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GUA TRIBUTARIA 2016 15

CAPITULO 1

SANTIAGO - CHILE
MIRCOLES 20.07.2016

OTRAS
OPCIONES
ARTCULO 14 ter

Cmo se ejerce la opcin?

Si es (E.I.), (E.I.R.L.) o contribuyente del artculo 58 N1, declaracin ante el SII.

Atribuido
Todas las rentas percibidas o devengadas son gravadas en el mismo
ejercicio con impuestos finales.
Atribucin conforme a proporcin
de participacin en utilidades o
capital.
Uso total del crdito de primera
categora en contra de los impuestos finales.
Parcialmente Integrado
La tributacin final puede ser diferida.
Las rentas pasan a los dueos con
ocasin de la distribucin de las
mismas.
Uso parcial del crdito de primera
categora en contra de los impuestos finales, salvo que el socio o
accionista resida en un pas que
tenga un convenio de doble tributacin con Chile.

Tasas de
Impuestos
de Primera
Categora

2017

2016

Atribuido

25%

2018
Y SS

24%
Parcialmente
integrado

25,5%

Atribuido

25%

Parcialmente
integrado

27%

Egresos
Efectivamente
pagados

Base
Imponible
IDPC

Atribucin
a
contribuyentes
de
IGC o IA

*Se consideran percibidos los

ingresos devengados transcurridos
12 meses desde la fecha de la emisin de la
factura, boleta o documento que corresponda.

Rgimen anterior

Ingresos Anuales
Agrcola: que no excedan de 9.000 UF
Minera: que no excedan de 17.000 UF
Transporte: que no excedan de 5.000 UF
Normas de relacin especiales para computar ingresos.

Organizacin del contribuyente

Conformadas
solo y en todo
momento
por personas
naturales.

Prohibiciones
Contribuyentes que posean o exploten capitales mobiliarios, representativos
de ms del 10% de sus ingresos.

Determinacin Base Imponible

Agrcola

transporte

10%

10%

del avalo
fiscal del predio.

del valor corriente

del vehculo.
MINERA

4% - 20%

ventas anuales, segn

valor del cobre, oro o plata.

Los contribuyentes que durante

los aos 2015 y 2016 opten por
ingresar al 14 ter, deben entender
retiradas dichos saldos, salvo que
opten por el impuesto sustitutivo o
por la opcin de renta diferida en un
plazo de hasta cinco aos.
Los contribuyentes 14 ter estn
liberados, para efectos tributarios,
de llevar contabilidad completa,
practicar inventarios, confeccionar
balances, efectuar depreciaciones,
llevar ciertos registros y aplicar
correccin monetaria, sin perjuicio
que deban llevar un libro de caja uno
de ingresos y egresos en caso que
no lleven libros de compra y ventas.

DETERMINACIN
BASE
IMPONIBLE

REQUISITOS

EI
EIRL
Comunidades
Cooperativas
Sociedades de personas
Sociedades por acciones

Normas de relacin
especficas
No puede optar si 30%
del capital pertenece a
sociedades con cotizacin
burstil.

TRANSICIN
RGIMEN RENTA
PRESUNTA

6%

ventas anuales,
si es otro mineral.

ACTIVOS

PRINCIPALES
DIFERENCIAS

Quin puede optar por el

Rgimen atribuido?
Empresas individuales (E.I.),
empresas individuales de responsabilidad limitada (E.I.R.L.),
comunidades, establecimientos
permanente de empresas extranjeras, sociedades por acciones o
sociedades de personas excluyendo
las sociedades en comandita por
acciones:
Que estn obligados a declarar
rentas efectivas segn contabilidad completa; y
Cuyos propietarios, comuneros
o socios sean personas naturales
con domicilio o residencia en
Chile, y/o contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile.
Cundo se ejerce la
opcin?
Los contribuyentes que hayan
iniciado actividades antes del
1 de Junio de 2016, durante el
segundo semestre del ao 2016.
Quienes inicien actividades
durante el segundo semestre del
2016 dentro de los dos meses
siguientes a aquel en que inicien,
o antes del fin de dicho ao.
Quienes inicien actividades a
contar del 1 de enero de 2017,
debern ejercer la opcin dentro
de dos meses siguientes a aquel
en que se inician sus actividades.

DIFERENCIAS
RGIMEN
ATRIBUIDO Y
PARCIALMENTE
INTEGRADO

Base
Imponible
Impuestos
Finales

Ingresos
percibidos
menos

siderar como un egreso del primer

da del ejercicio en el que se ingresa
al rgimen.
Los ingresos devengados y los
gastos adeudados al momento de
ingresar al rgimen, no deben reconocerse nuevamente cuando sean
percibidos o pagados.
Para ingresar al rgimen, se debe
determinar la tributacin de los
saldos pendientes de utilidades, en
caso de existir. El monto determinado
debe ser incrementado segn el
crdito por IDPC. Luego, el monto
determinado deber ser imputado
como renta diferida en un mximo
de cinco aos.

Concepto

Forma de Valorizarlo

Terrenos agrcolas

Avalo fiscal o costo de adquisicin

Otro activo fijo

Costo de adquisicin

Activo realizable

Normas de costeo Ley de la Renta

Plantaciones, siempras, bienes

Costo de reposicin

cosechados y animales
PASIVOS

Existen otros regmenes?

Rgimen del artculo 14 C N 1
(Renta efectiva con contabilidad
simplificada).

Renta Efectiva segn contrato

(arrendamiento de bienes races)
14 C N 1.
Rgimen artculo 14 ter letra A
(Rgimen Simplificado)
Rgimen de renta presunta (agrcola, minero y transportes).

No puede optar si 35%

de las rentas, en conjunto,
corresponden a:
Bienes races no agrcolas o
capitales mobiliarios.
Contratos de asociacin o
cuentas en participacin
Derechos sociales, acciones
o cuotas de fondos de inversin
(Ingresos provenientes de estas
inversiones no pueden exceder
20%).

Determinacin Base Imponible

ACTIVOS

Puedo cambiar de rgimen?

Una vez adoptado el rgimen, es
necesario mantenerse en el mismo
por 5 aos; pasado este tiempo, se
puede cambiar si se cumplen los
requisitos.

Ningn ejercicio mayor a

60.000 UF.

Limitaciones
a los Dueos

Tipo de rentas

En caso de optar al
rgimen al inicio de
actividades, capital efectivo
no mayor a 60.000 UF.

PASIVOS

Qu pasa si no se ejerce la
opcin?
Aquellos contribuyentes que

pueden optar y cuyos propietarios

sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en
Chile, que no ejerzan la opcin,
se sujetarn al rgimen atribuido,
salvo las sociedades por acciones,
quienes se sujetarn al rgimen
parcialmente integrado. Los dems
contribuyentes que pudiendo optar
no lo hagan, se sujetarn al rgimen
parcialmente integrado.

Los contribuyentes acogidos al

31.12.16 a este rgimen, se entendern acogidos de pleno derecho al
rgimen establecido en la letra A, del
artculo 14 ter a partir del 1 de enero
de 2017, sin perjuicio de que a partir
de esa fecha deban dar cumplimiento
a los requisitos establecidos en la
nueva disposicin para mantenerse
en dicho rgimen
Para ingresar, se debe dar aviso
al SII entre el 1 de enero y el 30
de abril del ao en que se ingresa,
y debe mantenerse en el rgimen
por tres aos.
Para el retiro voluntario del rgimen, se debe dar aviso al SII entre el
1 de enero y el 30 de abril del ao
en que se realiza el retiro.
Como regla general, en caso de
incumplirse los requisitos para estar
en el rgimen, se debe abandonar
el rgimen a contar del 1 de enero
del ao siguiente al incumplimiento.
Las prdidas, activos fijos depreciables y las existencias de bienes del
activo realizable que se mantengan
al ingresar al rgimen, se deben con-

Promedio ltimos 3 aos

no mayor a 50.000 UF.

ACTIVOS

Qu regmenes existen?
Dos nuevos regmenes: rgimen
atribuido (artculo 14 letra A); y
rgimen parcialmente integrado
(artculo 14 letra B).
La regla general ser el rgimen
parcialmente integrado, mientras
que ciertos contribuyentes podrn
optar por el rgimen atribuido.
Quienes no puedan optar, debern ingresar al rgimen parcialmente integrado.

Si es comunidad, mediante
declaracin unnime ante el SII
de los comuneros.
Sociedades, declaracin ante el
SII junto con escritura pblica con
el acuerdo unnime de los socios
o accionistas.

En este primer captulo, se presentan las principales diferencias entre los dos regmenes
generales de tributacin, as como qu tipo de empresas, cundo y cmo pueden optar por
uno de ellos. Adems, se muestran las opciones que tienen las PYMES para acceder al rgimen
simplificado del artculo 14 ter o al rgimen de renta presunta.

Pueden acogerse
las mismas entidades
que pueden optar por
el rgimen atribuido,
cuyos propietarios sean
exclusivamente personas
naturales con domicilio o
residencia, contribuyentes sin
domicilio o residencia o bien
contribuyentes acogidos al
rgimen atribuido.

Capital Efectivo

PASIVOS

ELECCIN
DE RGIMEN
TRIBUTARIO

REQUISITOS

Ingresos

Agrcola

Con el objetivo de ayudar a la comprensin de la reforma tributaria, el rea Tax & Legal
de KPMG elabor la Gua Tributaria 2016, la que aborda de manera breve y precisa los
principales temas impositivos para el perodo de transicin, entregando nociones bsicas ms
relevantes que deben ser consideradas, sostiene Francisco Lyon, Socio Lder Tax & Legal KPMG.

Naturaleza
de la Empresa

transporte

Cmo hacer frente

a los cambios

REQUISITOS

minera

GUA TRIBUTARIA 2016 - CAPTULO I

Otros bienes del activo

Costo de adquisicin

Pasivos

Monto exigible

Pasivos de operaciones de crdito

Slo si se ha pagado Timbres y Estampillas

Terrenos destinados a minera

Avalo fiscal o costo de adquisicin

Otro activo fijo

Costo de adquisicin

Activo realizable

Normas de costeo Ley de la Renta

Otros bienes del activo

Costo de adquisicin

Pasivos

Monto exigible

Pasivos de operaciones de crdito

Slo si se ha pagado Timbres y Estampillas

Terrenos destinados a transporte

Avalo fiscal o costo de adquisicin

Otro activo fijo / vehculo motorizado

Costo de adquisicin

Activo realizable

Normas de costeo Ley de la Renta

Otros bienes del activo

Costo de adquisicin

Pasivos

Monto exigible

Pasivos de operaciones de crdito

diferencia

Para ingresar, se debe dar aviso al SII entre el

1 de enero y el 30 de abril del ao en que se
ingresa. Como regla general, en caso de incumplimiento de los nuevos requisitos de ingreso, se
debe abandonar el rgimen de renta presunta al
primero de enero del ao comercial siguiente.
En caso que alguien, estando en el rgimen de
renta presunta hasta el 31.12.2015, no cumpla
con los nuevos requisitos 31.12.2016, debern

Slo si se ha pagado Timbres y Estampillas

capital

declarar su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa, a partir del 1 de enero del
2016. En caso que se abandone el rgimen de
renta presunta, debern valorizarse los activos
y pasivos de la empresa, junto con determinar
el capital de la misma. Existen reglas transitorias
especiales para la determinacin del costo del
predio agrcola en la primera enajenacin tras
abandonar el rgimen de renta presunta.
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