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Fiscalidade IVA

Manual do Formador

FISCALIDADE IVA

NDICE
INTRODUO

1 MDULO - IVA - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

2 MDULO - RITI - REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS

3 MDULO - O REGIME DE TRIBUTAO DAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS DE


BENS

4 MDULO - TRANSFERNCIAS DE BENS

5 MDULO - BENS EM SEGUNDA MO, OBJECTOS DE ARTE, DE COLECO E


ANTIGUIDADES

10

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

11

FICHA TCNICA

12

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

INTRODUO
O presente manual est concebido de forma a constituir um Guia Bsico de Apoio para
ajudar os formadores a preparar e a realizar aces de formao subordinadas ao tema
da Fiscalidade IVA.
Tendo em conta a complexidade do assunto bem como a possibilidade de flexibilizao
programtica e metodolgica, recomenda-se a sua adaptao ao pblico-alvo e
estrutura formativa que estiver em causa.
Os contedos gerais propostos para a realizao da formao baseiam-se nos contedos
abordados no Manual do Formando de "Fiscalidade IVA".
A metodologia de abordagem aplicada a este Guia prev a apresentao de um plano
global da aco ajustvel s sesses definidas, organizado por mdulos, definindo-se em
relao a cada mdulo os seguintes aspectos:
Objectivos Especficos:
Contedos Programticos;
Auxiliares Pedaggicos.
Refira-se que, os auxiliares pedaggicos concebidos disponibilizam, desde logo, uma
apresentao do programa de formao, a que os formadores podero recorrer no incio
da formao para a definio dos objectivos e apresentao dos contedos programticos
a ministrar.
Encontra-se, ainda disponvel do presente CDROM um conjunto de exerccios de
aplicao com as respectivas solues, susceptveis de serem utilizados ao longo da
formao. Os referidos exerccios podero, tambm, servir como instrumento de avaliao
da aquisio de conhecimentos por parte dos formandos.

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

MDULO

IVA - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO


OBJECTIVOS

No final do mdulo os formandos devero ser capazes de:


Definir o conceito de IVA;
Identificar os sujeitos passivos de IVA;
Definir o conceito de operaes assimiladas;
Definir o conceito de prestaes de servios;
Caracterizar a importao de bens;
Definir operaes intracomunitrias;
Caracterizar as isenes de imposto nas operaes internas;
Identificar as diversas categorias das isenes internas;
Identificar as diversas operaes de iseno nas importaes;
Identificar as diversas operaes de iseno nas exportaes;
Identificar as situaes em que poder existir renuncia a iseno de imposto;
Enumerar as diversas bases sobre as quais incide o imposto;
Conhecer as taxas do IVA;
Conhecer os prazos e limitaes do direito s dedues;
Definir e distinguir as obrigaes dos sujeitos passivos do regime normal do IVA.

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

CONTEDOS PROGRAMTICOS

IVA - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO


Conceito
Incidncia
Transmisso de bens
Operaes assimiladas
Prestaes de servios
Importao de bens
Operaes intracomunitrias
Isenes
Nas operaes internas
Nas importaes
Nas exportaes
Renncia iseno
Apuramento de IVA
Valor tributvel
Taxas
Dedues
Operaes que conferem direito deduo
Condies para exercer o direito deduo

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

Prazos e limitaes do direito deduo


Obrigaes dos sujeitos passivos do regime normal do IVA
Regimes especiais
REI (Regime Especial de Iseno)
REPR (Regime Especial dos Pequenos Retalhistas)
RITI (REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS)
AUXILIARES PEDAGGICOS

Para o desenvolvimento deste mdulo aconselha-se o recurso aos diapositivos 9 a 26 da


apresentao powerpoint contida neste CDROM.

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

MDULO

RITI - REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS


OBJECTIVOS

No final do mdulo os formandos devero ser capazes de:


Identificar a tributao das diferentes prestaes de servios;
Reconhecer a incidncia do imposto no caso da entrega de bens imveis corpreos
montados sob encomenda em outro Estado membro;
Reconhecer a incidncia do imposto no caso da entrega de bens imveis corpreos
montados sob encomenda em territrio nacional.
CONTEDOS PROGRAMTICOS

RITI
A tributao das prestaes de servios
Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens
Prestaes de servios acessrias de um transporte intracomunitrio de bens
Intermediao, em nome e por conta de outrem, numa prestao de servios de
transporte intracomunitrio de bens ou em prestaes de servios acessrias
desse transporte
Intermediao em nome e por conta de outrem em operaes que no sejam as referidas
nos n 8, 9, 15 e 16 do art. 6 do CIVA
Regras de localizao
Entrega de bens mveis corpreos produzidos ou montados sob encomenda
Trabalho a feitio efectuado em outro Estado membro
Trabalho a feitio executado no territrio nacional
AUXILIARES PEDAGGICOS

Para desenvolvimento deste mdulo aconselha-se o recurso aos diapositivos 27 a 32 da


apresentao powerpoint contida neste CDROM.

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

MDULO

O REGIME DE TRIBUTAO DAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS DE BENS


OBJECTIVOS

No final do mdulo os formandos devero ser capazes de:


Caracterizar o regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens;
Enumerar as isenes nas aquisies intracomunitrias;
Determinar o facto gerador do Imposto nas aquisies intracomunitrias.
CONTEDOS PROGRAMTICOS

O REGIME DE TRIBUTAO DAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS DE BENS


Sua caracterizao
AUXILIARES PEDAGGICOS

Para o desenvolvimento deste mdulo aconselha-se o recurso aos diapositivos 33 e 34 da


apresentao powerpoint contida neste CDROM.

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

MDULO

TRANSFERNCIA DE BENS
OBJECTIVOS

No final do mdulo os formandos devero ser capazes de:


Definir a transferncia de bens e seu enquadramento no RITI;
Definir a transferncia de bens para serem objecto de instalao ou montagem em
outro Estado membro.
CONTEDOS PROGRAMTICOS

TRANSFERNCIAS DE BENS
Seu enquadramento no RITI
Transferncia de bens para serem objecto de instalao ou montagem em outro
Estado membro
AUXILIARES PEDAGGICOS

Para o desenvolvimento deste mdulo aconselha-se o recurso aos diapositivos 35 e 36 da


apresentao powerpoint contida neste CDROM.

MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

MDULO

BENS EM SEGUNDA MO, OBJECTOS DE ARTE, DE COLECO E ANTIGUIDADES


OBJECTIVOS

No final do mdulo os formandos devero ser capazes de:


Identificar a legislao relativa a bens em segunda mo, objectos de arte, de
coleco e antiguidades;
Enumerar casos no sujeitos ao imposto;
Enumerar casos sujeitos a liquidao do imposto.
CONTEDOS PROGRAMTICOS

BENS EM SEGUNDA MO, OBJECTOS DE ARTE, DE COLECO E ANTIGUIDADES


O novo regime aprovado pelo Decreto-Lei 199/96, de 18 de Outubro
AUXILIARES PEDAGGICOS

Para o desenvolvimento deste mdulo aconselha-se o recurso ao diapositivo 37 da


apresentao powerpoint contida neste CDROM.

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MANUAL DO FORMADOR

FISCALIDADE IVA

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Cdigo do I.V.A., Editora Rei dos Livros, Lisboa, 19. edio, 2002
Informador Fiscal, Cdigo do IVA,
Agosto 2002

GinoinFormaes, Publicaes, Lda, Porto,

PEREIRA, J.F. Lemos et al., Teoria e Tcnica dos Impostos, Editora Rei dos Livros,
Lisboa, 23. edio, 2000
PINTO, Miguel Silva et al., I.V.A., reas Editora, Lisboa, 7. edio, 2002
SILVA, Carlos et al, I.V.A. & R.I.T.I., Lidel Edies Tcnicas, Lisboa, 2. edio,
2003
CD do Sistema de Informao do Tcnico Oficial de Contas, DigiLex, Produtos
Informticos, Lda., 2004

MANUAL DO FORMADOR

11

FISCALIDADE IVA

FICHA TCNICA
Ttulo: Fiscalidade IVA
Autoria: Leandro Gustavo Ribeiro
Edio: CECOA
Coordenao: Cristina Dimas
Design e Composio: Altura Data Publishing

Produo apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), cofinanciado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu.

Ministrio do Trabalho e
da Solidariedade Social

12

Unio Europeia
Fundo Social Europeu

MANUAL DO FORMADOR

Fiscalidade IVA
Exerccios de Aplicao

FISCALIDADE IVA

EXERCCIO DE APLICAO N 1
1. Na Prestao de Servios de Transporte Intracomunitrio de Bens em que o
prestador dos servios (transportador, transitrio,) est estabelecido no
territrio nacional.
Indique para as diversas operaes apresentadas a sua tributao para efeito do imposto:
1.1. O incio do transporte no territrio nacional.
1.1.1. O adquirente est estabelecido no territrio nacional e fornece o seu nmero de
identificao fiscal.
1.1.2. O adquirente est estabelecido noutro Estado membro e fornece o seu nmero de
identificao fiscal.
1.1.3. O adquirente no fornece o nmero de identificao fiscal, porque um particular
ou um residente num pas terceiro.
1.2. - Incio do transporte noutro Estado membro.
1.2.1. O adquirente um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional e fornece o
seu nmero de identificao fiscal.
1.2.2. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro
e fornece o seu nmero de identificao fiscal.
1.2.3. O adquirente no fornece o seu nmero de identificao fiscal, por ser particular ou
residente em pas terceiro.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

EXERCCIO DE APLICAO N 2
2. Na Prestao de Servios de Transporte Intracomunitrio de Bens em que o
prestador dos servios (transportador, transitrio,) est estabelecido noutro
Estado membro.
Indique para as diversas operaes apresentadas a sua tributao para efeito do imposto.
2.1. Incio do transporte no territrio nacional.

2.2. Incio do transporte noutro Estado membro.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

EXERCCIO DE APLICAO N3
Relativamente s regras de localizao das prestaes de servios efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
3. O Prestador de Servios (comissionista) est estabelecido em territrio nacional.
3.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado para feitos de IVA e fornece o respectivo nmero de
identificao fiscal.
3.1.1. A comisso est associada a uma aquisio intracomunitria.

3.1.2. A comisso est relacionada com uma transmisso intracomunitria.

3.2. O adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo estabelecido noutro


Estado membro e fornece o seu nmero de identificao.

3.3. O adquirente dos servios no fornece o seu nmero de identificao fiscal, ou


porque particular ou residente num pas terceiro.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

EXERCCIO DE APLICAO N 4
Relativamente s regras de localizao das prestaes de servios efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
4. O comissionista um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro, onde est
devidamente registado para efeitos de IVA.
4.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado como tal.
4.1.1. A comisso est associada a uma aquisio intracomunitria.

4.1.2. A comisso est associada a uma transmisso intracomunitria.

4.2. O adquirente dos servios no fornece o seu nmero de identificao fiscal, porque
um particular ou residente num pas terceiro.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

EXERCCIO DE APLICAO N 5
Relativamente s regras de localizao das prestaes de servio efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
5. O comissionista est estabelecido num pas terceiro.
5.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado para feitos de IVA.
5.1.1. A comisso est relacionada com uma aquisio intracomunitria.
5.1.2. A comisso est relacionada com uma transmisso intracomunitria.
5.2. O adquirente dos servios no fornece o nmero de identificao fiscal, porque
particular ou residente num pas terceiro.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

SOLUES DO EXERCCIO DE APLICAO N 1


1. Na Prestao de Servios de Transporte Intracomunitrio de Bens em que o
prestador dos servios (transportador, transitrio,) est estabelecido no territrio
nacional.
Indique para as diversas operaes apresentadas a sua tributao para efeito do imposto:
1.1. - O incio do transporte no territrio nacional.
1.1.1. O adquirente est estabelecido no territrio nacional e fornece o seu nmero de
identificao fiscal.
SOLUO:
A operao est isenta de IVA, nos termos da alnea q) do n.1 do art. 14 do CIVA.
1.1.2. O adquirente est estabelecido noutro Estado membro e fornece o seu nmero de
identificao fiscal.
SOLUO:
A operao no tributada no territrio nacional, mas sim no Estado membro do
adquirente (n.12 do art. 6 do CIVA).
O prestador ter de fazer constar da factura o motivo da no liquidao do IVA.
1.1.3. O adquirente no fornece o nmero de identificao fiscal, porque um particular
ou um residente num pas terceiro.
SOLUO:
A operao tributada no territrio nacional, cabendo ao prestador a liquidao do
imposto.
1.2. - Incio do transporte noutro Estado membro.
1.2.1. O adquirente um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional e fornece o seu
nmero de identificao fiscal.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

SOLUO:
A operao tributada no territrio nacional, cabendo ao prestador a liquidao do
imposto.
1.2.2. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro
e fornece o seu nmero de identificao fiscal.
SOLUO:
A operao no tributada em Portugal, nos termos do n.12 do art. 6 do CIVA, devendo
o prestador fazer constar da factura o motivo da no liquidao.
1.2.3. O adquirente no fornece o seu nmero de identificao fiscal, por ser particular ou
residente em pas terceiro.
SOLUO:
A operao tributada no estado membro da partida, o que implica a obrigao de registo
nesse Estado membro ou nomeao de um representante.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

SOLUES DO EXERCCIO DE APLICAO N 2


2. Na Prestao de Servios de Transporte Intracomunitrio de Bens em que o
prestador dos servios (transportador, transitrio,) est estabelecido noutro
Estado membro.
Indique para as diversas operaes apresentadas a sua tributao para efeito do imposto.
2.1. Incio do transporte no territrio nacional.
SOLUO:
A operao considerada localizada no territrio nacional pelo n. 11 do artigo 6. do IVA.
No entanto, est isenta, nos termos da alnea q) do n. 1 do artigo 14. do CIVA.
2.2. Incio do transporte noutro Estado membro.
SOLUO:
A operao localizada e tributada no territrio nacional pelo n. 11 do artigo 6. do CIVA,
cabendo a liquidao do IVA ao adquirente do servio.
O IVA liquidado dedutvel nos termos da alnea c) do n. 1 do artigo 19 do CIVA.

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

SOLUES DO EXERCCIO DE APLICAO N3


Relativamente s regras de localizao das prestaes de servio efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA).
Indique nas seguintes situaes a tributao para efeitos de imposto:
3. O prestador de servios (comissionista) est estabelecido em territrio nacional.
3.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado para feitos de IVA e fornece o respectivo nmero de
identificao fiscal.
3.1.1. A comisso est associada a uma aquisio intracomunitria.
SOLUO:
Essa comisso tributada no territrio nacional, nos termos da alnea b) do n. 17 do art.
6 do CIVA, sendo a liquidao do IVA da competncia do comissionista.
3.1.2. A comisso est relacionada com uma transmisso intracomunitria
SOLUO:
A comisso beneficia da iseno da alnea q) do n.1 do art. 14 do CIVA.
3.2. O adquirente dos servios de intermediao um sujeito passivo estabelecido noutro
Estado membro e fornece o seu nmero de identificao.
SOLUO:
A operao no ser tributada no territrio nacional, mas sim no Estado membro do
adquirente, cabendo a este a liquidao do IVA, em conformidade com o n. 18 do art 6.
do CIVA.
3.3. O adquirente dos servios no fornece o seu nmero de identificao fiscal, ou
porque particular ou residente num pas terceiro.

10

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

SOLUO:
Neste caso, a comisso ser tributada no Estado membro onde se localizar a operao a
que diz respeito a intermediao. E assim, se tal operao for localizada no territrio
nacional, a comisso ser aqui tributada, cabendo ao comissionista a liquidao do IVA.
Se for localizada noutro Estado membro, o comissionista ter de registar-se ou nomear
representante fiscal nesse Estado membro, para a proceder liquidao e entrega do IVA
em causa.

EXERCCIOS DE APLICAO

11

FISCALIDADE IVA

SOLUES DO EXERCCIO DE APLICAO N 4


Relativamente s regras de localizao das prestaes de servio efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
4. O comissionista um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro, onde est
devidamente registado para efeitos de IVA.
4.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado como tal.
4.1.1. A comisso est associada a uma aquisio intracomunitria.
SOLUO:
A comisso tributada no territrio nacional, nos termos da alnea b) do n. 17 do art. 6.
CIVA, cabendo a liquidao do imposto ao prprio adquirente do servio, que, por fora
da alnea c) do n. 1 do artigo 19. do mesmo cdigo, ter direito deduo do mesmo.
4.1.2. A comisso est associada a uma transmisso intracomunitria.
SOLUO:
Neste caso, beneficia da iseno consignada na alnea q) do n. 1 do artigo 14. do CIVA.
4.2. O adquirente dos servios no fornece o seu nmero de identificao fiscal, porque
um particular ou residente num pas terceiro.
SOLUO:
Neste caso, a comisso ser tributada no estado membro onde se localizar a operao a
que se refere a intermediao. Consequentemente, se a operao a que diz respeito a
intermediao se localizar no territrio nacional, o comissionista ter de registar-se ou
nomear representante fiscal, no territrio nacional, para proceder liquidao e entrega
do respectivo imposto.

12

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCALIDADE IVA

SOLUES DO EXERCCIO DE APLICAO N 5


Relativamente s regras de localizao das prestaes de servio efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
5. O comissionista est estabelecido num pas terceiro.
5.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado para feitos de IVA.
5.1.1. A comisso est relacionada com uma aquisio intracomunitria.
SOLUO:
A operao tributada em territrio nacional, cabendo ao adquirente dos servios
proceder respectiva liquidao do imposto.
5.1.2. A comisso est relacionada com uma transmisso intracomunitria.
SOLUO:
A operao est isenta ao abrigo da alnea q) do n.1 do art. 14 do CIVA.
5.2. O adquirente dos servios no fornece o nmero de identificao fiscal, porque
particular ou residente num pas terceiro.
SOLUO:
Se a operao a que se refere a intermediao se localizar no territrio nacional, a
comisso ser aqui tributada. Neste caso o comissionista ter de registar-se ou nomear
representante fiscal no territrio nacional, para proceder a liquidao e entrega do
imposto.

EXERCCIOS DE APLICAO

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FISCALIDADE IVA

FICHA TCNICA
Ttulo: Fiscalidade IVA
Autoria: Leandro Gustavo Ribeiro
Edio: CECOA
Coordenao: Cristina Dimas
Design e Composio: Altura Data Publishing

Produo apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), cofinanciado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu.

Ministrio do Trabalho e
da Solidariedade Social

14

Unio Europeia
Fundo Social Europeu

EXERCCIOS DE APLICAO

FISCA LID A D E IV A

IVA - IMPOSTO SOBRE O

VALOR ACRESCENTADO

Slide 1

FISCA LID A D E IV A

APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
IVA
INCIDNCIA
ISENO
ISENO
APURAMENTO DE IVA
OBRIGAES
OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS DO REGIME
NORMAL DO IVA
Slide 2

FISCA LID A D E IV A

APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
REGIMES ESPECIAIS
RITI

(REGIME

DO

INTRACOMUNITRIAS
INTRACOMUNITRIAS )

Slide 3

IVA

NAS

TRANSAES
TRANSAES

FISCA LID A D E IV A

APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO

RITI
A TRIBUTAO
TRIBUTAO DAS PRESTAES
PRESTAES DE SERVIOS
SERVIOS
INTERMEDIAO
INTERMEDIAO EM NOME E POR CONTA DE
OUTREM EM OPERAES
OPERAES QUE NO SEJAM AS
REFERIDAS NOS N
N 8, 9, 15 E 16 DO ART. 6
6 DO CIVA

Slide 4

FISCA LID A D E IV A

APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
ENTREGA

DE

BENS

MVEIS
MVEIS

CORPREOS
CORPREOS

PRODUZIDOS OU MONTADOS SOB ENCOMENDA


ISENO
ISENO
APURAMENTO DE IVA

Slide 5

FISCA LID A D E IV A

APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
O

REGIME

DE

TRIBUTA
O
TRIBUTAO

INTRACOMUNIT
RIAS DE BENS
INTRACOMUNITRIAS

SUA CARACTERIZAO
CARACTERIZAO

Slide 6

DAS

AQUISI
ES
AQUISIES

FISCA LID A D E IV A

APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
TRANSFERNCIAS DE BENS
SEU ENQUADRAMENTO NO RITI
TRANSFERNCIA

DE

BENS

PARA

SEREM

OBJECTO DE INSTALAO
INSTALAO OU MONTAGEM EM
OUTRO ESTADO MEMBRO

Slide 7

FISCA LID A D E IV A

APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO

BENS EM SEGUNDA MO, OBJECTOS DE ARTE, DE


COLEC
O E
COLECO
E ANTIGUIDADES
ANTIGUIDADES
O NOVO REGIME APROVADO PELO DECRETODECRETOLEI 199/96, DE 18 DE OUTUBRO

Slide 8

FISCA LID A D E IV A

IVA IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

DEFINI
O
DEFINIO
UM IMPOSTO GERAL
UM IMPOSTO PLURIF
SICO
PLURIFSICO
UM IMPOSTO NO CUMULATIVO

Slide 9

FISCA LID A D E IV A

INCIDNCIA

TRANSMISSO DE BENS
OPERA
ES ASSIMILADAS
OPERAES
PRESTA
ES DE SERVI
OS
PRESTAES
SERVIOS
IMPORTA
O DE BENS
IMPORTAO
OPERA
ES INTRACOMUNIT
RIAS
OPERAES
INTRACOMUNITRIAS

Slide 10

FISCA LID A D E IV A

ISEN
O
ISENO

NAS OPERA
ES INTERNAS
OPERAES
NAS IMPORTA
ES
IMPORTAES
NAS EXPORTA
ES
EXPORTAES
REN
NCIA ISEN
O
RENNCIA
ISENO

Slide 11

FISCA LID A D E IV A

ISEN
O - NAS OPERA
ES INTERNAS
ISENO
OPERAES
Assistncia e seguran
a sociais;
segurana
Sa
de e assistncia m
dica e hospitalar;
Sade
mdica
Educa
o;
Educao;
Forma
o profissional;
Formao
Desporto;
Cultura;
Opera
es banc
rias;
Operaes
bancrias;
Opera
es de seguro e resseguro.
Operaes
Slide 12

FISCA LID A D E IV A

ISEN
O - NAS IMPORTA
ES
ISENO
IMPORTAES
Esto isentas as seguintes opera
es:
operaes:
As importa
es definitivas de bens cuja transmisso em
importaes
territ
rio nacional seja isenta de IVA;
territrio
As importa
es de embarca
es afectas actividade de
importaes
embarcaes
navega
o mar
tima no alto mar, ao transporte de
navegao
martima
passageiros ou exerc
cio de uma actividade comercial,
exerccio
industrial ou de pesca assim como embarca
es com a
embarcaes
finalidade de salvamentos ou assistncia mar
tima;
martima;
Slide 13

FISCA LID A D E IV A

ISEN
O - NAS EXPORTA
ES
ISENO
EXPORTAES
Esto isentas as seguintes opera
es ((cont):
cont):
operaes
Exporta
es de bens efectuadas pelo vendedor ou por sua
Exportaes
conta;
Exporta
es de
Exportaes
transforma
o;
transformao;

bens

precedidos

de

repara
es
reparaes

ou

Transmisso de bens realizadas no mbito do direito


internacional;
Transmisses para o Banco de Portugal de ouro em barra ou
em outras formas no trabalhadas.
Slide 14

FISCA LID A D E IV A

ISEN
O - RENUNCIA ISEN
O
ISENO
ISENO
A ren
ncia poder
acontecer nos seguintes casos:
renncia
poder
Os sujeitos passivos que realizem presta
es de servi
os
prestaes
servios
que tenham por objecto a forma
o profissional;
formao
Os sujeitos passivos que forne
am aos seus empregados
forneam
servi
o de alimenta
o e bebidas;
servio
alimentao
Os estabelecimentos hospitalares, cl
nicas, dispens
rios e
clnicas,
dispensrios
similares que prestem servi
os m
dicos.
servios
mdicos.

Slide 15

FISCA LID A D E IV A

APURAMENTO DE IVA

VALOR TRIBUT
VEL
TRIBUTVEL
TAXAS
DEDU
ES
DEDUES
OPERA
ES QUE CONFEREM DIREITO DEDU
O
OPERAES
DEDUO
CONDI
ES PARA EXERCER O DIREITO DEDU
O
CONDIES
DEDUO
PRAZOS E LIMITA
ES DO DIREITO DEDU
O
LIMITAES
DEDUO
Slide 16

FISCA LID A D E IV A

APURAMENTO DO IVA - VALOR TRIBUT


VEL
TRIBUTVEL
O valor tribut
vel incidir
sobre:
tributvel
incidir
Os impostos, direitos e taxas;
As despesas acess
rias debitadas ao cliente tais como, as
acessrias
comisses, seguros, transportes, publicidade;
Os subs
dios directamente relacionados com o pre
o de
subsdios
preo
cada opera
o.
operao.

Slide 17

FISCA LID A D E IV A

APURAMENTO DO IVA TAXAS


Uma taxa reduzida de 5%, aplic
vel aos bens e servi
os
aplicvel
servios
constantes da lista I anexa ao CIVA.
Uma taxa interm
dia de 12%, que se aplica aos bens e
intermdia
servi
os previstos na lista II anexa ao CIVA .
servios
Uma taxa de 19%, aplic
vel a todos os bens na sua
aplicvel
transmisso e aos servi
os prestados no abrangidos pela
servios
taxa reduzida ou interm
dias.
intermdias.

Slide 18

FISCA LID A D E IV A

APURAMENTO DO IVA DEDU


ES
DEDUES
Algumas das opera
es so:
operaes
O imposto devido pelas importa
es;
importaes;
O imposto pago pela aquisi
o de alguns servi
os indicados
aquisio
servios
no art. 6.
6. do CIVA;
O imposto que lhe foi facturado na aquisi
o de bens e
aquisio
servi
os por outros sujeitos passivos.
servios

Slide 19

FISCA LID A D E IV A

APURAMENTO DO IVA OP. QUE CONFEREM


DIREITO DEDU
O
DEDUO

OPERA
ES DEDUT
VEIS:
OPERAES
DEDUTVEIS:
O imposto suportado na aquisi
o de bens
aquisio
O imposto suportado na aquisi
o de bens
aquisio
O imposto suportado na importa
o de bens
importao

Slide 20

FISCA LID A D E IV A

APURAMENTO DO IVA CONDI


ES PARA
CONDIES
EXERCER O DIREITO DEDU
O
DEDUO
Direito dedu
o do valor constante nas facturas.
deduo
O imposto suportado nas importa
es, ss
poder
ser
importaes,
poder
deduzido com base no recibo de pagamento do IVA.

Slide 21

FISCA LID A D E IV A

APURAMENTO DO IVA PRAZOS E


LIMITA
ES DO DIREITO DEDU
O
LIMITAES
DEDUO
O imposto poder
ser deduzido no per
odo correspondente data de
poder
perodo
emisso da factura ou documento equivalente.
NO DEDU
O DO IMPOSTO SUPORTADO:
DEDUO
Aquisi
o, loca
o, manuten
o e
Aquisio,
locao,
manuteno
relacionadas com viaturas de turismo;

todas

as

despesas

Despesas respeitantes aquisi


o de combust
vel, com
aquisio
combustvel,
excep
o do gas
leo, o GPL e do ggs
s natural em que se deduz
excepo
gasleo,
50%;

Slide 22

Ser
dedut
vel em 100% o imposto contido na aquisi
o do
Ser
dedutvel
aquisio
gas
leo, o GPL e do ggs
s natural se destinado a ve
culos pesados
gasleo,
veculos
de passageiros, ve
culos licenciados para transportes ppblicos,
blicos,
veculos
com excep
o dos rent
-a-car.
excepo
rent-a-car.

FISCA LID A D E IV A

OBRIGA
ES DOS SUJEITOS PASSIVOS DO
OBRIGAES
REGIME NORMAL DO IVA
Os sujeitos passivos tm quatro tipos de obriga
es:
obrigaes:
Obriga
es declarativas
Obrigaes
Obriga
es de pagamento
Obrigaes
Obriga
es de factura
o
Obrigaes
facturao
Obriga
es de escritura
o
Obrigaes
escriturao
Slide 23

FISCA LID A D E IV A

REGIMES ESPECIAIS
R.E.I. (REGIME ESPECIAL DE ISEN
O)
ISENO)
R.E.P.R.
(REGIME
RETALHISTAS)

Slide 24

ESPECIAL

DOS

PEQUENOS

FISCA LID A D E IV A

REGIMES ESPECIAIS R.E.I.


(REGIME ESPECIAL DE ISEN
O)
ISENO)
enquadrado neste regime quem cumulativamente re
na as seguintes
rena
condi
es:
condies:
Sejam retalhistas (aqueles cujo volume de compras de bens destin
ados
destinados
a venda sem transforma
o atinjam pelo menos 90% das compras);
transformao
No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade organizada;
No pratiquem exporta
es ou importa
es;
exportaes
importaes;
No pratiquem opera
es intracomunit
rias;
operaes
intracomunitrias;
No tenham atingido no ano civil anterior um volume de compras
superior a 49 879,79
;
879,79;
Se realizarem presta
es de servi
os no isentas de imposto este no
prestaes
servios
pode ser superior a 249,40
no ano civil em causa.
249,40
Slide 25

FISCA LID A D E IV A

RITI
(REGIME DO IVA NAS TRANSA
ES INTRACOMUNIT
RIAS)
TRANSAES
INTRACOMUNITRIAS)
Esto sujeitas a este imposto as aquisi
es intracomunit
rias de
aquisies
intracomunitrias
bens efectuadas no territ
rio nacional a tttulo
tulo oneroso desde que o
territrio
vendedor:
Seja sujeito passivo, devidamente registado para efeitos de impo
sto
imposto
em outro Estado membro;
No esteja abrangido por um regime particular de isen
o de
iseno
pequenas empresas no seu Estado membro;
No efectue no territ
rio nacional a instala
o ou montagem dos
territrio
instalao
bens expedidos ou enviados a partir de outro Estado membro;

Slide 26

Os bens transmitidos no devam estar sujeitos ao regime das


vendas a distncia;

FISCA LID A D E IV A

TRIBUTA
O DAS PRESTA
ES
TRIBUTAO
PRESTAES
PRESTA
ES DE SERVI
OS DE
PRESTAES
SERVIOS
INTRACOMUNIT
RIO DE BENS
INTRACOMUNITRIO

DE SERVI
OS
SERVIOS
TRANSPORTE

Transportes cujos lugares de partida e de chegada se situam


em Estados membros diferentes.
Conduz tributa
o
tributao
transporte se situe no
quando o in
cio do
incio
membro.
Slide 27

dos mesmos quando o in


cio do
incio
territ
rio nacional e no tributa
o
territrio
tributao
transporte se situe noutro Estado

FISCA LID A D E IV A

TRIBUTA
O
TRIBUTAO

DAS

PRESTA
ES
PRESTAES

DE

SERVI
OS
SERVIOS

PRESTA
ES DE SERVI
OS ACESS
RIAS DE UM
PRESTAES
SERVIOS
ACESSRIAS
TRANSPORTE INTRACOMUNIT
RIO DE BENS
INTRACOMUNITRIO
Transportes de aproxima
o e servi
os conexos.
aproximao
servios
Os servi
os executados noutro Estado membro sero
servios
tributados no territ
rio nacional, se o adquirente for um
territrio
sujeito passivo registado em territ
rio nacional, tenha
territrio
utilizado o respectivo n
mero de identifica
o fiscal.
nmero
identificao

Slide 28

Conduz tributa
o dos mesmos quando o in
cio do
tributao
incio
transporte se situe no territ
rio nacional e no tributa
o
territrio
tributao
quando o in
cio do transporte se situe noutro Estado
incio
membro.

FISCA LID A D E IV A

TRIBUTA
O
TRIBUTAO

DAS PRESTA
ES DE SERVI
OS
PRESTAES
SERVIOS
INTERMEDIA
O, EM NOME E POR CONTA DE OUTREM,
INTERMEDIAO,
NUMA PREST. DE SERVI
OS DE TRANSP. INTR. DE
SERVIOS
BENS OU EM PREST. DE SERVI
OS ACESS
RIAS
SERVIOS
ACESSRIAS
DESSE TRANSPORTE
tributa
o dos servi
os de intermedia
o no territ
rio
tributao
servios
intermediao
territrio
nacional se aqui se situasse a sede, o estabelecimento
est
vel ou o domic
lio do prestador.
estvel
domiclio
sua no tributa
o se a sede, estabelecimento est
vel ou
tributao
estvel
rio estivessem situados fora do
domic
lio do intermedi
domiclio
intermedirio
territ
rio nacional.
territrio

Slide 29

FISCA LID A D E IV A

INTERMEDIA
O EM NOME E POR CONTA DE
INTERMEDIAO
OUTREM EM OP. QUE NO SEJAM AS REFERIDAS
NOS N
N 8, 9, 15 E 16 DO ART. 66 DO CIVA
REGRAS DE LOCALIZA
O
LOCALIZAO
O local de tributa
o dos servi
os segue a regra de
tributao
servios
localiza
o das opera
es a que estejam associados.
localizao
operaes
No ser
se o adquirente do servi
o for um sujeito passivo
ser
servio
de IVA, devidamente registado em outro Estado membro.

Slide 30

FISCA LID A D E IV A

ENTREGA DE BENS M
VEIS CORP
REOS
MVEIS
CORPREOS
PRODUZIDOS OU MONTADOS SOB ENCOMENDA
TRABALHO A FEITIO EFECTUADO EM OUTRO
ESTADO MEMBRO

Se a totalidade dos materiais for fornecida pelo empreiteiro,


ocorrer
em Portugal uma aquisi
o intracomunit
ria de
ocorrer
aquisio
intracomunitria
bens, sujeita a imposto nos termos gerais.
No ser
se o adquirente do servi
o for um sujeito passivo
ser
servio
de IVA, devidamente registado em outro Estado membro.
Slide 31

FISCA LID A D E IV A

ENTREGA

DE

BENS

M
VEIS
MVEIS

CORP
REOS
CORPREOS

PRODUZIDOS OU MONTADOS SOB ENCOMENDA


TRABALHO A FEITIO EXECUTADO NO TERRIT
RIO
TERRITRIO
NACIONAL
Se a totalidade dos materiais for fornecida pelo empreiteiro,
a entrega dos bens m
veis produzidos ou montados sob
mveis
encomenda considerada uma transmisso de bens.
Adquirente sujeito passivo registado, para efeitos de IVA, em
outro Estado membro a transmisso beneficiar
da isen
o
beneficiar
iseno
consignada na al
nea a) do artigo 14
alnea
14 do RITI.
Slide 32

FISCA LID A D E IV A

O REGIME DE TRIBUTA
O DAS AQUISI
ES
TRIBUTAO
AQUISIES
INTRACOMUNIT
RIAS DE BENS
INTRACOMUNITRIAS
Nas transac
es entre sujeitos passivos na aquisi
o
transaces
aquisio
intracomunit
ria de bens, feita a aplica
o do imposto ao
intracomunitria
aplicao
adquirente.
Esta opera
o define
-se como a obten
o do poder de dispor
operao
define-se
obteno
exerc
cio do direito de propriedade de um bem m
vel corp
reo
exerccio
mvel
corpreo
cuja expedi
o ou transporte, com destino ao adquirente, tenha tido
expedio
in
cio noutro Estado membro.
incio

Slide 33

De acordo com os princ


pios do regime transit
rio do IVA, devero
princpios
transitrio
ser isentas de imposto as transmisses de bens expedidos ou
transportados para fora do territ
rio nacional com destino a sujeitos
territrio
passivos devidamente identificados para efeitos de IVA em outro
Estado membro, ficando sujeitas a imposto no pa
s de destino.
pas

FISCA LID A D E IV A

O REGIME DE TRIBUTA
O DAS AQUISI
ES
TRIBUTAO
AQUISIES
INTRACOMUNIT
RIAS DE BENS
INTRACOMUNITRIAS
Sero tamb
m isentas de imposto, no pa
s de origem, as
tambm
pas
transmisses de bens expedidos ou transportados a partir de
outro Estado membro com destino a sujeitos passivos
identificados para efeitos de IVA no territ
rio nacional, sendo
territrio
a liquida
o do IVA correspondente
s aquisi
es de bens
liquidao
s
aquisies
da responsabilidade dos adquirentes.

Slide 34

O facto gerador do imposto determinado no momento em


que se verifica a aquisi
o intracomunit
ria de bens e a
aquisio
intracomunitria
exigibilidade do imposto ocorre na data da emisso da
factura.

FISCA LID A D E IV A

TRANSFERNCIA
DE
ENQUADRAMENTO NO RITI

BENS

SEU

A opera
o de transferncia
pio, assimilada a
operao
,, em princ
princpio,
uma transmisso de bens efectuada a tttulo
tulo oneroso.

Slide 35

FISCA LID A D E IV A

TRANSFERNCIA DE BENS PARA SEREM OBJ. DE


INSTAL. OU MONTAGEM EM OUTRO ESTADO
MEMBRO
A transferncia de bens do territ
rio nacional para um outro
territrio
Estado membro, para a
a serem montados ou instalados, no
tributada.
A entrada dos bens no outro Estado membro tamb
m no
tambm
tributada.

Slide 36

FISCA LID A D E IV A

BENS EM SEGUNDA MO, OBJECTOS DE ARTE, DE


COLEC
O E ANTIGUIDADES - O NOVO REG. APROV.
COLECO
APROV.
PELO DECRETO
-LEI 199/96, DE 18 DE OUTUBRO
DECRETO-LEI
Transps para a ordem jur
dica nacional a Directiva n
jurdica
n 94/5/CE, do
Conselho, de 14 de Fevereiro, e revogou o Decreto
-Lei n
Decreto-Lei
n 504
504-G/85, de 30 de Dezembro.
As aquisi
es intracomunit
rias de bens em segunda mo, objectos
aquisies
intracomunitrias
de arte, de colec
o e antiguidades passaram a ser no sujeitas a
coleco
IVA.

Slide 37

A aquisi
o por um sujeito passivo nacional, a um particular de
aquisio
outro Estado membro, de um bem usado, no considerada como
aquisi
o intracomunit
ria sujeita a IVA, salvo se respeitar a meios
aquisio
intracomunitria
de transporte novos.