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Incapacidades
temporales otorgadas
por el IMSS
Aspectos en seguridad social y fiscales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Cuando el trabajador sufre algn riesgo de trabajo o padece alguna enfermedad que lo incapacite para prestar sus servicios, el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) le otorgar un documento oficial denominado Certificado de incapacidad temporal para el trabajo, que justificar ante el patrn
que el trabajador se ausentar de sus labores.
Las trabajadoras, cuando se encuentren embarazadas, tambin tendrn
derecho a que el IMSS les otorgue una incapacidad previa al parto y una
posterior a ste, equivalente a 42 das naturales, respectivamente, siempre que
se cumpla con los requisitos.
Las citadas incapacidades podrn ser pagadas econmicamente por el
mismo Instituto, aunque para ello hay que cumplir con ciertas caractersticas,
de no ser as, el patrn deber cubrir tales incapacidades cuando se trate de
riesgo de trabajo o maternidad.
Las cantidades monetarias que perciban los trabajadores por incapacidad
no estarn sujetas al pago del impuesto sobre la renta (ISR).
Generalidades
La Ley Federal del Trabajo (LFT) reconoce que los trabajadores podrn dejar de
prestar temporalmente sus servicios, sin responsabilidad por parte del patrn
de pagar un salario, cuando tenga una enfermedad contagiosa o se encuentre
incapacitado temporalmente por un accidente o una enfermedad que no
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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Enfermedad general
De acuerdo con la LSS, cuando
el trabajador tenga una enfermedad que no constituya un riesgo
de trabajo, ste tendr derecho a
las siguientes prestaciones en
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Prestaciones
en especie
Asistencia
mdico quirrgica
Farmacutica
Hospitalaria
Tratndose de la prestacin en dinero, el trabajador podr disfrutarla cuando se incapacite para el trabajo, pero a partir del cuarto da del
inicio de la incapacidad, mientras dure sta y hasta el trmino de 52
semanas. En caso de que se prorrogue la incapacidad por dictamen
mdico, el subsidio en dinero se podr proporcionar hasta por 26
semanas ms.
No obstante, para tener derecho a este subsidio, el trabajador deber tener cubierto cuando menos cuatro cotizaciones semanales inmediatas anteriores a la enfermedad. Los trabajadores eventuales
gozarn del subsidio en dinero, siempre que tengan cubiertas al menos
seis cotizaciones semanales en los ltimos cuatro meses anteriores a
la enfermedad (artculo 97 de la LSS).
Para determinar las semanas de cotizacin reconocidas se debern
dividir los das de cotizacin acumulados entre siete, si hubiera un
sobrante mayor a tres das, se considerar como otra semana completa; sin embargo, si dicho exceso es igual o menor a tres, dichos das
no sern considerados (artculo 20 de la LSS).
Ejemplo:
Un trabajador se contrat por tiempo indeterminado el 1 de agosto de
2015. El 26 de agosto tuvo una infeccin gastrointestinal por lo que
acudi al IMSS y el mdico le otorg una incapacidad de siete das
contados a partir de este mismo da.
Para determinar si el trabajador puede gozar de la prestacin en dinero
por dicha incapacidad, se deber realizar el siguiente procedimiento:
25
(=) Resultado
3.5714
25
() Das de la semana
$423.12
4
$1,692.48
(=) Resultado
() Porcentaje de la prestacin
econmica
60
$1,015.49
21
4
SBC
Talleres
Riesgo de trabajo
Cuando el trabajador sufra un riesgo de trabajo, el
Instituto otorgar como prestaciones en especie
(artculo 56 de la LSS):
Prestaciones
en especie
Asistencia mdica,
quirrgica
y farmacutica
Servicio
de hospitalizacin
Aparatos
de prtesis
y ortopedia
Rehabilitacin
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Si derivado del riesgo de trabajo el trabajador se encontrara incapacitado para laborar, recibir durante el periodo de inhabilitacin como
prestacin en dinero, 100% del SBC que tuviera registrado ante el
Instituto al momento de sufrir el riesgo de trabajo (artculo 58, fraccin
I, de la LSS).
Ejemplo:
Un trabajador sufri un accidente de trabajo el 12 de agosto de 2015,
ocasionando que se encuentre incapacitado para laborar, por lo que el
mdico del IMSS le otorg una incapacidad por siete das. El trabajador
tiene registrado un SBC de $320.00
SBC
$320.00
() Das de incapacidad
(=) Resultado
La madre
trabajadora
gozar de un
subsidio en dinero
equivalente a 100%
del ltimo SBC, que
recibir por los 42
das anteriores al
parto y 42
posteriores a ste
$2,240.00
100
$2,240.00
Maternidad
Tratndose de las prestaciones por maternidad, el Instituto otorgar
durante el embarazo, el alumbramiento y el puerperio, las siguientes
prestaciones en especie:
Prestaciones
en especie
Asistencia
obsttrica
Ayuda en especie
por seis meses
para lactancia
Canastilla al
nacer el hijo
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36
209
(=) Resultado
29.85714
29
7
29
203
30
SBC
() Das de incapacidad prenatal
(=) Resultado
() Porcentaje de la prestacin
econmica
(=) Monto de la prestacin en dinero
$220.00
42
$9,240.00
SBC
() Das de incapacidad posnatal
(=) Resultado
() Porcentaje de la prestacin
econmica
(=) Monto de la prestacin en dinero
$220.00
42
$9,240.00
100
$9,240.00
Talleres
100
$9,240.00
Cuando la fecha fijada por los mdicos del Instituto no concuerde exactamente con la del parto,
debern cubrirse a la asegurada los subsidios corres
pondientes por 42 das posteriores al mismo, sin
importar que el perodo anterior al parto se haya
excedido. Los das en que se haya prolongado el
periodo anterior al parto, se pagarn como continuacin de incapacidades originadas por enfermedad.
El subsidio se pagar por periodos vencidos que no
excedern de una semana.
Ejemplo:
Considerando el ejemplo mencionado anteriormente,
si la trabajadora hubiera tenido su parto en lugar del
1 de octubre el 8 de octubre, entonces por el periodo
comprendido entre el 2 y 8 de octubre el subsidio en
dinero al que tendra derecho sera el siguiente:
SBC
$220.00
() Das de incapacidad
(=) Resultado
7
$1,540.00
() Porcentaje de la prestacin
econmica
(=) Monto de la prestacin en dinero
60
$924.00
Certificado de incapacidad
temporal
Cuando el trabajador se encuentre incapacitado
para prestar sus servicios, el IMSS extender un
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documento mdico legal en el que certifique dicha situacin, denominado Certificado de incapacidad
temporal para el trabajo, mismo que expide el mdico tratante o el estomatlogo del IMSS al asegurado
en los formatos oficiales:
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El certificado de incapacidad temporal para el trabajo podr expedirse en las siguientes formas:
Talleres
Artculo 137. Se considera incapacidad parcial para el trabajo, la prdida de facultades o aptitudes fsicas o menta
les que imposibilitan parcial o totalmente al asegurado para desempear su actividad laboral habitual por algn tiempo.
Incapacidad
temporal para el
trabajo
Inicial
Subsecuente
Recada
Enlace
Inicial. Se expide en la fecha en que se determina por primera vez que la enfermedad del trabajador
lo incapacita temporalmente para el trabajo. En el caso de enfermedad general se tendr como fecha
de iniciacin de la enfermedad, aquella en que el Instituto certifique el padecimiento. En el caso de
maternidad, se expedir la incapacidad prenatal.
Subsecuente. Se expide posterior al certificado de incapacidad inicial, ya que el trabajador contina
incapacitado por el mismo padecimiento.
Recada. Se expide al trabajador que se encuentra imposibilitado de manera temporal para el desempeo de su trabajo despus de haber sido dado de alta por riesgo de trabajo, que requiere de atencin
mdica, quirrgica, rehabilitacin, o bien, un incremento en su incapacidad parcial permanente otorgada
por secuelas del riesgo de trabajo sufrido.
Enlace. Se expide cuando el periodo anterior al parto excede a los 42 das, para amparar das excedentes como continuacin de incapacidades originadas por enfermedad general, por lapsos renovables,
desde uno y hasta un mximo de siete das.
El mdico tratante o estomatlogo del Instituto, al expedir el certificado de incapacidad inicial, determinar el tiempo probable de das para la recuperacin de la enfermedad del asegurado, considerando la
historia natural de la enfermedad, su gravedad, el tipo de tratamiento utilizado, la edad, comorbilidad y el
puesto de trabajo que desempea.
En los casos en que el periodo de incapacidad rebase el lapso estimado para la recuperacin y se
requiera de la prescripcin de das adicionales de incapacidad, el mdico tratante o estomatlogo deber
solicitar la autorizacin del jefe inmediato o de quien en su ausencia funja como tal.
Los das amparados en los certificados de incapacidad temporal para el trabajo se considerarn naturales, considerando lo siguientes criterios (artculo 141 del RPMIMSS):
El mdico adscrito a los servicios de urgencia podr expedir certificados de incapacidad temporal para
el trabajo, nicamente por el plazo de uno a tres das.
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En los casos de
incapacidad por
maternidad, el certificado
de incapacidad prenatal
comprender los 42 das
anteriores a la fecha que se
seale como probable del parto.
El certificado de incapacidad
posparto se expedir
invariablemente por 42 das
a partir de la fecha del parto
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Talleres
La reposicin deber ser solicitada por el trabajador por escrito al director de la unidad mdica de
adscripcin.
Podrn expedirse certificados de incapacidad
retroactivo, cuando el trabajador no haya acudido a
recibir la atencin mdica directamente al IMSS,
en este caso el trabajador deber presentar los
estudios clnicos, antecedentes y dems elementos
que comprueben su padecimiento y el tratamiento
recibido. El mdico tratante valuar si mdicamente el trabajador tuvo incapacidad temporal para el
trabajo y determinar la fecha probable del inicio
de la enfermedad y los das de incapacidad con
efecto retroactivo, debiendo sujetarse, adems, a
lo siguiente:
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Aspectos fiscales
Cuando el trabajador recibe directamente del IMSS
el subsidio en dinero, este subsidio se considerar
como ingreso no afecto al pago del ISR, de conformidad con el artculo 93, fraccin III, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR):
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la
renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o
enfermedades, que se concedan de acuerdo con las
leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos
Ley.
Es por ello que cuando el trabajador percibe el
subsidio en dinero por la incapacidad otorgada es a
100%, claro est, de acuerdo con lo que le corresponde, dependiendo del tipo de incapacidad de que
se trate, como ya se coment.
Asimismo, se mencion en su momento que
cuando se trata de una incapacidad por maternidad
y la madre trabajadora no cumple con las semanas
de cotizacin requeridas, queda por parte del patrn
la obligacin de pagar el salario ntegro por los 42
das anteriores al parto, y los 42 das posteriores a
ste, por lo que en este caso, cuando el patrn le
pague dichas prestaciones, se considerar exento
tambin del ISR, de acuerdo con el citado artculo
93, fraccin III, de la LISR.
No obstante, puede ser que el patrn otorgue
prestaciones adicionales cuando el trabajador se
encuentre incapacitado para laborar, es el caso
cuando el trabajador se incapacita por enfermedad general, y el patrn paga los tres primeros
das, o bien, 40% restante que el IMSS deja de
pagar sobre el SBC, en estos casos se trata
de un pago de previsin social, por lo que se
deber atender a lo previsto en el artculo 93,
fraccin VIII, as como en su sexto y sptimo
prrafos de la LISR:
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la
renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
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42
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por in
capacidad, becas educacionales para los trabajadores
o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales
y deportivas, y otras prestaciones de previsin social,
de naturaleza anloga, que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o por contratos de
trabajo.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por
concepto de prestaciones de previsin social se limi
tar cuando la suma de los ingresos por la prestacin
de servicios personales subordinados o aquellos que
reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los
socios o miembros de las mismas y el monto de la
exencin exceda de una cantidad equivalente a siete
veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma
exceda de la cantidad citada, solamente se considerar
como ingreso no sujeto al pago del impuesto un
monto hasta de un salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Esta li
mitacin en ningn caso deber dar como resultado
que la suma de los ingresos por la prestacin de
servicios personales subordinados o aquellos que
reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los
socios o miembros de las mismas y el importe de la
exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado
al ao.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser
aplicable tratndose de jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que
se concedan de acuerdo con las leyes, contratos
colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos
de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de fune
ral, concedidos de manera general de acuerdo con
las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos
mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre
que se renan los requisitos establecidos en las frac
ciones XI y XXI del artculo 27 de esta Ley, aun
cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsin
social no sea contribuyente del impuesto establecido
en esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Talleres
As entonces, si el dicha prestacin de previsin social se encuentra establecida en los contratos colectivos de trabajo, o contratos ley, el mismo se encontrar totalmente exento del ISR, de no ser as se tendr
que verificar si los ingresos totales que percibe el trabajador en el ao exceden de siete salarios mnimos
generales del rea geogrfica del trabajador (SMGAGT) elevado al ao, entonces dicha prestacin slo
estar exenta del ISR hasta un SMGAGT elevado al ao, considerando que es la nica prestacin de previsin social que percibe; si los ingresos totales del trabajador en el ao no exceden de siete SMGAGT,
entonces estar exento del ISR en su totalidad.
Ejemplo:
Caso 1
Concepto
Sueldos y salarios
$72,000.00
Gratificacin anual
3,000.00
Prima vacacional
Ingresos exentos
Ingresos gravados
$72,000.00
$2,103.00
897.00
375.00
375.00
0.00
12,300.00
12,300.00
0.00
6,500.00
6,500.00
0.00
Total
$94,175.00
$21,278.00
$72,897.00
$179,105.50
Ingresos exentos
Ingresos gravados
Vales de despensa
Subsidio por incapacidad
vs.
Caso 2
Concepto
Sueldos y salarios
$216,000.00
Gratificacin anual
9,000.00
$2,103.00
6,897.00
Prima vacacional
1,750.00
1,051.50
698.50
23,000.00
23,000.00
0.00
3,500.00
2,586.50
913.50
Total
$253,250.00
$28,741.00
$224,509.00
$179,105.50
Vales de despensa
Subsidio por incapacidad
$216,000.00
vs.
Comentario:
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