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Ecole Nationale de

de Gestion Knitra

Commerce et

Cycle fondamental de lEcole Nationale de Commerce et de Gestion de Knitra

Comptabilits de socits
Exercices corrigs

Elabor par : Pr TAOUAB Omar

Chapitre1 : La constitution des socits :


1- La constitution de la SNC et la SARL

En raison de nombre rduit dassocis et des liens troits qui les runissent,
la constitution de ces deux associes provoque pratiquement les mmes
critures comptables.
Exemple 1 : Libration totale (constitution de SARL)

Le 10/12/2003 M. Rachid et M. Redwane ont dcid de constituer une


SARL au capital de 500 000DH divise en parts sociales de 200DH lune.

Le 15/12/2003 les associes ont effectu leurs apports :


o M. Rachid a vers 200 000DH en banque ;
o M. Redwane apporte son entreprise individuelle dot la situation
comptable se prsente ainsi :
Matriel de transport
50.000
Amortissement du matriel de transport
10.000
Btiment
160.000
Amortissement du btiment
40.000
Stock de marchandises
60.000
Fournisseurs
21.000
Clients
40.000
Caisse
21.000
Le fonds de commerce de M. Redwane est valu 40.000 DH les
crances sont reprises par la socit pour leur valeur estime de
recouvrement de 39.000 M.
Redwane se porte garant dventuels impays :

Les frais de constitution slvent 8000dh et sont payes par

chque.
Le 31/12/2003 les clients de M. Redwane ont vers 38400 DH
seulement.

T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires

Solution 1 :
Promesse dapports
3462
3461
1

Rachid compte dapport en socit en


numraire
Redwane compte dapport en socit en
1111 nature

200.00
0
300.00
0

Capital social
Selon acte notari

500.00
0

La ralisation des apports


5141
3461
0
2230
2321
2340
3111
3421
5161

2111
1

4411
3942
3461
1

2111

Banque
Rachid, compte dapport en St numraire

100.0
00

Avis de crdit
Fond commercial
Btiment
Matriel de transport
Stocks de marchandises
Clients de Redwane
Caisse
Fournisseurs de Redwane
Provision pour dprciation des
Redwane, compte dapport en St
nature
Acte notari
Frais de constitution
Banque

40.00
0
120.0
00
40.00
0
60.00
0
40.00
0
21.00
0

Chque n

100.00
0

20.000
1.000
300.00
0

8.000

5141
8.000
Rglement des clients de M. Redwane
5141

Banque
3421

3463
6585
3421
3942

Client M. Redwane
Chque n
Redwane compte courant d associe dbiteur
Crance devenues irrcouvrables
Client M. Redwane

Provision pour dprciation des clients et


7196 CR

38.40
0

38.400

600
1.000

1.600

1.000

1.000

5141

Reprise aux P.D. des clients


3463

600

Banque

600

Redwane Compte courant d associe


dbiteur

Remarque :

Redwane a apport un actif de 320.000dh mais en contrepartie. La


socit a pay ses cranciers de 20.000dh et a titre pur et simple pour
300.000dh.

Sil sagissait dune SNC on aurait pass les mmes critures ; la


particularit de la SARL ici est que son capital doit tre entirement
libr au moment de la constitution, alors quil existe une possibilit de
libration partielle pour la SNC

Exemple 2 : libration partielle (cas de la SNC)


Reprenons le mme exemple prcdent, lais en supposant que M. Redwane et
M. Rachid ont dcid de former un SNC et que M. Rachid a vers la moitie le
10/12/2010, le reste sera libr le 25/12/2003.
T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires
Solution 1 :
Promesse dapports
3461
0
3461
1
111
1119
1

Rachid compte dapport en socit en


numraire
Redwane Compte dapport en socit en
nature
Rachid, capital souscrit non appel non
verse

100.0
00
300.0
00
100.0
00

500.0
00

Capital social
Selon acte notari
Ralisation des apports
5141
3461
0

Banque
100.0
Rachid compte dapport en socit 00
numraire
Avis de crdit

2230
2321
2340
3111

Fonds commercial
Btiment matriel de transport
Stocks de marchandises
Clients de Redwane

40.00
0
120.0
00

100.0
00

5161

Caisse
4411
3942
3461
1

2111

5141

Fournisseurs de Redwane
Provision pour dprciation des
clients
Redwane compte dapport en socit en
nature
Acte notari
Frais de constitution

40.00
0
60.00
0
40.00
0
21.00
0
8.000

Banque

20.00
0
1.000
300.0
00
8.000

Chque n
Appel de lautre moiti :
3642
3642

Rachid Capital souscrit, appel non vers


Rachid, capital souscrit non appel non
vers

100.00
0

100.00
0

Appel de la deuxime moiti


5141

3642 Banque
Rachid, capital souscrit, appel non
verse

100.00
0

100.00
0

Ralisation de lapport : avis de


crdit

2- Constitution de la SA :
La constitution de la SA suit la mme logique comptable prcdente
lexception de quelques particularits comme la libration partielle des
apports en numraire qui peut provoquer des versements anticips ou des
retards et dfaillances des actionnaires, puis le grand nombre de ces derniers
qui exclue la spcification des noms des apporteurs et enfin le dpt
obligatoire des fonds qui conduit ventuellement introduire un compte de
tiers dans le schma des critures (notaire).
2-1 Versements anticips :
Les statuts peuvent prvoir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs
titres par anticipation. Cela peut seffectuer lors de la constitution ou lors des
appels ultrieurs. Le versement anticip est considr comme une dette de la
socit envers lactionnaire. Il est enregistr dans le compte : 4468 Autres
comptes dassocis crditeurs.
2-2 Retard et dfaillance :
La socit peut, aprs un certain dlai suivant son appel, faire vendre les
actions des dfaillants (ceux qui n'ont pas libr leurs parts de capital) en
bourse si les titres sont cots ou lenchre publique si les titres ne sont pas
cots. Lactionnaire dfaillant supporte les frais relatifs la vente ainsi que

les frais de retard et de correspondance et reste dbiteur de la diffrence


entre le montant de la vente et les diffrents frais engags. La dfaillance se
comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes dassocis dbiteurs.
Exemple 3 :
Le premier janvier 2003, la socit Bta est constitue au capital de
6.000.000 DH divis en 60.000 actions de 100 DH dont 20.000 actions de
numraire libres du quart lors de la constitution. Les apports en nature
concernent des btiments valus 1000.000 DH et du matriel valu
3.000.000 DH (les valuations ont t prouves par les commissaires aux
comptes). Les fonds sont dposs chez matre Fadil notaire . Tous les
actionnaires se sont librs du quart sauf Monsieur Naoufal souscripteur de
200 actions qui a rgl par anticipation.
Le 12/01/2003 Matre Fadil vire les fonds au compte banque de la socit sous
dduction de ses honoraires et des droits denregistrement qui slvent
16.000 DH.
Le 15/06/2003 la socit dcide dappeler le deuxime quart.
Le 30/06/2003 la socit constate que tous les actionnaires se sont librs
par virement bancaire de la partie appele, sauf M. Abdoune actionnaire
propritaire de 400 actions. Aprs mise en demeure, les actions sont vendues
au prix global de 18.000 DH le 30/08/2003 (100 x 180) M. Jalil.
Le 25/09/2003 un chque reprsentant le produit de la vente est remis M.
Abdoune sous dduction des intrts de retard 1200 DH et des frais postaux
et tlcoms. 200 DH.
T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.
Solution :
3461
0
3461
1
1119

1111

2321
2332

3461
0

3488

3461
1

Associs, compte dapport en socit en 4.000.0


nature
00
Associs, compte dapport en St en 500.000
numraire
150.000 6.000.0
Actionnaires, K souscrit non appel non
00
vers
Capital social
1.000.0
Promesse et libration du
00
quart
3.000.0 4.000.0
00
00
Btiment
Matriel et outillage
Associs, compte dapport en socit en
nature
500.000 500.000
Libration des apports en nature

Dbiteurs divers (matre Fadil)


3488
4468

5141
2111

3488

Associs, compte dapport en St en


numraire Dpt des fonds chez M.
Fadil

15.000

15.000

Dbiteurs divers
Autres comptes dassocis crditeurs
499.000
Versement anticip de 75 actions
16.000 515.000
par lactionnaire Naoufal
Banque
Frais de constitution
Dbiteurs divers
Virement des fonds par M. Fadil

3642
1119

Actionnaires, capital souscrit, appel non 500.000


vers
500.000
Actionnaires, K souscrit non appel non
vers
Appel du 2me quart

4468
5141
3642

Autres comptes dassocis crditeurs


5.000
Banque
485.000
Actionnaire, capital souscrit, appel non
490.000
vers
Versement du 2me quart

3468
3462

Autres comptes dassocis dbiteurs


Actionnaires, capital souscrit, appel non
vers

10.000
10.000

Dfaillance de lactionnaire
Abodoune
5141

Banque
Autres comptes dassocis dbiteurs

18.000

4468

1.400
1.200

6145

Autres comptes dassocis dbiteurs


Intrts et produits assimils
Frais postaux et tlcoms

3468
7381

18.000

200

Imputation des frais de dfaillance


3468
5141

Autres comptes dassocis dbiteurs


Banque

6.600
6.600

Pour solde de lactionnaire dfaillant


Lactionnaire Abdoune a vers 10 000 DH pour librer le 1er quart alors quil
na reu que 6.600 DH. Sa dfaillance se traduit par une perte totale de 3.400
DH.
(1400 DH reprsentants lintrt de retard et 2.000 DH de perte sur la vente
des deux premiers quarts 20.000-18 000)

M. Jalil doit tre substitu M. Abdoune pour les deux derniers quarts au
journal des actionnaires.

3- Constitution de la socit en commandite


Cette catgorie de socits est trs rare, mais elles suivent les mmes
principes dans leur constitution que les autres socits avec quelques
particularits juridiques. Les socits en commandite sont caractrises par
lexistence de deux catgories dassocis :

Les commandits qui ont une responsabilit illimite quant au paiement


des dettes ;

Les commanditaires qui ont une responsabilit limite leurs apports ;

Cependant, les rapports qui lient commandits et commanditaires


diffrent selon quil sagit dune socit en commandite simple ou par action.
En effet, les associs sont tenus en considration de leurs personnes dans la
socit en commandite simple quelle que soit leur catgorie. Cela se traduit
par la sparation des apports de chacun dans le compte capital et la
spcification de sa catgorie.
Dans les socits en commandite par action, les commandits sont tenus en
considration de leurs personnes alors que les commanditaires sont tenus en
considration de leurs capitaux. Cette dualit se traduit par une sparation
des apports en utilisant un compte dapports individuel pour les commandits
et un autre collectif pour les commanditaires. Le capital nest pas subdivis,
comme dans le cas des socits en commandite simple, vu le grand nombre
de commanditaires dans lapport.
Exemple 4 : Cas de la socit en commandite simple
Bois Du Maroc est une socit en nom collectif dtenue par les
associs :

M. Khalifa, M. Tantaoui, M. Maroufi.

Le 15 juin 2003, cette socit a pris fin avec le dcs de M. Khalifa. Vue que
lactivit tait en pleine expansion, les deux associs restants ont dcid de
continuer leur russite en faisant appel un autre associe M. Mahmoud
hritier de M. Khalifa, mais sous une autre forme juridique car M. Mahmoud
ne veut pas engager sa responsabilit.
Alors les nouveaux associs ont dcid, le 20 octobre 2003, de crer une

socit en commandite simple avec M. Maroufi et M. Tantaoui commandits


et M. Mahmoud commanditaire. Le capital est dun montant global de
400.000 DH, est apport en numraire par M. Maroufi pour 120.000DH, par
M. Tantaoui pour160.000DH, par M. Mahmoud pour 120.000 DH. Les frais de
constitution tant de 14.000DH.
T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires
Solution :
Promesse dapports
3461
0
3461
0
3461
0

1111
1111
1111

Maroufi, compte dapport en St


numraire
Tantaoui, compte dapport en St
numraire
Mahmoud, compte dapport en St
numraire

120.000
160.000
120.000
120.000
160.000
120.000

Capital social (Maroufi commandit)


Capital social (Tantaoui commandit)
Capital social (Mahmoud
commanditaire)
Selon acte notari

Ralisation des apports


5141

Banque
3461
0
3461
0
3461
0

Maroufi, compte dapport en St


numraire
Tantaoui, compte dapport en St
numraire
Mahmoud, compte dapport en St
numraire

400.0
00
120.00
0
160.00
0
120.00
0

Avis de crdit n
2111

Frais de constitution
Banque

5141

14.00
0

14.000

Avis de dbit n

Exemple 5 : Cas de la socit en commandite par action


Considrons le mme cas prcdant mais en supposant que, pour constituer
leur socit, les actionnaires ont fait appel lpargne publique car lhritier
de M. Khalifa a refus de sassocier avec eux.
Pour se protger contre de probable dilution du pouvoir, ils ont opt pour la

socit en commandite par action. Ils ont pu alors complter leur capital par
les apports des divers commanditaires rmunrs par actions.
T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.
Solution :
Promesse dapports
3461
3461
3461
1111

Maroufi, compte dapport en St


120.000
numraire
160.000
Tantaoui, compte dapport en St
120.000
numraire
400.000
Associs, compte dapport en St
numraire
Capital souscrit, appel non vers
Selon acte notari

Ralisation des apports


5141
3461
3461
3461

Banque
400.000
Maroufi, compte dapport en St
120.000
numraire
160.000
Tantaoui, compte dapport en St
120.000
numraire
Associs, compte dapport en St
numraire
Avis de crdit n

2111

Frais de constitution
5141

14.000
Banque

14.000

Avis de dbit n

4- Constitution des socits capital variable :


La clause de la variabilit du capital doit tre prcise dans les statuts. Ces
socits peuvent prendre la forme juridique dune S.A., dune S.A.R.L. ou
dune S.N.C. Elles sont rgies donc par les rgles gnrales relatives ces
socits. On y trouve les coopratives, les OPCVM etc.

Chapitre 2 : La rpartition des bnfices


I. Dfinition des concepts
1. La rserve lgale
La rserve lgale est destine donner plus de garantie aux cranciers de la
socit. Elle est obligatoire dans toutes les catgories de socits et gale
5% du bnfice net de lexercice diminu, le cas chant, des pertes
antrieures. Elle cesse dtre obligatoire lorsquelle atteint 10% du capital
social libr ou non des SA, SARL et SCA. Quant aux S.C.S, elle cesse
dtre obligatoire lorsquelle atteint 20% du capital social.
2. Les autres rserves
Les statuts prvoient gnralement la constitution dautres rserves telles
que les rserves statutaires et facultatives. Ces rserves sont destines
constituer et dvelopper les fonds de roulement de la socit, accrotre ses
immobilisations et faire face des pertes ventuelles.
3. Le report nouveau
Il est prvu par les statuts ou dfaut par lassemble gnrale des associs
et permet de reporter sur le rsultat de lexercice suivant un solde trs
minime du bnfice (report nouveau crditeur) ou den dduire toute perte
ventuelle.
4. Les dividendes
Cest la part des bnfices distribus aux dtenteurs dactions. Ils
comprennent :

Le premier dividende ou lintrt statutaire : il reprsente


lintrt calcul sur le montant libr et non rembours des
actions ;

Le superdividende : il reprsente la somme supplmentaire


attribue lensemble des actionnaires de faon galitaire
selon le nombre de titres possds quils soient librs en
totalit ou partiellement.

II. ASPECT TECHNIQUE


1. Rpartition des bnfices dans la S.N.C et dans la S.C.S
Si les modalits de distribution du bnfice ne sont pas prvues dans les
statuts, la rpartition se fait proportionnellement aux apports aprs
dduction des impts. La rmunration des grants-associs dans les
socits en nom collectif et en commandite simple, ne comprenant que des
personnes physiques et nayant pas opt pour lI.S, ne peut tre considre
comme une charge dductible pour la dtermination du rsultat imposable.
Elle tait enregistre dans les frais de personnel et doit donc tre
rintgre au rsultat comptable pour dterminer la nouvelle base
dimposition. Sur le plan fiscal, lassoci-grant est considr comme un
entrepreneur et sa part de bnfice est considre comme un revenu
professionnel. Cependant, La rmunration alloue au grant non-associ
est dductible car elle est considre comme un vritable salaire.
Exemple 1 : Cas de socit en nom collectif
Une socit en nom collectif au capital de 500.000 DH divis en 5.000 parts
sociales de 100 DH, attribues aux associs comme suit :

M HOUSNI Fouad : 4.000 parts en qualit de grant unique

M Mohamed EZZAHER : 1.000 parts

Cette socit a ralis un bnfice dexploitation de 600.000dh. Ce bnfice a


support une rmunration annuelle perue par le grant unique de
240.000dh.
Solution :
1er cas : la socit est soumise lI.R au nom du principal associ :
La socit na pas opt pour limpt sur les socits. Dans ce cas, la
rmunration attribue lassoci-grant nest pas dductible de lassiette de
limpt, elle doit tre rintgre au bnfice dexploitation pour tre impose.
-

Bnfice imposable : 600.000dh + 240.000dh = 840.000dh.

M. HOUSSNI Fouad : grant unique est considr fiscalement comme associ


principal. La socit va tre impose en son nom.
Renseignement sur le principal associ :

M. Fouad HOUSNI est mari, et pre de 3 enfants et na pas dautres activits

imposables.
Calcul de I.R : Dernire modification : (L. fin n 48-03 promulgue
par D. n 1- 03-308 du 31 dcembre 2003- 7 kaada 1424 ; B.O. du
1er janvier 2004, article 10)
Barme de calcul rapide de l'impt sur le revenu :

Tranches de revenu annuel


imposable

Taux de l'impt

Somme
dduire

Exonre

13%

2.600

21%

4.520

35%

9.560

44%

14.960

Infrieure 20.000
dirhams
De 20.001 24.000
dirhams
De 24.001 36.000
dirhams
De 36.001 60.000
dirhams
Suprieure 60.000
dirhams

Impt brut = (840.000 x 44 %) 14.700 =


354.900 dh
Dductions pour charges de famille : 180 x 4
=

720dh

Impt

gnral

net

payer

=354.900 720 = 354.180dh Bnfice net


aprs impt = 485 820 dh
Tableau de rpartition des bnfices :

Elments

Affectation

Origines :

Somme
rpartir
485.820,00

Bnfice de lexercice
Affectation
Rserve lgale
Bnfice distribuable

24.291,
00

Rmunration des parts


Part de M. Fouad HOUSNI
461529x 80%
Part de M. EZZAHER
Mohamed 461529x 20%
(1)

369.223,
20
92.305,8
0

(1) Remarque :
M. EZZAHER Mohamed na pas rintgrer dans son revenu global sa
part de bnfice dans ladite socit ds lors que la totalit a t impose
au nom de M. Fouad HOUSNI (associ- principal) ; il est de mme pour la
13

retenue la source de 10%. Donc pas dI.R. complmentaire, et pas de


retenue la source de 10%.
2me cas : La socit en nom collectif a opt pour limpt sur les socits
Dans ce cas, la rmunration du grant est dductible de lassiette de limpt.
Le bnfice imposable est de 600.000dh
Calcul de limpt :
Taux de lI.S. = 35%
I.S. = 35% x 600.000 = 210.000 dh
Bnfice net aprs impt = 390.000 dh
Rpartition du bnfice net :
- Rserve lgale : 5% x 390.000 = 19500dh
-

Bnfice distribuable = 390.000 19500= 370500dh

Part DE M. Fouad HOUSNI : 370500x 80% =296.400 dh


Retenue la source : 10% x 296.400 = 296.40 dh
Sa part nette de bnfice : 296.400 296.40 = 266760 dh

Part de M. EZZAHER Mohamed : 370500x 20% = 74100dh


Retenue la source : 10% x 74100dh = 7410 dh
Sa part nette de bnfice : 74100 7410 = 66690dh
Tableau de rpartition des bnfices :

Affectati
on

Elments
Origines :
Affectation

Bnfice de lexercice

Somme
rpartir
390.000

19500
37050
0

Rserve lgale
Retenue la source (TPA)
Bnfice distribuable
Rmunration des parts
Part nette de M. Fouad HOUSNI

26676
0

Part nette de M. EZZAHER Mohamed

66690

Remarque : La part de bnfice revenant chaque associ est libratoire


de tout impt, puisquelle a support la retenue la source de 10% au
titre de la taxe sur les produits des actions et assimils.
14

2. Rpartition des bnfices dans la S.A.R.L


Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bnfices, ces
derniers sont affects selon la part de chaque associ dans le capital.

La

rmunration du grant est considre dans tous les cas comme un salaire,
elle est donc dductible. Cependant, Il convient de distinguer deux catgories
de rmunrations :

La rmunration du grant-salari (non associ) : elle est dductible et


donc soumise diffrentes retenues la source sur salaires.

La rmunration des grants-associs : ils sont considrs comme de


vritables salaris. Leur salaire est alors dductible et class dans les
catgories des revenus salariaux et non pas professionnels. Si le grant
est rmunr en un pourcentage du bnfice distribuable, cela est
considr comme un complment de salaire et donc attach aux frais
de personnel et impose lI.G.R. salarial. La rmunration alloue au
conseil de surveillance est considre aussi comme un salaire et
classe dans la catgorie des revenus salariaux pour les bnficiaires.

Remarque : La part de bnfice distribuable attribue au grant-associ


comme complment de salaire ne peut tre considre comme rmunration
dductible que dans le cas o les statuts de la socit le prvoient
expressment dans les dispositions relatives la rmunration de la grance.
Exemple 2 :
La SARL bois du Maroc a t constitue au capital de 500.000dh divis
en parts de 100dh. Elle a ralis pour le dernier exercice un bnfice
comptable de 169.720dh avant dduction du salaire complmentaire et
avant calcul de lI.S.
Larticle 14 des statuts prvoit que la rpartition des bnfices est effectue
de la manire suivante :

Dotation de 5% des bnfices nets au fonds de rserve lgale ;

Un intrt statutaire de 6% aux parts ;

Sur solde :
o 10% seront attribus au grant titre de complment de salaire
;
o 90% aux parts (sur ce montant les associs pourront dcider de
faire

un prlvement

pour
15

doter

un

compte

de rserve

facultative)
Pour lexercice coul, les associs ont dcid de doter cette rserve
facultative de 8045,50dh. La rserve lgale atteignait 9160dh et il ny a
pas de report nouveau. Pour le dernier exercice, les associs dcident
daffecter 5000dh la rserve facultative et dallouer 19dh de dividende
global aux parts.
Solution :
Le complment de salaire attribu au grant sur les bnfices est considr
fiscalement comme une charge dductible du rsultat imposable.
Soit X le complment de salaire du grant :
Bnfice avant dduction de X et avant impt =
169.720dh Bnfice imposable = 169.720dh X
I.S. = 35%(169.720dh X) = 59.402dh 0.35X
Bnfice net aprs impt = (169.720dh X) - 59.402dh + 0.35X =
110.318dh 0,65X
Bnfice rpartir = 110.318dh 0,65X
Rserve

lgale =

5% (110.318dh

0,65X) =

5515,9dh 0.0325X Intrt statutaire = 6% x


500.000 = 30.000dh
Solde = (110.318dh 0,65X) (5515,9dh 0.0325X) 30.000dh =
74802.1dh 0.6175X
Rmunration du grant (X) = 10%( 74802.1dh 0.6175X) = 7480,21dh
0.06175X
=> X = 7480,21dh 0.06175X

=> X = 7045.17

Bnfice aprs rmunration du grant : 169.720


7045.17 = 162674,83 I.S. = 162674,83dh x 35% =
56936.19
Bnfice net aprs impt = 162674,83 56936.19= 105738.64
16

Superdividende = dividende global intrt statutaire = 19 6 = 13


13 x 5000
= 65000

Tableau de rpartition des rsultats

Elments

Affectation

Origines :

Somme
rpartir
105.738,64

Bnfice de lexercice
Affectation
Intrt statutaire 6%

5.286.932,0
0
30.000,00

Rmunration du grant 10%

7.045.17

Rserve lgale 5%

5.000,00

Rserve facultative
Superdividende
Report nouveau

65.000,00
3.406.538,0
0

Comptabilisation :
Il convient de comptabiliser une retenue la source (ou TPA) sur le
dividende global de lordre de 10% : 95 000 x 10% = 9 500dh
119
1

1140
1152
1181
4465
44571

Rsultat de lexercice
Rsultat de lexercice
Rserve
RAN
Associs dividende payer
Etat, retenue la source

108.693,
47

5.286.9
32
5.000
3.406.5
38
85.500
9.500

3. Rpartition des bnfices dans la S.A et dans la S.C.A :


Exemple 3 :

Le capital de la socit "PHILIPS-tlviseurs" est partiellement libr et le


report nouveau de lanne prcdente est dbiteur. La socit a t cre
le 2/10/94 au capital de 600.000 divis en 6.000 actions de numraire
libres du quart ds la constitution. Lexercice 94 sest termin par une
perte qui a t affecte au compte RAN 24.000
(SD).
Le 1/4/95, les apporteurs o n t l i b r l e 2 m e quart s u i v a n t l a p p e l
17

d u c o n s e i l d dadministration. Ils ont libr de mme le 3 me quart pour le


1/10/95. Les statuts de la socit prvoient laffectation des rsultats comme
suit :

18

5% pour la rserve lgale ;

La somme ncessaire pour fournir aux actionnaires un 1 er dividende


reprsente lintrt 6% du montant dont les actions ont t libres.
Le reliquat peut tre attribu aux actionnaires titre de dividende
complmentaire.

Lassemble gnrale des actionnaires runie le 12 mai 1996, a adopt la


rpartition propose par le conseil dadministration pour le rsultat de 95
soit 250.000 DH. La rpartition prvoit une rserve statutaire de 80.000 DH,
un superdividende unitaire de 12DH. Le reliquat tant report nouveau.
T.A.F : Prsenter le tableau de rpartition des rsultats et les critures
comptables ncessaires.
Solution :
Origines :

Elm
ents

Affectation

Somme
rpartir

Report nouveau (dbiteur)

24.000

Bnfice de lexercice
Affectation
Rserve lgale

250.000
11.300

Premier dividende

18.000

Superdividende

72.000

Autres rserves

80.000

RAN

44.700

Vrification des calculs :


Rserve lgale = (125.000 12.000) x 5% = 5.650
Premier dividende :
-

Date de cration de la socit est le 03/10/94

Premier dividende calcul de la date de libration du 1 er quart jusqu


la date de libration du 2 me quart, mais ici on va compter seulement
la date de dbut de lexercice 95 afin dintgrer juste les intrts y
affrents du 1/1 au 1/4 :

150.000 x 3/12 x 6% = 2250


-

Premier dividende calcul partir de la libration du 2me quart


jusqu la libration du 3me quart (du 1/4 au1/10) : 300.000 x 6/12
x 6% = 9000

Premier dividende calcul partir de la libration du 3 me quart


jusqu la fin de lexercice (du 1/10 au 31/12) : 450.000 x 3/12 x
6% = 6750

Retenue la source = 90 000 x 10% = 900

Comptabilisation :
119
1

Rsultat de lexercice
1169
1140
1151
4465
1161
44571

250.000

RAN (dbiteur)
Rserve lgale
Autre Rserve
Associs, dividendes payer
RAN (crditeur)
Etat, retenue la source

24.000
11.300
80.000
81.000
44.700
9.000

4. Rpartition du bnfice dans les socits capital


variable
Ces socits peuvent prendre la forme juridique dune SA, SNC ou SARL. La
rpartition des bnfices se fait alors conformment aux dispositions
propres chaque type de socit en tenant compte de la particularit des
socits capital variable.
La cooprative par exemple doit adopter imprativement la forme de SA
avec la constitution dune rserve lgale, au moins, gale 15% de lEBE
tant que les rserves natteignent pas le montant du capital social.

Chapitre 3 : Modification du capital


I.

Laugmentation du capital
1. Socit de capitaux
A- Aspect comptable :

a- Augmentation de K par apports nouveaux ou par incorporation


des rserves :
Laugmentation du capital par apports nouveaux ne peut tre opre que si le
capital ancien est entirement libr. Cette augmentation se fait
gnralement lorsque la situation de la socit est florissante. Elle a des
rserves et ses actions ont une valeur intrinsque suprieure leur valeur
nominale.
Par consquent, de nouvelles actions, de mme valeur nominale que les
anciennes mais un prix dmission gnralement diffrent. Ce prix
d'mission est :

Au minimum gal la valeur nominale, car une mission au-dessous du


pair est interdite

Au maximum gal la valeur de laction ancienne pour quil y ait des


souscripteurs.

Le principe de comptabilisation ressemble celui des socits de personnes


20

la diffrence prs d'utiliser le compte 3462 Actionnaires, capital souscrit et


appel non vers au lieu du compte 3461 Associs, compte d'apport en
socit.
Etudions maintenant le cas d'une double augmentation simultane
b- Double augmentation simultane : incorporation de rserves et
apports nvx :
Dans ce cas, il y a lieu de calculer d'abord, la valeur thorique du droit global
comprenant aussi bien un droit de souscription qu'un droit d'attribution.
Ensuite, il serait intressant de dduire la valeur du droit de souscription puis
celle du droit d'attribution.
Exemple 4 :
La socit BETA, socit anonyme au capital de 5.000.000 DH divis en
25.000actions de valeur nominale de 200 DH cotes 280 DH, augmente son
capital en ralisant simultanment les deux oprations suivantes : Emission
210 DH lune de 10.000 actions nouvelles de valeur nominale de 200 DH et
incorporation au capital dune rserve facultative en rpartissant 5.000
actions gratuites.
T.A.F :
1-Calculer la quotit de souscription et dattribution.
2-Calculer la valeur du droit global puis dduire le DPS et le DA.
3-Comptabiliser cette augmentation simultane de capital.
Solution :
1-Quotit de souscription et dattribution :

QS=

Nombre des anciennes parts


Nombre des nouvelles parts

Donc ,QS=

25000 5
=
10000 2

Cest--dire que la socit a le droit dmettre 2

nouvelles parts pour 5 anciennes.


QS=

Nombre des anciennes parts


Nombre des nouvelles parts

Donc ,QS=

25000 5
=
5000 1

Cest--dire que la socit a le droit dattribuer1

nouvelles parts pour 5 anciennes.


2-Calcule du DG, du DPS et du DA :

V .aprs augmentation=

( 25000 x 280 ) (10000 x 210)


=227,50 DH / Part
40000

21

Droit Global =

Valeur d' action avant augmentation


'
Valeur d action aprs augmentation

Donc, DG=280-227,50 = 52,50 DH


Pour le calcul du DPS, on se met la position de lactionnaire
(2 x 210) + 5 x DPS = (2 x 227,50) DPS = 7 DH
Pour le DA: 5 DA = 1 x 227,50 DA = 45,5 DH
3-Comptabilisation :

34
62

11
11
11
21

51
41

Actionnaire, capital souscrit et appel


non vers

11
52

Banque
Rserves facultatives

2.100.
000

2.100.
000

1.000.
Capital social 000

1.000.
000

11
11
II.

2.000.
000
100.00
0

Capital social
Prime dmission
Associ, compte dapport en socit

34
61

2.100.
000

La rduction et lamortissement du capital

La rduction ou l'amortissement du capital se traduit par une modification des


statuts qui ncessite donc l'accord des associs dans les mmes conditions
que pour l'augmentation du capital.
Dans la socit anonyme, les commissaires aux comptes doivent au pralable
tablir

un

rapport

spcial

qui

sera

soumis

l'assemble

gnrale

extraordinaire. Les cranciers et notamment la masse des obligataires


peuvent s'opposer un remboursement du capital.
Il en est de mme pour la SARL o un commissaire aux comptes a t
nomm.
A- La rduction du capital :
1- Aspect comptable :
Une socit peut tre conduite rduire son capital pour deux raisons :
a- Pour annuler des pertes antrieures, trop lourdes pour que l'on
puisse esprer pouvoir les compenser avec des bnfices
ultrieurs :
Il peut arriver que la socit rduise son capital pour amortir des pertes et
procder ensuite une augmentation de capital ; elle assainit sa situation afin
d'inciter de nouveaux actionnaires entrer dans la socit. Cette manire de
22

rechercher un assainissement financier est souvent appele par les praticiens


"le procd de l'accordon"
b- Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est
trop important :
Si la socit dispose de fonds inemploys, les bnfices sont produits par les
seuls fonds employs mais sont rpartis entre tous les associs. Ainsi, dans
une socit anonyme, les dividendes par action risquent alors d'tre trop
faibles et une baisse du cours de l'action peut en rsulter. Ce cas de rduction
est pratiquement assez rare.
1.1 Annulation des pertes :
En pratique, cette opration se traduit par :

Soit par une diminution de la valeur nominale de tous les titres d'un
mme montant avec l'change des titres mais sans descendre audessous du minimum lgal
Soit par une rduction du nombre de titres en annulant une fraction des
titres dtenus par chaque associ.

En comptabilit, il suffit de dbiter le compte du capital et en contrepartie


crditer le compte du report nouveau dbiteur du montant de la perte
enregistre.
Exemple 5 :
Au bilan d'une socit anonyme, il apparat qu'un report nouveau est
dbiteur de 750.000 DH. Il est dcid d'annuler cette perte par une rduction
d'autant du capital.
111
1

Capital social

750.0
00

116
9
1.2

Report nouveau

750.00
0

Remboursement du capital :

a- Dans les socits de capitaux :


La rduction ne doit pas abaisser le capital en dessous du minimum lgal. On
distingue deux cas de figure :
Les actions sont entirement libres :
On constate la mise la disposition des actionnaires des sommes qui lui
reviennent puis le remboursement qui est ralis gnralement par la
banque.

Les actions ne sont pas entirement libres :

Il suffit de procder l'annulation de la crance de la socit sur les


23

actionnaires.
N.B: Le rachat de ses actions par une socit est thoriquement interdit.
Toutefois,
Lassemble gnrale extraordinaire qui a dcid une rduction de capital
non motive par des pertes, peut autoriser le conseil d'administration ou le
directoire, selon le cas, procder l'achat d'un nombre dtermin d'actions
pour les annuler.
2- Aspect Fiscal :
Si la rduction du capital social est effectue par absorption des pertes, elle
est soumise un droit fixe de 50 DH. Si par contre elle est effectue par
remboursement aux actionnaires, deux cas de figures peuvent se prsenter :

Au cas o il existe au passif de la socit des rserves suffisantes autres


que la rserve lgale, lopration est assimile fiscalement une
distribution de bnfices, donc imposable la taxe sur les produits des
actions de 10% lorsque les bnficiaires sont des personnes physiques,
et une exonration totale lorsque les bnficiaires sont des personnes
morales.

Au cas o les rserves autres que la rserve lgale sont absents,


lopration est considre comme un remboursement dapport, donc
imposable au droit de partage de1%.

A- Amortissement du capital :
Il s'agit d'une opration qui ne se pratique gure que dans la socit
anonyme.
C'est une opration par laquelle une socit rembourse le capital aux
actionnaires et le reconstitue par un prlvement sur les bnfices
distribuables ou sur une rserve ( l'exclusion de la rserve lgale et de la
rserve statutaire) de manire maintenir la garantie de ses cranciers.
Par consquent, les actions rembourses sont changes contre d'autres
titres appels
"actions de jouissance" laquelle reste attachs le droit de vote dans les
assembles, le droit au superdividende dans les rpartitions de bnfices et le
droit aux rserves et aux plus-values de liquidation en cas de dissolution de la
socit.
Les critures d'amortissement sont constates comme suit :

Le remboursement du capital comme dans le cas d'une rduction de


capital.

Sa reconstitution par une rserve quivalente.


24

Exemple 7 :
Une SA dcide d'amortir son capital de 1.000.000 DH divis en actions de 100
DH. Elle dcide d'affecter cette opration une rserve facultative de
400.000 DH ainsi qu'une rserve statutaire de 600.000 DH.
T.A.F :
Passer les critures d'amortissement ncessaires.

111
1

446
1

115
1
115
2

111
1

446
1

514
1

1.3

Capital social
Associs, capital rembourser

1.000.0
00

Rserves statutaires
Rserves facultatives
Capital social (amorti)
Associs, capital rembourser
Banque

600.00
0
400.00
0

1.000.0
00

1.000.0
00

1.000.0
00

1.000.0
00

La liquidation de la socit

a. Les oprations de liquidation


Il sagit de la ralisation des lments dactif de la socit par cession tiers
et rglement des dettes. Il peut y avoir liquidation globale par cession de
lactif et du passif un tiers ou liquidation dtaille, lment par lment. La
liquidation prcde la dissolution proprement dite.
Les oprations de liquidation consistent :

Faire linventaire des lments dactif et de passif pour tablir le bilan

Cder les lments dactif pour les valeurs retenues

Rgler le passif exigible. Si les disponibilits sont insuffisantes pour


payer les cranciers, les associs qui sont indfiniment et solidairement
responsables doivent avancer les fonds pour combler linsuffisance de
lactif

Prsenter le bilan aprs liquidation et avant partage

b. Les oprations de partage


Le bilan aprs liquidation peut prsenter deux situations :

Lactif net suprieur au capital, dans ce cas, il y a boni de liquidation


25

Lactif net est infrieur au capital, dans ce cas, il y a mali de liquidation

Les critures constateront ncessairement :

Les droits des associs sur le capital et les rserves

Aprs ces oprations, les comptes sont gnralement solds, sauf cependant
dans le cas o certains associs restent dbiteurs ou cranciers les uns des
autres. Il suffit alors de solder leurs comptes an admettant que ces dettes et
crances perdent leur caractre social pour acqurir un caractre personnel.
N.B : Dans toute socit, la personnalit morale de la socit survit pour les
besoins de la liquidation. Cette dernire est gnralement ralise par in
liquidateur nomm cet effet.

Droits denregistrement :

Lacte de prorogation de la socit qui ne contient ni obligation, ni


transmission des biens immeubles ou meubles est soumis un droit fixe
de 1.000 DH.

Lacte de dissolution de la socit sans partage est soumis un droit fixe


de 200 DH.

Le partage de lactif net entre les ayants-droit est soumis au droit de 1%


sur lactif net partag (hors soulte), et un droit de mutation de 5% sur la
soulte.
1- Aspect comptable
1.1

Oprations de liquidation dune socit

Exemple 1 :
La socit ABC est compose de 3 compose de 3 associs A, B et C qui
dtiennent le capital dans les proportions suivantes : A = 200.000 DH, B =
500.000 DH et C = 300.000 DH soit 1.000.000 DH au total.
Bilan de la socit ABC se prsente au moment de la dcision de dissolution
comme suit :
Actif
Frais
prliminaire
Matriel
Dpts et caut.
Stocks

Brut
400.000

Amt/Pr
ov
50.000

1.400.00
0
200.000

600.000

800.000

100.000

26

Net
300.00
0
800.00
0
200.00
0
700.00
0

Passif
Capital
Fournisseu
rs
Banque

Brut
2.000.00
0
400.000
200.000

Clients

540.000

40.000

Caisse

100.000

3.440.0
00

1.040.0
00

Total

500.00
0
100.00
0
2.600.0
00

Total

2.600.00
0

Qui rclame 25.000 DH dhonoraires et 5.000 DH de frais relatifs cette


liquidation, taient les suivantes :

Ralisation de lactif :
-

Matriel et outillage vendu 900.000DH

Les dpts et cautionnements sont repris pour leur valeur


comptable

Stocks marchandises cds 100.000 DH

Crances clients 400.000 DH

Dsintressement des tiers :


-

Fournisseurs rgls pour 400.000 DH

Dettes bancaires rgles pour la totalit

T.A.F :
1-Comptabiliser les oprations de ralisation de lactif et du rglement du
passif.
2-Dterminer sil sagit dun boni de liquidation ou dune mali de liquidation.
Solution :
1-Comptabilisation des oprations de liquidation :
3488

100.000

SAJID, liquidateur
5161

100.000

Caisse
Remise des disponibilits M. SAJID

2811
651
211
2833
3488

2332

Amortissement des frais prliminaires


VNC des lments dactif
liquids
Frais
prliminaires

Amortissement des I.T.M.O


7519 SAJID, liquidateur
Produit de liquidation des lments
dactif

27

100.000
300.000
400.000
600.000
900.000
100.000
1.400.0

3488
2486

Matriel et outillage
SAJID, liquidateur

00
200.000

200.000

Dpts et cautionnement
3913
4886
51
3111
3942
3488
6589
3421
4411
3488
5541
6589 3488
3488
5541
5141

3488

100.000
100.000
600.000

Provision pour dprciation des stocks


SAJID, Liquidateur
VNC des lments dactif
Stocks de marchandises
Provision pr dprc. Clients et cpts
rattachs SAJID, Liquidateur
Charges excep. Sur
oprations de liquidation
Clients
Fournisseurs
SAJID, liquidateur
Banques (soldes crditeurs)
SAJID, liquidateur
Charges excep. sur oprations de
liquidation
SAJID, liquidateur

40.000
400.000
100.000

800.000

540.000
400.000

400.000
200.000

200.000

30.00

30.000

0
.

Banques (soldes crditeurs)


SAJID,
3488
liquidateur
Banque
SAJID, liquidateur

200.000

200.000

1.070.0
00

1.070.0
00

Dtermination du rsultat de liquidation :


751
9
120
651

658
9

Produit de liquidation des lments dactif


Rsultat de liquidation
VNC des lments dactif liquids
Charges exception. Sur oprations de
liquidation

100.0
00
930.0
00 130.00
900.0
0
00

2- Il sagit dune mali de liquidation de 930.000


(-930.000 = 100.000 300.000 100.000 30.000)
Bilan de la socit ABC aprs liquidation
ACTIF
Banque

BRUT
1.070.000

Amt/ Prov

Net
1.070.0
28

PASSIF
Capital

Brut
2.000.0

00
Rsultat de
liquidation
Total

1.070.000

1.070.0
00
Rgime dimposition du boni de liquidation :

00
930.00
0
1.070.0
00

Aprs la clture des oprations de liquidation, la situation de la socit au


regard de lI.S est dfinitivement rgularise en accordant notamment au
boni de liquidation dgag des abattements prvus larticle 19-II qui
stipule ce qui suit :
<< Dans le cas de retrait ou de cession dlments corporels ou
incorporels de lactif immobilis loccasion de la cession de lactivit
dune socit, le taux des abattements applicable sur la plus-value nette
globale rsultant des retraits ou le profit net global de cession est de :
50% si le dlai coul entre lanne de la constitution de la socit
est celle du retrait ou de la cession des biens est gal quatre ans
au moins est infrieur huit ans ;
2/3 si ce dlai est gal ou suprieur huit ans >>
Oprations de partage dune socit :
Cas de la SNC :
Si lactif net le permet, chaque associ reprend sa part de capital.
Les bnfices ventuels rsultant de la liquidation sont rpartis
conformment aux statuts ou dans leur silence, proportionnellement
aux apports. Si les dettes ne peuvent tre payes par la socit, les
associes en sont solidairement responsables et sont alors tenus de
les rgler.
Exemple 2 : Cas dune socit solvable
La socit en nom collectif BBZ et associes est dissoute le 6 mars. Les
principaux lments dactif et des dettes sont cds la SA SOREM . Aprs
les critures de liquidation correspondantes, la balance prsente les soldes
suivants :
Comptes dactif :
Titres de participation : 229.000
Banque : 1.000
Caisse : 4.000
Comptes de passif :
Capital social : 200.000
Rsultat de lexercice : -600.000
Rsultat de liquidation : 44.000
Les statuts prvoient que les rsultats, y compris les rsultats de liquidation,
sont rpartis entre les deux associes : FADILI et FANAN, de la manire
29

suivante : 10% lassoci grant FADIL et le solde galement entre les deux
associes.
TAF : Sachant que chaque associ dtient 500 parts de 100 DH chacune, quil
est convenu entre les associs quils auront chacun la moiti des titres, et que
FADILI recevra le solde de ce qui lui revient en espces, passer les critures
relatives aux oprations de partage
Solution :
Lactif net a t suffisant pour rgler les dettes sociales.
1. Etat de rpartition des rsultats de liquidation :
Rsultat de liquidation
44.000
A dduire
Rsultat de lexercice
6.000
Net rpartir
50.000
Grant 10%
5.000
Solde
34.000
FADIL
17.100
FANAN
17.100
2. Ecritures de partage :
a. Exercice des droits des associes :
120
119
9

4466
1
4466
2

Rsultat de liquidation
Rsultat de lexercice
Associ FADIL, compte de liquidation
Associ FANAN, compte de
liquidation

Capital social
111
Associ FADIL, compte
1
4466
de
liquidation
1
4466 Associ FANAN, compte de
liquidation
2
b. Reprise des lments dactif par les associs :
4466
1
2510
4462
2510

5161

Associ FADIL, compte de liquidation


Titres de participation
Caisse
Associ FANAN, compte
Titres de participation
Banque
Caisse

5141
5161

44.000
6.000
10.450
20.900
200.00
0

120.90
0
114.50
0
117.10
0
114.50
0

Exemple 3 : Cas d'une socit insolvable


Les comptes de bilan de la socit en nom collectif XYZ se
30

100.00
0
100.00
0

6.400

1.000
1.600

prsentent ainsi aprs ralisation des lments d'actif mais avant


rglement des dettes :
ACTIF
Banque

Total

Monta
nt
1.620.0
00
1.620
.0000

L'apport des associs


Associs Y et Z

est

PAS
SIF
Capital social
Report nouveau
Rsultat de liquidation
Fournisseurs
Tota
l
comme

suit :

Associ

Monta
nt
3.800.000
-4.400.000
220.000
2.000.000
1.620.000
X

2.000.000

DH,

900.000 DH chacun. Les statuts prvoient un partage des rsultats


proportionnellement aux apports.
TAF : Comptabiliser les oprations de la dissolution de la socit XYZ

Solution :
Montant des capitaux propres = 3.800.000 + 220.000 -4.400.000 =
-380.000 DH
Cette valeur ngative indique ce que supporteront les associs du fait de
leur responsabilit sur leurs biens personnels proportionnellement l'apport
de chacun.
D'o,
Lassoci X supportera 380.000 * (2.000.000 / 3.800.000) =
200.000 DH
Lassoci Y supportera 380.000 * (900.000 / 3.800.000) =
90.000 DH
Lassoci Z supportera 380.000 * (450.000 / 3.800.000) =
90.000 DH
Les critures seront les suivantes :
a- Exercice des droits des associs :

31

1111

Capital social

120
3466
1
3466
2
3466
3

Rsultat de liquidation
Associ X, compte de liquidation
Associ Y, compte de liquidation
Associ Z, compte de liquidation
116
9

Report nouveau

3.800
.000
220.0
00
200.0
00
90.00
0
90.00
0

(Dbiteur)

4.400.
000

b- Rglement :
514
1

441
1

Banque
346
61
346
62
346
63

Associ X, compte de liquidation


Associ Y, compte de liquidation
Associ Z, compte de liquidation

Fournisseur
514
1

380.00
0

2.000.0
00

Banque

32

200.00
0
90.000
90.000

2.000.0
00

Cas de la SA et de la SARL :
Les dissolutions de ces socits ont en commun accord le fait que la
responsabilit des associs est limite leurs apports.
a- Socit anonyme :
Le partage de l'actif net plus complexe que dans le cas d'une socit de
personnes lorsqu'il existe plusieurs catgories d'ayants droit :

Les actionnaires, dont les droits peuvent tre diffrents selon qu'ils
possdent des actions ordinaires, des actions de jouissance ou des actions
privilgies.

Les porteurs de parts qui peuvent avoir un droit sur les rserves et sur les
rsultats de liquidation.
Le capital et les rserves sont partags conformment aux droits de chacun
Le rsultat de liquidation est partag selon les rgles de rpartition des bnfices,
sans constitution de rserves devenues inutiles, moins que les statuts
contiennent une clause spciale relative sa rpartition.

La liquidation peut tre effectue par les dirigeants sociaux ou par un liquidateur
externe.

Exemple 4 :
La socit anonyme "Etablissement SOUHAIL" est mise en liquidation en Juin
2000. Sa balance de liquidation, toutes oprations de liquidation effectues,
prsente les soldes de comptes suivants :
Act, capital souscrit et
appel non vers
Banque

1.500.000
11.150.00
0

Capital souscrit
non appel
Capital non amorti

1.500.000

Capital amorti

2.000.000

Primes d'mission

1.250.000

Rserve lgale
Rserve
facultative
Report nouveau
Total

Rsultat de
liquidation
Total

4.000.000

750.000
2.000.000
450.000
700.000

12.650.0
12.650.0
00
00
En 1990, la socit a procd l'amortissement de son capital reprsent
lpoque par 4.000 actions de 1000 DH ; puis, pour tendre son activit,
elle a mis en 1993, 6.000 actions de 1000 DH de nominal mises 1250

DH l'une, libres de moiti ce jour.


La clause des statuts relative la rpartition des bnfices stipule ce
qui suit : "Sur les bnfices annuels, restant disponibles aprs impt,
il est prlev :
5% pour affectation la rserve lgale

- La somme ncessaire pour servir un intrt de 5% aux actions sur le


capital libr et non amorti
Le solde aprs affectation aux rserves ou report de bnfices que
peut dcider l'assemble, sera attribu aux actionnaires"
Une autre clause prcise qu'en cas de dissolution de la socit, le partage
du boni de liquidation devra se faire en considration de la rgle actuelle de
rpartition des bnfices.
En l'absence de rsultat de l'exercice, il est dcid de prlever l'intrt
statutaire sur le rsultat de liquidation.
TAF :
1.Prsenter le projet de rpartition tabli par le conseil
d'administration conformment aux statuts
2.Donner les critures de rpartition et de rglement la date du 1
juillet 2000

er

Solution :

Le capital souscrit non appel n'ayant pas t vers n'implique aucun


remboursement. Il sera sold en annulant en contrepartie le compte
Actionnaires, capital souscrit non appel.

Le capital appel revient aux actions libres et non amorties en fonction


des montants effectivement apports et non amorties

Le capital amorti, la rserve lgale, la prime d'mission, la rserve


facultative et le report nouveau sont des titres divers des rserves
appartenant toutes les catgories d'actions dans la mme proportion
que

les

superdividendes,

c'est

dire

dans

cet

exemple

proportionnellement au nombre d'actions

Les rsultats de liquidation sont partager entre toutes les actions comme
les bnfices d'exercice

1.

Tableau de rpartition :

Monta
nt
rpartir

Capital appel (1)


Capital amorti
Rserve lgale
Prime d'mission
Rserve facultative
Report nouveau
(2)
Rsultat de
liquidation
Intrt
statutaire
(3)
Solde (4)

4.000.00
2.000.00
0
0
750.000
1.250.00
0
2.000.00
0
450.000
6.450.00
0
700.000
100.000
600.000
11.150.
000

Total

4.000
actions
amorties
Actionnaire
sA

5.000
actions
ordinaires
Actionnair
es
B

2.500.000

1.720.000

1.500.000

2.150.000

2.580.000

62.500

37.500

200.000

240.000

160.000
1.880.000

6.000 actions
libres
de
moiti
Actionnair
es C

4.912.500

4.357.500

(1) 1.250.000 = 5.000*1.000 et 3.000.000 = 6.000*1.000*1/2


(2) 6.450.000/15.000 = 430 par action
(3) 5.000*1.000*5%*1/2 = 125.000 et 6.000*500*5%*1/2 = 75.000 (6
mois d'intrts)
(4) (700.000-100.000)/15.000 = 40 par action
2.

Comptabilisation :
111
11
111
12
111
1
112
1
114
0
115
2
116
1
120

111
9
446
61
446
62
446
63

Capital non amorti


Capital amorti
Capital souscrit non appel
Prime d'mission
Rserve lgale
Rserve facultative
Report nouveau
Rsultat de liquidation
Actionnaires, capital souscrit non appel
Actionnaires A, comptes de liquidation
Actionnaires B, comptes de liquidation
Actionnaires C, comptes de liquidation

4.000.0
00
2.000.0
00
1.500.0
00
1.250.0
00
750.00 1.500.0
0
00
2.000.0 188.00
00
0
450.00 4.912.5
0
00
700.00 4.357.5
0
00

Reprise des lments d'actif


446
61
446
62
446
63

514
1

Actionnaires A, comptes de liquidation


Actionnaires B, comptes de liquidation
Actionnaires C, comptes de liquidation
Banque

1.880.0
00
4.912.5
00
4.357.5
00

11.150.0
00

N.B:
En cas de perte de liquidation, il y a lieu de l'imputer sur les rserves
avant de rpartir en commenant par les rserves dont la constitution
n'tait pas obligatoire.
Si les rserves ne suffisent pas pour absorber les pertes,
l'imputation se fait ensuite sur le capital, ce qui peut conduire les
associs librer le capital non appel si le capital appel est insuffisant
pour couvrir les pertes.

Si compte tenu de cette libration, la totalit des pertes ne peut


tre impute, cela traduit l'insolvabilit de la socit et un bilan tabli
ce stade laisse apparatre pour seuls postes les pertes non annules par
les apports et les rserves ainsi que les dettes non payes et qui ne
pourraient pas l'tre en raison de la limitation de la responsabilit des
associs leurs apports.

b- Socit responsabilit limite :


Les mmes rgles juridiques de dissolution des socits anonymes
sont applicables aux socits responsabilit limite.
Le partage de l'actif net est plus simple en raison de l'existence d'une
seule catgorie d'associs.
Cas des socits en commandite :
Les particularits propres aux dissolutions de ces socits rsultent de
l'existence des deux types dassocis :
Pour les commandits, la procdure est comparable celle des socits
en nom collectif du fait que leur responsabilit est illimite

Pour les commanditaires :


Dans la socit en commandite simple, leur statut est
comparable celui des associs de la SARL
Dans la socit en commandite par action, leur statut est
comparable celui des associs de la SA.

Exemple 5 :
Une socit en commandite simple a t mise en liquidation et, aprs
toutes oprations de cession et de rglement des dettes, la balance de
liquidation permet de faire apparatre la situation suivante :

Rsultatde
Liquidation

3.800.00
0

Capital social
2.000.000
Rserves
1.000.000
Compte courant
600.000
associ Acourant
Compte
200.000
associ B To
Total
3.800.0
3.800.000
00
tal
Les deux associs A et B sont des commandits et ont apport chacun
400.000 DH. Le reste des apports vient des commanditaires. Les droits
sur les rserves sont proportionnels aux apports. En raison de leur
solidarit avec la socit et entre eux, les commandits ont rgl une
part des dettes de la socit, d'o l'apparition des deux comptes
courants.
TAF:

1.Prsenter le tableau d'valuation des droits des associs

2.Prsenter les critures de rpartition et de rglement


Solution:
1. Tableau d'valuation des droits des associs
Capita
l
Rserv
Total
Pertes
de
liquidati
Solde

Monta
nts
2.000.0
00
1.000.0
3.000.0
00
3.800.0
00
800.00

Comman
dit
A
400.0
00
200.0
600.000

Command
it
B
400.00
0
200.00
600.000

Commandit
aires
1.200.0
00
600.00
1.800.000

1.000.000

1.000.000

-1.800.000

-400.000

-400.000

2.Ecritures de rpartition et de rglement


a- Exercice des droits
111
1
115
2

Capital social
Rserves facultatives
4466
Associ A, compte de liquidation
1
Associ B, compte de liquidation
4466
Rsultat de liquidation
2
120

2.000.0
00
1.000.0
00

400.00
0
200.00
0
3.800.0
00

b- Rglement pour solde:


446
3
446
3

4466
1
4466
2

Compte courant Associ B


Compte courant Associ A
Associ A, compte de liquidation
Associ B, compte de liquidation

200.0
00
600.0 400.0
00 00
400.0
00

Au solde des comptes de tiers dans la comptabilit de la socit


correspondra en pratique, un versement de 200.000 DH de l'associ B
A.