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Initiation aux principes de base de la

consolidation
(En normes marocaines et IFRS)
Rabat, Facult des sciences

PLAN DE LA FORMATION
QUEST CE QUE LA CONSOLIDATION ?
PRESENTATION DES COMPTES CONSOLIDES ET DU
PERIMETRE DE CONSOLIDATION
PROCESSUS DELABORATION ET DE CONTROLE
DUNE CONSOLIDATION
TECHNIQUE COMPTABLES ET PRINCIPALES
ECRITURES DE CONSOLIDATION
PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES : GROUPES ET
INTERETS MINORITAIRES
LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES

QUEST-CE QUE LA
CONSOLIDATION ?

Dfinition

LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ

Le mot consolidation est un driv de to consolidate qui signifie


grouper . La consolidation des rsultats est une opration comptable
permettant l'tablissement des comptes de groupe.

Les comptes consolids dun groupe visent exprimer la situation et les


rsultats de l'entreprise consolidante qui contrle exclusivement ou
conjointement d'autres entreprises ou qui exercice une influence notable sur
dautres entreprises.

Objectifs de la consolidation

LE PERIMETRE DU PROJET POUR MAGHREB OXYGENE


La consolidation comptable consiste tablir les tats financiers
d'un groupe de socits, pour publication mais aussi pour ses besoins
internes. Elle agrge pour cela les comptabilits de chacune des socits qui
composent ce groupe et opre des retraitements afin de faire comme s'il ne
s'agissait que d'une entit unique.
En rsum : La consolidation est une technique comptable qui permet de
donner une image fidle de la situation financire dun groupe et de ses
performances conomiques, en :

Adoptant une approche conomique et financire,

Offrant les bases dune meilleure valuation des performances relles des
diffrentes activits,

Harmonisant les principes comptables des socits du Groupe,

Neutralisant les critures caractre fiscal,

Eliminant les oprations internes.

Rglementation comptable marocaine et internationale


LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ
SMDC

Le Code Gnral de la Normalisation Comptable traite de la


consolidation.
Une note mthodologique a t publie par le Conseil National
de Comptabilit pour tayer et enrichir le chapitre du CGNC
traitant de la consolidation.
Au Maroc lobligation de prsentation des comptes consolids
concerne les socits faisant appel public lpargne.
Le CDVM et le CNC offrent la possibilit de prsenter des
comptes consolids en normes Marocaines ou en normes IFRS.
Obligation pour les banques de prsenter des comptes
consolids en normes IFRS.

Rglementation comptable marocaine et internationale


LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ
SMDC

A titre dexemple, il existe une obligation lgale pour les socits


franaises qui atteignent un niveau de chiffre daffaires, total
bilan et/ou un nombre deffectif de prsenter des comptes
consolids.

De plus en Europe lensemble des socits cotes en Bourse


appliquent les normes IAS/IFRS.

Rglementation comptable marocaine et internationale


LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ
SMDC

Les normes IAS/IFRS sont un rfrentiel comptable dont


lobjectif est la prsentation utile de lentreprise. Ainsi, les
normes IAS/IFRS indiquent comment une transaction financire
doit tre comptabilise, value et prsente au niveau des
tats de synthse.

Les normes IAS/IFRS sont constitues de plusieurs normes.

Les normes traitant de la consolidation sont :


IFRS 3, 10, 11 et 12
IAS 31
IAS 27

PRESENTATION DES
COMPTES CONSOLIDES
ET DU PERIMETRE DE
CONSOLIDATION

Prdominance de la ralit conomique

Principe
Le principe de prdominance de la substance sur l'apparence, qui est
un principe de base des IFRS et des rgles de comptabilit anglosaxonnes.
Il consiste prsenter les transactions et les autres vnements en
tenant compte de leur substance ou de leur ralit conomique, plutt
que de leur seule forme juridique.
En conclusion, l'application au Maroc du principe de prdominance de
la substance sur l'apparence, du fait de l'absence de conditions trs
prcises, ne semble pas obligatoire mais plutt possible. En outre, elle
se heurte parfois l'existence de textes de hirarchie juridique
suprieure qui rendent difficile l'application de ce principe. Tel est le
cas, par exemple, du retraitement des oprations de locationfinancement, qui n'a pas pu tre rendu obligatoire du fait de son
caractre optionnel (mthode prfrentielle).

Notions de contrle

Phnomne de concentration des entreprises


Concentration verticale (Intgration amont / aval)
Concentration horizontale (Diversification)

Le groupe : unit conomique


Diversit des structures de groupes et des liens
entre les socits

4 NATURES DE CONTROLE

Financier : dtention de plus de 50% des droits de vote


l'assemble (Contrle de droit)

Directorial : dtention de plus de 50% des siges de l'organe


de direction (Contrle de fait)

Contractuel : contrats d'exclusivit, de concession, accords de


vote, de dsignation des administrateurs

Economique : filiale avec activit principale de sous-traitant


pour le groupe

DEFINITION DU GROUPE

Absence de dfinition lgale


Exemple de dfinition donne :
"Le groupe comprend l'ensemble des socits
dpendantes d'une mme unit de contrle... Dans tous
les cas, il s'agit de combiner les avantages
conomiques, financiers et parfois fiscaux tirs de ce
contrle unitaire avec ceux issus de l'autonomie
juridique et de la dcentralisation fonctionnelle".

GROUPE VERTICAL

M
35%

60%

80%

B
70%

40%
60%

Quel est le pourcentage de contrle et dintrt de M


dans chaque socit ?

GROUPE HORIZONTAL

100%

100%

100%

100%

D
A

72%

100%

99%

Quel est le pourcentage de contrle et dintrt de M


dans chaque socit ?

LIMITES DES COMPTES SOCIAUX ET UTILITE DES COMPTES


CONSOLIDES

Limites des comptes sociaux


Limites des comptes sociaux de la socit mre
Limites des comptes sociaux des filiales additionns sans
retraitements

Utilit des comptes consolids


Outil d'information interne : facilite la gestion des filiales, amliore
la connaissance du groupe, facilite la dfinition des grandes
options
Outil d'information externe

COMMENT CONSOLIDER ?

Un principe gnral
Au bilan de la mre : substitution la valeur des titres de la socit
dtenue de la quote-part correspondante des capitaux propres de
cette socit
Elimination des oprations entre socits du groupe
Mthode comptable qui intgre due proportion les
comptes des filiales. Il existe trois grandes mthodes de
consolidation : intgration globale, intgration proportionnelle
ou mise en quivalence

Trois mthodes d'application


Intgration globale
Intgration proportionnelle
Mise en quivalence

CONTRLE EN NORMES MAROCAINES ET IFRS


Contrle
Pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle d'une
entreprise afin d'obtenir des avantages de ses activits
Prsum lorsque la mre dtient, directement ou indirectement par
l'intermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote
Sauf s'il peut tre clairement dmontr que cette dtention ne
permet pas le contrle
Existe lorsque la mre, dtenant la moiti ou moins des droits de vote,
dispose
Du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote (accord avec
d'autres investisseurs)
Du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle
Du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du
conseil d'administration ou
Du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions
du conseil d'administration

INTEGRATION GLOBALE : QUAND ? COMMENT ?

Quand ?
Contrle exclusif de la fille par la mre

Comment ?
1 Cumul de l'ensemble des postes du bilan (et du compte de rsultat)
de la mre et de la fille
2 Elimination des comptes rciproques
3 Rpartition des capitaux propres entre la mre (capitaux propres
consolids) et les intrts minoritaires
4 Substitution des titres de la fille par la quote-part des capitaux
propres de la fille

INTEGRATION PROPORTIONNELLE : QUAND?


COMMENT?

Quand ?
Contrle conjoint

Comment ?
1 Cumul des postes du bilan (et du compte de rsultat) de la mre et
de la quote-part de la fille dtenue par le groupe
2 Elimination des comptes rciproques
3 Substitution des titres de la fille par la quote-part des capitaux
propres de la fille
4 Pas d'intrts minoritaires

MISE EN EQUIVALENCE : QUAND ? COMMENT ?

Quand ?
Influence notable

Comment ?
1 Pas de cumul des postes du bilan (et du compte de rsultat) : on ne
prend que les comptes de la mre
2 Elimination des rsultats internes
3 Au bilan de la mre : revalorisation des titres de la fille pour un
montant correspondant la quote-part des capitaux propres
auxquels ils quivalent ("Titres mis en quivalence")
4 Pas d'intrts minoritaires

Exemple de Consolidation par intgration globale

Exemple de Consolidation par intgration


proportionelle

Exemple de Consolidation par Mise en quivalence

PRINCIPES COMPTABLES DE REFERENCE

Principes comptables gnraux : continuit


d'exploitation, permanence des mthodes, sparation des
exercices, prudence, importance relative, intangibilit du bilan
d'ouverture, rgularit, sincrit, image fidle

Retraitements obligatoires
Retraitements d'homognit
Retraitements des critures purement fiscales
Retraitements des impts diffrs
Elimination des oprations rciproques

Oprations de
conso.

Opration de
pr-conso.

PRESENTATION DES 7 ETAPES DE LA DEMARCHE DE


CONSOLIDATION
Dtermination du primtre de consolidation et choix de la
mthode

Homognisation des comptes des socits consolides

Cumul des comptes


Elimination des oprations rciproques
Traitement des carts de premire consolidation
Elimination des titres et partage des capitaux propres

Etablissement des comptes consolids

DEFINITION DES NOTIONS DE CONTROLES

Contrle exclusif ( Intgration globale)


Contrle de droit, ou
Contrle de fait, ou
Contrle contractuel

Contrle conjoint ( Intgration proportionnelle)


Partage du contrle de l'entreprise, et
Exploitation en commun, et
Nombre limit d'associs

Influence notable ( Mise en quivalence)


Prsume si la socit consolidante dtient au moins 20% des
droits de vote

2 TYPES D'EXCLUSION DU PERIMETRE DE


CONSOLIDATION

Exclusions obligatoires
Restrictions svres et durables
Actions dtenues en vue d'une cession ultrieure

Exclusions facultatives
Entreprise ayant un intrt ngligeable l'chelle du groupe
Informations ne pouvant tre obtenues qu' un cot
disproportionn ou dans des dlais tardifs
Dans tous les cas : justification l'annexe

QUELQUES CAS PARTICULIERS

Diversit des activits


Diffrence de dates de clture
Principe : date de clture des comptes consolids = date de clture
de la mre
Si dcalage entre dates de clture de la mre et de la filiale,
distinguer dcalage > ou < 3 mois
Date de clture des comptes consolids mentionner l'annexe

Acquisition en cours d'exercice


Dans les 3 cas, pas d'exclusion du primtre

POURCENTAGE DE CONTROLE

Nature : exprime le degr d'influence de la mre dans


les dcisions de la filiale
donc, il se calcule par rfrence au nombre de droits
de vote

Utilisation : permet de dterminer


Si la socit est consolidable, et
La mthode employer

POURCENTAGE DE CONTROLE ET D'INTERET EXEMPLES


Cas N 1

Cas N 2

Cas N 3

M
Liaison entre
M et B

60%

70%
10%

55%

35%

25%

B
% de contrle
Type de contrle
% d'intrt

10%

25%

25%

PROCESSUS
DELABORATION ET DE
CONTROLE DUNE
CONSOLIDATION

CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION

Domaines d application des normes IAS / IFRS aux socits


concernes par le processus de mise en place des comptes
consolids

Primtre et mthodes de consolidation retenir

CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION


DOMAINES DAPPLICATION DES NORMES IAS / IFRS / MAROCAINES AUX
SOCIETES CONCERNEES PAR LE PROCESSUS DE MISE EN PLACE DES COMPTES
CONSOLIDS
La recherche des domaines dapplication des normes IFRS/Marocaines concernera
lensemble des socits incluses dans le primtre de consolidation
Domaines dapplication en terme :
De normes appliquer : au cours de cette tape il sagira de passer en revue chaque norme,
et dtudier son degr dapplicabilit aux socits concernes par le processus de mise en
place des comptes consolids, notamment les impts diffrs, Impairment des actifs,
mthodes de consolidation retenir, contrats de location, etc.
Dinformations de restitution requises (prsentation de lactif, du passif, du compte de
rsultats, des annexes, etc.)

CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION


DOMAINES DAPPLICATION DES NORMES IAS / IFRS /
MAROCAINES AUX SOCIETES CONCERNEES PAR LE PROCESSUS
DE MISE EN PLACE DES COMPTES CONSOLIDS
Inventaire des principes comptables appliqus par les socits du Groupe
Passage en revue de chaque cycle comptable et identification des principes comptables
actuellement retenus par la socit
Elaboration dun questionnaire destin aux filiales
Examen des rponses reues

Recensement des divergences avec les normes IAS / IFRS / Normes marocaines
Rapprochement entre les normes actuellement appliques par votre socit et les normes
IFRS/Marocaines applicables votre socit afin didentifier lensemble des sources de
divergences

Dtermination des seuils de matrialit pour lapplication des normes


Evaluation des changements ncessaires effectuer
Choix de mthode en cas doptions et simulations

CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION


PERIMETRE ET METHODES DE CONSOLIDATION
Mise jour des informations relatives aux socits du Groupe
capital,
nombre de titres,
dtention,
composition des organes dadministration et de direction

Dfinition des seuils de matrialit pour linclusion des socits dans primtre
Examen des natures de contrle
exclusif,
conjoint,
ou influence notable

Choix de la mthode de consolidation


intgration globale,
proportionnelle,
ou mise en quivalence

MOYENS ET SUPPORTS DE LA CONSOLIDATION

Dfinition des documents consolids laborer


Elaboration du plan comptable Groupe et des liasses de consolidation
Logiciel de consolidation
Bureau de consolidation
Sances de sensibilisation et de formation

MOYENS ET SUPPORTS DE LA CONSOLIDATION


DEFINITION DES DOCUMENTS CONSOLIDES A ELABORER
Cette phase concerne la conception et la modlisation des :
Etats financiers consolids :
bilan,
compte de rsultat,
tableaux de flux de trsorerie,
annexes

Tableaux de contrle de la consolidation :


variation des capitaux propres,
passage des rsultats sociaux aux consolids, etc.

Informations complmentaires, des fins externes ou internes :


ratios et indicateurs consolids,
contribution des filiales, etc.

MOYENS ET SUPPORTS DE LA CONSOLIDATION


ELABORATION DU PLAN COMPTABLE GROUPE
ET DES LIASSES DE CONSOLIDATION
Le plan comptable Groupe
Les liasses de consolidation permettent la remonte des informations, notamment :
Les Intragroupe,
Les mouvements de certains postes d actifs et de passifs,
Les besoins internes : (sectorielles, gographiques, etc.)

TECHNIQUE COMPTABLES
ET PRINCIPALES
ECRITURES DE
CONSOLIDATION

NOTIONS PRELIMINAIRES

Retraiter : homogniser
Retraitement SI significatif
Homognisation par rapport
A la mre
Aux normes, marocaines, IAS/IFRS, ou US
A l'image fidle du groupe

Catgories de retraitements

ECRITURES DE CONSOLIDATION : RESERVES OU


RESULTATS ?

Ecritures relatives aux exercices antrieurs


Reprises par les rserves
(lors dune premire consolidation)

Ecritures relatives l'exercice en cours


Impact sur le rsultat

ELIMINATION DES OPERATIONS RECIPROQUES

Deux types dliminations


Oprations naffectant pas le rsultat et/ou les rserves
consolids
Oprations affectant le rsultat et/ou les rserves consolids

Un Principe gnral
Neffectuer les liminations que si elles sont significatives

POURCENTAGE D'INTERET

Nature : exprime les droits de la mre dans les


capitaux propres de la filiale
donc, il se calcule par rfrence au nombre de titres

Utilisation : sert de base au partage des capitaux


propres entre le groupe et les minoritaires

ELIMINATION DES OPERATIONS RECIPROQUES


OPERATIONS N'AFFECTANT PAS LE RESULTAT
ET/OU LES RESERVES CONSOLIDES

3 cas de figures
1 Comptes rciproques dactif et de passif
Crances/dettes, prts/emprunts, clients/fournisseurs, comptes
courants, etc...

2 Produits et charges rciproques


Achats/ventes, frais financiers/produits financiers, abandons de
crances, etc...

3 Engagements hors bilan

ELIMINATION DES OPERATIONS RECIPROQUES


SANS INCIDENCE SUR LE RESULTAT

Principe gnral dlimination


Entreprises concernes

Montant liminer

Intgration globale

Intgration globale

Totalit

Intgration globale

Intgration
proportionnelle

Montant le plus faible

Intgration
proportionnelle

Intgration
proportionnelle

Montant le plus faible

ELIMINATION DE PLUS-VALUE INTERNE DE


CESSION D'IMMOBILISATION

Principe
Eliminer la plus-value interne

en ramenant le bien son

cot historique groupe

Drogation
Elimination de la plus-value interne avec maintien du bien au cot
dans lentreprise dtentrice si :
Opration conclue aux conditions normales du march
Llimination entranerait des frais disproportionns

Incidence sur lID


Cession dun bien amortissable : constater un ID
Cession dun bien non amortissable : constater un ID

ELIMINATION DES PROFITS INTERNES SUR STOCKS

Elimination des profits


Sur stock initial

rduction des rserves

Sur stock final

rduction du stock

Provision pour dprciation


Elimine dans la limite du profit limin

ID prendre en compte

ELIMINATION DES PERTES INTERNES SUR STOCKS

Application des principes gnraux


Elimination des pertes sauf si elles ont un caractre dfinitif

Provision pour dprciation


A maintenir

ELIMINATION DES PROVISIONS SUR SOCIETES


CONSOLIDEES

Se demander ce quil adviendrait de cette provision si


lensemble consolid tait considr comme une
socit unique

En principe
Provisions sur crances intra-groupe : liminer
Provisions internes faisant double emploi avec les capitaux
propres ngatifs de la filiale en difficult retenus en conso. :
liminer
Provisions constatant une dprciation ou un risque au niveau
de lensemble consolid : maintenir

ELIMINATION DES DIVIDENDES INTERNES

Distinguer
Dividendes provenant de bnfices raliss antrieurement
la date dentre de la socit distributrice dans le primtre de
consolidation
Dividendes provenant de bnfices raliss postrieurement
la date dentre de la socit distributrice dans le primtre de
consolidation

METHODES D'AMORTISSEMENTS

Principe gnral
Amortissements correspondants des critres conomiques, non
tributaires des rgles fiscales
donc, a priori, maintien des
amortissements des comptes individuels dans les comptes
consolids.

Retraitement dans 3 cas


Ncessit d'homognit
Critres fiscaux privilgis dans les comptes individuels
Volont de conformit avec les pratiques internationales

AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

Ecriture de nature fiscale


A liminer

Retraitement conduisant rapporter

l'amortissement au montant de l'amortissement


pour dprciation

EVALUATION DES STOCKS

Diffrentes mthodes possibles en comptes


sociaux : CMP, FIFO

Diffrents lments constitutifs du cot d'entre :


prix d'achat, frais accessoires d'achat, charges directes et
indirectes, etc...
Sources de disparit
Retraitement en conso. selon la mthode
groupe

+ Retraitement au niveau des stocks de la fraction des


amortissements retraite en conso.

FRAIS D'ETABLISSEMENT

CGNC :
2 choix

: charge ou immobilisation incorporelle (amortie sur 5 ans)

IAS : concept inexistant


FAS N 7 : "pre-operating costs" dans "other non current assets"
(amortis sur 3 5 ans)

En conso :
en gnral, retraitement en charges

PROVISIONS POUR DEPRECIATION

Critres retenir en conso. :


Dprciation correspondant des critres
conomiques
Neutralit fiscale
Homognit

PROVISIONS REGLEMENTEES

Exemples : provisions pour acquisition logements,


provisions pour investissements, amortissements
drogatoires, etc...

A liminer car elles ont un caractre purement fiscal

RETRAITEMENT DU CREDIT-BAIL

IAS & Normes marocaines


Une distinction entre :
Finance Lease" : les conditions du contrat s'apparentent une
vente (transfert des risques et avantages au locataire) = enregistr
comme une vente
"Operating lease" : contrat de location simple = enregistr comme
tel

POUR QU'UN RETRAITEMENT SOIT COMPLET :


NE PAS OUBLIER

Corriger les postes du bilan


Prendre en compte l'incidence sur les rserves au
titre des exercices antrieurs

Corriger les charges et produits par le rsultat de


l'exercice

LES REGROUPEMENTS
DENTREPRISES ET
PARTAGE DES CAPITAUX
PROPRES

LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES

Identification de la cible
Identification des cots dacquisition (traitement diffrent selon que lon est
en normes marocaines ou IFRS)
Affectation du cot aux actifs, passifs et passifs ventuels acquis
Allocation du cot du regroupement dentreprises en identifiant sparment les
actifs, passifs et engagements identifiables des entits acquises leur juste
valeur si
Il est probable que des avantages conomiques futurs se rapportant lactif (non
incorporel) bnficieront lacqureur et sil existe une estimation fiable de sa juste
valeur
Il est probable que des sorties de ressources reprsentatives davantages conomiques
futurs sortiront de chez lacqureur dans le cas dun passif (autre quun passif ventuel)
et sil existe une estimation fiable de sa juste valeur
La juste valeur des actifs incorporels et des passifs ventuels peut tre dtermine de
manire fiable

LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES

valuer le cot du regroupement dentreprises


Juste valeur la date de lchange
Immobilisations corporelles
A la valeur de march, normalement dtermine par une expertise
Si la valeur de march nest pas disponible, son cot de remplacement

Immobilisations incorporelles
A la juste valeur dtermine par rfrence un march actif si disponible (cas peu commun)
Sil ny a pas de march actif, au montant qui aurait t pay dans une transaction normale entre
des parties consentantes et bien informes.

Actifs ou passifs nets lis aux avantages du personnel pour des rgimes prestations dfinies
Valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies moins la juste valeur des actifs ddis
ce rgime
Dettes dexploitation, dettes longlong-terme, charges payer
Valeur actuelle des montants devant tre dbourss pour rgler les passifs dtermine au taux
dintrt actuel.
Actualisation des dettes dexploitation non requise si non matrielle.

LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES

Ajustements du prix dacquisition dpendant dvnements futurs


Inclus, la date dacquisition, dans le cot du regroupement dentreprises si
lajustement est probable et mesurable de manire fiable

Exemple : Garantie de prix des valeurs mises

Lajustement devient probable postrieurement


Ajustement du cot du regroupement

LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES


Affectation du cot aux actifs acquis, aux passifs et passifs ventuels
repris
Goodwill
Reconnaissance initiale
A la date dacquisition
Comme un actif
A son cot
= Cot du regroupement dentreprises
Intrts de lacqureur dans la juste valeur des actifs et passifs
identifiables
Aprs la reconnaissance initiale
Au cot diminu du cumul des pertes de valeur

Les dprciations du goodwill comptabilises sont irrversibles en


normes IFRS
Le goodwill ne doit pas tre amorti en IFRS et est amorti en normes marocaines

LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES


Affectation du cot aux actifs acquis, aux passifs et passifs ventuels repris
En cas de goodwill ngatif
Rvaluer lidentification et lestimation des actifs et passifs identifiables et lestimation du cot
du regroupement dentreprises ; et
Reconnatre immdiatement en compte de rsultat tout excdent restant aprs la rvaluation
dans tous les cas

LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES

Comptabilisation initiale dtermine temporairement


Comptabilisation initiale du regroupement dentreprises = utilisation de valeurs temporaires
En IFRS tout ajustement relatif ces valeurs temporaires devant tre reconnu dans les 12
mois suivant la date dacquisition est comptabilis comme un ajustement de la
comptabilisation initiale
Aprs cette priode de 12 mois, tout ajustement doit tre reconnu de manire prospective
Impact sur le compte de rsultat de lanne en cours
Pas dajustement du goodwill, sauf pour :

La reconnaissance dun actif dimpts diffrs


Les ajustements du prix dacquisition dpendant dvnements futurs (dfinis dans le
contrat dacquisition)

LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES


Comptabilisation initiale dtermine sur une base temporaire

01.01.12

12 mois

Priode pour terminer la


comptabilisation de
l'acquisition

31.12.12

Aprs la comptabilisation de
l'acquisition
Changement des estimations de juste
valeur des actifs nets
Impact sur le compte de rsultat
Pas d'ajustement du goodwill
Exceptions
Comptabilisation d'un actif d'impt
diffr
Ajustement du prix d'acquisition en
fonction d'vnements futurs
Ajustement du goodwill

01.01.12: Meilleure
estimation des justes
valeurs d'actifs nets

31.12.12: Fin de la
comptabilisation de
l'acquisition