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Cours de

Fiscalit de lEntreprise
Mohammed NMILI
Enseignant Chercheur
Dpartement des Sciences Economiques et de Gestion
Facult des sciences juridiques conomiques et sociales
Universit Sidi Mohamed Ben Abdellah Fs

Public cible :
Etudiants de licence en sciences conomique et en
sciences de gestion
Semestre 5

Objectifs
gnraux du
cours

Comprendre les mcanismes des principaux


impts au Maroc :
limpt sur les socits,
limpt sur le revenu,
et la taxe sur la valeur ajoute.
Comprendre et matriser les concepts de base
propres chaque type d'impt tudi

Comprendre les principales dispositions


fiscales se rapportant aux :

Objectifs
gnraux du
cours

Champ dapplication de limpt ;


Sa base imposable ;

Sa liquidation et rgularisation ;
Son recouvrement.

1 : Limpt sur les socits

Plan du
cours

2 : Limpt sur le revenu


3 : La taxe sur la valeur ajoute

Chapitre 1 : Limpt sur les socits


1

4
5

IS : Champ dapplication
IS : Base imposable :

IS : Charges dexploitation

IS : Calcul de limpt payer


IS : Paiement de limpt

Chapitre 2 : Limpt sur le revenu


1

IR : Champ dapplication

IR : Modalits de calcul

Les revenus salariaux

IR : Modalits dimposition
IR : Les revenus professionnels

Revenus et profits mobiliers

Chapitre 3 : La taxe sur la valeur ajoute

TVA : Champ dapplication

TVA : Rgle dassiette: FG, BI, Taux

2
4
5

TVA : Exonrations

TVA : Dductions de la TVA

TVA : Dclaration et paiement

Prrecquis
du cours

o Bonne maitrise :

o de la comptabilit

o du droit des socits

Elments non
traits dans
ce cours

Taxe professionnelle,

Taxe de services communaux,

Droits denregistrement ,

Procdures fiscales.

Code gnral des impts

Rfrences
du cours

tax.gov.ma

Diffrentes notes circulaires se


rapportant aux lois des finances
Ouvrages spcialiss

tax.gov.ma

Introduction

au concept de limpt

Dfinition de limpt : 7 lments


Classiques :

Vocation de
couverture des
charges publiques.
Contemporains:

Objectifs caractre
conomiques ou
sociaux.

Limpt est un:

Prlvement obligatoire
A titre dfinitif,
Non affect,

Opr par lEtat ou les CL,


Sans contrepartie directe

Pour financer les dpenses publiques

et raliser des objectifs conomiques


et sociaux.

Limpt est un prlvement obligatoire


Transfert de fonds :

de lagent qui paie (le contribuable ou redevable)

vers lentit qui opre le prlvement (lEtat ou les


collectivits locales).

Transfert irrversible et dfinitif.

Lobligation tient la lgitimit de la puissance


publique et au principe du consentement limpt.

Limpt nest pas affect


Limpt collect est destin financer le budget
public sans affectation pralable.
Principe de lunit de caisse.

Limpt est sans contrepartie directe

On ne peut dexiger des services immdiats


en contrepartie de limpt pay.
Ce qui est diffrent des :

Redevances : sommes rclames en contrepartie


dun service public rendu. Exemple : redevance
audiovisuelle.
Les taxes : payes par lusager dun service
public loccasion dune prestation dtermine.

Objectifs de limpt
3 objectifs diffrents :
- Lobjectif de financement des dpenses publiques ;
- Lobjectif de redistribution ;
- Et lobjectif conomique...

Typologie des impts


Classification conomique :
Limpt sur le revenu

Limpt sur la dpense


Limpt sur le capital

Classifications administrative :
Impts directs

Impts indirects

Limpt sur le revenu

Touche lensemble des sommes perues par une


personne pendant une priode pralablement dfinie.
Impose le revenu quelle que soit son origine.
Exemple :
IR
IS

Limpt sur la dpense


Frappe lutilisation du revenu.
Exemple :

TVA : qualifie dimpt gnral sur la dpense


TIC.

Limpt sur le capital


Impt assis sur le capital.
Il porte sur des lments du patrimoine (immeubles,
terrains, valeurs mobilires) donnant naissance des
revenus.
Exemple :

DE/Successions
TNB, TP, TH...

Classification administrative :
Impts directs - Impts indirects
Critre conomique
Critre technique
Critre juridique

Critre conomique
Dit aussi critre de lincidence fiscale.
Impt direct : support titre dfinitif par le
contribuable (Exemple : IR).
impt indirect : pay par un redevable, qui ne joue
quun rle dintermdiaire (Exemple : TVA).

Critre technique

Un impt est direct lorsquil est permanent

Limpt direct frappe une situation durable par sa


nature. (Exemple : IR, IS).
Limpt indirect est tabli sur :
des oprations ;

des situations non durables par nature ;


(Exemple : TVA, DE ).

Critre juridique

Selon la modalit de perception de limpt:


Impts directs : tout impt peru par :

voie de rle nominatif mentionnant la base


imposable et limpt d
formant un titre excutoire.

Impts indirects : Aucun rle nest mis.

Le contribuable paie spontanment limpt par la


simple constatation de son fait gnrateur.

Critre peu rsistible aux finances publiques modernes

Les impts directs ou les impts indirects ?

Question importante dconomie politique.


Notre objectif : La fiscalit de lentreprise

Chapitre 1 :

Limpt sur les socits

Champ dapplication :
-Qui paie ?

-Qui ne paie pas ?

Personnes soumises lIS


Les socits de capitaux (SA, SCA);
Obligatoirement:

La SARL;

La socit civile;

Les socits de personnes dont lun des


associs est une personne morale;
...

Activits soumises lIS


L'ensemble des revenus
Sauf
d'exonration
expresse

Quelle que soit l'activit qui les a gnr :


industrielle,
commerciale,
artisanale,
immobilire,
agricole

Avec
possibilit
doption
Sans
possibilit
doption

Exclusion du champ dapplication

Socits de personnes comprenant


uniquement des personnes physiques
Associations en participation.

Transparence fiscale: Imposition des membres


- Socits immobilires transparentes
- Groupements dintrt conomique

Territorialit
Sige est au Maroc
Sige ltranger

Activits au Maroc

Activits ltranger

Soumise lIS

Non soumise

Soumise pour
oprations au Maroc

Ajouter :
Bnfices dont le droit dimposition est attribu au Maroc
via les CFI de NDI.

Exonrations

Exonrations permanentes.
Exo et Rd
permanentes

Exonrations totales suivies de limposition


permanente au taux rduit ;
Exonrations permanentes en matire
dimpt retenu la source ;
Rductions permanentes.

Exo et Rd
temporaires

Exonrations suivies dimposition temporaire


au taux rduit ;
Exonrations temporaires ;

Imposition temporaire au taux rduit.

Promoteurs immobiliers ralisant :

des logements sociaux (50 80 m et prix


nexcdant 250.000 DH HT).

des logements faible valeur immobilire

(50 60 m et VIT nexcdant pas 140.000 DH TVA comprise).

Exonrations Les exploitations agricoles CA < 5 MDH.


permanentes
Les OBNL pour les oprations conformes
leurs statuts.
Autres organismes prvus larticle 6 du
CGI.

Exo. suivies de limpo. permanente au taux rduit


Bnficiaires :

les socits exportatrices de biens ou services ;

les socits qui vendent des PF aux exportateurs


dans les PFE ;
les entreprises htelires pour le CA en devises.

Exonration totale pendant 5 exercices compter de


lexercice de la premire opration dexportation.
Imposition au taux rduit de 17,5% au-del de cette
priode.

Exo. suivies dimposition temporaire au taux rduit

Exonration totale des 5 premiers exercices compter


du dbut de lexploitation ;

Plus Imposition au taux de 8,75% pour les 20 exercices


suivants.
Bnficiaires:

Les entreprises exerant leurs activits dans les ZFE;


LAgence Spciale Tanger-Mditerrane.

Exonrations temporaires
Exonration de 10 ans pour les titulaires de
concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures.
Exonration de 4 ans pour les socits exploitant
les centres de gestion de comptabilit agrs.

Imposition temporaire au taux rduit

Taux rduit de 17,5% pendant les cinq premiers exercices


suivant la date du dbut de leur exploitation:
pour les entreprises artisanales ;

les tablissements privs denseignement ou de


formation professionnelle.

La base imposable lIS :


Schma de base

Mode de dtermination de la base imposable


Dabord le rsultat comptable

Toutes les charges

Dductibles ou non
Rsultat

comptable

Tous les produits


Imposables ou non

Du rsultat comptable au rsultat fiscal


Rsultat
comptable
100
Rintgrations des
charges non
dductibles
+ 40

Dductions produits
non imposables
- 20

Rsultat fiscal
= 120

(-) Dficits sur exercices antrieurs.

Report dficitaire
Dans la limite de 4 ans aprs l'anne o est
apparu le dficit.
Dans l'ordre d'anciennet...

Exemple de calcul du RF

Produits comptabiliss : 1.200.000


Dont non imposables : 50.000
Charges comptabilises : 950.000
Dont non dductibles : 40.000
Dficits sur exercice prcdent : 60.000

RC : 1.200.000 950.000 = 250.000

Produits imposables = 1.200.000 - 50.000 = 1.150.000

Charges dductibles = 950.000 - 40.000 = 910.000


Report dficitaire : 60.000
RF = 1.150.000 - 910.000 - 60.000 = 180.000
Ou RF = 250.000 + 40.000 - 50.000 - 60.000 = 180.000

Base imposable lIS :


Les produits imposables

Principalement le chiffre d'affaires

CA
Produits
imposables :

Recettes ralises
+
Crances acquises

Date retenir :
Date Facture ou
Date Livraison ?
Qui impact le stock ?

Ajouter :
Variation des stocks de produits ;

Travaux faits par l'entreprise pour elle-mme ;

Profits divers :
Produits
imposables :

Indemnit d'assurance,

Indemnits perues pour le transfert de la


clientle
Plus-value sur ralisation d'lments d'actif
Rentres sur crances amorties,

Remise de dettes, dgrvement d'impts,


etc...

Produits
imposables :

Subventions :

Subvention d'exploitation ;

Subventions d'quipement rpartir


sur cinq ans maximum (Via reprises).

Produits accessoires :
Jetons de prsence,
Tantimes spciaux ,
Produits
imposables : etc...
Produits financiers :
Intrts et produits assimils,
Dividendes et assimils : Abattement de 100 %.

Imposables:
Indemnits de retard
affrentes aux dlais
de paiement des clients

au niveau extra- comptable,

au titre de lexercice de leur


encaissement et non de leur
constatation

Au cot d'achat ou au cot de production.

Evaluation
des stocks :

Au cours du jour si le cours du jour est infrieur


au cot d'achat ou au cot de production.
Cours du jour = Valeur de vente du stock dans des
conditions normales au jour de l'inventaire

Cours du jour est diminu d'une dcote


reprsentant frais de distribution et bnfice.

Mthodes d'valuation : "PE PS" ou CMP.

Revenu
soumis
la RS
BI de
la RS

Produits des actions ou parts sociales : Dividendes


Produits de placement revenu fixe : Intrts
Produits bruts perus par des non rsidents

Produits des actions ou parts sociales :

Abattement de 100 %.

Produits de placement revenu fixe :

La RS de 20% applique sur le BRUT.

Produits bruts perus par des non rsidents

La RS de 10% applique sur le BRUT.

LIS
Les charges dductibles

Rappel du schma de base


Rsultat
comptable
100
Rintgrations des
charges non
dductibles
+ 40

Dductions produits
non imposables
- 20

Rsultat fiscal
= 120

Charges dductibles VS Charges non dductibles

Engages ou calcules pour exercer


lactivit de lentreprise:
Achats ;

Les charges
dexploitation

Autres charges externes ;


Frais de personnel ;
Impts et taxes ;

Autres charges dexploitation ;

Dotations aux amortissements ;


Dotations aux provisions.

6 Conditions
de dductibilit
des charges

Comptabilisation
Justification

Causalit:
Charge expose
dans l'intrt de l'entreprise.

Incidence : La charge doit :

se traduire par une diminution du


patrimoine (Exclure dpenses immo);

6 Conditions
de dductibilit
des charges

ou avoir pour but de couvrir les risques


entranant cette diminution.

Ralit : La charge doit effective.


Rattachement lexercice : Principe de
lindpendance des exercices

Les charges incorpors directement dans


le prix d'achat ou le prix de revient ;
Les
emballages
rcuprables ;

commerciaux

Les achats : La TVA non rcuprable ;


Les droits de douane ;
Le frt, assurance ;

Le transit en cas d'importation.

non

Achats livrs ou achats facturs ?

Les achats :

Considrer date de livraison,


La livraison qui impact le stock.

Evalus leurs cots dacquisition.

Loyers :

Les autres
charges
externes

Dductibles: si verss des tiers (et


non soi-mme) pour les besoins
de l'entreprise.
Non dductibles: avance et caution.
Exclu : Prix du droit au bail .

Entretiens et rparations :
Les autres
charges
externes

Dductibles : si elles n'ont pas


pour effet d'augmenter:

la valeur
ou la dure de vie des lments
d'actif entretenus ou rpars.

Dductibles si le contrat est souscrit pour


garantir les risques :

sur les lments dactif (incendie, dgts des


eaux, etc.) ;

Les primes
dassurance

du fait de la responsabilit civile de


lentreprise ;

lis lexploitation (non-paiement de


crances, grve, etc.).

En contrepartie les indemnits reues sont


imposables.

Primes sur contrats d'assurance conclus


au profit de la socit sur la tte de ses
dirigeants
Non dductibles

Les primes
dassurance Mais en cas de ralisation du sinistre,
lindemnit reue par la socit:

Est imposable

Aprs
dduction
des
antrieurement verses.

primes

Dductibles.
Transports et A ne pas cumuler avec :
dplacements

les allocations forfaitaires


les remboursements de frais pour
les dirigeants et cadres.

Frais
divers de
gestion

Cadeaux la clientle : Dductibles si :

Valeur unitaire ne dpasse pas 100 DH;


Portent soit le nom, le sigle ou la marque de ses
produits.

Les cotisations : Dductibles si lien direct avec


l'intrt de l'entreprise ou de son personnel.

Frais
divers de
gestion

Les dons : Dductibles si verss des organismes


cits par le CGI.

uvres sociales des entreprises;


uvres sociales des institutions qui sont
autorises percevoir des dons, dans la limite de 2
/oo du CA HT.

Dductibles lors quils ne sont pas juges


anormalement exagres, eu gard au
travail fourni.

Les frais de Ajouter : primes, indemnits et allocations,


aide au logement, indemnits, congs
personnel
pays, avantages en nature

Charges sociales : Seule est dductible la


part patronale.

Associs non dirigeants : Le salaire est


dductible sil est attribu ces associs
en leur qualit de salaris.
Associs dirigeants : Non dductibles :
Rmunrations Lorsqu'elles sont attribues des
associs indfiniment responsables,
des dirigeants
Lorsqu'elles sont considres comme
une
distribution
des
bnfices
sociaux.
Tantimes ordinaires : Non dductibles
Quasi dividendes

SA : Sont dductibles :

Rmunrations
des dirigeants

Jetons de prsence,
Tantimes spciaux
Appointements verss aux administrateurs.

S.C.A : Non dductibles pour grants


qui sont associs commandits.

Sarl : La rmunration accorde au


grant associ : Dductible.

Rmunrations
des dirigeants Socits civiles, et Ass. en Part. ayant
opt pour l'I.S : Non dductible.

Pour tre dductibles, les impts doivent :

Les impts
et taxes

Etre mis la charge de l'entreprise:


TP, TSC, DD, DE, DT...

Etre mis en recouvrement au cours de


l'exercice ou dus raison de faits survenus
au cours de l'exercice.
Ne pas tre exclus des charges dductibles
par une disposition expresse.

Ne sont pas dductibles :

Impts sur le rsultat : IS, CM,

Les impts
et taxes

Impt non support par l'entreprise :


TVA rcuprable, RS sur salaire
Pnalits, majorations et amendes pour
infraction aux rgles d'assiette, de
paiement tardif.

Les dotations
damortissement

Constatation comptable de la dprciation


de la valeur des biens immobiliss du fait
de lusure ou du temps.

Sont amortissables :

les lments corporels et incorporels


figurant l'actif de l'entreprise

et se dprciant par l'usage ou le temps.

La rduction de valeur rsulte surtout


de circonstances exceptionnelles.

Exemple : FC ou le droit au bail


Immobilisations
(Provision et non Amortissement).
incorporels :
brevets
sont
susceptibles
Cas particuliers Les
d'amortissements calculs sur les
dures lgales de leur dpts.

Terrains: Gnralement non amortissables.


Sauf terrains d'exploitation (carrires, sablires,).
Constructions : Exclure le prix de revient
terrain de la base de lamortissement.

Immobilisations
Imm. inutilises : Lamortissement peut tre
corporels :
Cas particuliers poursuivi.

Immo. non utilises immdiatement aprs


acquisition: peuvent tre amortis mme avant
la mise en service.

Immeubles d'habitation et usage


commercial

4%

Constructions lgres

10%

Immeubles industriels

5%

Taux
Mobilier, les installations,
gnralement amnagements et agencements
admis :
Matriel informatique,

10% 15%

Matriel roulant

20% 25%

Outillage de faible valeur

10%

30%

Omission Lentreprise perd dfinitivement le droit de


dduire l'annuit omise sur lexercice en cours
dune
et sur les exercices futurs.
dotation
Dotation
diffre

Amortissements comptabiliss que lentreprise


s'abstient de dduire (Via rintgration fiscale).

Un amortissement diffr est :

un amortissement constat en comptabilit.


mais qui, de manire volontaire, na pas t
dduit du rsultat fiscal faute de bnfices.

Amortissements
diffrs
Les amortissements diffrs, en priode

dficitaire, peuvent tre dduits des rsultats


des premiers exercices bnficires suivants
sans limitation dans le temps.

Constatation comptable dune charge ou


dune perte probable (Principe de prudence).

Les dotations Provision pour dprciation : destine


de provision compenser des moins-values ventuelles.

Provision pour pertes et charges : destine


faire face des risques de moins-values
ou de pertes issues d'un vnement qui
prend naissance pendant l'exercice.

La provision doit :

Faire face une perte ou une charge


dductible.

Dductibilit:
5 Conditions
de fond

Etre nettement prcise quant sa nature

Etre value avec une approximation


suffisante quant son montant.
Etre probable et non seulement ventuelle .

La probabilit de la perte ou de la charge doit


rsulter de faits survenus pendant l'exercice.

La provision doit :
Dductibilit:
Conditions de
forme

Etre constate dans les


comptables de l'exercice.

critures

Figurer sur le tableau des provisions


annex la dclaration du rsultat
fiscal.

Provision dfinitivement utilise :


Sort des
provisions
rgulirement
constitues

Rgularise ds que le risque de perte ou


de charge a t confirm.
Provision sans objet :

Ecarte et rapporte aux rsultats de


l'exercice o le risque peut tre considr
comme dfinitivement cart.

Si dlai de reprise non expir :

Provision rapporter aux rsultats de l'exercice


Sort des
au cours duquel elle a t constitue.
provisions
irrgulirement
Si dlai de reprise expir :
constitue
Provision rapporter aux rsultats du plus
ancien des exercices non prescrit.

Provisions pour dprciation

des immobilisations non amortissables


telles que terrains, fonds de commerce

Principales
provisions
dductibles

des stocks ;

des crances (recours judiciaire dans les


12 mois suivant celui de sa constitution) ;
provisions pour dprciation des titres.

Provisions pour risque et charge


procs ou litige en cours

Provisions pour propre assureur : Risque


ventuel.

Provisions
non
dductibles

Provisions pour garantie : Risque ventuel


Provision pour perte de change : Perte dduite
normalement.

Provisions pour amendes et pnalits :


Dduction interdite de faon expresse.

Dductibles tant quelles sont engages


dans l'intrt de l'entreprise.
Les charges
financires

Intrts rmunrant les comptes courants


des associs dductibles sous rserve que :
Le capital social soit entirement libr,

Les sommes rmunres n'excdent pas le


capital social,

Le taux dintrt ne dpasse pas le taux fix


par larrt du ministre des finances.

Exemple des intrts sur CCA :


Soit une SARL dont le capital et
CCA se prsentent comme suit:
Associs

Capital

600.000

Total

1.000.000

400.000

CCA

800.000

700.000

1.500.000

Capital entirement libr.


CCA rmunrs 15%.

Taux admis de dduction : 6%.

- Rintg. pour dpas. du capital :

Mr A : (800.000 - 600.000) x 15% =


30.000
Mr B : (700.000 - 400.000) x 15% =
45.000
- Rintg. pour dpassement taux :

Mr A : 600.000 x (15%-6%) =
54.000
Mr B : 400.000 x (15%-6%) =
36.000

Total Rintg. = 30.000 + 45.000 +


54.000 + 36.000 =165.000 .

Dductibles:
Indemnits de retard
affrentes aux dlais
de paiement

au niveau extra- comptable,


au titre de lexercice de leur
dcaissement et non de leur
constatation

Les provisions sy rattachant ne


sont pas dductibles fiscalement.

Pertes de change ;
Pertes sur crances lies des
Autres charges participations ;
financires
dductibles
Charges nettes sur cessions des titres
et valeurs de placement ;
Escomptes accords

Valeurs nettes damortissement des


immobilisations cdes ;
Subventions et dons accords certains
organismes (sous conditions);

Les charges
non
courantes

Autres charges non courantes :

pnalits sur marchs, rappels dimpts


dductibles , crances devenus irrcouvrables
pertes rsultant de vols, dtournements ou
incendie, dommages et intrts mis la charge
de lentreprise

Dotations non courantes aux amortissements


dgressifs

LIS
Les charges non dductibles

Les charges
non
dductibles

En totalit

En partie

Charges non justifies ;


Achats revtant un caractre de libralit ;
Amendes, pnalits et majorations pour
Les charges
infraction aux dispositions lgales ou
non dductibles rglementaires.

en totalit

Taxes non dductibles :

Taxe cologique sur la plasturgie ;


Taxe spciale sur le fer bton ;
Taxe spciale sur la vente du sable.

Les charges
non dductibles
en partie

Dpenses suprieures 10.000 DH


TTC et dont le rglement n'est pas
justifi
Amortissement des vhicules de
tourisme

Dpenses > 10.000 DH dont rglement non justifi

Dpenses > 10.000 DH


Rglement non justifi par:
Chque barr non endossable,
Effet de commerce,
Virement bancaire,
Procd lectronique,
Compensation.

Dductibles dans la limite


de :
o 10.000 DH TTC par jour et
par fournisseur
o100.000 DH TTC par mois
et par fournisseur

Disposition non applicable aux :

Achats des animaux et produits agricoles non transforms,


Paiement des impts et taxes et des charges du personnel.

Exemple : Dpenses > 10.000 DH dont rglement non justifi

Novembre: Mme fournisseur


Achats en espces: 242.450 HT
Montants par jour entre 5.000
et 10.000 DH TTC.
Achat par jour 10.000 DH TTC
Dduction limite 100.000
TTC par mois,

Soit 100.000/1,2 = 83.333 HT.

Rintgration = 242.45083.333
= 159.117

Dcembre: Mme fournisseur

Achats dductibles :

Soit 10.000 / 1,2 = 8.333,33 HT

Achats en espces 150.900 HT soit


3 factures de 50.300 DH mises le
10, le 20 et le 30/12.

Charge dductible par jour limite


10.000 TTC
Dduction = 8.333,33 x 3 = 25.000.
Rintgration = 150.900 25.000
= 125.900

Valeur totale fiscalement dductible: ne peut


tre suprieur 300.000 DH par vhicule.

Amortissement Taux damortissement = 20%


des vhicules de
tourisme

Limitation non applicable aux vhicules du:


transport public, T. collectif du personnel,
T. scolaire, location de voitures,
Ambulances.

Exemple : Amortissement des vhicules de tourisme


Prix voiture = 500.000 DH TTC.
Annuit damortissement = 500.000 x 25 % = 125.000 DH
Annuit dductible = 300.000 x 20% = 60.000 DH
Rintgration = 125.000 - 60.000 = 65.000 DH.

Vhicules objet dun contrat de crdit bail ou de location


Nest pas dductible la part de la redevance ou de la
location supporte par lentreprise et correspondant
lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du
prix du vhicule excdant 300.000 DH.
Limitation non applicable pour les locations par
priode nexcdant pas 3 mois.
Mme si location, on raisonne amortissement.

Vhicules objet dun contrat de crdit bail ou de location


Exemple
Acquisition dune voiture
Mercedes par crdit bail.

Calcul de la rintgration :

Prix TTC de la voiture = 600.000

Dotation dductible = 300.000 x


20% = 60.000

Dotation prsume chez la


Charge locative comptabilise = socit de leasing au taux de
88.200
20% = 500.000 x 20% = 100.000

Taux damortissement pratiqu


par la socit de leasing : 25%.

Rintgration = 100.000 - 60.000


= 40.000 DH

Le calcul de lIS

Rappel de la base de calcul de lIS


Rsultat
comptable

Rintgrations
des charges non
dductibles

Dductions des
produits non
imposables

Rsultat
fiscal

(-) dficits sur 4 exercices antrieurs.

Base de calcul = RF
Taux normal :

Taux
d'imposition

Bnfice net en DH
Infrieur ou gal 300.000
De 300.000 1.000.000
De 1.000.000 5.000.000
Au-del de 5.000.000

IS = RF x taux
Taux
10%
20%
30%
31%

Taux proportionnels et non progressifs.


Exemple :
RF = 700.000
IS = 700.000 x 20% = 140.000

o Le taux de 37%

Etablissements de crdits, BAM, C.D.G, les SAR.

o Le taux rduit de 17,5%

Taux
spcifiques

Socits exportatrices au-del de 5 ans ;


Idem : les entreprises htelires ;

Idem : les entreprises qui vendent des PF des


exportateurs installs dans des PFE ;
les entreprises minires exportatrices ;

les tablissements privs denseignement pendant les


5 premires annes.

o Le taux de 20%

PPRF avec droit dimputation (non libratoire)

o Le taux de 15%
PAPS

Taux
spcifiques

o Le taux de 10%

Produits bruts HT verss par des entreprises


marocaines des Sts trangres non rsidentes ;
Banques offshore (sur option) durant les 15
premires annes suivant la date de lagrment.

Les socits imposes au taux de 17,50% peuvent


bnficier du taux de 10% lorsquelles ralisent un
bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000 DH.

o LIS ne peut tre infrieur une cotisation


minimale (CM) quelque soit le RF.
o La CM est calcule sur la base des produits
La cotisation d'exploitation HT.
minimale
Chiffre d'affaires,
Produits accessoires et des produits
financiers.
Subventions, primes et dons reus.

0,50% pour le cas normal ;


Taux de la
cotisation
minimale

0,25% pour les produits ptroliers, gaz,


le beurre, l'huile, le sucre, la farine,
l'eau, l'lectricit.
Minimum CM : 3.000 DH.
Si CM sup IS: Excdent acquis au Trsor.

Exemple de calcul de la CM

Donnes 2016 :

Chiffre d'affaires : 29.000.000


Produits financiers : 300.000
Sub. reues : 700.000

Rsultat fiscal : 500.000

IS = 500.000 x 20% = 100.000

Base CM = 29.000.000 + 300.000 + 700.000


= 30.000.000

CM = 30.000.000 X 0,5% = 150.000


CM suprieure IS
ID d = 150.000

o 36 premiers mois suivant la date du


dbut de lexploitation.

Exonration
de la CM
o Dans la limite de 60 mois qui suivent la
date de constitution de la socit.

Le paiement de lIS
Acomptes et rgularisation

IS paye par :
Avance de

Mthode
des
acomptes

Quatre acomptes provisionnels (AP)

Chacun gal 25% du l'impt d au titre du


dernier exercice, dit exercice de rfrence.

Acompte i = IS (N-1) / 4

Acompte 1 : au plus tard 31/03/N (si anne civile)


Acompte 2 : au plus tard 30/06/N
Acompte 3 : au plus tard 30/09/N
Acompte 4 : au plus tard 31/12/N

Exemple des acomptes

Exercice de rfrence : 2016

Rsultat de 2016 : 1.200.000

AP verser au titre de lexercice 2017 ?

IS Exercice de rfrence = 1.200.000 x 30% = 400.000


AP = 400.000 x 25% = 100.000

1er AP verser au plus tard le 31.03.2017 = 100.000

2me AP .... le 30.06.2017 = 100.000


3me AP .... le 30.09.2017 = 100.000

4me AP .... le 31-12-2017 = 100.000

o La fiscalit est aussi une affaire de prvision

Dispense
de
paiement

o Si 1 ou plusieurs AP verss IS prvisionnel


Possibilit de dispense de verser de nouveaux AP.
o Remettre DGI la dclaration de dispense, 15
jours avant la date d'exigibilit du prochain AP.

Mais la prvision doit tre srieuse


Dispense
de
paiement

La marge tolre est de 10%


Si lIS d de plus de 10% aux AP verss:
Application des amendes et majorations aux
AP non verss aux chances prvues.

Moment de la rgularisation :
Dans les 3 mois qui suivent la date de la
clture de chaque exercice comptable.

Rgularisation
de l'Impt

La rgularisation tient compte des AP verss.


Deux cas sont possibles :
Avance insuffisante : Complment verser
Avance suffisante : Excdent d'impt vers

1er cas: Complment verser


Complment
Rgularisation
de l'Impt

A4
A3
A2
A1

IS

Complment acquitter dans les 3 mois


suivant la clture de l'exercice.

Exemple de complment verser


Soit total AP verss en 2016 : 100.000
RF 2016 : 750.000
Base CM : 24.000.000

IS 2016 = 750.000 x 20% = 150.000.


CM = 24.000.000 x 0,5% = 120.000
AP < IS d.

IS d = 150.000

AP verss = 100.000

Complment = 150.000 100.000 = 50.000


A verser au plus tard le 31 mars 2017.

2me cas : Excdent d'impt vers

A1 n
Rgularisation
de limpt

A2 n
A3 n

A4 n

Excdent
vers

IS n

A imputer

A1 n+1
A2 n+1
A3 n+1
A4 n+1
IS n+1
Ai n+i
IS n+i

Excdent imputer sur les AP et limpt


d du ou des exercices suivants.

Exemple dexcdent vers

AP verss 2016 = 240.000


LIS d 2016 = 180.000.

Excdent vers = 60.000

AP 2 = 45.000

Imputation du reliquat de
lexcdent : 15.000

Imputation Excdent sur AP 2017 Partie non impute = 45.000


15.000 = 30.000 verser au PT
AP 1 = 180 000 x 25% = 45.000
30.06.2017
Cet AP ne sera pas vers

Il va servir limputation de
lexcdent de versement.

AP 3 = 45.000 verser au PT
30.09.2017

AP 4 = 45.000 verser au PT
Reliquat de lexcdent = 15.000 31.12.2017

Limpt sur le revenu :


Champ dapplication

Les revenus imposables


LIR sapplique au revenu global.

Champ
Somme des revenus catgoriels suivants :
dapplication
revenus professionnels ;
revenus salariaux ;
revenus et profits fonciers ;
revenus et profits mobiliers ;
revenus agricoles.

Les personnes imposables


En principe : que les personnes physiques.

Champ
dapplication

Mais aussi les socits de personne :


ne comprenant que des personnes
physiques
nayant pas opt pour lIS.
Exemple : SNC, SCS et SF.

Territorialit
de limpt

Limposition du revenu global obit au :


critre de la rsidence ;
et critre de la source de revenu.

Rsidence
Au Maroc Hors du Maroc
Source marocaine Imposable
Imposable
Source trangre Imposable Non imposable

Il y a rsidence habituelle au Maroc, lorsquil


a, au Maroc :
Territorialit
de limpt

un foyer permanent dhabitation ;

le centre des intrts conomiques =


activit professionnelle principale ;

sjour de plus de 183 jours par an au


Maroc (continue ou discontinue).

Priode dimposition
Anne civile.
Cas particuliers : RS
Dlai de dclaration
Modalits
Avant le 1er mai, pour les revenus
dimposition professionnels comptabilit RNR ou RNS.
Avant le 1er mars, pour :

les titulaires de revenus professionnels


soumis au rgime forfaitaire ;
et/ou les titulaires de revenus autres que les
revenus professionnels ;

Dtermination du revenu global imposable


Revenu prof. brut
Revenu salarial brut
Revenu mobilier brut
Revenu foncier brut
Revenu agricole brut

Traitement
fiscal
catgoriel

Revenu prof. imposable


+
Revenu salarial imposable
+
Revenu mobilier imposable
+
Revenu foncier imposable
+
Revenu agricole imposable
=
Revenu global imposable

Dons octroys aux ARUP ;

Dductions Dons octroys aux AOS des entreprises


dans la limite de 2 pour mille du CA HT ;
sur revenu
global
Dons octroys certain organismes :
Habous, entraide nationale

Intrts / prts pour logement usage


dhabitation principale dans la limite de 10%
du revenu global imposable.

Idem: Rmunration convenue davance dun


contrat Mourabaha, et marge locative dans le
Dductions contrat Ijara Mountahia Bitamlik
sur revenu
global
Cotisations lassurance retraite dune
dure gale au moins 8 ans dans la limite de:

10 % du revenu global imposable pour les non


salaris.
50% du salaire net imposable pour les salaris.

Exemple de dduction des primes dassurance retraite


Un commerant a dispos au cours de 2016 dun
revenu net professionnel de 120.000 DH.
Il a souscrit, en 2016, un contrat d'assurance
retraite d'une dure gale 10 ans.

La cotisation annuelle s'lve 15.000 DH.


Calcul du revenu net imposable :
Revenu net professionnel = 120.000 DH
Cotisation verse = 15.000 DH

Cotisation dductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH

Revenu net imposable = 120.000 12.000 = 108.000 DH

Dtermination du revenu imposable


Revenu

brut global
=

Somme des

revenus nets
catgoriels

Dduction
sur revenu

Revenu

net global

Abattements
ventuels

Revenu
imposable

Revenu global imposable

Schma
de base
de calcul
de limpt

Application du barme des taux


IR calcul

Dductions sur impt

IR d

Tranches de revenu
0 - 30.000

Barme
de lIR

30.001 - 50.000

Taux Somme dduire


0%

10%

3.000

60.001 - 80.000

30%

14.000

Plus de 180.000

38%

24.400

50.001 - 60.000

80.001 - 180.000

20%

34%

8.000

17.200

Exemple de calcul de lIR

Soit Revenu global imposable = 280.000 DH.


Mthode 1 : Imposer les tranches
Premire tranche : (30.000 - 0) x 0% = 0

Deuxime tranche : (50.000 - 30.000) x 10% = 2.000


Troisime tranche : (60.000 - 50.000) x 20% = 2.000

Quatrime tranche : (80.000 - 60.000) x 30% = 6.000

Cinquime tranche : (180.000 - 80.000) x 34% = 34.000


Sixime tranche : (280.000 - 180.000) x 38% = 38.000

Total IR = 0 + 2.000 + 2.000 + 6.000 + 34.000 + 38.000 = 82.000

Exemple de calcul de lIR

Revenu global imposable = 280.000 DH.

Mthode 2 : Imposition directe avec somme dduire

Revenu global imposable = 280.000 DH

Taux de la dernire tranche dudit revenu = 38%


Somme dduire de la dite tranche : 24.400
IR = 280.000 x 38% - 24.400 = 82.000

Taux de 10 % libratoire :

Produits bruts HT verss des entreprises


trangres non rsidentes.
Taux de 15% libratoire :

Taux
Produits des actions, parts sociales et revenus
spcifiques assimils ;

Profits rsultant des cessions dactions cotes en


bourse ;
Profits rsultant des cessions dactions O.P.C.V.M
dont lactif est dau moins 60% dactions ;

Taux de 17% libratoire

Rmunrations verses des enseignants


vacataires.
Taux de 20%

Taux
Profits nets des cessions dactions non cotes ;
spcifiques
PPRF acquis par les personnes physiques sous
RNR ou RNS ;

Profits nets des cessions dobligations et autres


titres de crance ;

Taux de 30%

Produits des placements revenu fixe


lexclusion des assujettis sous RNR ou RNS
(libratoire) ;

Rmunrations verses des personnes ne


Taux
faisant pas partie du personnel de lentreprise
spcifiques (imputable avec droit restitution) ;
Cachets des artistes ;

Revenus salariaux des sportifs professionnels


(aprs abattement de 40%).

Dductions
opres
sur lIR

Charges de famille

Limpt tranger

Limpt retenu la source

Charges de famille

Dduction de 360 DH par personne charge,


dans la limite de 6 dductions.
Dductions
opres
sur lIR

Personnes charge :
Conjoint (abstraction faite de ses revenus) ;
Enfants dont ge 27 ans et revenu
tranche exonre de lIR ;
Enfants, sans condition dge si infirmit.

Dductions appliques pour le conjoint qui a


lgalement la charge des enfants.

Limpt retenu la source


Dductions
opres
sur lIR

LIR calcul est diminu des RS oprs sur


les revenus du contribuable si RS imputables.
Limpt tranger

Rduction gale 80% de lIR d au titre des


pensions de source trangre, transfres
titre dfinitif en dirhams non convertible.

Exemple de rduction sur pensions de source trangre


Retrait franais rsidant au Maroc

Pension de source franaise : 13.500 Euro


Soit 148.500 DH.

Abattement sur pension = 148.500 x 55% = 81.675

Pension imposable = 148.500 81.675 = 66.825 DH


I R calcul = 66.825 x 30% - 14.000 = 6.047,50 DH
Dduction sur IR = 6.047,50 x 80% = 4.838 DH
I.R d : 6.047,50 4.838 = 1.210 DH.

LIR sur revenus professionnels


Champ d'application

Dfinition
des RP

Les revenus qui ne relvent pas des:


revenus salariaux,
revenus fonciers,

revenus agricoles,
revenus des capitaux mobiliers.

Revenus provenant des :

Professions commerciales
Professions industrielles

Revenus
assujettis Professions artisanales

Professions immobiliers
Professions librales.

Revenus rptitifs :

Journaliste non salari


Ecrivain
Artiste
Eleveur de chevaux
Guide pour touristes.

Personnes physiques.
Personnes
assujetties

PP membres de groupements :

Bnfice des SNC, SCS et SF : impos au nom


du principal associ.
En cas de dficit : imput sur les RP du
principal associ.

Similaires celles traites au niveau de lIS:


Exonration permanente ;

Exonrations Exonration totale suivie dune imposition


permanente au taux rduit ;
des revenus
professionnels
Imposition permanente au taux rduit ;
Imposition temporaire au taux rduit.

Selon 3 rgimes :

Rgime du rsultat net rel (RNR)

Dtermination
du bnfice
imposable

Rgime du rsultat net simplifi (RNS)


Rgime forfaitaire (RF)
Critres principaux :

Nature dactivit

Chiffre daffaires

Rgimes dimposition lIR


Activits
Prof. commerciales,
industrielles,
artisanales .

RNR

RNS

Forfait

CA > 2 MDH

< CA <

CA < 1 MDH

Prestations service et
CA > 500.000
professions librales

1M
2M

0.25

< CA <
0.5

CA < 250.000

Bnfice imposable
selon le RNR

Le RNR s'applique obligatoirement aux :


SNC, SCS et Association en Participation.
Entreprises individuelles dont le CA excde :

Application
du RNR

2 MDH pour les Prof. com., ind., et art.


500.000 DH pour les Pres. de ser. ou PL.
Entreprises individuelles dont le CA n'excde
pas les seuils, si elles n'ont pas opt pour le
le RNS ou le BF.

Mode de dtermination du RNR


Rsultat
comptable
100
Rintgrations des
charges non
dductibles
+ 40

Dductions produits
non imposables
- 20

Rsultat fiscal
= 120

Imputation dficits / exercices antrieurs.

Idem
IS

Produits
imposables :

Charges
dductibles :

Idem IS

Idem

IS

Sauf quelques
particularits

Rmunration de lexploitant individuel :


Emploi de bnfice non dductible

Les charges
du personnel Rmunration des principaux dirigeants
des socits de personnes: Non dductible.

Rmunration des associs non dirigeants


: Dductibles si associs salaris.

Principe: intrts engags dans lintrt de


lentreprise : Dductibles.
Les charges Intrts rmunrant le compte courant de
financires
lassoci principal : Non dductibles.
Idem loyer et autres charges au profit de
lassoci principal.

Exemple calcul des intrts dductibles sur CCA

Soit une SNC dont le capital et comptes courants slvent :

Associs Part capital


CCA
A
600.000
500.000
B
400.000
700.000
Total
1.000.000 1.200.000

Capital entirement libr.


CCA rmunrs 15%.

Taux admis de dduction : 3%.

La rmunration de lassoci A (AP) nest pas dductible.


A rintgrer intgralement au RF: 500.000 x 15% = 75.000
Pour lassoci B : CCA

> Capital

Taux pratiqu > Taux admis

Rint. pour dpassement du capital = 300.000 x 15% = 45.000


Rint. pour dpassement du taux = 400.000 x 12% = 48.000
Total rintgration = 75.000 + 45.000 + 48.000 = 168.000

Idem IS, sauf :

La cotisation
minimale

Les taux : 6 % pour les avocats les


architectes les mdecins
Minimum : 1.500 DH.
Dlai de versement : avant le premier
fvrier de chaque anne.

Exemple de calcul de la CM

Soit RF de 300.000 DH et produits d'exploitation de :


CA Sucre : 1.500.000
CA Huile : 2.400.000
CA Farine : 2.600.000

CA Beurre : 500.000
Autres produits : 6.000.000
Produits financiers : 100.000

Calcul de limpt d :
IR = 300.000 x 38% - 24.400 = 89.600
Calcul de la cotisation minimale :

CM 0,25 % = (1.500.000 +2.400.000 + 2.600.000 + 500.000) x 0,25 % = 17.500

CM 0,50 % : (6.000.000 + 100.000) x 0,5 % = 30.500


Total CM : 17.500 + 30.500 = 48.000.
Impt d = 89.600 DH.

Bnfice imposable selon


rgimes optionnels

Rgime du rsultat net simplifi : Seuils limites


Activits

RNS

Prof. commerciales,
industrielles, artisanales .

1 M < CA < 2 M

Prestation de service ou
professions librales

0.25< CA <0.5

Loption doit tre formule par crit.

Option
RNS

Dbut d'activit : Avant le 1er avril de l'anne


suivant celle du dbut d'activit.

L'option prend effet partir de l'anne du dbut


d'activit.

En cours d'activit : Avant le 1er mars de l'anne.


L'option prend effet partir de l'anne suivante.

Passage du RNR au RNS :

Que si CA < Seuil RNR 3 annes de suite.

Changement Passage du RNS au Rgime forfaitaire:


de rgimes:
Que si CA < Seuil RF 3 annes conscutives.
Trois Cas
Passage du RNS au RNR:

Aucune obligation particulire

Le RNS est tabli partir des :


Recettes

Revenu
professionnel
imposable

+ crances clients majors de stocks la date de


clture des comptes.

Dpenses

+ dettes fournisseurs majores des stocks la date


douverture des comptes.

Cotisation minimale : Idem RNR

Particularits
RNS

Provisions non dductibles


Dficits non imputables sur bnfices futurs.

Rgime du bnfice forfaitaire :


Seuils limites
Activits

Forfait

Prof. commerciales,
industrielles, artisanales .

CA < 1 MDH

Prestation de service ou
professions librales

CA < 250.000

Professions et activits exclues du RF


Mdecin, chirurgien,

Architecte, topographe
Expert comptable,

Lotisseur et promoteur
immobilier
Assureur, courtier

Editeur, libraire, imprimeur

Exploitant de cinma

Bijouterie et joaillerie

Htelier

Ecole denseignement priv

Avocats et notaires

On calcule le BF et le Bnfice Minimum.


BF = CA dclar X Taux de bnfice donn.

Revenu
professionnel BM = Valeur Locative (TP) X Coefficient (0,5 10)
imposable
Comparaison BF BM
Limpt est tabli sur le terme le plus lev.

Rgime
de lautoentrepreneur

Conditions du chiffre daffaires :


Le CA annuel encaiss :
500 000 DH pour les activits
commerciales, ind. et artisanales ;
200 000 DH pour les prestataires de
services.

Autres conditions :
Demande auprs de Poste Maroc .
Adhrer au rgime de scurit sociale ;
Tenir un registre des achats et des ventes.

Base imposable = CA encaiss


Base imposable
et taux
dimposition

Taux dimposition :

1% sur le montant 500 000 DH pour


les activits commerciales ;

2% sur le montant 200 000 DH pour les


prestations de service.

Taux libratoires de lIR.

Dclaration dexistence :
A souscrire auprs de Poste Maroc dans les
30 jours suivant la date du dbut de lactivit.
Dclaration du CA, selon loption formule ( par

Obligations
mois ou trimestre);
dclaratives
de lauto Versement de lIR auprs de Poste Maroc :
entrepreneur
Avant la fin du mois qui suit le mois de
lencaissement du CA ;

Ou avant la fin du mois qui suit le trimestre de


lencaissement du CA.

LIR sur les revenus salariaux

Champ
d'application

Salaires et traitements :

Les avantages en argent et en nature : ....

Les indemnits
prjudice:

rparant

dommage

Les pensions et rentes viagres:

ou

Indemnits

couvrant les frais engags dans l'exercice


de la fonction de l'emploi.

Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts,


destines rparer un prjudice.

Cotisations

patronales de scurit sociale, de retraite


et d'assurance groupe.

Revenus
exempts Allocations familiales, pensions alimentaires, pensions
d'invalidit et rentes d'accident de travail.

Indemnits de maladie, maternit, allocations dcs


Indemnits de licenciement dans la limite de 36 mois.

Exemple de limite de lindemnit de licenciement exonre

Un salari a t licenci aprs 30 ans de service.


Son revenu brut mensuel est de 10.000 DH.

Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de


conciliation est calcule comme suit :

Nombre de mois calculs = 30 ans x 1,5 mois = 45 mois


Lindemnit exonre est limite 36 mois

Indemnit exonre = 10.000 x 36 = 360.000 DH

Lindemnit imposable est de lordre de la diffrence soit :


Indemnit imposable = 10.000 x (45-36) = 90.000 DH.

Base imposable de lIR sur salaire


Revenus
exonrs

Salaire
brut

Salaire
brut

imposable

Charges
dductibles

Frais Prof.

Abattements

Salaire net
imposable

Schma de base du salaire net imposable


Etape 1 : Salaire brut : Total des lments du salaire
Etape 2 : Exonrations
Etape 3 : Salaire brut imposable = Salaire brut - Exonrations
Etape 4 : Dductions et Abattements ventuels
Etape 5 : Salaire net imposable = SBI Dductions et
Abattement

Cotisations sociales et primes dassurance groupe.


Primes et cotisations lassurance retraite dans la
limite de 50 % du salaire net imposable:

Dductions
du SBI

Si contribuable ne dispose que du revenu salarial.


Si dure du contrat dassurance est 8 ans
Si prestations servies aprs lge de 50 ans

Remboursement en principal et intrts normaux


des log. Eco. et ce dans la limite de 10% du RNI.
Idem pour cot dacquisition :

et RCA dans le cadre dun contrat Mourabaha


Ou ML paye dans le cadre dun contrat IMB .

Exemple de dduction des intrts

Les lments de salaire se prsentent comme suit :


Salaire brut annuel : 200.000
Elments exonrs : 4.000
Frais professionnels et cotisation sociales = 36.000
Prt pour lacquisition de lhabitation principale = 400.000.
Intrts annuels de lordre de 22.000 DH TTC.

Le salari ne peut dduire que les intrts: Prix > 250.000 HT


Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000
Dductions sur le revenu : 36.000
Limite dduction intrts : (196.000 - 36.000) x 10% = 16.000
Intrts pays suprieurs la limite de 10% du SNI (avant intrts).
Intrts dductibles = 16.000
Total des dductions = 36.000 + 16.000 = 52.000
SNI = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH.

Exemple de cotisation lassurance retraite

Un salari disposant dun SNI de 100.000 DH a


souscrit un rgime de retraite complmentaire.
Prime annuelle = 60.000 DH.

Possibilit de dduire la prime dans la limite de


50% du SNI
Salaire net imposable = 100.000 DH
Dduction calcule :

100.000 DH x 50 % = 50.000 DH

La dduction se fait hauteur de 50% du SNI


soit : 50.000 DH

Frais professionnels

FP = 20% du SBI (Hors avantages en Arg. ou en Nat. ).

Taux spciaux plus levs pour certaines


professions:
Exemple : Ouvriers dimprimerie de
Dductions
journaux travaillant la nuit : 35%
du SBI
Personnel
navigant
de
laviation
marchande : 45%
Dduction plafonne la valeur de la
premire tranche du barme.

Exemple de frais professionnels dductibles

Un salari a dispos au cours de mars dun revenu constitu de :


Salaire de base : 15.000
Diverses primes : 2.000

Allocations familiales : 300

Valeur locative du logement mis


sa disposition : 5.000
Prise en charge des dpenses
deau et dlectricit : 1.000

Les frais professionnels dductibles sont calculs comme suit :


Salaire brut = 15.000 + 2.000 + 300 +5.000 + 1.000 = 23.300
Salaire brut imposable = 23.300 - 300 = 23.000

Frais professionnels = (23.000 - 5.000 - 1.000) x 20% = 3.400


Limite des frais professionnels dductibles = 2.500 DH.

Abattement
forfaitaire
pour les
pensions

La pension nette imposable est obtenue en


dduisant :
55% sur le montant brut annuel infrieur
ou gal 168.000 DH ;
40% pour le surplus.

Par voie de RS opre par l'employeur.

Mode
d'imposition Titulaires des Revenus Salariaux dispenss
de lIR sur
d'tablir la dclaration annuelle de leurs
salaire :
revenus lorsqu'ils disposent d'un seul
revenu.

Taux d'imposition:

Barme progressif par priode : A partir du barme annuel


Revenus mensuels
0
2.500
2.501 4.167
4.167 5.000
5.001 6.667
6.667 15.000
Au-del de 15.000

Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%

Mthode rapide
0,00
250,00
666,67
1.166,67
1.433,33
2.033,33

Exemple de calcul de lIR / salaire

Salari mari a 2 enfants gs respectivement de 5 et 8 ans et


dont le bulletin de paie mensuel fait ressortir ce qui suit :

Traitement de base : 4.000


Indemnit de fonction : 1.000
Indemnit de dp. justifie : 500

Indemnit caisse : 200


Allocation familiale : 300
Cotisation CNSS : 214,50

Salaire brut = 4000 + 1000 + 500 + 200 +300 = 6.000


Elments exonrs = 500 + 200 + 300 = 1.000
SBI = 6.000 - 1.000 = 5.000
FP = 20% x 5.000 = 850 DH (infrieur 2.500 par mois).
Charges sociales : 214,50
SNI = 5.000 - 850 - 214,5 = 3.935,50
IR calcul = 3.935,50 x 10% - 250 = 143,55
IR payer = 143,55 - (360/12) x 3 = 53,55 DH.

Rmunrations des personnels ne faisant


pas partie du personnel de l'Entreprise :
passibles de la RS au taux de:
Taux
spcifiques
IR / Salaire

30% dans le cas normal (NL).

17% si verses par des tablissements


denseignement des enseignants ne
faisant pas partie de leur personnel.
Les RS de 30% et de 17% sont appliques
au revenu global, sans aucune dduction.
La RS de 17% est libratoire de l'IGR.

LIR sur revenus et profits


des capitaux mobiliers

Revenus des capitaux mobiliers:


Produits des actions ou parts sociales et
revenus assimils PAPS.
Elments
imposables Produits de placements revenu fixe PPRF.
Profits de cession de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crances PCVM.

Distribus par les socits ayant leur sige


au Maroc et relevant de lIS :

PAPS

Dividendes distribus;

Bnfices utiliss pour l'amortissement


du capital;
Bnfices utiliss pour le rachat
capital;
Boni de liquidation.

du

PPRF

Intrts et autres produits des obligations


et autres titres de crance.
Intrts sur prts et avances.

BI = Montant brut des produits.

Taux des PAPS : 15% libratoire.

BI et taux
de la RS

Taux des PPRF :

20% imputable avec droit restitution pour les


personnes physiques sous RNR RNS dclarant
leur identit.
Si RS suprieure IR : Restitution.
30% libratoire pour les
soumises aux RNR RNS.

personnes

non

Profits annuels :

PCVM

raliss par les personnes physiques rsidentes


sur les cessions de valeurs mobilires et autres
titres de capital ou de crances

mis par les personnes morales ayant leur sige


au Maroc ou l'tranger, et les OPCVM.

Profit imposable = Prix de cession


- Frais de cession
- Prix d'acquisition
- Frais d'acquisition

Dtermination
Si achat du mme titre prix diffrents, le prix
du profit
retenir est le CMP desdits prix.
imposable

MV ralises : imputables sur les PV de mme


nature ralises au cours de la mme anne ou
sur les PV des 4 annes suivantes.

Taux de 15 % pour les profits des :


Actions cotes en bourse ;
Actions ou parts dOPCVM
dactions ;

Taux de
PCVM
Taux de 20 % pour les profits

des obligations et autres titres de


crance ;
Taux de 20% pour les profits des
actions non cotes en bourse.

RS
RS si BV
Paiement
spontan

Exemple de calcul de lIR / profit imposable

Janvier 2014 : Acq. de 1.000 actions d'une socit cote BVC 200 DH/Ac
Mars 2014: Acq. de 800 actions 180 DH/Ac de la mme socit.
Juin 2015: Cession de 1.500 actions de la mme socit 250 DH/Ac.
Les commissions d'acquisition et de cession sont de 0,3 % TTC.

La RS est calcule comme suit :


Prix de cession = 1.500 actions x 250 DH = 375.000
Frais d de cession = 375.000 x 0,3% = 1.125
Prix dacquisition = 1.000 x 200 + 800 x 180 = 344.000
Frais d'acquisition = 344.000 x 0,3% = 1.032
Cot d'acquisition = 344.000 + 1.032 = 345.032
CMP des actions acquises :
CMP = 345.032/ (1.000 + 800) = 191,68

Exemple de calcul de lIR / profit imposable (suite)

Prix de cession = 375.000 Nombre dactions vendues = 1.500


Frais d de cession = 1.125 CMP = 191,68
Profit imp. = Prix de cession - Frais - CMP des actions cdes
Prix net de cession = (375.000 1.125) = 373.875

Cot dacquisition des actions cdes : 1.500 x 191.68 = 287.520

Profit imposable = 373.875 - 287.520 = 86.355


La RS est calcule comme suit :

Taux RS des actions cotes : 15% libratoire

IR retenu la source = 86.355 x 15% = 12.954 DH.

Si Actions non cotes : Paiement spontan au taux de 20%.

La taxe sur la valeur ajoute


Champ dapplication:
Les oprations imposables

Exemple dentre

Pour fabriquer un produit P, une entreprise a engag :


Achat M F : 1.000
Salaires pays : 500
Prix de vente : 2.000
1re mthode :
Vente (P) = 2.000
Achat (C I) = 1.000
Valeur ajoute = 1.000
Taux de TVA = 20%

TVA = 1.000 x 20% = 200

2me mthode :

TVA sur vente = 2.000 x 20%


= 400

TVA sur achats = 1.000 x 20%


= 200
TVA due = 400 - 200 = 200

On a une opration imposable, une base imposable, un taux


une taxe exigible, une dduction, une taxe due

Schma du champ dapplication de la TVA


Op. Hors champ
dapplication
Oprations
conomiques

Op. entrant dans le


champ
dapplication

Op. exonres de
la TVA
Op. soumises la
TVA

Les oprations

Dans le champ dapplication :


Industrie ;
Commerce ;
Profession librale.
Hors champ dapplication:
Activits agricoles ;
Activits civiles.

La T.V.A vise les personnes qui se livrent


aux activits imposables :
Personne physique ;
Les personnes

Personne morale ;
De manire permanente ;
Ou de manire occasionnelle ;
Quelque soit la forme ou la nature de
l'intervention: Vente, change, LSM;
Que lopration soit bnficiaire ou non.

Les
oprations
imposables

Obligatoirement
Par option

Livraison de biens meubles corporels et


incorporels ,
Livraison de biens immeubles.

Oprations
obligatoirement Livraison ralise par :
imposables
le commerant grossiste;

le commerant de dtail si CA de N-1


2.000.000 DH.

Oprations
obligatoirement
imposables
Cas particuliers

Livraisons soi-mme :
Une personne obtient un bien partir de
moyens lui appartenant.
Cest une consommation finale et non
une consommation intermdiaire.
Imposable par le souci de neutralit
fiscale.

Oprations sur biens immeubles :


Oprations
obligatoirement
imposables
Cas particuliers

Travaux immobiliers
Oprations de lotissement
Oprations de promotion immobilire

Les ventes par les importateurs :


Oprations
obligatoirement
imposables
Cas particuliers

Imposables la T.V.A. que


soit grossiste ou dtaillant.

l'importateur

Prestation de services telle que


Echange:

Considr comme une double vente dont le


prix est pay en nature.

Vente de biens doccasion par les


assujettis utilisateurs

Mme exonres, certaines personnes


peuvent opter pour leur assujettissement
la T.V.A:
Oprations
imposables
par option

Cette option n'est possible que pour :


Les exportateurs ;

Les petits producteurs et prestataires si CA


500.000 DH;
Les revendeurs dtaillants si CA
2.000.000 DH.

Trois raisons principales:


Faire bnficier les assujettis du droit
dduction de la taxe sur les achats.

Intrt de
l'imposition Transmettre la taxe acquitte en amont, au
volontaire :
client assujetti.
Pour les exportateurs: s'approvisionner en
franchise de taxe.

La taxe sur la valeur ajoute


Les oprations exonres

Petit schma:

Oprations
conomiques

Champ
dapplication
TVA

Op. Hors Champ

Op. taxables
Op. Exo. Avec DD
Oprations
Op. Exo. sans DD
exonres
Op. en suspension
Op. Hors Champ

Produits de premire ncessit autrement qu


consommer sur place :
Journaux, publications, films documentaires ;
Coopratives si CA 10.000.000 DH ;
Petits fabricants et prestataires CA 500.000 DH ;
Oprations Revendeurs dtaillants : CA 2.000.000 DH.
exonres Oprations financires de lEtat ;
sans droit Actes mdicaux ;
dduction Oprations de crdit des AMC ;
Oprations ralises par certains organismes :
ABNL

Oprations dexportation de biens et services ;

Marchandises ou objets placs sous les rgimes


suspensifs en douane ;
Biens dquipement acquis pendant 36 mois
compter du DA;

Oprations
exonres Engrais ;
avec droit Transport international;
dduction Constructions de logements sociaux : habitation
principale, sup. couverte entre 50 et 80 m et le
prix 250.000 HT.

Restauration des monuments historiques ;

Produits et quipements agricoles destins


usage exclusivement agricole : tracteurs, abriserres, moissonneuses, semoir, lieuses
Dons de biens, marchandises et travaux :
destins lEtat, aux CL

Oprations
financs par des dons de lUnion Europ.
exonres
avec droit Oprations effectues par les banques et des
socits holding offshore ;
dduction
Oprations de construction de mosques
Achats des missions diplomatiques ;

Oprations ralises par certains organismes

Bnficiaires : Entreprises exportatrices.

Oprations Peuvent tre autorises recevoir en


bnficiant suspension de la TVA :
du rgime
les marchandises,
suspensif
les matires premires,

les emballages irrcuprables,

et les services ncessaires leurs oprations.

Notion
du dbut
dactivit

1. Cas de redevable ne procdant pas la


construction de son unit dexploitation
2. Cas de redevable procdant la
construction de son unit dexploitation

1. Cas de redevable ne procdant pas la


construction de son unit dexploitation
Dbut dactivit : Date du premier acte commercial :
Premire opration dacquisition de biens et
Notion
services
du dbut Hors frais de constitution , premiers frais
dactivit ncessaires linstallation des entreprises dans la
limite de 3 mois commenant courir partir du
premier acte commercial li linstallation de
lentreprise.

Exemple de dtermination du dbut dactivit

Cration entreprise : le 01/03/2015.

Acquisition dun bien dquipement : le 15/08/2015.


1er acte commercial : le 15/08/2015.

Ce redevable bnficie dun dlai supplmentaire


de 3 mois pour son installation partir de la date
du premier acte commercial.

Dbut dactivit commence : 15/11/2015.


Priode dexonration de 39 mois partir du
premier acte commercial.

2. Cas de redevable procdant la construction


de son unit dexploitation
Dbut du dlai de 36 mois : date de dlivrance
de lautorisation de construire.

Notion
du dbut
dactivit Les biens dinvestissement sont exonrs:

durant toute la dure dacquisition ou de


construction
condition que les demandes dachat en
exonration soient dposes dans le dlai de 36
mois.

Exemple de dtermination du dbut dactivit

Soit une entreprise cre le 01/06/2015. Elle a


effectu les actes suivants :

le 15/06/2015 : location dun appartement pour


la domiciliation de son sige ;
le 02/11/2015 : acquisition dun terrain ;

le 15/03/2016 : obtention de lautorisation de


construire.

Dbut dactivit : 15/03/2016.

La taxe sur la valeur ajoute


Les rgles d'assiette:
Fait gnrateur de TVA

Les rgles
d'assiette
de la T.V.A

Le fait gnrateur de la T.V.A ;


La base imposable de la TVA ;
Les taux de la T.V.A.

FG : Evnement qui donne naissance la dette


fiscale et rend l'impt exigible.

Le fait
gnrateur On distingue deux rgimes :
de la T.V.A
Rgime de droit commun : Encaissement
Rgime optionnel : Dbits

Le fait gnrant lexigibilit de la TVA :

Encaissement total ou partiel du prix ;


Sans considration de la date de la facture ou
de livraison.

Rgime de
Le FG se situe la date :
droit commun : Du versement pour les rglements en
Encaissement
espces;

De l'encaissement effectif du chque ;


De l'chance de l'effet en cas d'mission
de traite;
Quid de lescompte dune traite ?

Rglement

Fait gnrateur

Chque

Encaissement effectif du chque

Dtermination Virement
bancaire
du FG

Effet de
commerce

Inscription en compte bancaire

Echance de leffet et non la date


de remise lescompte

Socit
Paiement du client entre les
daffacturage mains de la socit daffacturage.

Les redevables de la T.V.A sont autoriss


acquitter la taxe d'aprs les dbits.
Rgime
optionnel
des dbits

La taxe est exigible en cas d'option :

lorsque le compte du client est dbit (facturation)


sans considration de l'encaissement.

Mais si l'encaissement intervient avant le


dbit du compte client, la T.V.A. devient
exigible la date de lencaissement.

Cas
Importation : Opration de ddouanement.
particuliers
Livraison soit mme : Achvement travaux
de FG

La taxe sur la valeur ajoute


Base taxable et taux

La base imposable comprend :

Prix total, tous frais compris, l'exclusion


de la TVA elle-mme.

Base
Recettes accessoires telles que la vente
imposable de dchets ou d'emballages.
la TVA
Subventions d'exploitation.

Produits financiers tels que les intrts


sur dpt terme.

La BI comprend, en particulier :
Les frais de transport ;

Base
imposable
la TVA

Les emballages perdu ;

Les intrts pour rglement terme ;


Les complment de prix ;

Les droits et taxes : DD, TIC.

Les R.R.R.A. et escomptes viennent en


diminution du CA imposable.

On distingue :
Taux normal de : 20%

Les taux Taux rduit de : 14%


de T.V.A :
Taux rduit de : 10%

Taux super rduit de : 7%

Taux normal Appliqu tous les biens et services non


expressment soumis aux taux rduits.
de 20 %

Beurre lexclusion du beurre de fabrication


artisanale ;

Taux
rduit Oprations de transports de voyageurs et de
de 14% marchandises lexclusion du transport ferroviaire;
Energie lectrique.

Location compteurs lectriques : 7%.

Denres ou de boissons consommer sur place


Htels et restaurants

Location dimmeubles usage dhtels

Produits alimentaires : huiles fluides alimentaires,


Taux
sel de cuisine, riz usin, ptes alimentaires
rduit
de 10% Produis ptroliers et gaz
oprations de banque et de valeurs mobilires
Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de
justice ;

Eau livre aux rseaux de distribution publique ;


Location de compteurs d'eau et d'lectricit ;

Taux
rduit
de 7%

Produits pharmaceutiques ;
Fournitures scolaires ;
Sucre ;

Conserves de sardines ;

Lait en poudre destin lalimentation animale


ou humaine ;

La taxe sur la valeur ajoute


Les dductions

Les dductions de la T.V.A


Op. taxables

Op.
Eco.

Op.
Exo.
Avec
DD
TVA
Ch.
Art 92
dductible
Dappli.
Op. en suspension
TVA
Art 94
Op. Exo. sans DD
Art 91
TVA non
dductible
Hors C A
Op. H C A

T.V.A sur achats : dductible de la T.V.A


sur ventes.
Bnficiaires: les assujettis qui ralisent:
Les dductions
de la T.V.A

Des oprations imposables


Des oprations exonres,

assimiles aux
oprations taxables, pour l'exercice du D D

Des oprations en suspension de la


TVA.

Dpenses engages pour les besoins de


lentreprise :
immobilisations,
valeurs d'exploitation
frais gnraux d'exploitation.

Les lments du
prix concerns : Les dpenses doivent :

tre ncessaires l'activit imposable.

affectes exclusivement l'activit imp.

Les op. ralises grce ces dpenses


doivent tre imposables.

Pour tre dductible, la T.V.A doit tre :


paye,

mentionne sur un document justificatif


( facture, quittance de douane ).

Exercice du
droit
Conditions de dlai :
dduction

Le droit dduction prend naissance dans le


mois du paiement total ou partiel des
factures, mmoires ou dcomptes.

L'imputation de la T.V.A, est faite:


Globalement

Par priode pour les oprations de la priode.

Modalits de
dduction
Si taxe dductible < taxe collecte

Crdit
d'impt report sur les priodes
suivantes jusqu' puisement.

Exclusions gnrales :

Dpenses dans lintrt des tiers, dirigeants


et du personnel de l'entreprise.

Limitations
du droit de
dduction Dpenses engages pour la ralisation:

d'oprations exclues du champ d'application

ou exonres sans bnfice de droit dduction,

Exclusions expresses

Biens et services non utiliss pour les besoins


de l'exploitation ;

Limitations Produits ptroliers utiliss comme carburant ;


du droit de
Vhicules de transport de personnes
dduction
lexclusion des :
vhicules de transport du personnel ;
et vhicules transport public.

Exclusions expresses

Achats et prestations revtant un caractre de


libralit ;

Limitations Frais de mission et de rception ;


du droit de Dpenses payes en espces:
dduction
La TVA nest dductible que dans la limite de:
10.000 DH TTC par jour et par fournisseur

dans la limite de 100.000 DH TTC par mois et par


fournisseur.

Exemple 1 du paiement en espces:

Soit paiement en espces dune facture de fournitures


consommables dun montant de 18.000 DH.
Le rglement ntant pas justifi par , le montant de
la TVA ne sera dductible qu hauteur de :
Montant TTC = 18.000
Limite TTC = 10.000
Limite HT = 10.000/ 1,2 = 8.334
TVA dductible = 8.334 x 20% = 1.667 DH.

Exemple 2 du paiement en espces:

Un redevable a pay en espces les 26 factures de son


fournisseur F au titre de juin. Le montant de chaque facture
est de 10.000 DH TTC soit un total de 260.000 DH.

Le rglement ntant pas justifi par , le montant de la


TVA ne sera dductible qu hauteur de :

1re limite (par jour) : Le montant par jour et par fournisseur


ne dpasse pas 10.000 TTC.
2me limite (par mois) : dpass car 260.000 > 100.000
Limite TTC par mois = 100.000
Limite HT par mois = 100.000 / 1,2 = 83.334
TVA dductible = 8.334 x 20% = 16.667 DH.

La taxe sur la valeur ajoute


Dductions : Cas du prorata

Limiter la T.V.A dductible au rapport des


oprations imposables et assimiles,
l'ensemble des oprations.
Entreprises
partiellement
assujetties

Rgle dite du prorata


Prorata calcul :

sur la base des donnes de l'anne


prcdente
pour tre appliqu aux oprations de l'anne
en cours.

Entreprise nouvelles: Prorata provisoire.

Calcul du prorata de dduction


P=

CA donnant droit dduction


Total CA

CA exonr DD et CA rgime suspensif assimils


CA taxable.
P=

CA Tax.TTC + CA Exo. Art 92 TTC

Numrateur

+ CA Exo. Art 94 TTC

+ CA Exo. Art 91 + CA HC TVA

Exemple de calcul de prorata de dduction :

CA 2016 se prsente comme suit (TVA 20%) :


Ventes soumises la TVA
Ventes exonres avec DD
Ventes faites en suspension de taxe
Ventes exonres sans DD
Ventes situes hors champ de la TVA

HT
1.000.000
500.000
400.000
300.000
700.000

TTC
1.200.000
-

Pour 2017, le prorata est dtermin comme suit :

P = 1.200.000 + (500.000 x 1,20) + (400.000 x 1,20)

Numrateur + 300.000 + 700.000


P = 2.280.000 / 3.280.000 = 0,70
P servira tout au long de lanne 2017, pour

Exemple de prorata de dduction (Suite):


Supposons quen juin 2017, on a :
TVA exigible = 300.000

TVA sur achats de services communs = 200.000


TVA sur achats dimmobilisations = 50.000

Prorata de dduction = 70%

TVA sur factures dachats = 200.000 + 50.000 = 250.000


TVA dductible = 250.000 x 0,70 = 175.000

TVA due = 300.000 - 175.000 = 125.000 DH.

Uniquement pour biens immobiliss.

Lorsque P varie de plus de 5 centimes au cours


des 5 annes suivant la date d'acquisition.

Si

Rgularisation
pour variation Si
du prorata

> 5 centimes (+)


> 5 centimes (-)

: Centime %

Dd. Complmentaire.
Reversement de TVA.

Le montant de la rgularisation est gal au


1/5 de la diffrence entre:
Dduction initiale;
Et dduction selon nouveau prorata .

Exemple de variation du prorata :

Acquisition en 2017 un matriel grev dune TVA de 100.000 DH.


Prorata de lanne 2017, calcul daprs 2016: 70%.
Variation des P: 2017 : 60 % ;
2018 : 73 % ;
2019 : 76%.
Rgularisations :
En 2017, baisse du prorata de 10 centimes.

P > 5 centimes

Reversement TVA

Dduction initiale : 100.000 x 0,7 = 70.000


TVA reverser = (70.000 - 100.000 x 60%) / 5 = 2.000
En 2018,

P = 3 centimes < 5 centimes : Pas de rgularisation.

En 2019, P > 5 centimes Dd. Complmentaire


Dduction complmentaire = (100.000 x 76% - 70.000) / 5 = 1.200

La taxe sur la valeur ajoute


Dclaration et paiement

Rgimes de
dclaration
de TVA

Rgime de la dclaration mensuelle DM.


Rgime de la dclaration trimestrielle DT.

Rgime de
la DM

Obligatoire pour les entreprises :


dont CA taxable N-1

1.000.000 DH.

n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y


effectuant des oprations imposables.

Dposer une dclaration du CA ralis au cours


du mois prcdent.

Dlais de Avant le 20 de chaque mois.


la DM
Verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Procd lectronique : avant lexpiration de
chaque mois.

Exemple de dclaration mensuelle de TVA :

Soit une entreprise qui a ralis le CA HT suivant :


Encaissement

Janvier 2015
300.000

Fvrier 2015
200.000

Mars 2015
600.000

50.000
150.000

250.000
-

100.000
200.000

Ses achats ouvrant droit dduction, taient les suivants :


Biens et services HT
Immobilisations HT

Le calcul mensuel de la TVA seffectue de la manire suivante :


Janvier 2015 :
TVA collecte = 300.000 x 20% = 60.000
TVA dductible sur biens et services : 50.000 x 20% = 10.000
TVA dductible sur immobilisations : 150.000 x 20% = 30.000
Total TVA dductible = 10.000 + 30.000 = 40.000
Taxe due = 60.000 40.000 = 20.000 DH.

Exemple de dclaration de TVA (suite) :


Encaissement
Achats B et S HT
Immobilisations HT

Janvier 2015
300.000
50.000
150.000

Fvrier 2015 :
TVA collecte :
200.000 x 20% = 40.000
TVA dductible sur B et S :
250.000 x 20% = 50.000
TVA dductible sur imm : Nant
Crdit de TVA = 50.000 - 40.000
= 10.000 DH.

Fvrier 2015
200.000
250.000
-

Mars 2015 :

Mars 2015
600.000
100.000
200.000

TVA collecte :
600.000 x 20% = 120.000
TVA dductible sur B et S :
100.000 x 20% = 20.000
TVA dductible sur immo. :
200.000 x 20% = 40.000
Crdit de TVA fvrier = 10.000
Total TVA dductible = 70.000

Taxe due = 120.000 - 70.000 = 50.000 DH.

Ce rgime est prvu pour les entreprises:


Rgime
de la DT

dont CA taxable N-1

1.000.000 DH ;

nouvellement assujetties,

dont l'activit est saisonnire ou occasionnelle.

Exemple de dclaration trimestrielle de TVA :


Soit les oprations suivantes :
Encaissement

Achats de B et S HT
Immobilisations HT

Janvier 2015
80.000
20.000
-

Fvrier 2015
100.000
60.000
60.000

Mars 2015
120.000
40.000
40.000

Le calcul trimestriel de la TVA seffectuera comme suit :

TVA collecte = (80.000 + 100.000 +120.000) x 20% = 60.000

TVA dductible sur B et S = (20.000+60.000+40.000) x 20% = 24.000


TVA dductible sur immo. = (60.000 + 40.000) x 20% = 20.000
Taxe due = 60.000 24.000 20.000 = 16.000 DH.

Dclaration daprs imprim modle


Forme de la
dclaration de
TVA

Accompagne dun relev dtaill de


dductions.
Procds de tldclaration et tlpaiement:
Obligatoires compter du 1er janvier 2017.