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UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN

HUANUCO-2016

AUDITORIA DE
GESTION
(GUBERNAMENTAL)

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

UNHEVAL- 2016

INTRODUCCION
Es importante precisar el concepto de GESTIN bajo dos pticas elementales
de informacin al alcance. As , en el Diccionario de la Real Academia Espaola la
palabra gestin significa "accin y efecto de administrar: encargarse de la gestin de
una empresa"; el otro concepto es el que aparece en los diversos textos y
publicaciones sobre organizacin, direccin y administracin de empresas o
instituciones.
Como podemos observar, ambos conceptos son enfoques tradicionales de la
gerencia. El primero nos habla de "administrar", el segundo tambin indica
"administracin" y nos precisa que "no delega responsabilidad". Entre tanto, el enfoque
moderno de la GERENCIA implica que la GESTIN comprende la planificacin
estratgica, fijacin de objetivos y metas, coordinacin y acuerdos, trabajos en equipo,
estableciendo los crculos de calidad, aplicando la filosofa de la organizacin
horizontal en las empresas o instituciones. Precisa-mente, el mbito de la AUDITORA
DE GESTIN cumplir su cometido imprimiendo y aplicando los nuevos conceptos de
GESTIN en las organizaciones, en armona a los tiempos cambiantes del presente
siglo.
Veamos a continuacin algunos de los enfoques, en cuanto a la concepcin
moderna

de malajemente de

Peter

M.

Senge,

"sobre

la

construccin

de

organizaciones inteligentes, abiertas al aprendizaje". Senge es forjador de nuevos


gerentes en empresas importantes de los EE.UU.; nos habla del malajemente, o lder,
y cmo las organizaciones modernas tienen que cambiar sus enfoques, apreciaciones
y actuaciones.
El liderazgo en una organizacin inteligente supone el respaldo para que la
gente clarifique y persiga sus propias visiones, persuasin moral, ayuda para que la
gente descubra las causas subyacentes de los problemas y se capacite para realizar
opciones; as pues, no hemos creado el mbito de aprendizaje para desarrollar
lderes". Los micro mundos permiten a los directivos y equipos comenzar

RESUMEN
La auditora de gestin es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento que
ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el
fn de conseguir con xito una estrategia. Uno de los motivos principales por el cual
una empresa puede decidir emprender una auditora de gestin es el cambio que se
hace indispensable para reajustar la gestin o la organizacin de la misma.
La Auditora de gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficiencia de la gestin
teniendo en cuenta los objetivos generales; su eficiencia como organizacin y su
actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo con el propsito de
emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin. A
la gestin fiscal del estado, incluyendo el control de gestin, fundado en la eficiencia.
El alcance de la evaluacin de la gestin y de la informacin contable, financiera, legal,
tcnica

administrativa, estadstica que

son

propios

de

los

diferentes procesos desarrollados por la entidad en cumplimiento a lo que establece.

En

toda empresa existen normas, procedimientos e

instrucciones

operativas

o tcnicas que determinan cmo se ha de proceder en determinadas ocasiones o cual


debe ser el mtodo operativo para un proceso o para realizar una inspeccin.
El control de gestin, como herramienta de control, es el anlisis sistemtico de los
resultados obtenidos por las entidades del sector pblico, en la administracin y
utilizacin de los recursos disponibles para el desarrollo de su objeto social establecido
mediante el cumplimiento de objetivos y metas, la evaluacin de la economa y la
eficiencia en la utilizacin de los mismos, la identificacin de los beneficios de
su accin; y el impacto macroeconmico derivado de sus actividades. El grado de
eficiencia viene dado por la relacin entre los bienes adquiridos o producidos o
los servicios prestados, por un lado y los recursos utilizados, por otro. Una actuacin
eficiente es aquella que con unos recursos determinados obtiene un resultado mximo
que

con

unos

recursos

mnimos

mantiene

la calidad y

cantidad

de

un servicio determinado. Existe eficacia cuando determinada actividad o servicio


obtiene resultados esperados independientemente de los recursos utilizados para
obtener dichos resultados. La eficiencia en una organizacin se mide por el grado de
cumplimiento de los objetivos previstos; es decir, comparando los resultados reales
obtenidos con los resultados previstos.

INDICE
1 Definicin de auditoria de gestin .................................................................. 5
2 Objetivos de auditoria de gestin ................................................................... 5
3 Fundamentacin de la auditora de gestin ................................................... 7
4 Similitudes y diferencias con otras auditoras ................................................ 8
5 Tcnicas ms utilizadas en la auditora de gestin ..................................... 10
5. 1 Ocular ............................................................................................................. 10
5. 2 Verbal.............................................................................................................. 10
5. 3 Escrita ............................................................................................................. 11
5. 4 Documentacin ............................................................................................... 12

6 Metodologa para la auditoria de gestin ..................................................... 12


6. 1 Planeamiento .................................................................................................. 13
6. 2 Ejecucin......................................................................................................... 14
6. 3 Informe ............................................................................................................ 15

7 Elementos de la auditoria de gestin ........................................................... 15


8 Herramientas de la auditoria de gestin ....................................................... 17
9 Fases de la auditora de gestin .................................................................. 19
10 Riesgos de auditora de gestin ................................................................. 20
11 Evaluacin del riesgo de auditora de gestin ............................................. 22
12 Los papeles de trabajo ................................................................................ 22
13 Naturaleza de los papeles de trabajo ......................................................... 23
14 Objetivos de los papeles de trabajo ........................................................... 26
15 Clases de papeles de trabajo ...................................................................... 27
16 Marcas de los papeles de trabajo ................................................................ 28
17 Evidencia de auditora de gestin ............................................................... 29
18 Hallazgo de auditora de gestin ................................................................. 29
19 Comunicacin de resultados de auditoria de gestin .................................. 30
20 Informe de auditora de gestin .................................................................. 30

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

AUDITORIA DE GESTIN
1. DEFINICIN DE AUDITORIA DE GESTIN
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con
el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos,
para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el pblico.

2. OBJETIVOS DE AUDITORIA DE GESTION


La auditora de gestin puede tener, entre otros, objetivos:
determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la
normativa, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y econmica.
comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa.
determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones..

Desde esta definicin, cuando realicemos nuestra tarea, deberemos


comprobar que los funcionarios pblicos hayan cumplido sus funciones de la
manera ms adecuada para:
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a) Lograr el mayor avance posible en el cumplimiento de las metas establecidas,


en los plazos acordados (Eficacia)
b) Haberlas alcanzado con la mejor utilizacin de los recursos y dinero pblicos
(Eficiencia)
c) Obteniendo los costos ms adecuados (Economa), con lo cual demostramos
por qu tambin se la denomina auditora de las 3 E.
Desde esta ptica, cuando hagamos la auditora de gestin, tendremos que
verificar que los funcionarios pblicos estn haciendo rendir al mximo los dineros
que le entregamos mediante el pago de tasas, contribuciones, aportes, etc.
dndonos los mejores servicios (fase de cliente) y, de ser su factor humano, tener la
posibilidad de un digno desempeo con retribucin acorde, en un ambiente
altamente profesionalizado. Por ltimo veremos una definicin de auditora de
gestin con trminos, si queremos, ms tcnicos, diciendo que es:
Dentro de esta definicin vamos a resaltar el alcance que le damos a los
calificativos de objetivo, sistemtico e interdisciplinario que le asignamos a este
examen.
a) Objetivo: porque, si bien toda actividad de control, como principio fundamental,
debe cumplir con la imparcialidad necesaria para evitar un sesgo que desvirte
su cometido, mucho ms en la administracin pblica se debe cuidar este
detalle considerando que, por presiones, se puede descartar un hallazgo o,
contrario sensu se puede cargar tintas intencionalmente sobre otro.
b) Sistemtico: que no debemos tomar los hechos aislados, sino en toda su
dimensin e interrelacin. Considerando que un hallazgo negativo en una
auditora en el estado en general, no perjudica slo al sector en el cual se lo
halla sino que, seguramente, tiene implicancias ramificadas que siempre
terminan perjudicando a los ciudadanos a los cuales debe servir. Razn por la
cual, aplicando la modalidad el control integral e integrado, se deber hacer el
seguimiento de la aplicacin o no, de las propuestas de correcciones y/o
mejoras elevadas en el rubro recomendaciones del informe. Dada la
importancia de esta retroalimentacin del proceso volveremos sobre el tema
ms adelante.
c) Interdisciplinario: para realizar eficientemente la auditora de gestin, por su
carcter abarcativo de todas las actividades del ente bajo revisin, los equipos

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dedicados a esta actividad, no pueden quedar en manos de una sola profesin,


aunque s, quien sea el responsable del equipo, debe estar formado en una
disciplina generalista que le haya permitido desarrollar un amplio sentido de
anlisis global a efectos de que los informes de gestin sean el fiel reflejo del
estado de situacin de la organizacin sujeto de la auditora.

3. FUNDAMENTACIN DE LA AUDITORA DE GESTION


Como podemos observar, toda la tarea de control a realizar desde la Auditora
de Gestin debe estar, obligatoriamente, dirigida a recopilar la informacin
necesaria para elevar un informe en el cual se deje establecido el nivel de
desempeo de las organizaciones con relacin al cumplimiento de los objetivos
fijados en el periodo analizado, o sea con nfasis total en los resultados.
Esta afirmacin se condice plenamente con los postulados de la NGP (Nueva
Gestin Pblica) que pone nfasis en el ahorro, la eficiencia y la eficacia de las
organizaciones gubernamentales, as como en la mejora de la calidad de la
prestacin de los servicios. Cuyos postulados bsicos consisten en atenuar los
controles sobre los gerentes pblicos, confindoles ms responsabilidades y
autonoma, pero con toda la importancia de la gestin puesta en la obtencin de los
resultados.

Aqu resulta muy importante analizar las definiciones y distinciones que, de la


auditora de gestin, propone el Dr. Frans Leeuw (3). Tan destacado funcionario

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hace, de esta actividad, una divisin novedosa y muy atinada. Siendo su


clasificacin la siguiente:
a) Las auditoras de gestin propiamente dicha, consistente en analizar a
posteriori el funcionamiento de un programa o de una actividad gubernamental
en relacin con ciertas normas o referencias.
b) Las auditoras sistmicas, consistentes en determinar en qu medida, la
informacin sobre los resultados y el uso que se hace de ella, son
satisfactorios Con relacin a las definiciones vertidas por tan importante
especialista estamos plenamente de acuerdo considerando lo ut supra
afirmado.

Tal vez algunos colegas no compartan el contenido dado a esta definicin de


auditora sistmica pero s, debemos tener en cuenta que el enfoque sistmico de la
auditora de gestin no puede finalizar con la entrega del informe. Lo fundamental
es ver la aplicacin de las medidas correctivas solucionando los desvos
detectados, Afirmacin coincidente con lo expresado cuando explicitamos el
significado que le damos al adjetivo sistemtico.
Siendo sta, la nica manera de poner la gestin pblica al servicio de la
ciudadana. Porque, de no controlarse que se corrijan las irregularidades puestas
de manifiesto por el auditor, modificando las situaciones encontradas, se caer en
el descrdito de la tarea de ste, no desde el punto de vista tcnico, sino desde la
opinin pblica, que ver destinar recursos del estado a pagar sueldos que no
rinden en la medida que no solucionen sus reclamos, quedndonos con el control
como un fin en s mismo, sin la posibilidad de la toma de decisiones para la mejora
de la gestin.

4. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS CON OTRAS AUDITORAS


La auditora de gestin se origina y fundamenta en la auditora operacional,
constituye una auditora integral y perfeccionada, respecto de quien se basa, no
obstante si existen diferencias entre ellas, aunque son mayores respecto a la
auditora financiera, como se puede apreciar en los siguientes cuadros:

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AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA CUMPLIMIENTO


AUDITORA DE GESTIN

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

La auditora de gestin se centra en los


resultados, la evaluacin de la eficacia y
la idoneidad de los controles para el logro
de los objetivos previstos por la
organizacin, desafiando las reglas
subyacentes,
los procedimientos
y
mtodos.

La
auditora
de
cumplimiento
determina si la organizacin ha
cumplido a cabalidad con las normas
y disposiciones legales en el
desarrollo de su actividad econmica.

AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA FINANCIERA


ELEMENTOS

Objetivo

Alcance y
Enfoque

Participantes

Forma de
Trabajo
Propsito

Informe

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FINANCIERA

Dictaminar los estados


financieros de un perodo

Examina registros,
documentos e informes
contables.
Los estados financieros un
fin. Enfoque de tipo
financiero. Cubre
transacciones de un ao
calendario.
Solo profesionales auditores
con experiencia y
conocimiento contable.
Numrica, con orientacin al
pasado y a travs de pruebas
selectivas.
Emitir un informe que incluye
el dictamen sobre los estados
financieros.
Relativo a la razonabilidad de
los estados financieros y
sobre la situacin financiera,
resultados de las
operaciones, cambios en el
patrimonio y flujos de
efectivo.

DE GESTION
Revisa y evala la Economa y
eficiencia con los que se han utilizado
los recursos humanos, materiales y
financieros, y el resultado de las
operaciones en cuanto al logro de las
metas y eficacia de los procesos;
promueve mejoras mediante
recomendaciones.
Evala la eficacia, eficiencia y
economa en las operaciones. Los
estados financieros un medio.
Enfoque gerencial y de resultados.
Cubre operaciones corrientes y recin
ejecutadas.
Equipo multidisciplinario conformado
por auditores y otros profesionales de
las especialidades relacionadas con
la actividad que se audite
No numrica, con orientacin al
presente y futuro, y el trabajo se
realiza en forma detallada.
Emitir un informe que contenga:
comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Comentario y conclusiones sobre la
entidad y componentes auditados, y
recomendaciones para mejorar la
gestin, resultados y controles
gerenciales

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5. TCNICAS MS UTILIZADAS EN LA AUDITORA DE GESTIN


Es fundamental el criterio profesional del auditor para la determinacin de la
utilizacin y combinacin de las tcnicas y prcticas ms adecuadas, que le
permitan la obtencin de la evidencia suficiente, competente y pertinente, que le
den una base objetiva y profesional, que fundamenten y sustenten sus comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Se considera importante a continuacin definir
las tcnicas y las prcticas que pueden ser ms utilizadas en este tipo de
auditoras.
5.1 Ocular
COMPARACION.- Es la determinacin de la similitud o diferencias
existentes en dos o ms hechos u operaciones; mediante esta tcnica se
compara las operaciones realizadas por la entidad auditada, o los
resultados de la auditora con criterios normativos, tcnicos y prcticas
establecidas, mediante lo cual se puede evaluar y emitir un informe al
respecto.
OBSERVACION.- Es la verificacin visual que realiza el auditor durante la
ejecucin de una actividad o proceso para examinar aspectos fsicos,
incluyendo desde la observacin del flujo de trabajo, documentos,
materiales.
RASTREO.- Es el seguimiento y control de una operacin, dentro de un
proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer y evaluar su ejecucin.

5.2 Verbal
INDAGACION.-

Es

la

obtencin

de

informacin

verbal

mediante

averiguaciones o conversaciones directas con funcionarios de la entidad

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auditada o terceros sobre las operaciones que se encuentran relacionadas,


especialmente de hechos o aspectos no documentados.
ENTREVISTA.- Entrevistas a funcionarios de la entidad auditada y terceros
con la finalidad de obtener informacin, que requiere despus ser
confirmada y documentada.
ENCUESTA.- Encuestas realizadas directamente o por correo, con el
propsito de recibir de los funcionarios de la entidad auditada o de terceros,
una informacin de un universo, mediante el uso de cuestionarios cuyos
resultados deben ser posteriormente tabulados.

5.3 Escrita
ANALISIS.- Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin,
actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer su
propiedad y conformidad con criterios normativos y tcnicos; como por
ejemplo, el anlisis de la documentacin interna y externa de la entidad
hasta llegar a una deduccin lgica; involucra la separacin de las diversas
partes y determina el efecto inmediato o potencial.
CONCILIACION.- Consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de
datos relacionados, separados e independientes; por ejemplo, analizar la
informacin

producida

por

las

diferentes

unidades

operativas

administrativas, con el objeto de hacerles concordantes entre s y a la vez


determinar la validez y veracidad de los registros, informes y resultados
bajo examen.
CONFIRMACION.- Comunicacin independiente y por escrito, de parte de
los funcionarios que participan o ejecutan las operaciones, y/o de fuente
ajena a la entidad auditada, para comprobar la autenticidad de los registros
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y documentos sujetos al examen, as como para determinar la exactitud o


validez de una cifra, hecho u operacin.

5.4 Documentacin
COMPROBACION.-

Consiste

en

verificar

la

existencia,

legalidad,

autenticidad y legitimidad de las operaciones realizadas por una entidad, a


travs del examen de la documentacin justificatoria o de respaldo.
CALCULO.- Consiste en la verificacin de la exactitud y correccin
aritmtica de una operacin o resultado, presentados en informes,
contratos, comprobantes y otros.
REVISION SELECTIVA.- Consiste en una breve o rpida revisin o examen
de una parte del universo de datos u operaciones, con el propsito de
separar y analizar los aspectos que no son normales y que requieren de
una atencin especial y evaluacin durante la ejecucin de la auditora.
INSPECCION.- Esta tcnica involucra el examen fsico y ocular de activos,
obras, documentos, valores y otros, con el objeto de establecer su
existencia y autenticidad; requiere en el momento de la aplicacin la
combinacin de otras tcnicas, tales como: indagacin, observacin,
comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.

6. METODOLOGIA PARA LA AUDITORIA DE GESTION


Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora de gestin se ha
considerado dividir su proceso en tres fases.
Planeamiento
Ejecucin
Informe
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6.1 Planeamiento
La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas:
Etapa de revisin general
Se inicia con el conocimiento de la entidad, programa o actividad por
examinar. El equipo de auditora adquiere un efectivo conocimiento de
sus actividades y operaciones, identificando aspectos tales como: Fines,
objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y controles gerenciales
clave. Para ello, deben revisarse elementos diversos como:
a) Leyes y reglamentos aplicables;
b) Normas de administracin Financiera;
c) Informacin sobre seguimiento de medidas correctivas; y
d) Documentacin sobre el programa en el archivo permanente; despus
de lo cual es elaborado el Plan de revisin estratgica.

Etapa de revisin estratgica


Comprende la ejecucin del indicado plan, la misma que enfatiza el
conocimiento y comprensin de la entidad, programa o actividad a examinar,
mediante la recopilacin de informacin u observacin fsica de sus
operaciones. Esta tarea implica el anlisis preliminar en la propia entidad y
descripcin de diversos asuntos tales como:
Ambiente de control, Factores externos e internos, reas generales de
revisin, criterios de auditora e identificacin de los asuntos ms
importantes; despus de lo cual es elaborado el reporte de revisin
estratgica, el que sirve de soporte para la elaboracin del correspondiente
plan de auditora

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6.2 Ejecucin
Esta fase involucra la elaboracin de los programas de auditora, la
recopilacin de documentos, realizacin de pruebas y anlisis de evidencias,
para asegurar su eficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acumular
bases suficientes para la formulacin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as como para
acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de
calidad establecido.
En esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y
comprenden: Pruebas y evaluacin de controles, Identificacin de hallazgos
(Condicin y criterio), Desarrollo de observaciones (Incluyendo condicin,
criterio, causa y efecto) y Comunicacin de resultados a los funcionarios
responsables de la entidad examinada.

6.3 Informe
Durante la tercera fase, el equipo de auditora formaliza sus observaciones en
el informe de auditora. Este documento, que es producto final del examen
deber detallar, adems de los elementos de la observacin (Condicin,
criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluacin final de tales
comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento, despus del
control de calidad post-auditoria, mediante el que se confirman los requisitos de
calidad y confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada,
en la forma y modo establecido por la contralora General de la Repblica.

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7. ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN


La insuficiencia del presupuesto para el control de la gestin de los recursos,
ha motivado la aparicin de criterios como los de economa, eficiencia y eficacia
para evaluar la actividad econmica financiera, criterios que han ido recogindose
en nuestro ordenamiento legal, estos principios son:

7.1 Economa
Significa la adquisicin, al menor costo y en el momento adecuado, de recursos
financieros, humanos y fsicos en cantidad y calidad apropiadas.
Es decir:
Los recursos idneos
En la calidad y cantidad correcta.
En el momento previsto.
En el lugar indicado y precio convenido.

El auditor deber comprobar si la entidad:


Invierte racionalmente los recursos, al saber si utilizan los recursos adecuados,
segn los parmetros establecidos, ahorran estos recursos o los pierden por
falta de control o deficientes condiciones de almacenaje y de trabajo.
Utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria. Si se cumplen ptimamente
los recursos monetarios y crediticios.

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7.2 Eficiencia
Relacin entre los recursos consumidos y la produccin de bienes y servicios.
Una actividad eficiente maximiza el resultado. Entre otros debe lograr:
Que las normas sean correctas y la produccin de los servicios se ajusten
a las mismas.
Mnimos desperdicios en el proceso productivo o en los servicios
prestados.
Que los trabajadores conozcan la labor que realizan y que esta sea la
necesaria y conveniente para la entidad.
Que se cumplan los parmetros tcnicos productivos en el proceso de
produccin o de servicios que garantice la calidad.

7.3 Eficacia
Significa el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros efectos
perseguidos de un programa, una organizacin o una actividad.
Es decir:
Cumplimiento de la produccin y los servicios en cantidad y calidad.
El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser socialmente til.
El auditor comprobar el cumplimiento de la produccin o el servicio y har
comparaciones.

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8. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORIA DE GESTION


8.1

Equipo Multidisciplinario
Para la ejecucin de Auditoras de Gestin es necesario la conformacin
de un equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de la
entidad y de las reas a examinarse, a ms de los auditores profesionales,
podra estar integrado por especialistas en otras disciplinas, tales como:
ingenieros, abogados, economistas, siclogos, mdicos, etc.
AUDITORES
De ste grupo, entre los dos ms experimentados, se designa al jefe de
grupo y al supervisor, quienes tendrn la mxima e ntegra
responsabilidad de la Auditora de Gestin.
ESPECIALISTAS
Estos profesionales a ms de su capacidad deben tener la
independencia necesaria con relacin a la entidad objeto de la auditora,
a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser ejecutado con
total imparcialidad. Es conveniente que los equipos multidisciplinarios se
conformen en las direcciones o departamentos de auditora, los
especialistas podran participar incluso en la Fase de Planificacin.

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8.2

Control Interno
El American Institute Public Accountants emite la Declaracin sobre
Normas de Auditora, SAS-55, sobre la evaluacin de la estructura de
control interno, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1990, que
reemplaza a la declaracin contenida en el SAS-1, SEC.320. Esta nueva
normativa plantea lo siguiente: La segunda norma de trabajo de campo de
las NAGA, queda como se indica: Se obtendr una comprensin suficiente
de la estructura de control interno, para planear la auditora y determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a efectuarse.

El Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de


administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad,
diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes
categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones. Fiabilidad de la
informacin financiera cumplimiento de las leyes y normas aplicables De la
definicin anterior se desprende lo siguiente:

El control interno es un proceso y un medio utilizado para el logro de


un fin, por tanto no es un fin.

El control interno se lleva a cabo por personas en cada nivel de la


organizacin, que son quienes establecen los objetivos de la entidad
e implantan los mecanismos de control, por lo que .no se trata
nicamente de manuales, polticas y otra normativa.

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El control interno solamente puede aportar un grado de seguridad


razonable a la direccin y a la administracin de una Entidad, por
ende no brinda seguridad total.

El control interno procura la consecucin de objetivos de diversa


naturaleza La estructura de control interno de una entidad consiste
en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la
entidad, relevantes y de inters para la auditora de gestin.

Para fines de la Auditora de Gestin, se denomina estructura de Control


Interno al conjunto de planes, mtodos y procedimientos, incluyendo la
actitud de direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable
respeto a que estn logrndose los objetivos de control interno. El
concepto moderno del control interno discurre por componentes y diversos
elementos los que se integran en el proceso de gestin y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia.

Los sistemas de control interno de las entidades y organismos pblicos


operan o funcionan con distintos niveles de eficacia, pero cuando los
mismos alcanzan el estndar se puede calificar como un sistema eficaz,
para ello se requiere que la alta direccin tenga seguridad razonable.

9. FASES DE LA AUDITORA DE GESTIN


9.1 FASE 1. DIAGNSTICO CONOCIMIENTO PRELIMINAR
Entre sus objetivos ms importantes est el de obtener un conocimiento
integral de la entidad.
Tener un conocimiento claro de la misin, visin, objetivos, metas,
polticas, estrategias y cultura organizacional, tanto en su nivel estratgico,
como operativo.
El auditor debe tener presente, que la misin es la razn de ser de entidad,
esta nos permiten medir la gestin a travs de la aplicacin de indicadores,
Ejemplo
En el Proceso de Capacitacin se pueden identificar variables como:
Nmero de Cursos Ejecutados

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Nmero de Participantes aprobados


Recursos invertidos.
FASE 2. Sustento Diagnstico y Planificacin Preliminar
El auditor visita las instalaciones de la entidad,
Observa el desarrollo de las actividades y operaciones,
Visualiza el funcionamiento en conjunto de la organizacin.
Revisa el archivo corriente y permanente de la informacin de
auditoras anteriores.

10. RIESGOS DE AUDITORA DE GESTIN


Al ejecutarse la Auditora de Gestin, no estar exenta de errores y omisiones
importantes que afecten los resultados del auditor expresados en su informe. Por
lo tanto deber planificarse la auditora de modo tal que se presenten expectativas
razonables de detectar aquellos errores que tenga importancia relativa; a partir de:
a) Criterio profesional del auditor
b) Regulaciones legales y profesionales
c) Identificar errores con efectos significativos
En este tipo de auditora se considera tambin los tres componentes de riesgo

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10.1

Riesgo inherente
El riesgo Inherente afecta directamente la cantidad de evidencia
de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente
para validad una afirmacin. Esta cantidad puede estar presentada tanto en
el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas
necesarias.
El

auditor

debera

obtener

una

comprensin

de

los

procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al


obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la
presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la
comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para
determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los
procedimientos de control. Es la susceptibilidad de los procesos a la
existencia de errores o irregularidades importantes generados por las
caractersticas de las empresas u organismos.
10.2

Riesgo de control
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn
incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas
en forma oportuna. Es aquel que afecte a los procesos de control y que evite
detectar irregularidades significativas de importancia relativa

10.3

Riesgo de deteccin
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de
auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en
los estados contables. Es aquel que se asume por parte de los auditores
que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Este riesgo es totalmente controlable por la labor del auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditora.

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11. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA DE GESTIN


La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir
del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el
nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel de riesgo de auditora suele
medirse en cuatro grados posibles:
Mnimo
Bajo
Medio
Alto
La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende
exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor 18 . La tabla
adjunta muestra la variabilidad del riesgo.

12. LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio
especifico que se emplean para acumular las evidencias necesarias que sean la
base para fundamentar la opinin o dictamen que emite el auditor. Tambin
podemos decir que los papeles de trabajo, son el conjunto de cdulas en las que
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el auditor registra los datos y la informacin obtenida de la empresa que est


examinando y de esta manera acumula las pruebas encontradas y la descripcin
de las mismas.
Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el auditor
y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de
trabajo deben ser elaborados de tal forma que muestren:
Las informaciones y hechos concretos
El alcance del trabajo efectuado,
Las fuentes de la informacin obtenida,
Las conclusiones a que lleg.
Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en
cualquier fecha futura un miembro de la empresa auditora, que no haya estado
relacionado con el trabajo, pueda revisar los papeles y atestiguar con respecto a la
labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos. Por lo tanto, los papeles
de trabajo constituyen un conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que
contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como
la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite el auditor al suscribir su informe.

13. NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Para llevar a cabo una auditora satisfactoria debe darse a los auditores
acceso irrestricto a toda la informacin acerca del negocio del cliente. Mucha de
esta informacin es confidencial, tal como los mrgenes de utilidad de los
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productos individuales, el proyecto de planes para combinaciones con otras


compaas, y los sueldos de funcionarios y empleados clave.
Los funcionarios de la compaa cliente no estaran dispuestos a
proporcionar a los auditores una informacin que se protege con todo cuidado
para que no sea del conocimiento de los competidores y empleados, a menos que
puedan confiar en que los auditores mantendrn un silencio profesional sobre
estas cuestiones. Mucha de la informacin confidencial que reciben los auditores,
se registra en sus papeles de trabajo; en consecuencia, los papeles de trabajo son
de naturaleza confidencial.
Aun cuando el auditor es tan cuidadoso como un abogado o un mdico
para conservar como confidencial toda la informacin relativa a un cliente, la
comunicacin entre un cliente y un contador no goza de inmunidad, de acuerdo
con el derecho consuetudinario.

En virtud de que los papeles de trabajo son sumamente confidenciales,


deben salvaguardarse en todo tiempo. La salvaguarda de los papeles de trabajo
generalmente quiere decir que se conservan bajo llave en un portafolio durante la
hora de almuerzo y despus de las horas de trabajo.
Si la compaa cliente desea no informar a algunos de sus empleados
sobre los sueldos de los ejecutivos, las combinaciones de negocios, u otros
aspectos del negocio, obviamente los auditores no debern destruir esta poltica
exponiendo sus papeles de trabajo a empleados no autorizados del cliente. La
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poltica de estrecho control de los papeles de trabajo es tambin necesaria porque


si los empleados buscaran ocultar un fraude o engaar a los auditores por alguna
razn, podran hacer alteraciones en los papeles.
Los papeles de trabajo pueden identificar cuentas especiales, sucursales,
o periodos de tiempo que se vayan a probar; permitir a los empleados del cliente
conocer de esto por anticipado debilitara el valor de las pruebas. Adems se
preparan en los locales del cliente con base en los registros del cliente, y a costa
del cliente, sin embargos estos papeles son de la propiedad exclusiva de los
auditores. Esta propiedad de los papeles de trabajo se deriva lgicamente de la
relacin contractual entre los auditores y el cliente, y ha sido apoyada en los
tribunales por lo que el auditor deber conservarlos por lo menos en un tiempo de
cinco aos.

Por lo tanto los papeles de trabajo son la fundamentacin de la opinin del


Auditor en su dictamen y respaldan el trabajo realizado por el mismo, adems
tienen una utilizacin que va ms all de la auditora del perodo en que estos se
realizaron, pues son origen de la informacin para futuras auditoras, bien sea que
las realice el mismo contador u otro colega.
Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el auditor, los
papeles de trabajo son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser
exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al cliente o al colega que se
haga cargo de las auditoras posteriores. Estos papeles de trabajo estn
protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en los casos
previstos por la confidencialidad del cdigo de tica profesional.

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14. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO


14.1 Los papeles de trabajo deben estar elaborados de tal manera que
constituyan:
Evidencia del trabajo realizado y que sea la base y sustento de las
conclusiones a que se lleg y que sirvieron de fundamento a los informes u
opiniones del auditor sobre la auditora efectuada.; es decir que el contenido
de los papeles de trabajo tiene que ser suficiente para respaldar la opinin
del auditor y todo el contenido del informe o dictamen, adems debe servir
para facilitar la revisin y supervisin del trabajo realizado. Una fuente a la
que se pueda acudirse para obtener detalles de los saldos de las cuentas y
de las partidas de los estados financieros o cualquier otro dato preciso
acumulado en relacin con la auditora, con lo que los datos utilizados por el
auditor al redactar su informe se encuentran en los papeles de trabajo.

14.2 El grado de confianza en el sistema de control interno.


Los papeles de trabajo incluyen los resultados de los cuestionarios aplicados
sobre el control interno, que permitan la evaluacin del mismo. Un medio
que permita, a travs de su revisin:

Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez


de las conclusiones consignadas

Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditora y el


programa para el prximo examen a fin de mejorar la calidad del
examen.

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Un medio de respaldo del informe o dictamen emitido por el auditor,


para el caso de los procesos judiciales que se pueden aperturar contra
las personas involucradas en hechos delictivos.

15.
15.1

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO


Por su uso
Papeles de uso continuo
Los papeles de uso continuo tambin llamados permanentes se les
acostumbra a conservar en un expediente especial, particularmente
cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios
contables, estos pueden ser actas constitutivas, contratos a plazos
mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos
de cuentas, manuales de procedimientos, etc.
Papeles de uso temporal
Son los que contienen informacin til solo para un ejercicio
determinado y pueden ser confirmaciones de saldos a una fecha
dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones
bancarias, etc.; en este caso, tales papeles se agrupan para integrar
el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran

15.2

Por su contenido
A diferencia de la auditora financiera, la auditora de gestin usa
cdulas y grficos para fortalecer las alternativas para recopilar
informacin, ordenar acciones y representa en forma objetiva y
ordenada los avances obtenidos:
Cdulas.
Son aquellos documentos que permiten captar informacin que en
cuestionarios no es factible percibir, ya que abre el rango de
respuestas, ordena la informacin de forma ms accesible, compara
conceptos claramente, sistematiza los registros y facilita la
profundidad del enfoque para analizar los resultados
El uso de estas cdulas permite obtener un conocimiento del
funcionamiento de una organizacin en forma ms profunda lo cual

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facilita

la

creacin

de

factores,

indicadores,

registros

consecuencias.

16. MARCAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Todo hecho, tcnica o procedimiento que el auditor efecte en la
realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula analtica
o subanalticas generalmente, pero esto llenara demasiado espacio de la misma
hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el
mismo auditor. Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos
utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan
marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor
con una significacin especial.
Para las marcas de auditora se debe utilizar un color diferente al del color
del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.

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17. EVIDENCIA DE AUDITORA DE GESTIN


Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el
auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". Tambin se define la
evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia adecuada es la
informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria
para inspirar confianza y fiabilidad. La Evidencia para que tenga valor de prueba,
debe ser:

Suficiente:
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo
una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.

Competente
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria
y adems es creble y confiable.

Pertinente
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditoria.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia,


Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque
estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia,
Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Existen cuatro tipos de evidencia de auditora que son:
Evidencia Fsica: Muestra de materiales, mapas, fotos.
Evidencia Documental: Cheques, facturas, contratos, etc.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relacin con el mismo.
Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

18. HALLAZGO DE AUDITORA DE GESTION


Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias
significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a
lo presentado por la gerencia. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente
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indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la


opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente
indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones
pertinentes.
Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como
hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector
pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
El hallazgo debe cumplir con los siguientes atributos:
Condicin: la realidad encontrada
Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
Causa: qu origin la diferencia encontrada.
Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

19. COMUNICACIN DE RESULTADOS DE UDITORIA DE GESTION


Esta fase es la final del proceso de auditora en la cual a travs del informe
del auditor, se da a conocer en forma resumida o extensa el resultado de la
evaluacin, sus aspectos ms relevantes, a opinin del auditor y las
recomendaciones.

20. INFORME DE AUDITORIA DE GESTIN


Los informes por escrito son necesarios para comunicar los resultados de
la auditora a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los niveles de
direccin facultados para ello; reducen el riesgo de que los resultados sean mal

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interpretados; y facilitan el seguimiento para determinar si se han adoptado las


medidas correctivas apropiadas. El Formato general de los informes de auditora y
criterios generales de contenido, debe ser uniforme, y cumplirse en todas las
Auditoras que se realicen.
El informe no debe ser muy corto ni muy largo, debe mantener una
descripcin lgica y clara de los temas que han sido auditados, sin embargo se lo
puede presentar con unas sntesis del informe, la cual debe ir en otro color de
papel y pueden prepararse dos juegos; la que consta como parte propia del
informe y otra que se anexa a las hojas sueltas para que el usuario la lleve en
forma separada y la lea el momento ms propicio. Segn las Normas para el
ejercicio profesional de auditora, existen dos tipos de informe:
Informe corto de auditora
Son aquellos informes que se realizan hasta en un mximo de 2 hojas y que
no incluyen grficas, cuadros o cualquier otro tipo de grfico explicativo.
Informe Largo de auditoras
Son aquellos informes que incluyen en forma detallada todos los aspectos
relevantes y no relevantes incluyendo grficas, cuadros y dems anexos que
puedan sustentar la opinin de la auditora

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CONCLUSION
La auditora de gestin es una herramienta que se aplica en cualquier
tipo de entidad, que ayuda a la administracin a evaluar un sistema, un
proceso o subproceso obteniendo resultados que promuevan la
reduccin de costos y la simplificacin de tareas innecesarias u
obsoletas.
Los indicadores de gestin son instrumentos que reflejan los resultados
de una actuacin pasada, el cumplimiento de metas y objetivos, los
mismos que permiten implementar estrategias o correctivas de mejora
Los indicadores de calidad y productividad permiten determinar los
tiempos improductivos y evaluar la calidad en el servicio cuyos
resultados servirn para desarrollar planes y programas para elevar o
disminuir los resultados de los indicadores segn sea el caso.
Los costos de no calidad o costos improductivos son aquellos que se
generan por el mal uso del tiempo laboral, los cuales repercuten en los
resultados de indicadores y que se traducen a prdidas econmicas.

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BIBLIOGRAFIA
LIBROS

OSWALDO FONSECA Luna Auditoria Gubernamental Moderna


MORENO Mara Estela Auditora de Gestin Gubernamental

PAGINAS WEB

www.congreso.gob.pe/sicr/dgp/Didp_con.nsf/570AB120ECA89F4F05257AC50
05CE698/$FILE/107152.PDF
www.perucontable.com/modules/newbb/dl_attachment.php?attachid
http://doc.contraloria.gob.pe/libros/2/pdf/RC_152_1998_CG.pdf

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