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Lebanese Association of Certified

Public Accountants
Training Program 2006
AUDITING
APRIL 29, MAY 27, 2006
Presenter: Mr. Georges Mughanni
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3Commissariat aux Comptes

3.1 - Entreprises devant dsigner un ou plusieurs commissaire (s) aux


comptes :

SAL, sans exception aucune (titulaire + complmentaire).


SARL, si l'une des 3 conditions suivantes :
- nombre des associs > 20
- dsignation rclame par un ou plusieurs associs reprsentant
au moins le 1/5 du capital
- capital social > ou = 30 MLL.
Socit en commandite par actions (au moins 3 CAC).

3.2 - Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC:

seules les personnes physiques inscrites l'OEC


conditions d'inscription :
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- nationalit libanaise

RESPONSABILITES DU CAC

Obligation de moyens et non de rsultat.

Responsabilit Civile

art. 178 du Code de Commerce : le CAC engage sa responsabilit, mme vis--vis


des tiers, toutes les fois qu'il a commis une faute de surveillance, sous rserve de la
prescription quinquennale.

Responsabilit Pnale

Responsabilit Disciplinaire

3.3 - Rgle de "non-immixtion dans la gestion":

Toutefois, le CAC a un droit de communication tendu qui l'autorise s'informer sur


la gestion.

Le Bon Usage de l'Audit Financier

attirer la confiance des tiers


amliorer la scurit des dirigeants
fiabilit des informations de gestion d'usage interne
incitation pour le personnel
optimisation des ressources de contrle

IMPORTANCE DES NORMES

Les normes facilitent et liminent toute ambigut dans l'information entre son
metteur et son rcepteur.

Emetteurs des comptes =


dirigeants, comptables
Rcepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers

L'activit de tout auditeur (interne ou externe) est base sur deux ensembles
de normes :

1) normes comptables (internationales, nationales, sectorielle,)


2) normes d'audit

NORMES D'AUDIT FINANCIER

Les techniques et outils de l'audit doivent tre appliqus dans le cadre des
trois catgories de normes suivantes :

1) normes gnrales
2) normes de travail
3) normes de rapport

Qui tablit les normes?

organisme professionnel institu par un texte de loi ou rglementaire

dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC)

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NORMES GENERALES

Elles relvent de l'thique professionnelle

Indpendance
Comptence
Qualit du travail
Secret professionnel

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NORMES DE TRAVAIL

Orientation et Planification de la mission


Plan de mission ou Note d'orientation

Apprciation du contrle interne

Obtention des lments probants

Dlgation et Supervision

Documentation des travaux effectus


Dossiers

Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres personnes

Coordination des travaux entre co-CAC


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TECHNIQUES D'AUDIT

Rappel : Les techniques d'audit doivent tre appliques dans le respect des normes
d'audit.

Contrles sur pices

Contrles de vraisemblance

Observation physique

Confirmation directe (Circularisation)

Examen analytique

Sondages
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PREUVES EN MATIERE D'AUDIT

2 catgories :

1) Preuves externes : proviennent d'une source extrieure au systme de


l'entreprise.

2) Preuves internes : proviennent du systme mme de l'entreprise.

Les preuves internes sont moins sres que les preuves externes : elles sont
plus facilement manipulables.

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ASSERTIONS D'AUDIT

Ce sont les critres auxquels doit rpondre l'information financire pour qu'elle
soit rgulire et sincre.

Elles s'appliquent chaque poste du bilan et du compte de rsultat.

EXHAUSTIVITE

REALITE

PROPRIETE

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EVALUATION CORRECTE

APPROCHE PAR LES RISQUES

Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motive sur la


rgularit, la sincrit et l'image fidle des informations financires qui lui sont
soumises.

Il ne peut toutefois procder un contrle exhaustif de toutes les informations


financires il met en oeuvre des moyens de contrle qui lui permettent la fois :

- de motiver son opinion


- d'obtenir la meilleure efficacit des moyens mis en oeuvre.

Concentration des contrles sur les zones ou postes risque.

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SEUIL DE SIGNIFICATION

Dfinitions :
- C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel une erreur, une
inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit, la sincrit et l'image fidle
des comptes annuels.

- C'est le montant partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait tre modifi
sur les tats financiers.

Utilit:
Il sert de guide l'auditeur tout au long de sa mission pour :
- programmer la nature et l'tendue des sondages
- apprcier la gravit des anomalies ventuellement constates.

Mode de calcul:
- Notion subjective qui relve du jugement de l'auditeur
- Pourcentage d'un lment de rfrence : bnfice net, rsultat courant hors

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DEMARCHE D'AUDIT

REM: La dmarche de l'audit financier est toujours la mme; il suffit d'adapter aux
spcificits de chaque mission.

L'audit n'est pas qu'un travail matriel de pointage; il intgre un aspect


intellectuel essentiel : comprhension de l'entreprise, de son systme de contrle
interne et des options retenues pour l'tablissement des comptes

il se dgage 3 phases principales dans la dmarche de l'auditeur:

1) Acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise


2) Evaluation du contrle interne
3) Examen direct des comptes et des tats financiers

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DOSSIERS DE TRAVAIL

POURQUOI ?
- obligation lgale
- bonne organisation du travail

OBJECTIFS:
- amliorer l'efficacit de la mission en permettant un suivi rgulier de
l'avancement des travaux
- permettre la supervision du travail et la transmission de l'information
- justifier les conclusions tires et apporter la preuve des diligences effectues.

2 types de dossiers:
1) Dossier permanent
2) Dossier de l'exercice, constitu des feuilles de travail.

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1- DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

L'examen (ou revue) analytique consiste :

- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des
donnes

* antrieures
* postrieures et prvisionnelles
* d'entreprises similaires
et tablir des relations entre elles;

- analyser les fluctuations et les tendances;

- tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.

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2.1- AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

Identification des lments significatifs

- types de transaction
- vnements particuliers de l'exercice
* cration d'une nouvelle ligne de produits
* ouverture d'une nouvelle entit gographique ou juridique
* mise en place d'un nouveau systme

Vrification de la rgularit et de la sincrit


- pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif reprsentant
des montants faibles

Vrification de la cohrence des comptes annuels


- entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail
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2.2- LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

Capacit dceler les variations inhabituelles


- dpend de la comparabilit des donnes :
* modification des rgles d'imputation des oprations
* modification de la gamme de produits
* activit saisonnire

- dpend de la susceptibilit des donnes d'tre influences par un trop grand


nombre de facteurs : il peut se produire des compensations qui cachent des
variations significatives.

Limites dues aux objectifs de la procdure:


la procdure est plus probante pour identifier des lments significatifs ou confirmer
les rsultats d'autres contrles que pour dmontrer elle seule la fiabilit d'un
compte.

Limites dues l'importance relative et la nature des lments en


cause par rapport l'ensemble des comptes annuels:

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3- DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Planification de l'examen analytique

Montants et relations examiner:


- viter de perdre du temps calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra
tirer aucun enseignement
- degr de dtail souhait
- nature et qualit des informations disponibles
- caractristiques du secteur d'activit de l'entreprise.

Dfinition des objectifs et de la confiance recherche:


moins le CAC utilise d'autres techniques de contrle pour le mme objectif, plus la
confiance obtenue de l'examen analytique doit tre forte et la prcision de l'analyse
grande.

Choix de la mthode utiliser.

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2. Dfinition des critres d'identification des lments anormaux

ex.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement suprieur au taux


d'inflation

3. Ralisation des travaux d'analyse

4. Explication des lments inhabituels

Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit.

Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par


dfinition, elle est indicatrice d'une erreur ventuelle.

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4- TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Revue de vraisemblance

Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, priori,


anormales.
ex.: - compte client sans nom
- solde dbiteur d'un compte ordinairement crditeur
- libell incohrent

limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.

2. Comparaisons de donnes absolues

3. Comparaisons de donnes relatives (ratios)

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LES SONDAGES EN AUDIT

Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC
:

Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes
les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher
systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.

objectif du CAC : acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion


qu'il est appel formuler.

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RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT

Risques gnraux lis l'entreprise, de nature influencer l'ensemble des


oprations de l'entreprise (activit, secteur, organisation, structure, politiques
gnrales, perspectives, ).

Risques lis la nature des oprations traites : rptitives, ponctuelles ou


exceptionnelles.

Risques lis la conception et au fonctionnement des systmes.

Risque de non dtection li l'audit :


Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les
comptes annuels et que le CAC, ne les ayant pas dtectes, formule une opinion
errone.
Il doit concevoir son programme de travail de faon obtenir une assurance
raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les
comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit un niveau minimum acceptable.

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RISQUES LIES AUX SONDAGES

Risques en relation troite avec le risque de non-dtection li l'audit:


- incertitudes dues aux techniques de sondage
- incertitudes lies d'autres facteurs.

Dcoulent de la possibilit que le CAC parvienne, compte tenu de l'chantillon


slectionn, des conclusions diffrentes de celles qu'il aurait tires s'il avait
effectu le mme contrle sur la population toute entire.
risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population.

Sondages pour vrifier le fonctionnement des procdures


risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilit d'un contrle

Sondages pour contrler les comptes


risque de rejet ou d'acceptation tort d'une population comptable.

Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement


l'efficience de l'audit.

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DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES

1- Dfinition de l'objectif du sondage

2- Dfinition de la population et de l'individu

3- Nature des erreurs recherches

4- Choix des modalits du contrle

5- Slection de l'chantillon

6- Etude de l'chantillon

7- Evaluation des rsultats

8- Conclusion du sondage

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METHODES DE SELECTION

Nombre important, toutefois 3 principales :

Mthode Alatoire
tous les individus d'une population ont une chance gale d'tre
slectionns.

Mthode Systmatique
intervalle constant entre deux slections.

Mthode Empirique
variante de la mthode alatoire base sur le jugement personnel.

Le CAC doit veiller prlever un chantillon reprsentatif de la

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LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU


FONCTIONNEMENT
DES PROCEDURES

Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de


contrle interne fonctionnent correctement.

Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractristiques


autres que montaires).

L'absence de cette caractristique releve dans le cadre d'un sondage sur


le fonctionnement des procdures constitue une anomalie de
fonctionnement.

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DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION

DEFINITION
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui
consiste demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise
vrifie de confirmer directement au CAC des soldes, des oprations ou
toute autre information.

La procdure consiste recevoir directement des tiers les


informations demandes.

OBJECTIFS
- Contrle des comptes

- Contrle du bon fonctionnement des procdures et du CI.

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AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION

AVANTAGES

- La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus
fiables : preuve externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers
de l'entreprise vrifie.

- Procdure ne ncessitant pas la mise en oeuvre de techniques


complexes.

- Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de faon plus


satisfaisante que d'autres moyens de contrle.

- Moyen d'obtenir des informations sur des oprations dont la traduction


comptable n'est pas vidente (engagements hors-bilan).

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ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION


DIRECTE

Rem. Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive.

Actif Immobilis : terrains, constructions, matriel et outillage en


dpt chez un tiers, prts financiers, titres.

Actif Circulant : stocks et en-cours en dpt chez des tiers ou pour


des tiers dtenus par l'entreprise, clients, autres crances, banques.

Dettes : emprunts, dcouverts, fournisseurs, autres dettes.

Provisions et Hors-bilan : assurances, avocats.

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REALISATION DE LA CIRCULARISATION

1. Choix des lments et des dates

Catgorie des tiers slectionner en fonction de la connaissance


acquise de l'entreprise au cours de la phase prliminaire et de l'valuation
du contrle interne.

La date dpend :
- de la confiance de l'auditeur dans le CI de
l'entreprise.
- des dlais impartis pour la mission.

Rem. si confirmations une date antrieure la clture "bridging"

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3. Prparation des demandes


circularisation ouverte v/s ferme

essentiel que les lettres :

- soient prpares par la socit selon modle


de lettres et liste
des tiers slectionns
communiqus
par l'auditeur
- prcisent que rponses adresses
directement l'auditeur
- soient signes par un responsable de
l'entreprise.
4. Accord du client
essentiel car :
- demande mane du client
- liens commerciaux avec tiers

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5. Envoi des demandes

mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la socit

joindre une enveloppe l'adresse du cabinet pour rponse

tat rcapitulatif de suivi et relances ventuelles.

6. Dpouillement des rponses

rponses conformes v/s non conformes analyse carts

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QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL

Rem. Une feuille de travail est :


soit une copie de documents de l'entreprise
soit une analyse de l'auditeur.

Identification :
- nom du client
- date de clture de l'exercice sous
contrle
- initiales du collaborateur ayant
rdig la
feuille
- paraphe du (des) superviseur (s)

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Indexation : les feuilles de travail doivent pouvoir tre consultes


de faon aise
- classement logique et rigoureux
- cross-rfrencement
- codification

Codes de pointage (ou "tick-marks"):


utiliss pour identifier la nature des travaux effectus, chaque symbole
devant tre clairement expliqu quant sa signification sur chaque feuille
de travail.

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SE FORMER UNE OPINION

L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des


conclusions de la mission telles que refltes par le dossier et la
note de synthse et tre comprhensible par tout lecteur, mme
non avis.

Une opinion d'audit approprie dpend :

de l'valuation des rsultats des travaux d'audit

de l'tendue de ces travaux

de la conformit aux principes comptables gnralement admis

de l'information prsente

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RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS

Le CAC, conformment la loi, tablit un rapport dans lequel il


relate l'accomplissement de sa mission.
(art. 175 du Code de Commerce : les commissaires font un rapport
l'assemble gnrale sur la situation de la socit, sur le bilan, sur les
comptes prsents par les administrateurs et les propositions de
distribution de dividendes. L'absence de ce rapport entacherait de nullit
la dlibration de l'AG approuvant les comptes.)

Conditions obligatoires :

- titre
- forme crite du rapport
- date du rapport

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Le CAC prcise dans son rapport:

- que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent et qu'il lui
appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes;

- la nature et les objectifs d'une mission d'audit;

- qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de


la profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable
l'expression de son opinion.

L'expression de l'opinion peut tre, selon le cas:

- la certification sans rserve


- la certification avec rserve(s) : dsaccord ou limitation
- le refus de certifier : dsaccord, limitation ou incertitude
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