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Programme du sminaire

Thme 1

: Introduction gnrale la fiscalit internationale


: Territorialit de l'impt

Thme II : Conventions fiscales internationales


Thme III : Implantations l'tranger et fiscalit
Thme IV : Problmatique des prix du transfert
Thme V : Revenus passifs et fiscalit
Thme VI : Evasion et fraude fiscale internationale

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A. Oukhel/ou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Gnralits

Champ d'application

Mthodes d'limination de la double imposition

La clause de non discrimination

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A. Oukhellou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Gnralits

./ L'importance croissante du rseau conventionnel


./ La relative uniformit des conventions fiscales internationales
Le modle OCDE
Le modle ONU
Spcificits des conventions (exemple de la convention francomarocaines

./ Le principe de supriorit des conventions sur le droit interne


./ La subsidiarit des conventions et le principe corollaire de nonaggravation
./ Mcanisme gnral d'application et structure gnrale des
conventions fiscales internationales

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Thme II : Conventions fiscales internationales


Objectifs des conventions fiscales

1/ Prvention et limination des doubles impositions, problme


central des relations fiscales entre Etats
~limination des entraves fiscales pouvant faire obstacle la
libralisation et
internationaux.

au

dveloppement

des

changes

conomiques

2/ lutte contre l'vasion fiscale internationale par l'instauration de


l'assistance administrative bilatrale entre les Etats contractants
en matire d'assiette et de recouvrement de l'impt.

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Thme II : Conventions fiscales internationales


-- Structure gnrale des conventions fiscales
1/ Le modle de l'OCDE

2/ La convention fiscale franco-marocaine du 29 mai 1970

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Thme II : Conventions fiscales internationales

Le rglement des difficults d'application des conventions


recours non juridictionnels
~
~

les

La procdure amiable
L'arbitrage

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Thme II : Conventions fiscales internationales


Le champ d'application des conventions fiscales
~

Dans le temps

Dans l'espace

Quant aux impts viss

Quant aux personnes

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Thme II : Conventions fiscales internationales


Le champ d'application personnel
~ La notion de rsidence / personnes physiques
~ Modle OCDE :
~ Le critre principal du renvoi aux droits internes
~

Les 5 autres critres subsidiaires et hirarchiques:

1/
2/
3/
4/
5/

foyer d'habitation permanent


centre des intrts vitaux
sjour habituel
nationalit
accord entre les autorits comptentes de chaque Etat contractant

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Thme II : Conventions fiscales internationales


Le champ d'application personnel
~

Notion de domicile (convention franco-marocaine)


~

Absence de renvoi aux droits internes


Dfinition du domicile fiscale partir des seuls critres conventionnels

Le critre principal du foyer permanent d'habitation


~ Les deux critres subsidiaires et hirarchiques:
1/ Centre des activits professionnelles
2/ Lieu du sjour le plus long

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Thme II : Conventions fiscales internationales


Le champ d'application personnel
~ La notion de rsidence / personnes morales et socits
~

Modle OCDE :
~

Renvoi aux droits internes


~ Critre du lieu du sige de direction effective en cas de conflit de
rsidence
~

Convention fiscale franco-marocaine


Le lieu du sige statutaire pour les personnes morales
Le lieu du sige de direction effective pour les socits en
participation et les socits de fait

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Thme II : Conventions fiscales internationales


Le champ d'application personnel
~

Notion de domicile (convention franco-marocaine)


q Absence de renvoi aux droits internes

Dfinition du domicile fiscale partir des seuls critres conventionnels


q Le critre principal du foyer permanent d'habitation
q

Les deux critres subsidiaires et hirarchiques :


1/ Centre des activits professionnelles
2/ Lieu du sjour le plus long

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Thme II : Conventions fiscales internationales

Les mthodes d'limination de la double


imposition
~ Mthode de l'exemption (ou de l'exonration)
..
~

Attribution exclusive du droit d'imposer l'un des deux Etats

Mthode de l'imputation
Imposition par les deux Etats
Attribution, par l'Etat de la rsidence, d'un crdit
d'impt

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Thme II : Conventions fiscales internationales

- La mthode de l'exemption
~

Les deux formes d'exemption


L'exemption pure et simple (ou intgrale) : l'Etat
de rsidence de tient pas compte de la matire
imposable dans l'tablissement de son impt.

. L'exemption avec progressivit (ou mthode du


taux effectif) : L'Etat de rsidence tient compte de
la matire imposable pour tablir le taux effectif
de l'impt.
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Thme II : Conventions fiscales internationales

La mthode de l'imputation
t!:> Les formes d'imputation
Imputation intgrale (exceptionnel)
Imputation limite ou ordinaire : dans la limite de la
fraction de l'impt qui correspond au revenu de source
trangre
Crdit d'impt proportionnel : effets quasi-quivalent
la mthode de l'exemption avec progressivit
Crdit d'Impt fictif
EXEMPLES
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Thme II : Conventions fiscales internationales

La clause de non-discrimination
~

Application aux personnes physiques

Application aux personnes morales

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,..-_.,

Thme II : Conventions fiscales internationales


La clause de non-discrimination/personnes
physiques
o Qui peut invoquer la clause?
tJy Il faut avoir la nationalit d'un Etat contractant pour

opposer la clause l'autre Etat contractant


tJy Faut-il en outre tre rsident de l'un ou de l'autre des Etats

contractants?
~Ia rponse dpend de la rdaction de chaque convention.

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Thme II : Conventions fiscales internationales


- La clause de non-discrimination/personnes
physiques
o Porte de la clause
~

Clause de non-discrimination ou clause d'galit de


traitement?

Interdiction des diffrences de traitement fonds sur la


nationalit

-+ Condition tenant la similitude de situation


-+

Lgitimit des diffrences de traitement fondes sur la


rsidence

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Thme II : Conventions fiscales internationales


La clause de non-discrimination/personnes
morales
o La formulation gnrale de la clause
~

Dfinition de la nationalit des personnes morales: le sige de


direction effective prsum par le sige statutaire.

Consquences:

-+

interdictions des diffrences de traitement fondes sur le sige


statutaire ou le sige de la direction effective de la socit.

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Thme II : Conventions fiscales internationales

La clause de nondiscrimination/personnes morales


o La dclinaison spcifique aux
tablissements stables
~

Tendance l'assimilation de l'tablissement stable aux


filiales nationales.

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