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: Mme Kaoutar EL MENZHI

ETUDES DE CAS
SERIE 1: LES INCOMPATIBILITES LEGALES ET LES INTERDICTIONS
1. Mr Slimane T. est commissaire aux comptes de la socit EDG-SA depuis bientt trois ans.
EDG-SA vient dacqurir 10% du capital de FINCOM-SARL dans laquelle Mr Slimane T.
est administrateur.
2. La sur du commissaire aux comptes de EDG-SA vient dpouser le cousin du PDG de
cette socit.
3. EDG-SA a lanc un appel doffres national relatif laudit de son systme informatique.
Parmi les soumissionnaires, figure le cabinet daudit dans lequel Mr Slimane T. est associ.
4. EDG-SA a inscrit 4 de ses auditeurs internes un sminaire payant portant sur laudit en
milieu informatis. Parmi les intervenants ce sminaire, figure le commissaire aux comptes
de EDG-SA.
5. Mr Naoufel E. va pouser prochainement la petite fille du cousin du PDG dune socit
dtenue raison de 90% par la socit dans laquelle il est commissaire aux comptes.
6. Le pre de Mr Naoufel E. est directeur des ressources humaines de la socit dans laquelle
son fils est commissaire aux comptes.
7. Mme Narjisse L. est en mme temps commissaire aux comptes de la socit FINCOMSARL et expert comptable de la socit MARK-SARL qui nest ni filiale, ni socit mre de
la SARL FINCOM, mais qui possde des associs communs avec FINCOM.
8. Le mari de Mme Narjisse L. est le beau frre du PDG de la socit dans laquelle FINCOMSARL dtient 10% du capital.
9. Mme Sanae S., qui tait directrice financire de la filiale WORLDnet-SA, a t nomme
commissaire aux comptes de la socit mre PLANET-SA.
10. Le mari de Mme Sanae S. dirige la socit dexpertise comptable qui surveille les comptes
de WORLDnet-SA dont il est commissaire aux comptes.
11. Le pre du beau-frre de Mr Ghali (co-commissaire aux comptes de CCA-SA) vient dtre
promu PDG dune socit dtenue raison de 90% par CCA-SA.
12. Mlle Leila, qui tait membre du directoire de la socit CCA-SA, il y a tout juste 4 ans,
vient dtre nomme co-commissaire aux comptes de EDI-SA dtenue raison de 8% par
CCA-SA.
13. Mlle Samar, experte comptable et nice de la belle sur de Mr Ghali, vient de dcrocher le
poste de responsable du ple financier au sein de CCA-SA.
TAF : Pour chaque cas, existe-t-il ou non incompatibilit et / ou interdiction ? Justifiez votre
rponse.

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SERIE 2: PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES


EXERCICE 1 :
En tant que commissaire aux comptes de la socit anonyme X , vous avez assist son
inventaire physique qui sest tenu les 30 et 31 dcembre de lexercice N. Au moment o vous
assistez, vous avez pris un certain nombre de renseignements sur les rceptions et les expditions de
marchandises. Ces informations sont rsumes dans le tableau suivant :
N
BR

Date du
BR

Prix dachat
HT

1210
1211
1212

29-12-N
29-12-N
30-12-N

116800
27400
204600

Marchandises
Inclues ou
exclues
de linventaire
Inclues
Inclues
Exclues

N
BE

Date du
BE

Prix de vente
HT

3510
3511
3512

29-12-N
30-12-N
31-12-N

127750
322400
96400

Marchandises
Inclues ou
exclues
de linventaire
Exclues
Exclues
Exclues

Informations complmentaires :
Les factures dachat relatives aux bons de rception 1210 1213 ont t enregistres dans
les charges de lexercice N.
Le bon 1213 concerne une rception de janvier N+1 pour un montant de 458000 dhs HT qui
avait t expdi et factur en dcembre N mais dont la livraison avait t retarde chez le
transporteur du fournisseur. Cette somme na pas t incluse par rgularisation dans les
stocks de la socit.
Les bons dexpdition 3510 et 3511 ont fait lobjet dune facturation en N, incluse dans le
chiffre daffaires de cet exercice.
Le bon dexpdition 3512 na pu tre factur quen N+1 et inclus dans les ventes de N+1.
TAF : Vrifier par bon de rception et dexpdition si le principe de spcialisation des
exercices a t respect. En cas de non respect, quel est leffet des erreurs ventuelles sur le
rsultat dexploitation de la socit. Que recommandez-vous ?
EXERCICE 2 :
Soient les bons de rception et dexpdition ci-aprs :
Bons de rception
Date

Montant HT

29-12-03

6520
6521
6522
6523
6524

125500
96900
110250
205800
198250

Marchandises
Inclues ou exclues
de linventaire
Inclues
Exclues
Inclues
Inclues
Exclues

6525
6526
6527

85450
103200
65600

Inclues
Inclues
Exclues

30-12-03

31-12-03

N
9012
9013
9014
9015
9016
9017
9018
9019
9020

Bons dexpdition
Marchandises
Montant HT Inclues ou exclues
de linventaire
305250
Exclues
192800
Exclues
80500
Exclues
111600
Exclues
79700
Inclues
245800
Exclues
75150
Inclues
90400
Inclues
45900
Inclues

Informations complmentaires :
Les factures dachat relatives aux bons de rception 6520 6524 ont t enregistres dans
les charges de lexercice 2003.
Les factures dachat relatives aux bons de rception 6525 6527 nont pas t
comptabilises sur lexercice 2003.
Les factures dachat relatives aux bons de rception 6528 et 6529 concernant deux
rceptions de janvier 2004, pour un montant respectivement de 215000 HT et 69900 HT, ont

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t comptabilises sur lexercice cltur. Signalons que ces deux rceptions nont pas t
comptabilises dans les stocks.
Les factures de vente relatives aux bons dexpdition 9012 9016 ont t enregistres en
2003.
Les factures de vente relatives aux bons dexpdition 9017 9020 nont pu tre
comptabilises quen janvier 2004.
Les factures de vente relatives aux bons dexpdition 9021 et 9022 concernant deux
expditions de janvier 2004 pour un montant respectivement de 55750 HT et 78325 HT ont
t comptabilises sur lexercice cltur. Ces deux expditions sont incluses dans les stocks.
TAF : Idem
EXERCICE 3 :
Soient les bons de rception et dexpdition suivants :
Date
29-12
30-12
31-12

N
1920
1921
1922
1923
1924

Bon de rception
Marchandises inclues
Montant HT
ou exclues de linventaire
243950
Inclues
165890
Exclues
350745
Exclues
200805
Exclues
197205
Inclues

N
5610
5611
5612
5613
5614

Bon dexpdition
Marchandises inclues
Montant HT
ou exclues de linventaire
458240
Exclues
359620
Inclues
423350
Inclues
565230
Exclues
102435
Inclues

Informations complmentaires :
Les factures dachats relatives aux bons de rception 1920 1922 ont t enregistres dans
les charges de lexercice 2004.
Les factures dachats relatives aux bons de rception 1923 et 1924 ont t comptabilises sur
les charges de lexercice 2005.
Par ailleurs, deux bons de rception 1925 et 1926 concernant deux rceptions de janvier
2005 pour un montant HT respectivement de 95250 et 130605, ont t enregistrs sur
lexercice cltur. Le bon de rception 1925 na pas t comptabilis dans les stocks. Le bon
1926 a t pris en considration dans les stocks.
Les factures de ventes relatives aux bons dexpdition 5610 et 5611 ont t enregistres en
2004.
Les factures de ventes relatives aux bons 5612 5614 ont t comptabilises sur les produits
de lexercice 2005.
Les factures de ventes relatives aux bons dexpdition 5615 et 5618 de janvier 2005 pour un
montant HT respectivement de 285965 et 79600 ont t comptabilises sur lexercice
cltur. Ces deux bons sont exclus des stocks.
TAF : Idem
EXERCICE 4 :
Soient les bons de rception et dexpdition suivants :
Date

29-12
30-12
31-12

N
2001
2002
2003
2004
2005

Bon de rception
Marchandises inclues
Montant
ou exclues de
HT
linventaire
139858
Exclues
149263
Exclues
53450
Exclues
165971
Inclues
211830
Exclues

N
2011
2012
2013
2014
2015

Bon dexpdition
Marchandises inclues
Montant
ou exclues de
HT
linventaire
265720
Inclues
95870
Inclues
333470
Inclues
435640
Inclues
278925
Exclues

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2006

149555

Exclues

2016

320170

Inclues

Informations complmentaires :
Les factures relatives aux bons de rception et d'expdition 2001, 2003, 2006 et 2011, 2012,
2015ont t enregistres sur l'exercice N.
Les factures relatives aux bons de rception et d'expdition 2002, 2004, 2005 et 2013, 2014
2016 ont t comptabilises sur les charges de lexercice N+1.
La facture de vente relative au bon d'expdition 2017 (258765 HT) et la facture d'achat
concernant le bon de rception 2007 (67987 HT) de janvier N+1 ont t comptabilises sur
l'exercice cltur. Les marchandises, objets du bon 2017 sont exclues du stock de N. Les
marchandises, objets du bon 2007 sont inclues dans le stock de N.
EXERCICE 5 :
La centrale dachat Intermarket a reu au cours des derniers jours du mois de dcembre les
produits suivants :
Date BR n Montant HT
29/12 12903
65 000
29/12 12904
74 000
30/12 12905
26 000
31/12 12906
75 000
02/01 01001
58 000
02/01 01002
65 000

Les produits rceptionns le 29/12 sous le n12904 ont tous t vendus les 30 et 31 dcembre pour
un montant HT de 88 800. Les factures de vente y relatives nont pas encore t tablies. Les
factures correspondant aux rceptions 12904, 12905 et 12906 nont pas t comptabilises sur
lexercice.
Linventaire de fin danne sest droul au cours de la journe du 31 dcembre et les rceptions
12906 et 12905 nont pas t comptes dans les stocks. A linverse, la facture correspondant la
rception 01001 a t comptabilise sur lexercice cltur.

TAF : Idem
SERIE 3: NORMES GENERALES, DE TRAVAIL ET DE RAPPORT DE LAUDIT
Commenter le rapport daudit suivant :
Le 15 mars 2011
Au conseil dadministration de la socit X
Casablanca
1. Nous avons audit le bilan ci-joint de la socit X au 31 dcembre 2003, le compte de
produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des
informations complmentaires pour lexercice clos cette date. La prparation de ces tats
financiers relve de la responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit
consiste exprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre mission conformment aux normes internationales daudit. Ces
normes exigent que laudit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalie significative.
Nous pensons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.

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2. Nous navons pas assist linventaire physique des stocks au dbut et la fin de lexercice
2003. Pour cette raison et tant donn limportance de la valeur des stocks dans la
dtermination du rsultat de lexercice, nous nexprimons pas dopinion sur le CPC et
lESG.
3. Parmi les crances clients, certaines crances totalisant un montant de 2000000 dhs HT et
prsentant un risque de non recouvrement nont pas t provisionnes au 31-12-03. Une
procdure en justice contre ces clients va tre entame en 2004. Par mesure de prudence et
vu la difficult pour rcuprer ces crances, il conviendrait de les provisionner en totalit au
31-12-03.
4. A notre avis, lexception des situations dcrites aux paragraphes 2 et 3 ci-dessus, le bilan
mentionn au premier paragraphe prsente sincrement la situation financire de la socit
au 31-12-03, conformment aux principes comptables gnralement admis au Maroc.
5. Nous navons pas audit les comptes des exercices clos les 31-12/02 et 01. Par consquent,
nous nexprimons pas davis les concernant. Nous les prsentons dans ce prsent rapport
titre de comparaison uniquement.
Fait
Le
Signature
SERIE4: DIAGRAMME DE CIRCULATION OU FLOW-CHARTS
CAS 1 :
1.
2.
3.
4.

les commandes des clients sont reues oralement ou par crit au service des ventes.
Mr Brahim du service des ventes tablit le bon de commande en quatre exemplaires.
Mr Daoudi du service des ventes valorise le bon de commande ;
Mr Ali responsable des commandes client au service des ventes approuve les bons de
commande.
5. Mr Daoudi adresse un exemplaire du bon de commande au client, procde au classement en
attente au service des ventes du 2me exemplaire, adresse aux service expdition et
comptable les deux autres.
6. Mr Ali tablit hebdomadairement un rsum des commandes clients et des conditions de
vente.
TAF : Reprsentez cette procdure en utilisant un diagramme de circulation
Cas 2 : Voir support sous format papier
Cas 3 : Voir support sous format papier
SERIE 5: APPRECIATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
CAS 1 : Socit Plastmaroc
La socit plastmaroc , au chiffre daffaires denviron 8000000 dhs, est spcialise dans
la fabrication de sceaux, sacs et bouteilles en plastique. Son sige social est situ Casablanca.
Elle possde trois usines employant chacune prs de 70 personnes. Le sige soccupe de tous les
aspects administratifs et financiers.
a. Les directeurs des usines tablissent des demandes de rapprovisionnement de stock au fur
et mesure de leurs besoins. Ils passent directement les commandes leurs fournisseurs
habituels puis transmettent les doubles au sige.
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b. Les matires premires sont reues dans les usines. Les factures correspondantes sont
directement adresses par les fournisseurs au sige. Un comptable du sige compare la
facture avec le double de la commande reue de lusine. Puis le paiement a lieu.
c. Aprs avoir compar le bon de commande et la facture, le comptable tablit le chque puis
le transmet au directeur gnral pour signature.
d. Les magasiniers des 3 usines procdent linventaire physique des stocks possds dans les
derniers jours de lexercice.
Toute diffrence entre linventaire physique et le stock comptable donne lieu une
rectification en consquence des fiches de stock.
e. Les clients adressent leurs commandes au sige. Ce dernier tablit les factures, les envoie
aux clients, puis transmet aussitt les commandes aux usines. Les magasiniers des usines
prparent les commandes puis tablissent des bons de livraison en deux exemplaires, un
pour le client et un pour le transporteur.
f. Les chques sont remis Mme Nadia. Celle-ci dpose les chques en banque le jour mme,
dbite le compte banque concern puis crdite le compte du client. Elle a galement pour
fonction dassurer le suivi des clients douteux ou litigieux.
TAF :
Analyser les risques et recommander des procdures de contrle interne assurant la
sauvegarde du patrimoine, et ce en remplissant le tableau ci-aprs :
Faiblesse constate

Risque existant

Amlioration apporter

CAS 2 : SOCIETE BAZAR SA


Le PDG de la socit Bazar SA , Mr Ben Ali, qui vient de recevoir le rapport de son
commissaire aux comptes (rserves sur les comptes clients, ventes et stocks), vous appelle en
consultation.
Les carts dinventaire sont, en effet, trs importants et inexpliqus par la socit. Il existe
un grand nombre davoirs mettre pour livraisons non conformes la commande et davoirs
mettre pour retours de marchandises.
Mr Ben Ali, qui ntait pas au courant de ces problmes, souhaiterait rtablir la situation le
plus rapidement possible.
Lors de votre premier entretien avec Mr Ben Ali, il vous est expos ce qui suit :
La socit Bazar SA distribue des produits aux petites, moyennes et grandes surfaces
commerciales (ustensiles de cuisines, jouets, produits cosmtiques).
La socit est dtenue en majorit par Mr Ben Ali et sa famille. Elle est trs dynamique. Son
chiffre daffaires ne cesse de crotre et Mr Ben Ali pense diversifier encore plus sa gamme
de produits.
Mr Ben Ali vous remet lorganigramme de la socit et vous demande danalyser le circuit
dexploitation : ventes, clients, sorties de stocks. A la suite de vos investigations, vous notez les
points suivants :
1. Commandes

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a. Rception des commandes : les commandes des clients sont recueillies par les reprsentants.
Les bons de commandes sont pr numrots et tablis en 3 exemplaires : 1 pour le client, 2
pour le service commercial.
b. Le service commercial : saisit les bons de commande sur ordinateur. Ce dernier met une
tiquette autocollante mentionnant le nom, le numro et ladresse du client. Ce service
vrifie que les articles commands sont en stocks et dcide des rapprovisionnements
lorsque le seuil des stocks minimum fix est atteint. Il transmet ensuite 2 exemplaires des
bons de commande et ltiquette autocollante au chef magasinier.
2. Sortie des stocks
c. Magasin : sortie physique ; Mr Brahim, chef magasinier, reoit chaque matin les bons de
commande et fait prparer les sorties de stocks. Les diffrents articles commands par un
client sont alors sortis du stock et rangs dans une bote en plastique destine ce client, sur
laquelle a t fixe ltiquette autocollante mentionnant les rfrences du destinataire. Les
botes en plastique circulent sur un tapis roulant avec leur bon de commande.
Chaque magasinier, charg de la sortie dun certain nombre darticles, lit le bon de
commande, range dans la bote les articles commands pour lesquels il est responsable et
coche les articles correspondants sur le bon de commande. A la fin de la chane, la bote est
referme et un exemplaire du bon de commande est laiss sur la bote. Mr Brahim vrifie
que tous les lments du bon de commande sont cochs.
d. Saisie comptable ; le 2me exemplaire du bon de commande est remis au service commercial
qui, par la validation des bons de commande, dite les bons de livraison et les factures, et
met jour le stock comptable. Lorsquune rupture de stock est constate physiquement au
magasin et non sur le stock comptable, le service commercial remet jour le stock
comptable et commande aux fournisseurs les rfrences correspondantes. Cette situation
arrive rgulirement.
3. Livraison
Les bons des commandes reus le matin au magasin sont traits dans la matine. Les
marchandises sont expdies dans laprs-midi. Les livraisons sont assures par des
transporteurs indpendants. Ceux-ci livrent les colis et remettent un des deux exemplaires de
bons de livraison au client. Le 2me est parfois rendu la socit Bazar SA .
4. Retours de marchandises
Les retours qui arrivent assez souvent, sont reus par le service commercial qui, la fin de
chaque mois :
o Procde linventaire des stocks reus ;
o Etablit les bons de retour ;
o Emet les avoirs quil envoie aux clients ;
o Remet les marchandises au chef magasinier ;
o Remet un double au service clients qui ajuste les comptes clients.
Etant donn le grand nombre de rclamations, le service commercial a un important retard
dans lmission des avoirs.
5. Le service clients
Ce service est charg de tenir jour la comptabilit clients et dassurer le suivi des impays.
e. Suivi des clients ; ce service dispose cet effet de listings informatiques numrant par
client tous les mouvements (ventes et encaissements). Le suivi des clients est un travail
pesant car la socit a environ 6000 clients.
f. Relance des impays ; lorsquun client dpasse lchance de 30 jours, le service clients
envoie une lettre de rappel. Cette procdure est en ralit peu utilise car il y a beaucoup de
clients analyser et, tant donn le retard de la socit dans lmission des avoirs, les clients
mcontents bloquent dlibrment les paiements ou se dduisent doffice les avoirs.
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TAF : En tant quauditeur, vous tes chargs de mettre en vidence les lacunes, de dgager
les risques ventuels et de proposer des activits de contrle mettre en place en utilisant
le mme tableau que Cas 1.
N.B : Concernant la procdure relative au suivi des clients (5-e), il vous est demand de
proposer un tableau rcapitulatif du compte clients.
CAS 3 : SOCIETE TRANSPORT DU NORD
La socit Transport du Nord , socit anonyme au capital de 5000000 dhs et dont vous
tes auditeur financier contractuel, connat un essor considrable depuis une quinzaine dannes.
Cette socit de 300 personnes, qui a conserv une structure familiale exerce son activit dans le
Nord du Maroc. Elle possde plusieurs camions et remorques.
Dans le cadre de votre mission daudit, vous effectuez une tude de contrle interne, tude
indispensable permettant didentifier et dvaluer les zones de risques. Cette tude vous permettra
damliorer lefficacit et la qualit de votre travail. Lors de votre tude sur les comptes de
trsorerie, vous avez obtenus les renseignements suivants en interrogeant le personnel concern.
I- Entretien avec le directeur financier : Mr Brahim
Le service de Mr Brahim comprend 1 chef comptable, 13 comptables, 1 trsorier et 1
caissier. Chaque personne peut tre remplace facilement en cas dabsence.
Parfois, Mr Brahim prcise oralement une tche nouvelle un employ, qui se chargera de
lexpliquer ensuite ses collgues. Le personnel est comptent et consciencieux, ce qui permet Mr
Brahim de conserver lessentiel de son temps ltablissement des budgets.
a- Le service trsorerie est compos de deux personnes : une trsorire, Mme Chadia qui
aide aussi le service comptable souvent surcharg de travail, un caissier, Mr Ali.
b- La socit possde 5 comptes bancaires : 2 la BCM, 2 la SGMB et 1 compte CCP.
c- 5 personnes peuvent signer les chques :
- Mr Farid, directeur de la socit doit signer tous les chques dun montant suprieur
20000 dhs.
- Mr Brahim, directeur financier et Mr Khalid, chef comptable doivent signer
conjointement.
- Le pre de Farid qui na plus de fonction prcise dans lentreprise mais qui tient
signer chaque mois tous les chques pour la paie du personnel.
- Mr Fouad pouvait signer des chques mais il a quitt lentreprise depuis deux mois.
d- Fonctionnement de la caisse : Mr Ali, caissier, est le neveu de Mr Farid. Il a donc
lentire confiance de Mr Brahim. Mr Ali soccupe des paiements par caisse.
e- Gestion de la trsorerie : Mme Chadia tient la trsorerie en jours doprations. Les frais
bancaires de dcouverts et dagios ne sont pas calculs par la socit, car ces calculs sont longs ;
dailleurs Mr Brahim, sentend trs bien avec les banquiers qui lui accordent facilement des
dcouverts.
II- Conversation avec Mme Chadia responsable des remises en banque et de lmission des
chques
a- Remises en banque :
- Rception des chques : tous les chques reus parviennent directement Mme
Chadia qui les enregistre sur ses livres de banque et tablit des bordereaux de remises
en banque. Elle remet les chques la banque tous les 2 ou 3 jours selon le nombre
de chques reus.
- Les chques sont en gnral ports sur lun des comptes de la BCM.
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b- Emission des chques : Les deux comptes de la BCM tant les plus utiliss, il existe 2 ou
3 chquiers en service pour chacun de ces comptes. Mme Chadia est responsable de ces chquiers.
Les personnes devant tablir des chques empruntent un chquier, tablissent les chques en notant
la nature du paiement sur le talon. Mme Chadia utilise ces annotations pour tenir jour ses livres de
banque.
c- Rapprochement bancaire : Mme Chadia tablit le rapprochement bancaire des comptes
BCM chaque fin de mois. Elle compare le solde sur le dernier relev bancaire et le solde inscrit sur
ses cahiers de banque. Elle ntablit de rapprochement ni pour le compte CCP, ni pour les comptes
SGMB, le CCP ayant peu de mouvements bancaires et un des deux comptes SGMB ntant pas
utilis. Le deuxime compte SGMB tant rserv au paiement des salaires, le seul travail de Mme
Chadia consiste ranger les relevs bancaires dans le coffre. Mr Brahim les vrifie aprs.
d- Suivi des effets recevoir : Mme Chadia classe les lettres de change par date de rception
et les enregistre sur un cahier. Mr Brahim, selon ses besoins de trsorerie, regarde le cahier de Mme
Chadia et choisit pour une remise lescompte, des traites dune valeur importante, dont la date de
rception est ancienne.
TAF : Idem
Cas 4 :
Lobjet social de la socit ABC est la commercialisation de diverses machines. Suite aux
interviews ralises avec certains responsables vous avez pu collecter les informations suivantes
concernant le cycle ventes clients de cette socit.
Les commandes sont rceptionnes par le service commercial soit directement du client (courrier ou
tlphone), soit par les reprsentants.
Le service commercial tablit un bon de commande numrot et dat du jour en quatre exemplaires,
sur lequel sont nots tous les renseignements concernant les marchandises livrer et les conditions
de rglement.
Les quatre exemplaires du bon de commande sont ensuite transmis au service magasin
expditions qui inscrit les marchandises livrer sur son planning de livraison. Ce service
mentionne sur les bons de commande avec un tampon la date dexpdition des marchandises.
Lexemplaire n1 du bon de commande est expdi avec les marchandises.
Lexemplaire n2 du bon de commande est transmis au service facturation.
Lexemplaire n3 est class chronologiquement aprs avoir t utilis pour mettre jour les fiches
de stocks.
Lexemplaire n4 est retourn au service commercial qui lenregistre sur le registre des commandes
puis le classe dans le dossier client avec le courrier du client ou celui du reprsentant.
Le service facturation regroupe les bons de commandes et, deux fois par semaine, tablit laide de
la liste des prix les factures de ventes en trois exemplaires, numrote et date du jour de leur
tablissement.
Loriginal de la facture est envoy au client. Lexemplaire n2 est transmis au service comptabilit.
Lexemplaire n3 reste class chronologiquement au service facturation avec lexemplaire du bon
de commande.
Le service comptabilit enregistre, au moyen dun ordinateur, la facture sur le journal des ventes et
su le compte individuel client. Lexemplaire de la facture est ensuite class dans le dossier
factures ventes dans lordre numrique.
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Ds rception, les rglements clients sont transmis directement au service comptabilit, qui les
enregistre sur le journal de banque et sur les comptes individuels clients. Tous les deux jours, les
bordereaux de remise de chques sont tablis et dposs la banque avec les chques.
Chaque fin de mois, le service comptable pointe les comptes clients. Tout client dont le rglement
nest pas intervenu lchance fait lobjet dune relance. Celle-ci est tablie en double exemplaire.
Loriginal est adress au client. Le double est class alphabtiquement dans un dossier relance
clients en attente du rglement.
TAF :
1. Prsenter une grille danalyse faisant ressortir pour chacun des postes de travail les
fonctions assumes.
2. Procder lapprciation du systme de contrle interne de cette socit en dgageant
les faiblesses, les risques et les amliorations possibles.
CAS 5 : CAS EDG-SA (CAS COMPILE)
La socit EDG-SA, au chiffre daffaires de 1,4 milliards de Dhs, labore et vend des
produits destins lindustrie. Son sige social est situ Rabat. Elle possde trois usines
Casablanca qui emploient chacune 200 personnes.
Le sige soccupe de tous les aspects administratifs et financiers (gestion de la trsorerie,
paie, comptabilit). Les directeurs dusine sont responsables du suivi et de la planification de la
production.
A- Phase dtude
Les interviews menes pendant la phase dtude vous ont permis de runir les informations
suivantes sur les diffrents cycles de la socit EDG.
1. Approvisionnement des stocks de matires premires
Le rapprovisionnement des stocks est effectu au fur et mesure de la rception des
commandes clients envoyes par le sige. Il est dcid par les directeurs dusine en fonction de leur
stock disponible.
Afin de rpondre rapidement la demande, les commandes sont passes directement aux
fournisseurs habituels. Un double est alors transmis au sige qui est ainsi inform des achats
engags par les usines.
Donnes chiffres :
Usine
1
2
3
Total

J
20
10
10
40

F
10
10
30
50

M
25
25
20
70

Dlai de livraison
Stock en nombre de jours
Dlai de paiement des fournisseurs

A
70
40
110
220

EVOLUTION DES ACHATS


M
J
J
A
20
10
5
10
10
20
5
5
40
20
10
15
70
50
20
30
Socit EDG-SA
30J
45J
30J FM

S
30
40
70
140

O
100
60
20
180

N
10
5
15
30

D
10
5
5
20

Total
320
235
365
920

Moyenne du secteur
20J
30J
60J FM

2. Rception des matires premires


Les matires premires sont reues dans les usines par les magasiniers qui les rangent
directement en stock et enregistrent les mouvements sur les fiches de stocks daprs les bons de
livraison remis par les fournisseurs.
Les factures sont adresses par les fournisseurs au sige. Elles y sont toutes
systmatiquement classes avec les bons de commande correspondants.
10

Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

Ltablissement des chques de rglement des fournisseurs est effectu par un comptable du
sige aux conditions indiques sur la facture, aprs comparaison entre le double de la commande,
reu de lusine et la facture (type, quantits et prix).
3. Signature du titre de paiement
Ces chques sont alors transmis au directeur gnral, M. Hassan Z. pour signature puis
envoys aux fournisseurs par le comptable.
4. Inventaire physique en fin danne
Les magasiniers de chaque usine procdent linventaire physique des stocks, dans les
derniers jours de dcembre. Toute diffrence entre linventaire physique et le stock comptable
(fourni par linventaire permanent) donne lieu une rectification immdiate des fiches de stock.
Aprs correction, le nouveau stock comptable est communiqu la comptabilit du sige pour
enregistrement.
Lcart non expliqu entre le stock physique et le stock comptable constat lors du dernier
inventaire slevait plus de 25 millions de Dhs, soit 15% du stock comptable.
5. Bons de livraison et factures (commandes clients)
Les clients adressent leurs commandes au sige social. Ce dernier tablit les factures sur la
base de ces commandes et les envoie au client. Les commandes sont alors transmises aux usines.
Les magasiniers des usines prparent les commandes puis tablissent des bons de livraison
en deux exemplaires, un conserv par le client et lautre par le transporteur. Les magasiniers
enregistrent la sortie de stock lors de ltablissement du bon de livraison. Les usines ninterviennent
alors plus dans la vente, lencaissement et le suivi des clients tant raliss au sige.
6. Rception des chques
Ds leur rception, les chques sont remis Mme Kawtar E. qui fait partie du service
comptable depuis de nombreuses annes. Mme Kawtar E. dpose les chques en banque le jour
mme, dbite le compte banque concern puis crdite le compte du client. Mme Kawtar E. a
galement pour fonction dassurer le suivi des clients douteux ou litigieux. La direction financire
est informe rgulirement de lvolution du risque clients.
7. Trsorerie
La socit dispose depuis sa cration de cinq comptes bancaires (2 Attijariwafa, 2 la
SGMB et 1 CCP). Les oprations de financement ou de placement sont effectues auprs
dAttijariwafa du fait des conditions avantageuses qui sont accordes la socit.
Les chques remis en banque sont gnralement ports sur lun des comptes dAttijariwafa.
Ces deux comptes tant les plus utiliss, il existe entre deux et trois chquiers en service pour
chacun de ces comptes. Mme Kawtar E. est responsable de ces chquiers.
Quatre personnes peuvent signer les chques :
M. Hassan Z., directeur gnral de la socit ;
Mme. Loubna E., directrice financire et M. Wadie K., chef comptable, doivent
signer conjointement ;
M. Abdelbar E. peut signer des chques mais il a quitt la socit il y a deux
mois.
Ces personnes empruntent un chquier et tablissent des chques en notant la nature du
paiement sur le talon. Les factures justificatives sont remises directement au service comptable pour
lenregistrement comptable.
Mme Kawtar E. tablit le rapprochement bancaire des comptes Attijariwafa chaque fin de
mois. Elle compare le solde sur le dernier relev bancaire et le solde inscrit sur ses cahiers de
banque. Elle ntablit pas de rapprochement bancaire pour les autres comptes, ces derniers tant peu
ou pas utiliss.
8. Acomptes sur paie

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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

Le service du personnel est compos du directeur du personnel, M. Hachem F., de son


adjointe, Mme Nacira D. et dun cadre, Mme Najwa L..
Mme Najwa L. a, entre autres, pour rle dtablir les fiches de paie et de prparer les tats
qui sont ensuite enregistrs par la comptabilit.
Les acomptes sur paie sont demands Mme Najwa L. qui les accorde, les enregistre puis
les verse en liquide aprs signature dun reu par le bnficiaire. Le versement dacomptes est une
pratique courante dans la socit.
9. Demandes davances sur frais
Les sept reprsentants demandent rgulirement des avances sur frais de dplacement. Ils
rdigent une demande quils remettent la caisse (service comptable). Lavance est verse par le
dbit du compte avances verses . A leur retour, ils rdigent une fiche rcapitulative de frais
laquelle sont jointes les pices justificatives. Le service comptable contrle cette fiche et enregistre
les frais dans les diffrents comptes de charge par le crdit du compte avances verses .
10. Acquisitions dimmobilisations
Tout investissement fait lobjet dune demande dacquisition qui doit tre approuve par le
directeur de lusine. Aprs approbation, la commande est effectue. Les services comptables du
sige reoivent alors une copie de la demande approuve et un double de la commande. Ces
documents sont transmis au trsorier du sige.
La facture du fournisseur parvient directement au service comptable du sige, qui enregistre
limmobilisation dans le journal et dans le registre des immobilisations. Le comptable rapproche
ensuite la facture avec le bon de commande et avec la demande approuve. Le directeur signe la
traite aprs vrification de ces trois documents.
B- Tests de contrle interne
Les faiblesses du contrle interne releves lors de la phase dtude, vous ont amen faire
effectuer des tests sur plusieurs cycles de lentreprise.
1. Achats
Test a

Travail effectu
Slection de 10 fournisseurs par usine
Comparaison des conditions de paiement
accordes par les fournisseurs la socit
EDG avec celles du secteur.

Test b

Slection de 30 factures reues en janvier,


fvrier et mars, et rapprochement avec les
bons de commande et les bons de rception
correspondants.

Test c

Slection de 30 dcaissements de montants


significatifs dans le journal de banque du
mois de mai.
Retour aux pices justificatives de ces
dcaissements (bons de commande, bons de
rception et factures).

Rsultat
Dans tous les cas, des conditions de paiement
moins favorables sont accordes la socit
EDG par rapport la moyenne du secteur.
Des conditions de paiement diffrentes sont
accordes par le mme fournisseur (socit
ABC) aux usines 1 et 3.
10 factures ont t payes alors que la
marchandise ntait pas encore reue.
5 factures ont t payes alors que la
marchandise reue ntait pas conforme la
commande (quantit et qualit).
Dans deux cas, le fournisseur refuse
daccorder un avoir.
Les pices justificatives nont pu tre
retrouves.
Une facture a t paye deux fois.

2. Ventes
Travail effectu

Rsultat
12

Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

Test d

Sur la priode de contrle, slection de 30


bons de livraison lors de leur mission en
usine et rapprochement avec les bons de
commande et les factures dtenus au sige.

Dans 10 cas, les marchandises ont t


factures pour des quantits diffrentes de
celles livres.
Dans 3 cas, les marchandises factures et
commandes
sont
diffrentes
des
marchandises livres.
Sur ces 13 ventes, 10 demeurent litigieuses.
Nous avons relev, par ailleurs, que de
nombreux avoir sont mis mensuellement :
environ 300 avoirs sur 3000 factures.

3. Personnel
Test e

Test f

Travail effectu
Slection de 10 acomptes verss au cours du
mois de janvier et retour la feuille de paie
du mois afin de sassurer de la correcte
dduction des acomptes.
Revue du solde fin de mois des comptes
avances verses sur frais de dplacement
sur lexercice.

Rsultat
Un acompte na pas t retenu sur la paie du
salari.

Le solde moyen des comptes avances


verses sur frais de dplacement la fin de
chaque mois slve 350.000 sauf en
dcembre o il est gal 0

4. Immobilisations
Test g

Travail effectu
Analyse des dossiers dinvestissements
raliss sur lanne.

Rsultat
Aucun appel doffres formalis na t
effectu.
Aucune recherche de modes de financement
appropris na t entreprise.
Le paiement dune immobilisation a t
ralis alors quelle na pas encore t livre
lusine.
Le paiement dune immobilisation a t
ralis alors que des problmes techniques
sont rencontrs pour son installation

TAF : Sur la base des informations recueillies durant la phase dtude et des rsultats des
tests de contrle interne, rdiger les feuilles de rvlation et danalyse de problme (FRAP)
correspondants aux anomalies dceles (10 FRAP), et ce en prcisant le problme, les faits, les
causes, les consquences et la recommandation. (voir modle FRAP ci-aprs)

13

Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

MODELE DE FRAP
Socit EDG-SA
FRAP N
Problme : Il rsume le dysfonctionnement de faon synthtique, autonome et percutante.

Faits : Ce sont les anomalies constates lors des tests ou releves lors des interviews.

Causes : Elles expliquent la survenance du fait. Elles peuvent tre logiques ou historiques.

Consquences : Ce sont les risques supports par la socit ou les incidences constates
lors de la ralisation des tests.

Solution propose : Elle doit tre efficace (rponse au problme) et adresse (fonction
charge de sa mise en uvre)
SERIE 6: EVENEMENTS SURVENUS POSTERIEUREMENT A LA DATE DE CLOTURE
CAS 1 :
Aprs avoir complt la rvision des tats financiers de la socit anonyme X , vous vous
tes mis rflchir sur certains vnements qui staient produits aprs la date darrt des tats
financiers (31-12-N) et qui risquaient davoir une incidence sur le bilan et le CPC.
Les vnements importants qui ont retenu votre attention sont les suivants :
a- Le 10 janvier N+1, la suite dune dcision du tribunal, la socit a vers 20 mois
dmoluments un cadre suprieur qui a t licenci en mars N. aucune provision navait t
constitue en N.
b- Le 20 janvier N+1, la socit a pris le contrle dune socit dactivit complmentaire.
Grce cette acquisition elle compte augmenter de 35% son chiffre daffaires ds N+1.
c- Le 5 fvrier, la socit a contract un emprunt de 3,5 millions de dhs remboursable sur 10
ans.
d- Le 15 fvrier, une crance de 200000 dhs sur la socit Y cliente de la SA X , qui
avait t provisionne 70% de sa valeur, a t rgle en raison du redressement inattendu de la
socit Y .
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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

e- Le 3 mars, un entrept possd par la socit a t dtruit par un incendie. Les stocks qui
sy trouvaient, reprsentant 35% du total actif circulant ont t en grande partie dtruits.
La compagnie dassurance a prcis que le remboursement des stocks endommags
seffectuerait en totalit.
TAF : Pour chaque cas, indiquez ce qui aurait pu vous permettre de dcouvrir lvnement en
question. Indiquez galement ce que vous devez faire apparatre dans votre rapport
concernant chaque cas.
SERIE 7: CIRCULARISATION
CAS 1 : Circularisation des comptes clients : socit COPRA
A la suite des demandes de confirmation externe envoyes certains clients, vous avez
prpar un document de synthse faisant tat des rponses reues :
COPRA SA : confirmations clients au 31-12-N
Solde au 31-12-N
Clients
Selon la socit Selon le client
Robinetterie de Casa
2520362
2520362
Capital cramique
3951756
3453639
Sanitaire de Rabat
1293399
1121399
Africram
3622000
3622321
Ibis Tanger
1322016
Bensaid
548239
548239

Par ailleurs, le chef comptable vous fait part des vnements suivants :
- Client Capital cramique :
Copra SA a expdi le 29-12-N un lot de 10 cartons de robinets pour un montant
de 172797 dhs, livr le jour mme lentrept de Capital cramique ; la
facture a t envoy le lendemain au client.
Un avoir de 10000 dhs a t tabli le 29-12-N par Copra SA la suite dune
survaluation de la facture prcdente.
- Client Sanitaire de Rabat : un rglement de 72000 dhs a t reu le 2 janvier N+1 du
client. Il a t mis le 29-12-N
- Client Africram : une erreur a conduit Copra SA facturer un robinet en trop.
Lavoir correspondant, dun montant de 321 dhs, a t envoy le 29-12-N
Dautre part, lexploitation des rponses aux demandes de confirmation vous permet de
relever les lments suivants, signals par les clients dans leurs rponses :
- Client Capital cramique prcise quun paiement en date du 15-12-N a t bloqu en
raison dune grve de courrier. Ce paiement concerne dix factures pour un montant de
221000 dhs. Elle a dduit, par ailleurs, de son compte fournisseur un avoir de 114320 dhs
que Copra SA a omis de lui envoyer. Cet avoir correspond un lot de marchandises
factur par erreur le 15-12-N.
- Client Sanitaire de Rabat a dduit de son compte fournisseur un avoir de 100000 dhs.
Ce montant correspond un lot de 20 bidets bleus, livrs en lieu et place de bidets blanc,
dans le courant du mois de dcembre N.
- Client Ibis Tanger estime que les produits livrs ne sont pas conformes la commande
initiale. Un bon de livraison a t mis, mais les marchandises sont toujours quai, les
services achats dIbis Tanger ayant refus de les rceptionner.
TAF : Vous tes chargs de conclure sur lexploitation des confirmations externes et de
proposer les corrections quil vous semble ncessaire dapporter aux tats financiers.
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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

NB : Ces propositions peuvent tre bases, dans certains cas, sur des hypothses, quil vous
faudrait signaler.
CAS 2 : Circularisation des comptes fournisseurs : socit MAMIN I
A la suite des demandes de confirmation externe envoyes certains fournisseurs, vous avez
prpar un document de synthse faisant tat des rponses reues :
MAMIN : confirmations fournisseurs au 31-12-04
Solde au 31-12-04
Fournisseurs
Selon la socit Selon le fournisseur
Daoudi
207978
215145
Rim
148380
163337
Sebti
88970
88970
Nawal
33840
33440
Lebyou
475624
649051

Par ailleurs, le chef comptable " Tafsir " vous fait part des vnements suivants :
- Fournisseur " Daoudi " :
Le 28-12-04, MAMIN a fait retourner un lot de marchandises non conformes d'un
montant de 2522 dhs son fournisseur "Daoudi". A la date de clture de l'exercice
2004, MAMIN n'a pas encore reu l'avoir.
MAMIN a envoy le 31-12-04, un chque d'un montant de 2850 dhs en rglement
de factures.
- Fournisseur " Rim " :
Le 30-12-04, MAMIN a reu un lot de marchandises de son fournisseur "Rim"
pour un montant de 15000 dhs accompagn de la facture correspondante. En
vrifiant la conformit des 200 units reues, le responsable du service rception a
dcouvert un dfaut de fabrication portant sur le 1/4 des marchandises
rceptionnes. La marchandise non conforme a aussitt t renvoye au
fournisseur "Rim".
MAMIN a envoy le 31-12-04 deux chques en rglement de deux factures pour
un montant de 12500 dhs.
- Fournisseur "Lebyou" :
MAMIN a rgl par chque, le 29-12-04, une facture d'un montant de 70000 dhs.
Le coursier de la socit, tant absent depuis le 28-12-04, le chque n'a pas encore
t envoy au fournisseur "Lebyou".
MAMIN a dduit elle-mme un avoir relatif un escompte promis par "Lebyou".
Cet escompte de 1% concerne la facture doit suivante :
LEBYOU
Fac N34

18-09-04
Doit : MAMIN

Marchandises
Remise 10%
Net commercial
TVA 20%

15000
1500
13500
2700

Net payer TTC le 30-09-04

16200

Dautre part, lexploitation des rponses aux demandes de confirmation vous permet de
relever les lments suivants, signals par les clients dans leurs rponses :
- Fournisseur "Daoudi" a livr l'quivalent de 3295 dhs de marchandises l'entreprise
MAMIN. La facture correspondante a t envoye le 30-12-04, accompagne d'un avoir
de 1500 dhs relatif une ristourne suite au chiffre d'affaires important ralis avec
MAMIN.
- Fournisseur "Rim" a livr MAMIN des marchandises pour un montant de 1293 dhs. La
facture n'est pas encore tablie par le fournisseur.
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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

- Fournisseur "Nawal" a dcid d'accorder une remise hors facture doit d'un montant de 400
dhs son client MAMIN. Cet avoir a t envoy le 30-12-04
- Fournisseur "Leybou" a livr, par erreur, le 30-12-04 des marchandises l'entrept de
MAMIN. La facture a t envoye que le 31-12-04. Elle porte sur montant de 103265 dhs.
TAF : Vous tes chargs de conclure sur lexploitation des confirmations externes et de
proposer les corrections quil vous semble ncessaire dapporter aux tats financiers. Ces
propositions peuvent tre bases, dans certains cas, sur des hypothses, quil vous faudrait
signaler.
CAS 3 : Circularisation des comptes clients : socit MAMIN II
A la suite des demandes de confirmations externes envoyes certains clients, vous avez
prpar un document de synthse faisant tat des rponses reues :
MAMIN : confirmations clients au 31-12-2004
Solde au 31-12-2004
Clients
Selon la socit
Selon le client
Zineb M.
263.500
245.865
Amina B.
149.850
235.430
Lamia A.
437.213
400.123
Karim K.
76.879
79.876
Imad A.
376.424
124.985
Par ailleurs, le chef comptable vous fait part des vnements suivants :
Client Karim K. :
Au 31-12-04, Mamin a envoy un avoir portant sur un escompte de 2.100
HT.
A la mme date, Mamin a tabli un avoir de 477 TTC suite une
survaluation de la facture K132.
Client Lamia A. : Mamin a livr le 12-12-04, par erreur, des marchandises pour
un montant de 30.000 HT.
Client Zineb M. :
Mamin a livr le 28-12-04 des marchandises pour un montant de 9.265
HT. La facture correspondante a t envoye par voie postale le 30-12-04.
Suite au chiffre daffaires important ralis avec ce client, Mamin a
accord une ristourne slevant 1.250 HT. Lavoir a t envoy le 3112-04.
Client Imad A. :
Le comptable de Mamin a enregistr, par erreur, au nom de la socit
Imad A. La facture SR33 pour un montant de 58950 HT.
Mamin a tabli un avoir relatif un escompte promis Imad A. quelle ne
lui a pas encore envoy. Le montant de lavoir slve 2350 TTC.
Le comptable de Mamin a, par erreur, doublement comptabilis la facture
IA 74 pour un montant de 46.049 TTC.
Client Amina B. : Mamin a accord, le 25-12-04, un avoir son client Amina B.
pour un montant de 1500 TTC.
Dautre part, lexploitation des rponses aux demandes de confirmation vous permet de
relever les lments suivants, signals par les clients dans leurs rponses :

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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

Un chque dun montant de 1.090 dhs a t envoy le 25-12-04 par le client


Lamia A. en rglement de la facture LA38.
Le comptable du client Amina B. a, par erreur, doublement comptabilis la
facture AB125 pour un montant de 45.000 HT et a omis de prendre en
considration lavoir reu par Amina B. relatif un retour de marchandises non
conformes pour un montant de 15.000 HT. Ce comptable, qui dailleurs, a t
dernirement vinc de cette socit, na pas comptabilis le rglement de la
facture AB123 pour un montant de 15.080 TTC.
Suite la non conformit des marchandises reues, le client Zineb M. a fait
retourner des marchandises pour un montant de 4.250 TTC le 29-12-04. Zineb M.
estime que Mamin a omis de lui accorder, en dcembre 2004, un escompte de
767 TTC. Zineb M. a envoy le 31-12-04 un chque dun montant 2500 HT en
rglement de la facture MZ310.
La socit Imad A. a envoy, le 31-12-04, un chque de 95000 dhs en rglement
des factures IA78, IA79 et IA80. Elle a, galement, dduit delle-mme un avoir
relatif des marchandises dfectueuses livres par Mamin le 28-12-04 pour un
montant de 35.000 HT.
TAF : Idem
A la suite des demandes de confirmations extrieures envoyes certains clients, vous avez prpar
un document de synthse faisant tat des rponses reues :
ACG SA : demande de confirmation de certains
clients au 31-12-N
Soldes au 31-12-N
Clients
Selon la socit
Selon le client
Ahmed
897.436
667.802
Bachir
171.293
356.024
Charifa
50.212
36.424
Daoud
339.500
215.000
Errais
243.789
365.349

Le chef comptable vous fait part des situations suivantes :


- La socit ACG a envoy par ses propres moyens de transport, au 31/12, la facture nC33
accompagne des marchandises commandes son client Charifa (net commercial HT :
11.000, frais de transport : 588 TTC).
- Le client Bachir a fait retourner, au 30/12, un lot de marchandises non conformes pour un
net dduire de 38.469 TTC, lavoir na pas encore t tabli par ACG. ACG a par ailleurs
accord une ristourne de 4% son client Bachir sur un TTC de 180.000. Lavoir na pas
encore t envoy au client.
- ACG a envoy le 29/12 la facture A65 dun net payer TTC de 55.000 au client Ahmed, les
marchandises, quant elles, ont t retardes chez le transporteur.
- ACG a, le 31/12, adress un avoir de 11.500 HT son client Errais.
Par ailleurs, lexploitation des rponses aux demandes de confirmation vous permet de relever les
vnements suivants signals par les clients dans leurs rponses :
- Le client Ahmed a envoy le 28/12 trois chques en rglement de trois factures pour un
montant global de 175.000 TTC. Il a, en outre, oubli de prendre en considration lavoir sur
rduction financire (1,5%) reu le 30/12 de ACG se rapportant une facture doit dont le
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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

net commercial slve 95.000 HT, et doublement comptabilis lavoir sur rduction
commerciale reu 10 jours avant (1.120 HT).
Le client Daoud a reu, par erreur, des marchandises accompagnes de la facture D55 pour
un net payer TTC de 120.000 TTC. Il sest fait dduire un rabais sur marchandises non
conformes reues trois mois auparavant pour montant HT de 3.750.
Le comptable du client Bachir a, par erreur, doublement comptabilis, la factureB29 reue
dACG pour un montant HT de 180.000.
Le comptable de Errais a doublement comptabilis une facture dun net commercial HT de
86.250. Cette facture comprend entre autres des frais de port de 2.300 HT et des emballages
consigns de 1500 HT.

TAF : Idem
SERIE 8: AUDIT DE CONSOLIDATION DES COMPTES
CAS 1 :
Soient les bilans des socits M, A, B et C suivants au 31-12-2004 (en milliers) :
Actif
Imm. Corpor.
Imm. Financ.
Titres A
Titres B
Actif circ.
Total

Bilan de M
900 Capital social
Rserves
420 Rsultat
600 Dettes diverses
360 Dettes (socit B)
2287,4 Total

Actif
Bilan de B
Terrain
340
Imm.
Corpor.
diverses
850
Imm. Financ.
Titres C
93,6
Crances diverses
550
Crances (st M)
20
Total
1853,6

Capital social
Rserves
Rsultat
Dettes
diverses

Total

Passif
850
300
360
750
20
2287,4
Passif
1000
450
125
278,6

1853,6

Actif
Imm. Corpor.
Actif circ.

Total

Bilan de A
700 Capital social
Rserves
570 Rsultat
Dettes diverses
1277,4 Total

Passif
840
221,4
36
172,6
1277,4

Actif
Imm. Corpor.
Stocks
Crances
diverses
Trsorerie

Bilan de C
9000 Capital social
2300 Rserves
Rsultat
22900 Dettes
800 diverses

Passif
10000
900
700

Total

35000 total

35000

23400

Soit le bilan consolid du groupe M-A-B-C au 31-12-2004 suivant (en milliers) :


Actif
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Actif circulant
Total

Bilan consolid M-A-B-C


2428,4 Capital social
Rserves consolides
100,676 Rsultat consolid
Dettes
1175 Intrt des minoritaires
3704,076 Total

Passif
850
681,253
445,093
1094,9
632,83
3704,076

Informations complmentaires :
Le groupe M est un groupe franais compos de la socit mre M, de deux filiales A et B
franaises et dune filiale C marocaine.
Les comptes des bilans des socits M, A et B sont libells en Euro.
Les comptes du bilan de la socit C sont libells en Dirhams.
Le terrain dtenu par la socit B lui a t vendu par la socit mre M avec une plus value
de cession de 11600 Euro.
La socit C, implante au Maroc, est filiale de la socit B. Elle a t cre dbut janvier
2002.
Les actions de la socit C dtenues par la socit B sont double droit de vote.
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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

La socit C dispose dune autonomie conomique et financire par rapport la socit B.


Les immobilisations de la socit C ont toutes t acquises la cration de lentreprise et le
capital na pas vari.
La socit C a mis en rserves 300.000 MAD pour lexercice 2002 et 600.000 MAD pour
lexercice 2003.
On suppose que la socit C a bnfici dune dispense totale dimpt sur les socits.
Le cours du MAD (1MAD = X EURO) a t de :
0,09360 le 01/01/2002
0,08968 le 31/12/2002
0,09034 le 31/12/2003
0,08679 le 31/12/2004
Le cours moyen de lanne 2004 est de 0,08793 Euro pour 1 MAD.
TAF : En tant que commissaire aux comptes du groupe M-A-B-C, il vous est demand
dauditer le bilan consolid du groupe.
CAS 2 :
Les bilans du groupe " M'Barki " et de ses filiales F1, F2 et F3 au 31-12-04 sont les
suivants :
BILANS AU 31-12-2004
ACTIF
Immobilisations
Corporelles

Net M

Net F1

Net F2

Net F3

2850

1255

2350

2000

Immobilisations
Financires

600

495

307,5

Actif
Circulant
TOTAL

1520
4970

1300
3050

1432,5
4090

1145
3145

Net M

Net F1

Net F2

PASSIF
Net F3

Capital
(actions de 100)
Rserves

1800

1000

1500

1230

540

360

480

300

Rsultat

280

190

240

165

Dettes

2350

1500

1870

1450

TOTAL

4970

3050

4090

3145

NB : Les actions ont t souscrites lors de leur mission


Aprs consolidation du groupe (M-F1-F2-F3), on obtient le bilan consolid suivant :
BILAN consolid du groupe (M-F1-F2-F3) AU 31-12-2004
PASSIF
Capital
1800
Immobilisations
Corporelles
4880,5
Rserves consolides
865,89

ACTIF

Immobilisations
Financires

139,84

Actif
Circulant

3292,73

TOTAL

8313,07

Rsultat consolid

449,7

Dettes

4467,1

Intrts des minoritaires


TOTAL

730,38
8313,07

En tant qu'auditeur du groupe M, la directrice gnrale du groupe "Laoulidi" vous demande


d'effecteur l'audit de consolidation de "M'Barki holding". Pour ce faire, il vous est demand
d'insister sur les points suivants :
a. Les pourcentages de contrle et d'intrts utiliss.
b. Le choix de la (ou des) mthode (s) utilise (s).
1
2
3

Actions dtenues par M dans F1


Actions dtenues par F1 dans F2
Actions dtenues par F2 dans F3

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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

c. Le mode de calcul des rserves consolides en mettant en vidence la diffrence de


consolidation.
d. Le mode de calcul du rsultat consolid.
e. Le mode de calcul des intrts des minoritaires.
f. Le mode de calcul des dettes
g. Le mode de calcul des immobilisations financires.
h. Le mode de calcul des immobilisations corporelles.
i. Le mode de calcul de l'actif circulant.
NB : Il s'agit de retrouver les rsultats obtenus.
SERIE9 : REVUE ANALYTIQUE
CAS 1 :
De la revue analytique de la socit Fincom-SA aux 31-12-2003 et 31-12-2004, les
lments suivants ont t tirs (en KDhs) :
2003
Construction (valeur brute)
Matriel de transport
Amortissement
Titres de participation
Banques

3500
275,5
250
1572,55

2004
4275,5
300
528,55
300
1325,80

Les lments suivants vous sont communiqus :


a. Aucune nouvelle construction na t acquise. Des constructions en cours sont
engages pour un montant de 775,50 Kdhs comptabiliss en constructions et
amorties.
b. En 2004, la socit a contract un leasing pour la voiture du directeur. Le
comptable a enregistr le vhicule en matriel de transport avec un
amortissement au taux de 20%.
c. Les constructions amorties au taux de 5% jusquen 2003, lont t au taux de
10% en 2004. Selon la direction, une dformation du sol risque de provoquer
leffondrement du btiment.
d. La valeur globale des titres de participation a augment de 50 Kdhs. Le
comptable a mis jour la valeur comptabilise par le crdit dun compte de
produit.
e. Les oprations de banque sont comptabilises partir des seuls relevs bancaires.
Aucun tat de rapprochement nest effectu.
f. Une caution par signature, de 50 Kdhs, accorde par la banque a t
comptabilise en crdit du compte banques .
TAF : Quelles observations majeures peut-on faire ?
CAS 2 :
Les extraits de la balance de la socit ABC-SA, au 31-12-2004, prsentent les soldes
suivants :
Achats de lexercice : 1.000.000 dhs
Stock de lexercice prcdent : 250.000 dhs
Ventes de 2004 : 1.350.000 dhs
Stock final 2004 : 395.000 dhs
Marge : 30% du prix dachat
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Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

Solde fournisseurs au 01-01-2004 : 150.000 dhs


Rglement aux fournisseurs en 2004 sont de 950.000 dhs
Fournisseurs : 250.000 dhs
TVA : 20%

La socit ne fait et nobtient ni avoirs, ni ristournes, ni remises, ni rabais.


TAF : Quels contrles peut-on effectuer sur ces comptes ?
Quelle observation majeure peut-on faire ?

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