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Comptabilit des assurances

COMPTABILIT DES
SOCITS
DASSURANCE
2eme partie: les provisions techniques et la notion de couverture
dengagements rglements

CESAG 2013-2014

Comptabilit des assurances

Les Provisions Techniques


Le 31 Dcembre de chaque anne, date obligatoire de clture des comptes impose par

la loi, les compagnies dassurances doivent valuer les engagements pris envers leurs
assurs et bnficiaires des contrats. Ces valuations font partie, pour les compagnies
dassurances, des travaux dinventaires effectus en fin dannes.

Les engagements techniques valus, appeles Provisions techniques, sont une charge

de lexercice et figurent en contrepartie au passif du bilan.

Une provision technique est un passif (dette) certain dont le montant a t estim

(ou valu), mais dont lchance ne peut tre fixe de manire prcise.

Grace aux provisions techniques, la compagnie dassurance pourra faire face

ses engagements envers ses clients dans le temps. Cest la matrialisation de la


dette que lassureur a envers ses assurs en contrepartie de la prime perue.

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On distingue:
les provisions techniques des oprations sur la vie et de la
capitalisation
Les provisions mathmatiques
Les provisions pour participation
Les autres provisions techniques qui peuvent entre fixes par la

commission de Contrle des assurances

Les provisions techniques des oprations dassurance

dommage (IARD)

les provisions pour risques en cours


les provisions pour annulations de primes
les provisions pour sinistres payer
Les provisions pour sinistres tardifs
Les autres provisions techniques

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La Provision pour risques en cours


La plupart des socits dassurances dommages mettent leur contrat en cours danne au moment de la
souscription pour une dure gnralement dun an.

En fin danne, il faut donc valuer la fraction de prime qui correspond la couverture du risque jusqu la
prochaine date anniversaire dchance du contrat, et que lon va mettre de ct pour lanne suivante :
on constitue ainsi une provision.

Certaines socits mettent tous leurs contrats chance du 31 Dcembre, les assurs venant en cours
dexercice ne payent quun prorata de prime jusqu la fin de lanne. Dans ce cas, elles nont pas
constituer de provisions pour risques en cours puisque tous les contrats sont chus en fin dexercice.
La provision pour risque en cours est calcule pour chacune des catgories dommages, catgories par
catgories.
Les provisions pour risques en cours permettent de couvrir les risques et les frais gnraux affrents, pour
chacun des contrats o la prime est paye davance, de la priode comprise entre la date de linventaire (31
dcembre) et la prochaine chance de prime, ou dfaut, le terme fixe par le contrat.

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La Provision pour risques en cours


Exemple: une assurance est souscrite le 1er septembre 2009 au 31 aout

2010. Montant de la prime : 15 000 000FCFA. La prime est paye le


mme jour.

- la prime consomme en 2009 va du 1er septembre au 31 dcembre, soit 4

mois

- une partie de la prime paye davance en 2009 va du 1er janvier 2010 au

31/08/2010.

Lassureur doit constituer les provisions pour risques en cours pour

la partie de la prime paye davance , soit 15 000 000 /12x8 = 10 000


000 parce quil a pris des engagements vis--vis de son client
jusqu cette date.

Il court le risque de payer un sinistre et dexposer les frais gnraux

pendant 8 mois.

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Calcul de la provision pour risque en cours


Nous allons tudier 3 mthodes de calcul

La mthode de 36%
La mthode du 1/24eme
La mthode du prorata temporis (la plus utilise)

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La mthode des 36%


Larticle

334.10 du code des assurances


stipule que la provision pour risques en cours
doit au minimum tre gale 36% des primes
mises dans lexercice, dont les chances
dpassent le 31 Dcembre.

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Hypothse
Pour une prime de 100
- commission dapporteur et de gestion = 20
- Frais gestion et dtablissement du contrat = 8
- Prime pure (celle qui doit servir aux paiement de sinistre) = 65
- Frais de gestion du risque = 7

Il ressort de cette ventilation que les frais dpenss lors de


ltablissement du contrat ou lors de son quittancement sont de 28%,
alors que ceux courant jusqu la prochaine sont de 72%.

Si lon suppose quune socit puisse runir cette conditions -

dcomposition des primes- on se retrouve devant la cas de figure


suivant : si ses missions de primes sont rparties uniformment dans
lexercice, elle a besoin, pour couvrir les risques des contrats de
mettre de ct pour lanne suivante, la moiti des primes mises
ou, plus simplement 36% des primes mises de lanne. (72% * 50%)
= 36%
Cette mthode minimale nest valable que sous certaines conditions:
La prime de risque doit reprsenter au plus 72% de la prime commerciale
Les primes reporter doivent tre gales 50% des missions retenues
La sinistralit doit tre constante tout au long de la priode de garantie

Cette rgle des 36% correspond des conditions qui ne se trouvent

gure dans la ralit, mais la loi indique quil sagit dun minimum ;

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Comptabilit des assurances

La mthode du 1/24
La mthode des 1/24e consiste dire quon peut supposer que tous les contrats mis
au cours dun mois sont uniformment rpartis dans ce mois.
Cest comme si on avait mis une seule prime (gale au total du mois) le 15 du
mois.
A partir de ce postulat, on peut dire que toutes les primes annuelles mises au cours
du mois de Janvier sont considres comme tant une seule prime mise le 15
Janvier, et qui doit donc courir jusquau 15 Janvier de lexercice suivant.
Le 31 dcembre, il faudra calculer 15 jours de prorata de prime reporter sur
lexercice suivant pour les contrats annuels mis en Janvier.
Or, 15 jours (ou un demi mois), par rapport une prime annuelle, galent 1/24eme.
Il suffira donc multiplier les primes annuelles de Janvier par 1/24e pour obtenir le
prorata de prime reporter jusquau 15 janvier de lanne suivante.
De mme, pour les primes annuelles mises en fvrier, on considre quil sagit
dune prime mise le 15 fvrier reporte 1 mois 15 jours des primes de Fvrier sur
lexercice suivant

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La mthode du prorata temporis ou mthode


proportionnel
Elle dcoule de la mthode du 1/24eme
Vu lavance de linformatique les compagnies se sont dotes doutils leur

permettant de dterminer avec plus de prcision la part des primes se


rapportant aux exercices futures.
Cette mthode consiste repartir la prime sur la dure de vie du contrat et

multiplier par le nombre de jours qui concerne les autres exercices.


La prime reporter ainsi calcule et multiplie par le taux de sinistralit qui

ne doit pas tre infrieur 72%.


Exercices dapplications

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Comptabilisation de la provision pour risque en


cours
La comptabilisation des PREC se fait directement dans le

compte 80: compte dexploitation Gnrale


Constat de PREC Clture

Dbit: 80xxxxxxxxxx Montant de la provision


Crdit : 320xxxxxxxxxxxxxxMontant de la Provision
Constat de PREC ouverture

Dbit: 320xxxxxxxxxx Montant de la provision ouverture


Crdit : 80xxxxxxxxxxxxxxMontant de la Provision ouverture

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La Provision pour Sinistres Payer


A la clture de lexercice, il reste des sinistres payer en
plus de ce qui dj t pay dans lanne.
En effet, il existe toujours un dlai plus ou moins long entre
la date de survenance dun sinistre et son paiement par la
compagnie.
Celle-ci doit donc indiquer dans ses dettes, au passif du
bilan, le montant de tous les sinistres quelle doit au 31
dcembre, cest dire tous les sinistres survenus avant cette
date et quelle na pas encore payes.

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Il faut donc ajouter aux sinistres pays, une provision pour sinistres

restant payer la date de clture de lexercice. La constitution de cette


provision est une charge de lexercice.
Lvaluation de cette provision prsente quelques difficults car les sinistres

ne sont pas forcment connus avec prcision quant leurs montants en fin
danne.
Dfinition: La provision pour sinistre payer est la valeur estimative des

dpenses en principal et en frais, tant interne quexterne, ncessaires au


rglement de tous les sinistres survenus et non pays.

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On peut se trouver devant les cas de figure suivant :


les sinistres peuvent tre rgls mais restant payer, cest dire

quadministrativement ils sont valus quant leur montant, mais


reste payer effectivement ;
il peut sagir de sinistres non rgls, cest dire quils sont survenus

et que la compagnie en a connaissance mais pour lesquels on ignore


le montant quil y aura payer : ils feront lobjet dune valuation ;
il peut sagir de sinistres non connus, cest dire que la socit nen a

pas connaissance et quil va falloir estimer.

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La provision pour sinistres payer (PSAP en abrg) se calcule pour


chacune des catgories dommages, par exercice de survenance, cest
dire que lon regroupe par anne que lon regroupe par anne les
sinistres survenus dans un mme exercice.
Par exemple, au 31 dcembre 1997, dans la catgorie dommages
auto , on valuera sparment la provision constituer pour les
sinistres survenus en 1997, celles pour les sinistres survenus en 1996,
celles pour les sinistres survenus en 1995, etc

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Calcul des PSAP


Nous tudierons 3 mthodes
- la mthode de base : dossier par dossier
- La Mthode des Cots Moyens
- La Mthode de la Cadence des Rglements

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la mthode de base : dossier par dossier


Cette mthode consiste recenser tous les dossiers de sinistres
de la catgorie et valuer pour chacun leur cot en frais et
principal. Une rcapitulation est effectue par exercice de
survenance.
Le total des valuations de la catgorie est major dun
chargement de gestion de 5% minimum. Le montant total,
major du chargement de gestion, sappelle alors la provision
pour sinistres payer.

La mthode dossier par dossier doit tre calcule pour


chacune des catgories dommages.

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La Mthode des Cots Moyens


Il sagit de dterminer, par exercice de survenance, le cot moyen
des sinistres de la catgorie. Pour les exercices prcdents, il suffit
de diviser le montant des sinistres pays, augmenter de lvaluation
des sinistres restant payer, par le nombre des sinistres survenus
dans chaque exercice
A partir des cots moyens des exercices de survenance antrieurs, on
extrapole le cot moyen probable des sinistres de lexercice qui se clt. Il
suffit de multiplier ce cot moyen par le nombre de sinistres survenus
dans lanne pour obtenir le cot total prvisionnel de lexercice.

Le montant ainsi dtermin sera compar avec lvaluation selon


la mthode dossier par dossier : on retiendra lvaluation la plus
leve.

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La Mthode de la Cadence des Rglements


Statistiquement, pour une catgorie donne on observe que les paiements de
sinistres schelonnent dans le temps dune faon sensiblement constante.
Il suffit donc de connaitre cette statistique pour lappliquer aux donnes de
lexercice qui se clt et obtenir ainsi une valuation de ce qui devrait tre pay dans
lavenir
Exemple : Une socit dassurances constate pour une catgorie dommage pour
100% de sinistres pays concernant un exercice donn, 30% sont pays dans
lanne mme, 35% lanne suivante, 25% au bout de 2 ans et 10% au bout de 3
ans.
A la clture de lexercice 1997, le montant des sinistres pays dans lanne slevait
227.200 au total. Ceci correspondait aux sinistres des exercices de survenance :
1997 = 78 000
1996 = 74 200
1995 = 60 000
1994 = 15000

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Si on suppose la statistique valable, on peut en dduire que pour 1997, les 78.000
F pays reprsentent 30% du total des sinistres payer pour cet exercice, et quil
faut mettre en provision 35% + 25% + 10% = 70% de ce total soit :
78.00 / 30% x 70% = 182.000 F
Pour 1996 les 74.200 reprsentent 35% du total des sinistres payer pour cet
exercice, et quil faut mettre en provision 25% + 10% = 35% de ce total, soit :
74.200 / 35% x 35% = 74.200 F
Pour 1995, les 15.000 F reprsentent 10% du total des sinistres payer pour cet
exercice, mais daprs la statistique, il ne doit plus rien y avoir mettre en provision
pour cet exercice.
On compare, pour chacun des deux derniers exercices de survenance, entre les
mthodes dossier par dossier, cots moyens de sinistres et cadence des
rglements.
On retient le montant le plus lev de ces mthodes pour les deux derniers
exercices de survenances.

Comptabilit des assurances

On compare, pour chacun des deux derniers exercices de


survenance, entre les mthodes dossier par dossier, cots moyens
de sinistres et cadence des rglements.
On retient le montant le plus lev de ces mthodes pour les deux
derniers exercices de survenances.

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La Comptabilisation de la Provision pour Sinistres Payer


Cette provision constate en fait, quen plus des sinistres dj pays, la

compagnie aura par la suite dautres paiements effectuer


concernant lexercice en cours et ceux prcdents. C(est donc une
charge quil faut ajouter aux sinistres pays, en contrepartie, on
inscrira cette provision pour sinistres payer au passif du bilan
Constat de PSAP Clture
Dbit: 80xxxxxxxxxx Montant de la provision
Crdit : 325xxxxxxxxxxxxxxMontant de la Provision
annulation de PSAP ouverture
Dbit: 325xxxxxxxxxx Montant de la provision ouverture
Crdit : 80xxxxxxxxxxxMontant de la Provision ouverture
Exercice dapplication

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Les provisions pour sinistres tardifs


Les sinistres tardifs sont des sinistres qui sont survenus mais qui ne
sont pas encore dclars linventaire,
Comme lassureur nest pas encore au courant des sinistres survenus
la priode dinventaire, il se doit de constituer une provision pour
tardifs ,
Larticle 334-12 dispose que la provision pour sinistre payer (PSAP)
est augmente dune estimation du cout des sinistres survenus mais
non dclars
PSAPdf = PSAP evalu + tardifs

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Tardifs
La mthode de calcul des tardifs est fixe par une circulaire de la

commission de contrle des assurances. Cette circulaire recommande une


mthode base sur les cadences des dclarations tardifs,
La mthode consiste :
laborer les statistiques de dclaration de sinistres en nombre de la socit par

exercice de survenance
Calculer les cadences de tardifs en nombre
Dnombrer les tardifs par exercice de survenance
Enfin calculer la provision pour tardif
NB: La provision pour sinistre payer de lexercice est complte par les

charges de gestion, Le lgislateur recommande que les charges de gestion


soient values suffisamment pour liquider tous les sinistres et ne
peuvent tre infrieure 5%

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Application: Pour la dtermination de ses provisions pour tardifs de lexercice


2009, la socit cesagsur prsente ses statistiques de sinistralit au cours des cinq
derniers exercices:
Annes de
survenance
2004
2005
2006
2007
2008
2009

Cout Moyen des


sinistres par
exercice

Anne de
dclaration
2004
1527

2004

350 000

2005

450 000

2006

500 000

2007

500 000

2008

550 000

2009

600 000

2005
444
1325

2006
115
342
1187

2007
11
38
320
935

2008
9
8
130
307
751

2009
3
20
67
300
667

La provision pour sinistre payer des dossiers


connus au 31/12/2009 est de 1 250 400 000
FCFA

TAF: Calculer la PSAP au 31/12/2009

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La provision pour annulation de primes


Elle tend disparaitre
En effet, avec larrive de larticle qui interdit lmission des primes

avant lencaissement, les annulations de primes pour non paiement


nexisteront plus,
Elles constituent les seules raisons valables dannulations de primes,

les autres raisons sont dtectes au moment de lmission

Comptabilit des assurances

Il sagit dune estimation, base sur la statistique des annulations des annes

prcdentes, destines prendre en compte les annulations probables sur les


primes arrires la fin de lexercice.

La provision pour annulation de primes doit figurer dans le compte 3209

en net de commission, mais brut de cession en rassurance, comme pour la


provision pour risques en cours.

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Les Provisions Mathmatiques


Dans les socits travaillant en vie capitalisation, le risque est

fonction de temps. En effet, lassur en cas de dcs par


exemple, devrait normalement payer une prime croissante avec
sa probabilit de dcs. Ceci ne serait pas trs commercial, ce
serait lui rappeler quil vieillit et quil a plus de probabilit de
dcder que lanne prcdente.

Les socits ont remplac la prime croissante par une prime

nivele, cest dire quon ajoute la prime de risque, une


prime dpargne variant en sens inverse.

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Comptabilisation des PAP


Constat de PAP Clture
Dbit: 80xxxxxxxxxx Montant de la provision
Crdit : 3204xxxxxxxxxxxxMontant de la Provision
annulation de PAP ouverture
Dbit: 3204xxxxx Montant de la provision ouverture
Crdit : 80xxxxxxxMontant de la Provision ouverture

Comptabilit des assurances

Lactualisation et la rentabilit financire de ces primes

dpargne font lobjet de calculs financiers complexes et


nombreux dans les compagnies, cest le travail du service
actuariat. Ce service indique en fin danne la comptabilit
gnrale, le montant de provisions mathmatiques

constituer.
Ces provisions sont ajoutes aux charges (sinistres, capitaux, et

rachats pays dans lexercice, en contrepartie, elles figurent au


passif du bilan
De mme que pour les provisions pour sinistres payer,

lancienne provision constitue en fin dexercice prcdent, qui


na plus de raison dtre, est reprise en dduction des charges.

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Les autres Provisions techniques


Provision pour risques croissants : La prime est constante mais le risque
saggrave avec le vieillissement de lassur
Provision pour Egalisation : Pour les risques cycliques tels que le grle
Provisions pour Ristournes Payer aux assurs:
Provision pour Appareils de Prothse : Destines faire face au
renouvellement des appareils de prothse allous par dcision judiciaire dans
les assurances accidents du travail
Provisions pour participation aux excdents : Destines prendre en charge
les participations dans le rsultats allous aux assurs et non verses
linventaire dans le cas o cette provision de participation obligatoire des
assurs vie (loi du 1er janvier 1967) na pas t incorpore la provision
mathmatique.

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Provisions de recours encaisser

Ce sont des provisions ngatives. Lgalement facultatives, elles


prviennent en fait une rintgration fiscale encaisse au titre de
lexercice par rapport aux sinistres charge (paiement
provisions) au titre de ce mme service,

Comptabilisation
Exception faite de la participation aux excdents, la
comptabilisation de ces provisions techniques diverses se fait
conformment au principe habituel des provisions techniques par
annulation au crdit, puis reconstitution au dbit du compte
variations des provisions

Comptabilit des assurances

Prsentation au bilan des provisions

La dotation technique, qui est une charge de lexercice senregistre

comme nous lavons vu, en contrepartie dans des comptes de la classe


3 qui figurent au passif du bilan des compagnies assurances.

Ces provisions reprsentent les engagements des assureurs envers les

assurs et bnficiaires des contrats : ce ne sont pas des capitaux


propres de lassureur et ce ne sont pas non plus des dettes au sens
classique du terme. Elles vont donc figurer en dehors de ces deux
rubriques au passif du bilan

Comptabilit des assurances

Capitaux Propres
Capital social
Rserves
Total des capitaux propres et rserves
Provisions Techniques
Provisions techniques de primes
Provisions techniques de sinistres
Total des Provisions Techniques

Dettes
Etc..

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Comptabilit des assurances

Important
En IARD la principale provision technique de primes est la
provision pour risque en cours et la provision pour
sinistres payer est la plus importante des provisions
techniques de sinistres

Comptabilit des assurances

Notion dengagements rglements

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