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1re cole en ligne des professions comptables

Les corrigs
des examens
DPECF - DECF
2005
COR
RIGE
S
CF /
2005DECF

Spcialiste des prparations


l'Expertise Comptable
DPECF - DECF - DESCF

DPE

Acc
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toute utilisation autre que personnelle devra faire l'objet d'une demande pralable sous peine de poursuites.

DECF 2005

Corrig de l'UV 7
1re cole en ligne des professions comptables

CONTROLE DE GESTION

Dure : 4 heures
Coefficient : 1
Document autoris :
Aucun document n'est autoris.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, l'exclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (Circulaire n 99-186 du
16/11/99 ; BOEN n 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 8 pages numrotes de 1 8.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants :
Page de garde .....................................................................................................
Prsentation du sujet ...........................................................................................
DOSSIER 1 : Etude de la rentabilit et propositions d'amlioration (10 points) ...........
DOSSIER 2 : Analyse de la mise en place d'une nouvelle politique de tarification (4 points)
DOSSIER 3 : Analyse et prvision de la masse salariale (6 points)............................

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1
2
3
4
4

Le sujet comporte les annexes suivantes :


DOSSIER 1 :
Annexe 1 : Donnes prvisionnelles concernant l'activit htellerie restauration
pour la saison d'hiver 2006 ...................................................................................
Annexe 2 : Mthodologie d'tablissement du compte gnral de gestion.....................
Annexe 3 : Frais et charge prvisionnels relatifs aux rsultats courants ......................
Annexe 4 : Rsultats de l'exercice prcdent et compte prvisionnel de gestion
pour la saison d'hiver 2006 ...................................................................................
Annexe 5 : Donnes concernant l'hbergement MARIVELLA ......................................

page 5
page 5
page 6
page 7
page 7

DOSSIER 2 :
Annexe 6 : Grille des tarifs remontes mcaniques ..................................................
Annexe 7 : Nombre de billets vendus .....................................................................

page 7
page 8

DOSSIER 3 :
Annexe 8 : Masse salariale actuelle et dparts de salaris.........................................
Annexe 9 : Conditions de recrutement....................................................................

page 8
page 8

Avertissement
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) formuler explicitement dans votre copie.

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SUJET
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
La Socit des Remontes Mcaniques de Saint-Loup-Chardelin (SRM-SLC) a t cre en 1999, lors de
la jonction des domaines skiables de deux stations de sports d'hiver des Hautes-Alpes. Ces deux villages
voisins, situs respectivement 1700 et 1850 mtres d'altitude, ont voulu crer un effet de synergie en
mettant en commun leurs infrastructures sportives et touristiques et en dveloppant une politique
volontariste de marketing-accueil-animation qui commence porter ses fruits, ce dont tmoigne la
notorit croissante des deux stations jumelles.
Le chiffre d'affaires de la socit ainsi constitue provient de trois activits distinctes et d'importance
ingale. L'activit la plus importante concerne la gestion de l'ensemble des remontes mcaniques des
deux villages (un funiculaire rcent, deux tlsiges et une douzaine de tlskis, dont certains
relativement anciens) : activit transport.
La SRM-SLC exploite galement trois restaurants d'altitude, dont deux accessibles uniquement ski ; le
troisime est galement frquent par des non-skieurs, promeneurs ou habitants des deux villages :
activit restauration.
Enfin, les deux restaurants d'altitude proposent galement des possibilits de logement, chambres et
dortoirs, d'un confort relativement sommaire. L'accent n'a pas t mis jusqu' prsent sur le
dveloppement de ces prestations. Ainsi, l'activit hbergement (htellerie) reste un peu marginale et
assez peu rentable par rapport aux deux autres.
Aprs six ans d'existence et bien que satisfaite de la progression de son activit dans un environnement
trs concurrentiel, la SRM-SLC se trouve confronte plusieurs problmes dont la rsolution lui
permettrait d'envisager l'avenir avec plus de srnit :
- la rentabilit de ses activits lui semblant trop contraste, elle souhaite raliser un calcul de
marges et de rsultats prvisionnels et mettre enfin l'accent sur l'amlioration de la rentabilit de
l'hbergement ;
- d'autre part, elle envisage d'tudier les effets de la mise en place d'une nouvelle politique de
remise sur les transports. L'ancienne politique tait en effet juge trop gnreuse ;
- bien que cela ne constitue pas un problme majeur actuellement, elle souhaite matriser de
faon optimale sa masse salariale, l'emploi de personnel saisonnier tant pour elle une obligation.
Sur ces trois points qui feront l'objet de trois dossiers distincts, la SRM-SLC souhaite faire appel vos
comptences.
L'exercice comptable annuel dbute le l' novembre et dure 12 mois. Nanmoins, l'activit se concentre
trs fortement sur une saison d'hiver de quatre mois, de mi-dcembre mi-avril, et un moindre degr,
sur une saison d't de mme dure du dbut du mois de juin au dbut du mois d'octobre.

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DOSSIER 1 : ETUDE DE LA RENTABILITE ET PROPOSITIONS D'AMELIORATION


PARTIE A : Compte de gestion prvisionnel
La priode envisage est la saison d'hiver 2006 qui compte 120 jours (de mi-dcembre 2045 mi-avril
2006). L'entreprise dsire tablir un compte de rsultat de gestion permettant de comparer les marges et
rsultats prvisionnels avec ceux de la priode d'hiver passe.
La mthode utilise s'inspire des pratiques utilises dans la profession de l'htellerie et des
recommandations du plan comptable uniformis de l'industrie htelire, en tant adapte aux besoins de
l'entreprise.
Certains calculs, qui ne sont pas vrifier, ont dj t effectus et figurent en annexe.
Travail faire :
A l'aide des annexes 1, 2, 3 et 4 :
1. Prsenter le compte prvisionnel de gestion pour la saison hiver 2006 en partant du document
de l'annexe 4, en arrondissant l'euro. Justifier tous les calculs ncessaires.
2. Indiquer l'utilit des diffrents rsultats et marges.
3. Commenter en une dizaine de lignes les marges et rsultats.
PARTIE B : Etude de la rentabilit de l'htel MARIVELLA sur l'anne
La rentabilit des capitaux investis a jusqu'ici t assure par l'activit transport. Cependant, le march
du transport dans les remontes mcaniques semblant tre soumis une concurrence de plus en plus
vive, l'entreprise doit essayer d'amliorer la performance de toutes ses activits.
L'entreprise ne s'est pas proccupe de la rentabilit au niveau de l'hbergement. Les premires tudes
prvisionnelles, effectues partir des taux d'occupation et des prix moyens actuels, ne donnent pas des
rsultats satisfaisants.
Les rsultats de l'htel-restaurant MARIVELLA tant particulirement mdiocres, une tude sera mene
dans la perspective d'en amliorer la performance sur la base d'une anne.
Travail faire :
A l'aide de l'annexe 5 :
1. Donner deux indicateurs du risque d'exploitation en prcisant leur dfinition, leurs intrts et
leurs limites.
2. Calculer le nombre de nuits facturer au cours d'une anne pour atteindre le seuil de
rentabilit.
En dduire le taux d'occupation atteindre et le revenu par chambre disponible appel "revpar", et
calcul comme suit : CAHT hors petit djeuner / nombre de chambres disponibles.
3. Le prix pratiqu par l'entreprise est infrieur ceux pratiqus par la concurrence. Sur la base
du nombre de chambres occupes (en fonction du taux d'occupation retenu pour l'exercice 2005-2006)
indiquer le prix unitaire par chambre permettant d'atteindre le seuil de rentabilit. En dduire le "revpar".
4. Commenter brivement les rsultats prcdents en suggrant quelques ides qui permettraient
d'amliorer le chiffre d'affaires de l'htel.

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DOSSIER 2 : ANALYSE DE LA MISE EN PLACE D'UNE NOUVELLE POLITIQUE DE TARIFICATION


L'entreprise a mis en place une nouvelle politique de tarification des remontes mcaniques pour la
saison d'hiver 2005, En effet, le systme de tarification prcdent (hiver 2004) proposait des remises
importantes qui ont t modifies lors de la saison hiver 2005.
L'entreprise dsire en tudier les rpercussions pour savoir si elle doit maintenir les dcisions prises
alors. L'outil utilis sera la technique des carts.
Travail faire :
A l'aide des annexes 6 et 7 :
1. Calculer l'cart sur chiffre d'affaires pour chaque type de billet, puis dcomposer chaque cart
sur chiffre d'affaires en cart sur quantits et en cart sur prix.
2. Dcomposer l'cart sur quantits en cart sur volume et en cart de composition.
Pour ce faire, le nombre de billets la journe sera calcul en quivalent semaine (7 billets la journe
seront compts comme l'quivalent d'un billet semaine).
3. Justifier le calcul de l'cart de composition et commenter.
DOSSIER 3 : ANALYSE ET PREVISION DE LA MASSE SALARIALE
L'entreprise cherche matriser ses cots salariaux sur l'ensemble de ses activits.
Jusqu' maintenant, l'entreprise a favoris les promotions internes. Elle a dcid d'oprer pour le
prochain, exercice une nouvelle politique base sur le recrutement pour rajeunir le personnel et stabiliser
la masse salariale des permanents (c'est--dire sans compter les emplois saisonniers).
Les dparts seront tous remplacs. Les conditions prvues de recrutement figurent en annexe. Les
salaires du personnel partant correspondent au salaire moyen de la catgorie concerne.
En plus de l'effet de report, l'entreprise prvoit une augmentation conscutive divers effets
(anciennet,..).
La hausse nominale conscutive tous ces effets (y compris l'effet de report) est estime 2,8 %.
Travail faire :
A l'aide des annexes 8 et 9 :
1. Indiquer la signification des trois effets suivants et leur lien logique : effet niveau, effet de
report et effet de masse.
2. Calculer l'effet de report (calcul sans la partie variable) sur le futur exercice.
3. Vrifier si l'objectif de stabilisation de la masse salariale peut tre atteint.
Pour simplifier l'tude, on prendra l'hypothse que les dparts et leurs remplacements auront lieu au
dbut de l'exercice suivant.
4. Combien de saisonniers l'entreprise pourrait-elle employer ventuellement pour la saison
d'hiver (4 mois) avec un salaire moyen de 1 700 , toutes charges comprises, en utilisant l'conomie
salariale ventuellement ralise ?

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Annexe 1
Donnes prvisionnelles concernant l'activit htellerie restauration
pour la saison d'hiver 2006 (120 jours)
Htellerie
Nombre de chambres disponibles par jour : 65
Taux d'occupation (nombre de chambres loues/nombre de chambres disponibles) de la saison passe :
45 %.
L'entreprise vise un taux de 50 % pour la saison venir.
Prix moyen de la chambre pour une nuit (sans petit-djeuner) : 39,62 HT ; hausse envisage pour la
saison future: 5 %.
Indice de frquentation (nombre de clients hbergs dans la priode/nombre de chambres loues durant
la priode) : 2,05.
Les clients des htels (situs en altitude) prennent tous le petit djeuner et le repas du soir.
Nombre de petits djeuners passagers (en dehors des clients des htels) pour la saison: 10 en moyenne
par jour. Ce nombre restera sans doute constant.
Prix prvu moyen du petit djeuner : 4,5 HT.
Pour le calcul du chiffre d'affaires htellerie, on tient compte du chiffre d'affaires des chambres loues et
du chiffre d'affaires des petits-djeuners,
Restauration
La restauration concerne les repas de midi et du soir.
Les donnes ont fait l'objet de calculs et figurent dans le second tableau de l'annexe 4.
Annexe 2
Mthodologie d'tablissement du compte gnral de gestion
Le tableau reprend la distinction en trois types d'activit : htellerie, restauration et transport.
L'entreprise calcule une marge brute (marge aprs achats). Les produits d'accueil et les denres pour les
petits-djeuners sont considrs comme des achats pour l'htellerie.
Les denres relatives aux petits-djeuners (pain, confiture...) sont estims 28,5 % du chiffre d'affaires
HT correspondant.
La marge sur cots par segment est calcule aprs la marge oprationnelle sur cots variables pour
chacune des trois activits en prenant en considration toutes les charges affectables directement
chacune des trois activits (htellerie, restauration, transport).
Les deux types de rsultat (rsultat avant intrt et amortissement, rsultat courant) et le ratio de
profitabilit sont calculs pour l'htellerie-restauration et pour le transport.
Un rsultat net sera ensuite calcul pour l'ensemble des activits de l'entreprise en prenant en compte les
frais gnraux communs.

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Annexe 3
Frais et charges prvisionnels relatifs aux rsultats courants (hors achats de denres)

Cots variables : (1)


Blanchissage
Fournitures diverses
Produits d'accueil (htellerie)
Energie
Commissions sur moyens de paiement
Personnel

Htellerie

Restauration

Transport

1,2%
5,1%
1,05%
0,96%
-

1,50%
1%
0,96%
2 % du CAHT + 6 % au-del de
1500 000 du CAHT

3%
6%
2,10%
-

306 000

988 000

188 000

1 195 00

Personnel direct (indemnits, cotisations


sociales, traitements, ...)
Cots de fonctionnement et de gestion
Autres charges de personnel
Autres cots de fonctionnement

37 000
210 000

20 000

Cots d'occupation : (2)


Charges d'intrt
Amortissements
(1) Les frais variables sont donns en pourcentage du CAHT de l'activit, mais les produits d'accueil (savons,...) sont
eux, calculs en fonction du CAHT htellerie ne comprenant pas le CAHT ralis sur les petits-djeuners.
(2) Informations complmentaires :
Les charges d'intrt prvisionnelles sont, pour la saison d'hiver, selon les tableaux d'amortissement des emprunts, de
57 600 pour l'htellerie-restauration et de 272 800 pour le transport.
Les dotations annuelles aux amortissements seront de 506 666 pour l'htellerie-restauration.
Les dotations annuelles seront de 1700 000 pour le transport. En outre, les dotations annuelles pour amortissement
des garages et vhicules (en grande partie dj amortis) seront de 40 000 . Ces dotations seront imputes pour
moiti l'activit de transport et pour moiti l'activit l'htellerie-restauration. Tous les amortissements sont
imputs pour les 3/4 sur la priode de la saison d'hiver.
Les autres frais communs (montant non communiqu) n'interviennent pas dans le calcul des rsultats courants.

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Annexe 4
Rsultats de l'exercice prcdent (arrondis)
Htellerie

Restauration

CAHT
Marge brute
Marge sur cots variables oprationnelle

202 500
183 250
178 180

1 785 000
1 112 000
1 069 000

Marge par segment d'activit

141 600

516 500

Rsultat avant intrt et amortissement


Rsultat courant
Ratio de profitabilit

422 500
- 29 600
- 0,015

Transport
5 160 000
4 540 000
2 399 400
2 399 400
928 800
0,18

Compte prvisionnel de gestion pour la saison d'hiver 2006


Htellerie

Restauration

Transport

1 824 291
1 121 939
1 002 876

CAHT
Marge brute
Marge sur cots variables oprationnelle
Marge par segment d'activit

508 876

Rsultat avant intrt et amortissement

5 356 000
4 761 484
2 578 484
2 578 484

Rsultat courant
Ratio de profitabilit

Annexe 5
Donnes concernant l'hbergement Marivella
Le taux d'occupation retenu pour l'exercice 2005-2006 est en effet seulement de 40% sur les 330 jours
d'ouverture.
Nombre de chambres disponibles : 23 par jour
Prix moyen prvisionnel annuel de la chambre : 38 HT
Cot variable prvisionnel des consommables par chambre (produits d'accueil,) : 2,85 HT
Cot variable prvisionnel divers (entretien,) : 1,55 HT par chambre.
Marge prvisionnelle sur petit djeuner : 3,24 dduite du cot variable par chambre.
Frais fixes prvisionnels pour l'ensemble des chambres (pour un taux d'occupation compris entre 40 % et
60 %) :
Personnel : 42 000
Frais de fonctionnement : 30 000
Cots d'occupation (amortissements, charges d'intrt) : 85 100

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Annexe 6
Grille des tarifs remontes mcaniques
Type de forfait ou de billet

Saison hiver 2004

Forfait semaine individuel

188

191

Rduction de 25 %

Rduction de 15 %

34 la journe

35 la journe

Forfait semaine groupe


Billet la journe

Saison hiver 2005

Annexe 7

Saison hiver 2004

Nombre de forfaits
semaine individuel
7 400

Nombre de forfaits
semaine groupe
8 400

Nombre de billets
la journe
36 456

Saison hiver 2005

7 900

7 500

40 026

Annexe 8
Masse salariale actuelle et dparts de salaris
Catgories
Cadres

Effectifs

Masse salariale
annuelle hors partie
(exercice actuel)

Salaire moyen
d'octobre (1) hors
partie variable

Nombre de salaris
partants prvus lors
de l'exercice suivant

840 800

9 950

Techniciens

10

301 600

2 670

Employs en contact avec la clientle

14

210 000

1 290

Employs sans contact avec la clientle

12

248 000

1 780

(1) Le dernier mois de l'exercice est constitu par le mois d'octobre et non par le mois de dcembre. C'est donc le
mois d'octobre qui sert de base pour le calcul des effets de variation du taux nominal salarial.
Il faut tenir compte en outre des lments variables qui taient de 78 000 dans l'exercice prcdent et peuvent tre
estims 3 % du CAHT prvisionnel de la restauration (estim 2 800 000). Aucun autre type de dpart n'est
envisag. Les salaires des remplaants ne bnficieront pas des divers effets (+ 2,8 %).

Annexe 9
Conditions de recrutement
Cadres

60 % du salaire moyen annuel de la catgorie (1)

Techniciens

70 % du salaire moyen annuel de la catgorie (1)

Employs en contact avec la clientle

80 % du salaire moyen annuel de la catgorie (1)

Employs sans contact avec la clientle

85 % du salaire moyen annuel de la catgorie (1)

(1) Il s'agit du salaire de l'exercice actuel, hors partie variable.

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PROPOSITION DE CORRECTION
DOSSIER 1 : ETUDE DE LA RENTABILITE ET PROPOSITIONS D'AMELIORATION
PARTIE A : Compte de gestion prvisionnel
1. Prsenter le compte prvisionnel de gestion pour la saison hiver 2006

Htellerie

Restauration

Transport

C.A.H.T (1)

203 622

1 824 291

5 356 000

Marge brute (2)

183 555

1 121 939

Marge sur cots variables oprationnelle (3)

177 515

1 002 876

4 761 484

Marge par segment d'activit (4)

140 515

508 876

2 578 484

Rsultat avant intrt et amortissement (5)

419 391

2 578 484

Rsultat courant (6)

- 33 209

1 015 684

- 0,02

0,19

Ratio de profitabilit (7)

(1)

C.A.H.T htellerie sans petit djeuner = 65 * 0,5 * 39,62 * 1,05 * 120 = 162 244
C.A.H.T petit djeuner = (65 * 0,5 * 2,05 * 4,5 * 120) + (10 * 120 * 4,5) = 41 378
C.A.H.T total htellerie = 162 244 + 41 378 = 203 622

(2)

Marge brute htellerie = C.A.H.T total htellerie Achats


Marge brute htellerie = C.A.H.T total htellerie (Produits d'accueil + Denres petit djeuner)
Marge brute htellerie = 203 622 [(162 244 * 0,051) + (41 378 * 0,285)]
Marge brute htellerie = 203 622 20 067 = 183 555

(3)

Marge sur cots variables oprationnelle htellerie = Marge brute htellerie Cot variable htellerie
Cot variable htellerie = (C.A.H.T htellerie sans petit djeuner * 1,2%) + [C.A.H.T total * (1,05% + 0,96%)]
Cot variable htellerie = (162 244 * 1,2%) + (203 622 * 2,01%) = 1 947 + 4 093 = 6 040
Marge sur cots variables oprationnelle htellerie = 183 555 6 040 = 177 515

Remarque.
Nous avons suppos que les frais de blanchissage taient uniquement lis l'htellerie hors petit djeuner. L'autre
hypothse tant aussi acceptable car il aurait pu y avoir des frais de blanchissage pour le petit djeuner (nappes,
serviettes ). On ne pouvait pas se fier aux informations de 2005 concernant ce problme car nous ne possdons pas
la rpartition du C.A.H.T htellerie pour 2005.

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(4)

Marge par segment d'activit = Marge sur cots variables oprationnelle Charges affectables directement
Marge par segment d'activit = 177 515 37 000 = 140 515

(5)

+
=

Marge par segment htellerie


Marge par segment restauration
Autres charges de personnel
Autres cots de fonctionnement
Rsultat avant intrt et amortissement

140 515
+ 508 876
- 210 000
- 20 000
= 419 391

(6)

Rsultat avant intrt et amortissement


- Intrts
- Amortissements (a)
= Rsultat courant

Htellerie
restauration
419 391
- 57 600
- 395 000
- 33 209

Transport
2
-1
1

578
272
290
015

484
800
000
684

(a)
Amortissements htellerie restauration = [506 666 + (40 000 * 1/2)] * 3/4 = 395 000
Amortissements transport = [1 700 000 + (40 000 * 1/2)] * 3/4 = 1 290 000
(7) Taux de profitabilit = Rsultat courant/C.A.H.T

2. Indiquer l'utilit des diffrents rsultats et marges.


La marge brute est particulirement indique dans les entreprises ayant une activit de restauration (lie
l'htellerie ou non). En fait elle correspond la diffrence entre la CA et le cot matire. Or ces
informations sont capitales pour dtecter s'il n'y a pas un drapage sur le cot des matires 1res
consommes. D'autre part elle est aise calculer et ne ncessite pas d'avoir effectu toutes les
oprations d'inventaire.
La marge sur cots variables oprationnelle est proportionnelle au CA. Elle permet donc :
- de dterminer l'activit dvelopper en priorit
- de calculer le seuil de rentabilit et la marge de scurit
- de dterminer l'optimum de production en cas de contraintes (recherche oprationnelle)
La marge par segment d'activit correspond peu prs la marge sur cot spcifique "traditionnelle".
Elle prsente le mme type d'avantage que la marge sur cot variable mais de plus elle permet :
- de dterminer s'il faut ou non abandonner une activit (M/CS < 0)
- de mettre en vidence la contribution de chaque activit la couverture des charges fixes.
Le rsultat avant intrt et amortissement est un solde intressant car il permet d'effectuer plus
facilement des comparaisons interentreprises de la mme activit. En effet, la structure de financement
n'est pas prise en compte (pas d'intrts dans le calcul) ni les immobilisations (amortissements).
Le rsultat courant mesure la performance conomique et financire de l'entreprise. Il intgre donc les
charges d'intrts et les amortissements. Il permet d'analyser le rsultat d'une entreprise sans que le
jugement soit altr par des lments caractre exceptionnel ou fiscal.
Le ratio de profitabilit met en relation le rsultat avec le niveau d'activit (mesur par le chiffre
d'affaires). Il constitue le rsum des performances globales de l'entreprise.

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3. Commenter en une dizaine de lignes les marges et rsultats.


L'essentiel du rsultat courant est obtenu grce l'activit transport. Par ailleurs le rsultat courant de
l'activit transport a augment de 9,35% alors que celui de l'activit htellerie restauration a baiss de
12%.
Pour 2006, le % de CA par activit serait le suivant :
- htellerie : 2,76%%
- restauration : 24,71%%
- transport : 73%%
Il est donc vident que c'est l'activit transport qu'il faut surveiller le plus !
Le % de marge oprationnelle, par activit, de 2006 est le suivant :
- htellerie : 87,18%
- restauration : 54,97%
- transport : 88,90%
Le % de marge oprationnelle, par activit, de 2005 tait le suivant :
- htellerie : 87,89%
- restauration : 59,89%
- transport : 87,98%
On constate donc une baisse importante sur l'activit restauration. Il y a donc eu un drapage des
charges variables (hors achats) pour cette activit. Il faut en rechercher les causes.
Il faut donc essayer de dvelopper encore plus, si possible, les activits transport et htellerie. Il faut
videmment comparer la marge oprationnelle de la restauration avec celle du secteur pour vrifier si
l'entreprise est dans la "norme" ou non.
Toutefois il ne faut arrter aucune activit car elles dgagent toutes une marge par segment d'activit
positive.
En conclusion on peut dire :
- qu'il faut au moins maintenir l'activit transport ce niveau,
- qu'il faut dvelopper l'activit htellerie car elle laisse un % de M/CV important
- qu'il faut amliorer le suivi de l'activit restauration.

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PARTIE B : Etude de la rentabilit de l'htel Marivella


1. Donner deux indicateurs du risque d'exploitation en prcisant leur dfinition, leurs
intrts et leurs limites.
- Dfinition du risque d'exploitation
Si le chiffre d'affaires ralis est infrieur aux prvisions, le rsultat d'exploitation sera lui aussi infrieur
au rsultat prvu.
C'est la possibilit d'un cart entre le rsultat d'exploitation ralis et le rsultat d'exploitation prvu qui
constitue le risque d'exploitation.
- Les diffrents indicateurs du risque d'exploitation
- tude de la dispersion du rsultat d'exploitation
- tude de la probabilit d'atteinte du seuil de rentabilit
- tude du levier oprationnel
- Dfinition des diffrents indicateurs
La dispersion du rsultat d'exploitation est mesure par son cart type. L'hypothse est que la CA est une
variable alatoire qui suit une loi normale
La probabilit d'atteinte du seuil de rentabilit est base l aussi sur l'hypothse que la CA est une
variable alatoire qui suit une loi normale.
Le levier oprationnel montre la sensibilit du rsultat d'exploitation une baisse du chiffre d'affaires. Ce
phnomne est exprim par l'lasticit du rsultat d'exploitation par rapport au chiffre d'affaires.
- Intrt des indicateurs
L'intrt du calcul de l'cart type du rsultat d'exploitation est qu'il permet de calculer la probabilit de se
situer dans un intervalle. On peut donc travailler sur des hypothses diffrentes : pessimiste, raliste et
optimiste.
L'intrt du calcul de la probabilit d'atteindre le seuil de rentabilit rside dans le fait qu'il permet
d'envisager ou non le dmarrage d'une activit. Si la probabilit d'atteinte est trs faible, l'investissement
ne se fera pas par exemple.
L'intrt du calcul du levier oprationnel est de montrer l'incidence sur le rsultat d'une variation du
chiffre d'affaires. On peut galement calculer des lasticits croises. Incidence de la variation du prix
d'un produit P1 sur la demande des produits P2 par exemple.
- Les limites de ces indicateurs
Les deux premiers indicateurs sont bass sur l'hypothse que le CA est une variable alatoire qui suit
une loi normale. Or ceci n'est pas tout le temps le cas. Il s'agit donc d'outils d'aide la dcision avec tous
les inconvnients inhrents ce genre de problme (incertitude sur les paramtres )
Le problme principal du levier oprationnel c'est qu'il n'a de sens (ou ne peux tre exploit) que sous
certaines conditions :
- les charges fixes ne varient pas d'une priode l'autre
- le prix de vente reste constant d'une priode l'autre
- les charges variables unitaires sont constantes d'une priode l'autre.
En dfinitive il n'est exploitable qu'en cas de variation des quantits vendues.

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2. Calculer le nombre de nuits facturer au cours d'une anne pour atteindre le seuil de
rentabilit. En dduire le taux d'occupation atteindre et le revenu par chambre disponible
appel "revpar".
- Nombre de nuits facturer pour atteindre le seuil de rentabilit
Rappel
Le SR en = CF/% M/CV
Le SR en quantit = SR en /P.V.U.H.T

P.V.U.H.T d'une chambre = 38


Les charges fixes prvisionnelles = 42 000 + 30 000 + 85 100 = 157 100
Cot variable total d'une chambre = 2,85 + 1,55 + 3,24 = 7,64
Remarque.
L'nonc prcise que la marge prvisionnelle sur petit djeuner est dduite du cot variable par chambre !

M/CV d'une chambre = 38,00 7,64 = 30,36


Taux de M/CV = 30,36/38,00 = 79,89%
Consquence
SR en = 157 100/0,7989 = 196 645
SR en quantit = 196 645/38 = 5 175 nuites
- Taux d'occupation atteindre
Taux d'occupation = SR en quantit/Nombre de nuites totales
Taux d'occupation = 5 175/(330 * 23) = 68,18%
- Calcul du "revpar"
D'aprs l'nonc, le revpar = C.A.H.T hors petit djeuner/Nombre de chambres disponibles
Revpar = 196 645/(23 * 330) = 25,91
Remarque 1.
Si on ne multiplie pas le dnominateur par 330, on obtient un revpar annuel par chambre !
Dautre part, pour comparer avec les autres entreprises de mme activit, il semble que la profession prconise plutt
de multiplier par 365 (mme en cas de saisonnalit des ventes !)
Remarque 2
Compte tenu de lambigut de cette question, on pouvait aussi comprendre que lon demandait le SR global
(chambres et petit djeuner) dans un 1er temps (il fallait donc dduire la M/CV du cot variable des chambres).
Toutefois dans ce cas de figure il fallait recommencer le SR pour le revpar car celui-ci ne doit pas tenir compte (dans
cet nonc) du C.A.H.T du petit djeuner.
Si tel tait le cas :
- SR total en = 157 100/0,97 = 161 959
- SR en quantits = 161 959/38 = 4 262
- taux doccupation = 47 262/(330 * 23) = 56%
- SR hors petit djeuner = 157 100/(38 2,85 1,55) = 178 523
- revpar = 178 523/23 *330) = 23,52

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3. Le prix pratiqu par l'entreprise est infrieur ceux pratiqus par la concurrence.
Sur la base du nombre de chambres occupes (en fonction du taux d'occupation retenu pour
l'exercice 2005-2006) indiquer le prix unitaire par chambre permettant d'atteindre le seuil de
rentabilit. En dduire le "revpar".
- Prix de la chambre atteindre
Nombre de chambres occupes = 23 * 330 * 0,4 = 3 036
Si on appelle "x" le prix de la chambre, on peut crire : 3 036 x = SR
Il vient : 3 036 x =

157 100
x - 7,64
x

En dveloppant, il vient : 3 036 * (x 7,64) = 157 100 x => x2 160 621,76 = 0


=>

= b2 4ac = 32 506 301 448,06

=> x' =

-b+

b - 4ac
2a

=> x' = 59,39


Conclusion :
Prix de vente pratiquer = 59,39
- Revpar
= 3 036 * 59,39/(23 * 330) = 23,76
4. Commenter brivement les rsultats prcdents en suggrant quelques ides qui
permettraient d'amliorer le chiffre d'affaires de l'htel.
Pour atteindre le SR, 38 la chambre, le taux doccupation devrait tre de 68%. Pour atteindre le SR,
avec un taux d'occupation de 40%, le prix de la chambre devrait tre de 59,39 .
Les questions 2 et 3 nous ont donc donn 2 positions extrmes pour atteindre le SR en jouant sur les
2 paramtres principaux (prix dune chambre et taux doccupation).
Il nous parait pertinent de recommander un positionnement intermdiaire qui consisterait augmenter le
prix des chambres (cest possible car lnonc prcise quil est infrieur celui de la concurrence) et de
faire des efforts de communication pour amliorer le taux doccupation.
Par ailleurs nous recommandons galement de mener une tude qui viserait dterminer le niveau
dlasticit. Le rsultat permettrait de se positionner en connaissance de cause.

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DOSSIER 2 : ANALYSE DE LA MISE EN PLACE D'UNE NOUVELLE POLITIQUE DE TARIFICATION

1) Calculer l'cart sur chiffre d'affaires pour chaque type de billet, puis dcomposer
chaque cart sur chiffre d'affaires en cart sur quantits et en cart sur prix.

Remarque pralable.
Il sagit ici dune utilisation particulire de lanalyse des carts sur CA !
En effet il ne sagit pas ici de comparer une situation relle avec une situation prvisionnelle mais de comparer deux
situations relles (2004 et 2005).
En consquence nous allons nous adapter.
Pour ce faire, nous allons utiliser la mthode traditionnelle danalyse des carts sur CA mais nous supposerons que
2004 correspond au rel et 2005 au prvu.

Principe :
L'cart sur C.A peut tre dcompos en 2 sous-cart :
- un cart sur quantits (E/Q)
- un cart sur prix (E/P)
Calcul de l'cart sur C.A
Ecart sur CA = (Qts relles vendues * Prix de vente unitaire rel) - (Qts prvues vendues * Prix de
vente unitaire prtabli)
=> E/CA = (Q.R.V * P.V.U.R) - (Q.P.V * P.V.U.P)
Bien entendu, on fait la somme pour chaque catgorie de produit (ou de service) vendu.
L'cart sur quantits
Mode de calcul
prod n

E/Q =

[(Qts Relles Vendues - Qts Prtablies Vendues) ( Prix de Vente Unitaire Prtabli)]

prod 1

E/Q =

prod n

[(Q.R.V - Q.P.V) ( P.V.U.P)]

prod 1

Interprtation :
L'cart sur quantit est donc un cart sur volume de produits vendus.
Il est valoris au prix de vente unitaire prvu. Il met en vidence si le service commercial a russi tenir
ses objectifs en quantits

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- L'cart sur prix


Mode de calcul
prod n

E/P =

(Prix de vente unitaire rel - Prix de Vente Unitaire Prtabli) * (Qts relles vendues)

prod 1

prod n

E/P =

(P.V.U.R - P.V.U.P) * (Q.R.V)

prod 1

Interprtation :
L'cart sur prix provient de la diffrence entre le prix de vente rel et le prix de vente prvu.
Cette diffrence est ensuite applique aux quantits rellement vendues.

- Application l'exercice
Nous pouvons rsumer ces lments dans le tableau rcapitulatif suivant en tenant compte que les
lments de 2004 seront considrs comme "rel" et 2005 comme "prvu".

Elments

1) Q.R.V (2004)
2) P.V.U.R (2004)
3) C.A.R (2004) = 1 * 2
4) Q.P.V (2005)
5) P.V.U.P (2005)
6) C.A.P.V.P (2005) = 4 * 5

Forfait
semaine
individuel

Forfait
semaine
groupe

Billet
la
journe

Total

7 400

8 400

36 456

52 256

188

141

34

1 391 200

1 184 400

1 239 504

3 815 104

7 900

7 500

40 026

55 426

191

162,35

35

1 508 900

1 217 625

1 400 910

4 127 435

- 117 700
(fav)

- 33 225
(fav)

- 161 406
(fav)

- 312 331
(fav)

- 95 500
(fav)

146 115
(df)

- 124 950
(fav)

- 74 335
(fav)

- 22 200
(fav)

- 179 340
(fav)

- 36 456
(fav)

- 237 996
(fav)

7) E/CA = 2004 2005


= (Q.R.V * P.V.U.R) - (Q.P.V * P.V.U.P)
= (1 * 2) - (4 * 5) = 3 6
8) E/Q = (Q.R.V 2004 Q.P.V 2005) * (P.V.U.P 2005)
= (1 - 4) * 5
9) E/P = (P.V.U.R 2004 P.V.U.P 2005) * Q.R.V 2004
= (2 - 5) * 1

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Synthse.
L'cart sur CA entre 2004 et 2005 est favorable (augmentation du CA de 312 331).
Ceci est du notamment un cart sur prix favorable (237 996 au total).
Pour chaque type de produit vendu lcart sur prix est favorable et surtout pour les forfaits semaine
groupe.
L'cart sur quantit est favorable globalement (74 335). Toutefois on constate une baisse du nombre de
forfaits semaine groupe trs importante. Pour les autres billets cet cart est favorable.
Il existe donc une lasticit ngative "demande/prix" pour les forfaits groupe alors qu'elle est positive
pour les autres produits.
2. Dcomposer l'cart sur quantits en cart sur volume et en cart de composition.
Pour ce faire, le nombre de billets la journe sera calcul en quivalent semaine. Donc le nombre de
billets la journe sera divis par 7 et le prix du billet la journe multipli par 7.
Principe
Lcart sur quantits peut tre scind en 2 :
- un cart sur composition des ventes (E/CV)
- un cart sur volume (E/V)
- L'cart composition des ventes (E/CV)
- Mode de calcul :
L'cart sur composition des ventes peut se faire produit par produit (il suffit ensuite de faire la somme de
tous les carts sur composition des ventes de chaque produit).
E/CV = (Qts relles vendues - Qts vendues adaptes au mix prvu) * (Prix de vente unitaire prtabli)
=> E/CV = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P)
Avec :
QM du produit P1 =

Qts prvues vendues de P1


Qts totales prvues vendues de tous les produits

Qts relles vendues au total de tous les produits

Interprtation :
Q.M reprsente les quantits du produit P1 qui auraient du tre vendues rellement si la rpartition
prvue des quantits vendues entre les diffrents produits avait t respecte.
L'cart sur composition des ventes du produit P1 reprsente donc le cot du non-respect, dans la ralit,
des quantits vendues prvues du produit P1 par rapport tous les produits (ou de ne pas avoir respect
la rpartition prvue des ventes entres les diffrents produits).
- Ecart sur volume vendu (E/V)
- Mode de calcul :
L'cart sur volume des ventes peut se faire produit par produit (il suffit ensuite de faire la somme de tous
les carts sur volume des ventes de chaque produit).
E/V= (Qts vendues adaptes au mix prvu - Qts prtablies vendues) (Prix de vente unitaire prtabli)
=> E/V = (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)
- Interprtation :
L'cart sur volume est le complment de l'cart sur composition des ventes pour retrouver l'cart sur
quantits.

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Remarque.
En dveloppant la somme de l'cart sur composition des ventes et sur volume, on doit retrouver l'cart sur quantit.
Il vient :
E/CV = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P)
E/V = (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)
=> E/CV + E/V = E/Q
=> E/CV + E/V = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P) + (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)
=> E/CV + E/V = (P.V.U.P) * [(Q.R.V - Q.M) + (Q.M - Q.P.V)] = (P.V.U.P) * (Q.R.V - Q.M + Q.M - Q.P.V)
=> E/CV + E/V = (P.V.U.P) * (Q.R.V - Q.P.V)
Consquence :
La faon dont on calcule Q.M est peu importante puisque la somme des 2 sous carts annule Q.M !
Voil pourquoi il existe potentiellement d'autres faons de calculer Q.M.
On pourrait notamment calculer Q.M en tenant compte du "mix" rel et non du "mix" prvu.

QM du produit P1 =

Qts relles vendues de P1


Qts totales relles vendues de tous les produits

Qts prvues vendues au total de tous les produits

Dans ce cas de figure Q.M serait diffrent de celui obtenu avec l'autre mthode.
Les carts sur composition des ventes et sur ventes seraient donc diffrents mais la somme de ces 2 sous-carts
(autrement dit l'cart sur quantits) serait exactement la mme qu'avec l'autre faon de calculer Q.M !

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- Application l'exercice
Nous pouvons rsumer ces lments dans le tableau rcapitulatif suivant en tenant compte que les
lments de 2004 seront considrs comme "rel" et 2005 comme "prvu".

Forfait
semaine
individuel

Forfait
semaine
groupe

Billet
la
semaine

Total

7 400

8 400

5 208 (1)

X2
= 21 008

188

141

238 (2)

1 391 200

1 184 400

1 239 504

3 815 104

7 900

7 500

5 718 (3)

X1
= 21 118

191

162,35

245 (4)

6) C.A.P.V.P (2005) = 4 * 5

1 508 900

1 217 625

1 400 910

4 127 435

7) Q.M de chaque produit = (Q.P.V du produit/X1) * X2

7 858,85

7 460,93

5 688,22

- 117 700

- 33 225

- 161 406

- 312 331

- 95 500
(fav)

146 115
(df)

- 124 950
(fav)

- 74 335
(fav)

- 87 640,40
(fav)

152 457,40
(df)

- 117 652,90
(fav)

- 52 835,91
(fav)

- 7 859,60
(fav)

- 6 342,40
(fav)

- 7 297,10
(fav)

- 21 499,09
(fav)

Elments
1) Q.R.V (2004)
2) P.V.U.R (2004)
3) C.A.R (2004) = 1 * 2
4) Q.P.V (2005)
5) P.V.U.P (2005)

7) E/CA = 2004 2005


= (Q.R.V * P.V.U.R) - (Q.P.V * P.V.U.P)
= (1 * 2) - (4 * 5) = 3 6
8) E/Q = (Q.R.V 2004 Q.P.V 2005) * (P.V.U.P 2005)
= (1 - 4) * 5
10) E/CV = (Q.R.V Q.M) * (P.V.U.P)
= (1 - 7) * 5
11) E/V = (Q.M Q.P.V) * (P.V.U.P)
= (7 - 4) * 5
(1) => 36 456/7 = 5 208

(2) => 34 * 7 = 238

(3) => 40 026/7 = 5 718

(4) => 35 * 7 = 245

3. Justifier le calcul de l'cart de composition et commenter.


Si on raisonne par exemple sur les forfaits semaine individuel => En fait on compare les quantits
vendues en 2004 avec celles que l'on aurait du vendre en 2004 avec la rpartition du mme produit en
2005.
Donc si l'cart est < 0 => La rpartition de 2005 est meilleure (plus favorable) que celle de 2004 (et
inversement).
En conclusion, l'cart sur composition des ventes dfavorable pour la clientle groupe s'explique
probablement par une hausse des tarifs de 10% (diminution de la remise). Toutefois l'incidence de la
baisse de cette clientle sur le CA a t moindre puisque c'est pour cette activit que le prix est le plus
faible.

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DOSSIER 3 : ANALYSE ET PREVISION DE LA MASSE SALARIALE


1. Indiquer la signification des trois effets suivants et leur lien logique : effet niveau,
effet de report et effet de masse.

Remarque pralable :
Pour mettre en vidence ces 3 effets, on peut raisonner en indice ou en salaire.

- L'effet niveau
Principe :
L'effet niveau pour l'anne N correspond la variation du salaire MENSUEL (d'une personne ou d'un
groupe de personnes) entre 2 dates donnes.
Mode de calcul
Effet niveau de l'exercice N =

Indice dcembre N - Indice dcembre N - 1

Indice dcembre N - 1

* 100

- L'effet masse
Principe :
L'effet masse de l'exercice N mesure l'incidence, sur la masse salariale de N (d'une personne ou d'un
groupe de personnes), des augmentations de salaire intervenues en N.
Mode de calcul
Effet masse de N =

Indice annuel de N - (Indice de dcembre N-1 * 12)

Indice de dcembre N-1 * 12

* 100

- L'effet report
Principe :
L'effet report de l'exercice N-1 mesure l'incidence, sur la masse salariale de N (d'une personne ou d'un
groupe de personnes) des augmentations de salaire survenues au cours de l'exercice N-1.
Mode de calcul
Effet report de N-1 sur N =

(Indice dcembre N-1 * 12) - Indice annuel N-1

Indice annuel N-1

* 100

- Relation entre les effets masse et report et la variation de la MS entre N et N-1

1+

Masse salariale N - Masse salariale N-1

Masse salariale N-1

= (1 + Effet masse de N) * (1 + Effet report de N- 1 sur N)

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2. Calculer l'effet de report (calcul sans la partie variable) sur le futur exercice.
Effet report de N sur N +1 =

(Salaire octobre N * 12) - Salaire annuel N

Salaire annuel N

* 100

Nous allons raisonner globalement pour toutes les catgories de salaris puisque l'nonc de demande
pas clairement l'effet report pour chaque catgorie !

Catgories
Cadres
Techniciens
Employs en
contact avec la clientle
Employs
sans contact avec la clientle

Effectifs
1

Masse salariale
annuelle
2

Salaire moyen
d'octobre
3

(1 * 3) * 12 mois

840 800

9 950

835 800

10

301 600

2 670

320 400

14

210 000

1 290

216 720

12

248 000

1 780

256 320

Total

Effet report de N sur N +1 =

1 600 400

1 629 240 - 1 600 400


1 600 400

1 629 240

* 100 = 1,80%

Remarque.
Il est surprenant de constater que pour les cadres le salaire d'octobre soit infrieur au salaire moyen de l'anne !
Ce suppose donc obligatoirement qu'il y a eu une baisse de salaire ou une baisse du taux de charges sociales !

3. Vrifier si l'objectif de stabilisation de la masse salariale peut tre atteint.


Pour simplifier l'tude, on prendra l'hypothse que les dparts et leurs remplacements auront
lieu au dbut de l'exercice suivant.
- Principe de calcul de la prvision de la masse salariale
Masse salariale prvisionnelle de N + 1 (sans tenir compte des arrives mais des dparts)
+ Masse salariale supplmentaire lie dparts
+ Masse salariale supplmentaire suite aux arrives
= Masse salariale prvisionnelle de N +1

Remarque.
Dans cet exercice on doit prendre l'hypothse que les dparts auront lieu au dbut de l'exercice suivant.
Donc il n'y aura pas de masse supplmentaire lie aux dparts calculer.

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- Masse salariale prvisionnelle de N + 1 (sans tenir compte des arrives mais des
dparts)

Effectifs

Salaires bruts
mensuel
de rfrence

71=6

9 950

59 700

10 2 = 8

2 670

21 360

14 3 = 11

1 290

14 190

Employs sans contact avec la clientle 12 1 = 11

1 780

19 580

Cadres
Techniciens
Employs en contact avec la clientle

Masse salariale
prvisionnelle
mensuelle

114 830

Masse salariale prvisionnelle annuelle


=> (114 830 * 12 mois * 1,028) + (2 800 000 * 0,03) = 1 500 542,88
- Augmentation de la masse salariale due aux arrives
Mois
d'arrive
(dbut de
mois)

Nombre
d'arrives

Salaire
d'embauche

Cadres

Novembre

(840 800/7) * 0,60 * 1

72 068,57

Techniciens

Novembre

(301 600/10 * 0,70 * 2

42 224,00

Employs en contact avec la clientle

Novembre

210 000/14 * 0,80 * 3

36 000,00

Employs sans contact avec la clientle

Novembre

248 000/12 * 0,85 * 1

17 566,67

Catgories
socioprofessionnelles

Total
augmentation

167 859,24

Masse salariale prvisionnelle annuelle = 167 859,24


Prvision de la masse salariale pour 2004
Il vient :
1 500 542,88
+
167 859,24
= 1 668 402,12 => Arrondi 1 668 402
Variation de la masse salariale
Variation = 1 668 402 (1 600 400 + 78 000) = - 9 998 => Arrondi 10 000
Conclusion.
L'objectif de stabilisation de la masse salariale est atteint, voire plus, puisqu'en dfinitive la masse
salariale baisserait de 10 000 .

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4. Combien de saisonniers l'entreprise pourrait-elle employer ventuellement pour la


saison d'hiver (4 mois) avec un salaire moyen de 1 700 , toutes charges comprises, en
utilisant l'conomie salariale ventuellement ralise ?
Le nombre de saisonniers employer serait de : 10 000/(1 700 * 4) = 1,47 => Arrondi 1 salari !

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