscale lors d’un contrôle fiscal.

Archivage

possibilité de répondre correctement et rapidement lors d’une vérification fiscale dépend de la qualité et de la rapidité de documentations archivées.

Rigueur dans le processus d’archivage et dans la formalisation des travaux « inscriptions claires et précises sur les boîtes archivées, liste des boîtes archivées communiquées à un responsable.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 30

2.1. Evaluation du Contrôle interne et du système d'information fiscal

Elément

 

Evaluation

 

Les personnes chargées de la fiscalité doivent mettre à jour leurs connaissances continuellement et

Veille fiscale (stay awake)

bénéficier de dispositifs de veille fiscale permettant de suivre, rapidement et en temps opportun, l’évolution de la législation, de la réglementation, de la doctrine et des pratiques administratives.

Ce suivi est déterminant dans la prévention et l’optimisation fiscale.

 

Après avoir recensé les caractéristiques fiscales de l’entreprise, il y a lieu de mettre en évidence le niveau de maturité de la gestion du risque fiscal de la société.

L’échelle de maturité de la gestion fiscale contient 6 niveaux:

Niveau de maturité du système de gestion fiscale de l’entreprise

Niveau 0, gestion inexistante: l’entreprise est inconsciente qu’il y au risque fiscal

Niveau 1, gestion initialisée: l’entreprise est consciente qu’il y a un risque fiscal qu’elle gère de façon réactive et improvisée;

Niveau 2, gestion non formalisée: Processus de gestion conçu et transmissible mais reste non formalisé.

 

Niveau 3, processus standardisé: les procédures de gestion des risques sont définies, documentées et communiquées par une formation structurée. Néanmoins, peu de contrôle permet de constater et corriger les déviations.

Niveau 4, processus maîtrisé: il est possible de constater et de mesurer la conformité des pratiques au système conçu et formalisé et d’agir lorsque les processus ne fonctionnent pas correctement. Les processus s’améliorent continuellement en s’inspirant des meilleures pratiques.

Niveau 5, processus optimisé: les processus ont atteint le niveau des meilleures pratiques suite à une dynamique d’amélioration continue et constante. L’optimisation et la planification fiscale sont globales.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 31

2. audit fiscal de conformité

2.

Audit fiscal de conformité

• L'audit du respect des obligations de forme
• L'audit du respect des obligations
de forme

2.1

2.1 2.2 2.3

2.2

2.1 2.2 2.3

2.3

• Vérifications comptables à vocation fiscale
• Vérifications comptables à vocation
fiscale
• Contrôle de la liasse fiscale
• Contrôle de la liasse fiscale

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 33

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des règles relatives à la forme

S’assurer

de

déclarations;

l’utilisation

des

imprimés

et

relevés

adéquats

pour

les

différentes

S’assurer que les différentes déclarations sont convenablement remplies et ne présentent pas d'incohérences arithmétiques;

Vérifier si les déclarations concordent avec les données comptables;

S’assurer de l’utilisation des tableaux de passage ou tableaux de concordance entre les différents livres ou documents comptables et les déclarations fiscales. Contrôler la pertinence de ces tableaux;

S'interroger sur l'existence et le cas échéant la fréquence des déclarations rectificatives adressées à l'administration;

S’assurer que les différentes déclarations sont adressées aux services fiscaux compétents et ce, naturellement, dans les délais prescrits.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 34

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

L’assurance de la tenue d’une comptabilité régulière

Les objectifs de contrôle visent à assurer que trois impératifs essentiels sont satisfaits, à savoir si:

de

conformément

La

comptabilité

est

tenue

aux

prescriptions

du

code

commerce ;

Les opérations de recettes et de dépenses sont dûment justifiées, selon les

prescriptions légales ;

La comptabilité ne comporte pas d’incohérence, d’anomalie ou irrégularités « graves », pouvant être à l ’origine du rejet . L ’auditeur fiscal pourra vérifier ces questions en déroulant les contrôles essentiels qui suivent:

Tenue de la comptabilité en conformité des dispositions de la loi comptable

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 35

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

L’assurance de la tenue d’une comptabilité régulière

S ’assurer que l ’organisation comptable répond aux règles prévues par la loi, dont notamment:

o

L ’enregistrement chronologique des mouvements qui affectent l ’actif et le passif de la société ;

o

La transcription de ces mouvements sur le livre-journal sur la base du plan de comptes prévu par la loi ;

o

Le report des écritures du livre-journal au niveau du grand-livre ;

L ’existence d ’un manuel de procédures comptables, pour les sociétés dont le chiffre d ’affaires annuel est supérieur à 10.000.000 DH.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 36

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

L’assurance de la tenue d’une comptabilité régulière

Vérifier que les actifs et passifs de la société font l’objet d ’un inventaire détaillé en quantités et en valeurs à la fin de l’exercice des stocks, immobilisations, titres , caisses,

S’assurer de l ’existence et la tenue des livres légaux (livre journal et livre d’inventaire

côtés et paraphés) en conformité des règles prévues, notamment de transcription

« parfaite » des mouvements ou des états de synthèse selon le cas.

Vérifier la conservation des documents comptables, pièces de base (factures de ventes, tickets, factures d ’achats, pièces bancaires et autres) .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 37

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

L’assurance de la tenue d’une comptabilité régulière

Vérifier à partir des opérations quotidiennes si pour les opérations de vente au détail, qu ’à défaut de factures, la société délivre des tickets de caisse ;

Vérifier la séquentialité des factures;

Contrôler la mention du numéro de l ’impôt de la taxe professionnelle des clients sur les factures (ou document

en tenant lieu), que la société délivre dans le cadre de tournées ou de ventes directes à des patentables, le cas

échéant ;

S ’assurer, que les achats de biens et services sont justifiés par des factures régulières ou toutes autres pièces probantes établies au nom de la société, et comportant des mentions prévues par la loi (désignation des biens, mention des prix, des quantités et autres mentions de base) ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 38

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

L’assurance de la tenue d’une comptabilité régulière

Sur la base du résultat des travaux visés ci-dessus, il y a lieu de s ’assurer que la comptabilité n’est pas entachée d ’anomalies et d ’irrégularités susceptibles de motiver son rejet . Il y a lieu de veiller en particulier à :

Apprécier l’incidence des anomalies relevées, sur la probité de la comptabilité ; en quantifiant l’impact des omissions et erreurs décelées en fonction de leur répétitivité et leur incidence sur les comptes et le résultat fiscal ;

Recenser les faiblesses liées à la justification des opérations, notamment au titre de prestations de sociétés étrangères, l’approvisionnement auprès de petits commerçants, l ’appel à des petits prestataires et autres ;

Synthétiser l’ensemble des constats ainsi relevés, et apprécier globalement leur impact sur la tenue régulière de la comptabilité.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 39

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des déclarations fiscales

Déclarations TVA:

L ’audit fiscal consiste à s’assurer que;

L’ensemble des activités de la société est correctement soumis à la TVA ;

les opérations exonérées de TVA remplissent les conditions légales et réglementaires y afférentes : attestations d ’exonération à la disposition de la société ;

les livraisons à soi-même sont taxées à la TVA selon les règles applicables à ces opérations ;

les conditions prévues en matière de facturation sont respectées ;

les taxes récupérables ne contiennent pas celles qui ne bénéficient pas du droit à déduction ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 40

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des déclarations fiscales

Vérifier que la récupération de la TVA a été réalisée selon les règles applicables

;

Vérifier la réalisation du reversement de TVA dans le cas prévus par la loi (cession d ’immobilisation avant cinq ans ou destructions, disparitions de biens non justifiées);

S’assurer que la société «retient» la TVA sur les rémunérations de personnes

non résidentes, dans le cas où elles n ’ont pas accrédité un représentant

domicilié au Maroc auprès du Ministre des Finances ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 41

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des déclarations fiscales

S’assurer que les règles relatives au fait générateur de la TVA et du naissance du droit à déduction sont respectées ;

Vérifier la cohérence des données de la TVA avec les données comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et décaissements .

Cas d ’existence de demandes de remboursement de TVA

Vérifier que les conditions et formalités de demande de remboursement sont remplies.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 42

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des déclarations fiscales

Déclarations relatives à la retenue à la source

S ’assurer que l’ensemble des éléments passibles de la retenue à la source sont soumis à ces taxes selon les règles applicables (20% ou 10%) ;

Vérifier que les retenues qui ont été opérées ont donné lieu aux paiements au trésor dans le mois qui suit l ’inscription en compte ou la réalisation du paiement ;

S’assurer de l ’exhaustivité des éléments déclarés, en les recoupant avec les données comptables.

Déclarations relatives à l’impôt de la taxe professionnelle, la taxe urbaine et la taxe d’édilité

S’assurer que la société respecte la classification comptable au titre des actifs immobilisés notamment la distinction des actifs incorporels de ceux qui sont corporels ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 43

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des déclarations fiscales

Vérifier que les déclarations produites par la société sont conforme aux données comptables ;

Apprécier le mode de calcul et les bases retenues au titre des provisions calculées ;

S ’assurer de l ’apurement des anciennes provisions .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 44

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des déclarations fiscales

Déclaration du résultat fiscal

S’assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculés par référence à

l’impôt de l’exercice précédent : vérifier que le taux de l ’impôt appliqué pour le calcul de

l’impôt de référence sauf si ce taux est précisé par la nouvelle loi de finances applicable ;

Vérifier dans le cas où la société s’est dispensée du paiement d’un ou plusieurs acomptes, qu’elle a produit dans le délai légal l’option de dispense de paiement prévue par la loi;

S’assurer dans ce cas que la société n’encourt pas l’amende et les majorations prévues par la loi, lorsque l’impôt dû en définitive excède de 10% le montant des acomptes payés;

Au titre des situations de cessation, fusion, scission ou transformation de société, s ’assurer que cette déclaration a été produite dans les 45 jours de réalisation de l ’un de ces événements.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 45

2.

Audit fiscal de conformité

2.1. L'audit du respect des obligations de forme

Le contrôle des règles relatives aux délais

S’assurer de l’existence d’un échéancier fiscal, document sur lequel l'entreprise consigne les dates de dépôt des déclarations ou des dates de paiement des différents impôts et taxes;

L’échéancier doit être complet, actualisé et fait l'objet d'une diffusion auprès de

l'ensemble des personnes concernées.

Les contrôles basés sur le recours au questionnaire d'audit fiscal

C’est une technique qui favorise un contrôle systématique des diverses règles fiscales, notamment le respect des conditions de forme et de

délai.

Se présente généralement sous la forme d'un questionnaire dit «fermé» (voir modèle en annexe 1).

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 46

2.2. Vérifications comptables à vocation fiscale

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

47

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

 

Financement

Vérifier que les montants enregistrés dans les comptes de subventions correspondent bien à des subventions d ’investissement.

permanent -

Subventions

 

d’investissements

S’assurer que l’imposition de ces subventions a été effectuée en conformité des règles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation - Imposition intégrale avec constatation d’un amortissement dérogatoire ou étalement sur 5 ans.

Dettes de financement

Vérifier l’application des conditions exactes contenues dans les contrats d ’emprunts, et notamment les échéances prévues.

Vérifier le respect et la conformité avec la législation des changes .

Si comptes courants associés rémunérés, vérifier le respect des conditions de cette rémunération (libération totale du capital, plafonnement du taux

de rémunération

)

.

Contrôler cut off des intérêts des emprunts.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 48

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Provisions pour risques et charges

Vérifier que les conditions générales de déductibilité de ces provisions sont bien remplies : comptabilisation, objet portant sur une charge elle

même déductible, origine liée à l’exercice en cours.

Dans le cas échéant vérifier si l’entreprise a opéré les réintégrations qui s’imposent extra-comptablement.

S’assurer que la société a étayé la dotation de ces provisions par des dossiers reprenant tous les justificatifs nécessaires et explicitant les

modalités de calcul desdites provisions.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 49

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif immobilisé Immobilisation en non valeurs

Vérifier que la société n ’a passé dans ces comptes que les montants appropriés comprenant les charges à répartir sur plusieurs exercices ou les frais préliminaires et qu’aucune autre charge n ’a été affectée à ce compte .

S’assurer que la cadence d’amortissement de ces immobilisations

est bien respectée

Sur les premiers exercices bénéficiaires ; ou, Sur une période de 5 ans par annuité constante .

Vérifier si ces frais sont dûment justifiés et correctement calculés .

Vérifier au niveau du passage du résultat comptable au résultat

fiscal que la fraction du déficit correspondant aux amortissements

de ces frais est reportée dans la limite de 4 ans

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 50

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif immobilisé Immobilisation incorporelles

Vérifier que les acquisitions de fonds de commerce et autres actifs incorporels ont été dûment enregistrés .

S’assurer que les provisions constituées sur ces éléments, et le cas

échéant, les amortissements exceptionnels constatés remplissent les conditions prévues par la loi : naissance du risque, caractères de

ce risque, évaluation suffisante de la dépréciation .

S’assurer du caractère «réel» de l’immobilisation incorporelle ; à savoir qu’elle n ’a pas le caractère de charge

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 51

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif immobilisé Immobilisation incorporelles

Si les frais en recherche et développement ont donné lieu à un brevet, vérifier que la valeur à laquelle ce brevet a été comptabilisé est bien inférieure ou égale à la valeur nette d’amortissements des immobilisations en recherche et développement qui lui ont donné naissance

Vérifier que la société effectue une évaluation de ces éléments et

qu’en cas de dépréciation probable, une provision est dotée ; vérifier son calcul et sa justification.

S’assurer que tous les éléments incorporels font l’objet de documentation justifiant leur valeur immobilisée .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 52

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif immobilisé Immobilisations corporelles

Vérifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien à des immobilisations corporelles. Afin d’en vérifier l’exhaustivité, il convient de revoir les montants passés en charge (entretien) au titre des grosses réparations et assimilés;

Vérifier que la valeur d ’entrée des biens comprend outre le prix d ’achat, les frais accessoires : frais transport, droit de douane et autres;

S’assurer que les immobilisations produites par l’entreprise pour elle même sont enregistrées au coût de production;

S’assurer que ces immobilisations produites par l ’entreprise pour elle même ont été imposées à la TVA à titre de livraison à soi même ;

Vérifier que les parties des immeubles affectés à des tiers donnent lieu à la perception de loyers normaux.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 53

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

 

Examiner les taux d ’amortissement appliqués par nature de biens et s’assurer qu’ils sont conformes à ceux qui sont prévus par les usages et respectent les limites légales (véhicules de tourisme).

Vérifier que l ’application de l ’amortissement dégressif est faite selon les règles et conditions prévues par la loi.

S’assurer que les cessions sont faites à des conditions normales et qu’elles sont correctement enregistrées et taxées.

S’assurer que l’amortissement complémentaire (entre le début de l ’année à la date de cession) a été correctement calculé et comptabilisé au titre des cessions ;

S ’assurer qu’en cas de cession d ’une immobilisation dans le délais de 5 ans,

que la société a opéré la régularisation de la TVA déduite sur l ’immobilisation

;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 54

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif immobilisé Immobilisations corporelles

Vérifier que la TVA sur les immobilisations admise à déduction a bien été récupérée le mois même ; avec application le cas échéant, du prorata, et que la partie non récupérable a été intégrée à la valeur de l ’immobilisation ;

S’assurer que les terrains et constructions destinés à la revente sont

inscrits en stocks et non en immobilisation;

S’assurer que la valeur d ’entrée des immobilisations exclue les frais financiers sauf pour les cycles de financement ou de production dépassant un an ;

Vérifier si l ’entreprise dispose de tous les éléments justifiant le coût

d ’entrée de toutes les immobilisations .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 55

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif immobilisé - Immobilisations

S’assurer que les créances financières donnent lieu à l’application d ’intérêts selon les taux normaux du marché.

financières

Vérifier que les remboursements des sommes afférentes à ces opérations sont réalisés selon l ’échéancier prévu, et que les remboursements en retard ou les prorogations de délais donnent lieu à l’application d’intérêts supplémentaires.

Procéder au recoupement des remboursements avec les échéanciers

ainsi que le contrôle par sondages du calcul des intérêts.

S ’assurer que les intérêts sont soumis à la TVA aux taux de 10%.

Vérifier que la taxe qui aurait été retenue à la source a été imputée sur les acomptes provisionnels, et le cas échéant sur l’impôt sur les sociétés de l’exercice .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 56

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

 

Actif immobilisé - Titres de participations

Vérifier que la valeur d ’enregistrement en comptabilité correspond au prix d ’acquisition.

S’assurer que les produits générés par ces titres sont correctement taxés, notamment l’application de l’abattement de 100% au titre des revenus perçus de sociétés soumises à l ’IS.

S’assurer

que

les

anciennes

provisions

constituées

conservent

toujours leur objet .

 

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 57

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif circulant Stocks

S’assurer que l’inventaire physique existe : vérifier qu’il est détaillé et qu’il fait ressortir la valorisation des divers biens .

S’assurer que la valorisation des stocks se fait conformément aux règles qui sont prévues par la loi, selon la nature des biens :

Coût d’achat pour les achats de matières ou de marchandises;

Coût de production, pour les produits finis et en cours (qui comprend les charges directes et indirectes de production rattachables raisonnablement aux produits) ;

Valeur de marché ou valeur probable de réalisation, pour les déchets et rebuts ;

Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties de biens et des quantités en stocks correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 58

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Actif circulant Stocks

Principaux contrôles

Apprécier le bien fondé des provisions constituées sur les éléments du stock : références aux normes et règles applicables.

Recouper dans la mesure du possible, les quantités figurant en stock avec les états extra-comptables de gestion des matières, et s ’assurer de la

cohérence globale compte tenu des opérations de l ’exercice et des

marges appliquées par la société .

( SI + achats consommations / ventes = stock final)

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 59

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif circulant

S’assurer que le cut off des livraisons ou réalisation de la prestation est respecté.

Clients

S’assurer de la réalité et de l’exhaustivité des comptes clients à travers des recoupements internes et autres.

S’assurer du respect du fait générateur au titre des encaissements sur les

créances :

par espèces : jour de réception de l ’argent

par chèque : date d ’encaissement effectif

par effet : date de l’échéance et non de l ’escompte

par compensation ou d ’échange : date de livraison des marchandises ou exécutions des services ou travaux .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 60

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif circulant

Vérifier en cas d ’existence de factures libellées en devises :

Clients

Que la créance est enregistrée au cours de change commercial à la date de facturation .

Que suite au paiement la créance est soldée par la constatation de gain ou perte de change pour la différence entre le montant encaissé et celui figurant dans le compte client.

Qu’à la date de clôture, ces créances sont revalorisées au cours de la date

de clôture avec le mouvement des comptes écart de conversion-passif et actif .

Qu’en cas de diminution de créance une provision pour risque de change est constituée .

S’assurer au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal, que les gains de change latents découlant de la conversion précédente ont été imposés .

Vérifier que les provisions pour clients douteux constituées respectent les conditions fiscales de déductibilité et sont étayés par des dossiers justificatifs (actions en justice entamée).

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 61

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif circulant - Clients

S’assurer que les créances considérées comme irrécouvrables et comptabilisées en charge :

Sont réellement irrécupérables à la lumière d ’un justificatif probant et suffisant ;

Que les provisions y afférentes ont bien fait l ’objet d ’une reprise ;

Que la TVA correspondante a fait l ’objet d ’une régularisation.

S’assurer en cas d’abandon de créances, du respect des conditions fiscales

relatives à l’existence de pièces et documents probants justifiant cet abandon

;

S’assurer que les créances entre sociétés mère et filiales répondent bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale;

En cas d ’existence de créance hors TVA, vérifier que ce mode de facturation est bien justifié par la nature de l’opération, ou l ’existence d ’une attestation d ’exonération.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 62

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Actif circulant- Comptes de personnel

S’assurer que les acomptes et avances au personnel n ’ont pas fait l ’objet de comptabilisation en charges et qu’ils ont été déduits du montant du salaire à payer ;

S’assurer que les prêts au personnel pour une durée supérieur à un an sont générateurs d ’intérêts ;

Passif circulant- Comptes de fournisseurs

S’assurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalité des factures reçues, et que leur enregistrement est correcte ;

En cas de réalisation d ’opérations d ’import, s ’assurer :

 

Que la dette est enregistrée correctement à la date de l ’opération ;

Que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est soldé par la constatation d ’un gain ou perte de change pour la différence entre le montant payé et celui figurant au compte fournisseur ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 63

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Passif circulant- Comptes de fournisseurs

Qu’à la date de clôture les comptes fournisseurs sont convertis au cours de clôture par la contrepartie des comptes de conversion actif ou passif ;

Qu’en cas d’augmentation de dette suite à cette conversion une provision pour risque de change est constituée ;

S’assurer que les gains de change latents découlant de cette conversion ont été intégrés dans la base imposables à l’IS.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 64

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes

Principaux contrôles

Passif circulant Comptes d ’associés

Vérifier le bien fondé et la réalité des avances sans intérêts et abandons de créances consenties par une société mère marocaine à une société filiale ;

Apprécier le taux de rémunération des avances en compte courant associés.

Vérifier les conditions fiscales de déductibilité de ses intérêts et s ’assurer le cas échéant de la réalisation des régularisations au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal ;

S’assurer en cas d’actionnariat étranger de la bonne application de la réglementation des changes ;

Vérifier en cas de distribution de dividendes que le fait générateur en matière de la Retenue à la source est l’inscription en compte de ces dividendes ou leur paiement ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 65

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Règles comptables et fiscales d’imposition des produits

Les produits imposables sont:

Le chiffre d ’affaires constitué par les recettes et créances acquises se rapporte aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait l’objet d ’une réception partielle ou totale,

   

qu’elle soit provisoire ou définitive ;

 

Les produits accessoires et des produits financiers ;

Le prix de revient des travaux relatifs à des biens immobilisés effectués par la société pour elle même ;

Les profits et gains exceptionnels y compris les dégrèvements

 

obtenus de l ’administration au titre des impôts déductibles.

 

Les indemnités perçues pour le transfert de la clientèle ou la cessation de l ’exercice de l’activité, ainsi que les profits réalisés sur les cessions d ’éléments quelconques de l’actif.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 66

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Règles comptables et fiscales d’imposition des produits

 

Les subventions, primes et donc reçus de l’Etat, des collectivités locales ou de tiers. Ces subventions, primes et donc sont rapportés à l’exercice au cours duquel ils ont été perçus. Toutefois, s’il s’agit de primes d ’équipement, la société peut les répartir sur cinq exercices au maximum.

Les produits doivent être rattachés à l ’exercice au cours duquel ils sont acquis, auxquels s’ajoutent éventuellement les produits acquis au cours d ’exercices précédents mais qui, par erreur ou omission, n ’ont pas alors fait l’objet d’un enregistrement comptable . Ils doivent être pris en compte dès qu’ils peuvent être mesurés d ’une façon suffisamment sûre.

Les produits correspondant à des créances sur la clientèle ou à des versements reçus à l ’avance en paiement du prix sont rattachés à l ’exercice au cours duquel intervient :

 

La livraison des biens pour les ventes ou opérations assimilées

L’achèvement des prestations pour les fournitures de services

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 67

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Règles comptables et fiscales d’imposition des produits

Les produits doivent être pris en compte :

 

au fur et à mesure de leur exécution en ce qui concerne :

   

o

Les prestations continues : sont notamment visées les prestations rémunérées par des intérêts ou des loyers ;

o Les prestations discontinues : mais à échéances successives

 

échelonnées sur plusieurs exercices : une prestation sera qualifiée de discontinuer si elle est subdivisée en phases successives donnant lieu à des facturations et à des règlements distincts.

 

A la date de leur réception pour les travaux d ’entreprise donnant lieu à réception complète ou partielle .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 68

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Les produits d ’exploitation

Principaux contrôles

Vérifier l’évolution des marges par nature d ’activité de la société, à travers la revue analytique, le contrôle d’états extra-comptables de calcul des marges et autres ;

S’assurer que les opérations particulières sont correctement traitées par la société : cas de vente avec clause de réserve de

propriété et autres ;

Vérifier que les travaux réalisés par l ’entreprise pour elle même sont inscrits en produits et correctement évalués

S’assurer que les subventions et dons reçus sont intégrés parmi les produits dans les conditions prévues par la loi ;

Vérifier que les règles de facturation prévues par la loi sont respectées,

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 69

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Les produits

S’assurer que les remises et les opérations assimilées sont déclarées selon les conditions prévues par la loi. Vérifier que les ristournes accordées s ’apurent durant l’exercice suivant ;

Vérifier l’application correcte de la séparation des exercices ;

d ’exploitation

Vérifier que l ’ensemble des opérations taxables réalisées par la société

sont correctement soumises à cette taxe ;

S ’assurer pour le chiffre d ’affaires exonéré que la société dispose des documents et justificatifs nécessaires prévus par la loi : attestations d ’exonération et autres ;

Vérifier que la société respecte les obligations particulières prévues par la

loi, notamment en matière de facturation ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 70

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Règles comptables et fiscales de déduction des charges

Principaux contrôles

Pour être déductibles, les charges doivent satisfaire aux conditions suivantes :

Etre exposées dans l’intérêt de l’activité imposable de la société ;

Se traduire par une diminution de l’actif net de la société ;

Correspondre à des dépenses effectives et être appuyés des

pièces justificatives probantes ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 71

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

les charges

S’assurer que les sommes versées en garantie ne sont pas portées en charges ;

d ’exploitation

Locations -

 

redevances de crédits bail

S’assurer que les loyers payés concernent des locaux qui concourent à

l’exploitation ou s’ils sont accordés au personnel que cet avantage est taxé

 

à

l ’IR ;

Vérifier que la société opère la réintégration fiscale de la quote-part non déductible des redevances relatives aux voitures de personnes : la base de

l ’amortissement ne doit pas dépasser 300.000 dh (TTC) et la période

d

’amortissement ne doit pas être inférieur à cinq ans;

S’assurer que les dépenses d ’entretien qui augmentent la valeur des actifs immobilisés ne sont pas portées en charges mais immobilisées et amorties au même rythme que les biens qu’elles concernent ;

Vérifier que ces entretiens portent sur des biens de la société .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 72

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

les charges d’exploitation - Primes d’assurance

Vérifier que les assurances souscrites par la société concernent l ’exploitation ;

S ’assurer que les primes d ’assurance souscrites au profit de la société sur la tête de ses dirigeants ne sont pas déduites pour le calcul du résultat fiscal ;

Vérifier que les assurances souscrites au profits du personnel sont taxées entre les mains des bénéficiaires à l ’IR et aux cotisations de CNSS

les charges d’exploitation - Rémunération d’intermédiaires et honoraires

S’assurer que ces rémunérations concernent des services effectifs rendus à la société et liés à son exploitation ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 73

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

les charges d ’exploitation Déplacements, missions et réceptions

Principaux contrôles

S ’assurer que ces opérations sont liées à l’exploitation et que leurs montants ne sont pas excessifs compte tenu de l ’activité de l ’entreprise et autres critères ;

Contrôler la justification de ces opérations : Probité des pièces ;

S’assurer que la TVA ayant grevé les opérations de missions,

réceptions et représentation n ’a pas été déduite.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 74

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

les charges d’exploitation Dons, cadeaux divers

S ’assurer que ces éléments concourent à l ’exploitation, et que les montants correspondants sont déduits du résultat fiscal en respect des règles applicables :

au titre des dons : limitation de la déductibilité des dons prévus par la loi à deux pour mille du chiffre d ’affaires ,

au titre des cadeaux : déductibilité des seuls cadeaux qui

portent le sigle de la société et dont la valeur unitaire ne dépasse pas 100 dh.

les charges d’exploitation Autres charges externes des exercices antérieurs

Vérifier que les éléments de cette rubrique non provisionnés dans l’exercice précédent sont réintégrés à la base de calcul du résultat fiscal.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 75

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

les charges d’exploitation Points concernant l ensemble des rubriques

S’assurer que les éléments qui ont fait l’objet d ’un paiement autre que par chèque barré non endossable, effet de commerce, virement, moyen magnétique, lorsque les montants facturés sont égales ou supérieurs à 10.000 dh, ont donné lieu à la réintégration fiscale de la quote - part non déductible qui est de 50 % du montant global TTC;

Vérifier que les paiements faits aux personnes non résidentes sont soumis à la retenue à la source au taux de 10% du montant hors taxe des produits bruts énumérés à l ’article 15 ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 76

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

les charges d’exploitation Points concernant l’ ensemble des rubriques

Impôts et taxes directs S ’assurer que la TP , TSC sont enregistrés sur la base des rôles reçus par la société ; vérifier pour les rôles non reçus que les provisions constituées sont correctement évaluées ;

Vérifier que les droits d ’enregistrement ayant grevé l ’acquisition

des immobilisations ne sont pas portés dans ce poste, mais

inscrits en charges à repartir ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 77

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

les charges d’exploitation Points concernant l’ ensemble des rubriques

Principaux contrôles

Vérifier que les impôts et taxes non déductibles ainsi que les intérêts et majorations diverses ont été réintégrés à la base de calcul de l ’impôt ;

Vérifier le calcul du prorata de déduction et s ’assurer de son application correcte ainsi que la réalisation des régularisations qui sont

prévues par les dispositions légales et réglementaires ;

S’assurer, lorsque la société en bénéfice, que les demandes de remboursement de TVA sont réalisées conformément aux règles prévues par les dispositions légales et réglementaires (délai annuel de dépôt des demandes);

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 78

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

les charges d ’exploitation les frais de personnel

Analyser l ’évolution de l ’effectif, de la masse salariale ;

Apprécier le niveau des rémunérations compte tenu des prestations qui sont fournies ;

 

Vérifier que l’ensemble des rémunérations accordées au personnel sont

correctement soumises à l ’IR et aux cotisations de CNSS ;

S’assurer que les remboursement de frais et indemnités diverses ne constituent pas des compléments de salaires imposables;

Vérifier que les indemnités de licenciement accordées au personnel

partant sont correctement traitées en matière d ’IR et de cotisation de

CNSS selon les règles applicables ;

S’assurer que la rémunération de personnes ne faisant pas partie du personnel sont soumises à la retenue à la source de 17% ou 30% selon le cas.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 79

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

les charges d ’exploitation les frais de personnel

S’assurer de la cohérence globale des chiffres déclarés en matière d ’IR et à la CNSS avec ceux qui sont enregistrés en comptabilité :

procéder à un rapprochement entre l ’état de déclaration annuelle des salaires (9421), un état récapitulatif des déclarations de CNSS, et les données de la comptabilité ;

Vérifier que l’entreprise tient valablement les registres prévus par la

loi et les dispositions réglementaires : livre de paie, livre de congés payés et autres ;

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 80

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Produits des titres de participation et assimilés

S’assurer que ces produits sont enregistrés en produits imposables, et donnent lieu à l’application d’un abattement de 100% aussi bien au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal

Les produits financiers Intérêts et autres produits financiers

Apprécier la rémunération des prêts et avances financières à des tiers, et s’assurer qu’elle correspond aux conditions normales du marché ;

S’assurer que les produits qui ont subi la retenue à la source au (taux de 20%) sont enregistrés à leurs montants bruts, et les montants des retenues portées au compte Etat débiteur ;

 

S’assurer que les prêts et avances financières donnent lieu à l’application d ’intérêts avec TVA au taux de 10%.

Les produits financiers Reprises financières

S ’assurer que ces reprises sont correctement traitées au titre de leur impact sur la base imposable, compte tenu du traitement dans le passé des dotations correspondantes.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 81

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Le résultat financier Les charges financières

Faire ressortir les emprunts qui ont servi à l’attribution de prêts et avances à des tiers, et s ’assurer que la société applique sur ces opérations un taux d ’intérêt au moins égal à celui qui porte sur les emprunts ;

Vérifier le calcul des intérêts sur les emprunts et avances, et

s’assurer du respect des limitations pour les avances en compte

courants faites par les actionnaires;

S’assurer de la séparation des exercices au titre des intérêts qui chevauchent sur deux exercices .

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 82

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Les produits non courants Produits de cession d ’immobilisations

S’assurer que ces produits sont enregistrés exhaustivement :

procéder au rapprochement des montants enregistrés en comptabilité avec l’état extra - comptable des profits de cessions ;

 

S’assurer que ces produits sont correctement imposés selon les règles applicables ; vérifier en particulier les reprises correctes des

subventions d’équipement (reprise par fractions égales sur cinq

ans au titre des biens amortissables ou imposition immédiate et constatation de l’amortissement dérogatoire sur la durée d’utilisation du bien, ou enfin reprise par fractions égales sur dix ans au titre des biens non amortissables).

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 83

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Les produits non courants Autres produits non courants

Valider les traitements fiscaux réalisés au titre de ces produits, en vérifiant également les traitements d ’origine au niveau des exercices antérieurs : cas notamment des provisions non courantes non déduites fiscalement, et dont les reprises lors de l’exercice courant ne sont pas imposables.

Les charges non courantes - Valeurs nettes

Rapprocher les montants de ces rubriques avec les mouvements de sortie des immobilisations concernées et des amortissements correspondants ;

d ’amortissements des immobilisations cédées

Rapprocher également ces montants avec l’état extra-comptable des cessions.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 84

2.

audit fiscal de conformité

2.2. Vérification comptables à vocation fiscale

audit fiscal des comptes de gestion

Comptes

Principaux contrôles

Les charges non courantes Autres charges non courantes

Vérifier que les pertes enregistrées remplissent les conditions de leur déductibilité fiscale : lien avec l ’exploitation, séparation des exercices et autres.

Dotations non courantes

Apprécier le bien fondé de ces dotations, et s’assurer de leur lien avec l’exploitation, leur évaluation correcte, ainsi que leur traitement au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 85

2.3. Contrôle de la liasse fiscale

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

86

2.

audit fiscal de conformité

2.3. Contrôle de la liasse fiscale

Le contrôle du bilan et CPC

La revue du tableau de passage et des annexes

La gestion des déficits fiscaux

Le suivi de la cotisation minimale et des acomptes provisionnels

23/11/2016

SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ MOHAMMEDIA

Page 87

3. audit fiscal des transactions internationales dans le réseau conventionnel marocain

3.

audit fiscal des transactions internationales

dans le ré seau conventionnel marocain

- Le réseau conventionnel Marocain

- Rôle des conventions fiscales internationales

- Les principes fondamentaux des conventions fiscales

- Mod èles de références des conventions fiscales internationales

- Méthodologie de lecture dune convention fiscale

- Structure et mode de fonctionnement des conventions fiscales

- Répartition des droits dimposition entre les états contractants

- Règles dimposition des revenus

- Les probl ématiques classiques

Comment justifier son prix de transfert

La distinction entre redevance et prestation de service

La confusion in