Diccionario de Economía Pública - Santiago Álvarez García

DICCIONARIO
DE ECONOMA Y EMPRESA
Coordinador general
Miguel ngel Galindo Martn
Obra compuesta por nueve volmenes referidos a los campos ms importantes

de la economa y de la administracin de empresas:
DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONMICO
Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento econmico.
Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid)
DICCIONARIO DE ECONOMA APLICADA
Poltica econmica, economa mundial y estructura econmica.
Miguel ngel Galindo Martn (Universidad de Castilla-La Mancha)
DICCIONARIO DE TEORA ECONMICA
Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla)
DICCIONARIO DE FINANZAS
Juan Jos Durn Herrera (Universidad Autnoma de Madrid)
DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN
Araceli Mora Engudanos (Universidad de Valencia)
DICCIONARIO DE ECONOMA SOCIAL
Inmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha)
DICCIONARIO DE ECONOMA PBLICA
Santiago lvarez Garca (Universidad de Oviedo)
DICCIONARIO DE DIRECCIN DE EMPRESAS Y MARKETING
Miguel ngel Sastre Castillo (Universidad Complutense de Madrid)
DICCIONARIO DE ESTADSTICA Y ECONOMETRA
Javier Martn Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)
Esta obra ha sido publicada con una subvencin de la Direccion General del
Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su prstamo pblico
en Bibliotecas Pblicas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 37.2 de la Ley
de Propiedad Intelectual.
Diccionario de Economa y Empresa.

Director: Miguel ngel Galindo Martn
Diccionario de Economa Pblica

Santiago lvarez Garca
Ecobook - Editorial del Economista. 2010
Cristo, 3 - 28015 Madrid (Espaa).
Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072
www.ecobook.com
Comit editorial.
Presidente: Luis Perdices de Blas.
Vocales: Juan Ramn Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,
Prsper Lamothe, Pablo Martn Acea, Juan Mascareas, M ngeles
Montoro, Juan Jos Rubio.
Diseo de portada y maquetacin: Cristihan Gonzlez Surez
Imprime: Top Printer Plus, S.L.
ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5
ISBN formato papel: 978-84-96877-41-2
ISBN formato PDF: 978-84-96877-42-9
Depsito legal:
Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorizacin escrita de los titulares del Copyright, bajo
las sanciones establecidas en las leyes, la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier
medio o procedimiento, comprendidos la reprografa y el tratamiento informtico, y la distribucin
de ejemplares de ella mediante alquiler o prstamo pblicos.
DICCIONARIO
DE ECONOMA PBLICA
COORDINADOR
SANTIAGO LVAREZ GARCA

LUIS IGNACIO LVAREZ GONZLEZ
ANTONIO APARICIO PREZ
MERCEDES BURGUILLO CUESTA
DAVID CANTERO PRIETO
JOS MANUEL CORDERO
NATIVIDAD FERNNDEZ GMEZ
ANA ISABEL GONZLEZ GONZLEZ
LOURDES JEREZ TRUJILLO
CSAR MANCHN LPEZ

JOS MANUEL MANEIRO JURJO
INS P. MURILLO HUERTAS
MARTA PASCUAL SEZ
JESS PREZ MAYO
DESIDERIO ROMERO JORDN
MARA JOS SANZO PREZ
EVA VICENTE HERNNDEZ
Nota del coordinador
En este Diccionario se han recogido aproximadamente 650 trminos que consiGHUDPRVTXHVRQORVPiVVLJQLFDWLYRVHQHOFDPSRGHODHFRQRPtDS~OELFD/RV

conceptos analizados comprenden todos los mbitos de la hacienda pblica, desde
ODMXVWLFDFLyQQRUPDWLYDGHODLQWHUYHQFLyQHFRQyPLFDGHOVHFWRUS~EOLFRKDVWDOD
WHRUtDGHOIHGHUDOLVPRVFDOSDVDQGRSRUODSURSLDGHOLPLWDFLyQGHOVHFWRUS~EOLFR
la teora de la eleccin colectiva, los modelos de comportamiento del sector
pblico, el presupuesto, el gasto pblico, la evaluacin econmica de las polticas
pblicas y la teora de la imposicin.
La relevancia de los aspectos tericos de la economa pblica no nos ha llevado a olvidar la vertiente aplicada de la misma, incorporando en muchos casos
HOGHVDUUROOR\ODDSOLFDFLyQTXHODVGLVWLQWDVJXUDVLPSRVLWLYDVRODVLQVWLWXFLRQHV
presupuestarias tienen en nuestro pas.
En la seleccin de los trminos incluidos en este Diciconario de Economa
Pblica se ha tenido en cuenta que se inscribe en una obra general, el Diccionario
de Economa y Empresa, en la que hay un volumen dedicado a la teora econmica
y otro a la economa aplicada, por lo que hemos intentado evitar al mximo las
duplicidades, incluyendo en algunos casos solamente aquellas voces que resultan
imprescindibles en nuestro mbito de estudio.
En la elaboracin de este tomo ha participado un importante nmero de profeVRUHVGHGLYHUVDVXQLYHUVLGDGHVHVSDxRODV$OQDOGHFDGDYR]DSDUHFHQVXVLQLciales para que se reconozca su autora. A todos ellos agradezco su trabajo y su
implicacin en este proyecto. De la misma forma, quiero agradecer al coordinador
general de la obra, el profesor Miguel Angel Galindo Martn, Catedrtico de PolWLFD(FRQyPLFDHQ OD 8QLYHUVLGDGGH &DVWLOOD/D0DQFKDVX FRQDQ]DDO HQFDUgarme la coordinacin de este volumen.
Universidad de Oviedo
Colaboradores y siglas
6DQWLDJROYDUH]*DUFtDUniversidad de Oviedo6$*

/XLV,JQDFLROYDUH]*RQ]iOH]Universidad de Oviedo/,$*
$QWRQLR$SDULFLR3pUH]Universidad de Oviedo$$3
0HUFHGHV%XUJXLOOR&XHVWDUniversidad de Alcal de Henares0%&
'DYLG&DQWDUHUR3ULHWRUniversidad de Cantabria'&3
-RVp0DQXHO&RUGHURUniversidad de Extremadura-0&
1DWLYLGDG)HUQiQGH]*yPH]Universidad de Cantabria1)*
$QD,VDEHO*RQ]iOH]*RQ]iOH]Universidad de Oviedo $,**
/RXUGHV-HUH]7UXMLOORUniversidad de Extremadura/-7
&pVDU0DQFKyQ/ySH]Universidad de Extremadura&0/
-RVp0DQXHO0DQHLUR-XUMRUniversidad de Alcal de Henares-00-
,QpV30XULOOR+XHUWDVUniversidad de Extremadura,30++
0DUWD3DVFXDO6iH]Universidad de Cantabria036
-HV~V3pUH]0D\RUniversidad de Extremadura-30
'HVLGHULR5RPHUR-RUGiQUniversidad Rey Juan Carlos'5-
0DUtD-RVp6DQ]R3pUH]Universidad de Oviedo0-63
(YD9LFHQWH+HUQiQGH]Universidad de Valladolid(9+
Voces
A
En el mbito de la Hacienda pblica,
SXHGH GHQLUVH OD DFWLYLGDG QDQFLHUD
como el conjunto de operaciones llevaGDVDFDERSRUXQHQWHS~EOLFRFRQHOQ
de obtener recursos con los que hacer
frente a sus gastos en aras de satisfaDFWLYLGDG QDQFLHUD Es ste un tr- cer necesidades comunes. Desde esta
mino polismico, que acoge diversas SHUVSHFWLYDODDFWLYLGDGQDQFLHUDHVXQ
acepciones segn sea la rama de cono- ciclo que se inicia con el gasto pblico
y termina con los ingresos pblicos,
cimiento en la que se estudie.
(Q HO iPELWR GHO 6LVWHPD QDQFLHUR siendo el elemento de enlace el presuOD DFWLYLGDG QDQFLHUD SXHGH GHQLUVH puesto. (A.A.P.)
como el conjunto de transacciones que
se efectan en el mercado de oferentes activo. El activo desde el punto de vista
\GHPDQGDQWHVGHUHFXUVRVQDQFLHURV FRQWDEOH SXHGH GHQLUVH FRPR HO FRQincluyendo aqullas operaciones que junto de bienes y derechos controlados
intervienen en la formacin del mer- por las empresas resultantes de eventos
anteriores de los que se espera obtener
cado de dinero y de capitales.
accisa. Impuesto especial de carcter
indirecto que grava de forma selectiva
la produccin o venta de ciertos artculos de consumo como productos petrolferos, tabaco o alcohol. (S.A.G.)
UHQGLPLHQWRVREHQHFLRVIXWXURV
Como notas caractersticas de los activos se sealan las siguientes: capacidad
de conversin en rendimientos econmicos y vinculacin activo-empresa.
Desde un punto de vista econmico
VXHOH GHQLUVH FRPR DOJR TXH SURporciona una corriente monetaria a su
propietario. Esta supone un activo que
puede adoptar la forma de pago explcito o implcito. En el primer caso aparece como renta de un bien o derecho
como puede ser la renta percibida de un
inmueble o los dividendos de las acciones, y, en el segundo caso, la corriente
monetaria supone la existencia de una
renta implcita pues adopta la forma de
un aumento o de una disminucin del
precio o valor del activo. (A.A.P.)
activo arriesgado. Se entiende por
activo arriesgado aqul que proporciona una corriente monetaria aleatoria,
es decir, que no se conoce con seguridad de antemano. (A.A.P.)
DFWLYRV QDQFLHURV (O DFWLYR QDQFLHURHVXQLQVWUXPHQWRGHQDQFLDFLyQ
Normalmente deriva el ahorro hacia la
inversin.
Las caractersticas principales de los
DFWLYRVQDQFLHURVVRQOLTXLGH]ULHVJR
y rentabilidad, caractersticas que pueden darse en grados diversos y son precisamente estos grados los que sirven
SDUDFODVLFDUORVGLVWLQWRVDFWLYRV
6XFODVLFDFLyQSRURWUDSDUWHHVPX\
variada, pues es una categora abierta.
/D SULPHUD FODVLFDFLyQ TXH SXHGH
KDFHUVHHVODGHDFWLYRVQDQFLHURVSULPDULRV\DFWLYRVQDQFLHURVLQGLUHFWRV
10
Los primeros son aqullos que son emitidos por las unidades econmicas de
JDVWRFRQGpFLWFRQHOQGHREWHQHU
medios de pago para cubrir un desequilibrio temporal entre sus gastos e ingreVRV /RV DFWLYRV QDQFLHURV LQGLUHFWRV
se producen cuando los intermediarios
QDQFLHURV DGTXLHUHQ DOJXQRV GH HVRV
WtWXORVDFWLYRVQDQFLHURVSULPDULRV\
emiten otros ms acordes con las preferencias de los ahorradores llevando a
cabo un proceso de transformacin de
activos.
2WUD FODVLFDFLyQ HV OD TXH ORV RUGHQD
atendiendo a su grado de liquidez relativa. As, en primer lugar, habra que
contabilizar el dinero, tanto legal como
EDQFDULRSXHVHVHOLQVWUXPHQWRQDQciero plenamente lquido, que representa un pasivo para la institucin que lo
genera: el Tesoro, si se trata de moneda
metlica, el Banco emisor en el caso de
billetes de curso legal y las entidades
bancarias en caso de los depsitos a la
vista; a continuacin habran de mencionarse los distintos tipos de depsitos,
los fondos pblicos, las obligaciones de
entidades privadas, los prstamos sin
garanta real y los crditos comerciales,
activos de muy baja liquidez.
2WUDFODVLFDFLyQTXHSXHGHKDFHUVHHV
atendiendo a la naturaleza de la entidad econmica emisora, bien se trate
del Estado, de otras Administraciones
pblicas, del Banco Central o emisor,
GH LQWHUPHGLDULRV QDQFLHURV R GH ODV
HPSUHVDVQRQDQFLHUDV
/DFODVLFDFLyQPiVFRUULHQWHHVODTXH
GLVWLQJXH HQWUH DFWLYRV QDQFLHURV GH
UHQWDMD\DFWLYRVQDQFLHURVGHUHQWD
variable, atendiendo a la naturaleza de

VX UHQWDELOLGDG DFWLYRV QDQFLHURV D
corto, medio y largo plazo, atendiendo
DO WLHPSR GH GXUDFLyQ \ DFWLYRV QDQcieros subyacentes y derivados, teniendo
HQFXHQWDTXHXQGHULYDGRQDQFLHURHV
aqul cuyo valor se basa en el precio de
otro activo, el cual toma el nombre de
activo subyacente. Los subyacentes utilizados pueden ser muy diferentes, acciones, ndices burstiles, valores de renta
MDWLSRVGHLQWHUpVRPDWHULDVSULPDV
/RVDFWLYRVQDQFLHURVVHQHJRFLDQHQ
mercados que traen su nombre del tipo
que sea y de su vencimiento. La clasiFDFLyQPiVJHQHUDO\PiVLPSRUWDQWH
de estos mercados es la que diferencia
HQWUHPHUFDGRVQDQFLHURVSULPDULRV\
secundarios. (A.A.P.)
administracin central. La organizacin central de la Administracin
del Estado est constituida por el conjunto de rganos cuya competencia se
extiende a todo el territorio nacional.
Esta administracin se divide en dos
bloques: el primero comprende aquellos rganos que son de direccin poltica, tanto de carcter unipersonal como
pluripersonal o colegiada; el segundo
bloque comprende los rganos administrativos situados en un segundo nivel
y que son ocupados por, generalmente,
funcionarios pblicos. (A.A.P.)
administracin consultiva. Dada la
complejidad de las Administraciones
pblicas, para el correcto desarrollo de
sus funciones han ido surgiendo todo un
conjunto de rganos de asesoramiento
tcnico que constituyen lo que se denomina la Administracin consultiva.
11
La Constitucin Espaola en su artculo

VHUHHUHDO&RQVHMRGH(VWDGRDO
TXH FRQJXUD FRPR VXSUHPR yUJDQR
consultivo del mismo.
Dejando, por otra parte, a un lado, las
Secretaras Generales Tcnicas, que
son el prototipo de rgano consultivo
del respectivo Ministerio al que estn
adscritos, los restantes rganos de esta
naturaleza pueden dividirse en dos bloques: los dedicados al asesoramiento
jurdico y al econmico de los rganos
activos de la Administracin central.
Entre los rganos de asesoramiento
jurdico est el Cuerpo de Abogados del
Estado, la Direccin General del Servicio Jurdico del Estado, y las Asesoras
Jurdicas que poseen la mayor parte de
los Organismos autnomos.
Dentro de los rganos de asesoramiento
econmico destaca el Cuerpo de Economistas del Estado, integrado en el
Cuerpo de Tcnicos Comerciales y
Economistas del Estado. (A.A.P.)
administraciones pblicas. El trmino
Administracin Pblica, en torno al cual
gira todo el Derecho Administrativo,
se utiliza con poca precisin. Generalmente viene referida esta expresin al
mbito de actuacin de la Administracin del Estado, que es la Administracin
Pblica por excelencia. Sin embargo,
dado que es frecuente la existencia
dentro de un mismo Estado de diversos
niveles de gobierno y administracin,
habra que hablar de varias Administraciones Pblicas. As, aparecen junto a
la Administracin del Estado, entidades
con propia personalidad jurdica independiente, Comunidades Autnomas,
Administraciones Locales, Provincisa,

Municipios, Entidades Locales menores, otras entidades locales y un conjunto de Entidades institucionales o
FRUSRUDWLYDVLJXDOPHQWHSHUVRQLFDGDV
El Sistema Europeo de Cuentas (SEC)
GHQHHOVHFWRU$GPLQLVWUDFLRQHV3~EOLcas como el conjunto de unidades institucionales cuya funcin principal es
producir bienes y servicios no destinados a la venta para la colectividad y
efectuar operaciones de redistribucin
de la renta y la riqueza. Sus recursos
proceden fundamentalmente de pagos
obligatorios efectuados por las unidades pertenecientes a otros sectores institucionales hogares, empresas e instituciones privadas sin nimo de lucro.
(A.A.P. y S.A.G.).
ahorro pblico. Segn la contabilidad

nacional, el ahorro nacional o pblico
es el saldo de las cuentas de utilizacin
de renta disponible y renta disponible
ajustada de cada sector institucional.
Representa aquella parte de la renta
nacional disponible que no se destina al
JDVWRHQFRQVXPRQDO
Dentro del ahorro nacional hay que
distinguir entre el ahorro del sector privado y el ahorro pblico.
Se entiende por ahorro pblico el realizado por las administraciones pblicas,
coincidiendo por tanto con el supervit
pblico. (A.A.P.)
DMXVWHVVFDOHVHQIURQWHUDOperaciones destinadas a garantizar que el rgiPHQ VFDO QDFLRQDO QR SHUMXGLFD D ODV
exportaciones ni otorga un tratamiento
aduana. 2FLQDVFDOFX\DQDOLGDGFRQ- favorable a las importaciones respecto a
VLVWHHQUHJLVWUDUHOWUiFRLQWHUQDFLRQDOGH la produccin nacional. Consiste en eximercancas que se exportan e importan, mir a las mercancas exportadas de los
cobrando los derechos a la exportacin/ impuestos indirectos nacionales, como
importacin establecidos. (S.A.G.).
los impuestos sobre el volumen de ventas o el impuesto sobre el valor aaagencia burocrtica. Vase: teora dido, y en la aplicacin de los impueseconmica de la burocracia. (S.A.G.).
tos internos indirectos a los productos
importados. (S.A.G.)
DKRUURVFDO. Figura gracias a la cual, y
aprovechando las posibilidades estable- alcuota. Parte proporcional que resulta
cidas en las leyes, se busca minimizar de dividir algo en un cierto nmero de
el pago del tributo. Aprovechando las porciones iguales. En la terminologa
ventajas que el legislador prev para impositiva se denomina alcuota al porincentivar determinadas actividades FHQWDMHHVFDODRYDORUMRTXHVHDSOLFD
(por ejemplo, deducciones por inver- sobre la base tributaria para determinar el
siones en investigacin o desarrollo, valor del impuesto a satisfacer. (S.A.G.)
deducciones por creacin de empleo,
etc.) se puede disminuir la carga tribu- DPQLVWLDVFDOPlan de regularizacin
taria, de manera acorde al espritu de la VFDO TXH SHUPLWH TXH DRUH HO GLQHUR
ley. (A.I.G.G.).
evadido a la hacienda pblica sin pena-
12

/DQRUPDWLYDVFDOHVSDxROFRQWHPSOD
este gasto restrictivamente, con una
minuciosa regulacin sobre la forma
de su determinacin y con limitaciones
D VX FXDQWLFDFLyQ 3DUD TXH OD DPRUWL]DFLyQ VH FRQVLGHUH JDVWR VFDO GHEH
reunir dos requisitos bsicos: responder
a la depreciacin efectiva de los bienes
amortizacin. Constituye un gasto que se amortizan y estar contabilizada
WDQWR FRQWDEOH FRPR VFDO JUDFLDV DO (salvo en las excepciones legalmente
cual se fraccionan los gastos de inver- previstas).
sin efectuados en bienes de vida til Existen distintos sistemas de amortizalimitada, aunque superior a un ejercicio. FLyQ VFDOPHQWH DGPLVLEOHV /RV SULQLas cantidades deducibles en concepto cipales son:
de amortizacin sern aquellas que $PRUWL]DFLyQ VHJ~Q WDEODV R DPRUWLcorrespondan a la depreciacin efectiva
zacin lineal.
que sufran los distintos elementos que
- Amortizacin de bienes utilizados
formen parte del activo inmovilizado,
en turnos.
por funcionamiento, uso, disfrute u
- Amortizacin de bienes usados.
obsolescencia.
$PRUWL]DFLyQYDULDEOH
La amortizacin debe efectuarse ele- Amortizacin segn porcentaje
mento por elemento, a lo largo de toda
constante.
su vida til. Por ello la amortizacin
- Amortizacin por suma de dgitos.
no se computar desde el momento de 3ODQHVGHDPRUWL]DFLyQ
adquisicin del bien, sino slo desde su $PRUWL]DFLyQVHJ~QGHSUHFLDFLyQMXVSXHVWDHQPDUFKDHIHFWLYD$OQDOGHOD
WLFDGD
vida til del bien, la amortizacin acu- /LEHUWDGGHDPRUWL]DFLyQ
mulada no podr superar el valor por 5HJODVHVSHFLDOHVGHDPRUWL]DFLyQ
HOTXHJXUHFRQWDELOL]DGRHOHOHPHQWR
- Amortizacin de elementos del
amortizado.
inmovilizado intangible.
Las cantidades deducibles en concepto
- Amortizacin en empresas de redude amortizacin sern aquellas que
cida dimensin.
correspondan a la depreciacin efectiva
- Amortizacin de bienes en caso de
que sufran los distintos elementos que
DUUHQGDPLHQWRQDQFLHUR
formen parte del activo inmovilizado, La amortizacin segn tablas o amorpor funcionamiento, uso, disfrute u tizacin lineal consiste en la aplicaobsolescencia. Por ello su base ser el FLyQ GH XQRV FRHFLHQWHV HVWDEOHFLGRV
valor del bien, su coste de adquisicin para cada elemento patrimonial, segn
o de produccin menos el valor residual su naturaleza y la rama de actividad
que permanezca como recuperable al econmica en la cual opere la entidad.
QDOGHOSHUtRGRGHDPRUWL]DFLyQ
'LFKRV FRHFLHQWHV VH FRQWLHQHQ HQ
lizacin para los defraudadores. En
algunos casos, a cambio de evitar la
sancin tributaria, los contribuyentes
tienen que invertir el dinero en ttulos
de deuda pblica con un inters especial, sensiblemente inferior al de mercado. (S.A.G.)
13
unas tablas ordenadas de acuerdo con

OD &ODVLFDFLyQ 1DFLRQDO GH $FWLYLdades Econmicas, que actualmente
JXUDQ FRPR DQH[R GHO 5HJODPHQWR
del Impuesto sobre Sociedades. Estas
WDEODVVHxDODQSDUDFDGDELHQXQFRHciente mximo de amortizacin, que
determinar la cantidad mxima que
en cada ejercicio se admite como gasto
VFDOPHQWH GHGXFLEOH \ XQ SHUtRGR
mximo, que nos indica el nmero de
ejercicios durante los cuales el bien
debe quedar totalmente amortizado,
ya que no se admitir como gasto la
amortizacin que se practique una vez
sobrepasado dicho perodo. Si concluye
el perodo de amortizacin sin que esta
se haya realizado, o habindose realizado parcialmente, se pierde el derecho
a amortizar, pues no existe obligacin
de amortizacin mnima. Cuando un
HOHPHQWR DPRUWL]DEOH QR WHQJD MDGR
GH PDQHUD HVSHFtFD FRHFLHQWH GH
amortizacin o plazo mximo de vida
til en las tablas, el sujeto pasivo podr
aplicar provisionalmente el que juzgue
ms apropiado por asimilacin a los
efectivamente aprobados, en tanto el
Ministerio de Economa y Hacienda no
HVWDEOH]FDXQRHVSHFtFR
Cuando los elementos del activo son
utilizados diariamente en ms de un
turno normal de trabajo, sufrirn una
depreciacin ms rpida. Teniendo en
cuenta esta circunstancia, es posible
DSOLFDU XQ FRHFLHQWH GH DPRUWL]DFLyQ
mximo ms elevado, que se obtendr
VXPDQGRDOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQ
lineal derivado del perodo mximo de
amortizacin, el resultado de multipliFDU OD GLIHUHQFLD HQWUH ORV FRHFLHQ-
14
tes lineales mximo y mnimo por el

cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas. Se
excluye la aplicacin de este mtodo a
aquellos elementos patrimoniales que
por su naturaleza deban ser utilizados
de forma continuada.
En el caso de que los elementos del
activo se adquieran usados, existen cierWRVFULWHULRVSDUDMDUHOYDORUGHDPRUWLzacin. As, la amortizacin podr efectuarse sobre el precio de adquisicin del
bien usado, hasta el lmite de multiplicar por 2 la cantidad derivada de apliFDUHOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQOLQHDO
mxima. Pero tambin podr realizarse
sobre el precio de adquisicin o coste de
produccin originario, bien porque sea
conocido, bien porque el sujeto pasivo
lo haya determinado pericialmente. En
este caso, dicho precio ser la base para
DSOLFDU HO FRHFLHQWH GH DPRUWL]DFLyQ
lineal mximo, sin incremento alguno.
Aunque, en principio, la eleccin del
criterio a seguir es eleccin del sujeto
pasivo, cuando los elementos usados
hayan sido adquiridos a entidades del
mismo grupo de sociedades, deber
utilizarse necesariamente la segunda
opcin, si bien se podr sustituir el
valor originario por el precio de adquisicin, si ste hubiese sido superior al
originario.
La amortizacin variable se realiza
aplicando cantidades distintas segn
va transcurriendo el perodo de amortizacin. Puede ser degresiva, cuando
se amortiza ms al principio y menos
DOQDORSURJUHVLYDFXDQGRVXFHGHDO
contrario. Para su aplicacin se busca
HQ ODV WDEODV HO FRHFLHQWH \ SHUtRGR

mximos de amortizacin correspondientes. Tambin, como en la amortizacin lineal, es preciso decidir el perodo
de amortizacin en que sta se va a aplicar efectivamente, dentro de los valores
enteros comprendidos en el intervalo
GHQLGR SRU HO SHUtRGR Pi[LPR VHxDlado en las tablas y el perodo mnimo
TXHUHVXOWHGHGLYLGLUHQWUHHOFRHciente mximo de las tablas. A partir de
estos datos, existen dos formas para su
clculo.
La amortizacin segn porcentaje constante, para lo cual es preciso llevar a cabo
GRVSDVRVSULPHURVHKDOODHOFRHFLHQWH
lineal, dividiendo 100 entre el nmero
de aos de amortizacin elegido y, desSXpV VH PXOWLSOLFD HO FRHFLHQWH DVt
REWHQLGR SRU XQ QXHYR FRHFLHQWH HQ
funcin del perodo de amortizacin
(1,5 si es inferior a 5 aos, 2 si se sita
entre 5 y 8 aos, y 2,5 si es igual o supeULRUDDxRV(OUHVXOWDGRVHUiHOFRHciente constante de amortizacin, salvo
que sea inferior al 11%, que es el porcentaje mnimo para esta amortizacin.
(OFRHFLHQWHFRQVWDQWHVHDSOLFDUiDORV
sucesivos valores residuales del bien en
cada ao del perodo, determinando as
la cuota amortizable. Para no aplicar este
SURFHVR LQGHQLGDPHQWH HQ HO SHUtRGR
que concluya la vida til del elemento
HV GHFLU FXDQGR QDOLFH HO SHUtRGR GH
amortizacin elegido) se amortizar
totalmente el importe pendiente.
La amortizacin por suma de dgitos
se puede llevar a cabo de forma degresiva o progresiva. Para su aplicacin se
parte tambin de la determinacin del
perodo de amortizacin, procedindose despus de la siguiente manera:
15
3ULPHURVHGHWHUPLQDODVXPDGHGtJLtos mediante la adicin de los valores

numricos asignados a los aos en
que se vaya a amortizar el elemento
patrimonial.
(QVHJXQGROXJDUVHKDOODODFXRWDSRU
dgito, dividendo el valor amortizable
del bien entre el resultado de la suma
de dgitos.
'HVSXpV VH DVLJQD D FDGD SHUtRGR
impositivo un valor numrico, a partir
del nmero total de aos del perodo.
En la amortizacin degresiva ese
valor ser decreciente y en la amortizacin progresiva, creciente.
)LQDOPHQWHODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
para cada ao ser igual al producto
de la cuota por dgito, por el dgito
que le corresponda a ese ao.
Los planes de amortizacin no son
mtodos de amortizacin propiamente
dichos, sino convenios entre la Administracin y los contribuyentes para
DSOLFDU D HIHFWRV VFDOHV XQD DPRUWLzacin con arreglo a un sistema que el
propio Plan establece.
En estos casos, el sujeto pasivo propone a la Administracin un cierto sistema de amortizacin para un elemento
dado. La Administracin, a la vista de
las manifestaciones del sujeto pasivo
y de los informes emitidos por sus tcnicos, aprueba o deniega el Plan. Si
lo aprueba, las previsiones del mismo
sern vinculantes tanto para la Administracin como para el contribuyente.
La amortizacin segn depreciacin
MXVWLFDGD SURFHGHUi VL HO FRQWULEXyente consigue presentar pruebas que
demuestren la depreciacin efectiva que
un bien ha sufrido durante un perodo
de tiempo. La Administracin tendra que admitir el gasto de amortizacin que se correspondiera a ellas, an
cuando sea superior que la resultante de
la aplicacin de los sistemas legales. El
SUREOHPDHQHVWHFDVRHVODJUDQGLFXOtad de prueba de esta depreciacin.
Adems, la Ley prev cinco supuestos
de libertad de amortizacin en los que
el sujeto podr escoger la amortizacin
que quiere aplicar, incluso cuando sea
mayor que la depreciacin efectiva (por
ejemplo en el caso de los activos mineros amortizables).
Finalmente, existen varias reglas especiales de amortizacin, como son:
/D DPRUWL]DFLyQ FRQ HO OtPLWH DQXDO
mximo de la dcima parte de su
importe, del inmovilizado intangible
FRQYLGD~WLOGHQLGDVLHPSUHTXHVH
cumplan determinados requisitos.
/DDPRUWL]DFLyQHQHPSUHVDVGHUHGXFLGD GLPHQVLyQ FX\R UpJLPHQ VFDO
especial recoge una serie de incentiYRVVFDOHVHQJUDQPHGLGDYLQFXODdos a la amortizacin de los elementos patrimoniales de su activo, que les
permiten una libertad de amortizacin
para las inversiones de escaso valor en
elementos del inmovilizado material
nuevos; una amortizacin libre de los
elementos nuevos del inmovilizado
material y de las inversiones inmobiliarias cuando haya un incremento de
plantilla; un incremento en la amortizacin de elementos del inmovilizado
material intangible y de las inversiones inmobiliarias, multiplicando
SRU y SRU HO FRHFLHQWH OLQHDO
mximo; una amortizacin incrementada para los elementos patrimoniales
16
objeto de reinversin, multiplicando

SRUHOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQ
/DDPRUWL]DFLyQGHELHQHVHQFDVRGH
DUUHQGDPLHQWR QDQFLHUR HQ ORV TXH
ser deducible la parte de la cuota
correspondiente a la recuperacin
del bien, pero slo hasta el lmite del
doble de la cuota normal de amortizacin del bien de que se trate, si es
amortizable. (A.I.G.G.).
amortizacin de la deuda pblica. En
VHQWLGRDPSOLRDPRUWL]DFLyQVLJQLFDOD
extincin de la carga econmica que
la Deuda pblica supone.
(Q VHQWLGR HVWULFWR VLJQLFD FXPSOLmiento de la obligacin de reembolso
nacida del contrato de prstamo. En este
sentido, la Deuda pblica puede tener
un plazo de cumplimiento o bien en el
caso de la deuda perpetua puede carecer
de l. (A.A.P.)
ampliaciones de crdito. Vase: crditos ampliables. (A.A.P.)
DQiOLVLV FRVWHEHQHFLR El Anlisis
FRVWHEHQHFLR $&% HV XQD WpFQLFD
de evaluacin de proyectos y polticas
pblicas. Se utiliza como herramienta
de apoyo a la toma de decisiones, principalmente en el sector pblico. Dentro
de este mbito, su uso ms generalizado
es la evaluacin y seleccin de proyectos de inversin, no obstante su campo
de anlisis se extiende a todo tipo de
polticas pblicas. El enfoque tradicional del ACB toma como base los
fundamentos tericos de la Economa
del Bienestar y, ms concretamente,
el principio de compensacin de Kal-

dor-Hicks. En base al criterio de KaldorHicks se considera que una situacin
es socialmente ms deseable que otra
cuando los agentes que obtienen un
LQFUHPHQWR GH ELHQHVWDU JDQDQ VXciente para poder compensar a los que
pierden y, an as, mejoran su posicin.
(QRWUDVSDODEUDVFXDQGRORVEHQHFLRV
sociales del cambio superan a sus costes sociales, producindose, por tanto,
un aumento en el bienestar general.
Partiendo de esta base, esta tcnica pretende guiar al decisor en la asignacin
de recursos hacia aquellos proyectos
o intervenciones que proporcionen la
mayor rentabilidad social, es decir, los
PD\RUHV EHQHFLRV VRFLDOHV QHWRV R
en trminos equivalentes, el mximo
Bienestar social. Con este objetivo, el
$&% WUDWD GH LGHQWLFDU \ FXDQWLFDU
en trminos monetarios todos los beneFLRV\FRVWHVVRFLDOHVGHULYDGRVGHORV
programas y polticas pblicas, ello permite valorar las intervenciones pblicas
sobre una base comn: su contribucin
DODHFLHQFLDRELHQHVWDUVRFLDOPHGLGD
a travs del saldo resultante de la difeUHQFLD HQWUH VXV EHQHFLRV \ FRVWHV
Esta tcnica puede utilizarse tanto para
evaluar un proyecto singular como para
comparar proyectos o polticas alternativas que incluso pueden perseguir
distintos objetivos. Sus orgenes suelen
relacionarse con los trabajos de Dupuit
(1844), no obstante, los precedentes
ms claros de aplicacin del ACB se
encuentran en diversas medidas legislativas aprobadas en los Estados Unidos
a principios del siglo XX. Suelen destacarse, en este sentido, la Ley de Ros
y Puertos de 1902 (Rivers and Harbors
17
Act) y, especialmente, la Ley de control

de inundaciones de 1936 (Flood Control Act), que estableci el principio
GHODFRPSDUDFLyQGHEHQHFLRVVREUH
cualquiera que recaigan, con los costes
estimados,FRPRFULWHULRSDUDMXVWLFDU
OD QDQFLDFLyQ IHGHUDO GH ORV JUDQGHV
proyectos hidrulicos.
Aunque la realizacin de un ACB
deber ajustarse en cada caso a las espeFLFLGDGHV\QDWXUDOH]DGHOSUR\HFWRR
poltica pblica evaluada, no obstante,
HVSRVLEOHLGHQWLFDUXQDVHULHGHHWDSDV
comunes a la mayora de los anlisis.
En primer lugar, las tareas iniciales de
FXDOTXLHU$&%FRQVLVWHQHQGHQLUORV
objetivos que se pretende alcanzar con
HOSUR\HFWRHLGHQWLFDUODVDOWHUQDWLYDV
disponibles para alcanzar los mismos
REMHWLYRV /D LGHQWLFDFLyQ \ DQiOLVLV
de las posibles alternativas permite descartar la posibilidad de lograr mejores
resultados mediante actuaciones o proJUDPDVPiVHFLHQWHV
(O VLJXLHQWH SDVR FRQVLVWH HQ LGHQWLFDUORVEHQHFLRV\FRVWHVVRFLDOHVTXH
cabe esperar como consecuencia de la
ejecucin del proyecto. Se debe consiGHUDUWRGRVORVEHQHFLRV\FRVWHVSDUD
OD VRFLHGDG LQFOXVR VL QR JHQHUDQ XMRVQDQFLHURV6LJXLHQGRODWD[RQRPtD
propuesta por Musgrave y Musgrave
(1992), cabe distinguir dos categoras
GH EHQHFLRV \ FRVWHV ORV UHDOHV \ ORV
SHFXQLDULRV$XQTXHSRUGHQLFLyQHO
ACB debe considerar todos los costes
\ EHQHFLRV DVRFLDGRV D XQ SURJUDPD
pblico, existe un consenso en torno a
la necesidad de considerar nicamente
ORV FRVWHV \ EHQHFLRV UHDOHV GHMDQGR
al margen del anlisis los pecuniarios.
Esta segunda categora se corresponde

con los efectos ocasionados por los
cambios en la estructura de precios
relativos originados por el proyecto,
que dan lugar a ganancias para unos
individuos que se compensan con las
prdidas experimentadas por otros, no
generando, por tanto, ganancias netas
SDUDODVRFLHGDG/RVEHQHFLRVUHDOHV
SRUHOFRQWUDULRVtUHHMDQXQDDGLFLyQ
al bienestar social y deben ser comparados con los costes reales o costes de
oportunidad de los recursos destinados
DOSUR\HFWR'HQWURGHORVEHQHFLRV\
costes reales pueden distinguirse distintas categoras. Desde el punto de vista
del ACB cabe destacar dos como las
ms relevantes. La primera distingue
HQWUHFRVWHV\EHQHFLRVUHDOHVGLUHFWRV
e indirectos. Los primeros son aqullos
que estn relacionados ms estrechamente con el objetivo principal del proyecto, mientras que los segundos son
subproductos del mismo. La segunda
categora distingue los costes y beneFLRV UHDOHV DWHQGLHQGR D VX FDUiFWHU
tangible o intangible. Una vez identiFDGRV ORV FRVWHV \ EHQHFLRV KDEUi
que proceder a valorarlos en trminos
monetarios. La valoracin se debe realizar teniendo en cuenta los principios
de la Economa del Bienestar, lo que
supone valorar los efectos del proyecto
en trminos de disposicin al pago de
los individuos para obtenerlos o evitarlos y los costes en base al coste de
oportunidad de los recursos utilizados.
La valoracin puede resultar compleja
en ocasiones, en especial cuando no
existen mercados competitivos en los
que observar los precios; en esos casos
18
hay que recurrir a la estimacin de precios sombra, que se pueden obtener por
distintas vas. Si existe mercado para el
bien o recurso, se pueden obtener a partir del precio de mercado, que habr que
ajustar teniendo en cuenta las posibles
distorsiones. Si se trata de bienes de no
mercado, habr que utilizar otros mtodos de estimacin, como las tcnicas de
valoracin de intangibles. Finalmente,
KDEUi TXH FRPSDUDU ORV EHQHFLRV \
costes utilizando un criterio apropiado
que permita tomar una decisin. En esta
etapa aparecen algunos problemas. En
SULPHU OXJDU ORV EHQHFLRV \ FRVWHV
de cualquier intervencin se producen
en distintos momentos del tiempo y,
por tanto, no son directamente comparables. Para poder compararlos habr
que homogeneizarlos, descontando o
DFWXDOL]DFLyQ ORV EHQHFLRV \ FRVWHV
producidos en el futuro. El problema
que ello plantea es el de elegir la tasa
de descuento ms apropiada, puesto
que sta condicionar en gran medida
los resultados. Existen distintas propuestas o enfoques alternativos. Los
ms destacados son los que proponen utilizar como tasa de descuento la
tasa marginal social de preferencia
temporal y la tasa marginal social de
rendimiento de la inversin, respectivamente. En segundo lugar, hay que tener
en cuenta que el ACB se apoya en gran
medida en previsiones sobre los efectos futuros del proyecto, por lo que es
frecuente que aparezcan situaciones de
falta de informacin o de certeza respecto al valor de alguna variable. Ello
hace necesario incorporar al anlisis la
existencia de riesgo e incertidumbre. La

cuestin que se plantea en este caso es
la de elegir cmo abordar el tratamiento
de estos problemas, dada la diversidad
de planteamientos. En relacin con el
tratamiento del riesgo una posibilidad
consistira en la adicin de una prima de
riesgo a la tasa de descuento. Otra posibilidad es utilizar el equivalente monetario cierto. En cuanto al tratamiento
de la incertidumbre, es posible recurrir
a distintas reglas de decisin disponibles para este tipo de situaciones. Otro
aspecto que se debe considerar en esta
etapa son los posibles efectos distributivos derivados del proyecto. Dado que
ORVEHQHFLRV\FRVWHVQRVHGLVWULEX\HQ
de manera uniforme entre los individuos, muchos proyectos pblicos pueden tener efectos distributivos importantes. En este caso habr que decidir si
considerar o no dichos efectos y, en su
caso, cmo incorporarlos al anlisis. Su
consideracin se resuelve con frecuencia utilizando algn sistema de pondeUDFLRQHV TXH UHHMH HO YDORU PDUJLQDO
que la sociedad asigna a los cambios
en el bienestar de los distintos grupos
sociales. Por ltimo, habr que elegir
la regla de decisin que se va a utili]DUSDUDLQIRUPDUODGHFLVLyQQDO/DV
ms habituales son: el valor actual neto
9$1HOUDWLREHQHFLRFRVWH\ODWDVD
interna de rendimiento (TIR). El VAN
es posiblemente la regla de decisin
ms utilizada para aceptar un proyecto
o programa o para seleccionar el ms
HFLHQWHHQWUHGLVWLQWDVDOWHUQDWLYDV(O
9$1HVHOYDORUDFWXDOGHORVEHQHFLRV
netos del proyecto, es decir, la diferenFLDHQWUHORVEHQHFLRV\FRVWHVHQFDGD
perodo, actualizados utilizando la tasa
19
de descuento. El VAN de un determinado proyecto se calculara siguiendo la

siguiente frmula:
Donde Bt VRQ ORV EHQHFLRV Ct los

costes, t el ndice que seala el perodo
en el que se obtienen dichos costes y
EHQHFLRV T el horizonte temporal
y d la tasa de descuento. Siguiendo
este enfoque, cualquier proyecto cuyo
9$1 ! HV SRWHQFLDOPHQWH EHQHcioso. En el caso de proyectos mutuamente excluyentes, se debe elegir aqul
FRQPD\RU9$1(OUDWLREHQHFLRFRVWH
%&VHGHQHFRPRHOYDORUDFWXDOGH
ODFRUULHQWHGHEHQHFLRVGLYLGLGDSRUHO
valor actual de la corriente de costes. La
regla de decisin en este caso ser la de
realizar el proyecto si B/C > 1. La tasa
LQWHUQDGHUHQGLPLHQWR7,5VHGHQH
por su parte, como la tasa que iguala el
YDORUSUHVHQWHGHORVEHQHFLRV\FRVWHV
o, lo que es lo mismo, que hace que el
VAN de un proyecto sea cero. La TIR es
la tasa implcita de rendimiento del proyecto. El criterio de decisin con este
enfoque es aceptar todos los proyectos
en los que la TIR exceda a la tasa social
de descuento. (E.V.H.)
DQiOLVLV FRVWHHFDFLD El anliVLV FRVWHHFDFLD R FRVWHHIHFWLYLGDG
(ACE) es una tcnica de evaluacin
econmica estrechamente relacionada
FRQ HO $QiOLVLV FRVWHEHQHFLR GH
hecho suele considerarse una variante
RVLPSOLFDFLyQGHOPLVPR(O$&(VH
aplica en la seleccin de proyectos o
programas alternativos que persigan un
desarrollo reglamentario, los ministros

y los presidentes o directores de los
organismos autnomos, previo informe
de la Direccin General del Tesoro y
Poltica Financiera en el primer caso, y
previo informe de su Intervencin Delegada en ambos casos, establecern, en
el mbito de sus respectivas competencias, las normas que regulan los pagos
satisfechos mediante anticipos de caja
MDGHWHUPLQDQGRORVFULWHULRVJHQHUDles de los gastos que pueden ser satisfechos por tal sistema, los conceptos
presupuestarios a que sern aplicables
los lmites cuantitativos establecidos
para cada uno de ellos, su aplicacin al
presupuesto y cuantas estimaciones se
consideren oportunas. Se entienden por
DQWLFLSRVGHFDMDMDODVSURYLVLRQHVGH
fondos de carcter extra presupuestario
y permanente que se realicen a pagaduDQWLFLSRV GH FDMD MD Los anticipos ras, cajas y habilitaciones para la atenGHFDMDMDFRQVLVWHQHQSURYLVLRQHVGH cin inmediata y posterior aplicacin al
fondos de carcter extra presupuestario captulo de gastos corrientes en bienes
y permanente realizadas a Pagaduras, y servicios del presupuesto del ao en
Cajas y Habilitaciones para la inme- que se realicen, de gastos peridicos o
diata atencin y posterior aplicacin al repetitivos. 2.-El Director General de
captulo de gastos corrientes en bienes la Tesorera General de la Seguridad
y servicios del presupuesto del ao en Social, previo informe de la Intervenque se realicen, de los gastos que ten- cin General de la Seguridad Social,
gan la condicin de peridicos o repe- establecer las normas que regulan los
titivos.
pagos satisfechos mediante fondos de
/RV DQWLFLSRV GH FDMD MD FRQVWLWX\HQ maniobra en el mbito de las entidaun procedimiento especial de ejecu- des gestoras y servicios comunes de la
cin de los presupuestos.
Seguridad Social. 3.-En todo caso, la
En la Administracin General del cuanta global de los anticipos de caja
(VWDGRORVDQWLFLSRVGHFDMDMDYLHQHQ MD QR SRGUi VXSHUDU SDUD FDGD PLQLVregulados en el nmero 1 del artculo terio u organismo autnomo el siete por
78 de la Ley General Presupuestaria, ciento del total de crditos del captulo
de la siguiente forma: 1.-De acuerdo destinado a gastos corrientes en bienes
con lo preceptuado en esta ley y en su y servicios del presupuesto vigente en
mismo objetivo, en aquellos casos en

los que no es posible valorar monetariaPHQWH VXV EHQHFLRV HV GHFLU FXDQGR
no se puede evaluar monetariamente
los objetivos perseguidos, pero s se
pueden estimar sus costes sociales. El
anlisis se realiza comparando los costes de cada alternativa con indicadores
que muestran en unidades fsicas sus
resultados, esto es, la efectividad del
programa en trminos de la consecucin del objetivo establecido. El criterio
de decisin aplicado en esta tcnica es
sencillo: dados varios programas alternativos, el mejor es aqul que permite
alcanzar el objetivo (mxima efectividad) con menor coste y, a igualdad de
coste, el que permite maximizar el objetivo. (Vase: DQiOLVLV FRVWHEHQHFLR
(E.V.H.)
20

cada momento. Se autoriza a la Agencia
Espaola de Cooperacin Internacional
para que la cuanta global de los anticiSRVGHFDMDMDSXHGDH[FHGHUGHOVLHWH
por ciento previsto en este captulo,
hasta un mximo del catorce por ciento
del total de los crditos del captulo
destinado a gastos corrientes en bienes
y servicios del presupuesto vigente en
cada momento. El porcentaje indicado
en el prrafo primero de este apartado
podr incrementarse hasta un mximo
del 10 por ciento de los crditos del
artculo 23, indemnizaciones por
razn del servicio, del programa 222A,
Seguridad Ciudadana, del Ministerio
del Interior, y aplicable nicamente a la
gestin del indicado artculo. 4.-Igualmente, la cuanta global de los fondos
de maniobra asignados a todos los centros de gestin pertenecientes a una
misma entidad de la Seguridad Social
no podr exceder del tres por ciento de
los crditos del captulo destinado a gastos corrientes de bienes y servicios del
presupuesto vigente en cada momento.
Porcentaje que podr ser elevado hasta
un siete por ciento por el Ministro de
Trabajo y Asuntos Sociales. 5.-Las unidades administrativas responsables de
estos fondos, que formarn parte del
Tesoro Pblico o del patrimonio de la
Seguridad Social, segn corresponda,
MXVWLFDUiQ VX DSOLFDFLyQ \ VLWXDFLyQ
conforme se establezca reglamentariamente. (A.A.P.)
anticipos de tesorera. Constituyen
instrumentos de cobertura de gastos
inaplazables, para los que se carece de
consignacin presupuestaria.
21
Los anticipos de tesorera son una

excepcin al principio de especialidad
presupuestaria.
Las notas caractersticas de estos anticipos, son: su carcter excepcional y su
necesidad urgente.
El artculo 60 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
noviembre, dice al respecto: 1.-Con
carcter excepcional, el Gobierno, a
propuesta del Ministro de Economa,
podr conceder anticipos de Tesorera
para atender gastos inaplazables, con el
lmite mximo en cada ejercicio del uno
por ciento de los crditos autorizados
al Estado por la Ley de Presupuestos
Generales del Estado, en los siguientes
casos: a) Cuando, una vez iniciada la
tramitacin de los expedientes de concesin de crditos extraordinarios o de
suplementos de crdito, hubiera dictaminado favorablemente el Consejo de
Estado. b) Cuando se hubiera promulgado una ley por la que se establezcan
obligaciones cuyo cumplimiento exija
la concesin de crdito extraordinario o
suplemento de crdito. 2.-Si el crdito
extraordinario o el suplemento de crdito a conceder en el Presupuesto del
(VWDGRVHGHVWLQDVHQDQDQFLDUQHFHVLdades planteadas en el Presupuesto de
los organismos autnomos, la concesin del anticipo de Tesorera comportar la autorizacin para atender en el
organismo el pago de las mencionadas
necesidades mediante operaciones de
Tesorera. 3.-Si las Cortes Generales no
aprobasen el Proyecto de Ley de concesin del crdito extraordinario o del
suplemento de crdito al Gobierno, a
propuesta del Ministro de Hacienda,
dispondr la cancelacin del anticipo

de Tesorera con cargo a los crditos del
respectivo departamento ministerial u
organismo autnomo, en su caso, cuya
minoracin ocasione menos trastornos
para el servicio pblico. (A.A.P.)
aportacin navarra. Contribucin
de la Comunidad Foral de Navarra a
OD QDQFLDFLyQ GH ORV JDVWRV generales
del Estado establecida en el Convenio
Econmico con el Estado. La metodologa para su aplicacin en el perodo
2005-2009 se regula en la Ley 25/2003,
de 15 de julio, por la que se aprueba la
PRGLFDFLyQGHO&RQYHQLR(FRQyPLFR
entre el Estado y la Comunidad Foral
de Navarra, y en la Ley 48/2007, de 19
GHGLFLHPEUHSRUODTXHVHPRGLFDOD
Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la
que se aprueba el Convenio Econmico
entre el Estado y la Comunidad Foral de
Navarra.
Su determinacin se realiza a partir de
dos reglas bsicas:
D &DGD FLQFR DxRV VH MD OD FRQWULEXcin de Navarra al Estado, determinada
en funcin del importe, en ese ao base,
de los gastos del Estado correspondientes a servicios generales y de un ndice
GH LPSXWDFLyQ GHO TXH UHHMD
la capacidad de la Comunidad Foral
de Navarra para soportar los mismos,
segn su renta relativa en Espaa.
b) En los restantes aos del quinquenio
la aportacin se determina en funcin
GHODDSRUWDFLyQMDGDSDUDHODxREDVH
DFWXDOL]DGDSRUXQtQGLFHTXHUHHMDHO
incremento de la recaudacin estatal por
tributos convenidos. (Vase: convenio
econmico y rgimen foral). (S.A.G.)
22
arancel. Impuesto o gravamen que

se aplica sobre los bienes importados
por un pas determinado. Con carcter
general las exportaciones no se encuentran sujetas a la aplicacin de aranceles
y cuando existen se denominan derechos aduaneros a la exportacin.
7LHQHQXQDGREOHQDOLGDG/DUHFDXGDtoria, es decir, la obtencin de ingresos
para la hacienda pblica. La proteccin
de la industria nacional frente a los productos extranjeros que, al ver elevados
sus precios por la aplicacin del arancel, se convierten en menos competitivos frente a la produccin nacional.
Frente a las polticas proteccionistas,
que consideran que para proteger los
productos del propio pas es necesario
imponer limitaciones a la entrada de
productos similares fabricados en el
extranjero, bien por medio de cuotas a
la importacin, bien por medio de aranceles, los partidarios del libre comercio
resaltan los efectos econmicos positivos de su eliminacin.
Los procesos de integracin econmica constituyen un compromiso entre
varios pases para la eliminacin de las
barreras comerciales. As, en las reas
de libre cambio o de libre comercio los
pases acuerdan la eliminacin de los
aranceles y barreras al libre comercio
internas, manteniendo cada uno de ellos
su propia poltica comercial frente al
exterior. Las uniones aduaneras constituyen una forma de integracin comercial ms avanzada, ya que consisten
en un acuerdo entre varios pases para
crear un territorio aduanero nico, dentro del cual se eliminan los aranceles y
otras barreras al intercambio, a la vez

que se establecen aranceles comunes
frente a terceros pases.
En lo que respecta a su forma de aplicacin, podemos distinguir entre aranceles
HVSHFtFRVFXDQGRFRQVLVWHQHQHOFREUR
de una cantidad nica por unidad de peso
o volumen de los productos importados,
y aranceles ad valorem, cuando se establecen en forma de porcentaje a aplicar
sobre el valor de los bienes. (S.A.G.)
Arancel Aduanero Comn. Tambin
denominado Tarifa Exterior Comn.
Es el conjunto de derechos de aduanas comunes que todos los pases de la
Unin Europea aplican desde 1968 a
la importacin de mercancas procedentes de terceros pases. (S.A.G.)
Arancel Externo Comn. Tarifa exterior comn aplicada por los pases que
forman parte del MERCOSUR. Fue
aprobada en 1994 por Argentina, Brasil,
Paraguay y Uruguay. La informacin
sobre su aplicacin est recopilada en
el Sistema de Informacin del Arancel
Externo Comn (SIAEC). (S.A.G.)
Arancel Integrado de las Comunidades Europeas. Conocido por la denominacin de TARIC. Recoge los tipos
de los derechos de aduana y la normativa comunitaria aplicable al comercio
exterior de la Unin Europea. Su base
jurdica se encuentra en el Reglamento
CEE 2658/87, del Consejo, de 23 de
julio de 1987, relativo a la nomenclatura arancelaria y estadstica y al arancel aduanero comn.
El TARIC permite el despacho de
aduana automtico de las mercancas
23
por los Estados miembros y permite

tambin recopilar, intercambiar y publicar de manera ptima los datos relativos
a las estadsticas del comercio exterior
de la Comunidad. (S.A.G.)
DUPRQL]DFLyQ VFDO Charles Shoup
(1980) considera que la amonizacin
VFDO FRQVLVWH HQ FXDOTXLHU FDPELR HQ
los sistemas de la hacienda pblica de
los pases miembros de un mercado
comn o un rea de comercio libre que
tiene por objeto conseguir los objetivos
de esa Unin Econmica.
Desde su inicio la Unin Europea aplica
XQD SROtWLFD GH DUPRQL]DFLyQ VFDO
centrada principalmente en los impuestos indirectos. La necesidad de que los
bienes, personas y capitales circulen
OLEUHPHQWH\VLQLQFLGHQFLDGHODVFDlidad, a travs de los diferentes pases
de la Unin Europea, lleva al estableFLPLHQWRGHXQDVHULHGHQRUPDVVFDles comunes a todos los pases. Estas
normas se materializan en Directivas
(XURSHDV\MDQXQRVREMHWLYRV\SDXtas comunes para todos los pases en
PDWHULD VFDO REMHWLYRV TXH FDGD SDtV
alcanzar con su propia normativa. La
&RPLVLyQ(XURSHDKDGHQLGRHO
DOFDQFHGHHVWHSURFHVRDUPDQGRTXH
OD DUPRQL]DFLyQ VFDO SHUVHJXLGD SRU
las Comunidades entendida como
una aproximacin de las legislaciones
\ QR VX XQLFDFLyQ GHEH OOHYDU D OD
creacin de un espacio comunitario
sin fronteras interiores, en el que puedan libremente circular personas, mercancas, servicios y capitales (...). La
SROtWLFD VFDO FRPXQLWDULD QR SUHWHQGH
recaudar impuestos comunitarios. Su
satisfechos; cualquier otra asignacin

sera peor. Para que una economa sea
HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH 3DUHWR GHEH
DUPRQL]DFLyQVFDOFRPSHWLWLYDrace VDWLVIDFHU ODV FRQGLFLRQHV GH VHU Hto the bottom. Proceso de competencia FLHQWHHQODSURGXFFLyQHFLHQWHHQHO
VFDOFRQREMHWRGHSRGHUDWUDHUFDSLWDO LQWHUFDPELR\HFLHQWHHQODFRPELQDde los no residentes y no perder el capi- FLyQ GH SURGXFWRV 3DUD TXH KD\D Htal de los residentes que puede acabar ciencia en la produccin esa economa
haciendo que se iguale (a la baja) la debe estar produciendo en la frontera de
tributacin de los rendimientos de capi- posibilidades de produccin, para que
KD\D HFLHQFLD HQ HO LQWHUFDPELR GHEH
tal entre pases. (D.C.P. y N.F.G.).
haber un sistema de precios que funcioasignacin de gasto. En la teora del QHVFRUUHFWDPHQWH\SDUDTXHKD\DHIHGHUDOLVPRVFDOSURFHVRGHGHWHUPL- ciencia en la combinacin de productos
nacin del nivel de gobierno al que le la combinacin de bienes que produce
compete la gestin de un determinado OD HFRQRPtD GHEH UHHMDU ODV SUHIHgasto pblico. As, los gastos pblicos rencias de los agentes econmicos. Se
que cubren la funcin asignativa del sec- entiende que el equilibrio de una econotor pblico (provisin de bienes pbli- ma en competencia perfecta consigue
cos) se reparten entre los tres niveles de ODHFLHQFLDSDUHWLDQD0%&
gobierno (Central, Regional y Local),
los gastos destinados a redistribuir la asignacin impositiva. En la teora del
renta competen principalmente al nivel IHGHUDOLVPRVFDOSURFHVRGHGHWHUPLcentral, aunque las autoridades subcen- nacin del nivel de gobierno al que le
trales tambin pueden alterar el grado compete la gestin y recaudacin de un
de distribucin en sus reas dentro de determinado impuesto.
XQRVOtPLWHV\QDOPHQWHHOJDVWRFX\D Los principales criterios de asignafuncin es contribuir a la estabilidad cin impositiva fueron formulados por
econmica se atribuye a los gobiernos Richard Musgrave (1983):
centrales. (D.C.P. y N.F.G.).
1) Los niveles medios, y especialmente,
bajos de jurisdiccin deberan de graDVLJQDFLyQ HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH
var aquellas bases que tuvieran una
Pareto. Se dice que una asignacin
baja movilidad interjurisdiccional.
HV HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH 3DUHWR 2) Los impuestos personales con tipos
-en honor del economista y socilogo
progresivos deberan ser usados por
italiano Vilfredo Pareto (1848-1923)aquellas jurisdicciones dentro de las
cuando cualquier otra asignacin no
cuales una base global pudiera ser
puede mejorar el bienestar de una perLPSOHPHQWDGDPiVHFD]PHQWH
sona sin empeorar el de una tercera. 3) La imposicin progresiva, dirigida
Es decir con esta asignacin todos los
a asegurar objetivos redistributivos,
agentes del mercado estn plenamente
debera ser primariamente central.
verdadero objetivo es crear un mercado
interior operativo (D.C.P. y N.F.G.).
24

4) Los impuestos apropiados para propsitos de polticas de estabilizacin
deberan de ser centrales, mientras que
los impuestos de los niveles inferiores
deberan ser estables cclicamente.
5) Las bases imponibles distribuidas de
manera altamente desigual entre jurisdicciones deberan de ser usadas centralmente.
6) Impuestos aplicados segn el princiSLRGHOEHQHFLR\WDVDVVREUHXVXDULRV
son apropiadas a todos los niveles.
(D.C.P. y N.F.G.).
denominacin, domicilio, inscripcin),

su funcionamiento (rgimen interno,
rgimen de actividades, obligaciones
documentales y contables, responsabiOLGDG PRGLFDFLRQHV GH ORV (VWDWXWRV
disolucin y liquidacin), los derechos
y deberes de los asociados, los Registros de Asociaciones, as como una serie
de medidas de fomento para facilitar el
desarrollo de asociaciones y federaciones, confederaciones y uniones que
SHUVLJDQQDOLGDGHVGHLQWHUpVJHQHUDO
(M.J.S.P. y L.I.A.G.).
asociacin. En el marco del ordenaPLHQWR MXUtGLFR HVSDxRO OD JXUD GH OD
asociacin viene recogida en la Ley
Orgnica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del derecho de asociacin. Esta
Ley reconoce en su artculo 2 que todas
las personas tienen derecho a asociarse
OLEUHPHQWHSDUDODFRQVHFXFLyQGHQHV
lcitos, de tal forma que este derecho
comprende la libertad de asociarse o
crear asociaciones, sin necesidad de
autorizacin previa. De acuerdo con
el artculo 5 de la citada Ley, las asociaciones se constituyen mediante el
acuerdo de tres o ms personas fsicas
o jurdicas legalmente constituidas,
que se comprometen a poner en comn
conocimientos, medios y actividades
SDUD FRQVHJXLU XQDV QDOLGDGHV OtFLWDV
comunes, de inters general o particular, y se dotan de los Estatutos que rigen
el funcionamiento de la asociacin.
La Ley Orgnica 1/2002 regula, entre
otras cuestiones, quines tienen capacidad para constituir una asociacin, el
acto de constitucin (acuerdo de constitucin, acta fundacional, Estatutos,
DXWRQRPtD QDQFLHUD Capacidad

SDUD QDQFLDU ORV JDVWRV GH XQ QLYHO
de gobierno, principalmente a travs de
ingresos propios, sin tener que acudir,
en lo posible, a transferencias de otros
niveles. (D.C.P. y N.F.G.).
25
DXWRVXFLHQFLDSe dice de la situacin

en la que un nivel de gobierno (central,
regional o local) consigue simultneaPHQWHXQDWRWDODXWRQRPtD\VXFLHQFLD
QDQFLHUD'&3\1)*
avales. Es la garanta que presta una
persona o entidad en favor de otra. Es,
asimismo, una de las formas de utilizacin del crdito por el Estado en virtud de la cual ste garantiza prstamos
solicitados por otras administraciones o
empresas pblicas, e incluso a empresas
y entidades privadas.
La Ley General Presupuestaria, Ley
47/2003, de 26 de noviembre exige, con
carcter general, que la concesin de
avales por parte del Estado debe estar
autorizada por ley. Excepcionalmente,
el Consejo de ministros, previa declara-
cin del inters pblico que lo motiva,

podr autorizar avales en garanta de
operaciones concertadas por: a) Entidades pblicas de carcter territorial o
institucional, sociedades mercantiles
estatales y organismos internacionales de los que Espaa sea miembro;
b) Personas naturales o jurdicas para
QDQFLDUELHQHVHLQYHUVLRQHVHQJHQHral que hayan de quedar afectos a concesin administrativa que deba revertir
a la Administracin General del Estado,
segn se establece en el artculo 114 de
dicha Ley.
(OOtPLWHDQXDOGHDYDOHVVHMDSDUDFDGD
ejercicio en los Presupuestos Generales
del Estado, y abarcar el pago del principal y de los intereses, salvo que por
ley se disponga otra cosa.
Finalmente ha de decirse que los avales
otorgados por la Administracin General del Estado devengarn en favor de la
misma la comisin que, en su caso, se
hubiera determinado, de conformidad
con lo establecido en el artculo 117 de
la Ley General Presupuestaria. (A.A.P.).
aversin a la desigualdad. Propiedad
deseable de algunas funciones, ndices
o medidas segn la cual distribuciones
igualitarias son preferibles a las menos
igualitarias. (M.P.S.).
axiomas de desigualdad. Conjunto de
caractersticas exigibles y deseables
para que una medida o ndice puede ser
utilizado como indicador de desigualdad. Entre estas, destacan el principio
de Pigou-Dalton o de las transferencias,
el axioma de simetra, el axioma de
homogeneidad respecto de la poblacin
26
y la consistencia con la ordenacin de

la curva de Lorenz. A continuacin describiremos brevemente algunos uno de
ellos:
3ULQFLSLRGH7UDQVIHUHQFLDVGH3LJRX
Dalton: Toda transferencia de renta
de un individuo a otro ms rico ha de
aumentar el valor de la desigualdad, y
recprocamente toda transferencia de
un individuo a otro ms pobre ha de
reducir el ndice.
3ULQFLSLR GH VLPHWUtD 6L VH SURGXFH
una alteracin en una distribucin de
renta, consistente en que dos individuos intercambian sus ingresos, el
valor del ndice debe permanecer
constante. Este axioma garantiza la
imparcialidad y el anonimato en el
clculo de la desigualdad.
+RPRJHQHLGDG UHVSHFWR D OD SREODcin: Si se multiplica por un mismo
escalar el tamao de todos los conjuntos de individuos con la misma renta,
el valor del ndice no debe variar.
$[LRPD GH GHVFRPSRQLELOLGDG 6L
la poblacin se divide en subgrupos,
entonces el ndice se puede expresar
en trminos de la desigualdad existente entre grupos y la existente dentro de los mismos. Un caso particular
de este axioma es la descomponibilidad aditiva.
$[LRPD GH LQYDULDQ]D SRU KRPRWHcias o cambios de escala: El ndice
debe mantenerse invariante frente a
variaciones proporcionales en todas
las rentas. Este axioma implica la
utilizacin de ndices de desigualdad
relativos que, por tanto, no dependen
de la unidad monetaria en que venga
expresada la variable.

&RQVLVWHQFLDFRQODRUGHQDFLyQGHOD
curva de Lorenz: Un ndice es consistente con el orden de Lorenz cuando
toma un valor menor para la distribucin dominante en el sentido de
Lorenz que para la distribucin domi-
27
nada. As, la ordenacin parcial que

la curva de Lorenz induce entre las
distribuciones de renta se conserva
en todo ndice consistente con ella.
(M.P.S.).
B
balance. Documento contable que
UHHMD OD VLWXDFLyQ SDWULPRQLDO GH XQD
empresa en un momento dado. Recoge
en forma de balanza la totalidad de sus
bienes y derechos, activo, y de sus deudas, pasivo. (A.A.P.).
balanza de pagos. Es un documento
contable que recoge un registro estadstico para documentar las transacciones
WDQWR UHDOHV FRPR QDQFLHUDV HQWUH ORV
residentes de un pas y los del resto del
mundo durante un determinado perodo
de tiempo, normalmente un ao.
La balanza de pagos se compone
de un conjunto de cuentas, que, a su
vez, se subdividen, y que son: cuenta
corriente, cuenta de capital y cuenta
QDQFLHUD
28
La regla general de la contabilizacin

de la balanza de pagos es anotar como
elemento positivo, crdito, la moneda
extranjera generada por la transaccin
y anotar con signo negativo, dbito, la
moneda extranjera gastada en la transaccin. (A.A.P.).
EDODQ]DVFDOInstrumento de medida
que imputa territorialmente los ingresos
y gastos realizados por el sector pblico
en un perodo de tiempo determinado
\FDOFXODHOVDOGRVFDOUHVXOWDQWHSDUD
dicho territorio.
/D HODERUDFLyQ GH XQD EDODQ]D VFDO
supone elegir un sujeto de referencia y
calcular cuales son los pagos totales que
efecta por distintos conceptos al sector
pblico en su conjunto, o a un deter-

minado agente de las administraciones
pblicas y comparar con esta magnitud
los gastos que cabe atribuir al mismo
agente de referencia.
La imputacin territorial de ingresos y
gastos puede realizarse desde un doble
enfoque:
D (O HQIRTXH FDUJDEHQHFLR HQ HO
que los ingresos se imputan al territorio donde residen las personas que
QDOPHQWH VRSRUWDQ VX FDUJD LQFLGHQcia econmica), con independencia de
la residencia de los obligados legales
a pagar los tributos (incidencia legal o
formal), mientras los gastos se imputan
al territorio donde residen los destinatarios de los servicios y transferencias
del sector pblico, independientemente
del territorio donde se producen dichos
servicios o se paguen las transferencias.
E (O HQIRTXH XMR PRQHWDULR HQ HO
que los ingresos pblicos de naturaleza
tributaria se imputan al territorio donde
se localiza la capacidad econmica
sometida a gravamen y los no tributarios al territorio donde tiene lugar el
pago. Los gastos pblicos en operaciones de bienes y servicios se imputan al
territorio donde tiene lugar el gasto, y
los gastos pblicos en operaciones de
distribucin al territorio donde se efectan. (S.A.G.)
base consumo. Forma de computar el
valor aadido, que sirve de base para
el establecimiento del correspondiente
impuesto, que viene a gravar el consumo nacional. Los contribuyentes para
calcular su base imponible deben deducir de sus ingresos brutos los impuestos indirectos, el coste de los productos
29
intermedios y la inversin bruta. Ahora

bien, segn se compute sta, se puede
hablar de dos variantes: la denominada
variante de deduccin y la variante de
exclusin del inters.
En la variante de deduccin para determinar el valor aadido se permite deducir el coste de la inversin pero nicamente y en su totalidad en el ao de
adquisicin.
En la variante exclusin del inters se
permite igualmente, para determinar el
valor aadido, la deduccin de la depreciacin anual y adems los rendimientos correspondientes de la inversin
efectuada. (A.I.G.G.).
base imponible. $SDUHFHGHQLGDFRPR
la magnitud que resulta de la medicin
o valoracin del hecho imponible. Si
HOKHFKRLPSRQLEOHSRQHGHPDQLHVWR
una capacidad econmica, esta debe ser
FXDQWLFDGD\HOUHVXOWDGRGHHVWDRSHracin es la base imponible (si el hecho
imponible es la tenencia de un patrimonio, la base imponible ser el valor
del mismo). Su funcin es bsica en los
WULEXWRVYDULDEOHVSDUDFX\DFXDQWLFDcin es necesario, primero determinar
la base imponible y, despus, aplicar el
tipo de gravamen para obtener la cuota
tributaria.
La base imponible puede expresarse
tanto en unidades monetarias como en
otro tipo de unidades (como peso, volumen, longitud...). Por ello se habla de
bases monetarias y no monetarias. La
determinacin de un tipo u otro de base
conllevar la aplicacin de una clase
u otra de tipos de gravamen. Mientras
las bases monetarias permiten aplicar
directamente sobre ellas porcentajes

de gravamen, las bases no monetarias
se gravan por aplicacin de cantidades
monetarias sobre las unidades, fsicas o
de otro tipo, en que se expresen.
Tambin se distingue entre bases unitarias o agregadas y desagregadas, en
funcin de que se les aplique conjuntamente a toda la base un nico tipo de
gravamen, o se prevea la descomposicin de la base para aplicarle tipos diferentes.
La medicin en concreto de la base
puede realizarse de formas distintas y
ser la normativa propia de cada tributo
ODTXHMHORVPHGLRV\PpWRGRVFRQFUHtos para su determinacin. Con carcter general, la base imponible se puede
determinar por tres mtodos:
(VWLPDFLyQ GLUHFWD VXSRQH OD PHGLcin directa de la capacidad econPLFDTXHGHEHUHHMDUVHHQODEDVH
(VWLPDFLyQREMHWLYDODPHGLGDGHOD
base no se hace directamente, sino
utilizando ciertos ndices, signos,
mdulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.
(VWLPDFLyQLQGLUHFWDHVGHDSOLFDFLyQ
subsidiaria, cuando la Administracin
no pueda acceder al conocimiento de
los datos necesarios para la estimacin
completa de las bases imponibles.
(Vase: estimacin directa, estimacin indirecta y estimacin objetiva).
(A.I.G.G.).
base imponible comn consolidada.
Propuesta desarrollada por la Comisin
Europea para avanzar en la armonizacin de los Impuestos sobre Sociedades
a nivel comunitario.
30
Su origen se encuentra en el ao 2001,

dentro del estudio titulado Fiscalidad
de las empresas en el mercado interior
(SEC 2001, 1681, de 23 de octubre de
2001). En este documento se plantea
que los sistemas de imposicin sobre
las empresas no estaban adaptados a
acontecimientos tales como la globalizacin o la integracin econmica en
el mercado interior, por lo que se considera necesario un nuevo enfoque que
FRUULMD HVWDV GHFLHQFLDV SHUPLWLHQGR
que el mercado interior funcione como
un mercado nico.
Las dos principales alternativas que
VH SURSRQHQ SDUD PHMRUDU OD VFDOLGDG
sobre las empresas que desarrollan
sus actividades en varios pases de la
Unin Europea son la denominada
Home State Taxation (HST, tributacin
segn las reglas del Estado de origen),
que implica la determinacin de la base
imponible del Impuesto sobre Sociedades segn la normativa del Estado
donde es residente la empresa principal y la llamada Common Consolidated Tax Base (CCBT, base imponible
comn consolidada) que conlleva el
establecimiento de una normativa europea comn para la determinacin de la
base imponible del Impuesto, aplicando
posteriormente cada Estado miembro el
UHVWR GH VXV GLVSRVLFLRQHV VFDOHV D OD
parte de base imponible que le corresponda.
La Comunicacin de la Comisin plantea una serie de propuestas para avanzar
HQ OD GHQLFLyQ GH OD EDVH LPSRQLEOH
comn consolidada, insistiendo en su
dependencia contable y en la necesidad
GH HVWDEOHFHU XQRV SULQFLSLRV VFDOHV

detallados sobre su clculo a partir de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Recoge tambin
la necesidad de disponer de un sistema
para dividir la base imponible entre
Estados miembros, que debe ser equitativo, transparente y lo ms claro posible
desde un punto de vista administrativo.
Esta divisin podra realizarse a nivel
macroeconmico, aunque la Comisin
considera ms adecuada una perspectiva microeconmica, es decir, a nivel
de empresas. Para ello contempla dos
posibilidades: utilizar un sistema de
valor aadido o un sistema de reparto
mediante una frmula sustentada en un
modelo econmico terico.
Desde el ao 2004 ha desarrollado una
importante labor un grupo de trabajo
FUHDGRSDUDLGHQWLFDUORVSRVLEOHVHOHmentos de una base comn que pueda
mejorar la competitividad internacional de las empresas europeas, al mismo
tiempo que se garantiza que los Estados
miembros puedan proteger sus legtiPRVLQWHUHVHVQDQFLHURVFRPEDWLHQGR
de forma especial la evasin y el fraude
VFDOHV
(Vase: Home State Taxation) (S.A.G.)
capacidad de trasladarse de una regin

o jurisdiccin a otra. As, los impuestos
sobre la renta o sobre el consumo tienen bases imponibles mviles. (D.C.P.
y N.F.G.).
base liquidable. Es el resultado de

aplicar sobre la base imponible las
reducciones previstas en la normativa
propia de algunos tributos. As, la base
liquidable constituye la capacidad econmica gravable, una vez que sobre la
base imponible se hayan practicado las
UHGXFFLRQHV OHJDOHV /D MXVWLFDFLyQ
para la aplicacin de estas reducciones
pueden ser por motivos sociales, de
poltica econmica, etc.
Si la base imponible constituye la medicin de la capacidad econmica manifestada por el contribuyente, la base
liquidable ser su capacidad econmica
gravable, y ambas pueden o no coincidir.
No en todos los impuestos se prev la
diferenciacin entre base imponible
y liquidable, pero cuando exista, ser
sobre sta sobre la que se aplique el
tipo de gravamen. Las reducciones, a
partir de las cuales se determina la base
liquidable, suelen implicar tratamientos
favorecedores por circunstancias objetibase imponible inmvil. Cuantas a YDVRVXEMHWLYDVSRUHVWtPXORVVFDOHV
JUDYDUSRUORVLPSXHVWRVFXDQWLFDFLyQ o por exigencias de capacidad econdel hecho imponible) que no tienen la mica. As, en el ordenamiento tributario
capacidad de trasladarse de una regin espaol, en varios impuestos encono jurisdiccin a otra. As, los impuestos tramos ejemplos de reducciones que
sobre la propiedad tienen bases imponi- responden a causas diversas como en
bles inmviles. (D.C.P. y N.F.G.).
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en su modalidad mortis causa
base imponible mvil. Cuantas a gra- y en funcin del parentesco o relacin
YDU SRU ORV LPSXHVWRV FXDQWLFDFLyQ con el causante, el mnimo exento predel hecho imponible) que tienen la visto en el Impuesto sobre el Patrimo-
31
Comprenden un conjunto de parmeWURVGHORVLPSXHVWRVTXHFRQJXUDQHO

VLVWHPD WULEXWDULR TXH RULJLQDQ EHQHFLRV VFDOHV SDUD ORV FRQWULEX\HQWHV
suponiendo una merma de la capacibase valor aadido bruto. Forma dad recaudatoria del sector pblico. Al
de computar la base imponible en los representar ingresos dejados de perciimpuestos sobre el valor aadido. El bir por el sector pblico, equivalen en
valor aadido bruto es la diferencia muchos aspectos al gasto directo que
entre los ingresos totales y los costes de ste realiza, por lo que algunos autores
produccin, sin incluir la depreciacin ORV GHQRPLQDQ JDVWRV VFDOHV WUDGXFGHOFDSLWDOMR(VWDIRUPDGHFRPSXWDU cin del trmino tax expenditure acuel valor aadido tiene como inconve- ado en el Tesoro de los Estados Unidos
niente que implica una doble imposi- HQ $Vt OD 2&'( ORV KD GHQLGR
cin de los bienes de inversin: cuando como gastos estatales hechos a travs
se adquieren por las empresas y cuando GHOVLVWHPDVFDOSDUDFRQVHJXLUREMHWLHQWUDQDIRUPDUSDUWHGHOSUHFLRQDOGH vos econmicos y sociales.
Se traducen en diversos supuestos de
los bienes de consumo. (A.I.G.G.).
exenciones, reducciones en bases impobase valor aadido neto. Forma de cal- nibles, aplicacin de tipos de gravamen
cular la base imponible en los impuestos UHGXFLGRV\GHGXFFLRQHVRERQLFDFLRsobre el valor aadido. Ser el valor aa- nes en cuotas impositivas. Se aplican en
dido bruto tras deducir la depreciacin ODV GLYHUVDV JXUDV LPSRVLWLYDV WDQWR
GHOFDSLWDOMR(QHVWHFDVRVHDXWRUL]D directas como indirectas.
al sujeto pasivo a deducir el valor de los Las condiciones que debe cumplir un
bienes de inversin a medida que se va determinado concepto impositivo para
utilizando. Esto supone que los contri- que se considere que genera un benebuyentes para calcular su base imponi- FLR VFDO VRQ ODV VLJXLHQWHV VHJ~Q HO
ble deben deducir de sus ingresos bru- Ministerio de Economa y Hacienda:
tos derivados de las actividades sujetas a) Desviarse de forma intencionada resa gravamen, los impuestos indirectos, pecto a la estructura bsica del tributo,
salvo el propio impuesto sobre el valor HQWHQGLHQGR SRU HOOD OD FRQJXUDFLyQ
aadido, el costo de los productos inter- estable que responde al hecho imponimedios utilizados en el proceso de proble que se pretende gravar.
duccin y las amortizaciones del activo b) Ser un incentivo que, por razones de
MR$,**
SROtWLFD VFDO HFRQyPLFD R VRFLDO VH
integre en el ordenamiento tributario y
EHQHFLRV VFDOHV ,QFHQWLYRV VFD- est dirigido a un determinado colecles orientados al logro de determina- tivo de contribuyentes o a potenciar el
dos objetivos de poltica econmica y desarrollo de una actividad econmica
social.
concreta.
nio, o las reducciones por aportaciones
a planes de pensiones en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(A.I.G.G.).
32

c) Existir la posibilidad legal de alterar
HOVLVWHPDVFDOSDUDHOLPLQDUHOEHQHFLRVFDORFDPELDUVXGHQLFLyQ
d) No presentarse compensacin alguna
GHO HYHQWXDO EHQHFLR VFDO HQ RWUD
JXUDGHOVLVWHPDVFDO
e) No deberse a convenciones tcnicas,
contables, administrativas o ligadas a
FRQYHQLRVVFDOHVLQWHUQDFLRQDOHV
f) No tener como propsito la simpliFDFLyQ R OD IDFLOLWDFLyQ GHO FXPSOLPLHQWRGHODVREOLJDFLRQHVVFDOHV
(S.A.G.)
EHQHFLRV VRFLDOHV %HQHFLR JORbal para la sociedad derivado de una
actividad econmica. A diferencia del
FRQFHSWRGHEHQHFLRSULYDGRTXH~QLcamente considera la ganancia para el
individuo directamente implicado en
OD DFWLYLGDG HO FRQFHSWR GH EHQHFLR
social integra todas las ganancias que
se derivan de la misma con independencia de quien las reciba. Este concepto
tambin se utiliza en un segundo sentido
para hacer referencia a las utilidades o
EHQHFLRV TXH GHULYDQ GH ODV H[WHUQDlidades positivas que se generan en la
produccin o consumo de algunos bienes o servicios. (E.V.H.).
bienes culturales. La literatura sobre
(FRQRPtD GH OD &XOWXUD GHQH KDELtualmente los bienes culturales de una
manera funcional, delimitando una serie
de caractersticas presentes, en mayor o
menor grado, en este tipo de bienes y
que los distinguen del resto de bienes y
servicios que se producen y consumen
dentro de los sistemas econmicos. As,
siguiendo a Throsby (2001, 2006), los
33
bienes y servicios culturales compartiran tres caractersticas distintivas:

implican alguna forma de creatividad
en su produccin; contienen o trasmiWHQ XQ VLJQLFDGR VLPEyOLFR H LQFRUporan, al menos potencialmente, algn
tipo de propiedad intelectual. Alternativamente, o como complemento a la
GHQLFLyQ DQWHULRU VH SXHGH GHVFULELU
los bienes culturales como bienes que
presentan un valor cultural, independiente de cualquier valor econmico
que puedan poseer. (Vase: valor cultural.) (EVH).
ELHQHV SUHIHUHQWHV Los bienes preferentes son un tipo de bienes cuyas
caractersticas hacen que la cantidad
provista de los mismos por el mercado
no sea ptima desde el punto de vista
de los decisores polticos. El consumo
de estos bienes tiene una importancia
especial para esas autoridades. Esto jusWLFDUtD TXH HO (VWDGR LQWHUYHQJD SDUD
cambiar la asignacin de los mismos
cuando fuera distinta de la deseable.
La provisin de estos bienes no corresponde, por tanto, con el nivel que se
deduce de las preferencias de los consumidores. En el caso de estos bienes,
no se cumple, por tanto, el principio de
soberana del consumidor. La existencia de este tipo de comportamiento por
SDUWHGHO(VWDGRVHMXVWLFDSRUGLVWLQWRV
motivos. Entre ellos cabe citar, en primer lugar, la existencia de una diferencia entre el comportamiento observado
de los consumidores y sus preferencias.
Los consumidores tienen un comportamiento como consumidores individuales y otro como miembros de la Socie-
dad. Un consumidor puede no visitar

nunca un museo, pero esperar que exista
una red de museos. En segundo lugar,
la presencia de externalidades positivas
derivadas de su consumo. Cuando una
persona deja de fumar, se produce una
externalidad positiva para las personas que conviven con el ex fumador y
para la Sociedad en su conjunto por la
disminucin de los gastos de atencin
sanitaria de las enfermedades derivadas del tabaquismo. En tercer lugar y,
relacionado con el punto anterior, los
bienes preferentes se considera que son
la precondicin para la ocurrencia de
un determinado suceso. La educacin
generalizada es la precondicin para
el crecimiento econmico de un pas.
(J.M.M.J.).
bienes pblicos. Un bien pblico es
un bien cuyo coste por el disfrute por
parte de una persona adicional son muy
pequeos o nulos, mientras que los costes de de impedir que alguien se beneFLHGHpOVRQHOHYDGRV7pFQLFDPHQWH
son aquellos bienes que poseen la propiedad de no exclusin (es imposible
excluir a ningn sujeto del disfrute de
las ventajas del bien) y no rivalidad (el
disfrute del bien por parte de un individuo no limita la cantidad del bien
disponible para el disfrute de ese bien
por parte de otros individuos). En todo
caso, estas propiedades pueden cumplirse en distintos grados, as por ejemplo, una carretera puede ser considerado
un bien pblico; no puede excluirse a
nadie del uso de la carretera y el coste
marginal de que la utilice un vehculo
ms es prcticamente cero (no hay riva-
34
lidad en el consumo); ahora bien si la

misma se congestiona la propiedad
de no rivalidad en el consumo prcticamente desaparece (el coste marginal
de usarla aumenta considerablemente).
Aunque en muchas ocasiones los bienes
pblicos son ofertados por el Estado, la
FDOLFDFLyQ GH ELHQ S~EOLFR DWLHQGH D
las propiedades anteriormente mencionadas y no al hecho de que sea el Estado
quien lo provea; en ese sentido, un bien
pblico puede ser ofertado por agentes
privados. Por ejemplo, un espectculo
GHIXHJRVDUWLFLDOHVHVXQELHQS~EOLFR
no se puede excluir a nadie, en el lugar
en que tiene lugar dicho espectculo, de
observarlo adems, la observacin del
espectculo por parte de un individuo
no resta posibilidades de observacin
a ningn otro individuo. Normalmente
son agentes econmicos privados los
proveedores de este tipo de espectculos. (M.B.C.).
bienes pblicos impuros o congestionables. Se dice que un bien es pblico
cuando cumple dos caractersticas:
imposibilidad de exclusin y no rivalidad en el consumo. La imposibilidad
de exclusin implica que una vez que el
bien pblico est provisto, no es posible excluir a nadie de su uso o disfrute,
no suponiendo dicho uso coste adicional alguno; la no rivalidad en el conVXPRVLJQLFDTXHHOKHFKRGHTXHXQ
usuario adicional use o disfrute el bien
pblico no supone prdida de bienestar
para el resto de usuarios. Cuando estas
dos caractersticas se presentan slo
parcialmente en un bien, se dice que
el bien es pblico impuro. Un ejemplo

de bien pblico congestionable es una
piscina municipal: el hecho de que un
usuario adicional entre en la piscina no
impide al resto utilizarla, pero s disminuye su grado de bienestar. Otro ejemplo
lo constituye una autova, donde s es
posible romper el principio de imposibilidad de exclusin estableciendo un
coste (o tasa) de entrada. En contraste,
un ejemplo de bien pblico puro es un
faro costero, que cada barco puede utilizar sin posibilidad de exclusin y sin
suponer prdida de bienestar para el
UHVWRGHODRWD,30+
exclusin y no rivalidad en el consumo

se cumplen siempre: ante un ataque no
puede a excluirse a nadie de ser defenGLGR SRU HO HMpUFLWR \ ORV EHQHFLRV
de esa defensa la reciben todos. Otro
ejemplo de bien pblico puro es el de
un faro que gua con su luz a los barcos
al llegar a puerto: todos los barcos en el
rea del puerto reciben la luz del faro,
ningn barco puede evitar que un tercero reciba tambin esa luz. (M.B.C.).
bienestar social. Conjunto de factores

culturales, econmicos y sociales que
contribuyen a que un individuo alcance
bienes pblicos locales. 6H GHQHQ un determinado nivel de calidad de vida
como bienes pblicos puros (consumo \TXHVHPDQLHVWDHQODVDWLVIDFFLyQGH
FROHFWLYR \ QR ULYDOLGDG GHQLGRV HQ las necesidades bsicas fundamentales
XQ iUHD JHRJUiFD FRQFUHWD GHQWUR GH de la sociedad. (M.P.S.).
la cual producen externalidades, normalmente positivas; fuera de esta rea ERQLFDFLyQ WULEXWDULD Con carcter
dejan de tener las caractersticas de bie- JHQHUDO OD GHQRPLQDFLyQ GH ERQLnes pblicos puros.
FDFLyQ WULEXWDULD R ERQLFDFLyQ VFDO
Si tenemos bienes pblicos locales, VH SXHGH DSOLFDU D FXDOTXLHU EHQHFLR
suponemos que la poblacin es inmvil VFDO R YHQWDMD HFRQyPLFD TXH SXHGH
\TXHVXGLVWULEXFLyQJHRJUiFDHVMD aplicarse el sujeto pasivo de un tributo.
entonces la forma ptima para proveer 'HIRUPDPiVHVSHFtFDHQODQRUPDeste conjunto de bienes ser aqulla en tiva tributaria espaola se denomina de
la que exista un nivel de gobierno para HVWDIRUPDDORVEHQHFLRVVFDOHVTXH
cada subconjunto de poblacin, sobre el se articulan por medio de una reduccin
TXHHVWXYLHUDGHQLGRHOFRQVXPRGHXQ de la cuota impositiva. (S.A.G.)
bien pblico. (D.C.P. y N.F.G.).
Bono del Estado. Modalidad de deuda
bienes pblicos puros. Los bienes pblica consistente en la emisin por
pblicos puros son aquellos bienes que parte del Estado de un activo de renta
poseen la propiedad de no exclusin y MD TXH VXSRQH SDUD HO LQYHUVRU XQD
no rivalidad en el consumo de manera remuneracin en forma de pago de intecompleta. Es decir las propiedades UHVHV OODPDGR FXSyQ DO QDO GH FDGD
se cumplen siempre. Por ejemplo la ao. En el caso de los bonos emitidos
defensa nacional es un bien pblico por el Tesoro Pblico Espaol, su durapuro, en este caso las propiedades de no cin normal de tres y cinco aos, frente
35
a las Letras del Tesoro, que tienen un

plazo de 6 a 12 meses, y a las Obligaciones del Estado, que usualmente se
emiten a 10 y 15 aos. Tambin reciben
la denominacin de Bonos del Tesoro.
(S.A.G.)
asignaciones gubernamentales implican

siempre la existencia de una escasez
creada por el gobierno, que conlleva la
aparicin de unas rentas potenciales que
estimulan a algunos individuos a invertir unos recursos en capturarlas.
Gordon Tullock, en su trabajo de 1967
bsqueda de rentas. Para referirse a The welfare costs of monopolies,
las actividades de los grupos de presin tariffs and theft, analiz los costes asoque buscan en los mercados polticos el ciados a las actividades de bsqueda de
ORJUR GH DOJ~Q EHQHFLR HVSHFLDO SDUD rentas partiendo de los estudios sobre el
sus miembros, la teora de la eleccin monopolio de Arnold Harberger (1954).
pblica acu el trmino de rent see- Harberger estableci que el monopolio,
king o bsqueda de rentas. El concepto adems de provocar una redistribucin
de bsqueda de rentas comprende todo del excedente del consumidor a favor
proceso en el que se emplean recursos de los productores, ocasiona una prescasos en un intento de obtener renta o GLGDGHHFLHQFLDRELHQHVWDUSRUWRGRV
riqueza a travs de los mecanismos de DTXHOORV LQWHUFDPELRV VRFLDOPHQWH Heleccin colectiva.
cientes (la disposicin del consumidos
El trmino rent seeking o bsqueda de al pago es superior al coste marginal
rentas se contrapone al de SURWVHHNLQJ de la produccin) que no se producen
R E~VTXHGD GH EHQHFLRV (O EXVFDGRU excepto en el caso de que el monopode rentas, en lugar de comportarse como lio realice una discriminacin perfecta
un empresario innovador que busca en precios. Esta prdida de bienestar se
la forma de producir un nuevo bien o mide mediante el denominado trinservicio, o de lograr un nuevo proceso gulo de Harberger.
productivo con un menor coste que los El trabajo de Harberger concluye que
existentes, lo que pretende es que el la prdida de bienestar provocada en la
gobierno le otorgue un poder de mono- economa americana por la existencia
polio e impida la entrada en la industria de monopolios era mnima, sobre todo
de potenciales competidores. As, todos VLVHWLHQHQHQFXHQWDORVEHQHFLRVTXH
los que compitan por lograr el favor del pueden reportar como empresas innovagobierno procedern a un despilfarro de doras y con capacidad de investigacin.
recursos en promocionar y dar publici- Tullock parte del hecho de que la exisdad a su postura y en intentar persuadir tencia de un monopolio supone la aparia los poderes pblicos para que los apo- FLyQGHXQEHQHFLRH[WUDRUGLQDULRSDUD
yen. Esta bsqueda de rentas es posible el monopolista. Por lo tanto, habr gruVLHPSUHTXHHOJRELHUQRLQWHUHUHHQHO pos dispuestos a invertir recursos con
proceso de ajuste de los mercados; las tal de conseguir una legislacin favoralicencias, cuotas, permisos, concesio- ble del gobierno que permita la formacin
nes, subsidios, rentas garantizadas y del monopolio. Incluso una vez conse-
36

guida esta se seguirn invirtiendo estos
recursos para mantener la existencia de
este privilegio, a la vez que otros grupos realizarn sus propias actividades
de rent-seeking para apropiarse de l.
Esto implica que, al realizar el balance
37
HQWUH ORV FRVWHV \ EHQHFLRV VRFLDOHV

derivados de la existencia del monopolio habr que tener en cuenta tambin
HOFRVWHGHORVUHFXUVRVLQYHUWLGRVLQHcientemente para capturar las transferencias de renta generadas. (S.A.G.)
C
Cameralismo. Doctrina econmica, de
carcter mercantilista, desarrollada en
Alemania a lo largo de los Siglos XVII
y XVIII que debe su nombre a las cmaras en las que realizaban sus actividades
los funcionarios del Estado. A pesar de
que lleg a constituir una disciplina acadmica, a raz de la creacin por Federico Guillermo I de Prusia de ctedras
de cameralismo en las principales Universidades alemanas a partir de 1721,
ms que una teora econmica como tal
est considerada como un conjunto de
polticas, dirigidas a los funcionarios y
destinadas a organizar y fortalecer las
QDQ]DVUHDOHV
Considerada como un precedente de la
ciencia de la administracin pblica, su
38
autor ms destacado fue Johann Heinrich Gottlob von Justi (1705-1771).

(S.A.G.).
cnones impositivos clsicos. Principios de la imposicin formulados
por Adam Smith en el Captulo 2 del
Libro V de su obra La Riqueza de las
Naciones. Tienen su origen en las reglas
enunciadas por su maestro Francis Hutcheson en su obra A System of Moral
Philosophy (1755), de economa, conveniencia y equidad.
Los cuatro cnones o principios son:
1.- Principio de igualdad. Los sbditos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del gobierno en una
proporcin lo ms cercana posible a

sus respectivas capacidades: es decir,
en proporcin al ingreso de que gozan
bajo la proteccin del Estado.
2.- Principio de certeza. El impuesto
que cada individuo est obligado a
SDJDUGHEHVHUMR\QRDUELWUDULR
3.- Principio de mayor conveniencia
recaudatoria. Todo impuesto debe
recaudarse en la poca y en la forma
en las que es ms probable que convenga su pago al contribuyente.
4.- Principio de economa recaudatoria. Todo impuesto debe plantearse
de modo que la diferencia entre lo
que se recauda y lo que ingresa el
tesoro pblico del Estado sea lo ms
pequea posible.
A partir de la obra de Adam Smith quedan ya delimitados los dos requisitos
TXHGHEHQFXPSOLUORVVLVWHPDVVFDOHV
la igualdad o equidad en el reparto de
OD FDUJD WULEXWDULD \ OD HFLHQFLD HQ OD
imposicin.
La escuela clsica da una doble interpretacin a ste principio de igualdad.
Por un lado, se plantea que los impuesWRVGHEHQFXEULUORVEHQHFLRVUHFLELGRV
GHOJDVWRS~EOLFRSULQFLSLRGHOEHQHcio en la imposicin; por otra parte,
GHEHQ UHHMDU OD FDSDFLGDG HFRQyPLFD
del obligado a su pago, principio de
capacidad de pago. En ambos casos
se plantea un debate adicional: el de la
MDFLyQGHODFDUJDWULEXWDULDGHPDQHUD
proporcional o progresiva.
/D LGHD GH HFLHQFLD HQ OD LPSRVLFLyQ
la encontramos en la mxima de economa en la recaudacin: los impuestos no
deben resultar gravosos a los individuos
de forma que se les extraiga lo mnimo
posible en exceso de la recaudacin, en
la que se anticipa el concepto de exceso

de gravamen. (Vase: principios impositivos). (S.A.G.).
catastro. Inventario de la totalidad de
los bienes inmuebles de un pas o regin
de ste, permanente y metdicamente
DFWXDOL]DGR PHGLDQWH FDUWRJUDDGR GH
los lmites de las parcelas y de los datos
asociados a sta en todos sus mbitos.
3XHGH VHU GHQLGR WDPELpQ FRPR HO
registro administrativo dependiente del
Estado cuya funcin primordial es la
de describir la propiedad inmobiliaria
en sus diferentes usos y aplicaciones.
(S.A.G.).
ciclo econmico. Se entiende como
ciclo econmico la variacin a largo
plazo de la situacin y de la actividad
econmica de un pas.
Se mide a travs de ndices macroeconmicos estandarizados.
Si esta variacin econmica en el plazo
analizado es positiva o alcista se habla
de ciclo econmico expansivo, y, en caso
contrario, se habla de recesin. (A.A.P.).
ciclo poltico presupuestario. Tambin
denominado ciclo presupuestario electoral, constituye una teora explicativa
del crecimiento y evolucin del gasto
pblico, desde una perspectiva de la
oferta. Su idea central es que las polWLFDV VFDOHV \ PRQHWDULDV VH UHODMDQ
en los periodos que anteceden a los
compromisos electorales, con el consiguiente aumento del gasto y, en su caso,
GHOGpFLWS~EOLFR
Supone que los partidos polticos en el
poder intentan conseguir la reeleccin.
39
UDFLRQHVFRUULHQWHVGHFDSLWDOQDQFLHras y del Fondo de Contingencia.

En los crditos para operaciones corrientes, se incluyen: Captulo 1: Gastos de
personal. Comprende los crditos destinados a las remuneraciones pagadas a
los funcionarios y al personal contratado.
Captulo 2: Gastos corrientes en bienes y
servicios. Comprende los gastos necesarios para el funcionamiento corriente
de la administracin pblica. Captulo
*DVWRV QDQFLHURV &RPSUHQGH ORV
crditos necesarios para satisfacer los
ciclo presupuestario. El ciclo presu- intereses de la deuda pblica y otros
puestario es el perodo de tiempo que prstamos. Captulo 4: Transferencias
trascurre entre la preparacin del pre- corrientes. Constituyen gastos sin conVXSXHVWR \ VX QDOL]DFLyQ (Q pO VH traprestacin que se realizan hacia otros
distinguen cuatro fases: preparacin, HQWHVS~EOLFRVRSULYDGRVSDUDQDQFLDU
aprobacin, ejecucin y control. La la realizacin de operaciones corrientes.
elaboracin y preparacin del presu- Captulo 5: Fondo de contingencia. Su
puesto bajo la direccin del Ministro REMHWLYRHVQDQFLDUJDVWRVH[WUDRUGLQDde Hacienda corresponde al Gobierno. rios e imprevistos.
El examen, enmienda y aprobacin En los crditos para operaciones de
compete a las Cortes Generales. La eje- capital, se incluyen: Captulo 6: Invercucin corresponde al poder ejecutivo y siones reales. Inversiones directas de
el control a la propia Administracin, al la administracin pblica en la adquiTribunal de Cuentas y a la jurisdiccin sicin de bienes de capital. Captulo 7:
Contencioso-administrativa.
Transferencias de capital. Constituyen
La duracin del ciclo presupuestario gastos sin contraprestacin que se reaes muy variada y depende de las cos- lizan a favor de otros sujetos pblicos o
tumbres polticas de cada Estado. En SULYDGRV SDUD QDQFLDU RSHUDFLRQHV GH
Espaa comienza con la preparacin del formacin de capital.
SUHVXSXHVWR\QDOL]DFRQODDSUREDFLyQ En relacin con el Fondo de Continde la Cuenta General del Estado por una gencia se establece que ste recoger
Comisin Conjunta del Congreso y del la dotacin para atender a necesidades
Senado. (A.A.P.).
imprevistas
(QORVFUpGLWRVSDUDRSHUDFLRQHVQDQFODVLFDFLyQ HFRQyPLFD GHO SUHVX- cieras, se incluyen: Captulo 8: Activos
puesto. Agrupa los crditos de gasto y QDQFLHURV &RPSUHQGH OD DGTXLVLFLyQ
los ingresos en funcin de su naturaleza RLQFUHPHQWRGHDFWLYRVQDQFLHURVHQ
econmica. As, se distingue entre ope- manos de la administracin.
Para ello, ante la proximidad de unas
elecciones, adoptarn medidas que
supongan una mejora de la actividad
HFRQyPLFD \R EHQHFLHQ D FROHFWLYRV
amplios de votantes. Estas medidas
producirn un incremento en el gasto
pblico, por ejemplo, incrementando
las transferencias a determinados colectivos o la inversin pblica, que se mantendrn en aos sucesivos en algunos
casos, mientras que en otros se volvern
al nivel inicial de gasto. (S.A.G.).
40

&DStWXOR3DVLYRVQDQFLHURV,QFOX\H
la amortizacin o disminucin de los
SDVLYRVQDQFLHURVGHO(VWDGR
En cuanto a los ingresos, los de naturaleza corriente incluyen: Captulo 1:
Impuestos directos y cotizaciones sociales. Incluye todos los impuestos que
gravan la renta o la riqueza, excluido
el de Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados. Captulo 2: Impuestos indirectos. Incluye
los impuestos sobre la utilizacin de
la renta y la riqueza y el de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Captulo 3: Tasas, precios pblicos y otros ingresos. Incluye
bsicamente ingresos procedentes de la
prestacin y venta de bienes y servicios.
Captulo 4: Transferencias corrientes.
Ingresos sin contraprestacin recibidos
de otros entes pblicos o privados para
la realizacin de operaciones corrientes. Captulo 5: Ingresos patrimoniales.
Comprende los ingresos derivados de los
activos patrimoniales exceptuados los
procedentes de la venta de los mismos.
Los ingresos de capital incluyen: Captulo 6: Enajenacin de inversiones reales. Incluye los ingresos procedentes de
la enajenacin de activos reales de propiedad pblica. Captulo 7: Transferencias de capital. Ingresos sin contraprestacin recibidos de otros entes pblicos
R SULYDGRV SDUD QDQFLDU RSHUDFLRQHV
de inversin.
3RU ~OWLPR ORV LQJUHVRV QDQFLHURV VH
GHVJORVDQHQ&DStWXOR$FWLYRVQDQcieros. Ingresos procedentes de la venta
R UHHPEROVR GH DFWLYRV QDQFLHURV HQ
manos del sector pblico. Captulo 9:
3DVLYRV QDQFLHURV &RPSUHQGH ORV
41
ingresos derivados del aumento de los

pasivos del Estado.
Cada uno de estos captulos se divide en
artculos y stos a su vez en conceptos,
que podrn dividirse en subconceptos.
(A.A.P.).
FODVLFDFLyQ IXQFLRQDO GHO JDVWR La
FODVLFDFLyQIXQFLRQDOGHOJDVWRVHJ~Q
HO 0DQXDO GH &ODVLFDFLyQ GH ODV
Transacciones del Gobierno segn el
carcter econmico y su funcin de las
Naciones Unidas es la siguiente:
Primer grupo: Servicios generales, subdividido en: a) Administracin general; b) Gastos de defensa; c) Gastos de
justicia y polica.
Segundo grupo: Gastos de servicios
comunes, a su vez, subdividido en los
tres grupos siguientes: a) Gastos en
carreteras y otras vas de comunicacin; b) Gasto de abastecimiento de
aguas, saneamiento de incendios; c)
Otros servicios.
Tercer grupo: Servicios sociales, subdividido en cuatro grupos siguientes:
a) Gastos en educacin; b) Gastos
en sanidad; c) Gastos en seguridad
social; d) Otros servicios.
Cuarto grupo: Servicios econmicos,
que comprenden: a) Gastos realizados
en la agricultura y recursos no minerales; b) Gastos realizados en combustibles y energa; c) Gastos realizados en
recursos minerales, industrias manufactureras y construccin; d) Gastos
realizados en transportes, almacenaje
y comunicaciones; e) Otros servicios
econmicos.
4XLQWR JUXSR *DVWRV QR FODVLFDEOHV
(A.A.P.).
FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUHVXpuesto. /DFODVLFDFLyQRUJiQLFDVLUYH

para distribuir el gasto por centros gestores, que son aquellas unidades orgnicas con diferenciacin presupuestaria.
6L OD FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV SHUmite conocer en que se gasta, la orgnica sirve para determinar quien gasta.
Los rganos encargados del gasto son,
en primer lugar, los que la ley llama
rganos con dotacin diferenciada que
se corresponden con los denominados
tradicionalmente como Altos rganos
del Estado, la Administracin General
del Estado, sus Organismos autnomos,
la Seguridad Social y los dems entes
que integran el sector pblico administrativo estatal.
(Q HVWD FODVLFDFLyQ ORV FUpGLWRV VH
agrupan por sectores que a su vez se
dividen en secciones y stas en servicios. Dentro de la Administracin
General del Estado, las secciones se
corresponden generalmente con los
Departamentos Ministeriales y los servicios con unidades con rango superior
o igual a la Direccin General. (A.A.P.).
Las polticas de gasto comprenden un

conjunto de programas con objetivos
DQHV \ VH DJUXSDQ HQ FLQFR JUDQGHV
reas de gasto:
rea de gasto 1: servicios pblicos
bsicos: justicia, defensa, seguridad
ciudadana, instituciones penitenciarias y poltica exterior.
rea de gasto 2: actuaciones de proteccin y promocin social: pensiones,
otras prestaciones econmicas, servicios sociales y promocin social,
fomento del empleo, desempleo,
acceso a la vivienda y fomento de la
HGLFDFLyQ\JHVWLyQ\DGPLQLVWUDFLyQ
de la Seguridad Social.
rea de gasto 3: produccin de bienes
pblicos de carcter preferente: sanidad, educacin y cultura.
rea de gasto 4: actuaciones de carcter econmico: agricultura, pesca y
alimentacin, industria y energa,
comercio, turismo y pequeas y
medianas empresas, subvenciones
al transporte, infraestructuras, investigacin, desarrollo e innovacin y
otras actuaciones de carcter econmico.
FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV GHO SUH- rea de gasto 5: actuaciones de carcsupuesto. 'H DFXHUGR FRQ HVWD FODVLter general: alta direccin, servicios
cacin, cada crdito presupuestario se
de carcter general, administracin
LGHQWLFD HQ IXQFLyQ GHO SURJUDPD GH
QDQFLHUD \ WULEXWDULD WUDQVIHUHQFLDV
gasto en que se enmarca.
a otras Administraciones pblicas y
Diferencia entre los programas de gasto
Deuda pblica. (A.A.P.).
GHFDUiFWHUQDOLVWDDTXHOORVDORVTXH
VHSXHGHQDVLJQDUREMHWLYRVFXDQWLFD- FRFLHQWH IDPLOLDU Tambin conocido
bles e indicadores de gestin mensura- como quotient. Nmero de partes en
ble, de los programas de carcter instru- que se divide la renta familiar para apliPHQWDO R GH JHVWLyQ FX\D QDOLGDG HV car el tipo impositivo correspondiente,
la administracin de recursos para la teniendo en cuenta la situacin matriejecucin de actividades generales.
monial, el nmero de hijos y el nmero
42

Fueron regulados por la Ley 13/1985, de
GHPD\RGHFRHFLHQWHVGHLQYHUVLyQ
recursos propios y obligaciones de inforFRHFLHQWHV GH FDMD Son los recursos PDFLyQGHORVLQWHUPHGLDULRVQDQFLHURV
monetarios que determinadas entidades \ RWUDV QRUPDV GHO VLVWHPD QDQFLHUR
estn obligadas a mantener en dep- PRGLFDGD SRU OD /H\ GH
VLWRFRQHOQGHJDUDQWL]DUVXOLTXLGH] noviembre, que incorpora la Directiva
(VWRV FRHFLHQWHV DFW~DQ FRPR LQVWUX- 2006/48/CE, de 14 de junio. (A.A.P.).
mento de poltica monetaria que funciona como mecanismo para garantizar competencia. Es la medida de la capala liquidez de las entidades sometidas a cidad de un rgano. En el mbito de
la Administracin pblica la falta o
su cumplimiento.
Estn obligadas a su cumplimiento defecto de ella puede originar la nulitodas las entidades de crdito nacionales dad a anulabilidad de las actuaciones
y las sucursales de las entidades de cr- llevadas a cabo por la misma. (A.A.P.).
dito que no tengan la sede central en un
Estado miembro de la Unin Europea, FRPSHWHQFLD VFDO Proceso por el
cual los pases o regiones compiten
que haya accedido a la moneda nica.
Estn regulados por el Reglamento HQWUHVLDWUDYpVGHODVQRUPDVVFDOHV
2531/98, de 23 de noviembre de 1998 (o los impuestos) para atraer capitales,
del Consejo de la Unin Europea, por el residentes o recaudacin en general.
Reglamento 2818/98, de 23 de diciembre (D.C.P. y N.F.G.).
GHO%DQFR&HQWUDO(XURSHRPRGLFDGR
por el Reglamento 1921/2000, de 31 de FRPSHWHQFLD VFDO KRUL]RQWDO Proagosto y por el Reglamento 690/2002, ceso por el cual las jurisdicciones de
de 18 de abril. En cuanto a su nivel, el un mismo nivel de gobierno compiten
Reglamento del Consejo establece que HQWUHVLDWUDYpVGHODVQRUPDVVFDOHV
no puede ser superior al 10% de los (o los impuestos) para atraer capitales,
pasivos computables pudiendo ser cero residentes o recaudacin en general.
y otorgando la potestad al Banco Cen- (D.C.P. y N.F.G.).
tral Europeo para que dentro de esos
lmites determine el porcentaje exacto. FRPSHWHQFLD VFDO YHUWLFDO Proceso
por el cual las jurisdicciones de dis(A.A.P.).
tinto nivel de gobierno compiten entre
FRHFLHQWHV GH LQYHUVLyQ Son los VL D WUDYpV GH ODV QRUPDV VFDOHV R
recursos o activos que las instituciones los impuestos) para atraer capitales,
QDQFLHUDVHVWiQREOLJDGDVDGHVWLQDUD residentes o recaudacin en general.
GHWHUPLQDGRVQHVFRQREMHWRGHQDQ- (D.C.P. y N.F.G.).
ciar ciertas actividades.
Se suele calcular de acuerdo con un por- competencias en gasto. Capacidad
por parte de un nivel de gobierno para
centaje sobre los recursos ajenos.
de personas dependientes. (Vase: unidad contribuyente, splitting). (M.P.S.).
43
decidir y gestionar todo lo referente a

un determinado gasto pblico. (D.C.P.
y N.F.G.).
metido, lo que implica una expectativa

de realizacin.
La competencia con carcter general
est atribuida a los titulares de los Deparcompetencias en ingreso. Capacidad tamentos ministeriales y a los titulares
por parte de un nivel de gobierno para de los rganos constitucionales y dems
decidir y gestionar todo lo referente a un rganos del Estado que cuenten con
determinado ingreso pblico. (D.C.P. y dotaciones diferenciadas en los presuN.F.G.).
puestos, as como presidentes o directores de los Organismos autnomos,
compromiso de gasto. En la Instruc- de conformidad con lo sealado en el
cin de operatoria contable del gasto de artculo 74 1. 2. 3 de la Ley General
Estado, aprobada por Orden ministerial Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
de Hacienda de 1 de febrero de 1996, noviembre.
PRGLFDGDSRUOD2UGHQ+DF El compromiso de gasto se sujeta a un
GHGHHQHURTXHPRGLFDDVXYH] rgido procedimiento que, entre otros
tambin, la Instruccin de Contabi- aspectos, ha de sujetarse a los principios
lidad para la Administracin Gene- de publicidad, concurrencia e imparciaral del Estado, aprobada por Orden lidad de las decisiones.
Hac/1300/2002, de 23 de mayo, se Se pueden sealar como notas comunes
GHQtD HQ VX UHJOD HO FRPSURPLVR a todos los procedimientos seguidos por
o disposicin de gastos como el acto la Administracin para comprometer
administrativo en virtud del cual la los gastos los siguientes: publicacin
autoridad competente acuerda o conde la convocatoria en la que se anuncia
cierta con un tercero, segn los casos, la intencin de comprometer el gasto,
y tras el cumplimiento de los trmites apertura de plazo para quienes opten a
que con sujecin a la normativa vigente la adjudicacin, adjudicacin, existenprocedan, la realizacin de obras, pres- cia de rganos colegiados para estudio
tacin de servicios, transferencias, con- y propuesta de las adjudicaciones, resocesin de subvenciones o ayudas, que lucin y publicidad de las resoluciones.
previamente hubiesen sido autorizados (OFRPSURPLVRGHJDVWRVHPDQLHVWDHQ
(Vase: Ordenacin de gastos).
un acto administrativo del que derivarn
El compromiso es la fase de ejecucin en el futuro derechos y obligaciones, de
presupuestaria del gasto que sigue a la DKt TXH GHED VRPHWHUVH D VFDOL]DFLyQ
aprobacin.
previa de conformidad con lo estableSu origen puede traer causa de un acto cido en el artculo 73 y concordantes de
unilateral como el otorgamiento de una la Ley General Presupuestaria.
subvencin o de uno acto sinalagmtico Finalmente, hemos de resaltar que
como puede ser de un contrato.
la Ley General Presupuestaria, Ley
Su nota caracterstica es que el gasto no 47/2003, de 26 de noviembre contempla
se ha producido pero ha quedado compro- la posibilidad de comprometer gastos
44

que hayan de extenderse a ejercicios
posteriores a aqul en que se ha asumido. As, en el artculo 47.1, se dice:
Podrn adquirirse compromisos de
gastos que hayan de extenderse a ejercicios posteriores a aqul en que se autoricen, siempre que no superen los lmiWHV \ DQXDOLGDGHV MDGRV HQ HO Q~PHUR
siguiente [...]. (A.A.P.).
concesin de subvenciones. La Ley
reguladora de las subvenciones, Ley
38/2003, de 17 de noviembre, General
de Subvenciones, establece dos procedimientos distintos de concesin de
subvenciones, segn se trate de concesiones en rgimen de concurrencia o
de subvenciones en rgimen concesin
directa.
En el procedimiento de concesin en
rgimen de concurrencia se distinguen
tres fases: iniciacin, instruccin y
resolucin.
El artculo 23 de la Ley General de Subvenciones contiene las reglas a seguir
aplicables en la fase de iniciacin.
El procedimiento para la concesin de
subvenciones se iniciar siempre de
RFLR
Esta iniciacin se realizar siempre
mediante convocatoria aprobada por el
rgano competente, que desarrollar el
procedimiento para la concesin de las
subvenciones convocadas de acuerdo
con los principios establecidos en la
Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de
Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn.
La convocatoria por la que se regula la
concesin de las subvenciones, tendr
45
necesariamente el siguiente contenido

mnimo: a) Indicacin de la disposicin
que establezca, en su caso, las bases
UHJXODGRUDV \ HO GLDULR RFLDO HQ TXH
est publicada, salvo que en atencin a
VXHVSHFLFLGDGpVWDVVHLQFOX\DQHQOD
propia convocatoria; b) Crditos presupuestarios a los que se imputa la subvencin y cuanta total mxima de las
subvenciones convocadas dentro de los
crditos disponibles o, en su defecto,
cuanta estima de la subvenciones; c)
2EMHWR FRQGLFLRQHV \ QDOLGDG GH OD
concesin de la subvencin; d) Expresin de que la concesin se efecta
mediante un rgimen de concurrencia
competitiva; e) Requisitos para solicitar
la subvencin y forma de acreditarlos; f)
Indicacin de los rganos competentes
para la instruccin y resolucin del procedimiento; g) Plazo de presentacin de
solicitudes, a las que ser de aplicacin
las previsiones contenidas en el apartado 3 de este artculo; h) Plazo de resoOXFLyQ\QRWLFDFLyQL'RFXPHQWRVH
informaciones que deben acompaarse
a la peticin; j) En su caso, posibilidad de reformulacin de solicitudes; k)
,QGLFDFLyQGHVLODUHVROXFLyQSRQHQD
la va administrativa y, en caso contrario, rgano ante el cual ha de interponerse recurso de alzada; l) Criterios de
valoracin de las solicitudes; m) Medio
GHQRWLFDFLyQRSXEOLFDFLyQ
Las solicitudes de peticin de subvenciones deben presentarse acompaadas
GHORVGRFXPHQWRVHLQIRUPDFLRQHVMDdos en la norma o convocatoria, salvo
que los documentos exigidos ya estuvieran en poder de cualquier rgano de
la Administracin actuante.
En los supuestos de imposibilidad material de obtener el documento exigido,

el rgano competente podr requerir
al solicitante su presentacin, o, en su
defecto la acreditacin por otros medios
GH ORV UHTXLVLWRV D TXH VH UHHUH HO
documento, con anterioridad a la formulacin de la propuesta de resolucin.
La presentacin de la solicitud por parte
GHO EHQHFLDULR FRQOOHYDUi OD DXWRUL]Dcin al rgano gestor para recabar los
FHUWLFDGRV D HPLWLU SRU OD $JHQFLD
Estatal de Administracin Tributaria y
por la Tesorera General de la Seguridad Social.
Si la solicitud no rene los requisitos
establecidos en la norma de convocatoria, el rgano competente requerir
al interesado para que la subsane en el
plazo mximo e improrrogable de 10
das, indicndole que si no lo hiciese
se le tendr por desistido de su solicitud, previa resolucin que deber ser
dictada en los trminos previstos en el
artculo 71 de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de Rgimen Jurdico de las
Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn.
La siguiente fase que es la instruccin,
est regulada en el artculo 24 y se
ajustar a las siguientes condiciones:
1.-La instruccin del procedimiento
de concesin de subvenciones corresponder al rgano que se designe en la
convocatoria. 2.-El rgano competente
SDUD OD LQVWUXFFLyQ UHDOL]DUi GH RFLR
cuntas actuaciones estime necesarias
para la determinacin, conocimiento y
comprobacin de los datos en virtud de
los cuales debe formularse la propuesta
de resolucin. 3.-Las actividades de
46
instruccin comprendern: a) Peticin

de cuantos informes estime necesario
para resolver o que sean exigidos por
las normas que regulan la subvencin.
En la peticin se har constar, en su
caso, el carcter determinante de aquellos informes que sean preceptivos. El
plazo para su emisin ser de 10 das,
salvo que el rgano instructor, atendiendo a las caractersticas del informe
solicitado o del propio procedimiento,
solicite su emisin en un plazo menor
o mayor, sin que en este ltimo caso
pueda exceder de dos meses. Cuando
en el plazo sealado no se haya emitido
HO LQIRUPH FDOLFDGR FRPR SUHFHSWLYR
y determinante, o, en su caso, vinculante, podr interrumpirse el plazo de
los trmites sucesivos. b) Evaluacin
de las solicitudes o peticiones, efectuada conforme los criterios, formas y
prioridades de valoracin establecidos
en la norma reguladora de la subvencin o, en su caso, en la convocatoria.
La norma reguladora de la subvencin
podr contemplar la posibilidad de establecer una fase de preevaluacin en la
TXH VH YHULFDUi HO FXPSOLPLHQWR GH
las condiciones impuestas para adquiULU OD FRQGLFLyQ GH EHQHFLDULR GH OD
subvencin. 4.-Una vez evaluadas las
solicitudes el rgano colegiado previsto
en las correspondientes bases reguladores deber emitir informe en el que se
concrete el resultado de la evaluacin
efectuada. El rgano instructor a la vista
del expediente y del informe del rgano
colegiado, formular la propuesta de
resolucin provisional, debidamente
PRWLYDGD TXH GHEHUi QRWLFDUVH D ORV
interesados en la forma que establezca

la convocatoria, y se conceder un plazo
de 10 das para presentar alegaciones. Se podr prescindir del trmite de
DXGLHQFLD FXDQGR QR JXUHQ HQ SURFHdimiento ni sean tenidos en cuenta otros
hechos ni otras alegaciones y pruebas
que las aducidas por los interesados.
En este caso, la propuesta de resolucin
IRUPXODGD WHQGUi HO FDUiFWHU GH GHQLtiva. Examinadas las alegaciones en su
caso por los interesados, se formular la
SURSXHVWDGHUHVROXFLyQGHQLWLYDTXH
deber expresar el solicitante o relacin
de solicitantes para los que se propone
la concesin de la subvencin, y su
FXDQWtD HVSHFLFDQGR VX HYDOXDFLyQ \
los criterios de valoracin seguidos para
efectuarla. El expediente de concesin
de subvenciones contendr el informe
del rgano instructor en el que conste
que de la informacin que obra en su
SRGHUVHGHVSUHQGHTXHORVEHQHFLDULRV
cumplen todos los requisitos necesarios
para acceder a las mismas. 5.-La proSXHVWDGHUHVROXFLyQGHQLWLYDFXDQGR
resulte procedente de acuerdo con las
EDVHV UHJXODGRUDV VH QRWLFDUi D ORV
interesados que hayan sido propuestos
FRPR EHQHFLDULRV HQ OD IDVH GH LQVtruccin, para que en el plazo previsto
en dicha normativa comuniquen su
aceptacin. 6.-Las propuestas de resoOXFLyQSURYLVLRQDO\GHQLWLYDQRFUHDQ
GHUHFKRDOJXQRDIDYRUGHOEHQHFLDULR
propuesto, frente a la Administracin,
PLHQWUDV QR VH OH KD\D QRWLFDGR OD
resolucin de concesin.
3RU OR TXH VH UHHUH D OD UHVROXFLyQ
HVWDKDGHVHUPRWLYDGD\QRWLFDGD(O
SOD]RPi[LPRSDUDUHVROYHU\QRWLFDU
ser de seis meses, trascurridos los cua-
47
les sin haberse realizado se entender

desestimada la solicitud por silencio
administrativo.
El artculo 28 de la Ley General de
Subvenciones, establece las particularidades a que han de someterse las concesiones de subvenciones en rgimen de
concesin directa.
Son las siguientes: 1.-La resolucin de
concesin, y en su caso, los convenios
a travs de los cuales se canalicen estas
subvenciones establecern las condiciones y compromisos aplicables de
conformidad con lo dispuesto en esta
ley. Los convenios sern el instrumento
habitual para canalizar las subvenciones previstas nominativamente en los
Presupuestos Generales del Estado, o
en los de las corporaciones locales, sin
perjuicio de lo que a este respecto establezca su normativa reguladora. 2.-El
Gobierno aprobar por real decreto,
a propuesta del ministro competente
y previo informe del Ministerio de
Hacienda, las normas especiales reguladoras de las subvenciones reguladas en
el prrafo c) del apartado 2 del artculo
22 de esta ley. 3.-El real decreto a que
se hace referencia en el apartado anterior deber ajustarse a las previsiones
contenidas en esta ley, salvo en lo que
afecte a la aplicacin de los principios
de publicidad y concurrencia, y contendr como mnimo los siguientes extrePRV D 'HQLFLyQ GHO REMHWR GH ODV
subvenciones, con indicacin del carcter singular de las mismas y las razones
que acreditan el inters pblico, social,
econmico o humanitario y aqullas
TXH MXVWLFDQ OD GLFXOWDG GH VX FRQvocatoria pblica. b) Rgimen jurdico
DSOLFDEOHF%HQHFLDULRV\PRGDOLGDdes de ayuda. d) Procedimiento de conFHVLyQ \ UpJLPHQ GH MXVWLFDFLyQ GDGD

DODVVXEYHQFLRQHVSRUORVEHQHFLDULRV
y, en su caso, entidades colaboradoras.
(A.A.P.).
circunscriba tambin a la Provincia de

lava, y tena un perodo de vigencia
previsto de 25 aos, desde el 1 de enero
de 1977, que no lleg a completarse al
ser sustituido por el Octavo Concierto,
regulado en la Ley 12/1981, de 13 de
mayo, por la que se aprueba el ConConcierto Econmico. Norma que cierto Econmico con la Comunidad
UHJXOD ODV UHODFLRQHV QDQFLHUDV \ WUL- Autnoma del Pas Vasco.
butarias entre el Estado espaol y la El Estatuto de Autonoma del Pas
Comunidad Autnoma del Pas Vasco. Vasco, aprobado por Ley Orgnica
Sus orgenes se remontan a la aboli- 3/1979, de 18 de diciembre, en su artcin de los fueros por la Ley de 21 de culo 41 establece que las relaciones
julio de 1876, haciendo extensivos a los econmicas entre el Estado y la Comuhabitantes de las provincias Vasconga- nidad Autnoma del Pas Vasco se regidas los deberes (en este caso tributarios) rn por el sistema foral tradicional de
que tienen el resto de los espaoles.
Concierto Econmico.
El Primer Concierto, del ao 1878, se El Octavo Concierto Econmico fue
promulg por el Real Decreto de 28 de aprobado mediante la Ley 12/1981, de
IHEUHUR GH MDQGR ORV FXSRV GH 13 de mayo. Su artculo primero estacontribuciones que las Provincias Vas- blece que el presente Concierto Ecocongadas han de satisfacer al Tesoro en nmico acordado entre el Estado y el
cada uno de los ocho aos econmicos Pas Vaco, conforme a su Estatuto de
que empezarn a contarse desde pri- Autonoma, durar hasta el da 31 de
mero del prximo mes de julio y dic- diciembre del ao 2001. Sin embargo,
tando otras varias disposiciones sobre la posteriormente sera objeto de prrroga
materia. A este primer concierto segui- por la Ley 25/2001 de 27 de diciembre,
ran los aprobados en los aos 1887, para su aplicacin durante el ao 2002
1894, 1906 y 1925. El 23 de junio de ante la falta de acuerdo para redactar un
1937, un Decreto-Ley del Gobierno nuevo Concierto.
de Burgos suprime el Concierto para El Noveno Concierto Econmico,
las Provincias de Vizcaya y Guipz- actualmente vigente, se aprob por la
coa, manteniendo el de lava. El Sexto Ley 12/2002, de 23 de mayo. Sigue los
Concierto Econmico fue aprobado por mismos principios que el Concierto de
Decreto de 29 de febrero de 1952, siendo 1981, siendo su gran novedad su carcaplicable nicamente a la Provincia de WHULQGHQLGR
lava, con un perodo de vigencia de Los dos elementos fundamentales del
25 aos. Una vez trascurrido ese plazo, Concierto Econmico son los tributos
se aprob el Sptimo Concierto Econ- concertados y el cupo. (Vase: rgimico, por el Decreto 2.948/1976, de 26 men foral, tributos concertados, cupo).
de noviembre de 1976. Su aplicacin se (S.A.G.).
48

consolidacin de la deuda. Dos son las
acepciones que se dan a este trmino:
por una parte, por consolidacin de
la deuda se alude al proceso en virtud
del cual se renen en una misma categora varias deudas anteriores, y, por
otra parte, en pocas ms actuales se
entiende por tal la conversin de deuda
a corto plazo en deuda a largo plazo.
(A.A.P.).
FRQVWLWXFLyQ VFDO Figura normalmente en la Constitucin Poltica de
los Estados y se enraza en las bases
de contenido histrico, institucional e
incluso cultural de las diferentes sociedades existentes en la actualidad.
/D &RQVWLWXFLyQ VFDO GH ORV HVWDGRV
implica 3 aspectos bsicos:
1.Asignacin de las responsabilidades
funcionales o de gasto.
2.Asignacin de la distribucin de
potestades tributarias o ingresos.
3.Asignacin del sistema de transferencias de recursos entre los distintos
niveles de gobierno (coordinacin y
nivelacin en su caso).
Todo ello sin omitir disposiciones que
aseguren la coordinacin y normas
colaterales o complementarias que le
otorguen operacionalidad. (D.C.P. y
N.F.G.).
contabilidad nacional. En las Notas
de Derecho Financiero, dirigidas por
HO SURIHVRU 6DLQ] GH %XMDQGD VH GHna la Contabilidad Nacional como
la disciplina econmica que tiene por
objeto el estudio de la actividad contable, entendiendo por tal la registracin,
mediante un sistema de cuentas, de la
49
actividad macroeconmica de un pas

HQ XQ SHUtRGR GHWHUPLQDGR FRQ HO Q
de representar su historia y ofrecerla a
los rganos dirigentes de la nacin para
facilitar el gobierno econmico de la
misma
La Contabilidad Nacional recoge en sus
cuentas la actividad econmica de las
familias y asociaciones no lucrativas,
de las empresas, del sector pblico estatal, y de la actividad econmica con el
extranjero, importaciones y exportaciones. (A.A.P.).
contabilidad pblica. La Contabilidad
Pblica recibe tambin los nombres de
Contabilidad administrativa, ContabiOLGDG RFLDO &RQWDELOLGDG GHO (VWDGR
Contabilidad del Sector Pblico y cuentas de las Administraciones pblicas.
En las Notas de Derecho Financiero,
dirigidas por Sainz de Bujanda se haca
referencia a la Contabilidad pblica
como aqulla disciplina econmica
que tiene por objeto el estudio de la
actividad contable, entendiendo por tal
la registracin mediante un sistema de
FXHQWDVGHODDFWLYLGDGQDQFLHUDGHORV
entes pblicos en un perodo determiQDGRFRQHOQGHUHSUHVHQWDUVXKLVWRria y ofrecerla los rganos dirigentes de
dichos entes para facilitar el gobierno
econmico de los mismos.
La naturaleza jurdica del ejercicio de
la contabilidad pblica tiene carcter
instrumental en tanto en cuanto est al
VHUYLFLRGHOD3ROtWLFDQDQFLHUD
La Contabilidad pblica se diferencia,
esencialmente de la Contabilidad nacional por razn del sujeto ya en aqulla
los sujetos son los entes pblicos y en
titucional es criticada por un amplio

sector de la doctrina por la imprecisin
conceptual del trmino que puede permitir reformas tributarias de alcance
importante.
La Ley de Presupuestos Generales del
Estado se divide en ocho ttulos a los
que se aaden Disposiciones Adicionales y Transitorias.
contenido de los presupuestos. La ley El contenido del articulado de la Ley es
de Presupuestos Generales del Estado el siguiente:
debe contener nicamente normas que 1.- Ttulo I. De la aprobacin de los PreVXSXHVWRV\GHVXVPRGLFDFLRQHV
guarden una relacin directa con los
Contiene las normas que aprueban los
ingresos y gastos presupuestarios o con
crditos presupuestarios para el ejerlos criterios de la poltica econmica
cicio siguiente. En su primer captulo
general de la que el presupuesto consse aprueban la totalidad de los ingretituye un instrumento de desarrollo y
sos y gastos del sector pblico estatal
aplicacin.
\VHFRQVLJQDHOLPSRUWHGHORVEHQHPor tanto, el presupuesto tendr una
FLRVVFDOHVTXHDIHFWDQDORVWULEXWRV
parte indisponible, integrada por los
del Estado. El captulo II contiene las
estados de gastos e ingresos. Asimismo
podr incluir en el articulado otro tipo
QRUPDV VREUH PRGLFDFLyQ \ HMHFXde normas siempre que se relacionen
cin de los crditos presupuestarios,
con los criterios de poltica general en
las limitaciones presupuestarias y los
que se sustentan las previsiones presucrditos vinculantes operativos en el
puestarias.
ejercicio. El captulo III se destina a
Constituye un campo especialmente
la Seguridad Social.
SUREOHPiWLFR HO GH ODV PRGLFDFLRQHV 2.- Ttulo II. De la gestin presupuesen materia tributaria introducidas por
taria.
la Ley de Presupuestos. La doctrina del
Recoge las normas para la realizaTribunal Constitucional en esta matecin de la gestin presupuestaria de
ria distingue tres supuestos distintos:
los crditos destinados a educacin,
a) El de creacin de tributos, expresasanidad y servicios sociales y el porPHQWHSURKLELGRE/DVPRGLFDFLRQHV
centaje de participacin en la recausustanciales y profundas, que pueden
dacin tributaria que corresponde a la
producirse siempre que exista la previa
Agencia Estatal de la Administracin
habilitacin por parte de una ley sustanTributaria.
WLYD F /DV PRGLFDFLRQHV GHQRPLQD- 3.- Ttulo III. De los gastos de personal.
das de mera adaptacin del tributo a la
Recoge las normas reguladoras de
realidad, que son admisibles en todo
los gastos de personal, incluyendo la
caso. Esta previsin del Tribunal consautorizacin de la oferta de empleo
sta la nacin y por razn de la actividad registrada ya que en la primera el
REMHWRHVODDFWLYLGDGQDQFLHUD\HQOD
segunda la actividad macroeconmica.
La Orden del Ministerio de Economa
y Hacienda 1037/2010, de 13 de abril
aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica. (A.A.P.).
50

pblico para el ao correspondiente y
la aprobacin del rgimen retributivo
del personal que presta sus servicios
en el sector pblico estatal.
4.- Ttulo IV. De las pensiones pblicas.
Regula la determinacin bsica de las
pensiones pagadas por el Estado para
el ejercicio
7tWXOR9 'H ODV RSHUDFLRQHV QDQcieras.
Contiene la autorizacin al Ministerio de Economa y Hacienda para
incrementar la Deuda Pblica para el
ejercicio y regula los avales pblicos
y otras garantas y las relaciones del
(VWDGRFRQHO,QVWLWXWRGH&UpGLWR2cial.
6.- Ttulo VI. Normas tributarias.
5HFRJHODVPRGLFDFLRQHVHQPDWHULD
de tributaria que afectan a los tributos
cuya regulacin es competencia del
Estado.
7.- Ttulo VII. De los entes territoriales.
Regula las transferencias de recursos
que procedentes de los Presupuestos
Generales del Estado, se destinan
D OD QDQFLDFLyQ GH ODV &RPXQLGDdes Autnomas y las Corporaciones
Locales.
8.- Ttulo VIII. Cotizaciones sociales.
Regula las bases y tipos de cotizacin
a la Seguridad Social, Desempleo,
Fondo de Garanta Salarias y Formacin Profesional de los distintos regmenes, la cotizacin a las mutualidades generales de funcionarios y las
normas complementarias que resultan
necesarias para su aplicacin.
Los Estados numricos se elaboran en
funcin de lo dispuesto en el artculo 33
de la Ley General Presupuestaria: 2.
51
Los Presupuestos Generales del Estado

determinarn: a) Las obligaciones econmicas que, como mximo, pueden
reconocer los sujetos referidos en el
prrafo a del apartado anterior; b) Los
derechos a reconocer durante el correspondiente ejercicio por los entes mencionados en el prrafo anterior; c) Los
gastos e ingresos y las operaciones de
LQYHUVLyQ\QDQFLHUDVDUHDOL]DUSRUODV
entidades contempladas en el prrafo b)
del apartado anterior; d) Los objetivos
a alcanzar en el ejercicio por cada uno
de los gestores responsables de los programas con los recursos que el respectivo presupuesto les asigna; e) La estiPDFLyQ GH ORV EHQHFLRV VFDOHV TXH
afecten a los tributos del Estado; f) Las
RSHUDFLRQHVQDQFLHUDVGHORVIRQGRVD
TXHVHUHHUHHOSiUUDIRFGHODSDUWDGR
anterior.
Se agrupan en tres categoras:
Los presupuestos administrativos, constituidos por los estados de gastos e
ingresos de los entes que forman parte
del sector pblico administrativo. En
el caso de los ingresos, la Ley de Presupuestos Generales del Estado incorpora un presupuesto de ingresos para
el Estado en su conjunto, un presupuesto de ingresos para la Seguridad
Social y un presupuesto de ingresos
para cada uno de los organismos autnomos y dems entidades del sector
pblico administrativo.
Los presupuestos de explotacin y
capital en los que se recogen los estaGRV QDQFLHURV FXHQWD GH H[SORWDcin, cuenta resumen de operaciones
comerciales, estado demostrativo de
la variacin del fondo de maniobra y
FXDGURGHQDQFLDPLHQWRGHORVRUJDnismos autnomos de carcter indusWULDOFRPHUFLDOQDQFLHURRDQiORJRV

DORVTXHVHUHHUHODGLVSRVLFLyQWUDQsitoria primera de la Ley General Presupuestaria. Asimismo contiene de
forma separada los presupuestos de
explotacin y capital que deben presentar las entidades del sector pblico
empresarial, las fundaciones pblicas
y los fondos carentes de personalidad
MXUtGLFDDORVTXHVHUHHUHHODUWtFXOR
2.2 de la Ley General Presupuestaria.
8Q SUHVXSXHVWR GH EHQHFLRV VFDOHV
realizado en cumplimiento del mandato contenido en el artculo 134.2
de la Constitucin. Consiste en una
estimacin de las cantidades que se
dejarn de recaudar en los tributos
del Estado, como consecuencia de la
DSOLFDFLyQGHORVGLIHUHQWHVEHQHFLRV
VFDOHVTXHOHVDIHFWDQ$$3
determinada zona). Ambos elementos

(la actividad de la administracin y el
EHQHFLRREWHQLGRSRUHOVXMHWRVRQORV
TXH FRQJXUDQ HO KHFKR LPSRQLEOH GH
este tributo.
/D /H\ *HQHUDO 7ULEXWDULD ODV GHQH
como los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el
REOLJDGR WULEXWDULR GH XQ EHQHFLR R
de un aumento de valor de sus bienes,
como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.
Como consecuencia de su vinculacin
con gastos de inversin por la Administracin, una caracterstica de las contribuciones especiales es su afectacin
H[SUHVD D OD QDQFLDFLyQ GH OD REUD R
servicio pblico que las genera. De esta
manera el dinero recaudado debe ser
utilizado en dichas inversiones y no en
otro tipo de gastos.
Cuando estas contribuciones especiales
contribuciones especiales. Se trata de son establecidas por las entidades locaun tipo de tributo que se establece y les, mbito donde esta clase de tributo
exige cuando la Administracin realiza ha adquirido una mayor importancia,
determinadas actividades (como una su base imponible est limitada al 90%,
obra pblica o establecer o ampliar un como mximo, del coste de la inversin
servicio pblico). Para que la Adminis- TXHODVMXVWLFD6XGHYHQJRVHSURGXFH
tracin pueda exigir este tributo es pre- en el momento en que las obras se hayan
ciso que dicha actividad le haya gene- ejecutado o el servicio haya comenzado
rado un gasto efectivo y que, al mismo a prestarse, si bien cabe que en casos de
tiempo, este gasto repercuta de manera obras fraccionables, que se devengue la
HIHFWLYD HQ XQ EHQHFLR HVSHFLDO SDUD contribucin especial cuando se haya
una persona o categora de personas, ejecutado cada tramo o fraccin de la
DSDUWHGHOEHQHFLRJHQHUDOSDUDHOFRQ- obra. Igualmente, una vez aprobado el
junto de la colectividad. La plasmacin acuerdo de imposicin y ordenacin,
WtSLFD GH HVWH EHQHFLR HVSHFLDO HV HO la entidad local podr exigir por anticiaumento de valor de bienes, general- pado el pago de la contribucin especial
mente inmuebles (por ejemplo como en funcin del importe previsto para el
consecuencia de la urbanizacin de una ao siguiente.
52

Las contribuciones especiales se diferencian del impuesto en que la causa de
VXH[DFFLyQVHHQFXHQWUDHQHOEHQHFLR
especial que obtiene un grupo de ciudadanos. Y se diferencian de las tasas
en que estas se exigen por la prestacin
de servicios pblicos o la utilizacin o
aprovechamiento del dominio publico,
mientras que las contribuciones especiales se exigen por la realizacin de
una obra publica o el establecimiento
o ampliacin de un servicio. Por ello,
la contribucin especial se paga una
sola vez, cuando se entiende obtenido
HO EHQHFLR HVSHFLDO PLHQWUDV TXH ODV
tasas se pagan peridicamente, en tanto
se utiliza el servicio correspondiente.
(A.I.G.G.).
a efectos del pago del tributo, podrn

tener efectos jurdico-privados, pero no
tienen efecto ante la Administracin.
(A.I.G.G.).
control externo del presupuesto. Control externo es el realizado por rganos

H[WHUQRVDOVFDOL]DGR
Este control puede ser tcnico, poltico
y jurisdiccional.
(O FRQWURO WpFQLFR FRUUH D FDUJR GHO
Tribunal de Cuentas, el poltico a
cargo de las Cortes Generales y el
jurisdiccional a cargo de los Jueces y
Tribunales.
El Tribunal de Cuentas es el rgano
TXHWLHQHDWULEXLGDODVFDOL]DFLyQGH
las cuentas y de la gestin econmica
del sector pblico, segn establece el
contribuyente. Se trata de la categora
artculo 136 de la Constitucin.
principal de sujeto pasivo. Es aquella (OFRQWUROSROtWLFRFRUUHDFDUJRGHODV
persona que realiza el hecho imponiCortes Generales dentro de su funEOH GHO WULEXWR \ PDQLHVWD OD FDSDFLcin de control
GDG HFRQyPLFD TXH pVWH UHHMD &RPR (VWH FRQWURO VH PDQLHVWD WDQWR D
tal obligado tributario debe cumplir la
priori, ya que a las Cortes corresobligacin principal as como las obliponde la aprobacin tanto del Acuerdo
gaciones formales conectadas con ella.
GHO *RELHUQR TXH MD HO REMHWLYR GH
En ocasiones, el pago del tributo puede
estabilidad y el lmite de gasto no
ir a cargo de obligados distintos, aunque
QDQFLHURFRPRODVSURSLDV/H\HVGH
stos normalmente podrn obtener de
3UHVXSXHVWR \ GHWHUPLQDGDV PRGLalguna manera su cuanta del contribucaciones de crdito, como a posteriori
yente. Pero an en estos casos, el conmediante los instrumentos legales de
tribuyente no pierde su condicin de tal,
que dispone de control del Gobierno
GDGRTXHVXSRVLFLyQYLHQHGHQLGDHQ
y, principalmente, mediante el exala Ley, con independencia de que quien
men y aprobacin de la Cuenta Genesoporte econmicamente la carga tribural del Estado tras su examen y comtaria, a travs de la traslacin o la reperprobacin por el Tribunal de Cuentas.
cusin del impuesto, sea un tercero. Y
Complementariamente, el artculo
de igual manera, tampoco la posicin
135 de la Ley General Presupuestaria
del contribuyente es intercambiable.
establece que la Intervencin General
En efecto, los pactos entre particulares
de la Administracin del Estado pon-
53
De acuerdo con las notas anteriores,

el control interno presenta una doble
manifestacin: la funcin interventora
\ HO FRQWURO QDQFLHUR D ORV TXH KD\
que aadir la realizacin de Auditoras
pblicas.
El artculo 148 de la Ley General Presupuestaria establece que la funcin
interventora tiene por objeto controlar, antes de que sean aprobados los
actos del sector pblico estatal que den
lugar al reconocimiento de derechos o
a la realizacin de gastos, as como los
control interno del presupuesto. El ingresos y pagos que de ellos se deriven,
control interno es el realizado por los y la inversin o aplicacin en general de
VXVIRQGRVS~EOLFRVFRQHOQGHDVHrganos internos de la Administracin.
En el mbito estatal es desarrollado por gurar que su gestin se ajuste a las disla Intervencin General de la Admi- posiciones aplicables en cada caso. No
nistracin del Estado en los trminos REVWDQWHODVFDOL]DFLyQSUHYLDHLQWHUestablecidos en el Ttulo VI de la Ley vencin de los derechos e ingresos del
General Presupuestaria y desarrollado Tesoro Pblico se podr sustituir reglapor el Real Decreto 2188/1985, de 28 mentariamente por las comprobaciones
de diciembre, por el que se desarrolla efectuadas en el ejercicio del control
el rgimen del control interno ejercido QDQFLHUR SHUPDQHQWH \ OD $XGLWRUtD
por Intervencin General de la Adminis- pblica, salvo en los actos correspontracin del Estado. En el prembulo de dientes a devoluciones de ingresos.
este Real Decreto se recogen las notas El artculo 150 de la misma Ley estacaractersticas de este sistema de control blece que dicha funcin interventora se
interno, a saber: se ejerce con plena auto- ejercer en sus modalidades de internoma respecto de las autoridades y rga- vencin formal y material. El objeto de
nos controlados, se realiza por medio de OD SULPHUD FRQVLVWH HQ OD YHULFDFLyQ
las modalidades de funcin interventora del cumplimiento de los requisitos lega\ GHO FRQWURO QDQFLHUR \ VH HMHUFH GH les para la adopcin del acuerdo y la
forma desconcentrada de acuerdo con la segunda comprobar la real y efectiva
competencia del rgano controlado.
aplicacin de los fondos pblicos.
Toma como marco de referencia con- La funcin interventora comprende:
junto tanto el aspecto legal o de cum- ODVFDOL]DFLyQSUHYLDGHORVDFWRVTXH
plimiento normativo como otros prin- reconozcan derechos de contenido
cipios fundamentales en la actuacin econmico, aprueben gastos, adquiedel sector pblico como la economa, la ran compromisos de gasto, o acuerden
HFLHQFLD\ODHFDFLD
movimientos de fondos y valores; la
dr a disposicin de las Comisiones
de Presupuestos del Congreso y del
Senado, con periodicidad mensual,
informacin sobre la ejecucin de los
presupuestos.
(O FRQWURO MXULVGLFFLRQDO VH OOHYDUi D
cabo a travs de los Jueces y Tribunales. El rgano jurisdiccional espeFtFRSDUDHOORHVOD-XULVGLFFLyQ&RQtencioso-Administrativa,
regulada
por la Ley 29/1998, de 13 de julio.
(A.A.P.).
54

intervencin del reconocimiento de las
obligaciones y de la comprobacin de
la inversin; la intervencin formal de
la ordenacin del pago; la intervencin
material del pago.
No obstante, no se encontrarn sujetos
D OD VFDOL]DFLyQ SUHYLD ORV FRQWUDWRV
menores; los gastos de carcter peridico y los dems de tracto sucesivo una
YH]VFDOL]DGRHOJDVWRFRUUHVSRQGLHQWH
al perodo inicial del acto o contrato
GHOTXHGHULYHQVXVPRGLFDFLRQHVORV
gastos menores de 5.000 euros cuyo
pago se realice mediante el procediPLHQWRHVSHFLDOGHDQWLFLSRGHFDMDMD
ni los realizados con cargo a fondos
OLEUDGRVDMXVWLFDUFXDQGRORVVHUYLFLRV
RSUHVWDFLRQHVDTXHVHUHHUHQWHQJDQ
lugar en territorio extranjero; los gastos
correspondientes a la celebracin de
procesos electorales; y, las subvenciones con asignacin nominativa.
(O FRQWURO QDQFLHUR SHUPDQHQWH DSDrece regulado en los artculos 157 a
161 de la ley General Presupuestaria.
6X REMHWR VHUi OD YHULFDFLyQ GH XQD
forma continua realizada a travs de la
correspondiente intervencin Delegada,
de la situacin y el funcionamiento de
las entidades del sector pblico estatal
HQ HO DVSHFWR HFRQyPLFRQDQFLHUR
para comprobar el cumplimiento de la
normativa y directrices que les rigen y,
en general, que su gestin se ajusta a los
SULQFLSLRVGHEXHQDJHVWLyQQDQFLHUD\
en particular al cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria y de
HTXLOLEULRQDQFLHUR
Este tipo de control se ejercer sobre la
generalidad de los sujetos cuyos presupuestos se integran en los Presupuestos
55
Generales del Estado con la excepcin

de los rganos con dotacin diferenciada
e incluir las siguientes actuaciones:
/D YHULFDFLyQ GHO FXPSOLPLHQWR GH
la normativa y procedimientos aplicables a los aspectos de la gestin
econmica a los que no se extiende la
funcin interventora.
(OVHJXLPLHQWRGHODHMHFXFLyQSUHVXSXHVWDULD\ODYHULFDFLyQGHOFXPSOLmiento de los objetivos asignados a
los programas de los centros gestores
del gasto y el balance de resultados e
informe de gestin.
/DFRPSUREDFLyQGHODSODQLFDFLyQ
gestin y situacin de la tesorera.
(O DQiOLVLV GH ODV RSHUDFLRQHV \ SURFHGLPLHQWRV FRQ HO Q GH YDORUDU VX
UDFLRQDOLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD
y su adecuacin a los principios de
buena gestin.
Las Auditoras pblicas aparecen reguladas en los artculos 162 a 175 de la
Ley General Presupuestaria. En el artFXOR VH GHQH HVWD IRUPD GH FRQtrol: la Auditora pblica consistir en
OD YHULFDFLyQ UHDOL]DGD FRQ SRVWHULRridad y efectuada de forma sistemtica,
GH OD DFWLYLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD
del sector pblico estatal, mediante la
aplicacin de los procedimientos de
revisin selectivos contenidos en las
normas de Auditora e instrucciones
que dicte la Intervencin General de la
Administracin del Estado.
Se desarrollar en funcin de lo previsto en una plana anual que elaborar
la Intervencin General y podr adoptar
las siguientes modalidades:
La Auditora de regularidad contable,
TXH FRQVLVWH HQ OD UHYLVLyQ \ YHULFD-
Estas disposiciones sobre la terminacin del ciclo presupuestario permiten

controlar que la ejecucin del presupuesto por parte de la Administracin
se ha ajustado al mandato contenido en
la Ley de Presupuestos y a las normas
que regulan la realizacin de los gastos
y la obtencin de los ingresos pblicos.
Sin embargo, no constituyen la nica
manifestacin del control de la actividad presupuestaria. Realmente, la idea
de control es inherente al mismo. De
hecho, el ciclo presupuestario busca el
control del poder legislativo sobre la
actividad econmica del ejecutivo.
Las funciones que cumple este control
GHODDFWLYLGDGQDQFLHUDVRQWUHV
8QD IXQFLyQ GH FDUiFWHU SROtWLFR
cuyo ejercicio corresponde a las Cortes Generales, en funcin de las competencias que en materia presupuestacontrol presupuestario. Es el conjunto
ria tienen atribuidas.
GH WpFQLFDV SROtWLFDV VFDOL]DGRUDV 8QD IXQFLyQ GH FDUiFWHU MXUtGLFR
contables y jurisdiccionales, que se
que pretende asegurar el respecto al
complementan entre s y que de forma
principio de legalidad de la actividad
armnica y coherente tienden a procurar
administrativa en esta materia.
y asegurar que la gestin de la Hacienda 8QD IXQFLyQ GH UDFLRQDOLGDG TXH
pblica se realice conforme a la ley.
EXVFD FRQWURODU OD HFDFLD \ OD HEl ciclo presupuestario concluye el 31 de
ciencia en la gestin de los recursos
diciembre mediante la liquidacin del prepblicos. Al servicio de la misma se
supuesto, en la que se detalla el grado de
encuentra la programacin presuejecucin de los crditos recogidos en el
puestaria por objetivos regulada en
mismo. Este proceso culmina con la realos artculos 31 y 69 a 72 de la Ley
lizacin de la Cuenta General del Estado.
General Presupuestaria. A este resPor su parte, el Tribunal de Cuentas, por
pecto, el artculo 69.2 de la citada
delegacin de las Cortes Generales proLey, dice: la programacin y ejeceder al examen y comprobacin de la
cucin de la actividad econmicomisma dentro del plazo de seis meses,
QDQFLHUD GHO VHFWRU S~EOLFR HVWDWDO
dictando posteriormente la declaracin
WHQGUi FRPR QDOLGDG HO GHVDUUROOR
que le merezca para elevarla a las Cortes
de objetivos y el control de la gestin
con la propuesta que considere oportuno.
de los resultados, contribuyendo a la
cin de la informacin y documentacin
contable con objeto de comprobar su
adecuacin a la normativa contable y,
en su caso, presupuestaria que sea de
aplicacin.
La Auditora de cumplimiento, cuyo
REMHWR FRQVLVWH HQ YHULFDU TXH ORV
actos, operaciones y procedimientos
GHJHVWLyQHFRQyPLFRQDQFLHUDVHKDQ
desarrollado de conformidad con las
normas que les son de aplicacin.
La Auditora operativa, que constituye
el examen sistemtico y objetivo de
las operaciones y procedimientos de
una organizacin, programa, activiGDG R IXQFLyQ S~EOLFD FRQ OD QDOLGDG
de valorar de forma independiente su
UDFLRQDOLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD \
su adecuacin a los principios de buena
gestin. (A.A.P.).
56

continua mejora de los procedimientos, servicios y prestaciones pblicas
[...].
Desde la perspectiva de la relacin
entre quien realiza el control y el sujeto
sometido a, mismo, podemos distinguir entre: control interno, desarrollado
por la propia administracin, control
externo, que corresponde en su vertiente poltica a las Cortes y en la tcnica al Tribunal de Cuentas. (A.A.P.).
convenio de doble imposicin. Los
convenios de doble imposicin o para
corregir la doble imposicin, son trataGRVHVSHFtFDPHQWHWULEXWDULRVPHGLDQWH
los cuales los Estados que pueden tener
poder tributario para establecer tributos
sobre una misma capacidad econmica,
acuerdan un reparto de la carga tribuWDULD SDUD HYLWDU TXH TXLHQ PDQLHVWH
esa capacidad tenga que pagar un tributo por entero a ambos Estados. As,
por ejemplo, si una persona reside en
un pas y obtiene rentas en otro, tanto
el pas de residencia como en el que
obtiene la renta podran establecer un
tributo sobre esas rentas y el perceptor
de la renta tendra que pagar dos tributos por la misma renta. Pero con un
Convenio de doble imposicin se puede
MDUTXHVHSDJXHHOWULEXWRHQXQRVyOR
de los dos pases, o en los dos pero con
un tope mximo, o descontando en uno
lo que se ha pagado en otro, o cualquier
otra medida que evite un excesivo perjuicio al contribuyente.
Estos Convenios de Doble Imposicin
pueden ser, en funcin del nmero de
UPDQWHV ELODWHUDOHV R PXOWLODWHUDOHV
En estos casos, suele ser frecuente el
57
establecer clusulas de adhesin, para

facilitar que nuevos Estados puedan
entrar a formar parte del acuerdo, una
YH] UPDGR 7DPELpQ VH SXHGH GLVWLQguir entre convenios generales o especiales, en funcin de la materia. Fundamentalmente, los Convenios entre
pases para evitar la doble imposicin y
SUHYHQLU OD HYDVLyQ VFDO VH UHHUHQ D
la tributacin sobre la renta y el patrimonio.
Dada la cada vez mayor interdependencia econmica internacional, la doble
imposicin supone un importante obstculo en la expansin de las relaciones
internacionales econmicas entre pases, lo que explica el avance de estos
Convenios auspiciados por diversos
organismos, especialmente en el marco
de la OCDE. As, los Convenios de
'REOH,PSRVLFLyQUPDGRVSRU(VSDxD
siguen por lo general el Modelo de
Convenio de la OCDE, con la siguiente
estructura:
PELWRSHUVRQDO\REMHWLYRGHDSOLFDcin.
'HQLFLRQHV JHQHUDOHV LQFOX\HQGR
la determinacin del Estado competente para gravar las distintas clases
de rentas (que puede ser el gravamen
en el Estado de la fuente, la tributacin compartida en los dos Estados
signatarios con gravamen limitado en
el Estado de la fuente o gravamen en
el Estado de residencia).
/RVGLVWLQWRVHOHPHQWRVLQWHJUDQWHVGHO
patrimonio perteneciente a residentes
en uno de los dos Estados signatarios.
0pWRGR GH VXSUHVLyQ GH OD GREOH
imposicin internacional (exencin o
imputacin).
'LVSRVLFLRQHVHVSHFLDOHVFRPR
- El principio de no discriminacin.
- El anlisis del procedimiento amistoso a seguir cuando se considere
que las medidas tomadas por uno o
ambos Estados contratantes implican un gravamen no conforme a las
disposiciones del convenio.
- La descripcin del procedimiento
de intercambio de informacin
(OWUDWDPLHQWRVFDOGHORVIXQFLRnarios diplomticos y consulares.
'LVSRVLFLRQHV QDOHV TXH FRQWLHQHQ
las normas sobre la entrada en vigor
del Convenio y su denuncia.
(Vase: doble imposicin internacional). (A.I.G.G.).
Convenio Econmico. Norma que
UHJXOD ODV UHODFLRQHV QDQFLHUDV \ WULbutarias entre el Estado espaol y la
Comunidad Foral de Navarra.
Sus orgenes se sitan en la Ley de 25
GHRFWXEUHGHGHFRQUPDFLyQ\
PRGLFDFLyQGHORV)XHURVGH1DYDUUD
Posteriormente se dictara la Ley Paccionada de 16 de agosto de 1841 por la
TXH VH DSUXHED OD PRGLFDFLyQ GH ORV
Fueros de Navarra, estableciendo el
Primer Convenio Econmico entre el
Estado y Navarra.
El Segundo Convenio Econmico se
aprueba por el Real Decreto de 14 de
febrero de 1877. El Tercer Convenio
Econmico fue aprobado por Real
Decreto-Ley de 15 de agosto de 1927.
Reconoce por primera vez el carcter pactado y la autonoma en materia
VFDO GH 1DYDUUD (O &XDUWR &RQYHQLR
Econmico se aprueba en 1941, para
armonizar el Convenio con el sistema
58
WULEXWDULRYLJHQWHWUDVODUHIRUPDVFDO
de Larraz en 1940. El Quinto Convenio
Econmico fue aprobado por el Real
Decreto-ley 16/1969, de 24 de julio, en
HO TXH VH DGDSWDQ ODV UHIRUPDV VFDOHV
aprobadas en 1959 y 1964.
La Ley Orgnica 13/1982, de 10 de
agosto, de Reintegracin y Amejoramiento del Rgimen Foral de Navarra,
establece en su artculo 45:
1. En virtud de su rgimen foral, la actiYLGDGWULEXWDULD\QDQFLHUDGH1DYDrra se regular por el sistema tradicional del Convenio Econmico.
2. En los Convenios Econmicos se
determinarn las aportaciones de
Navarra a las cargas generales del
Estado sealando la cuanta de las
mismas y el procedimiento para su
actualizacin, as como los criterios
de armonizacin de su rgimen tributario con el rgimen general del
Estado.
3. Navarra tiene potestad para mantener, establecer y regular su propio
rgimen tributario, sin perjuicio de lo
dispuesto en el correspondiente Convenio Econmico que deber respetar
los principios contenidos en el Ttulo
Preliminar del Convenio Econmico
de mil novecientos sesenta y nueve,
as como el principio de solidaridad
DTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHHVWD
Ley Orgnica.
4. Dada la naturaleza paccionada de los
Convenios Econmicos, una vez suscritos por el Gobierno de la Nacin y
la Diputacin, sern sometidos al Parlamento Foral y a las Cortes Generales para su aprobacin mediante ley
ordinaria.

cio forestal y en otros se estructuran con
FDUDFWHUtVWLFDVHVSHFtFDV\SDUWLFXODUHV
como los convenios de colaboracin de
la Administracin General del Estado
con la Seguridad Social, las Comunidades Autnomas, las Entidades locales,
sus respectivos Organismos autnomos,
cuyo rgimen hay que buscarlo en la Ley
de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn, Ley 30/1992,
GHGHQRYLHPEUHPRGLFDGDSRUOD
Ley 4/1999, de 13 de enero, en la Ley
de Rgimen Local, Ley 7/1985, de 2 de
DEULOPRGLFDGDSRUOD/H\GH
16 de diciembre y en la Ley reguladora
de la Seguridad Social, Real Decreto
convenios de colaboracin. Son los Legislativo 1/1994, de 20 de junio, por
acuerdos de una Administracin pblica el que se aprueba el Texto Refundido de
con otras Administraciones pblicas o la Ley General de la Seguridad Social.
Dentro de los convenios entre Admicon otras personas o entidades.
Los convenios suponen supuestos de nistracin-administrados aparecen tres
actuacin concurrente de una Adminis- tipos de convenios: los que se llaman
tracin pblica y de otros sujetos.
contratos administrativos stricto sensu,
Estos convenios pueden ser de muy los contratos de Derecho privado y los
distintas clases, por lo cual su tipologa llamados genricamente conciertos. Los
adopta formas muy diferentes.
dos primeros mencionados suponen la
1R REVWDQWH VH SXHGHQ FODVLFDU ORV utilizacin por parte de la Administraconvenios en dos grandes apartados: en cin pblica de instrumentos contracel primero se encuadraran los acuer- WXDOHV GHQWUR GHO iPELWR HVSHFtFR GH
dos entre Administraciones y entre los las relaciones patrimoniales comunes a
segundos los convenios Administra- todos los sujetos de derecho, mientras
cin-administrados.
que en los conciertos el tipo de relacin
Los convenios entre Administraciones que se establece entre la Administracin
SXHGHQ DFRUGDUVH HQ YLVWD GH QDOLGD- y los administrados debe reconducirse
des diversas, pero en unos casos se dan al mbito de un acuerdo sobre la medida
entre ellos los rasgos y caractersticas de una obligacin o una ventaja propias
propios de la relacin Administracin- de una relacin de dependencia juradministrados, por ejemplo en los casos dico-pblica previamente establecida
de una concesin, un arrendamiento de entre la Administracin y la persona o
ELHQHVXQFRQFLHUWRVFDORXQFRQVRU- entidad con la que concierta. (A.A.P.).
Este reconocimiento lleva a la aprobacin del Convenio Econmico vigente,

UPDGR HO GH MXOLR GH \
recogido en la Ley 28/1990, de 26 de
diciembre, por la que se aprueba el
Convenio Econmico suscrito entre el
Estado y la Comunidad Foral de Navarra el da 31 de julio de 1990. Es una
Ley Paccionada, de artculo nico, que
deroga el Convenio de 1969 y aprueba
el nuevo Convenio.
Los dos elementos fundamentales del
Convenio Econmico son los tributos
convenidos y la aportacin.
(Vase: rgimen foral, tributos convenidos, aportacin navarra). (S.A.G.).
59
convenios de colaboracin subvencionales. Mediante acuerdos o pactos las

administraciones concedentes podrn
suscribir convenios con otras entidades
pblicas o privadas para la ejecucin de
subvenciones.
El artculo 16, de la Ley 38/2003, de
17 de noviembre, General de Subvenciones, establece: 1.-Se formalizar un
contrato de colaboracin entre el rgano
administrativo concedente y la entidad
colaboradora en el que se regularn las
condiciones y obligaciones asumidas
por sta. 2.-El convenio de colaboracin no podr tener un plazo de vigencia superior a cuatro aos, si bien podr
SUHYHUVH HQ HO PLVPR VX PRGLFDFLyQ
y su prrroga por mutuo acuerdo de las
SDUWHVDQWHVGHODQDOL]DFLyQGHDTXpO
sin que la duracin total de la prrroga
pueda ser superior a la vigencia del
perodo inicial y sin que en conjunto la
duracin total del convenio de colaboracin pueda exceder de seis aos. No
obstante, cuando la subvencin tenga la
subsidiacin de prstamos, la vigencia
del convenio podr prolongarse hasta
la total cancelacin de los prstamos.
3.-El convenio de colaboracin deber
contener, como mnimo, los siguientes
H[WUHPRV D 'HQLFLyQ GHO REMHWR GH
colaboracin y de la entidad colaboraGRUDE,GHQWLFDFLyQGHODQRUPDWLYD
reguladora especial de las subvenciones
que van a ser gestionadas por la entidad
colaboradora; c) Plazo de duracin del
convenio de colaboracin; d) Medidas
de garanta que sea preciso constituir a
favor del rgano administrativo concedente, medios de constitucin y procedimiento de cancelacin; e) Requisitos
60
que debe cumplir y hacer cumplir la

entidad colaboradora en las diferentes
fases del procedimiento de gestin de
las subvenciones; f) En caso de colaboracin en la distribucin de los fondos
pblicos, determinacin del perodo
de entrega de los fondos a la entidad
colaboradora y de las condiciones de
depsito de los fondos recibidos hasta
VXHQWUHJDSRVWHULRUDORVEHQHFLDULRV
g) En caso de colaboracin en la distribucin de los fondos pblicos, conGLFLRQHV GH HQWUHJD D ORV EHQHFLDULRV
de las subvenciones concedidas por el
rgano administrativo concedente; h)
)RUPDVGHMXVWLFDFLyQSRUSDUWHGHORV
EHQHFLDULRV GHO FXPSOLPLHQWR GH ODV
condiciones para el otorgamiento de las
subvenciones y requisitos para la veriFDFLyQGHODPLVPDL3OD]R\IRUPD
GHODSUHVHQWDFLyQGHODMXVWLFDFLyQGH
las subvenciones aportada por los beneFLDULRV \ HQ FDVR GH FRODERUDFLyQ HQ
la distribucin de los fondos pblicos,
de acreditacin por parte de la entidad
colaboradora de la entrega de los fonGRV D ORV EHQHFLDULRV M 'HWHUPLQDcin de los libros y registros contables
HVSHFtFRV TXH GHEH OOHYDU OD HQWLGDG
colaboradora para facilitar la adecuada
MXVWLFDFLyQGHODVXEYHQFLyQ\ODFRPprobacin del cumplimiento de las condiciones establecidas; k) Obligacin de
reintegro de los fondos en el supuesto
de incumplimiento de los requisitos y
obligaciones establecidas para la concesin de la subvencin y, en todo caso,
en los supuestos regulados en el artculo 37 de esta ley; l) Obligacin de la
entidad colaboradora de someterse a las
actuaciones de comprobacin y control

previstas en el prrafo d) del apartado1
del artculo 15 de esta ley; m) Compensacin econmica que en su caso se
MHDIDYRUGHODHQWLGDGFRODERUDGRUD
4.-Cuando las comunidades autnomas
o las corporaciones locales acten como
entidades colaboradoras, la Administracin General del Estado o los organismos pblicos vinculados o dependientes de la misma suscribirn con aqullas
los correspondientes convenios en los
que se determinen los requisitos para la
distribucin y entrega de los fondos, los
FULWHULRVGHMXVWLFDFLyQ\GHUHQGLFLyQ
de cuentas. De igual forma, y en los
mismos trminos, se proceder cuando
la Administracin General del Estado o
los organismos pblicos vinculados o
dependientes de la misma acten como
entidades colaboradoras respecto de las
subvenciones concedidas por las comunidades autnomas o las corporaciones
locales. 5.-Cuando las entidades colaboradoras sean personas sujetas a derecho
privado, se seleccionarn previamente
mediante un procedimiento sometido a
los principios de publicidad, concurrencia, igualdad y no discriminacin y la
colaboracin se formalizar mediante
convenio, salvo que por objeto de la
colaboracin resulte de aplicacin plena
el texto refundido de la Ley de Contratos de las Administraciones Pblicas,
aprobado por Real Decreto Legislativo
2/2000, de 16 de junio. El contrato, que
incluir necesariamente el contenido
mnimo previsto en el apartado 3 de este
artculo, as como el que resulte preceptivo de acuerdo con la normativa reguladora de los contratos administrativos,
deber hacer mencin expresa al some-
61
timiento del contratista al resto de las

obligaciones impuestas a las entidades
colaboradoras por esta ley. (A.A.P.).
convergencia (econmica). Disminucin de las diferencias econmicas
entre pases o regiones. Aunque existen
diferentes enfoques en la medicin de
la convergencia econmica destacan
los conceptos de Beta-convergencia y
Sigma-convergencia introducidos por
Sala-i-Martn. Se dice que existe Betaconvergencia absoluta si se observa que
los pases (o regiones) pobres han crecido ms deprisa que los pases ricos.
La Beta-convergencia condicionada
hace referencia a que una economa
tender a crecer ms deprisa cuanto
ms alejada est respecto a su estado
de equilibrio a largo plazo (o estado
estacionario). La palabra beta hace
referencia a un parmetro que nos permite medir la velocidad de convergencia. Por otra parte, diremos que existe
Sigma-convergencia si la dispersin y
las desigualdades entre pases (o regiones) disminuye con el tiempo. (M.P.S.).
conversin de la deuda. Es aqulla
operacin mediante la cual el ente emiVRUGH'HXGDS~EOLFDPRGLFDHOFDSLWDO
nominal, los tipos de inters, o la fecha
de reembolso de un prstamo, intentando obtener condiciones ms favorables, cuando el mercado lo permita.
(A.A.P.).
FRRUGLQDFLyQ QDQFLHUD Hecho de
coordinar los diferentes aspectos preVXSXHVWDULRV \ GH ODV QDQ]DV S~EOLcas entre los sectores pblicos del
mismo nivel o de diferentes niveles de

gobierno. (D.C.P. y N.F.G.).
FRUUHVSRQVDELOLGDG VFDO La corresSRQVDELOLGDG VFDO VXSRQH TXH FDGD
nivel de gobierno va a responder de sus
polticas de ingresos y gastos pblicos
ante sus ciudadanos. Para su cumplimiento precisa la existencia de autonoPtD QDQFLHUD \ OyJLFDPHQWH WDPELpQ
LPSOLFDTXHQRH[LVWDLOXVLyQVFDO
Una primera concepcin de corresSRQVDELOLGDG VFDO LPSOLFD GRWDU D ORV
gobiernos subcentrales de la misma
GLVFUHFLRQDOLGDG D OD KRUD GH GHQLU
su estructura de ingresos pblicos que
la que tienen para disear sus polticas
de gasto. Su consecuencia es la priPDFtD HQ HO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ D
los ingresos impositivos (participaciones en impuestos, impuestos propios,
impuestos cedidos o recargos).
8QDYDQFHVREUHHVWDSULPHUDGHQLFLyQ
implica la aplicacin del principio de
HTXLYDOHQFLD HQWUH ORV FRVWHV \ EHQHcios recibidos de la provisin de bienes
pblicos locales, evitando cualquier
IHQyPHQR GH H[SRUWDFLyQ VFDO &RQOOHYDXQVLVWHPDGHQDQFLDFLyQIXQGDmentado en los impuestos propios que
no admite una participacin en impuestos estatales sobre una base distinta a la
recaudacin territorial.
Por ltimo, un segundo avance implica,
adicionalmente, que los contribuyentes
perciban de forma adecuada el coste de
los bienes pblicos de que disfrutan a
WUDYpVGHODSHUFHSFLyQGHODFDUJDVcal soportada. El logro de este objetivo
REOLJDDOGLVHxRGHXQDHVWUXFWXUDVFDO
transparente. (D.C.P. y N.F.G.).
62
coste de oportunidad. El concepto de

coste de oportunidad hace referencia a
ORVEHQHFLRVSHUGLGRVRVDFULFDGRVDO
adoptar una determinada accin o decisin. Se trata de un concepto estrechamente relacionado con el de escasez.
Dado que los recursos disponibles para
la satisfaccin de necesidades son limitados, toda decisin de producir un bien
implica simultneamente renunciar a la
produccin de otro u otros bienes o servicios, puesto que los recursos destinados a su produccin no podrn utilizarse
en otros usos alternativos. En este senWLGRVHVXHOHGHQLUHOFRVWHGHRSRUWXnidad de una accin como el valor de la
mejor alternativa disponible a la que se
renuncia al destinar los recursos a dicha
accin. (E.V.H.).
coste unitario de prestacin de servicios. Importe monetario que cuesta
prestar o suministrar una unidad de un
determinado bien o servicio pblico.
(D.C.P. y N.F.G.).
costes de administracin tributaria.
Costes en los que incurre directamente
la administracin tributaria como consecuencia de la labor que desarrolla para
garantizar el cumplimiento efectivo de
los tributos, derivados por tanto de su
propia gestin, en el sentido ms amplio
del trmino. Estos costes dependern de
la clase del tributo, de su estructura tcQLFDSHURWDPELpQGHODHFLHQFLDGHOD
propia Administracin. (A.I.G.G.).
costes de cumplimiento de los impuestos. Costes derivados del establecimiento
y exigencia de los impuestos, diferentes

de la misma prestacin pecuniaria que
estos implican. Se trata de aquellos costes que el contribuyente asume por el
mismo hecho de cumplir las normas tributarias, excluido el pago del impuesto
propiamente. Junto con la obligacin tributaria de pago, el ordenamiento tributario regula una serie de deberes, como el
deber de presentar declaraciones, de dar
informaciones, de soportar inspecciones,
de llevanza de registros contables, etc.,
que tratan de garantizar el cumplimiento
de la obligacin de pago y que implican
tambin un coste para el contribuyente.
En general hacen referencia a los gastos
ocasionados a los contribuyentes por
los trabajos relacionados con el pago
de sus impuestos, as como los costes
que se les originan por el hecho de que
UHDOLFHQDIDYRUGHOVFRGHWHUPLQDGDV
actividades relativas a impuestos debidos por terceros, actuando como un
colaborador de la Administracin (el
tiempo utilizado en el proceso de autoliquidacin y pago o el coste de asesoUDPLHQWRVFDOVRQHMHPSORVDGPLWLGRV
de la carga que soportan los contribuyentes para cumplir sus obligaciones
tributarias). (A.I.G.G.).
costes sociales. El concepto de costes
sociales hace referencia al coste total
que supone para la sociedad la realizacin de una actividad econmica. A
diferencia del concepto de coste privado, que nicamente considera los
costes para el individuo directamente
relacionado con la actividad, bien sea
como productor o como consumidor,
los costes sociales engloban todas las
prdidas o desventajas impuestas a la
63
sociedad en su conjunto. Este concepto

guarda estrecha relacin con el de coste
de oportunidad social. Este concepto
tambin se utiliza en un segundo sentido para hacer referencia a las desutilidades o prdidas derivadas de las externalidades negativas que se generan en
la produccin o consumo de algunos
bienes o servicios. (E.V.H.).
crdito. Mecanismo a travs del cual
un deudor obtiene un derecho o un bien,
generalmente dinero, de un acreedor a
cambio de la promesa de pago diferida
de la relativa contraprestacin, aumentada con un inters.
En contabilidad el crdito, haber, se
opone, al dbito, debe, colocados estos
trminos en la columna de la derecha o
izquierda, respectivamente.
En el mbito presupuestario los crditos son los recursos de que se dotan las
Administraciones para cubrir los gastos
previstos.
En todo caso, el trmino crdito hace refeUHQFLDDFRQDQ]D\VXSULQFLSDOIXQFLyQ
HVODGHQDQFLDFLyQ/RVWLSRVGHFUpGLtos son muy variados, dependiendo de su
objeto, de su plazo, de su naturaleza.
Teniendo, pues, esto en cuenta, podemos hablar de los siguientes tipos:
&UpGLWRFDPELDULRHVHOYDORUTXHHO
tomador de la letra de cambio tiene
frente a los dems intervinientes.
&UpGLWRFHUUDGRHVDTXpOTXHKDVLGR
suspendido con objeto de tramitar una
reclamacin judicial, o por determinacin del banco o por decisin del
propio titular.
&UpGLWR GH FDXFLyQ HV DTXpO TXH VH
apoya en un aval o en un seguro.
&UpGLWR SOXULDQXDO VRQ DTXpOORV TXH

extienden su vigencia para un perodo
superior al ao.
&UpGLWR GRFXPHQWDULR VH SURGXFH
cuando la mercanca enviada queda
consignada a nombre de un banco que
la entrega en el momento de cobrar su
importe.
&UpGLWR HQ FRQVRUFLR HV HO TXH VH
facilita por varios bancos o entidades
QDQFLHUDV
&UpGLWRHQGRVDEOHHVDTXpOTXHSHUmite cederse a una persona que se
subroga en los mimos derechos.
&UpGLWRKLSRWHFDULRHVDTXpOTXHHVWi
fundamentado en una garanta hipotecaria.
&UpGLWR LQGLFLDGR HV DTXpO HQ TXH
el nominal a devolver, el inters, o
ambos, se ajusta peridicamente, en
funcin de la evolucin de un ndice
UHSUHVHQWDWLYR GHO JUDGR GH LQDcin.
&UpGLWRLQPRELOLDULRHVDTXpOTXHVH
basa en un bien inmueble.
&UpGLWRRFLDOHVDTXpOTXHSURFHGHGH
RUJDQLVPRVHLQVWLWXFLRQHVRFLDOHV
&UpGLWR RSFLRQDO HV DTXpO FUpGLWR
presupuestario que se anticipa para
destinarlo a la realizacin de un gasto
S~EOLFRHVSHFtFR
&UpGLWRSHUVRQDOHVDTXpOTXHVHEDVD
en la solvencia de una persona
&UpGLWR SLJQRUDWLFLR HV HO TXH VH
establece sobre la garanta de una
prenda.
&UpGLWRSUHVXSXHVWDULRVRQDTXpOORV
representativos de los distintos recursos de que se dotan las Administraciones para cubrir los gastos previstos, recogidos en el presupuesto.
64
&UpGLWR SULYDGR HV HO EDVDGR HQ OD

FRQDQ]D SXHVWD HQ XQD SHUVRQD R
entidad privada.
&UpGLWRS~EOLFRHVHOTXHVHEDVDHQOD
FRQDQ]DGHXQHQWHS~EOLFR
&UpGLWRSXHQWHHVDTXpOTXHVHFRQcede mientras se tramita el cobro de
una cantidad superior.
&UpGLWR UHDO HV DTXpO HQ HO TXH VH
pone a disposicin del acreedor el
valor material que tienen los ttulos.
&UpGLWRUHIDFFLRQDULRHVDTXpOODFDQtidad prestada que se destina a reparar
una cosa objeto de refaccin, es decir,
que aprovecha no slo al sujeto al que
pertenece sino tambin a otros acreedores o interesados en ello.
&UpGLWRURWDWLYRHVDTXpOTXHVHDEUH
con la facultad de revisarse peridicamente.
&UpGLWR VREUH YDORU HV DTXpO TXH
tiene su cobertura en un paquete de
valores mobiliarios.
&UpGLWRWULEXWDULRHVHOTXHVXUJHGH
una obligacin tributaria.
&UpGLWRYHQFLGRHVDTXpOTXHKDOOHJDGRDVXQRYHQFLPLHQWR
&UpGLWRVDLQWHUpVYDULDEOHVRQDTXHllos cuyos tipos de inters se revisan
peridicamente en funcin de indicadores objetivos.
&UpGLWRVEODQGRVVRQDTXpOORVRWRUJDdos a largo plazo y bajo tipo de inters.
&UpGLWRVMRVVRQDTXpOORVHQORVTXH
se pacta un tipo de inters para todo el
tiempo de su duracin.
&UpGLWRV SDUWLFLSDWLYRV VRQ DTXpOORV
FX\D UHPXQHUDFLyQ VH FRQJXUD SRU
XQLQWHUpVMRPtQLPRPiVXQSRUFHQWDMHHQORVHYHQWXDOHVEHQHFLRVGHOD
entidad prestataria. (A.A.P.).

FUpGLWRVFDO(tax credit) Mtodo para
eliminar o amortiguar la doble imposicin. Consiste en que el impuesto
pagado en un pas o regin puede ser
acreditado, total o parcialmente, conWUD OD REOLJDFLyQ VFDO HQ RWUR SDtV R
regin. (D.C.P. y N.F.G.).
tendrn la condicin de ampliables los

crditos destinados al pago de pensiones de Clases Pasivas del Estado y los
destinados a atender obligaciones espeFtFDV GHO UHVSHFWLYR HMHUFLFLR GHULYDdas de normas con rango de ley, que de
modo taxativo y debidamente explicitados se relacionen en el estado de gascrditos ampliables. Uno de los princi- tos de los Presupuestos Generales del
pios clsicos del presupuesto es el de no Estado y, en su virtud, podr ser increafectacin. Sin embargo, este principio, mentada su cuanta hasta el importe
tiene excepciones, entre ellas, la de los que alcancen las respectivas obligaciocrditos ampliables.
nes. Asimismo, tendrn la condicin
Estos crditos, son, adems, una excep- de ampliables los crditos destinados
cin al principio de especialidad cuan- a satisfacer obligaciones derivadas de
la Deuda del Estado y de sus organistitativa.
/D MXVWLFDFLyQ EiVLFD GH ORV FUpGLWRV mos autnomos, tanto por intereses y
ampliables, cuya cuanta determinada amortizaciones de principal como por
en principio puede ser objeto de amplia- gastos derivados de las operaciones
cin posterior, es, por una parte, atender de emisin, conversin, canje o amorDREOLJDFLRQHVHVSHFtFDVGHOHMHUFLFLR tizacin de la misma. 2. En todo caso,
reconocidas, cuya cuanta y carcter se consideran ampliables en la cuanta
inaplazable as lo requiera, y, por otra resultante de las obligaciones que se
SDUWHKDQGHVHUYLUSDUDQDQFLDUQDOL- reconozcan y liquiden segn las disdades concretas con ingresos afectados. posiciones en cada caso aplicables, los
3XHGHQ GHQLUVH ORV FUpGLWRV DPSOLD- crditos incluidos en los Presupuestos
bles como aquellos, expresamente sea- de la Seguridad Social que se detallan a
lados como tales en los presupuestos, continuacin: Los destinados al pago de
en los que se produce un incremento pensiones de todo tipo; prestaciones por
cuantitativo de la dotacin inicialmente incapacidad temporal, proteccin a la
presupuestada para un gasto o con la familia, maternidad, y riesgo durante el
QDOLGDG GH DWHQGHU D ODV REOLJDFLRQHV embarazo, as como las entregas nicas
contradas con cargo al mismo. En los y los subsidios de recuperacin, siempre
crditos ampliables no es posible esta- que se encuentren legal o reglamentablecer su cuanta exacta, por lo que riamente establecidos y sea obligatorio
suponen una ruptura con el principio y no graciable su pago por parte de la
de especialidad cuantitativa, en tanto Seguridad Social y su cuanta est objela cantidad presupuestada no va a tener tivamente determinada. Los destinados
al pago de los subsidios de garanta de
carcter limitativo.
El artculo 54 de la Ley General Presu- ingresos mnimos, de movilidad y para
puestaria, dice: 1. Excepcionalmente ayuda de tercera persona, previstos en
65
la Ley de integracin Social de Minusvlidos, en la medida en que se hayan

ampliado en el Presupuesto del Estado.
Los que amparan la constitucin de
capitales renta para el pago de pensiones. 3. Las ampliaciones de crdito que
afecten a operaciones del presupuesto
GHO (VWDGR VH QDQFLDUiQ FRQ FDUJR DO
Fondo de Contingencia, conforme a lo
previsto en el artculo 50 de esta Ley,
o con baja en otros crditos del presuSXHVWR QR QDQFLHUR /D QDQFLDFLyQ
de las ampliaciones de crdito en el
Presupuesto de los organismos autnomos nicamente podr realizarse
con cargo a la parte del remanente de
WHVRUHUtDDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXH
no haya sido aplicada en el presupuesto
del organismo o con mayores ingresos
sobre los previstos inicialmente. En el
FDVR GH TXH OD QDQFLDFLyQ SURSXHVWD
SDUD OD PRGLFDFLyQ GHO SUHVXSXHVWR
del organismo haga necesaria la modiFDFLyQ GHO SUHVXSXHVWR GH JDVWRV GHO
(VWDGRDPEDVPRGLFDFLRQHVVHDFRUdarn mediante el procedimiento que
le sea de aplicacin a la del Estado. La
QDQFLDFLyQGHODVDPSOLDFLRQHVGHFUpdito en el Presupuesto de las Entidades
de la Seguridad Social podr realizarse
WHVRUHUtDDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXH
no haya sido aplicada en el presupuesto,
con mayores ingresos sobre los previstos inicialmente o con baja en otros
crditos del presupuesto. 4. No podrn
ampliarse crditos que hayan sido previamente minorados, salvo en el mbito
de las entidades que integran el sistema
de la Seguridad Social y en el de la seccin 06 Deuda Pblica siempre que su
66
aprobacin no reduzca la capacidad de

QDQFLDFLyQGHO(VWDGRHQHOHMHUFLFLR
computada en la forma establecida por
el apartado 2 del artculo 3 de la Ley
18/2001, de 12 de diciembre, General
de Estabilidad Presupuestaria o cuando
la minoracin resulte de un traspaso de
competencias a las Comunidades Autnomas. (A.A.P.).
crditos coyunturales. Son aqullos
que estn previstos para adecuar la poltica presupuestaria a eventuales oscilaciones de la coyuntura econmica.
Constituyen una excepcin al principio
de especialidad cualitativa. Diversas
son las razones que se han esgrimido
para su establecimiento, pudindose
resumir de acuerdo con lo indicado por
Barea Tejeiro, en las siguientes: permite
constituir a los Ministerios una reserva
de proyectos de inversin entre los que
elegir el Gobierno; permite seleccionar
proyectos de pequeo coste y de corta
duracin sin que se comprometan crditos futuros; da opcin a elegir proyectos
que produzcan una gran demanda de
mano de obra y escasa repercusin en la
Balanza de Pagos; permite seleccionar
los proyectos correspondientes a territorios donde exista mayor tasa de paro;
y, puede utilizarse como un instrumento
adicional de correccin de los desequilibrios regionales. (A.A.P.).
crditos de compromiso. En el marco
QDQFLHURGHOD8QLyQ(XURSHDORVFUpditos de compromiso son aqullos que
cubren, durante el ejercicio en curso, el
coste total de las obligaciones jurdicas
que sean consecuencia de acciones cuya

suplementario del inicialmente previsto.
/DQDQFLDFLyQGHpVWRVVHUHDOL]DUiGH
la forma que se indica a continuacin:
crditos de pago. En el marco del pre- Si la necesidad surgiera en operaciosupuesto de la Unin Europea, los cr- QHV QR QDQFLHUDV GHO SUHVXSXHVWR HO
ditos de pago son aqullos establecidos crdito extraordinario o suplementario
para hacer frente anualmente a los com- VHQDQFLDUiPHGLDQWHEDMDHQORVFUppromisos contrados que representan el ditos del Fondo de Contingencia o en
lmite mximo de gastos liquidables en RWURV QR QDQFLHURV TXH VH FRQVLGHUHQ
adecuados. Si la necesidad surgiera
el ejercicio. (A.A.P.).
HQ RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV GHO 3UHVXcrditos disociados. El Reglamento SXHVWRVHQDQFLDUiFRQ'HXGD3~EOLFD
Financiero de la Unin Europea consi- o con baja en otros crditos de la misma
dera crditos disociados aqullos cr- naturaleza. 2. El Ministro de Hacienda
ditos que suponen a la vez crditos de propondr al Consejo de Ministros la
compromiso, que constituyen el lmite remisin de un proyecto de ley a las
mximo de los gastos que es posible Cortes Generales, previo informe de la
comprometer durante el ejercicio, y cr- Direccin General de Presupuestos y
ditos de pago que permiten hacer frente dictamen del Consejo de Estado en los
a los compromisos contrados durante siguientes casos: Cuando se trate de crel ejercicio y el ejercicio o ejercicios ditos extraordinarios para atender obliprecedentes. (A.A.P.).
gaciones de ejercicios anteriores, tanto
VLVHQDQFLDPHGLDQWHEDMDHQHO)RQGR
crditos extraordinarios y suplemen- de Contingencia como con baja en otros
tos de crditos. Surgen ante la nece- crditos, o cuando se trate de suplemensidad de hacer frente a un gasto que no tos de crdito para atender obligaciones
puede ser aplazado hasta el ejercicio de ejercicios anteriores, cuando hayan
siguiente y para el cual no existe un cr- GH QDQFLDUVH FRQ EDMD HQ RWURV FUpGLdito consignado en los presupuestos o el tos. Cuando se trate de crditos extraorH[LVWHQWHVHDLQVXFLHQWH\QRDPSOLDEOH dinarios o suplementarios para atenEl artculo 55 de la Ley General Pre- der obligaciones del propio ejercicio
supuestaria, dice: 1. Cuando haya de FXDQGR VH QDQFLHQ FRQ EDMD HQ RWURV
realizarse con cargo al Presupuesto del crditos. Cuando se trate de crditos
Estado algn gasto que no pueda demo- extraordinarios o suplementarios que
rarse hasta el ejercicio siguiente, y no DIHFWHQ D RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV GHO
H[LVWD FUpGLWR DGHFXDGR R VHD LQVX- Presupuesto. 3. El Consejo de Ministros
ciente y no ampliable el consignado y autorizar los crditos extraordinarios
su dotacin no resulte posible a travs para atender obligaciones del ejercicio
GH ODV UHVWDQWHV JXUDV SUHYLVWDV HQ HO corriente, as como los suplementos de
artculo 51, deber procederse a la tra- FUpGLWRFXDQGRVHQDQFLHQFRQEDMDHQ
mitacin de un crdito extraordinario o el Fondo de Contingencia. (A.A.P.).
realizacin se extienda a ms de un ejercicio. (A.A.P.).
67
crditos no disociados. El Reglamento

Financiero de la Unin Europea considera crditos no disociados aqullos
crditos gracias a los cuales es posible
establecer compromisos durante el ejercicio presupuestario, y posteriormente
efectuar los pagos correspondientes
durante dos aos, el de la asuncin del
compromiso y un ao de prrroga automtica. (A.A.P.).
crditos plurianuales. Son aqullos
que extienden su vigencia ms all del
ejercicio presupuestario.
Constituyen una excepcin al principio
de temporalidad, de anualidad presuSXHVWDULD MXVWLFDGD HQ OD PHGLGD HQ
que responde a una programacin de las
inversiones en el Sector pblico.
En el mbito del Presupuesto de la
Unin Europea se establece que las
acciones plurianuales, a las cuales se
aplica la distincin entre crditos de
pago y crditos comprometidos, se
determinarn en el marco del procedimiento presupuestario. (A.A.P.).
criterio de Hurwick. El criterio de
Hurwick es una regla de decisin en
situaciones de incertidumbre. Dados
distintos estados de la naturaleza y
varios cursos de accin posibles, este
criterio sugiere que el decisor debe
optar por aquel curso de accin que
produzca una mayor recompensa (beneFLRV R UHQGLPLHQWR QHWR FRQ LQGHpendencia del punto de vista adoptado
sobre qu estado de la naturaleza ocurrir. Para aplicar este mtodo se elige
una constante (0 a 1) que mide el
optimismo del decisor (a = 1 mximo; a
68
= 0 mnimo) y se selecciona el mximo

(M) y el mnimo (m) valor de utilidad
o recompensa que corresponde a cada
accin; posteriormente se elabora el
ndice de optimismo-pesimismo (aM +
DP\QDOPHQWHVHVHOHFFLRQDOD
alternativa que posea el ndice mximo.
Se trata de una regla de decisin optimista. (E.V.H.).
criterio max-min. El criterio max-min
o de Wald es una regla para tomar decisiones en situaciones de incertidumbre.
La idea bsica de esta regla de decisin consiste en evitar lo peor, para
ello aconseja seguir aquella accin que
asegure el mximo de los mnimos,
es decir, elegir la alternativa que garantice el mejor de los peores resultados.
Dados varios estados de la naturaleza
y varios cursos de accin que pueden
tomarse, el principio de max-min establece que primero deberamos observar las recompensas menores, es decir,
los peores resultados o consecuencias
de cada accin, y despus seleccionar
la mayor de entre ellas. Se trata de un
criterio esencialmente conservador,
apropiado, por tanto, cuando el decisor
quiere tomar una decisin prudente o
cuando se tiene una visin pesimista de
la situacin. (E.V.H.).
criterio min-max. El criterio min-max
de prdidas o de Savage es una regla
para tomar decisiones en situaciones
de incertidumbre. La idea bsica de
esta regla de decisin consiste en seleccionar prdidas o medidas de pesadumbre. Dados varios estados de la
naturaleza y varios cursos de accin

que pueden adoptarse, las prdidas
VH GHQHQ FRPR OD GLIHUHQFLD HQWUH OD
recompensa que realmente se obtiene y
la recompensa que podra haberse obtenido si se hubiese elegido la estrategia
FRUUHFWD 3DUWLHQGR GH HVWD GHQLFLyQ
se construye una matriz de prdidas. El
principio de la regla de decisin minmax consiste en encontrar para cada
estado de la naturaleza la mayor prdida
y elegir aquella accin o alternativa en
la que este valor sea mnimo. Se tratara por tanto de minimizar la prdida
mxima. Este criterio permite tomar
una decisin de manera prudente y
minimizar el grado de error que se haya
podido realizar. (E.V.H.).
cuenta de renta. En Contabilidad

Nacional se entiende por cuenta de
UHQWDDTXpOODHQODTXHVHUHHMDORVJDVtos e ingresos de las Administraciones
pblicas por gastos e ingresos corrientes. (A.A.P.).
cuenta de utilizacin de renta. En el

Sistema de Cuentas Nacionales de la
Unin Europea conocido por las siglas
SEC, que es el utilizado en la Contabilidad Nacional de Espaa, la cuenta
de utilizacin de la renta presenta dos
modalidades: cuenta de utilizacin de la
renta disponible y cuenta de utilizacin
de la renta disponible ajustada.
La cuenta de utilizacin de la renta disponible distribuye la renta disponible
cuenta corriente. Es una parte de la HQWUH HO JDVWR HQ FRQVXPR QDO TXH
balanza de pagos que representa los incluye tanto el gasto en consumo indigastos e ingresos en bienes y servicios, vidual como el gasto en consumo colecingresos por inversin y pagos de trans- tivo, y el ahorro.
La cuenta de utilizacin de la renta disferencias.
La suma de la cuenta corriente y la ponible ajustada incluye el concepto
FXHQWDQDQFLHUDGHODEDODQ]DGHSDJRV GH FRQVXPR QDO HIHFWLYR TXH FRUUHVponde al valor de los bienes y servidebe dar 0. (A.A.P.).
cios de que disponen efectivamente los
cuenta de Borda. Mecanismo de vota- KRJDUHVSDUDVXFRQVXPRQDODXQTXH
cin desarrollado por el matemtico VX DGTXLVLFLyQ HVWp QDQFLDGD SRU ODV
francs Jean Charles de Borda (1773- Administraciones pblicas o las institu1799). En una eleccin entre n alterna- ciones sin nimo de lucro al servicio de
tivas, cada elector asigna n puntos a su los hogares. (A.A.P.).
alternativa preferida, n-1 a la segunda,
n-2 a la tercera, etc., hasta asignar 1 FXHQWD QDQFLHUD /D FXHQWD QDQpunto a la ltima alternativa. El orden ciera, una de las que integra la balanza
social vendr determinado por la suma de pagos, recoge las inversiones directas
de puntos que reciban. El mecanismo que son las realizadas por no residente
es manipulable cuando alguno de los en una entidad residente o por residenvotantes no revela sus verdaderas pre- tes en una no residente, con carcter
duradero, lo que implica que la inverferencias. (S.A.G.).
sin se realiza con el nimo de controlar
69
una empresa o con la intencin de un

mantenimiento estable de la inversin;
UHHMDWDPELpQODVLQYHUVLRQHVHQFDUtera, es decir, las transacciones de ttulos de participaciones de residentes y no
UHVLGHQWHV \ QDOPHQWH VH DQRWDQ HO
UHVWRGHWLSRFRPHUFLDORFUpGLWRVQDQcieros. (A.A.P.).
cuenta general del Estado. La Cuenta
General del Estado representa el objeto
bsico del Informe anual que el Tribunal de Cuentas debe presentar a las Cortes Generales.
El artculo 130 de la Ley General Presupuestaria, seala que se formar con
los siguientes documentos: a) Cuenta
general del sector pblico administrativo, que se formar mediante la agregacin o consolidacin de las cuentas de
las entidades que integran dicho sector.
Asimismo, se acompaar la cuenta de
gestin de tributos cedidos a las Comunidades Autnomas conforme a lo preceptuado en el artculo 52 de la Ley
21/2001, de 27 de diciembre, de mediGDVVFDOHV\DGPLQLVWUDWLYDVGHOQXHYR
VLVWHPDGHQDQFLDFLyQGHODV&RPXQLdades Autnomas de rgimen comn y
de ciudades con estatuto de autonoma.
b) Cuenta general del sector pblico
empresarial, que se formar mediante la
agregacin o consolidacin de las cuentas de las entidades que deben aplicar
los principios de contabilidad recogidos en el Plan General de Contabilidad de la empresa espaola, as como
en sus adaptaciones y disposiciones
que lo desarrollen. c) Cuenta general
del sector pblico fundacional, que se
formar mediante la agregacin o con-
70
solidacin de las cuentas de las entidades que deben aplicar los principios de
contabilidad recogidos en la normativa
FRQWDEOH UHODWLYD D HQWLGDGHV VLQ QHV
lucrativos. d) Memoria que completar,
ampliar y comentar la informacin
contenida en los anterior documentos.
La formacin de la Cuenta General del
Estado es competencia de la Intervencin General de la Administracin del
Estado, que la remitir para su comprobacin al Tribunal de Cuentas antes del
31 de octubre del ao siguiente al que
VHUHHUD\pVWHDVXYH]DODV&RUWHV
Generales para su aprobacin.
Se trata de un control parlamentario posterior sobre la ejecucin de los
Presupuestos Generales del Estado.
(A.A.P.).
cuentas. La cuenta es un medio de
representacin y medicin temporales
de un elemento econmico, componente de una unidad econmica.
/DV FXHQWDV VH UHSUHVHQWDQ JUiFDmente con una T, denominndose la
parte izquierda Cargo o Debe y la derecha Data o Haber.
Las cuentas pueden ser de activo cuando
recogen un elemento econmico de esa
naturaleza y de pasivo cuando expresan
elementos econmicos pasivos; en consecuencia, los aumentos de un elemento
activo se registran en la izquierda, cargo
o debe, y las disminuciones, en la derecha, data o haber.
A su vez, si las cuentas son de pasivo, se
procede a la inversa. (A.A.P.).
cuentas anuales. El Plan General de
Contabilidad Pblica, aprobado por

Orden del Ministerio de Economa y
Hacienda de 13 de abril de 2010, dedica
la Parte IV a las Cuentas Anuales, los
modelos a los que deben ajustarse y
las normas para su elaboracin. En virtud de lo establecido en el mismo, las
cuentas anuales estarn integradas por
los siguientes documentos: El balance,
la cuenta del resultado econmico
patrimonial, el estado de cambios en
HO SDWULPRQLR QHWR HO HVWDGR GH XMRV
de efectivo, el estado de liquidacin del
presupuesto y la memoria.
El balance, comprende, con la debida
separacin, los bienes y derechos, as
como los posibles gastos diferidos que
constituyen el activo de la entidad y las
obligaciones y los fondos propios que
forman el pasivo de la misma.
(QFDGDSDUWLGDGHEHUiQJXUDUDGHPiV
de las cifras del ejercicio que se cierra,
las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior que, si es necesario
se adaptarn a efectos de su presentacin para que resulten comparables.
1R SRGUiQ PRGLFDUVH ORV FULWHULRV GH
contabilizacin de un ejercicio a otro,
salvo casos excepcionales que se indiFDUiQ \ MXVWLFDUiQ HQ OD PHPRULD \
no se incluirn las partidas a las que no
corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
La cuenta del resultado econmico patrimonial, comprender con la debida sepaUDFLyQORVLQJUHVRV\EHQHFLRVGHOHMHUcicio, los gastos y prdidas del mismo
y, por diferencia, el resultado, ahorro o
desahorro. De nuevo en cada partida debeUiQJXUDUDGHPiVGHODVFLIUDVFRUUHVSRQdientes al ejercicio que se cierra, las que
correspondan al ejercicio anterior.
71
El estado de cambios en el patrimonio

neto tiene tres partes: a) estado total
de cambios en el patrimonio neto; b)
estado de ingresos y gastos reconocidos; y, c) estado de operaciones con la
entidad o entidades propietarias.
(O HVWDGR XMRV GH HIHFWLYR LQIRUPD
del origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias
de activo representativas de efectivo y
otros activos lquidos equivalentes, e
indica la variacin neta sufrida por las
mismas en le ejercicio.
El estado de liquidacin del presupuesto, comprender, con la debida
separacin, la liquidacin del presupuesto de gastos y del presupuesto
de ingresos de la entidad, as como el
resultado presupuestario. Adems, para
aquellas entidades cuya normativa presupuestaria as lo exija, se incluir el
estado de operaciones comerciales.
La liquidacin de los presupuestos de
gastos y de ingresos se presentar con el
nivel de desagregacin del presupuesto
inicialmente aprobado y las posteriores
PRGLFDFLRQHVDOPLVPR
En la liquidacin del presupuesto de
gastos, en la columna denominada
pagos se incluir cualquier forma de
extincin de la obligacin.
En la liquidacin del presupuesto de
ingresos, en la columna denominada
derechos cancelados se incluirn los
cobros en especie.
En el resultado presupuestario, la
columna de derechos reconocidos netos
incluye el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por
el total de derechos anulados, los cancelados por insolvencias y otras causas,
y los cancelados en especie durante el

mismo.
La Memoria tiene por objeto completar, ampliar y comentar la informacin
contenida en el balance, en la cuenta del
resultado econmico patrimonial y en el
estado de liquidacin del presupuesto.
En su formulacin se tendr en cuenta
que el modelo de la memoria recoge la
informacin mnima a cumplimentar.
No obstante, deber indicarse cualquier
otra informacin que sea necesaria para
facilitar la comprensin de las cuentas
DQXDOHV FRQ HO Q GH TXH ODV PLVPDV
UHHMHQ OD LPDJHQ HO GHO SDWULPRQLR
GHODVLWXDFLyQQDQFLHUDGHOUHVXOWDGR
econmico-patrimonial y de la ejecucin del presupuesto de la entidad.
La memoria incluir un cuadro de
QDQFLDFLyQ TXH UHFRJHUi ORV UHFXUVRV
obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orgenes, as como la aplicacin o
empleo de los mismos en inmovilizado
o en circulante.
La Memoria incluye, tambin, unos
LQGLFDGRUHV QDQFLHURV SDWULPRQLDOHV
y presupuestarios, y unos indicadores
de gestin, as como informacin sobre
el coste de las actividades, que constituyen una primera iniciativa para la
obtencin de informacin que mejore
la adopcin de decisiones en el marco
GH OD JHVWLyQ HFLHQWH GH ORV UHFXUVRV
pblicos. (A.A.P.).
componen los documentos siguientes: Balance de Situacin consolidado,

cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto consolidado, Estado
de Flujos de Efectivo consolidado, y
Memoria consolidada.
A estos documentos podr unirse un
Informe de Gestin consolidado y,
en aqullos casos, en que proceda, un
Informe de Auditora. (A.A.P.).
cuentas de acumulacin. En el Sistema de Cuentas Nacionales de la
Unin Europea conocido por las siglas
SEC, que es el utilizado en la Contabilidad Nacional de Espaa, las cuentas de
acumulacin son aqullas que recogen
todos aquellos elementos que implican
cambios en los niveles y composicin
del patrimonio de los distintos sectores
econmicos. (A.A.P.).
cuota tributaria. Es la cantidad a pagar

en concepto de tributo, debida por la
realizacin del hecho imponible. En
RFDVLRQHV HV XQD FXDQWtD MD DVRFLDGD
por la ley a la realizacin del hecho
imponible. En otras, es el resultado de
aplicar a la base el tipo de gravamen.
Se puede hablar de una cuota ntegra,
FXDQGR pVWD HV GLUHFWDPHQWH MDGD SRU
la ley o el resultado de aplicar el tipo
de gravamen a la base. Pero tambin
sobre ella la Ley puede establecer
cuentas anuales consolidadas. Son los aumentos en su cuanta, por la aplicaHVWDGRV QDQFLHURV R FXHQWDV DQXDOHV FLyQ GH FRHFLHQWHV PXOWLSOLFDGRUHV R
consolidadas, que deben presentar las adiciones, como en el Impuesto sobre
empresas que forman un grupo, como 6XFHVLRQHV R GHGXFFLRQHV \ ERQLFDsi fueran una nica unidad econmica.
ciones y en este caso, estaremos ante la
Las cuentas anuales consolidadas las cuota lquida. Tambin se puede hablar
72

de cuota diferencial, en aquellos tributos como el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas o el Impuesto
sobre Sociedades en los que se anticipa
el impuesto a travs de retenciones y
dems pagos a cuenta. La minoracin
de la cuota lquida en el importe de los
anticipos de impuesto realizados dar
lugar a la cuota diferencial que podr
ser positiva o negativa. (A.I.G.G.).
no concertados, aplicndose posteriormente una serie de ajustes y compensaciones. Este porcentaje corresponde
a un indicador de la capacidad econmica de la Comunidad Autnoma
del Pas Vasco, en concreto a la renta
relativa del Pas Vasco en relacin con
el Estado. Este indicador, denominado
tQGLFH GH LPSXWDFLyQ KD GH VHU MDGR
en las respectivas Leyes quinquenales
de cupo, aunque se ha mantenido con
cua impositiva. Diferencia entre el carcter estable en el 6,24%.
rendimiento real bruto de un activo y El cupo lquido correspondiente a los
su rendimiento real neto despus de aos posteriores del quinquenio se
impuestos. Gracias a la cua imposi- determinar provisionalmente por aplitiva se mide el gravamen anual efectivo cacin de un ndice de actualizacin
soportado por el ahorrador al invertir un al cupo lquido del ao base. Dicho
euro adicional de renta en un determi- ndice es el cociente entre la previsin
nado activo. (A.I.G.G.).
de ingresos por tributos concertados
del Presupuesto del Estado del ejercicio
cupo. Contribucin de la Comunidad DO TXH VH UHHUD HO FXSR OtTXLGR \ ORV
$XWyQRPDGHO3DtV9DVFRDODQDQFLD- ingresos previstos por el Estado por los
cin de los gastos generales del Estado mismos conceptos tributarios en el ao
establecida en el Concierto Econmico base del quinquenio.
FRQHO(VWDGR6HMDTXLQTXHQDOPHQWH (Vase: concierto econmico y rgimen
En la actualidad aparece regulado en la foral). (S.A.G.)
Ley 29/2007, de 25 de octubre, por la
que se aprueba la metodologa de sea- curva de demanda compensada.
lamiento del cupo del Pas Vasco para el Curva que relaciona la cantidad demanquinquenio 2007-2011.
dada de un bien y su precio cuando se
El cupo es global y est integrado por elimina el efecto renta provocado por
los cupos correspondientes a cada uno una variacin en el precio, es decir,
de los territorios histricos (Alava, Viz- manteniendo constante la renta real a
caya y Guipzcoa). Posteriormente se lo largo de la curva. A diferencia de la
aplica un sistema de distribucin del curva de demanda ordinaria o marshalmismo entre las Diputaciones Forales.
liana, que incorpora los efectos renta y
El cupo determinado para el ao base del sustitucin, su forma depende nicasistema, ao 2007, se corresponde con mente del efecto sustitucin. Existen
un porcentaje del valor de las compe- dos mtodos para aislar el efecto renta y
tencias no asumidas por la Comunidad medir el efecto sustitucin: el de Hicks
Autnoma, minorada por los ingresos \HOGH6OXWVN\TXHGLHUHQHQVXIRUPD
73
curva de Lorenz. *UiFR TXH QRV

muestra la relacin entre la proporcin
de individuos con rentas menores o
iguales a una cantidad determinada y
la proporcin de las rentas totales obtenidas por dichos individuos. La curva
GH/RUHQ]VHGHQHGHPDQHUDGLVWLQWD
para las distribuciones discretas y continuas. Supongamos una poblacin
formada por N unidades de renta. Sea
(x1, x2, ... , xN) el vector de rentas cuyas
componentes estn ordenadas de menor
FXUYD GH /DIIHU Debe su nombre al a mayor, (x1x2xN), y las correseconomista Arthur Laffer y viene a pondientes frecuencias relativas forman
representar la relacin existente entre el vector: (1, 2N) La curva de
los tipos impositivos y los ingresos /RUHQ]HVODSROLJRQDOGHQLGDSRUORV
VFDOHV &RQ HOOD VH SXHGH PRVWUDU puntos (pi,qi), i=0,,1,...,N, donde:
FRPR YDUtD OD UHFDXGDFLyQ DO PRGLcar los tipos impositivos, admitiendo
que cuando el tipo impositivo es 0, la
recaudacin es nula y cuando el tipo es
del 100%, igualmente ser nula ya que
se desincentivar el trabajo y el pago
de impuestos. Partiendo del tipo 0, a
PHGLGD TXH DXPHQWD OD SUHVLyQ VFDO
aumentar la recaudacin, pero hasta
llegar a un punto mximo en el que
cualquier incremento de los tipos impo- j son las correspondientes frecuencias
sitivos conseguir el efecto contrario, relativas, y
es decir, que la recaudacin decaer. De
denota la renta media.
acuerdo con esta teora, en determina- 6X UHSUHVHQWDFLyQ JUiFD HVWi LQVdas ocasiones una rebaja de la presin crita en el cuadrado unidad y se comVFDO FRQVHJXLUi XQ LQFUHPHQWR HQ OD para con la diagonal principal, que se
UHFDXGDFLyQ$VtFXDQGRODSUHVLyQV- corresponde con la curva de Lorenz de
cal es muy alta, la rebaja de impuestos una distribucin igualitaria de rentas o
introducir incentivos en la economa, lnea de equidistribucin. La curva de
se incrementar la inversin, el empleo Lorenz es una funcin continua, noy el consumo, lo que conllevar un decreciente y convexa en el intervalo
LQFUHPHQWR HQ OD UHFDXGDFLyQ VFDO unidad. Supongamos ahora que la renta
(A.I.G.G.).
viene modelizada por una variable aleatoria no negativa X de tipo continuo
GH HVSHFLFDU OD UHQWD UHDO FRQVWDQWH
dando lugar a dos curvas de demanda
compensada diferentes. La hicksiana
es la ms utilizada dadas sus mltiples
aplicaciones y en especial por su relacin con el excedente del consumidor.
Dicha curva representa la cantidad que
demandara un consumidor para cada
precio, suponiendo que su renta monetaria se ajustase para mantenerlo en la
misma curva de indiferencia. (E.V.H.).
74

con funcin de distribucin F(x) que
suponemos derivable con continuidad.
Denotamos la funcin de densidad por
(x) = F(x) y denotamos por la renta
media de X, que suponemos existe y
HVHVWULFWDPHQWHSRVLWLYD'HQLPRVOD
curva de Lorenz en trminos paramtricos como:
curva de Lorenz generalizada. Sea

Lx(p) una curva de Lorenz. Llamamos
curva de Lorenz Generalizada LGx(p),
a:
GLx(p) = Lx(p).
Es decir, la curva de Lorenz Generalizada se obtiene multiplicando las ordenadas de la curva de Lorenz por la renta
media, lo que supone un cambio de
escala de sta. (M.P.S.).
donde p = F(x).
(QHOVLJXLHQWHJUiFRSXHGHREVHUYDUVH
la representacin tpica de la Curva de curvas de concentracin. *UiFR
similar a la curva de Lorenz en el que se
Lorenz LX
representan niveles de participacin (en
q 100
X) frente a cuantiles de la distribucin
(de Y). (M.P.S.).
80
Recta de
Equidistribucin
60
40
20
Curva de
Lorenz
p
0
0
20
40
60
80
100
(M.P.S.).
75
D
deducciones.&DQWLGDGHVMDVRYDULDbles, que se restan a la base imponible
de un impuesto. (M.P.S.).
El resultado se corrige por el saldo que

SUHVHQWHQODVRSHUDFLRQHVQRQDQFLHUDV
de carcter no presupuestario. (S.A.G.).
GpFLW R VXSHUiYLW SULPDULR IndicaGRU TXH PLGH HO GpFLW R VXSHUiYLW

presupuestario de una Administracin
Pblica y que se determina como la
GLIHUHQFLD HQWUH OD QHFHVLGDG GH QDQciacin y la carga neta de intereses de la
deuda pblica. Como la carga de intereses de la deuda pblica depende de
ORVGpFLWVDFXPXODGRVHQORVHMHUFLFLRV
DQWHULRUHVHOGpFLWRVXSHUiYLWSULPDGpFLWGHFDMDQRQDQFLHURDiferen- ULR HV XQD PHGLGD TXH UHHMD OD RULHQcia entre ingresos presupuestarios tota- tacin de la poltica presupuestaria de
OHVHQFDMDSRURSHUDFLRQHVQRQDQFLH- un ejercicio concreto que la capacidad
ras y los pagos presupuestarios totales QR QHFHVLGDG GH QDQFLDFLyQ Vase:
HQFDMDSRURSHUDFLRQHVQRQDQFLHUDV QHFHVLGDGGHQDQFLDFLyQ6$*
GHGXFFLRQHV IDPLOLDUHV %HQHFLRV
VFDOHVTXHREWLHQHQODVIDPLOLDV\TXH
suponen una disminucin en la base
imponible de un impuesto. Algunos
ejemplos son las deducciones por nacimiento de hijos, por familia numerosa,
por adopcin, por cuidado de ascendientes mayores o incapacitados, etc.
(M.P.S.).
76

GpFLWSUHVXSXHVWDULREs el resultado
de la comparacin entre los derechos y
obligaciones reconocidos en el ejercicio presupuestario, cuando los primeros son menores que los segundos. No
incluye los derechos y obligaciones que
se producen por operaciones extrapresupuestarias. (A.A.P.).
GpFLWS~EOLFREl saldo presupuestario
pblico de un Estado es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos pblicos de las administraciones pblicas.
Cuando los gastos son mayores que los
LQJUHVRVVHGLFHTXHKD\GpFLWS~EOLFR
ste normalmente se expresa en un porcentaje del Producto Interior Bruto con
HOQGHIDFLOLWDUODVFRPSDUDFLRQHVFRQ
otros Estados y a lo largo del tiempo.
El Tratado de Maastrich de 7 de febrero
de 1992, prohibi a los Estados miemEURVGHOD8QLyQ(XURSHDLQFXUULUHQGpcit superior al 3% del Producto Interior
Bruto y superar su deuda el 60% de ste.
En esta misma lnea, se adopt posteriormente el Pacto de Estabilidad y
Crecimiento, aprobado en los Consejos
(FRQGH'XEOtQ\PVWHUGDP
(1997), que garantizar la disciplina
presupuestaria de los Estados miembros
de la Unin Monetaria Europea, mantenindose el compromiso de reduccin
GH ORV GpFLWV S~EOLFRV HVWDEOHFLGR HQ
los criterios de convergencia.
Junto a estas normas de carcter europeo, los Estados miembros han aprobado normas presupuestarias que limiWDQHOGpFLWS~EOLFR
Espaa lo ha hecho a travs de la Ley
de Estabilidad Presupuestaria, y de la
77
Ley Orgnica 5/2001, de 13 de diciembre, complementaria a la Ley General

de Estabilidad Presupuestaria. Posteriormente, la Ley 15/2006, de 26 de
PD\RPRGLFyOD/H\\OD/H\
Orgnica 3/2006, de 26 de mayo, modiFyOD/H\2UJiQLFD$$3
GpFLW S~EOLFR FR\XQWXUDO Es aqul
que se produce como consecuencia de
los efectos que sobre los programas de
ingresos y gastos pblicos tienen los
cambios que se producen en la actividad econmica.
$ HVWH GpFLW VH OH FRQRFH WDPELpQ
FRPRGpFLWS~EOLFRHQGyJHQR
/D PHGLFLyQ GHO GpFLW FR\XQWXUDO
requiere la estimacin del nivel de produccin potencial de la economa. A
partir de este dato, se determina la diferencia entre la produccin potencial y
la produccin efectiva, a la que se aplican distintas elasticidades de ingresos y
JDVWRVS~EOLFRVSDUDFDOFXODUGHOGpFLW
coyuntural. (A.A.P.).
GpFLW S~EOLFR HVWUXFWXUDO (O GpFLW
pblico estructural se produce como
FRQVHFXHQFLDGHPRGLFDFLRQHVGLVFUHcionales en las polticas de ingresos y
gastos pblicos, y se ocasionara en una
situacin de pleno empleo de los recursos econmicos.
$ HVWH GpFLW VH OH FRQRFH WDPELpQ
FRPRGpFLWS~EOLFRH[yJHQR$$3
GHIUDXGDFLyQ D OD KDFLHQGD GH OD
Comunidad Europea. El Cdigo penal
aprobado por Ley Orgnica 10/1995,
GHGHQRYLHPEUHPRGLFDGRSRUOD
Ley Orgnica 5/2010, de 22 de junio
ridad Social para eludir el pago de las

cuotas de sta y conceptos de recaudacin conjunta, obtener indebidamente
devoluciones de las mismas o disfrutar
de deducciones por cualquier concepto
asimismo de forma indebida y con
nimo defraudatorio, siempre que la
cuanta de las cuotas defraudadas o de
las devoluciones o deducciones indebidas exceda de ciento veinte mil euros,
ser castigado con la pena de prisin de
uno a cinco aos y multa del tanto al
sxtuplo de la citada cuanta. Las penas
sealadas en el prrafo anterior se aplicarn en su mitad superior cuando la
defraudacin se cometa concurriendo
alguna de las circunstancias siguientes:
a) La utilizacin de persona o personas interpuestas de manera que quede
oculta la identidad del verdadero obligado frente a la Seguridad Social. b) La
especial trascendencia y gravedad de
la defraudacin atendiendo al importe
de lo defraudado o a la existencia de
una estructura organizativa que afecte
o pueda afectar a una pluralidad de
obligados frente a la Seguridad Social
2.-A los efectos de determinar la cuanGHIUDXGDFLyQ D OD 6HJXULGDG 6RFLDO ta mencionada en el apartado anterior,
Siguiendo en la lnea del delito de se estar a lo defraudado en cada liquidefraudacin a la Hacienda estatal, GDFLyQ GHYROXFLyQ R GHGXFFLyQ UHautonmica, foral local o de defrauda- rindose al ao natural el importe de lo
cin a la Hacienda de las Comunida- defraudado cuando aqullas correspondes Europeas, el Cdigo Penal apro- dan a un perodo inferior a doce meses.
bado por Ley Orgnica 10/1995, de 23 4.-Quedar exento de responsabilidad
GH QRYLHPEUH PRGLFDGR SRU OD /H\ penal el que regularice su situacin ante
Orgnica 5/2010, de 22 de junio regula la Seguridad Social, en relacin con las
en su artculo 307, el delito de defrauda- GHXGDVDTXHVHUHHUHHODSDUWDGRSULcin a la Seguridad Social, regulndolo mero de este artculo, antes de que se le
de la siguiente forma: 1.- El que, por KD\D QRWLFDGR OD LQLFLDFLyQ GH DFWXDaccin u omisin, defraude a la Segu- ciones inspectoras dirigidas a la deter-
en su artculo 305, nmero 3, introdujo

como tipo delictivo la defraudacin a
la Hacienda de la Comunidad Europea
regulando el tipo delictivo en idnticos trminos que el de defraudacin a
la Hacienda estatal, autonmica, foral
o local, con la nica salvedad de que
para la existencia del delito la cantiGDG GHIUDXGDGD VH MD HQ XQD FXDQWtD
superior a cincuenta mil euros. Por lo
que, con esta salvedad, cuanto se dice al
hablar del delito de defraudacin tributaria es aqu aplicable.
A diferencia del delito de defraudacin
tributaria se admite en este tipo delictivo la posibilidad de que la defraudacin sea considerada como falta. As, el
Cdigo penal en su artculo 627, segn
redaccin dada por la Ley Orgnica
15/2003, de 25 de noviembre, dice:
El que defraudare a la Hacienda de
la Comunidad Europea ms de cuatro
mil euros, por cualquiera de los procedimientos descritos en el artculo 305,
ser castigado con multa de uno a dos
meses.
(Vase: defraudacin tributaria). (A.A.P.).
78

minacin de dichas deudas o, en caso
de que tales actuaciones no se hubieran
producido, antes de que el Ministerio
Fiscal o el Letrado de la Seguridad
Social interponga querella o denuncia
contra aqul dirigida. La exencin de
responsabilidad penal contemplada en
el prrafo anterior alcanzar igualmente
a dicho sujeto por las posibles falsedades instrumentales que, exclusivamente
en relacin a la deuda objeto de regularizacin, el mismo pudiera haber cometido con carcter previo a la regularizacin de su situacin.
La regulacin de este tipo delictivo es
similar a la del delito de defraudacin
tributaria, por lo que es aplicable, mutatis mutandis, cunto all se indica.
Solamente es necesario hacer dos preFLVLRQHV GHULYDGDV GH OD HVSHFLFLGDG
de las cuotas defraudadas: en primer
lugar, si las cuotas obreras retenidas
por el empleador y no ingresadas en
la Hacienda de la Seguridad Social, a
modo similar a las cantidades retenidas
y no ingresadas en el delito de defraudacin tributaria, integran el tipo delictivo o no; a nuestro juicio, an dada
la similitud de los supuestos en virtud
del principio de prohibicin analgica
informador mximo del Cdigo penal,
entendemos que no, debindose, en su
caso, penalizar tales conductas en el
delito ms adecuado de apropiacin
indebida; en segundo lugar, ha de deterPLQDUVH D TXH VH UHHUH OD OH\ FXDQGR
habla de eludir el pago de las cuotas
de sta (de la Seguridad Social) y conceptos de recaudacin conjunta, entendindose que respecto a las cuotas de la
Seguridad Social han de considerarse
79
tanto las cuotas empresariales como la

cuota obrera, pero teniendo en cuenta
respecto a esta ltima, lo ya sealado en
relacin a la retencin; y, por otra parte,
respecto al contenido de la expresin
conceptos de recaudacin conjunta
han de englobarse las cotizaciones
siguientes: las prestaciones de desempleo, el abono de los salarios por despido en caso de insolvencia o quiebra
de las empresas y las acciones pblicas
encaminadas a la formacin de los trabajadores.
(Vase: defraudacin tributaria). (A.A.P.).
GHIUDXGDFLyQDORVSUHVXSXHVWRVGHOD
Unin Europea. El Cdigo penal aprobado por Ley Orgnica 10/1995, de 23
GH QRYLHPEUH PRGLFDGR SRU OD /H\
Orgnica 5/2010, de 22 de junio en su
artculo 306, seala: El que, por accin
u omisin, defraude a los presupuestos
generales de la Unin Europea u otros
administrados por sta, en cuanta superior a cincuenta mil euros, eludiendo el
pago de cantidades que se deban ingresar, o dando a los fondos obtenidos una
aplicacin distinta de aquella a que
estuvieren destinados, ser castigado
con la pena de prisin de uno a cinco
aos y multa del tanto al sxtuplo de la
citada cuanta.
Las caractersticas de este delito son,
asimismo, similares a las predicables
del delito de defraudacin tributaria
del artculo 305, por lo que lo dicho en
relacin con aqul, es, tambin, aplicable mutatis mutandis, a este delito de
defraudacin a los presupuestos generales de la Unin Europea u otros administrados por sta.
No obstante lo indicado, debemos resaltar estas diferencias: en primer lugar,

TXHVHUHIXQGHQHQXQDPLVPDJXUDGH
delito el caracterstico tipo de defraudacin cometido mediante la elusin del
pago de cantidad y el tipo de malversacin de fondos cometido a travs de dar
a los fondos obtenidos una aplicacin
distinta a la de aquella a que estuvieren
destinados; en segundo lugar, la pena
ser exclusivamente de prisin de uno
a cinco aos y multa del tanto al sxtuplo de la cuanta defraudada, suprimindose las sanciones accesorias; y,
en tercer lugar, no se admite la posibilidad de aplicar una excusa absolutoria
de modo anlogo a como est recogida
en el delito de defraudacin tributaria a
la hacienda estatal, autonmica, foral o
local.
Asimismo, lo mismo que en el delito de
defraudacin a la Hacienda de la Comunidad Europea, se admite la posibilidad
de que la defraudacin sea considerada
como falta. As, el Cdigo penal en
su artculo 628, segn redaccin dada
por la Ley Orgnica 15/2003, de 25 de
noviembre, dice: El que defraudare a
los presupuestos generales de la Comunidad Europea, u otros administrados
por sta, u obtuviera indebidamente
fondos de las mismas, por alguno de
los procedimientos descritos en los
artculos 306 y 309, ser castigado con
la pena de multa de uno a dos meses.
Lo mismo que, en el caso del artculo
627, en relacin con la defraudacin a
la Hacienda de la Comunidad Europea,
estamos ante la existencia de un lmite
cuantitativo para distinguir entre infraccin tributaria, falta y delito. En efecto,
80
la comisin de esas conductas delictivas en cuanta de hasta cuatro mil euros

ser infraccin tributaria grave, de ms
de cuatro mil euros hasta cincuenta mil
euros ser falta de defraudacin a los
presupuestos generales de la Comunidad Europea u otros administrados
por sta y en ms de 50.000 euros ser
delito.
(Vase: defraudacin tributaria y defraudacin Hacienda de la Comunidad).
(A.A.P.).
GHIUDXGDFLyQ FRQWDEOH El Cdigo
penal aprobado por Ley Orgnica
GH GH QRYLHPEUH PRGLcado por la Ley Orgnica 15/2003, de
25 de noviembre, en su artculo 310,
regula la defraudacin contable llamada
tambin delito de irregularidades contables o delito contable, en los siguientes trminos: 1.-Ser castigado con la
pena de prisin de cinco a siete meses el
que estando obligado por ley tributaria
a llevar contabilidad mercantil, libros o
UHJLVWURVVFDOHVD,QFXPSODDEVROXWDmente dicha obligacin en rgimen de
estimacin directa de bases tributarias.
b) Lleve contabilidades distintas que,
referidas a una misma actividad y ejercicio econmico, oculten o simulen la
verdadera situacin de la empresa. c)
No hubiese anotado en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o
en general, transacciones econmicas, o
los hubiere anotado con cifras distintas
a las verdaderas. d) Hubiere practicado
en los libros obligatorios anotaciones
FRQWDEOHV FWLFLDV /D FRQVLGHUDFLyQ
como delito de los supuestos de hecho,
D TXH VH UHHUHQ ORV SiUUDIRV F \ G

anteriores, requerir que se hayan omitido las declaraciones tributarias o que
ODVSUHVHQWDGDVIXHUHQUHHMRGHVXIDOVD
contabilidad y que la cuanta, en ms o
menos, de los cargos o abonos emitidos
o falseados exceda, sin compensacin
aritmtica entre ellos, de 240.000 euros
por cada ejercicio econmico.
El fraude en la contabilidad recoge
conductas formales o de peligro para el
bien jurdico protegido que slo resultan punibles en los supuestos de inaplicabilidad del artculo 305 del Cdigo
penal.
El fraude en la contabilidad tributaria
aparece como un delito especial, que
nicamente puede ser realizado por
aqullas personas que segn las normas
de cada tributo estn sujetas al cumplimiento de deberes contables o de llevar
OLEURVRUHJLVWURVVFDOHV
Las modalidades de comisin del delito,
son: falta absoluta de contabilidad en
el rgimen de estimacin directa; llevar dos o ms contabilidades distintas
sobre la misma actividad siempre que
se haga valer frente a terceros una contabilidad diferente a la exhibida frente
a la Hacienda pblica; omisiones en
los libros contables o anotaciones con
cifras distintas a las verdaderas; y, hacer
DQRWDFLRQHVFRQWDEOHVFWLFLDV
(OGHOLWRFRQJXUDGRFRPRGHOLWRFRQtable tiene carcter doloso en todas sus
modalidades, excepto en el supuesto
de incumplimiento absoluto de llevar
contabilidad en el rgimen de estimacin directa de bases imponibles que
podra ser cometido culposamente, si
bien dado que el Cdigo penal no prev
para este supuesto la comisin culposa,
81
habr entonces que entender que sta

no es punible. En suma, el tipo delictivo
H[LJH HO GROR HVSHFtFR GH PRGR TXH
el dolo debe abarcar los elementos integrantes del tipo de injusto de las diversas modalidades delictivas recogidas
en el estudiado precepto, si bien en las
JXUDV FRQWHPSODGDV HQ ORV DSDUWDGRV
a) y b) el dolo deber limitarse a conocer las acciones que se describen en los
mismos, mientras que en los supuestos
GHQLGRVHQODVOHWUDVF\GHOVXMHWR
activo adems de conocer las modalidades de accin que se incluyen, habr de
saber que la cuanta en ms o en menos
de los cargos o abonos omitidos o falseados excede, sin compensacin aritmtica entre ellos, de 240.000 euros por
cada ejercicio econmico y que, despus de haber realizado esas falsedades
u omisiones contables, o bien omite la
declaracin tributaria o bien presenta
XQD GHFODUDFLyQ HQ OD TXH VH UHHMD OD
falsa contabilidad.
En cuanto a la consumacin del delito
ste se produce en el momento en que
las omisiones, irregularidades o falsedades contables surgen al exterior,
HVWR HV FXDQGR VH SRQHQ GH PDQLHVWR
a la Administracin tributaria. En los
supuestos contemplados en las letras c)
y d) en los que la infraccin contable
aparece unida a la violacin del deber
de declarar, la consumacin se producir
en ese momento. En consecuencia sta
se entender producida al presentarse la
declaracin falseada o al incumplirse el
plazo de presentacin de la declaracin
en los supuestos de omisin de la misma.
Respecto a las formas imperfectas de
ejecucin, esto es, la tentativa, el mar-
JHQ TXH GHMD OD FRQJXUDFLyQ GHO WLSR

para ella es reducido, o por mejor decir,
nula; en efecto, si prestamos atencin
a la naturaleza de la contabilidad es
SUHFLVR DUPDU TXH HQ OD PLVPD HVWiQ
previstos los errores y los atrasos as
FRPR ODV UHFWLFDFLRQHV \ VH SUHYpQ
disposiciones sobre los plazos que pueden seguir al cierre del ejercicio para
culminar los estados contables de las
cuentas anuales, teniendo en cuenta,
adems, que al ubicar la contabilidad
dentro del sistema tributario da lugar a
que la misma slo sea relevante cuando
se emplea y presenta, en su caso, para la
declaracin-liquidacin. Esto conduce
a que no todos los actos contables anteriores al momento de hacer valer ante
la Administracin tributaria la informacin contable, poseen o revisten carcter tpico, y cuando se hacen valer estaramos ante una tentativa acabada unida
a la consumacin.
No existiendo en este delito la posibilidad de aplicar la excusa absolutoria
recogida para los delitos de defraudacin a la Hacienda estatal, autonmica,
foral o local, para los delitos contra
la Seguridad Social o en el delito de
Subvenciones de las Administraciones
pblicas espaolas, entendemos que
es posible, en su caso, apreciar la atenuante de arrepentimiento espontneo
UHJXODGRHQHODUWtFXOR\GHO
Cdigo Penal.
Por su propia naturaleza en este delito no
cabe la regularizacin entendida como
puesta al da con la Administracin
defraudada, puesto que el delito contable consistente en el incumplimiento de
determinadas obligaciones legales de
82
alcance material en la llevanza correcta

de libros, se trata en puridad de actos
preparatorios punibles de la defraudacin tributaria o a la Seguridad Social,
de modo que al tratarse de la antesala
de estos delitos implica que si son descubiertas antes que la defraudacin
propiamente dicha, la regularizacin
carece de sentido; distinto es que como
efecto de la defraudacin regularizada
los efectos de la misma se extiendan
a las falsedades instrumentales en el
GHOLWRVFDOFRQVXPDGR
En cunto a la punibilidad, se establece,
con carcter general, la pena de prisin
de cinco a siete meses, y, con carcter
particular, se establece que cuando de
acuerdo con lo establecido en el artculo 31 bis una persona jurdica sea
responsable de este delito se le impondr una multa de seis meses a un ao,
aadindose, adems, que atendidas las
reglas establecidas en el artculo 66 bis,
referentes a la existencia de circunstancias atenuantes, al puesto que en la
estructura de la persona jurdica ocupe
la persona fsica u rgano que incumpli el deber de control, a las consecuencias econmicas y sociales que la
imposicin de la sancin a la persona
jurdica pudiera producir sobre los trabajadores, a la reincidencia o no, a si ha
sido utilizada instrumentalmente para la
comisin del ilcito penal, los jueces y
tribunales podrn asimismo imponer las
penas recogidas en las letras b) a g) del
apartado 7, del artculo 33, referentes a
disolucin de la persona jurdica, suspensin de sus actividades por plazo no
superior a cinco aos, clausura de sus
locales o establecimientos por un plazo

no superior a cinco aos, prohibicin
de realizar en el futuro actividades
en cuyo ejercicio se haya cometido,
favorecido o encubierto el delito, proKLELFLyQTXHSXHGHVHUGHQLWLYDSHUR
que si es temporal no podr exceder
de quince aos, inhabilitacin para la
obtencin de subvenciones, ayudas
pblicas, para contratar con el sector
S~EOLFR \ SDUD JR]DU GH EHQHFLRV H
LQFHQWLYRV VFDOHV R GH OD 6HJXULGDG
Social, por un plazo que no podr
exceder de quince aos e intervencin
judicial para salvaguardar los derechos
de los trabajadores o de los acreedores
por el tiempo que se estime necesario,
que no podr exceder de cinco aos,
segn el artculo 310 bis del citado
Cdigo penal, en su redaccin dada
junio.
El delito y la pena prescribirn a los
cinco aos, segn el prrafo cuarto, del
apartado 1, del artculo 131, y prrafo
seis, apartado 1, del artculo 133, del
Cdigo penal. En el caso de que la
infraccin se haya llevado a cabo por
una persona jurdica, el delito prescribir a los cinco aos, segn el prrafo
cuarto, del apartado 1, del artculo 131,
segn redaccin dada por la Ley Orgnica 5/2010, de 22 de junio, y la pena
a los diez aos, de conformidad con
lo establecido en el prrafo cinco, del
apartado 1, del artculo 133, del Cdigo
penal, segn redaccin dada por la Ley
Orgnica 5/2010, de 22 de junio, en relacin con el prrafo primero, apartado 7,
del artculo 33, del Cdigo penal, segn
redaccin dada por la Ley Orgnica
5/2010, de 22 de junio. (A.A.P.).
83
GHIUDXGDFLyQ WULEXWDULD El delito

de defraudacin tributaria, conocido
XVXDOPHQWH FRPR GHOLWR VFDO HVWi
regulado en el artculo 305 del Cdigo
penal en su redaccin dada por la Ley
Orgnica 5/2010, de 22 de junio, que
dice: 1.-El que, por accin u omisin,
defraude a la Hacienda Pblica estatal,
autonmica, foral o local, eludiendo el
pago de tributos, cantidades retenidas o
que hubieran debido retenerse o ingresos a cuenta de retribuciones en especie
obteniendo indebidamente devolucioQHVRGLVIUXWDQGREHQHFLRVVFDOHVGH
la misma forma, siempre que la cuanta
de la cuota defraudada, el importe no
ingresado de las retenciones o ingresos
a cuenta o de las devoluciones o beneFLRVVFDOHVLQGHELGDPHQWHREWHQLGRV
o disfrutados exceda de ciento veinte
mil euros, ser castigado con la pena de
prisin de uno a cinco aos y multa del
tanto al sxtuplo de la citada cuanta. Las
penas sealadas en el prrafo anterior se
aplicarn en su mitad superior cuando
la defraudacin se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias
siguientes: a) La utilizacin de persona
o personas interpuestas de manera que
quede oculta la identidad del verdadero
obligado tributario. b) La especial trascendencia y gravedad de la defraudacin atendiendo al importe de lo defraudado o a la existencia de una estructura
organizativa que afecte o pueda afectar
a una pluralidad de obligados tributarios 2.-A los efectos de determinar
la cuanta mencionada en el apartado
anterior, si se trata de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, peridicos o de declaracin peri-
dica, se estar a lo defraudado en cada

perodo impositivo o de declaracin, y
si stos son inferiores a doce meses, el
importe de lo defraudado se referir al
ao natural. En los dems supuestos,
la cuanta se entender referida a cada
uno de los distintos conceptos por los
que un hecho imponible sea susceptible
de liquidacin. 3.-Las mismas penas se
impondrn cuando las conductas descritas en el apartado 1 de este artculo
se comentan contra la Hacienda de la
Comunidad Europea, siempre que la
cuanta defraudada excediere de 50.000
euros. 4.-Quedar exento de responsabilidad penal el que regularice su situacin tributaria, en relacin con las deuGDVDTXHVHUHHUHHODSDUWDGRSULPHUR
de este artculo, antes de que se le haya
QRWLFDGR SRU OD $GPLQLVWUDFLyQ WULbutaria la iniciacin de actuaciones de
comprobacin tendentes a la determinacin de las deudas tributarias objeto de
regularizacin, o en el caso de que tales
actuaciones no se hubieran producido,
antes de que el Ministerio Fiscal, el
Abogado del Estado o el representante
procesal de la Administracin autonmica, foral o local de que se trate,
interponga querella o denuncia contra
aqul dirigida, o cuando el Ministerio
Fiscal o el Juez de Instruccin realicen actuaciones que le permitan tener
conocimiento formal de la iniciacin de
diligencias. La exencin de responsabilidad penal contemplada en el prrafo
anterior alcanzar igualmente a dicho
sujeto por las posibles irregularidades
contables u otras falsedades instrumentales que, exclusivamente en relacin a
la deuda tributaria objeto de regulariza-
84
cin, el mismo pudiera haber cometido

con carcter previo a la regularizacin
de su situacin tributaria. 5.-En los procedimientos por el delito contemplado
en este artculo, para la ejecucin de la
pena de multa y la responsabilidad civil,
que comprender el importe de la deuda
tributaria que la Administracin tributaria no haya podido liquidar por prescripcin u otra causa legal en los trminos
previstos en la Ley General Tributaria,
incluidos sus intereses de demora, los
jueces y tribunales recabarn el auxilio
de los servicios de la Administracin
tributaria que las exigir por el procedimiento administrativo de apremio en los
trminos establecidos en la citada ley.
Pueden ser sujetos activos del delito
los contribuyentes, sustitutos, responsables, retenedores, los que obtengan
indebidamente una devolucin, adquirentes de bienes afectos por ley al pago
de la deuda tributaria, sucesores en la
titularidad de explotaciones y actividades econmicas, sucesores mortiscausa, y los representantes voluntarios
o legales, obviamente, siempre que
renan las condiciones requeridas por
el tipo de injusto.
El sujeto pasivo, esto es, la persona o
entidad agraviada, pueden serlo tanto
la Hacienda estatal, autonmica, foral,
local y la Hacienda de la Comunidad
Europea.
El tipo de injusto en este delito parte de
la existencia de un presupuesto previo
que no es otro que la anterior existencia
de una determinada relacin jurdicotributaria entre el sujeto activo y la
Administracin tributaria defraudada
TXH VH SRQH GH PDQLHVWRHQ HO KHFKR

de la existencia de una deuda tributaria,
GHODFRQFHVLyQGHXQEHQHFLRVFDOR
que se haya producido una devolucin
indebida. La defraudacin como conducta tpica se realiza por accin u omisin y a travs de los siguientes medios:
elusin del pago de tributos, elusin
del pago de cantidades retenidas que
se hubieran debido retener o ingresar
a cuenta de retribuciones en especie y
obtencin indebida de devoluciones o
GLVIUXWH GH EHQHFLRV VFDOHV /D OH\
contempla, dos supuestos de subtipos
agravados, a saber: utilizar persona o
personas interpuestas quedando oculta
la identidad del verdadero obligado
tributario y que la defraudacin revista
una especial gravedad atendiendo a la
cuanta defraudada o a la utilizacin de
organizaciones para defraudar.
Estamos ante un delito de resultado, es
decir, para su comisin es necesario que
se defraude a la Hacienda pblica en
una cuanta que exceda de ciento veinte
mil euros, ms de cincuenta mil euros,
si se trata de la Hacienda de las Comunidades, surgiendo el problema de si
dicha cantidad debe considerarse como
un elemento del tipo o como una condicin objetiva de punibilidad, aspecto de
singular importancia por cuanto segn
VH GHHQGD XQD SRVLFLyQ X RWUD GHWHUminar que se considere que el dolo
debe abarcar o no tal cuanta. Entendemos que cualquier defraudacin por
debajo de los lmites indicados, encierra
tambin el elemento del tipo, si bien no
es punible, por lo que hemos de considerarse que la cuanta es una condicin
objetiva de punibilidad, y, por consiJXLHQWH HO GROR HVSHFtFR QHFHVDULR
85
para la consumacin del delito no tiene

SRU TXp DEDUFDU DTXpOOD VLHQGR VXciente con que se constate la existencia
de nimo defraudatorio.
En cuanto a los elementos que integran
la cuota defraudada ha de acudirse a la
normativa tributaria para delimitarlos.
El artculo 55 de la Ley General Tributaria, Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
seala que la cuota ntegra es el resultado de aplicar el tipo a la base liquidable determinada conforme a las reglas
propias de cada tributo, a la que habr
que aplicar las deducciones prevista en
la ley, debindose, en consecuencia,
partir de ese resultado para determinar la cuota defraudada. En cuanto a la
autora pueden cometer este delito adems de las personas fsicas, las personas
jurdicas, los inductores, y los cooperadores necesarios. Problema que se ha
planteado es en relacin con los entes
sin personalidad jurdica, que a nuestro
juicio, al ser un delito especial habr de
imputarse a las personas fsicas partciSHVHIHFWLYRVHQODGHIUDXGDFLyQVFDO
como inductores o cooperadores necesarios en la defraudacin, sin poder
imputar la autora al ente sin personalidad jurdica. Difcil es, asimismo, apreciar la existencia de cmplices, aunque
no se pueda descartar su existencia.
En cuanto a la culpabilidad, en el
mbito del delito de defraudacin tributaria la posicin dominante es considerar nicamente admisible la comisin
por dolo, reservando la persecucin de
las conductas imprudentes, culpa, al
mbito sancionador administrativo.
En cuanto a la conducta antijurdica,
ha de analizarse si existe alguna causa
que la neutralice, lo que conducira a la

existencia de supuestos de exencin o
de exclusin de la culpabilidad. A este
respecto, dentro de este delito, entendemos que excluira la culpabilidad del
obligado tributario la existencia de una
interpretacin razonable de la norma.
Hay otros supuestos en que se han planteado dudas sobre su admisin como
causas de exclusin de la responsabilidad como son el error de tipo invencible, error de prohibicin invencible,
HUURU VREUH XQ KHFKR TXH FDOLTXH OD
infraccin o sobre una circunstancia
agravante, supuestos que a nuestro juiFLR PiV DOOi GH OD FDOLFDFLyQ GH ORV
mismos como errores de hecho o de
prohibicin, el simple desconocimiento
o el defectuoso conocimiento de la
norma tributaria difcilmente puede dar
lugar a la exencin de responsabilidad
del sujeto activo de la defraudacin por
va del error como causa de inimputabilidad.
Una causa especial de exoneracin de
responsabilidad es la llamada excusa
absolutoria que se produce cuando el
sujeto activo procede a la regularizacin
de su situacin tributaria, sin que haya
existido requerimiento previo, administrativo o denuncia o querella penal, y se
proceda al reintegro de lo percibido ms
los intereses sealados.
En cuanto a las formas de aparicin del
delito no hay obviamente ninguna duda
respecto a la consumacin, pero sta
surge en relacin con la tentativa, donde
ser difcil poder probarla.
En cuanto a la punibilidad, baste recordar que se contemplan dos tipos de
penas: la privativa de libertad y multa,
86
y la prdida del derecho a gozar de

GHWHUPLQDGRVEHQHFLRV(QHOFDVRHQ
que de acuerdo con lo establecido en el
artculo 31 bis una persona jurdica sea
responsable de este delito se le impondr multa del doble al cudruplo de la
cantidad defraudada o indebidamente
obtenida, si el delito cometido por la
persona fsica tiene prevista una pena
de prisin de ms de dos aos, aadindose, adems, que atendidas las
reglas establecidas en el artculo 66 bis,
referentes a la existencia de circunstancias atenuantes, al puesto que en la
estructura de la persona jurdica ocupe
la persona fsica u rgano que incumpli
el deber de control, a las consecuencias
econmicas y sociales que la imposicin de la sancin a la persona jurdica
pudiera producir sobre los trabajadores, a la reincidencia o no, a si ha sido
utilizada instrumentalmente para la
comisin del ilcito penal, los jueces y
tribunales podrn asimismo imponer las
penas recogidas en las letras b) a g) del
apartado 7, del artculo 33, referentes a
disolucin de la persona jurdica, suspensin de sus actividades por plazo no
superior a cinco aos, clausura de sus
locales o establecimientos por un plazo
no superior a cinco aos, prohibicin de
realizar en el futuro actividades en cuyo
ejercicio se haya cometido, favorecido
o encubierto el delito, prohibicin que
SXHGHVHUGHQLWLYDSHURTXHVLHVWHPporal no podr exceder de quince aos,
inhabilitacin para la obtencin de subvenciones, ayudas pblicas, para contratar con el sector pblico y para gozar de
EHQHFLRV H LQFHQWLYRV VFDOHV R GH OD
Seguridad Social, por un plazo que no

Orgnica 5/2010, de 23 de noviembre
en su artculo 308, establece: El que
obtenga subvenciones, desgravaciones
o ayudas de las Administraciones pblicas de ms de ciento veinte mil euros
falseando las condiciones requeridas
para su concesin u ocultando las que
la hubieren impedido, ser castigado
con la pena de prisin de uno a cinco
aos y multa del tanto al sxtuplo de
su importe. Para la determinacin de
la cantidad defraudada se estar al ao
natural y deber tratarse de subvenciones obtenidas para el fomento de la
misma actividad privada subvencionable, aunque procedan de distintas
Administraciones o entidades pblicas.
2.-Las mismas penas se impondrn al
que, en el desarrollo de una actividad
subvencionada con fondos de las Administraciones pblicas cuyo importe
supere los ciento veinte mil euros,
incumpla las condiciones establecidas
DOWHUDQGRVXVWDQFLDOPHQWHORVQHVSDUD
los que la subvencin fue concedida.
3.-Adems, de las penas sealadas, se
impondr al responsable la prdida de
la posibilidad de obtener subvenciones
o ayudas pblicas y del derecho a gozar
GHEHQHFLRVRLQFHQWLYRVVFDOHVRGH
la Seguridad Social durante un perodo
de tres a seis aos. 4.-Quedar exento
de responsabilidad penal, en relacin
con las subvenciones, desgravaciones o
D\XGDV D TXH VH UHHUHQ ORV DSDUWDGRV
primero y segundo de este artculo, el
que reintegre las cantidades recibidas,
incrementadas en un inters anual equidelito subvencional. El Cdigo Penal, valente al inters legal del dinero increaprobado por Ley Orgnica 10/1995, de mentado en dos puntos porcentuales,
GHQRYLHPEUHPRGLFDGRSRUOD/H\ desde el momento en que las percibi,
podr exceder de quince aos e intervencin judicial para salvaguardar los
derechos de los trabajadores o de los
acreedores por el tiempo que se estime
necesario, que no podr exceder de
cinco aos, segn el artculo 310 bis del
citado Cdigo penal, en su redaccin
dada por la Ley Orgnica 5/2010, de 22
de junio.
El delito prescribir a los cinco aos,
segn lo establecido en el prrafo
cuarto, apartado 1, del artculo 131 del
Cdigo penal, segn redaccin dada
junio, y la pena prescribir, igualmente,
a los cinco aos, de conformidad con
lo establecido en el prrafo seis, apartado 1, del artculo 133, del Cdigo
penal, en su redaccin dada por la Ley
Orgnica 15/2003, de 25 de noviembre.
En el caso de que la infraccin se haya
llevado a cabo por una persona jurdica, el delito prescribir a los cinco
aos, segn lo establecido en el prrafo
cuarto, del apartado 1, del artculo 131
del Cdigo penal, segn redaccin dada
junio y la pena prescribir a los diez
aos, segn lo sealado en el prrafo
cinco, apartado 1, del artculo 133, del
Cdigo penal, segn redaccin dada
noviembre, en relacin con el prrafo
primero, apartado 7, del artculo 33, del
Cdigo penal, segn redaccin dada por
la Ley Orgnica 5/2010, de 22 de junio.
(A.A.P.).
87
DQWHV GH TXH VH OH KD\D QRWLFDGR OD

iniciacin de actuaciones de inspeccin
o control en relacin con dichas subvenciones, desgravaciones o ayudas o,
en el vas de que tales actuaciones no
se hubieren producido , antes de que
el Ministerio Fiscal, el Abogado del
Estado o el representante de la Administracin autonmica o local de que
se trate interponga querella o denuncia
contra aqul dirigida. La exencin de
responsabilidad penal contemplada en
el prrafo anterior alcanzar igualmente
a dicho sujeto por las posibles falsedades instrumentales que, exclusivamente
en relacin a la deuda objeto de regularizacin, el mismo pudiera haber cometido con carcter previo a la regularizacin de su situacin.
El elemento objetivo de este delito
viene determinado por dos actuaciones distintas: de una parte, por la realizacin de un comportamiento previo
falsario o engaoso para conseguir de
forma ilcita subvenciones o desgravaciones, y de otra, por el incumplimiento
GHORVQHVGHODVXEYHQFLyQ
En cuanto al elemento subjetivo, nos
encontramos ante un delito comn, en
los supuestos de la conducta contemplada
en el prrafo primero del citado artculo, desde la perspectiva de que cualquier persona puede ejecutar el tipo
del injusto del mismo, y ante un delito
especial, en el caso contemplado en el
prrafo segundo, en cuya virtud slo el
EHQHFLDULRGHODVXEYHQFLyQSXHGHVHU
sujeto activo del delito.
Estamos, por otra parte, ante un delito
de resultado desde el momento en que
para su comisin se exige una defrau-
88
dacin por una cuanta determinada,

debindose considerar entonces sta
como una condicin objetiva de punibilidad.
Asimismo, ha de decirse que la ley
reconoce una excusa absolutoria en los
casos en que se de un arrepentimiento
espontneo y se proceda al reintegro de
lo percibido ms los intereses sealados.
A su vez, el artculo 309 de este Cdigo,
seala: El que obtenga indebidamente
fondos de los presupuestos generales de
la Unin Europea u otros administrados
por sta, en cuanta superior a 50.000
euros, falseando las condiciones requeridas para su concesin u ocultando las
que la hubieran impedido, ser castigado con la pena de prisin de uno a
cinco aos y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta. Precepto, es
ste, similar al anterior pero referido al
mbito de la Unin Europea.
Las dos principales diferencias, son: no
se admite en este delito contemplado en
este artculo 309, la existencia de una
excusa absolutoria, y, en segundo lugar,
de conformidad con lo establecido en el
artculo 628 del Cdigo Penal se contempla una falta por obtencin indebida
de fondos de la Comunidad Europea en
los siguientes trminos: El que defraudare a los presupuestos generales de la
Comunidad Europea, u otros administrados por sta, u obtuviera indebidamente fondos de las mismas, por alguno
de los procedimientos descritos en los
artculos 306 y 309, en cuanta superior a 4.000 euros, ser castigado con
la pena de multa de uno a dos meses.
(A.A.P.).

GHSHQGHQFLD QDQFLHUD La situacin
GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD LPSOLFD OD
LQFDSDFLGDGSDUDQDQFLDUORVJDVWRVGH
un nivel de gobierno solo con ingresos
propios, teniendo por tanto que acudir a
ODQDQFLDFLyQPHGLDQWHWUDQVIHUHQFLDV
de recursos procedentes de otros niveles
de gobierno. (D.C.P. y N.F.G.).
derechos de contaminacin. Permisos
otorgados por el Estado para emitir una
cantidad de contaminantes igual a las
emisiones correspondientes al nivel de
FRQWDPLQDFLyQVRFLDOPHQWHHFLHQWH(O
resultado de una subasta de derechos de
contaminacin es equivalente al establecimiento de un impuesto pigouviano,
ya que el precio del derecho equivaldr
al tipo del impuesto ptimo.
(Vase: efectos externos, impuestos
pigouvianos). (S.A.G.).
derechos de propiedad. Vase: Teorema de Coase. (S.A.G.).
desahorro. Vase:GpFLWSUHVXSXHVWDrio. (A.A.P.).
descentralizar. La mayora de los pases
se constituyen institucionalmente a partir
de un nivel central de gobierno que tiene
competencias en la gestin tanto de los
ingresos como de los gastos pblicos.
Descentralizar ser el hecho de transferir
competencias de ingreso o gasto desde
un nivel superior hacia un nivel inferior
de gobierno. Es decir, si el nivel central
GH JRELHUQR WUDQVHUH FRPSHWHQFLDV GH
gasto o ingreso hacia un nivel subcentral
estar descentralizando ingresos o gastos. (D.C.P. y N.F.G.).
89
GHVHTXLOLEULR QDQFLHUR KRUL]RQWDO

Situacin en la que algn territorio
QR HVWi HQ HTXLOLEULR QDQFLHUR R QR
HV DXWRVXFLHQWH FRPSDUDQGR FRQ ORV
dems territorios de su mismo nivel de
GHVHTXLOLEULR QDQFLHUR YHUWLFDO
Situacin en la que alguno de los niveles
de gobierno (central, regional o local)
QR VH HQFXHQWUD HQ HTXLOLEULR QDQFLHUR R QR HV DXWRVXFLHQWH '&3 \
N.F.G.).
GHVHTXLOLEULR VFDO LQWHUUHJLRQDO
Diferencias en la recaudacin imposiWLYD \ HQ OD FDSDFLGDG VFDO HQWUH ORV
diferentes territorios o regiones. (D.C.P.
y N.F.G.).
desigualdad de la renta. Disparidades
existentes en la distribucin de la renta.
En la literatura econmica se han propuesto tanto medidas de concentracin
como medidas de dispersin para medir
la desigualdad. (M.P.S.).
desigualdad horizontal. Desigualdad
GH WUDWR VFDO TXH UHFLEHQ XQLGDGHV
familiares (o individuos) con caractersticas similares. (M.P.S.).
desmaterializacin de la deuda. Operacin que supone la sustitucin del
ttulo de deuda pblica por una anotacin en cuenta. (Vase: Deuda pblica).
(A.A.P.).
desviacin presupuestaria. Se entiende
como tal la diferencia existente entre la
ejecucin del presupuesto y su progra-
macin, o lo que es lo mismo, mide el

grado de incumplimiento en relacin a
los gastos presupuestados. (A.A.P.).
deuda pblica. Uno de los precedentes
ms directos de la Deuda pblica institucionalizada lo podemos encontrar en
Espaa durante el siglo XV en la emisin de unos ttulos llamados juros.
El juro ms antiguo data de 1446 y
corresponde a una donacin del rey Juan
II a la Iglesia Arzobispal de Toledo.
La Ley de Administracin y Contabilidad del Estado de 1 de julio de 1911
GLR XQD GH ODV PHMRUHV GHQLFLRQHV GH
Deuda pblica por su precisin y senciOOH]DOGHQLUODHQHODUWtFXORFRPR
tomar dinero a prstamo basado en el
crdito de la Nacin.
El artculo 92 de la vigente Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26
de noviembre dice que constituye la
Deuda del Estado el conjunto de capitales tomados a prstamo por el Estado
mediante emisin pblica, concertacin
de operaciones de crdito, subrogacin
en la posicin deudora de un tercero
o, en general, mediante cualquier otra
RSHUDFLyQ QDQFLHUD GHO (VWDGR FRQ
GHVWLQRDQDQFLDUORVJDVWRVGHO(VWDGR
o a constituir posiciones activas de tesorera.
/D 'HXGD S~EOLFD VH SXHGH FODVLFDU
atendiendo a diversos criterios, a saber:
Deuda pblica interior y exterior, segn
que la obligacin deba de cumplirse
dentro o fuera de la nacin, de conformidad con lo establecido en la Ley
de Administracin y Contabilidad del
Estado de 1 de julio de 1911. Algunos
autores, por el contrario, entienden que
90
la distincin radica en el tipo de moneda

en que ha de pagarse, siendo exterior
cuando se pacta el pago en moneda
extranjera.
Deuda del Estado, de las Comunidades
Autnomas, de la Administracin Local
y de la Administracin Institucional,
segn el sujeto que la contrae.
Atendiendo al prestamista la Deuda
pblica puede ser singular cuando se
contrae con un sujeto determinado o
general, cuando se emiten los ttulos al
mercado para que lo suscriban quienes
lo deseen.
'HXGD GHO 7HVRUR RWDQWH \ FRQVRlidada. Es Deuda del Tesoro la que se
emite dentro de cada ejercicio presupuestario para atender las diferencias
de vencimiento entre crditos activos
y pasivos del mismo, denominndose
HQWRQFHV 'HXGD RWDQWH GHO 7HVRUR OD
cual quedar extinguida durante la vida
legal del presupuesto o en su prrroga.
La mayor parte de la doctrina entiende
que es Deuda del Tesoro la que se emite
a corto o a medio plazo para atender
las cargas generales de la Tesorera,
hablndose en este sentido de Deuda
GHO7HVRURRRWDQWHHPLWLGDDFRUWRR
medio plazo y Deuda del Tesoro emitida
a largo plazo. La Deuda consolidada
puede ser amortizable o perpeta segn
VHMHRQRSOD]RSDUDVXGHYROXFLyQ
La Deuda pblica puede ser general,
cuando se emite para atender a los gastos generales y especiales cuando se
HPLWHSDUDDWHQGHUDXQDQDOLGDGFRQFUHWD TXH VH MD HQ HO PRPHQWR GH OD
emisin.
Deuda nominativa, al portador y mixta,
atendiendo al acreedor, segn que la

Deuda sea pagadera a quien el ttulo
designe, o al tenedor del mismo, o si
el capital slo puede reembolsarse a la
persona designada, y los intereses, por
el contrario, al portador.
Por la forma de su documentacin la
Deuda puede ser, asimismo, inscrita
o no inscrita, segn conste o no en el
UHJLVWURRFLDOGHOD'HXGD
Por el plazo establecido para su reembolso
la Deuda puede ser a corto, a medio o a
largo plazo. A corto plazo se entiende
que su vencimiento es a dieciocho
meses o menos; a medio plazo cuando
lo es hasta cinco aos y a largo plazo
por ms de cinco aos. La Deuda a largo
plazo se ha dividido tradicionalmente
en deuda amortizable y perpetua segn
que la Ley de creacin obligue o no al
Estado a devolver el capital en plazo
determinado. La deuda perpetua puede,
a su vez, ser denunciable y no denunciable. La primera es aquella en que el
Estado no est obligado a devolver el
capital, pero puede hacerlo si lo cree
conveniente; y la Deuda no denunciable
es, por el contrario, aqulla, en que el
Estado se compromete a no devolver el
capital y satisfacer los intereses.
Deuda anotada y no anotada atendiendo
a esta circunstancia. Desde 1987, fecha
en que se cre el Sistema de Anotaciones, la Deuda del Estado se emite en
forma de anotaciones en cuenta.
La propiedad de los ttulos queda anotada contablemente en alguna de las
HQWLGDGHV QDQFLHUDV DXWRUL]DGDV OODmadas entidades gestoras.
En cuanto a la emisin de Deuda pblica
el artculo 135 de la Constitucin Espaola seala que El Gobierno habr
91
de estar autorizado por ley para emitir

Deuda pblica o contraer crdito. Con
ello se sanciona un principio tradicionalmente consagrado en la generalidad
de los pases: ninguna Deuda puede ser
emitida sin una previa ley que lo autorice.
47/2003, de 26 de noviembre, en su
artculo 94, recoge, asimismo, de forma
expresa la necesaria habilitacin legal
para la creacin de Deuda.
La puesta en circulacin o colocacin
de los ttulos puede realizarse de alguna
de estas maneras: suscripcin pblica o
emisin directa, realizada por la Administracin sin intermediarios. Emisin
indirecta, con intervencin de un banco
o de un consorcio bien sea tomando
HQ UPH OD HPLVLyQ SDUD SRVWHULRUmente negociarla por su cuenta o bien
actuando en nombre y por cuenta de
la Administracin. Cuando se utilicen
ambos procedimientos se habla de emisin mixta.
La emisin puede hacerse a la par,
bajo la par y sobre la par, segn que
el ttulo se suscriba por su valor nominal, por menos o por ms.
En el contrato de emprstito pblico,
HO (VWDGR MD ODV FRQGLFLRQHV HQ TXH
acepta constituirse en deudor. Elementos esenciales son el pago del inters y
el reembolso del capital o amortizacin.
La Deuda pblica se extingue por amortizacin o reembolso, por prescripcin
o por repudio.
La forma normal de extincin es la
amortizacin. Las modalidades ms
normales son: el emprstito se divide
HQVHULHV\DFDGDXQDGHHOODVVHOHMD
una fecha para ser amortizadas; por sorteo realizado entre los ttulos emitidos;
por anualidades, pagndose a la vez que
los intereses una parte del capital; por
subasta en los momentos sealados se
aceptan los ttulos que se ofrezcan a un
precio ms reducido.
El artculo 105 de la Ley 47/2003, de
26 de noviembre, General Presupuestaria establece que: 1.-Prescribirn a
los cinco aos la obligacin de pagar y
la de devolver los capitales llamados a
reembolso, contados respectivamente a
partir del vencimiento de los intereses y
del da del llamamiento a reembolso. En
los supuestos de llamada a conversin
o canje obligatorio, prescribir la obligacin de reembolso de capitales a los
10 aos contados desde el ltimo da del
plazo establecido para la operacin.
Se establece, por otra parte, que los
capitales de la Deuda del Estado prescribirn a los veinte aos sin percibir
sus intereses ni realizar su titular acto
alguno ante la Administracin de la
Hacienda pblica estatal que suponga o
implique el ejercicio de su derecho.
Normalmente se dice que hay repudio
de la Deuda pblica cuando el Estado
hace una declaracin solemne de que no
cumplir sus obligaciones. El repudio
puede ser tcito; igualmente, puede se
total o parcial. (A.A.P.).
1997. Los ttulos son meras anotaciones en cuenta que se realizan y gestionan en la Central de Anotaciones en
Cuenta de Deuda del Estado que gestiona el Banco de Espaa. Se encarga
de la emisin, amortizacin y pagos de
intereses de toda la emisin de ttulos,
as como, la de organizar todo el mercado. (S.A.G.).
deuda pblica bruta. Es el pasivo
QDQFLHUR WRWDO GH OD DGPLQLVWUDFLyQ
(A.A.P.).
deuda pblica neta. La deuda pblica
QHWDSXHGHGHQLUVHFRPRODGLIHUHQFLD
HQWUH HO SDVLYR QDQFLHUR EUXWR PHQRV
HO DFWLYR QDQFLHUR GH OD $GPLQLVWUDcin. (A.A.P.).
deuda tributaria. Cantidad a ingresar
que resulta de una obligacin tributaria. Incluye los intereses de demora, los
recargos de carcter legal y las sanciones. Asimismo, hay que tener en cuenta
ODV SRVLEOHV GHGXFFLRQHV ERQLFDFLRnes o impuestos ya pagados. (M.P.S.).
dinero. (VXQDFWLYRQDQFLHURFDUDFWHrizado por su liquidez. Como funciones

principales que cumple estn la de ser
unidad de cuenta y como medio de cambio, desde cuya perspectiva se puede
considerar como medio de pago.
deuda pblica anotada. $FWLYRQDQ- 6H SXHGHQ KDFHU GLVWLQWDV FODVLFDFLRFLHURGHUHQWDMDHPLWLGRSRUHO(VWDGR nes del dinero cuyas relaciones mutuas
u otros entes pblicos que no se mate- son evidentes. As, puede hablarse
rializa en un soporte fsico, sino en un de dinero mercanca y dinero bancaregistro de referencias contable. En rio, consistiendo el primero en bienes
Espaa el Mercado de Deuda Pblica aceptados universalmente en los interAnotada se puso en marcha en el ao cambios como las materias primas y
92

siendo los segundos los depsitos a la
vista en bancos comerciales disponibles mediante cheque; dinero en efectivo, llamado, tambin, dinero comn,
propio o numerario que puede ser, a
su vez, dinero moneda de pleno contenido o dinero signo, siendo el primero
aquel que tiene el mismo valor si se utiliza como dinero que como metal y el
segundo el que tiene un valor monetario mayor que el valor del material del
que est hecho. A su vez, este dinero
signo puede ser moneda fraccionaria o
dinero papel, designndose el primero
como aqulla que no puede acuarse
libremente pero que es convertible en
dinero patrn y considerando dentro del
segundo, esto es, el dinero papel, a los
billetes de banco o cualquier otro tipo de
dinero efectivo hecho de papel; a su vez,
el dinero de papel puede ser de papel
convertible cuando es convertible en
monedas de pleno contenido o en metal,
y dinero de papel inconvertible, que se
FRQJXUD FRPR GLQHUR SDWUyQ GHQRPLQDGRWDPELpQGLQHURGXFLDULRHVWDQGR
VXFDQWLGDGOLPLWDGDDUWLFLDOPHQWH
En la conferencia de Bretton Woods, en
julio de 1944, se abandon el viejo sistema dinerario que estaba anclado en el
bimetalismo, oro y plata, y que utilizaba
dos monedas de pleno contenido, segn
estuviesen acuadas en uno u otro metal,
SRU XQ VLVWHPD GXFLDULR HQ HO TXH VH
pasa del dinero de pleno contenido al
dinero signo, es decir, dinero cuyo valor
monetario, o nominal, es mayor que el
valor del material de que est hecho.
En Espaa desde el 1 de enero de 1999,
la moneda del sistema monetario nacional es el euro.
93
La Ley 46/1998, de 17 de diciembre,

sobre introduccin del euro en su artculo tercero seala que los billetes y
monedas denominados en euros son
los nicos de curso legal en el territorio
nacional.
Por otra parte, ha de sealarse que
conforme a la Ley 13/1994, de 1 de
MXQLRPRGLFDGDSRUOD/H\
de 28 de abril, de Autonoma del
Banco de Espaa corresponde a ste,
previa autorizacin del Banco Central
Europeo, la facultad de emitir billetes
en euros. El Banco de Espaa, est
integrado en el Sistema Europeo de
Bancos Centrales (S. E. B. C.) que,
segn el artculo G-106, del TraWDGRGHOD8QLyQ(XURSHDUPDGRHQ
Maastricht el 7 de febrero de 1992,
est compuesto por el Banco Central
Europeo y los Bancos centrales de los
Estados miembros
3RUORTXHVHUHHUHDODDFXxDFLyQGH
moneda metlica sta est regulada por
la Ley 10/1975, de 12 de marzo, modiFDGDDVXYH]SRUODVFLWDGDVDQWHULRUmente Leyes 13/1994, de 1 de junio y
12/1998, de 28 de abril, en cuyo artculo 4 se seala: De conformidad con
la aprobacin del Banco Central Europeo en cuanto al volumen de emisin...,
el Ministerio de Economa y Hacienda
acordar la acuacin de moneda metlica.... (A.A.P.).
discusin y aprobacin de los presupuestos. El artculo 134.1 de la Constitucin establece que corresponde a las
Cortes Generales el examen, enmienda
y aprobacin de los Presupuestos Generales del Estado.
En este sentido es necesario sealar

que la Ley de Presupuestos tiene una
consideracin especial que se pone de
PDQLHVWR HQ HO SURFHGLPLHQWR SDUD
su tramitacin, que tiene en los Reglamentos de las Cmaras un tratamiento
propio dentro de las especialidades en
el procedimiento legislativo. Dichas
especialidades aparecen reguladas en
el Reglamento del Congreso de los
Diputados, aprobado el 10 de febrero
de 1982, en los artculos 133 a 135, y
en el Texto Refundido del Reglamento
del Senado, aprobado el 3 de mayo de
1994, en los artculos 148 a 151. La
HVSHFLDOLGDG PiV VLJQLFDWLYD WDO \
como se expondr a continuacin, es la
TXHVHUHHUHDODVUHVWULFFLRQHVDOGHUHcho de enmienda.
El proceso de tramitacin comienza en
el Congreso de los Diputados, aplicndose con carcter general el procedimiento legislativo comn, tal y como
establece el artculo 133.1 de su reglamento: en el estudio y aprobacin de
los Presupuestos generales del Estado
se aplicar el procedimiento legislativo
comn, salvo lo dispuesto en la presente
Seccin. En virtud del artculo 133.2
esta tramitacin gozar de preferencia
con respecto a los dems trabajos de la
Cmara.
/DSXEOLFDFLyQHQHO%ROHWtQ2FLDOGH
las Cortes del proyecto de Ley abre el
plazo de presentacin de enmiendas, ya
sean a la totalidad o al articulado.
La limitacin al derecho de enmienda
viene establecida en el artculo 133,
apartados 3 y 4 del Reglamento del
Congreso: 3. Las enmiendas al proyecto de Ley de Presupuestos generales
94
del Estado que supongan aumento de

crditos en algn concepto nicamente
podrn ser admitidas a trmite si, adems de cumplir los requisitos generales,
proponen una baja de igual cuanta en
la misma Seccin. 4. Las enmiendas
al proyecto de Ley de Presupuestos
que supongan minoracin de ingresos
requerirn la conformidad del Gobierno
para su tramitacin.
El debate del proyecto de Ley comienza
con el debate de totalidad en el pleno
del Congreso, tal y como establece el
artculo 134.1 de su Reglamento. Si se
aprueba alguna enmienda a la totalidad,
se devolver el proyecto al Gobierno.
En caso contrario ser remitido a la
Comisin de Presupuestos para se elabore el informe pertinente, se debata el
proyecto y se emita un dictamen donde
se recojan las enmiendas que habiendo
sido aprobadas queden incorporadas al
texto del proyecto. La tramitacin conWLQ~DFRQHOGHEDWHQDOHQHO3OHQRGHO
Congreso en el que, en virtud del artculo 134.4 de su Reglamento, se desarrollar diferenciando el conjunto del
articulado de la Ley y cada una de sus
Secciones. Tras su aprobacin se publiFDUiHQHO%ROHWtQ2FLDOGHODV&RUWHV
y se remitir al Senado.
En el Senado no existe debate previo
a la totalidad, sino que se inicia la tramitacin dentro de la comisin de Presupuestos, disponiendo los Senadores
de un plazo de 10 das naturales para
presentar enmiendas. En este caso las
especialidades del procedimiento de
enmienda, recogidas en el artculo 149
del Texto Refundido del Reglamento
del Senado, son dos. En primer lugar,

si una enmienda implicase la impugnacin completa de una seccin, se
tramitar como una propuesta de veto.
En segundo lugar, al igual que suceda
en la tramitacin en el Congreso, todas
las enmiendas que supongan aumento
de crdito en algn concepto solamente
podrn ser admitidas a trmite si, adems de cumplir los requisitos generales,
en la propia enmienda se propone una
baja de igual cuanta en la misma secFLyQDODTXHDTXpOODVHUHHUD
El dictamen de la Comisin se remitir al
Pleno del Senado, donde tendr lugar el
debate del proyecto de Ley, que comenzar con el debate de totalidad en que se
votarn las propuestas de veto que, para
su aprobacin, precisan el voto favorable
de la mayora absoluta de los Senadores. Si resultara aprobada una propuesta
de veto, se comunicar al Presidente del
Gobierno y al del Congreso de los Diputados. Para levantar el veto del Senado el
texto aprobado por el Congreso deber
VHU UDWLFDGR SRU HO YRWR IDYRUDEOH GH
la mayora absoluta de los Diputados o
transcurridos dos meses por el voto favorable de la mayora simple de los votos
emitidos por los miembros del Congreso.
Si no se aprobara ninguna propuesta de
veto, se debatirn las enmiendas y tras
HOGHEDWHVHSXEOLFDUiHQHO%ROHWtQRcial de las Cortes el texto junto con las
enmiendas aprobadas para su remisin
al Congreso de los Diputados donde
ser sometido a la consideracin del
Pleno de la Cmara. Para la incorporacin al proyecto de Ley de las enmiendas aprobadas en el Senado se requerir
su aprobacin por mayora simple de
los votos emitidos por los Diputados.
95
7UDV OD DSUREDFLyQ GHQLWLYD GHO SURyecto de Ley se publicar el mismo en el

%ROHWtQ2FLDOGHODV&RUWHV3RVWHULRUmente, la Ley de Presupuestos Generales del Estado, una vez sancionada por
HO5H\\SXEOLFDGDHQHO%ROHWtQ2FLDO
del Estado, comenzar su vigencia el
primer da del ejercicio siguiente.
Tal y como establece el artculo 134.4
de la Constitucin, si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del primer
da del ejercicio econmico correspondiente, se considerarn automticamente prorrogados los presupuestos del
ejercicio anterior hasta la aprobacin de
los nuevos. Esta prrroga automtica
tiene por objeto garantizar la continuidad en la actividad del Estado en el
supuesto en que comenzara el ejercicio
econmico sin tener el presupuesto del
PLVPR DSUREDGR (Q OR TXH VH UHHUH
al alcance de la misma, el artculo 38
de la Ley General Presupuestaria establece las siguientes precisiones: 2. La
prrroga no afectar a los crditos para
gastos correspondientes a programas o
actuaciones que terminen en el ejercicio cuyos presupuestos se prorrogan o
para obligaciones que se extingan en
el mismo. 3. La estructura orgnica del
presupuesto prorrogado se adaptar, sin
alteracin de la cuanta total, a la organizacin administrativa en vigor en el
ejercicio en que el presupuesto deba
ejecutarse.
Para terminar este punto conviene recordar que la tramitacin parlamentaria del
proyecto de presupuestos corresponde a
la de un procedimiento legislativo especial que se caracteriza, porque: tiene
prioridad de discusin en las Cmaras,
existen importantes restricciones al derecho de enmienda, rige el principio de

unidad de examen, esto es, no se puede
aprobar el estado de ingresos y el de gastos no o viceversa. (A.A.P.).
disposicin al pago. Este concepto se
utiliza de manera genrica para medir
el valor econmico de los distintos bienes y servicios. La disposicin al pago
'$3SXHGHGHQLUVHFRPRODFDQWLGDG
mxima que un consumidor estara disSXHVWRDSDJDURVDFULFDUSDUDDGTXLULU
un determinado bien. Alternativamente,
WDPELpQ SXHGH GHQLUVH VLJXLHQGR D
E. Albi, como la evaluacin marginal,
expresada en dinero, de la utilidad que
le reporta a un consumidor un bien. De
manera agregada la disposicin al pago
muestra la satisfaccin total derivada
del consumo de todas las unidades de
XQELHQRVHUYLFLR*UiFDPHQWHODGLVposicin al pago se corresponde con el
rea completa bajo la curva de demanda
del bien, es decir, entre cero y la ltima
unidad consumida. (E.V.H.).
GLVWULEXFLyQ IXQFLRQDO GH OD UHQWD
Estudio de cmo se distribuye la renta
entre los factores productivos (trabajo y
capital). (M.P.S.).
distribucin personal de la renta.
entre las personas (o familias) que forman parte de una sociedad. (M.P.S.).
distribucin territorial de la renta.
entre los diferentes territorios o espacios. (M.P.S.).
96
doble dividendo. Dcese de los posibles

HIHFWRV DVRFLDGRV D OD UHIRUPD VFDO
verde con la que se lograra al mismo
tiempo mejorar la calidad ambiental y
ODHFLHQFLDGHOVLVWHPDVFDO(VWDVGRV
consecuencias de la reforma se consideran primer y segundo dividendo de la
imposicin ambiental, respectivamente.
(A.I.G.G.).
doble imposicin. Fenmeno que se
produce cuando el mismo hecho es gravado dos veces, bien por distintas jurisGLFFLRQHV VFDOHV TXH DSOLFDQ VREUH pO
impuestos similares, bien por la aplicacin de diferentes tributos, incluso
dentro del mismo Estado. En la prctica supone que el mismo hecho origine obligaciones tributarias distintas.
Se suele producir cuando en un mismo
espacio se superponen distintos mbitos
de competencia tributaria. (A.I.G.G.).
doble imposicin interna. Cuando
un mismo hecho origina obligaciones
tributarias distintas dentro del mismo
Estado, nos encontramos ante un
supuesto de doble imposicin interna.
Si los tributos se encuentran enmarcados en un autntico sistema tributario,
esta situacin no debera producirse,
aunque es ms factible que se produzca
cuando en un mismo Estado existan
diversos poderes tributarios.
En la doble imposicin interna no existe
concurrencia de distintos Estados, pero
s puede ocurrir que exista concurrencia de impuestos del mismo Estado o de
diferentes poderes tributarios dentro del
mismo mbito territorial. Lo caracterstico, en cualquier caso, para que se d la

doble imposicin interna es que hechos
LPSRQLEOHVLGpQWLFRVVRQGHQLGRVDOD
vez, como tales, en dos o ms normas
tributarias quedando gravados por tributos diferentes y con el mismo destinatario legal.
En ocasiones las normas de ese Estado,
reconociendo esta problemtica, establecen medidas para corregir esta doble
imposicin. As haba ocurrido tradicionalmente en nuestro pas a travs de la
doble imposicin de dividendos, por va
de deducciones en la cuota del impuesto
sobre la renta del socio. (A.I.G.G.).
Convenios de Doble Imposicin). En

este caso nos encontramos con disposiciones emanadas del poder tributario
de dos o ms Estados que convienen en
obligarse por un Tratado.
Las normas de carcter interno son ms
fciles de establecer, pero evidentemente su alcance est ms limitado ya
que estn sujetas al principio de reciprocidad y no solucionan por completo
todos los problemas de la doble imposicin. En este sentido, son ms efectivas las medidas de carcter multilateral,
gracias a las cuales se busca aplicar criterios uniformes y se facilitan las reladoble imposicin internacional. Se FLRQHVVFDOHVLQWHUQDFLRQDOHV
produce, como consecuencia de la Entre los mtodos para corregir la doble
superposicin del poder tributario de imposicin se puede distinguir entre
diferentes Estados, cuando a un mismo el mtodo de exencin y el mtodo de
contribuyente se le aplican impuestos imputacin.
similares por un mismo hecho, en el El mtodo de exencin consiste en que
mismo perodo. Ello es consecuencia el pas que no tiene, segn el Convenio,
de la aplicacin de diferentes criterios derecho a gravar determinadas rentas
de sujecin al impuesto que se superpo- o patrimonios, los deja exentos. Este
nen (concretamente por la concurrencia mtodo tiene, a su vez, dos modalidaentre el criterio de la fuente y el criterio des. La exencin plena, segn la cual, el
de residencia).
estado prescindir totalmente de las renExisten diversas medidas para evitar la tas o patrimonios declarados exentos, de
doble imposicin internacional, unas de manera que tales rentas o patrimonios
carcter unilateral y otras de tipo mul- no se tendrn en cuenta para nada a la
tilateral. Las primeras las adopta cada hora de determinar la base, y posteriorEstado de manera unilateral en su pro- mente aplicar el tipo de gravamen. Por
pio ordenamiento interno. Emanan del su parte, la exencin con progresividad
poder tributario interno y con ellas el supone que la renta o patrimonio declaEstado pretende resolver los proble- rados exentos no se incluirn en la base
mas derivados de la doble imposicin a la hora de aplicar el tipo de gravamen,
internacional. Estos problemas pueden SHURVLVHUiQWHQLGRVHQFXHQWDSDUDMDU
tambin resolverse a travs de medi- el tipo de gravamen que se aplicar al
das multilaterales, cuando uno o varios resto de la renta o patrimonio. Para ello
(VWDGRV UPDQ 7UDWDGRV R &RQYHQLRV ser preciso determinar el tipo medio de
internacionales (los conocidos como gravamen incluyendo las rentas o patri-
97
monios exentos en la base, para luego

aplicarlo slo a la porcin de base no
exenta.
En cuanto al mtodo de imputacin,
supone que el Estado tomar en cuenta
la renta o patrimonio mundial para
calcular el impuesto (toda la renta o
patrimonio del contribuyente, incluso
la del extranjero), pero a continuacin
se establece una deduccin en la cuota
por el impuesto de anloga naturaleza
pagado en el extranjero. Tambin en
este supuesto existen dos modalidades. La imputacin integra, en la que
se deduce todo el impuesto pagado en
el extranjero, sin limitacin alguna. Y
la imputacin ordinaria, en la que se
permite deducir el impuesto pagado
en el extranjero, pero con el lmite del
impuesto que en el estado correspondera por esa renta o patrimonio.
En este ltimo mtodo, se deduce de
la cuota del impuesto del pas de residencia la menor de las dos cantidades
siguientes:
(OLPSXHVWRSDJDGRHQHOH[WUDQMHUR
(O UHVXOWDGR GH DSOLFDU HO WLSR PHGLR
efectivo de gravamen (calculado antes
de la deduccin del impuesto extranjero) del pas de residencia a la parte
de base imponible gravada en el pas
de origen de la renta o patrimonio.
En algunos supuestos tambin se aplica
otro mtodo para rebajar la tributacin
soportada. Es el caso del crdito por
impuesto subyacente que posibilita
que se tenga en cuenta en la compensacin de impuestos extranjeros aquellos
que se han soportado desde un punto
de vista econmico y no slo jurdicamente como contribuyentes. As se
98
SHUPLWHTXHXQDFFLRQLVWDVHEHQHFLH
en su pas de residencia, de un crdito
VFDO SRU ORV LPSXHVWRV SDJDGRV SRU
la sociedad extranjera respecto de sus
EHQHFLRV ,PSXHVWR VREUH 6RFLHGDGHV DGHPiV GHO FUpGLWR VFDO TXH OH
corresponde por la tributacin de los
dividendos en el pas de origen de
los mismos. Esta posibilidad, a travs
de una deduccin en cuota, es aplicada
en el Impuesto sobre Sociedades espaol. (Vase: convenio de doble imposicin). (A.I.G.G.).
GRPLFLOLR VFDO Es aquel lugar concreto que el administrado debe declarar
como su localizacin en sus relaciones
con la Administracin tributaria. Ser,
pues, un lugar que aparece como punto
de referencia para la produccin de
determinados efectos jurdicos frente a
la Administracin. As, la Ley Orgnica
de Financiacin de las Comunidades
Autnomas y la Ley de Cesin de Tributos lo consideran punto de conexin
en algunos impuestos cedidos, y en la
Ley General Tributaria y sus reglamentos de desarrollo tiene relevancia en los
distintos rdenes de actuacin del tributo. Y, en general, su importancia se
observa en los procedimientos de aplicacin de los tributos por cuanto ste
es el lugar donde han de practicarse las
QRWLFDFLRQHV OR TXH OR FRQYLHUWH HQ
el punto de referencia para su correcto
desarrollo.
La declaracin del domicilio tributario constituye una obligacin legal que
se impone al particular, as como la
comunicacin del cambio del mismo.
El incumplimiento de esta obligacin

VXSRQGUiTXHODVQRWLFDFLRQHVHIHFWXDdas en el domicilio anterior sean vlidas
y surtan todos sus efectos.
En el caso de las personas fsicas, su
GRPLFLOLR VFDO VHUi HO OXJDU GRQGH
tenga su residencia habitual, sin que
OD /H\ *HQHUDO 7ULEXWDULD GHQD HVWH
concepto. Es en la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y
en la Ley de Cesin de Tributos donde
encontramos referencias ms concretas que nos ayudan a precisar qu sea
este concepto. As, la normativa del
Impuesto sobre la Renta de las PersoQDV )tVLFDV GHQH OD YLYLHQGD KDELWXDO
como la utilizada por el sujeto al menos
durante tres aos sucesivos, debiendo
MDUVH HQ HOOD HO GRPLFLOLR VFDO GH OD
persona fsica residente en Espaa.
Tambin la Ley de Cesin de Tributos
considera como criterio principal para
determinar la residencia habitual de la
persona fsica, el lugar donde radique su
vivienda habitual.
Para las personas jurdicas y entidades
sin personalidad jurdica, se considera
TXHVXGRPLFLOLRVFDOFRLQFLGHFRQVX
domicilio social, si en l est centralizada efectivamente su gestin administrativa y la direccin de sus negocios.
6L QR HV DVt HO GRPLFLOLR VFDO VHUi HO
lugar donde se lleve a cabo dicha gestin o direccin y si as no fuera posible
su determinacin, se atender al lugar
donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Para las personas o entidades no resiGHQWHV HQ (VSDxD HO GRPLFLOLR VFDO
VH MDUi VHJ~Q OR UHJXOH OD QRUPDWLYD
99
propia de cada tributo. En defecto de

regulacin, el domicilio ser el de su
representante en Espaa, salvo cuando
operen con establecimiento permanente, que se aplicarn las mismas
reglas que a las personas jurdicas residentes. (A.I.G.G.).
dominacin de Lorenz. Dadas dos distribuciones de renta X e Y cuyas curvas
de Lorenz asociadas son respectivamente LX(p) y LY(p). Diremos que la
distribucin X domina en sentido de
Lorenz a la distribucin Y si LX(p
LY(p) para todo
y LX(pLY(p)
Es decir, si la curva de Lorenz asociada a X est por encima de la curva
de Lorenz asociada a Y. Si las curvas
de Lorenz de dos distribuciones X e Y
se cortan una o ms veces, se dice que
X e Y son no comparables en el sentido
de Lorenz. El criterio de dominacin
de Lorenz tambin es conocido como
orden de Lorenz. (M.P.S.).
dominacin estocstica. Mtodo que
nos permite realizar comparaciones
entre dos o ms distribuciones de rentas
proporcionando una medida ordinal de
las mismas. El principal inconveniente
de este mtodo es que no siempre un
criterio de dominacin estocstica permite comparar distribuciones, lo que
supone la imposibilidad en algunos
casos de establecer rankings u ordenaciones de desigualdad o bienestar. Los
test de dominacin estocstica ms
utilizados son el orden de Lorenz y el
orden de Lorenz generalizado. (M.P.S.).
E
economa de la cultura. La Economa de la Cultura es una subdisciplina
de la Economa que se ocupa del anlisis econmico de todos los aspectos
relacionados con la produccin, distribucin y consumo de los bienes y
servicios culturales. La denominacin
inicial de este campo de estudio fue
Economa de las Artes, sin embargo,
a lo largo de las ltimas dcadas se ha
ido consolidando progresivamente la
denominacin Economa de la Cultura, ms extendida y aceptada en la
actualidad. Este segundo apelativo, al
VHUPHQRVHVSHFtFR\UHVWULFWLYRTXHHO
original, abarca mejor todas las reas de
estudio de las que hoy en da se ocupa
este rea de conocimiento que, bsicamente, seran las siguientes: las artes
creativas y escnicas, el patrimonio

cultural y las industrias culturales. Hay
que sealar, no obstante, que las fronteras de esta disciplina se encuentran en
continua expansin y que en los ltimos
aos algunos autores han abogado por
incluir dentro de su mbito de estudio
cuestiones econmicas ms amplias,
que llevaran a abarcar tambin aspectos ms relacionados con la cultura en
su sentido antropolgico.
La Economa de la Cultura ha sido
GHQLGDSRUGLVWLQWRVDXWRUHVGHPDQHUD
ms o menos sencilla. Throsby (2008,
2010) la concibe como la aplicacin
de la teora y anlisis econmico a las
distintas formas de arte. Towse (2003),
SRUVXSDUWHGHQHHVWHFDPSRGHHVWXdio como la aplicacin de la Economa
100

a la produccin, distribucin y consumo
de todos los bienes y servicios culturaOHV3HURTXL]iXQDGHODVGHQLFLRQHV
ms completas sea la que aparece recogida en el Journal of Cultural Economics, referente acadmico de esta disciplina, \TXHUHHMDODSURSLDYLVLyQGH
los investigadores que trabajan en este
campo: la Economa de la Cultura es
la aplicacin del anlisis econmico a
todas las artes creativas y escnicas, el
Patrimonio y las industrias culturales,
sean stas pblicas o privadas. Se ocupa
de la organizacin econmica del sector
cultural y del comportamiento de productores, consumidores y gobiernos en
este sector.
Los orgenes de la Economa de la Cultura como rea de investigacin independiente son relativamente recientes.
Aunque existen trabajos previos que
abordan la relacin entre la economa
y las artes, el punto de partida de esta
disciplina en su forma contempornea
suele datarse en 1966 coincidiendo
con la publicacin del trabajo seminal
de los americanos W. J. Baumol y W.
G. Bowen sobre el sector de las artes
escnicas en los Estados Unidos (Performings Arts: The Economic Dilemma.
The Twentieth Century Fund, Nueva
York). Esta fue la primera vez que una
gran rama de las artes se someti a un
anlisis econmico terico y emprico
sistemtico. En su trabajo, Baumol y
Bowen sostienen que las artes escnicas
se enfrentan a un aumento continuado de
sus costes de produccin, que las lleva
a encarecerse en trminos relativos. La
causa de este problema, conocido como
la enfermedad de costes de Baumol
(Baumols cost disease), radica en que

este tipo de actividades tienen una tecQRORJtD GH SURGXFFLyQ MD TXH QR OHV
permite absorber el progreso tcnico
del resto de la economa ni, por tanto,
generar los correspondientes aumentos
en la productividad del factor trabajo,
en el que son intensivas, mientras que,
por el contrario, los salarios pagados
en el sector s experimentan una tendencia creciente, determinada por los
incrementos de productividad que se
producen en el resto de sectores de la
economa. La conclusin a la que llegan es que la brecha o diferencia entre
ingresos y costes constituye un problema estructural de las artes escnicas, resultado de las caractersticas de
este tipo de actividades y que, lejos de
poder resolverse, se vislumbra como un
problema crnico que probablemente
se agrave en el futuro. La consecuencia
inmediata de esta situacin es que, para
poder mantenerse, este tipo de actividades requerirn un volumen creciente de
subvenciones pblicas.
Tras la publicacin del estudio pionero de Baumol y Bowen, comienzan
a aparecer una serie de trabajos que
analizan desde una perspectiva econmica distintos aspectos del sector cultural. Buena parte de estos trabajos se
recogen en la primera compilacin de
artculos sobre la materia realizada por
Blaug en 1976. A partir de los aos 70
la disciplina comienza a institucionalizarse de manera progresiva. En 1973
se funda una asociacin acadmica
especializada en los Estados Unidos,
la Association for Cultural Economics,
que, posteriormente, en 1993, pasara a
101
tener rango internacional, convirtindose en la actual Association for Cultural Economics International (ACEI).
La ACEI tiene su propia revista especializada en la materia, el Journal of
Cultural Economics, publicado por primera vez en 1977, y tambin se ocupa
de organizar bianualmente un congreso
internacional, as como de esponsorizar
conferencias y otras reuniones anuales
relacionadas con distintos aspectos de
la Economa de la Cultura. Hay que
sealar, no obstante, que el reconocimiento acadmico de esta disciplina y
su consideracin como un campo de
estudio independiente dentro de la Economa se suele asociar con la publicacin de un artculo de Throsby en 1994
en el Journal of Economic Literature,
en el que realizaba un repaso de los
principales lneas de investigacin de
la disciplina (The production and consumption of the arts: a view of cultural
economics. Journal of Economic Literature, vol. XXXII, pp. 1-29). Desde
entonces, la Economa de la Cultura
ha experimentado un gran desarrollo,
atrayendo progresivamente un mayor
nmero de profesionales e investigadores a este campo. Esta evolucin hace
que en la actualidad puede hablarse de
la Economa de la Cultura como una
disciplina consolidada que dispone de
una literatura abundante, que se incrementa ao tras ao a un ritmo creciente.
Entre los principales temas de estudio
en torno a los cuales se ha desarrollado
el abundante corpus terico y emprico
que hoy conforma esta disciplina cabe
destacar aspectos tan clsicos como la
intervencin pblica en el sector cultu-
ral, la enfermedad de costes de Baumol,

el gusto por las artes y su formacin,
el impacto econmico de las actividades culturales, los mercados de arte, el
mercado de trabajo de los artistas, la
oferta y la demanda de bienes y servicios culturales, la historia econmica
de las artes, las industrias culturales,
el funcionamiento de las instituciones
culturales como los museos, teatros, las
peras, etc. (E.V.H.).
economa del bienestar. 6HSXHGHGHQLU
como el mbito de la teora econmica
que se ocupa de analizar las preferencias
sociales entre situaciones econmicas
alternativas, estableciendo los criterios
que deben regir la intervencin del Estado,
las reas en las que sta debe producirse.
La economa del bienestar asume que los
agentes que operan en el mercado pueden
alcanzar una asignacin ptima siempre
que se cumplan una serie de requisitos.
Sin embargo, si stos no se cumplen por
la existencia de fallos de mercado o si
el resultado alcanzado es poco equitativo, ser necesario corregir esta situacin
mediante la accin colectiva.
En el contexto de la Economa del
Bienestar, los individuos y sus preferencias son los protagonistas, pues de
ellas depende juzgar qu alternativas de
asignacin de recursos son las mejores.
Como consecuencia de lo anterior, la
herramienta bsica de anlisis son las
curvas de indiferencia, a travs de las
cuales se muestran todas las combinaciones de consumo que reportan niveles
idnticos de utilidad, de modo que entre
ellas el individuo no muestra ningn
tipo de preferencia. (J.M.C.).
102

economa pblica. Rama de la economa que se ocupa de estudiar el conjunto de decisiones econmicas adoptadas mediante la autoridad o el poder
coactivo del Estado y que operan en un
determinado contexto de relaciones de
propiedad de los factores productivos.
El concepto de economa pblica es
muy amplio, pues engloba todas las actividades realizadas por el sector pblico,
independientemente de que stas se
plasmen a travs de gastos e ingresos
pblicos. Precisamente, esta connotacin es la que diferencia el campo de
estudio de la Economa Pblica y la
Hacienda Pblica, pues la segunda se
ocupa nicamente de las medidas que
tienen incidencia en el presupuesto
pblico, mientras que la primera tambin incluye actividades como la reguODFLyQ GH PHGLRDPELHQWDO R OD MDFLyQ
GHO VDODULR PtQLPR VLQ UHHMR GLUHFWR
en el presupuesto. (J.M.C.).
economa social. Aunque las referencias
ms antiguas se remontan al siglo XIX, el
trmino Economa Social aparece con
fuerza en Francia a partir de la dcada de
los aos setenta del pasado siglo, cuando
Henri Desroche propone la creacin del
Comit Nacional de Enlace de las Actividades Cooperativas, Mutualistas y
Asociativas. En Espaa se crea en 1991
el Instituto de Fomento de la Economa
Social, dependiente del Ministerio de
Trabajo, siendo sustituido en 1997 por la
Direccin General de Fomento de la Economa Social (aadiendo poco despus el
apndice y del Fondo Social Europeo).
Los principios bsicos de la Economa
Social y de las entidades que forman
parte de la misma se resumen en los

siguientes puntos:
/DQDOLGDGGHVHUYLFLRDVXVPLHPbros o a la colectividad es ms imporWDQWH TXH HO EHQHFLR HO FXDO HV HO
PHGLRSDUDDOFDQ]DUGLFKDQDOLGDG
/DJHVWLyQHVDXWyQRPDHVGHFLUODV
entidades que integran la Economa
Social son ajenas al sector pblico.
/D SDUWLFLSDFLyQ HQ OD JHVWLyQ QR VH
relaciona con la propiedad del capital
(decisiones democrticas).
6H SULPD H[SOtFLWDPHQWH D ODV SHUVRnas y al trabajo sobre el capital.
Por tanto, si bien se trata de un trmino
para el que no existe un consenso universal, es posible incluir dentro de la Economa Social a todas aquellas entidades
donde no se observa una relacin directa
entre la propiedad del capital y (1) la
GLVWULEXFLyQGHEHQHFLRV\ODWRPD
de decisiones. En un sentido amplio,
las formas bsicas que puede adoptar la
Economa Social son las siguientes:
Organizaciones empresariales de la
Economa Social:
(PSUHVDV QR QDQFLHUDV: sociedades cooperativas, sociedades laborales (S.A.L. y S.L.L.), sociedades
agrarias de transformacin (S.A.T.),
cofradas de pescadores y hermandades de agricultores y ganaderos.
- Instituciones de crdito: sociedades
cooperativas de crdito, secciones
de crdito en sociedades cooperativas de otros tipos, Cajas de Ahorro.
- Empresas de seguros: mutuas de
seguros, sociedades cooperativas de
seguros, mutualidades de previsin
social, mutuas de accidentes de trabajo de la Seguridad Social.
103
- Empresas capitalistas controladas

por agentes de la Economa Social:
HQWLGDGHVQRQDQFLHUDVLQVWLWXFLRnes de crdito y empresas de seguros (cuando sus actividades sean
coherentes con sus empresas de
Economa Social creadoras).
2UJDQL]DFLRQHV QR HPSUHVDULDOHV
de la Economa Social: instituciones
privadas sin nimo de lucro (asociaciones, fundaciones, agrupaciones y
federaciones, clubes deportivos, instituciones religiosas, partidos polticos y sindicatos, otras sociedades de
ayuda mutua). (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
duce un abaratamiento de los mismos.

El resultado es una demanda superior
de servicios pblicos y, por lo tanto, un
incremento en el nivel de gasto pblico.
Esta situacin se produce porque la
LOXVLyQ VFDO KDFH TXH ORV FLXGDGDQRV
se comporten como si la transferencia
hubiera provocado un efecto sustitucin, cuando lo que se produce es un
efecto renta puro. (D.C.P. y N.F.G.).
HIHFWR %DXPRO Teora explicativa del

crecimiento del gasto pblico desde
una perspectiva de la oferta formulada
en 1967 por el economista norteamericano William Baumol a partir de la
HIHFWR DGKHUHQFLD \ SDSHU). Efecto observacin de la tecnologa producderivado de las subvenciones o trans- tiva empleada en el sector pblico. Su
ferencias generales a tanto alzado hiptesis bsica es que es ms intensiva
entre niveles de gobierno. Cuando un en trabajo en relacin con la tecnologa
gobierno central concede una subven- de produccin empleada por el sector
cin general a tanto alzado a un gobierno privado y que en el sector pblico es
subcentral, los habitantes de esta juris- ms difcil la sustitucin de trabajo por
diccin dispondrn de ms recursos capital a medida que el coste laboral
que repartirn entre bienes pblicos y aumenta.
privados. Sin embargo, empricamente, Baumol considera que mientras la tecse comprueba que estas subvenciones nologa empleada en las actividades de
estimulan ms el gasto pblico que el produccin de bienes suele experimenprivado, es decir, que las transferencias tar importantes incrementos en la progenerales incrementan el nivel de gasto ductividad, esto mismo no sucede en
pblico local en una cantidad mayor de otros sectores que comprende una gran
la que se derivara de un incremento de parte de las actividades realizadas por
la renta local de la misma cuanta. Este el sector pblico, como la educacin, la
resultado es conocido en la literatura sanidad o los servicios culturales. Este
como efecto adherencia o efecto \ bajo crecimiento en la actividad del
paper (papel caza moscas) y responde a sector pblico, al mismo tiempo que se
XQSUREOHPDGHLOXVLyQVFDO
registran aumentos salariales similares
&XDQGRORVJRELHUQRVORFDOHVQDQFLDQ a los que se producen en el sector prisus servicios pblicos mediante transfe- vado, hace que el coste de la provisin
rencias, los ciudadanos tienden a subes- de los servicios pblicos crezca ms
timar su coste, considerando que se pro- rpido que el de otras producciones.
104

Como muchos bienes pblicos no tienen
sustitutivos prximos, la demanda de
los mismos es inelstica ante cambios
en los precios, lo que obliga a aumentar
el gasto en su provisin. (S.A.G.).
HIHFWR GHVSOD]DPLHQWR Hiptesis formulada por los economistas Alan Peacock y Iack Wiseman en 1961 en un
trabajo sobre el crecimiento del gasto
pblico en el Reino Unido (The Growth
of Public Expenditure in the United
Kingdom) en el que concluyen que este
aumento se produce a saltos como consecuencia de conmociones sociales.
Su teora es que en pocas de tranquilidad el gasto pblico permanece en un
nivel estable porque los contribuyentes
no aceptan aumentos en los impuesWRV SDUD QDQFLDU XQ LQFUHPHQWR GHO
mismo. En los momentos de conmociones sociales, como por ejemplo las guerras mundiales, los ciudadanos aceptan
un nivel impositivo ms elevado del
que consideraban en tiempos normales
y descubren campos en los que la interYHQFLyQS~EOLFDUHVXOWDLQVXFLHQWH6H
produce entonces un efecto desplazamiento en el gasto pblico que, despus
de la crisis no vuelve al nivel inicial por
el cambio de ideas que se produce en la
sociedad a favor de los nuevos gastos.
(S.A.G.).
HIHFWR SLUDPLGDFLyQ Supone que el
precio que se carga al consumidor tiende
a aumentar en cuanta superior a la que
representa el valor del impuesto que
grava el consumo de un determinado
bien. Este resultado se produce, por
ejemplo, como consecuencia del esta-
blecimiento de exenciones intermedias

en el Impuesto sobre el Valor Aadido,
sin derecho a deducir el IVA soportado.
En estos casos, el IVA soportado constituir un coste ms para el empresario, lo
que se trasladar en un incremento del
coste del producto para el consumidor
QDO$,**
HIHFWR UHQWD GH ORV LPSXHVWRV Concepto til para analizar el impacto de
la introduccin de un impuesto en
WpUPLQRV GH HFLHQFLD HFRQyPLFD VH
llama efecto renta a la variacin en
el consumo de un bien provocada por
un cambio en la renta real, manteniendo
los precios relativos constantes. En el
caso de en los impuestos sobre el conVXPR TXH VH UHHMD HQ XQD UHGXFFLyQ
del consumo del bien gravado, puesto
que al subir el precio, la renta del individuo es menor en trminos reales por
lo que debe consumir menos.
En la literatura ha sido ms analizado
el efecto renta de la imposicin sobre
la renta viendo cmo afecta la introduccin de dicho impuesto a la oferta
de trabajo de los individuos. Segn el
modelo de eleccin renta-ocio, el individuo debe maximizar su utilidad que
depende de su ocio y del consumo que
realiza. En ausencia de impuestos y
suponiendo que el ocio es un bien normal, un aumento del salario real provoca un crecimiento de la renta real. Por
tanto, aumenta la demanda de los bienes
normales, entre ellos el ocio. Esto es, se
produce una reduccin de las horas trabajadas.
Si el impuesto es aplicado, se produce
el efecto antes descrito en sentido
105
HFLHQFLD HFRQyPLFD Situacin en la

que el mercado logra una asignacin
de bienes y servicios mediante la cual
tanto el productor de ese bien o servicio como el consumidor del mismo
quedan plenamente satisfechos. Esto
es, el productor consigue maximizar su
EHQHFLR \ HO FRQVXPLGRU PD[LPL]DU
su utilidad. Esa es pues una situacin
HIHFWRVXVWLWXFLyQGHORVLPSXHVWRVEl ptima, el mercado optimiza los recurHIHFWR VXVWLWXFLyQ VH GHQH HQ HO DQi- sos y la distribucin de los mismos. En
lisis econmico como el cambio en el un mercado en competencia perfecta se
consumo de un bien causado por una ORJUDODHFLHQFLDHFRQyPLFDFXDQGRHO
variacin en los precios relativos, mante- mercado se vaca, es decir en el punto
niendo constante la renta real. Se utiliza de equilibrio. En ese sentido en merjunto al efecto renta (vase: efecto renta) FDGRV HQ FRPSHWHQFLD SHUIHFWD OD Hpara evaluar los cambios provocados por ciencia econmica, y el bienestar de la
la introduccin de un impuesto en tr- Sociedad se maximizan. Sin embargo,
PLQRVGHHFLHQFLDHFRQyPLFD$OLJXDO cuando el Estado interviene en el merque en ste, aunque cabe estudiarlo en la FDGR D WUDYpV GH LQVWUXPHQWRV VFDOHV
LPSRVLFLyQVREUHHOFRQVXPRDOPRGL- como los impuestos o las subvenciones,
car la relacin de precios en contra del ODHFLHQFLDHFRQyPLFD\DQRVHPD[Lbien gravado, se encuentra un mayor miza. (M.B.C.).
desarrollo terico en el anlisis del efecto
sustitucin en el impuesto sobre la renta, ejecucin. Realizacin forzosa de un
en concreto, sobre la oferta de trabajo.
efecto, crdito o garanta no satisfechos
En el modelo de eleccin renta-ocio en a la fecha de su vencimiento. Puede
ausencia de impuestos, donde el indivi- VLJQLFDUWDPELpQHOFXPSOLPLHQWRGH
duo determina la combinacin de con- una orden burstil recibida. (A.A.P.).
sumo y ocio que maximiza su utilidad,
existe un efecto sustitucin positivo, ya ejecucin del presupuesto. El da 1 de
que un incremento (disminucin) del enero comienza la ejecucin del presalario real hace que el ocio se enca- supuesto aprobado, competencia que
rezca (abarate) respecto del consumo corresponde al ejecutivo.
y, por tanto, aumente (disminuya) el La ejecucin del presupuesto supone el
nmero de horas trabajadas. Si se intro- empleo por parte de la Administracin
duce un impuesto sobre la renta, el prede los crditos que el legislativo le ha
cio del ocio, esto es el salario neto, se autorizado a gastar para el desarrollo de
reduce, por lo que el individuo trabaja sus funciones.
menos (consume ms ocio) y consume Evidentemente la existencia de crdito
menos de otros bienes. (J.P.M.).
presupuestario es el requisito necesario
contrario: el individuo experimenta
una reduccin de su salario neto,
medido como el salario bruto menos el
impuesto, empeora su situacin econmica, consume menos de otros bienes
(entre ellos, el ocio) y aumenta la participacin laboral, suponiendo que el
ocio es un bien normal. (J.P.M.).
106

para que la Administracin pueda contraer cualquier obligacin, ya sea nueva
ya sea preexistente.
(VWR QR VLJQLFD VLQ HPEDUJR TXH D OR
largo del perodo de vigencia del presuSXHVWR QR SXHGDQ UHDOL]DUVH PRGLFDciones en los crditos. El artculo 51 de
la Ley General Presupuestaria contempla
OD SRVLELOLGDG GH PRGLFDU ORV FUpGLWRV
iniciales, tanto en su cuanta como en su
QDOLGDGPHGLDQWHODVVLJXLHQWHVJXUDV
7UDQVIHUHQFLDV GH FUpGLWR UHJXODGDV
en el artculo 52 de la Ley General
Presupuestaria).
*HQHUDFLRQHV GH FUpGLWR UHJXODGDV
en el artculo 53).
&UpGLWRVDPSOLDEOHVDUWtFXOR
&UpGLWRVH[WUDRUGLQDULRV\VXSOHPHQtos de crdito (artculos 55 a 57).
,QFRUSRUDFLRQHVGHFUpGLWRDUWtFXOR
En lo que respecta al procedimiento de
gestin de los gastos, el artculo 73 de
la Ley General Presupuestaria establece
que se realizar a travs de cinco fases:
aprobacin del gasto, compromiso de
gasto, reconocimiento de la obligacin,
ordenacin del pago y pago material. Las
tres primeras fases se corresponden con
la gestin del gasto en sentido estricto y
las dos ltimas con la del pago.
3RUORTXHVHUHHUHDODJHVWLyQGHOSUHsupuesto de ingresos, el artculo 80 de
la Ley General Presupuestaria establece
que se realizar en dos fases sucesivas
o simultneas: reconocimiento del derecho, extincin del derecho. (A.A.P.).
elaboracin del presupuesto. Con esta
fase se inicia el ciclo presupuestario. La
preparacin y elaboracin del presupuesto corresponde al poder ejecutivo.
El artculo 36 de la Ley General Presupuestaria establece las normas a las que

debe sujetarse el procedimiento de elaboracin de los Presupuestos Generales
GHO (VWDGR DO VHxDODU /D MDFLyQ
DQXDOGHOOtPLWHGHJDVWRQRQDQFLHUR
que debe respetar el presupuesto del
Estado se efectuar con la extensin
y en la forma prevista en el artculo 8
de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
General de estabilidad Presupuestaria. 2. El procedimiento por el cual se
regir la elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado se establecer
por orden del Ministro de Hacienda y
se sujetar a las normas siguientes: Primera. Las directrices para la distribucin del gasto, estableciendo los criterios de elaboracin de las propuestas de
presupuestos y sus lmites cuantitativos
con las prioridades y limitaciones que
deban respetarse, se determinarn por el
0LQLVWURGH+DFLHQGD&RQHVWHQVH
constituir la Comisin de Polticas de
Gasto, cuya composicin se determinar
por orden del Ministro de Hacienda. La
Comisin respetar la adecuacin de los
criterios de establecimiento de prioridades y de elaboracin de las propuestas
a los lmites y objetivos de poltica presupuestaria que los presupuestos deban
cumplir. Segunda. Los ministerios y los
dems rganos del Estado con dotaciones diferenciadas en los Presupuestos Generales del Estado, remitirn al
Ministerio de Hacienda sus correspondientes propuestas de presupuesto, ajustadas a los lmites que las directrices
hayan establecido. Del mismo modo,
los distintos ministerios remitirn al de
Hacienda las propuestas de presupues-
107
tos de ingresos y gastos de cada uno

de los organismos autnomos y otras
Entidades a ellos adscritos. El Ministerio de Sanidad y Consumo enviar las
propuestas de presupuesto de ingresos y
de gastos del Instituto Nacional de Gestin Sanitaria al Ministerio de Hacienda
TXH IRUPDUi HO DQWHSUR\HFWR GHQLWLYR
y lo remitir al Ministerio de Trabajo y
Asuntos Sociales para su incorporacin
al de la Seguridad Social. El Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales
enviar las propuestas de presupuesto
de ingresos y de gastos del Instituto
de Migraciones y Servicios Sociales al
Ministerio de Hacienda que formar el
DQWHSUR\HFWRGHQLWLYR\ORUHPLWLUiDO
Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales para su incorporacin al de la Seguridad Social. El Ministerio de Trabajo y
Asuntos Sociales, con los anteproyectos
elaborados por las entidades gestoras,
servicios comunes y mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, formar el anteproyecto de
Presupuesto de la Seguridad Social, al
que se incorporarn los anteproyectos
de Presupuestos del Instituto Nacional
de Gestin Sanitaria y del Instituto de
Migraciones y Servicios Sociales y lo
remitir al Ministerio de Hacienda. Los
Ministros de Trabajo y Asuntos Sociales y de Hacienda elevarn el anteproyecto de Presupuesto de la Seguridad
Social al Gobierno para su aprobacin.
Asimismo, los ministerios remitirn las
propuestas que contengan los presupuestos de operaciones corrientes y de
RSHUDFLRQHVGHFDSLWDO\QDQFLHUDVGH
las entidades pblicas empresariales,
de las sociedades mercantiles estatales
y de las fundaciones del sector pblico

estatal que dependan funcionalmente
de cada uno de ellos, acompaadas de
OD GRFXPHQWDFLyQ D TXH VH UHHUH HO
artculo 29 de este Ley. Tercera. Las
propuestas de presupuesto de gastos se
acompaarn, para cada programa, de
su correspondiente memoria de objeWLYRV DQXDOHV MDGRV FRQIRUPH DO SURgrama plurianual respectivo, dentro de
los lmites que resulten alcanzables con
las dotaciones previstas para cada uno
de los programas. Cuarta. En el marco
de este procedimiento, por orden del
Ministro de Trabajo y Asuntos SociaOHVVHHVWDEOHFHUiQODVHVSHFLFDFLRQHV
propias del procedimiento de elaboracin de los Presupuestos de la Seguridad Social. 3. El presupuesto de ingresos de la Administracin General del
Estado ser elaborado por el Ministerio
de Hacienda, de forma que se ajuste a
la distribucin de recursos de la programacin plurianual prevista en el artculo 29 y al cumplimiento de los objetivos de poltica econmica establecidos
por el Gobierno para el ejercicio. 4. Las
propuestas y dems documentacin
necesaria para la elaboracin de los
Presupuestos Generales del Estado se
formularn y tramitarn sirvindose de
los medios informticos que establezca
al efecto el Ministerio de Hacienda
TXLHQ DVLPLVPR MDUi ORV SOD]RV SDUD
su presentacin en la orden que establezca el procedimiento de elaboracin
del anteproyecto. 5. Corresponder al
Ministro de Hacienda elevar al acuerdo
del Gobierno el anteproyecto de la Ley
de Presupuestos Generales del Estado.
Conforme a esto las fases de elabora-
108

cin del presupuesto son: actualizacin
del programa de estabilidad, orden de
elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado, acuerdo sobre el objetivo de estabilidad presupuestaria y el
OtPLWHGHJDVWRQRQDQFLHURGHO(VWDGR
anteproyectos parciales, anteproyecto
global, proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado.
Despus de aprobado el Acuerdo, el
proceso de elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado se inicia
formalmente cuando se dicta la Orden
Ministerial de elaboracin de los mismos. En ella se establecen las directrices bsicas, los criterios de presupuestacin, el mbito institucional, las
comisiones participantes, las estructuras presupuestarias, la documentacin
a presentar y los plazos del proceso
de elaboracin. A continuacin, segn
establece el artculo 36.2 de la Ley
General Presupuestaria, se constituir
la Comisin de Polticas de Gasto que
establecer las directrices que debern
seguir las decisiones de asignacin de
los recursos presupuestarios, propondr la asignacin funcional de las dotaciones que se estimen necesarias para
el perodo y establecer la restriccin
QDQFLHUD D TXH VH GHEHQ FHQWUDU ORV
Centros Gestores al formular sus estados de gasto.
Seguidamente se proceder a la preparacin de los anteproyectos parciales. En este sentido el artculo 36.2 ,
segunda de la Ley General Presupuestaria, dice : Los ministerios y los dems
rganos del Estado con dotaciones diferenciadas en los Presupuestos Generales del Estado, remitirn al Ministerio
de Hacienda sus correspondientes propuestas de presupuesto, ajustadas a los

lmites que las directrices hayan establecido. Del mismo modo, los distintos
ministerios remitir al de Hacienda las
propuestas de presupuestos de ingresos
y gastos de cada uno de los organismos
autnomos y otras entidades a ellos adscritos (...). Para la elaboracin de estos
anteproyectos parciales existe en cada
departamento ministerial una Comisin
Presupuestaria que cuenta con el apoyo
WpFQLFRGHXQD2FLQD3UHVXSXHVWDULD
En base a los anteproyectos parciales,
el Ministerio de Economa y Hacienda
elaborar y presentar al Gobierno el
anteproyecto global de Presupuestos
Generales del Estado.
Presentado ste, el Gobierno debatir el
anteproyecto presentado por el Ministerio de Economa y Hacienda y aprobar
el proyecto de Ley de Presupuestos.
La fase de elaboracin del presupuesto
se cierra con la remisin por parte del
Gobierno del proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado a las
Cortes para su discusin y aprobacin. En este sentido, el artculo 134.3
de la Constitucin establece que: el
Gobierno deber presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos Generales del Estado al menos tres
meses antes de la expiracin de los del
ao anterior. En la misma lnea, el artculo 37.1 de la Ley General Presupuestaria seala que dicho proyecto de Ley
ser remitido a las Cortes Generales
antes del da 1 de octubre del ao anteULRUDOTXHVHUHHUD
El artculo 37.2 de la Ley General Presupuestaria establece la documentacin
109
complementaria que deber acompaar

al proyecto de Ley de Presupuestos
Generales del Estado: las memorias
descriptivas de los programas de gasto
y sus objetivos anuales, las memorias
explicativas de los contenidos de cada
SUHVXSXHVWR FRQ HVSHFLFDFLyQ GH ODV
SULQFLSDOHV PRGLFDFLRQHV TXH SUHsenten en relacin con los vigentes, un
anexo con el desarrollo econmico de
los crditos, por centros gestores de
gasto, un anexo, de carcter plurianual
de los proyectos de inversin pblica,
TXH LQFOXLUi VX FODVLFDFLyQ WHUULWRULDO
la liquidacin de los presupuestos del
ao anterior y un avance de la liquidacin del ejercicio corriente, las cuentas
y balances de la Seguridad Social del
ao anterior, los estados consolidados
de los presupuestos, un informe econPLFR\QDQFLHUR\XQDPHPRULDGHORV
EHQHFLRVVFDOHV$$3
juez competente para asegurar el pago

de una deuda o para garantizar el
cumplimiento de una obligacin.
Puede hablarse de embargo ordinario
y preventivo. El embargo preventivo es
el que se hace a instancias del acreedor
ante la posible escasez de bienes embargables. (A.A.P.).
empresas pblicas. Con este trmino

se pretende agrupar a todas las organizaciones de carcter pblico que actan
en el campo de la produccin o intercambio de bienes y servicios de modo
similar a como lo hacen las empresas
privadas.
La Ley 6/1997, de 14 de abril de Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General del Estado dentro de
los organismos pblicos enmarca las
entidades pblicas empresariales.
Estas entidades realizan actividades de
prestacin de servicios y de produccin
HOXVLyQ VFDO Mecanismo con el que de bienes susceptibles de contraprestase trata de evitar el pago de un tributo cin econmica y a las que, aun cuando
debido, gracias a la utilizacin de resqui- son regidas por el derecho privado, les
cios legales, no previstos inicialmente es de aplicacin el Derecho pblico en
por el legislador. Se busca conseguir la relacin con el ejercicio de potestades
PtQLPDFDUJDVFDORGLIHULUHQHOWLHPSR pblicas, con determinados aspectos
su impacto. Se trata de utilizar medios de su funcionamiento o con lo concerlcitos para evitar el pago del tributo o niente a la formacin de la voluntad de
disminuir su cuanta, forzando alguna sus rganos.
JXUD MXUtGLFD \D HVWDEOHFLGD TXH SHU- El rgimen presupuestario, econmicomite al contribuyente evitar que se rea- QDQFLHURGHFRQWDELOLGDGLQWHUYHQFLyQ
OLFHHOKHFKRLPSRQLEOHFRQHOQGHQR \GHFRQWUROQDQFLHURHVHOHVWDEOHFLGR
pagar el tributo o rebajarlo. (A.I.G.G.).
en la Ley General Presupuestaria.
Asimismo, ha de indicarse que las
embargar. Consiste en la intervencin entidades pblicas empresariales estn
o retencin de un bien o derecho.
VRPHWLGDV D XQ FRQWURO GH HFDFLD TXH
Normalmente se produce el embargo ser ejercido por el Ministerio y, en su
como consecuencia del mandato de un caso, por el Organismo pblico al que
110

estn adscritas, sin perjuicio del control
establecido al respecto por la Ley General Presupuestaria. Dicho control tiene
FRPR QDOLGDG FRPSUREDU HO JUDGR GH
cumplimiento de los objetivos y la adecuada utilizacin de los recursos asignados, segn lo establecido en el artculo 59. 1 de la citada Ley 6/1997, de
14 de abril de Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General
del Estado. (A.A.P.).
equidad. De manera general, el principio de equidad hace referencia a los
conceptos de igualdad y justicia. No
obstante, cuando se habla de equidad en
los sistemas impositivos es preciso considerar sus dos dimensiones: equidad
horizontal y equidad vertical. Ambos
conceptos han sido objeto de numerosas
discusiones e interpretaciones. (Vase:
equidad horizontal y equidad vertical).
(M.P.S.).
equidad categrica. Asegurar el acceso
de todos los individuos a ciertos niveles
mnimos en los bienes considerados
preferentes (principalmente sanidad,
educacin y vivienda). (M.P.S.).
equidad horizontal. Principio de justicia den la imposicin que establece la
necesidad de tratar igual a aquellos contribuyentes cuyas caractersticas releYDQWHV GHVGH OD SHUVSHFWLYD VFDO VRQ
iguales. Podemos hablar de la equidad
horizontal en la imposicin como preservacin de la ordenacin de los individuos segn la renta que tenan antes
de pagar impuestos, la equidad horizontal como desviacin a la distribucin
ptima y la equidad horizontal como

tratamiento similar de contribuyentes
similares. Aunque la equidad horizontal reconoce y garantiza la igualdad de
los contribuyentes ante la Ley General
Tributaria, en la prctica, es muy difcil encontrar dos individuos con las
mismas caractersticas econmicas.
(VWH KHFKR GLFXOWD OD PHGLFLyQ GH OD
equidad horizontal y tradicionalmente
se han planteado diferentes indicadores
o medidas basadas en la reordenacin
JHQHUDGDSRUXQVLVWHPDVFDOFRPRHO
ndice de Atkinson-Plotnik o el ndice
de Atkinson) y en la distancia entre las
curvas de Lorenz antes y despus de
impuestos. (M.P.S.).
equidad vertical. Principio impositivo que establece que dos individuos
FRQ FDUDFWHUtVWLFDV VFDOHV GLVWLQWDV
GHEHQVRSRUWDUXQDFDUJDVFDOGLVWLQWD
(M.P.S.).
equidistribucin. Se dice que existe
equidistribucin
o
concentracin
mnima cuando un reparto es equitativo (por ejemplo, cuando la renta est
igualmente distribuida entre los individuos que componen una comunidad).
(M.P.S.).
HTXLOLEULR QDQFLHUR La teora del
IHGHUDOLVPRVFDOHVWDEOHFHTXHGHVGH
la perspectiva de la autonoma, la situacin ideal para una jurisdiccin subcentral sera que obtuviera todos sus
LQJUHVRV PHGLDQWH VX SRGHU VFDO VLQ
tener que recibir ayudas de ningn tipo.
'HVGH OD SHUVSHFWLYD GH OD VXFLHQcia, esto supondra que los ingresos no
111
QDQFLHURV IXHUDQ LJXDOHV D ORV JDVWRV

QRQDQFLHURV(OySWLPRFRQVLVWLUtDHQ
lograr, simultneamente, una total autoQRPtD\VXFLHQFLDHVWRHVODDXWRVXciencia explicitada por una situacin de
HTXLOLEULRQDQFLHUR'&3\1)*
pagar los impuestos necesarios para su

QDQFLDFLyQHYLWiQGRVHFXDOTXLHUIHQyPHQRGHH[SRUWDFLyQVFDO6XSRQHTXH
las transferencias intergubernamentales
slo deben darse hacia aquellas regiones ms desfavorecidas que no pueden
FRQ VXV SURSLRV UHFXUVRV QDQFLDU XQ
HTXLOLEULR QDQFLHUR KRUL]RQWDO nivel de servicios pblicos satisfactorio.
Coincide con un sistema en el que cada (S.A.G.).
WHUULWRULRHVDXWRVXFLHQWHFRPSDUDQGR
con los dems territorios de su mismo error de salto. Situacin que se produce
cuando un incremento en la base imponivel de gobierno. Es decir:
nible de un impuesto conlleva un incremento superior en la cuota tributaria. Es
Donde IP: Ingresos propios; GNFT: un fenmeno tpico de la progresividad
*DVWRV R QDQFLHURV WRWDOHV '&3 \ continua o por clases. (Vase: progresividad, tipo impositivo). (S.A.G.).
N.F.G.).
HTXLOLEULR QDQFLHUR YHUWLFDO Coincide con un sistema en el que los tres
niveles de gobierno (C, R, L: Niveles
Central, Regional y Local) son simultQHDPHQWHDXWRVXFLHQWHV(VGHFLU
escala de equivalencia. Es un factor

que permite convertir las rentas, los
niveles de recursos, los gastos o las
necesidades relativas de diferentes tipos
de unidades de renta (hogares, familias
o incluso individuos con diferentes
caractersticas) a una base comn. ExisDonde IP: Ingresos propios; GNFT: ten numerosas escalas de equivalencia.
*DVWRVQRQDQFLHURVWRWDOHV'&3\ Normalmente estas escalas varan con
el tamao o composicin del hogar. Dos
N.F.G.).
escalas de equivalencia ampliamente
HTXLYDOHQFLD VFDO Principio desarro- utilizadas en la literatura son la escala de
llado por el economista norteamericano equivalencia de la OCDE (tambin conoMancur Olson (7KHSULQFLSOHRIVFDO cida como escala de Oxford) y la escala
equivalence. The division of responsi- GHHTXLYDOHQFLDGHOD2&'(PRGLFDGD
bilities among different levels of gover- o corregida. De manera general, la renta
nment, 1969), que establece que debe (o gasto) equivalente, Yh, de un hogar
existir una equivalencia espacial entre con renta sin ajustar Xh es:
ORVFRVWHV\ORVEHQHFLRVUHFLELGRVGH
la provisin de bienes pblicos locales.
Implica que los residentes en una juris,
GLFFLyQ TXH VRQ ORV EHQHFLDULRV GH donde E es la correspondiente escala de
una poltica de gasto pblico, deben equivalencia. De esta manera, la renta
112

(o gasto) equivalente de de un hogar
se asigna a cada miembro. La escala
de la OCDE se basa en asignar un sistema de ponderaciones a cada miembro del hogar. As, asigna el valor
de 1 al primer adulto, 0.7 a los adultos restantes y 0.5 a los menores de
edad (menores de 14 aos). Es decir,
EOCDE = 1+0.7(A-1)+0.5K, donde A es
el nmero de adultos del hogar y K el
nmero de nios (menores de catorce
aos). Por otra parte, la escala de equiYDOHQFLDGHOD2&'(PRGLFDGDRWRUJD
unos pesos o ponderaciones inferiores.
As, al primer adulto se asigna el valor
de 1, 0.5 a los adultos restantes y 0.3 a
los menores de edad. (M.P.S.).
completa esta regulacin, dirigida a

reforzar la programacin presupuestaULDHQODTXHVHGHEHHQPDUFDUODFRQguracin del presupuesto, y a garantizar
la coherencia entre las prioridades de
asignacin microeconmica del Presupuesto y los objetivos de estabilidad
presupuestaria establecidos en la poltica econmica del Gobierno.
El artculo 28 de la Ley General Presupuestaria seala que los escenarios presupuestarios plurianuales, en los que se
enmarcarn anualmente los Presupuestos Generales del Estado, constituyen la
programacin de la actividad del sector
pblico estatal con presupuesto limitaWLYR(QHOORVVHGHQLUiQORVHTXLOLEULRV
presupuestarios bsicos, la previsible
escenarios presupuestarios. Se puede evolucin de los ingresos y los recursos
GHQLU XQ HVFHQDULR SUHVXSXHVWDULR a asignar a las polticas de gasto, en funcomo el conjunto de circunstancias a cin de sus correspondientes objetivos
tener en cuenta en la preparacin del estratgicos y los compromisos de gasto
presupuesto. ste alcanza su verdadero ya asumidos.
sentido cuando se proyecta sobre ejerci- De acuerdo con la Ley General Precios futuros.
supuestaria, los escenarios presu/D MDFLyQ GHO PLVPR FRUUHVSRQGH DO puestarios plurianuales se ajustarn al
Ministro de Economa y Hacienda.
objetivo de estabilidad presupuestaria
La Ley 18/2001, de 12 de diciembre, correspondiente al Estado y a la SeguriGeneral de Estabilidad Presupuestaria, dad Social referido a los tres ejercicios
establece que la elaboracin de los pre- siguientes.
supuestos en el sector pblico se enmar- De esta forma, la formulacin del escecar en un escenario plurianual compa- nario presupuestario asegura que todas
tible con el principio de anualidad por las decisiones de gasto queden enmarel que se rige la aprobacin y ejecucin cadas de un modo coherente en el objepresupuestaria, aadindose que la for- tivo global de estabilidad, y asimismo
mulacin del escenario plurianual de determina los lmites que la accin del
ingresos y gastos debe tener carcter gobierno debe respetar en los casos en
previo al proceso de elaboracin de los que sus decisiones tengan incidencia
presupuestaria, permitiendo con ello
La Ley 47/2003, de 26 de noviembre, una mejor asignacin de los recursos
General Presupuestaria, desarrolla y presupuestarios a corto y medio plazo.
113
El escenario presupuestario plurianual

incluir a los siguientes agentes: a) El
Estado. b) Los Organismos autnomos de la Administracin General del
Estado. c) La Seguridad Social. d) Las
Agencias estatales. e) Las dems entidades que integran el sector pblico
administrativo estatal, de acuerdo con
lo previsto en el artculo 3.1 de la Ley
Presupuestaria.
El escenario presupuestario tendr
como marco de referencia las orientaciones y directrices de poltica econmica del Gobierno, de forma que asegure la coherencia entre los objetivos a
medio plazo de las polticas pblicas de
JDVWR\HOPDUFRGHVXQDQFLDFLyQFRQ
los objetivos generales de la poltica
econmica y las previsiones de la actividad econmica a medio plazo.
El equilibrio general del escenario presupuestario, determinado por la diferenFLDHQWUHORVLQJUHVRV\JDVWRVQRQDQcieros, habr de resultar compatible, en
trminos de Contabilidad Nacional, con
el objetivo de estabilidad aprobado por el
Gobierno, conforme a lo dispuesto en el
artculo 8 de la Ley 18/2001, General de
Estabilidad Presupuestaria.
A su vez, ha de sealarse que el escenario de ingresos establecer sus previsiones considerando los efectos de las
tendencias de la economa as como los
aspectos coyunturales de la misma y las
PRGLFDFLRQHV SUHYLVWDV HQ HO VLVWHPD
tributario y dems normativa que los
regula.
Por otra parte, el escenario de gastos
asignar los recursos disponibles de
conformidad con las prioridades esta-
blecidas para la realizacin de las distintas polticas de gasto, teniendo en

cuenta en todo caso las obligaciones
derivadas de la actividad del sector
pblico que tengan su vencimiento en
el perodo para el que s e ha designado
y los compromisos de gasto existentes
en el momento de su elaboracin que
puedan generar obligaciones con vencimiento en dicho perodo. Como criterio
general, la tasa de crecimiento de los
gastos que resulte del escenario presupuestario no podr ser superior a la
prevista para el Producto Interior Bruto
nominal en el perodo considerado.
3RUORTXHVHUHHUHDODHVWUXFWXUDGHO
escenario presupuestario ha de tenerse
en cuenta, lo siguiente: el escenario
presupuestario de ingresos y gastos se
formular en trminos de contabilidad
presupuestaria y comprender el escenario consolidado de los agentes enumerados; el escenario de ingresos se
estructurar por categoras econmicas,
ajustadas en lo que resulte aplicable a
efectos de elaboracin del escenario a
OD FODVLFDFLyQ SUHVXSXHVWDULD YLJHQWH
y, el escenario de gastos se estructurar
por polticas de gasto, de acuerdo con
OD FODVLFDFLyQ SUHVXSXHVWDULD YLJHQWH
(A.A.P.).
HVIXHU]R VFDO UHJLRQDO Medida del
HVIXHU]RRVDFULFLRTXHHOSDJRGHORV
impuestos supone para los miembros
de la comunidad. Tradicionalmente, el
HVIXHU]RVFDOVHFXDQWLFDEDPHGLDQWH
el ndice de Frank, cociente entre la
SUHVLyQVFDO\ODUHQWDSHUFiSLWDGHO
territorio. Una medida alternativa se
realiza a travs del tipo medio agregado
114

de gravamen en una regin, es decir, la
recaudacin impositiva de una regin
dividida por la suma de las bases imponibles de los impuestos de esa regin.
(D.C.P. y N.F.G.).
parte de los residentes en cada una de

esas jurisdicciones (y, tal vez, por otros
que desempeen actividades en ellas).
Dar igual que la toma de decisiones
descentralizadas se adopte a travs
de delegacin o a travs de atribucin
establecimiento permanente. El art- constitucional. Ambas maneras de
culo 5 del Modelo de Convenio de tomar decisiones forman parte de la
'REOH ,PSRVLFLyQ GH OD 2&'( GHQH GHQLFLyQ'&3\1)*
el establecimiento permanente como el
OXJDUMRGHQHJRFLRVPHGLDQWHHOFXDO estimacin directa. Consiste en la
una empresa realiza toda o una parte medicin directa de la capacidad ecode su actividad. Comprende las sedes QyPLFD TXH GHEH UHHMDUVH HQ OD EDVH
GH GLUHFFLyQ ODV VXFXUVDOHV ODV RFL- imponible de un tributo. Constituye el
nas, las fbricas, los talleres y cualquier mtodo general de determinacin de la
lugar de extraccin de recursos natura- base imponible, segn la Ley General
OHV(VWDGHQLFLyQVXSRQH
Tributaria. Se aplica por el contribuyente
a) La existencia de una instalacin de cuando efecte autoliquidaciones, o por
negocios, que incluye todo local, mate- la Administracin utilizando las declararial o instalacin utilizados para la reali- ciones o documentos presentados, o los
zacin de las actividades de la empresa, datos consignados en los libros y regiscon independencia de que tales elemen- tros comprobados administrativamente
tos estn vinculados exclusivamente a \ ORV GHPiV GRFXPHQWRV MXVWLFDQWHV
HVDQDOLGDG\GHOUpJLPHQMXUtGLFRGH y datos que tengan relacin con los eleposesin de los mismos por parte de la mentos de la obligacin tributaria. Sin
empresa.
HPEDUJRHOGDWRTXHGHQHHLGHQWLFDOD
E(VDLQVWDODFLyQGHEHVHUMDHVGHFLU estimacin directa es que se realiza con
GHEH GH HVWDU HVWDEOHFLGD JHRJUiFD- base en datos reales, por lo que no slo
mente en un lugar determinado y con son vlidos los de soporte documental,
un cierto grado de permanencia.
sino cualquier otro obtenido por medios
c) El ejercicio de la actividad de la GLYHUVRVVXFLHQWHPHQWHFRQWUDVWDGRV
empresa debe desarrollarse a travs de Dado que este mtodo atiende princila misma. (S.A.G.).
palmente a la realidad, ser el que mejor
se adecua a la capacidad econmica
HVWDGR IHGHUDO Segn Oates (1972) real del contribuyente. Sin embargo,
es un sector pblico con niveles cen- no siempre se aplica de forma pura, ya
tralizados y descentralizados de tomas que en muchos casos la referencia a la
de decisiones, en el que las elecciones realidad queda paliada por el establehechas en cada nivel, sobre la provisin cimiento de ciertas presunciones o la
de servicios pblicos, se va a determinar inclusin de datos estimados o imputapor la demanda de estos servicios por dos. (A.I.G.G.).
115
estimacin indirecta. Mtodo de determinacin de la base imponible de los

tributos de carcter subsidiario, cuando
la Administracin no puede acceder
al conocimiento de los datos necesarios para la estimacin completa de las
bases imponibles, bien por falta de presentacin de la declaracin o declaracin
incompleta o inexacta; resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin
inspectora; incumplimiento sustancial de
las obligaciones contables o registrales;
o desaparicin o destruccin de los libros
\UHJLVWURVFRQWDEOHVRGHORVMXVWLFDQtes de las operaciones anotadas en los
mismos. Ahora bien, no basta con que
se den estos incumplimientos sino que,
adems, como consecuencia de ellos ha
de resultar imposible liquidar el tributo
con arreglo a los mtodos previstos por
su ley reguladora.
Los medios que la Administracin
puede utilizar para la aplicacin de este
mtodo de estimacin son los datos y
antecedentes relevantes al efecto; elementos que indirectamente acrediten
bienes y rentas, as como ingresos, ventas o costes; signos, ndices o mdulos
basados en supuestos similares.
Como se trata de sustituir los datos
aportados por el sujeto por otros establecidos por la Administracin, para la
aplicacin de este mtodo de estimacin se exige un informe razonado que
MXVWLTXHVXSURFHGHQFLD\ORVHOHPHQtos utilizados. Este deviene un trmite
esencial en el procedimiento y su omisin puede dar lugar a la indefensin
del administrado, al no poder discutir la
procedencia del rgimen aplicado ni los
criterios utilizados. (A.I.G.G.).
estimacin objetiva. Procedimiento

mediante el cual la base imponible de
un tributo no se mide directamente, si
no que se utilizan ciertos ndices, signos, mdulos o datos previstos en la
normativa de cada tributo. Por ello la
base que se tendr en cuenta no ser
la medida cierta y directa de la magnitud en que esta se mida, sino la que
resulte de la aplicacin de los signos,
ndices o mdulos previstos por la Ley.
Para aplicar este mtodo, es preciso que
lo prevea la ley propia de cada tributo y
su utilizacin tiene carcter voluntario
para el obligado tributario. (A.I.G.G.).
HYDOXDFLyQ GH HFLHQFLD HQ SROtWLFDV
pblicas. /DHYDOXDFLyQGHODHFLHQFLD
en las polticas pblicas es un tipo de
evaluacin econmica que tiene como
objetivo determinar si el sector pblico
est obteniendo lo mximo posible de
los recursos puestos a su disposicin.
Las cuestiones que tratan de responder
HVWHWLSRGHHVWXGLRVVHUHHUHQWDQWRD
si el sector pblico debe o no realizar
determinadas actividades, como a evaluar si ste est haciendo bien, desde
un punto de vista productivo, las actividades que desarrolla. Dado que en
QXHVWURVGtDVHOWpUPLQRHFLHQFLDWLHQH
mltiples acepciones, se hace necesario
concretar la utilizacin que se hace de
este concepto en el mbito de la evaluacin de la actividad pblica. El conFHSWR GH HFLHQFLD PiV XWLOL]DGR HQ HO
campo de la Economa es el de HFLHQcia econmica oHFLHQFLDHQHOVHQWLGR
de Pareto, segn el cual una asignacin
HVHFLHQWHFXDQGRQRHVSRVLEOHUHDVLJnar los recursos existentes de manera
116

que alguien mejore su situacin sin
empeorar la de cualquier otro. No obsWDQWHHOFRQFHSWRGHHFLHQFLDTXHHVWi
acaparando mayor inters en los ltimos aos, y en el que se centran mayoritariamente los estudios de evaluacin
GHODHFLHQFLDS~EOLFDVHUHVWULQJHDO
iPELWRGHODHFLHQFLDHQODSURGXFFLyQ
RHFLHQFLDSURGXFWLYD(QUHODFLyQFRQ
este concepto cabe destacar una serie
GH FRQFHSWRV FODYH HFLHQFLD WpFQLFD
LQHFLHQFLD ; \ HFLHQFLD DVLJQDWLYD
El concepto de HFLHQFLD WpFQLFD es el
ms usado en el mbito pblico. Se trata
de un concepto tecnolgico que analiza
los procesos productivos y la organizacin de tareas, centrndose en las cantidades de inputs utilizadas y las cantidades de outputs producidas, y no en
los costes o precios de los mismos. Este
WLSRGHHFLHQFLDSXHGHGHQLUVHGHVGH
GRVSHUVSHFWLYDVVHGLFHTXHH[LVWHHciencia tcnica si el nivel de produccin
o servicio que se obtiene es el mximo
SRVLEOH FRQ OD FRPELQDFLyQ HVSHFLcada de factores productivos (orientacin al output); o, alternativamente,
si se alcanza un nivel de produccin
o servicio determinado con la mnima
cantidad de factores o de recursos combinados en una proporcin dada (orientacin al input). El aspecto esencial, y
TXH OD GLIHUHQFLD GH OD HFLHQFLD DVLJnativa, es que se parte de una combinacin concreta de factores cuyo coste se
minimiza o cuya produccin se maximiza. Dicha combinacin puede variar,
por ejemplo, por el uso de una nueva
tecnologa, pero no por variaciones en
los precios y las productividades marJLQDOHVFRPRHQHOFDVRGHODHFLHQFLD
asignativa. El concepto de LQHFLHQFLD

X (Leibenstein, 1966) est estrechamente relacionado con el anterior, y de
hecho suele considerarse un caso espeFLDOGHLQHFLHQFLDWpFQLFDHQODPHGLGD
en que tambin provoca que la organizacin produzca unas cantidades inferiores a las mximas tecnolgicamente
posibles. No obstante, las causas de la
LQHFLHQFLDHQHVWHFDVRQRVRQWHFQROygicas, sino que se encuentran en el comportamiento de los propios individuos
que integran la organizacin o unidad
productiva analizada. Siguiendo a Leibenstein (1966), los individuos pueden
limitar su esfuerzo, maximizando su utilidad en lugar de minimizar sus costes,
utilizando ms factores de produccin
de los necesarios para obtener el nivel
de producto o servicio. Por ltimo, la
HFLHQFLD DVLJQDWLYD hace referencia a
la habilidad para combinar los inputs y
los outputs en proporciones ptimas en
funcin de los precios. La consecucin
GHODHFLHQFLDDVLJQDWLYDLPSOLFDXQD
YH]ORJUDGDODHFLHQFLDWpFQLFDDOFDQzar el coste mnimo al producir un nivel
dado de output FXDQGR VH PRGLFDQ
las proporciones de los factores productivos utilizados de acuerdo con sus
precios y productividades marginales.
$OWHUQDWLYDPHQWHSXHGHGHQLUVHWDPbin como la obtencin de una cantidad
mxima de producto manteniendo el
coste a travs del reajuste de los factores de produccin segn sus costes de
XVR /D HFLHQFLD HFRQyPLFD R JOREDO
(Farell, 1957) se logra cuando la unidad
productiva es tcnica y asignativamente
HFLHQWHHVGHFLUFXDQGRODREWHQFLyQ
de una produccin determinada supone
117
la minimizacin de la cantidad de factores empleados y adems de su coste.

Las tcnicas que se pueden utilizar a
OD KRUD GH HYDOXDU OD HFLHQFLD GH ODV
actuaciones pblicas son variadas. La
eleccin de la tcnica depender en
FDGD FDVR GHO WLSR GH HFLHQFLD TXH
se desee evaluar, del tipo de intervencin, etc. Entre los mtodos tradicioQDOHV SDUD HYDOXDU OD HFLHQFLD GH ORV
programas desarrollados por el sector
pblico se encuentran el anlisis costeEHQHFLR $&% \ HO DQiOLVLV FRVWH
HFDFLD$&((O$&%HVXQDWpFQLFD
de evaluacin que permite determinar la
HFLHQFLDHFRQyPLFDGHXQSURJUDPDR
intervencin pblica, expresada como
ODUHODFLyQHQWUHVXVFRVWHV\EHQHFLRV
sociales, medidos en trminos monetarios. El ACE es una variante simpliFDGD GHO$&% 6H DSOLFD HQ DTXHOORV
casos en los que no es posible valorar
PRQHWDULDPHQWH ORV EHQHFLRV GH XQ
programa, pero s se pueden estimar
sus costes sociales. El anlisis se realiza
comparando los costes de cada alternativa con indicadores que muestran en
unidades fsicas sus resultados, esto es,
la efectividad del programa en trminos
de la consecucin del objetivo establecido. Ms recientemente, en la segunda
mitad del siglo XX, han comenzado a
aplicarse al mbito pblico otra serie de
tcnicas concebidas inicialmente para la
HYDOXDFLyQGHODHFLHQFLDGHODVHPSUHsas privadas. Estas nuevas tcnicas, que
toman como punto de partida los trabajos pioneros de Farell (1957), permiten
HYDOXDUODHFLHQFLDUHODWLYDGHGLVWLQWDV
organizaciones o unidades productivas
del sector pblico. Dichas tcnicas se
suelen agrupar en dos grandes categoras: las aproximaciones frontera y las

aproximaciones no frontera.
Los modelos o tcnicas de medicin
GH OD HFLHQFLD TXH QR HPSOHDQ H[SOtcitamente funciones frontera engloban
tres tipos: los ndices de productividad
parcial, los ndices de productividad
global y los modelos economtricos.
Los ndices de productividad parcial
presentan diversas variantes, aunque
las medidas ms utilizadas son las que
UHODFLRQDQHOSURGXFWRQDOGHODRUJDnizacin o unidad productiva evaluada
con los recursos que ha utilizado para
obtenerlos, destacando especialmente
los indicadores de productividad por
trabajador. Los indicadores de productividad global son medidas ponderadas
de inputs en relacin con los outputs. Se
WUDWDGHPHGLGDVGHHFLHQFLDTXHSUHsentan grandes limitaciones. Los modelos economtricos, por ltimo, evalan
OD HFLHQFLD GH XQD XQLGDG SURGXFWLYD
concreta tomando como referencia de
ptimo el comportamiento promedio
de todas las unidades consideradas en
la muestra. A grandes rasgos, en este
tipo de estudios se estiman funciones de
produccin o coste medio y mediante
el anlisis de los residuos de la funcin estimada se determina el nivel de
HFLHQFLD GH OD XQLGDG SURGXFWLYD HQ
relacin con la media. En general, la
validez de este tipo de modelos es limitada. Por un lado, al basarse en valores
medios, no ofrecen informacin sobre
HO QLYHO GH HFLHQFLD DEVROXWD DOFDQzado; en segundo lugar, suponen que
toda la variacin registrada en los resiGXRVVHGHEHDYDULDFLRQHVGHHFLHQFLD
118

sin tener en cuenta que tambin puede
UHHMDU LQXHQFLDV DOHDWRULDV DGHPiV
la imposicin a priori de formas funFLRQDOHV HVSHFtFDV FRQGLFLRQD IXHUWHmente los resultados.
Las aproximaciones frontera estudian la
HFLHQFLD GH XQD XQLGDG VREUH OD EDVH
de su distancia respecto a una funcin
frontera estimada a partir de los mejores comportamientos observados dentro
del conjunto de unidades evaluadas.
Las unidades situadas sobre la frontera
VH FRQVLGHUDQ HFLHQWHV HQ WpUPLQRV
relativos, mientras que las que no pertenecen a la frontera son consideradas
LQHFLHQWHV VLHQGR VX JUDGR GH LQHciencia determinado por la distancia a
OD IURQWHUD /D IURQWHUD VH SXHGH GHnir tanto para la funcin de produccin
como para la de costes y, en ocasiones,
SDUD OD GH EHQHFLRV 'HQWUR GH ODV
aproximaciones frontera cabe distinguir
dos grandes escuelas o metodologas
que se diferencian atendiendo a la tcQLFD XWLOL]DGD SDUD GHQLU OD IURQWHUD
las aproximaciones paramtricas y las
no paramtricas. Las aproximaciones
frontera de carcter paramtrico especiFDQa priori una forma funcional con
parmetros constantes (Cobb-Douglas,
Translog, etc.), estimndose sus parmetros de manera que las observaciones queden por encima o por debajo de
la funcin de costes o de produccin,
UHVSHFWLYDPHQWH/DHFLHQFLDVHPLGH
con respecto a esa funcin, siendo disWLQWDVHJ~QODIRUPDIXQFLRQDOHVSHFLcada a priori. Las ms utilizadas son las
fronteras de tipo estocstico en las que
dentro de los residuos se distinguen dos
WpUPLQRV GH HUURU XQR SDUD UHHMDU OD
LQHFLHQFLD GH ODV XQLGDGHV UHVSHFWR D

ODIURQWHUDHFLHQWH\HORWURSDUDUHFRger todas las otras fuentes de error. Las
aproximaciones frontera de carcter no
paramtrico se caracterizan porque en su
DSOLFDFLyQQRVHHVSHFLFDa priori una
forma funcional, sino unas propiedades
formales que satisfacen los puntos del
conjunto de produccin. Los datos en
este caso son envueltos determinando
si cada punto observado puede considerarse que pertenezca a la frontera
o no bajo los supuestos establecidos.
Dentro de las aproximaciones frontera
de carcter no paramtrico destaca por
su importancia el anlisis envolvente
de datos, ms conocido por sus siglas
en ingls como DEA. El modelo DEA,
desarrollado por Charnes, Cooper y
Rhodes (1978), sobre la base del trabajo
seminal de Farell (1957), utiliza tcnicas de programacin lineal para evaluar
OD HFLHQFLD GH XQLGDGHV SURGXFWLYDV
homogneas caracterizadas por su multiplicidad de inputs y outputs. (E.V.H.).
evaluacin de polticas pblicas. La
evaluacin de polticas pblicas es un
campo de investigacin cuya principal
QDOLGDGFRQVLVWHHQYDORUDUODXWLOLGDG
y bondad de las intervenciones pblicas, tanto a nivel social como econmico. Sus orgenes suelen datarse en
el primer tercio del siglo XX. Algunos
autores consideran la aplicacin de los
mtodos de medicin de la inteligencia
de A. Binet (1857-1911) como actividades pioneras en este campo. No obstante, la mayora de los investigadores
suelen situar los orgenes de la evaluacin en los aos treinta. En esos aos
119
se realizan las primeras evaluaciones

de servicios pblicos en los Estados
Unidos, principalmente bajo la forma
de investigaciones sobre programas de
educacin y salud pblica. A partir de
ese momento y, especialmente, tras la
II Guerra Mundial, la aplicacin de tcnicas de investigacin social empieza
a crecer de forma acelerada impulsada
sobre todo por la demanda de conocimiento sobre los resultados de los
diversos programas de bienestar social
LQLFLDGRVHQHVRVDxRV$QDOHVGHORV
aos cincuenta la evaluacin de programas es una prctica comn en los
Estados Unidos y comienza a extenderse, a partir de la conceptualizacin
y aprendizaje estadounidense, a Europa
y otros pases industrializados, llegando
tambin a pases menos desarrollados
de la mano de programas de las Naciones Unidas. Durante las dcadas de
los sesenta y setenta la evaluacin se
consolida como rea de investigacin
y estudio de diversas disciplinas cienWtFDV \ VRFLDOHV$ SDUWLU GH ORV DxRV
setenta la evaluacin sistemtica de
polticas pblicas comienza a generalizarse en Gran Bretaa, los Estados Unidos y Holanda y, posteriormente, ya en
los ochenta, se extiende a la mayora de
pases desarrollados. Espaa se incorpora con cierto retraso a este proceso,
GHPDQHUDTXHKDVWDQDOHVGHORVDxRV
ochenta y principios de los noventa no
aparecen los primeros estudios de evaluacin en este pas. En nuestros das la
evaluacin constituye una herramienta
de uso habitual e imprescindible en la
gestin pblica en la mayora de los
pases, a la que se atribuyen tres fun-
ciones bsicas: el apoyo en la adopcin

de decisiones pblicas, la rendicin de
cuentas ante los organismos polticos y
los ciudadanos y la mejora de la gestin.
La evaluacin es una actividad sujeta a
mltiples interpretaciones que afectan
tanto a su contenido como a sus propsitos, mtodos y tcnicas. Ello hace que
la evaluacin de polticas y programas
pblicos sea un concepto controvertido,
de difcil delimitacin y carente de una
GHQLFLyQ ~QLFD \ JHQHUDOPHQWH DFHStada. La falta de concrecin y la variabilidad de las actividades que se engloban
bajo este trmino se ponen de maniHVWR HQ HO FRQWHQLGR GH ODV P~OWLSOHV
GHQLFLRQHV H[LVWHQWHV HQ OD OLWHUDWXUD
Para algunos autores, la evaluacin
consiste en valorar los resultados de las
actuaciones pblicas para determinar si
se ajustan a los objetivos establecidos.
Otros autores como Vedung (1997) la
GHQHQ FRPR XQD FXLGDGRVD YDORUDcin retrospectiva de los mritos, importancia y valor de la aplicacin, productividad y resultados de las intervenciones
gubernamentales que se pretende desempee un papel en futuras situaciones y
acciones prcticas. Rossi y Freeman
HQ XQD GH ODV GHQLFLRQHV FOisicas en este mbito, conciben la evaluacin como la aplicacin sistemtica
de procedimientos de investigacin
social para valorar la conceptualizacin
y diseo, implementacin y utilidad, de
los programas de intervencin social.
En el marco de las evaluaciones realizadas por organismos internacionales, una
GHODVGHQLFLRQHVPiVH[WHQGLGDVHVOD
elaborada en el seno de la OCDE/CAD
por un grupo de expertos, en la que se
120

concibe la evaluacin como la apreciacin sistemtica y objetiva de un
proyecto, programa o poltica en curso
o concluido, de su diseo, su puesta en
prctica y sus resultados. El objetivo
es determinar la pertinencia y el logro
GHORVREMHWLYRVDVtFRPRODHFLHQFLD
OD HFDFLD HO LPSDFWR \ OD VRVWHQLELlidad para el desarrollo. La Agencia
espaola de evaluacin de las polticas
pblicas y la calidad de los servicios
GHQH OD HYDOXDFLyQ FRPR HO SURFHVR
sistmico de observacin, medida,
anlisis e interpretacin encaminado
al conocimiento de una intervencin
pblica, sea sta una norma, programa,
plan o poltica, para alcanzar un juicio
valorativo basado en evidencias, respecto de su diseo, puesta en prctica,
efectos, resultados e impactos. Dada
OD GLFXOWDG SDUD HQFRQWUDU XQD GHQLcin generalmente aceptada por todos
los que trabajan en este mbito, muchos
autores optan por concretar la actividad
HYDOXDGRUD PHGLDQWH OD LGHQWLFDFLyQ
de sus principales componentes. En
este sentido suelen distinguirse cuatro
elementos clave en toda evaluacin:
un componente descriptivo orientado a
conocer qu es lo que est sucediendo
como resultado de una intervencin
pblica, es decir, a observar los efectos derivados de la poltica evaluada;
un componente cognoscitivo que tiene
por objeto estimar y comprender las
relaciones causa-efecto entre las polticas y sus efectos sobre la sociedad;
un componente normativo orientado a
la emisin de juicios sobre el valor y
mrito de un programa o aspectos del
mismo, cuyo objetivo es establecer si se
est actuando de manera correcta; y un

componente instrumental, cuya princiSDOQDOLGDGHVODGHHIHFWXDUUHFRPHQGDFLRQHVSROtWLFDV\WpFQLFDVFRQHOQ
de mejorar la poltica evaluada y clariFDUHOSDSHOGHORVGLIHUHQWHVSURWDJRnistas y las condiciones y consecuencias de sus acciones y decisiones.
En la prctica las evaluaciones de proJUDPDV \ SROtWLFDV S~EOLFDV GLHUHQ
sustancialmente entre s en funcin de
distintos aspectos: las caractersticas de
las actividades evaluadas, el contenido
de la evaluacin, su propsito, el enfoque adoptado, la relacin evaluadorevaluado, el momento en que se realice
(evaluacin ex-anteLQWHUPHGLDQDOR
ex-post), etc. Por tanto, la realizacin
de una evaluacin requerir en cada
FDVR XQ GLVHxR HVSHFtFR GHO SURFHVR
es decir, establecer un marco para desFULELU HO SURJUDPD \ YHULFDU DOJXQDV
hiptesis sobre sus efectos. Aunque no
existen reglas absolutas que se deban
seguir cuando se disea un proceso de
evaluacin, s existen, no obstante, una
serie de temas importantes a los que se
debe prestar especial atencin con el
objeto de lograr un buen ajuste entre el
plan de evaluacin y las caractersticas
del programa evaluado. Siguiendo a A.
Mairate (2003), estos temas se pueden
reducir a cuatro grandes apartados: la
lgica de la intervencin, los criterios
de evaluacin, la observacin de los
efectos y el anlisis de los datos. La
OyJLFD GH OD LQWHUYHQFLyQ SXHGH GHnirse como un instrumento metodolgico que representa las interrelaciones
que se producen entre los elementos de
un programa: las necesidades que desea
121
cubrir, la estrategia elegida y los objetivos, los inputs, las medidas adoptadas o
actividades desarrolladas y los efectos
(resultado e impacto) deseados. Este
anlisis requiere tres tareas esenciales:
valorar la racionalidad del programa;
FODVLFDU VXV REMHWLYRV RSHUDWLYRV
HVSHFtFRV \ JHQHUDOHV H LGHQWLFDU
la teora de la accin del programa.
Otra cuestin fundamental en el diseo
de una evaluacin es la determinacin
de las preguntas a las que sta tiene que
responder. Las preguntas suelen derivar
de la lgica de la intervencin, pero tambin pueden referirse a impactos inespeUDGRVTXHQRJXUHQHQpVWDRDDOJ~Q
aspecto transversal (gnero, medio
ambiente, etc.). Una vez seleccionadas
las preguntas, hay que determinar los
criterios de evaluacin que se utilizarn para responder de manera positiva o
negativa a las mismas. Aunque existen
GLVWLQWDVFODVLFDFLRQHVSRVLEOHVSRUOR
general la realizacin de una evaluacin
de un programa o poltica pblica suele
requerir revisar los siguientes aspectos:
ODSHUWLQHQFLDHFLHQFLDHFDFLDXWLOLdad y sostenibilidad. Estos criterios van
a determinar los indicadores, as como
la naturaleza de los datos recabados y
el tipo de anlisis. Otro aspecto esencial
de un proceso evaluador es la observacin de los efectos del programa. Para
obtener la informacin necesaria para
ello el evaluador dispone de distintas
herramientas: realizacin de encuestas,
entrevistas individuales, la observacin
directa y participativa, los grupos de
control, la opinin de expertos, los estudios de casos, etc. El ltimo apartado
se corresponde con el anlisis e inter-
pretacin de los datos. Las tcnicas que

se pueden utilizar son bsicamente de
dos tipos: cualitativas y cuantitativas.
La economa, y por tanto, la evaluacin
econmica, se ha especializado principalmente en el anlisis cuantitativo.
Hay que sealar, sin embargo, que en
los ltimos aos se observa una tendencia creciente a utilizar conjuntamente
ambos tipos de tcnicas. El abanico
de herramientas que se utilizan en la
evaluacin econmica es muy variado.
Abarca tcnicas estadsticas como el
anlisis descriptivo, el anlisis factorial o el anlisis de regresin; tcnicas
de valoracin sinttica que permiten
formular juicios globales sobre prograPDV FRPR HO DQiOLVLV FRVWH EHQHFLR
R HO DQiOLVLV FRVWH HFDFLD PRGHORV \
tcnicas de anlisis macroeconmico,
como el anlisis Input-Output o los
modelos de equilibrio general y simulacin; modelos microeconmicos, como
el anlisis envolvente de datos (DEA),
las fronteras estocsticas, etc. (E.V.H.).
HYDVLyQ VFDO Figura consistente en el
impago de los tributos de forma voluntaria. Se trata de una actividad ilcita, ya que
el contribuyente no cumple con sus obligaciones tributarias, que dar lugar a una
infraccin administrativa o a un delito,
dependiendo bsicamente del importe de
ODFDQWLGDGGHIUDXGDGD/DHYDVLyQVFDO
conlleva la consiguiente disminucin de
recursos para el Estado como resultado
de las conductas fraudulentas en las que
tiene su origen. (A.I.G.G.).
excedente del consumidor. Es la
diferencia entre la cantidad mxima
122

de dinero que el consumidor est dispuesto a pagar para obtener un bien y
OR TXH UHDOPHQWH SDJD *UiFDPHQWH
su medida se corresponde con el rea
comprendida entre la curva de demanda
ordinaria y la lnea horizontal determinada por el precio de mercado. Su
valor proporciona una medida monetaULDGHORVEHQHFLRVTXHODH[LVWHQFLDGH
un mercado reporta a los consumidores.
Este concepto fue propuesto por Dupuit
(1844) y posteriormente desarrollado
SRU0DUVKDOOTXHGHHQGHVXXWLOL]DFLyQ
como medida de cambios en el bienestar social. No obstante, este concepto de
excedente del consumidor marshalliano
slo proporciona una medida adecuada de
los cambios en el bienestar bajo hiptesis
muy restrictivas. Medidas alternativas del
excedente, como la variacin compensatoria y la variacin equivalente propuestas
por Hicks, derivadas a partir de la curva
de demanda compensada, permiten superar estas restricciones. (E.V.H.).
ducto. En el marco de la Economa del

Bienestar el excedente del productor se
viene utilizando, de forma paralela al
del excedente del consumidor, como
indicador de los cambios en la utilidad
o bienestar del productor, si bien su uso
es ms controvertido. (E.V.H.)
excedente social. En el marco de la

Economa del bienestar, el excedente
VRFLDO VH GHQH FRQYHQFLRQDOPHQWH
como la suma de los excedentes del
productor y del consumidor. Este excedente mide la contribucin al bienestar
social debida a la existencia de un mercado. En una situacin de competencia
perfecta, en ausencia de distorsiones,
dicha contribucin es mxima, alcanzndose una asignacin de los recursos
HFRQyPLFDPHQWH HFLHQWH &XDOTXLHU
variacin del excedente, como consecuencia de la introduccin de un cambio o distorsin que afecte al mercado,
puede considerarse como un indicador
de las ganancias o prdidas de bienestar
excedente del productor. 6H GHQH EHQHFLRVRFRVWHVVRFLDOHVGHULYDGDV
como la diferencia entre los ingresos GHGLFKRFDPELR*UiFDPHQWHHOH[FHtotales que el oferente de un bien o ser- dente social se representa como el rea
vicio obtiene de su venta en el mercado comprendida entre las curvas de oferta
y los costes variables en los que incurre y demanda de un bien. Dicho rea mide
en su produccin. Alternativamente, se el valor social neto de cada unidad conVXHOH GHQLU WDPELpQ FRPR OD GLIHUHQ- sumida: la diferencia entre el valor que
cia entre lo que el productor recibe por cada unidad tiene para los demandantes
su producto y la cantidad que hubiera y su coste para el productor. (E.V.H.).
estado dispuesto a recibir como mnimo
para mantener su oferta. Este excedente exceso de gravamen. Medida de la
PLGHHOEHQHFLRTXHREWLHQHQORVRIH- LQHFLHQFLDGHODLPSRVLFLyQDSDUWLUGH
rentes por participar en un mercado. ODFXDQWLFDFLyQGHODSpUGLGDGHXWLOL*UiFDPHQWHVHFRUUHVSRQGHFRQHOiUHD dad (o coste de bienestar) que provoca
comprendida entre la curva de oferta y el establecimiento de un impuesto disla lnea delimitada por el precio del pro- torsionante. 3XHGH GHQLUVH WDPELpQ
123
como el coste que soporta el contribuyente sin que exista una ganancia para
el sector pblico.
El exceso de gravamen se produce por
el efecto sustitucin, es decir, por el
cambio en las decisiones econmicas de
los individuos, que se produce al establecerse el impuesto. Este efecto sustitucin provoca que la prdida de bienestar total que genera el impuesto en
HOLQGLYLGXRFRQODPRGLFDFLyQHQVX
comportamiento sea superior a la mera
prdida de bienestar producida por la
disminucin de la renta disponible que
conlleva el pago del impuesto.
Analticamente, el exceso de gravamen
VHGHQHFRPR
donde p0 es el precio del bien, x0 es la

cantidad demanda, pxes la elasticidad
precio de la demanda y t2es el tipo de
gravamen.
La teora de la imposicin ptima estudia el diseo de impuestos que provoTXHQODVPtQLPDVLQHFLHQFLDVSRVLEOHV
(Vase: regla de Corlett-Hague, regla
de igualacin de distorsiones marginales, reglas de Pigou-Ramsey, teora de
la imposicin ptima). (M.P.S.).
exclusin social. Proceso o situacin en
la que se encuentra una persona o conjunto de personas que no tienen acceso
a la vida social mayoritariamente aceptada, bien por razones econmicas bien
por razones sociales. (M.P.S.).
exencin limitada. Se trata de una exencin que permite el nacimiento de parte
de la obligacin, pudiendo situarse en

momentos distintos de la aplicacin del
tributo. Asume distintas formas, como
pueden ser mnimos exentos, deducFLRQHVRERQLFDFLRQHV(QODH[HQFLyQ
parcial se practicar la liquidacin del
tributo con reduccin de la carga tributaria correspondiente. (A.I.G.G.).
exencin plena. En ocasiones las exenciones eliminan por completo la obligacin tributaria principal aunque subsistan algunas otras, fundamentalmente de
carcter formal. As, una exencin total,
que anula el efecto del hecho imponiEOHFRQVWLWX\HXQEHQHFLRVFDOWRWDO
ya que no genera deuda tributaria.
(A.I.G.G.).
exencin tributaria. Se trata de un
EHQHFLR VFDO SUHYLVWR HQ OD OH\ HQ
virtud del cual, a pesar de realizarse el
hecho imponible, no nace la obligacin
tributaria principal, por razones subjetivas u objetivas. Nos encontraremos
ante una exencin cuando, adems de
concurrir todos los elementos del hecho
imponible, se da otra circunstancia a la
que la ley liga el no nacimiento de la
obligacin tributaria de pago.
La exencin presupone la realizacin
del hecho imponible. Por tanto nos
encontramos ante un supuesto de sujecin y nacimiento de la obligacin tributaria correspondiente. En algunas
ocasiones la exencin ser tan absoluta
que en la prctica ser como si el hecho
no estuviera sujeto. Pero normalmente
ste si produce algunos efectos, aunque
sean slo formales. En la medida que
la existencia de supuestos de exencin
124

D\XGD D GHQLU HO KHFKR LPSRQLEOH GH a la extensin de la educacin entre la
XQWULEXWRVXMDFLyQHVWiVXMHWDDOSULQ- poblacin, a medida que los individuos
aumentan su nivel de educacin, no slo
cipio de legalidad. (A.I.G.G.).
VHEHQHFLDQHOORVGLUHFWDPHQWHVLQROD
exportacin de impuestos. Cuando sociedad en su conjunto. Como ejemplo
una regin o pas (A) establece un de externalidad negativa podemos citar
impuesto para que incida o lo paguen el ruido de un aeropuerto.
sus ciudadanos y acaban pagndolo los En los sistemas de mercado se prociudadanos de otras regiones o pases se ducen ms externalidades negativas
dice que el pas o regin (A) ha expor- y menos externalidades positivas de
las que seran socialmente deseables,
tado el impuesto. (D.C.P. y N.F.G.).
ello es debido a que, en el caso de las
externalidades. Se dice que estamos en H[WHUQDOLGDGHVSRVLWLYDVORVEHQHFLRV
presencia de una externalidad cuando la privados obtenidos por el agente que
actividad de una persona (o empresa) genera la externalidad son inferiores a
repercute sobre el bienestar de otra (o ORV EHQHFLRV VRFLDOHV GHULYDGRV GH OD
sobre su funcin de produccin), sin que existencia de la misma. En cambio, con
por ello se cobre un precio (en el caso las externalidades negativas, el coste
de una externalidad positiva) o tenga privado de generacin de la externalique pagar algo por ello (en el caso de dad es inferior al coste social de dicha
una externalidad negativa). Un ejemplo externalidad. (J.M.M.J.).
de externalidad positiva es el asociado
125
F
IDVHV GHO SUHVXSXHVWR Vase: ciclo
presupuestario. (A.A.P.).
dad intercambiada en el mercado no es

la ptima para la sociedad: o est por
debajo del ptimo o est por encima
IDOORVGHOPHUFDGRSituacin en la que del mismo. La incapacidad del mercado
una economa de mercado no logra una GHFDSWDUHVRVFRVWHVREHQHFLRVSURDVLJQDFLyQHFLHQWHGHORVELHQHV\VHU- viene de las propiedades de los bienes.
vicios que en la misma se intercambian. Generalmente el mercado asigna de
Los precios no transmiten la informa- forma socialmente ptima los bienes
cin correcta a los consumidores y a los privados, que tienen las propiedades de
productores porque el mercado no es exclusin y rivalidad en el consumo.
FDSD]GHFDSWDUORVFRVWHVREHQHFLRV Cuando esas propiedades fallan, y lo
que derivan del bien intercambiado. En que se intercambia son bienes pblieste sentido, las remuneraciones que cos o recursos comunes, los precios no
habran de derivarse del intercambio de recogen toda la informacin relativa a
ese bien son incompletas: los pagos o los efectos de la produccin o el conFREURVVRQLQVXFLHQWHV\QRUHHMDQHO sumo de esos bienes. Estamos en preFRVWHRHOEHQHFLRWRWDOTXHLPSOLFDHO sencia de fallos del mercado. Algunas
intercambio de es bien. El resultado es veces para subsanar esos fallos del merque en competencia perfecta la canti- cado el Estado interviene asumiendo l
126

y sectores pblicos perfectos, cuando la
opcin real es entre mercados imperfectos, sectores pblicos imperfectos y
diversas combinaciones de ambos.
(QVXWUDEDMR:ROIKDLGHQWLFDGRFXDtro tipos de fallos del sector pblico o
no mercado:
(O SULPHU IDOOR HVWi PRWLYDGR SRU OD
falta de relacin entre el coste de las
actividades desarrolladas por el secWRU S~EOLFR \ VX QDQFLDFLyQ SRU OR
que existe una gran probabilidad de
que los recursos se asignen de forma
independiente.
(O VHJXQGR VHGHULYD GH OD H[LVWHQFLD
de internalidades, al perseguir las
agencias burocrtivas privadas sus
SURSLRVQHV
(O WHUFHU IDOOR HVWi FRQVWLWXLGR SRU
la existencia de externalidades deriIDOORV GHO VHFWRU S~EOLFR Desde una
vadas, es decir, efectos secundarios
perspectiva normativa, la teora de los
no previstos de las polticas pblicas
fallos de mercado, que constituye el
dirigidas a corregir los fallos de merncleo de la economa del bienestar,
cado preexistentes.
FRQVWLWX\H OD MXVWLFDFLyQ SDUD OD LQWHU- 3RU~OWLPRHOFXDUWRWLSRGHIDOORGH
vencin del sector pblico en la actividad
no mercado se relaciona con las posieconmica. Sin embargo la existencia
bles desigualdades distributivas que
de un fallo de mercado puede considepuede generar la intervencin econrarse una condicin necesaria, pero no
mica del sector pblico.
VXFLHQWH SDUD OD LQWHUYHQFLyQ HFRQy- Las principales aportaciones a la consmica del sector pblico. El hecho de que truccin de una teora sobre los fallos
el mercado no cumpla unas determina- del sector pblico se deben a la escuela
GDVFRQGLFLRQHVGHHFLHQFLDRHTXLGDG de la eleccin pblica public choice,
no garantiza que el sector pblico vaya a partir de la consideracin de que
a tener una actuacin superior
los agentes encargados de adoptar las
Como seala el profesor Wolf (Charles decisiones pblicas tienen sus propios
Wolf: Mercados o Gobiernos. Elegir objetivos individuales que van a intenentre alternativas imperfectas) la elec- tar satisfacer. En un contexto de inforcin entre mercado y sector pblico se macin imperfecta es fcil que algunos
KD VLPSOLFDGR DO SUHVHQWDUVH FRPR agentes sesguen las decisiones del secuna opcin entre mercados imperfectos WRUS~EOLFRHQVXSURSLREHQHFLRFRQ
la remuneracin asociada a los costes
R ORV EHQHFLRV TXH HO PHUFDGR QR HV
capaz de captar. Es el caso, por ejemplo,
de la agricultura. Al llevarse a cabo las
labores agrarias los agricultores contribuyen a conservar unos ecosistemas
asociados a la agricultura y un paisaje
rural que se veran seriamente daados
si la actividad agraria desapareciera. El
PHUFDGRQRHVFDSD]GHFDSWDUHOEHQHcio que los agricultores proporcionan a
la sociedad al proveerla de esos bienes
ambientales, desde luego, los precios de
los bienes agrarios no remuneran por
HVHEHQHFLR&RPRIDOODHOPHUFDGRHO
Estado remunera a los agricultores por
medio de subvenciones que compensan
en buena parte ese fallo del mercado.
(M.B.C.).
127
ORV FRVWHV GH HTXLGDG \ HFLHQFLD TXH

esto comporta. Este estudio del comportamiento del sector pblico se centra
en el comportamiento de votantes, polticos, grupos de presin y burcratas,
que son los cuatro grupos que condicionan la toma de decisiones econmicas
en el no mercado. (Vase: ciclo poltico
presupuestario, grupos de inters, teora
de la eleccin pblica, teora econmica
de la burocracia. (S.A.G.).
DJHQWHVHFRQyPLFRV\XMRVPRQHWDULRV
TXHVRQDTXHOORVTXHUHHMDQORVPRYLmientos de dinero. (A.A.P.).
Fondo de Compensacin Interterritorial. Instrumento para corregir desequilibrios econmicos interterritoriales y

hacer efectivo el principio de solidaridad entre Comunidades Autnomas,
segn establece el artculo 158.2 de la
Constitucin Espaola de 1978: Con el
QGHFRUUHJLUGHVHTXLOLEULRVHFRQyPLIHGHUDOLVPRVFDOSegn Oates (1999) cos interterritoriales y hacer efectivo el
\:HOOLVFKVHGHQHFRPRHODQi- principio de solidaridad, se constituir
lisis de las interrelaciones que se suce- un Fondo de Compensacin con destino
den en el proceso de ingresos y gastos a gastos de inversin, cuyos recursos
pblicos entre cada una de las hacien- sern distribuidos por las Cortes Genedas, tanto las situadas en el mismo nivel rales entre las Comunidades Autnocomo las situadas en diferentes nive- mas y Provincias, en su caso.
les (horizontal y verticalmente). Oates 5XL] +XHUWD \ 0DUWtQH] OR GHQHQ
argumenta que el problema terico como un fondo vertical de transferenFHQWUDOGHOIHGHUDOLVPRVFDOHVHQFRQ- FLDVFRQGLFLRQDGRDODQDOLGDGGHGLVtrar aquella estructura ptima de Sector minuir las diferencias econmicas entre
Pblico a la que se puedan asignar res- las regiones y conseguir un desarrollo
ponsabilidades en la toma de decisiones econmico equilibrado y armnico.
de acuerdo con el tamao de cada juris- Su desarrollo se produce por el artculo
16 de la Ley Orgnica de Financiadiccin. (D.C.P. y N.F.G.).
cin de las Comunidades Autnomas
XMRV Movimientos entre agentes de 1980, que establece que se dotar
HFRQyPLFRV R QDQFLHURV (Q FRQWDEL- anualmente con una cantidad no infelidad comercial pueden oponerse a las rior al 30% de la inversin pblica que
cuentas del balance o de los stocks las para cada ejercicio haya sido aprobada
cuentas de explotacin o de prdidas y en los Presupuestos Generales del
ganancias que recogen movimientos de Estado. El Fondo deber destinarse
D QDQFLDU JDVWRV GH LQYHUVLyQ HQ ORV
la empresa.
/RV XMRV V H SXHGHQ FODVLFDU DWHQ- territorios comparativamente menos
diendo al objeto de las operaciones que desarrollados, que contribuyan a dismiUHHMDQ $Vt SXHGH KDEODUVH GH XMRV nuir las diferencias de renta y riqueza
UHDOHVTXHVRQDTXpOORVTXHUHHMDQODV entre los habitantes de los mismos.
cantidades, bienes y derechos y servi- Su primera regulacin se produce
cios intercambiados entre los diferentes mediante la Ley 7/1984, de 31 de marzo,
128

del Fondo de Compensacin Interterritorial. Esta norma ampli su base al
40% de la inversin real civil nueva
del Estado, con la garanta adicional de
TXH KDVWD TXH QDOLFH HO SURFHVR GH
transferencias a todas las Comunidades Autnomas, la dotacin del FCI no
podr resultar inferior al conjunto de las
inversiones reales nuevas vinculadas a
los servicios transferidos a las mismas.
Esta Ley regul tambin los criterios de
distribucin del FCI entre las distintas
Comunidades Autnomas en funcin
de unas ponderaciones que pueden ser
consideradas redistributivas: la inversa
de la renta per cpita (RP, 70%), el
saldo migratorio (SM, 20%), el nivel
GH GHVHPSOHR 8 \ OD VXSHUFLH
(SR, 5%) de cada Comunidad; se tiene
tambin en cuenta el hecho insular en
el caso de Baleares, Canarias y Ceuta
y Melilla, aumentando la cantidad que
corresponde a estos territorios en un
5%, ms un 1% por cada 50 kilmetros
de distancia existentes con la pennsula,
que se reduce de forma proporcional de
la cantidad que corresponde a las dems
CA. La cantidad a recibir por parte de
FDGD XQD GH ODV &$ EHQHFLDULDV VH
determina segn la frmula, siendo I el
factor de correccin insular y Q el volumen total de fondos a repartir:
Sin embargo, la forma en que se desarroll el sistema de cesin de competencias a las distintas Comunidades
Autnomas, y el hecho de que en la
determinacin del coste efectivo de los
servicios transferidos a las mismas no
se incluyera la inversin nueva, disWRUVLRQy OD QDOLGDG UHGLVWULEXWLYD GHO

Fondo de Compensacin Interterritorial
al convertirlo en el nico instrumento
SDUD QDQFLDU GLFKD LQYHUVLyQ QXHYD
participando todas las Comunidades de
sus recursos.
La Ley 29/1990, de 26 de diciembre,
del Fondo de Compensacin Interterritorial, introdujo dos novedades fundamentales en relacin con la regulacin
anterior: la no inclusin de todas las
Comunidades Autnomas como beneFLDULDV \ VX FRRUGLQDFLyQ FRQ ORV
Fondos Estructurales procedentes de la
8QLyQ(XURSHDFRQHOQGHHVWDEOHFHU
una vinculacin de todos los instrumentos de poltica regional que persiguen
los mismos objetivos, el desarrollo y
OD FRQYHUJHQFLD 6H FRQJXUD DVt HO
FCI como un instrumento de desarrollo
regional, dejando de formar parte de los
LQVWUXPHQWRVGHQDQFLDFLyQJHQHUDOGH
las Comunidades Autnomas.
&RQ ODV PRGLFDFLRQHV LQWURGXFLGDV
solamente las regiones consideradas
REMHWLYR Q GH ORV IRQGRV &RPXQLWDrios participarn en el reparto de este
fondo, para el que se establecen nuevos
criterios, tanto de dotacin como de
reparto. Asimismo, se prevee la realizacin de inversiones por parte del Estado
en Ceuta y Melilla por un importe
mnimo igual al 0,75% del total del
Fondo para cada una de ellas, sin que
el importe de las mismas compute en
la cuanta global del mismo. Posteriormente, el Acuerdo del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera de 20 de enero
GH My OD FXDQWtD GHO )&, HQ HO
35% de la inversin nueva del Estado.
129
En cuanto al criterio de reparto de fonGRV HQWUH ODV &RPXQLGDGHV EHQHFLDrias, el artculo 4 de la nueva Ley prevee que la cantidad a percibir por parte
GHFDGDXQDGHODV&$EHQHFLDULDVVH
determine mediante la aplicacin de la
frmula mostrada arriba.
Siendo Q el volumen total de fondos a
repartir anualmente y:
,XQIDFWRUGHFRUUHFFLyQTXHEHQHFLD
a la CA de Canarias, que ve incrementados los fondos que le corresponden en
un 63,5%, disminuyendo proporcionalmente la cuanta a recibir por las dems
Comunidades. P la poblacin de derecho, SM el saldo migratorio promedio
de los 10 ltimos aos, que toma valor
cero cuando es positivo, U el cociente
entre el nmero de parados y el nmero
de activos durante los ltimos 5 aos,
65ODVXSHUFLH(6XQDPHGLGDGHGLVSHUVLyQGHODSREODFLyQGHQLGDFRPR
el nmero de entidades singulares por
kilmetro cuadrado y VAB el valor aadido bruto a coste de los factores.
Por ltimo, la Ley establece que los
UHFXUVRVGHO)RQGRVHGHVWLQDUiQDQDQciar proyectos de inversin a efectuar por
la Comunidad Autnoma que promuevan, directa o indirectamente, la creacin
de renta y riqueza en el territorio beneFLDULR(VWDUHIHUHQFLDDODSURPRFLyQ
indirecta permite el empleo de los recursos para la concesin de transferencias
de capital a otras entidades.
8QD ~OWLPD PRGLFDFLyQ OHJLVODWLYD VH
produce a raz del Acuerdo del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera
de 27 de julio de 2001, por el que se
aprueba el Sistema de Financiacin de

las Comunidades Autnomas de Rgimen Comn de aplicacin a partir del
ao 2002, y se materializa mediante la
promulgacin de la Ley 22/2001, de 27
de diciembre, reguladora de los Fondos
de Compensacin Interterritorial.
1R VH PRGLFDQ ODV &RPXQLGDGHV
$XWyQRPDVEHQHFLDULDVGHO)RQGRQL
la frmula de reparto de los recursos,
pero se divide el Fondo de Compensacin Interterritorial en dos subfonGRV HO JHQHUDO MDGR HQ HO GH
la inversin estatal nueva, y el complementario, por importe del 33,33,% del
Fondo recibido por cada Comunidad,
con lo que no se alteran los recursos
globales percibidos por cada una de
ellas (que siguen sumando el 30% de
la inversin civil nueva del Estado). El
REMHWLYR GHO FDPELR HV H[LELOL]DU HO
uso de los recursos del FCI, dado que el
fondo complementario puede utilizarse
SDUDQDQFLDUJDVWRVFRUULHQWHVGHULYDdos de la puesta en funcionamiento de
ODVLQYHUVLRQHVQDQFLDGDVFRQFDUJRDO
fondo. (S.A.G.).
Fondo de Competitividad. Es uno de
los Fondos de Convergencia creados en
OD UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
las Comunidades Autnomas de rgimen
comn aprobada el 15 de julio de 2009.
6X QDOLGDG HV UHIRU]DU OD HTXLGDG \ OD
HFLHQFLDHQODQDQFLDFLyQGHODVQHFHVLdades de los ciudadanos y reducir las difeUHQFLDV HQ QDQFLDFLyQ KRPRJpQHD per
cpita entre Comunidades Autnomas,
incentivando la autonoma y la capacidad
130

VFDOHQWRGDVHOODV\GHVLQFHQWLYDQGROD
FRPSHWHQFLDVFDODODEDMD
Mediante este fondo, se pretende garantizar que aquellas Comunidades Autnomas cuyos recursos por habitante ajustado proporcionados por el nuevo modelo
previos a la aplicacin de este fondo sean
inferiores a la media, teniendo en cuenta
OD FDSDFLGDG VFDO GH ODV PLVPDV YHDQ
incrementados dichos recursos con arreglo a las reglas de funcionamiento de este
Fondo.
El fondo se repartir anualmente entre
las Comunidades Autnomas de rgiPHQFRP~QFRQQDQFLDFLyQSHUFiSLWD
ajustada inferior a la media o a su capaFLGDGVFDOHQIXQFLyQGHVXSREODFLyQ
ajustada relativa. (Vase: fondos de
convergencia y fondo de cooperacin).
(S.A.G.).
ter anual del fondo de contingencia de

ejecucin presupuestaria.
Los principales aspectos de entre lo
indicado, a destacar, son: la dotacin al
fondo es de un 2 por ciento del lmite de
JDVWRMDGRDQXDOPHQWHSDUDHO(VWDGR
el fondo se destinar a la cobertura de
necesidades no discrecionales y no previstas inicialmente en el presupuesto; el
fondo tiene vigencia anual y si hubiere
UHPDQHQWHVDOQDOL]DUHOHMHUFLFLRSUHsupuestario, no podrn incorporarse a
HMHUFLFLRV SRVWHULRUHV \ QDOPHQWH
ha de decirse que las Cortes Generales
sern informadas trimestralmente de
la aplicacin del fondo por parte del
Gobierno a travs del Ministerio de
Hacienda. (A.A.P.).
Fondo de Cooperacin. Es uno de los

Fondos de Convergencia creados en la
Fondo de Contingencia. El fondo de UHIRUPDGHOVLVWHPDGHQDQFLDFLyQODV
contingencia es un instrumento dispuesto Comunidades Autnomas de rgimen
DGLVSRVLFLyQGHO*RELHUQRDQGHHYLWDU comn aprobada el 15 de julio de 2009.
tendencias expansivas del gasto en que Su objetivo es equilibrar y armonizar el
pudiera incurrir el Gobierno, variando desarrollo regional, estimulando el creel presupuesto aprobado por las Cortes cimiento de la riqueza y la convergenGenerales.
cia regional en trminos de renta.
Adems, el fondo de contingencia es la 6HUiQ EHQHFLDULDV GHO PLVPR DTXHSULQFLSDO IXHQWH GH QDQFLDFLyQ GH ODV llas Comunidades Autnomas de rgiPRGLFDFLRQHVGHFUpGLWR
men comn que cumplan alguna de las
No obstante esto, ha de tenerse en cuenta siguientes condiciones:
que el legislador puede prescindir de las 7HQHU XQ 3,% SHU FiSLWD LQIHULRU DO
OLPLWDFLRQHVMDGDVSRUHOIRQGRGHFRQ90% de la media correspondiente a las
WLQJHQFLDDSUREDQGROH\HVPRGLFDWLYDV
Comunidades Autnomas de rgimen
de los presupuestos, de crditos extraorcomn. El PIB per cpita se medir en
dinarios o suplementarios.
trminos de la media correspondiente
La Ley General de Estabilidad Prea los ltimos tres aos, que inicialsupuestaria, Ley 18/2001, de 12 de
PHQWHVHUHHUHDOSHULRGR
diciembre regula la dotacin al fondo, 7HQHU XQD GHQVLGDG GH SREODFLyQ
destino, procedimiento, control y carcinferior al 50% de la densidad media
131
correspondiente a las Comunidades Autnomas de rgimen comn,

ambos datos referidos al ltimo ao,
que inicialmente es el 2009.
4XH WHQLHQGR XQ FUHFLPLHQWR GH
poblacin inferior al 90% de la media
correspondiente a las Comunidades
Autnomas de rgimen comn, tengan una densidad de poblacin por
kilmetro cuadrado inferior a la cifra
resultante de multiplicar por 1,25 la
densidad media de las Comunidades
Autnomas de rgimen comn. El
crecimiento de poblacin se medir
en trminos del valor correspondiente
D ORV WUHV ~OWLPRV DxRV UHULpQGRVH
inicialmente al periodo 2007-2009.
La densidad es la correspondiente al
ltimo ao del periodo.
Sus recursos se distribuirn en dos
subfondos:
8QSULPHUVXEIRQGRGRWDGRFRQGRV
tercios de los recursos totales, se
repartir entre todas las Comunidades
$XWyQRPDVEHQHFLDULDVHQDWHQFLyQ
a su poblacin relativa en relacin al
total de la poblacin de las Comunidades Autnomas integrantes del
fondo, ponderada por la distancia del
PIB per cpita de cada Comunidad
Autnoma respecto a la media.
8Q VHJXQGR VXEIRQGR FRQ HO WHUFLR
de los recursos restantes, se distribuir entre las Comunidades Autnomas que tienen un crecimiento de
poblacin inferior al 50% de la media
correspondiente a las Comunidades
Autnomas de rgimen comn. Este
subfondo se repartir en atencin a
la poblacin relativa de cada una de
estas Comunidades en relacin a la
poblacin total de las Comunidades

Autnomas que cumplen la citada
condicin. En ningn caso una ComuQLGDG$XWyQRPDSRGUiVHUEHQHFLDria de ms del 40% del importe de este
subfondo, repartindose el exceso, en
su caso, entre todas las Comunidades
EHQHFLDULDV GHO SULPHU VXEIRQGR
segn sus criterios. (Vase: fondos de
convergencia y fondo de competitividad). (S.A.G.).
)RQGR GH *DUDQWtD GH ORV 6HUYLFLRV
Pblicos Fundamentales. Mecanismo
introducido en la reforma del sistema de
QDQFLDFLyQGHODV&RPXQLGDGHV$XWynomas de rgimen comn aprobada
el 15 de julio de 2009 para garantizar
que todas las Comunidades Autnomas puedan ofrecer un nivel similar en
la prestacin de los servicios pblicos
fundamentales, sanidad, educacin y
servicios sociales.
En el ao base 1997 este fondo se dota
con el 75% de los recursos tributarios
asignados a las Comunidades Autnomas de rgimen comn, ms una aportacin adicional procedente del Estado.
La participacin de cada Comunidad
Autnoma en el Fondo de Garanta de
los Servicios Fundamentales correspondiente al 2007 se realizar en funcin de
las siguientes variables que determina
la unidad de necesidad o poblacin
ajustada:
3REODFLyQ FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GH
30%, a 1 de enero de 2007.
6XSHUFLH FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GHO
1,8%.
'LVSHUVLyQ FRQ XQD SRQGHUDFLyQ
del 0,6%, en funcin del nmero
132

de entidades singulares, ncleos de
poblacin de cada CA, obtenidos del
Padrn Municipal de 2007.
,QVXODULGDG FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GH
0,6%, imputada proporcionalmente
a la distancia en kilmetros, ponderada por tramos, entre las costas de la
pennsula y las capitales insulares.
3REODFLyQSURWHJLGDHTXLYDOHQWHFRQ
una ponderacin del 38%, distribuida
en siete grupos de edad con arreglo a
la metodologa descrita en el Informe
del Grupo de Trabajo de Anlisis del
Gasto Sanitario publicado en septiembre de 2007. La distribucin de
esta variable se efecta proporcionalmente al valor de la misma para 2007,
con la aplicacin de las siguientes ponderaciones a la poblacin protegida:
- Nios entre 0 a 4 aos: 1,031.
- Entre 5 y 14 aos: 0,433.
- Entre 15 y 44 aos: 0,547.
- Entre 45 y 54 aos: 0,904.
- Entre 55 y 64 aos: 1,292.
- Entre 65 y 74 aos: 2,175.
- A partir de 75 aos: 2,759.
3REODFLyQPD\RUGHDxRVFRQXQD
ponderacin del 8,5%, computada a 1
de enero de 2007.
3REODFLyQHQWUH\DxRVFRQXQD
ponderacin de 20,5%.
La transferencia de garanta para cada
Comunidad Autnoma ser el saldo
positivo o negativo que resulte de la
diferencia entre el importe de la participacin que le corresponda y el 75%
de sus recursos tributarios en trminos
normativos correspondientes al ejercicio 2007.
La tasa de crecimiento de la dotacin
total al Fondo de Garanta de los Ser-
vicios Fundamentales depender de la

evolucin de los ingresos tributarios
estatales (en funcin de los ITE) y
regionales. (Vase: ingresos tributarios
del Estado). (S.A.G.).
)RQGR GH 6XFLHQFLD Mecanismo
introducido en la reforma del sistema de
HQ HO DxR SDUD JDUDQWL]DU OD VXFLHQFLD QDQFLHUD GH ODV &RPXQLGDGHV
Autnomas, a la vez que realiza funciones de nivelacin. Constituye una transferencia de carcter incondicionado que
cubre la diferencia entre las necesidades de gasto de cada Comunidad Autnoma, calculadas para el ao base 1999
\VXFDSDFLGDGVFDO8QDYH]GHWHUPLnado su valor en el ao base, su evolucin temporal se realiz en funcin de
la evolucin respecto al ao base de los
Ingresos Tributarios del Estado (ITE),
integrados por la recaudacin estatal,
excluida la susceptible de cesin, por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el Impuesto sobre el Valor
Aadido y los Impuestos Especiales
de Fabricacin sobre la cerveza, vino y
bebidas fermentadas, productos intermedios, alcoholes y bebidas derivadas,
hidrocarburos y labores de tabaco.
En el caso de las Comunidades Autnomas de Madrid y de las Islas BaleaUHV HO )RQGR GH 6XFLHQFLD IXH QHJDtivo como consecuencia del hecho de
TXH VX FDSDFLGDG VFDO HUD VXSHULRU D
sus necesidades de gasto. En lo que se
UHHUHDVXHYROXFLyQVLHOFUHFLPLHQWR
de los ITE en la Comunidad Autnoma
respectiva era inferior al crecimiento de
133
los ITE en el conjunto del Estado, sera

esta primera magnitud la que se tendra
en consideracin para determinar la
misma.
&RQ OD UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQciacin autonmica aprobada en julio
de 2009 fue sustituido por el Fondo de
6XFLHQFLD*OREDO\HO)RQGRGH*DUDQta de los Servicios Pblicos Fundamentales. (Vase:IRQGRGHVXFLHQFLDJORbal y fondo de garanta de los servicios
pblicos Fundamentales) (S.A.G.).
los recursos tributarios cedidos a las

CA, por el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, el Impuesto sobre
el Valor Aadido y los Impuestos Especiales de Fabricacin. (Vase: fondo de
garanta de los servicios pblicos fundamentales) (S.A.G.).
Fondos de Convergencia. Fondos

creados en la reforma del sistema de
el 15 de julio de 2009. Se articulan a
)RQGR GH 6XFLHQFLD *OREDO Meca- travs del Fondo de Competitividad,
nismo introducido en la reforma del cuyo objetivo es reducir las diferenVLVWHPD GH QDQFLDFLyQ GH ODV &RPX- FLDV GH QDQFLDFLyQ per cpita entre
nidades Autnomas de rgimen comn CA, y el Fondo de Cooperacin, cuyos
aprobada el 15 de julio de 2009. De fun- recursos se distribuyen entre las CA de
cionamiento similar al anterior Fondo menor renta per cpita y aquellas que
GH6XFLHQFLDWLHQHSRUQDOLGDGFRQ- tengan una dinmica poblacional espeWULEXLU D OD QDQFLDFLyQ GH WRGDV ODV FLDOPHQWH QHJDWLYD 6H QDQFLDQ FRQ
competencias transferidas y asegurar recursos adicionales procedentes de la
a cada Comunidad Autnoma el man- Administracin del Estado y suponen el
tenimiento del status quo, es decir, que 3,5% de los recursos totales del sistema.
ninguna de ellas va a perder recursos Su evolucin depende del crecimiento
respecto a los que reciba en el sistema que se produzca en los Tributarios del
anterior.
Estado (ITE). (Vase: fondo de com(O)RQGRGH6XFLHQFLD*OREDOFRUUHV- petitividad y fondo de cooperacin).
pondiente a cada Comunidad Aut- (S.A.G.).
noma en el ao base se determina como
la diferencia, positiva o negativa, entre Fondos Estructurales. Transferencias
VXV QHFHVLGDGHV JOREDOHV GH QDQFLD- del presupuesto de la Unin Europea
cin en el ao base, 2007, y la suma a las regiones europeas destinadas a
de su capacidad tributaria ms la trans- cubrir gastos de capital e inversiones
ferencia positiva o negativa que les pblicas, con el objeto de promover un
corresponde de Fondo de Garanta de nivel de desarrollo equilibrado en las
los Servicios Fundamentales en dicho regiones. (D.C.P. y N.F.G.).
ao. Su evolucin se produce en funcin del crecimiento de los Ingresos IRQGRV SDUD HO GHVDUUROOR Transfe7ULEXWDULRVGHO(VWDGR,7(GHQLGRV rencias de un gobierno central a los
como la recaudacin estatal, excluidos gobiernos subcetrales destinadas a
134

QDQFLDUJDVWRVGHFDSLWDOHLQYHUVLRQHV )XQFLyQGHELHQHVWDUVRFLDOXWLOLWDULVWD
pblicas, con el objeto de promover un
pura: El bienestar social es suma de
nivel desarrollo equilibrado. (D.C.P. y
las utilidades individuales. Es decir,
N.F.G.).
IXQFLyQ GH ELHQHVWDU VRFLDO Regla
de agregacin de las utilidades que
los individuos de una sociedad obtienen de cada alternativa. A partir de la
funcin de bienestar se pueden ordenar las diferentes alternativas existentes. Formalmente, una funcin de
bienestar social es una funcin de la
forma:
W = W(U1,U2, ..., UN)
donde Ui son las utilidades de los individuos y N el nmero de individuos. En
este sentido, existen una serie de propiedades deseables que debe cumplir
una funcin de bienestar social. Entre
ellas, destacamos las siguientes:
,QGLYLGXDOLVPR 6L DXPHQWD OD XWLOLdad de un individuo sin disminuir la
de ningn otro, la funcin de bienestar social debe aumentar. Es decir, si
.
)XQFLyQ GH %LHQHVWDU 6RFLDO WLSR
Maximin o Rawlsiana: El bienestar
social se corresponde con aquel nivel
de utilidad del individuo con menor
bienestar.
(M.P.S.).
IXQGDFLyQ Dentro del ordenamiento

MXUtGLFR HVSDxRO OD JXUD GH OD IXQGDcin est regulada actualmente por la
Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de
Fundaciones. El artculo 2 de dicha Ley
GHQHDODVIXQGDFLRQHVFRPRRUJDQL]Dciones constituidas sin nimo de lucro
que, por voluntad de sus creadores,
tienen afectado de modo duradero su
SDWULPRQLR D OD UHDOL]DFLyQ GH QHV GH
inters general.
La Ley 50/2002 recoge, entre otros,
ORV QHV GH GHIHQVD GH ORV GHUHFKRV
humanos, de las vctimas del terrorismo
y
y actos violentos, asistencia social e
inclusin social, cvicos, educativos,
.
$QRQLPDWR (O ELHQHVWDU VRFLDO HV FXOWXUDOHVFLHQWtFRVGHSRUWLYRVVDQLinvariante con respecto a las permu- tarios, laborales, de fortalecimiento
taciones de preferencias individuales. institucional, de cooperacin para el
Es decir, no depende de quines sean desarrollo, de promocin del volunlas personas que tengan cada nivel de tariado, de promocin de la accin
social, de defensa del medio ambiente
utilidad.
$YHUVLyQDODGHVLJXDOGDG/DVGLVWUL- y de fomento de la economa social, de
buciones igualitarias son preferibles a promocin y atencin a las personas en
riesgo de exclusin por razones fsicas,
las desigualitarias.
Existen varios tipos de Funciones de sociales o culturales, de promocin de
Bienestar Social aunque las ms utiliza- los valores constitucionales y defensa
de la tolerancia, de desarrollo de la
das son las siguientes:
135
(QUHDOLGDGVHSXHGHGHQLUHOIXQGUDLsing desde diferentes puntos de vista,

cada uno de los cuales destaca alguna
dimensin bsica de este concepto. En
concreto:
3URFHVRGHVROLFLWDU\DFHSWDUUHJDORV
econmicos de individuos, empresas
y fundaciones para organizaciones
no lucrativas. Esta conceptualizacin
pone su nfasis en la accin de solicitar la ayuda o dinero.
3URFHVRFRQHOTXHVHWUDWDGHLQYROXcrar a las personas en una causa que
responde a necesidades humanas y
que vale la pena apoyar con donativos. Aqu se destaca la idea de que el
fundraising no es un simple proceso
de pedir sino que implica tambin
transmitir la importancia de un proyecto al donante.
3URFHVRFRQVLVWHQWHHQJXLDU\DVLVWLU
a las organizaciones ante la bsqueda
y la aceptacin de donaciones. Esta
GHQLFLyQVHFHQWUDHQODVIXQFLRQHV
de consejo y asistencia y no en
la de solicitar.
3URFHVRGHJHVWLyQGHODVLQWHUGHSHQdencias entre las organizaciones no
lucrativas y sus pblicos donantes.
Gestin de las relaciones ambientales orientada a la bsqueda de fondos
que contribuye a aumentar y proteger
la autonoma de la organizacin. En
este caso el nfasis se pone en la relafundraising. 3URFHVR GH SODQLFDFLyQ
cin entre donantes y organizaciones
implementacin y gestin por el cual
destinatarias de los fondos, as como
las organizaciones no lucrativas captan
en la autonoma que genera para las
fondos para aplicar a las acciones orgaorganizaciones. (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
QL]DWLYDVGLULJLGDVDVXVEHQHFLDULRV
sociedad de la informacin o de invesWLJDFLyQFLHQWtFD\GHVDUUROORWHFQROyJLFR(QFXDOTXLHUFDVRODQDOLGDGGH
ODIXQGDFLyQGHEHEHQHFLDUDFROHFWLYLdades genricas de personas.
La Ley 50/2002 reconoce que podrn
constituir fundaciones las personas
fsicas y las personas jurdicas, ya
sean stas pblicas o privadas. En el
texto de la Ley se regulan los requisitos que deben cumplir unas y otras, as
como la constitucin de la fundacin
(capacidad, modalidades, escritura de
constitucin, Estatutos, dotacin), su
gobierno (patronato, patronos, delegacin y apoderamientos, responsabilidad de los patronos, sustitucin, cese
y suspensin de los patronos), el patrimonio de la fundacin (composicin,
administracin y disposicin, titularidad de bienes y derechos, enajenacin y
gravamen, herencias y donaciones), su
funcionamiento y actividad (principios
de actuacin, actividades econmicas,
contabilidad, auditora y plan de actuacin, obtencin de ingresos, destino de
las rentas e ingresos, autocontratacin),
OD PRGLFDFLyQ IXVLyQ \ H[WLQFLyQ GH
la fundacin, el Protectorado y sus funciones, el Registro de Fundaciones, el
Consejo Superior de Fundaciones, y
fundaciones del sector pblico estatal.
(M.J.S.P. y L.I.A.G.).
136
G
gasto pblico. Desde el punto de vista
jurdico-presupuestario el gasto puede
GHQLUVHFRPRODDSOLFDFLyQGHXQFUpdito presupuestado a la satisfaccin de
XQDHVSHFtFD\FRQFUHWDQHFHVLGDGSUHsupuestada.
Desde el punto de vista jurdico-formal
SXHGHGHQLUVHHOJDVWRFRPRODWUDQVformacin de los ingresos de un ente
pblico en rentas o en patrimonios de
quienes producen los bienes materiales,
prestan los servicios personales requeridos por ellos u obtienen subvenciones
de los mismos.
Desde el punto de vista contable la
Intervencin General de la Administracin del Estado en sus normas relativas
a la contabilidad del Presupuesto de
*DVWRV GHQH D HVWRV FRPR DTXHOORV

XMRV TXH FRQJXUDQ HO FRPSRQHQWH
negativo del resultado, producidos a lo
largo del ejercicio econmico por las
operaciones conocidas de naturaleza
presupuestaria o no presupuestaria,
como consecuencia de la variacin de
activos o el surgimiento de obligaciones, que implican un decremento neto
de la entidad.
Se predican como notas caractersticas
del gasto pblico su carcter dinerario y
su adscripcin a una necesidad pblica.
Respecto a su naturaleza jurdica el
gasto es la realizacin del crdito presupuestario, siendo ste un requisito de
validez o exigibilidad segn la naturaleza de la obligacin.
137
/DV FODVLFDFLRQHV GHO JDVWR S~EOLFR

son numerosas, dependiendo del criterio que se adopte para distinguir entre
las diversas clases de gasto del Estado.
/RVJDVWRVS~EOLFRVSXHGHQFODVLFDUVH
atendiendo a un criterio orgnico, econmico y funcional.
De acuerdo con el criterio econPLFR ORV JDVWRV VH FODVLFDQ HQ JDVWRV
FRUULHQWHV \ JDVWRV GH FDSLWDO FODVLcacin que es heredera de la tradicional distincin entre gastos ordinarios y
extraordinarios. Tambin, atendiendo a
este criterio se puede hablar de gastos
efectivos y gastos de transferencia.
(VWDV FODVLFDFLRQHV HFRQyPLFDV FRPbinadas pueden dar origen a una nueva
en la que cabra hablar de gastos reales
corrientes, gastos corrientes de transferencia, gastos reales de inversin y
gastos de transferencia que afectan a la
cuenta de capital.
/D FODVLFDFLyQ IXQFLRQDO GH JDVWR
DWLHQGH D VX QDOLGDG R OR TXH HV OR
mismo a la funcin del Estado o del
HQWHS~EOLFRDODTXHHOJDVWRVHUHHUH
8QDFODVLFDFLyQIXQFLRQDOGHOJDVWRHV
ODUHFRJLGDHQHO0DQXDOGH&ODVLFDcin de las Transacciones del Gobierno
segn el carcter econmico y su funcin de las Naciones Unidas (Vase:
FODVLFDFLyQHFRQyPLFDGHOSUHVXSXHVWR
)LQDOPHQWHGHDFXHUGRFRQXQDFODVLcacin orgnica los gastos se ordenan
de acuerdo con el rgano al que, del
ente pblico, compete su realizacin
(Vase: FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUHsupuesto). (A.A.P.).
el conjunto de recursos pblicos destinados a la cultura. Aunque a lo largo

de la historia los poderes pblicos se
han involucrado activamente en la actividad cultural, la aparicin de programas pblicos de soporte a la cultura
es bastante reciente y en la mayora
de los pases no empieza a producirse
KDVWD HO QDO GH OD ,, *XHUUD 0XQGLDO
En esos aos, el alcance del gasto
pblico en cultura era bastante restringido y estaba limitado bsicamente a
los fondos pblicos destinados a actividades e instituciones relacionadas
con la alta cultura y el patrimonio y, en
menor medida, al fomento de la educacin artstica. A partir de ese momento,
la evolucin del gasto pblico en este
mbito viene marcada por un progresivo desplazamiento desde el concepto
restringido de arte hacia el de cultura, concepto que ampla el alcance
de la intervencin pblica a una gama
mucho ms variada de actividades,
entre las que se encuentran el cine, la
literatura o la artesana. La culminacin de este proceso se alcanza con el
nfasis contemporneo en la inclusin
social, que ha supuesto no slo abrir
ODV SXHUWDV GH OD QDQFLDFLyQ S~EOLFD
a formas culturales hasta el momento
poco tradicionales, como la msica
pop, el jazz o el folklore, sino tambin
destinar importantes recursos pblicos
al fomento de la participacin activa de
la poblacin en una amplia variedad de
eventos culturales (Peacock, 2000). En
la actualidad, la mayora de los gobiernos asignan fondos pblicos a la provigasto pblico cultural. El gasto sin de cultura, aunque la amplitud de
S~EOLFR FXOWXUDO SXHGH GHQLUVH FRPR esta intervencin vara sustancialmente
138

tanto entre pases como entre jurisdicciones dentro de los propios pases.
Asimismo, se observan importantes
diferencias en la forma de asignacin
de los recursos y en su distribucin
entre los distintos sectores culturales.
En todos los pases el gasto pblico
en cultura presenta, sin embargo, una
caracterstica comn: su escaso peso
relativo respecto al presupuesto pblico
total y el PIB nacional. Hay que sealar, no obstante, que las comparaciones
internacionales en esta materia son difFLOHV\SRUORJHQHUDOSRFRVLJQLFDWLvas, por lo que deben tomarse siempre
con cautela. Esto se debe a la ausencia
de datos sistematizados y, sobre todo, a
la falta de homogeneidad existente a la
KRUDGHGHQLUTXpVHHQWLHQGHSRUJDVWR
pblico cultural en los distintos pases.
El gasto pblico en cultura constituye,
junto con la regulacin y los incentivos
VFDOHV XQR GH ORV SLODUHV EiVLFRV GH
cualquier poltica cultural. Los arguPHQWRV MXVWLFDWLYRV GHO JDVWR S~EOLFR
en cultura se apoyan, por lo general, en
la existencia de fallos de mercado y en
las consiguientes ganancias de bienestar social que dicha intervencin puede
generar. De manera genrica, entre los
fallos de mercado citados con ms frecuencia destacan los siguientes: la naturaleza de bien pblico de muchos bienes y servicios culturales; la existencia
de externalidades positivas asociadas a
su produccin y consumo; la inexistencia de mercados que permitan atender la
demandas relacionadas con el valor de
opcin, legado y existencia asignados a
estos bienes; y la existencia de importantes fallos de informacin. Junto a los
DUJXPHQWRVEDVDGRVHQPRWLYRVGHHciencia, existen tambin otras razones

que constituyen una buena base para
MXVWLFDUHOVRSRUWHS~EOLFRDODFXOWXUD
como es la consideracin de los bienes y servicios culturales como bienes
preferentes o de mrito. Asimismo, se
SXHGH MXVWLFDU OD QHFHVLGDG GH LQWHUvencin desde un punto de vista distributivo, como un medio de garantizar la
igualdad de oportunidades y de asegurar el acceso a la cultura de las personas
con menos recursos.
El gasto pblico destinado a la provisin de cultura puede canalizarse a
travs de dos vas. En primer lugar, el
(VWDGRSXHGHGHVWLQDUIRQGRVDQDQFLDU
la produccin pblica de bienes y servicios culturales, asumiendo la propiedad
y/o gestin directa de bienes, servicios
e instituciones culturales, como monumentos, museos, teatros, orquestas,
etc. Este tipo de intervencin tiene
una larga tradicin en la Europa continental, donde durante mucho tiempo
el Estado ha asumido la propiedad y
control de las grandes instituciones
culturales. Esta situacin, no obstante,
ha experimentado una transformacin
en los ltimos aos, observndose una
tendencia progresiva a dotar de mayor
independencia a las instituciones culturales, mediante la adopcin de formas
RUJDQL]DWLYDV PiV H[LEOHV TXH D~Q
manteniendo su estatus pblico, les permiten disfrutar de una mayor autonoPtD GH JHVWLyQ \ GLYHUVLFDU VXV IXHQWHV GH QDQFLDFLyQ (Q DOJXQRV SDtVHV
la transformacin ha sido ms radical,
llegando a privatizarse muchas instituciones culturales. En segundo lugar, los
139
recursos pueden destinarse al fomento

\ QDQFLDFLyQ GH ODV DFWLYLGDGHV GH
produccin y consumo cultural realizaGDV SRU RWURV DJHQWHV 'LFKD QDQFLDcin puede adoptar diferentes formas,
como la concesin de becas o premios,
aunque la ms importante en trminos
cuantitativos son las subvenciones. Las
subvenciones culturales pueden ser de
distintos tipos (OHagan, 1998). Las
ms extendidas son las subvenciones
a instituciones culturales, que suelen
GHVWLQDUVH D QDQFLDU JDVWRV FRUULHQWHV
\ RFDVLRQDOPHQWH D QDQFLDU JDVWRV
de capital. Las subvenciones corrientes
VLUYHQ SDUD QDQFLDU SDUFLDOPHQWH ORV
gastos de funcionamiento o explotacin de las instituciones culturales. Este
tipo de subvenciones admiten mltiples
variantes en su diseo: pueden ser de
FDUiFWHU LQFRQGLFLRQDO \ FXDQWtD MD
depender de algn indicador de output
(por ejemplo, nmero de asistentes o de
representaciones ofrecidas) y tambin
es posible hacer depender su concesin
de la realizacin de un desembolso proporcional de fondos con el mismo objetivo, bien sea por parte de la institucin
receptora o por otro agente privado
(donantes, sponsors, etc.), en cuyo caso
nos encontraramos ante las denominadas subvenciones compensatorias los
denominados matching grants en la
literatura anglosajona, muy tpicas
de pases como el Reino Unido y los
Estados Unidos. Un segundo tipo de
subvencin son las concedidas a artistas individuales. Estas subvenciones
pueden ser incondicionadas o bien estar
supeditadas a la realizacin de alguna
obra o trabajo artstico. Aunque estas
subvenciones fueron importantes en

el pasado, actualmente su peso dentro
del conjunto del gasto cultural en la
mayora de pases es bastante reducido.
Por ltimo, las subvenciones tambin
puede ir dirigidas a los consumidores,
por lo general bajo la forma de vales
o bonos. El vale cultural es un sistema
GH QDQFLDFLyQ FRQVLVWHQWH HQ TXH HO
Estado entrega a los ciudadanos un
YDOHSRUXQYDORUPRQHWDULRHVSHFtFR
que stos pueden utilizar para costear
parte de la entrada a determinadas
representaciones o actividades culturales, comprometindose el Estado a
rembolsar al proveedor del servicio el
valor correspondiente al vale. Este tipo
GH VXEYHQFLRQHV QR VyOR EHQHFLD D
los consumidores, que ven reducido su
coste de acceso a determinados bienes
culturales, sino que tambin fomenta la
HFLHQFLDGHORVSURGXFWRUHVFXOWXUDOHV
pblicos y privados, puesto que si la
lista de posibles actividades elegibles es
VXFLHQWHPHQWH DPSOLD pVWRV WHQGUiQ
que competir entre s por la atraccin de
clientes. La utilizacin de los vales culturales en la prctica es escasa debido
SULQFLSDOPHQWH D GRV PRWLYRV OD GLcultad que supone, desde un punto de
vista administrativo, tanto la seleccin
GHOJUXSRGHEHQHFLDULRVTXHGHEHUtDQ
recibir el vale, como su distribucin
entre los mismos; y la alta probabilidad
que existe de que aquellas personas que
los reciben los vendan a terceros, lo que
desvirtuara el propsito distributivo de
esta medida.
La utilizacin de subvenciones como
PHGLR GH QDQFLDU OD FXOWXUD KD VLGR
objeto de numerosas crticas. Entre las
140

ms recurrentes se encuentran las que
alertan sobre el peligro de dirigismo
cultural y las que critican los propios
procesos de asignacin de los fondos
entre actividades culturales alternativas, con frecuencia basados ms en la
bsqueda de rentas o en la conveniencia poltica, que en la bsqueda de la
HFLHQFLD HFRQyPLFD +D\ TXH GHVWDcar, no obstante, que la existencia o no
de estos problemas depender en gran
medida del sistema de asignacin por
el que se opte. En Europa se utilizan
bsicamente tres sistemas para asignar subvenciones en el mbito cultural
(Van der Ploeg, 2006). El primero es
propio de pases como Francia e Italia. Se trata de un sistema basado en
un enfoque top-down dirigido por el
Estado, por tanto, los burcratas y polticos deciden cmo distribuir los fondos
pblicos. Entre sus principales desventajas destacan su escasa transparencia,
la prioridad otorgada a los proyectos
de ms prestigio, el margen que deja
para el lobbying y el posible dirigismo
o politizacin de la cultura. El segundo
es el sistema britnico, cuya principal
caracterstica es que el gobierno asigna
el presupuesto a un Consejo para las
Artes (o a otra serie de organismos
pblicos autnomos, dependiendo de
los casos), integrado por especialistas y
profesionales del mundo de la cultura,
y delega en ste la responsabilidad de
asignar las subvenciones. Sus principales ventajas son que deja un margen
menor para el lobbying y la bsqueda
de rentas y que reduce el riesgo de que
el Estado imponga su gusto en el sector
cultural. Su principal inconveniente es
TXH HO JRELHUQR SXHGH LQXLU SRFR HQ

la direccin de la poltica cultural. Por
ltimo, existe un sistema intermedio,
utilizado en pases como Holanda, que
tambin cuenta con un Consejo para las
Artes, que va a ejercer un papel consultivo en la asignacin de subvenciones.
La diferencia con el sistema britnico
es que es el Ministro de Cultura y no
el Consejo quien tiene la responsabiliGDGQDOVREUHODDVLJQDFLyQGHODVVXEvenciones. El gobierno holands acta
bajo el principio del arms length y no
juzga la calidad artstica de las distintas
actividades y organizaciones culturales, pero puede desviarse del dictamen
del Consejo por motivos polticos o de
gestin. Dado que hay responsabilidad
ministerial, tambin hay campo para los
lobbies y la bsqueda de rentas. Vase:
poltica cultural. (E.V.H.).
gastos contractuales. La Administracin pblica cuando realiza contratos
para la adquisicin de bienes y servicios, ha de someterse a unas pautas que
constituyen, en su conjunto, un procedimiento particular, cuyas normas reguladoras se encuentran en la Ley de Contratos de las Administraciones Pblicas,
Texto Refundido de 16 de junio de
2000.
Este procedimiento se caracteriza y
tiene de singular que va dirigido a la
realizacin de un contrato del cual
se deriva la ejecucin de un gasto
pblico.
(Q pO FRQX\HQ WRGD XQD VHULH GH
actuaciones de carcter presupuestario,
QDQFLHURFRQWDEOH\GHFRQWUROTXHOH
FRQHUHXQDVSHFWRSDUWLFXODU$$3
141
gastos corrientes. Son los gastos de

consumo y/o produccin, la renta de la
propiedad y las transacciones realizadas a los otros componentes del sistema
HFRQyPLFRSDUDQDQFLDUJDVWRVGHHVD
naturaleza. (A.A.P.).
gastos de capital. Son los gastos destinados a las inversiones reales y las
transferencias de capital que se realizan
con ese propsito a los componentes del
sistema econmico. (A.A.P.).
JDVWRVGHWUDQVIHUHQFLDSon gastos de
transferencia aqullos que suponen un
trasvase de poder adquisitivo sin que se
adquieran bienes y servicios.
/RVJDVWRVGHWUDQVIHUHQFLDVHFODVLFDQ
en dos grupos segn que afecten a la
cuenta de renta o de capital.
Dentro de los primeros se encuadraran
los intereses de la Deuda y las transferencias a empresas, denominadas subvenciones, a las economas familiares y
las enviadas al exterior. Podran encuadrarse, tambin, aqu, las transferencias
de la Hacienda central a las subcentrales. (A.A.P.).
gastos e ingresos extraordinarios. Lo
que se entiende por gastos e ingresos
extraordinarios vara segn la perspectiva de anlisis y los diversos autores
que se han ocupado del tema.
La distincin entre ellos, con carcter
general se hace en base a tres criterios:
la periodicidad, conforme a la cual los
gastos ordinarios son los recurrentes y
anuales y los extraordinarios los que
exceden de este tiempo; la productividad o rentabilidad conforme a la cual
los gastos extraordinarios han de ser

rentables, mientras que los ordinarios
no, siendo estos los gastos de administracin o consuntivos; y la posibilidad
de previsin, conforme a la que los gastos de previsin posibles son ordinarios
mientras que los extraordinarios no.
Podemos decir, tambin, que gastos
extraordinarios son aqullos que se producen por causas excepcionales, presentando un carcter ocasional.
Ingresos extraordinarios son aqullos
que se obtienen de manera excepcional,
provienen de la contratacin de crditos
externos e internos o de la emisin de
moneda. (A.A.P.).
gastos e ingresos ordinarios. Gastos
ordinarios son aqullos que se producen por causas ordinarias, presentando
carcter corriente y continuo.
Los ingresos ordinarios son aqullos
que constituyen una fuente normal,
peridica y duradera de recursos del
sector pblico. (A.A.P.).
JDVWRVVFDOHVEs un concepto relativamente de reciente creacin. Deriva de la
traduccin inglesa tax expenditures y
fue desarrollado en el departamento del
Tesoro de los Estados Unidos de Amrica del Norte a comienzos de la dcada
de los aos 60 del pasado siglo.
3XHGHQGHQLUVHFRPRODFXDQWtDGHORV
incentivos o ayudas tributarias dirigidas
DIDYRUHFHUXQDLQGXVWULDHVSHFtFDRD
una actividad o clases de personas.
(VRV EHQHFLRV VFDOHV UHSUHVHQWDQ
JDVWRV S~EOLFRV SDUD EHQHFLDU VHFWRres u actividades o grupos mediante el
VLVWHPD VFDO \ QR D WUDYpV GH JDVWR
142

pblico directo, prstamos u otras formas de ayuda pblica.
La Constitucin espaola de 27 de
diciembre de 1978, en su artculo 134.2
exige que en los Presupuestos Generales del Estado se consigne el importe de
ORVEHQHFLRVVFDOHVTXHDIHFWHQDORV
tributos del Estado.
No se exige, sin embargo, esta obligacin a las Comunidades Autnomas,
si bien en algunos de sus presupuestos
tambin se recojan los que afecten a sus
tributos propios. (A.A.P.).
que suponen una retribucin de artculos o prestaciones que la Administracin pblica compra a las economas
particulares.
Dentro de estos gastos se encuentran
las remuneraciones de los funcionarios,
compra de bienes de corrientes y de servicios, intereses de la deuda pblica y
las transferencias a empresas (subvenciones), a economas familiares, y las
enviadas al exterior. (A.A.P.).
generacin de crditos. La generacin

de crditos supone que puedan surgir
gastos por cuenta de capital. Es, tam- automticamente crditos presupuesELpQ XQD FODVLFDFLyQ GHO JDVWR TXH tarios, en funcin de la obtencin de
atiende a criterios econmicos.
determinados ingresos.
Los gastos por cuenta de capital son Suponen una excepcin al principio
aqullos dirigidos a utilizarlos en inver- de especialidad presupuestaria en las
siones reproductivas o en formacin de modalidades de especialidad cualitativa
capital real.
y cuantitativa.
Dentro de estos gastos se encuentran La Ley General Presupuestaria, Ley
las inversiones reales, las transferencias 47/2003, de 27 de noviembre, regula
de capital y las variaciones de activos y la generacin de crditos en el artculo
SDVLYRVQDQFLHURV
53, que establece: 1. Las generaciones
Tradicionalmente se han dividido en VRQPRGLFDFLRQHVTXHLQFUHPHQWDQORV
gastos de formacin bruta de capital y crditos como consecuencia de la reagastos de transferencias y prstamos lizacin de determinados ingresos no
por cuenta de capital. Por otra parte, pos previstos o superiores a los contemplagastos reales de formacin de capital dos en el presupuesto inicial. 2. Podrn
se pueden dividir en dos grupos segn dar lugar a generaciones los ingresos
supongan la formacin bruta de capital realizados en el propio ejercicio como
o el aumento de existencias. (A.A.P.).
consecuencia de: a) Aportacin del
Estado a los organismos autnomos o
gastos por cuenta de renta. Es una cla- a las entidades con presupuesto limitaVLFDFLyQGHOJDVWRTXHDWLHQGHDFULWH- tivo, as como de los organismos autrios econmicos.
nomos y las entidades con presupuesto
Los gastos por cuenta de renta son limitativo y otras personas naturales o
aqullos empleados en la adquisicin jurdicas al Estado u otros organismos
de bienes y servicios que el Estado o el autnomos o entidades con presupuesto
ente pblico correspondiente efecta y OLPLWDWLYRSDUDQDQFLDUFRQMXQWDPHQWH
143
gastos que por su naturaleza estn comSUHQGLGRVHQORVQHVXREMHWLYRVDVLJnados a los mismos. b) Ventas de bienes
y prestacin de servicios. c) Enajenaciones de inmovilizado. d) Reembolsos
de prstamos.
Ingresos legalmente afectados a la realizacin de actuaciones determinadas. e)
Ingresos por reintegros de pagos indebidos realizados con cargo a crditos del
presupuesto corriente. 3. La generacin
slo podr realizarse cuando se hayan
efectuado los correspondientes ingresos
TXHODMXVWLFDQ1RREVWDQWHHQHOFDVR
de los organismos autnomos, la generacin como consecuencia del supuesto
previsto en el prrafo a del apartado
anterior podr realizarse una vez efectuado el reconocimiento del derecho por el organismo o cuando exista
XQ FRPSURPLVR UPH GH DSRUWDFLyQ
siempre que el ingreso se prevea realizar en el propio ejercicio. 4. Cuando
los ingresos provengan de la venta de
bienes o prestaciones de servicios, las
generaciones se efectuarn nicamente
en aquellos crditos destinados a cubrir
gastos de la misma naturaleza que los
que se originaron por la adquisicin o
produccin de los bienes enajenados o
por la prestacin del servicio. Cuando la
HQDMHQDFLyQ VH UHHUD D LQPRYLOL]DGR
la generacin nicamente podr realizarse en los crditos correspondientes
a operaciones de la misma naturaleza
econmica. Los ingresos procedentes
de reembolso de prstamos nicamente
podrn dar lugar a generaciones en
aquellos crditos destinados a la concesin de nuevos prstamos. 5. Con
carcter excepcional podrn generar
crdito en el Presupuesto del ejercicio

los ingresos realizados en el ltimo trimestre del ejercicio anterior. (A.A.P.).
gestin de calidad total. La Gestin de
Calidad Total (Total Quality Management o TQM) representa una cultura de
gestin que se traduce en un conjunto
de prcticas y actividades que estimulan la implicacin de toda una organizacin con la satisfaccin de sus clientes
(y de los restantes pblicos de inters)
mediante la mejora continua de los
procesos organizativos implicados en
la oferta de productos y servicios. Los
principios bsicos en los que se asienta
la calidad total son los siguientes:
&RPSURPLVRGHWRGDODRUJDQL]DFLyQ
con este concepto.
(VIXHU]R SHUPDQHQWH SRU ORJUDU OD
mejora continua, analizando la cadena
de valor de la empresa para evaluar
los posibles puntos de mejora.
'HQLFLyQ GH OD FDOLGDG GH OD RIHUWD
desde la perspectiva del cliente.
'HVDUUROOR GH OD VDWLVIDFFLyQ QR VyOR
del cliente externo sino tambin del
cliente interno de la organizacin (los
empleados).
Una de las aplicaciones operativas ms
conocidas desarrolladas a partir de los
principios de la Gestin de Calidad Total
es el modelo propuesto por la European
Foundation for Quality Management
(Modelo EFQM). (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
grupos de inters. Los grupos de inters
o grupos de presin constituyen asociaciones de individuos con intereses comunes
que intentan que las decisiones sobre polticas pblicas favorezcan dichos intereses.
144

Los primeros anlisis sobre los grupos
de inters aparecen en los trabajos de
los institucionalistas americanos, que
piensan que el capitalismo ha entrado
en una fase corporativa u organizativa
que legitima la actuacin del Estado
para conducir la economa en la direccin conveniente. Commons (The
Economics of Collective Action, 1950)
considera que la poltica econmica no
puede olvidar la existencia de los grupos de inters si quiere conseguir, en
un proceso de compromiso con dichos
grupos, el mejor funcionamiento del
sistema econmico
Posteriormente, el economista y socilogo norteamericano Mancar Olson
(1932-1998) realiz un anlisis sistemtico de los efectos econmicos de
la actuacin de los grupos de inters
en sus trabajos La lgica de la accin
colectiva: bienes pblicos y la teora de
grupos (1965) y Auge y Decadencia de
las Naciones (1982).
En el primero de esos trabajos, La
lgica de la accin colectiva, Olson
analiza como los individuos participan en acciones de carcter colectivo a
partir del clculo de los costes y beneFLRV TXH VH GHULYDQ GH VXV DFWXDFLRnes. Considera que los individuos no
cuentan con incentivos para actuar a
favor de un inters grupal salvo en los
VXSXHVWRVHQTXHHOJUXSRVHDVXFLHQtemente pequeo o exista algn tipo de
coercin que incentive dicha accin.
Supone, por tanto, que la actividad de
los grupos tiene las caractersticas de

un bien pblico en relacin a los individuos que comparte el inters comn:
en el supuesto de que el grupo consiga
VXV REMHWLYRV EHQHFLDUi D WRGRV VLQ
necesidad de correr con los costes de
participacin en el proceso. Existir
por tanto una tendencia individual a no
participar en acciones colectivas, usuarios gratuitos o free-riders salvo que
existan incentivos selectivos o ventajas
de carcter individual para fomentar la
participacin. Para Olson esta tendencia ser mayor en los grupos grandes
que en los pequeos, ya que en los grupos grandes el individuo solamente se
EHQHFLDUiGHXQDSDUWHPtQLPDGHOELHQ
colectivo y el coste de oportunidad de no
participar, medido en trminos de la prdida de efectividad por parte del grupo
en menor. Adems, en el caso de los
grupos grandes, sern tambin mayores
los costes de transaccin asociados a la
toma de decisiones.
En su segundo libro, Auge y Decadencia de las Naciones, incorpora un anlisis sobre los efectos econmicos, particularmente sobre la competitividad y el
crecimiento de las naciones, derivados
de la accin de los grupos de inters.
Considera que las coaliciones retardan
la capacidad de una sociedad para adoptar nuevas tecnologas y para reasignar
recursos en respuesta a las condiciones
cambiantes, reduciendo la tasa de crecimiento econmico. (S.A.G.).
145
H
hacienda central. Sector pblico de
la Administracin Central (Estado y
Seguridad Social en Espaa) que realiza
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV
y tributarias. (D.C.P. y N.F.G.).
sector pblico que se pueden encontrar en un pas. Igualmente, estudia las

UHODFLRQHV QDQFLHUDV SUHVXSXHVWDULDV
y tributarias que se dan entre las diferentes jurisdicciones de un mismo nivel
de gobierno o de diferentes niveles.
(D.C.P. y N.F.G.).
hacienda local. Sector pblico de la

Administracin Local (Municipios
y Provincias en Espaa) que realiza hacienda pblica. 6H SXHGH GHQLU
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV como el conjunto de actividades llevadas a cabo por el Estado cuya existencia
YLHQH MXVWLFDGD SRU ORV IDOORV GH IXQhacienda multijurisdiccional. La cionamiento del mercado en la consecuhacienda pblica estudia las actuacio- cin de algunos objetivos esenciales en
QHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV\WULEX- un sistema econmico moderno.
tarias de un Sector Publico. La hacienda La concepcin tradicional de Hacienda
multijurisdiccional estudia las actua- Pblica se diferencia de la Economa
FLRQHV QDQFLHUDV SUHVXSXHVWDULDV \ Pblica en el hecho de que las activitributarias de los diferentes niveles de dades estudiadas se circunscriben al
146

FRQWH[WR GH OD DFWLYLGDG QDQFLHUD GHO
sector pblico, esto es, las que implican la realizacin de ingresos y gastos
por parte del Estado. El ncleo de estas
elecciones viene dado por el presupuesto pblico, que recoge el conjunto
GHGHFLVLRQHVQDQFLHUDVDUHDOL]DUSRU
el sector pblico.
Entre los problemas bsicos estudiados
por la Hacienda Pblica cabe destacar la
asignacin de recursos, la distribucin
de la renta, la estabilidad de precios, el
desarrollo econmico o la consecucin
del pleno empleo.
Tambin se ocupa de estudiar cul es
el papel que debe desempear el Sector
Pblico en una economa de mercado
moderna, cmo actan las diversas
Administraciones pblicas, los factores que legitiman su participacin en
la actividad econmica y las reglas que
determinan la adopcin y ejecucin de
las decisiones pblicas. (J.M.C.).
hacienda regional. Sector pblico de la
Administracin Regional (Comunidades Autnomas en Espaa) que realiza
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV
hecho imponible. Se trata de aquel
hecho establecido en la ley propia de
cada tributo y cuya realizacin va a
generar el nacimiento de la obligacin
WULEXWDULD(VHOHOHPHQWRTXHFRQJXUD
cada tributo y lo distingue de los dems.
Constituye la imagen abstracta de un
FRQFUHWR HVWDGR GH FRVDV FRQJXUDGR
por la norma jurdica (negocios, actos o
circunstancias jurdicas o econmicas),
TXHSRQHQGHPDQLHVWRXQDFDSDFLGDG
econmica, y cuya efectiva realizacin

determina los efectos jurdicos previstos
por el ordenamiento. Y estos efectos nacern por mera prescripcin legal, con independencia de la voluntad de las partes.
Cabe distinguir dos elementos constitutivos en el hecho imponible, que deben
delimitarse claramente en la ley.
8Q HOHPHQWR VXEMHWLYR UHODWLYR D OD
persona que debe realizarlo y que asumir la condicin de sujeto pasivo de
la obligacin tributaria.
8Q HOHPHQWR REMHWLYR TXH VHUi HO
hecho, acto o negocio, en s mismo
considerado, que resulta indicativo de
la capacidad econmica gravada.
A su vez, en este elemento objetivo se
determinan cuatro aspectos
(ODVSHFWRPDWHULDOXQDFLUFXQVWDQFLD
concreta, de hecho, jurdica o econPLFDTXHHOWULEXWRGHQHFRPRDQWHcedente de la obligacin tributaria.
(O DVSHFWR FXDQWLWDWLYR TXH SHUPLWH
FXDQWLFDUODFDSDFLGDGHFRQyPLFD
(ODVSHFWRHVSDFLDOTXHGHWHUPLQDHO
lugar donde se realiza el hecho imponible.
(ODVSHFWRWHPSRUDOTXHMDHOWLHPSR
de su realizacin.
El hecho imponible aparece delimitado en la ley de cada tributo positiva
y negativamente. La delimitacin positiva resulta de la relacin de situaciones
en que se concreta el objeto imponible,
MDQGR ORV VXSXHVWRV GH VXMHFLyQ /D
GHOLPLWDFLyQQHJDWLYDVHMDDWUDYpVGH
OD GHQLFLyQ GH VXSXHVWRV GH QR VXMHFLyQSDUDDFODUDU\FRPSOHWDUODGHQLcin del hecho imponible.
Por la estructura del hecho imponible
VH SXHGHQ FODVLFDU ORV KHFKRV LPSR-
147
QLEOHVHQJHQpULFRV\HVSHFtFRVpVWRV
someten a imposicin slo modalidades
concretas de un fenmeno genrico) y
en simples y complejos (que se basan
en una multiplicidad de hechos que
conforman una unidad objetiva, como
es por ejemplo, la obtencin de renta).
(A.I.G.G.).
Home State Taxation. Tributacin
segn las reglas del Estado de origen.
Propuesta presentada por la Comisin
Europea dentro del estudio titulado Fiscalidad de las empresas en el mercado
interior (SEC 2001, 1681, de 23 de
RFWXEUHGHSDUDPHMRUDUODVFDOLdad sobre las empresas que desarrollan
sus actividades en varios pases de la
Unin Europea, consistente en aplicar a
la determinacin de la base imponible
consolidada en aplicacin de las reglas
del Estado de origen de la sociedad.
Posteriormente, la Comunicacin de la
Comisin Europea de 24 de noviembre de 2003 plante la aplicacin, con
carcter experimental, del sistema de
imposicin segn las normas del Estado
de origen, a las pequeas y medianas
empresas de la UE. Para ello se disea
un proyecto piloto, de aplicacin voluntaria para aquellos Estados miembros
que se adhirieran al mismo, que permite

a los grupos empresariales que tengan
la consideracin de pequeas y medianas empresas y desarrollen sus actividades en varios Estados, calcular sus
EHQHFLRVVHJ~QODVQRUPDVGHXQ~QLFR
rgimen de impuesto sobre sociedades,
el del Estado de origen de la sociedad
matriz o la sede central del grupo. Cada
Estado miembro seguira aplicando su
propio tipo de impuesto de sociedades
SDUD JUDYDU OD SDUWH GH ORV EHQHFLRV
obtenidos por el grupo en su territorio
En diciembre de 2005 la Comisin
present una estrategia para la posible
aplicacin de este rgimen piloto. Sin
embargo, esta iniciativa ha sido recibida
con un fuerte escepticismo por parte de
los Estados miembros de la UE, que
consideran que la pretensin de la exisWHQFLDGH REVWiFXORVVFDOHVWUDQVIURQWHUL]RV HVSHFtFRV SDUD ODV SHTXHxDV
y medianas empresas no est fundada,
y que un rgimen piloto como el propuesto puede provocar graves problemas legales y de discriminacin. Estas
reticencias han paralizado los avances
en esta materia hasta la fecha.
(Vase: base imponible comn consolidada) (S.A.G.).
148
I
LOXVLyQVFDOConcepto que hace referencia a la infravaloracin por el contribuyente del coste impositivo que satisface por bienes y servicios pblicos.
Esto suele acarrear una mayor demanda
de los mismos, con el consiguiente
incremento del gasto pblico.
/DLOXVLyQVFDOVXSRQHTXHFLHUWDVIRUPDV GH QDQFLDFLyQ GHO JDVWR S~EOLFR
resultan difciles de calibrar por parte de
los ciudadanos, de tal manera que estos
no sean capaces de establecer un balance
adecuado entre los programas de gasto
pblico y los impuestos. As, tendrn una
tendencia a subestimar la carga impositiva que se encuentra asociada a un nivel
de gasto determinado, lo que favorecer
el crecimiento global de ste.
$Vt RFXUUH FXDQGR OD QDQFLDFLyQ GHO

gasto pblico se realiza mediante instrumentos no impositivos, por ejemplo
DWUDYpVGHOGpFLWRPHGLDQWHWUDQVIHrencias procedentes de otros niveles
de gobierno. Tambin est relacionada
con la visibilidad de los impuestos, de
manera que cuanto menos visibles sean
los impuestos mayor grado de ilusin
VFDOVHSURGXFLUi)HQyPHQRVFRPROD
H[LVWHQFLD GH HVWUXFWXUDV VFDOHV FRPSOHMDVXQHOHYDGRSHVRGHODVFDOLGDG
indirecta o la existencia de impuestos
asociados a hechos favorables conWULEX\HQ D JHQHUDU LOXVLyQ VFDO (VWD
circunstancia ya fue contemplada
por Adam Smith en sus Lecciones de
Jurisprudencia (1762-64), en las que
149
DUPDED TXH FXDQGR VH HVWDEOHFH XQ

impuesto adicional sobre la cerveza, su
precio puede subir, pero el populacho
no dirige directamente su malicia contra
el gobierno, que es su objeto apropiado,
sino contra los cerveceros, porque confunde el precio gravado con el natural.
Los desarrollos modernos de la teora
GHODLOXVLyQVFDOVHDVLHQWDQHQHOWUDbajo de Amilcare Puviani Teora de la
LOXVLyQQDQFLHUD(1903) y, ms modernamente, en el de James M. Buchanan y
Richard E. Wagner 'HPRFUDF\LQ'pcit (1977). (S.A.G. y A.I.G.G.).
impuesto. Es aquel tributo cuyo hecho
imponible se caracteriza por su desvinculacin de cualquier actuacin previa
de la Administracin, al tiempo que
SRQHGHPDQLHVWRODFDSDFLGDGHFRQymica del contribuyente. Como tributo
que es, constituye una obligacin coactiva, de carcter pecuniario, a favor del
ente pblico. Dado que en el impuesto
no hay ninguna actividad de la Administracin que pueda ser valorada, su cuanWLFDFLyQ~QLFDPHQWHSXHGHEDVDUVHHQ
la manifestacin de una capacidad econmica del contribuyente susceptible
de ser gravada. Por ello, se puede decir
que el impuesto es aquel tributo cuyo
hecho imponible depende nicamente
de actos realizados por el sujeto pasivo
de modo voluntario, sin intervencin de
OD$GPLQLVWUDFLyQORVFXDOHVUHHMDQOD
capacidad econmica del sujeto pasivo.
Ms concretamente, la Ley General
7ULEXWDULD ORV GHQH FRPR ORV WULEXtos exigidos sin contraprestacin cuyo
hecho imponible est constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de
PDQLHVWRODFDSDFLGDGHFRQyPLFDGHO
contribuyente.
A diferencia del resto de las categoras tributarias (tasas y contribuciones
especiales), el hecho imponible del
impuesto se desvincula de cualquier
actividad administrativa, y en este sentido debe entenderse la referencia legal
a que se exige sin contraprestacin. El
impuesto se paga porque se ha realizado
un hecho que es indicativo de capacidad
econmica, pero en cualquier caso, en
WDQWR TXH JXUD WULEXWDULD FRQVWLWX\H
una obligacin legal no contractual.
(A.I.G.G.).
impuesto dual sobre la renta. Un
impuesto dual en su forma pura se
caracteriza por gravar las rentas del trabajo con una tarifa progresiva, y las renWDV\JDQDQFLDVGHOFDSLWDODXQWLSRMR
proporcional igual al mnimo de la tarifa
progresiva. Las rentas de las sociedades
WULEXWDQWDPELpQDXQWLSRMRTXHFRLQcide con el mnimo de la tarifa progresiva. As, todas las rentas y ganancias de
FDSLWDOWULEXWDQDOPLVPRWLSRMRSURporcional, con independencia de que se
obtengan por personas fsicas o sociedades. El modelo de imposicin dual
tiene sus antecedentes en los problemas
planteados por el Impuesto sobre la
Renta Personal (IRPF) y el Impuesto
sobre Sociedades (IS) en relacin a la
doble imposicin de dividendos en el
IRPF-IS y al distinto tratamiento de los
intereses y dividendos en el IS. Esta
estructura impositiva fue introducida
en los pases nrdicos durante la dcada
de los noventa. Concretamente, el primer pas en adoptarlo fue Dinamarca en
150

en base a su simplicidad, a los efectos
positivos sobre el ahorro, el trabajo y
la inversin, y por su contribucin a
la equidad horizontal. Su simplicidad
para el contribuyente y la Administracin Tributaria deriva de la ausencia de
tratamientos especiales segn el origen
de la renta, y de la eliminacin de complejas tarifas progresivas para el clculo del impuesto a pagar. El impuesto
incentivara el ahorro, el trabajo y la
inversin al disminuir el exceso de gravamen. En trminos de equidad, la simSOLFDFLyQ LPSRVLWLYD \ OD HOLPLQDFLyQ
de tratamientos especiales lograran la
equidad horizontal (tratamiento igual a
los que estn en la misma situacin). El
principal argumento de sus detractores
es que el impuesto ira en contra de la
equidad vertical (tratamiento distinto
a los que estn en distinta situacin).
Sin embargo, el argumento es dbil
en la medida en que el mnimo exento
convierte al impuesto en progresivo,
progresividad que se puede modular
LPSXHVWR QDOLVWD Es aquel impuesto regulando el mnimo exento. La dismicuyos rendimientos se destinan a la nucin de la progresividad en relacin al
QDQFLDFLyQ GH XQ GHWHUPLQDGR JDVWR IRPF atenuara los problemas planteados
Se dice tambin que se trata de impues- por este ltimo impuesto en relacin a la
WRV DIHFWDGRV D XQ GHWHUPLQDGR Q XQLGDG FRQWULEX\HQWH OD LQDFLyQ ODV
(A.I.G.G.).
rentas irregulares y a los altos incentivos
que ofrece para la evasin y la elusin
impuesto lineal sobre la renta. Un VFDO([LVWHH[SHULHQFLDSUiFWLFDFRQHO
LPSXHVWR OLQHDO VREUH OD UHQWD R DW impuesto lineal en Europa pues se introtax es aquel que grava a un tipo dujo en Estonia en 1994, estando vigente
LPSRVLWLYR MR t) las rentas del con- en la actualidad tambin en Lituania,
tribuyente (R) que superen un mnimo Letonia y Eslovaquia. (L.J.B.).
exento (m). El impuesto a pagar (T) ser
T = t (RD). Este impuesto se ha defen- impuesto negativo sobre la renta.
dido como alternativa al impuesto sobre Un impuesto negativo sobre la renta
la renta de las personas fsicas (IRPF) se caracteriza porque su cuota lquida
1987, y posteriormente se puso en prctica en Finlandia, Suecia y Noruega.
Actualmente encontramos elementos
de un sistema dual, adems, en el sistema impositivo de Austria, Blgica,
Grecia, Italia y Espaa, y se han propuesto reformas en esta direccin en
Alemania y Suiza, con el objetivo de
VLPSOLFDU HO VLVWHPD GH LPSRVLFLyQ
VREUH OD UHQWD \ UHGXFLU OD VFDOLGDG
sobre los rendimientos del capital en un
contexto de movilidad internacional. La
imposicin dual plantea problemas con
el tratamiento de las rentas mixtas derivadas de actividades econmicas llevadas a cabo por personas fsicas (qu
parte es trabajo y qu parte capital?) y
GH HYDVLyQHOXVLyQ VFDO DO LQFHQWLYDU
la transformacin de rentas del trabajo
en rentas del capital. El principal argumento en contra del impuesto dual es su
falta de equidad, dado que las personas
ms ricas son las que suelen obtener
ms rentas del capital. (L.J.B.).
151
puede ser negativa, de modo que el

sujeto pasivo en lugar de pagar a la
Administracin Tributaria percibe de
sta una transferencia neta de renta.
La cuota lquida o cantidad a pagar o a
percibir de la Administracin Tributaria
(T) se calcula aplicando la tarifa (proporcional o progresiva) del impuesto (ti)
sobre la renta gravable (R) y restndole
a la cantidad resultante la renta mnima
(D). As, T = ti RD. El impuesto negativo sobre la renta se ha defendido
desde el punto de vista de la equidad
YHUWLFDOWUDWDPLHQWRVFDOGLVWLQWRDORV
que estn en distinta situacin), pero
sus detractores argumentan que si el
impuesto se establece como una renta
bsica universal para todos los individuos, con independencia de sus circunstancias personales, tendra un impacto
negativo sobre la oferta de trabajo. Este
impacto se vera potenciado en el caso
de que los tipos marginales necesarios
SDUDQDQFLDUODUHQWDEiVLFDXQLYHUVDO
fuesen muy elevados. La principal discusin en torno a este impuesto se centra en la eleccin de la renta mnima y
GHODWDULIDTXHSHUPLWDVXQDQFLDFLyQ
(L.J.B.).
impositivo medio (el que afecta al conjunto de la base imponible, ) y marginal (el que afecta a la ltima unidad
de base imponible,
), el impuesto
es proporcional si el tipo marginal y

HO PHGLR FRLQFLGHQ 2WUD GHQLFLyQ GH
proporcionalidad viene dada por la relacin entre el tipo impositivo medio y la
variacin de la base impositiva, concretamente, si el tipo impositivo medio se
mantiene constante al aumentar la base
impositiva el impuesto es proporcional.
Un ejemplo de impuesto proporcional
respecto a la renta es el impuesto sobre
la renta de sociedades (IS), en el caso de
Espaa con un tipo impositivo general
del 30%. (L.J.B.).
impuesto regresivo sobre la renta.

Un impuesto regresivo de la renta es
aquel cuya cuota lquida o cuanta a
pagar disminuye a medida que aumenta
la renta del contribuyente. La regresividad se puede medir de diversas formas. En funcin de la elasticidad de la
recaudacin impositiva respecto a la
impuesto proporcional sobre la renta. base imponible (Et,B), el impuesto es
Un impuesto proporcional sobre la renta regresivo si la recaudacin vara en una
es aquel cuya cuota lquida o cuanta a proporcin menor a la que vara la base
SDJDU VH FDOFXOD DSOLFDQGR XQ WLSR MR (Et,B 1). En funcin del tipo impositivo
proporcional sobre la renta del contri- medio (el que afecta al conjunto de la
buyente. En funcin de la elasticidad
de la recaudacin impositiva respecto base imponible ) y marginal (el que
a la base imponible (Et,B) el impuesto
es proporcional si la recaudacin (T) afecta a la ltima unidad de base impoy la base (B) varan en la misma proporcin (Et,B = 1). En funcin del tipo nible,
), el impuesto es regresivo
<
152

cales y al Impuesto sobre la Radicacin.
Su implantacin supuso la desaparicin,
adems, del Impuesto sobre la Publicidad
y del Impuesto municipal sobre Gastos
Suntuarios, salvo en su modalidad de gravamen de los cotos de caza y pesca.
El hecho imponible del Impuesto sobre
Actividades Econmicas es el mero
ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales
o artsticas, se ejerzan o no en local
determinado y se hallen o no especiimpuesto selectivo al consumo. FDGDV HQ ODV WDULIDV GHO LPSXHVWR (Q
Impuesto que grava el consumo de este impuesto, la capacidad econmica
ciertos productos, como puede ser el sometida a gravamen est constituida
consumo de bienes suntuarios. (Vase: por el mero ejercicio de una actividad
accisa e impuestos sobre consumos profesional, empresarial o artstica,
pero en tanto este ejercicio constituye
HVSHFtFRV$,**
el presupuesto necesario para obtener
Impuesto sobre Actividades Econ- EHQHFLRV(VGHFLUVHJUDYDODDFWLYLmicas. Es un impuesto directo, que dad con independencia de que la misma
recae sobre la existencia de una renta, REWHQJDEHQHFLRVRSpUGLGDV
aunque sea de carcter presunto, real, Por ello, el elemento bsico es la acti\DTXHODFXRWDVHFXDQWLFDHQIXQFLyQ vidad ejercitada de modo independiente
de las circunstancias objetivas que con- dentro del territorio nacional y es irrecurran en el ejercicio de las actividades levante que se ejerza o no en un local
gravadas, con independencia de las cir- GHWHUPLQDGR \ TXH HVWp R QR HVSHFLcunstancias personales de los sujetos cada en las Tarifas del impuesto. Las
pasivos, objetivo y peridico. Es ade- WDULIDVTXHGHQHQHOFRQWHQLGRGHFDGD
ms, un impuesto municipal de exac- actividad, tienen un carcter meramente
cin obligatoria. Su gestin se caracte- HMHPSOLFDWLYR
riza por dos notas: en primer lugar, por La actividad, que debe distinguirse si es
llevarse a cabo a travs del sistema de profesional o empresarial a efectos de
matrculas o padrones y, en segundo su inclusin en una tarifa u otra, debe
lugar, por ser un tributo de gestin com- suponer una ordenacin de factores
partida entre el Estado y las Corpora- de produccin (capital y trabajo) por
ciones Locales.
FXHQWDSURSLDFRQODQDOLGDGGHLQWHUEste impuesto es, despus del Impuesto venir en la produccin o distribucin de
sobre Bienes Inmuebles, la segunda bienes y servicios, resultando indifeJUDQJXUDGHODLPSRVLFLyQORFDO\YLQR rente que exista o no lucro y debe existir
a sustituir a las antiguas Licencias Fis- habitualidad en su desarrollo.
si el tipo marginal es inferior al tipo
PHGLR7DPELpQ VH GHQH OD UHJUHVLYLdad en funcin de la relacin entre el
tipo impositivo medio y la variacin de
la base impositiva, concretamente, si
el tipo impositivo medio disminuye al
aumentar la base impositiva el impuesto
es regresivo. Un ejemplo de impuestos
regresivos respecto a la renta son los
impuestos indirectos sobre el consumo.
(L.J.B.).
153
La delimitacin del hecho imponible en

este impuesto se completa con el establecimiento de supuestos de no sujecin. Pero son las exenciones las que
han adquirido una importancia especial
en este impuesto. Entre estas encontramos aquellas exenciones de tipo subjetivo y de aplicacin ope legis que
liberan tanto de la obligacin de pago
como de la obligacin de darse de alta
en la matrcula del impuesto; las exenciones de carcter mixto y rogado, que
no liberan al contribuyente de la obligacin de presentar la declaracin de
alta en la matrcula del impuesto; y un
tercer grupo de exenciones, que si bien
liberan al sujeto pasivo de la obligacin de darse de alta en la matrcula del
impuesto, le obligan, en ciertos casos,
a comunicar a la AEAT que rene los
requisitos exigidos para el disfrute.
Este ltimo es el grupo de exenciones ms recientemente incorporado
para liberar del IAE a un importante
nmero de contribuyentes. Esta exencin abarca:
/DVSHUVRQDVItVLFDV
/RV VXMHWRV SDVLYRV GHO ,PSXHVWR
sobre Sociedades o del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con
establecimiento permanente, las sociedades civiles y las entidades sin personalidad jurdica cuando tengan un
importe neto de la cifra de negocio
inferior a 1.000.000 de euros.
Sern sujetos pasivos contribuyentes
las personas que realicen las activiGDGHV JUDYDGDV \ OD FXDQWLFDFLyQ GHO
impuesto se realiza a travs de un procedimiento de liquidacin complejo
a partir de la asignacin a cada activi-
dad de la denominada cuota de tarifa

o cuota mnima. La cuota mnima de
tarifa est integrada por la cuanta que
viene sealada en las Tarifas y la valoracin del local.
Las Tarifas se dividen en tres secciones
distintas referidas respectivamente a
actividades empresariales, profesionales y artsticas. Las cuotas pueden ser
municipales, provinciales y nacionales.
La cuota de tarifa es la cuota que corresponde a cada actividad de acuerdo con
las tarifas del IAE e instruccin para su
manejo. Estas cuotas pueden ser municipales, provinciales y nacionales. En
el caso de las cuotas municipales, si
se ejerce la actividad en varios locales,
ser necesario calcular una para cada
local separado en que se ejerza la actividad. En cambio, en el caso de cuotas
provinciales se calcula una cuota de tarifa
para la actividad por cada provincia en
la que se hubiese cursado el alta correspondiente y en ella se integran todos los
locales en los que se ejerza la actividad
dentro del mbito provincial. En cuanto a
la cuota nacional, habr una nica cuota
de tarifa para la actividad y en ella se
incluirn todos los locales afectos a dicha
actividad en el territorio nacional.
En la valoracin del local se pueden
LGHQWLFDUGLVWLQWDVIDVHV
'HWHUPLQDUODVXSHUFLHWULEXWDEOH
'HWHUPLQDUODVXSHUFLHUHGXFLGD
'HWHUPLQDUODVXSHUFLHFRPSXWDEOH
)LMDUHOYDORUFRPSXWDEOH
$SOLFDUORVFRHFLHQWHVFRUUHFWRUHV
)LMDUYDORUUHGXFLGR
El pago de las cuotas municipales
faculta para el ejercicio de la actividad
en el trmino municipal en que dicho
154

ejercicio tenga lugar. Si una misma
actividad se ejerce en varios locales, el
sujeto pasivo tendr que pagar tantas
cuotas mnimas municipales, cuantos
locales ejerza la actividad. Y si en un
mismo local se ejercen varias actividades, tambin se satisfarn tantas cuotas
mnimas municipales cuantas actividades se realicen.
Cuando la actividad tribute por cuota
municipal, sobre su importe se apliFDUi HO FRHFLHQWH GH SRQGHUDFLyQ HQ
funcin del importe neto de la cifra de
QHJRFLRV HO FRHFLHQWH GH VLWXDFLyQ
aprobado por el Ayuntamiento, slo
si la actividad se realiza en local, y en
el que se discriminar en funcin de
ODVFDWHJRUtDVHQTXHVHFODVLTXHQODV
calles del trmino municipal; y, en su
caso, el recargo provincial. Las cuotas
municipales son gestionadas por las
entidades locales.
Las cuotas provinciales facultan para
el ejercicio de la actividad en el mbito
provincial correspondiente, sin necesidad de satisfacer cuotas municipales.
Si la actividad se ejerce en ms de una
provincia, ser preciso pagar tantas
cuotas municipales como provincias en
las que se acte. Las cuotas provinciales
se incrementan en el ndice de ponderacin, en funcin de la cifra de negocios,
SHUR QR SRU HO FRHFLHQWH GH VLWXDFLyQ
municipal, ni por el recargo provincial.
Estas cuotas son gestionadas ntegramente por el Estado, en la Delegacin
Provincial de la AEAT en cuyo mbito
territorial tenga lugar la realizacin de
las actividades correspondientes.
El pago de las cuotas nacionales faculta
para el ejercicio de las actividades en
todo el territorio nacional, sin necesidad

de pagar ni cuotas provinciales ni municipales. Tambin en las cuotas nacionaOHV UHVXOWD GH DSOLFDFLyQ HO FRHFLHQWH
de ponderacin en funcin de la cifra
de negocios, pero no le afectan ni el
FRHFLHQWHPXQLFLSDOGHVLWXDFLyQQLHO
recargo provincial. Las cuotas nacionales son tambin gestionadas por el
Estado, en la Delegacin Provincial de
la AEAT correspondiente al domicilio
del sujeto pasivo.
(OFRHFLHQWHGHSRQGHUDFLyQHVMDGR
por el Estado y se aplica en funcin del
importe neto de la cifra de negocios de
la actividad. Se aplica a la totalidad de
los sujetos gravados por el IAE, con
independencia de que tributen en cuota
municipal, provincial o estatal.
(OtQGLFHRFRHFLHQWHGHVLWXDFLyQSHUmite distinguir el valor del emplazamiento en que se desarrolla la actividad.
Gracias a este ndice, los Ayuntamiento
podrn diferenciar entre los distintos
FRQWULEX\HQWHV(OFRHFLHQWHQRSXHGH
ser nico, sino que deber ser distinto
en funcin de las categoras en que
VH FODVLTXHQ ODV FDOOHV HQ HO WpUPLQR
municipal. Se aplica sobre el resultado
GHDSOLFDUHOFRHFLHQWHGHSRQGHUDFLyQ
a la cuota mnima municipal.
$GHPiV GH HVWRV FRHFLHQWHV UHVXOWDQ
GHDSOLFDFLyQGLYHUVDVERQLFDFLRQHVD
favor de las cooperativas y sociedades
agrarias de transformacin, para quienes inicien actividades empresariales
y tributen por cuota mnima, durante
un determinado perodo de tiempo, por
creacin de empleo, tambin para sujetos que tributen por cuota municipal,
para algunas actividades expresamente
155
SUHYLVWDV HQ OD /H\ \ QDOPHQWH XQ

ERQLFDFLyQ SDUD ORV VXMHWRV SDVLYRV
que tributen por cuota municipal y tengan una renta o rendimiento neto de la
actividad econmica negativos o inferiores a la cantidad que determine la
RUGHQDQ]DVFDO
El perodo impositivo es el ao natural, salvo en los supuestos de inicio y/o
baja de la actividad, que es posible un
prorrateo por trimestres. La gestin se
realiza a travs de recibos, y su liquidacin se efecta de acuerdo con los
datos consignados en la matrcula del
impuesto, de acuerdo con la declaracin presentada por el sujeto pasivo o
resultado de la actuacin inspectora de
la Administracin. Los sujetos pasivos
estn obligados a presentar las declaraciones censales de alta y a comunicar
las variaciones de orden fsico, econmico o jurdico que se produzcan. La
liquidacin se practica anualmente, una
vez que se ha presentado la declaracin
de alta en el impuesto y hasta que se
presente la declaracin de baja en la
PDWUtFXOD6yORHVSUHFLVRQRWLFDULQGLvidualmente la primera liquidacin del
IAE, tras el alta en el mismo, siendo las
liquidaciones sucesivas objeto de notiFDFLyQFROHFWLYDPLHQWUDVQRFDPELHQ
las circunstancias o elementos tributarios de la actividad. En cuanto al recargo
provincial sobre el IAE constituye un
recurso de las Diputaciones Provinciales (que en el caso de las Comunidades
Autnomas uniprovinciales es asumido
por stas). Este recargo es voluntario,
siendo exigido slo en aquellas provincias que expresamente lo establezcan.
Los sujetos pasivos sern los mismos
que los del IAE y la base para el clculo,

la cuota mnima municipal, antes de
DSOLFDUOH HO FRHFLHQWH GH SRQGHUDFLyQ
y el ndice de situacin. Este recargo se
gestiona y recauda conjuntamente con
el impuesto. (A.I.G.G.).
Impuesto sobre Actos Jurdicos
Documentados. Tributo de naturaleza
indirecta que recae sobre los documentos pblicos regulados en la Ley.
De acuerdo con la actual normativa,
el hecho imponible puede estar constituido por tres tipos de documentos distintos:
'RFXPHQWRV QRWDULDOHV 6RQ ODV
matrices y copias de escrituras y actas
notariales, as como los testimonios
notariales.
'RFXPHQWRV PHUFDQWLOHV 6RQ ODV
letras de cambio, los documentos que
realicen funcin de giro o suplan las
letras de cambio; los resguardos o
FHUWLFDGRV GH GHSyVLWR WUDQVPLVLbles; los pagars, bonos, obligaciones, etc., con rendimiento implcito,
cuyo vencimiento sea igual o inferior
a 18 meses.
'RFXPHQWRV DGPLQLVWUDWLYRV \ MXGLciales. Son las transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y ttulos nobiliarios; las anotaciones preventivas
en Registros pblicos que tengan por
objeto un derecho o inters valuable y
QRYHQJDQRUGHQDGDVGHRFLRSRUOD
autoridad judicial.
En este impuesto, el sujeto pasivo
depende del documento de que se trate.
As, en los documentos notariales ser
contribuyente el adquirente del bien o
derecho y, en su defecto, las personas
156

que insten o soliciten los documentos, o
aquellas en cuyo inters se expidan. En
los documentos mercantiles ser contribuyente el librador o persona que los
expida, excepto en las letras de cambio
expedidas en el extranjero, que ser el
primer tenedor en Espaa. Y adems,
ser responsable toda persona o entidad que intervenga en la negociacin
o cobro de los efectos. Finalmente, en
los documentos administrativos y judiciales, ser contribuyente, en el caso de
ORVWtWXORVVXVEHQHFLDULDV\HQHOFDVR
de las anotaciones preventivas, quien
las solicite.
La base imponible en los documentos
notariales ser, con carcter general, el
valor declarado en ellos. Excepcionalmente, en las actas notariales de protesto, el valor ser un tercio del valor
protestado.
En los documentos mercantiles, la base
LPSRQLEOH GLHUH GH XQRV GRFXPHQWRV
a otros. En muchos casos ser su valor
nominal. En las letras de cambio, la
base imponible ser la cantidad girada
y si el vencimiento fuera superior a
seis meses, el duplo de ella. Adems,
cuando se fraccione una letra de cambio en varias, con objeto de disminuir
el impuesto, proceder sumar las bases
respectivas para exigir la diferencia.
En los documentos administrativos la
base imponible est determinada por el
valor del derecho o inters que garantice, publique o constituya, en las anotaciones preventivas.
/D FXRWD WULEXWDULD HV MD HQ HO FDVR
de los documentos notariales, aunque
tambin se puede aadir un gravamen
gradual en algunos supuestos. En los
documentos mercantiles, la cuota se

obtiene de diferente forma segn el
documento de que se trate. Adems, en
el caso de las letras de cambio, que han
de extenderse en efectos timbrados, si
se hiciesen por cuanta inferior perdern
VXHFDFLDHMHFXWLYD<HQORVGRFXPHQtos administrativos la cuota es el resultado de aplicar un tipo del 0,5% al valor
del derecho o inters en las anotaciones
preventivas de embargo, mientras que
en el caso de los ttulos nobiliarios y
grandezas se aplica una escala de gravamen. (A.I.G.G.).
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Es un impuesto que se establece sobre
la titularidad y determinados derechos
reales sobre bienes inmuebles. ConstiWX\H OD JXUD PiV LPSRUWDQWH GHO VLVtema impositivo local. Sustituye a las
antiguas Contribuciones Territoriales,
Rstica y Urbana, y supuso tambin la
desaparicin del Impuesto de Solares.
En nuestro pas es un impuesto municipal obligatorio, directo, real y de capital, pues grava simplemente una titularidad formal. Es un impuesto peridico,
devengndose el primer da del perodo
impositivo, que coincide con el ao
natural, sin existir perodos ms cortos
para el caso de nuevas construcciones.
Segn la Ley de Haciendas Locales, el
hecho imponible de este impuesto est
constituido por la propiedad de los bienes inmuebles de naturaleza rstica y
urbana sitos en el respectivo trmino
municipal, o por la titularidad de un
GHUHFKRUHDOGHVXSHUFLHRGHODGHXQD
concesin administrativa sobre dichos
bienes o sobre los servicios pblicos a
157
los que estn afectados, y grava el valor

de los referidos bienes inmuebles. En
el caso de propiedad dividida, el hecho
imponible se produce slo para el titular
de uso y disfrute, no para el nudo propietario.
De acuerdo con ello, se puede distinguir:
el elemento sujetivo, que sern los ttulos
jurdicos que, recayendo sobre los bienes
inmuebles, integran el hecho imponible (determinados derechos reales y la
concesin administrativa sobre bienes
inmuebles, o sobre servicios que requieran de inmuebles para su realizacin).
El elemento objetivo, que son los
inmuebles situados en el trmino municipal, ya sean de naturaleza urbana o
rstica. Se distingue: el suelo urbano,
las construcciones urbanas, el suelo
rstico y las construcciones rsticas.
Ahora bien, aunque el hecho imponible incluya a todos los inmuebles, las
normas sobre determinacin del valor
catastral y los tipos aplicables son distintos segn la naturaleza de los bienes
objeto de imposicin, por lo que es preciso delimitar claramente los diferentes
grupos de inmuebles.
Completan la delimitacin del hecho
imponible determinadas exenciones,
unas de tipo subjetivo y otras objetivas
\FLHUWDVERQLFDFLRQHV
El sujeto pasivo contribuyente, como
regla general, ser el titular de la propiedad. Pero si sta est gravada por
alguno de los dos derechos reales que
HVSHFLFD OD OH\ XVXIUXFWR \ VXSHUcie o con una concesin, el nico sujeto
SDVLYRVHUiHOEHQHFLDULRGHOGHUHFKRR
el concesionario, no existiendo obligacin alguna que recaiga sobre el propie-
tario. Se prev tambin un supuesto de

sustitucin en el caso de inmuebles de
caractersticas especiales sobre el que
concurran varios concesionarios, as
como un supuesto de responsabilidad
subsidiaria para los adquirentes de bienes inmuebles respecto de las cuotas del
IBI que estuvieran pendientes de satisfacer, recogindose a este respecto la
afeccin de los inmuebles transmitidos
al pago de dichas cuotas de acuerdo con
lo previsto en el artculo 43 de la Ley
General Tributaria.
La base imponible es el valor catastral
de los bienes, cuyo lmite legal mximo
es el valor de mercado. El valor catastral es el valor dado por la Administracin tributaria a cada inmueble, de
acuerdo con los datos del Catastro
Inmobiliario, para lo que se aplica un
procedimiento administrativo y unos
criterios de valoracin recogidos en el
Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario. Para su determinacin
hay que tener en cuenta el valor del
suelo ms el de las construcciones que
en l se levantan. Se trata de un valor
MDGR DGPLQLVWUDWLYDPHQWH VLQ TXH HO
sujeto pasivo intervenga ms que en
la comunicacin de las circunstancias
de orden fsico, econmico o jurdico
que puedan incidir en la valoracin del
inmueble. El valor catastral es individual pero se alcanza a travs de un concreto procedimiento administrativo de
valoracin masiva y no individualizada,
rodeado de las oportunas garantas para
el contribuyente. Tambin est previsto
un procedimiento de valoracin individualizada para casos de incorporaciones al Catastro mediante declaraciones
158

o solicitudes o por los procedimientos
de subsanacin de discrepancia y de
inspeccin catastral.
Los criterios para la determinacin del
valor catastral son bsicamente:
/DORFDOL]DFLyQGHOLQPXHEOHODVFLUcunstancias urbansticas que afecten
al suelo y su aptitud para la produccin.
(OFRVWHGHHMHFXFLyQPDWHULDOGHODV
FRQVWUXFFLRQHV ORV EHQHFLRV GH OD
contrata, honorarios profesionales y
tributos que graven la construccin,
HOXVRODFDOLGDG\DQWLJHGDGHGLcatoria, as como el carcter histricoartstico u otras condiciones de las
HGLFDFLRQHV
/RVJDVWRVGHSURGXFFLyQ\EHQHFLRV
de la actividad empresarial de promocin, o los factores que correspondan
en los supuestos de inexistencia de la
citada promocin.
/DVFLUFXQVWDQFLDV\YDORUHVGHOPHUcado.
&XDOTXLHU RWUR IDFWRU UHOHYDQWH TXH
reglamentariamente se determine.
La determinacin del valor catastral
se determina mediante la correspondiente ponencia de valores que recoger
los criterios, mdulos de valoracin
y dems elementos precisos para llevar a cabo esa determinacin y que se
elaboran por la Direccin General del
Catastro, directamente o a travs de
convenios de colaboracin con otras
Administraciones. Estas ponencias de
valores pueden ser totales, si alcanzan
la totalidad de los bienes inmuebles de
una misma clase; parciales, cuando se
limitan a los inmuebles de una misma
clase de alguna o varias zonas; y, espe-
ciales, si afectan exclusivamente a uno

o varios grupos de bienes inmuebles de
caractersticas especiales.
Lo ms habitual es que la ponencia de
valores sea consecuencia de un procedimiento de valoracin colectiva.
Esta podr ser de carcter general,
cuando requiera la aprobacin de una
ponencia de valores total; de carcter
parcial, cuando requiera la aprobacin
de una ponencia de valores parcial;
\ GH FDUiFWHU VLPSOLFDGR FXDQGR
tenga por objeto determinar nuevos
valores catastrales, en determinados
supuestos.
La base liquidable ser el resultado de
aplicar sobre la base imponible una
UHGXFFLyQ SUHYLVWD SDUD SHULRGLFDU OD
aplicacin efectiva de los incrementos
que experimenten los valores catastrales cuando sean objeto de revisin.
Dicha reduccin ser de aplicacin a los
bienes inmuebles que se encuentren en
los siguientes supuestos:
,QPXHEOH FX\R YDORU FDWDVWUDO VH
incremente como consecuencia de
procedimientos de valoracin colectiva de carcter general.
,QPXHEOHV VLWXDGRV HQ PXQLFLSLRV
para los que se hubiese aprobado una
ponencia de valores que haya dado
lugar a la reduccin y cuyo valor
FDWDVWUDO VH DOWHUH DQWHV GH QDOL]DU
el plazo de reduccin, por ponencias
de valores, tanto de carcter general
FRPR SDUFLDO R VLPSOLFDGDV R SRU
procedimientos de inscripcin.
En cuanto al tipo de gravamen, la Ley
prev diversos tipos, en funcin de la
clase de bien inmueble de que se trata
y dentro de una horquilla entre un tipo
159
PtQLPR \ XQ WLSR Pi[LPR TXH MDUi

el Ayuntamiento. As, la Ordenanza
Fiscal del Ayuntamiento que regule
el impuesto puede establecer incremento o una disminucin de estos tipos,
dentro de los lmites establecidos legalmente. El incremento puede efectuarse
en funcin de cinco criterios distintos,
que pueden sumarse o no, a libre eleccin del municipio, cuando concurran
varios: la poblacin de derecho del
municipio, la circunstancia de que el
municipio sea capital de provincia o
de la Comunidad Autnoma, el prestarse en el municipio transporte pblico
FROHFWLYR GH VXSHUFLH HO SUHVWDUVH HQ
el municipio ms servicios de los mnimos obligatorios y el que los terrenos
rsticos del municipio representen ms
GHO GH OD VXSHUFLH WRWDO GHO WpUmino municipal.
La reduccin puede aplicarse transitoriamente cuando se determine un
nuevo valor catastral de los inmuebles,
pudiendo alcanzar hasta la cuarta parte
del tipo un cierto plazo a partir de la
nueva valoracin.
Tambin se contemplan una serie de
ERQLFDFLRQHVXQDVGHFDUiFWHUREOLJDtorio (por ejemplo, para las viviendas de
SURWHFFLyQ RFLDO \ RWUDV SRWHVWDWLYDV
(por ejemplo, a favor de sujetos pasivos
que tengan la condicin de titulares de
familia numerosa).
Adems, est prevista la posibilidad,
para el Ayuntamiento, de establecer
un recargo de hasta el 50% de la cuota
lquida del impuesto correspondiente a
los inmuebles de uso residencial que se
encuentren desocupados con carcter
permanente. Este recargo, sin embargo,
se diferencia del propio impuesto, en

especial por su procedimiento de gestin diferenciado.
En cuanto a la gestin del IBI se realiza mediante recibos o matrculas. Slo
HV SUHFLVR QRWLFDU LQGLYLGXDPHQWH OD
primera liquidacin. Incluso esta podr
hacerse de forma colectiva, siempre que
VHKXELHUDQRWLFDGRSUHYLDPHQWH\GH
forma individualizada el valor catastral y la base liquidable. Esta gestin
se comparte entre la Administracin
del Estado y las Entidades Locales.
(A.I.G.G.).
impuesto sobre el caudal relicto.
Junto con el impuesto sobre porciones
hereditarias constituyen las modalidades de impuesto sobre sucesiones
Impuesto personal que recae sobre el
total de la masa patrimonial hereditaria tras practicar las correspondientes
deducciones, como las que corresponden a las deudas del difunto y gastos
derivados de la sucesin. El gravamen
recae sobre los bienes de la herencia
previamente a su distribucin entre los
herederos, y no tiene en cuenta el destinatario de los bienes que constituyen
la herencia.
El objeto de este impuesto es, por lo
tanto, el valor neto de la masa hereditaria y la base imponible se obtiene
deduciendo del valor total de la masa
hereditaria determinadas cargas, gravmenes o deducciones autorizadas por
la ley (como deudas, gastos de ltima
enfermedad, hipotecas, etc.). En cuanto
el tipo de gravamen, suele ser progresivo. (Vase: impuesto sobre porciones
hereditarias). (A.I.G.G.).
160

impuesto sobre el gasto personal.
Un impuesto sobre el gasto personal es un impuesto directo, personal,
general y progresivo, que grava la
corriente monetaria de bienes y serviFLRV FRQVXPLGRV HQ XQ HMHUFLFLR Vcal por la persona fsica, y que puede
FRQJXUDUVH FRPR FRPSOHPHQWDULR R
sustitutivo del impuesto sobre la renta
(IRPF). Sus antecedentes se remontan a
+REEHVTXLHQDUPyHQVXREUD
Leviathan que desde el punto de vista
de la equidad cada ciudadano debera contribuir al sostenimiento de las
cargas pblicas en funcin de lo que
gastara del fondo comn (consumo) y
no de su aportacin al mismo (renta).
Pueden sealarse dos fechas claves en
la consideracin de este tributo como
una alternativa de reforma. En primer
lugar, 1937, la fecha de publicacin de
la obra de Fischer Income in Theory
and Income Taxation in Practice, en la
TXH SXVR GH PDQLHVWR OD SRVLELOLGDG
de medir indirectamente el consumo
mediante un procedimiento basado
HQ XMRV GH FDMD 3RVWHULRUPHQWH HQ
1955 se publica la obra de Kaldor An
Expenditure Tax, considerada el estudio clsico del impuesto sobre el gasto
personal, en la que se delimitaron sus
elementos fundamentales. El impuesto
entr en vigor en la India y Sri-Lanka
(Ceiln) durante la segunda mitad de
los aos cincuenta, pero fue posteriormente derogado debido a los problemas tcnicos planteados durante su
vigencia, constituyendo la experiencia un rotundo fracaso. Sin embargo,
durante la segunda mitad de la dcada
de los setenta y especialmente durante
los aos ochenta el impuesto vuelve a

despertar el inters de los hacendistas,
coincidiendo con la emisin de numerosos informes favorables al estableFLPLHQWR GH HVWD JXUD HQWUH ORV TXH
destaca el Informe Meade, publicado
en Reino Unido en 1978. Las razones
de este inters pueden resumirse en los
problemas prcticos de implantacin
del IRPF, especialmente en presencia
GH LQDFLyQ \ FRQ HVWUXFWXUDV SURJUHsivas, la discriminacin que se produce
contra el ahorro y, dentro de l, entre las
distintas modalidades del mismo, y la
mejora de las soluciones tcnicas para
la aplicacin del impuesto desarrolladas
en estos informes. Concretamente, para
determinar la base imponible se establecieron dos mtodos alternativos y equiYDOHQWHVHOPpWRGRGHORVXMRVGHFDMD
o deduccin inmediata de los gastos de
no consumo y el mtodo de pago previo
o exencin de rendimientos, siendo ste
ltimo mucho ms fcil de llevar a la
prctica. A pesar de la simplicidad de
este impuesto, algunos de sus elementos plantean una problemtica anloga
a la del IRPF. Entre otros, la distincin
entre gastos de produccin (necesarios
para obtener los ingresos) y los gastos
de consumo, la valoracin de las retribuciones en especie y la eleccin de
la unidad contribuyente. Sin olvidar
el tratamiento en la base imponible de
las donaciones y herencias realizadas y
de los bienes de consumo duradero. La
transicin desde el IRPF a un impuesto
sobre el gasto personal planteara un
problema importante de equidad. En
trminos de simplicidad desaparecen
los problemas de clculo de las ganan-
161
cias y prdidas patrimoniales y se suavi]DQORVRULJLQDGRVSRUODLQDFLyQSHUR

deben evaluarse los costes de cumplimiento y administracin. Por ltimo,
VX PD\RU HFLHQFLD UHVSHFWR DO ,53)
y los efectos de estmulo al ahorro son
temas de debate emprico. Dado que el
ahorro est exento de gravamen, con
el impuesto desaparece la distorsin
del IRPF sobre la decisin consumoahorro, pero se mantiene la relacionada
con la decisin trabajo-ocio, pudiendo
originar reacciones negativas sobre
la oferta de trabajo. El efecto sobre el
nivel de ahorro depender del signo y
tamao de la elasticidad del ahorro respecto al tipo de inters, y de la tributacin complementaria sobre la riqueza
y sobre sucesiones y donaciones que se
establezca, en su caso, para asegurar la
equidad del sistema impositivo. En la
DFWXDOLGDG QLQJ~Q VLVWHPD VFDO WLHQH
HQ YLJRU HVWD JXUD SHUR HV SRVLEOH
encontrar elementos de la imposicin
sobre el gasto personal en los actuales IRPF. Como ejemplo citar el tratamiento que reciben las aportaciones a
planes de pensiones que, con un lmite,
son deducibles de la base del impuesto,
y slo tributan cuando el sujeto pasivo
se jubila y percibe las rentas y la rentabilidad pactadas. (L.J.B.).
Impuesto sobre el Incremento de
Valor de Terrenos Urbanos. Es un
impuesto sobre la renta, al gravar
directamente un incremento patrimonial, que se caracteriza por ser directo,
real, objetivo e instantneo. Se trata
de un impuesto municipal de exaccin
voluntaria. Su objeto es el incremento
de valor de los terrenos, concretamente

en la actual regulacin espaola, el
incremento de valor de los terrenos de
naturaleza urbana, no estando sujetos
los incrementos que experimenten los
LQPXHEOHV FDOLFDGRV FRPR U~VWLFRV
a efectos del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles. En el caso de terrenos que
FDPELHQ VX FDOLFDFLyQ HO LQFUHPHQWR
se cuenta nicamente desde el momento
de su consideracin como urbanos, no
durante todo el perodo que medie desde
su adquisicin hasta el negocio que de
lugar a la produccin del incremento.
Segn la Ley de Haciendas Locales, el
hecho imponible de este impuesto es
el incremento de valor de los terrenos
de naturaleza urbana, puesto de maniHVWRFRPRFRQVHFXHQFLDGHODWUDQVPLsin de la propiedad de los mismos por
cualquier ttulo, o de la constitucin o
transmisin de cualquier derecho real
de goce, limitativo del domino, sobre
los referidos terrenos. A tal efecto, es
indiferente el carcter, voluntario o no,
oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis
causa, del negocio jurdico que determine el devengo del impuesto.
Existen tres supuestos de no sujecin,
relativos a las aportaciones a la sociedad conyugal y las adjudicaciones a los
cnyuges en su disolucin, transmisiones de inmuebles consecuencia de
ciertas operaciones de reestructuracin
empresarial y transmisiones de terrenos
como consecuencia de la constitucin
de la Junta de Compensacin y adjudicaciones de solares relacionadas con
ello. Adems tambin se recogen diversas exenciones, tanto de carcter objetivo como sujetivo.
162

El sujeto pasivo contribuyente es en las
operaciones lucrativas, el adquirente y
en las operaciones onerosas, el transmitente.
La base imponible est constituida, en
las transmisiones, por el incremento
del valor del terreno. Ahora bien, ste
no se halla partiendo de un valor inicial
\XQYDORUQDOVLQRTXHVHUiPHGLGR
por un porcentaje que resulta de mulWLSOLFDU HO FRHFLHQWH DQXDO GH LQFUHmento por el nmero de aos transcurridos desde el devengo anterior, sin
exceder de veinte, y posteriormente
aplicado sobre el valor del terreno.
El valor del terreno toma en consideracin el valor catastral en el momento
del devengo, teniendo en cuenta que se
H[FOX\HHOYDORUGHODHGLFDFLyQ(VWH
ser el valor sobre el que se aplique el
porcentaje de incremento, consecuencia
GHPXOWLSOLFDUHOFRHFLHQWHDQXDOMDGR
en la Ordenanza Fiscal por el nmero
de aos de generacin de la plusvala,
VLQ H[FHGHU GH YHLQWH /RV FRHFLHQWHVDQXDOHVVHUiQMDGRVSRUORV$\XQtamientos, dentro del lmite mximo
MDGR SRU OD OH\ TXH YDUtD HQ IXQFLyQ
del nmero de aos en que se considera producido el incremento. Una vez
determinado el porcentaje a aplicar, se
multiplica por el nmero de aos completos del perodo en que se considera
producido el incremento. La cifra as
obtenida determina el porcentaje a aplicar al valor del bien, determinado de
acuerdo con las normas del IBI, en el
momento del devengo.
En la constitucin de derechos reales, el
porcentaje se aplicar sobre el porcentaje del valor del bien que, conforme a
las reglas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Documentados, corresponda al derecho
de que se trate.
Cuando se trate del derecho a elevar una
o varias plantas, el valor sobre el que se
aplica el porcentaje se hallar segn el
PyGXORGHSURSRUFLRQDOLGDGMDGRHQOD
escritura de propiedad o, si no lo hubiera,
VHJ~QODSURSRUFLyQGHORTXHVHHGLTXH
HQHOWRWDOGHODHGLFDFLyQQDO
En las expropiaciones forzosas, el porcentaje se aplicar sobre la parte del
justiprecio que corresponda al valor del
terreno.
La cuota ser el resultado de aplicar a
la base el tipo de gravamen establecido
en la Ordenanza Fiscal. El tipo concreto
VH MD SRU HO $\XQWDPLHQWR GHQWUR GH
los lmites legales, pudiendo establecer
una tarifa diferenciadora en funcin del
nmero de aos en que se haya producido la plusvala. Sobre esta cuota
el Ayuntamiento podr establecer una
ERQLFDFLyQGHKDVWDHOGHODFXRWD
ntegra en las transmisiones de terrenos,
y en la transmisin o constitucin de
derechos reales de goce limitativos del
dominio, realizadas a ttulo lucrativo
por causa de muerte a favor de los descendientes y adoptados, los cnyuges y
los ascendientes y adoptantes.
El impuesto es instantneo, lo que
quiere decir que el hecho imponible se
realiza en un momento concreto, que
coincidir con aquel en el que tenga
lugar el negocio jurdico a travs del
cual se realiza efectivamente la plusvala gravada.
Por lo que respecta a su gestin, sta
es ntegramente municipal, y se lleva a
163
cabo a partir de la declaracin del sujeto

pasivo que dar lugar a una liquidacin
provisional de la Administracin tribuWDULD PXQLFLSDO \ SRVWHULRUPHQWH GHnitiva. Tambin cabe que los Ayuntamientos exijan este impuesto mediante
autoliquidacin. Adems, junto con
la declaracin del contribuyente, el
otro sujeto interviniente en el negocio
jurdico que devenga este impuesto,
est obligado a comunicar al Ayuntamiento la realizacin el hecho imponible, en los mismos plazos que para
presentar la declaracin. Y los notarios
estn obligados a remitir al Ayuntamiento respectivo, dentro de la primera
quincena de cada trimestre, relacin o
ndice comprensivo de todos los documentos por ellos autorizados en el trimestre anterior, en los que se contengan
hechos, actos o negocios jurdicos que
SRQJDQGHPDQLHVWRODUHDOL]DFLyQGHO
hecho imponible de este impuesto. En
esa misma relacin debern hacer constar la referencia catastral de los bienes
inmuebles. (A.I.G.G.).
junta de los cnyuges. Para evitarlo, los

pases en los que no existe tributacin
individual en el impuesto sobre la renta
de las personas fsicas, suelen establecer sistemas de premediacin de rendimientos como el cociente familiar o el
sistema splitting.
(Vase: cociente familiar, splitting y
unidad contribuyente). (S.A.G.).
LPSXHVWR VREUH HO WUiFR GH HPSUHsas. Modalidad del impuesto sobre el
volumen de ventas, que se articula en
forma de impuesto mltiple, plurifsico
o en cascada. Estuvo vigente en Espaa
hasta 1985 cuando, consecuencia obligada por la adhesin a la Comunidad
Econmica Europea, fue sustituido por
el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Estaban sujetos a este impuesto los
fabricantes, industriales y comerciantes mayoristas que realizasen transmisiones de productos de su fabricacin,
siendo su base imponible el importe
total del precio o del valor de la contraprestacin.
Este impuesto se caracterizaba por las
impuesto sobre el matrimonio. En los siguientes notas:
impuestos sobre la renta de las perso- *UDYDEDHOLPSRUWHEUXWRGHODVYHQnas fsicas en los que la unidad contritas, an admitindose algunas deducbuyente est constituida por la familia,
ciones, en casos especiales.
siendo obligatoria la tributacin con- $OLQFLGLUHQFDGDYHQWDGHOSURGXFWR
MXQWD GH ORV PDWULPRQLRV VH GHQH HO
segn aumentaban las transaccioimpuesto matrimonial como la diferennes, mayor era la cuota aditiva del
cia entre la cuota conjunta de dos cnimpuesto. Esto genera el conocido
yuges perceptores de ingresos y la suma
efecto piramidacin al ser el impuesto
de las cuotas individuales que devengaun elemento del costo para el adquiran si tributaran separadamente. Esta
rente.
sobretributacin es consecuencia de la (FRQyPLFDPHQWH IDYRUHFtD OD LQWHaplicacin de las tarifas de tipos impogracin para evitar transacciones grasitivos progresivas sobre la renta convables. Sin embargo, esta distorsin
164

se compensaba con el establecimiento
de tipos impositivos diferenciados.
(OLPSXHVWRDIHFWDEDVyORDIDEULFDQtes y mayoristas. Adems se exima a
ciertos productos naturales.
1R H[LVWtDQ H[HQFLRQHV VXEMHWLYDV
aplicndose distintos tipos segn la
clase de actividad.
(OLPSXHVWRHUDWUDVODGDEOH
(O FiOFXOR GH OD EDVH LPSRQLEOH VH
realizaba de dos manera: el normal,
de declaracin en base al registro
contable ordinario y, potencialmente,
a travs de un proceso de estimacin
objetiva singular. (A.I.G.G.).
distorsionadores en la formacin de los

precios (a diferencia del impuesto en
cascada que al gravar el valor total del
ELHQHQFDGDIDVHHOLPSXHVWRVtLQX\H
HQODIRUPDFLyQQDOGHOSUHFLR
Las modalidades que puede adoptar el
impuesto sobre el valor aadido son:
,PSXHVWR VREUH HO YDORU DxDGLGR
neto y bruto, en funcin o no de las
inversiones entre las compras de las
empresas que pueden deducirse de
sus ventas.
,PSXHVWRVREUHHOYDORUDxDGLGRWLSR
renta y tipo consumo. En el primero
las inversiones o el impuesto correspondiente a las mismas se deduce en
impuesto sobre el Valor Aadido.
cuotas de amortizacin a lo largo de
Impuesto indirecto plurifsico que
todo el perodo de utilizacin de los
grava solo el valor aadido en cada
bienes, mientras que en el segundo
fase de la cadena de produccin y disestos costes se deducen ntegramente
tribucin de los bienes. Dado que el
en el ao de adquisicin.
YDORU QDO HV VXSHULRU DO YDORU LQLFLDO ,PSXHVWR VREUH HO YDORU DxDGLGR
constituye la diferencia entre ambos el
general y limitado. Mientras en el
valor aadido por la empresa. Al graprimero, el impuesto abarca todo el
varse todas las fases, aunque slo el
proceso de fabricacin y distribucin,
valor aadido en cada una de ellas, en
en el segundo se deja fuera alguna de
la prctica el resultado es equivalente
las fases del proceso de distribucin
al gravamen resultante de un impuesto
o determinadas actividades o sectores
monofsico en la fase minorista. Este
productivos.
modelo de imposicin sobre las ventas Las caractersticas fundamentales de
es el que rige hoy en da en la Unin este tipo de gravamen son las siguientes:
Europea. Por ello Espaa debi sus- $OFDQ]D D WRGRV ORV ELHQHV \ VHUYLtituir la imposicin en cascada que
FLRVVyORXQDYH]\DTXHVXYDORUQDO
aplicaba hasta 1985 por un Impuesto
equivale a la suma de los valores aasobre el Valor Aadido, al integrarse en
didos en cada fase.
1986 a la Comunidad Econmica Euro- (V XQ LPSXHVWR GH SDJRV IUDFFLRQDpea. Entre las ventajas de este tipo de
dos ya que la percepcin de su cuota
LPSXHVWR\TXHMXVWLFDVXDGRSFLyQHQ
se escalona a lo largo del proceso de
el seno del Mercado Comn, se encuenproduccin y distribucin en funcin
tra su neutralidad, ya que al aadirse al
de las distintas fases por las que atraprecio del producto no produce efectos
viesa.
165
7LHQH XQ DOFDQFH JHQHUDO DO DEDUFDU

todos los procesos de produccin y
distribucin y a la totalidad de los
bienes y servicios.
$IHFWDDORVELHQHVSURGXFLGRV\VHUvicios prestados destinados al consumo.
Con carcter general, el hecho imponible en estos impuestos viene determinado por la produccin o distribucin
de bienes y/o la prestacin de servicios
destinados al consumo, determinado a
travs de un aumento de valor. De todas
IRUPDVHVWDDUPDFLyQGHEHSUHFLVDUVH
teniendo en cuenta que se sujetan a gravamen exclusivamente los actos de las
empresas y no quedan sometidos a gravamen las operaciones y contratos que
tengan lugar entre particulares o que no
tengan carcter empresarial. Adems,
slo se sujetan los actos propios del trFR GH ODV HPSUHVDV H[FOX\pQGRVH ODV
operaciones aisladas. Por otra parte, a
Q GH SURWHJHU OD HFRQRPtD SURSLD VH
establece con generalidad el gravamen
GHODVLPSRUWDFLRQHVDQGHLJXDODUOD
FDUJD VFDO TXH UHFDH VREUH WRGRV ORV
productos consumidos en el pas. Y
para favorecer las exportaciones, el gravamen que recae sobre los bienes destinados al comercio exterior es objeto de
devolucin.
En cuanto a los sujetos pasivos, sern
quienes realicen las operaciones sujetas a gravamen. Pero la tcnica del
impuesto permite que el sujeto econmicamente gravado sea siempre el
FRQVXPLGRU QDO 3DUD HOOR UHVXOWD
indispensable que quien realiza la operacin gravada proceda a la repercusin
de la cuota. Las notas que caracterizan
al sujeto pasivo son la realizacin de la

operacin sujeta a gravamen de forma
autnoma y el ejercicio de su actividad
con carcter de habitualidad.
La base imponible en este impuesto
adquiere una importancia fundamental
ya que los efectos del tributo dependern de su amplitud y caractersticas.
Para ello es preciso delimitar el concepto de valor aadido, entendido como
todo aumento de valor neto por producto
elaborado resultado del ejercicio de la
actividad sujeta al impuesto. Y a continuacin determinar la forma de computar ese valor aadido. Finalmente, el
tipo impositivo puede ser nico, recayendo sobre el precio del bien excluido
el impuesto, lo que garantiza la neutralidad y generalidad que caracteriza estos
impuestos. Pero tambin es posible una
multiplicidad de tipos de gravamen.
Finalmente, el sistema del Impuesto
sobre el Valor Aadido descansa en el
principio de que el impuesto que ha
gravado los elementos de coste de una
venta sujeta al impuesto debe poder
deducirse del impuesto debido por
dicha venta. El sistema de deducciones
tiene dos alternativas bsicas: la deduccin de base sobre base y la deduccin
de cuota sobre cuota. (A.I.G.G.).
impuesto sobre el Valor Aadido
(Espaa). Se trata de un impuesto indirecto, real, objetivo, instantneo (pues se
devenga operacin por operacin) y de
declaracin peridica.
Presenta dos peculiaridades respecto al
resto de impuestos:
1.La regulacin que de l se haga no es
libre para el Parlamento espaol, sino
166

que tiene que acatar las Directivas
comunitarias en materia de IVA.
2.Su mbito espacial de aplicacin,
conforme al artculo 3 LIVA, ser el
territorio espaol, pero excluyendo
las Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
El hecho imponible del IVA est integrado por tres clases de operaciones:
1.- Las operaciones interiores, constituidas por entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales.
2.Las adquisiciones intracomunitarias
de bienes.
3.Las importaciones de bienes.
Como operaciones interiores estn sujetas las entregas de bienes y prestaciones
de servicios realizadas por empresarios o
profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo
de su actividad empresarial o profesional,
incluso si se efectan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades que las realicen.
Por adquisicin intracomunitaria de bienes se entiende la obtencin del poder
de disposicin sobre bienes muebles
corporales expedidos o transportados
al territorio de aplicacin del Impuesto,
con destino al adquirente, desde otro Estado
miembro, por el transmitente, el propio
adquirente o un tercero en nombre y por
cuenta de cualquiera de los anteriores.
Siendo necesario, por lo tanto, un transporte
intracomunitario del bien que se adquiere y
que los dos sujetos que intervienen deben
ser empresarios o profesionales (o personas jurdicas), salvo si se trata de medios
de transporte nuevos, que estn sujetos con
independencia de la condicin de quien los
adquiera en otro pas comunitario.
En cuanto a las importaciones, estarn

VXMHWDVFXDOTXLHUDTXHVHDHOQDTXHVH
destinen y la condicin del importador.
En general, importacin es la entrada
GHQLWLYDGHXQELHQSURFHGHQWHGHIXHUD
del territorio comn.
La Ley del IVA establece diversos
supuestos de no sujecin, especialmente
en el caso de las operaciones interiores
y un gran nmero de exenciones, lo que
contradice una de las caractersticas que
se predican de este impuesto, que es la
generalidad en su aplicacin.
Sujeto pasivo es el empresario o profesional que realiza las operaciones gravadas, es decir, las entregas de bienes
y prestaciones de servicios sujetas al
Impuesto. Pero junto a esta regla general,
existe una regla de inversin del sujeto
pasivo, considerando como sujetos pasivos a los empresarios o profesionales
para quienes se realicen las operaciones
sujetas a gravamen, cuando las mismas
se efecten por personas o entidades no
establecidas en el territorio de aplicacin
del Impuesto.
En el IVA hay que hablar tambin del sujeto
repercutido. La repercusin del Impuesto
constituye uno de los ejes bsicos en
torno a los cuales gira la aplicacin del
IVA. Es obligatoria, de modo que el
sujeto pasivo debe efectuarla necesariamente y aqul para quien se realicen
las operaciones gravadas est obligado a
soportarla. Adems, debe efectuarse respetando ciertas formalidades. As debe
efectuarse de modo expreso, mediante
factura o documento sustitutivo; la cuota
repercutida debe consignarse separadamente de la base imponible, indicando el
tipo aplicado; y, el sujeto repercutido ten-
167
dr derecho a exigir la factura, con todos

los requisitos establecidos reglamentariamente, siempre que acredite su condicin de empresario o profesional sujeto
al impuesto y que las cuotas repercutidas
sean deducibles.
Existen distintas normas para la determinacin de la base, segn el tipo de
operacin de que se trate. La regla general, en el caso de las operaciones interiores, supone que la base del Impuesto
est constituida por el importe total de
la contraprestacin de las operaciones
sujetas al mismo. En el caso de las adquisiciones intracomunitarias se determinar
con arreglo a las mismas normas que en
las operaciones interiores. Y en el caso de
las importaciones, estar constituida por
el valor en aduana, al que se aadirn si
no estn incluidos, los derechos de arancel aduanero y cualesquiera otros tributos
devengados con ocasin de la importacin,
y, los gastos accesorios y complementarios
que se produzcan hasta el primer lugar de
destino en el interior del pas.
La determinacin de la deuda tributaria en el IVA reviste cierta complejidad
debido a que no hay que ingresar el total
de la cuota resultante de aplicar el tipo de
gravamen a la base imponible, sino que
deben restarse las cuotas del Impuesto
que el sujeto ya haya pagado al adquirir
bienes o servicios para su actividad.
As, un primer paso consiste en aplicar
el tipo de gravamen a la base imponible.
Existen tres tipos de gravamen distintos,
en funcin de la clase de operaciones que
se realicen. El tipo general es el 18% y se
aplica a todas las operaciones a las que
QRVHDSOLTXHHVSHFtFDPHQWHDOJXQRGH
los otros dos tipos. El tipo reducido del
8% es aplicable a los productos de primera necesidad y el tipo superreducido

del 4%, para los productos de primersima necesidad, como las medicinas, los
alimentos bsicos y tambin los libros.
Una de las caractersticas fundamentales
de este Impuesto es la neutralidad, de tal
forma que la incidencia del mismo sobre
HOFRQVXPRQDOVHDLGpQWLFDFXDOTXLHUD
que sea la extensin de los procesos de
produccin y distribucin de bienes y
VHUYLFLRV 3DUD FRQVHJXLU HVWD QDOLGDG
se permite a los sujetos pasivos la deduccin, en cada fase sujeta a gravamen, del
Impuesto satisfecho con motivo de sus
compras o adquisiciones a terceros, de
tal manera que el Impuesto ingresado en
el Tesoro por el total de las operaciones
de los procesos relativos a un mismo bien
sea exactamente el que supone la aplicacin del tipo proporcional del Impuesto
sobre la contraprestacin que se obtiene
SRU VX HQWUHJD DO FRQVXPLGRU QDO$Vt
pues, la deduccin en el IVA es un derecho del sujeto pasivo, consecuencia necesaria de la propia aplicacin el impuesto.
Para que pueda ejercitarse son necesarios determinados requisitos ya que,
en primer lugar, para poder efectuar la
deduccin debe tratarse de empresarios
o profesionales, que hayan presentado la
declaracin de comienzo de la actividad.
Las cuotas soportadas han debido serlo
en operaciones sujetas que se empleen
exclusivamente en operaciones sujetas
y no exentas del Impuesto y debe existir
la referencia documental precisa y efectuar la deduccin en la declaracin del
perodo.
Excepcionalmente se pueden deducir las
cuotas soportadas por las adquisiciones
168

de bienes o de servicios que se destinen
o se utilicen en operaciones no sujetas al
impuesto o en operaciones exentas. Se
trata de casos en los que se produce la
exencin con devolucin, como ocurre,
por ejemplo, en las entregas de bienes y
prestaciones de servicios que estn exentas por tener la consideracin de exportaciones o de operaciones asimiladas a las
exportaciones, o en las prestaciones de
servicios exentas que estn relacionadas
con las importaciones en regmenes suspensivos y en reas exentas.
Un supuesto especial de deduccin se
establece en el caso de que el sujeto
pasivo realice de modo conjunto entregas
de bienes y prestaciones de servicios que
originen el derecho a deducir y operaciones de anloga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho.
En este caso la deduccin de las cuotas
soportadas no podr ser total, sino parcial, aplicndose la denominada regla de
prorrata (Vase: regla de prorrata).
La deuda tributaria se determina peridicamente por diferencia entre IVA devengado e IVA soportado (o IVA soportado
deducible) en cada uno de los perodos
de liquidacin. Cuando el resultado sea
positivo, habr que efectuar el ingreso
junto con la declaracin. Y cuando sea
negativo, porque la cuanta de las deducciones supere el importe de las cuotas
devengadas en el mismo perodo de
liquidacin, el exceso podr ser compensado en las declaraciones-liquidaciones
SRVWHULRUHV3HURVLDOQDOGHODxRVLJXH
debindose menos de lo que ya se pag,
el sujeto podr elegir entre compensarlo
en los cinco aos siguientes, o solicitar la
devolucin del saldo a su favor.
Junto con este rgimen general, existen

tambin varios regmenes especiales que
VX MXVWLFDQ SRU OD GLIHUHQWH FRQGLFLyQ
de los sujetos pasivos. Con los regmenes especiales se busca facilitar el cumplimiento del impuesto a sujetos pasivos
con escasos medios administrativos, o
con una especial problemtica, sin que
ello suponga la exclusin de estos sujetos
del mbito de aplicacin del impuesto.
En nuestro pas, la Ley actual contempla
los siguientes regmenes especiales:
5pJLPHQVLPSOLFDGR
2.Rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca.
3.Rgimen especial de los bienes usados,
objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin.
4.Rgimen especial de las agencias de
viajes.
5.Recargo de equivalencia.
6.Rgimen especial del oro de inversin
7.Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.
8.Rgimen especial del grupo de entidades. (A.I.G.G.).
LPSXHVWRVREUHIDEULFDQWHVImpuesto
monofsico sobre las ventas que se
aplica cuando el bien termina su proceso de produccin. El sujeto pasivo
del impuesto es el fabricante. Al establecerse el gravamen en el momento
inicial y ser ms reducido el nmero de
de sujetos pasivos frente a etapas posteULRUHVWLHQHODYHQWDMDGHVLPSOLFDUORV
trmites administrativos. En cambio,
esta misma fase temporal implica unas
bases ms bajas, lo que por lo general
obliga a establecer tipos impositivos
ms altos para lograr una misma recau-
169
dacin, lo que determina su menor nivel

de aceptacin. (A.I.G.G.).
LPSXHVWR VREUH XMRV GH IRQGRV Un
LPSXHVWR VREUH XMRV GH IRQGRV HV
la alternativa terica a un impuesto
sobre la renta de sociedades (IS) en el
marco de un sistema impositivo sobre
el consumo. Una base imponible de
XMRV GH IRQGRV YFLUJOSFONDOS, grava
el consumo de la sociedad durante el
ejercicio econmico (Renta Ahorro)
calculado por la diferencia entre las
entradas y salidas de fondos. Concretamente YFLUJOSFONDOS = R C K
siendo R los ingresos cobrados, C los
costes pagados y K las inversiones efectuadas. R C representa la renta y K es
el ahorro materializado en la inversin.
/DLGHDGHJUDYDUHOXMRGHIRQGRVHQ
OXJDU GHO EHQHFLR GH OD VRFLHGDG IXH
propuesta por Brown en 1948, aunque
la idea permaneci en el olvido hasta
mediados de los aos setenta, fecha en
la que comenz a contemplarse la impoVLFLyQVREUHORVXMRVGHIRQGRVFRPR
una seria alternativa de reforma del IS,
entre otras razones, por la ausencia de
neutralidad de este impuesto respecto a
ODV GHFLVLRQHV GH LQYHUVLyQ \ QDQFLDcin de la empresa y por la complejidad de clculo de su base imponible.
El Informe Meade, emitido en Reino
Unido en 1978, estudi especialmente
la imposicin sobre el gasto a nivel
societario y sus posibles bases imponibles alternativas. A partir de las entradas y salidas de fondos de las sociedades consider la base real (base R) y la
EDVHUHDO\QDQFLHUDEDVH5)(VWD
ltima admite otra formulacin alterna-
tiva, la base de distribucin neta a los

accionistas (base S). La base R es la
diferencia entre los ingresos totales de
la empresa por la venta de bienes y servicios reales, menos sus compras totales de bienes y servicios reales, tanto
por cuenta corriente como de capital; es
GHFLUUHFRJHHOXMRGHIRQGRVQHWRTXH
procede de las actividades econmicas reales de la sociedad. La base R+F
recoge el exceso de entradas sobre salidas tanto por transacciones reales como
SRUODVQDQFLHUDVHQDPERVFDVRVSRU
cuenta corriente y de capital, gravando
DVt HO XMR GH IRQGRV QHWR SURFHGHQWH
de las actividades econmicas reales y
QDQFLHUDVGHODVRFLHGDG3RUHOSULQcipio de partida doble de la contabilidad
la base R+F es equivalente a la base S,
que grava la cantidad neta de dinero que
los socios obtienen de la sociedad. El
Informe descarta la base R por ofrecer a
las empresas numerosas opciones para
OD HYDVLyQ \ OD HOXVLyQ VFDO \ SRU VX
LQDSOLFDELOLGDG DO VHFWRU QDQFLHUR DO
no recoger las transacciones habituales
GHODVHPSUHVDVQDQFLHUDV(QUHODFLyQ
a las bases R+F y S, considera que la
base S sera ms sencilla de administrar
porque slo implicara la evaluacin de
los pagos e ingresos monetarios correspondientes a acciones y dividendos;
sin embargo, supondra un cambio ms
radical en el sistema de imposicin de
las sociedades. La transicin desde el
,6KDFLDXQLPSXHVWRGHXMRVGHIRQdos con la base R+F sera ms fcil
de entender por los contribuyentes, de
ah la propuesta de la base R+F como
SDVR SUHYLR SDUD OD LPSODQWDFLyQ QDO
de la base S. A partir de la publicacin
170

del Informe numerosos hacendistas
comenzaron a destacar las ventajas del
LPSXHVWR GH XMRV GH IRQGRV HQ UHODcin al IS, especialmente su neutralidad
respecto a las decisiones de inversin
\ GH QDQFLDFLyQ OD LQYHUVLyQ K se
deduce ntegramente en la base impoQLEOHWRGDVODVIXHQWHVGHQDQFLDFLyQ
UHFLEHQ HO PLVPR WUDWDPLHQWR VFDO \
la simplicidad de clculo de su base
imponible (no son necesarios ajustes
por amortizaciones, deterioros de valor,
LQDFLyQJDQDQFLDV\SpUGLGDVGHFDSLtal, entre otros). En todo caso, el cambio radical que supondra introducir un
LPSXHVWRGHXMRVGHIRQGRVRFDVLRQDra problemas tanto de transicin (por
ejemplo, disminucin de inversiones
por el efecto anuncio) como de implanWDFLyQGHODQXHYDJXUDWULEXWDULDSRU
HMHPSORGLFXOWDGHVQDQFLHUDVGHODV
Administraciones Tributarias para hacer
frente a las devoluciones de impuestos durante los primeros aos de vida
de las empresas, en los que los pagos
fondos negativos-superan los cobrosfondos positivos). A pesar de la atencin prestada a este tributo desde una
perspectiva terica son relativamente
escasas las experiencias en su aplicacin. Entre ellas la del Rgimen Fiscal
del Mar del Norte en el Reino Unido,
con un impuesto especial sobre la produccin de petrleo y gas que estuvo
vigente desde 1975 a 1993, y un IS que,
desde 2002, permite desgravaciones del
100% para casi todas las inversiones. Se
trata de dos impuestos con bases similares a la base R del Informe Meade. Sin
embargo, la experiencia ms ajustada a
XQ LPSXHVWR GH XMRV GH IRQGRV HV HO
LPSXHVWRVREUHORVEHQHFLRVGLVWULEXLdos por las empresas vigente en Estonia desde el ao 2000, con una base
imponible muy prxima a la base S del
Informe. La experiencia, a la luz de los
datos econmicos de las publicaciones
especializadas, puede considerase un
xito. Fuera de Europa encontramos un
impuesto sobre el consumo de las sociedades en Mxico, pas en el que desde
enero de 2008 est en vigor el Impuesto
Empresarial a Tasa nica (IETU), en
la lnea de la base R+F del Informe
Meade. (L.J.B.).
impuesto sobre ganancias de capital.
,PSXHVWR TXH UHFDH VREUH HO EHQHFLR
procedente de las ganancias de capital,
entendiendo como tales las derivadas
de un incremento obtenido como consecuencia de la diferencia entre el valor
de enajenacin o realizacin del patrimonio y su valor de adquisicin, exceptuando los que provengan de la venta de
bienes que constituyan la base de una
actividad econmica. El impuesto se
aplica cuando estas ganancias se materializan, lo que implica con carcter
general una enajenacin de estos bienes
para que aquellas se produzcan.
Existe coincidencia en cuanto a la oportunidad de gravar estas ganancias, si
bien caben distintas posibilidades:
,QFOXLUODV FRPR IXHQWH RUGLQDULD GH
rentas en el impuesto sobre la renta
personal.
,QFOXLUODV HQ HO iPELWR GHO LPSXHVWR
sobre la renta personal, estableciendo
un rgimen especial respecto a su
determinacin y los tipos impositivos
a aplicar.
171
(VWDEOHFHUXQLPSXHVWRHVSHFLDOVREUH 1) Que se realice alguna construccin,

las ganancias de capital, independiente
instalacin u obra.
del impuesto sobre la renta personal.
2) Que la misma requiera para su rea (VWDEOHFHULPSXHVWRVHVSHFLDOHVVREUH
lizacin la obtencin de una licencia
las ganancias de capital provenientes
de obra, con independencia de que se
de distintas fuentes, bien de carcter
tenga o no materialmente.
independiente, o bien integrados en 3) Que la expedicin de dicha licenRWUDVJXUDVWULEXWDULDV$,**
cia corresponda al Ayuntamiento que
establece el impuesto.
Impuesto sobre Instalaciones, Cons- (QWUH ORV EHQHFLRV VFDOHV HQ HVWH
trucciones y Obras. Impuesto indi- impuesto, se contempla una exencin
recto, real y objetivo, de carcter facul- para aquellas construcciones, instalatativo, cuyo objeto es la realizacin, en ciones u obras de las que sea dueo el
el trmino municipal, de aquellas cons- Estado, las Comunidades Autnomas o
trucciones, instalaciones y obras para las Entidades Locales que, estando sujelas que se exige la obtencin de licen- tas al mismo, vaya a ser directamente
cia de obras o urbanstica. Se trata de destinadas a carreteras, ferrocarriles,
un impuesto incorporado en el sistema puertos, aeropuertos, obras hidrulicas,
tributario local en la reforma de 1988, saneamiento de poblaciones y de sus
sin que hubiera antecedentes directos aguas residuales. Tambin se prev el
del mismo y en el que la gestin es nte- posible establecimiento por los Ayuntagramente municipal.
PLHQWRVFRPSHWHQWHVGHERQLFDFLRQHV
El hecho imponible es la realizacin de en la cuota por diversos motivos, como
cualquier construccin, instalacin u ODV YLYLHQGDV GH SURWHFFLyQ RFLDO R
obra para la que se exija la obtencin de para obras declaradas de inters o utililicencia de obras o urbanstica, se haya dad municipal.
obtenido o no dicha licencia, siempre Son contribuyentes los dueos de las
que su expedicin corresponda al Ayun- obras, aunque las realicen en suelo ajeno
tamiento de la imposicin. Si se realiza y por encargo del dueo de ste. Y sern
la obra sin obtener la previa licencia, se sustitutos del contribuyente aquellos
proceder a la paralizacin de las obras que solicitan las licencias o realizan las
y a la apertura de un plazo de dos meses construcciones, instalaciones u obras,
en el cual ha de obtenerse dicha licen- cuando no sean los dueos de estas.
cia. En otro caso habr que proceder La base imponible vendr determinada
a la demolicin de lo construido, exis- por el coste real y efectivo de la instalatiendo dos hechos imponibles de este FLyQFRQVWUXFFLyQXREUD3DUDVXMDimpuesto: el primero por la construccin se tienen en cuenta las siguientes
cin ilegal y el segundo por su derribo. tres etapas:
En todo caso, para que se realice el /LTXLGDFLyQSURYLVLRQDOTXHVHHIHFhecho imponible deben concurrir tres
ta cuando se solicita la licencia. Si
circunstancias:
se presenta un proyecto visado por el
172

&ROHJLR 2FLDO FRUUHVSRQGLHQWH OD
base imponible ser la contemplada
en dicho proyecto. En otro caso, la
MDUiQORVWpFQLFRVPXQLFLSDOHVVHJ~Q
el coste estimado del proyecto.
'HYHQJR TXH VH SURGXFH FRQ HO
comienzo efectivo de las obras,
incluso aunque no se haya obtenido
an la correspondiente licencia.
/LTXLGDFLyQGHQLWLYDFXDQGRVHWHUmina la obra, comprobando el Ayuntamiento el coste real y exigiendo del
sujeto pasivo o reintegrndole, en su
caso, la cantidad que corresponda.
La cuota se obtiene aplicando a la base
el tipo de gravamen que se establezca
en la Ordenanza Fiscal, con el nico
limite de no superar el 4%. (A.I.G.G.).
Haig-Simons son los rendimientos del

trabajo personal (RTP), los rendimientos de actividades econmicas (RAE),
los rendimientos del capital mobiliario
(RCM) e inmobiliario (RCI), las ganancias y prdidas patrimoniales realizadas
(G/PR) y no realizadas (G/PNR), las
imputaciones de renta (IR), las transferencias (T), las rentas en especie (RE)
y las herencias por sucesiones o donaciones (SD). El clculo en la prctica
de la renta segn Haig-Simons plantea
serios problemas conceptuales, principalmente, la consideracin de la renta
en trminos netos (gastos deducibles:
qu gastos son necesarios para obtener
y usar la renta?, cul es el lmite?, diferencia entre gastos de produccin y de
consumo), el cmputo de las ganancias
Impuesto sobre la Renta de las Perso- de patrimonio no realizadas (cmo se
nas Fsicas. El Impuesto sobre la Renta calculan?), la estimacin de las imputade las Personas Fsicas (IRPF) es un ciones de renta (cul es el rendimiento
tributo de carcter directo y naturaleza de una vivienda?) y la valoracin de
personal que grava la renta obtenida por las rentas en especie. Debido a estos
las personas fsicas durante el periodo problemas conceptuales, la mayora de
impositivo, que salvo excepciones coin- las legislaciones del IRPF en la UE y
cide con el ao natural. El concepto de en la OCDE no gravan las G/PNR ni
renta admitido con generalidad en la las SD. En Espaa, la Ley del IRPF
PD\RUtD GH ODV OHJLVODFLRQHV VFDOHV (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
es el de Haig-Simons (1938), segn Impuesto sobre la Renta de las Personas
el cual la renta es el valor monetario )tVLFDV\GHPRGLFDFLyQSDUFLDOGHODV
del incremento neto de la capacidad de leyes de los Impuestos sobre Sociedaconsumo de un individuo durante un des, sobre la Renta de no Residentes y
periodo de tiempo (cantidad de renta sobre el Patrimonio (BOE 29/11/2006))
consumida ms el aumento neto de establece en el artculo 2 que la renta
riqueza durante ese periodo). El clculo que constituye el objeto del impuesto
de este concepto de renta exige com- VREUH OD SHUVRQD ItVLFD VH GHQH FRPR
putar los incrementos potenciales de la totalidad de sus rendimientos, gananriqueza (realizados o no) y los gastos cias y prdidas patrimoniales realizadas
que minoran la capacidad de consumo. y las imputaciones de renta establecidas
As, los componentes de la renta segn por la ley, con independencia del lugar
173
donde se hubieran producido y cualquiera que sea la residencia del pagaGRU (O ,53) HVSDxRO VH FRQJXUD DVt
como un tributo de carcter personal y
directo que grava, segn los principios
de igualdad, generalidad y progresividad la renta de las personas fsicas de
acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales (artculo 2 Ley
IRPF). El impuesto se exige en todo
el territorio espaol, con las especialidades previstas para Canarias, Ceuta y
Melilla, y sin perjuicio de los regmenes tributarios forales en el Pas Vasco
y Navarra. Para calcular la deuda tributaria la renta se asigna en funcin de
su origen a la base liquidable general
(RTP, RCI, RCM entre otros, derivados
de la propiedad intelectual o industrial,
prestacin de asistencia tcnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios
o minas o subarrendamientos, cesin
del derecho de explotacin de la imagen, RAE, IR, G/PR no derivadas de
la transmisin de elementos patrimoniales) o a la base liquidable del ahorro
(RCM derivados de la participacin en
los fondos propios de entidades, cesin
a terceros de capitales propios, operaciones de capitalizacin, contratos de
seguro de vida o invalidez, rentas que
tengan por causa la imposicin de capitales y G/PR derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales). A la
base liquidable general se le aplica una
tarifa progresiva y a la base liquidable
GHODKRUURXQWLSRMRGHJUDYDPHQ/D
parte de la renta destinada a cubrir las
necesidades vitales del contribuyente y
de las personas a su cargo se concreta en
el mnimo personal y familiar, y se tiene
en cuenta en el momento del clculo de

la cuanta a pagar. El IRPF est cedido
parcialmente a las Comunidades Autnomas (CCAA) ( lmite mximo el 50%
del rendimiento producido en el territorio de cada CCAA), que pueden ejercer
VX FDSDFLGDG QRUPDWLYD PRGLFDQGR
determinados elementos de la estructura del impuesto (escala autonmica
aplicable a la base liquidable general,
deducciones por circunstancias personales y familiares, por inversiones no
empresariales y por aplicacin de renta,
y aumentar o disminuir los porcentajes
del tramo autonmico de la deduccin
por inversin en vivienda habitual, con
el lmite mximo del 50%). El IRPF es
una de las principales fuentes de recursos del Sector Pblico y uno de los
impuestos que ms efectos tiene sobre
las decisiones econmicas de los contribuyentes, especialmente sobre el ahorro
y la oferta de trabajo. Su gran potencial
recaudatorio lo convierte en un importante instrumento redistributivo y de
poltica econmica. Su carcter progresivo plantea problemas con la eleccin
de la unidad contribuyente (la persona
fsica o la familia), las rentas irregulares
\ODLQDFLyQ/-%
impuesto sobre mayoristas. Impuesto
monofsico sobre las ventas que se
aplica cuando el bien inicia su proceso
de distribucin. Frente al impuesto
sobre fabricantes tiene la ventaja de
poder establecerse unos tipos inferiores, para una recaudacin equivalente,
al incrementarse la base del impuesto.
En cambio, frente al impuesto sobre
minoristas, si bien tiene la ventaja de
174

6LQHPEDUJRQRHVWiVXMHWDODDPSOLDcin de capital con cargo a la reserva
por prima de emisin de acciones.
En este impuesto la condicin de contribuyente depende de si se trata de
crear o liquidar una sociedad. As, en
la constitucin, aumento de capital,
fusin, escisin, traslado y aportaciones de los socios para reponer prdidas,
ser contribuyente la sociedad. Y en la
impuesto sobre minoristas. Impuesto disolucin y reduccin de capital social,
monofsico sobre las ventas que se los socios, copropietarios, comuneros o
aplica cuando termina el proceso de dis- partcipes. Responsable subsidiario ser
tribucin del bien, en su fase minorista. el promotor, administrador o liquidador
Su principal inconveniente frente a los de la sociedad que se haya hecho cargo
impuestos sobre fabricantes y mayoris- del capital o que haya entregado los bietas reside en el mayor nmero de sujetos nes, segn los supuestos.
pasivos implicados, lo que incrementa Para determinar la base imponible exislos costes administrativos. Su ventaja ten diferentes normas, segn la operaestriba en que al aumentar ms an la cin de que se trate:
base, los tipos de gravamen a aplicar (QODFRQVWLWXFLyQ\DXPHQWRGHFDSLpueden reducirse sin que se resienta por
tal, si los socios tienen limitada su
ello la recaudacin. (A.I.G.G.).
responsabilidad, la base coincidir
con el capital social y en caso contra,PSXHVWR VREUH 2SHUDFLRQHV 6RFLHrio, se determinar por el valor neto
tarias. Impuesto de naturaleza indide las aportaciones.
recta, que recae sobre las transmisiones, (Q OD GLVPLQXFLyQ R UHGXFFLyQ GH
transferencias o desplazamientos de
capital y en las disoluciones, ser el
capitales de carcter societario.
valor real de los bienes y derechos
El hecho imponible puede estar constientregados a los socios, sin disminutuido por tres operaciones distintas:
cin de gastos ni deudas.
/D FRQVWLWXFLyQ DXPHQWR \ GLVPL- (QORVWUDVODGRVVHUiHOKDEHUOtTXLGR
nucin de capital, fusin, escisin y
que tenga la sociedad el da que se
disolucin de sociedades.
adopte la decisin.
/DV DSRUWDFLRQHV TXH HIHFW~HQ ORV (Q ODV IXVLRQHV \ HVFLVLRQHV OD FLIUD
socios para reponer prdidas sociales.
de capital del nuevo ente creado, o
(O WUDVODGR D (VSDxD GH OD VHGH GH
el aumento de capital de la sociedad
direccin efectiva o del domicilio
absorbente.
social, salvo si la entidad proviene de La cuota ser el resultado de aplicar
un pas de la Comunidad Europea que a la base un tipo impositivo del 1%.
tenga un impuesto similar a ste.
(A.I.G.G.).
un menor nmero de sujetos pasivos, lo
que supone menores costes administrativos en la recaudacin, tiene el mismo
inconveniente que ventaja presenta
frente al impuesto sobre fabricantes. Al
ser su base menor que en el impuesto
sobre minoristas, el tipo de gravamen
deber ser mayor para igual recaudacin. (A.I.G.G.).
175
impuesto sobre las personas que contraten los seguros gravados.

Las operaciones que quedan gravadas
por este impuesto son:
Las de seguro directo de vida, seguro
directo distinto del seguro de vida y de
reaseguro.
Las operaciones de capitalizacin basadas en tcnica actuarial que consistan
en obtener compromisos determinados
en cuanto a su duracin y a su importe a
cambio de desembolsos nicos o periGLFRVSUHYLDPHQWHMDGRV
Las operaciones preparatorias o complementarias de las de seguro o capitalizacin que practiquen las entidades aseguradoras en su funcin canalizadora
del ahorro y la inversin.
Las actividades de prevencin de daos
vinculadas a la actividad aseguradora.
Estas operaciones quedan sujetas
cuando sean realizadas por entidades
aseguradoras que operen en Espaa,
siempre que se entiendan realizadas
en el mbito espacial de aplicacin
del impuesto. El punto de conexin, a
HVWHUHVSHFWRVHMDHQIXQFLyQGHTXH
Espaa sea el Estado de localizacin
del riesgo o del compromiso. Por tanto,
sern contribuyentes en este impuesto,
las entidades aseguradoras as como las
sucursales de entidades aseguradoras
establecidos en otro Estado miembro
que acten en Espaa en rgimen de
,PSXHVWR VREUH 3ULPDV GH 6HJXURV derecho de establecimiento.
Impuesto que somete a gravamen las El impuesto se devenga en el momento
operaciones de seguro y capitalizacin en que se satisfagan las primas relativas a
concertadas por entidades asegurado- las operaciones gravadas. En caso de fracras que operen en Espaa. Estas cons- cionamiento de las primas, el impuesto se
tituirn el sujeto pasivo, pero debern devenga en el momento en que se realicen
repercutir ntegramente el importe del cada uno de los pagos fraccionados.
impuesto sobre porciones hereditarias. Modalidad del impuesto sobre
sucesiones que recae sobre la participacin neta que corresponde a cada
heredero. A diferencia del impuesto
sobre el caudal relicto, que grava la
masa patrimonial, de manera global,
con independencia de los herederos a
quienes corresponda la herencia, en
este impuesto se procede a distribuir la
herencia para su posterior gravamen.
Aqu ser sujeto pasivo cada uno de los
herederos por la parte de la herencia que
les corresponda y el impuesto grava la
participacin hereditaria en funcin de
su cuanta y del parentesco entre el causante y el heredero o legatario.
El objeto de este impuesto es el valor
neto de cada porcin hereditaria o
legado y la base imponible se determina valorando el conjunto de bienes
y derechos que componen la porcin
hereditaria. Se suele conceder la exencin de aquellas porciones hereditarias
que no superen cierta cuanta. La tarifa
suele ser progresiva y viene determinada por la relacin de parentesco entre
HOFDXVDQWH\HOEHQHFLDULR\ODFXDQta de la transmisin. Adems puede
tambin tomarse en consideracin el
SDWULPRQLRSRVHtGRSRUHOEHQHFLDULR
antes de la adquisicin de la herencia.
(A.I.G.G.).
176

La base imponible es el importe total
de la prima y se prev la repercusin
ntegra y obligatoria del impuesto sobre
las personas que contraten el seguro.
(A.I.G.G.).
rial, y sera neutral respecto a las deciVLRQHVGHLQYHUVLyQ\QDQFLDFLyQGH

la empresa. Sin embargo, el gravamen
GHO EHQHFLR HFRQyPLFR HV LQYLDEOH
en la prctica, porque requiere conocer la verdadera depreciacin econ,PSXHVWR VREUH 6RFLHGDGHV El mica de los activos . y el coste a
impuesto sobre sociedades (IS) es un LPSXWDUDODQDQFLDFLyQSURSLDCFP,
tributo de carcter directo y naturaleza magnitudes no directamente observapersonal que grava, en general, la renta bles, adems de considerar todas las
obtenida durante el ao natural por las ganancias y prdidas de capital en
sociedades y dems entidades jurdi- trminos reales a medida que stas se
cas de forma proporcional. El IS surge produzcan, lo que puede suceder no
como complemento del impuesto sobre slo en el valor del activo considerado
la renta de las personas fsicas (IRPF) VLQR WDPELpQ HQ VX QDQFLDFLyQ SRU
en el marco de un sistema impositivo ejemplo, cambios en el valor real de la
basado en la renta, como es el vigente GHXGD(VWDVGLFXOWDGHVWpFQLFDVKDQ
en la mayora de los pases de la OCDE llevado a los Gobiernos a considerar
y de la UE. Esta es la principal razn como magnitud indicativa de la renta
de su existencia, dado que su capacidad R EHQHFLR GH OD HPSUHVD HO UHVXOrecaudatoria es inferior a la de otros tri- tado contable YCONTABLE = R C A I,
butos como el IRPF, el IVA e incluso las corregido conforme a los criterios estacotizaciones sociales. Una de las cues- EOHFLGRVHQFDGDOHJLVODFLyQ(OEHQHtiones ms controvertidas en relacin a cio legal se calcula as a partir de los
HVWHWULEXWRHV ODGHQLFLyQGH VX EDVH ingresos brutos R JDVWRV VFDOPHQWH
LPSRQLEOH OD UHQWD R EHQHFLR HPSUH- deducibles C (entre otros gastos de
sarial. Los hacendistas aceptan con personal y consumo de bienes y serJHQHUDOLGDGODUHQWDREHQHFLRHFRQy- vicios) intereses de capitales ajenos
mico YECONOMICA 5&.,&)3, I DPRUWL]DFLyQVFDOA +/- variacioes decir, la diferencia entre los ingre- nes patrimoniales (slo las realizasos brutos obtenidos por la empresa R GDV %HQHFLR 1HWR 7RWDO %17
y todos los costes necesarios para su Compensacin de prdidas de ejerobtencin C, la depreciacin econmica cicios anteriores (si BNT es positivo)
%HQHFLR OHJDO /RV JDVWRV VFDOde los activos ., los intereses pagados
HQ HO FDVR GH QDQFLDFLyQ DMHQD I y la mente no deducibles son aquellos que
remuneracin del capital propio o coste el legislador no considera necesarios
GHQDQFLDFLyQSURSLDCFP. El impuesto para la obtencin de los ingresos (por
gravara el rendimiento obtenido por ejemplo, multas y sanciones). El graencima del normal, entendido ste YDPHQ GH OD UHQWD FRQWDEOHVFDO R
como el que cubre justo todos los cos- EHQHFLR OHJDO KDFH TXH HO LPSXHVWR
tes derivados de la actividad empresa- no sea neutral respecto al nivel y com-
177
posicin de la inversin (tipo impositivo

marginal efectivo distinto en funcin de
los activos en los que se materialice la
inversin) ni respecto a la decisin de
QDQFLDFLyQGHELGRDOWUDWDPLHQWRGLVtinto del coste de las fuentes alternatiYDVGHQDQFLDFLyQLQWHUHVHVI, deducibles en la base imponible, dividendos o
FRVWHGHODQDQFLDFLyQSURSLDCFP, no
deducibles). En Espaa el impuesto se
exige en todo el territorio espaol y el
tipo impositivo, en el rgimen general,
es el 30%. El tipo impositivo ha disminuido en cinco puntos durante los dos
ltimos aos, siguiendo la pauta marcada por la mayora de los pases de la
UE y de la OCDE, que han efectuado
reducciones en sus tipos impositivos
por considerarlo una seal importante
para los inversores en un contexto de
movilidad internacional del capital (el
tipo impositivo medio en la UE en 2009
fue el 23,5% y desde 1995 ha disminuido 11,8 puntos). (L.J.B.).
,PSXHVWR VREUH 6XFHVLRQHV \ 'RQDciones. Se trata de un impuesto directo,
personal y subjetivo que grava todas
las transmisiones gratuitas, tanto inter
vivos como mortis causa.
Su hecho imponible es la obtencin de un incremento patrimonial a
ttulo gratuito por una persona fsica,
siendo el sujeto pasivo la persona
que obtiene el incremento gravado,
es decir, los causahabientes en las
sucesiones mortis causa, los donatarios y los beneficiarios de seguros
de vida.
La Ley distingue tres modalidades del
hecho imponible:
/D DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV \ GHUHFKRV

por herencia, legado o cualquier otro
ttulo sucesorio.
/D DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV \ GHUHFKRV
por donacin o cualquier otro negocio
jurdico a ttulo gratuito inter vivos.
/D SHUFHSFLyQ GH FDQWLGDGHV SRU ORV
EHQHFLDULRVGHFRQWUDWRVGHVHJXURV
sobre la vida, cuando sean distintos
del contratante.
La base imponible vendr determinada
por el valor de los bienes y derechos
adquiridos menos las cargas y deudas
deducibles. En las adquisiciones mortis causa pueden deducirse, como regla
general, las deudas del causante debidamente comprobadas, los gastos de litigio, cuando sean por causa de la testamentara o abintestato, y los gastos de
ltima enfermedad, entierro y funeral
del causante.
En las transmisiones inter vivos se
deducirn solamente las cargas o gravmenes directamente establecidos sobre
los bienes transmitidos que disminuyan
su valor.
Pero adems, es preciso tener en cuenta
la obligacin de adicionar una serie de
bienes que, por haber sido objeto de
transmisiones cercanas al fallecimiento,
se presume que han sido realizadas en
fraude de ley. Y tambin ser preciso
adicionar el ajuar domstico, que se
valora, como regla general, en el 3%
del caudal, salvo que los interesados le
asignen un valor superior o prueben su
inexistencia o su menor valor.
En el caso de las adquisiciones mortis
causa se establecen una serie de reducciones que se aplican en funcin del
grado de parentesco entre el causante y
178

el adquirente. En cambio, en las adquisiciones inter vivos la base imponible
coincide con la liquidable.
La cuota ntegra es el resultado de aplicar una escala de gravamen progresiva
a la base liquidable. Sin embargo, esta
no siempre va a coincidir con la cuota
a ingresar puesto que, por una parte, se
DSOLFDQXQRVFRHFLHQWHVVREUHDTXHOOD
en funcin del patrimonio preexistente
del sujeto pasivo y del grado de parentesco con el causante. Y por otra parte,
tambin cabe la aplicacin de deducciones por doble imposicin internacional.
Cuando se trata de adquisiciones mortis causa el impuesto se devenga el
da del fallecimiento, aunque el plazo
de declaracin es de 6 meses desde
esa fecha. En las transmisiones inter
vivos el devengo se produce el da en
que se celebre el acto o contrato que las
haga efectivas y el plazo de declaracin, 20 das hbiles a contar desde el
da siguiente a aqul en que se cause el
acto o contrato. (A.I.G.G.).
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Impuesto real, de naturaleza
indirecta y carcter instantneo, que
recae sobre las transmisiones a ttulo
oneroso y no sujetas al IVA, de bienes
o derechos no afectados a actividades empresariales o profesionales. El
impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales es excluyente con el IVA. Dependiendo del carcter de la transmisin
se aplicar uno u otro impuesto. Si la
operacin se realiza por empresarios o
profesionales en el ejercicio de su actividad econmica, el impuesto a aplicar
ser el IVA. En otro caso la operacin
se gravar por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Igualmente

este impuesto es incompatible con el
impuesto sobre operaciones societarias:
el mismo acto o negocio no podr estar
simultneamente sujetos a estos dos
conceptos.
Su hecho imponible puede estar constituido por diferentes operaciones:
8QDWUDQVPLVLyQSDWULPRQLDORQHURVD
inter vivos. Adems, se asimila a
HVWH FRQFHSWR RWUDV JXUDV OHJDOHV
como las adjudicaciones en pago y
para pago de deudas, contratos de
aparcera y subarriendo, etc.
/D FRQVWLWXFLyQ R DPSOLDFLyQ TXH
VLJQLTXH LQFUHPHQWR GH GHUHFKRV
UHDOHV SUpVWDPRV DQ]DV DUUHQGDmientos, pensiones y concesiones
administrativas.
El contribuyente en este impuesto ser,
en caso de transmisin, el que adquiere
los bienes y derechos transmitidos. En
HOUHVWRGHORVVXSXHVWRVHOEHQHFLDULR
del derecho que se establece, en cada
caso.
Como responsable subsidiario se establecen algunos supuestos, dndose el
UHTXLVLWRGHQRKDEHUH[LJLGRMXVWLFDcin del pago del impuesto:
(Q SUpVWDPRV HO SUHVWDPLVWD VL
hubiere aceptado algn pago.
(QDUUHQGDPLHQWRVHODUUHQGDGRUTXH
acepte la renta.
&XDQGRKD\DTXHHIHFWXDUXQFDPELR
de titularidad, el funcionario que lo
autorice.
La base imponible ser el valor real
menos las cargas que los disminuyen
efectivamente, pero no menos las deudas. La cuota se obtiene multiplicando
179
el tipo por la base imponible. Existen

tipos proporcionales y progresivos,
en funcin de la operacin gravada.
(A.I.G.G.).
sujecin al impuesto. Por otra parte, se

establece la no sujecin de los vehculos que, habiendo sido dados de baja
en los Registros por antigedad de su
modelo, puedan ser autorizados para
Impuesto sobre Vehculos de Trac- circular excepcionalmente con ocasin
cin Mecnica. Impuesto municipal, de certmenes o carreras limitadas a los
de carcter obligatorio, que recae sobre de esta naturaleza. Tampoco estn sujeel patrimonio, de naturaleza directa, real tos al impuesto los remolques y semiy objetivo, cuya gestin corresponde remolques arrastrados por vehculos de
ntegramente a las entidades locales. traccin mecnica cuya carga til no sea
Este impuesto sustituye, de manera superior a 750 Kg. Estos supuestos se
continuista, el anterior Impuesto de complementan con el establecimiento
Circulacin de Vehculos. Su exaccin de ciertas exenciones, tanto de carcter
es compatible, de acuerdo con nuestro objetivo (como las establecidas para los
ordenamiento, con la existencia de tasas vehculos directamente destinados a la
SRUUHJXODFLyQRFRQWUROGHOWUiFRRFRQ asistencia sanitaria o al traslado de heridos
precios pblicos por el estacionamiento o enfermos) como subjetivo (por ejemplo,
de vehculos en las vas pblicas.
a favor de vehculos de representaciones
Su hecho imponible es la titularidad, diplomticas o consulares) y mixto (los
determinada por el permiso de circu- vehculos de las Administraciones Pblilacin, de los vehculos de traccin cas territoriales afectos a la defensa naciomecnica que sean aptos para circular nal o la seguridad ciudadana).
por la va pblica. Se presume que tie- El sujeto activo es el Ayuntamiento
nen aptitud para circular los vehculos donde, segn el permiso de circulacin,
matriculados en los Registros pblicos tiene su domicilio el sujeto pasivo, que
correspondientes, es decir, los debida- puede coincidir o no con el que ste
mente matriculados, mientras que no WHQJDDRWURVHIHFWRVVFDOHV<HOVXMHWR
hayan causado baja en los mismos.
pasivo ser la persona a cuyo nombre
/DEDMDSXHGHVHUGHQLWLYDFXDQGRVX conste el vehculo en el permiso de cirWLWXODUGHFODUHHQODMHIDWXUDGH7UiFR culacin, no siendo necesario que el
bajo su responsabilidad, que el vehculo titular sea el propietario del vehculo.
ha sido retirado permanentemente de En el caso de cambio de titularidad, si
la circulacin; o puede ser provisional, no se da traslado del mismo a la Jefatura
cuando, tambin bajo propia respon- GH7UiFRFRUUHVSRQGLHQWHHOLPSXHVWR
sabilidad, se declara la sustraccin del seguir a cargo del antiguo propietario.
vehculo o su retirada temporal de la Este slo podr efectuar una denuncia y
circulacin por voluntad propia.
solicitar la inmovilizacin del vehculo,
La matriculacin es una presuncin pero ello slo bastar para que no se le
en favor de la circulacin del veh- giren nuevos impuestos, teniendo que
culo, pero no es imprescindible para la pagar los devengados hasta entonces.
180

El impuesto se devenga el da en que
se produzca la adquisicin del vehculo, cuando se trate de la primera,
comenzando tambin entonces el primer perodo impositivo. En estos casos,
igual que en los de baja del vehculo, el
importe de la cuota se prorratear por
trimestres naturales.
En el resto de supuestos, el perodo
impositivo coincide con el ao natural,
devengndose el impuesto el primer da
del perodo impositivo.
7UDWiQGRVHGHXQLPSXHVWRGHFXRWDMD
la cuota a ingresar se obtiene de aplicar
directamente las tarifas. A estos efectos,
existen seis categoras (turismos, autobuses, camiones, tractores, remolques y
semiremolques y ciclomotores y motocicletas), en funcin de las cuales las
FXRWDVVHMDQFRQGLIHUHQWHVPDJQLWXGHVFDEDOORVVFDOHVSOD]DVFDUJD~WLO
y centmetros cbicos).
Los Ayuntamientos pueden incremenWDU ODV FXRWDV MDGDV HQ ODV 7DULIDV
PHGLDQWH OD DSOLFDFLyQ GH XQRV FRHcientes mximos, que varan en funcin
del nmero de habitantes del municipio,
que no pueden exceder de 2. Adems,
los Ayuntamientos tambin podrn estaEOHFHUERQLFDFLRQHVHQIXQFLyQGHODV
caractersticas del motor y la clase de
carburante que utiliza y su incidencia
en el medioambiente y por la antigedad del vehculo.
La materia imponible sobre la que recae
este impuesto, de acuerdo con la previsin genrica de la Ley Orgnica de
Financiacin de las Comunidades Autnomas y del Texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Hacienda Locales,
podra ser reclamada por las Comuni-
dades Autnomas. Esto supondra, si

una Comunidad Autnoma decidiese
hacer uso de esta posibilidad, que se
creara un tributo nuevo en la misma
y desapareceran los correspondientes
impuestos municipales de su territorio.
Paralelamente la Comunidad Autnoma
debera establecer compensaciones econmicas para los municipios afectados,
en forma de subvenciones incondicionadas o de participaciones en tributos
autonmicos. En cualquier caso, estas
compensaciones deberan garantizar
que los municipios no sufriesen una
minoracin en los ingresos que venan
percibiendo por este impuesto, ni una
merma en las posibilidades de crecimiento futuro. (A.I.G.G.).
Impuesto sobre Venta Minorista de
Hidrocarburos. Impuesto indirecto
que grava las ventas minoristas destinadas al consumo directo de determinados productos, como son las gasolinas, el gasleo, el queroseno, etc.
Este impuesto se cre en Espaa como
un tributo cedido a las Comunidades
Autnomas en el 100% de su recaudacin, teniendo en cuenta que a la hora
de determinar el tipo de gravamen,
ste estar formado por la suma de los
tipos estatal y autonmico. Mientras el
tipo estatal aparece regulado en la Ley
que regula este impuesto, el tipo autonmico ser el que cada Comunidad
Autnoma apruebe, en su caso. Creado
FRQODQDOLGDGGHD\XGDUDODQDQFLDFLyQ GH OD VDQLGDG VH FRQJXUD FRPR
XQLPSXHVWRQDOLVWD\DTXHVXVUHQGLmientos estarn afectados en su totaliGDGDODQDQFLDFLyQGHJDVWRVGHQDWX-
181
raleza sanitaria, orientados por criterios

REMHWLYRVMDGRVHQHOiPELWRQDFLRQDO
A pesar de ello, en la medida en que la
Comunidad Autnoma decida hacer uso
de su capacidad normativa y regular el
tipo autonmico, los recursos que de ello
VHGHULYHQSRGUiQGHVWLQDUVHDQDQFLDU
actuaciones medioambientales.
De lo sealado se extraen como
notas caractersticas, el tratarse de un
impuesto indirecto sobre el consumo,
monofsico, de devengo instantneo,
cedido a las Comunidades Autnomas
\ DIHFWDGR D OD QDQFLDFLyQ GHO JDVWR
sanitario y medioambiental.
El hecho imponible se delimita por los
productos gravados y por las operaciones sujetas. Los productos gravados son,
por una parte, aqullos cuya fabricacin
est sujeta al Impuesto Especial sobre
Hidrocarburos (gasolinas, gasleo, fuelleo y el queroseno no utilizado como
combustible de calefaccin) y, por otra,
los hidrocarburos lquidos distintos de
los anteriormente citados que se utilicen como combustible de calefaccin
o como carburante o para aumentar el
YROXPHQQDOGHXQFDUEXUDQWHH[FHStuando el gas natural, el metano y el gas
licuado del petrleo).
En cuanto a las operaciones sujetas,
quedan comprendidas las ventas minoristas as como el autoconsumo de los
productos gravados.
El impuesto se devenga en el momento
de la puesta de los productos sealados
a disposicin de los adquirentes, o en el
de su autoconsumo.
Los sujetos pasivos son los propietarios
de los productos gravados que realicen
las operaciones sujetas al impuesto.
El impuesto debe ser repercutido a

los adquirentes, que estn obligados a
soportarlo.
La base imponible est constituida por
el volumen de los productos objeto del
impuesto, expresado en miles de litros,
con excepcin del fuelleo, que estar
constituida por el peso del producto (en
toneladas mtricas).
En cuanto al tipo de gravamen, hay que
distinguir entre el estatal y el autonPLFR (O SULPHUR \D YLHQH MDGR SRU
la Ley que regula este impuesto mienWUDV TXH HO VHJXQGR GHEHQ MDUOR ODV
Comunidades Autnomas, de manera
independiente. Si stas no actan, el
tipo de gravamen ser solo el estatal.
(A.I.G.G.).
impuestos ad valorem. Impuestos que
recaen sobre un bien y que se determinan aplicando un porcentaje sobre una
base imponible constituida por el valor
del mismo. (A.I.G.G.).
impuestos ambientales. Impuestos
que gravan determinadas actividades
que, de una u otra forma, inciden en
el medio ambiente. En ellos se une al
Q VFDO XQD QDOLGDG H[WUDVFDO TXH
se concreta, de una u otra manera, en
la proteccin del medio ambiente. Dentro de estos impuestos se puede distinJXLUHQWUHDTXHOORVFX\DQDOLGDGHVOD
mera desincentivacin de la actividad
FRQWDPLQDQWH \ DTXHOORV FRQ XQD QDlidad bsicamente recaudatoria para
REWHQHULQJUHVRVGHVWLQDGRVDQDQFLDU
los gastos necesarios para la reduccin
o eliminacin de la contaminacin que
determinadas actividades provocan.
182

Ahora bien, desde un punto de vista tcQLFRMXUtGLFRVyORWLHQHLQWHUpVFDOLFDU
como medioambiental aquel tributo que
se disee directamente en relacin con
una actividad perjudicial para el medioambiente. Este es el sentido que tambin mantiene la Comisin Europea al
considerar que una caracterstica habitual para que una exaccin se considere
de carcter medioambiental, ser que
la sustancia o actividad gravada tenga
un efecto negativo claro sobre el medio
ambiente, o cuando tiene un efecto
menos claro sobre el medioambiente,
pero resulta visiblemente positivo,
como ocurre con los gravmenes sobre
las gasolinas con plomo y sin plomo.
En general se pueden describir como
impuestos que establecen una carga
sobre aquellos actos o actividades que
degradan el medioambiente y lo hacen
en razn de la degradacin provocada.
En su mayora se basan en la aplicacin
del principio quien contamina, paga.
Entre las actividades que generan este
tipo de impuestos se encuentran:
(PLVLRQHVDODLUH
9HUWLGRV\SROXFLyQHQHODJXD
5HVLGXRV
5XLGRV
3URGXFWRVHQHUJpWLFRV
7UDQVSRUWH
Los impuestos medioambientales son
una posibilidad dentro de los posibles instrumentos econmicos que,
GH DFXHUGR FRQ OD FODVLFDFLyQ GH OD
OCDE, se pueden utilizar en la proteccin del medioambiente:
&iQRQHVVREUHHPLVLRQHV
&iQRQHVGHXWLOL]DFLyQ
&iQRQHVVREUHSURGXFWRV
,PSXHVWRVVREUHUHFXUVRVQDWXUDOHV
3HUPLVRVGHUHFKRVRFXRWDVQHJRFLDbles.
'HSyVLWRVUHHPEROVDEOHV
7DULIDVSRULQFXPSOLPLHQWR
)LDQ]DV
5HVSRQVDELOLGDGFLYLO
6XEYHQFLRQHV
(Vase: permisos de contaminacin e
impuestos pigouvianos). (A.I.G.G.).
impuestos de aduanas. Impuestos que
UHFDHQ VREUH HO WUiFR GH ELHQHV SHUR
FXDQGR HVWH HV XQ WUiFR H[WHULRU 6X
REMHWR HV HO WUiFR LQWHUQDFLRQDO GH
mercancas, el comercio exterior. Su
importancia para los Estados explica
que se encuentre sometido a leyes reguladoras, lo que hace que el impuesto de
aduanas tenga aspectos no exclusivaPHQWH VFDOHV 7DQWR HV DVt TXH FDEH
distinguir entre las aduanas protectoras
\ ODV DGXDQDV VFDOHV &RQ OD SULPHUD
se trata de establecer restricciones a la
importacin de bienes del exterior para
proteger la produccin nacional. Con
la segunda se trata de gravar ciertos
bienes que no existen en el pas, sometindoles a impuestos similares a los
que se les hubieran aplicado en caso de
producirse en el pas, o bien buscando
LJXDODU OD VFDOLGDG GH ORV SURGXFWRV
extranjeros con los nacionales iguales o similares. En este segundo caso
existe una conexin directa con los
QHVUHFDXGDWRULRV
Tambin se puede distinguir entre
impuestos a la importacin, a la exportacin y de trnsito.
En cuanto a su estructura, el sujeto
pasivo en estos impuestos es la per-
183
sona que realiza la operacin gravada

(el importador o el exportador de las
mercancas, segn los casos). La base
imponible se determina bien en funcin del valor de los bienes, bien segn
la cantidad de mercanca importada o
exportada.
Para la liquidacin del impuesto, los
tipos se organizan en un documento
denominado arancel. Se suele distinguir
tres clases de arancel: el general, que se
aplica, en principio, a todos los pases; el
convencional, aplicable a las mercancas
provenientes de pases con las que existen tratados de comercio; y el diferencial,
que se utiliza cuando entre los pases que
comercian existe una guerra de tarifas.
En Espaa, tras la adhesin a las Comunidades Europeas en 1986, se aplica
el Cdigo Aduanero Comunitario.
Como tal se integran: los derechos a la
importacin que gravan las mercancas
extranjeras a su entrada en el territorio
espaol; los derechos a la exportacin,
que gravan las mercancas a su salida
del territorio nacional, y los derechos
menores, que integran los derechos de
almacenaje y depsito, las multas y los
sobrantes del producto de ventas de
mercancas abandonadas. Este recurso,
si bien es gestionado por el Estado, pertenece a la Unin Europea.
(Vase: arancel, arancel exterior comn
y arancel integrado de las Comunidades
Europeas). (A.I.G.G.).
Las ventajas que se sealan de este

gravamen son su universalidad, su
diversidad y su neutralidad, ya que no
producen exceso de gravamen. Debido
a su universalidad y al hecho de que
la exaccin del impuesto no est vinculada a ningn comportamiento del
sujeto, no hay cambio que el sujeto
pueda realizar en sus decisiones econmicas que afecte al pago de este gravamen.
Por el contrario, los inconvenientes
TXHVHOHKDQDFKDFDGRVRQODGLFXOWDG
administrativa, al gravarse tanto a personas que poseen bienes como a las que
no y con independencia de la naturaleza
de sus rentas. Adems el mecanismo
recaudatorio es costoso y se puede
DSUHFLDUHQHOORVGHFLHQFLDVHQFXDQWR
a la equidad. El tributo resulta regresivo
\D TXH XQD FDQWLGDG MD GH GLQHUR SRU
individuo resulta una carga mucho ms
pesada para los niveles de baja renta
que para los de elevada. Este punto se
corrige con la denominada capitacin
graduada en la que los sujetos se dividen en categoras y se exige una cuota
MDLJXDOSDUDWRGRVORVVXMHWRVGHXQD
misma clase, pero distinta para cada
uno de los grupos. (A.I.G.G.).
LPSXHVWRV GH VXPD MD Impuestos
FRQVLVWHQWHV HQ XQD FDQWLGDG MD TXH
se debe pagar al ente pblico, sin que
el contribuyente pueda adoptar ninJXQD PHGLGD SDUD PRGLFDU VX SDJR
(A.I.G.G.).
impuestos de capitacin. Constituyen

un residuo histrico. Impuesto que conVLVWHHQHOSDJRGHXQDFDQWLGDGMDSRU impuestos directos. Impuestos que se
cada sujeto, con independencia de sus aplican en funcin de un ndice directo
circunstancias econmicas o personales. de capacidad econmica, como es la
184

obtencin de renta o la posesin de
un patrimonio. Gravan la riqueza en
s misma considerada y para aplicarlos hay que determinar previamente la
cuanta de esa riqueza (como ocurre en
los impuestos que gravan la renta o el
patrimonio). (A.I.G.G.).
LPSXHVWRV HVSHFtFRV Impuestos que
UHFDHQ HVSHFtFDPHQWH VREUH GHWHUPLnados productos o servicios. Se trata de
impuestos de naturaleza indirecta que
atienden no al precio del bien gravado
sino a otros aspectos como el peso,
la medida a o la cantidad del mismo.
(A.I.G.G.).
impuestos indirectos. Se basan en
un ndice indirecto de capacidad econmica, como es el consumo. Gravan manifestaciones concretas de una
riqueza existente cuya cuanta se desconoce. Por contraposicin a los impuestos directos, los impuestos indirectos
gravan el empleo o gasto de la renta y el
WUiFRSDWULPRQLDOVLHQGRPiVIiFLOHQ
este tipo de impuestos que se produzca
el fenmeno de la traslacin de la carga
tributaria hacia terceras personas, distintas de quien realiz el hecho imponible. (A.I.G.G.).
impuestos instantneos. Impuestos
cuyo hecho imponible se agota, por su
propia naturaleza, en un cierto perodo
de tiempo y es tenido en cuenta por la
ley slo en cuanto se ha realizado completamente (por ejemplo, el Impuesto
sobre Operaciones Societarias en la
constitucin de una nueva sociedad.
Con independencia del tiempo que
tarde en constituirse, el impuesto se

paga cuando la sociedad nazca, tras
cumplir todos los requisitos legales).
Entre los impuestos instantneos cabe
KDFHU UHIHUHQFLD HVSHFtFD D ORV GHQRminados impuestos instantneos de
declaracin peridica, que son aquellos cuyo hecho imponible es instantneo pero se produce de forma repetida
en el tiempo, por lo que se prev una
declaracin peridica de los mismos,
en la que se incluye todos los supuestos producidos en el perodo establecido
(es lo que ocurre, por ejemplo, con el
Impuesto sobre el Valor Aadido, que
es un claro ejemplo de impuesto instantneo pero en el que al comerciante no
se le exige la declaracin individual de
cada hecho imponible realizado si no
que declarar conjuntamente las operaciones realizadas en un determinado
perodo). (A.I.G.G.).
LPSXHVWRVPRQRIiVLFRVVREUHODVYHQtas. Son aquellos impuestos indirectos
que recayendo sobre las ventas, gravan
stas en un solo momento del proceso
de produccin o distribucin. En estos
casos, el gravamen sobre un punto
determinado excluye la tributacin en
los restantes momentos del proceso.
Dado que las fases de este proceso son
varias, dependiendo del momento por
el que se opte, podemos encontrarnos
con un gravamen sobre el fabricante (si
VHJUDYDDOQDOL]DUHOSURFHVRGHSURduccin), sobre el mayorista (cuando se
grava al comienzo del proceso de produccin) o sobre el minorista (cuando
se grava al trmino del proceso de distribucin). (A.I.G.G.).
185
impuestos mltiples o en cascada.

Vase: impuestos plurifsicos sobre el
volumen de ventas. (A.I.G.G.).
impuestos objetivos. Son aquellos
impuestos que gravan una determinada
riqueza sin tener en cuenta la situacin
y circunstancias personales del sujeto
pasivo. (A.I.G.G.).
impuestos peridicos. Aquellos cuyo
presupuesto de hecho es una situacin
RXQHVWDGRTXHVHSURORQJDLQGHQLGDmente en el tiempo (como es el caso, por
ejemplo, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, en que la renta se
obtiene de forma continua). La tcnica
TXH VH XWLOL]D SDUD MDU HO QDFLPLHQWR
de la obligacin de pago, es la de fraccionar la duracin del hecho imponible
en diferentes perodos (denominados
perodos impositivos), a cada uno de
los cuales corresponde el nacimiento de
una obligacin de tributar. (A.I.G.G.).
impuestos personales. Aquellos impuestos cuyo hecho imponible slo puede
ser pensado en relacin con determinadas personas, por incluir en l algn
requisito relativo a la condicin de los
sujetos. Esta caracterstica se da en los
impuestos que recaen sobre la renta
global o sobre el patrimonio en su conjunto. (A.I.G.G.).
impuestos pigouvianos. Impuestos
destinados a corregir los efectos de
las externalidades igualando los costes
marginales privados a los costes marginales sociales. Reciben este nombre en
honor del economista britnico Arthur
Cecil Pigou (1877-1959), que en su

obra The Economics of welfare (1920)
fue el primero en proponer su utilizacin.
El impuesto se articula de forma que
grava cada una de las unidades producidas por un agente contaminante en una
cuanta igual al coste marginal social
provocado por la actividad para el nivel
GHSURGXFFLyQVRFLDOPHQWHHFLHQWH
Los principales obstculos para su
LPSODQWDFLyQ VH GHULYDQ GH ODV GLFXOtades para estimar la funcin de dao
RFRVWHPDUJLQDOVRFLDO\SDUDLGHQWLcar a los causantes del mismo. (Vase:
efectos externos). (A.I.G.G.).
LPSXHVWRV SOXULIiVLFRV Son aquellos
impuestos indirectos que recaen sobre
las ventas y gravan todas las fases
por las que pasa el bien en el proceso
de produccin y distribucin. Dependiendo de los elementos que se tomen
en cuenta para determinar la base imponible del impuesto podemos encontrarnos con impuestos sobre el volumen de
ventas e impuestos sobre el valor aadido. (A.I.G.G.).
LPSXHVWRV SOXULIiVLFRV VREUH HO YROXmen de ventas. Impuesto indirecto
sobre las ventas que se establece sobre
el valor total de cada una de las transacciones por las que pasa un determinado bien en el circuito de produccin
y comercializacin. Al gravar todas las
fases del proceso de produccin y distribucin constituye un impuesto plurifsico y al tomar en cuenta todo el
valor del bien en cada una de las fases,
nos encontramos con un impuesto en
186

cascada. Su mayor ventaja reside en la
simplicidad administrativa de gestin
derivada del hecho de que el bien se
grava en todas las fases y siempre por
su valor total. Adems permite aplicar
unos tipos de gravamen ms bajos que
en las otras alternativas de imposicin
sobre las ventas. Su principal inconveniente se encuentra en el hecho de que
al gravar sucesivamente todas las fases
y por el valor global del bien en cada
una de ellas, podemos encontrarnos con
una doble y/o triple imposicin, incluso
ms. Esto adems puede repercutir
QHJDWLYDPHQWH HQ HO WUiFR LQWHUQDFLRnal cuando los dems pases utilicen
sistemas diferentes. (A.I.G.G.).
Las principales diferencias de este tipo

de impuestos frente a los impuestos
personales se encuentran en que mientras los impuestos reales gravan la renta
atendiendo a su origen, los impuestos
personales tienen en cuenta la totalidad de la renta del sujeto; mientras los
impuestos reales son ajenos a las circunstancias personales del sujeto, los
impuestos personales s las tienen en
cuenta; mientras los impuestos reales
gravan la cosa, los impuestos personales gravan la riqueza del sujeto; mientras los impuestos reales se localizan
donde se encuentra la fuente de la renta,
los impuestos personales siguen a la
persona. (A.I.G.G.).
impuestos reales. Impuestos, tambin

denominados de producto, cuyo hecho
imponible puede determinarse perfectamente sin saber quin lo ha realizado.
De naturaleza directa, gravan los distintos productos originados por los diferentes factores de produccin. Estos
impuestos prescinden totalmente del
sujeto gravado para su determinacin y,
en consecuencia, son tambin impuestos objetivos, puesto que no tienen en
cuenta sus circunstancias personales.
Entre los impuestos reales se encuentran aquellos que gravan el producto
de los bienes inmuebles (rsticos o
HGLFLRVXUEDQRVVREUHORVEHQHFLRV
comerciales e industriales, sobre los
rendimientos del capital o sobre los rendimientos del trabajo. De todas formas,
este tipo de impuestos van perdiendo
importancia en los pases ms desarrollados, quedando relegados a gravmenes propios de las Haciendas Locales.
LPSXHVWRV VREUH FRQVXPRV HVSHFtcos. Impuestos indirectos sobre ventas

de determinados artculos de consumo.
Las razones para establecer una tribuWDFLyQ HVSHFtFD VREUH GHWHUPLQDGRV
bienes son varias y diferentes: por razoQHV GH HFLHQFLD GH UHGLVWULEXFLyQ R
meramente recaudatorias. Por unas u
otras razones, lo cierto es que el graYDPHQ HVSHFtFR VREUH GHWHUPLQDGRV
productos (como el azcar, el alcohol,
el tabaco o la gasolina, por ejemplo) es
una constante en muchos pases y una
de las especies impositivas ms antiguas. Concretamente, en la actualidad,
en la Unin Europea se contempla la
aplicacin de este tipo de impuesto de
manera complementaria al Impuesto
sobre el Valor Aadido.
Existen, bsicamente, cuatro clases de
LPSXHVWRVVREUHFRQVXPRVHVSHFtFRV
(O LPSXHVWR VREUH ORV FRQVXPRV GH
ciertos bienes con elevados costes
187
VRFLDOHVFRQODQDOLGDGGHUHVWULQJLU
dichos consumos, como es el caso,
del impuesto que recae sobre el alcohol o el tabaco.
(O LPSXHVWR VREUH HO FRQVXPR GH
determinados bienes como forma de
afectar determinados ingresos a determinados gastos como, por ejemplo,
en el gravamen sobre la gasolina.
(OLPSXHVWRVREUHGHWHUPLQDGRVFRQsumos con el objetivo de racionar su
consumo de forma alternativa a los
controles directos.
(O JUDYDPHQ GHO FRQVXPR GH GHWHUminados bienes y servicios que se
considera constitutivo de una especial capacidad econmica, como es
el caso de los bienes considerados de
lujo.
En cuanto a su estructura, el sujeto
pasivo en estos impuestos es el fabricante o el comerciante, aun cuando posteriormente se establezca su repercuVLyQ DO DGTXLUHQWH R FRQVXPLGRU QDO
como ocurre con carcter general en los
impuestos indirectos.
El objeto de este impuesto es el consumo, aunque de determinados productos. La base imponible viene
determinada por el volumen real de
los productos, bien por el nmero de
unidades producidas o por el precio
de venta.
En cuanto al tipo de gravamen, suelen
XWLOL]DUVHGRVWLSRVGLIHUHQWHVHVSHFtcos y ad valorem. Mientras los primeros se establecen en base a elementos
fsicos como el peso, la cantidad, etc.,
los segundos se establecen en funcin
del valor de los productos sobre los
que se aplica. (A.I.G.G.).
impuestos sobre el consumo. Impuestos indirectos que gravan el consumo

como manifestacin de capacidad econmica del sujeto. Este gravamen puede
llevarse a cabo bsicamente de dos
maneras, bien gravando la renta global
en la medida en que es destinada al consumo, bien gravando independientemente cada acto individual de consumo,
sin tener en consideracin la renta global del sujeto. La primera modalidad
de imposicin sobre el consumo, en la
medida en que toma como referencia
la renta global del sujeto, aunque gravndola exclusivamente en la medida
en que es destinada al consumo, permite la aplicacin del principio de progresividad impositiva. En cambio, en la
segunda modalidad, puesto que se desconoce la capacidad global de renta del
sujeto, no es posible llevar a cabo esta
progresividad, y como mucho es posible discriminar los tipos impositivos en
funcin de la categora de bienes que se
consumen. (A.I.G.G.).
impuestos sobre el volumen de ventas.
Impuestos que, tomando el consumo
como ndice de capacidad econmica a
JUDYDUUHFDHQVREUHHOWUiFRHPSUHVDrial de bienes de consumo a lo largo de
su proceso de produccin y distribucin.
Se trata de impuestos de naturaleza indirecta, de carcter general en la medida
en que, por principio, gravan todos los
bienes de consumo, y real, ya que tiene
en cuenta las caractersticas de las cosas
que gravan y no las de los sujetos que
lo pagan. Tiene adems la caracterstica
de la posible traslacin del impuesto al
FRQVXPLGRUQDO$,**
188

impuestos sobre la propiedad. Impuestos directos que gravan la propiedad,
fundamentalmente la riqueza inmobiliaria, como manifestacin de la capacidad econmica del sujeto pasivo.
Los impuestos sobre la propiedad inmobiliaria son tributos especialmente indiFDGRVSDUDODQDQFLDFLyQGHODVHQWLGDdes locales. Esta situacin se debe, en
primer lugar, a que constituyen un gravamen que recae sobre bases imponibles
esencialmente inmviles. En segundo
lugar, al hecho de que tradicionalmente
se considera que el gasto local tiene una
repercusin directa sobre el valor de
la propiedad, por lo que los impuestos
que recaen sobre la misma se convierten en un cuasi-precio por los bienes
y servicios pblicos prestados por los
gobiernos locales. En este sentido, la
MXVWLFDFLyQ GH ORV LPSXHVWRV VREUH OD
propiedad inmobiliaria se encuentra en
ODDSOLFDFLyQGHOSULQFLSLRGHOEHQHFLR
propio de los precios pblicos, ms que
en el de capacidad de pago que caracteriza a los impuestos.
Hamilton (Zoning and Property Taxation in a System of Local Governments, Urban Studies, 12, 1975 y The
effects of Property Taxes and Local
Public Spending on Property Values:
a theoretical comment, Journal of
Political Economy, 84, 1976) considera
que, si existe movilidad perfecta entre
jurisdicciones, se produce una completa
capitalizacin de los impuestos sobre la
propiedad y los servicios pblicos en
los valores de esta.
Sin embargo, no es este el nico enfoque
terico existente sobre el impuesto
sobre la propiedad. La visin tradicio-
nal (Netzer, Economics of the Property

Tax, Brookings Institution, 1966), con
un enfoque de equilibrio parcial, lo
considera un impuesto selectivo sobre
el consumo de un servicio, el servicio
inmobiliario de viviendas y locales de
negocios.
En tercer lugar, la denominada versin
moderna del impuesto sobre la propiedad, desarrollada por Mieskowski
(The Property Tax: an Excise Tax or
a Profts Tax?, Journal of Public Economics, 1, 1972), a partir de un enfoque
de equilibrio general, considera que
constituye un impuesto selectivo sobre
el uso del capital, ya que el capital
inmobiliario constituye una forma de
inversin alternativa a otros activos.
Este tipo de impuestos grava la propiedad inmobiliaria con independencia de
las cargas o deudas que recaigan sobre
ella. Se distinguen dos modalidades de
este impuesto:
8Q LPSXHVWR TXH UHFDH VREUH OD
vivienda considerada como un bien
de consumo.
8Q LPSXHVWR TXH JUDYD OD SURSLHGDG
inmueble utilizada en la produccin o
distribucin de bienes (fbricas, talleres, etc.).
El sujeto pasivo es el propietario, sea
persona fsica o jurdica. La base imponible ser el valor bruto de los bienes
sobre los que recae el impuesto. Y el
tipo impositivo no suele ser elevado,
pudiendo existir diferentes tipos en funcin de las diversas clases de propiedad.
(A.I.G.G. y S.A.G.).
impuestos sobre la riqueza. Impuestos directos que gravan la riqueza
189
como ndice de capacidad econmica

junto con la renta y el consumo. Pueden adoptar la forma de impuestos que
gravan la tenencia y disfrute de la propiedad o el patrimonio, pero tambin
pueden gravar el acto de su transmisin
a ttulo lucrativo (sucesiones y donaciones) o a ttulo oneroso (transmisiones
patrimoniales).
/DV SULQFLSDOHV UD]RQHV TXH MXVWLFDQ
este tipo de impuestos se encuentran en
que son un medio adecuado para gravar aquellos activos que no producen
renta; permiten gravar indirectamente
las ganancias de capital, que no suelen
gravarse en el impuesto sobre la renta
hasta que se realizan; penaliza la tenencia de fondos lquidos, estimulando el
su empleo productivo; y constituye un
PHGLR GH FRQWURO HFRQyPLFR HFD]
ya que gracias al conocimiento de los
elementos patrimoniales del contribuyente, permitir un mayor control en el
impuesto sobre la renta.
Entre los impuestos de este tipo ms
generalizados se encuentran:
,PSXHVWRVREUHHO3DWULPRQLR1HWR
/HYDVREUHHOFDSLWDO
,PSXHVWR VREUH ODV 6XFHVLRQHV \ ODV
Donaciones.
,PSXHVWRVREUHORV%LHQHV,QPXHEOHV
y la Propiedad Empresarial.
,PSXHVWR VREUH ODV 7UDQVPLVLRQHV
Onerosas. (A.I.G.G.).
impuestos subjetivos. Son aquellos
impuestos que tienen en cuenta, en una
u otra forma, a la hora de determinar la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria, la situacin personal del sujeto
pasivo (Por lo general, son subjetivos
los impuestos personales que recaen

sobre personas fsicas). (A.I.G.G.).
incertidumbre. Situacin en la que se
desconoce completamente la probabilidad de que ocurra un determinado
acontecimiento. En el marco de la toma
de decisiones pblicas, existe incertidumbre cuando se puede conocer los
resultados de los posibles cursos de
accin, pero no es posible asignarles
una distribucin de probabilidad. En
esta situacin es necesario recurrir a
alguna regla o criterio de decisin que
permita seleccionar la alternativa ms
conveniente. Las reglas de decisin ms
utilizadas son el criterio de Hurwick, el
min-max, el max-min y el principio de
UD]yQ LQVXFLHQWH 6X DSOLFDFLyQ SHUmite asignar un nico valor de utilidad
a cada uno de los resultados que surgen
de la combinacin de cada alternativa
con cada uno de los posibles estados
de la naturaleza. La eleccin entre las
distintas reglas depender de la subjetividad del decisor y, ms concretamente,
de la mayor o menor prudencia con la
que quiera actuar. (E.V.H.).
incidencia del gasto pblico. Consiste en el anlisis de los efectos del
gasto pblico sobre la distribucin de
la renta, es decir, cmo se distribuyen
VXVEHQHFLRVHQWUHORVKRJDUHVRLQGLviduos por grupos de renta. Segn una
GHODVFODVLFDFLRQHVPiVH[WHQGLGDVHQ
la literatura, se pueden distinguir cuatro
maneras de determinar la incidencia:
6HJ~Q HO EHQHFLDULR GHO JDVWR: es
el enfoque dominante al estudiar el
impacto del gasto pblico sobre la
190

distribucin de la renta. En este caso,
se determina el grupo de individuos
cuya renta aumenta debido a un determinado gasto sin contraprestacin
directa por su parte o con una contraprestacin muy por debajo del precio
de mercado.
Flujo monetario: segn este enfoque hay que analizar quines son
los receptores inmediatos de todos
los pagos comprendidos en el Gasto
Pblico. Aunque puede utilizarse para
estudiar las transferencias pblicas
(fundamentalmente a los individuos
ms que a las empresas), es complicado su uso en la incidencia de bienes
pblicos o semipblicos.
Incidencia del gasto o incidencia
RPTO: en este caso el anlisis se
FHQWUDHQODHFLHQFLDHQOXJDUGHOD
redistribucin, al contrario de lo que
ocurre en los casos anteriores. Se analiza cmo cambia la distribucin de
la renta debido a los efectos del gasto
sobre los precios de los bienes y los
factores productivos. Esta circunstancia explica el acrnimo RPTO que
caracteriza a este enfoque, correspondiente a las iniciales de precios relativos, tcnicas y produccin en ingls.
,QFLGHQFLD GHO EHQHFLR: se evala
TXp EHQHFLR HIHFWLYR REWLHQHQ ORV
individuos debido al gasto pblico. A
diferencia del primer enfoque, donde
HO EHQHFLR VH HTXLSDUD DO FRVWH GHO
servicio, en ste los resultados se
miden mediante la utilidad y no en
trminos monetarios. (J.P.M.).
o jurdica, que paga un impuesto. Hay

que distinguir entre incidencia impositiva legal e incidencia impositiva real.
La incidencia impositiva legal indica
quin es el obligado segn la Ley Tributaria al pago del impuesto (sujeto
pasivo legal) mientras que la incidencia
impositiva real tiene que ver con quien
paga verdaderamente dicho impuesto.
Por ejemplo, si se establece un impuesto
que legalmente recae sobre la venta de
tabaco y los vendedores trasladan este
impuesto va incremento de precios a
los compradores, la incidencia legal del
impuesto recaera sobre la oferta mientras que la incidencia real recaera sobre
la demanda. En este caso se dice que se
ha producido una traslacin impositiva,
que puede ser total o parcial. La incidencia impositiva legal viene determinada segn la normativa tributaria que
rige cada impuesto; en cambio, la incidencia impositiva real la determinan las
elasticidades relativas de las curvas de
oferta y demanda del bien gravado, de
modo que a mayor elasticidad relativa
en uno de los dos lados del mercado
mayor parte del impuesto soportar la
otra. (I.P.M.H.).
incorporaciones de crdito. Suponen

XQDPRGLFDFLyQGHORVFUpGLWRVSUHVXpuestarios mediante la cual se concede
la posibilidad de traspasar una dotacin
del ejercicio presupuestario anterior al
presupuesto vigente, mediante el incremento de un crdito presupuestario ya
existente o, en su caso, mediante la
habilitacin de uno nuevo.
incidencia impositiva. La incidencia Constituyen una excepcin al principio
LPSRVLWLYDVHUHHUHDODSHUVRQDItVLFD de especialidad temporal.
191
El artculo 58 de la Ley General Presupuestaria establece al respecto: No obstante lo dispuesto en el artculo 49, se
podrn incorporar a los correspondientes crditos de un ejercicio los remanentes de crdito del ejercicio anterior,
en los siguientes casos: a) cuando as lo
disponga una norma de rango legal; b)
Los procedentes de las generaciones a
TXHVHUHHUHHODSDUWDGRGHODUWtFXOR
53, en sus prrafos a) y e).c) Los derivados de retenciones efectuadas para la
QDQFLDFLyQGHFUpGLWRVH[WUDRUGLQDULRV
o suplementos de crdito, cuando haya
sido anticipado su pago de acuerdo con
el procedimiento previsto en esta ley
y las leyes de concesin hayan quedado pendientes de aprobacin por el
3DUODPHQWR DO QDO GHO HMHUFLFLR SUHsupuestario; d) Los que resulten de
crditos extraordinarios y suplementos
de crdito que hayan sido concedidos
mediante norma con rango de ley en el
ltimo mes del ejercicio presupuestario
anterior. Las incorporaciones de crdito
que afecten al presupuesto del Estado se
QDQFLDUiQ PHGLDQWH EDMD HQ HO )RQGR
de Contingencia conforme a lo previsto
en el artculo 50 de esta Ley o con baja
en otros crditos de operaciones no
QDQFLHUDV/DVLQFRUSRUDFLRQHVGHFUpdito en el Presupuesto de organismos
autnomos y entidades de la Seguridad
Social nicamente podrn realizarse
WHVRUHUtDTXHDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRU
no haya sido aplicada al presupuesto
del organismo. En el presupuesto de la
Seguridad Social podrn incorporarse
a los correspondientes crditos, los
remanentes que resulten de los crditos
extraordinarios y suplementos de crdito autorizados en el ltimo mes del

ejercicio anterior. (A.A.P.).
ndice de Atkinson. Desde el punto de
vista del estudio de la desigualdad se
GHQHHOtQGLFHGH$WNLQVRQFRPRXQD
medida en la que se introducen juicios
de valor explcitamente a travs de un
parmetro k, que representa la aversin
a la desigualdad:
,
Donde, xi es la renta del individuo
i-simo, la renta media, la frecuencia relativa y k un parmetro de aversin a la desigualdad. Se puede interpretar como la proporcin de la renta
total actual que sera necesaria para
obtener el mismo nivel de bienestar que
el actual, si las rentas estuvieran distribuidas igualitariamente. No obstante,
uno de los principales problemas que
plantean los ndices de Atkinson en los
trabajos empricos es su elevada sensibilidad (mayor cuanto ms grande sea
el parmetro k a los valores del extremo
inferior de la distribucin de la renta.
Desde un punto de visto paramtrico la
familia de ndices de Atkinson puede
calcularse del siguiente modo:
suponiendo que
192
,y
,
siempre que
ndice de Atkinson-Plotnik. Este

ndice permite medir la equidad horizontal de un sistema impositivo. Bajo la
hiptesis de que un sistema impositivo
es equitativo horizontalmente si mantiene la ordenacin inicial de los individuos, este ndice se calcula como:
Asimismo, el ndice de Atkinson puede

utilizarse para medir la equidad horizontal de un sistema impositivo. En
HVWH VHQWLGR VH GHQH FRPR OD XQLGDG
,
menos los tipos impositivos medios de
los individuos situados en un mismo donde:
intervalo de similares. Es decir:
i representa la posicin antes del
impuesto del individuo,
yi es el nivel de bienestar observado en
ODGLVWULEXFLyQQDO
donde:
zi es el nivel de bienestar que podra conseguirse si se preservara el orden inicial,
es el tipo medio efectivo del indivi- n es el nmero de unidades con nivel de
ELHQHVWDUQDOPHGLR
duo i en el intervalo similar j,
es el tipo medio efectivo global de GHVHOtQGLFHGH*LQLGHELHQHVWDUQDO
(M.P.S.).
intervalo j,
son los componentes individuales
tQGLFHGHDXWRQRPtDQDQFLHUDIndidel cambio distributivo del intervalo j.
De esta manera, el ndice de inequidad cador que mide la participacin que tienen los ingresos propios de carcter no
horizontal en el intervalo j es:
QDQFLHURHQORVLQJUHVRVQRQDQFLHURV
totales de una Administracin Pblica.
,$) ,QJUHVRVSURSLRVQRQDQFLHURV
,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV[
/DDXWRQRPtDQDQFLHUDSXHGHPHGLUVH
, si y\VLy = 1 donde y es un par- en sentido estricto o amplio. En sentido
metro que mide el grado de aversin a estricto implica considerar nicamente
la desigualdad horizontal en cada inter- DTXHOORV LQJUHVRV SURSLRV QR QDQvalo. Finalmente, la inequidad global cieros que son exclusivos del nivel de
se determina ponderando la inequidad gobierno que estamos considerando.
horizontal en cada intervalo por el por- Esta situacin da lugar al ndice estricto
GHDXWRQRPtDQDQFLHUD
centaje de individuos situados en l:
,($) ,QJUHVRV SURSLRV QR QDQFLHURVH[FOXVLYRV,QJUHVRVQRQDQFLHURV
totales) x 100
. (M.P.S.).
193
En sentido amplio implica considerar tambin aquellos ingresos propios

QR QDQFLHURV TXH HVWiQ FRPSDUWLGRV
con otros niveles de Administracin
3~EOLFD(QHVWHFDVRVHGHQHHOtQGLFH
DPSOLRGHDXWRQRPtDQDQFLHUDFRPR
,$$) ,QJUHVRVSURSLRVQRQDQFLHURV
H[FOXVLYRV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV
FRPSDUWLGRV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV
totales) x 100
(D.C.P. y N.F.G.).
tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD
En contraposicin con la autonoma
QDQFLHUD OD VLWXDFLyQ GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD HV DTXHOOD HQ OD TXH XQD
Administracin Pblica obtiene una
parte importante de sus ingresos no
QDQFLHURVSRUODYtDGHWUDQVIHUHQFLDV
procedentes de otras Administraciones.
$SDUWLUGHOtQGLFHGHDXWRQRPtDQDQFLHUD VH SXHGH GHQLU HO tQGLFH GH
GHSHQGHQFLDQDQFLHUDFRPR
IDF = 100 ndice de Autonoma
Financiera
/D GHSHQGHQFLD QDQFLHUD SXHGH GHnirse en sentido estricto, considerando
como ingresos dependientes de otros
niveles de gobierno a las transferencias, tanto condicionadas como incondicionadas procedentes de los mismos.
Este concepto da lugar al ndice estricto
GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD FRQFHSWR
RSXHVWR DO GH DXWRQRPtD QDQFLHUD HQ
VHQWLGRDPSOLRGHQLGRFRPR
IEDF = (Transferencias condicionadas + transferencias incondicionadas/
Alternativamente, en sentido amplio,
implica considerar tambin como ingresos dependientes a los ingresos propios
que se encuentran compartidos con

RWURVQLYHOHVGHJRELHUQR6HGHQHDVt
HOtQGLFHDPSOLRGHGHSHQGHQFLDQDQciera (concepto opuesto al de autonoma
QDQFLHUDHQVHQWLGRHVWULFWRFRPR
,$') ,QJUHVRV QR QDQFLHURV FRPpartidos + transferencias condicionadas + transferencias incondicionadas/
Por otra parte, si adems de considerar
la procedencia de los recursos se tiene
en cuenta la utilizacin que la Administracin receptora puede hacer de
los mismos, tenemos los conceptos de
GHSHQGHQFLD QDQFLHUD FRQGLFLRQDO H
incondicional.
(O tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD
condicional considera aquellas transferencias recibidas de otros niveles de
gobierno de carcter condicionado, es
decir, en las que el donante establece el
destino que deben tener los recursos:
IDFC = (Transferencias condicionadas/
(O tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD
incondicional tiene en cuenta aquellos
ingresos dependientes de otros niveles
de gobierno pero sobre los cuales la
Administracin receptora tiene plena
capacidad para decidir sobre su empleo:
,'), ,QJUHVRV QR QDQFLHURV FRPpartidos + transferencias incondicionaGDV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV WRWDOHV [
100
(D.C.P. y N.F.G.).
ndice de Gini. El ndice de Gini es quizs la medida ms utilizada en la literatura econmica relativa a desigualdad.
0DWHPiWLFDPHQWH SXHGH GHQLUVH GH
diferentes maneras. El ndice de Gini es
194

una medida del grado de concentracin
de una distribucin. Viene dado por la
expresin:
,
donde xi es la renta media del individuo
i-simo, la renta media, y
la frecuencia relativa. Asimismo, el ndice de
Gini puede expresarse como
,
Donde:
.
En el caso de considerar el caso continuo
SRGHPRVGHQLUHOtQGLFHGH*LQLGHOD
siguiente manera. Supongamos entonces
que la renta viene modelizada por una
variable aleatoria no negativa X de tipo
continuo con funcin de distribucin
F(x), funcin de densidad f(x) y media
QLWD(OtQGLFHGH*LQLYLHQHGDGRSRU
.
Asimismo, el ndice de Gini puede
expresarse como:
.
Una tercera manera de obtener el ndice
de Gini es a travs de la covarianza
entre las rentas y sus rangos:
*UiFDPHQWH HO tQGLFH GH *LQL VH

corresponde con el cociente entre el
rea comprendida entre la recta de equidistribucin (es decir, la bisectriz del
primer cuadrante) y la curva de Lorenz
\ HO WULiQJXOR GHQLGR SRU ORV SXQWRV
(0,0), (100,0) y (100,100).
El valor del ndice de Gini vara siempre entre 0 y 1 de modo que:
6LG=0, existe concentracin mnima
y el reparto es equitativo. Es decir la
distribucin es perfectamente igualitaria.
6LG=1, existe concentracin mxima,
de modo que un solo individuo percibe el total del ingreso. Es decir, la
desigualdad es mxima. (M.P.S.).
tQGLFH GH LQVXFLHQFLD QDQFLHUD
Indicador que mide la incapacidad de
XQD$GPLQLVWUDFLyQ3~EOLFDSDUDQDQFLDU VXV JDVWRV QR QDQFLHURV WRWDOHV
FRQLQJUHVRVGHFDUiFWHUQRQDQFLHUR
$SDUWLUGHOtQGLFHGHVXFLHQFLDQDQciera puede determinarse como:
,,) QGLFHGH6XFLHQFLD)LQDQciera.
(D.C.P. y N.F.G.).
ndice de Kakwani. ndice que nos
permite medir la progresividad de un
impuesto. Se basa en la desviacin
de la proporcionalidad que conlleva
el reparto de las cargas impositivas.
Mide el doble del rea entre la curva de
Lorenz de la renta antes de impuestos,
Lx, y la curva de concentracin de las
cuotas del impuesto, LT. Es decir,
195
.
7HQLHQGR HQ FXHQWD OD GHQLFLyQ GHO
ndice de Gini de la renta antes de
impuestos, GX \ HO FRHFLHQWH GH FRQcentracin de las cuotas del impuesto, el
ndice de Kakwani puede escribirse como
ndice de Pechman-Okner. ndice

que se basa en la medicin de la progresividad de un impuesto a partir de la
reduccin porcentual de la desigualdad
medida a travs del ndice de Gini, y
viene dado por:
,
(M.P.S.).
donde
,y
.
(M.P.S.).
ndice de Musgrave y Thin. ndice de
progresividad que se obtiene a partir del
ndice de Gini antes de impuestos GX, y
el ndice de Gini despus de impuestos
GX-T:
tQGLFH GH 5H\QROGV6PROHQVN\ Esta

PHGLGD LGHQWLFD OD SURJUHVLYLGDG GH
un impuesto con la reduccin en trminos absolutos de la desigualdad medida
a travs del ndice de Gini y el ndice
de concentracin de la renta despus de
impuestos. Este ndice mide el doble del
rea entre la curva de Lorenz de la renta
antes de impuestos y la curva de concentracin de la renta tras el impuesto.
Es decir:
.
Si el impuesto es progresivo, entonces
.
donde
.
De esta manera, el impuesto ser redis-
(M.P.S.).
ndice de Phler. Phler plantea una
medida de progresividad en trminos
de la mxima separacin vertical entre
la curva de Lorenz de la distribucin
de la renta antes de impuestos, LX, y la
curva de concentracin de las cuotas del
impuesto, LT:
,
donde p0 es el punto en el que las curvas
LX y LT son paralelas (tienen la misma
pendiente). (M.P.S.).
tributivo si
(M.P.S.).
tQGLFH GH 6FKXW] ndice de desigualdad que mide la mxima distancia vertical entre la curva de Lorenz y la lnea de
equidistribucin. El valor de este ndice
vara entre 0 y 1. Su interpretacin es
anloga a la del ndice de Gini. As:
6LS=0, existe concentracin mnima y
el reparto es equitativo. Es decir la distribucin es perfectamente igualitaria.
196

6LS=1, existe concentracin mxima,
de modo que un solo individuo percibe el total del ingreso. Es decir, la
desigualdad es mxima.
(M.P.S.).
tQGLFH GH VXFLHQFLD QDQFLHUD
Indicador que mide el grado de coberWXUD GHO JDVWR QR QDQFLHUR WRWDO GH
una Administracin Pblica con los
LQJUHVRV QR QDQFLHURV GH TXH GLVpone.
,6) ,QJUHVRV QR QDQFLHURV*DVWRV
QRQDQFLHURVWRWDOHV[
(D.C.P. y N.F.G.).
ndice de Theil. (V XQ FRHFLHQWH GH

desigualdad basado en la teora de la
informacin y el concepto de entropa.
Para un conjunto de n rentas (x1, x2,...,
xnVHGHQHHOFRHFLHQWHGHGHVLJXDOdad de Theil como:
,
donde es la renta media. El valor de
este ndice se encuentra acotado entre 0
y log n, de modo que:
6L H[LVWH FRQFHQWUDFLyQ PtQLPD
(reparto equitativo), entonces xi = c,
para todo i y el ndice de Theil es
igual a 0.
6LH[LVWHFRQFHQWUDFLyQPi[LPDH[LVtir un solo individuo i que percibe
todo el total t, y para el resto de los
individuos x j = 0 si ji, por tanto
T = log n.
Desde un punto de vista paramtrico, el
ndice de Theil puede expresarse como:
tQGLFHGH6XLWV Suits plantea un enfoque alternativo para medir la progresividad a partir de las curvas de concentracin relativa del impuesto. Sean
RT(q) las fracciones acumuladas de la
renta antes del impuesto. Es decir:
RT(q) = LT(q).
6XLWVGHQHVXtQGLFHGHSURJUHVLYLGDG
como el doble del rea entre la curva
de concentracin relativa RT(q) de los
,
.
impuestos y la lnea de equidistribu- donde
(O FRHFLHQWH GH GHVLJXDOGDG GH 7KHLO
cin:
permite descomponer la desigualdad en
subgrupos de modo que permite estu.
El ndice de Suits es una variacin diar la desigualdad debida a cada uno
del ndice de Kakwani ponderndose de los subgrupos. (M.P.S.).
las distancias entre las curvas de concentracin ordinarias en cada per- ndices de descentralizacin del
centil p. Dicha ponderacin equivale gasto pblico. Indicador que mide
a la relacin entre la renta y la renta la participacin que tienen los gastos
media. Dicho ndice est acotado de la propios de los niveles subcentrales
de gobierno en el gasto total consosiguiente manera:
lidado del conjunto de Administraciones Pblicas de un pas. (D.C.P. y
.
N.F.G.).
(M.P.S.).
197
ndices de descentralizacin de los

ingresos. Indicador que mide la participacin que tienen los ingresos propios
de los niveles subcentrales de gobierno
en los ingresos totales consolidados del
conjunto de Administraciones Pblicas
de un pas. (D.C.P. y N.F.G.).
.
Si pi representa la proporcin de renta
que recibe el individuo i, entonces H
puede interpretarse como una medida
desigualdad. Un caso particular y
ampliamente utilizado en la literatura
econmica es el ndice propuesto por
ndices de desigualdad. 'HQLPRVFRQ Theil. Los ndices de entropa pueden
carcter general un ndice de desigual- desagregarse en dos partes. Por un lado,
dad I, como una funcin:
la contribucin de la desigualdad dentro de grupos de la poblacin y por otro,
donde D es el conjunto de todas las la contribucin de la desigualdad entre
posibles distribuciones de renta entre grupos. (M.P.S.).
n individuos y
es el conjunto de los
nmeros reales. Es decir, dado el vector ndices de necesidades de gasto. Las
necesidades de gasto pblico de una
de ingresos:
jurisdiccin dependen de una serie de
variables como la poblacin, la super, FLHODGLVSHUVLyQHWF/RVtQGLFHVTXH
UHHMDQ OD SRVLFLyQ UHODWLYD GH FDGD
GHQLPRVHOFRQMXQWRD como:
regin en cada una de estas variables,
sern ndices de necesidades de gasto.
(D.C.P. y N.F.G.).
Las medidas de desigualdad (y dispersin) ms utilizadas en la literatura eco- ndices de progresividad. Indicadonmica son: el campo de variacin, la res del grado de progresividad de un
GHVYLDFLyQPHGLDUHODWLYDHOFRHFLHQWH impuesto. En general, se basan en la
de variacin al cuadrado, la desvia- comparacin de la curva de concencin tpica de los logaritmos, el ndice tracin de un impuesto con la distribude Gini, el ndice de Theil de orden 1 cin inicial de la renta. Existe una gran
y la familia de ndices de Atkinson. variedad de ndices de progresividad
que, en determinadas ocasiones, pue(M.P.S.).
den dar lugar a resultados contradictondices de entropa. Los ndices de rios. Por ello, es recomendable utilizar
entropa proceden de la teora de la infor- varias de estas medidas para contrastar
macin estadstica. Sea X una variable la robustez de los resultados (ndice de
aleatoria discreta cuya distribucin de Musgrave y Thin, ndice de Pechman
probabilidad es (p1,...,pn). Se denomina y Okner, ndice de Kakwani, ndice de
entropa de la variable X o entropa de la Suits, ndice de Reynolds-Smolensky,
ndice de Phler, etc.). Estos ndices
distribucin a la expresin:
198

estn intrnsicamente relacionados con
los ndices de redistribucin. (M.P.S.).
ndices de redistribucin. Indicadores para medir el efecto de un impuesto
sobre la distribucin de la renta. Se
basan en la comparacin de la distribucin de la renta antes del impuesto, con
la renta despus del impuesto. (M.P.S.).
indisponibilidad de crditos. A travs
de la no disponibilidad de crditos se
trata de corregir los desequilibrios econmicos ocasionados por un exceso de
demanda.
El artculo 45 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
noviembre, establece, al respecto: Se
autoriza al Ministro de Hacienda para
declarar no disponibles las transferencias
corrientes o de capital destinadas a las
entidades integrantes del sector pblico
estatal, cuando como consecuencia de la
H[LVWHQFLD GH VXFLHQWHV GLVSRQLELOLGDdes lquidas, pudieran no resultar necesarias para el ejercicio de su actividad
presupuestada. Asimismo, se autoriza
al Ministro de Hacienda para requerir
el ingreso en el Tesoro de la totalidad o
parte de dichas disponibilidades lquidas,
a excepcin de las procedentes de cotizaciones sociales y conceptos de recaudacin conjunta, cuando pudieran no ser
QHFHVDULDVSDUDQDQFLDUHOHMHUFLFLRGH
la actividad indicada. Cuando en dichas
entidades existan rganos colegiados de
administracin, el ingreso habr de ser
previamente acordado por los mismos.
La no disponibilidad responde a un
fundamento contrario al de los crditos
coyunturales.
Por otra parte, de esta forma se produce un recorte presupuestario en las

autorizaciones para gastos corrientes o
de capital con el objetivo de, en ltima
LQVWDQFLD GLVPLQXLU HO GpFLW SXEOLFR
(A.A.P.).
LQHFLHQFLDDVLJQDWLYDEl concepto de
HFLHQFLDDVLJQDWLYDHVFRPSOHPHQWDULR
DOGHODHFLHQFLDWpFQLFD(VWiUHODFLRnado con la capacidad de los productores
para combinar los inputs y los outputs
del modo ms adecuado teniendo en
cuenta sus precios y productividades
marginales. Farell (The Measurement
RI 3URGXFWLYH (IFLHQF\ GHVDrroll un mecanismo basado en la utilizacin de ratios que permite calcular
tQGLFHVGHHFLHQFLDSDUDFDGDXQLGDG
distinguiendo entre sus dos componentes: tcnico y asignativo. (J.M.C.).
LQHFLHQFLD ; Trmino acuado por
Leibenstein y desarrollado en sus traEDMRV $OORFDWLYH YV ;(IFLHQF\
(1966), $VSHFWV RI WKH ;(IFLHQF\
Theory of the Firm (1975) y On the
EDVLFSURSRVLWLRQRI;(IFLHQF\7KHU\
(1978). sobre la teora de la produccin.
Representa la diferencia entre el nivel
GHHFLHQFLDTXHGHEHDOFDQ]DUVHGHVGH
el punto de vista de la teora econmica
y el que se observa en la realidad.
Leibenstein considera que el comportamiento de una organizacin depende
del esfuerzo realizado por los individuos que forman parte de la misma.
Segn la teora econmica, estos individuos deberan tener un comportamiento basado en el principio bsico de
ODPD[LPL]DFLyQGHOEHQHFLRRPLQL-
199
mizacin de costes), sin embargo stos

pueden optar por realizar un esfuerzo
menor al que cabra esperar. Dado que
las organizaciones no puedan controlar
los niveles de esfuerzo de los trabajadores, puede ocurrir que la actividad
GHODRUJDQL]DFLyQQRVHDHFLHQWH/D
desviacin entre el nivel ptimo de
esfuerzo desde el punto de vista de la
empresa y el nivel actual con el que los
individuos estn motivados determina
ODLQHFLHQFLD;
A partir de esta idea, se han desarrollado
multitud de modelos econmicos que se
RFXSDQ GH DQDOL]DU HO JUDGR GH LQHciencia dentro de un contexto caracterizado por la presencia de asimetras de
informacin y comportamientos empresariales diferentes al establecido por la
teora econmica tradicional. (J.M.C.).
sobre el estado del automvil que venden. Algunos vendedores pueden verse
tentados a esconder informacin sobre
el estado del vehculo para obtener una
mayor ganancia con la venta del mismo.
El problema con la existencia de informacin asimtrica es que altera la toma
de decisiones por parte de los agentes.
En el ejemplo anterior, los compradores dan por hecho que los vendedores
intentarn engaarlos y, por eso, trataran de ofrecer un menor precio por el
automvil. De esta manera, los vendedores honestos, se ven tambin perjudicados, ya que reciben un menor precio
por sus vehculos del que correspondera. (J.M.M.J.).
LQIRUPDFLyQ LPSHUIHFWD Circunstancia que ocurre en el mercado cuando

los agentes participantes en el mismo
LQIRUPDFLyQ DVLPpWULFD La informa- carecen de informacin importante para
cin asimtrica tiene lugar cuando una tomar las decisiones oportunas sobre
de las partes involucradas en una tran- la transaccin que pretenden realizar
saccin, disfruta de una mejor informa- (por ejemplo sobre las caractersticas
cin que la otra. Esta situacin provoca de los bienes y servicios que se interLQHFLHQFLDV HQ ORV PHUFDGRV \D TXH cambian). El resultado de la informaaquel agente que disfruta de la inforcin imperfecta se traduce en una toma
macin de ms calidad, puede obtener de decisiones por parte de los agentes
ventajas sobre los otros agentes que econmicos que no es la ptima. Por
participan en la transaccin. En el ao ejemplo un consumidor puede tomar
2001, Akerlof, Spence y Stiglitz obtu- la decisin de comprar una camisa de
vieron el premio Nobel de Economa un color que destie porque desconoce
por sus trabajos sobre las implicaciones esta circunstancia y nada en el mercado
para la economa de la existencia de le provee de esa informacin. De haber
asimetras de informacin. Un ejemplo contado con esa informacin ese conde informacin asimtrica, recogido sumidor hubiera elegido una camisa de
en la literatura sobre el tema, es el de otro color. La Teora Econmica da por
los vendedores de automviles usados. hecho que en Competencia Perfecta la
Los vendedores son los nicos que real- informacin es perfecta y por tanto las
PHQWH WLHQHQ XQD LQIRUPDFLyQ DEOH decisiones de los agentes econmicos
200

ingresos pblicos de Derecho Privado.
Dentro de los primeros se encuentran
los ingresos impositivos. Tambin cabe
hablar de ingresos tributarios (categora
ms amplia) que seran aquellas prestaciones patrimoniales coactivas debidas por los particulares al ente pblico
y que se enmarcan entre los ingresos
pblicos de Derecho Pblico de carcter ordinario (por contraposicin a los
ingresos coactivos. Ingresos pblicos ingresos pblicos de Derecho Pblico
derivados de la soberana del Estado de carcter extraordinario, como es la
TXH VH PDQLHVWD HQ ORV VLJXLHQWHV deuda pblica). (A.I.G.G.).
aspectos:
'RPLQLR HPLQHQWH GHO (VWDGR TXH LQJUHVRV QR QDQFLHURV WRWDOHV Conle otorga el derecho prevalente de la MXQWRGHLQJUHVRVGHFDUiFWHUQRQDQpropiedad privada respecto de usos ciero percibidos por una Administracin Pblica. Comprende tanto sus
particulares.
3RGHU SHQDO R VDQFLRQDGRU TXH OH propios ingresos como las transferenfaculta para establecer penas o multas. cias de recursos procedentes de otros
3RGHUVFDOGHOTXHGHULYDVXIDFXO- niveles de gobierno. (D.C.P. y N.F.G.).
tad para establecer exacciones coactiLQJUHVRV SURSLRV DPSOLRV Ingresos
vas sobre los particulares.
Entre estos ingresos se puede distinguir QR QDQFLHURV GH XQD $GPLQLVWUDFLyQ
aquellos que derivan del poder sanciona- pblica, tengan o no procedencia tribudor (multas y sanciones) y los derivados taria. El sentido amplio del trmino
del poder tributario (tributos). (Vase: obliga a incluir tanto aquellos ingresos que son exclusivos de ese nivel de
ingresos impositivos) (A.I.G.G.).
gobierno como aquellos que comparte
ingresos impositivos. Conjunto de con otros niveles de gobierno difereningresos del ente pblico derivados de tes. (D.C.P. y N.F.G.).
su sistema impositivo. Se trata por tanto
de un tipo de ingresos pblicos, consi- LQJUHVRVSURSLRVHVWULFWRV Ingresos
derando que estos son aquellas sumas QR QDQFLHURV GH XQD $GPLQLVWUDFLyQ
de dinero que el ente pblico percibe pblica que no se encuentran comparpara poder hacer frente al gasto pblico, tidos con otros niveles de gobierno o
ello con independencia del rgimen administracin. (D.C.P. y N.F.G.).
jurdico-pblico o jurdico-privado al
que estn sujetos. En un caso nos encon- ingresos pblicos.3XHGHQGHQLUVHORV
traramos antes ingresos pblicos de ingresos pblicos como aquellas canDerecho Pblico y en el segundo ante tidades que un ente pblico, Estado y
son ptimas. La Informacin imperfecta se da por la tanto en mercados en
Competencia Imperfecta; estos mercados estn ms relacionados con situaciones reales, por tanto, en la realidad la
informacin imperfecta es la situacin
de informacin en la que los agentes
econmicos se ven abocados a tomar
sus decisiones econmicas. (M.B.C.).
201
otros entes, obtienen para su empleo en

HOORJURGHVXVQHV
Como notas caractersticas de los ingresos pblicos, tradicionalmente se les
han atribuido las siguientes: son sumas
de dinero, su titulo de adquisicin est
UHODFLRQDGRFRQORVQHV\VXGHVWLQRHV
cubrir los gastos pblicos.
6RQ PXFKDV ODV FODVLFDFLRQHV TXH VH
pueden hacer atendiendo a diversos
puntos de vista. As, podemos hablar de
ingresos pblicos y privados, ordinarios y extraordinarios presupuestarios y
extra presupuestarios.
(V WUDGLFLRQDO OD FODVLFDFLyQ HQWUH
ingresos pblicos y privados de los
entes pblicos para referirse a la diversa
regulacin y naturaleza de los mismos,
si bien, en un preciso sentido tcnico
HVWDGHQLFLyQQRHVPX\FRUUHFWDSXHV
ha de entenderse que todos los ingresos de un ente pblico son pblicos,
si bien para matizar su distinta naturaleza se habla de ingresos pblicos de
Derecho pblico e ingresos pblicos
de Derecho privado. Se entiende por
ingresos pblicos de Derecho pblico
aqullos obtenidos por un ente pblico
derivados del ejercicio de su potestad
administrativa y regulados por normas
de Derecho pblico, mientras que los
ingresos pblicos de Derecho privado
son aquellos que el Estado y los dems
entes pblicos realizan actuando como
un particular, regulados por normas de
Derecho privado. Dentro de los ingresos
pblicos de Derecho privado se enmarcan los ingresos patrimoniales ordinarios
del Estado o del ente pblico correspondiente, y los ingresos derivados de su
patrimonio comercial e industrial.
La distincin entre ingresos ordinarios y extraordinarios se ha basado en

las notas de periodicidad, recurrencia,
productividad y previsibilidad (Vase:
gastos e ingresos ordinarios y gastos e
ingresos extraordinarios), si bien hoy
se acude a un criterio econmico distinto para fundamentarla: los ingresos
ordinarios son ingresos procedentes
de la renta, mientras que los extraordinarios proceden del capital. Tambin,
hoy da se suele a los ingresos extraordinarios atribuir la nota caracterstica
de la subsidiariedad, si bien esta nota
debe utilizarse con matizaciones, pues
los ingresos extraordinarios no tienen
un carcter subsidiario porque slo se
utilizan cuando no bastan los ordinarios, ya que son subsidiarios en una
Hacienda moderna en el sentido de
que la Hacienda en los Estados actuales se basa en los ingresos ordinarios.
Dentro de los ingresos extraordinarios se han incluido habitualmente la
emisin de moneda, la Deuda pblica,
los tributos extraordinarios y la venta
de patrimonio pblico. Dentro de los
ingresos ordinarios los dems, tribuWRVSUHFLRVS~EOLFRVPRQRSROLRVVcales y multas.
Son ingresos extra presupuestarios o no
presupuestarios aqullos ingresos de un
HQWHS~EOLFRTXHQRJXUDQFRPRWDOHV
en sus presupuestos. Por otra parte,
ha de decirse que un gasto no presupuestario puede estar unido o no a un
ingreso no presupuestario, pero en todo
caso, tanto los ingresos como los gastos extraordinarios deben considerarse
como excepciones y deben ser reducidos al mximo. (A.A.P.).
202

Tributarios del Estado (ITE) como criterio de evolucin de las transferencias
de carcter incondicionado procedentes
del Estado, que se articulan a travs del
)RQGRGH6XFLHQFLDSDUDJDUDQWL]DUOD
VXFLHQFLDGLQiPLFDGHOVLVWHPD
Los Ingresos Tributarios del Estado
estn integrados por la recaudacin
estatal, excluida la susceptible de
cesin, por el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, el Impuesto
sobre el Valor Aadido y los Impuestos
Especiales de Fabricacin.
En cada uno de los ejercicios, el Fondo
GH6XFLHQFLDDUHFLELUSRUFDGD&RPXnidad Autnoma se determina aplicando
al valor del mismo en el ao base, 1999,
el porcentaje de incremento de los ITE
respecto al valor de los mismos en el
ao base 1999.
Para las Comunidades Autnomas de
0DGULG\%DOHDUHVFX\R)RQGRGH6Xciencia es negativo, el criterio de evolucin ser el crecimiento de los ITE
regionales, siempre que su crecimiento
sea inferior al experimentado por los
ITE nacionales; en caso contrario, se
aplicarn estos ltimos.
A partir de la reforma del sistema de
QDQFLDFLyQ DXWRQyPLFD DSUREDGD HQ
julio de 2009, los ITE se emplean para
Ingresos Tributarios del Estado. La determinar la evolucin del Fondo de
UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ 6XFLHQFLD *OREDO \ GH ORV )RQGRV GH
de las Comunidades Autnomas de Convergencia. La tasa de crecimiento
rgimen comn diseada a partir del del Fondo de Garanta de los Servicios
Acuerdo adoptado por el Consejo de Pblicos Fundamentales depender de la
Poltica Fiscal y Financiera el 27 de evolucin de los ITE nacionales y regiojulio de 2001, introdujo entre otras nales. (Vase:IRQGRGHVXFLHQFLDIRQGR
PRGLFDFLRQHV OD VXVWLWXFLyQ GH ORV GH VXFLHQFLD JOREDO IRQGR GH JDUDQWtD
Ingresos Tributarios Ajustados Estruc- de los servicios pblicos fundamentales y
turalmente (ITAE) por los Ingresos fondos de convergencia). (S.A.G.).
Ingresos Tributarios Ajustados Estructuralmente. ndice de evolucin de la
Participacin en Ingresos del Estado
correspondientes a las Comunidades
Autnomas de rgimen comn aplicado
entre los aos 1987 y 2001.
El Acuerdo del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera 1/1986, de 7 de noviembre, por el que se aprob el mtodo de
DSOLFDFLyQ GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
en el periodo 1987/91, se estableci que
la participacin de las Comunidades
Autnomas en los ingresos del Estado
crecera en funcin de la evolucin
de los Ingresos Tributarios Ajustados
Estructuralmente (ITAE), respecto
al ao base 1986. Los ITAE aparecen
GHQLGRV FRPR OD UHFDXGDFLyQ HVWDWDO
obtenida por los impuestos directos e
indirectos (excluidos los susceptibles de
cesin a las Comunidades Autnomas y
los ingresos que constituyen recursos de
la Unin Europea), por cotizaciones a la
Seguridad Social y por cotizaciones de
desempleo.
La misma regla de evolucin se utiliz
en el quinquenio 1992-1996, respecto al
ao base 1990, y en el quinquenio 19972001, tomando como ao base el ejercicio 1996. (S.A.G.).
203
LQVWLWXFLRQHV S~EOLFDV QDQFLHUDV

6RQ DTXpOODV HQWLGDGHV FX\D QDOLGDG
HV FRQWULEXLU D OD QDQFLDFLyQ GH ORV
distintos sectores econmicos.
En Espaa, las Instituciones FinancieUDVVHSXHGHQFODVLFDUGHODVLJXLHQWH
forma: Instituciones Financieras Monetarias, que son: Banco de Espaa, Entidades de Crdito, entre las que estn la
Banca, Cajas de Ahorros, Cooperativas
GH&UpGLWR,QVWLWXWRGH&UpGLWR2FLDO
(ICO), Establecimientos Financieros
de Crdito (EFC), y Fondos del Mercado Monetario (FMM). Instituciones Financieras no Monetarias, que
VRQ RWURV LQWHUPHGLDULRV QDQFLHURV
(excepto empresas de seguros y fondos
de pensiones), Instituciones de Inversin Colectiva (excepto FMM), Sociedades de Valores, Fondos de Titulacin
de Activos, Sociedades y Fondos de
FDSLWDO ULHVJR +ROGLQJV QDQFLHURV
Sociedades emisoras de participacioQHV SUHIHUHQWHV DX[LOLDUHV QDQFLHURV
entre los que se encuentran: Fondos de
Garantas de Depsitos, Agencias de
Valores, Sociedades de Garanta Recproca, Sociedades de Tasacin, Sociedades Gestoras (de fondos de pensiones, de
fondos de inversin y de cartera), Comisin Liquidadora de Entidades Aseguradoras (hasta su integracin en el Consorcio de Compensacin de Seguros),
Sociedades Rectoras de Mercados Organizados y Sociedades de Compensacin
y Liquidacin de Valores; Empresas de
Seguros y fondos de pensiones, entre las
que se encuentran: Empresas de seguros privados, Mutualidades de Previsin
Social y Consorcio de Compensacin de
Seguros y Fondos de Pensiones.
Por otra parte, en lo referente a la Unin

Europea ha de decirse que sta slo
FXHQWD FRQ XQD LQVWLWXFLyQ QDQFLHUD
el Grupo BEI que est formado por el
propio Banco Europeo de Inversiones
(BEI) y el Fondo Europeo de Inversiones (FEI).
El Banco Europeo de Reconstruccin y
Desarrollo (BERD) y el Banco de Desarrollo del Consejo de Europa (CEB) son
instituciones supranacionales que por
su mbito de actuacin se pueden considerar como instituciones europeas.
(A.A.P.).
LQVWUXPHQWRV QDQFLHURV SDVLYR
El Plan General de Contabilidad en la
norma novena de registro y valoracin
VH UHHUH D ORV LQVWUXPHQWRV QDQFLHURVGLFLHQGRTXHXQSDVLYRQDQFLHUR
HV XQ LQVWUXPHQWR QDQFLHUR HPLWLGR
incurrido o asumido siempre que de
acuerdo con su realidad econmica,
supongan para la empresa una obligacin contractual, directa o indirecta de
HQWUHJDU HIHFWLYR X RWUR DFWLYR QDQciero, o intercambiar activos o pasivos
QDQFLHURVFRQWHUFHURVHQFRQGLFLRQHV
potencialmente desfavorables.
/RVSDVLYRVQDQFLHURVVHSXHGHQFODVLFDU DWHQGLHQGR D VX QDWXUDOH]D R D
efectos de su valoracin.
/RV SDVLYRV QDQFLHURV DWHQGLHQGR D
su naturaleza son: dbitos comerciales,
dbitos no comerciales, deuda con entidades de crdito, obligaciones y otros
valores negociables emitidos, derivados
con valoracin desfavorables, deudas
FRQ FDUDFWHUtVWLFDV HVSHFLDOHV DQ]DV \
depsitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.
204

A efectos de su valoracin, segn el Plan
*HQHUDO&RQWDEOHORVSDVLYRVQDQFLHURVVHFODVLFDQHQGpELWRV\SDUWLGDVD
SDJDU SDVLYRV QDQFLHURV PDQWHQLGRV
SDUDQHJRFLDU\RWURVSDVLYRVQDQFLHros a valor razonable con cambios en
la cuenta de prdidas y ganancias; y
segn el Plan General Contable para la
Pequea y Mediana Empresa los pasiYRVQDQFLHURVVRQSDVLYRVQDQFLHURD
FRVWHDPRUWL]DGR\SDVLYRVQDQFLHURV
mantenidos para negociar. (A.A.P.).
que debe trasladarse al consumidor del

bien se denomina IVA repercutido. La
repercusin de la cuota impositiva es uno
de los puntos bsicos de la estructura de
este impuesto. Legalmente se establece
la obligacin de repercutir ntegramente
el importe del impuesto sobre aquel para
quien se realice la operacin gravada,
quedando ste obligado a soportarlo. La
posterior deduccin del IVA soportado
determinar la cuanta del impuesto que el
sujeto deber ingresar en su declaracin.
Ahora bien, la cuota repercutida no
intercambio de votos. Cuando una quiere decir que sea consecuencia de la
decisin sobre la implementacin de traslacin del impuesto soportado preuna poltica pblica se adopta en funcin viamente. La repercusin se realiza de
de una regla de eleccin por votacin una manera autnoma por medio de la
mayoritaria, que requiere que la mitad cual se consigue que la carga tributaria
ms uno de los votantes estn a favor de efectiva recaiga sobre el consumidor.
una medida para que sta sea aprobada, (OHPSUHVDULRTXHDSDUHFHFRQJXUDGR
no se est permitiendo a los individuos como sujeto pasivo del impuesto, acta
mostrar la intensidad de sus preferencias como un colaborador de la Hacienda
en relacin con las distintas alternativas Pblica que cobra al comprador el
sometidas a votacin. El hecho de que impuesto que grava la operacin.
XQYRWDQWHSUHHUDXQDRSFLyQ$IUHQWH De acuerdo con lo anteriormente seaa otra B por un escaso margen o por gran lado, se habla de sujeto repercutido,
diferencia no tiene ninguna relevancia que sera aquella persona que soporta
HQ HO UHVXOWDGR QDO GH OD YRWDFLyQ (O el pago econmico de la cantidad que
intercambio de votos o logrolling es un constituye la obligacin tributaria prinmecanismo que permite comerciar con cipal. No es sujeto pasivo pues no realos votos y por tanto dejar constancia de liza el hecho imponible (an cuando
la intensidad de las preferencias en cada colabore en l), ni sustituto del contrimateria. Plantea el problema de que per- buyente, ni cumple obligacin formal
mite que se forme una coalicin mayori- alguna. Junto con l, el sujeto obligado a
taria de electores a favor de los proyec- repercutir ser el contribuyente a quien
tos en que estn interesados pero cuyos la ley obligue a cobrar de un tercero
costes recaigan fundamentalmente en los (el sujeto repercutido, generalmente el
grupos minoritarios. (S.A.G.).
cliente de su actividad) la cantidad de
dinero correspondiente a la cuota tribuIVA repercutido. En el Impuesto sobre taria, con la que har frente a su propia
el Valor Aadido, la cuota del impuesto obligacin derivada del impuesto.
205
En la Ley del Impuesto sobre el Valor

Aadido se establece que la repercusin
del IVA deber efectuarse mediante factura en la que debe consignarse separadamente la cuota repercutida de la base
imponible, indicando el tipo impositivo
aplicado. Esta repercusin deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar
la factura o documento sustitutivo.
Esta, como regla general, se expedir
en el momento de realizarse la operacin que, de acuerdo con el Reglamento
del Impuesto se entender realizada en
la fecha en que se haya producido el
devengo del impuesto. (A.I.G.G.).
motivo de sus compras o adquisiciones

a terceros, de manera que el impuesto
LQJUHVDGRSRUOD+DFLHQGDDOQDOGHODV
distintas fases de produccin y distribucin de un bien sea equivalente a la
aplicacin del tipo impositivo sobre el
LPSRUWH TXH SDJD HO FRQVXPLGRU QDO
Y esto se consigue en nuestro ordenamiento a travs del mtodo de deduccin cuota sobre cuota.
Ahora bien, no todo IVA soportado es
deducible. La Ley establece una serie
de requisitos de tipo subjetivo, objetivo
y formal.
Los requisitos de tipo subjetivo exigen,
para hacer uso del derecho a deducir,
IVA soportado. En el Impuesto sobre que el sujeto pasivo tenga la condicin
el Valor Aadido, el comprador est de empresario o profesional, haya preobligado a soportar el IVA que le reper- sentado la declaracin de comienzo de
cute el vendedor, constituyendo el IVA la actividad y haya iniciado la realizasoportado. Los sujetos pasivos del IVA, cin efectiva de las entregas de bienes
en la liquidacin del impuesto, pueden o prestaciones de servicios (aunque en
deducir el IVA soportado. La deduc- determinadas condiciones es posible la
cin del IVA soportado constituye una deduccin de las cuotas soportadas con
pieza esencial del funcionamiento del anterioridad al inicio de la actividad).
impuesto. Los empresarios y profesio- Los requisitos objetivos son la afectanales, en la medida en que no sean con- cin y necesidad, que supone la deducVXPLGRUHV QDOHV QR DVXPHQ HO FRVWH cin slo de aquellas cuotas soportadas
de este impuesto, para lo cual es fun- en las adquisiciones de bienes y servidamental el mecanismo de la deduccin cios que se afecten directa y exclusidel IVA soportado.
vamente a la actividad empresarial o
Una de las caractersticas fundamen- profesional del sujeto pasivo y que se
tales del IVA es la neutralidad, de tal empleen exclusivamente en operacioforma que la incidencia del impuesto nes sujetas y no exentas; de tipo formal,
VREUH HO FRQVXPR QDO VHD LGpQWLFD puesto que slo se puede ejercitar el
cualquiera que sea la extensin de los derecho a la deduccin cuando exista
procesos de produccin y distribucin XQGRFXPHQWRTXHMXVWLTXHHVWHGHUHde bines y servicios. Para conseguir esta cho, documento que normalmente ser
QDOLGDG VH SHUPLWH D ORV VXMHWRV SDVL- una factura completa; y de tipo tempovos la deduccin, en cada fase sujeta a ral, ya que el derecho a la deduccin
gravamen, del impuesto satisfecho con del IVA nace, como regla general, en el
206

momento en que se devengan las cuotas
deducibles. Sin embargo, este derecho
nacer en algunos supuestos excepcionales en el momento de su pago efectivo. Diferente es el momento para
ejercitar el derecho a la deduccin, que
coincidir con la declaracin-liquidacin relativa al perodo de liquidacin
en que su titular haya soportado las
cuotas deducibles (aun cuando pueda
trasladarse este derecho a liquidaciones
sucesivas, dentro del plazo contemplado en la Ley).
Por otra parte, la Ley establece una

serie de exclusiones del derecho a la
deduccin, sealando una serie de bienes y servicios cuya adquisicin no
puede originar el derecho a deducir el
IVA soportado. Adems, para aquellos
supuestos en los que el sujeto pasivo
pueda realizar actividades en sectores
diferenciados, con operaciones con
derecho y sin derecho a deducir, se establece la regla de prorrata (Vase: regla
de prorrata). (A.I.G.G.).
207
J
objetivos previstos para la concesin de
VXEYHQFLRQHVGLFH/DMXVWLFDFLyQ
del cumplimiento de las condiciones
justicia distributiva. Justicia en rela- impuestas y de la consecucin de los
cin con la distribucin de la renta y la objetivos previstos en el acto de conceriqueza. En particular, en relacin con sin de la subvencin se documentar
los individuos en posicin econmica de la manera que se determine regladiferente. En este sentido, las funciones mentariamente, pudiendo revestir la
de bienestar social recogen los elemen- IRUPD GH FXHQWD MXVWLFDWLYD GHO JDVWR
tos de justicia distributiva que se desean realizado o acreditarse dicho gasto por
aplicar en el diseo de una determinada mdulos o mediante la presentacin de
estados contables, segn se disponga
poltica pblica. (M.P.S.).
en la normativa reguladora. 2.-La renMXVWLFDFLyQ GH ODV VXEYHQFLRQHV El GLFLyQGHODFXHQWDMXVWLFDWLYDFRQVWLartculo 30 de la Ley 38/2003, de 17 WX\H XQ DFWR REOLJDWRULR GHO EHQHFLDde noviembre, General de Subvencio- rio o de la entidad colaboradora, en la
QHV HQ UHODFLyQ FRQ OD MXVWLFDFLyQ que se deben incluir, bajo responsabilidel cumplimiento de las condiciones GDG GHO GHFODUDQWH ORV MXVWLFDQWHV GH
impuestas y de la consecucin de los gasto o cualquier otro documento con
jurisdiccin. Territorio, nivel
hacienda. (D.C.P. y N.F.G.).
de
208

validez jurdica que permitan acreditar
el cumplimiento del objeto de la subvencin pblica. La forma de la cuenta
MXVWLFDWLYD \ HO SOD]R GH UHQGLFLyQ GH
la misma vendrn determinados por
las correspondientes bases reguladoras
de las subvenciones pblicas. A falta
de previsin de las bases reguladoras,
la cuenta deber incluir declaracin
de las actividades realizadas que han
VLGRQDQFLDGDVFRQODVXEYHQFLyQ\VX
coste, con el desglose de cada uno de
los gastos incurridos, y su presentacin
se realizar, como mximo, en el plazo
GH WUHV PHVHV GHVGH OD QDOL]DFLyQ GHO
plazo para la realizacin de la actividad.
3.-Los gastos se acreditarn mediante
facturas y dems documentos de carcter probatorio equivalente con validez
HQ HO WUiFR MXUtGLFR PHUFDQWLO R FRQ
HFDFLDDGPLQLVWUDWLYDHQORVWpUPLQRV
establecidos reglamentariamente. La
acreditacin de los gastos tambin podr
efectuarse mediante facturas electrnicas, siempre que cumplan los requisitos exigidos para su aceptacin en el
mbito tributario. Reglamentariamente,
se establecer un sistema de validacin
\HVWDPSLOODGRGHMXVWLFDQWHVGHJDVWR
que permita el control de la concurrencia de subvenciones. 4.-Cuando las actiYLGDGHVKD\DQVLGRQDQFLDGDVDGHPiV
de con la subvencin, con fondos propios u otras subvenciones o recursos,
GHEHUiDFUHGLWDUVHHQODMXVWLFDFLyQHO
importe, procedencia y aplicacin de
tales fondos a las actividades subvencionadas. 5.-En el supuesto de adquisicin de bienes inmuebles, adems de
ORVMXVWLFDQWHVHVWDEOHFLGRVHQHODSDUtado 3 de este artculo, debe aportarse
FHUWLFDGR GH WDVDGRU LQGHSHQGLHQWH
debidamente acreditado e inscrito en el
FRUUHVSRQGLHQWH UHJLVWUR RFLDO /RV
miembros de las entidades previstas
en el apartado 2 y segundo prrafo del
apartado 3 del artculo 11 de esta ley
vendrn obligados a cumplir los requiVLWRV GH MXVWLFDFLyQ UHVSHFWR GH ODV
actividades realizadas en nombre y por
FXHQWDGHOEHQHFLDULRGHOPRGRHQTXH
se determinan en los apartados anteriores. Esta documentacin formar parte
GH OD MXVWLFDFLyQ TXH YLHQH REOLJDGR
D UHQGLU HO EHQHFLDULR TXH VROLFLWy OD
subvencin. 7.-Las subvenciones que se
concedan en atencin a la concurrencia
de una determinada situacin en el perFHSWRU QR UHTXHULUiQ RWUD MXVWLFDFLyQ
que la acreditacin por cualquier medio
admisible en derecho de dicha situacin
previamente a la concesin, sin perjuicio de los controles que pudieran estaEOHFHUVH SDUD YHULFDU VX H[LVWHQFLD
8.-El incumplimiento de la obligacin
GHMXVWLFDFLyQGHODVXEYHQFLyQHQORV
trminos establecidos en este captulo o
ODMXVWLFDFLyQLQVXFLHQWHGHODPLVPD
llevar aparejado el reintegro en las
condiciones previstas en el artculo 37
de esta ley. (A.A.P.).
209
L
letra del Tesoro. 9DORUHV GH UHQWD MD
a corto plazo, representados mediante
anotaciones en cuenta, que se emiten
desde el ao 1997. Se emiten mediante
subasta, siendo el importe mnimo de
emisin 1.000 euros. Se trata de valores emitidos al descuento, siendo la
diferencia entre el valor de reembolso
de la letra (1.000 euros) y su precio
de adquisicin el rendimiento generado por los mismos. En la actualidad
el Tesoro espaol emite letras a seis y
doce meses. (S.A.G.).
tos sobre el patrimonio y generalmente

se establecan para atender a gastos de
guerra o similares.
Como diferencia bsica con el impuesto
ordinario sobre el patrimonio se seala
que, mientras en ste el pago del
impuesto se puede realizar con la renta
que genera, en la leva sobre el capital el
pago se afronta a travs de su disminucin patrimonial.
Su estructura suele ser similar a la del
impuesto ordinario sobre el patrimonio.
(A.I.G.G.).
leva sobre el capital. Impuesto, normalmente no peridico, de carcter

extraordinario, que recae sobre la totalidad del capital posedo. Constituyeron
la primera manifestacin de los impues-
Ley de Wagner. Tambin denominada

ley de crecimiento de la actividad estatal o del gasto del sector pblico, fue
formulada por el economista alemn
Adolph Wagner (1835-1917), a partir
210

de la observacin de que el tamao del
sector pblico tiende a crecer a medida
que aumenta el nivel de vida de los
ciudadanos. En realidad Wagner no
desarroll una teora precisa sobre el
crecimiento del gasto pblico, sino que
intent aportar una serie de argumentos
TXHMXVWLFDUDQHOFUHFLPLHQWRGHOVHFtor pblico que se estaba produciendo
en el primer tercio del Siglo XIX.
Wagner considera que cuanto mayor
es la renta nacional de un pas, mayor
es el tamao del sector pblico, tanto
en trminos absolutos como relativos.
Esta situacin responde a dos razones.
En primer lugar, porque el desarrollo
de las sociedades industriales produce
una sustitucin de la actividad privada
por actividad pblica. Esta sustitucin
se debe a una mayor demanda de bienes pblicos y a la necesidad de que se
realice una regulacin de la actividad
econmica y de administracin de los
monopolios naturales que se formen en
sectores como el de los ferrocarriles.
En segundo lugar, porque estimula la
demanda de bienes sociales, como los
culturales, la educacin, la sanidad o la
redistribucin de la renta, cuya elasticidad renta es mayor a la unidad, por lo
que al aumentar la renta per cpita el
porcentaje de la renta total dedicada a
estos usos aumenta ms que proporcionalmente. (S.A.G.).
libramientos. Se entienden como libramientos aqullos documentos en virtud
de los cuales tiene lugar la salida material de fondos y efectos.
Los libramientos reciben tambin el
nombre de mandamientos de pago.
Los mandamientos de pago o libramienWRVSXHGHQVHUHQUPHRDMXVWLFDU

6RQHQUPHVLVHFRQRFHHQHOPRPHQWR
del pago su concreta aplicacin presuSXHVWDULD DSRUWiQGRVH ORV MXVWLFDQWHV
correspondientes.
6RQ D MXVWLFDU VL FRUUHVSRQGHQ D FDQtidades que deben satisfacerse para la
ejecucin de servicios cuyos comprobantes no se puedan obtener al tiempo
de hacer los pagos.
El artculo 79, nmeros 1 y 2, apartado
primero, de la Ley General Presupuestaria contempla tres supuestos de libraPLHQWRVDMXVWLFDU
En primer lugar, cuando no pueda aportarse en el momento establecido la jusWLFDFLyQGRFXPHQWDOFRUUHVSRQGLHQWHD
la realizacin de la prestacin o al derecho del acreedor.
En segundo lugar, cuando los servicios
\ SUHVWDFLRQHV D TXH VH UHHUDQ KD\DQ
tenido lugar en el extranjero.
En tercer lugar, tendrn la consideraFLyQGHOLEUDPLHQWRVDMXVWLFDUODVSURpuestas de pago efectuadas para satisfacer gastos a realizar en localidad donde
no exista dependencia del ministerio,
organismo, entidad gestora o servicio
comn de que se trate
En el libramiento y consideracin de los
SDJRV D MXVWLFDU GHEHQ REVHUYDUVH
las siguientes normas:
En primer lugar, los libramientos que se
expidan en dichas condiciones se aplicarn a los captulos, artculos, conceptos o partidas correspondientes.
En segundo lugar, con cargo a los libraPLHQWRVDMXVWLFDU~QLFDPHQWHSRGUiQ
satisfacerse obligaciones del mismo
ejercicio, con excepcin de los fondos
211
OLEUDGRV D MXVWLFDU SDUD JDVWRV HQ HO

extranjero imputados a un presupuesto
que podrn atender gastos realizados en
el ejercicio siguiente si ello fuese considerado relevante para el inters general.
(A.A.P.).
lnea de pobreza. Lmite en base al cual

es posible establecer si una persona,
familia o grupo de personas se encuentra en situacin de pobreza. (M.P.S.).
212
M
marketing pblico. El marketing
pblico es una tipologa de marketing
no lucrativo. En sentido estricto se
puede entender como el conjunto de
actividades relativas a las relaciones
de intercambio que deben llevar a cabo
los servicios pblicos de cara a satisfacer las necesidades sociales. Desde este
punto de vista restringido el marketing
pblico queda limitado a las acciones
de marketing que desarrolla la Administracin Pblica en cualquiera de sus
niveles institucionales, con vistas a proveer los bienes y servicios pblicos a
los ciudadanos.
En un sentido ms amplio se entiende
como el tipo de marketing que se utiliza para referirse a las actuaciones de
la Administracin Pblica en su amplia

gama de servicios, incluyendo tambin las acciones llevadas a cabo por
las empresas del sector pblico que
compiten en el sector privado y persiJXHQ OD FRQVHFXFLyQ GH EHQHFLRV HQ
su gestin. A veces se emplea el trmino marketing en el sector pblico
para referirse a esta conceptualizacin
amplia del marketing pblico, que tambin puede incluir otras ramas del marketing no lucrativo como el marketing
social, el poltico, el electoral, etc., en
tanto en cuanto poseen aplicabilidad en
el marco de la actividad pblica.
$VtHVSRVLEOHLGHQWLFDURLQFOXLUGHQtro del marketing pblico distintos niveles o tipologas: el marketing institu-
213
es su funcin de valoracin de los bienes pblicos. Tambin les informa de

que los impuestos que les corresponden pagar a cada uno se determinarn
en funcin del efecto externo (prdida
neta) que ocasiona a los restantes individuos su participacin en el proceso
de decisin del nivel de gasto. Es decir,
siempre que el nivel de provisin del
bien pblico se incremente en una unidad, la variacin del impuesto a pagar
por el individuo se calcular restando al
coste adicional que suponga esa unidad
el valor que todos los dems individuos
den a la misma.
El nivel de provisin se determina
maximizando la diferencia entre los
EHQHFLRV GHFODUDGRV \ HO FRVWH GH
produccin, es decir, en el punto en
TXH OD VXPD GH ORV EHQHFLRV PDUginales declarados se igualen con el
coste marginal de produccin (conGLFLyQGHHFLHQFLDGH6DPXHOVRQHQ
FDVR GH TXH ODV IXQFLRQHV GH EHQHcios declaradas por los individuos
sean las verdaderas).
Bajo estos supuestos, todos los individuos tendrn incentivos para revelar
mecanismo de Groves Clarke. Meca- sus preferencias verdaderas. La razn
nismo de revelacin de preferencias HV TXH HO EHQHFLR TXH REWHQGUiQ SRU
sobre la provisin de un bien pblico cada unidad de aumento en la provisin
por medio del cual se pretende proveer del bien pblico depender de su verHO PLVPR HQ XQD FDQWLGDG HFLHQWH H dadera funcin de valoracin marginal
LQGXFLUDORVEHQHFLDULRVDUHYHODUVXV del mismo, mientras que el coste que les
verdaderas preferencias sobe la canti- supone (en funcin de las preferencias
dad que desean consumir.
declaradas) ser igual al coste marginal
Supone que las preferencias de los indi- GHSURGXFFLyQPHQRVORVEHQHFLRVTXH
viduos dependen del nivel de provisin declaren obtener los restantes individel bien pblico y de los impuestos duos. Como el aumento del impuesto
TXH WLHQHQ TXH SDJDU (O SODQLFDGRU que soporta cada individuo al increpregunta a todos los individuos cul mentarse la produccin no depende de
cional (desarrollado por corporaciones
pblicas tipo Administracin Central,
Gobiernos Autonmicos o Locales),
el marketing de los servicios administrativos, el marketing de las empresas
pblicas y el marketing territorial o
de lugares (que tiene como objetivo el
desarrollo econmico de un territorio).
En cualquier caso, el marketing pblico
supone la aplicacin de los principios,
estrategias y herramientas de marketing
al mbito del sector pblico para contribuir a la consecucin de sus metas,
objetivos y misiones. El marketing
pblico busca desarrollar una mentalidad de marketing entre las organizaciones pblicas, mentalidad que se traduce
en cinco principios bsicos: (1) adopcin de una orientacin al cliente/ciudaGDQRVHJPHQWDFLyQ\GHQLFLyQGH
ORVS~EOLFRVREMHWLYRLGHQWLFDFLyQ
de la competencia, (4) aplicacin de
las cuatro herramientas bsicas de marketing (producto, distribucin, precio y
comunicacin), y (5) control y supervisin de los esfuerzos y realizacin de
ajustes. (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
214

VX EHQHFLR PDUJLQDO QR WLHQH QLQJ~Q
incentivo para mentir sobre sus preferencias. (S.A.G.).
medidas de progresin local. Las distintas medidas de la progresividad de
un impuesto pueden agruparse en dos
grandes categoras: medidas de progresin local (tambin conocidas como
medidas de progresin estructural) y
medidas de progresin efectiva (tambin denominadas ndices de progresividad). Las medidas de progresin local
se basan en la funcin de impuestos en
cada punto. De tal manera que obtendremos en muchos casos ordenaciones
parciales. Es decir, es posible que algunas tarifas muestren un mayor grado
de progresin que otras en un determinado tramo de rentas y menor en otros.
Sea t(x) un impuesto que grava la
renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x),
y m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/
dx). As, diremos que una funcin de
impuestos es ms progresiva que otra
si es ms progresiva en todos sus puntos. Un impuesto es progresivo en sentido estricto si:
m(x)>a(x) para todo x.
Si incluimos la posibilidad de que el
impuesto sea proporcional a la renta en
algn tramo re-escribiramos la condicin de progresividad como:
P[D[ para todo x.
Las medidas de progresin local comparan de distintas maneras el tipo marginal y el tipo medio para cada nivel de
renta: Destacamos las siguientes:
3URJUHVLyQGHOWLSRPHGLRPa): Mide
la tasa a la que el tipo medio aumenta
con la renta. Es decir, evala la pro-
gresividad de una funcin impositiva en un punto como la diferencia

entre el tipo marginal y el tipo medio
(como porcentaje de la renta). Viene
dado por:
Si Pa(x) aumenta, entonces tambin

aumenta la progresividad.
3URJUHVLyQ GHO WLSR PDUJLQDO Pm).
Mide la tasa de crecimiento del tipo
marginal en cada punto de la funcin
impositiva. Es decir:
3URJUHVLyQ GH OD FDUJD R GH OD FXRWD

(PC 6H GHQH FRPR OD HODVWLFLGDG
de la cuota tributaria con respecto a la
renta antes de impuestos:
En este caso, si la renta se incrementa

un 1 por ciento, y el impuesto es progresivo, se produce un aumento de
impuestos de ms de un 1 por ciento.
3URJUHVLyQ UHVLGXDO PR 6H GHQH
como la elasticidad de la renta despus de impuestos con respecto a la
renta antes de impuestos:
Una reduccin en la progresin residual

se interpreta como un aumento de la
progresin.
Estas cuatro medidas fueron propuestas
por Musgrave y Thin en 1948. (Vase:
ndices de progresividad). (M.P.S.).
215
PHUFDGR QDQFLHUR 3XHGH GHQLUVH

como el mecanismo o el lugar a travs
del que se produce un intercambio de
DFWLYRV QDQFLHURV \ VH MDQ VXV SUHcios.
Las funciones principales del mercado
QDQFLHURVRQSRQHUHQFRQWDFWRDORV
diferentes agentes que intervienen en
los mismos, ser el mecanismo adecuado
SDUD OD MDFLyQ GH ORV SUHFLRV SURSRUcionar liquidez a los activos y reducir
los plazos y costes de intermediacin.
Tradicionalmente, los mecanismos
QDQFLHURV VH KDQ FODVLFDGR GH OD
siguiente manera:
Atendiendo a su forma de funcionamiento en directos e intermediados. Un
PHUFDGR QDQFLHUR HV GLUHFWR FXDQGR
ORV LQWHUFDPELRV GH DFWLYRV QDQFLHros se realizan directamente entre los
demandantes y oferentes ltimos de los
IRQGRV 0LHQWUDV TXH PHUFDGR QDQciero intermediado es aqul en el que
al menos uno de los participantes en las
respectivas operaciones es un intermeGLDULRQDQFLHUR
Por las caractersticas de sus activos
pueden ser monetarios y de capitales,
siendo el criterio general de diferenciacin el plazo de emisin; as, el mercado
QDQFLHURPRQHWDULRVHFDUDFWHUL]DSRU
el corto plazo y la gran liquidez de los
activos, mientras que el mercado de
FDSLWDOHVVHJ~QODGHQLFLyQWUDGLFLRQDO
de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmicos comprende
ODV RSHUDFLRQHV GH FRORFDFLyQ \ QDQciacin a largo plazo y las instituciones
que efectan estas operaciones.
Atendiendo al grado de intervencin de
las autoridades cabe hablar de mercados
QDQFLHURVOLEUHVHLQWHUYHQLGRVVHJ~Q
el volumen de activos intercambiados y
VXSUHFLRVHMHVRODPHQWHFRPRFRQVHcuencia del libre juego de la oferta y la
demanda o no.
Atendiendo a la fase de negociacin de
los activos puede hablarse de mercados
QDQFLHURV SULPDULRV \ VHFXQGDULRV
Primarios son aqullos en los que los
DFWLYRV QDQFLHURV LQWHUFDPELDGRV VRQ
GHQXHYDHPLVLyQ\PHUFDGRVQDQFLHros secundarios son aquellos en los que
VHFRPHUFLDFRQDFWLYRVQDQFLHURV\D
existentes, cambiando la titularidad de
los mismos.
$WHQGLHQGRDVXiPELWRJHRJUiFRSXHden ser nacionales o internacionales,
basndose la diferencia en la moneda
con la que se opera y en el lugar de residencia del agente que interviene en la
operacin respecto al mercado en el que
se ejecuta la misma.
Finalmente, atendiendo a su grado de
formalizacin puede hablarse de merFDGRVQDQFLHURVUHJXODGRV\QRUHJXlados. Esta distincin aparece en la
Directiva de Servicios de Inversiones
de la Unin Europea de 1993, Directiva
93/22/CE del Consejo de 10 de mayo
GH PRGLFDGD SRU OD 'LUHFWLYD
de Mercados de Instrumentos Financieros de 2004, Directiva 2004/39/CE,
del Parlamento y Consejo de 21 de abril
GHHQODTXHVHGHQHDORVPHUcados regulados como aqullos en los
que se negocian ciertos instrumentos
QDQFLHURV GH IXQFLRQDPLHQWR UHJXODU
cuyas condiciones de acceso y de opeUDWLYD HVWiQ MDGDV SRU ODV DXWRULGDGHV
competentes y cumplen unos requisitos
de concentracin, transparencia y obli-
216

gatoriedad de informacin a las autoridades competentes. (A.A.P.).
mercados incompletos. Los mercados
incompletos existen cuando hay algn
bien o servicio que el mercado no puede
proporcionar a pesar de que los potenciales consumidores estn dispuestos
a pagar por l incluso por encima de
su coste de provisin. Evidentemente
cuando una persona no puede consumir un bien que le gustara que le fuera
suministrado el mercado est produFLHQGR XQD DVLJQDFLyQ 3DUHWR LQHciente.
El campo clsico en el que existen mercados incompletos es el de los seguros. Problemas de seleccin adversa
y riesgo moral limitan o impiden el
acceso de individuos a ciertos contratos
de seguro. No hay, por ejemplo, seguros
privados para protegerse de contingencias tales como la prdida del trabajo y
personas con enfermedades crnicas se
ven imposibilitadas para tener seguros
sanitarios privados y, en muchos casos,
seguros de vida.
En estas situaciones el sector pblico
sustituye al privado generando las actividades que ste no realiza de forma
HFLHQWH SUHVWDFLRQHV SRU GHVHPSOHR
asistencia sanitaria gratuita, pensiones
pblicas o garantas de precios mnimos
para ciertos productos son algunas de
las polticas pblicas cuya existencia se
SXHGH MXVWLFDU SRU HVWH IDOOR GH PHUcado. (S.A.G.).
mtodo de adicin. Mtodo de clculo del valor aadido a un bien en una
determinada fase. De acuerdo con este
mtodo, la determinacin del incremento de valor en una fase se efectuar

por la suma de las remuneraciones de
todos los factores de produccin pagados por la empresa en dicha fase (rentas
y alquileres, sueldos y salarios, intereVHV \ EHQHFLRV (VWH PpWRGR H[LJH
que las empresas lleven un sistema de
contabilidad muy perfeccionado que les
permita calcular con exactitud y precisin todos los costes de produccin.
(A.I.G.G.).
mtodo de crdito al impuesto.
Mtodo para calcular el impuesto sobre
el valor aadido que la empresa debe
satisfacer. Para ello se aplica el tipo
impositivo al total de las ventas y se
deduce el impuesto pagado por las compras durante el perodo impositivo. Con
HOORVHHOLPLQDODQHFHVLGDGGHGHQLU
de forma previa, el valor aadido.
Cuando existe discriminacin de tipos
de gravamen en las diferentes fases del
proceso de produccin y distribucin,
este mtodo es el nico que permite que
el tipo efectivo de gravamen coincida
con el tipo legal establecido para apliFDUVHVREUHHOYDORUQDOGHOSURGXFWR
Este es el mtodo que se aplica en el
Impuesto sobre el Valor Aadido de los
estados miembros de la Unin Europea.
(A.I.G.G.).
mtodo de ganancias de capital. Sistema de integracin entre los impuestos
sobre la renta de las personas fsicas y
de sociedades para eliminar la doble
LPSRVLFLyQ VREUH ORV EHQHFLRV VRFLHtarios que supone su aplicacin simultnea. Consiste en suprimir el impuesto
217
VREUH ORV EHQHFLRV VRFLHWDULRV LQWHJUiQGRVH ORV EHQHFLRV GLVWULEXLGRV

por las sociedades en la base imponible
de los accionistas como rendimientos de
FDSLWDO /RV EHQHFLRV QR GLVWULEXLGRV
son objeto de gravamen peridico como
ganancias de capital de los accionistas por
el incremento de valor de sus ttulos que
suponen, a pesar de que se pueda tratar de
plusvalas no materializadas. (S.A.G.).
mtodo de sustraccin. Mtodo de
clculo del valor aadido a un bien
en una determinada fase. De acuerdo
con este mtodo, la determinacin del
incremento de valor en una fase se efectuar restando al valor de venta del bien
el precio que la empresa pag por ese
mismo bien. (A.I.G.G.).
PpWRGR GH WUDQVSDUHQFLD VFDO Sistema de integracin entre los impuestos
sobre la renta de las personas fsicas y
de sociedades en que se imputa a los
VRFLRV OD WRWDOLGDG GH ORV EHQHFLRV
distribuidos o no, de la sociedad que les
corresponda en funcin de su participacin en la misma. El impuesto pagado
por la sociedad tiene la consideracin
de pago a cuenta del impuesto que
corresponde pagar a los socios, siendo
objeto de deduccin por parte de estos
en su impuesto sobre la renta. (Vase:
WUDQVSDUHQFLDVFDO6$*
mtodo del coste del viaje. Tcnica
de valoracin econmica de bienes de
no mercado, tambin conocida como
mtodo del coste de desplazamiento. Se
basa en la idea de que la cantidad que
cada individuo est dispuesto a gas-
tar para acceder o disfrutar de un bien

(gastos de desplazamiento, entradas,
tiempo empleado, etc.), es un proxy
satisfactorio de su disposicin a pagar
por el mismo. Monetizando dichos gastos, se estima la funcin de demanda del
bien ante cambios en el coste de acceso
o disfrute. Conocida esta funcin, se
puede calcular el excedente del consumidor y analizar sus posibles variacioQHVDQWHPRGLFDFLRQHVHQODSURYLVLyQ
del bien. La aplicacin de este mtodo
no est exenta de problemas (existencia
de viajes multipropsito, la valoracin
del tiempo, etc.). Esta tcnica slo permite estimar el valor de uso del bien,
dejando fuera del clculo los valores de
no uso que en este tipo de bienes suelen
ser importantes. (E.V.H.).
PpWRGRGHOFRVWHHIHFWLYRMecanismo
utilizado para realizar la transferencia
de competencias del Estado a las Comunidades Autnomas en el perodo transitorio 1978-1986. Consiste en determinar el coste que vena asumiendo el
Estado para la prestacin de las competencias y transferir a las Comunidades Autnomas los fondos necesarios
para que pudieran seguir prestando las
mismas al mismo nivel que lo haca el
Estado. (S.A.G.).
mtodos de integracin parcial rentasociedades. Mecanismos de integracin entre el impuesto sobre la renta de
las personas fsicas y el impuesto sobre
sociedades para eliminar o al menos
atenuar la doble imposicin sobre los
EHQHFLRV VRFLHWDULRV $GRSWDQ FXDWUR
formas principales:
218

1.Sistema de deduccin en el impuesto
sobre sociedades. Consiste en deducir
GH OD EDVH LPSRQLEOH ORV EHQHFLRV
distribuidos a los socios. Bajo esta
frmula el impuesto sobre sociedades
JUDYDORVEHQHFLRVQRGLVWULEXLGRV\
ORVEHQHFLRVGLVWULEXLGRVWULEXWDQHQ
el impuesto sobre la renta de las personas fsicas que corresponde pagar a
los socios.
2.Sistema de doble tipo. Supone la aplicacin en el impuesto sobre sociedades de un doble tipo impositivo, ms
UHGXFLGRHQHOFDVRGHORVEHQHFLRV
distribuidos a los socios.
3.Sistema de exencin en el impuesto
sobre la renta de las personas fsicas
de los accionistas. Consiste en eximir
de tributacin los dividendos percibidos que ya tributaron en el impuesto
sobre sociedades.
4.Sistema de imputacin en el impuesto
sobre la renta de las personas fsicas.
El accionista incluye en su base imponible del impuesto sobre la renta los
dividendos ntegros que le corresponden, es decir, los dividendos percibidos ms el impuesto sobre sociedades
pagado, deducindose este ltimo de
su cuota impositiva por medio de un
FUpGLWRVFDO6$*
mtodos de integracin total rentasociedades. Vase: mtodo de ganancias de capital y mtodo de transparenFLDVFDO6$*
mnimo exento. Cantidad que no se
sujeta a gravamen, a partir de la cual
se aplica el gravamen del impuesto. En
la imposicin sobre la renta, hace refe-
rencia a aquella cantidad mnima que se

considera indispensable para subsistir,
por debajo de la cual no se aplica el
impuesto. La adecuacin de la imposicin sobre la renta a la verdadera capacidad de pago suele aceptar la existencia de un mnimo de renta que no debe
ser gravado, por constituir el nivel de
recursos necesario para satisfacer las
necesidades bsicas del contribuyente.
Entre los instrumentos para adecuar el
gravamen a la verdadera capacidad de
SDJR VH HQFXHQWUD OD MDFLyQ H[SUHVD
de uno o varios niveles de renta exentos de tributacin, que no formaran
parte de la base imponible, o la introduccin de un mnimo exento a travs
de un primer tramo de renta gravable
sometido a tipo impositivo cero. Estos,
u otros mecanismos aplicables en base
o en cuota (como la regulacin de
reducciones en base o deducciones en
la cuota) buscan lograr un ajuste entre la
renta que va a ser objeto de gravamen y
aqulla que realmente expresa la capacidad econmica sujeta a gravamen.
En nuestro ordenamiento se contemplan actualmente mnimos exentos en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, en el Impuesto sobre Sucesiones y en el Impuesto sobre el Patrimonio. (A.I.G.G.).
modelo de Harberger. Modelo de referencia para el estudio de la incidencia
impositiva en situacin de equilibrio
general del mercado. Considera que en
el mercado se producen dos bienes cualesquiera a partir de los factores capital y trabajo permitiendo, frente a los
modelos de incidencia impositiva en
219
mientos de la poblacin hacia aquellas

zonas en las que la combinacin de
ingresos y gastos pblicos se adapte
mejor a sus preferencias permitirn la
formacin de jurisdicciones homogneas en funcin de las preferencias de
sus habitantes.
El modelo de Tiebout se fundamenta en
unos supuestos muy restrictivos:
a) Movilidad perfecta de consumidores
entre jurisdicciones.
b) Existencia de tantas jurisdicciones
como preferencias de los sujetos
c) Conocimiento perfecto por parte de
los consumidores de las estructuras de
ingresos y gastos de las jurisdicciones.
d) No existencia de economas o deseconomas externas.
e) Tamao de las comunidades ajustados
a la dotacin de bienes y servicios pblicos producidos a coste unitario mnimo.
f) Las comunidades atraen residentes
modelo de Tiebout. Modelo o teorema FRQHOQGHPLQLPL]DUHOFRVWHXQLWDULR
formulado por el economista norteame- de la provisin del servicio.
ricano Charles Tiebout (1956) a partir de Dos condiciones muy difciles de cumla consideracin de la descentralizacin plir en la prctica son la de informacin
en la provisin de bienes pblicos loca- perfecta por parte de los ciudadanos
les como un mecanismo de revelacin VREUHORVSURJUDPDVFDOHVGHODVMXULVde preferencias sobre el consumo de los dicciones y, sobre todo, el de movilidad
mismos por parte de los ciudadanos. La perfecta entre las mismas. Adems de
idea bsica del modelo es el voto con estas cuestiones, las crticas principalos pies, es decir, el desplazamiento de les que ha recibido el planteamiento
la poblacin hacia los territorios en los de Tiebout han sido las formuladas por
que la relacin impuestos soportados/ Buchanan y Goetz (1972) y por BoadEHQHFLRV REWHQLGRV GHO JDVWR S~EOLFR way (1982).
sea ms satisfactoria.
Para Buchanan y Goetz, Tiebout olvida
Busca una revelacin exacta de las pre- que los problemas asignativos no pueferencias individuales y un suministro den contemplarse solamente desde la
HFLHQWH GH ORV ELHQHV S~EOLFRV FRQVL- perspectiva de la demanda de bienes
derando que, cuando existe movilidad pblicos por parte de los individuos,
perfecta entre jurisdicciones, los movi- es necesario tener en cuenta tambin la
equilibrio parcial, un anlisis completo
de la incidencia de un impuesto sobre
los precios de estos bienes y sobre la
retribucin de los factores productivos.
Por ejemplo, un anlisis de equilibrio
parcial relativo al establecimiento de
un impuesto sobre la oferta del bien X
indicara nicamente qu ocurre con
el precio y la cantidad de equilibrio de
dicho bien; en cambio, un anlisis de
equilibrio general a travs del modelo
GH +DUEHUJHU SHUPLWLUtD LGHQWLFDU ORV
efectos tanto sobre los salarios como
sobre la retribucin del capital empleados en la produccin del bien X y el
resto de bienes (Y) teniendo en cuenta
la relacin que guardan ambos bienes
(complementariedad, sustitutibilidad o
independencia) y el hecho de que su
produccin sea trabajo o capital intensiva. (I.P.M.H.).
220

actuacin de los gobiernos en la determinacin de la oferta
Por su parte, Boadway considera que
el modelo de Tiebout no contempla dos
cuestiones fundamentales. En primer
lugar, que las preferencias de los ciudadanos se deben tanto a diferencias de gustos
como de renta, por lo que las personas con
menores niveles de renta tendern a desplazarse hacia las regiones donde tuvieran
que soportar un menor coste por los servicios recibidos, que son las de renta ms
alta. En segundo lugar, tampoco tiene en
cuenta la existencia de externalidades en
las migraciones: ni las derivadas de los
costes de congestin ni las producidas por
ORVFDPELRVHQODIDFWXUDVFDOVRSRUtada por los residentes en las jurisdicciones. (D.C.P. y N.F.G.).
modelo del Leviatn. Modelo formulado por Geoffrey Brennan y James
M. Buchanan en su obra The Power to
Tax: Analytical Foundations of a Fiscal Constitution (1980), en la que se
proveen los fundamentos de una Constitucin Fiscal aplicando los planteamientos desarrollados por la teora de la
eleccin pblica.
Su anlisis considera que el sector
pblico es un ente monoltico que
tiende de forma sistemtica a maximizar el tamao de sus presupuestos,
sin considerar las preferencias de los
ciudadanos. Todo gobierno, sea estatal, provincial, o local, se comportar
siempre de la misma forma, por lo que
ODGHVFHQWUDOL]DFLyQVFDOVHUiXQPRGR
de controlar al Leviatn en sus apetitos
VFDOHV SRU PHGLR GH OD FRPSHWHQFLD
VFDOHQWUHMXULVGLFFLRQHV
Hettich y Winer (1999) destacan que el

modelo de Leviatn fue propuesto para
UHH[LRQDU VREUH OD IRUPD HQ TXH HO
poder de los gobiernos puede ser limitado. Se fundamenta en la consideracin
de que el estado tiene un poder ilimitado
para establecer impuestos sobre las actiYLGDGHVSULYDGDV\TXHQRVHYHLQXLGR
por ninguna consideracin salvo los
efectos de los impuestos sobre la actividad econmica, ya que dichos efectos
son los que determinan el nivel mximo
de ingresos que se pueden obtener. Por
HOOR OD HVWUXFWXUD VFDO HOHJLGD SRU HO
Leviatn ser multidimensional, aplicndose a cada base imponible aquellos
tipos impositivos que conlleven una
PD[LPL]DFLyQGHORVLQJUHVRVVFDOHV
Desde esta perspectiva, la competencia
VFDOFRPRPHFDQLVPRGHFRQWUROGHOD
expansin del gasto pblico, constituye
el principal propsito de la descentralizacin. Por ello resulta imprescindible
GHVWHUUDU GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
de los niveles subcentrales de gobierno
todos los mecanismos que puedan conducir a la presencia de fenmenos de
LOXVLyQVFDO%UHQQDQ\%XFKDQDQFRQVLGHUDQTXHODFRPSHWHQFLDVFDOVRODmente puede existir si cada jurisdiccin
es responsable de obtener sus propios
recursos y no puede llegar a acuerdos
explcitos con otras jurisdicciones para
MDUGHPDQHUDXQLIRUPHORVLPSXHVWRV
(Vase:LOXVLyQVFDOWHRUtDGHODHOHFcin pblica). (S.A.G.).
PRGLFDFLRQHV SUHVXSXHVWDULDV La
QDOLGDG GH ODV PRGLFDFLRQHV SUHVXpuestarias es la de adecuar la ejecucin
del presupuestos a las circunstancias
221
tramos ante un monopolio de derecho,

pero puede darse tambin de facto, sin
que haya sido regulada como tal jurdicamente. En este caso se tratara de
un monopolio de facto. Cuando es el
Estado quien detenta el monopolio nos
encontramos con monopolios estatales.
Las razones por las que el Estado establece un monopolio son, por lo general,
o mejorar la prestacin de determinados
servicios pblicos u obtener ingresos.
'HDFXHUGRFRQHOORHOPRQRSROLRVcal ser aquel monopolio de derecho
HVWDEOHFLGRSRUHO(VWDGRFRQHOQSULmordial de obtener ingresos.
Como consecuencia del establecimiento del monopolio, los ingresos
que obtenga el Estado pueden tener
monetarizacin. La monetarizacin diversa naturaleza. As, sern ingreconsiste en la emisin de dinero por sos tributarios, cuando se deriven del
parte de las autoridades monetarias de gravamen establecido sobre los beneun pas o por parte de los bancos cen- FLRVREWHQLGRVSRUODHQWLGDGDODTXH
WUDOHV HVHQFLDOPHQWH FRQ OD QDOLGDG se conceda el monopolio. Sern ingrede inyectar liquidez en el sistema eco- sos patrimoniales cuando el Estado
gestione directamente el monopolio o
nmico.
Como monetarizacin de la deuda se tenga una participacin en la entidad
entiende la adquisicin de ttulos de a la que se le ha concedido la gestin.
deuda pblica por parte de los bancos Y tambin se habla de ingresos monoFHQWUDOHV FRQ OD QDOLGDG GH LQIXQGLU polsticos, que sern los derivados de
FRQDQ]D HFRQyPLFD \ FUHGLWLFLD \ la especial participacin en los beneampliar las posibilidades de obtencin FLRVGHOPRQRSROLRTXHVHUHVHUYDHO
de liquidez por las entidades de contra- Estado cuando concede a un tercero
la titularidad o gestin del monopolio
partida. (A.A.P.).
y que va ms all de la participacin
PRQRSROLRVFDOEl monopolio supone como accionista en la sociedad que lo
que una determinada actividad (la pres- gestione.
tacin de un servicio o la produccin Como caractersticas principales de los
y venta de un producto) es prestada PRQRSROLRVVFDOHVVHVHxDODQVXQDde forma exclusiva por un solo sujeto. lidad de obtencin de ingresos tributaCuando esta situacin es regulada por rios, que recaen sobre la fabricacin o
el ordenamiento jurdico, nos encon- comercializacin de bienes o servicios
o imprevistos que puedan acontecer
durante la misma.
El artculo 51 de la Ley 47/2003, de 26
de noviembre, General Presupuestaria,
regula las situaciones en que pueden
UHDOL]DUVH PRGLFDFLRQHV GH ORV FUpGLtos inicialmente presupuestados: La
FXDQWtD\QDOLGDGGHORVFUpGLWRVFRQtenidos en los presupuestos de gastos
VyORSRGUiQVHUPRGLFDGDVGXUDQWHHO
ejercicio, dentro de los lmites y con
arreglo al procedimiento establecido
en los artculos siguientes, mediante:
a) Transferencias; b) Generaciones; c)
Ampliaciones; d) Crditos extraordinarios y suplementos de crdito; y e)
Incorporaciones. (A.A.P.).
222

que antes de establecerse el monopolio
eran demandados por los particulares,
ODH[LVWHQFLDGHXQLPSXHVWRHVSHFtFR
que grava los bienes y servicios objeto
del monopolio y, el constituir un delito
de contrabando cualquier actividad
contraria al monopolio.
Los ingresos derivados de monopolios
han sido tradicionales en la Hacienda
Pblica, no solo en nuestro pas. En
Espaa, los monopolios ms importantes fueron los del tabaco y el petrleo.
Sin embargo, consecuencia de nuestro ingreso en la Comunidad Europea,
cuyos principios cuestionan la propia
H[LVWHQFLD GH HVWD JXUD KDQ VXIULGR
PRGLFDFLRQHV \ SUiFWLFDPHQWH KDQ
desaparecido. En efecto, la normativa
comunitaria obliga a los Estados miembros a adecuar los monopolios nacionales de carcter comercial para que no
exista discriminacin entre los nacionales de los Estados miembros respecto
a las condiciones de abastecimiento y
de mercado. Adems, tambin exige
que los Estados miembros no adopten
ni mantengan, respecto de las empresas pblicas y de aquellas empresas a
las que concedan derechos especiales o
exclusivos, ninguna medida contraria a
las normas del Tratado, en especial a las
normas sobre competencia.
En Espaa se mantienen dos monopoOLRVVFDOHVHO0RQRSROLRGH7DEDFRV\
el Monopolio de Loteras.
El Monopolio de Tabacos se mantiene
con un mbito reducido pues tras la
Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria se liberaliz el sector
mayorista (la fabricacin, importacin
y comercializacin al por mayor de

labores del tabaco), mantenindose el
rgimen de monopolio para el comercio al por menor de tabaco (salvo en
las Islas Canarias), del que es titular el
Estado, que lo ejerce a travs de la red
de Expendeduras de Tabaco y Timbre.
Para salvaguardar los criterios de neutralidad y las condiciones de competencia efectiva en el mercado de tabacos se
cre el Comisionado para el Mercado
de Tabacos, organismo autnomo que
constituye el rgano de interlocucin y
relacin con los distintos operadores del
mercado de tabacos.
El Monopolio de Loteras se gestiona
directamente por el Estado a travs de
la Entidad Pblica Empresarial Loteras y Apuestas del Estado, adscrita al
Ministerio de Economa y Hacienda,
que tiene como principal misin la
gestin, explotacin y comercializacin de las loteras y juegos de mbito
nacional o que afecten a un territorio
superior al de una Comunidad Autnoma; las apuestas mutuas deportivoEHQpFDV \ RWURV FRQFXUVRV GH SURnsticos sobre resultados de eventos
deportivos; y, otros juegos que sean
competencia del Estado as como, previo acuerdo, los correspondientes a
Comunidades Autnomas u otros pases. (A.I.G.G.).
movilidad. Cambio en la distribucin
inicial de renta o riqueza. La movilidad
SXHGH KDFHU UHIHUHQFLD WDQWR D PRGLcaciones en la magnitud de los ingresos
como a cambios en la posicin de los
individuos u hogares en la escala de
rentas (reordenacin). (M.P.S.).
223
N
dad a la exportacin de capital (NEC)
desde una perspectiva mundial y desde
una perspectiva nacional.
La NEC considerada a nivel mundial
tiene como objetivo lograr una asignaFLyQLQWHUQDFLRQDOHFLHQWHGHODLQYHUsin. Iimplica que el pago de impuestos
debe ser el mismo cuando se invierte
en el pas de origen del inversor que
QHFHVLGDG GH QDQFLDFLyQ Saldo cuando la inversin se realiza en cualnegativo de la cuenta de capital de las quier pas del extranjero
administraciones pblicas, obtenido En ausencia de impuestos, la movilicomo diferencia entre el total de recur- dad del capital hace que ste se trasVRV\HPSOHRVQRQDQFLHURV$$3 lade desde las regiones donde el tipo de
inters es ms bajo a las zonas donde
neutralidad a la exportacin de capi- el tipo de inters es ms elevado. Esta
tales. &ULWHULRGHHFLHQFLDDSOLFDGRHQ situacin genera ganancias globales
la tributacin internacional del capital (para los pases exportadores de capital
que admite dos versiones: la neutrali- porque los ahorradores obtienen un tipo
necesidad de endeudamiento. ResulWDGRGHVXPDUDODQHFHVLGDGGHQDQciacin la variacin neta de activos
QDQFLHURV(VXQRGHORVVDOGRVSUHVXSXHVWDULRVTXHPHMRUUHHMDHOLPSRUWH
UHDO GHO GpFLW GH XQD DGPLQLVWUDFLyQ
pblica, ya que recoge el importe real
por el que debe endeudarse. (S.A.G.).
224

En presencia de impuestos, como la
relacin marginal de sustitucin entre
consumo presente y futuro depende del
tipo de inters neto de impuestos recibido por los inversores, la neutralidad
a la importacin de capital exige que
los impuestos aplicados sobre las rentas de capital sean iguales en todos los
pases. Esto se conseguira mediante la
aplicacin exclusiva de la tributacin en
el pas de origen de las rentas mediante
un sistema de retenciones liberatorias.
La neutralidad a la importacin de capital implica que los inversores nacionales y extranjeros obtienen el mismo
rendimiento en un pas determinado
despus de haber pagado los impuestos
sobre el capital (es decir, que un pas
QRGLVFULPLQDVFDOPHQWHODVJDQDQFLDV
de capital o las inversiones realizadas
por nacionales y extranjeros, aplicando
HO PLVPR UpJLPHQ VFDO D WRGRV ODV
personas que operan en l). Por tanto
garantiza que ningn inversor tendr
una desventaja competitiva para operar
en un mercado determinado a conseFXHQFLDGHODVGLIHUHQFLDVVFDOHVH[LVtentes entre los pases de residencia y
su objetivo es que el agente inversor
neutralidad a la importacin de capi- sea aquel que pueda producir los bietales. &ULWHULRGHHFLHQFLDDSOLFDGRHQOD QHV\VHUYLFLRVGHIRUPDPiVHFLHQWH
tributacin internacional del capital cuyo (S.A.G.).
REMHWLYRHVORJUDUODHFLHQFLDHQODGLVWULneutralidad impositiva. Principio tribucin internacional del ahorro.
En ausencia de impuestos, la libre cir- butario o impositivo que representa
culacin de capitales permite alcanzar la una de las cualidades necesarias en un
HFLHQFLDHQHOFRQVXPR\DTXHORVXMRV VLVWHPDVFDOySWLPRVHJ~QHOFXDOORV
de capitales entre pases provocan la igua- impuestos han de disearse de modo
lacin de los tipos de inters y por tanto de TXH LQWHUHUDQ OR PtQLPR SRVLEOH QR
las relaciones marginales de sustitucin distorsionen) en las decisiones de los
entre consumo presente y consumo futuro. agentes econmicos.
de inters ms elevado; para los importadores porque se incrementar la producWLYLGDGGHOWUDEDMR\GHORVIDFWRUHVMRV
En presencia de impuestos, el ahorro
debe invertirse en los pases donde su
productividad global sea ms elevada,
es decir, donde el tipo de inters antes
de impuestos sea mayor. Esto se logra
en el caso de que el rendimiento de
capital sea sometido nicamente a tributacin en el pas de residencia del
inversor o cuando se combinan la tributacin en residencia y origen y se conFHGH XQ FUpGLWR VFDO FRPSOHWR SRU HO
impuesto pagado en el extranjero
Una segunda interpretacin del criterio
NEC es la neutralidad a la exportacin
de capitales desde un punto de vista
nacional, que implica la utilizacin de
los impuestos para evitar salidas de
capitales del pas. Obliga a igualar la
rentabilidad marginal bruta de la inversin interior con la rentabilidad marginal de la inversin exterior neta de
impuestos y se consigue mediante la
deduccin del impuesto soportado en
el extranjero en la base imponible del
impuesto nacional. (S.A.G.).
225
de impuestos y las necesidades de gasto

de cada nivel de gobierno.
Desde un punto de vista horizontal,
gobiernos situados en el mismo nivel,
los desequilibrios aparecen porque, a
pesar de que las competencias de los
distintos gobiernos sean las mismas,
ORVWHUULWRULRVGLHUHQHQFDSDFLGDGVcal y en necesidades de gasto. En este
caso, los mecanismos de nivelacin
tienen como objetivo el cumplimiento
al principio de solidaridad interterritorial, intentan lograr que todas las unidades de un nivel subcentral de gobierno
puedan suministrar un nivel similar de
VHUYLFLRV UHDOL]DQGR XQ HVIXHU]R VFDO
tambin similar.
/DQLYHODFLyQVFDOFRQOOHYDXQDUHGLVnivelacin. La mayora de los pases tribucin de recursos de los territorios
federales se enfrentan al problema de la ms ricos hacia los ms pobres. (D.C.P.
H[LVWHQFLDGHGHVHTXLOLEULRVQDQFLHURV y N.F.G.).
entre los distintos niveles de gobierno,
tanto en la dimensin vertical como nomenclatura arancelaria. Enumeracin descriptiva ordenada de las merhorizontal.
Desde la perspectiva vertical, lo habi- cancas que son objeto de comercio
tual es que el nivel central de gobierno LQWHUQDFLRQDO FX\D LGHQWLFDFLyQ VH
WHQJD XQD FDSDFLGDG VFDO TXH H[FHGD realiza mediante un cdigo numrico
de sus necesidades de gasto, mientras y una descripcin del producto. Comlos gobiernos regionales y locales tie- prende adems un conjunto de reglas y
QHQ XQD FDSDFLGDG VFDO LQIHULRU D VXV principios que sirven para ubicar dentro
necesidades de gasto. Este desequilibrio GH HOOD FDGD SURGXFWR 6X QDOLGDG HV
se puede corregir mediante un meca- LGHQWLFDU ODV PHUFDQFtDV GH OD IRUPD
nismo de nivelacin vertical consistente PiVSUHFLVDSRVLEOHFRQODQDOLGDGGH
HQXQVLVWHPDGHWUDQVIHUHQFLDVGHVX- establecer el gravamen o impuesto a la
ciencia que cubra la brecha existente importacin. (S.A.G.).
entre los ingresos propios procedentes
Bajo este principio, un impuesto ser
QHXWUDO VL QR LQX\H HQ HO FRPSRUWDmiento de los agentes econmicos y esto
slo ser posible cuando el impuesto
sea independiente de las decisiones de
consumo o de las ofertas factoriales
de los individuos. Un ejemplo seran
los impuestos de capitacin o de suma
MDDWUDYpVGHORVFXDOHVVHGHWUDHXQD
FXDQWtD MD D WRGRV ORV FRQWULEX\HQWHV
atendiendo a una caracterstica o situacin que no pueden alterar los sujetos
pasivos. El problema principal de este
tipo de impuestos es que incumplen la
idea de equidad asumida en la mayor
parte de las sociedades avanzadas, por
lo que raramente se aplican. (C.M.L.).
226
O
operaciones dobles. En Bolsa se
entiende por operaciones de esta naturaleza aqullas que consisten en la
compra de valores al portador y la
reventa simultnea a plazo y con precio
determinado a la misma persona de ttulos de la misma especie. (A.A.P.).
La Ley 37/1998, de 16 de noviembre
de reforma del Mercado de Valores,
cambi la terminologa utilizada tradicionalmente en las operaciones dobles.
Hasta esa ley tales operaciones incluan
las repo y las simultneas, pero a partir de ella solamente se denominarn
operaciones dobles a las simultneas,
manteniendo el nombre de operacin
con pacto de recompra para las repo.
(A.A.P.).
RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV Las opeUDFLRQHV QDQFLHUDV FRQVLVWHQ HQ XQ

intercambio no simultneo de capitales
VREUH OD EDVH GH XQD QRUPD QDQFLHUD
acordada entre las partes conforme a
la que el valor de lo entregado y el de
lo recibido sea equivalente segn esa
norma.
/DV RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV VRQ PX\
variadas. Como ejemplos se pueden
citar: compras a crdito, depsitos de
dinero a plazo, cuentas corrientes, libretas de ahorro, prstamos bancarios, plan
de pensiones, etc.
/DVRSHUDFLRQHVQDQFLHUDVVHSXHGHQ
DVXYH]FODVLFDUDWHQGLHQGRDGLYHUsos criterios, a saber: atendiendo a la
naturaleza de los capitales que inter-
227
vienen en la operacin puede hablarse

de operaciones ciertas e inciertas atendiendo al elemento certeza; atendiendo
a los derechos y obligaciones derivados
GH OD RSHUDFLyQ QDQFLHUD SRGHPRV
hablar de operaciones con derechos
para la parte que realiza la prestacin,
de operaciones con derechos para la
parte que ha de realizar la contraprestacin y operaciones con derechos simultneos por ambas partes; atendiendo al
nmero de capitales que intervienen en
la operacin puede hablarse de operaciones simples y compuestas, siendo
las primeras aqullas en las que se realiza la prestacin de un slo capital y
la contraprestacin de un slo capital
tambin y las segundas aqullas en las
que la prestacin, la contraprestacin
o ambas estn formadas por dos o ms
capitales; y atendiendo al plazo de las
operaciones, cabe hablar de operaciones a corto, a medio, a largo plazo, con
SOD]RLQGHQLGR\SHUSHWXDVFX\RFRQtenido se deduce de sus propios trminos. (A.A.P.).
operaciones por cuenta de capital.
Son aqullas que recogen los movimientos de capital. En los Presupuestos
Generales del Estado las operaciones
de capital se agrupan por captulos de
la siguiente forma: inversiones reales
y transferencias de capital para el presupuesto de gastos y enajenaciones de
inversiones reales y transferencias de
capital para el presupuesto de ingresos.
(A.A.P.).
operaciones por cuenta de renta. Son
aqullas que recogen las transacciones
de bienes y servicios as como los pagos

por transferencias. (A.A.P.).
operaciones vinculadas. Transacciones
econmicas realizadas con una empresa
o sociedad con la que la administracin
tributaria considera que existe una relacin especial, por lo que la valoracin a
HIHFWRV VFDOHV GH ODV PLVPDV GHEH GH
realizarse por su valor normal de mercado. (S.A.G.).
orden de Lorenz. Dadas dos distribuciones de renta, el orden de Lorenz
establece que si la curva de Lorenz de
una de ellas se encuentra siempre por
encima de la curva de Lorenz de la otra,
la primera presenta menos desigualdad
que la segunda. Formalmente podemos
expresarlo del siguiente modo. Sean X
y Y variables aleatorias pertenecientes
a la clase L (la clase de todas variables
aleatorias no negativas con esperanza
PDWHPiWLFDQLWD\HVWULFWDPHQWHSRVLtiva). Se dice que X presenta menor desigualdad que Y en el sentido de Lorenz,
y se representa por ;L Y, si y slo si:
,
y se da la desigualdad estricta para
algn valor de p. Este test genera un
orden parcial o incompleto puesto que
cuando las curvas de Lorenz se cortan
no es posible establecer rankings de
desigualdad y las curvas son incomparables de acuerdo con este test de dominacin. Otro test alternativo es el orden
GH /RUHQ] JHQHUDOL]DGR TXH VH GHQH
de forma similar al anterior pero que se
basa en la comparacin de las correspondientes curvas de Lorenz genera-
228

lizadas. Es decir, sean X e Y variables
aleatorias pertenecientes a la clase L
(la clase de todas variables aleatorias
no negativas con esperanza matemtica
QLWD\HVWULFWDPHQWHSRVLWLYD6HGLFH
que X presenta menor desigualdad que
Y en el sentido de Lorenz Generalizado,
y se representa por ;G Y, si y slo si:
,
y se da la desigualdad estricta para
algn valor de p. (M.P.S.).
ordenacin del gasto. La ordenacin
del gasto tiene por objeto declarar o
reconocer contablemente las obligaciones de la Hacienda pblica comprometiendo la totalidad o parte de los crditos presupuestarios para su satisfaccin.
Tradicionalmente en la ejecucin del
gasto se han diferenciado dos fases:
ordenacin del gasto y ordenacin del
pago.
A su vez, dentro de la ordenacin de los
gastos se distinguen las siguientes fases:
aprobacin o autorizacin; compromiso
o disposicin; y reconocimiento de la
obligacin de pago.
Y dentro de la ordenacin de los pagos,
se distinguen: orden del pago y expedicin del mandato del pago y pago material.
La Ley General Presupuestaria en su
artculo 74.1. 2 establece que corresponde a los ministros y a los titulares
de los dems rganos del Estado con
dotaciones diferenciadas en los Presupuestos aprobar y comprometer los gastos propios de los servicios a su cargo,
salvo los casos reservados por la ley a
la competencia del Gobierno, as como
reconocer las obligaciones correspondientes, e interesar del Ordenador general de pagos del Estado la realizacin de
los correspondientes pagos, asimismo,
se establece esta competencia, cuando
as proceda, a favor de los presidentes o
directores de los organismos autnomos
del Estado
Respecto a las fases ya indicados del
gasto, puede sealarse:
La autorizacin, llamada tambin aproEDFLyQ GHO JDVWR YLHQH GHQLGD HQ OD
normativa contable como aqul acto
administrativo en virtud del cual la
autoridad competente acuerda la realizacin de un gasto calculado en forma
cierta o aproximada, reservando a tal
QODWRWDOLGDGRSDUWHGHOFUpGLWRSUHsupuestado.
Partiendo de este concepto, podemos
extraer las notas esenciales del mismo,
que son: es un acto unilateral, interno y
contable.
El compromiso de gasto, llamado tambin disposicin, es el acto administrativo por medio del cual se acuerda
o concierta la realizacin de obras,
prestacin de servicios, celebracin de
convenios, se acuerda transferencias, se
concede subvenciones o ayudas, formalizando as las reservas de crdito constituidas por las operaciones anteriores.
Ha de hacerse por importe y condiciones exactamente determinadas (vase:
compromiso de gasto).
El reconocimiento de la obligacin de
pago, llamado tambin ordenacin del
gasto o contraccin de la obligacin,
es el acto administrativo por el que se
UHHMD OD DQRWDFLyQ HQ FXHQWDV GH ORV
crditos exigibles contra el Estado u
229
organismo autnomo, previa contabilizacin de la aprobacin y compromiso

y tras acreditarse la realizacin de la
contrapartida correspondiente.
Es un acto complejo pues en l conX\HQGRVDVSHFWRVHOUHFRQRFLPLHQWR
de la obligacin y la liquidacin de la
misma.
Presenta las siguientes notas: es un acto
contable, pues ha de recogerse en un
diario general de operaciones, y tiene
carcter bilateral por lo que genera ya
efectos con terceros. (A.A.P.).
sentencias judiciales, la Ley 29/1998,

GH GH MXOLR LQWURGXFH PRGLFDFLRnes que sin afectar al plazo de pago,
introducen los siguientes cambios en su
artculo 106:
0RGLFDOD/H\*HQHUDO3UHVXSXHVWDULD
al declarar ampliables los crditos presupuestarios afectos al pago de las sentencias judiciales.
3DVDGRVWUHVPHVHVGHVGHODQRWLFDFLyQ
de la sentencia, sin que se haya realizado el pago, se podr instar la ejecucin forzosa.
Respecto a la ordenacin del pago sta
ordenacin del pago. El pago consti- VH GHQH FRPR HO DFWR DGPLQLVWUDWLYR
tuye la forma normal de cumplimiento por el cual la autoridad competente,
de la obligacin
segn lo establecido en las normas
Como notas ms generales de esta regu- reguladoras del organismo, ordena
lacin en la Ley General Presupuesta- el pago de una obligacin contrada,
ria cabe destacar: exigibilidad del pago mediante la expedicin del corresponslo cuando resulte de operaciones de diente mandamiento de pago contra la
ejecucin del Presupuesto, de senten- Tesorera del organismo.
FLDMXGLFLDOUPHRGHRSHUDFLRQHVQR Esta operacin tiene carcter ejecutivo.
presupuestarias legalmente autorizadas, La ordenacin de pago tiene dos fases:
segn artculo 21.1 de la Ley General ordenacin de pago y expedicin de
Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de mandamiento de pago y pago material.
noviembre; el acreedor debe cumplir o Entre la fase de ordenacin del gasto y
garantizar el cumplimiento de sus obli- la de ordenacin de pago existe la progaciones en los casos de prestaciones puesta de pago.
o servicios a la Administracin, segn Por otra parte, de conformidad con
el artculo 21. 2 de la Ley General el artculo 107 en relacin con el 106
Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de de la Ley General Presupuestaria, Ley
noviembre.
47/2003, de 26 de noviembre, la expeEl pago se efectuar en los tres meses dicin de los mandamientos de pago
VLJXLHQWHV DO GtD GH OD QRWLFDFLyQ GH con cargo a los Presupuestos Generales
la resolucin judicial o del reconoci- del Estado debe acomodarse al plan que
miento de la obligacin, segn el art- sobre disposicin de fondos del Tesoro
culo 24 de la Ley General Presupuesta- se establezca por el Gobierno a proria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre.
puesta del Ministerio de Economa
En los pagos que la Administracin El pago material o realizacin del pago
debe realizar como consecuencia de es el acto administrativo por el cual se
230

produce la salida material o virtual de la
Tesorera del organismo, dando lugar a
la cancelacin de la deuda consecuencia
de obligaciones reconocidas para con
terceros.
Las rdenes de pago pueden ser en
UPHRDMXVWLFDU
(OHVWDEOHFLPLHQWRGHORVSDJRVHQUPH
\DMXVWLFDUUHVSRQGHDQHFHVLGDGHVGH
administracin.
Con carcter general los pagos deben
realizarse conociendo de manera
exacta el importe de la obligacin que
mediante ellos se hayan de atender. En
estos casos nos encontramos ante los
OODPDGRVSDJRVHQUPH
En ocasiones, sin embargo, es necesario
anticipar fondos a terceros para necesidades que en ese determinado momento
su cuanta no se puede precisar, y por
OR WDQWR MXVWLFDU SRU HMHPSOR HQ HO
supuesto de fondos para viajes y conceptos similares. Para estos casos se
LGHDURQORVSDJRVDMXVWLFDU
En la Instruccin de Contabilidad de las
Corporaciones Locales, de 4 de agosto
de 1952, en su regla 26, se recoge una
GHQLFLyQGHSDJRVHQUPH\GHSDJRV
DMXVWLFDUSHUIHFWDPHQWHYiOLGDHLOXVtrativa.
Son, segn la mencionada regla 26.1
de la Instruccin de Contabilidad de las
&RUSRUDFLRQHV/RFDOHVSDJRVHQUPH
los que ordinariamente se realicen conociendo de manera exacta el importe de
las obligaciones que mediante ellos se
haya de atender.
Y son, segn sigue diciendo esta regla
HQ VX Q~PHUR SDJRV D MXVWLFDU ODV
cantidades que deben satisfacerse para
la ejecucin de servicios cuyos compro-
bantes no se puedan obtener al tiempo

de hacer los pagos.
El artculo 117 del Reglamento de Ordenaciones de Pagos del Estado de 24 de
mayo de 1891 ya haca referencia a
estos pagos al sealar que:El funcionario o particular que, habiendo recibido
FDQWLGDGFRQREOLJDFLyQGHMXVWLFDUVX
inversin, tuviere que reintegrar el todo
o parte de ella y no la ingresase en l
dentro de los ocho das siguientes al que
se le ordene satisfar el inters anual
sobre la misma a contar desde la fecha
en que debiera rendir la cuneta hasta la
IHFKDHQTXHVHYHULTXHHOUHLQWHJUR
La regulacin vigente est recogida en
el artculo 79 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
noviembre. (A.A.P.).
organismos autnomos. Segn la Ley
6/1997, de 14 de abril, de Organizacin
y Funcionamiento de la Administracin
General del Estado, los Organismos
autnomos son una clase de Organismos pblicos que dependen de un
Ministerio, al que corresponde la direccin estratgica, la evaluacin y el control de los resultados de su actividad, a
travs del rgano al que est adscrito el
Organismo.
Como organismos pblicos que son tienen personalidad jurdica pblica diferenciada, patrimonio y tesorera propios, as como autonoma de gestin en
los trminos de la citada Ley 6/1997, de
14 de abril.
Los Organismos autnomos se crearn
SRU OH\ HQ OD TXH VH HVSHFLFDUiQ VXV
funciones, competencias, bases de organizacin y funcionamiento y los bienes
231
econmicos que se les asignen para el

FXPSOLPLHQWRGHVXVQHV
Su extincin se producir por ley, transcurso del tiempo previsto en la norma
FUHDGRUDRFXPSOLPLHQWRGHOQSDUDHO
que fueron creados.
El rgimen presupuestario, econmicoQDQFLHUR GH FRQWDELOLGDG LQWHUYHQFLyQ \ GH FRQWURO QDQFLHUR HV HO
establecido por la Ley General Presupuestaria. (A.A.P.).
232
P
pagars bancarios. Son ttulos emitidos al descuento por bancos o cajas de
ahorros, a corto plazo. Son ttulos de
SDJRDIHFKDMDSRUORTXHODHQWLGDG
emisora se compromete a devolver el
nominal. Su vencimiento oscila entre
seis y doce meses. (A.A.P.).
pagars de empresas. Son ttulos emitidos al descuento por entidades empresariales, a corto plazo. La principal diferencia
entre estos ttulos y la deuda pblica son
que aqullos pueden tener menor liquidez
y sobre todo mayor riesgo. (A.A.P.).
pago. El pago es desde la perspectiva
presupuestaria la materializacin del
cumplimiento de la obligacin.
El gasto y el pago forman parte de la

ejecucin del presupuesto.
La distincin entre gasto y pago viene
determinada por su naturaleza y por la
competencia.
En cuanto a la diferencia basada en su
naturaleza ha de hacerse constar que
la ordenacin del gasto implica toda
una serie de operaciones preparatorias,
internas de la Administracin dirigidas
DMDU\GHWHUPLQDUODVREOLJDFLRQHVGH
la Hacienda, stas ya con relevancia y
efectos con terceros.
La ordenacin del pago hace referencia a
las operaciones que permiten cumplir la
deuda ya contrada por la Administracin.
Desde la segunda perspectiva, esto es,
desde el punto de vista competencial u
233
orgnico la ordenacin del gasto se lleva

a cabo segn un doble criterio: segn la
categora del rgano de la Administracin, reservando los de mayor importancia y trascendencia a los rganos
superiores; y segn, el importe o cuanta del gasto.
(QORTXHVHUHHUHDODRUGHQDFLyQGHO
SDJRpVWDVHVXHOHFRQDUDyUJDQRVXQLpersonales, supeditados a los rganos
anteriores.
Segn su forma de realizacin pueden
ser materiales y virtuales.
Atendiendo a su carcter pueden ser: en
UPH\DMXVWLFDU
Segn el rgimen de provisin para
hacerles frente se puede hablar de pagos
con cargo al presupuesto de gastos y
pagos con cargo a Tesorera, dentro de
los que cabe hablar de los anticipos de
FDMDMD
Atendiendo al medio de pago cabe
hablar de pagos por transferencia bancaria, por cheque y por formalizacin.
Adems, como frmula especial de
extincin de las obligaciones est la
prescripcin.
Pago material es la disposicin de dinero
de curso legal o signo que lo represente
a favor del titular del crdito correspondiente. Con la realizacin material de
los pagos termina de forma natural el
cumplimiento de las obligaciones. Con
el mismo se culmina la ltima etapa de
la ejecucin del presupuesto.
Los pagos materiales se realizan normalmente a travs de las dos actuaciones siguientes:
La ordenacin material, que comprende
la orden de pago, y la realizacin efectiva.
Estos pagos se pueden realizar directamente a los acreedores, sin embargo lo

ms frecuente es que se lleven a cabo
por medio de funcionarios intermedios
que reciben el nombre de habilitados,
cajeros o pagadores.
El pago virtual es el que se corresponde
con una confusin o compensacin de
derechos y obligaciones.
/RV SDJRV HQ UPH VRQ DTXpOORV TXH
se realizan con cargo al presupuesto
del ente deudor que se acompaarn
con los documentos acreditativos de la
realizacin de la prestacin, servicio o
derecho del acreedor de conformidad
con los acuerdos que autorizaron y
comprometieron el gasto.
/RVSDJRVDMXVWLFDUUHVSRQGHQDDTXHOORVJDVWRVFX\RVMXVWLFDQWHVQRSXGLHron ser aportados al tiempo de la ordenacin del pago. (A.A.P.).
pago de subvenciones. La Ley General de
Subvenciones en sus artculos 34 y 35 establece unos requisitos mnimos reguladores
de la aprobacin del gasto y pago, que
podemos resumir de la forma siguiente:
Con carcter previo a la convocatoria de la subvencin o a la concesin
directa de la misma deber efectuarse la
correspondiente aprobacin del gasto.
La resolucin de concesin de la subvencin conllevar el compromiso del
gasto correspondiente.
El pago de la subvencin se realizar
SUHYLDMXVWLFDFLyQSRUHOEHQHFLDULR
de la realizacin de la actividad, proyecto, objetivo o adopcin del comportamiento para el que se concedi.
Se producir la prdida del derecho al
cobro total o parcial de la subvencin
234

HQHOVXSXHVWRGHIDOWDGHMXVWLFDFLyQR
de concurrencia de alguna de las causas
de reintegro.
Cuando la naturaleza de la subvenFLyQDVtORMXVWLTXHSRGUiQUHDOL]DUVH
pagos a cuenta. Dichos abonos a cuenta
podrn suponer la realizacin de pagos
fraccionados que respondern al ritmo
de ejecucin de las acciones subvencionadas, abonndose por cuanta equivaOHQWHDODMXVWLFDFLyQSUHVHQWDGD
Tambin podrn realizarse pagos anticipados que supondrn entregas de
IRQGRVFRQFDUiFWHUSUHYLRDODMXVWLFDFLyQFRPRQDQFLDFLyQQHFHVDULDSDUD
llevar a cabo las actuaciones inherentes
a la subvencin. Dicha posibilidad y el
rgimen de garantas debern preverse
expresamente en la normativa reguladora de la subvencin.
En ningn caso podrn realizarse pagos
DQWLFLSDGRV D EHQHFLDULRV FXDQGR VH
haya solicitado la declaracin de concurso, hayan sido declarados insolventes
en cualquier procedimiento, se hallen
declarados en concurso, estn sujetos a
intervencin judicial o hayan sido inhabilitados conforme a la Ley Concursal sin
que haya concluido el perodo de inhabiOLWDFLyQMDGRHQODVHQWHQFLDGHFDOLFDcin del concurso, hayan sido declarados
en quiebra, en concurso de acreedores,
insolvente fallido en cualquier procedimiento o sujeto a intervencin judicial,
haber iniciado expediente de quita y
espera o de suspensin de pagos o presentado solicitud judicial de quiebra o de
concurso de acreedores, mientras, en su
caso, no fueran rehabilitados.
La realizacin de pagos a cuenta o
pagos anticipados as como el rgimen
de garantas, debern preverse expresamente en la normativa reguladora de la

subvencin.
No podr realizarse el pago de la subYHQFLyQ HQ WDQWR HO EHQHFLDULR QR VH
halle al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias y frente
a la Seguridad Social o sea deudor por
resolucin de procedencia de reintegro.
/DV UHJODV HVSHFLDOHV HVSHFtFDV VH
UHHUHQDORVVXSXHVWRVGHUHWHQFLyQGH
pagos como medida cautelar a tomar en
determinadas circunstancias.
A este respecto, el artculo 35 de la Ley
General de Subvenciones, dice: 1.Una vez acordado el inicio del procedimiento de reintegro, como medida
cautelar, el rgano concedente puede
acordar, a iniciativa propia o de una
decisin de la Comisin Europea o a
propuesta de la Intervencin General
de la Administracin del Estado o de
la autoridad pagadora, la suspensin de
los libramientos de pago de las cantidaGHV SHQGLHQWHV GH DERQDU DO EHQHFLDrio o entidad colaboradora, sin superar,
HQ QLQJ~Q FDVR HO LPSRUWH TXH MHQ
la propuesta o resolucin de inicio del
expediente de reintegro, con los intereses de demora devengados hasta aquel
momento. 2.-La imposicin de esta
medida cautelar debe acordarse por
UHVROXFLyQ PRWLYDGD TXH GHEH QRWLcarse al interesado, con indicacin de
los recursos pertinentes. 3.-En todo
caso, proceder la suspensin si existen
indicios que permitan prever la imposibilidad de obtener el resarcimiento, o si
ste puede verse frustrado o gravemente
GLFXOWDGR\HQHVSHFLDOVLHOSHUFHStor hace actos de ocultacin, grava-
235
men o disposicin de sus bienes. 4.-La

retencin de pagos estar sujeta en
cualquiera de los supuestos anteriores,
al siguiente rgimen jurdico: a) Debe
VHU SURSRUFLRQDO D OD QDOLGDG TXH VH
pretende conseguir, y, en ningn caso,
debe adoptarse si puede producir efectos de difcil o imposible reparacin. b)
Debe mantenerse hasta que se dicte la
UHVROXFLyQTXHSRQHQDOH[SHGLHQWHGH
reintegro, y no puede superar el perodo
Pi[LPRTXHVHMHSDUDVXWUDPLWDFLyQ
incluidas prrrogas. c) No obstante lo
dispuesto en el prrafo anterior, debe
levantarse cuando desaparezcan las circunstancias que la originaron o cuando
el interesado proponga la sustitucin de
esta medida cautelar por la constitucin
GH XQD JDUDQWtD TXH VH FRQVLGHUH VXciente. (A.A.P.).
das conforme a los procedimientos

reglamentarios y, en defecto de proceGLPLHQWRHVSHFtFRFRQDUUHJORDOTXH
establezcan conjuntamente el Ministro
de Hacienda y el de Economa, o el de
Trabajo y Asuntos Sociales en el mbito
Finalmente, ha de indicarse que a salvo
de lo establecido por la norma reguladora de los distintos reintegros la devolucin de los pagos indebidos o declarados invlidos devengar el inters de
demora desde el momento en que se
produjo el cobro. (A.A.P.).
pagos por obligaciones presupuestarias. El artculo 20 de la Ley General

Presupuestaria, establece: Las obligaciones de la Hacienda Pblica estatal
nacen de la ley, de los negocios jurdicos y de los actos o hechos que, segn
pagos indebidos. Se entiende por pago derecho, las generen.
indebido a efectos de la Ley General A su vez, el artculo 21 de dicha ley,
Presupuestaria el que se realiza por dice: 1.- Las obligaciones de la
error material, aritmtico o de hecho, Hacienda Pblica estatal slo son exien favor de persona en quien no con- gibles cuando resulten de la ejecucin
curra derecho alguno de cobro frente a de los presupuestos, de conformidad
la Administracin con respecto a dicho con lo dispuesto en esta ley, de sentenpago o en cuanta que excede de la con- FLD MXGLFLDO UPH R GH RSHUDFLRQHV QR
signada en el acto o documento que presupuestarias legalmente autorizadas.
2.-Si dichas obligaciones tienen por
reconoci el derecho del acreedor.
Segn el artculo 77. 2 de la Ley Gene- causa prestaciones o servicios, el pago
ral Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 no podr efectuarse si el acreedor no ha
de noviembre, el perceptor de un pago cumplido o garantizado su correlativa
indebido queda obligado a su restitucin. obligacin.
El ordenador de pagos o el rgano que A su vez, el artculo 49 de la Ley
en cada caso resulte competente, de General Presupuestaria, dice: 1.-Con
RFLR R SRU FRPXQLFDFLyQ GHO yUJDQR cargo a los crditos del estado de gasadministrativo proponente del pago, tos de cada presupuesto slo podrn
dispondr de inmediato la restitucin contraerse obligaciones derivadas de
de las cantidades indebidamente paga- adquisiciones, obras, servicios y dems
236

LPSXHVWRV/RVFULWHULRVSDUDLGHQWLFDU
XQ SDUDtVR VFDO VHJ~Q OD 2&'( VRQ
bsicamente los siguientes:
4XH OD MXULVGLFFLyQ VFDO FDUH]FD GH
LPSXHVWRVRpVWRVVHDQLQVLJQLFDQWHV
/D DXVHQFLD GH XQ YHUGDGHUR LQWHUFDPELRGHLQIRUPDFLyQFRQQHVVcales con las autoridades administrativas de otros pases, en relacin con
ORV FRQWULEX\HQWHV TXH VH EHQHFLDQ
GHODVYHQWDMDVVFDOHV
/D IDOWD GH WUDQVSDUHQFLD \ GH LQIRUmacin sobre el contribuyente y sobre
paradoja del voto. La paradoja del voto
la aplicacin de las normas tributao paradoja de Condorcet es una situarias, prevaleciendo el secreto bancacin en que las preferencias colectivas
rio sobre la gestin bancaria y tribuson cclicas (no transitivas) aunque las
taria, lo que impide disponer de un
preferencias individuales no lo sean.
conocimiento real de las operaciones
En consecuencia la determinacin de
que se llevan a cabo en el pas.
las preferencias colectivas mediante un &DUHQFLD GH DFWLYLGDGHV HFRQyPLFDV
proceso de votacin mediante la aplicasustanciales en ese territorio para
cin de la regla de la mayora puede dar
REWHQHUORVEHQHFLRV
lugar a un resultado no concluyente, a (QWUH ORV SDUDtVRV VFDOHV TXH DSDUHpesar de que la eleccin sea racional.
cen en la lista de la OCDE de 2010 se
Fue propuesta por el Marqus de encuentran Andorra, Bahamas, Islas
Condorcet (1743-1794) en su trabajo Cook, Granada, Liberia, Montserrat,
Ensayo sobre la aplicacin del anli- Panam, Santa Luca o Dominica.
sis a la probabilidad de las decisiones A partir de los aos 90, diversas orgasometidas a la pluralidad de voces nizaciones internacionales han pres(1785).
tado especial atencin a la problem(Vase: preferencias unimodales, teo- WLFDSODQWHDGDSRUORVSDUDtVRVVFDOHV
rema del votante mediano). (S.A.G.).
Destaca la actuacin de la OCDE para
establecer un marco multilateral encaSDUDtVR VFDO Territorio o Estado que PLQDGRDHOLPLQDUODVSUiFWLFDVVFDOHV
se caracteriza por aplicar un rgimen perjudiciales con respecto a las activiVFDO SULYLOHJLDGR D DTXHOORV QR UHVL- GDGHV PyYLOHV JHRJUiFDPHQWH FRPR
dentes, ciudadanos o empresas, que VRQ ODV DFWLYLGDGHV QDQFLHUDV PDQse domicilien a efectos legales en el teniendo al mismo tiempo un entorno
PLVPR (O UpJLPHQ VFDO IDYRUDEOH VH JOREDO GH FRPSHWHQFLD VFDO OLEUH /D
concreta generalmente en una exencin 2&'( HVWLPD TXH ODV SUiFWLFDV VFDRUHEDMDVLJQLFDWLYDHQORVSULQFLSDOHV les perjudiciales son anticompetitivas
prestaciones o gastos en general que se
realicen en el propio ejercicio presupuestario, sin perjuicio de las salvedades establecidas en los apartados 2 y 3
del artculo 34 de esta ley. 2.-Los crditos para gastos que en el ltimo da del
ejercicio presupuestario no estn afectados al cumplimiento de obligaciones
ya reconocidas, quedarn anulados de
pleno derecho, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 58 de esta ley.
(A.A.P.).
237
\SHUMXGLFDQORVEHQHFLRVGHODULYDOLGDGVFDO(QWUHODVPHGLGDVDXWLOL]DU
la OCDE propugna el intercambio de
informacin entre pases. Uno de los
elementos esenciales de estos intercambios de informacin es la puesta en
prctica de garantas apropiadas para
DVHJXUDU VXFLHQWH SURWHFFLyQ D ORV
derechos de los contribuyentes y la conGHQFLDOLGDGGHVXVLWXDFLyQVFDO
Paralelamente, tambin los Estados han
ido adoptando medidas para contrarrestar los efectos perjudiciales que para sus
LQWHUHVHV QDQFLHURV WLHQH OD H[LVWHQFLD
GH SDUDtVRV VFDOHV$Vt ODV OHJLVODFLRnes internas aprueban diferentes medidas anti-paraso, especialmente en el
mbito de los impuestos sobre la renta,
tanto de personas fsicas como jurdicas.
Tambin la legislacin espaola ha ido
incluyendo medidas anti-paraso con el
Q GH UHVWULQJLU GHVLQFHQWLYDU R SHQDOL]DUODXWLOL]DFLyQGHSDUDtVRVVFDOHV
Estas medias se incluyen sobre todo en
el las leyes del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, del Impuesto
sobre Sociedades y del Impuesto sobre
la Renta de No Residentes. Para su
aplicacin debe tenerse en cuenta el
Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio
TXH HQXPHUD ORV WHUULWRULRV FDOLFDGRV
FRPR SDUDtVRV VFDOHV D HIHFWRV GH OD
legislacin espaola. (A.I.G.G.).
rables; y, obligaciones que den derecho

al tenedor de la misma a exigir en la
fecha de rescate cantidades o distribuFLRQHVGHEHQHFLRVSRUODVPLVPDV
Por el contrario, no se consideran las
obligaciones contradas que obligan
a entregar bienes o derechos o prestar
servicios, ni las deudas con las Administraciones pblicas pues no se origina
a partir de una obligacin contractual.
(A.A.P.).
SODQLFDFLyQ VFDO Actividad conVLVWHQWHHQDQDOL]DUODLQXHQFLDGHODV

variables tributarias en un modelo de
decisin econmica con el objeto de
realizar una comparacin entre las distintas alternativas a disposicin de los
agentes econmicos dentro del marco
legal establecido.
7DPELpQ VH SXHGH GHQLU OD SODQLFDFLyQ VFDO FRPR OD RUJDQL]DFLyQ
de las actividades y decisiones econmicas, de tal manera que se puedan reducir las cargas tributarias que
recaen sobre las mismas, cumpliendo
DOPLVPRWLHPSRODVGLVSRVLFLRQHVVcales existentes.
/DSODQLFDFLyQVFDOHVSRVLEOHVLHPpre que nos encontremos en presencia de las denominadas economas de
RSFLyQ VFDO es decir, ante la existencia, en el propio ordenamiento tributario de diferentes alternativas para que el
SDVLYRQDQFLHUR(OSDVLYRQDQFLHUR contribuyente instrumente sus decisioVHGHQHFRPRHOFRQMXQWRGHODVREOL- nes econmicas. (S.A.G.).
gaciones contractuales que supongan
de forma directa o indirecta: entre- periodo impositivo. Lmites tempogar dinero en efectivo o en otro activo rales en los cuales debe computarse
QDQFLHURLQWHUFDPELDUDFWLYRVRSDVL- la base imponible de un impuesto.
YRVQDQFLHURVHQFRQGLFLRQHVGHVIDYR- (M.P.S.).
238

tipo de polticas como el conjunto
de principios operativos, de prcticas
sociales, conscientes y deliberadas, de
procedimientos de gestin administrativa o presupuestaria, de intervencin
o no intervencin, que deben servir de
base a la accin del Estado tendente a
la satisfaccin de ciertas necesidades
culturales mediante el empleo ptimo
de todos los recursos materiales y
humanos de los que dispone una sociedad determinada en un momento considerado. Otros autores, como FernnGH] 3UDGR GHQHQ OD SROtWLFD
cultural como el conjunto estructurado de intervenciones conscientes de
uno o varios organismos pblicos en
la vida cultural. Entendiendo por vida
cultural las manifestaciones sociales
polarizacin. Agrupacin o concentra- elevadas y ligadas al ocio, al placer y
cin de la poblacin en polos distantes al perfeccionamiento. Ms recienteentre s. En economa es habitual hablar PHQWH HQFRQWUDPRV RWUDV GHQLFLRQHV
de polarizacin en relacin con la distri- que consideran la poltica cultural en un
bucin de la renta. (M.P.S.).
sentido ms amplio, como la elaborada
SRU&RHOKRTXHODGHQHFRPR
poltica cultural. La expresin un programa de intervenciones realipoltica cultural sirve para designar zadas por el Estado, instituciones civiXQiUHDHVSHFtFDGHODSROtWLFDS~EOLFD les, entidades privadas o grupos comuen la que se engloban todas las actua- nitarios con el objetivo de satisfacer las
ciones del Estado en materia de cultura. necesidades culturales de la poblacin
(OFDPSRGHODSROtWLFDFXOWXUDOHVGLFLO y promover el desarrollo de sus repreGHGHQLU\GHOLPLWDUGHELGRHVSHFLDO- sentaciones simblicas. En unos trmente a las innumerables acepciones minos similares se expresa otra de las
del concepto de cultura. En nuestros GHQLFLRQHVTXHVHHVWiH[WHQGLHQGRHQ
GtDV QR H[LVWH XQD GHQLFLyQ JHQHUDO- ORV ~OWLPRV DxRV \ TXH OD GHQH FRPR
mente aceptada de la poltica cultural. el conjunto estructurado de acciones
(QWUH ODV GHQLFLRQHV PiV H[WHQGLGDV y prcticas sociales de los organismos
se encuentra la extraida de los traba- pblicos y de otros agentes sociales y
jos de la mesa redonda sobre polticas culturales, en la cultura; entendida esta
culturales organizada por la UNESCO ltima tanto en su versin restringida,
en Mnaco en 1967 que describe este como es el sector concreto de activipobreza. Situacin en la cual se
encuentran aquellas personas, familias
o grupos de personas cuyos recursos
(materiales, culturales y sociales) no les
permite alcanzar el estilo de vida mnimamente aceptable en el pas, estado o
regin en el que habitan. En este sentido,
existen diferentes enfoques para medir
la pobreza aunque fundamentalmente
se pueden agrupar en tres: pobreza
DEVROXWD EDVDGD HQ OD LQVXFLHQFLD GH
recursos materiales para poder satisfacer las necesidades bsicas del individuo), pobreza relativa (en relacin con
los usos y costumbres de la mayora del
grupo o de la poblacin) y la pobreza
como percepcin subjetiva o insatisfaccin (pobreza subjetiva). (M.P.S.).
239
dades culturales y artsticas, pero tambin considerndola de manera amplia,

como el universo simblico compartido
por la comunidad.
Los orgenes de las polticas culturales
en el sentido en que hoy las entendemos
son relativamente recientes. Aunque
los antecedentes de la participacin del
Estado en asuntos de ndole artstica
y patrimonial se remontan en muchos
paises a varios siglos atrs, la institucionalizacion propiamente dicha de la
SROtWLFD FXOWXUDO HV GHFLU OD GHQLFLyQ
por parte de los poderes pblicos de
XQ iPELWR HVSHFtFR GH DFWXDFLyQ HQ
relacin con la cultura y la implementacin de un sistema administrativo para
intervenir en ella, no se produce hasta
HOVLJOR;;WUDVHOQDOGHOD,,*XHUUD
Mundial, coincidiendo con la implantacin del Estado del Bienestar. Desde
ese momento, las polticas culturales de
los distintos pases han experimentado
una importante y continua evolucin,
en cuyo desarrollo, a pesar de las diferencias nacionales, es posible destacar
unas etapas comunes. La primera etapa
comienza en los aos 50 y cobra fuerza
especialmente en la dcada de los 60.
El principio inspirador y que da nombre
a este periodo es el de la democratizacin de la cultura. Sobre esta base se
desarrollan medidas y programas que
pretenden facilitar el acceso igualitario
a la cultura y su difusin entre todos los
ciudadanos, con independencia de su
posicin social, nivel educativo o lugar
de residencia. Se pretende, as, que la
DOWDFXOWXUD\ORVEHQHFLRVTXHVXGLVfrute generan dejen de ser propiedad
exclusiva de las lites, promoviendo
una mayor accesibilidad entre todos los

ciudadanos. La siguiente etapa, ya en
los aos 70, va a venir marcada por la
aparicin de un nuevo principio, el de
la democracia cultural. Su asuncin
como nueva base de las polticas culturales supuso un cambio importante respecto al periodo anterior, trasladando
el nfasis del acceso al fomento de la
participacin directa y activa de todos
los ciudadanos en la vida cultural. En
la base de este enfoque se encuentra un
concepto ms plural de cultura, alejado
de la nocin elitista de la etapa anterior. Como se establece en el Informe
QDO GH OD &RQIHUHQFLD 5HJLRQDO GH OD
UNESCO celebrada en Helsinki (1972)
se trata menos de ampliar el acceso
a un tipo de cultura ofrecido por grupos privilegiados que de promover una
diversidad de expansin fundada en el
pluralismo social y permitir a la mayora una participacin directa y activa en
la vida cultural. A partir de los aos 80
comienza una nueva etapa, que viene
determinada por la importancia asignada a la Economa como nueva perspectiva de evaluacin y legitimacin
de la intervencin pblica en cultura.
En esta evolucin desempea un papel
fundamental el reconocimiento de la
importancia econmica del sector cultural, impulsado en gran medida por la
expansin de la cultura industrializada,
y la progresiva extensin de la consideracin de la cultura como factor de
desarrollo econmico y de integracin y
cohesin social. Cabe destacar tambin
otros acontecimientos, como la crisis
del Estado del Bienestar y el retorno a
polticas ms liberales, que llevan a los
240

Estados a reducir el gasto pblico en
cultura y a la necesidad de buscar nueYDV IXHQWHV SDUD QDQFLDU ODV DFWLYLGDdes e instituciones culturales. Desde los
inicios de esta etapa hasta nuestros das,
el campo de actuacin de las polticas
culturales ha ensanchado progresivamente sus lmites para abarcar un conjunto de actividades y sectores mucho
ms amplio, entre los que se incluyen la
artesana, el folklore, las industrias culturales, las artes alternativas, etc.
En la actualidad, los objetivos generales perseguidos en materia de cultura
por los gobiernos de los distintos pases
se han consolidado y son casi siempre
los mismos: la conservacin y valorizacin del Patrimonio, el apoyo a la
creacin artstica, la generalizacin del
acceso y la participacin en la cultura y
la proteccin del pluralismo, la libertad
de expresin y la diversidad cultural.
No obstante, a pesar de la existencia
de ciertas similitudes en los objetivos
generales de las politicas culturales,
en la prctica se observan diferencias
importantes entre pases tanto en el
nfasis y grado de prioridad que se atribuye a cada uno de estos objetivos,
como en el enfoque y modelo adoptado
para conseguirlos. Tradicionalmente se
ha venido destacando, en este sentido,
como dos modelos de poltica cultural
situados en extremos opuestos el francs y el britnico. Estos dos modelos
son conocidos hoy en da como modelo
europeo continental y modelo anglosajn. En el modelo europeo continental, la intervencin en cultura tiene la
consideracin de poltica de Estado.
De acuerdo con ello se organiza un
sistema de gestin fuertemente centralizado, en el que un nico Ministerio

aglutina todas las responsabilidades en
la materia. Este modelo se caracteriza
por un gasto cultural muy elevado, el
protagonismo pblico en la gestin de
monumentos e instituciones culturales,
y por intervenciones muy ambiciosas y
complejas. Los fondos destinados a la
cultura se asignan a travs del proceso
presupuestario habitual y su gasto est
sujeto a los mismos controles burocrticos y polticos que los fondos asignados
a cualquier otro Ministerio. El modelo
anglosajn se caracteriza, por el contrario, por ser poco intervencionista. El
gobierno trata de fomentar e impulsar la
cultura, pero de una manera indirecta,
mantenindose a cierta distancia (principio del arms length). En este modelo
los diversos aspectos de la poltica cultural aparecen dispersos entre distintos
departamentos y organismos pblicos.
(O DVSHFWR PiV HPEOHPiWLFR OD QDQciacin de las artes, se caracteriza por
un gasto pblico mucho ms reducido y
FX\DDVLJQDFLyQXQDYH]MDGDVXFXDQta por el gobierno, se deja en manos
de rganismos intermedios cuasi-autnomos integrados por especialistas y
profesionales del mundo de la cultura,
entre los que destacan los denominados Consejos para las Artes. Con
ello se pretende aislar las artes de los
intereses polticos, permitiendo que las
decisiones en esta materia se tomen
sobre fundamentos artsticos. Estos dos
modelos tradicionales no se dan ya en
su estado puro, ni siquiera en los pases con mayor tradicin como Francia o
los Estados Unidos. La mayora de los
241
pases desarrollan hoy en da modelos

mixtos, situndose en algn lugar dentro de la extensa lnea delimitada por
estos dos casos opuestos. La mayor o
menor orientacin hacia cada uno de los
extremos depender de la visin que se
tenga en cada pas sobre cul es el papel
que debe desempear el Estado en el
mbito de la cultura. La orientacin
elegida condicionar la eleccin de los
intrumentos y, en especial, el diferente
grado de prioridad asignado a cada uno
GHHOORVTXHUHHMDUiXQDSRVWXUDPiVR
menos intervencionista dependiendo de
los casos. Entre los intrumentos que los
gobiernos tienen a su disposicin a la
hora de implementar una politica cultural se incluyen: la produccin directa de
bienes y servicios culturales, mediante
la propiedad y/o gestin de bienes, servicios e instituciones culturales, como
monumentos, museos, teatros, orquesWDV HWF OD UHJXODFLyQ OD QDQFLDFLyQ
directa de las actividades de produccin
y consumo cultural realizadas por otros
agentes, a travs de becas, premios, subYHQFLRQHVHWFODQDQFLDFLyQLQGLUHFWD
DWUDYpVGHOVLVWHPDVFDOODGHQLFLyQ
de derechos de propiedad sobre los bienes y servicios culturales (copyright,
moral rights, droit de suite, etc.) y la
provisin de informacin. (E.V.H.).
precios de Lindahl. Precios de equilibrio en la provisin de un bien pblico
TXHUHVXOWDQGHOPpWRGRGHQDQFLDFLyQ
de bienes pblicos propuesto por el
economista sueco Erik Robert Lindahl
(1891-1960) en el ao 1918.
La provisin ptima del bien pblico se
alcanza a travs de un mecanismo des-
centralizado de precios, de tal manera

que la cantidad pagada por cada individuo por el consumo del bien sea igual
DO EHQHFLR PDUJLQDO TXH REWLHQH GHO
mismo. Estos precios se denominan
precios personalizados o precios de
Lindhal.
El modelo de Lindhal trata de reproducir, para el caso de los bienes pblicos,
el proceso de asignacin de bienes privados por el mercado. Para ello parte de
las funciones de demanda individual del
bien pblico, a partir de la cantidad del
mismo que cada consumidor demandara en funcin de la cantidad que tendra que pagar. La curva de demanda
colectiva se obtiene por agregacin
vertical de las curvas de demanda individuales, alcanzndose el equilibrio en
la interseccin con la curva de oferta.
(QHVWHHTXLOLEULRODVXPDGHORVEHQHcios marginales obtenidos por todos los
individuos se iguala al coste marginal
de produccin del bien pblico, por lo
TXHVHFXPSOHODFRQGLFLyQGHHFLHQcia en la provisin del mismo.
La crtica principal que se realiza al
modelo de Lindhal se deriva del hecho
de que los individuos no tienen ningn
incentivo para revelar sus verdaderas
preferencias, ya que intentarn pagar lo
menos posible por el consumo de bien
pblico que van a realizar. (S.A.G.).
precios hednicos. El mtodo de los
precios hednicos es una tcnica utilizada en la valoracin econmica de bienes intangibles. Parte de la consideracin de los bienes de mercado como un
agregado de caractersticas o atributos,
que satisfacen mltiples necesidades.
242

Dado que cada bien presenta diversas
caractersticas, cabe esperar que su preFLRGHPHUFDGRUHHMHODYDORUDFLyQTXH
los individuos hacen de cada una de
ellas (hiptesis hednica). Sobre la base
de esta hiptesis, este mtodo permite
LGHQWLFDUORVSUHFLRVVRPEUDGHELHQHV
intangibles que constituyen caractersticas o atributos de bienes privados.
Para ello, esta tcnica estima la relacin
funcional existente entre las caractersticas del bien y su precio de mercado.
Una vez determinado el peso que cada
caracterstica tiene en la formacin del
precio del bien, puede calcularse la funcin de demanda para cada uno de los
atributos o caractersticas de inters y
se puede, por tanto, hacer explcitos sus
precios. (E.V.H.).
SUHFLRV GH WUDQVIHUHQFLD Precio que
pactan aplicar en sus transacciones las
empresas, personas o entidades vincuODGDV PHGLDQWH HO FXDO VH WUDQVHUHQ
ORVEHQHFLRVGHODRSHUDFLyQHQWUHODV
mismas. Ms del 60% del comercio
mundial se realiza entre empresas pertenecientes a un mismo grupo, lo que
evidencia la importancia que tiene este
FRQFHSWR SDUD ODV DXWRULGDGHV VFDOHV
de los distintos pases.
La problemtica de los precios de transferencia deriva de la colisin existente
entre la perspectiva global de los grupos multinacionales, interesados en
la mejora de su rentabilidad global lo
cual incluye optimizar su tipo efectivo
de gravamen, y la perspectiva local de
las administraciones tributarias de los
pases en los que operan, interesadas
exclusivamente en gravar las rentas
generadas en sus respectivas jurisdicciones.

Las normas sobre precios de transferencia y la aplicacin del valor normal
de mercado en las operaciones vinculadas buscan evitar que las empresas
UHODFLRQDGDVFDVDPDWUL]\OLDOHVSRU
ejemplo) manipulen los precios bajo los
cuales intercambian bienes o servicios,
de forma tal que aumenten sus costes o
deducciones, o disminuyan sus ingresos
imponibles. (S.A.G.).
precios privados. Son consecuencia de
la explotacin del patrimonio del ente
pblico, a travs del consumo o utilizacin de sus bienes privados. Cuando el
ente publico exige una contraprestacin
que se determina a travs de las reglas
generales del mercado, nos encontramos ante un precio privado. (A.I.G.G.).
precios pblicos. Constituye una categora de ingresos de derecho pblico,
muy relacionada con las tasas, aunque
sin el carcter tributario de stas. Los
precios pblicos se establecen, como
en las tasas, como consecuencia de la
realizacin de servicios y actividades
de la Administracin. Como en las tasas
dichos servicios y actividades van dirigidos de una manera directa e inmediata. Pero se diferencian porque en los
precios pblicos no se dan las notas de
obligatoriedad y no concurrencia, de
manera simultnea. Es decir ha de tratarse de un servicio que no sea obligatorio y que, adems, pueda ser prestado
por el sector privado.
La relacin entre la Administracin y en
particular, en este caso, no es coactiva,
243
sino contractual y voluntaria para quien

lo paga. Por ello, no tienen el carcter
de tributos y no estn sometidos al principio de legalidad para su creacin y
aplicacin.
/HJDOPHQWH VH GHQHQ FRPR ODV FRQtraprestaciones recibidas por el ente
pblico como consecuencia de la prestacin de servicios o realizacin de actividades administrativas de solicitud o
recepcin voluntaria y que pueden ser
prestadas por el sector privado.
Las principales diferencias entre precios pblicos y tasas son las siguientes:
/D FRDFWLYLGDG HQ HO SUHVXSXHVWR GH
hecho constitutivo de la prestacin,
que se da en la tasa y no en el precio
pblico.
'LIHUHQWH LQXHQFLD GHO SULQFLSLR GH
reserva de ley, con mayor alcance en
el caso de las tasas, de acuerdo con
la exigencia del artculo 31.3 de la
Constitucin.
6X FXDQWLFDFLyQ 0LHQWUDV ODV WDVDV
tienen como tope mximo de su
importe el coste del servicio o actividad, en los precios pblicos, deben
cubrir como mnimo el coste del servicio o actividad. (A.I.G.G.).
precios sombra. El precio sombra, o
precio social de un bien o recurso, se
GHQHFRPRHOSUHFLRTXHpVWHDOFDQ]Dra en un mercado perfectamente competitivo. En ausencia de distorsiones
como impuestos, externalidades u otras
imperfecciones del mercado, dicho preFLR UHHMDUtD HQ HO PDUJHQ OD YDORUDcin social de dichos bienes o recursos,
su coste de oportunidad social. Alternativamente, siguiendo a Brent (2006), el
SUHFLRVRPEUDSXHGHGHQLUVHFRPRHO
incremento en el bienestar social resultante de cualquier cambio marginal en
la disponibilidad de bienes o factores de
produccin. La estimacin de los precios sociales se puede realizar a travs
de distintas vas. Si existe mercado para
el bien o recurso, se puede obtener a
partir del precio de mercado, que habr
que ajustar cuando existan distorsiones.
Si se trata de bienes de no mercado para
su valoracin habr que recurrir a mtodos alternativos, como las tcnicas para
la valoracin de intangibles. (E.V.H.).
SUHIHUHQFLDV XQLPRGDOHV En las
votaciones unidimensionales en que
las alternativas se pueden ordenar de
menor a mayor y las preferencias de los
LQGLYLGXRVVHSXHGHQUHSUHVHQWDUJUicamente, un votante tendr preferencias
unimodales o de mximo nico cuando
a medida que se aleje de la alternativa
que le proporciona ms utilidad hacia
cualquiera de las otras, su utilidad disminuya de forma continua. La existencia de preferencias bimodales implica
que a medida que se aleja de su opcin
preferida su utilidad desciende, pero
posteriormente vuelve a crecer.
Supongamos que tenemos tres individuos (1,2,3), que tienen que elegir el
nivel del presupuesto pblico, con tres
alternativas, un presupuesto alto (A),
un presupuesto medio (B) y un presupuesto bajo (C). Las preferencias son
las siguientes:
244
Eleccin
Mejor
Intermedia
Peor
1
A
B
C
2
B
C
A
3
C
A
B

Los individuos 1 y 2 tienen preferenFLDVXQLPRGDOHV(OSULPHURSUHHUHXQ
nivel alto de presupuesto, en segundo
lugar uno intermedio y en tercer lugar
XQREDMR(OVHJXQGRSUHHUHHQSULPHU
lugar un nivel medio de presupuesto,
HQ VHJXQGR OXJDU XQR EDMR \ QDOmente uno alto. El tercer individuo, sin
embargo, tiene preferencias bimodales,
ya que su primera opcin es un nivel
bajo de presupuesto, la segunda un
nivel alto y la ltima el nivel intermedio. Las preferencias bimodales revelan
un comportamiento extremista, ya que
HO YRWDQWH SUHHUH FXDOTXLHU VLWXDFLyQ
antes que la intermedia.
La existencia de preferencias bimodales puede conducir a un fenmeno de
votaciones cclicas (vase: paradoja
del voto). En este caso, la alternativa A
ser preferida a la B y la alternativa B
a la C, sin embargo, la alternativa C es
preferida a la A.
La restriccin del dominio de eleccin,
de tal manera que solamente se consideren las preferencias unimodales,
garantiza la transitividad en la eleccin
colectiva y el cumplimiento de las dems
condiciones establecidas en el Teorema
de Arrow (vase: teorema de imposibilidad de Arrow). Sin embargo, es posible
que el sistema de votacin conduzca a un
equilibrio aunque alguno de los votantes
tenga preferencia bimodales (por ejemplo si el segundo individuo tuviera las
mismas preferencias que el tercero tendramos un orden social extremista en
que C sera socialmente preferida a A y
A sera socialmente preferida a B).
(Vase: teorema del votante mediano).
(S.A.G.).
prescripcin. Es una forma de extincin de las obligaciones que opera por

el transcurso del tiempo establecido en
la ley sin que se haya hecho protesta
formal con conocimiento del sujeto
obligado para el reconocimiento o pago
de la deuda.
El artculo 25 de la citada Ley General
Presupuestaria, dice al respecto:
1.-Salvo lo establecido por leyes especiales, prescribirn a los cuatro aos: a)
El derecho al reconocimiento o liquidacin por la Hacienda Pblica estatal de
toda obligacin que no se hubiese solicitado con la presentacin de los docuPHQWRV MXVWLFDWLYRV (O SOD]R VH FRQtar desde la fecha en que se concluy
el servicio o la prestacin determinante
de la obligacin o desde el da en que el
derecho pudo ejercitarse b) El derecho
a exigir el pago de las obligaciones ya
reconocidas o liquidadas, si no fuese
reclamado por los acreedores legtimos
o derechohabientes. El plazo se conWDUiGHVGHODIHFKDGHQRWLFDFLyQGHO
reconocimiento o liquidacin de la respectiva obligacin. 2.-Con la expresada
salvedad a favor de leyes especiales,
la prescripcin se interrumpir conforme a las disposiciones del Cdigo
civil. 3.-Las obligaciones a cargo de
la Hacienda Pblica estatal que hayan
prescrito, sern baja en las respectivas
cuentas, previa tramitacin del oportuno expediente. (A.A.P.).
presupuesto. La Hacienda pblica,
como institucin o unidad econmica, pretende alcanzar unos objetivos
mediante la adopcin de determinadas
medidas. Tales medidas o decisiones
245
adoptan la forma de elecciones sobre

recursos escasos que condiciona el
ORJURGHVXVGLIHUHQWHVQHVKDOOiQGRVH
debidamente ordenadas.
7RGR HVH SURFHGHU QDQFLHUR SXHGH
describirse como un plan a desarrollar que, reconducido a un perodo de
tiempo, normalmente un ao, sirve de
pauta para la adopcin de las oportunas
GHFLVLRQHVQDQFLHUDV
Se entiende, en conclusin, por presupuesto la expresin contable del plan
econmico de la Hacienda pblica para
un perodo de tiempo determinado. En
este sentido, el hacendista alemn Fritz
1HXPDUNHQORVDxRVGHQLyHOSUHsupuesto como un resumen sistemtico
y cifrado, confeccionado en periodos
regulares de tiempo, de las previsiones,
en principio obligatorias, de los gastos
proyectados y de las estimaciones de
ingresos previstos para cubrir dichos
gastos.
(A.A.P.).
base de las previsiones elaboradas por

cada rgano de la administracin y
facilita el control de la legalidad y la
regularidad contable del gasto, pero no
suministra informacin respecto a los
REMHWLYRV\QDOLGDGHVGHOJDVWRQLSHUmite realizar una evaluacin econmica
del mismo.
Este presupuesto clsico aparece nicamente como un presupuesto de medios.
El Estado gasta, esto es, pone de maniHVWR FRPR JDVWDQ ODV GLVWLQWDV XQLGDdes administrativas para asegurar su
existencia pero no para qu lo hace.
(A.A.P.).
presupuesto como tcnica. El presupuesto constituye un instrumento de

SODQLFDFLyQ \ FRQWURO GH ODV DFWLYLGDdes que desempea el sector pblico.
Sin embargo, detrs de los sistemas
presupuestarios existe tambin una tcnica que permite realizar una asignacin de recursos y gestionar de forma
correcta los mismos. En este sentido,
presupuesto clsico, administrativo o Snchez Revenga considera que es
de medios. El presupuesto administra- necesario diferenciar claramente entre
tivo consiste en la previsin de aqullos la tcnica presupuestaria como tal y el
gastos e ingresos pblicos que los rga- contenido del presupuesto. Si bien el
nos del Estado precisan para funcio- segundo constituye el ncleo de la actinar, para continuar subsistiendo o para vidad presupuestaria, la importancia
ampliar el rea de su quehacer.
que a lo largo de la segunda mitad del
Se corresponde con la visin clsica Siglo XX ha cobrado la actividad estadel presupuesto y su consideracin del tal y el importante volumen de recursos
mismo como un instrumento de control empleado en la misma, ha obligado a
de la actividad del sector pblico. Para emplear tcnicas presupuestarias cada
HOORFODVLFDORVLQJUHVRV\ORVJDVWRVGH YH] PiV UHQDGDV TXH SHUPLWDQ QR
acuerdo con la adscripcin administra- solamente manejar unos presupuestos
tiva u orgnica de los mismos.
complejos y arrojar el mayor grado de
(VWD FODVLFDFLyQ RUJiQLFD IDFLOLWD OD informacin posible sobe la actividad
elaboracin del presupuesto sobre la del sector pblico, sino tambin priori-
246

zar entre polticas de gasto y analizar la
HFLHQFLDHQODJHVWLyQS~EOLFD
En funcin de la tcnica presupuestaria
se han distinguido cinco sistemas presupuestarios principales, a saber: presupuesto administrativo o de medios,
presupuesto por actividades o tareas,
presupuesto por objetivos o de ejecuFLyQ SUHVXSXHVWR SODQLFDGR R SRU
programas y presupuesto de base cero.
(A.A.P.).
presupuesto de base cero. El presupuesto de base cero (Zero Base Buegeting), se dise en Estados Unidos de
Amrica del Norte para la empresa privada, pero pronto se aplic en la Administracin pblica pues ya fue utilizado
en el ao 1973 en el Estado de Georgia
siendo gobernador del mismo, Jimmy
Carter, futuro presidente de Estados
Unidos de Amrica del Norte, el cual al
llegar a la presidencia de la Nacin lo
implant a nivel federal.
Es una tcnica presupuestaria consistente en que cada jefe de una unidad
administrativa exprese con detalle la
totalidad de sus necesidades presupuesWDULDVMXVWLFDQGRVXQHFHVLGDG\VLVX
asignacin es rentable.
Los sistemas presupuestarios tradicionales utilizan como tcnica de elaboracin anual el denominado incrementalismo. Es decir, consideran como punto
GHSDUWLGDODVFXDQWtDVGHJDVWRMDGDVHQ
el presupuesto anterior y sobre las mismas aplican los incrementos o reducciones que consideran necesarios. Esto
supone la adopcin de decisiones sobre
una pequea fraccin del gasto total
consignado en el presupuesto, sin entrar
DFRQVLGHUDUODHFLHQFLDGHODVRSHUDciones no analizadas ni la conveniencia

GHLQWURGXFLUPRGLFDFLRQHVVXVWDQFLDles en los programas presupuestarios.
Por el contrario el presupuesto de base
FHURVXSRQHODSODQLFDFLyQGHODVDFWLvidades a realizar mediante la elaboracin de paquetes de decisin en los
TXH VH LGHQWLFDQ ODV DFWLYLGDGHV TXH
se pretenden realizar, de tal manera que
sea posible evaluarlas y compararlas
con las dems actividades con las que
compite por obtener recursos y decidir
sobre su aprobacin. La clave de este
sistema presupuestario se encuentra en
ODLGHQWLFDFLyQGHODVGLIHUHQWHVDOWHUnativas existentes para desarrollar una
misma actividad. Supone la implicacin
de los rganos gestores en el proceso
de elaboracin del presupuesto y en la
elaboracin de alternativas, por lo que
FRQVWLWX\H XQ VLVWHPD GH MDFLyQ SUHsupuestaria participativo. Son los responsables de cada unidad de ejecucin
los que deben demostrar la necesidad
de los gastos que se proponen realizar
PHGLDQWHODLGHQWLFDFLyQGHODVDFWLYLdades a realizar. (A.A.P.).
presupuesto de ejecucin o por objetivos. Se desarroll por primera en el
mbito local, en la ciudad de Nueva
York en los aos 1913-1915 a partir de
XQD FODVLFDFLyQ GHWDOODGD GH ODV DFWLvidades municipales, subdivididas en
funciones para las cuales se mostraban
los objetivos a conseguir.
Del mbito local pas al mbito federal
en el ao 1948.
Presenta una gran similitud con el presupuesto por programas, si bien se dife-
247
rencia de l en tres aspectos fundamentales.

En primer lugar, el programa tiene
XQ REMHWLYR JOREDO GHQLGR D XQ QLYHO
superior que puede englobar a varios
servicios o unidades gestoras.
En segundo lugar, el presupuesto por
programas contiene elementos de planiFDFLyQSOXULDQXDOPLHQWUDVTXHHOSUHsupuesto de ejecucin se circunscribe
a los objetivos previstos en el presupuesto anual.
En tercer lugar, el presupuesto por proJUDPDV VH DMXVWD D XQD SODQLFDFLyQ
presupuestaria a nivel general, mientras
el presupuesto por objetivos se circunscribe a un nivel departamental midiendo
el coste de la ejecucin de actividades
previamente detalladas. (A.A.P.).
de marzo y cuya aspecto ms esencial

GHVGHHOSXQWRGHYLVWDGHVXQDQFLDFLyQ HV TXH VRQ QDQFLDGDV D WUDYpV
GH XQD H[DFFLyQ SDUDVFDO GH QDWXUDleza impositiva conocida con el nombre de recurso cameral, constituido
por tres exacciones: una exaccin de
un 2% sobre las cuotas tributarias del
Impuesto sobre Actividades Econmicas de cada empresario, un 2 por mil
sobre el rendimiento de las actividades empresariales sujetas al Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas
y un 0,75 por ciento sobre la cuota
lquida del Impuesto sobre Sociedades.
(A.A.P.).
presupuesto de gastos. La estructura

del presupuesto de gastos est establecida en el artculo 40 de la Ley General
presupuesto de entes pblicos de Presupuestaria, que establece: 1. Los
naturaleza institucional. Los entes estados de gastos de los presupuestos a
pblicos de naturaleza institucional de TXHVHUHHUHHODUWtFXORDGHHVWD
base corporativa, distintos, por lo tanto Ley se estructurarn de acuerdo con
de los de carcter fundacional, como ODV VLJXLHQWHV FODVLFDFLRQHV /D FODson los Organismos Autnomos, entre VLFDFLyQ RUJiQLFD TXH DJUXSDUi SRU
los que se encuentran los Colegios Pro- secciones y servicios los crditos asigIHVLRQDOHV \ ODV &iPDUDV 2FLDOHV GH nados a los distintos centros gestores
Comercio, Industria y Navegacin, an de gasto de los rganos con dotacin
presentando cierto carcter pblico en diferenciada en los presupuestos, la
OR TXH VH UHHUH D VXV SUHVXSXHVWRV VH Administracin General del Estado,
rigen por su normativa particular.
sus organismos autnomos, entidades
Los Colegios Profesionales a los que se de la Seguridad Social y otras entidaUHHUHHODUWtFXORGHOD&RQVWLWXFLyQ GHVVHJ~QSURFHGD/DFODVLFDFLyQSRU
Espaola se regularn por su propia programas, que permitir a los centros
normativa, exigindoseles nicamente gestores agrupar sus crditos conforme
que su estructura interna y funciona- a lo sealado en el artculo 35 de esta
miento sean democrticos.
Ley y establecer, de acuerdo con el
(QFXDQWRVHUHHUHDODV&iPDUDV2- Ministerio de Hacienda, los objetivos a
ciales de Comercio, Industria y Nave- conseguir como resultado de su gestin
gacin se rigen por la Ley 3/1993, de 22 presupuestaria. La estructura de progra-
248

mas se adecuar a los contenidos de las
polticas de gasto contenidas en la proJUDPDFLyQ SOXULDQXDO /D FODVLFDFLyQ
econmica, que agrupar los crditos
por captulos separando las operaciones
FRUULHQWHV ODV GH FDSLWDO ODV QDQFLHras y el Fondo de Contingencia de ejecucin presupuestaria. En los crditos
para operaciones corrientes se distinguirn los gastos de personal, los gastos corrientes en bienes y servicios, los
JDVWRV QDQFLHURV \ ODV WUDQVIHUHQFLDV
corrientes.
En los crditos para operaciones de
capital se distinguirn, las inversiones
reales y las transferencias de capital.
El Fondo de Contingencia recoger
la dotacin para atender necesidades
imprevistas en la forma establecida en
el artculo 15 de la Ley 18/2001, de 12
de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria. En los crditos para
RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV VH GLVWLQJXLUiQ
ODVGHDFWLYRVQDQFLHURV\ODVGHSDVLYRV QDQFLHURV /RV FDStWXORV VH GHVglosarn en artculos y stos, a su vez,
en conceptos que podrn dividirse en
subconceptos.
A tenor de lo dispuesto en este artculo,
los estados de gastos de los presupuestos que corresponden a los sujetos del
sector pblico administrativo se estrucWXUDQGHDFXHUGRFRQXQDWULSOHFODVLcacin: por funcional o por programas,
RUJiQLFD\HFRQyPLFD/DFODVLFDFLyQ
IXQFLRQDO LQGLFD OD QDOLGDG \ REMHWLYR GHO JDVWR OD FODVLFDFLyQ RUJinica indica quin es el que gasta; por
~OWLPRODFODVLFDFLyQHFRQyPLFDWLHQH
por funcin explicar en qu se gasta.
(A.A.P.).
presupuesto de ingresos. La estructura

del presupuesto de ingresos se realiza a
tenor de lo dispuesto en el artculo 41 de
la Ley General Presupuestaria, a saber:
Los estados de ingresos de los presuSXHVWRVDTXHVHUHHUHHODUWtFXORD
de esta Ley se estructurarn siguiendo
ODV FODVLFDFLRQHV RUJiQLFD \ HFRQyPLFD /D FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GLVWLQguir los ingresos correspondientes a la
Administracin General del Estado y
los correspondientes a cada uno de los
organismos autnomos, los de la Seguridad Social y los de otras entidades,
VHJ~QSURFHGD/DFODVLFDFLyQHFRQymica agrupar los ingresos, separando
los corrientes, los de capital, y las opeUDFLRQHV QDQFLHUDV (Q ORV LQJUHVRV
corrientes se distinguirn: impuestos
directos y cotizaciones sociales, impuestos indirectos, tasas, precios pblicos y
otros ingresos, transferencias corrientes
e ingresos patrimoniales. En los ingresos
de capital se distinguirn: enajenacin
de inversiones reales y transferencias de
FDSLWDO(QODVRSHUDFLRQHVQDQFLHUDVVH
GLVWLQJXLUiQ DFWLYRV QDQFLHURV \ SDVLYRVQDQFLHURV/RVFDStWXORVVHGHVJORsarn en artculos y stos, a su vez, en
conceptos que podrn dividirse en subconceptos. (A.A.P.).
presupuesto de las universidades
pblicas. Las Universidades constituyen unos entes de Derecho Pblico que
no se pueden encuadrar ni en la llamada
Administracin territorial, ni entre los
entes institucionales de base fundacional o corporativa, generales.
Segn el artculo 2 de la Ley Orgnica
GH GH GLFLHPEUH PRGL-
249
cada por la Ley Orgnica 4/2007, de

12 de abril, de Universidades, stas
estn dotadas de personalidad jurdica
y desarrollan sus funciones en rgimen
de autonoma y de coordinacin entre
todas ellas.
Esa reconocida autonoma comprende,
entre otras cosas, la elaboracin, aprobacin y gestin de sus presupuestos y
la administracin de sus bienes.
Pese al reconocimiento de su autonoPtD HO UpJLPHQ HFRQyPLFR \ QDQciero de las Universidades se encuentra
estrechamente vinculado con el Presupuesto del Estado o de la Comunidad
Autnoma respectiva, caso de que la
misma haya asumido competencias en
materia de enseanza superior. Dicha
vinculacin procede de la subvencin
JOREDOTXHKDGHMDUVHDQXDOPHQWHSRU
el Estado o por las Comunidades Autnomas, y que constituye la principal
fuente de ingresos de las mismas.
El Presupuesto de cada Universidad
debe ser pblico, nico y equilibrado,
comprendiendo la totalidad de ingresos
y gastos.
Las Universidad aprobarn junto a su
Presupuesto anual, una programacin
plurianual que comportar la evaluacin econmica del plan de actividad
universitaria durante ese perodo.
La estructura del Presupuesto de la
Universidad y su sistema contable
deber adaptarse a las normas establecidas con carcter general para el sector pblico, a efectos de la normalizacin contable.
La aprobacin del Presupuesto corresponde al Consejo Social de la Universidad. (A.A.P.).
presupuesto de los organismos autnomos estatales. Segn el artculo

43 de la 6/1997, de 14 de abril, de
Organizacin y Funcionamiento de la
Administracin General del Estado, los
Organismos Autnomos son Organismos pblicos y forman parte del sector
pblico estatal.
Su rgimen presupuestario, econmicoQDQFLHURGHFRQWDELOLGDGGHLQWHUYHQFLyQ\GHFRQWUROQDQFLHURHVHOHVWDblecido con carcter general en la Ley
General Presupuestaria. Asimismo, se
les aplica el Plan General de Contabilidad.
Cada Organismo Autnomo cuenta con
su propio presupuesto que se integrar,
en los del Estado conforme al mandato
contenido en el artculo 134.2 de la
Constitucin Espaola. Su estructura
SUHVXSXHVWDULD QR GLHUH GH OD GH ORV
presupuestos del Estado.
Todos los Organismos Autnomos
constituyen subsectores en funcin de
ORV FXDOHV VH FODVLFD RUJiQLFDPHQWH
el presupuesto de ingresos y gastos del
Estado.
La aprobacin de sus presupuestos no
plantea especialidades y los efectos de
la autorizacin son los mismos que para
los Presupuestos Generales en su conjunto, esto es, previsin en relacin a
los ingresos y autorizacin limitativa y
vinculante para los gastos en los aspectos cualitativo, cuantitativo y temporal.
Tampoco tienen peculiaridades en lo
referente a la aprobacin de las transferencias de crditos.
Si presentan particularidades los crditos extraordinarios y suplementarios
que resulten aprobados ante necesidades
250

QDQFLHUDVFX\DFXDQWtDH[FHGDGHO
del correspondiente captulo de gasto y
supere los 500.000 euros cuya aprobacin depender del Ministro de Economa y Hacienda o del Gobierno, segn
que corresponda a uno u otro en funcin
de determinados porcentajes, porque con
ello se sustrae a las Cortes Generales la
autorizacin de los mismos.
En cuanto a la ejecucin de los presupuestos ha de sealarse que salvo
reserva legal que establezca la competencia del Gobierno, los presidentes o
directores de los organismos autnomos
ostentan las facultades de aprobacin
y compromiso del gasto, as como el
reconocimiento y el pago de las obligaciones, de conformidad con lo establecido en el artculo 72. 2 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26
de noviembre.
Asimismo, los presidentes y directores
de estos organismos podrn proceder
a expedir rdenes de pago cuyo objeto
sea satisfacer gastos a realizar en localidad donde no exista dependencia del
Organismo con el carcter de pagos a
MXVWLFDU FRQ FDUJR D VXV UHVSHFWLYRV
presupuestos de gastos de conformidad
con el artculo 79. 2 de la Ley General
Presupuestaria.
Los fondos de los Organismos autnomos se integran en el Tesoro Pblico,
centralizndose en el Banco de Espaa
a travs de una cuenta por cada Organismo agrupadas todas ellas en una
rbrica general de Organismos autnomos de la Administracin del Estado.
Por conducto de la Intervencin General de la Administracin del Estado,
los Organismos Autnomos rendirn
cuentas al Tribunal de Cuentas, siendo

cuentadantes del mismo los presidentes o directores. (A.A.P.).
presupuesto del Estado. Desde un
punto de vista legal, el presupuesto
YLHQH GHQLGR HQ HO DUWtFXOR GH OD
Ley 47/2003, de 26 de noviembre,
General Presupuestaria como la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de
los derechos y obligaciones a liquidar
durante el ejercicio por cada uno de los
rganos y entidades que forman parte
del sector pblico estatal.
De este concepto legal, se pueden
deducir las siguientes notas caractersticas: Es un acto de previsin contable,
por cuanto el presupuesto se concibe
como expresin cifrada de las obligaciones exigibles y clculo de los recursos que se prevn para cubrirlas y es
una limitacin temporal, en la medida
HQTXHVHUHHUHDREOLJDFLRQHV\GHUHchos a liquidar durante el ejercicio
econmico.
La estructura de los Presupuestos
Generales del Estado y sus anexos se
determinar, conforme a lo establecido en el artculo 39 de la citada Ley
General Presupuestaria, de acuerdo
con lo establecido en dicha ley, por
el Ministerio de Hacienda teniendo
en cuenta la organizacin del sector
pblico estatal, la naturaleza econmica de los ingresos y de los gastos y
ODVQDOLGDGHV\REMHWLYRVTXHVHSUHtenda conseguir.
Respecto a los gastos el presupuesto
supone siempre una limitacin y una
autorizacin y respecto a los ingresos
una estimacin.
251
Como notas caractersticas del presupuesto, se pueden sealar las siguientes:

D6HWUDWDGHXQDOH\TXHGDHFDFLD\
valor jurdico a los estados de previsin de los ingresos y gastos pblicos.
b) Es una ley de autorizacin de gastos,
que seala la cuanta y destino de los
mismos, limitando jurdicamente la
ejecucin del gasto pblico en un triple sentido: cuantitativo, cuantitativo
y temporal.
c) Es un mero clculo de los ingresos
pblicos.
d) Constituye una manifestacin del
control del poder legislativo sobre
el ejecutivo como consecuencia del
VRPHWLPLHQWR GH OD DFWLYLGDG QDQciera del Estado al imperio de la ley.
En este sentido debemos recordar que
el artculo 134.1 de la Constitucin
Espaola establece que corresponde
al Gobierno la elaboracin de los
Presupuestos Generales del Estado
y a las Cortes Generales su examen,
enmienda y aprobacin.
Como caractersticas bsicas del mismo,
podemos proclamar las siguientes:
$QWLFLSDFLyQ (O SUHVXSXHVWR FRQVWLtuye una previsin de las operaciones
que va a realizar el sector pblico en
un periodo futuro de tiempo.
&XDQWLFDFLyQ (VWDV SUHYLVLRQHV
aparecen cifradas utilizando el lenguaje contable e ingresos y gastos se
FODVLFDQVLJXLHQGRGLVWLQWRVFULWHULRV
GH FODVLFDFLyQ SRU FDWHJRUtDV HFRnmicas, por programas, por rganos,
etc. Como documento contable el
presupuesto se realiza de forma que
ingresos y gastos se encuentren equilibrados. Sin embargo, este equilibrio
contable no implica la existencia de

equilibrio econmico, pudiendo exisWLUGpFLWRVXSHUiYLWSUHVXSXHVWDULR
2EOLJDWRULHGDG (O 6HFWRU 3~EOLFR VH
encuentra legalmente obligado a cumplir las previsiones establecidas en el
presupuesto. En este sentido, los gastos presupuestados tienen un carcter
limitativo, estando la administracin
obligada a respetar dichos lmites salvo
en aquellas circunstancias previstas en
la normativa. Respecto a los ingresos,
el presupuesto solamente realiza una
previsin de los mismos.
5HJXODULGDG (O SUHVXSXHVWR VH HODbora y ejecuta en intervalos regulares
de tiempo. Normalmente la vigencia
del presupuesto es anual. El ya citado
artculo 134 de la Constitucin Espaola, establece. 2. Los Presupuestos
Generales del Estado tendrn carcter
anual, incluirn la totalidad de gastos
e ingresos del sector pblico estatal y
en ellos se consignar el importe de
ORV EHQHFLRV VFDOHV TXH DIHFWHQ D
los tributos del Estado. Esta nota de
regularidad informa todo el proceso
presupuestario y las distintas etapas
del mismo: elaboracin, discusin y
aprobacin, ejecucin, liquidacin y
control. (A.A.P.).
presupuesto equilibrado. El presupuesto equilibrado anualmente signiFDTXHFLHUWDVSDUWLGDVGHLQJUHVRVORV
ordinarios, han de ser iguales a ciertas
partidas de gastos, los ordinarios.
Ingresos y gastos, contablemente, estn
siempre equilibrados, puesto que no
puede realizarse un gasto sin una cobertura correspondiente.
252

En el caso de que los ingresos ordinaULRV VHDQ LQVXFLHQWHV SDUD FXEULU ORV
gastos ordinarios se hablar de situaFLyQGHGpFLW
El equilibrio presupuestario clsico
SDUWH GH XQD FRQVLGHUDFLyQ HVSHFtFD
del gasto pblico como gasto consuntivo, y no de inversin, que convierte
en un obstculo para el desarrollo toda
detraccin de los fondos ahorrados por
HO(VWDGRTXHVHGHGLTXHQDQDQFLDUHO
gasto pblico.
&RPRHOGpFLWSUHVXSXHVWDULRSDUWHGHO
hecho de que los ingresos corrientes del
(VWDGR QR VRQ VXFLHQWHV SDUD FXEULU
sus gastos corrientes ser preciso para
QDQFLDUpVWRVTXHSDUWLGDVGHODFXHQWD
de capital atiendan a su cobertura. Y
estas partidas saldrn siempre de los
fondos ahorrados por el Estado minorando los disponibles para atender a la
inversin privada. (A.A.P.).
presupuesto equilibrado cclicamente.
La crisis de los principios econmicos
del presupuestario clsico oblig a buscar frmulas presupuestarias alternativas
que permitan lograr los objetivos econmicos para los que el presupuesto clsico
se mostraba incapaz.
A este respecto, Herber lleg a proponer como frmulas alternativas al presupuesto con equilibrio anual, que es
la norma clsica, el presupuesto cclico
que es un presupuesto de estabilizacin
automtica y un presupuesto compensatorio, que responde a una hacienda
funcional.
Los principios tradicionales sobre los
que se basa el presupuesto cclico son:
En primer lugar, la negacin del equili-
brio anual del presupuesto. Se entiende

que la regla del equilibrio anual de gastos e ingresos es perjudicial para enfrentarse a los cambios que peridicamente
se producen la actividad econmica; en
segundo lugar, el mantenimiento del
equilibrio pero a largo plazo; en tercer
lugar, la necesidad de una accin activa
del Estado para lograr la estabilidad
econmica, utilizando, entre otros instrumentos para lograrlo, la poltica presupuestaria.
Esta poltica presupuestaria pasar por
tres momentos claramente diferenciados. En primer lugar, la accin presupuestaria durante la poca de depresin consistir en reducir los ingresos
y aumentar los gastos, teniendo como
consecuencia la liquidacin del preVXSXHVWRFRQGpFLWHVWDDFFLyQSUHVXpuestaria tendr un carcter transitorio
mientras dure la recesin econmica;
el tercer momento viene determinado
por la reactivacin de la economa lo
que producir una mayor recaudacin
y un menor gasto con lo que se alcanzar supervit presupuestario, que
FRPSHQVDUi HO GpFLW LQLFLDO \ FRQ
HOOR DO QDO GHO WLHPSR HQ TXH VH KD
FRQJXUDGR HO SUHVXSXHVWR FtFOLFR VH
ha llegado al equilibrio presupuestario.
(A.A.P.).
presupuesto incremental. Tcnica presupuestaria consistente en elaborar el
presupuesto tomando como base el presupuesto del ao anterior. Cada rgano
gestor de gastos negocia un incremento
presupuestario a partir de las cantidades
que ha ejecutado en el ejercicio precedente. (S.A.G.).
253
presupuesto por programas. Este presupuesto es conocido como presupuesto

SODQLFDGRR33%6UHVSRQGLHQGRDODV
iniciales de su denominacin en ingls
(Plannig Programming Budgeting System).
Esta tcnica presupuestaria fue introduFLGD SRU OD 2FLQD GHO 3UHVXSXHVWR GH
Estados Unidos y va unida a las tareas
de la Comisin Hoover nombrada en
1947, cuyos primeros trabajos se hicieron pblicos en 1949, pero no fue utilizado hasta el ao 1961 en que esta tcnica fue aplicada en el Departamento de
Defensa de los Estados Unidos de Norte
Amrica.
La razn de ser de su introduccin no
IXHRWUDTXHODLQVXFLHQFLDGHOSUHVXpuesto clsico o administrativo para
HOHJLUFRQHFDFLD
El presupuesto por programas pretende
alcanzar tres metas: mostrar los objetivos perseguidos por cada unidad administrativa integrante del sector pblico
PHGLDQWH XQD FODVLFDFLyQ GH VXV IXQciones, programas y actividades, organizar y adoptar un sistema contable que
HVWpGHDFXHUGRFRQODFODVLFDFLyQHOHgida de las funciones, programas y actividades pblicas y establecer un conjunto de medidas que permitan apreciar
la ejecucin del presupuesto.
(O SURIHVRU &KDUOHV 6FKXOW]H GHQLy
este presupuesto como un intento de
integrar la formulacin de polticas con
la asignacin presupuestaria de recursos
y proporciona un medio de que el anlisis de sistemas se aplique regularmente
a la formulacin de polticas y a la asignacin de las partidas presupuestarias.
47/2003, de 26 de noviembre, en su artculo 40. 1, b), dentro de la estructura de

los gastos de los Presupuestos establece
ODFODVLFDFLyQSRUSURJUDPDVTXHSHUmitir a los centros gestores agrupar sus
crditos de acuerdo con esta tcnica y
establecer de acuerdo con el Ministerio
de Hacienda los objetivos a conseguir
como resultado de sus gestin presupuestaria, debiendo adecuar la estructura de programas a los contenidos de
las polticas de gasto contenidas en la
programacin plurianual. (A.A.P.).
presupuestos de explotacin y de
capital. El presupuesto de explotacin
o presupuesto corriente es aqul que
recoge como ingresos todos los que
afecten a la cuenta de renta (rentas de la
propiedad pblica e impuestos corrientes) y como gastos recoge los gastos
pblicos corrientes o de funcionamiento
de los servicios.
El presupuesto de capital, por el contrario, es aqul que recoge como gastos las
inversiones que el Estado puede realizar
y como ingresos los que han sido neceVDULRVSDUDQDQFLDUGLFKDVLQYHUVLRQHV
(A.A.P.).
SUHVXSXHVWRVGHOD6HJXULGDG6RFLDO
La Constitucin Espaola de 27 de
diciembre de 1978 ha reforzado la norPDOL]DFLyQ GH VX UpJLPHQ QDQFLHUR \
de su control al encuadrar la Seguridad
Social en el sector pblico estatal segn
se indica en sus artculos 134.2 y 136.2.
As se recoge tambin en el artculo 2.
1. d) de la Ley General Presupuestaria,
Ley 47/2003, de 26 de noviembre.
Hasta la aprobacin de la Ley General
254

Presupuestaria 11/1977, de 4 de enero
no poda hablarse de un Presupuesto de
la Seguridad Social sino de presupuestos de cada una de las entidades gestoras
pues slo en el sentido de mero resumen
se una a los Presupuestos Generales del
Estado a los nicos efectos de su presentacin a las Cortes Generales
En cuanto a su estructura consta de un
estado de gastos, denominados dotaciones, y de un estado de ingresos, llamaGRV UHFXUVRV FODVLFDGRV FRQ FULWHULRV
orgnico, funcional por programas, econmico y territorial.
Como documentacin anexa a los Presupuestos de la Seguridad Social, irn:
Cuentas y balances del ltimo ejercicio,
memoria indicativa del contenido y de
sus variaciones, informe econmico y
QDQFLHURGHORVJDVWRVHLQJUHVRVHVWXdio demostrativo del coste de los servicios y memoria de equivalencia de la
FODVLFDFLyQ IXQFLRQDO FRQ OD JHQHUDO
segn el artculo 37. 2 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26
de noviembre.
En cuanto a las fases de sus presupuestos, siguen las pautas del Presupuesto
General del Estado, pudiendo, sealarse, nicamente como particularidades, las siguientes:
En la fase de elaboracin corresponde al
Ministerio de Sanidad y Consumo remitir las propuestas de ingresos y gastos
del Instituto Nacional de Gestin Sanitaria al Ministerio de Hacienda quien
HODERUDUi HO DQWHSUR\HFWR GHQLWLYR GH
dicho organismo y lo remitir al Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales para
su incorporacin al Presupuesto de la
Seguridad Social. El Ministerio de Tra-
bajo y Asuntos Sociales, con los anteproyectos elaborados por las entidades
gestoras, servicios comunes y mutuas
de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales, formar el anteproyecto
de presupuesto de la Seguridad Social,
al que se incorporarn los anteproyectos
de presupuestos del Instituto Nacional
de Gestin Sanitaria y del Instituto de
Migraciones y Servicios Sociales y lo
remitir al Ministerio de Hacienda. El
Ministro de Trabajo y Asuntos Sociales
y el de Hacienda elevarn el anteproyecto de Presupuestos de la Seguridad
Social al Gobierno para su aprobacin
como Proyecto de Ley que se remitir
a las Cortes Generales, de conformidad
todo esto con el artculo 36, 2, norma
segunda, de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre.
En cuanto a la fase de aprobacin, no
hay peculiaridad alguna, siendo este
presupuesto aprobado junto con el Presupuesto General del Estado por las
Cortes Generales.
Respecto a la fase de ejecucin, se estaEOHFHHQUHODFLyQFRQODHVSHFLFDFLyQ
de los crditos en el artculo 44. 3 de
la Ley General Presupuestaria, Ley
47/2003, de 26 de noviembre, que stos
VH HVSHFLFDUiQ D QLYHO GH JUXSR GH
programas, excepto los crditos para
accin protectora en su modalidad no
FRQWULEXWLYDTXHVHHVSHFLFDUiDQLYHO
de programa, a diferencia del presuSXHVWR*HQHUDOHQTXHODHVSHFLFDFLyQ
ser a nivel de concepto, salvo algunas
excepciones, de conformidad con lo
sealado en el artculo 43. 1, de la Ley
General Presupuestaria, Ley 47/2003,
de 26 de noviembre.
255
independiente de la Comunidad Econmica Europea, a la Comunidad Europea

del Carbn y del Acero y a la Comunidad Europea de la Energa Atmica as
como a la distincin que en estas dos
ltimas se haca entre gastos administrativos o de funcionamiento y operacionales.
La evolucin de las Comunidades Europeas en materia presupuestaria se caracteriza por dos notas: la creacin de un
Presupuesto general, y el fortalecimiento
de las competencias del Parlamento.
Esta evolucin en materia presupuestaria, pas por las siguientes etapas:
(Q SULPHU OXJDU SRU OD FUHDFLyQ GH
un Presupuesto General, agrupando
a partir de la fusin de las tres Instituciones indicadas por el Tratado
de Fusin de 8 de abril de 1965, que
entr en vigor el 1 de julio de 1967,
los gastos de la Comunidad Econmica Europea, los gastos administrativos de la Comunidad Econmica
del Carbn y del Acero y los gastos de
la Comunidad Europea de la Energa
Atmica.
(QVHJXQGROXJDUODLQWHJUDFLyQHQHO
Presupuesto general del Presupuesto
de investigaciones e inversin de la
Comunidad Econmica de la Energa
Atmica y la sustitucin del sistema
de contribuciones por el sistema de
recursos propios por el Tratado de
Luxemburgo de 22 de abril de 1970.
En este Tratado se distingue un propresupuestos de la Unin Europea.
cedimiento transitorio hasta el ao
Originariamente el rgimen presupues1974 en el que el poder presupuesWDULR FRPXQLWDULR HVWDED FRQJXUDGR
tario sigue residiendo en el Consejo
por una pluralidad de Presupuestos
\XQSURFHGLPLHQWRGHQLWLYRTXHHQ
respondiendo a la personalidad jurdica
lneas generales es el actual, y que
Existen, tambin, algunas otras pequeas diferencias en relacin con algunas
transferencias de crditos, los crditos
ampliables, crditos extraordinarios y
suplementos de crdito recogidas en los
artculos 52. 1, d), 54. 2 y 4 y 57, de la
citada Ley General Presupuestaria.
Respecto a los remantes de crditos se
HVWDEOHFH HQ HO DUWtFXOR LQ QH GH
la indicada Ley General Presupuestaria, que las incorporaciones de crdito
en el Presupuesto de la entidades de la
Seguridad Social nicamente podrn
realizarse con cargo a la parte del remaQHQWHGHWHVRUHUtDTXHDOQGHOHMHUFLFLR
anterior no haya sido aplicada al presupuesto del organismo, a la vez que se
permite que podrn incorporarse a los
correspondientes crditos los remanentes que resulten de los crditos extraordinarios y suplementos d e crdito autorizados en le ltimo mes del ejercicio
anterior.
Respecto a la fase de control, en lo relativo al control interno ste se llevar a
cabo a travs de un organismo especFR OD ,QWHUYHQFLyQ GH OD 6HJXULGDG
Social, de acuerdo con 143, apartado
segundo de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre.
Los dems medios de control, externo,
parlamentario, Tribunal de Cuentas,
Tribunales de Justicia son iguales a
los de los Presupuestos Generales del
Estado. (A.A.P.).
256

desplaza al Parlamento la aprobacin
GHQLWLYDGHO3UHVXSXHVWR
(Q WHUFHU OXJDU HO 7UDWDGR GH GH
julio de 1975, aclara y precisa las
competencias del Consejo y del Parlamento y establece, por primera vez,
la posibilidad de que el Parlamento
rechace en bloque el proyecto de Presupuesto y crea el Tribunal de Cuentas para el control presupuestario.
)LQDOPHQWH HO GH PD\R GH
se celebr un Acuerdo Institucional
entre el Parlamento Europeo, el Consejo y la Comisin sobre la disciplina
presupuestaria y sobre mejora del
procedimiento presupuestario cuya
QDOLGDGSULQFLSDOHUDDSOLFDUDWUDYpV
de un marco plurianual, la disciplina
presupuestaria, mejorar su desarrollo
y facilitar la cooperacin interinstitucional en el mbito presupuestario.
El concepto, reglas y estructura presupuestaria estn recogidos en el Reglamento Financiero de 22 de junio de 2002,
del Consejo, y en el Reglamento de normas de desarrollo de ste, adoptado por la
Comisin 2342/2002, de 23 de diciembre.
6H GHQH HO SUHVXSXHVWR HQ HO DUWtFXOR
1.1 del Reglamento Financiero como el
acto que prev y autoriza previamente,
cada ao, los ingresos y los gastos previsibles de las Comunidades
Los principios, llamados reglas en el
lenguaje comunitario, informadores del
presupuesto, son: unidad, universalidad, anualidad, especialidad, equilibrio,
unidad de cuenta y principio de buena
JHVWLyQQDQFLHUD
En cuanto a su estructura consta, igualmente, de dos estados: de gastos y de
ingresos.
Los gastos se distinguen entre gastos

obligatorios y gastos no obligatorios.
Los primeros son aqullos que la autoridad presupuestaria debe consignar en el
presupuesto para permitir a las Comunidades respetar sus obligaciones internas y externas tal como resultan de los
Tratados o de los actos aprobados en su
aplicacin. Sobre los gastos obligatorios el Parlamento tiene derecho a proSRQHU PRGLFDFLRQHV SHUR FRUUHVSRQdiendo al Consejo la ltima decisin.
Son gastos no obligatorios los gastos de
funcionamiento de las instituciones, as
como los de intervencin a travs de los
Fondos estructurales o de Cohesin, y
los de las dems polticas de la Comunidad. Sobre estos gastos el Parlamento
tiene la ltima decisin.
En cuanto a la elaboracin y aprobacin, en sntesis se siguen los siguientes
pasos:
/D &RPLVLyQ MD HO WLSR Pi[LPR GH
incremento de los gastos no obligatorios
previa Consulta al Comit de Poltica
Econmica. Seguidamente la Comisin
elabora el anteproyecto a partir de los
estados provisionales de gastos que le
hayan sido remitidos por las dems instituciones.
La Comisin a partir de esos datos
elabora el anteproyecto de gastos al
que une una previsin de ingresos y lo
remite al Consejo y al Parlamento.
Recibido el proyecto el Consejo lo examina en primera lectura, lo aprueba por
PD\RUtDFXDOLFDGD\ORUHPLWHOD3DUlamento.
El Parlamento examina en primera lectura el proyecto pudiendo introducir
enmiendas en los gastos no obligatorios
257
\SURSRQHUPRGLFDFLRQHVGHORVJDVWRV
obligatorios. Si no introduce enmiendas
QL SURSRQH PRGLFDFLRQHV QDOL]DUtD
aqu el procedimiento presupuestario.
En caso contrario, se devuelve el proyecto al Consejo para una segunda lectura. El Consejo vuelve a examinar el
proyecto junto a las enmiendas y proSXHVWDV GH PRGLFDFLyQ GHOLEHUDQGR
con la Comisin y dems instituciones
interesadas. Los gastos no obligatorios
enmendados por el Parlamento pueden
VHU PRGLFDGRV SRU HO &RQVHMR SRU
PD\RUtD FXDOLFDGD (Q UHODFLyQ FRQ
ODV SURSXHVWDV GH PRGLFDFLyQ GH ORV
gastos obligatorios, si estas suponen
un aumento de gasto el Consejo puede
DFHSWDUODVSRUPD\RUtDFXDOLFDGD6LHO
Consejo aceptase las enmiendas en los
gastos no obligatorios y las propuestas
GH PRGLFDFLyQ HQ ORV JDVWRV REOLJDtorios realizadas por el Parlamento, se
entendera aprobado el presupuesto;
en caso contrario, vuelve a remitirse al
Parlamento.
En segunda lectura el Parlamento slo
puede pronunciarse sobre los gastos no
REOLJDWRULRVUHFKD]DQGRRPRGLFDQGR
por mayora de sus miembros y las tres
quintas partes de los votos emitidos las
PRGLFDFLRQHVTXHKXELHVHLQWURGXFLGR
el Consejo a sus enmiendas.
Finaliza as el procedimiento presupuestario, declarando a continuacin el Presidente del Parlamento que el presupuesto
KDVLGRGHQLWLYDPHQWHDSUREDGR
El presupuesto deber publicarse en
HO 'LDULR 2FLDO GH ODV &RPXQLGDdes Europeas, aunque este acto no es
requisito necesario para su aplicacin.
(A.A.P.).
presupuestos de las comunidades

autnomas. El artculo 156 de la Constitucin Espaola reconoce a las ComuQLGDGHV $XWyQRPDV DXWRQRPtD QDQciera para el desarrollo y ejecucin de
sus competencias.
Esa autonoma tiene un contenido poliYDOHQWHTXHVHPDQLHVWDHQWUHVDVSHFtos esenciales: autonoma de gasto, de
ingreso y presupuestaria.
Ello implica que tiene potestad para la
elaboracin de sus propios presupuestos.
La Ley Orgnica de Financiacin de las
Comunidades Autnomas, Ley 8/1980,
de 22 de septiembre en su artculo 17,
reconoce a las Comunidades Autnomas
competencia para la elaboracin, examen, aprobacin y control de sus presupuestos, pero a la vez establece unos
condicionantes mnimos y bsicos para
todas las Comunidades a la hora de elaborarlos con objeto de poder formar la
cuenta consolidada del Sector Pblico.
En este sentido el artculo 21 de la citada
Ley Orgnica seala que los presupuestos de las Comunidades Autnomas
tendrn carcter anual e igual perodo
que los del Estado, atendern al cumplimiento del principio de estabilidad
presupuestaria, incluirn la totalidad de
los gastos e ingresos de los organismos
y entidades integrantes de la misma y
en ellos se consignar el importe de los
EHQHFLRVVFDOHVTXHDIHFWHQDWULEXWRV
atribuidos a las referidas Comunidades.
Asimismo, se establece que sus presupuestos debern estar aprobados antes
del primer da del ejercicio correspondiente pues en caso contrario quedar
automticamente prorrogada la vigencia de los anteriores.
258

Finalmente, se indica que los Presupuestos de las Comunidades Autnomas sern elaborados con criterios
homogneos de forma que sea posible
su consolidacin con los Presupuestos
Generales del Estado. (A.A.P.).
presupuestos de las entidades locales.
Las Entidades locales, a las que es de
aplicacin la Ley 7/1985, de 2 de abril,
Reguladora de las Bases de Rgimen
Local, en cuanto entes territoriales con
personalidad jurdica propia, tienen
tambin competencia para elaborar sus
propios presupuestos.
Pero existe una diferencia grande con
el caso de las Comunidades Autnomas
y es que estos entes locales carecen de
potestad legislativa, detentando slo
una potestad reglamentaria.
Pero adems, esos entes estn sujetos a
una legislacin bifronte: la del Estado,
dentro de cuyas competencias est la
regulacin bsica de las Administraciones pblicas, y la de las Comunidades
Autnomas en aquellos casos en los
que as se haya previsto en su correspondiente Estatuto de Autonoma.
Todo un ttulo, el VI, de la Ley de
Hacienda Locales, aprobada por Real
Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de
marzo, est dedicado a regular su Presupuesto.
Los principios fundamentales informadores de sus presupuestos son:
Las Entidades locales y sus organismos
autnomos quedan sometidos al rgimen de contabilidad pblica. La sujecin a dicho rgimen implica la obligacin de rendir cuentas al Tribunal de
Cuentas del Reino.
Se recogen los principios de presupuesto

nico y su correlativo contable de una
cuenta General de la Entidad local.
Corresponde al Ministerio de Economa
y Hacienda a propuesta de la Intervencin General del Estado: aprobar las
normas contables de carcter general;
aprobar el plan general de cuentas para
las Entidades locales, conforme al Plan
General de Contabilidad Pblica.
Las Entidades locales con una poblacin inferior a 5.000 habitantes tienen
XQWUDWDPLHQWRHVSHFLDOVLPSOLFDGRHQ
lo referente a Plan Contable y normas
contables.
Se atribuye a la Intervencin de las
Entidades Locales la llevanza de la conWDELOLGDG QDQFLHUD \ SUHVXSXHVWDULD
as como la inspeccin de la contabilidad de los organismos autnomos y
sociedades mercantiles dependientes de
la Entidad local.
Lo mismo que los Presupuestos Generales del Estado y de las Comunidades
Autnomas los Presupuestos de las
Corporaciones locales estn sujetos a
los principios de unidad, anualidad,
universalidad, especialidad cualitativa
y cuantitativa, estabilidad y, como particularidad, al de equilibrio.
El contenido del presupuesto general
de las entidades locales estar integrado
por el presupuesto de la propia entidad,
el de los organismos autnomos dependientes de sta, y los estados de previsin de gastos e ingresos de las sociedades mercantiles cuyo capital pertenezca
ntegramente a la entidad local.
Las fases del ciclo presupuestario son
similares a las previstas para los Presupuestos Generales del Estado.
259
La elaboracin del presupuesto corresponde al presidente de la entidad. El

examen y aprobacin corresponde al
Pleno al que se presentar antes del
da 15 de octubre para su aprobacin,
enmienda o devolucin. Aprobado inicialmente el presupuesto general, se
expondr al pblico, previo anuncio en
HO EROHWtQ RFLDO GH OD SURYLQFLD R HQ
su caso, de la comunidad autnoma uniprovincial, por 15 das durante los cuales los interesados podrn examinarlos
y presentar reclamaciones ante el Pleno.
(O SUHVXSXHVWR VH FRQVLGHUDUi GHQLWLvamente aprobado si durante el citado
plazo no se hubiesen presentado reclamaciones; en caso contrario el Pleno
dispondr de un plazo de un mes para
UHVROYHUODV /D DSUREDFLyQ GHQLWLYD
del presupuesto general por el Pleno de
la corporacin habr de realizarse antes
del da 31 de diciembre del ao anterior
al del ejercicio en que deba aplicarse.
De no aprobarse antes de la indicada
fecha se proceder a la prrroga automtica del anterior con sus crditos
LQLFLDOHV VLQ SHUMXLFLR GH ODV PRGLcaciones introducidas por los crditos
extraordinarios y suplementarios, y los
ampliables y hasta la entrada en vigor
del nuevo presupuesto. En cuanto a la
ejecucin bajo la direccin del presidente de la corporacin correr a cargo
de los diferentes rganos de la entidad,
siguiendo una ordenacin similar a la de
los Presupuestos Generales del Estado.
Respecto al control, las entidades locales quedan sujetas a intervencin y al
rgimen de la contabilidad pblica. El
control poltico corresponde al Pleno
y el exterior a los Jueces y Tribunales,
al Tribunal de Cuentas del Reino, sin

menoscabo de las facultades que, en
PDWHULD GH VFDOL]DFLyQ H[WHUQD GH ODV
entidades locales, tengan atribuidas por
sus Estatutos las Comunidades Autnomas. (A.A.P.).
primer teorema de la economa del
bienestar. El primer teorema de la
economa del bienestar postula que el
equilibrio que se obtiene como resultado del normal funcionamiento de un
mercado competitivo es un ptimo en
el sentido de Pareto. Se ha visto este
teorema como la formalizacin del
principio de la mano invisible de
Adam Smith. Segn este teorema la
asignacin obtenida como consecuencia del normal funcionamiento del
PHUFDGR HV HFLHQWH SHUR QR QHFHsariamente responde a las consideraciones sobre equidad de los agentes,
algunas asignaciones pueden ser ms
deseables que otras desde el punto de
YLVWDGHOD6RFLHGDG(OFULWHULRGHHciencia de Pareto slo garantiza que
las combinaciones de bienes producidas se obtengan minimizando costes
y teniendo en cuenta las preferencias
de los consumidores. Sin embargo las
combinaciones de bienes que cumplen
el criterio de Pareto no son comparables en trminos de bienestar, no se
SXHGH HVWDEOHFHU XQD FODVLFDFLyQ GH
las mismas. (J.M.M.J.).
principio de anticipacin. Conforme
a este principio los presupuestos deben
VHU DSUREDGRV FRQ OD VXFLHQWH DQWHODcin al ejercicio en que deban estar en
vigor.
260

Algunos autores encuadran este principio dentro de los llamados principios
polticos.
Dos son las razones de su existencia:
VHJXULGDG MXUtGLFD \ FRQDQ]D HFRQymica, ambos aspectos de una misma
UHDOLGDGODFRQDQ]DHQODVHVWUXFWXUDV
polticas y econmicas del ente titular
del presupuesto.
En el Derecho espaol, el artculo 37.1
de la Ley General Presupuestaria, Ley
47/2003, de 26 de noviembre, establece
que el proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado ser remitido a
las Cortes Generales antes del da 1 de
RFWXEUHGHODxRDQWHULRUDOTXHVHUHHUD
FRQODQDOLGDGGHGDUWLHPSRVXFLHQWH
a stas para su examen y aprobacin,
que deber hacerse de conformidad con
lo establecido en el artculo 38.1 de la
citada Ley General Presupuestaria antes
del primer da del ejercicio econmico
correspondiente. (A.A.P.).
tin del sector pblico estatal est

sometida al rgimen de presupuesto
anual aprobado por las Cortes Generales y enmarcado en los lmites de un
escenario plurianual.
Pero, tambin, este principio de anualidad
presupuestaria presenta excepciones.
En este sentido una de las ms habituales es la aprobacin de partidas de gasto
plurianuales.
La elaboracin de escenarios de programacin presupuestaria plurianuales fue introducida por la Ley General
de Estabilidad Presupuestaria, Ley
18/2001, de 12 de diciembre, que formula explcitamente el principio de
plurianualidad.
Sin embargo, esta formulacin no cuestiona el principio de anualidad en la
aprobacin del presupuesto. As, el artculo 4 de la Ley General de Estabilidad
Presupuestaria establece que la elaboracin de los presupuestos en el sector
pblico se enmarcar en un escenario
principio de anualidad. El principio de plurianual compatible con el principio
DQXDOLGDG VLJQLFD TXH HO SUHVXSXHVWR de anualidad por el que se rige la aprotiene una vigencia de un ao.
bacin y ejecucin presupuestaria.
-XVWLFDU OD MDFLyQ GH HVWH SOD]R SDUD Los escenarios presupuestarios pluel presupuesto es esencial pues ello rianuales aparecen regulados en el artGHULYDGHODWUDGLFLRQDOGHVFRQDQ]DGH culo 28 de la Ley General Presupuesla Administracin pblica, con lo que taria, dedicndose el artculo 29 a los
estableciendo una limitacin temporal programas plurianuales ministeriales.
en la que el poder ejecutivo ejercita su Con estos preceptos se quieren regular
mandato se controlar y disciplinar aquellos casos en los cuales el desarroms su gestin.
llo de una determinada poltica pblica
El artculo 134. 2 de la Constitucin obliga a la realizacin de gastos que se
Espaola establece que los Presupues- prolongan durante varios aos e implitos Generales del Estado tendrn carc- can el establecimiento de compromiter anual.
sos de gasto que afectan a ejercicios
A su vez, el artculo 27.1 de la Ley futuros. Estos compromisos de gasto
General Presupuestaria dice: La ges- plurianuales aparecen regulados en los
261
artculos 47 y 48 de la Ley General Presupuestaria.

El artculo 47 establece: 1. Podrn
adquirirse compromisos de gastos que
hayan de extenderse a ejercicios posteriores a aquel en que se autoricen, siempre que no superen los lmites y anuaOLGDGHV MDGRV HQ HO Q~PHUR VLJXLHQWH
2. El nmero de ejercicios a que pueden aplicarse los gastos no ser superior a cuatro. El gasto que se impute a
cada uno de los ejercicios posteriores
no podr exceder de la cantidad que
resulte de aplicar al crdito inicial a que
corresponda la operacin los siguientes
porcentajes: en el ejercicio inmediato
siguiente, el 70 %, en el segundo ejercicio, el 60 %, y en los ejercicios tercero
y cuarto, el 50 %. Las retenciones a que
VHUHHUHODGLVSRVLFLyQDGLFLRQDOGHFLmocuarta del texto refundido de la Ley
de Contratos de las Administraciones
Pblicas, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 2/2000, de 16 de junio,
computarn a efectos de los lmites establecidos por los anteriores porcentajes.
Estas limitaciones no sern de aplicacin a los compromisos derivados de
ODFDUJDQDQFLHUDGHOD'HXGD\GHORV
arrendamientos de inmuebles, incluidos
los contratos mixtos de arrendamiento
y adquisicin. Cuando no exista crdito
inicial y haya de realizarse algn gasto
que no pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente y del mismo se deriven
compromisos que se extiendan a ejercicios futuros, los porcentajes anteriores
se aplicarn sobre el crdito que se dote
mediante las transferencias de crdito
previstas en el artculo 51.a. En este
VXSXHVWRORVOtPLWHVDTXHVHUHHUHHVWH
apartado se computarn conjuntamente.

3. El Gobierno, en casos especialmente
MXVWLFDGRV SRGUi DFRUGDU OD PRGLcacin de los porcentajes anteriores,
incrementar el nmero de anualidades o
autorizar la adquisicin de compromisos de gastos que hayan de atenderse en
ejercicios posteriores en el caso de que
no exista crdito inicial. A estos efectos,
el Ministro de Hacienda, a iniciativa del
ministerio correspondiente, elevar al
Consejo de Ministros la oportuna propuesta, previo informe de la Direccin
General de Presupuestos que acredite
su coherencia con la programacin a
TXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV\GHHVWD
OH\/RVFRPSURPLVRVDTXHVHUHHUH
HVWH DUWtFXOR VH HVSHFLFDUiQ HQ ORV
escenarios presupuestarios plurianuales
y debern ser objeto de contabilizacin
separada.
Por su parte, el artculo 48 dice: 1.
Podr ser diferido el vencimiento de
la obligacin de pago del precio de
compra de bienes inmuebles adquiridos directamente cuyo importe exceda
de seis millones de euros, sin que, en
ningn caso, el desembolso inicial a la
UPDGHODHVFULWXUDSXHGDVHULQIHULRU
al 25 % del precio, pudiendo distribuirse el resto en los cuatro ejercicios
siguientes dentro de las limitaciones
porcentuales contenidas en el artculo
47 de esta Ley. 2. El procedimiento descrito en el artculo 47 de esta Ley ser
de aplicacin en el caso de los contratos
de obras que se efecten bajo la modalidad de abono total de los mismos, segn
lo previsto en el artculo 99.2 del texto
refundido de la Ley de Contratos de las
Administraciones Pblicas, aprobado
262

por el Real Decreto Legislativo 2/2000,
de 16 de junio.
La aprobacin anual del presupuesto
supone tambin una limitacin a la
vigencia temporal del mismo o, dicho
de otra manera, hace que se deba hablar
de un segundo aspecto del principio de
anualidad: la anualidad en la ejecucin
del presupuesto. As se contempla en
los artculos 34.1 y 49 de la Ley General Presupuestaria.
El artculo 34.1 establece: El ejercicio
presupuestario coincidir con el ao
natural y a l se imputarn: a) Los derechos econmicos liquidados durante el
ejercicio, cualquiera que sea el perodo
del que deriven. b) Las obligaciones
econmicas reconocidas hasta el mes de
diciembre, siempre que correspondan a
adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o, en general, gastos realizados
dentro del ejercicio y con cargo a los
respectivos crditos.
A su vez, el citado artculo 49, dice: 1.
Con cargo a los crditos del estado de
gastos de cada presupuesto slo podrn
contraerse obligaciones derivadas de
adquisiciones, obras, servicios y dems
prestaciones o gastos en general que se
realicen en el propio ejercicio presupuestario, sin perjuicio de las salvedades establecidas en los apartados 2 y 3
del artculo 34 de esta ley. 2. Los crditos para gastos que en el ltimo da del
ejercicio presupuestario no estn afectados al cumplimiento de obligaciones
ya reconocidas, quedarn anulados de
pleno derecho, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 58 de esta ley.
Las salvedades contenidas en este artculo hacen referencia a:
El artculo 34.2, que permite la aplicacin a los crditos del presupuesto

vigente en el momento de la expedicin
de las rdenes de pago las obligaciones
que resulten de la liquidacin de atrasos a favor del personal que perciba
sus retribuciones con cargo a los Presupuestos Generales del Estado as como
las que tengan su origen en resoluciones
judiciales.
El artculo 34.3 que establece que los
titulares de los departamentos ministeriales podrn autorizar, previo informe
favorable de la Direccin General de
Presupuestos, la imputacin a los crditos del ejercicio corriente de obligaciones generadas en ejercicios anteriores
como consecuencia de compromisos de
gasto adquiridos, de conformidad con el
ordenamiento, para los que hubiese crdito disponible en el ejercicio de procedencia (...).
(ODUWtFXORVHUHHUHDORVVXSXHVWRV
en que se podrn incorporar a los crditos correspondientes de un ejercicio
los remanentes de crdito del ejercicio
anterior.
En sntesis podemos decir que: Los
ingresos pblicos se imputarn al ejercicio presupuestario en que se hayan
liquidado aunque no se hubieran ingresado en el mismo en las cajas pblicas.
(QORTXHVHUHHUHDORVJDVWRVS~EOLcos, el criterio para la imputacin temporal de un crdito presupuestario es
que la obligacin se encuentre reconocida con cargo a las dotaciones aprobadas para el ejercicio presupuestario.
Una ltima cuestin a considerar en
relacin con el principio de anualidad
es el de la prrroga presupuestaria.
263
En efecto, una aplicacin estricta de

este principio impedira la realizacin
de gastos por parte del sector pblico
a partir del da 1 de enero del ejercicio
siguiente si, al trmino de la vigencia
de un presupuesto no se hubiera aprobado uno nuevo. Para solucionar este
problema se prev en este supuesto la
prrroga del presupuesto del ejercicio anterior, situacin que supone otra
excepcin a la anualidad presupuestaria. (A.A.P.).
suavizar las condiciones de optimalidad

paretiana. Atendiendo al criterio de
Pareto, cualquier cambio o nueva situacin es aceptable si conlleva una mejora
en el bienestar de alguna persona sin
perjudicar a ninguna otra. Se trata de un
criterio muy restrictivo, con escasa aplicabilidad prctica. En base al criterio de
Kaldor-Hicks un resultado o situacin
se considera socialmente ms deseable que otro cuando los agentes que
obtienen un incremento en su bienestar
JDQDQ OR VXFLHQWH SDUD SRGHU FRPprincipio de capacidad de pago. Tam- pensar a los que pierden y, an as, ven
bin conocido como principio de propor- mejorada su posicin. En otras palacionalidad. Segn este principio, la carga EUDVFXDQGRORVEHQHFLRVVRFLDOHVGHO
de los servicios pblicos se distribuye cambio superan a sus costes sociales,
en funcin de la capacidad econmica producindose, por tanto, un aumento
de cada individuo (renta personal). En en el bienestar general. Este principio
OD SUiFWLFD OD QDQFLDFLyQ GHO JDVWR HQ requiere nicamente que los ganadores
funcin de la renta de los contribuyentes puedan compensar a los perdedores, no
es el criterio determinante en la mayora la realizacin efectiva del pago; por ello
GHVLVWHPDVVFDOHV1RREVWDQWHH[LVWHQ se denomina tambin principio de comciertos problemas que plantea la apli- pensacin potencial. (E.V.H.).
cacin de este principio. As, gravar en
funcin de la renta de cada sujeto no per- principio de competencia. El presumite distinguir la manera segn la cual puesto constituye la ley ms importante
obtienen la renta los distintos agentes. de la legislatura y es el exponente ms
Puesto que la renta obtenida depende del claro de la divisin de poderes.
trabajo realizado, se har pagar ms al En este contexto el principio de compeque trabaja ms y se hace pagar menos tencia, principio poltico por excelena alguien que, al trabajar menos, gana cia, encuentra su encaje perfecto en el
menos. De todos modos, puede suceder principio de legalidad presupuestaria.
que el agente econmico tome esa deci- Tanto es as que en la institucin presuVLyQSRUTXHSUHHUHHORFLRDOWUDEDMRR puestaria se ha visto los orgenes de los
porque tiene menos obligaciones que le regmenes parlamentarios modernos.
motiven para trabajar. (M.P.S.).
En este sentido la literatura inglesa considera como punto de partida la Carta
principio de compensacin (Kaldor- Magna dada por Juan Sin Tierra en InglaHicks). El principio o test de compen- terra en el ao 1215, en la que se lea que
sacin de Kaldor-Hicks tiene por objeto no se estableceran en nuestro reino, nin-
264

gn tributo sin el consentimiento del Consejo comn de nuestro Reino.
Podra encontrarse un precedente ms
antiguo en el mismo sentido en el pronunciamiento de las Cortes de Len en
el ao 1091 en las que los inzanzones
y villanos de las tierras de Len otorgaran consentimiento para el establecimiento de impuestos.
El presupuesto nace, pues, para garantizar los derechos del primero en materia
impositiva y posteriormente se extiende
a su aprobacin y control tanto de ingresos como de gastos.
La competencia en materia presupuestaria se recoge en los artculos 66.2 y
134.1 de la Constitucin Espaola de 27
de diciembre de 1978.
De acuerdo con este reparto de competencias referido a las dos primeras fases
del ciclo presupuestario, corresponde al
Gobierno la elaboracin y a las Cortes
Generales la aprobacin de los presupuestos.
La consecuencia de este reparto de competencias es la vigencia del principio de
legalidad o reserva de ley en materia
presupuestaria. En este mbito, el artculo 133.4 de la Constitucin establece
que las administraciones pblicas slo
SRGUiQ FRQWUDHU REOLJDFLRQHV QDQFLHras y realizar gastos de acuerdo con las
leyes. Por ltimo, el artculo 75.3 de la
Constitucin Espaola excluye expresamente la delegacin de la aprobacin de
los Presupuestos Generales del Estado
por parte de las Cmaras Legislativas en
ninguna de las Comisiones Permanentes.
La Ley General Presupuestaria desarrolla esta competencia en el artculo
37 que hace referencia en su apartado
primero a la remisin por parte del

Gobierno del proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado a las
Cortes Generales y en el artculo 55. 2
HOFXDOUHHUHHOPLVPRSURFHGLPLHQWR
en el caso de tramitacin de crditos
extraordinarios y suplementos de crdito. Por lo tanto, se debe concluir que
ODDSUREDFLyQ\PRGLFDFLyQGHORVSUHsupuestos se plasmar en una ley ordinaria. (A.A.P.).
principio de destino. Principio de asignacin impositiva interjurisdiccional en
el mbito de la imposicin indirecta.
Implica que los bienes y servicios tributan segn el sistema impositivo del pas
en el que se van a consumir. Supone que
los impuestos indirectos se aplican a las
importaciones, quedando exentas las
exportaciones. (D.C.P. y N.F.G.).
SULQFLSLR GH HFLHQFLD El principio
GH HFLHQFLD VXSRQH HQ SULPHU OXJDU
que las polticas de gasto pblico deben
establecerse teniendo en cuenta la situacin econmica y el cumplimiento del
principio de estabilidad presupuestaria, ejecutndose mediante una gestin
de los recursos pblicos orientada por
ODHFDFLDODHFLHQFLD\ODFDOLGDG\
en segundo lugar, implica que la elaboracin y aprobacin de las disposiciones legales y reglamentarias, los
actos administrativos, los contratos, los
convenios de colaboracin y cualquier
otra actuacin de los entes integrantes
del sector pblico, debe supeditarse de
forma estricta al cumplimiento de las
exigencias de estabilidad presupuestaria. (A.A.P.).
265
principio de ejercicio cerrado. Este

SULQFLSLR FRQWDEOH VXUJH FRQ OD QDOLdad de disciplinar el quehacer presupuestario.
Puede decirse que este principio supone
una limitacin a cualquier prrroga
contable de cualquier actuacin presupuestaria vencida.
Cerrado el ejercicio presupuestario el
ltimo da de su vigencia ya no es posible realizar ningn gasto ni percibir ningn ingreso por cuenta de otro ejercicio.
Sin embargo, en la mayor parte de las
legislaciones presupuestarias se admiten excepciones a esta regla, que no
obstante, suelen ser pocas y muy excepcionales. (A.A.P.).
principio de especialidad. Aunque
no aparece recogido de forma expresa
en la Constitucin, algunos autores lo
consideran implcito en el principio de
legalidad o competencia formulado en
los artculos 66.2 y 134.1 de la misma.
Por otra parte, el artculo 27.2 de la
Ley General Presupuestaria establece
que los crditos presupuestarios de la
Administracin General del Estado, sus
organismos autnomos y de las entidades integrantes del sector pblico estatal
con presupuesto limitativo se destinarn
H[FOXVLYDPHQWHDODQDOLGDGHVSHFtFD
para la que hayan sido autorizados por
la Ley de Presupuestos Generales del
(VWDGRRSRUODVPRGLFDFLRQHVUHDOL]Ddas conforme a esta Ley.
Este principio se presenta bajo los tres
aspectos siguientes:
A) El aspecto cualitativo que implica
que se debe realizar el gasto nica y
exclusivamente en aquellos que auto-
266
ricen los crditos presupuestados. A

este respecto, el artculo 42 de la Ley
General Presupuestaria establece:
Los crditos para gastos se destiQDUiQ H[FOXVLYDPHQWH D OD QDOLGDG
HVSHFtFDSDUDODTXHKD\DQVLGRDXWRrizados por la Ley de Presupuestos o
DODTXHUHVXOWHGHODVPRGLFDFLRQHV
aprobadas conforme a esta Ley.
Resulta obvio que, para que este precepto sea operativo, es necesario que
los presupuestos contengan un nivel
adecuado de desagregacin del gasto.
Esta tarea la realiza el artculo 43 de
la Ley General Presupuestaria bajo
OD U~EULFD GH HVSHFLFDFLyQ GH ORV
presupuestos del Estado, estableFLHQGRODHVSHFLFDFLyQGHORVFUpGLtos a nivel de concepto salvo en las
excepciones en l recogidas: 1. En
el presupuesto del Estado los crditos
VHHVSHFLFDUiQDQLYHOGHFRQFHSWR
salvo los crditos destinados a gastos
de personal y los gastos corrientes en
ELHQHV\VHUYLFLRVTXHVHHVSHFLFDrn a nivel de artculo y las inversiones reales a nivel de captulo. 2. No
REVWDQWHVHHVSHFLFDUiQDOQLYHOTXH
corresponda conforme a su concreta
FODVLFDFLyQ HFRQyPLFD ORV VLJXLHQtes crditos: a) Los destinados a atenciones protocolarias y representativas
y los gastos reservados. b) Los declarados ampliables conforme a lo establecido en el artculo 54 de esta Ley.
c) Los que establezcan subvenciones
nominativas. d) Los que, en su caso,
se establezcan en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio. e) Los crditos extraordinarios que se concedan
durante el ejercicio.

B) El aspecto cuantitativo, que supone
una vinculacin para la Administracin respecto a las cantidades que est
autorizada a disponer para la ejecucin del gasto. Es decir, prohbe a la
Administracin adquirir compromisos de gasto que superen la cantidad
presupuestada.
Est expresamente recogido en el artculo 46 de la Ley General Presupuestaria en el que se establece el carcter
limitativo de los crditos para gastos:
Los crditos para gastos son limitativos. No podrn adquirirse compromisos de gasto ni adquirirse obligaciones por cuanta superior al importe de
los crditos autorizados en los estados de gastos, siendo nulos de pleno
derecho los actos administrativos y
las disposiciones generales con rango
inferior a ley que incumplan esta limitacin, sin perjuicio de las responsabilidades reguladas en el ttulo VII de
esta Ley.
C) El aspecto temporal, que tiene como
QDOLGDGHVWDEOHFHUHOSHUtRGRHQTXH
deben realizarse los gastos. Constituye la concrecin en el mbito de la
gestin presupuestaria del principio
de anualidad anteriormente analizado.
Como excepciones al principio de
especialidad en su modalidad de especialidad temporal estn los suplementos de crdito, los crditos extraordinarios y los anticipos de Tesorera; como
excepciones al principio de especialidad en su modalidad de especialidad
cuantitativa estn los crditos ampliables y los supuestos de generacin de
crditos y como excepciones la principio de especialidad en su modalidad
de especialidad cualitativa estn las

transferencias de crditos. (A.A.P.).
SULQFLSLRGHHVSHFLFDFLyQEl princiSLRFRQWDEOHGHHVSHFLFDFLyQWLHQHVX
correspondencia con el principio jurdico de especialidad.
Este principio supone que existe un crGLWRSUHVXSXHVWDULRSDUDFDGDHVSHFtFD
partida de gasto a realizar en el perodo
SUHVXSXHVWDULRMDGR
Este principio prohbe, pues, la realizacin de cualquier tipo de transferencia
entre las diversas partidas contables que
integran el presupuesto.
Esta regla contable impide posibles
transgresiones del presupuesto que el
poder ejecutivo estuviese tentado a realizar si tuviese poder bastante para gastar en una u otra direccin.
Esta regla contable posibilita la realizacin de la divisin de poderes e introduce, adems, principios de seguridad
jurdica. (A.A.P.).
principio de estabilidad presupuestaria. El artculo 26.1 de la Ley General
Presupuestaria, hace referencia a los
principios de estabilidad presupuestaULDSOXULDQXDOLGDGWUDQVSDUHQFLD\Hciencia en la asignacin y utilizacin de
los recursos pblicos, tal y como apaUHFHQ GHQLGRV HQ OD /H\ GH
12 de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria.
Implica que la elaboracin, aprobacin
y ejecucin de los presupuestos de los
distintos sujetos integrantes del sector
pblico debe realizarse en un marco de
estabilidad presupuestaria. Se entiende
como tal la situacin de equilibrio o
267
supervit presupuestario, medida en

WpUPLQRV GH FDSDFLGDG GH QDQFLDFLyQ
de acuerdo con el Sistema Europeo
de Cuentas Nacionales y Regionales.
/DV PRGLFDFLRQHV LQWURGXFLGDV HQ HO
ao 2006 regularon las situaciones en
las que, con carcter excepcional, se
SRGUtDQ GDU VLWXDFLRQHV GH GpFLW $O
mismo tiempo, se introdujo el concepto
de equilibrio o supervit computado a
lo largo del ciclo econmico, previsto
para los entes contemplados en el artculo 2.1.a y 2.1.c de la Ley 18/2001.
(QFXDQWRDORVHQWHVDTXHVHUHHUHHO
artculo 2.2, el concepto de estabilidad
presupuestaria se entiende como equiliEULRQDQFLHUR
Este principio de estabilidad tiene su
antecedente en el de nivelacin presupuestaria, que constituy uno de los
pilares de la programacin presupuestaria tal y como en su momento concibi la misma la escuela liberal del siglo
XIX. Junto con el principio del gasto
pblico mnimo constituy una forma
de garantizar la mnima intervencin
del Estado en la esfera econmica que el
pensamiento liberal propugnaba. Con la
expansin de la actividad econmica del
Estado que se produce fundamentalmente
tras la segunda guerra mundial estos principios perdieron su importancia.
La incorporacin del principio de estabilidad presupuestaria a nuestro ordenamiento jurdico tiene su fundamento en
la incorporacin de Espaa a la Unin
Econmica y Monetaria Europea en el
ao 1999.
Anteriormente la aprobacin en el ao
1991 del Tratado de la Unin Europea o Tratado de Maastricht supuso el
inicio de un proceso que ha obligado

a los pases que tenan como objetivo
formar parte de la Unin Econmica
y Monetaria a adoptar una serie de criterios de estabilidad macroeconmica
que han obligado a efectuar una imporWDQWH UHGXFFLyQ GHO GpFLW S~EOLFR D
partir de unas estrictas exigencias de
coordinacin y disciplina en la poltica
VFDO $Vt HQWUH ODV FRQGLFLRQHV TXH
tenan que cumplir los Estados miembros para poder pasar a formar parte de
dicha Unin, dos estaban referidas al
VDQHDPLHQWRGHODVQDQ]DVS~EOLFDVHO
GpFLW S~EOLFR QR GHEtD VXSHUDU HO
del Producto Interior Bruto y la deuda
pblica no poda exceder del 60% de
dicha magnitud (condicin esta ltima
relajada posteriormente en el examen
del cumplimiento de las condiciones de
convergencia).
En esta misma lnea, se adopt posteriormente el Pacto de Estabilidad y
Crecimiento, aprobado en los Consejos
(FRQGH'XEOtQ\PVWHUGDP
(1997), que garantizara la disciplina
presupuestaria de los Estados miembros de la UEM, mantenindose el
FRPSURPLVRGHUHGXFFLyQGHORVGpFLW
pblicos establecido en los criterios de
convergencia.
El Pacto de Estabilidad y Crecimiento
se asienta sobre cuatro pilares bsicos:
(O 5HJODPHQWR &( Q GHO
Consejo, de 7 de julio de 1997, relativo al reforzamiento de la supervisin de las situaciones presupuestarias y a la supervisin y coordinacin
de las polticas econmicas.
(O 5HJODPHQWR &( Q GHO
Consejo, de 7 de julio de 1997, rela-
268

WLYR D OD DFHOHUDFLyQ \ FODULFDFLyQ
GHOSURFHGLPLHQWRGHGpFLWH[FHVLYR
/D 5HVROXFLyQ GHO &RQVHMR (XURSHR
sobre el pacto de estabilidad y crecimiento (msterdam, 17 de junio de
1997)
(O5HJODPHQWR&(QGH
de noviembre de 1993, relativo a la
aplicacin del protocolo sobre el proFHGLPLHQWRDSOLFDEOHHQFDVRGHGpcit excesivo, anejo al Tratado constitutivo de la Comunidad Europea.
En esencia, el PEC constituye un compromiso para los Estados miembros
GH PDQWHQHU D FRUWR SOD]R XQ GpFLW
pblico inferior al 3% del PIB, buscndose a medio y largo plazo una
situacin de equilibrio o supervit presupuestario. Siguiendo el Artculo 104
del Tratado de la Comunidad Europea,
el Pacto de Estabilidad y Crecimiento
se articula a partir de dos instrumentos
fundamentales: el mecanismo de supervisin y coordinacin de las polticas
presupuestarias nacionales, y el proceGLPLHQWR DSOLFDEOH HQ FDVR GH GpFLW
excesivo. El primer mecanismo se traduce en unas orientaciones generales de
poltica econmica que, a propuesta de
la Comisin, realiza e Consejo a cada
uno de los Estados. El segundo establece, en caso de incumplimiento de los
objetivos del Pacto, la imposicin de
sanciones a los pases infractores, consistentes en un depsito sin inters, que
se convierte en multa si la situacin de
GpFLW H[FHVLYR SHUVLVWH HQ HO WLHPSR
cuya cuanta puede llegar al 0,5% del
Producto Interior Bruto nacional. Por
otra parte, estn previstas situaciones excepcionales en las que un pas
SXHGH LQFXUULU HQ XQ GpFLW VXSHULRU

al de referencia sin que ste se considere excesivo. Concretamente, en caso
de que el desequilibrio responda a una
circunstancia infrecuente que escape al
control de las autoridades econmicas,
o cuando se produzca una importante
recesin econmica.
A nivel interno esta regulacin de la
Unin Europea condujo a la aprobacin
de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
General de Estabilidad Presupuestaria,
y de la Ley Orgnica 5/2001, de 13 de
diciembre, complementaria a la Ley
General de Estabilidad Presupuestaria.
Posteriormente, la Ley 15/2006, de 26
GHPD\RPRGLFyOD/H\\OD
Ley Orgnica 3/2006, de 26 de mayo,
PRGLFyOD/H\2UJiQLFD
En virtud de lo establecido en los artculos 149.1.13 (que otorga al Estado la
competencia exclusiva sobre las bases
\ OD FRRUGLQDFLyQ GH OD SODQLFDFLyQ
general de la actividad econmica) y
149.1.18 (que reconoce al Estado la
competencia exclusiva sobre las bases
del rgimen jurdico de las Administraciones Pblicas) de la Constitucin,
el marco de estabilidad presupuestaria
que Ley General de Estabilidad Presupuestaria regula tiene carcter bsico.
En consecuencia, es de aplicacin a
todas las Administraciones pblicas
HQ VXV GLVWLQWDV SHUVRQLFDFLRQHV DO
objeto de que la actuacin presupuestaria coordinada de todas ellas, puesta
al servicio de la poltica econmica del
Gobierno, permita conseguir la imprescindible estabilidad econmica interna
y externa, como base para el mantenimiento del escenario econmico actual,
269
doblemente caracterizado por un elevado crecimiento y una elevada tasa de

creacin de empleo.
Por tanto, esta normativa resulta de
aplicacin a la totalidad del sector
pblico, tanto estatal como autonmico
FRPR ORFDO VLHQGR OD QDOLGDG GH OD
Ley Orgnica 5/2001 la de establecer
los mecanismos jurdicos de cooperacin entre el Estado y las Comunidades
Autnomas, al servicio de los objetivos
de estabilidad presupuestaria.
En cuanto al alcance de esta normativa,
el artculo 1 de la Ley 18/2001 establece
que: Constituye el objeto de la presente
Ley el establecimiento de los principios
rectores a los que deber adecuarse
la poltica presupuestaria del sector
pblico en orden a la consecucin de la
estabilidad y crecimiento econmicos,
en el marco de la Unin Econmica y
Monetaria, as como la determinacin
de los procedimientos necesarios para
la aplicacin efectiva del principio de
estabilidad presupuestaria, de acuerdo
con los principios derivados del Pacto
de Estabilidad y Crecimiento, y en virtud de la competencia del Estado respecto de las bases y coordinacin de
ODSODQLFDFLyQJHQHUDOGHODDFWLYLGDG
econmica.
Por su parte, el artculo 2 de la misma
Ley precisa su mbito subjetivo de
aplicacin: 1. A los efectos de la presente Ley, el sector pblico se considera
integrado por los siguientes grupos de
agentes:
La Administracin General del Estado,
los Organismos autnomos y los dems
entes pblicos dependientes de aqulla, que presten servicios o produzcan
ELHQHV TXH QR VH QDQFLHQ PD\RULWDriamente con ingresos comerciales, as

como los rganos con dotacin diferenciada en los Presupuestos Generales del
Estado.
Las Entidades que integran el Sistema
La Administracin de las Comunidades
Autnomas, as como los entes y Organismos pblicos dependientes de aqulla, que presten servicios o produzcan
ELHQHVTXHQRVHQDQFLHQPD\RULWDULDmente con ingresos comerciales.
Las Entidades Locales, los Organismos
autnomos y los entes pblicos dependientes de aqulla, que presten servicios
RSURGX]FDQELHQHVTXHQRVHQDQFLHQ
mayoritariamente con ingresos comerciales.
2. El resto de las entidades pblicas
empresariales, sociedades mercantiles y dems entes de derecho pblico
dependientes de la Administracin del
Estado, de las Administraciones de las
Comunidades Autnomas o de las Entidades Locales y no comprendidos en el
nmero anterior, tendrn asimismo consideracin de sector pblico y quedarn
sujetos a lo dispuesto en el Ttulo I de
HVWD/H\\DODVQRUPDVTXHHVSHFtFDPHQWHVHUHHUDQDODVPLVPDV
En cuanto a los principios establecidos
por esta normativa de estabilidad son
los siguientes: principio de estabilidad
presupuestaria, principio de transparencia, principio de plurianualidad y
SULQFLSLR GH HFLHQFLD \ DVLJQDFLyQ
de recursos, que suponen, respectivamente, la elaboracin del presupuesto
en un escenario de estabilidad, de plurianualidad compatible con el principio
270

GHXQLGDGGHLQIRUPDFLyQ\GHHFLHQcia en la asignacin y utilizacin de
los recursos pblicos, implicando, en
primer lugar, que las polticas de gasto
pblico deben establecerse teniendo en
cuenta la situacin econmica y el cumplimiento del principio de estabilidad
presupuestaria, y, en segundo lugar, que
la elaboracin y aprobacin de las disposiciones legales y reglamentarias, los
actos administrativos, los contratos, los
convenios de colaboracin y cualquier
otra actuacin de los entes integrantes
del sector pblico, debe supeditarse de
forma estricta al cumplimiento de las
exigencias de estabilidad presupuestaria. (A.A.P.).
principio de la utilidad. Este criterio
trata de solventar el problema que se
plantea en el principio de la capacidad
de pago, al reemplazar el nivel de renta
por el nivel de utilidad como criterio
de distribucin de la carga tributaria.
Si bien este principio de utilidad puede
solventar algn problema terico, crea
otros adicionales, por lo difcil o impoVLEOH TXH HV FXDQWLFDU OD XWLOLGDG \
obtener medidas que permitan realizar comparaciones entre individuos.
(M.P.S.).
SULQFLSLR GH QR DIHFWDFLyQ GHO JDVWR
El principio de no afectacin, prohbe
que determinados ingresos aparezcan
afectados o destinados a cubrir determinados gastos. Aparece recogido en
el artculo 27.3 de la Ley General Presupuestaria que establece: Los recursos del Estado, los de cada uno de sus
organismos autnomos y los de las
entidades integrantes del sector pblico

estatal con presupuesto limitativo se
destinarn a satisfacer el conjunto de
sus respectivas obligaciones, salvo que
por ley se establezca su afectacin a
QHVGHWHUPLQDGRV
Este principio implica que todos los
ingresos deben destinarse de manera
global a la cobertura de los gastos
pblicos, sin que deba establecerse una
SUHODFLyQ TXH LPSOLTXH OD QDQFLDFLyQ
preferente de unos gastos frente a otros.
Su alcance es eminentemente poltico y
VHHQFXHQWUDMXVWLFDGRSRUODQHFHVLGDG
de que el rgano de decisin poltico
pueda priorizar las necesidades pblicas a satisfacer y tenga la posibilidad de
atenderlas con cargo al fondo comn de
los ingresos pblicos. (A.A.P.).
principio de obtencin de renta. Tambin denominado principio de fuente u
origen del rendimiento. Criterio de asignacin impositiva internacional en el
mbito de la imposicin directa de tipo
real, segn el cual cada Estado sometera a tributacin las rentas obtenidas
en su territorio, independientemente de
que las personas o empresas que las perciben tengan o no su residencia en l.
(A.I.G.G.).
principio de origen. Principio de asignacin impositiva interjurisdiccional en
el mbito de la imposicin indirecta.
Implica que los bienes y servicios tributan segn el sistema impositivo de su
pas de origen. Supone que los impuestos indirectos se aplican a las exportaciones y no se someten a tributacin las
importaciones. (D.C.P. y N.F.G.).
271
principio de plurianualidad. Este

principio implica que la elaboracin de
los presupuestos del sector pblico se
enmarcar en un escenario plurianual,
compatible con el principio de anualidad por el que se rigen la aprobacin y
ejecucin presupuestaria.
de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria establece que: Con
carcter previo al proceso de elaboracin de los Presupuestos Generales
del Estado, el Ministerio de Economa
y Hacienda confeccionar unos escenarios de previsin plurianual referidos a ingresos y gastos en los trminos
previstos en la Ley 47/2003, de 26 de
noviembre, General Presupuestaria.
Los artculos 12 a 14 de la citada Ley
de Estabilidad Presupuestaria establecen el marco para la elaboracin de
(A.A.P.).
principio de presupuesto bruto. El principio de presupuesto bruto, en cuanto
principio contable, tiene su correspondencia con el principio jurdico de universalidad.
Este principio establece que todas las
partidas presupuestarias deben estar
recogidas por su importe bruto sin que
puedan ser minoradas ni incrementadas.
(VWR VLJQLFD TXH FXDQGR VH FRQWDELlicen los gastos del Estado no pueden
minorarse estos en los costes de administracin que tales ingresos ocasionen
y que cuando se recoja un gasto no
puede ste reducirse con ningn ingreso
ni tan siquiera de aquellos que pudieran
vincularse al mismo. (A.A.P.).
principio de publicidad. Implica que

los presupuestos sean pblicos y puedan ser conocidos por los ciudadanos.
El principio de publicidad del presupuesto est conectado con la atribucin
de la elaboracin del presupuesto al
poder legislativo.
Este principio est conectado, igualmente, con las estructuras democrticas
de los estados.
Lejos queda ya que el presupuesto sea
un secreto de Estado como ocurra en el
antiguo rgimen, y en los actuales sistemas polticos totalitarios.
El paso del Antiguo Rgimen a la
modernidad presupuestaria vino tambin precedido de este principio impulsado por la revolucin burguesa al
generalizar el principio de competencia.
No obstante, este principio tiene an
hoy algunas excepciones. As, es frecuente que este principio no impregne
determinadas partidas para gasto como
pueden ser determinadas partidas diplomticas, gastos reservados e incluso
determinados gastos militares que exigen mantenerse en secreto.
Ahora bien, estas excepciones al principio de publicidad no pueden considerarse
graves siempre que se muevan dentro de
cifras y lmites prudentes. (A.A.P.).
SULQFLSLR GH UD]yQ LQVXFLHQWH El
SULQFLSLR GH UD]yQ LQVXFLHQWH R GH
Laplace es una regla para tomar decisiones en situaciones de incertidumbre.
Esta regla de decisin trata de transformar una situacin de incertidumbre en
una de riesgo. Para ello atribuye igual
probabilidad a cada posible estado de
la naturaleza que puede producirse,
272

basndose en el argumento de que no
hay razn para suponer que esas probabilidades sean diferentes (principio de
UD]yQLQVXFLHQWH8QDYH]FDOFXODGDV
las utilidades o valores esperados de
las distintas alternativas, la regla consiste en elegir aquella alternativa que
presente el mayor valor esperado. El
criterio de Laplace es el ms indicado
en aquellos contextos en los que los
peores resultados no sean desastrosos,
pero tampoco prevalezca el optimismo.
(E.V.H.).
lidad presupuestaria y la observancia de

las obligaciones impuestas por las normas comunitarias en materia de contabilidad nacional. (A.A.P.).
principio de unidad. 6LJQLFDODH[LVtencia de un nico presupuesto, tanto

desde un punto de vista material como
formal. Este principio de unidad est
referido, pues, por una parte, a la forma
de presentacin del presupuesto, exigiendo que exista un nico documento
presupuestario en el que se condense
toda la informacin sobre la actividad
principio de residencia. Criterio de QDQFLHUDGHORVHQWHVTXHIRUPDQSDUWH
asignacin impositiva internacional en del sector pblico estatal y, por otra
el mbito de la imposicin directa de parte, a la integracin jurdica total de
carcter personal, segn el cual cada todos los ingresos y gastos.
estado somete a tributacin las rentas /DGLFXOWDGGHFRQWURO\ODVGHVYLDFLRcorrespondientes a las personas que nes a que poda llevar la existencia de
tengan la condicin de residentes, con varios presupuestos llev a los escritoindependencia de la jurisdiccin donde res clsicos a proclamar este principio.
se generen las mismas. (A.I.G.G.).
/D QDOLGDG GH HVWH SULQFLSLR HV GH
carcter poltico para permitir el control
principio de transparencia. El prin- del legislativo sobre la actividad presucipio de transparencia supone que los puestaria del ejecutivo.
presupuestos de los distintos entes inte- El artculo 134. 2 de la Constitucin
grantes del sector pblico y sus liqui- espaola recoge este principio en el
daciones debern contener informacin artculo 134. 2 que dice: Los PresuVXFLHQWH \ DGHFXDGD SDUD SHUPLWLU OD puestos Generales del Estado tendrn
YHULFDFLyQGHOFXPSOLPLHQWRGHOSULQ- carcter anual, incluirn la totalidad de
cipio de estabilidad presupuestaria.
los gastos e ingresos del sector pblico
As se establece en el artculo 5 de la estatal (...).
Ley 18/2001: Los Presupuestos de los Su desarrollo se realiza en el artculo
sujetos comprendidos en el mbito de 33.1 de la Ley General Presupuestaria
aplicacin de esta Ley y sus liquidacio- que dice: Los Presupuestos Generales
QHVGHEHUiQFRQWHQHULQIRUPDFLyQVX- del Estado estarn integrados por: a)
ciente y adecuada para permitir la veri- Los presupuestos de los rganos con
FDFLyQ GH OD DGHFXDFLyQ DO SULQFLSLR dotacin diferenciada y de los sujetos
de estabilidad presupuestaria as como que integran el sector pblico adminisel cumplimiento del objetivo de estabi- trativo. b) Los presupuestos de opera-
273
Aparece expresamente recogido en el

artculo 134.2 de la Constitucin: Los
Presupuestos Generales del Estado tendrn carcter anual, incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del sector
pblico estatal (...) y constituye el
complemento del principio de unidad
principio de unidad de caja. En cohe- La materializacin de este principio se
sin con el principio de unidad presu- realiza a partir de otros dos de carcpuestaria aparece el principio de unidad ter tcnico: el principio de presupuesto
bruto, segn el cual todos los ingreso
de caja.
(VWiFODVLFDGRGHQWURGHORVSULQFLSLRV \ JDVWRV GHEHQ GH JXUDU HQ HO SUHVXFRQWDEOHV6LJQLFDTXHWRGRVORVUHFXU- puesto de forma expresa, sin que quepa
sos y gastos de la Hacienda Pblica realizar compensaciones entre ellos, el
estn incluidos en un solo presupuesto principio de unidad y el principio de no
y entran y salen de una nica caja, no en afectacin, que prohbe que determinados ingresos aparezcan afectados o dessentido fsico, sino jurdico.
Son muy importantes los avances obte- tinados a cubrir determinados gastos.
nidos con este principio, pues facilita (A.A.P.).
un mejor control y transparencia de los
SULQFLSLRGHOEHQHFLREs uno de los
movimientos de fondos pblicos.
La Ley General Presupuestaria se principios impositivos de reparto de la
UHHUHDHVWHSULQFLSLRHQHODUWtFXOR carga tributaria. La aplicacin de este
b), en el que se establece que entre las principio implica que el Sector Pblico
funciones del Tesoro Pblico est la de no realiza una redistribucin directa de
servir al principio de unidad de caja la renta y los contribuyentes tienen que
mediante la centralizacin de todos los QDQFLDUODDFWLYLGDGGHO6HFWRU3~EOLFR
fondos y valores generados por opera- HQIXQFLyQGHORVEHQHFLRVSHUVRQDOHV
ciones presupuestarias y no presupues- que esa actividad les reporta indivitarias. (A.A.P.).
dualmente. No obstante, su aplicacin
SODQWHDGLYHUVRVSUREOHPDV/DGLFXOprincipio de universalidad. El prin- tad ms evidente para aplicarlo es que,
cipio de universalidad sirve para dar en muchos casos, resulta complicado
concrecin al de unidad, exigiendo que medir cul es el grado de satisfaccin
WRGRVORVJDVWRV\ORVLQJUHVRVJXUHQ individual que los servicios pblicos
en el presupuesto. Adicionalmente su ofrecen. Esto es debido a que el Estado
cumplimiento supone la inexistencia ofrece un buen nmero de bienes pbliGH DFWLYLGDGHV QDQFLHUDV GH FDUiF- cos (bienes no rivales y sin posibilidad
ter extra presupuestario por parte de de exclusin) que hace que la revelalas entidades que conforman el sector cin de las preferencias verdaderas sea
pblico.
muy difcil. Por tanto, a pesar de las
ciones corrientes y los de operaciones
GHFDSLWDO\QDQFLHUDVGHODVHQWLGDGHV
del sector pblico empresarial y del sector pblico fundacional. c) Los presuSXHVWRVGHORVIRQGRVDTXHVHUHHUHHO
artculo 2.2 de esta Ley. (A.A.P.).
274

limitaciones que plantea el principio de
EHQHFLRFRPRFULWHULRGHUHSDUWRGHOD
FDUJDVFDOSDUHFHDSOLFDUVHDDOJXQRV
servicios pblicos que presentan caractersticas de bienes privados. An con
WRGRQRSDUHFHVHUODIyUPXODGHQDQciacin de otros servicios pblicos con
caractersticas de bienes privados tan
relevantes como pueden ser la sanidad
y la educacin pblica. Siendo servicios
de consumo rival y excluible, podran
VHU SURGXFLGRV PiV HFLHQWHPHQWH VL
se rigieran por las fuerzas del mercado.
Si el Estado decide asumir su control a
pesar de todo, la principal razn estriba
en su inters en utilizarlos como instrumentos de poltica redistributiva, para
asegurar el acceso de todos a estos servicios fundamentales, independientemente del nivel de renta. Entonces, si
VHGHFLGLHUDQDQFLDUWDQWRODHGXFDFLyQ
como la sanidad segn el principio del
EHQHFLRODFDSDFLGDGUHGLVWULEXWLYDGH
estas prestaciones desaparecera, y con
ella el inters de la intervencin del Sector Pblico en estos mbitos. (M.P.S.).
principio del consumo. Se propone
segn este principio que sobre el total de
la renta ganada, se excluya la parte que
va a ser ahorrada, para gravar solamente
la fraccin de renta que se consume. El
argumento utilizado es que con ello se
grave lo que el individuo saca de provecho de la sociedad (lo que consume) en
vez de gravar lo que aporta (la renta).
De todos modos, este principio puede
ser criticado por varios motivos. En primer lugar, se puede considerar que la
seguridad del ahorro es similar al consumo actual. Adems, con este sistema
tendera a pagar ms, en proporcin, el

que consume un porcentaje superior de
su renta, si bien sabemos que la propensin marginal a consumir est fuertemente relacionada con el nivel de renta.
Si se aplica el principio del consumo,
los estratos de poblacin con rentas
bajas, que no se pueden permitir el lujo
de ahorrar, deberan pagar un porcentaje de su renta mayor que los ricos o
individuos que no quieren gastar nada.
(M.P.S.).
principios constitucionales del gasto.
Tradicionalmente se ha hablado al tratar de los ingresos pblicos, en particular de los impuestos, de los principios
constitucionales que han de respetar, y
que son a la vez, fundamento, inspiracin y gua, de toda la accin legislativa
sucesiva del Estado.
Sin embargo, esto no ha ocurrido en
relacin con el gasto pblico, hasta pocas recientes.
Hoy se da tanto importancia, a diferencia de tiempos pasados, al gasto pblico
como al ingreso pblico; ms an, en
HOFLFORQDQFLHURJDVWRVLQJUHVRVORV
primeros son un prius, y puesto que
stos existen surge la necesidad de buscar los ingresos con que hacer frente a
los mismos.
El artculo 31 de la Constitucin Espaola, dice: 2.-El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los
recursos pblicos, y su programacin y
ejecucin respondern a los criterios de
HFLHQFLD\HFRQRPtD
Pues bien, de este precepto se pueden
extraer los siguientes principios constitucionales impregnadores del gasto
275
pblico, a saber: principio de justicia,

GHHFDFLD\GHHFRQRPtD
El primer principio al que se alude es
al principio de justicia, al hablarse de
asignacin equitativa, que se har
realidad a travs de una garanta de una
satisfaccin mnima e igual de necesidades pblicas y, en segundo lugar,
mediante la ausencia de discriminacin
o arbitrariedad.
(OSULQFLSLRGHHFDFLDGHGXFLGRGHORV
trminos su programacin y ejecucin
UHVSRQGHUiQ D ORV FULWHULRV GH HFLHQcia... supone la obligatoriedad por
parte de los poderes pblicos de utilizar
el gasto pblico con el mximo grado
de adecuacin entre los objetivos pretendidos y los resultados alcanzados.
El principio de economa supone que
en la aplicacin de los gastos se acte
de manera que se consiga la mejor
utilizacin de unos medios escasos
para la satisfaccin de las necesidades
pblicas.
Adems a estos principios habrn de
aadirse los principios de legalidad y
de competencia. En el campo del gasto
pblico el principio de legalidad se
recoge en el artculo 133. 4 de la Constitucin que dice: Las Administraciones pblicas slo podrn contraer obliJDFLRQHV QDQFLHUDV \ UHDOL]DU JDVWRV
de acuerdo con las Leyes. En cuanto
al principio de distribucin de competencias el artculo 134. 1 de la Constitucin es el ejemplo ms difano al
respecto, pues en el mismo se establece
que corresponde al Gobierno la elaboracin de los Presupuestos Generales
del Estado y a las Cortes Generales su
examen, enmienda y aprobacin.
Finalmente, ha de decirse que junto a los

principios bsicos y generales ya reseados, han de citarse otros que afectan
a toda la Administracin pblica, como
es el caso de los referidos en el artculo
103 de la Constitucin que habla de que
el actuar de sta se ajustar a los prinFLSLRV GH HFDFLD MHUDUTXtD GHVFHQtralizacin, desconcentracin y coordinacin, y de aquellos que informan de
IRUPD HVSHFtFD OD FRQJXUDFLyQ GH
los Presupuestos Generales del Estado
como los principios de control, universalidad y anualidad. (A.A.P.).
principios impositivos. Principios formulados por el hacendista alemn Fritz
Neumark (1900-1991) en su obra Principios de la Imposicin (Grundstze
gerechter und konomisch rationaler
Steuerpolitik, Tbingen, 1970) en la
que se realiza la formulacin moderna
y sistemtica de los distintos principios
que deben informar un sistema impositivo.
Neumark considera 18 principios impositivos, agrupados en cuatro bloques:
3ULQFLSLRVSUHVXSXHVWDULRVFDOHV
2.Principios poltico-sociales y ticos.
3.Principio poltico-econmicos.
4.Principios jurdico-tributarios, y tcnico-tributarios.
/D QDOLGDG GH ORV SULQFLSLRV SUHVXSXHVWDULRVFDOHVHVUHJXODUODUHODFLyQ
entre los ingresos y los gastos pblicos.
Son los siguientes:
3ULQFLSLR GH VXFLHQFLD HO VLVWHPD
tributario debe proporcionar los
UHFXUVRV VXFLHQWHV SDUD FXEULU ODV
QHFHVLGDGHV QDQFLHUDV GHO (VWDGR
Neumark considera que el principio
276

GHVXFLHQFLDGHORVLQJUHVRVWULEXWDrios exige que la totalidad del sistema
VFDOGHXQSDtVEDMRHOVXSXHVWRGH
XQUDFLRQDOHTXLOLEULRQDQFLHURYHUtical, se estructure cuantitativa y cualitativamente de manera tal que los
ingresos tributarios permitan en todo
nivel poltico la cobertura duradera de
ORVJDVWRVTXHHVWHKD\DGHQDQFLDU
tributariamente.
2.Capacidad de adaptacin o incrementacin. Este principio se relaciona con
la necesidad que pueda presentarse de
ingresos tributarios adicionales para
FXEULU QXHYDV QHFHVLGDGHV GH QDQFLDFLyQ1HXPDUNGHQHHVWHSULQFLSLR
de la siguiente forma: el principio
de la capacidad de adaptacin de la
imposicin en la poltica de cobertura
LPSOLFDTXHHOVLVWHPDVFDOKDGHSHUmitir que, en caso necesario y a corto
plazo, se consigan mediante medidas jurdico-tributarias los ingresos
complementarios que sean imprescindibles para la cobertura econmicamente racional de unas necesidades
adicionales notablemente superiores
a la medida usual (normal), surgidas
como consecuencia de nuevos gastos
de carcter permanente o de carcter
nico y extraordinario.
Los principios poltico-sociales y ticos
WLHQHQFRPRQDOLGDGUHJXODUODGLVWULbucin interindividual de los impuestos de manera que resulte satisfactoria
desde un punto de vista tico y son
cuatro:
1.Principio de generalidad, todas las
personas jurdicas y naturales deben
someterse al impuesto, ninguna persona puede excluirse de un impuesto
general y personal sino por motivos

EDVDGRVHQORVQHVGHO(VWDGR
2.Principio de igualdad, las personas en
situacin igual han de recibir el mismo
trato impositivo, debiendo concederse
un trato tributario desigual a las personas que se encuentren en situaciones
diferentes.
3.Principio de proporcionalidad o
FDSDFLGDG GH SDJR ODV FDUJDV VFDOHV GHEHQ GH MDUVH HQ SURSRUFLyQ D
los ndices de capacidad de pago, de
forma que la imposicin resulte igualmente onerosa, en trminos relativos,
a cada contribuyente.
4.Principio de redistribucin, la imposicin debe alterar la distribucin
primaria de la renta provocada por el
sistema econmico, disminuyendo las
diferencias de renta mediante la progresividad.
Por su parte, los principios de carcter poltico-econmico atienden a tres
QHV IXQGDPHQWDOHV OD HFDFLD HQ OD
asignacin de recursos, la consecucin
del objetivo de estabilidad econmica y
favorecer el crecimiento econmico, y
son los siguientes:
(YLWDU HO GLULJLVPR VFDO 1HXPDUN
FRQVLGHUD TXH OD SROtWLFD VFDO GHEH
abstenerse de aquellas intervenciones
en la economa de mercado que de
manera asistemticamente fragmentaria favorezcan o perjudiquen grandes o pequeos sectores parciales de
la actividad econmica.
2.Minimizar las intervenciones tributarias en la esfera privada y en la libre
disponibilidad econmica. Las intervenciones de la Administracin tributaria en las actividades privadas de los
277
contribuyentes deben de ser las mnimas posibles para el cumplimiento de

ODVQDOLGDGHVTXHWLHQHHQFRPHQGDdas el sistema impositivo.
3.Evitar distorsiones a la competencia
\IDYRUHFHUOD/DSROtWLFDVFDOGHEH
disearse de forma que no perjudique los mecanismos competitivos de
mercado. As, Neumark considera
TXHODSROtWLFDVFDOHQORUHODWLYRD
la transferencia coactiva por ella originada de los recursos econmicos,
o de los substratos de la capacidad
adquisitiva que representan a stos,
se abstenga de toda intervencin que
perjudique al mecanismo competitivo
del mercado a menos que la intervencin fuera indispensable para provocar correcciones de los resultados de
la competencia perfecta, a las que por
razones de rango superior se las considere necesarias, o para suprimir o
adecuar determinadas imperfecciones
de la competencia.
3ULQFLSLRGHH[LELOLGDGDFWLYD1HXmark considera que el principio de
H[LELOLGDG DFWLYD GH OD LPSRVLFLyQ
comporta el imperativo de, mediante
una correspondiente organizacin de
ODVHVWUXFWXUDVGHOVLVWHPDVFDO\GH
los procedimientos de imposicin,
por una parte, y de las facultades jurdico-polticas para una variacin de
ODVFDUJDVVFDOHVTXHVHFRUUHVSRQGD
con la coyuntura y que asegure la
estabilidad aproximada del valor del
dinero y del empleo, por otra, poner
D OD SROtWLFD VFDO HQ FRQGLFLRQHV
de contrarrestar tanto las tendencias
LQDFLRQLVWDVGHOGHVDUUROORFRPRODV
GHDFLRQLVWDV
3ULQFLSLRGHH[LELOLGDGSDVLYD3DUD
Neumark de acuerdo con el princiSLR GH H[LELOLGDG SDVLYD LQFRUSRrada) de la imposicin se ha de estrucWXUDU HO VLVWHPD VFDO HQ OR UHODWLYR
a su composicin cualitativa y a los
procedimientos tcnico tributarios
aplicables a cada uno de los impuestos, de manera que la evolucin de
sus rendimientos, supuesta la invariabilidad del derecho tributario, contriEX\DDDPRUWLJXDUODVXFWXDFLRQHVD
corto plazo de la actividad econmica
general, particularmente las del valor
monetario y las del empleo sin que
resulte perjudicado a cierto plazo el
crecimiento econmico que se considera satisfactorio.
6.Favorecer el desarrollo.
Por ltimo, los principios jurdicos-tributarios o tcnicos tributarios, son seis:
1.Principio de congruencia y sistematizacin, el sistema tributario debe
atender a la consecucin de sus disWLQWDV QDOLGDGHV \ QR GHEH RIUHFHU
huecos ni contradicciones en su composicin y estructura.
2.Principio de transparencia, las normas tributarias deben ser inteligibles.
El contribuyente debe conocer de
forma clara sus derechos y deberes
y, especialmente, la carga tributaria
que soporta, limitndose al mximo
la discrecionalidad administrativa.
3.Principio de factibilidad, las normas
tributarias deben ser practicables por
los contribuyentes y aplicables por la
$GPLQLVWUDFLyQVFDO
4.Principio de continuidad, las normas
VFDOHVGHEHQJR]DUGHYLJHQFLDFRQWLQXDGD \ VXV PRGLFDFLRQHV GHEHQ
278

realizarse en el marco de reformas
generales y sistemticas.
5.Principio de economicidad. El sistema tributario debe estar estructurado de forma que los gastos que
ocasione a la Administracin y a los
contribuyentes la gestin del mismo
no superen el mnimo imprescindible necesario para poder aplicar en la
prctica el resto de principios.
6.Principio de comodidad, el contribuyente debe disfrutar de todas las
comodidades posibles para cumplir
sus obligaciones tributarias. (S.A.G.).
la desigualdad, y recprocamente toda

transferencia de un individuo a otro
ms pobre ha de reducir el ndice,
siempre que la ordenacin relativa de
los individuos se mantenga. (M.P.S.).
principios presupuestarios. Los principios presupuestarios son un conjunto

de elementos informadores de diversa
naturaleza, polticos, contables, econmicos, jurdicos, que disciplina la institucin presupuestaria y que afectan a
todas las fases del ciclo presupuestario.
Dada la perspectiva desde la que se analicen los principios presupuestarios son
principios para medir la desigualdad. de muy diversas clases.
Existen una serie de principios o axio- As, se habla de principios polticos.
mas cuyo cumplimiento es deseable Entre stos se citan: principio de compara todo ndice de desigualdad. Desta- petencia. La elaboracin de los presucan los siguientes:
puestos corresponde al poder ejecutivo,
3ULQFLSLRGHDQRQLPDWR6LVHSURGXFH que luego los somete al Legislativo para
XQDPRGLFDFLyQHQXQDGLVWULEXFLyQ su aprobacin; principio de universalide renta consistente en que dos indivi- dad. Los presupuestos deben de recoduos intercambian sus rentas, el valor ger la totalidad de gastos e ingresos del
del ndice no debe variar.
Estado por su cuanta bruta; principio
3ULQFLSLR GH SREODFLyQ 6L VH PXOWL- de unidad. Constituye un complemento
plica por un mismo escalar el tamao del principio anterior. Ingresos y gastos
de todos los conjuntos de individuos deben formar parte de un presupuesto
con la misma renta, el valor del ndice nico; principio de especialidad, con
no debe variar. Es decir, el tamao tres vertientes: cualitativa, que supone
de la poblacin no importa, lo que que los crditos consignados en el Preinteresa son las proporciones de indi- supuesto deben gastarse en aquello que
viduos de la poblacin que perciben VHKDHVSHFLFDGRHQHOPLVPRFXDQWLdiferentes niveles de renta.
tativa, que implica que slo puede gas 3ULQFLSLRGHODUHQWDUHODWLYD(OtQGLFH tarse para cada crdito la cantidad que
debe mantenerse invariante frente a se haya presupuestado; y temporal que
variaciones proporcionales en todas obliga a gastar los crditos en el ejerlas rentas.
cicio en que se consignan; principio de
3ULQFLSLRGH'DOWRQ7RGDWUDQVIHUHQ- temporalidad. Todo el Presupuesto debe
cia de renta de un individuo a otro de referirse a un periodo temporal determs rico ha de aumentar el valor de minado; principio de publicidad. La
279
elaboracin y gestin del Presupuesto

deben de tener naturaleza pblica; principio de exactitud. Se deben eliminar los
crditos con naturaleza global y cuyo
VLJQLFDGR \ FRQWHQLGR QR SXHGD VHU
determinado con claridad; de control,
TXHLPSOLFDTXHORVHVWDGRVQDQFLHURV
del Presupuesto as como su ejecucin
y liquidacin deben estar sometidos al
control parlamentario.
Principios econmicos, que son aqullos referidos a las condiciones que
debe cumplir el presupuesto como instrumento de la intervencin que realiza
el sector pblico en la actividad econmica. Entre stos estn: principio de
gasto pblico mnimo. El gasto pblico
debe ser mnimo y referido solamente
a aquellas funciones que no puedan
ser desarrolladas por el sector privado;
principio de nivelacin presupuestaria.
El gasto pblico no puede ser superior
a los ingresos que se obtengan mediante
impuestos ordinarios; principio de neutralidad en la imposicin. Los impuestos tienen que estar puestos en relacin
FRQ ORV EHQHFLRV TXH ORV LQGLYLGXRV
reciben del Estado; principio de autoliquidacin de la deuda. Solamente se
SRGUi HPLWLU GHXGD S~EOLFD SDUD QDQFLDU LQYHUVLRQHV TXH JHQHUHQ ORV VXcientes recursos como para amortizar la
deuda y cubrir el pago de los intereses
que genere.
Y principios contables, que constituyen un conjunto de normas relativas al
carcter instrumental del presupuesto
que sirven para materializar los principios anteriores de carcter econmico y
poltico. Entre stos estn: principio de
presupuesto bruto. Los ingresos y gas-
tos deben contabilizarse por su importe

bruto, sin que quepa realizar compensacin entre ellos; principio de unidad de
caja. Establece que todos los ingresos y
pagos deben centralizarse en una caja
~QLFDSDUDXQDJHVWLyQPiVHFLHQWHGH
ODWHVRUHUtDSULQFLSLRGHHVSHFLFDFLyQ
Todas las partidas deben estar perfecWDPHQWH HVSHFLFDGDV VLQ TXH TXHSD
realizar transferencias entre los crditos; principio de ejercicio cerrado. Solo
se podrn aplicar al presupuesto de un
ejercicio los ingresos y gastos que se
produzcan en el mismo.
Tradicionalmente, sin embargo, se
habla de principios polticos que son
aqullos que esencialmente ataen a la
formacin y control del presupuesto,
considerndose como tales el principio
de competencia y el principio de control, en cuanto este est unido al anterior; principios contables que atienden
a la forma y al contenido y que se clasiFDQHQSULQFLSLRVGHHMHUFLFLRFHUUDGR
de unidad de caja, de presupuesto bruto
\ GH HVSHFLFDFLyQ SULQFLSLRV HFRQymicos que son aquellos que atienden
fundamentalmente al impacto del presupuesto en la actividad econmica
y que son el principio de equilibrio,
de gestin mnima y de neutralidad; y
QDOPHQWH VH SXHGH KDEODU GH SULQFLpios jurdicos en la medida en que se
atienda al revestimiento de otros principios, principalmente los econmicos,
en una estructura legal-positiva, entre
los que se pueden distinguir entre presupuestos jurdicos de mbito material
como los principios de unidad, universalidad, especialidad y de mbito temporal como el de anualidad. (A.A.P.).
280

principios presupuestarios clsicos.
El presupuesto clsico se bas en los
principios de equilibrio, neutralidad
impositiva, intervencin mnima, y
emisin de deuda para atender a inversiones autoliquidables.
El principio de equilibrio era la regla de
oro del presupuesto clsico y supona la
FRQGHQDGHWRGRGpFLW
La neutralidad impositiva implica que
los impuestos deben de ser neutrales en
relacin con la actividad econmica.
La intervencin mnima supone que
la accin del Estado debe minimizar
el gasto pblico y limitar stos a unas
cuantos servicios, bsicos e imprescindibles, previamente determinados.
Por lo que respecta a la emisin de
deuda pblica hasta debe ir orientada
exclusivamente a inversiones autoliquidables. (A.A.P.).
procedimiento. Es el conjunto de
actuaciones y trmites dirigidos a la
obtencin de un resultado. El procedimiento es, por una parte, una garanta
para el actuar de la administracin y,
por otra parte, supone una seguridad
jurdica para los administrados.
Todo procedimiento administrativo consta
de cuatro fases: iniciacin, desarrollo o instruccin, resolucin y ejecucin. Dentro de
la fase de instruccin se suelen incluir la
audiencia al interesado y la prueba.
La falta de procedimiento llevar consigo la nulidad de actuaciones y/o la del
DFWRHQTXHQDOL]D$$3
procedimientos de responsabilidad
contable. Hay dos procedimientos para
exigir la responsabilidad contable segn
se sustancien en expediente administrativo o ante el Tribunal de Cuentas.

El procedimiento administrativo se circunscribe a todos los supuestos infracWRUHVWLSLFDGRVH[FHSWRDORVVXSXHVWRV
de haber incurrido en alcance o malversacin de fondos pblicos que se sustanciar ante el Tribunal de Cuentas. Pero
DSDUWH GH HVWD FRPSHWHQFLD HVSHFtFD
el Tribunal de Cuentas tambin debe ser
informado de los dems hechos de los
que conozca la Administracin, siendo,
por otra parte, las resoluciones administrativas declarativas de responsabilidad
contable recurribles ante el Tribunal de
Cuentas, de conformidad con lo establecido en el artculo 41. 2 de la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas del Reino,
Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo.
El acuerdo de incoacin, el nombramiento de instructor y la resolucin del
expediente correspondern al Gobierno
cuando se trate de personas que, de
conformidad con el Ordenamiento
vigente, tengan la condicin de autoridad, y en los dems casos al Ministro
de Hacienda, de acuerdo con lo establecido en el artculo 180. 2, apartado 2 de
la Ley General Presupuestaria.
La resolucin que, previo informe del
servicio jurdico del Estado, o, en su
caso del de la Seguridad Social, ponga
QDOH[SHGLHQWHWUDPLWDGRFRQDXGLHQcia de los interesados, se pronunciar
sobre los daos y perjuicios causados
a los bienes y derechos de la Hacienda
pblica estatal o, en su caso, de la entidad, imponiendo a los responsables la
obligacin de indemnizar en la cuanta
y en el plazo que se determine. Dicha
resolucin ser recurrible ante la Sala
281
de Justicia del Tribunal de Cuentas en

el plazo de dos meses contados desde
HO GtD VLJXLHQWH DO GH VX QRWLFDFLyQ
segn se establece en el artculo 180. 2,
apartados 4 y 5.
Respecto al segundo procedimiento,
esto es, al llevado a cabo por el Tribunal
de Cuentas para el enjuiciamiento de la
responsabilidad contable es aplicable a
quienes tengan a su cargo el manejo de
caudales pblicos, esto es, quienes sean
cuentadantes.
Por otra parte, ha de advertirse que el
ejercicio de la jurisdiccin contable
por parte del Tribunal de Cuentas es
compatible con la potestad disciplinaria y con la actuacin de la jurisdiccin
penal; cuando los hechos enjuiciados
fueran constitutivos de delito, el artculo 18.2 de su norma reguladora dice
incluso que la responsabilidad civil ser
determinada por la jurisdiccin contable en el mbito de su competencia, lo
que supone que el Juez o Tribunal que
entendiere de la causa se tendr que abstener de dicho asunto, dando traslado al
Tribunal de Cuentas de cuantos antecedentes sean necesarios al efecto de que
sea ste quien concrete el importe de los
daos y perjuicios causados en los fondos pblicos.
Es claro que este privilegio de la jurisdicFLyQ FRQWDEOH SODQWHDUi PXFKRV FRQLFtos que habrn de sustanciarse de acuerdo
con la Ley Orgnica 2/1987, de 18 de
PD\RGH&RQLFWRV-XULVGLFFLRQDOHV
No slo el alcance puede dar lugar a la
responsabilidad contable, sino tambin
la infraccin de otros deberes relativos
a la gestin presupuestaria, artculo
177.1 de la Ley General Presupuestaria.
En consecuencia, para que las acciones

u omisiones de que se trate de lugar a la
responsabilidad contable se precisa algo
ms que un perjuicio econmico para la
Hacienda pblica, sino esencialmente la
culpabilidad del sujeto infractor.
En este sentido, la Ley Orgnica del
Tribunal de Cuentas contempla una
serie de circunstancias que eximen
la responsabilidad contable, a saber:
Quienes actuaren en virtud de obediencia debida, siempre que hubieren
advertido por escrito, la imprudencia o
ilegalidad de la correspondiente orden,
con las razones en que se funden; asimismo, quedarn exentos de culpabilidad quienes se atrasen en la rendicin,
MXVWLFDFLyQRH[DPHQGHODVFXHQWDV\
en la solvencia de los reparos cuando
dicho retraso sea debido al incumplimiento por otros de sus obligaciones
HVSHFtFDVVLHPSUHTXHHOUHVSRQVDEOH
as lo haya hecho constar por escrito;
\QDOPHQWHFXDQGRVHSUXHEHTXHHO
presunto responsable no pudo cumplir
sus obligaciones, cuya omisin es causa
de aqulla, con los medios personales
y materiales que tuviere a su disposicin en el momento de producirse los
hechos; circunstancia esta que se limita
a los casos de responsabilidad subsidiaria y que opera como atenuante de
la responsabilidad cuando el cumplimiento de las obligaciones por el funcionario hubiere requerido un esfuerzo
desproporcionado.
La responsabilidad contable puede ser
directa o subsidiaria. La responsabilidad directa ser siempre solidaria y
comprender todos los perjuicios causados.
282

Sern responsables directos quienes
hayan ejecutado, forzado, inducido a
ejecutar o cooperado en la comisin de
los hechos o participado con posterioridad para ocultarlos o impedir su persecucin.
La cuanta de la responsabilidad subsidiaria se limitar a los perjuicios que
sean consecuencia de los actos que han
originado la responsabilidad contable.
Son responsables subsidiarios quienes
por negligencia o demora en el cumplimiento de obligaciones atribuidas
de modo expreso por la ley hayan dado
ocasin directa o indirecta a que los
caudales pblicos resulten menoscabados o a que pueda conseguirse el resarcimiento total o parcial del importe de
las responsabilidades directas.
Los rganos de la jurisdiccin contable son los Consejeros de Cuentas y las
Salas de la Seccin de Enjuiciamiento
del Tribunal de Cuentas, segn el artculo 52. 1 de la Ley de Funcionamiento
del Tribunal de Cuentas, Ley 7/1998, de
5 de abril.
Segn el artculo 47 de la Ley Orgnica
del Tribunal de Cuentas desarrollado en
los artculos 55 y 56 de la Ley de Funcionamiento del mismo estn legitimados
para actuar ante la jurisdiccin contable
quienes tuvieran un inters directo en
el asunto o fueren titulares de derechos
subjetivos relacionados con el caso.
La accin para la exigencia de responsabilidad contable es pblica y
QR VH H[LJLUi OD SUHVWDFLyQ GH DQ]D
o caucin, sin perjuicio de la responsabilidad penal o civil en que pudiera
incurrir el que ejercite la accin indebidamente.
Respecto a la postulacin procesal se

establece que los funcionarios y el personal al servicio de las entidades del
sector pblico legitimado para comparecer ante el Tribunal de Cuentas
podrn hacerlo por s mismos.
Las normas reguladoras de las clases de
procedimientos judiciales estn recogidas en la Ley de Funcionamiento del
Tribunal de Cuentas, siendo supletorias las Leyes de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa, de Enjuiciamiento Civil y Criminal.
Estas clases de procedimientos son: juicios de las cuentas, procedimientos de
reintegro por alcance y expediente de
FDQFHODFLyQGHDQ]DV
El procedimiento en el llamado juicio de las cuentas, es la manifestacin
genuina de las funciones tradicionales
del Tribunal de Cuentas, reunindose
en l la comprobacin y examen de las
cuentas y la depuracin de las responsabilidades que de tal examen pudieran
resultar.
Este procedimiento atraviesa por
las siguientes fases: formacin de la
pieza separada con la indicacin de
los hechos, los posibles responsables
e importe total del perjuicio ocasionados a la Hacienda pblica; recepcin
de dicha pieza o, en su caso, del expediente administrativo declarativo de
responsabilidades contables en la Seccin de Enjuiciamiento; declaracin
por el Consejero de Cuentas a quien
corresponda el asunto de no haber lugar
a la incoacin del juicio o providencia
por la que se anunciarn por edictos
los hechos supuestamente motivadores
de la responsabilidad, con emplaza-
283
miento del Ministerio Fiscal, Abogado

del Estado, representante legal de la
entidad pblica perjudicada y presuntos
responsables; publicacin de los edictos
en el tabln de anuncios del Tribunal,
HQ HO %ROHWtQ 2FLDO GHO (VWDGR HQ HO
de la provincia donde hayan tenido
lugar los hechos y, en su caso, en el de
la Comunidad Autnoma, si los mismos
VH UHHUHQ D OD DFWLYLGDG HFRQyPLFR
QDQFLHUD GH OD PLVPD R GH HQWLGDGHV
locales pertenecientes a su mbito territorial; transcurrido el trmino de los
emplazamientos se dar traslado de la
pieza o del expediente administrativo al
representante de la entidad pblica perjudicada y a los dems comparecientes
como parte actora para que presenten la
demanda. Si sta no se presentare en el
plazo de veinte das se conferir traslado
de la pieza y actuaciones al Ministerio
Fiscal, por idntico trmino, para que la
formule si procediere, y de no hacerlo
tampoco, se ordenar el archivo; presentada la demanda se dar traslado de
la misma a las partes demandadas para
que la contesten en un plazo de veinte
das. Formulada la contestacin se dar
traslado de lo actuado al Ministerio
Fiscal para que alegue y proponga la
prctica de las pruebas que considere
oportunas. Contestada la demanda, o en
su caso, trascurrido el plazo para ello y
evacuado el trmite de alegaciones por
el Ministerio Fiscal, continuar el procedimiento.
3RU OR TXH VH UHHUH DO SURFHGLPLHQWR
de reintegro por alcance ste tiene
lugar cuando el resultado daoso para
la Hacienda pblica es descubierto en
el examen y comprobacin de cuentas
R GH FXDOTXLHU RWUR SURFHGLPLHQWR Vcalizador. La instruccin corre a cargo

de un funcionario delegado por el Tribunal. Este procedimiento tiene las
siguientes fases: prctica de las actuaciones instructoras por el Delegado
Instructor; recepcin de las actuaciones
en la Seccin de Enjuiciamiento y atribucin del asunto a un Consejero de
Cuentas; publicacin de edictos y emplazamientos de las partes; transcurrido el
trmino de los emplazamientos, si no se
presentara demanda, se conferir traslado
al Ministerio Fiscal, para que la formule
si procediere y si este tampoco la formulare se proceder al archivo de los autos;
el procedimiento jurisdiccional de reintegro por alcance se proseguir de acuerdo
con los trmites del juicio declarativo que
corresponda por razn de la cuanta.
Por ltimo, respecto al procedimiento de
ORVH[SHGLHQWHVGHFDQFHODFLyQGHDQ]DVFRQVLVWHHQYHULFDUVLH[LVWHQUHVponsabilidades que hayan de ser hechas
efectivas con cargo a las garantas que
ciertos funcionarios deben prestar antes
de iniciar el desempeo de sus cargos y
son equiparables con los procedimientos de jurisdiccin voluntaria. En los
mismos no se ejecutan pretensiones de
UHVSRQVDELOLGDGFRQWDEOH\VXQDOLGDG
es constatar la inexistencia de sta para
si as ocurre proceder a su cancelacin
y devolucin. (A.A.P.).
procedimientos tributarios. La Constitucin Espaola en su artculo 31.1
establece el deber de todos de contribuir
a los gastos pblicos mediante un sistema impositivo basado en la igualdad
y progresividad.
284

Para cumplir este mandato la Administracin tributaria desarrolla toda una
serie de funciones y articula toda una
variedad de procedimientos dirigidos
a obtener esos recursos, a asegurar el
cobro de las deudas y a sancionar su
incumplimiento.
Esos procedimientos tributarios constituyen una categora abierta, pudindose
establecer por la Administracin otros
nuevos, cuando se considere necesario.
La Ley General Tributaria regula diversos procedimientos, distinguiendo al
respecto, la funcin de aplicacin del tributo a la que dedica el Ttulo III, la funcin sancionadora regulada en el Ttulo
IV y la funcin revisora de sus propios
actos a la que dedica el Ttulo V.
El artculo 83 de la citada Ley General Tributaria, Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, seala que la funcin de
aplicacin de los tributos engloba las
funciones de gestin, inspeccin y
recaudacin.
Los procedimientos de gestin abarcan
diversas funciones que van desde las de
mantenimiento y conservacin de datos
censuales, de asistencia, informacin,
FHUWLFDFLRQHV FRQVXOWDV KDVWD ODV GH
comprobacin y liquidacin tributarias.
Todas estas funciones estn encomendadas a los rganos de gestin, sin perjuicio, de que, en algunos casos, puedan
desarrollarse por otros rganos o departamentos de la Administracin tributaria.
El artculo 123 de la Ley General Tributaria enumera como procedimientos de gestin, los siguientes: a) El
procedimiento de devolucin iniciado
mediante autoliquidacin, solicitud o
comunicacin de datos; b) El procedi-
miento iniciado mediante declaracin;

F (O SURFHGLPLHQWR GH YHULFDFLyQ GH
datos; d) El procedimiento de comprobacin de valores; e) El procedimiento
de comprobacin limitada. El desarrollo de estos procedimientos est en los
artculos 124 a 140 de la Ley General Tributaria y en los artculos 122 a
125, 155 y 156, 160, 162 y 163 a 165
del Real Decreto 1065/2007, de 27 de
julio, por el que se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.
Adems, en este Reglamento se regulan
otros procedimientos dentro del mbito
de la gestin tributaria, a saber: proceGLPLHQWR SDUD OD UHFWLFDFLyQ GH DXWRliquidaciones, regulado en los artculos
DSURFHGLPLHQWRSDUDUHFWLFDcin de declaraciones, comunicaciones
de datos y solicitud de devoluciones
regulado en el artculo 130; procediPLHQWRGHUHFRQRFLPLHQWRGHEHQHFLRV
VFDOHVGHFDUiFWHUURJDGRUHJXODGRHQ
los artculos 136 y 137; procedimiento
para la ejecucin de las devoluciones tributarias, regulado en los artculos 131 y
132; procedimiento para la inclusin en
el sistema de cuenta corriente, regulado
en los artculos 140 a 143; procedimiento
de comprobacin censal, regulado en el
DUWtFXOR SURFHGLPLHQWR GH UHFWLcacin censal, regulado en los artculos
145 y 146; procedimiento de comprobaFLyQGHOGRPLFLOLRVFDOUHJXODGRHQHO
artculo 148 a 152; y procedimiento de
UHYRFDFLyQGHOQ~PHURGHLGHQWLFDFLyQ
VFDOUHJXODGRHQHODUWtFXOR
285
El artculo 145 de la Ley General Tributaria regula el procedimiento de

Inspeccin, que tiene por objeto la
comprobacin e investigacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias
por los sujetos obligados, as como la
regularizacin de la situacin tributaria del obligado mediante la oportuna
liquidacin. El desarrollo de estos procedimientos est en los artculos 145 a
159 de la Ley General Tributaria y en
los artculos del citado 177 a 196, Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que
aprueba el desarrollo de la Ley General
Tributaria en materia de gestin e inspeccin.
(OSURFHGLPLHQWRGHUHFDXGDFLyQGHnido en el artculo 160 de la Ley General
Tributaria, tiene por objeto el cobro de
la deuda tributaria. Este procedimiento
puede realizarse en perodo voluntario
o en va ejecutiva o de apremio. La funcin recaudatoria y sus procedimientos
se desarrollan en los artculos 145 a 159
de la Ley General Tributaria y en el Real
Decreto 939/2005, de 29 de julio, que
aprueba el desarrollo de la Ley General
Tributaria en materia de recaudacin.
El procedimiento sancionador tiene
como objeto penalizar el incumplimiento de los deberes tributarios. Este
procedimiento tiene carcter autnomo,
es decir, debe realizarse con independencia de cualquier otro; no obstante,
la Ley General Tributaria en el artculo
208.1 prev la posibilidad de tramitarse
conjuntamente con el pertinente procedimiento de aplicacin. Este procedimiento est regulado en los artculos
207 a 212 de la Ley General Tributaria
y desarrollado por el Reglamento apro-
bado por Real Decreto 2063/2004, de

15 de octubre.
Finalmente, estn los procedimientos
de revisin en va administrativa. Conforme a lo establecido por la Ley General Tributaria ha de hablarse de procedimientos especiales de revisin, del
procedimiento de reposicin o recurso
GHUHSRVLFLyQ\QDOPHQWHGHOSURFHGLmiento para la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas.
Todos estos procedimientos estn regulados en los artculos 216 a 248 de la
Ley General Tributaria y desarrollados
por el Reglamento de revisin, aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13
de mayo. Los procedimientos especiales de revisin enumerados en el artculo 216 de la Ley General Tributaria,
son: a) Revisin de actos nulos de pleno
derecho; b) Declaracin de lesividad de
actos anulables; c) Revocacin; d) RecWLFDFLyQGHHUURUHVH'HYROXFLyQGH
ingresos indebidos.
El denominador comn de estos procedimientos no es otro que el de facilitar
que la Administracin pueda, en determinados supuestos, ante determinados
vicios en los actos administrativos,
proceder por s misma a su anulacin o
UHFWLFDFLyQVLQTXHHOORLPSLGDTXHHQ
alguno de ellos se reconozca la iniciativa particular, en concreto en la revisin de actos nulos de pleno derecho,
UHFWLFDFLyQGHHUURUHV\GHYROXFLyQGH
ingresos indebidos. (A.A.P.).
programa de estabilidad. El Programa
de Estabilidad es un documento que se
elabora dentro del marco comunitario
del Pacto de Estabilidad y Crecimiento
286

en el que se efecta un anlisis de la
situacin econmica del pas y de la
orientacin de la poltica econmica.
Dicho anlisis sirve de base para formular las proyecciones y objetivos presupuestarios a medio plazo (3 aos).
El artculo 12.1 de la Ley General de
Estabilidad Presupuestaria establece que
con carcter previo al proceso de elaboracin de los Presupuestos Generales
del Estado, el Ministerio de Economa
y Hacienda confeccionar unos escenarios de previsin plurianual referidos
a ingresos y gastos. Dichos escenarios
detallarn para cada ao los importes de
los compromisos de gastos contenidos
en cada poltica presupuestaria.
En este sentido, el artculo 8 de dicha
Ley establece que, a propuesta del
Ministerio de Economa y Hacienda y
previo informe del consejo de Poltica
Fiscal y Financiera y de la Comisin
Nacional de Administracin Local, en
VXV UHVSHFWLYRV iPELWRV MDUi HO REMHtivo de estabilidad presupuestaria referido a los tres ejercicios siguientes. Este
objetivo se acompaar, segn establece el artculo 13 de la misma Ley,
GHO OtPLWH Pi[LPR GH JDVWR QR QDQciero del Presupuesto del Estado para el
ejercicio siguiente.
Ambos sern remitidos a las Cortes
junto con el cuadro macroeconmico
contenido en el Programa de Estabilidad para su aprobacin o rechazo.
En el supuesto de que el Congreso y el
Senado aprobasen el objetivo de estabiOLGDG\HOOtPLWHGHJDVWRQRQDQFLHUR
la elaboracin del Proyecto de Ley de
Presupuestos Generales del Estado
deber de acomodarse a los mismos.
En el caso de que fuesen rechazados,

el gobierno, en el plazo mximo de un
mes, deber remitir un nuevo acuerdo
que ser sometido al mismo procedimiento. (A.A.P.).
programas de rentas mnimas. Prestacin de tipo econmico cuyo objetivo
es asegurar que ninguna persona se
encuentre por debajo de un determinado
nivel de ingresos el cual es considerado
como mnimo aceptable. (M.P.S.).
programas presupuestarios. Programacin. /RVVLVWHPDVGHSODQLFDFLyQ
programacin presupuestarios tratan de
LQWHJUDU OD SODQLFDFLyQ GH ODV DFWLYLdades gubernamentales a largo plazo y
la programacin de actividades especFDVHQODHODERUDFLyQGHOSUHVXSXHVWR
anual.
Para ello resulta imprescindible tener en
cuenta los siguientes elementos:
Los objetivos de gasto, que constituyen
los resultados que se espera obtener de
la aplicacin de los recursos asignados al
desarrollo de una determinada poltica.
Los programas de gasto. Un programa
constituye un conjunto de actividades
mediante el desarrollo de las cuales se
busca alcanzar los objetivos propuestos.
Los indicadores que permitan evaluar la
ejecucin del programa, valorando los
resultados obtenidos en funcin de los
objetivos propuestos.
Para la implementacin de un sistema
presupuestario por programas es necesario considerar las siguientes etapas:
3ODQLFDFLyQ(QHVWDHWDSDVHIRUPXODQ
los objetivos que se pretenden alcanzar mediante la implementacin de una
287
determinada poltica pblica. Se idenWLFDQ\HYDO~DQODVGLVWLQWDVDOWHUQDWLvas existentes para lograr los objetivos

propuestos y se selecciona la alternativa
ms racional desde el punto de vista
econmico.
Programacin. Consiste en determinar
los programas que recogen los recursos
requeridos para el cumplimiento de los
objetivos que se han planteado.
Presupuestacin. En esta fase se asignan los recursos a los programas seleccionados y se integran en la estructura
del presupuesto.
Control. En esta ltima etapa se evala
la gestin realizada mediante el anlisis
de los resultados obtenidos. (A.A.P.).
SURJUHVLYLGDGHQIUtRTambin conocida como UpPRUDVFDO, es el exceso de
gravamen que soporta el sujeto pasivo
de un impuesto progresivo como consecuencia de no actualizar la tarifa (ni
las deducciones) del impuesto teniendo
HQFXHQWDHOHIHFWRGHODLQDFLyQ(VWH
efecto se produce como consecuencia
de un proceso doble:
(Q SULPHU OXJDU SRUTXH OD LQDFLyQ
reduce el valor real de las exenciones,
desgravaciones y deducciones que el
impuesto sobre la renta personal establece con objeto de reforzar la progresividad adaptando la carga tributaria a las
circunstancias personales y familiares
de los contribuyentes. En este sentido,
resulta necesario llevar a cabo una indiciacinGHHVWDVERQLFDFLRQHV
En segundo lugar, porque la escala
impositiva, establecida en trminos
nominales, asigna tipos impositivos
mayores a rentas nominales crecientes.
En el caso de los impuestos progresivos,

incrementos puramente nominales en la
renta son gravados a tipos marginales
superiores. Se proponen dos alternativas. Por un lado, GHDFWDU automtica
y anualmente la tarifa, o bien indiciar
automticamente la base imponible en
UHODFLyQ D XQ tQGLFH GH LQDFLyQ 3RU
otro, llevar a cabo polticas de ajuste
atendiendo a la situacin econmica
existente, si bien esta medida lleva
implcita una clara discrecionalidad en
la toma de decisiones. (C.M.L.).
progresividad de la cuota. Tambin se
conoce como progresin de la carga tributaria. Sea t(x) un impuesto que grava la
renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x), y
m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/dx). La
SURJUHVLYLGDGGHODFXRWDVHGHQHFRPR
la elasticidad de la cuota tributaria con
respecto a la renta antes de impuestos:
En este caso, si la renta se incrementa

un 1 por ciento, y el impuesto es progresivo, se produce un aumento de los
impuestos soportados de ms de un 1
por ciento. (M.P.S.).
progresividad del impuesto sobre la
renta. Sea t(x) un impuesto que grava
la renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x),
y m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/dx).
8Q LPSXHVWR VH FDOLFD FRPR SURJUHsivo cuando el tipo medio impositivo
aumenta a medida que lo hace la renta.
Formalmente, sea t(x) la cuota tributaria
de una unidad perceptora de rentas con
ingresos x. Entonces:
288
t(x) progresiva
sividad de una funcin impositiva en un

punto como la diferencia entre el tipo
marginal y el tipo medio (como porcentaje de la renta). Viene dado por:
crece con x.
t(x)/x mide el porcentaje de renta que

paga en impuestos un individuo cuya
renta (antes de impuestos es x. Si t(x)
,
HV GLIHUHQFLDEOH OD GHQLFLyQ DQWHULRU
donde t(x) es un impuesto que grava la
puede expresarse como:
t(x) progresiva
para m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/dx).
Si Pa(x) aumenta, entonces tambin
todo x.
aumenta la progresividad. (M.P.S.).
Derivando se obtiene que la progresividad es equivalente a que para todo nivel progresividad impositiva. Es la caracterstica de un impuesto o sistema tride renta
, es decir, la butario en la que el tipo impositivo
aumenta al aumentar la base imponiSURJUHVLYLGDG VLJQLFD TXH SDUD WRGR ble en una proporcin mayor a la que
nivel de renta, el tipo impositivo mar- lo hace esta. Por ejemplo si a una base
ginal m(x) es mayor que el tipo medio imponible de 100 le corresponde un
a(x). Por otra parte, si el tipo medio es tipo impositivo de 2, a una base impoconstante estaramos ante un impuesto nible de 200 le puede corresponder un
proporcional y si el tipo medio es tipo impositivo de 5. Los sistemas tribudecreciente diremos que el impuesto es tarios modernos que tienen por objeto
conseguir la redistribucin de renta y
regresivo. (M.P.S.).
riqueza suelen ser sistemas en los que
progresividad del tipo marginal. Sea los impuestos ms relevantes suelen ser
t(x) un impuesto que grava la renta, a(x) progresivos. La idea que subyace es que
el tipo medio (a(x)=t(x)/x), y m(x) el tipo pague ms impuestos quin ms gana o
marginal (m(x)=dt(x)/dx). La progresin ms rico es. Es el caso, por ejemplo,
del tipo marginal mide la tasa de creci- del Impuesto de la Renta de la Personas
miento del tipo marginal en cada punto Fsicas en Espaa. (M.B.C.).
de la funcin impositiva. Es decir:
progresividad residual. 6H GHQH
como la elasticidad de la renta despus
de impuestos con respecto a la renta
antes de impuestos:
(M.P.S.).
progresividad del tipo medio. Mide
la tasa a la que el tipo medio aumenta
con la renta. Es decir, evala la progre-
,
donde t(x) es un impuesto que grava la
289

m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/dx).
Una reduccin en la progresin residual
se interpreta como un aumento de de la
progresin. (M.P.S.).
prrroga del presupuesto. /D QDOLdad de la prrroga del presupuesto es
evitar la paralizacin de la actividad
estatal ante supuestos de autorizacin
presupuestaria.
El fundamento est directamente vinculado con los efectos jurdicos del presupuesto que dimanan de la autorizacin
presupuestaria, pues si no existe un presupuesto aprobado por el Parlamento,
u rgano similar, la Administracin
no tiene autorizacin para gastar, y la
consecuencia sera la paralizacin de la
actividad econmica pblica.
En relacin con la prrroga presupuestaria, el artculo 134.4 de la Constitucin Espaola dispone que si la Ley
de Presupuestos no se aprobara antes
del primer da del ejercicio econmico
correspondiente, se considerarn automticamente prorrogados los presu-
puestos del ejercicio anterior hasta la

aprobacin de los nuevos.
El artculo 38 de la Ley General Presupuestaria recoge este precepto constitucional y delimita el alcance de dicha
prrroga, al decir: 1. Si la Ley de Presupuestos Generales del Estado no se
aprobara antes del primer da del ejercicio econmico correspondiente, se considerarn automticamente prorrogados
los presupuestos iniciales del ejercicio
anterior hasta la aprobacin y publicaFLyQGHORVQXHYRVHQHO%ROHWtQ2FLDO
del Estado. 2. La prrroga no afectar
a los crditos para gastos correspondientes a programas o actuaciones que
terminen en el ejercicio cuyos presupuestos se prorrogan o para obligaciones que se extingan en el mismo. 3. La
estructura orgnica del presupuesto prorrogado se adaptar, sin alteracin de la
cuanta total, a la organizacin administrativa en vigor en el ejercicio en que el
presupuesto deba ejecutarse. (A.A.P.).
Public choice. Vase: teora de la eleccin pblica. (S.A.G.).
290
R
recta de equidistribucin. Curva de
Lorenz que se corresponde a una disWULEXFLyQLJXDOLWDULDGHUHQWDV*UiFDmente es la diagonal principal o bisectriz del cuadrado unidad en el cual se
representa la curva de Lorenz. (M.P.S.).
redistribucin. Transferencia de renta
entre los individuos que forman parte
de una poblacin con el objeto de lograr
que la distribucin de la misma resulte
ms homognea. Efecto que produce un
impuesto en relacin con la reduccin
de la desigualdad vertical. (M.P.S.).
ambientales para compensar la reduccin de otros impuestos considerados

distorsionadores (como los que inciden
sobre las rentas de capital o de trabajo).
Con ello se lograra mejorar, por una
parte, la calidad ambiental y, por otra, la
HFLHQFLDGHOVLVWHPDVFDODLJXDOGDG
de recaudacin. (A.I.G.G.).
rgimen comn. Denominacin que

UHFLEH HO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ GH
las 15 Comunidades Autnomas espaolas en las que se aplica el sistema
JHQHUDO GH QDQFLDFLyQ DXWRQyPLFD HQ
contraposicin con el rgimen foral de
UHIRUPD VFDO YHUGH 3URSXHVWD VFDO aplicacin en las Comunidades Forales
consistente en una reforma por la que de Navarra y el Pas Vasco. El sistema
VH HVWDEOHFHQ R PRGLFDQ LPSXHVWRV comn se fundamenta en un criterio de
291
en el Impuesto sobre la Renta de los no

Residentes, y de la exencin total de
tributacin indirecta por aquellas actividades desarrolladas dentro del rea de
operacin.
Las principales peculiaridades en el
iPELWRGHODVFDOLGDGLQGLUHFWDVHGHULvan del hecho de que en Canarias no
resulta de aplicacin el Impuesto sobre
UpJLPHQ VFDO HVSHFLDO GH &DQDULDV el Valor Aadido. En su lugar se crea
La primera norma que regula un rgi- el Impuesto General Indirecto CanaPHQ VFDO HVSHFLDO SDUD &DQDULDV IXH rio (IGIC), de aplicacin a partir del 1
el Real Decreto de 11 de julio de 1852, de enero de 1993. Es un tributo estapor el que se declaran puertos francos tal, de naturaleza indirecta, que grava
a las Islas Canarias. Esta declaracin las entregas de bienes y prestaciones
supuso la no aplicacin de aranceles de servicios de carcter oneroso, sea
a las importaciones, la reduccin de de manera habitual u ocasional, como
impuestos indirectos, la existencia de tambin a las importaciones de bienes,
arbitrios locales, etc., establecindose realizadas en las islas Canarias, el mar
un rgimen de franquicia que fue poste- territorial hasta 12 millas nuticas y el
riormente ampliado mediante dos leyes espacio areo correspondiente a dicho
promulgadas el 10 de junio de 1870 y el mbito. En general, sigue las pautas del
6 de marzo de 1900.
IVA, siendo su mayor diferencia con este
El vigente Rgimen Econmico y Fis- tributo los tipos impositivos aplicables:
cal de Canarias (REF) fue establecido tipo cero, tipo reducido del 2%, tipo
por la Ley 30/1972, de 22 de julio.
general del 5% y tipos incrementados del
Las peculiaridades principales del REF 9 y 13%. Adems, se aplican tipos imposon las siguientes:
sitivos especiales del 20% para labores
En el mbito de la imposicin directa, de tabaco negro, y el 35% para labores
VH DSOLFDQ XQD VHULH GH EHQHFLRV V- de tabaco rubio, y sucedneos del tabaco
cales a la inversin, particularmente a (el denominado IGIC tabaco).
travs de la Reserva de Inversiones de Tampoco son de aplicacin el Impuesto
Canarias y de la Zona Especial Cana- Especial sobre Hidrocarburos, el
ria, autorizada por la Comisin Euro- Impuesto sobre Ventas Minoristas
pea en el ao 2000 y con un perodo de de Determinados Hidrocarburos y el
vigencia mnimo hasta el 31 de diciem- Impuesto Especial sobre las Labores de
bre de 2019, siendo prorrogable previa Tabaco. (S.A.G.).
autorizacin de la Comisin. La Zona
Especial Canaria permite a las empre- UpJLPHQIRUDO6LVWHPDGHQDQFLDFLyQ
VDVEHQHFLDUVHGHXQWLSRGHJUDYDPHQ aplicable en las Comunidades Forales
reducido en el Impuesto de Sociedades, de Navarra y el Pas Vasco en virtud
necesidades de gasto. Las Comunidades Autnomas de rgimen comn participan en una parte de la recaudacin
impositiva en su territorio, y reciben
una transferencia del Estado para cubrir
ODV QHFHVLGDGHV GH JDVWR QR QDQFLDdas con esta recaudacin impositiva.
(Vase: rgimen foral). (S.A.G.).
292

de la Disposicin Adicional Primera de
la Constitucin Espaola de 1978: La
Constitucin ampara y respeta los derechos histricos de los territorios forales.
La actualizacin general de dicho rgimen foral se llevar a cabo, en su caso,
en el marco de la Constitucin y de los
Estatutos de Autonoma.
El rgimen foral se basa en la territorialidad. Las Comunidades forales recaudan todos los impuestos en su territorio
\GHODUHFDXGDFLyQREWHQLGDWUDQVHUHQ
una cantidad al Estado en compensacin por los gastos efectuados en el
mismo. Sus dos elementos bsicos son:
a) Autonoma tributaria. Con ciertas
restricciones, las Comunidades forales establecen, regulan y recaudan
los impuestos bsicos en su territorio. Estos impuestos se denominan
impuestos concertados en el caso de
la Comunidad Autnoma del Pas
Vasco y convenidos en el caso de
la Comunidad Foral de Navarra. La
autonoma tributaria supone tanto la
existencia de una potestad normativa tributaria propia de las haciendas
IRUDOHVSDUDFRQJXUDUVXVLVWHPDVcal, respetando las normas de armonizacin y las conexiones normativas
existentes, como la autonoma en la
gestin tributaria que, en todas sus
fases, es ejercida por las Diputaciones
Forales.
b) Transferencia de una cantidad establecida al Estado para sufragar el
coste de los servicios de titularidad
estatal prestados en el territorio foral
y como aportacin a la solidaridad,
denominado cupo en la Comunidad
Autnoma del Pas Vasco y aporta-
cin en el caso de la Comunidad Foral

de Navarra.
El sistema foral presenta dos ventajas
sobre el sistema comn aplicable en
las otras 15 Comunidades Autnomas.
Desde el punto de vista tributario, concede a las Comunidades forales una
autonoma en esta materia ms propia
de un pas independiente que de una
UHJLyQ 'HVGH HO SXQWR GH YLVWD QDQciero, tal y como est diseado, el sistema foral proporciona unos recursos
muy superiores a los que proporciona el
sistema comn.
(Vase: aportacin, concierto econmico, convenio econmico, cupo, rgimen comn, tributos concertados, tributos convenidos). (S.A.G.).
regla de Corlett-Hague. En general,
gravar a todos los bienes con un mismo
tipo de gravamen (regla de uniformidad) es algo deseable desde el punto
GH YLVWD GH OD HFLHQFLDSXHVWR TXH QR
altera los precios relativos entre bienes.
Sin embargo, s quedan alterados los
precios relativos de los bienes de consumo y el ocio. Por tanto, los consumidores pueden dejar de consumir bienes
producidos y aumentar al mismo tiempo
el consumo de ocio. El ocio como tal
no puede ser gravado o al menos exisWHQ VHULDV GLFXOWDGHV WpFQLFDV SDUD
hacerlo: cmo gravamos el mero
hecho de pasear, leer un libro, hacer
deporte o simplemente estar tumbado
tomando el sol? Lo que s es factible es
gravar aquellos bienes o servicios utilizados en el ocio: la compra de un libro
o unas zapatillas de deporte, el alquiler
de una pista de tenis o la entrada a una
293
piscina. Detrs de esta intuicin descansa la famosa regla de Corlett-Hague:

en general deben gravarse ms aquellos
bienes ms complementarios o menos
sustitutivos del ocio (por ejemplo la
compra de un libro). (D.R.J.).
regla de la claridad. Implica que
el presupuesto debe estructurarse de
manera que la designacin de todas
las partidas presupuestarias de gastos
e ingresos est expuesta de forma tal
que sean inmediatamente entendidas
y permitan tener un conocimiento instantneo y directo de su procedencia y
QDOLGDG$$3
regla de prorrata. Las cuotas soportadas en el Impuesto sobre el Valor Aadido slo pueden ser deducidas cuando
provengan de bienes o servicios que se
empleen exclusivamente en operaciones sujetas y no exentas del Impuesto.
Pero puede suceder que esos bienes o
servicios se utilicen simultneamente
para lograr actividades sometidas al
pago del IVA y otras que no lo estn.
En estos casos se podr deducir el IVA
soportado nicamente en la proporcin
en que el bien sea aplicado a operaciones plenamente sujetas, pero no en el
resto.
Para saber cul es esta proporcin se
aplica la regla de prorrata, que nos permitir determinar qu porcentaje de operaciones tienen derecho a deduccin y que
viene a ser la proporcin existente entre
el importe total anual de operaciones con
derecho a deduccin y el importe total
de operaciones realizadas. El resultado
obtenido se redondea por encima.
Esta proporcin entre las operaciones

realizadas que obtenemos mediante la
regla de prorrata habr que aplicarla
al IVA soportado, pues en esa misma
medida este IVA ser deducible.
Esta es la llamada regla de prorrata general. Existe tambin una regla de prorrata
especial, que es voluntaria para el sujeto
SDVLYRVDOYRTXHVXUHVXOWDGRGLHUDPiV
del 20% de la aplicacin de la prorrata
general, en cuyo caso ser obligatoria.
Consiste simplemente en separar las
operaciones en tres grupos: el IVA soportado en bienes o servicios afectados por
completo a operaciones deducibles, se
deduce entero; el IVA soportado en bienes o servicios afectados por completo a
operaciones no deducibles, no se deduce
en absoluto, y al IVA soportado en bienes
o servicios afectados en parte a operaciones deducibles y en parte a operaciones
no deducibles, se le aplica la regla de
prorrata.
Para determinar el volumen de operaciones se toma en consideracin el
volumen de ingresos, la suma de las
contraprestaciones satisfechas por los
clientes (se incluyen las operaciones
exentas, pero no se computan las no
sujetas. Tampoco se incluyen ciertas
operaciones extraordinarias, de carcter
accesorio a la principal)
Los datos que se toman para calcular la prorrata son datos anuales. Pero
slo es posible determinar el porcenWDMH FRUUHFWR FXDQGR KD\D QDOL]DGR
el ao. Ahora bien, como hasta que no
VH FRQR]FDQ HVWRV GDWRV GHQLWLYRV QR
se podra deducir nada, en la prctica
durante los tres primeros trimestres se
aplica, con carcter provisional, el por-
294

VHUtD HFLHQWH JUDYDU PiV D ORV ELHQHV
con demandas ms inelsticas. Concretamente, la regla de Pigou consiste
en que los tipos de gravamen deben ser
inversamente proporcionales a las elasregla de votacin mayoritaria. Meca- ticidades si lo que se pretende es mininismo de eleccin en el que se requiere PL]DUODVSpUGLGDVGHHFLHQFLD'HHVWH
que al menos la mitad ms uno de los modo, si tomamos los extremos, los bieYRWDQWHV VH PDQLHVWHQ D IDYRU GH XQD nes con demanda inelstica soportaran
alternativa para que sta sea aprobada. WLSRV GH JUDYDPHQ LQQLWRV HQ WDQWR
que sera deseable aplicar un tipo nulo a
(S.A.G.).
los bienes con demanda perfectamente
regla de igualacin de distorsiones elstica. Obviamente, esta es una regla
marginales. El exceso de gravamen que hace abstraccin de cualquier consideracin de equidad. Ramsey generaliz la citada regla de Pigou asumiendo
VH GHQH FRPR
la existencia de efectos sustitucin entre
donde p0 es el precio del bien, x0 es la los bienes. El resultado de la regla de
FDQWLGDG GHPDQGD px es la elasticidad Ramsey es que un sistema impositivo
precio de la demanda y t es el tipo de es ptimo si reduce las demandas comgravamen. Consecuentemente, si el pensadas de forma equiproporcional.
policy-maker tiene la opcin de some- Ntese que, al menos explcitamente,
ter a gravamen un amplio conjunto de la regla de Ramsey no llega a ninguna
bienes, ser deseable gravar todos ellos conclusin sobre cules deber ser los
a un tipo pequeo. El argumento es sim- tipos de gravamen ptimos. Sin embargo,
ple: el exceso de gravamen es cuadr- la reduccin equiproporcionales en las
tico respecto al tipo de gravamen. Esta cantidades consumidas slo puede conseregla asume dos supuestos importantes. guirse aplicando tipos de gravamen ms
Primero, las consideraciones distribu- elevados a los bienes con demanda ms
tivas quedan al margen. Y segundo, LQHOiVWLFD(QGHQLWLYDHQHOiPELWRGH
se supone que no existen bienes con la teora de la imposicin ptima, ser
demanda inelstica (o muy inelstica) deseable gravar (o hacerlo en mayor
SRUTXH HQ HVWR FDVR OR PiV HFLHQWH medida) a aquellos bienes con demanda
sera gravar tales bienes con tipos altos. ms inelstica siempre que las conside(Vase: exceso de gravamen). (D.R.J.). raciones distributivas queden al margen
esto es lo que se conoce como la regla
reglas de Pigou-Ramsey. En un conde la eleccin excluyente. (D.R.J.).
texto muy restrictivo donde los efectos sustitucin entre los bienes fuesen regresividad. Propiedad que hace refenulos (es decir, bienes completamente rencia a que la relacin entre el tipo de
independientes), Pigou demuestra que gravamen y la base imponible es decrecentaje de la prorrata del ao anterior y
en la ltima liquidacin se procede a la
regularizacin, una vez conocidas las
FLIUDVGHQLWLYDV$,**
295
ciente. Es decir, el porcentaje de ingresos destinados al pago de un impuesto

disminuye en la medida en que aumenta
el nivel de ingresos de los contribuyentes. (M.P.S.).
de la invalidez de la resolucin de concesin: infracciones legales cometidas

cuando se dict, no por circunstancias
sobrevenidas. A este respecto, cabe
decir que el acto de concesin, como
cualquier acto administrativo, puede
reintegros. Se denominan reintegros ser: nulo de pleno derecho (artculo 62
los ingresos ocasionados por errores, de la Ley 30/1992, de 26 de noviemexcesos o restituciones de pagos.
EUH PRGLFDGD SRU OD /H\ GH
Suponen, por lo tanto, la existencia pre- 13 de enero, de Rgimen Jurdico de las
via de un pago realizado con cargo al Administraciones Pblicas y del Propresupuesto de gastos.
cedimiento Administrativo Comn);
Pueden dar origen a reintegros los anulable (artculo 63 de la misma
VLJXLHQWHVVXSXHVWRVODVUHFWLFDFLRQHV Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de
de errores materiales, aritmtico o de Rgimen Jurdico de las Administrahecho, las devoluciones de anticipos, ciones Pblicas y del Procedimiento
las amortizaciones de prstamos con- Administrativo Comn); nulidad por
cedidos, los sobrantes de cantidades infraccin de la legalidad presupueslibradas a favor de habilitados, cajeros WDULD 5HLQWHJURV SRU SULYDFLyQ GH
y pagadores, los debidos a servicios OD HFDFLD GHO DFXHUGR GH FRQFHVLyQ
prestados a otros organismos cuyo coste LQFXPSOLPLHQWR GHO Q IDOWD GH MXVWLhaya sido con cargo al presupuesto de FDFLyQ HWF LQGHSHQGLHQWHPHQWH GH
gastos del Estado y los que tienen su la validez o no del acto de concesin.
origen en resoluciones judiciales o Los supuestos contemplados dentro de
administrativas sobre responsabilidades este apartado, son: obtencin de subde contenido econmico. (A.A.P.).
venciones falseando condiciones exigidas u ocultando incumplimientos (si
reintegros de subvenciones. Consiste como consecuencia de estas conducen la accin por virtud de la cual el tas lo defraudado supera determinadas
EHQHFLDULRGHXQDVXEYHQFLyQSURFHGH cantidades y segn adems la entidad
a su devolucin al haber nacido el dere- perjudicada, se cometer delito o falta
cho a la misma por nulidad de la resolu- de fraude de subvenciones). Incumplicin de la concesin o haber perdido el PLHQWRGHOQDFWLYLGDGXREMHWLYRSDUD
derecho a ella por el incumplimiento de la que se concedi. Incumplimiento de
alguno de los requisitos exigidos para ODREOLJDFLyQGHMXVWLFDFLyQ,QFXPSOLsu percepcin.
miento de la obligacin de las medidas
Los artculos 36 y 37 de la Ley General de difusin. Resistencia, excusa o negade Subvenciones establecen las causas tiva a la actividad de comprobacin y
de reintegro de subvenciones.
FRQWURO QDQFLHUR R LQFXPSOLPLHQWRV
Estas causas se agrupan en dos grandes contables. Adopcin de conformidad
DSDUWDGRV 'HYROXFLRQHV GHULYDGDV con lo establecido en los artculos 87 a
296

89 del Texto Consolidado de la Unin
Europea de una decisin de la que
derive el reintegro. Incumplimiento de
condiciones impuestas a entidades colaERUDGRUDV R EHQHFLDULRV VL DIHFWDQ DO
modo de cumplir objetivos, realizar la
actividad, ejecutar el proyecto o adoptar el comportamiento que fundamenta
la concesin de la subvencin. Incumplimiento de las obligaciones impuestas
por la Administracin a las entidades
FRODERUDGRUDV\EHQHFLDULRVDVtFRPR
de los compromisos por stos asumidos, con motivo de la concesin de la
subvencin, distintos de los anteriores,
cuando de ello se derive la imposibiliGDG GH YHULFDU HO HPSOHR GDGR D ORV
fondos percibidos, el cumplimiento del
objetivo, la realidad y regularidad de las
actividades subvencionadas, o la concurrencia de subvenciones, ayudas, ingreVRVRUHFXUVRVSDUDODPLVPDQDOLGDG
procedentes de cualesquiera Administraciones o entes pblicos o privados,
nacionales, de la Unin Europea, o de
organismos internacionales. Las dems
HVSHFtFDPHQWH SUHYLVWDV HQ OD QRUPD
reguladora de la concesin (artculo 19.
4 de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones). Salvo
el supuesto recogido en primer lugar,
esto es, el de la obtencin de subvenciones falseando las condiciones exigidas u
ocultando incumplimientos, que es antes
de la concesin, en los dems supuestos
el incumplimiento se produce una vez
concedida, por lo que, decretado el reintegro, hay que proceder al cobro.
El procedimiento de reintegro puede
LQLFLDUVH ELHQ GH RFLR SRU OD SURpia Administracin concedente en los
casos previstos en la ley, por denuncia

o por el perceptor por concurrir alguna
de las causas establecidas en la ley o
por renuncia (artculo 42. 2 de la Ley
de Subvenciones).
El rgano competente para la tramitacin y resolucin del procedimiento
de reintegro es el rgano concedente
(artculo 41 de la Ley 38/2003, de 17 de
noviembre, General de Subvenciones).
En cuanto a la devolucin esta comprender la cantidad percibida, total o
parcial segn proceda; si hay concurrencia de subvenciones de modo que
se supere el coste de la actividad subvencionada se devolver el exceso de
lo obtenido; los intereses de demora; y,
en su caso, los respectivos recargos de
apremio (artculos 19. 3 y 38 de la Ley
38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones y 28.4 de la Ley
Tributaria).
El reintegro podr ser parcial o total.
El reintegro parcial tendr lugar cuando
HO FXPSOLPLHQWR SRU HO EHQHFLDULR
o, en su caso, la entidad colaboradora
VH DSUR[LPH GH PRGR VLJQLFDWLYR DO
cumplimiento total y se acredite por
stos una actuacin inequvocamente
tendente a la satisfaccin de sus compromisos, en cuyo caso la cantidad a
reintegrar vendr determinada por la
aplicacin de los criterios enunciados
en el prrafo n) del apartado 3 del artculo 17 de esta ley o, en su caso, las
establecidas en la normativa autonmica reguladora de la subvencin.
El reintegro total, a contrario sensu,
proceder en los restantes supuestos.
297
Los obligados al reintegro se recogen

en el artculo 40 de la Ley 38/2003, de
17 de noviembre, General de Subvenciones
Conforme al mismo se pueden diferenciar los siguientes supuestos:
2EOLJDGRVSULQFLSDOHVEHQHFLDULRV
y entidades colaboradoras.
6XSXHVWRV GH WUDQVPLVLyQ GH OD
deuda: mortis causa (los herederos y
legatarios sin perjuicio de la aceptacin
GH OD KHUHQFLD D EHQHFLR GH LQYHQWDrio); e inter vivos (en caso de sociedades disueltas y liquidadas, los socios o
partcipes hasta el valor de la cuota de
liquidacin); otros casos: en los supuestos de fusin por absorcin, la entidad
absorbente.
6XSXHVWRV GH UHVSRQVDEOHV VROLGDrios: los representantes legales de los
incapaces, asociados o miembros de
entes sin personalidad para actividades
a las que se hubieran comprometido; y
subsidiarios: administradores y representantes legales de sociedades que no
realizasen los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones infringidas,
adoptasen acuerdos que hicieran posibles los incumplimientos o consistieran
el de quienes de ellos dependan; y los
administradores y representantes legales de las personas jurdicas que hayan
cesado en su actividad.
2EOLJDGRVSRUDGTXLULUELHQHVDIHFtos dentro de los lmites sealados en la
ley y hasta donde alcance el valor del
bien en concreto.
En cuanto al procedimiento este est
regulado en el artculo 42 de la Ley
de Subvenciones. Complementariamente se aplicar la Ley 30/1992, de

GHQRYLHPEUHPRGLFDGDSRUOD/H\
4/1999, de 13 de enero, de Rgimen
Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo
Comn).
Hay que diferenciar dos fases esenciales: la fase declarativa y la recaudatoria.
)DVHGHFODUDWLYD
(OQGHHVWDIDVHHVFRQVWDWDUODH[LVtencia del incumplimiento y la procedencia, en su caso, del reintegro.
Respecto a la competencia, ya indicamos que la tiene el rgano concedente.
Respecto a la tramitacin se sigue el
tipo base regulado en la Ley 30/1992, de
26 de noviembre, de Rgimen Jurdico
de las Administraciones Pblicas y del
Procedimiento Administrativo Comn,
debindose resaltar que, en todo caso,
ha de darse audiencia al interesado.
El plazo mximo para resolver y notiFDU OD UHVROXFLyQ GHO SURFHGLPLHQWR
de reintegro ser de 12 meses desde la
fecha del acuerdo de iniciacin. Dicho
plazo podr suspenderse y ampliarse de
acuerdo con lo previsto en los apartados
5 y 6 del artculo 42 de la Ley 30/1992,
de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas
y del Procedimiento Administrativo
Comn.
Si trascurre el plazo para resolver sin que
VH KD\D QRWLFDGR UHVROXFLyQ H[SUHVD
se producir la caducidad del procedimiento, sin perjuicio de continuar las
actuaciones hasta su terminacin y sin
que se considere interrumpida la prescripcin por las actuaciones realizadas
KDVWDODQDOL]DFLyQGHOFLWDGRSOD]R
298

La resolucin ha de ser motivada y en ella
VHHVSHFLFDUiQODFXDQWtDDGHYROYHUORV
intereses y, en su caso, los recargos.
La resolucin del procedimiento de reinWHJURSRQGUiQDODYtDDGPLQLVWUDWLYD
)DVHUHFDXGDWRULDGHORVIRQGRVTXH
deben ser reintegrados.
A este respecto, ha de decirse que las
cantidades a reintegrar tendrn la consideracin de ingresos de derecho
pblico, resultando de aplicacin para
su cobranza lo previsto en la Ley General Presupuestaria y lo sealado en el
Reglamento General de Recaudacin.
En el artculo 39 de la Ley 38/2003, de
17 de noviembre, General de Subvenciones, se regula la prescripcin del
derecho al reintegro, en los siguientes
trminos: 1.-Prescribir a los cuatro
aos el derecho de la Administracin
a reconocer o liquidar el reintegro.
2.-Este plazo se computar, en cada
caso: a) Desde el momento en que venFLy HO SOD]R SDUD SUHVHQWDU OD MXVWLFDFLyQSRUSDUWHGHOEHQHFLDULRRHQWLGDG
colaboradora. b) Desde el momento de
la concesin, en el supuesto previsto en
el apartado 7 del artculo 30. c) En el
supuesto de que se hubieran establecido
condiciones u obligaciones que debieran ser cumplidas o mantenidas por
SDUWHGHOEHQHFLDULRRHQWLGDGFRODERradora durante un perodo determinado
de tiempo, desde el momento en que
venci dicho plazo. 3.-El cmputo del
plazo de prescripcin se interrumpir:
a) Por cualquier accin de la Administracin, realizada con conocimiento
IRUPDO GHO EHQHFLDULR R GH OD HQWLGDG
colaboradora, conducente a determinar
la existencia de alguna de las causas
de reintegro. b) Por la interposicin

de recursos de cualquier clase, por la
remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal o por la presentacin de
denuncia ante el Ministerio Fiscal, as
como por las actuaciones realizadas con
FRQRFLPLHQWRIRUPDOGHOEHQHFLDULRR
de la entidad colaboradora en el curso
de dichos recursos. c) Por cualquier
DFWXDFLyQ IHKDFLHQWH GHO EHQHFLDULR R
de la entidad colaboradora conducente
a la liquidacin de la subvencin o del
reintegro. (A.A.P.).
remanentes de crditos. La ortodoxia
SUHVXSXHVWDULDVLJQLFDTXHDOQDOGHO
ejercicio presupuestario coincidan plenamente los crditos presupuestados
con las obligaciones contradas.
Podra, entonces, decirse que los remanentes son las diferencias entre los
crditos autorizados y las obligaciones
reconocidas con cargo a los mismos.
47/2003, de 26 de noviembre, en su artculo 49.2 consagra el principio general
conforme al cual los crditos para gastos
que en el ltimo da del ejercicio presupuestario no estn afectos al cumplimiento de obligaciones ya reconocidas,
quedarn anulados de pleno derecho.
La anulacin, pues, de remanentes es la
regla general, con la excepcin que en
el mismo precepto se hace al artculo
58 en el que se recogen determinadas
incorporaciones de crditos. En efecto,
en el artculo 58 se establece que no obstante lo dispuesto en el artculo 49, se
podrn incorporar a los correspondientes crditos de un ejercicio los remanentes de crdito del ejercicio anterior
299
cuando as lo disponga una norma legal,

los procedentes de las generaciones de
crdito derivados de aportaciones del
estado a los organismos autnomos o
a entidades con presupuesto limitativo
SDUD QDQFLDU FRQMXQWDPHQWH JDVWRV
que por su naturaleza estn comprendiGRV HQ ORV QHV \ REMHWLYRV DVLJQDGRV
a los mismos, ingresos afectados a realizacin de actuaciones determinadas,
los derivados de retenciones efectuadas
SDUDODQDQFLDFLyQGHFUpGLWRVH[WUDRUdinarios o suplementos de crditos
cuando haya sido anticipado su pago de
acuerdo con el procedimiento previsto
en la Ley Presupuestaria y las leyes de
concesin hayan quedado pendientes
GHDSUREDFLyQSRUHO3DUODPHQWRDOQDO
del ejercicio presupuestario, y los que
resulten de crditos extraordinarios y
suplementos de crditos que hayan sido
concedidos mediante norma con rango
de ley en el ltimo mes del ejercicio
presupuestario anterior.
Las incorporaciones de crditos en el
Presupuesto de organismos autnomos
y entidades de la Seguridad Social nicamente podrn realizarse con cargo a
la parte del remanente de tesorera que
DOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUQRKD\DVLGR
aplicada al presupuesto del organismo.
En el presupuesto de la Seguridad Social
podrn incorporarse a los correspondientes crditos, los remanentes que resulten
de los crditos extraordinarios y suplementos de crdito autorizados en el ltimo
mes del ejercicio anterior. (A.A.P.).
renta. )OXMRGHVDODULRVEHQHFLRVLQWHreses, dividendos, transferencias, contribuciones e impuestos que se generan en
un pas o regin. Tambin puede interpretarse como toda la produccin de bienes

y servicios. Desde el punto de vista de
los individuos u hogares, se entiende por
renta el valor monetario del incremento
neto de la capacidad de consumir de un
individuo u hogar durante un perodo
determinado de tiempo. (M.P.S.).
renta bruta. Ingresos brutos, cualquiera que sea la fuente que los origine.
Est formada por los ingresos del trabajo (rentas brutas del trabajo), los rendimientos netos de actividades empresariales, agrarias y profesionales, los
ingresos del capital mobiliario e inmobiliario (rentas brutas del capital) y las
variaciones patrimoniales. (M.P.S.).
renta disponible. La renta disponible
se calcula agregando los siguientes
componentes:
Renta neta de los asalariados
+ Renta neta de los trabajadores por
cuenta propia
+ Intereses, dividendos y ganancias
netos de inversiones de capital en
empresas no constituidas en sociedad
+ Renta neta procedente del alquiler de
una propiedad o terreno
+ Prestaciones sociales netas (desempleo, jubilacin, supervivencia, enfermedad, invalidez, ayudas al estudio,
ayuda por familia e hijos, exclusin
social, ayuda para vivienda)
+ Transferencias peridicas monetarias
percibidas de otros hogares
+ Renta neta percibida por los menores
de 16 aos
- Transferencias peridicas monetarias
pagadas a otros hogares
300

-/+ Ajuste del Impuesto sobre la renta y
cotizaciones sociales
- Impuesto sobre el patrimonio.
(M.P.S.).
renta extensiva. Concepto de renta
GHQLGR SRU ORV HFRQRPLVWDV 5REHUW
M. Haig y Henry C. Simons, utilizado
usualmente para delimitar la base imponible de los impuestos personales sobre
ODUHQWD6HJ~QHVWDGHQLFLyQODUHQWDHV
el valor monetario del incremento neto
del poder de consumo de una persona
en un perodo de tiempo determinado.
Coincide, por tanto, con la cantidad de
renta efectivamente consumida durante
el perodo ms el aumento neto experimentado por la riqueza en el mismo.
El concepto de renta extensiva ya fue anticipado por el hacendista alemn Georg
von Schanz, segn el cual la renta es el
aumento del poder de una persona para
satisfacer sus necesidades en un periodo
dado, en cuanto que ese poder consiste en
a) el dinero en si, o b) cualquier cosa valorable en trminos monetarios.
Su clculo obliga a computar todos los
incrementos potenciales de consumo,
con independencia de que ste se produzca, descontando de los mismos todos
los gastos que supongan una minoracin de la capacidad de consumir.
(VWDGHQLFLyQGHODUHQWDKDVLGRGHQRminada tambin enfoque de incremento
patrimonial, al considerar como renta a
las partidas de que se puede disponer sin
deteriorar la situacin patrimonial del
individuo. (S.A.G.).
UHQWD VFDO Vase: renta extensiva.
(S.A.G.).
renta neta. Renta que se obtiene como

suma de todas las rentas gravadas
menos los gastos necesarios para obtenerlas y las deducciones impositivas.
(M.P.S.).
rentas imputadas. Rentas estimadas
con motivo de la posesin de la titularidad de un bien o realizacin de una
actividad (por ejemplo, una vivienda)
que son sometidas a tributacin como
un rendimiento ms del contribuyente
en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
Las rentas imputadas son aquellas que,
a pesar de no haberse obtenido efectivamente, la ley las toma en cuenta para
determinar la capacidad econmica del
FRQWULEX\HQWH &RQVWLWX\H XQD FFLyQ
jurdica que las considera obtenidas a
pesar de no haberse percibido. La Ley
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas contempla los siguientes
supuestos de rentas imputadas:
5HQWDV LQPRELOLDULDV HQ HO FDVR
de inmuebles urbanos o rsticos
con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrcolas, ganaderas
o forestales, cuando no se encuentren
arrendados, no constituyan la vivienda
habitual del contribuyente, no estn
afectos a actividades econmicas y no
sean solares o inmuebles no susceptibles de uso. En general, inmuebles a
disposicin del propietario.
&HVLyQ GH GHUHFKRV GH LPDJHQ SDUD
aquellos contribuyentes que hayan
cedido el derecho a la explotacin de
su imagen o autoricen su explotacin
a otra persona o entidad y presten ser-
301
vicios en el mbito de una relacin

laboral, y a la persona o entidad integrada en la relacin laboral que haya
obtenido el derecho a la explotacin o
autorizacin para la utilizacin de la
imagen de la persona fsica, cobrando
por ello una cantidad desproporcionada.
,QVWLWXFLRQHV GH LQYHUVLyQ FROHFWLYD
Cuando se trate de instituciones de
inversin colectiva constituidas en
SDtVHV FDOLFDGRV FRPR SDUDtVRV Vcales, los socios o partcipes debern imputar en la base la diferencia
positiva entre el valor liquidativo
de la participacin al da del cierre
del perodo impositivo y su valor de
adquisicin, presumindose, salvo
pruebe en contrario, que esta diferencia es el 15% del valor de adquisicin.
(A.I.G.G.).
Para las personas jurdicas, el impuesto

sobre sociedades establece que la resiGHQFLD KDELWXDO GH pVWDV VH MD FRQ XQ
triple criterio alternativo: constitucin
conforme a las reglas espaolas, o tener
en Espaa su domicilio social, o su sede
de direccin efectiva.
Una vez que una persona fsica o jurdica es considerada residente en Espaa,
estar sometida imposicin personal,
mientras que si no llega a alcanzar esta
condicin, nicamente estar sometida
por imposicin real. (A.I.G.G.).
retribuciones en especie. Son retribuciones en especie aquellos pagos

que, en lugar de en dinero, se caracterizan por proporcionar al perceptor, de
forma gratuita o por precio inferior al
normal de mercado, bienes, derechos o
servicios que pueda utilizar, consumir u
REWHQHUSDUDVXVSURSLRVQHVSDUWLFXrentas irregulares. Aquellas que se lares, con independencia de que dicho
obtienen de modo irregular en el tiempo pago pueda o no constituir un gasto real
o que, aun obtenindose de forma regu- para quien lo satisfaga.
lar, se generan en un periodo superior a Para que nos encontremos ante una retriun ao. (M.P.S.).
bucin en especie es necesario, en primer
lugar, que se trate de una remuneracin
UHVLGHQFLD VFDO Constituye un con- no dineraria, y adems que se obtenga de
cepto ms amplio que el de domicilio forma gratuita o por un precio inferior
VFDO \ VXSRQH XQD YLQFXODFLyQ FRQ HO al normal de mercado y que se destine a
territorio en que ste se encuentra esta- QHVSDUWLFXODUHVGHOSHUFHSWRU<SXHGH
blecido, que implica a su vez vinculacin asumir formas diferentes, tanto por la
con el poder tributario en l existente.
entrega como por el consumo de bienes,
En el caso de las personas fsicas, para derechos o servicios.
HO,53)FRQFDUiFWHUJHQHUDOVHMDOD Este tipo de retribuciones pueden darse
residencia en Espaa cuando, dentro de en cualquier mbito, pero resulta de
un ao natural, permanecen ms de 183 especial inters cuando su origen se
das en su territorio, o cuando en l radi- encuentra en la relacin laboral, como
que el ncleo principal de sus intereses una forma de satisfacer las retribucioeconmicos.
nes del trabajo.
302

A diferencia de las retribuciones monetarias, en las que la cuanta del ingreso
VHMDSRUODFRQWUDSUHVWDFLyQREWHQLGD
en el caso de las retribuciones en especie adquiere una especial importancia
determinar la valoracin de los bienes,
derechos o servicios que recibe el perceptor de esta retribucin. (A.I.G.G.).
requisitos de las subvenciones. Los
requisitos informadores de las subvenciones son de dos tipos: objetivos y subjetivos.
Dentro de los requisitos objetivos de las
VXEYHQFLRQHVHVWiQREMHWRQFRQGLciones y resolucin.
Respecto al objeto de la subvencin son
los fondos pblicos que se entregan al
EHQHFLDULR 4XHGDQ IXHUD GHO REMHWR
jurdico de las subvenciones las donaciones en especie.
5HVSHFWRDODQDOLGDGKDGHVHxDODUVH
que ha de suponer siempre la realizacin de una actividad que presente un
inters pblico.
En relacin con las condiciones objetivas, han de hacerse las siguientes consideraciones:
En primer lugar, existe una condicin
o clusula principal que es el cumpliPLHQWRGHODQDOLGDGGHODVXEYHQFLyQ
(conditio iuris).
En segundo lugar, existe una condicin
o clusula accesoria de origen legal,
que es la que est constituida por cuanta
LQIRUPDFLyQOHVHDUHTXHULGDDOEHQHciario por el Tribunal de Cuentas en el
HMHUFLFLRGHVXIXQFLyQVFDOL]DGRUD
En tercer lugar, cabe hablar de condicin o clusula accesoria de origen
DGPLQLVWUDWLYR FRQJXUDGD D SDUWLU GH
la prohibicin de establecer clusulas

contrarias a la tipicidad del acto como
pudiera ser exigir a cambio de la subvencin una contraprestacin o su reintegro.
La concesin se realiza a travs de un
acto unilateral aunque requiera para su
HFDFLDHOFRQVHQWLPLHQWRGHODGPLQLVtrado.
Esta concesin culmina a travs de la
correspondiente resolucin administrativa que es el acto de concesin.
La resolucin de concesin es un acto
declarativo de derechos.
Como tal produce un efecto esencial
que es que no es posible la revocacin
R PRGLFDFLyQ SRVWHULRU SRU OD$GPLnistracin, de conformidad con lo establecido en los artculos 102-103 de
la Ley 30/1992, de 26 de noviembre,
PRGLFDGD SRU OD /H\ GH
de enero, de Rgimen Jurdico de las
Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, salvo
excepciones que son: cuando haya surgido el derecho a la subvencin sobre
la base de una resolucin nula; cuando
se produzca una obtencin concurrente
de ayudas; y, cuando se hayan obtenido
sin reunir los requisitos o no se hayan
cumplido los exigidos.
Dentro de los requisitos subjetivos
deben de analizarse las cuestiones referentes a los sujetos concedentes, a los
EHQHFLDULRV\DORVGHVWLQDWDULRV
3RUORTXHVHUHHUHDODVHQWLGDGHVFRQcedentes stas han de ser Administraciones pblicas.
A tales efectos se entienden por Administraciones pblicas: a) La Administracin General del Estado; b) Las
303
entidades que integran la Administracin local; c) La Administracin de las

Comunidades Autnomas.
Asimismo, a estos efectos de subvenciones pueden ser tambin otorgantes
las dems entidades de derecho pblico
con personalidad jurdica propia vinculadas o dependientes de cualquiera
de las Administraciones pblicas en la
medida en que las subvenciones que
otorguen sean consecuencia del ejercicio de potestades administrativas.
Aspecto crucial dentro de la cuestin
relativa a los sujetos concedentes est el
referente a la competencia.
La Ley 38/2003, de 17 de noviembre,
General de Subvenciones en su artculo
10 establece en relacin con la competencia: 1.-Los ministros y los secretarios de Estado en la Administracin
General del Estado y los presidentes
o directores de los organismos pblicos y dems entidades que tengan que
ajustar su actividad al derecho pblico
son los rganos competentes para conceder subvenciones, en sus respectivos
mbitos, previa consignacin presuSXHVWDULDSDUDHVWHQ1RREVWDQWHOR
dispuesto en el apartado anterior, para
autorizar la concesin de subvenciones
por cuanta superior a 12 millones de
euros, ser necesario acuerdo del Consejo de Ministros o, en el caso de que
as lo establezca la normativa reguladora de la subvencin, de la Comisin
Delegada del Gobierno para Asuntos
Econmicos. La autorizacin a que se
UHHUH HO SiUUDIR DQWHULRU QR LPSOLFDUi
la aprobacin del gasto, que, en todo
caso, corresponder al rgano competente para la concesin de la subven-
cin. 3.-Las facultades para conceder

VXEYHQFLRQHVDTXHVHUHHUHHVWHDUWtculo, podrn ser objeto de desconcentracin mediante real decreto acordado
en Consejo de Ministros. 4.-La competencia para conceder subvenciones en
las Corporaciones locales corresponde
a los rganos que tengan atribuidas
tales funciones en la legislacin de rgimen local.
Otro de los elementos subjetivos es el
FRQVWLWXLGRSRUORVEHQHFLDULRV
Han de entenderse como tales el destinatario de los fondos pblicos que haya
de realizar la actividad que fundament
su otorgamiento o que se encuentre en la
situacin que legitima su concesin, de
conformidad con lo sealado en el artculo 11.1 de la Ley 38/2003, de 17 de
noviembre, General de Subvenciones.
Cuestin polmica es determinar si el
FRQFHSWROHJDOGHEHQHFLDULRHVH[WHQVLEOHDWRGRDTXpOTXHVHEHQHFLDHFRnmicamente de las ayudas o slo es
predicable del que recibe los fondos
pblicos.
De conformidad con lo indicado ha de
GDUVHODUHVSXHVWDGHTXHHOEHQHFLDULR
es slo el perceptor ltimo de los fondos pblicos. La relacin subvencional
HVXQDUHODFLyQQDQFLHUDTXHVyOROOHJD
hasta donde llega el dinero pblico, ya
se reciba directamente o a travs de otra
entidad que acte por cuenta y en nombre de departamento u organismo concedente.
5HVSHFWRDORVGHUHFKRVGHORVEHQHFLDrios deben distinguirse dos situaciones:
/DSULPHUDDTXHOODHQTXHHOEHQHFLDrio es titular de un derecho subjetivo,
lo que ocurre cuando la subvencin sea
304

nominativa y se cumpla el presupuesto
de hecho de la misma. En este caso
para la concesin de la subvencin no
se requiere publicidad, no se requiere
convocatoria pblica ni consignacin
presupuestaria, siendo sta nicamente
UHTXLVLWRSDUDVXHFDFLD
La segunda situacin es la que afecta
a la generalidad de las subvenciones
relativa a las concedidas en rgimen
de concurrencia competitiva. En estos
FDVRV ORV SRVLEOHV EHQHFLDULRV VyOR
tienen derecho a participar en igualdad
de condiciones con los que renan los
requisitos establecidos en las normas.
Respecto a las obligaciones de los
EHQHFLDULRV pVWDV YLHQHQ UHFRJLGDV
con carcter general en el artculo 14
de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, en los
siguientes trminos: 1.-Son obligaFLRQHV GHO EHQHFLDULR D &XPSOLU HO
objetivo, ejecutar el proyecto, realizar
la actividad o adoptar el comportamiento que fundamenta la concesin
GH ODV VXEYHQFLRQHV E -XVWLFDU DQWH
el rgano concedente o entidad colaboradora, en su caso, el cumplimiento de
los requisitos y condiciones, as como la
realizacin de la actividad y el cumpliPLHQWR GH OD QDOLGDG TXH GHWHUPLQHQ
la concesin o disfrute de la subvencin. c) Someterse a las actuaciones de
comprobacin, a efectuar por el rgano
concedente o la entidad colaboradora,
en su caso, as como cualesquiera otras
GH FRPSUREDFLyQ \ FRQWURO QDQFLHUR
que puedan realizar los rganos de
control competentes, tanto nacionales
como comunitarios, aportando cuanta
informacin le sea requerida en el ejer-
cicio de las actuaciones anteriores. d)

Comunicar al rgano concedente o la
entidad colaboradora la obtencin de
otras subvenciones, ayudas, ingresos o
UHFXUVRV TXH QDQFLHQ ODV DFWLYLGDGHV
subvencionadas. Esta comunicacin
deber efectuare tan pronto como se
conozca y, en todo caso, con anterioULGDGDODMXVWLFDFLyQGHODDSOLFDFLyQ
dada a los fondos percibidos. e) Acreditar con anterioridad a dictarse la propuesta de resolucin de concesin que
se halla al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias y frente
a la Seguridad Social, en la forma que
se determine reglamentariamente, y sin
perjuicio de lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley.
f) Disponer los libros contables, registros diligenciados y dems documentos
debidamente auditados en los trminos
exigidos por la legislacin mercantil
\ VHFWRULDO DSOLFDEOH DO EHQHFLDULR HQ
cada caso, as como cuantos estados
FRQWDEOHV \ UHJLVWURV HVSHFtFRV VHDQ
exigidos por las bases reguladoras de
ODV VXEYHQFLRQHV FRQ OD QDOLGDG GH
garantizar el adecuado ejercicio de las
facultades de comprobacin y control.
J&RQVHUYDUORVGRFXPHQWRVMXVWLFDtivos de la aplicacin de los fondos recibidos, incluidos los documentos electrnicos, en tanto puedan ser objeto de
las actuaciones de comprobacin y control. h) Adoptar las medidas de difusin
contenidas en el apartado 4 del artculo
18 de esta ley. i) Proceder al reintegro
de los fondos percibidos en los supuestos contemplados en el artculo 37 de
esta Ley. 2.-La rendicin de cuentas
de los perceptores de las subvenciones,
305
D TXH VH UHHUH HO DUWtFXOR GH OD

Ley 7/1988, de 5 de abril, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas, se instrumentar a travs del cumplimiento de
ODREOLJDFLyQGHMXVWLFDFLyQDOyUJDQR
concedente o entidad colaboradora, en
su caso, de la subvencin, regulada en
el prrafo b) del apartado 1 de este artculo.
Finalmente ha de hablarse de los destinatarios.
Se considera destinatario el perceptor
GHIRQGRVQRQDO(QFRQVHFXHQFLDOD
GLIHUHQFLDHVHQFLDOHQWUH EHQHFLDULR\
destinatario estriba en que el primero
HV HO SHUFHSWRU QDO PLHQWUDV TXH HO
segundo es el perceptor de los fondos
FRQGHVWLQRDOEHQHFLDULR
Dentro de los destinatarios se encuentran las entidades colaboradoras. El
artculo 12 de la Ley 38/2003, de 17 de
noviembre, General de Subvenciones,
GHQH D ODV HQWLGDGHV FRODERUDGRUDV
de la siguiente forma: 1.-Ser entidad
colaboradora aquella que, actuando en
nombre y por cuenta del rgano concedente a todos los efectos relacionados
con la subvencin, entregue y distribuya los fondos pblicos a los beneFLDULRV FXDQGR DVt VH HVWDEOH]FD HQ
las bases reguladoras, o colabore en la
gestin de la subvencin sin que se produzca la previa entrega y distribucin
de los fondos recibidos. Estos fondos,
en ningn caso, se considerarn integrantes de su patrimonio. Igualmente
tendrn esta condicin los que habiendo
VLGR GHQRPLQDGRV EHQHFLDULRV FRQforme a la normativa comunitaria tengan encomendada, exclusivamente, las
funciones enumeradas en el prrafo
anterior. 2.-Podrn ser consideradas

entidades colaboradoras los organismos
y dems entes pblicos, las sociedades mercantiles participadas ntegra o
mayoritariamente por las Administraciones pblicas, organismos o entes de
derecho pblico y las asociaciones a las
TXH VH UHHUH OD GLVSRVLFLyQ DGLFLRQDO
quinta de la Ley 7/1985, de 2 de abril,
Reguladora de las Bases de Rgimen
Local, as como las dems personas
jurdicas pblicas o privadas que renan
ODVFRQGLFLRQHVGHVROYHQFLD\HFDFLD
que se establezcan. 3.-Las Comunidades Autnomas y las corporaciones
locales podrn actuar como entidades
colaboradoras de las subvenciones concedidas por la Administracin General
del Estado, sus organismos pblicos y
dems entes que tengan que ajustar su
actividad al derecho pblico. De igual
forma, y en los mismos trminos, la
Administracin General del Estado y
sus organismos pblicos podrn actuar
como entidades colaboradoras respecto
de las subvenciones concedidas por las
comunidades autnomas y corporaciones locales.
3RU OR TXH VH UHHUH D ORV GHUHFKRV \
obligaciones ha de partirse del hecho
de que la relacin jurdica de la entidad colaboradora es doble: con el orgaQLVPRFRQFHGHQWH\FRQHOEHQHFLDULR
Frente a la Administracin concedente
WLHQHODREOLJDFLyQGHMXVWLFDUODDSOLcacin de los fondos percibidos y entreJDUODMXVWLFDFLyQUHFLELGDGHORVEHQHFLDULRV
)UHQWH D ORV EHQHFLDULRV OD OH\ HVWDblece que tiene la obligacin de entregarles los fondos recibidos de acuerdo
306

con los criterios establecidos en las
normas reguladoras de la subvencin y
YHULFDUHOFXPSOLPLHQWR\HIHFWLYLGDG
de las condiciones determinantes para
su otorgamiento.
de noviembre, General de Subvenciones, dice al respecto: 1.-Son obligaciones de la entidad colaboradora: a)
(QWUHJDU D ORV EHQHFLDULRV ORV IRQGRV
recibidos de acuerdo con los criterios
establecidos en las bases reguladoras de
la subvencin y en el convenio suscrito
con la entidad concedente. b) Comprobar, en su caso, el cumplimiento y efectividad de las condiciones y requisitos
determinantes para su otorgamiento,
as como la realizacin de la actividad
\ HO FXPSOLPLHQWR GH OD QDOLGDG TXH
determinen la concesin o disfrute de la
subvencin.
F -XVWLFDU OD HQWUHJD GH ORV IRQGRV
percibidos ante el rgano concedente de
la subvencin y, en su caso, entregar la
MXVWLFDFLyQSUHVHQWDGDSRUORVEHQHciarios. d) Someterse a las actuaciones
de comprobacin que respecto de la
gestin de dichos fondos pueda efectuar
el rgano concedente, as como cualesquiera otras de comprobacin y control
QDQFLHURTXHSXHGDQUHDOL]DUORVyUJDnos de control competentes, tanto nacionales como comunitarios, aportando
cuanta informacin le sea requerida en
el ejercicio de las actuaciones anteriores. 2.-Cuando la Administracin General del Estado, sus organismos pblicos
o las comunidades autnomas acten
como entidades colaboradoras, las
actuaciones de comprobacin y control
a que se hace referencia en el prrafo
d) del apartado anterior se llevarn a

cabo por los correspondientes rganos
dependientes de las mismas, sin perjuicio de las competencia de los rganos
de control comunitarios y de las del Tribunal de Cuentas. (A.A.P.).
responsabilidad contable. El artculo
1.902 del Cdigo Civil dispone que
quien por accin u omisin cause dao
a otro, interviniendo culpa o negligencia,
est obligado a reparar el dao causado.
(VSHFLFDFLyQ GH HVWD FOiXVXOD JHQHral es la prevista por la Ley General
Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
noviembre que dedica el Ttulo VII a las
responsabilidades.
La Ley General Presupuestaria no da un
concepto de infraccin presupuestaria,
limitndose a prever el artculo 176 la
necesidad de concurrencia, como elemento subjetivo, de dolo o culpa graves, que se trate de actos cometidos por
Autoridades y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas.
La naturaleza jurdica de estas infracciones es civil, aunque sea exigida en
va administrativa; naturaleza por lo
dems reforzada en la propia ley con la
expresa compatibilidad de la va para
exigir esta responsabilidad y la penal
o disciplinaria que pueda corresponder
por los mismos hechos, segn se indica
HQHOLQFLVRQDOGHOFLWDGRDUWtFXOR
Por otra parte, estamos ante conductas
ilcitas especiales ya que slo Autoridades y dems personal al servicio de
las Administraciones pblicas pueden
cometerlas.
De la regulacin dada cabe concluir
que si bien el artculo 176 slo habla
307
de resoluciones o realizacin de actos,

de donde no puede deducirse que comprenda las conductas omisivas, posteriormente el artculo 177 recoge algunas conductas que son claro exponente
de la posibilidad de cometer por omisin estas infracciones presupuestarias.
El citado artculo 177, seala que constituyen infracciones presupuestarias: a)
Haber incurrido en alcance o malversacin en la administracin de los fondos
pblicos. b) Administrar los recursos y
dems derechos de la Hacienda pblica
estatal sin sujetarse a las disposiciones
que regulan su liquidacin, recaudacin
o ingreso en el Tesoro. c) Comprometer
gastos, liquidar obligaciones y ordenar
SDJRV VLQ FUpGLWR VXFLHQWH SDUD UHDOLzarlos o con infraccin de lo dispuesto
en esta ley o en la de presupuestos que
sea aplicable. d) Dar lugar a pagos reintegrables, de conformidad con lo establecido en el artculo 77 de esta ley. e)
1RMXVWLFDUODLQYHUVLyQGHORVIRQGRV
DORVTXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV\
79 de la Ley General de Subvenciones.
f) Cualquier otro acto o resolucin con
infraccin de esta ley, cuando concurran
los supuestos establecidos en el artculo
176 de esta ley.
Este precepto se limita a enumerar una
serie de casos que originan la responsabilidad contable, dejando abierta la
puerta a otras, al estar en presencia de
un numerus apertus, lo que va en contra
de la seguridad jurdica e incluso podra
considerarse que en fragrante violacin
del principio de tipicidad.
En cuanto a los sujetos infractores y responsables, el artculo 179 de la citada
Ley General Presupuestaria, dice: En
ODV FRQGLFLRQHV MDGDV HQ ORV DUWtFXORV

anteriores, estn sujetos a la obligacin
de indemnizar a la Hacienda Pblica
estatal o, en su caso, a la respectiva
entidad, adems de los que adopten la
resolucin o realicen el acto determinante de aqulla, los interventores en
el ejercicio de la funcin interventora
, respecto a los extremos a los que se
extiende la misma, y los ordenadores de pagos que no hayan salvado su
actuacin en el respectivo expediente,
mediante observacin escrita acerca de
la procedencia o ilegalidad del acto o
resolucin.
La responsabilidad de quienes hayan
participado en la resolucin o en el
acto ser mancomunada, excepto en los
casos de dolo que ser solidaria.
Por ltimo, en relacin con el procedimiento hay que distinguir dos supuestos: segn se sustancien en expediente
administrativo o ante el Tribunal de
Cuentas. (A.A.P.).
responsabilidad patrimonial del
estado. La responsabilidad patrimonial
del Estado tiene su origen en los artculos 1.902 y 1903 del Cdigo Civil. El
artculo 1.902 seala que el que por
accin u omisin causa dao a otro,
interviniendo culpa o negligencia, est
obligado a reparar el dao causado.
Y el artculo 1903, aade: La obligacin que impone el artculo anterior es
exigible, no slo por los actos u omisiones propios, sino por los de aqullas
de quienes se deba responder.... A su
vez, el artculo 106.2 de la Constitucin
Espaola establece que los particulares en los trminos establecidos por la
308

ley, tendrn derecho a ser indemnizados
por toda lesin que sufran en cualquiera
de sus bienes y derechos, salvo en los
casos de fuerza mayor, siempre que la
lesin sea consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos. Por
su parte el artculo 121 del mismo texto
legal seala que los daos causados
por error judicial, as como los que sean
consecuencia del funcionamiento anormal de la Administracin de Justicia
darn derecho a una indemnizacin a
cargo del Estado, conforme a la ley.
Dentro de esta responsabilidad cabe
distinguir entre daos econmicos y
daos morales, ambos indemnizables
cuando se deban al funcionamiento de
los servicios.
La Ley de Rgimen Jurdico de las
Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn en su
artculo 139 establece: 1.- Los particulares tendrn derecho a ser indemnizados por las Administraciones Pblicas
correspondientes, de toda lesin sufran
en cualquiera de sus bienes y derechos,
salvo en los casos de fuerza mayor,
siempre que la lesin sea consecuencia
del funcionamiento normal o anormal
de los servicios pblicos. 2.- En todo
caso el dao alegado habr de ser efectivo, evaluable econmicamente e individualizado con relacin a una persona
o grupo de personas 3.- Las Administraciones Pblicas indemnizarn por
la aplicacin de actos legislativos de
naturaleza no expropiatoria de derechos
y que stos no tengan el deber jurdico
de soportar, cuando as se establezca
en los propios actos legislativos y en
ORV WpUPLQRV TXH HVSHFLTXHQ GLFKRV
actos. 4.- La responsabilidad patrimonial del Estado por el funcionamiento

de la Administracin de Justicia se
regir por la Ley Orgnica del Poder
Judicial. El artculo 141 aade 1.Slo sern indemnizables las lesiones
producidas al particular provenientes
de daos que ste no tenga el deber jurdico de soportar de acuerdo con la ley.
No sern indemnizables los daos que
se deriven de hechos o circunstancias
que no se hubiesen podido prever o evitar segn el estado de los conocimientos de la ciencia o de la tcnica existentes en el momento de la produccin
de aqullos, todo ello sin perjuicio de
las prestaciones asistenciales o econmicas que las leyes puedan establecer
para estos casos.... Finalmente, el artculo 145 establece que: 1.- para hacer
efectiva la responsabilidad patrimonial
los particulares exigirn directamente a
la Administracin correspondiente las
indemnizaciones por los daos y perjuicios causados por las autoridades y personal a su servicio 2.- La Administracin
correspondiente , cuando hubiere indemnizado directamente a los lesionados
H[LJLUi GH RFLR GH VXV DXWRULGDGHV \
dems personal a su servicio, la responsabilidad en que hubieran incurrido por
dolo, culpa, o negligencia grave, previa
la instruccin del procedimiento que se
establezca [...].
Los requisitos pues, con carcter general, que deben darse para que se produzca la responsabilidad patrimonial de
la Administracin, los podemos sintetizar, en los tres siguientes: que exista
una lesin patrimonial antijurdica, que
el dao sufrido sea efectivo, individua-
309
lizado y evaluable y que exista una relacin de causalidad entre la actividad del
Estado y el dao que se alega. (A.A.P.).
centra su atencin en la satisfaccin de

las necesidades de los grupos de inters a travs de determinadas estrategias,
cuyos resultados han de ser medidos,
responsabilidad social corporativa YHULFDGRV \ FRPXQLFDGRV DGHFXDGD56& Tambin denominada Respon- mente. As, la responsabilidad social
sabilidad Social Empresarial (RSE), va ms all del mero cumplimiento de
Responsabilidad Empresarial o Res- la normativa legal establecida y de la
ponsabilidad Corporativa, entre otras obtencin de resultados econmicos a
denominaciones.
corto plazo. Supone un planteamiento
De acuerdo con el Libro Verde de la UE de tipo estratgico que afecta a la toma
sobre RSE, la responsabilidad social de de decisiones y a las operaciones de
OD HPSUHVD VH SXHGH GHQLU FRPR OD toda la organizacin, creando valor en
integracin voluntaria de las preocupa- HO ODUJR SOD]R \ FRQWULEX\HQGR VLJQLciones sociales y medioambientales en cativamente a la obtencin de ventajas
sus operaciones comerciales y en sus competitivas duraderas.
relaciones con sus interlocutores. De El Foro de Expertos en RSE del MinisIRUPDDPSOLDHVGHQLGDFRPRXQFRQ- terio de Trabajo y Asuntos Sociales
cepto con arreglo al cual las empresas SURSXVRHQODVLJXLHQWHGHQLFLyQ
deciden voluntariamente contribuir al La RSE es, adems de cumplimiento
logro de una sociedad mejor y un medio estricto de las obligaciones legales
vigentes, la integracin voluntaria en
ambiente ms limpio.
Siguiendo el modelo GRI (Global su gobierno, y gestin, en su estrateReporting Initiative) esta actividad gia, polticas y procedimientos, de las
supone la formalizacin de polticas preocupaciones sociales, laborales, medio
y sistemas de gestin en los mbitos ambientales y de respeto a los derechos
econmico, social y medioambiental, humanos que surgen de la relacin y el
tambin la transparencia informativa dilogo transparentes con sus grupos
respecto de los resultados alcanzado en de inters, responsabilizndose as de
WDOHViPELWRV\QDOPHQWHHOHVFUXWLQLR las consecuencias y los impactos que
se derivan de sus acciones. (M.J.S.P. y
externo de los mismos.
La Asociacin Espaola de Contabi- L.I.A.G.).
lidad y Administracin de Empresas
(AECA) considera la RSE como el responsabilidades derivadas de las
compromiso voluntario de las empre- subvenciones. Las responsabilidades
sas con el desarrollo de la sociedad y en las que pueden incurrir los distinla preservacin del medio ambiente, WRV EHQHFLDULRV \ GHVWLQDWDULRV GH ODV
desde su composicin social y un com- subvenciones pueden ser de dos tipos:
portamiento responsable hacia las per- administrativas y penales.
sonas y grupos sociales con quienes La responsabilidad administrativa deriinteracta. Dicha responsabilidad social var en el correspondiente expediente
310

TXHQDOL]DUiFRQODH[LJHQFLDGHUHLQtegro de las subvenciones indebidamente obtenidas.
La responsabilidad penal se producir
en aquellos casos en los que se incumSOD HO WLSR GH LQMXVWR MDGR HQ OD OH\
penal.
/D FDOLFDFLyQ HQWUH LQIUDFFLyQ DGPLnistrativa por fraude de subvenciones y
delito viene determinada por la cuanta
de la defraudacin. La distincin entre
delito y falta est en funcin de la cuanta y del carcter de la infraccin, esto
es, slo est contemplada la posibilidad
de fraude de subvenciones como falta
en el mbito de la defraudacin a la
Comunidad Europea.
La normativa bsica en el tema de
infracciones, delitos y faltas en materia
de subvenciones est constituida por los
artculos 52 a 69 de la Ley 38/2003, de
17 de noviembre, General de Subvenciones y por los artculos 308, 309 y
628 del Cdigo Penal aprobado por Ley
Orgnica 10/1995, de 23 de noviembre, en su redaccin dada por la Ley
Orgnica 15/2003 de 25 de noviembre.
(A.A.P.).
crditos acordada por el rgano competente, con cargo al saldo en dicha situacin no podrn acordarse autorizacin
de gasto. (A.A.P.).
revenue sharing. 6LVWHPD GH QDQFLDcin federal consistente en el establecimiento de un nico sistema impositivo
por el gobierno central, repartindose
posteriormente la recaudacin entre los
distintos niveles de gobierno en funFLyQGHGLVWLQWDVYDULDEOHVFRQQDOLGDG
igualadora. (D.C.P. y N.F.G.).
riesgo. El riesgo, al igual que la incertidumbre, son situaciones caracterizadas

por una falta de informacin completa
o de certeza sobre el resultado de una
accin o decisin. La distincin clsica
entre ambas, introducida por Knight
(1921), es que en el caso del riesgo se
conoce al menos la probabilidad de
los distintos resultados alternativos.
El comportamiento respecto al riesgo
suele analizarse bajo dos supuestos:
que los agentes econmicos tratarn de
PD[LPL]DU VX XWLOLGDG HVSHUDGD GHnida sta como la media ponderada de
la utilidad obtenida en cada una de las
retencin de crdito. La retencin de posibles situaciones inciertas, tomando
crdito implica la existencia de crdito como ponderaciones las probabilidades
VXFLHQWHSRUHOLPSRUWHFRQVLJQDGRHQ asociadas a cada uno de los posibles
estados de la naturaleza; y que la utilila correspondiente partida.
Dicho crdito quedar retenido para su dad marginal de la renta es no creciente,
utilizacin, bien en el expediente de es decir, que existe aversin al riesgo.
JDVWRDWUDPLWDURELHQFRQODQDOLGDG (E.V.H.).
GH FHUWLFDU OD H[LVWHQFLD GH FUpGLWR
VXFLHQWH SUHYLD D OD LQLFLDFLyQ GH XQ riesgo moral. Se denomina riesgo
moral al riesgo que aparece cuando
expediente de transferencia de crdito.
Si la causa de la retencin es conse- una de las partes que toma parte en
cuencia de la falta de disponibilidad de una transaccin tiene incentivos para
311
ocultar informacin o no cumplir las

condiciones pactadas en un contrato.
El riesgo moral se encuadra dentro de
las asimetras de informacin. Este problema se presenta cuando un agente no
corre ningn riesgo por las acciones
que emprende. Esto puede suceder, por
ejemplo, cuando la monitorizacin del
comportamiento de alguno de los agentes que participan en la transaccin es
difcil o costoso, o, como sucede en el
FDVR GH ODV FULVLV QDQFLHUDV FXDQGR
intereses superiores o el deseo de evitar un mal mayor, hacen que los agentes
que han incurrido en comportamientos
temerarios no tengan que sufrir las consecuencias de sus acciones. Este es el
FDVR GH DTXHOODV HQWLGDGHV QDQFLHUDV
que incurren en prcticas arriesgadas
para obtener una elevada rentabilidad,
como conceder hipotecas a personas
con una solvencia dudable, y que asumen que, en caso de que el riesgo inhe-
rente a esas prcticas se materialice, el

estado acudir en su rescate para evitar
ODTXLHEUDGHOVLVWHPDQDQFLHUR
Otro ejemplo de riesgo moral es el
que aparece en las llamadas relaciones principal-agente, donde el agente
realiza una tarea en nombre de otra, el
principal. Como la que se da en el caso
de un empleado vinculado mediante un
FRQWUDWR LQGHQLGR D XQ SXHVWR GH WUDbajo, cuyo sueldo no est relacionado
con su rendimiento en dicho puesto y
cuyo despido presenta elevados costes. En este caso, el empleado no tiene
incentivos para ser ms productivo en
el trabajo, seguir cobrando lo mismo
y su puesto de trabajo no corre peligro.
(J.M.M.J.).
riqueza. Conjunto de bienes, derechos
y obligaciones. Es un concepto esttico
que hace referencia al stock (o fondo).
(M.P.S.).
312
6
VDFULFLR HQ OD LPSRVLFLyQ A la hora
de establecer impuestos es necesario
distinguir las diferentes capacidades de
pago. Una forma prctica de hacerlo es
asociar impuestos soportados a prdidas de utilidad generan por la disminucin en la renta. Sin embargo, esas prdidas de utilidad pueden ser medidas en
trminos absolutos o marginales. PreFLVDPHQWH OD WHRUtD GHO VDFULFLR PDUJLQDOHVODTXHVHXWLOL]DSDUDMXVWLFDU
impuestos progresivos. La idea es muy
simple. Para un vagabundo, un euro
adicional de renta supone la diferencia entre comer o no comer un da. Por
tanto, si le quitamos va impuestos un
euro de renta, la prdida de utilidad es
muy grande. Por el contrario, pensemos
en alguien muy rico, la ganancia o prdida de utilidad asociada a ganar o perder va impuestos un euro adicional de
renta es nula. Por tanto, sin consideramos que la utilidad marginal de la renta
es decreciente, deberamos gravar ms
a las rentas ms altas porque las prdidas marginales de utilidad por euro de
recaudacin son menores.
Segn la regla de Ramsey, las tasas de
tributacin deben escogerse de modo
que se obtenga una reduccin proporcional igual en las demandas compensadas de todos los bienes. Este criterio
sera estrictamente de HFLHQFLD. Al
introducir consideraciones de equidad
en el anlisis, la regla de Ramsey establece que los bienes consumidos por las
313
inters general (Cruz Roja, ONCE,

etc.); (b) en funcin de los objetivos
perseguidos con la prestacin social
puede distinguirse entre cultura y
recreo, educacin e investigacin,
sector no lucrativo. Sector que agrupa
sanidad, servicios sociales, medio
a las organizaciones no lucrativas,
ambiente, desarrollo y vivienda, aseentendindose por tales a aquellas que
soramiento legal y poltico, interSHUVLJXHQJHQHUDUXQEHQHFLRVRFLDOD
PHGLDULRV ODQWUySLFRV, actividades
un grupo, ms o menos amplio, de eleinternacionales, religin, asociamentos de la sociedad sin buscar a camciones empresariales y sindicatos, y
bio contraprestacin econmica alguna
otras organizaciones; (c) en funcin
que exceda, a lo sumo, al esfuerzo prede la personalidad jurdica cabra
ciso para su generacin, mediante la
hablar de asociaciones, fundaciones y
oferta de valor de naturaleza, principal
entidades de carcter singular (Cruz
aunque no exclusivamente, intangible.
Roja, Critas y ONCE).
Esto exigir que la organizacin est
RULHQWDGDVLPXOWiQHDPHQWHDVXVEHQH- 2UJDQL]DFLRQHV S~EOLFDV QR OXFUDWLvasRUJDQL]DFLRQHVFDUHQWHVGHQDciarios y a quienes aportan los recursos
lidad lucrativa que buscan generar
precisos para el desarrollo de la activiXQ EHQHFLR VRFLDO D XQ JUXSR PiV
dad organizativa.
o menos amplio de elementos de la
Dentro de este sector quedan englobados
los siguientes tipos de organizaciones:
sociedad y que se encuentran bajo
2UJDQL]DFLRQHV SULYDGDV QR OXFUDWLcontrol, en mayor o menor medida,
vasRUJDQL]DFLRQHVFDUHQWHVGHQDde alguna de las distintas formas de
lidad lucrativa que buscan generar
autoridad pblica de la que particiXQ EHQHFLR VRFLDO D XQ JUXSR PiV
pan los representantes elegidos por la
o menos amplio de elementos de la
sociedad o bien individuos o grupos
sociedad y que se encuentran bajo
legitimados por el poder poltico. En
control directo y estrictamente prifuncin del inters que gua a la orgavado y ajeno a las distintas formas de
nizacin es posible distinguir entre
las organizaciones pblicas no lucraautoridad pblica. Estas organizaciotivas de inters particular (servicios
nes han recibido muchas otras denopblicos para el uso de ciertos indiminaciones, destacando las de Terviduos, como por ejemplo MUFACE)
cer Sector o Sector Independiente.
y de inters general (administracioPueden adoptar diversas modalidanes y servicios pblicos). (M.J.S.P. y
des: (a) en funcin del inters que las
L.I.A.G.).
gua pueden ser organizaciones privadas no lucrativas de inters particular (clubes deportivos, asociaciones sector pblico. No existe un nico
de vecinos, fundaciones laborales, criterio universalmente aceptado para
asociaciones profesionales, etc.) o de GHQLU\GHOLPLWDUHOVHFWRUS~EOLFRQL
personas cuyo bienestar recibe una elevada ponderacin social deben ser gravados a tasas inferiores. (D.R.J.).
314

para caracterizar una actividad como
pblica o privada. El trmino sector
pblico engloba un conjunto de instrumentos y actuaciones del Estado,
en sus diferentes niveles territoriales,
cuyo objetivo es la provisin de bienes,
servicios y transferencias a los ciudadanos, e intervenir de forma directa en la
economa. Se puede por tanto considerar como sector pblico a la actividad
econmica desarrollada por el Estado o
EDMRVXLQXHQFLDGLUHFWD
Desde una perspectiva econmica, el
criterio para determinar la pertenencia de un agente econmico al sector
pblico es la toma de decisiones a partir
de un criterio de autoridad y la posibilidad de imponer las mismas de forma
coactiva al resto de agentes econmicos. Por el contrario, el sector privado
adopta sus decisiones econmicas a
partir de un criterio de mercado.
Una segunda diferencia relevante consiste en que la actividad econmica de
las unidades integrantes del sector privado tiene como objetivo la maximizaFLyQGHOEHQHFLRPLHQWUDVTXHHOVHFWRU
pblico persigue una serie de objetivos o
UHODFLRQDGRVFRQHOEHQHFLR
Dentro del sector pblico se distingue el
sector administraciones pblicas o sector pblico administrativo, y las empresas pblicas o sector pblico empresarial. (S.A.G.).
sector pblico administrativo. Segn
el artculo 3. 1 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
noviembre, el sector pblico administrativo estatal, est formado por:
La Administracin General del Estado.
Los organismos autnomos dependientes de la Administracin General del

Estado.
Las entidades gestoras, servicios comunes y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la
Seguridad Social en su funcin pblica
de colaboracin en la gestin de la
Seguridad Social.
Las entidades estatales de derecho
pblico distintas de los Organismos
autnomos de la Administracin General del Estado y de las entidades pblicas empresariales y los consorcios dotados de personalidad jurdica propia que
no realicen actividades empresariales,
que cumplan alguna de las dos caractersticas siguientes: que su actividad
principal no consista en la produccin
en rgimen de mercado de bienes y
servicios destinados al consumo individual o colectivo, o que efecten operaciones de redistribucin de la renta
y de la riqueza nacional, en todo caso
VLQiQLPRGHOXFURTXHQRVHQDQFLHQ
mayoritariamente con ingresos comerciales, entendindose como tales a los
efectos de esta ley, los ingresos cualquiera que sea su naturaleza, obtenidos
como contra partida de las entregas de
bienes o prestaciones de servicios.
rganos sin personalidad jurdica con
dotacin diferenciada en los Presupuestos Generales del Estado.
Los presupuestos de los sujetos que
integran el sector pblico administrativo y los rganos con dotacin diferenciada, de carcter administrativo, deben
recoger en su estructura las obligaciones econmicas y los derechos a reconocer en el ejercicio. (A.A.P.).
315
sector pblico empresarial. El artculo

3. 2 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre,
seala que el sector pblico empresarial
est integrado por:
a) Las entidades pblicas empresariales.
b) Las sociedades mercantiles estatales.
c) Las entidades estatales de derecho
pblico distintas a los organismos
autnomos dependientes de la Administracin General del Estado o las
entidades pblicas empresariales,
dependientes de la Administracin
General del Estado o de cualesquiera
otros organismos pblicos vinculados
o dependientes de ella, no incluidos
en el sector pblico administrativo.
Sus presupuestos deben recoger diferenciadamente las operaciones corrientes y
GH FDSLWDO \ QDQFLHUDV TXH FRQWLHQHQ
los gastos e ingresos y las operaciones
GHLQYHUVLyQ\QDQFLHUDVDUHDOL]DUHQHO
ejercicio. La elaboracin de los mismos
se realizar siguiendo las previsiones
establecidas en el artculo 64 de la Ley
General Presupuestaria. En su apartado
1 dicho artculo establece que: (...) elaborarn un presupuesto de explotacin
que detallar los recursos y dotaciones
anuales correspondientes. Asimismo,
formarn un presupuesto de capital con
el mismo detalle. (...). Por su parte, el
apartado 2 del mismo artculo establece
que: Los presupuestos de explotacin
y de capital estarn constituidos por una
previsin de la cuenta de resultados y
GHO FXDGUR GH QDQFLDFLyQ GHO FRUUHVpondiente ejercicio. Como anexo a
dichos presupuestos se acompaar una
previsin del balance de la entidad, as
como la documentacin complemen-
taria que determine el Ministerio de

Hacienda. (A.A.P.).
sector pblico estatal. El artculo 2,
de la Ley General Presupuestaria, Ley
47/2003, de 26 de noviembre seala:
1. A los efectos de esta ley forman
parte del sector pblico estatal: a) La
Administracin General del Estado.
b) Los organismos autnomos dependientes de la Administracin General
del Estado. c) Las entidades pblicas empresariales, dependientes de la
Administracin General del Estado, o
de cualesquiera otros organismos pblicos vinculados o dependientes de ella.
d) Las entidades gestoras, servicios
comunes y las mutuas de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales
de la Seguridad Social en su funcin
pblica de colaboracin en la gestin de
la Seguridad Social. e) Las sociedades
PHUFDQWLOHV HVWDWDOHV GHQLGDV HQ OD
Ley de Patrimonio de las Administraciones Pblicas. f) Las fundaciones del
VHFWRU S~EOLFR HVWDWDO GHQLGDV HQ OD
Ley de Fundaciones. g) Las entidades
estatales de derecho pblico distintas
a las mencionadas en los prrafos b) y
c) de este apartado. h) Los consorcios
dotados de personalidad jurdica proSLDDORVTXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV
apartado 5, de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de Rgimen Jurdico de las
Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, y 87
de la Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Rgimen Local,
cuando uno o varios de los sujetos enumerados en este artculo hayan aportado
mayoritariamente a los mismos dinero,
316

bienes o industria, o se haya comprometido, en el momento de su constitucin,
DQDQFLDUPD\RULWDULDPHQWHGLFKRHQWH
y siempre que sus actos estn sujetos
directa o indirectamente al poder de
decisin de un rgano del Estado. 2. Se
regula por esta ley el rgimen presuSXHVWDULRHFRQyPLFRQDQFLHURFRQWDble y de control de los fondos carentes
de personalidad jurdica cuya dotacin
se efecte mayoritariamente desde los
3. Los rganos con dotacin diferenciada en los Presupuestos Generales
del Estado que, careciendo de personalidad jurdica, no estn integrados en
la Administracin General del Estado,
forman parte del sector pblico estatal,
regulndose su rgimen econmicoQDQFLHURSRUHVWDOH\VLQSHUMXLFLRGH
las especialidades que se establezcan en
sus normas de creacin, organizacin y
funcionamiento. No obstante, su rgimen de contabilidad y de control quedar sometido en todo caso a lo establecido en dichas normas, sin que les sea
aplicable en dichas materias lo establecido en esta ley [...].
Por su parte, el artculo 3 de la Ley
General Presupuestaria divide el sector
pblico estatal en sector pblico administrativo, sector pblico empresarial y
sector pblico fundacional, integrado
por las fundaciones del sector pblico
estatal.
$SDUWLUGHHVWDFODVLFDFLyQHODUWtFXOR
33 de la Ley General Presupuestaria
establece el alcance subjetivo y contenido de los Presupuestos Generales del
Estado: 1. Los Presupuestos generales
del Estado estarn integrados por: a)
Los presupuestos de los rganos con

dotacin diferenciada y de los sujetos
que integran el sector pblico administrativo. b) Los presupuestos de operaciones corrientes y los de operaciones
GHFDSLWDO\QDQFLHUDVGHODVHQWLGDGHV
del sector pblico empresarial y del sector pblico fundacional. c) Los presuSXHVWRV GH ORV IRQGRV D TXH VH UHHUH
el artculo 2.2 de esta ley. 2. Los Presupuestos generales del Estado determinarn: a) Las obligaciones econmicas
que, como mximo, pueden reconocer
los sujetos referidos en el prrafo a)
del apartado anterior. b) Los derechos
a reconocer durante el correspondiente
ejercicio por los entes mencionados
en el prrafo anterior. c) Los gastos e
ingresos y las operaciones de inversin
\QDQFLHUDVDUHDOL]DUSRUODVHQWLGDGHV
contempladas en el prrafo b) del apartado anterior. d) Los objetivos a alcanzar en el ejercicio por cada uno de los
gestores responsables de los programas
con los recursos que el respectivo presupuesto les asigna. e) La estimacin
GHORVEHQHFLRVVFDOHVTXHDIHFWHQD
los tributos del Estado. f) Las operacioQHV QDQFLHUDV GH ORV IRQGRV D TXH VH
UHHUH HO SiUUDIR F GHO DSDUWDGR DQWHrior. (A.A.P.).
VHFWRU S~EOLFR IXQGDFLRQDO Segn
el artculo 3.3 de la Ley General Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
noviembre, el sector pblico fundacional esta integrado por las fundaciones
del sector pblico estatal.
Estas entidades elaborarn presupuestos
de explotacin y de capital, previsin de
la cuenta de resultados y del cuadro de
317
QDQFLDFLyQ GHO HMHUFLFLR -XQWR D HVWR

remitirn una memoria explicativa de
su contenido, de la ejecucin del ejercicio anterior y de la previsin de la ejecucin del ejercicio corriente. (A.A.P.).
Alemania de Bismarck con el inicio de

los seguros sociales en 1881.
El sistema espaol de Seguridad Social
tiene sus antecedentes ms remotos en
la Comisin de Reformas Sociales de
1883, que se encarg del estudio de
segundo teorema de la economa del las cuestiones relativas a la mejora del
bienestar. El segundo teorema de la bienestar de la clase obrera. Posterioreconoma del bienestar postula que se mente, en el ao 1900, se implanta el
puede alcanzar cualquier asignacin primer seguro social, el Seguro de AcciHFLHQWH GH ELHQHV PHGLDQWH OD PRGL- dentes en el Trabajo. En 1908 se crea el
FDFLyQ GH OD DVLJQDFLyQ LQLFLDO GH ORV Instituto Nacional de Previsin Social,
bienes entre los consumidores. Es decir, con carcter voluntario que utiliza un
en trminos del anlisis de Edgeworth, sistema de capitalizacin individual
se puede alcanzar cualquier punto de la SDUD VX QDQFLDFLyQ (VWH VLVWHPD VHUi
curva de contrato que se estime conve- sustituido en 1939 por el sistema de
niente mediante cambios en la asigna- reparto al crearse el Seguro Obligatorio
cin inicial de los bienes.
de Vejez e Invalidez.
El segundo teorema nos dice que se pue- En 1963 se publica la Ley de Bases de
den alcanzar asignaciones de bienes ms la Seguridad Social, con el objetivo de
equitativas mediante una redistribucin implantar un modelo unitario e intemediante impuestos y subsidios, dejando grado de proteccin social. En 1966 se
luego que el mercado acte. (J.M.M.J.).
public la Ley General de la Seguridad
Social y en 1972 la Ley de Financiacin
6HJXULGDG 6RFLDO En el ao 1991 la y Perfeccionamiento de la Accin Pro2UJDQL]DFLyQ0XQGLDOGHO7UDEDMRGH- tectora.
ni la Seguridad Social de la siguiente El artculo 41 de la Constitucin de
forma: es la proteccin que la sociedad 1978 establece que los poderes pbliproporciona a sus miembros mediante cos mantendrn un rgimen pblico
una serie de medidas pblicas, contra de seguridad social para todos los ciulas privaciones econmicas y socia- dadanos que garantice la asistencia y
les que, de no ser as, ocasionaran la SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV VXFLHQWHV DQWH
desaparicin o una fuerte reduccin situaciones de necesidad, especialde los ingresos por causa de enferme- mente en caso de desempleo, indicando
dad, maternidad, accidente de trabajo o que la asistencia y prestaciones comenfermedad laboral, desempleo, invali- plementarias sern libres. Este precepto
dez, vejez y muerte y tambin la protec- dara lugar a la promulgacin del Real
cin en forma de asistencia mdica y de Decreto-Ley 36/1978, de 16 de noviemayuda a las familias con hijos.
bre, que racionaliza la seguridad social
La primera manifestacin reconocida y establece un nuevo sistema de gestin
de la Seguridad Social se produce en la a partir de cinco organismos:
318

(O,QVWLWXWR1DFLRQDOGHOD6HJXULGDG
Social, encargado de la gestin de las
prestaciones econmicas del sistema.
(O ,QVWLWXWR 1DFLRQDO GH OD 6DOXG
posteriormente denominado Instituto
Nacional de Gestin Sanitaria, encargado de las prestaciones sanitarias.
(O ,QVWLWXWR 1DFLRQDO GH 6HUYLFLRV
Sociales, posteriormente denominado Instituto de Mayores y Servicios
Sociales, para la gestin de los servicios sociales.
(O,QVWLWXWR6RFLDOGHOD0DULQDSDUD
la gestin de las prestaciones a los trabajadores del mar.
/D7HVRUHUtD*HQHUDOGHOD6HJXULGDG
Social, que acta como caja nica del
sistema.
Las ltimas normas adoptadas en esta
materia se adoptaron en 1990 con la
Ley de prestaciones no contributivas, 1994 con la aprobacin del Texto
Refundido de la Ley General de la
Seguridad Social, el acuerdo del Congreso de los Diputados de abril de 1995
en que se aprueba el denominado Pacto
de Toledo, y el Real Decreto de 1 de
marzo de 1996 por el que se aprueba
el Registro de Prestaciones Sociales
3~EOLFDV (Q HO DxR VH UPy HO
Acuerdo sobre Medidas en Materia de
Seguridad Social.
/DV FDUDFWHUtVWLFDV TXH GHQHQ DO VLVtema espaol de Seguridad Social son
las siguientes:
A) Es un sistema profesional, delimita como sujetos protegidos a grupos determinados de la poblacin. A
pesar de esto, se est produciendo una
tendencia creciente hacia la universalizacin del sistema por medio de
la ampliacin de las prestaciones no

contributivas.
B) Es un sistema contributivo de reparto
HQ HO TXH OD QDQFLDFLyQ VH DVLHQWD
sobre las cuotas aportadas por trabajadores y empresarios.
C) Su gestin es pblica bajo la responsabilidad del Estado, con la colaboracin de entidades privadas.
El artculo 2 del Texto Refundido de
la Ley General de la Seguridad Social
UHFRJH ORV QHV GH OD PLVPD JDUDQWLzar a las personas comprendidas en su
campo de aplicacin, por realizar una
actividad profesional o por cumplir los
requisitos exigidos en la modalidad no
contributiva, as como a los familiares
o asimilados que tuvieran a su cargo, la
proteccin adecuada frente a las contingencias y en las situaciones que se contemplan en esta Ley.
La accin protectora del sistema
de Seguridad Social comprende las
siguientes prestaciones:
a) La asistencia sanitaria en los casos de
maternidad, de enfermedad comn o
profesional y de accidentes, sean o no
de trabajo.
b) La recuperacin profesional, cuya
procedencia se aprecie en cualquiera
de los casos que se mencionan en el
apartado anterior.
c) Prestaciones econmicas en las situaciones de incapacidad laboral transitoria; invalidez, en sus modalidades
contributiva y no contributiva; jubilacin, en sus modalidades contributiva y no contributiva; desempleo, en
sus niveles contributivo y asistencial;
muerte y supervivencia; as como las
que se otorguen en las contingencias
319
y situaciones especiales que reglamentariamente se determinen por

Real Decreto, a propuesta del Ministro de Trabajo y Seguridad Social.
d) Prestaciones familiares por hijo a
cargo, en sus modalidades contributiva y no contributiva.
e) Las prestaciones de servicios sociales que puedan establecerse en materia de reeducacin y rehabilitacin
de invlidos y de asistencia a la tercera edad, as como en aquellas otras
materias en que se considere conveniente. (S.A.G.).
seoreaje. Tradicionalmente se ha
entendido por tal los derechos de
acuacin de moneda. El concepto,
se remonta, pues, a la utilidad percibida por la autoridad o titularidad de
las cecas por razn de acuar moneda
cuyo valor intrnseco era menor al
nominal.
Segn este orden de cosas, el seoreaje
mide los recursos reales que, en un
perodo de tiempo determinado, generalmente un ao se apropian las Administraciones pblicas mediante la emisin de dinero. (A.A.P.).
sistema de capitalizacin. Sistema de
pensiones en el que las prestaciones
individuales se pagan con cargo a las
cotizaciones realizadas por los trabajadores a lo largo de su vida laboral ms
los intereses que se producen al capitalizar las mismas. (S.A.G.).
con las aportaciones de los trabajadores

en activo en este momento (S.A.G.).
VLVWHPD QDQFLHUR (O VLVWHPD QDQciero de un pas es el conjunto de insWLWXFLRQHV QDQFLHUDV \ VXV QRUPDV
reguladoras, a travs de las cuales las
disponibilidades de fondos se canalizan
hacia el crdito y la inversin diferente
GHODDXWRQDQFLDFLyQ
Las Instituciones Financieras en Espaa
VH SXHGHQ FODVLFDU HQ GRV JUDQGHV
apartados: Instituciones Financieras
Monetarias e Instituciones Financieras no Monetarias, dentro de las que se
enmarcan todas las existentes (Vase:
Instituciones Financieras).
En cuanto a las funciones de un sistema
QDQFLHURODRSLQLyQPiVH[WHQGLGDHV
la de considerar que esta consiste en
JDUDQWL]DUXQDHFD]DVLJQDFLyQGHORV
UHFXUVRVQDQFLHURV
(QHVWHRUGHQGHFRVDVXQVLVWHPDQDQFLHURHFLHQWHHQSDODEUDVGH57HUPHV
es aqul que es capaz de captar ahorro
en estimulantes condiciones de remuneracin, liquidez y seguridad, al objeto
de prestar a los demandantes de fondos
los recursos as obtenidos en razonables condiciones de precio, cantidad y
plazo. (A.A.P.).
VLVWHPDVFDOSURJUHVLYR Aquel sistema

cuyas tasas impositivas van creciendo a
medida que crece la base sobre el cual
se aplican. Es decir, impone una mayor
carga porcentual a los ricos frente a los
pobres. Por tanto, los contribuyentes con
sistema de reparto. Sistema de pensio- ingresos ms altos pagan un porcentaje
nes en el que las prestaciones que reci- mayor de sus rentas, que aquellos que
EHQ ORV MXELODGRV DFWXDOHV VH QDQFLDQ tienen un nivel ms bajo. (M.P.S.).
320

VLVWHPD VFDO SURSRUFLRQDO Aquel
sistema cuyas tasas impositivas son
constantes aunque crezca la base sobre
el cual se aplican. Es decir, los contribuyentes con ingresos ms altos pagan
el mismo porcentaje de sus rentas, que
aquellos que tienen un nivel ms bajo.
(M.P.S.).
VLVWHPDVFDOUHJUHVLYR Aquel sistema
cuyas tasas impositivas van decreciendo
a medida que crece la base sobre el cual
se aplican. Es decir, los contribuyentes
con niveles mayores de ingreso pagan
un porcentaje menor de sus rentas, que
aquellos que tienen un nivel ms bajo.
(M.P.S.).
sistemas de impuestos superpuestos o
compartidos. 6LVWHPD GH QDQFLDFLyQ
federal en que los distintos niveles de
JRELHUQRFRPSDUWHQODVPLVPDVJXUDV
tributarias. (D.C.P. y N.F.G.).
o indirecta, de la Administracin del

Estado o de sus organismos autnomos
y dems Entidades estatales de Derecho
Pblico. Su caracterstica ms singular
es que esas entidades son sociedades
privadas propiedad del Estado.
En cuanto a sus presupuestos, las sociedades mercantiles estatales elaborarn
un presupuesto de explotacin en el que
se detallar los recursos y dotaciones
anuales correspondientes y un presupuesto de capital con el mismo detalle,
integrndose ambos presupuestos en
Asimismo, formularn anualmente un
programa de actuacin plurianual.
En el caso de subvenciones o cualquier
otra aportacin con cargo a los Presupuestos Generales del Estado, las variaciones anuales que supongan incremento
de dotaciones de sus presupuestos de
explotacin y capital requerirn autorizacin de la autoridad que la tuviere
atribuida respecto de las correspondienWHVPRGLFDFLRQHVSUHVXSXHVWDULDVRGHO
gobierno. En los dems casos la variacin de las dotaciones ser autorizada
por el Ministro de Hacienda. (A.A.P.).
sistemas de separacin de impuestos.

6LVWHPDV GH QDQFLDFLyQ XWLOL]DGRV
en pases federales en que existe una
VHSDUDFLyQ HQWUH ODV JXUDV WULEXWDULDV
utilizadas por los distintos niveles de
splitting. Sistema de promediacin de
rentas utilizado para atenuar los efecsociedades estatales. La Ley 47/2003, tos de la progresividad en la tributacin
de 26 de noviembre, General Presu- conjunta de las unidades familiares, conpuestaria en su artculo 2. 1, e) establece sistente en dividir por dos la renta total
que forman parte del sector pblico obtenida por la familia, con independenestatal las sociedades mercantiles esta- cia del nmero de miembros que tenga.
WDOHVGHQLGDVHQOD/H\GH3DWULPRQLR (Vase: impuesto sobre el matrimonio y
de las Administraciones Pblica. Esta unidad contribuyente). (M.P.S.).
OH\ GHQH ODV 6RFLHGDGHV PHUFDQWLOHV
estatales como aqullas en cuyo capital subvenciones. El artculo 2 de la Ley
sea mayoritaria la participacin directa General de Subvenciones, Ley 38/2003,
321
de 17 de noviembre, General de Subvenciones dice: 1.-Se entiende por

subvenciones, a los efectos de esta ley,
toda disposicin dineraria realizada por
cualesquiera de los sujetos contemplados en el artculo 3 de esta ley, a favor
de personas pblicas o privadas, y que
cumpla los siguiente requisitos: a) Que
la entrega se realice sin contraprestaFLyQGLUHFWDGHORVEHQHFLDULRVE4XH
la entrega est sujeta al cumplimiento
de un determinado objetivo, la ejecucin de un proyecto, la realizacin de
una actividad, la adopcin de un comportamiento singular, ya realizados o
por desarrollar, o la concurrencia de
XQD VLWXDFLyQ GHELHQGR HO EHQHFLDULR
cumplir las obligaciones materiales y
formales que se hubieran establecido.
c) Que el proyecto, la accin, conducta
RVLWXDFLyQQDQFLDGDWHQJDSRUREMHWR
el fomento de una actividad de utilidad
pblica o inters social o de promocin
GH XQD QDOLGDG S~EOLFD 1R HVWiQ
comprendidas en el mbito de aplicacin de esta ley las aportaciones dinerarias entre diferentes Administraciones
pblicas, as como entre la Administracin y los organismos y otros entes
pblicos dependientes de stas, destinaGDVDQDQFLDUJOREDOPHQWHODDFWLYLGDG
de cada ente en el mbito propio de sus
competencias, resultando de aplicacin
OR GLVSXHVWR GH PDQHUD HVSHFtFD HQ
su normativa reguladora. 3.-Tampoco
estarn comprendidas en el mbito de
aplicacin de esta ley las aportaciones
dinerarias que en concepto de cuotas,
tanto ordinarias como extraordinarias,
realicen las entidades que integran la
Administracin local a favor de las aso-
FLDFLRQHVDTXHVHUHHUHODGLVSRVLFLyQ
adicional quinta de la ley 7/1985, de
2 de abril, reguladora de las Bases del
Rgimen Local. 4.-No tienen carcter
de subvenciones los siguientes supuestos: a) Las prestaciones contributivas y
no contributivas del Sistema de la Seguridad Social. b) Las pensiones asistenciales por ancianidad a favor de los
espaoles no residentes en Espaa, en
los trminos establecidos en su normativa reguladora. c) Tambin quedarn
excluidas, en la medida en que resulten
asimilables al rgimen de prestaciones
no contributivas del Sistema de Seguridad Social, las prestaciones asistenciales y los subsidios econmicos a favor
de espaoles no residentes en Espaa,
as como las prestaciones a favor de
los afectados por el virus de inmunoGHFLHQFLDKXPDQD\GHORVPLQXVYilidos. d) Las prestaciones a favor de
los afectados por el sndrome txico y
las ayudas sociales a las personas con
KHPROLDXRWUDVFRDJXORSDWtDVFRQJpnitas que hayan desarrollado la hepatitis C reguladas en la Ley 14/2002, de
5 de junio. e) Las prestaciones derivadas del sistema de clases pasivas del
Estado, pensiones de guerra y otras
pensiones y prestaciones por razn
de actos de terrorismo. f) Las prestaciones reconocidas por el Fondo de
*DUDQWtD 6DODULDO J /RV EHQHFLRV
VFDOHV\EHQHFLRVHQODFRWL]DFLyQD
OD 6HJXULGDG 6RFLDO K (O FUpGLWR Rcial, salvo en los supuestos en que la
Administracin pblica subvencione al
prestatario la totalidad o parte de los
intereses u otras contraprestaciones de
la operacin de crdito.
322

Las clases de subvenciones son muy
variadas dependiendo del punto de vista
FRQTXHVHFODVLTXHQ
$WHQGLHQGR D VX QDOLGDG ODV VXEYHQciones pueden ser muy variadas; as,
pueden estar destinadas a rehabilitacin
GHHGLFLRVDOLQLFLRGHXQDDFWLYLGDG
al fomento del empleo, etc.
A su vez, las subvenciones atendiendo
al modo de concesin pueden ser directas o en concurrencia competitiva.
Las subvenciones directas siempre tienen un carcter excepcional y se otorgan
de forma directa y especial. Procedern
nicamente en aqullos casos previstos
nominativamente en los presupuestos,
en los casos establecidos por norma de
rango legal y en aqullos supuestos de
carcter excepcional debidamente jusWLFDGR
Requisito esencial para su concesin es
la objetividad.
Las subvenciones otorgadas mediante
concurrencia competitiva tienen carcter general y se otorgan mediante comparacin de las solicitudes presentadas.
Requisitos esenciales para su otorgamiento son la objetividad, la publicidad
y la concurrencia.
Como notas esenciales de las subvenciones han de sealarse las siguientes:
La entidad concedente ha de ser una
Administracin pblica.
Los fondos pblicos destinados a su
QDQFLDFLyQ KDQ GH HVWDU GHELGDPHQWH
consignados en los respectivos presupuestos.
Constituyen un autntico gasto pblico,
de transferencia, no real.
Los fondos objeto de subvencin se
HQWUHJDQ FRQ XQ Q S~EOLFR FRPSUHQ-
dido en el mbito de las competencias

del ente concedente.
Se atribuyen a fondo perdido.
Son fondos afectos al cumplimiento de
XQQ
Son siempre consistentes en dinero.
Respecto a su naturaleza jurdica ha
de sealarse que la subvencin es una
donacin de Derecho pblico.
Como tal donacin es un acto gratuito, de
disposicin de dominio y de liberalidad.
Ahora bien, desde un punto de vista
estrictamente jurdico es impensable
que en el mbito de las Administraciones pblicas puedan admitirse la
existencia de actos de liberalidad al ser
HVWRVFRQWUDULRVDVXVQHV\DVXSURSLD
existencia.
Por ello, el Tribunal Supremo al enfrentarse con esta cuestin ha entendido que
las subvenciones son actos de liberalidad pero no puros, pudiendo verse en
este sentido las Sentencias de 9 de junio
de 1988 y de 26 de septiembre de 1989.
En efecto, en las subvenciones hay
una manifestacin de liberalidad que
se proyecta sobre la existencia de un
interesado directo e inmediato, que es
HO EHQHFLDULR SHUR KD\ WDPELpQ XQ
inters general indirecto como puede
ser segn el objeto de la subvencin el
fomento de empleo, la proteccin a la
vivienda, etc.
Las subvenciones estn sujetas a diversos principios y a diferentes condicionamientos que han de respetarse en su
concesin, si bien ni unos ni otros tienen la misma intensidad, importancia y
trascendencia.
Los principios informadores de las subvenciones, son los siguientes: transpa-
323
UHQFLD KRPRJHQHLGDG LJXDOGDG HFLHQFLD\HFDFLD\OHJDOLGDG

Por otra parte, dentro de los condicionamientos jurdicos de la actividad subvencional, han de sealarse los siguientes:
Imposibilidad de autorizaciones genricas; lmites derivados de la posible
incidencia de la actividad subvencional
en los derechos y libertades del Ttulo
I de la Constitucin Espaola; lmites
derivados de la posible incidencia con
la libertad de empresa; y lmites derivados de la posible incidencia con los
principios rectores de la poltica social
y econmica.
Finalmente, ha de aludirse a las restricciones derivadas del Derecho comunitario.
Los Estados miembros pueden otorgar
subvenciones y conceder ayudas pero
quedan sujetos a las limitaciones de los
artculos 87 y 88 del Texto consolidado.
(A.A.P.).
impulsa el procedimiento tendente a la

aplicacin del tributo.
El sujeto activo del poder tributario
es quien establece y gestiona los tributos. De acuerdo con la Constitucin Espaola, los titulares del poder
QDQFLHURVRQHO(VWDGRODV&RPXQLdades Autnomas y las Corporaciones
Locales.
Adems nos encontramos con los entes
GH FRPSHWHQFLD QDQFLHUD VXMHWRV TXH
pueden exigir tributos pero no crearlos,
de modo que para que sean sujetos activos de la obligacin tributaria es preciso que la ley que establezca el tributo
lo declare expresamente.
Desde 1992, ao en que se crea la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, ente de derecho pblico con
personalidad jurdica pblica, las potestades de gestin en sentido amplio han
sido atribuidas a este ente. Su cometido es velar, en nombre y por cuenta
subvenciones corrientes. Son aquellas del Estado, por que se desarrollen las
transferencias de renta generalmente actuaciones administrativas necesarias
de las administraciones pblicas a las para que el sistema tributario se apliempresas, o a las familias o institucio- TXH FRQ JHQHUDOLGDG \ HFDFLD D WRGRV
QHVVLQQHVGHOXFUR$$3
los contribuyentes, valindose para ello
tanto de los procedimientos contenidos
VXFLHQFLD QDQFLHUD Capacidad de genricamente en la Ley de Rgimen
XQD $GPLQLVWUDFLyQ 3~EOLFD GH QDQ- Jurdico y Procedimiento AdministraFLDUVXVJDVWRVQRQDQFLHURVFRQLQJUH- WLYR &RP~Q FRPR GH ORV HVSHFtFDVRVGHFDUiFWHUQRQDQFLHUR'&3\ mente tributarios regulados en la Ley
N.F.G.).
General Tributaria y sus reglamentos de
desarrollo.
sujeto activo. Es el sujeto acreedor de En particular, se le atribuyen las funciola obligacin tributaria. Dado que se nes de gestin en sentido estricto, instrata de un ingreso pblico, deber ser peccin y recaudacin. Los actos dictasiempre un ente pblico determinado dos en desarrollo de estas funciones son
por la ley. Frente al obligado tributa- actos administrativos susceptibles de
rio, se encuentra un ente pblico que recurso en va administrativa.
324

La Agencia Estatal de Administracin
Tributaria centraliza todas las gestiones dirigidas a la correcta aplicacin
de los tributos en el mbito estatal.
Adems, puede actuar en el mbito de
la Unin Europea cuando se acuerde
por ley o convenio, en los impuestos
autonmicos, si existe delegacin, e
incluso en algunas materias locales.
(A.I.G.G.).
supervit. Exceso de los ingresos sobre

los gastos o, en trminos, contables del
debe sobre el haber. (A.A.P.).
suplementos de crditos. Vase: crditos extraordinarios. (A.A.P.).
sustituto. Es aquel sujeto que, por ley,

viene obligado a cumplir la obligacin
tributaria en lugar del contribuyente.
Asume tanto la obligacin tributaria
sujeto pasivo. Dentro de una categora principal de pago como las obligaciogenrica, que sera la de obligado tri- nes formales. Es una de las dos clases
butario, el sujeto pasivo es el obligado de sujeto pasivo que contempla nuestro
tributario principal, que debe realizar ordenamiento. Sustituye al contribuen principio todas las prestaciones for- yente tanto en las obligaciones matemales y materiales derivadas del hecho riales como formales, no solamente en
imponible. La posicin de sujeto pasivo el pago del tributo. Y es sujeto pasivo
debe venir, en todo caso, recogida en no por realizar el hecho imponible sino
otro presupuesto fctico, en cuya virtud
una norma de carcter legal.
Dentro de esta categora, en nuestro se desplaza la obligacin hacia el susRUGHQDPLHQWRVHGLVWLQJXHQGRVJXUDV tituto, relevando al contribuyente. Sus
diferentes: el contribuyente y el susti- funciones, bsicamente, son dos: facilituto del contribuyente, aunque slo el tar las tareas recaudadoras de la Admiprimero de ellos lo ser por haber rea- nistracin y facilitar el pago del tributo.
lizado directamente el hecho imponi- De acuerdo con lo indicado anteriorble. En ambos casos, debern asumir la mente, las caractersticas propias del
obligacin tributaria principal, es decir, sustituto son:
el pago de la cuota tributaria. Pero, tam- 1.El sustituto est obligado al cumplibin tendrn que hacer frente al resto de
miento tanto de las obligaciones matedeberes u obligaciones no pecuniarias,
riales como de las formales, propias de
de carcter accesorio o instrumental
la obligacin tributaria principal.
respecto a la obligacin tributaria prin- 2.El sustituto se coloca en lugar del
cipal. Por tanto, de acuerdo con la Ley
contribuyente, desplazndolo de la
General Tributaria solo existen en nuesobligacin tributaria y ocupando su
tro ordenamiento estas dos modalidades
lugar como nico sujeto vinculado
de sujeto pasivo. El resto de obligados
ante la Hacienda Pblica.
tributarios, incluso aunque lo sean del 3.Como sujeto pasivo que es, su posipago de la obligacin principal, no
cin debe venir regulada por ley, que
sern sujetos pasivos. (Vase: contribuGHEHUi MDU HO SUHVXSXHVWR WDQWR GH
yente y sustituto). (A.I.G.G.).
la obligacin tributaria del contribu-
325
yente (hecho imponible) como el que

determina el nacimiento y extensin
de la obligacin del sustituto.
4.En general, y salvo que la ley prevea
lo contrario, podr exigir al contribuyente el importe de las obligaciones
tributarias satisfechas.
Precisamente, segn el modo en que est
previsto la recuperacin de ese importe,
el sustituto puede ser de dos clases:
sustituto sin retencin y sustituto con
retencin. Aunque esta segunda modaOLGDG VH SDUHFH PXFKR D OD JXUD GHO
retenedor, no constituye el mismo instituto jurdico. Principalmente, porque no
se da en el mecanismo de la retencin
el desplazamiento del contribuyente,
sino que ste contina vinculado ante la
Hacienda Pblica y obligado a cumplir
la obligacin tributaria propia del hecho
imponible realizado. (A.I.G.G.).
326
T
tasa de pobreza. Proporcin de pobres en
un determinado colectivo o poblacin. Es
decir,
donde q es el nmero
de individuos (u hogares) por debajo del
umbral o lnea de pobreza y n el tamao
de la poblacin considerada. (M.P.S.).
tasa de reemplazo. En un sistema de
pensiones la tasa de reemplazo mide
la relacin entre la cantidad percibida
como pensin y el sueldo que perciba
el trabajador en activo. (S.A.G.).
tasa de sustitucin. Vase: tasa de
reemplazo. (S.A.G.).
tasa social de descuento. La tasa social
de descuento, tambin denominada
precio social del futuro, representa la

preferencia temporal de la sociedad,
su valoracin relativa del futuro respecto al presente. Esta tasa indica en
TXpPHGLGDXQEHQHFLRREWHQLGRHQHO
presente es ms valioso para la sociedad
TXHHOPLVPREHQHFLRSHUFLELGRHQHO
futuro. La existencia de esta discrepancia entre un valor monetario actual y su
valor futuro se debe a que los agentes
econmicos presentan una preferencia
temporal positiva. La eleccin de la
tasa social de descuento es un aspecto
esencial en la evaluacin econmica.
Existen distintas propuestas o enfoques alternativos. Lo ms destacados
son los que proponen utilizar como tasa
de descuento la tasa marginal social de
327
preferencia temporal y la tasa marginal

social de rendimiento de la inversin,
respectivamente. (E.V.H.).
guindose en los costes del servicio los

FRVWHVMRVUHODWLYRVDOHVWDEOHFLPLHQWR
del servicio y su amortizacin) y los
costes variables (derivados de la prestatasas. Son aquellos tributos que se cin del servicio y que seran los que se
exigen como consecuencia de la rea- cubriran por los particulares) y princilizacin de un servicio por parte de la pio de utilidad, que se relaciona con los
Administracin. Su hecho imponible EHQHFLRVUHFLELGRVSRUORVSDUWLFXODUHV
consiste precisamente en una actuacin con independencia de los costes.
GH OD $GPLQLVWUDFLyQ TXH VH UHHUH R En cuanto que ingreso tributario, la tasa
afecta, directa e inmediatamente, al UHVXOWDXQLQVWUXPHQWRSDUDQDQFLDUORV
sujeto pasivo. Cuando la Administra- VHUYLFLRVJHQHUDOHV\QRXQLQJUHVRQDcin dirija a un determinado sujeto, de OLVWD SDUD QDQFLDU ORV VHUYLFLRV S~EOLmanera directa e inmediata, una actua- cos de los que derivan. Como elementos
cin concreta, ste se ver obligado a caractersticos de las tasas se admiten
satisfacer una tasa, siempre que dicha los siguientes:
actuacin administrativa rena ciertos /DGLYLVLELOLGDGRSRVLELOLGDGGHTXH
requisitos:
el servicio sea susceptible de indivi 4XH OD DFWXDFLyQ GH OD $GPLQLVWUDdualizarse en quienes lo reciben.
cin se establezca para satisfacer una /D QDWXUDOH]D GHO VHUYLFLR TXH KD GH
necesidad colectiva.
ser un servicio pblico y la prestacin
4XHVHGHVDUUROOHHQUpJLPHQGHGHUHque por l se exige de origen legal.
cho pblico.
/DYROXQWDGHQODGHPDQGDGHOVHUYL 4XH HO VHUYLFLR VHD REOLJDWRULR SDUD
cio.
el ciudadano y no se d concurrencia /DYHQWDMDTXHUHFLEHHOVXMHWRSDVLYR
con el sector privado.
/DHTXLYDOHQFLDHQWUHODVSUHVWDFLRQHV
Tambin se origina una tasa por la utirealizadas por los contribuyentes y las
lizacin privativa o el aprovechamiento
QHFHVLGDGHVQDQFLHUDVGHOVHUYLFLR
especial del dominio pblico. Dado que /D HIHFWLYLGDG GHO VHUYLFLR WDQWR HQ
el dominio pblico es, por su naturasu funcionamiento cuanto en la recepleza, de libre uso por parte de todos los
cin por el contribuyente.
ciudadanos, cuando se posibilita un uso /D /H\ *HQHUDO 7ULEXWDULD GHQH ODV
particular del mismo que puede obsta- tasas como tributos cuyo hecho imponiculizar el de los dems, se establece la ble consiste en la utilizacin privativa o
exigencia de una tasa como compensa- el aprovechamiento especial del domicin del uso o por la autorizacin que ha nio pblico, la prestacin de servicios
de solicitar a la Administracin.
o la realizacin de actividades en rgiLas tasas, en cuanto forma de retribu- PHQGHGHUHFKRS~EOLFRTXHVHUHHUDQ
cin de los servicios pblicos, aparecen DIHFWHQREHQHFLHQGHPRGRSDUWLFXODU
relacionadas con dos criterios funda- al obligado tributario, cuando los servimentales: el principio del coste, distin- cios o actividades no sean de solicitud o
328

recepcin voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por
el sector privado.
Se entender que los servicios se prestan o las actividades se realizan en
rgimen de derecho pblico cuando se
lleven a cabo mediante cualquiera de
las formas previstas en la legislacin
administrativa para la gestin del servicio pblico y su titularidad corresponda
a un ente pblico.
La utilizacin por un particular de bienes del dominio pblico, o su aprovechamiento especial, exige que el ente
pblico titular de los mismos conceda,
previamente, una autorizacin u otorgue una concesin. Es decir, el particular debe obtener la correspondiente
autorizacin, por lo que pagar una tasa.
En cuanto a la prestacin de servicios
por los que es exige tambin el pago de
las tasas, es necesario, en principio, que
se presten efectivamente y que o bien no
sean solicitados voluntariamente (porque se impongan legalmente o porque
sean actividades imprescindibles para
la vida privada o social del solicitante) o
bien esos servicios no se presten por el
sector privado. En ambos casos, la nota
que caracteriza la situacin es la coactividad en la solicitud o en la recepcin
del servicio. (A.I.G.G.).
tax sharing. Sistema de reparto de la
recaudacin impositiva entre distintos niveles de gobierno en funcin de
la recaudacin que se produce en cada
territorio. (D.C.P. y N.F.G.).
tax sparing. Clusula que se incorpora
en algunos Convenios Internacionales
para evitar la Doble Imposicin Internacional. Permite que una empresa o entidad residente en un Estado, pueda deducirse en dicho pas impuestos no pagados
en otro Estado en el que han obtenido
UHQGLPLHQWRVSRUKDEHUVHEHQHFLDGRGH
DOJ~QEHQHFLRVFDOHQRULJHQ
Es habitual que los pases, sobre todo los
menos desarrollados, fomenten las inversiones extranjeras por medio de la conFHVLyQGHEHQHFLRVVFDOHVFRQVLVWHQWHV
en exenciones o reducciones impositivas. Cuando el inversor extranjero es
obligado a tributar posteriormente por su
renta mundial en el Estado en que tiene
VXUHVLGHQFLDVFDOHVWHEHQHFLRVFDO
en el Estado donde se encuentra la fuente
del rendimiento pierde su efectividad, ya
que en el Estado de residencia solamente
se permite la deduccin de los impuestos
efectivamente satisfechos en el extranMHUR/DFRQVHFXHQFLDHVTXHHOEHQHFLR
VFDOQRUHSHUFXWHHQHOLQYHUVRUVLQRHQ
la hacienda del pas en el que tiene su
residencia, en el que se recauda una cantidad que debera corresponder al pas en
el que se obtiene la renta. Las clusulas
tax sparing corrigen esta situacin, permitiendo al contribuyente la aplicacin
HIHFWLYDGHORVEHQHFLRVVFDOHVH[WUDQjeros. (S.A.G.).
teorema de Coase. Teorema formulado por el Premio Nbel de Economa
Ronald Coase en 1960. Establece que,
si la informacin es perfecta y no existen costes de transaccin, la asignacin
de derechos de propiedad servir para
internalizar los efectos externos, con
independencia de quin sea el propietario de los mismos. (S.A.G.).
329
teorema de Downs. Desarrollado por

Anthony Downs en su obra Teora Econmica de la Democracia (1957) a partir del teorema del votante mediano y de
los trabajos de Harold Hotelling (18951973), por lo que es tambin conocido
como modelo de Downs-Hotelling,
para analizar el comportamiento de los
partidos polticos en una democracia
representativa.
El modelo de Downs-Hotelling supone
que solamente existen dos partidos
polticos cuyo objetivo es maximizar
el nmero de votos que obtienen en
las elecciones. A su vez, los votantes
son racionales y emiten su voto considerando la ideologa de los partidos en
lugar de tener en cuenta sus propuestas polticas concretas. Esta restriccin
hace que la votacin entre partidos se
reduzca a una votacin sobre una variable unidimensional, la ideologa.
Si los electores tienen preferencias unimodales a lo largo del espectro ideolgico y emiten su voto intentando maximizar su propia utilidad, los partidos
polticos que busquen maximizar los
votos recibidos adoptarn el programa
poltico que se corresponda con las preferencias del votante mediano.
En un sistema bipartidista en el que se
vota segn ideologa, existe una tendencia a que los dos partidos propongan programas centristas muy similaUHVHQWUHV/RVUHVXOWDGRVGHOPRGHOR
de Downs-Hotelling son consistentes
con el comportamiento de los partidos polticos en sistemas bipartidistas
como el existente en Estados Unidos.
Sin embargo, no resultan generalizables
cuando existen ms partidos polticos o
cuando los individuos a la hora de votar

tienen en cuenta ms variables que la
ideologa. (Vase: preferencias unimodales, teorema del votante mediano).
(S.A.G.).
teorema de equivalencia ricardiana.
7HRUtDTXHFRQVLGHUDTXHHOGpFLWVcal no tiene efecto sobre la demanda
agregada de la economa cuyo origen se
encuentra en la obra de David Ricardo.
Ricardo considera que el gasto pblico
SXHGH QDQFLDUVH PHGLDQWH LPSXHVtos pagados por los contribuyentes o
mediante el recurso al endeudamiento.
&RPR HVWD VHJXQGD IXHQWH GH QDQciacin implica pagar ms impuestos
en el futuro, la alternativa consiste en
elegir entre pagar ms impuestos en el
presente o en el futuro. Si los contribu\HQWHV SHUFLEHQ TXH HO GpFLW S~EOLFR
les obligar a pagar unos mayores
impuestos en el futuro, aunque tengan
una mayor renta disponible en el presente
al no producirse una subida de impuestos, aumentarn su ahorro para pagar los
impuestos futuros. Este mayor ahorro por
parte de los consumidores compensar el
gasto adicional del gobierno, por lo que
la demanda agregada de la economa no
H[SHULPHQWDUiPRGLFDFLyQDOJXQD
La formulacin moderna de la equivalencia ricardiana se encuentra en el trabajo de Robert Barro Are Government
Bonds Net Wealth? (Son riqueza neta
los bonos del gobierno?), publicado en
1974. (S.A.G.).
WHRUHPD GH *LEEDUG \ 6DWWHUWKZDLWH
Teorema derivado de los trabajos de
Allan Gibbard (1973) y Mark Satterth-
330

e) Independencia de alternativas irrelevantes. La eleccin entre dos alternativas debe depender nicamente de
las preferencias individuales sobre las
PLVPDVVLQHVWDULQXLGDSRUVXUHODcin con otras alternativas no consideradas.
A partir de estas cinco condiciones,
Arrow demostr que si la eleccin se
desarrolla entre tres o ms alternativas
\ HO Q~PHUR GH HOHFWRUHV HV QLWR QR
existe ninguna regla de eleccin colecteorema de imposibilidad de Arrow. tiva que las satisfaga todas simultneaUna regla de eleccin colectiva es un mente.
criterio de agregacin de preferencias Los dos sistemas de eleccin ms utilizados renuncian a una de las condiindividuales en preferencias sociales.
En 1951el Premio Nbel de Economa ciones. As, los sistemas de votacin
Kenneth Arrow estableci cinco pro- mayoritaria no cumplen la condicin de
piedades que debera cumplir una regla dominio no restringido, mientras que la
de eleccin colectiva para poder ser eleccin mediante la aplicacin de una
aceptada por una sociedad democrtica. funcin de bienestar social renuncia a la
Estas propiedades son:
independencia de las alternativas irrelea) Dominio no restringido. La regla vantes. (Vase: preferencias unimodaGH HOHFFLyQ GHEH HVWDU GHQLGD SDUD les, paradoja de Condorcet, teorema del
cualquier conjunto de preferencias votante mediano, teora de la eleccin
que puedan tener los individuos que colectiva). (S.A.G.).
forman parte de la sociedad.
b) Pareto optimalidad dbil. Si una WHRUHPDGHODGHVFHQWUDOL]DFLyQVFDO
alternativa es preferida a otra por 7HRUHPD TXH MXVWLFD OD GHVFHQWUDOL]Dtodos los ciudadanos entonces la cin en la provisin de bienes pblicos
regla de eleccin colectiva tambin locales, tambin conocido como teodebe preferirla.
rema de Barzel-Oates por los autores
c) Ausencia de dictadores. Ningn indi- que lo desarrollaron. Barzel (1969) y
viduo debe poder imponer sus prefe- Oates (1977) establecen que: Para bien
rencias a los dems.
S~EOLFRFX\RQLYHOGHFRQVXPRVHGHQD
d) Racionalidad. La regla de eleccin SDUDVXEFRQMXQWRVJHRJUiFRVGHOWRWDO
debe ser transitiva, es decir, si una de la poblacin y cuyos costes de provialternativa es preferida a otra y esta, sin de cada nivel de bien (output) son
a su vez, es preferida a una tercera, los mismos para el gobierno central que
entonces la primera alternativa tam- para los gobiernos locales, ser siempre
bin debe ser preferida a la tercera.
PiV 3DUHWRHFLHQWH R DO PHQRV WDQ
waite (1975). Establece que cualquier
PHFDQLVPR GH HOHFFLyQ GHQLGR SDUD
cualquier estructura de preferencias individuales, en que existen tres o ms alternativas, o es dictatorial o es manipulable.
Al igual que sucede con el teorema de
imposibilidad de Arrow, el teorema de
Gibbard y Satterthwaite muestra las
GLFXOWDGHV H[LVWHQWHV SDUD DJUHJDU HQ
una regla de eleccin colectiva las preferencias individuales. (S.A.G.).
331
3DUHWRHFLHQWH TXH JRELHUQRV ORFDOHV

provean ese bien a sus respectivas jurisdicciones a que sea el gobierno central
el que suministre una cantidad de output
uniforme a todas jurisdicciones.
Este teorema garantiza la superioridad
de la provisin descentralizada de los
bienes pblicos locales, en ausencia de
ahorros de costes por la provisin centralizada del bien y de efectos externos
jurisdiccionales. Constituye el fundamento terico para la descentralizacin
de las polticas de asignacin de recursos si tenemos en cuenta que:
a) Los niveles subcentrales de gobierno
estn ms prximos a los ciudadanos
por lo que pueden conocer mejor sus
preferencias sobre el consumo de bienes pblicos y por tanto mejorar la
HFLHQFLDDVLJQDWLYDHQVXSURYLVLyQ
b) Los gobiernos centrales suelen realizar una provisin uniforme del
bien en todas las jurisdicciones. Sin
embargo los residentes en jurisdicciones diferentes pueden tener preferencias distintas sobre el consumo de
bienes pblicos locales que pueden
ser tenidas en cuenta por los gobiernos locales a la hora de realizar su
provisin. (D.C.P. y N.F.G.).
teorema del votante mediano. Desarrollado por el economista escocs
Duncan Black (1908-1991), en sus trabajos On the rationale of group decision making (1948) y Theory of Committees and Elections (1958).
Establece que la votacin aplicando la
regla de mayora produce un equilibrio
estable, siempre que las preferencias de
todos los individuos sean unimodales,
que coincide con el mximo de preferencias del votante mediano.

El que todos los individuos tengan
preferencias unimodales es condicin
VXFLHQWH SDUD DOFDQ]DU XQ HTXLOLEULR
mediante votacin, aunque no necesaria, ya que la existencia de preferencias
bimodales no implica necesariamente la
ciclicidad en la eleccin.
(Vase: preferencias unimodales, votante
mediano). (S.A.G.).
teora de la eleccin colectiva. La teora de la eleccin colectiva o de la eleccin social estudia el proceso de adopcin de elecciones colectivas a partir de
las preferencias de los individuos que
forman parte de una sociedad.
Un sector pblico democrtico es un
DJHQWH HFRQyPLFR FX\D QDOLGDG HV
proveer a la colectividad los bienes y
servicios que el mercado es incapaz de
VXPLQLVWUDU GH IRUPD HFLHQWH \ HTXLtativa. La teora de la eleccin colectiva considera que el sector pblico
carece de objetivos propios, por lo que
sus actuaciones (por ejemplo la determinacin del nivel y composicin del
gasto pblico o la estructura del sistema
impositivo) estn determinadas por las
preferencias de los individuos. Como
todas las decisiones pblicas implican
ponderar intereses individuales contradictorios, el problema que se plantea
la teora de la eleccin colectiva es la
forma de agregar los intereses individuales en una regla de eleccin que sea
HFLHQWH\UDFLRQDO\DOPLVPRWLHPSR
respete las preferencias individuales.
Una regla de eleccin colectiva ser,
por lo tanto, un criterio de agregacin de
332

preferencias individuales en preferencias globales. Para hacer esto se puede
tomar como referencia nicamente las
preferencias individuales entre las distintas alternativas (con lo que tendramos una regla de votacin), o se puede
tener en cuenta adems la intensidad
de dichas preferencias (en este caso se
estaran agregando los niveles de utilidad obtenidos por los individuos y la
eleccin se realizara mediante funciones de bienestar social).
En principio cualquier criterio de agregacin de las preferencias individuales
se puede utilizar como regla de eleccin
colectiva. Si embargo, Arrow estableci
en 1951 cinco propiedades que debera
de cumplir una regla de eleccin sensata que pudiera ser aceptada por una
sociedad democrtica:
a) Dominio no restringido. La regla
GH HOHFFLyQ GHEH HVWDU GHQLGD SDUD
cualquier conjunto de preferencias
que puedan tener los individuos que
forman parte de la sociedad.
b) Pareto optimalidad dbil. Si una
alternativa es preferida a otra por
todos los ciudadanos entonces la
regla de eleccin colectiva tambin
debe preferirla.
c) Ausencia de dictadores. Ningn individuo debe poder imponer sus preferencias a los dems.
d) Racionalidad. La regla de eleccin
debe ser transitiva, es decir, si una
alternativa es preferida a otra y esta,
a su vez, es preferida a una tercera,
entonces la primera alternativa tambin debe ser preferida a la tercera.
e) Independencia de alternativas irrelevantes. La eleccin entre dos alter-
nativas debe depender nicamente de

las preferencias individuales sobre las
PLVPDVVLQHVWDULQXLGDSRUVXUHODcin con otras alternativas no consideradas.
A partir de ellas, Arrow demostr que
si la eleccin se desarrolla entre tres o
ms alternativas, y el nmero de elecWRUHV HV QLWR QR H[LVWH QLQJXQD UHJOD
de eleccin colectiva que las satisfaga
todas (vase: teorema de imposibilidad
de Arrow).
Por lo tanto para utilizar una regla de
eleccin colectiva tenemos que renunciar a alguna de las condiciones. Los
dos sistemas de eleccin ms utilizados
renuncian a las condiciones que parece
ms razonable relajar: los sistemas de
votacin mayoritaria renuncian a la condicin de dominio no restringido mientras que la eleccin mediante funciones
de bienestar social renuncia a la independencia de alternativas irrelevantes.
En los sistemas democrticos las decisiones pblicas se adoptan por votacin
entre los individuos. Cuando estos votan
directamente sobre los programas pblicos se dice que estamos en una democracia directa. En la prctica, sin embargo
los individuos no votan directamente
estas cuestiones, sino que eligen unos
representantes polticos que luego deciden las polticas pblicas; en este caso la
democracia es representativa.
A pesar de que la forma de eleccin
habitual es la democracia representativa
los modelos de eleccin en democracia
directa reciben una gran atencin en los
estudios sobre las reglas de eleccin
colectiva. El mecanismo de eleccin que
se estudia en mayor profundidad es el
333
de votacin mayoritaria que implica

que una alternativa es socialmente preIHULEOHDRWUDVLODSUHHUHQDOPHQRVOD
mayora de los individuos.
La votacin mayoritaria no produce
siempre unos resultados concluyentes. Si no se realizan votaciones sobre
variables unidimensionales, y las preferencias de los individuos no son
unimodales, se pueden producir votaciones intransitivas que impidan que
se alcance un resultado de equilibrio
(vase: preferencias unimodales, teorema del votante mediano, paradoja del
voto o de Condorcet). Adems, salvo en
algunos casos triviales, el nivel de gasto
pblico elegido mediante votacin ser
LQHFLHQWH DO QR WHQHUVH HQ FXHQWD OD
intensidad de las preferencias.
En las democracias representativas las
decisiones de poltica pblica las toman
los representantes polticos elegidos por
los votantes. Su anlisis toma como partida el modelo desarrollado por Downs
(vase: teorema de Downs).
La eleccin mediante funciones de
bienestar social supone emplear como
mecanismo de decisin una formalizacin de los criterios de justicia distributiva imperantes en la sociedad (vase:
funcin de bienestar social). Esto es
sin embargo difcil de lograr porque
en la prctica los diferentes individuos
diferirn en su concepcin de la justicia distributiva. Por ello la funcin de
bienestar social slo podr representar las preferencias de un individuo o
grupo de individuos determinado. A
HVWH LQGLYLGXR TXH VH VXHOH LGHQWLFDU
FRQHOSODQLFDGRUGHODHFRQRPtDVHOH
denomina dictador benevolente. Como
instrumento de eleccin colectiva una

funcin de bienestar social tiene el problema de que al depender de los niveles de utilidad de los individuos, no ser
estos directamente observables, y al
no tener los individuos incentivos para
revelarlos, deber adoptar un mecanismo de revelacin de preferencias. El
principal mecanismo de revelacin de
preferencias es el de Groves - Clarke
(Vase: Mecanismo de Groves Clarke).
(.S.A.G.).
teora de la eleccin pblica. La teora
de la eleccin pblica (public choice)
constituye un programa de investigacin dedicado al anlisis econmico de
las instituciones y procesos polticos.
/DJXUDPiVUHOHYDQWHGHHVWDHVFXHOD
el Premio Nbel de Economa en 1986
James M. Buchanan considera que el
programa de la public choice constituye
un enfoque o perspectiva de la poltica
que surge de una ampliacin-aplicacin
de los instrumentos y mtodos del economista al estudio de la toma de decisiones colectivas o de no-mercado.
Esta aplicacin es posible si se considera que la racionalidad y la bsqueda
de la utilidad individual constituye la
motivacin tanto de los individuos que
participan en el mercado econmico
como de los que participan en la vida
pblica. A partir de la consideracin de
los intereses particulares en la toma de
decisiones colectivas se desarrolla un
catlogo de fallos del sector pblico
frente a la tradicional teora de los
IDOORV GH PHUFDGR TXH MXVWLFDQ OD
intervencin estatal en la actividad econmica.
334

La teora de la eleccin pblica ha
puesto el acento en la consideracin de
que, en un sistema democrtico, la toma
GH GHFLVLRQHV VREUH OD SROtWLFD VFDO
depende tanto del comportamiento de
las personas y grupos sociales que eligen las instituciones polticas como de
las preferencias de las estructuras polticas y administrativas del sector pblico.
As es necesario incorporar al anlisis
de las polticas pblicas los efectos que
tienen el comportamiento de los partidos polticos (cuyo objetivo es disfrutar del poder y la renta que se derivan
del control del aparato estatal), de las
estructuras burocrticas (que buscan
maximizar el presupuesto del departamento que administran), y de los grupos
de inters que se organizan en la sociedad (que pretenden que las polticas
pblicas se orienten en la direccin ms
favorable para sus intereses).
Este estudio del comportamiento del
sector pblico se articula en dos mbitos distintos. El primero se ocupa de las
decisiones colectivas de tipo constitucional en las cuales se determinan las
reglas del juego democrtico (mecanismos y reglas de eleccin, descentralizacin del Sector Pblico....). Este campo
de estudio, denominado Economa Poltica Constitucional, tiene como principal objetivo el desarrollo de un marco
institucional que permitan un adecuado
control del comportamiento del Estado
por parte del electorado.
El segundo, que puede ser denominado
eleccin pblica positiva, analiza los
procesos de toma de decisiones pblicas
dentro de las restricciones que imponen
las normas constitucionales. (S.A.G.).
teora de la imposicin ptima. El

primer objetivo de un sistema tributaULRHVREWHQHULQJUHVRVVXFLHQWHVSDUD
aplicar las diferentes polticas de gasto.
Adems de la disminucin en el nivel
renta que para los agentes econmicos
supone el pago de un impuesto, los triEXWRV JHQHUDQ SpUGLGDV GH HFLHQFLD
Precisamente, la teora de la imposicin
ptima estudia cmo disear impuestos
que permitan minimizar tales distorsiones, sujetoa a la obtencin de un nivel
dado de recaudacin. En el campo de
la imposicin indirecta, la teora de la
imposicin ptima descansa en el trabajo de Ramsey de 1927 titulado A
Contribution to the Theory of Taxation
publicado en el Economic Journal y en
las aportaciones de Peter Diamond y
James Mirrlees publicadas en 1971 en
American Economic Review en Optimal Taxation and Public Production.
3DUW , 3URGXFWLRQ (IFLHQF\ and
Part II: Tax Rules. En el campo de los
impuestos directos, la teora de la imposicin ptima tiene su punto de partida
en las aportaciones de John Stuart MIll
VREUHODV UHJODVGHOVDFULFLRPDUJLQDO
aunque el desarrollo formal es atribuible a las aportaciones de James Mirrlees en su artculo An exploration in
the theory of optimum income taxation
publicado en 1971 en Review of Economic Studies. (D.R.J.).
teora econmica de la burocracia. Teora desarrollada por el economista norteamericano William A. Niskanen, fundamentalmente en sus trabajos Bureaucracy
and Representative Government (1971) y
Bureaucrats and Politicians (1975).
335
Los burcratas o funcionarios son los

trabajadores del sector pblico que proporcionan a los polticos la informacin
necesaria para elaborar las polticas
pblicas y son luego los encargados de
ejecutar las polticas de gasto pblico.
Como a los empleados pblicos no se
les retribuye segn su productividad (y
en muchos pases como el nuestro sus
empleos tienen carcter vitalicio) no
tienen incentivos para desarrollar su
WUDEDMRGHXQDIRUPDHFLHQWH
Las agencias burocrticas constituyen
RUJDQL]DFLRQHV QR OXFUDWLYDV QDQciadas parcialmente por una entidad
pblica, con dos caractersticas distintivas:
Sus propietarios y empleados no se
apropian, en forma de renta personal,
del excedente que se genera por la diferencia entre sus ingresos y sus gastos.
Al menos una parte importante de sus
ingresos proviene de fuentes distintas
de la venta de su producicin.
Los objetivos que la teora de la burocracia atribuye a los trabajadores de
las agencias son de maximizacin de
VX SRGHU SUHVWLJLR H LQXHQFLD 7RGRV
ellos estn relacionados con el tamao
del Presupuesto que controlan, por lo
que el objetivo de la agencia burocrtica es de maximizar el tamao de su
Presupuesto. Este objetivo se ve facilitado por la asimetra de informacin
existente entre los polticos, que aprueban el Presupuesto, y los burcratas que
lo van a ejecutar: los polticos dependen
de la informacin que les suministran
los funcionarios sobre las necesidades de gasto que supone implementar
cada poltica. El resultado ser un uso
LQHFLHQWH GH ORV UHFXUVRV S~EOLFRV \D

que los organismos pblicos tendrn un
nivel de gasto y de produccin superior
DOVRFLDOPHQWHHFLHQWH&RQVWLWX\HSRU
WDQWRXQFDVRFODURGHLQHFLHQFLDDLVJnativa.
Un problema adicional se plantea por el
hecho de que los funcionarios no tienen
incentivos para minimizar los costes de
produccin, pudiendo por tanto incurrir
HQLQHFLHQFLDVSURGXFWLYDVRLQHFLHQcias X (Vase:LQHFLHQFLD;6$*
teora econmica de los clubes de
Buchanan. Teora desarrollada por
el Premio Nbel de Economa James
Buchanan en su trabajo An Economy
Theory of Clubs (1965) en el que se
determina simultneamente el tamao
de poblacin a la que debe suministrarse
un bien pblico y la cantidad ptima en
que debe proveerse el mismo.
Para Buchanan, los residentes en una
jurisdiccin se asimilan a los socios de
un club que deciden unirse para realizar
una actividad (p.e. un club de golf) y
necesitan determinar el nmero ptimo
de socios, ya que si fueran muy numerosos disminuira la calidad del servicio
y si fueran muy pocos el coste individual resultara excesivamente elevado.
Lo mismo sucede cuando una colectividad debe producir un bien pblico en
el que no existe rivalidad en el consumo
hasta el momento en que se producen
costes de cogestin.
El tamao de poblacin ptimo es aquel
que iguala el coste marginal de suminisWUDU HO ELHQ DO EHQHFLR TXH VH FRUUHVponde con el ahorro en el pago de impuestos al incorporar un individuo adicional a
336

la comunidad, mientras que el nivel de
gasto pblico ptimo ser aquel en el que
el bien se puede proveer al mnimo coste
medio. (D.C.P. y N.F.G.).
Tesoro Pblico. Es un mero concepto

DEVWUDFWRFX\DQDOLGDGHVODGHVHUYLU
al principio de unidad de caja, mediante
la centralizacin de todos los fondos y
valores pblicos.
tercer sector. Trmino con el que se Este servicio es tradicionalmente presdenomina a las organizaciones priva- tado, por una parte, por los Bancos Cendas no lucrativas, esto es organizacio- trales de cada Estado, en Espaa por
QHV FDUHQWHV GH QDOLGDG OXFUDWLYD TXH el Banco de Espaa, y por otra parte,
EXVFDQJHQHUDUXQEHQHFLRVRFLDODXQ por los servicios y dependencias de un
grupo ms o menos amplio de elemen- rgano del Ministerio de Economa y
tos de la sociedad y que se encuentran Hacienda que es la Direccin General
bajo control directo y estrictamente pri- del Tesoro y Poltica Financiera.
vado y ajeno a las distintas formas de El Tesoro pblico tal como aparece en
autoridad pblica. Estas organizaciones nuestro Ordenamiento jurdico puede
han recibido muchas otras denomina- ser analizado desde tres perspectivas:
ciones, destacando, entre otras, las de en un sentido funcional, en un sentido
Sector Independiente, Sector Volun- orgnico y en un sentido objetivo.
tario o Sector de ONG.
Desde la primera perspectiva el Tesoro
Pueden adoptar diversas modalidades: 3~EOLFRVHFRQJXUDFRPRODDFWLYLGDG
(a) en funcin del inters que las gua de gestin de los cobros y pagos.
pueden ser organizaciones privadas no Desde la segunda, esto es, desde una
lucrativas de inters particular (clubes perspectiva orgnica el Tesoro Pblico
deportivos, asociaciones de vecinos, lo integra el conjunto de rganos admifundaciones laborales, asociaciones nistrativos que realizan la anteriormente
profesionales, etc.) o de inters gene- indicada funcin, a cuyo frente est la
ral (Cruz Roja, ONCE, etc.); (b) en Direccin General del Tesoro y Poltica
funcin de los objetivos perseguidos Financiera.
con la prestacin social puede distin- Desde el punto de vista objetivo, en el
guirse entre cultura y recreo, educa- Tesoro Pblico se integran y custodian
cin e investigacin, sanidad, servicios los fondos y valores de la Hacienda
sociales, medio ambiente, desarrollo y Pblica.
vivienda, asesoramiento legal y pol- El artculo 90 de la Ley General PreWLFR LQWHUPHGLDULRV ODQWUySLFRV DFWL- supuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
vidades internacionales, religin, aso- noviembre dice que constituyen el
ciaciones empresariales y sindicatos, y 7HVRUR3~EOLFRWRGRVORVUHFXUVRVQDQotras organizaciones; (c) en funcin de cieros, sean dinero, valores o crditos de
la personalidad jurdica cabra hablar de la Administracin General del Estado y
asociaciones, fundaciones y entidades sus organismos autnomos, tanto por
de carcter singular (Cruz Roja, Critas operaciones presupuestarias como no
y ONCE). (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
presupuestarias.
337
no pueden ser porcentajes. En estos

casos se asocian cantidades de dinero a
la base o a partes de la base, denomiQiQGRVH WLSRV HVSHFtFRV VL FRQVLVWHQ HQ XQD FDQWLGDG MD GH GLQHUR SRU
unidad de base imponible, o graduales, si vara la suma de dinero a aplicar
sobre la base segn una escala en funcin de su magnitud. Tambin podemos
encontrar tipos mixtos, que combinen
ambas modalidades.
3RU OR TXH VH UHHUH D ORV DOtFXRWDV R
WLSRV SRUFHQWXDOHV SXHGH MDUVH XQ
porcentaje constante, que no vara al
aumentar la base, por lo que se tratar de una alcuota proporcional.
Otra posibilidad es sealar cantidades
a pagar correspondientes a distintas
proporciones de la base (denominadas
grados o escalones). Segn la relacin
de su cuanta con el importe creciente
de la base pueden ser tipos progresivos (si aumentan al aumentar la base)
o regresivos (si disminuyen al aumentar
la base). En estos casos se establece un
tipo para cada escaln de la base y el
tipo de gravamen. Es un elemento conjunto de todos los tipos aplicables
imprescindible para la determinacin recibe el nombre de tarifa o escala
de la cuota a pagar en los tributos varia- de gravamen.
EOHV(VHOPHFDQLVPRFXDQWLFDGRUTXH La progresin en estas escalas suele ser,
hay que aplicar a la base para obtener bsicamente, de dos tipos:
la cuota, que es la cantidad de dinero 3URJUHVLyQ FRQWLQXD FXDQGR HO WLSR
que hay que ingresar en el Tesoro para
aplicable es el correspondiente al
extinguir la obligacin tributaria. El
tramo de la escala en que se site la
tipo de gravamen puede ser una cifra,
cuanta de la base y se aplica a la totaXQFRHFLHQWHRXQSRUFHQWDMHDSOLFDGR
lidad de sta. Esta progresin puede
a la base imponible o liquidable.
dar lugar al denominado error de
Cuando los tipos de gravamen se aplisalto, cuando a un aumento de la
can sobre bases monetarias se denomibase le corresponde un incremento
nan tipos porcentuales o alcuotas.
an mayor de la cuota. Este problema
Si se aplican sobre bases no monetarias
se puede corregir a travs de una
A su vez, en el artculo siguiente, artFXORMDFRPRIXQFLRQHVHQFRPHQdadas al Tesoro Pblico: a) Pagar las
obligaciones del Estado y recaudar sus
derechos, sin perjuicio de lo establecido
en el artculo 103 de la Ley 31/1990, de
27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado. b) Servir al principio
de unidad de caja mediante la centralizacin de todos los fondos y valores
generados por operaciones presupuestarias y no presupuestarias. c) Distribuir
en el tiempo y en el territorio las disponibilidades dinerarias para el la puntual satisfaccin de las obligaciones del
Estado. d) Contribuir al buen funcionaPLHQWRGHOVLVWHPDQDQFLHURQDFLRQDO
e) Emitir, contraer y gestionar la Deuda
del Estado y ejecutar las operaciones
QDQFLHUDVUHODWLYDVDODPLVPDI5HVponder de los avales contrados por el
Estado segn las disposiciones de esta
ley. g) Realizar las dems que se deriven o relacionen con las anteriormente
enumeradas. (A.A.P.).
338

UHGXFFLyQGHRFLRSRUODDGPLQLVWUDcin del exceso de cuota.
3URJUHVLyQSRUHVFDORQHV/DEDVHVH
divide en tantas porciones como tramos o escalones tenga la tarifa y se
aplica a cada porcin de base el tipo
correspondiente a cada tramo. As
ocurre, por ejemplo, en la tarifa del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (A.I.G.G.).
tipo impositivo. Vase: tipo de gravamen (S.A.G.).
WLSRLPSRVLWLYRHIHFWLYREs el tipo de
gravamen o tipo impositivo que realmente soporta el sujeto pasivo o contribuyente de un tributo, una vez que
se han considerado las minoraciones
UHGXFFLRQHVGHGXFFLRQHVERQLFDFLRnes, etc.) en la base imponible y en la
cuota ntegra, establecidas en la ley de
cada impuesto.
Los tipos impositivos efectivos ms
citados en la literatura econmica son el
tipo medio efectivo y el tipo marginal
efectivo. El primero de ellos se calcula
como el cociente expresado en trminos porcentuales que representa el pago
del impuesto (cuota lquida) respecto a
la capacidad de pago inicial del sujeto
pasivo (medida normalmente a travs de
la base imponible). Por ejemplo, en el
anlisis de la neutralidad del Impuesto
sobre Sociedades ante las decisiones de
inversin empresarial, diversos invesWLJDGRUHV KDQ SXHVWR GH PDQLHVWR OD
H[LVWHQFLDGHGLIHUHQWHVGHQLFLRQHVGHO
tipo medio efectivo, dependiendo de
las variables que componen el numerador (aunque generalmente se emplea la
cuota lquida) y el denominador (base

LPSRQLEOH EDVH OLTXLGDEOH EHQHFLR
contable, etc.), respectivamente. El tipo
impositivo marginal efectivo representa
una medida de la distorsin marginal
TXH HO VLVWHPD VFDO LQWURGXFH HQ XQ
PHUFDGR GHWHUPLQDGR 3XHGH GHQLUVH
como la razn de las ltimas variaciones de la recaudacin de un impuesto
respecto a los ltimos incrementos de
su base, teniendo en cuenta las distinWDV H[HQFLRQHV ERQLFDFLRQHV GHGXFciones y otras minoraciones y tratamientos heterogneos. En la literatura
econmica, el clculo del tipo marginal
efectivo se establece como el cociente
de la llamada FXxD LPSRVLWLYD R VFDO
respecto a una magnitud real objeto de
estudio. (C.M.L.).
tipo impositivo marginal. Tipo ms
elevado de una tarifa que se aplica a la
ltima porcin de renta de un sujeto.
Es el que se aplica a la porcin de base
que excede de la cuanta sealada para
HOQDOGHOWUDPRDQWHULRU\KDVWDDJRtar el siguiente. Se obtiene dividiendo
la variacin que experimenta la obligacin tributaria total por la variacin
que experimenta la base imponible.
(A.I.G.G.).
tipo impositivo medio. Relacin entre
la cuota ntegra y la base imponible. Se
calcula dividiendo la cuota entre la base
y multiplicando el resultado por 100.
(A.I.G.G.).
WUDQVIHUHQFLDV FRPSHQVDWRULDV Son
un tipo de transferencias intergubernaPHQWDOHV FRQGLFLRQDOHV HVSHFtFDV HQ
339
ODVFXDOHVHOGRQDQWHQDQFLDXQDFXDQWtD GHO FRVWH GHO SUR\HFWR D GHVDUUROODU REOLJDQGR DO SHUFHSWRU D QDQFLDU
el resto. Pueden ser acotadas, cuando
el ente que concede la subvencin establece un lmite a la cuanta a transferir,
o sin lmite cuando no lo hace. (D.C.P.
y N.F.G.).
WUDQVIHUHQFLDV GH FDSLWDO En los crditos para operaciones de capital se

distinguirn las inversiones reales y las
transferencias de capital. Se entienden
como tales aquellos gastos sin contraprestacin que se realizan hacia otros
HQWHV S~EOLFRV R SULYDGRV SDUD QDQciar la realizacin de operaciones de
inversin o de capital.
En la balanza de pagos las transferencias de capital recogen transacciones y
movimientos de fondos. (A.A.P.).
WUDQVIHUHQFLDV FRQGLFLRQDOHV HVSHFtFDV Transferencias intergubernamentales condicionales, en las que el ente

subvencionador establece claramente
OD QDOLGDG GH ODV PLVPDV '&3 \ WUDQVIHUHQFLDVGHFUpGLWRConstituyen
DTXHOODVPRGLFDFLRQHVHQODVTXHVLQ
N.F.G.).
alterar las cantidades inicialmente preWUDQVIHUHQFLDV FRQGLFLRQDOHV JHQHUD- supuestadas, se imputa o trasvasa el
les. Son un tipo de transferencias inter- importe total de un crdito limitativo a
gubernamentales condicionales, en las otro crdito del presupuesto que, o bien
que el ente subvencionador establece se crea o habilita, o bien ve incremende forma genrica el destino de las mis- tada su cuanta. Suponen una excepcin
al principio de vinculacin o especialimas. (D.C.P. y N.F.G.).
dad cualitativa.
WUDVIHUHQFLDV FRUULHQWHV Se entien- El artculo 52 de la Ley General Preden como tales aquellos gastos sin supuestaria establece: 1. Las transcontraprestacin que se realizan hacia ferencias son traspasos de dotaciones
otros entes, pblicos o privados, para entre crditos. Pueden realizarse entre
QDQFLDU OD UHDOL]DFLyQ GH RSHUDFLRQHV los diferentes crditos del presupuesto
incluso con la creacin de crditos nuecorrientes.
Los crditos para operaciones corrien- vos, con las siguientes restricciones:
tes comprenden los gastos de personal, No podrn realizarse desde crditos
los gastos corrientes en bienes y servi- SDUD RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV DO UHVWR
FLRVORVJDVWRVQDQFLHURV\ODVWUDQVIH- de los crditos, ni desde crditos para
operaciones de capital a crditos para
rencias corrientes.
En la balanza de pagos las transferen- operaciones corrientes. No podrn reacias corrientes recogen los asientos lizarse entre crditos de distintas seccompensatorios de los traspasos de pro- ciones presupuestarias. No minorarn
piedad de recursos corrientes entre resi- crditos extraordinarios o crditos que
dentes y no residentes, ya sea de forma se hayan suplementado o ampliado en
voluntaria o no y que no entraen con- el ejercicio. Esta restriccin no afectar
a crditos con carcter ampliable de las
traprestacin. (A.A.P.).
340

entidades que integran el sistema de la
Seguridad Social o cuando afecten a
crditos de la seccin 06 Deuda Pblica.
En el mbito de las entidades que integran el sistema de la Seguridad Social
no podrn minorarse crditos ampliaEOHVVDOYRSDUDQDQFLDURWURVFUpGLWRV
ampliables. 2. Las anteriores restricciones no afectarn a las transferencias de
crdito que hayan de realizarse como
consecuencia de reorganizaciones
administrativas o traspaso de competencias a comunidades autnomas; las que
se deriven de convenios o acuerdos de
colaboracin entre distintos departamentos ministeriales, rganos del Estado con
secciones diferenciadas en el Presupuesto
del Estado u organismos autnomos; las
que se efecten para dar cumplimiento a
lo dispuesto en la Ley 16/1985, de 25 de
junio, del Patrimonio Histrico Espaol y
las que se realicen desde el programa de
imprevistos. 3. En ningn caso las transferencias podrn crear crditos destinados
a subvenciones nominativas salvo que
sean conformes con lo dispuesto en la
ley General de Subvenciones o se trate de
subvenciones o aportaciones a otros entes
del sector pblico.
Las transferencias de crditos son
excepciones al aspecto cualitativo del
principio de especialidad. (A.A.P.).
Gobierno, para lograr el equilibrio

QDQFLHUR YHUWLFDO Vase: equilibrio
QDQFLHURYHUWLFDO'&3\1)*
WUDQVIHUHQFLDV LQFRQGLFLRQDOHV R
incondicionadas. Transferencias intergubernamentales en las que el ente subvencionador no establece el destino que
la Administracin receptora tiene que
dar a los fondos que reciben. (D.C.P. y
N.F.G.).
WUDQVIHUHQFLDV LQFRQGLFLRQDOHV GH
participacin en ingresos. Transferencias intergubernamentales de carcter
incondicionado en que la Administracin receptora participa en los ingresos obtenidos por la entidad donante.
(D.C.P. y N.F.G.).
WUDQVIHUHQFLDV LQFRQGLFLRQDOHV SHUHcuatorias. Transferencias intergubernamentales de carcter incondicionado

cuyo objetivo es corregir los desequiOLEULRV QDQFLHURV WDQWR SRU HO ODGR GH
los ingresos, transferencias niveladoras
GHODFDSDFLGDGVFDOFRPRSRUHOODGR
de los gastos, transferencias niveladoras
GHO GpFLW GH SURYLVLyQ (VWDV ~OWLPDV
pueden disearse teniendo en cuenta el
HVIXHU]RVFDOTXHUHDOL]DOD$GPLQLVWUDFLyQ UHFHSWRUD SDUD QDQFLDU ORV FRVWHV
que se derivan de la provisin de los serWUDQVIHUHQFLDV GH QLYHODFLyQ Trans- vicios pblicos (relacionadas o depenferencias entre regiones para lograr GLHQWHV GHO HVIXHU]R VFDO R FRQ LQGHHO HTXLOLEULR QDQFLHUR KRUL]RQWDO pendencia del mismo (no relacionadas
(Vase: HTXLOLEULR QDQFLHUR KRUL]RQ- FRQHOHVIXHU]RVFDO'&3\1)*
tal). (D.C.P. y N.F.G.).
WUDQVIHUHQFLDV LQWHUJXEHUQDPHQWDOHV
WUDQVIHUHQFLDV GH VXFLHQFLD Trans- Es aquella cantidad de dinero que un
ferencias entre distintos niveles de gobierno concede a otros niveles de
341
$GPLQLVWUDFLyQ SDUD TXH QDQFLHQ VXV

necesidades de gasto. Atendiendo al
uso que el ente subvencionado pueda
dar a la donacin se distingue entre
transferencias condicionales e incondicionales, estas son a su vez objeto de
distincin en funcin al uso que se le
pueda dar a las mismas, y a la cuanta
QDQFLDGD'&3\1)*
WUDQVIHUHQFLDV QR FRPSHQVDWRULDV
Transferencias intergubernamentales
FRQGLFLRQDOHV HVSHFtFDV HQ ODV FXDOHV
la Administracin que concede la subYHQFLyQ QDQFLD XQD FXDQWtD MD GHO
coste del proyecto a realizar sin exigir
un aporte de recursos adicional por
parte de la Administracin receptora.
(D.C.P. y N.F.G.).
WUDQVSDUHQFLD VFDO Mtodo de integracin del Impuesto sobre la Renta y
el Impuesto sobre Sociedades, segn
HO FXDO ORV EHQHFLRV REWHQLGRV SRU OD
sociedad van a tributar en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas
de los socios, en funcin de su participacin en la sociedad. De acuerdo con
esta modalidad impositiva, determinadas entidades, con o sin personalidad
jurdica, en ocasiones de forma obligatoria, tributando o no por el Impuesto
sobre Sociedades, imputan los rendimientos positivos o negativos obtenidos a las personas fsicas o jurdicas
que las componen, en proporcin a la
participacin que les corresponda, las
cuales tributarn por estos rendimientos, con el resto que pudieran obtener
y serles imputables, segn lo previsto
en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o en el Impuesto sobre

Sociedades.
En su declaracin por el impuesto personal sobre la renta, los socios incluirn, junto a sus dems rentas, la fraccin correspondiente a los dividendos
\ D ORV EHQHFLRV QR GLVWULEXLGRV GH
la sociedad, establecindose su deuda
tributaria de la cual deducirn, en el
caso de que la sociedad tributase en el
Impuesto sobre Sociedades, la parte que
les correspondera en virtud de su participacin.
En la prctica, ello supone la tributaFLyQ GH ORV EHQHFLRV VRFLHWDULRV GLVtribuidos o no) en el impuesto sobre la
UHQWDGHOVRFLR\DTXHDHIHFWRVVFDles, la sociedad se hace transparente, y
ORVEHQHFLRVTXHJHQHUDVHFRQVLGHUDQ
directamente obtenidos por los socios,
pasando el Impuesto sobre Sociedades,
si se aplica, a ser un impuesto a cuenta.
(QODUHJXODFLyQGHODWUDQVSDUHQFLDVcal se puede dar una transparencia propia obligatoria cuando su objetivo fundamental es evitar la elusin impositiva
mediante la interposicin de sociedades; una transparencia propia voluntaria, que pretende evitar la doble imposicin econmica de los dividendos; una
transparencia impropia, con idnticos
objetivos que la primera sealada, pero
en relacin con los entes sin personaliGDGMXUtGLFD\XQDWUDQVSDUHQFLDVFDO
LQWHUQDFLRQDO WDPELpQ FRQ QDOLGDG
antielusoria, cuyo objetivo es someter
a tributacin las rentas de capital, de
carcter no empresarial, obtenidas por
entidades residentes en el extranjero
sometidas a un rgimen tributario privilegiado, controladas por personas o
342

proyecciones de tendencias futuras. En
la misma lnea, Gonzlez-Pramo (CosWHV \ EHQHFLRV GH OD GLVFLSOLQD VFDO
transparencia presupuestaria. El la Ley de Estabilidad Presupuestaria
primer teorema de la economa del en perspectiva, 2001) considera que un
bienestar demuestra que los mercados proceso presupuestario es transparente
VRODPHQWHIXQFLRQDQGHIRUPDHFLHQWH cuando permite a todos los agenrtes con
si existe un alto grado de transparencia, inters en el mismo (gobierno, parlalo que requiere que los agentes que ope- mento, instituciones de control interno
ran en l dispongan de forma simtrica y externo, mercaodos y ciudadanos)
de toda la informacin relevante que conocer la verdadera situacin de las
necesitan para adoptar sus decisiones QDQ]DVS~EOLFDV\YHULFDUHOFXPSOLmiento de los objetivos presupuestarios.
econmicas.
De la misma forma, el presupuesto, La ausencia de transparencia presucomo mecanismo de asignacin de puestaria se utiliza por los polticos
recursos, requiere para funcionar de como modo de encubrir ante los contriIRUPDHFLHQWHXQDOWRJUDGRGHWUDQV- buyentes los verdaderos costes y beneparencia. La transparencia presupuesta- FLRVGHODVGHFLVLRQHVVREUHLQJUHVRV\
ria supone un esfuerzo por informar al gastos pblicos.
pblico sobre las actividades pasadas, La transparencia presupuestaria ha sido
presentes y futuras del gobierno y sobre objeto de un inters creciente en la litela estructura y las funciones guberna- ratura econmica a lo largo de las dos
mentales que determinan las polticas ltimas dcadas, paralelo a la atencin
\ ORV UHVXOWDGRV VFDOHV IDYRUHFLHQGR prestada a las cuestiones relativas a la
la rendicin de cuentas y credibilidad estabilidad presupuestaria. As el prinen el gobierno. 8QD JHVWLyQ VFDO H- cipio de transparencia fue introducido
ciente, incluida la transparencia presu- en Espaa en la Ley General de Estabipuestaria, es un aspecto fundamental lidad Presupuestaria de 2001 y supone
del buen gobierno, que a su vez resulta que los presupuestos de los distintos
imprescindible para lograr y mantener entes integrantes del sector pblico
y sus liquidaciones debern contener
la estabilidad macroeconmica.
Siguiendo a Kopits (Transparency in LQIRUPDFLyQVXFLHQWH\DGHFXDGDSDUD
government operations, 2000) la trans- SHUPLWLU OD YHULFDFLyQ GHO FXPSOLparencia presupuestaria (tambin deno- miento del principio de estabilidad prePLQDGDWUDQVSDUHQFLDVFDOFRQVLVWHHQ supuestaria (Vase: principio de transuna actuacin del sector pblico abierta parencia).
a los ciudadanos, ofreciendo informa- En el mbito internacional la OCDE en
cin relevante respecto a la estructura el ao 2000 y el FMI en el 2001 publiy funciones de los diferentes niveles de caron dos manuales de trasparencia preJRELHUQRODVLQWHQFLRQHVGHSROtWLFDV- supuestaria (OECD Best Practices form
cal, las cuentas pblicas, as como las Budget Transparenc;, Code of Good
entidades residentes en territorio espaol. (A.I.G.G.).
343
Tribunal de Cuentas de la Nacin al

eliminarse todo smbolo monrquico
del Estado. Con motivo de la Restauracin monrquica, a partir de 1873
se recupera el nombre de Tribunal de
Cuentas del Reino que se va a mantener hasta el ao 1924 en que pasa a
traslacin impositiva. Se produce denominarse Tribunal Supremo de la
cuando la incidencia impositiva legal Hacienda Pblica e Intervencin GeneGHXQLPSXHVWRGLHUHGHVXLQFLGHQFLD ral. En el ao 1930 se vuelve a llamar
real. De este modo, si el sujeto pasivo Tribunal de Cuentas del Reino, pero por
legal del impuesto traslada parte o la poco tiempo, pues con el advenimiento
totalidad del pago de dicho impuesto a de la Segunda Repblica en 1931 pasa
otros agentes del mercado se dice que a llamarse Tribunal de Cuentas de la
se ha producido una traslacin impo- Repblica. A partir del ao 1940 pasa
sitiva parcial o total, respectivamente. a llamarse Tribunal de Cuentas, aunque
La traslacin impositiva depende de las desde 1953 alterna este nombre con el
elasticidades relativas de las curvas de de Tribunal de Cuentas del Reino, nomdemanda y oferta del bien gravado. Por bre que pasa a ostentar desde 1961, y
ejemplo, si se establece un impuesto de que ha perdurado hasta nuestros das.
incidencia legal sobre la demanda de un El artculo 136 de la Constitucin EspaELHQGHHODVWLFLGDGQLWD\RIHUWDLQHOiV- ola indica que el Tribunal de Cuentas
tica, sern los oferentes quienes acaben HVHOyUJDQRTXHWLHQHDWULEXLGDODVFDpagando la totalidad del impuesto (tras- lizacin de las cuentas y de la gestin
lacin impositiva total). En cambio, si econmica del sector pblico.
la elasticidad de la curva de oferta de Dicho precepto seala: 1. El TribuGLFKR ELHQ HV LQQLWD QR KDEUi OXJDU D nal de Cuentas es el supremo rgano
traslacin impositiva alguna, coinci- VFDOL]DGRU GH ODV FXHQWDV GHO (VWDGR
diendo en este caso la incidencia legal as como del sector pblico. Depender
y real del impuesto. (I.P.M.H.).
directamente de las Cortes Generales
y ejercer sus funciones por delegaTribunal de Cuentas. Es un rgano de cin de ellas en el examen y comproFRQWURO H[WHUQR \ HVSHFtFR GHO SUHVX- bacin de la cuenta general del Estado.
puesto.
2. Las cuentas del Estado y del sector
Sus antecedentes inmediatos los encon- pblico estatal se rendirn al Tribunal
tramos en la Real Cdula de 10 de de Cuentas, y ser censuradas por ste.
noviembre de 1828, en el que se crea El Tribunal de Cuentas, sin perjuicio
el Tribunal Mayor de Cuentas. En 1851 de su propia jurisdiccin, remitir a las
pasa a denominarse Tribunal de Cuen- Cortes Generales un informe anual en
tas del Reino. Durante el perodo que el que, cuando proceda, comunicar
va desde 1871 a 1873 pas a llamarse las infracciones o responsabilidades en
Practices in Fiscal Transparency) en
los que se recoge un conjunto de principios y prcticas que ayudan a garantizar
que los gobiernos presenten un panoUDPDFODURGHODHVWUXFWXUD\ODVQDQzas del gobierno. (S.A.G.).
344

que, a su juicio, se hubiese incurrido. 3.
Los miembros del Tribunal de Cuentas
gozarn de la misma independencia
e inamovilidad y estarn sometidos a
las mismas incompatibilidades que los
jueces. 4. Una ley orgnica regular la
composicin, organizacin y funciones
del Tribunal de Cuentas.
Es, pues, un rgano constitucionalizado
que depende de las Cortes Generales,
acta en el mbito del poder legislativo
y es un rgano administrativo con funcin jurisdiccional.
La composicin y funcionamiento
del Tribunal de Cuentas se encuentran regulados en la Ley Orgnica
2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal
de Cuentas y en la 7/1985, de 5 de
abril, de funcionamiento del Tribunal
de Cuentas.
Sus funciones, segn establece el artculo 2, apartado 2, de la Ley Orgnica
FRQVLVWHQHQD/DVFDOL]Dcin externa, permanente y consuntiva
GH OD DFWLYLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD
del sector pblico; b) El enjuiciamiento de la responsabilidad contable
en que incurran quienes tengan a su
cargo el manejo de caudales o efectos
pblicos.
/D VFDOL]DFLyQ H[WHUQD VH UHIHULUi DO
sometimiento de la actividad econPLFRQDQFLHUD GHO VHFWRU S~EOLFR D
ORV SULQFLSLRV GH OHJDOLGDG HFLHQFLD
y economa y abarcar los programas
LQJUHVRV \ JDVWRV S~EOLFRV (Q OD Vcalizacin comprender los contratos
celebrados por la Administracin del
Estado y las dems Entidades del sector
pblico, la situacin y las variaciones
del patrimonio del Estado y las dems
Entidades del sector pblico, y los crditos extraordinarios y suplementarios,

as como las incorporaciones ampliaFLRQHV WUDQVIHUHQFLDV \ GHPiV PRGLcaciones de los crditos presupuestarios
iniciales.
La responsabilidad contable, por otra
parte, alcanzar a quienes tengan a su
cargo el manejo de fondos pblicos.
El Tribunal Constitucional en Sentencias 18/1991, y 215/2000 seala: El
Tribunal de Cuentas es supremo, pero
QR~QLFRFXDQGRVFDOL]D\~QLFRSHUR
no supremo, cuando enjuicia la responsabilidad contable. (A.A.P.).
WULEXWDFLyQ IDPLOLDU Se habla de tributacin familiar cuando la unidad
contribuyente del impuesto sobre la
renta es la unidad familiar. En Espaa
se considera que las unidades familiares
estn formadas por los cnyuges e hijos
menores que dependan de ellos o por
el padre o madre, soltero, divorciado
o viudo y los hijos menores sometidos
a su tutela. (Vase: unidad contribuyente). (M.P.S.).
tributacin individual. Se habla de
tributacin individual cuando la unidad contribuyente del impuesto sobre
la renta es el individuo aisladamente
considerado, con independencia de su
situacin familiar. . (Vase: unidad contribuyente). (M.P.S.).
tributos cedidos. Son tributos cedidos los establecidos y regulados por
el Estado, cuyo producto corresponde
a la Comunidad Autnoma. (D.C.P. y
N.F.G.).
345
tributos concertados. El ncleo del

sistema tributario foral est constituido
por el reconocimiento a las Haciendas
Forales de la capacidad para mantener,
establecer y regular un rgimen tributario propio, que se ejerce en el caso de
la Comunidad Autnoma del Pas Vasco
respecto a los denominados impuestos
concertados. Son impuestos concertados todos los tributos estatales salvo la
renta de aduanas.
A este respecto el Concierto Econmico
establece que las Instituciones competentes de los Territorios Histricos
podrn mantener, establecer y regular,
dentro de su territorio, su rgimen tributario. La exaccin, gestin, liquidacin,
inspeccin, revisin y recaudacin
de los tributos que integran el sistema
tributario de los Territorios Histricos
corresponder a las respectivas Diputaciones Forales. (S.A.G.).
tributos convenidos. Denominacin
que reciben los tributos comprendidos en el rgimen de convenio con la
Comunidad Foral de Navarra. (S.A.G.).
tributos compartidos. Son tributos
compartidos aquellos en los que varios
niveles de gobierno comparten las competencias normativas, de gestin y/o
recaudatorias sobre los mismos. (D.C.P.

y N.F.G.).
tributos propios. Aquellos tributos
cuya normativa, gestin y recaudacin
es de competencia exclusiva de las
Comunidades Autnomas.
El art. 157 de la Constitucin reconoce a
las Comunidades Autnomas la posibilidad de establecer sus propios tributos.
El contenido de este poder tributario se
desarrolla en la Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas
(LOFCA), y se concreta en las siguientes actuaciones: El establecimiento y
PRGLFDFLyQ GH VXV SURSLRV LPSXHVtos, tasas y contribuciones especiales,
as como los elementos directamente
determinantes de la cuanta de la deuda
tributaria; el desarrollo de Reglamentos
Generales de sus propios impuestos; la
ejecucin y organizacin de las tareas
relacionadas con la gestin, liquidacin, recaudacin e inspeccin de sus
propios tributos, sin perjuicio de la
colaboracin que pueda establecerse
con la Administracin Tributaria del
Estado; asi como, el conocimiento por
sus propios rganos administrativos de
las reclamaciones interpuestas contra
los actos dictados en materia de tributos
propios. (D.C.P. y N.F.G.).
346
U
umbral de pobreza. Lmite de renta
(o gasto) elegido por debajo del cual
consideramos a alguien pobre. Podemos distinguir entre umbral de pobreza
absoluto y relativo. En el primero de
los casos hace referencia al lmite de
renta que no permite adquirir una cesta
bsica de bienes de consumo. En se
FDVRGHODSREUH]DUHODWLYDVHUHHUHD
un porcentaje de la renta media o de la
renta mediana de la poblacin total. El
porcentaje elegido habitualmente es el
60 por ciento de la mediana o el 50 por
ciento de la media. (M.P.S.).
unidad contribuyente. Uno de los principales problemas a los que se enfrenta
el diseo de los impuestos personales
sobre la renta es el de la eleccin de la

unidad contribuyente. Por unidad contribuyente se entiende a la persona o
personas cuya capacidad econmica va
a ser sometida a tributacin. AlternatiYDPHQWHSXHGHVHUGHQLGDGHVGHXQD
perspectiva estrictamente econmica,
como la unidad de consumo y toma de
decisiones econmicas cuya renta, como
indicador de la capacidad econmica que
posee va a ser sometida a tributacin.
A la hora de elegir la unidad contribuyente existe un amplio abanico de alternativas: un individuo, una pareja casada,
la familia en su conjunto (cnyuges y
personas a cargo), o el conjunto de personas que comparte una vivienda. Bsicamente la eleccin se desarrolla entre
347
dos de estas alternativas: el individuo

separadamente o la familia, entendiendo
generalmente que esta est formada por
los padres y los hijos menores dependientes o, en su caso, por las familias de
carcter monoparental.
Los principales criterios que deben ser
WHQLGRVHQFXHQWDSDUDGHQLUODXQLGDG
contribuyente fueron sintetizados en el
Informe de la Comisin que presidi
James Meade para el estudio y reforma
de la imposicin directa en Gran Bretaa
en el ao 1978, de la siguiente forma:
1.Las decisiones de casarse o no, no deben
de verse afectadas por consideraciones
VFDOHVQHXWUDOLGDGGHOLPSXHVWRDQWH
el estado civil del contribuyente).
2.Aquellas familias que disfruten de los
mismos ingresos conjuntos deben de
pagar los mismos impuestos (equidad
entre familias).
3.El incentivo de un miembro de la
familia para obtener ingresos no debe
de verse afectado negativamente por
FRQVLGHUDFLRQHV VFDOHV TXH GHSHQden de la situacin econmica de
otros miembros de la familia.
4.La organizacin econmica de la familia no debe realizarse por consideracioQHVVFDOHV
(OVLVWHPDVFDOGHEHVHUQHXWUDODQWH
familias cuyos recursos provengan de
rentas del trabajo y aquellas que los
obtengan de rentas del capital.
6.Dos personas que vivan juntas y compartan gastos tienen ms capacidad
econmica, y por lo tanto imponible,
que dos que vivan separadas.
/D HOHFFLyQ GH OD XQLGDG VFDO QR
debe de ser excesivamente costosa en
cuanto a prdidas de recaudacin.
8.El sistema elegido debe de ser fcilmente comprensible y simple de administrar.

A pesar de que todos estos criterios
puedan ser considerados razonables, no
existe ningn impuesto progresivo que
pueda satisfacerlos de forma simultnea, ya que la aplicacin de una tarifa
de tipos progresivos a la renta acumulada de varios perceptores general un
gravamen mayor que su aplicacin de
forma separada a las rentas percibidas
individualmente. Este exceso de tributacin es denominado impuesto sobre el
matrimonio.
Los impuestos que establecen la tributacin conjunta aseguran la igualdad de
trato entre familias, pero no son neutrales en las decisiones matrimoniales. Los
principales argumentos a favor de esta
opcin de tributacin conjunta se pueden sintetizar en dos:
Las familias habitualmente toman decisiones conjuntas sobre el uso de sus
recursos y sobre las prestaciones de servicios de trabajo.
La unidad contribuyente familiar hace
innecesaria la asignacin de los derechos
de propiedad sobre los distintos elementos patrimoniales susceptibles de generar
rentas y la delimitacin y gravamen de
las donaciones interfamiliares.
Por el contrario, la tributacin individual implica la neutralidad ante las
decisiones de contraer matrimonio,
pero a costa de renunciar a la equidad
entre familias. A favor de la tributacin
individual se argumenta que:
1RSHQDOL]DDOPDWULPRQLR
1R HVWDEOHFH GLVFULPLQDFLyQ FRQWUD
los trabajadores secundarios.
348

(VVHQFLOODGHDGPLQLVWUDU\DTXHSHUPLWH LGHQWLFDU D ORV LQGLYLGXRV VLQ
necesidad de adscribirlos a una unidad familiar.
La generalizacin de familias en que
ambos cnyuges trabajan, el deseo de
evitar desincentivos a la oferta laboral
de los segundos preceptores de rendimientos del hogar y la proliferacin de
formas de vida en comn distintas de la
familia tradicional, con la consiguiente
discriminacin que para sta supone
la tributacin conjunta, han provocado
que en la mayora de los pases se adoptaran sistemas de tributacin separada
de los rendimientos obtenidos por los
distintos componentes de la familia o

mecanismos de promediacin de rentas que compensen la sobretributacin
generada por la progresividad.
(Vase: impuesto sobre el matrimonio).
(S.A.G.).
unin aduanera. Forma de integracin
econmica consistente en un rea de
libre comercio que adems establece
una poltica comercial comn respecto
a pases terceros. (S.A.G.).
utilidad. Nivel o grado de satisfaccin
que a una persona le reporta el consumo
de una cesta de bienes. (S.A.G.).
349
V
valor catastral. Valor de bienes inmuebles, de naturaleza urbana y rstica, que
aparece recogido en el catastro y sirve
como base para la liquidacin de determinados tributos (p.e. el Impuesto sobre
Bienes Inmuebles) y para la valoracin
de ciertos rendimientos imputados a los
inmuebles. Tambin se utiliza como
referencia de determinadas actuaciones
S~EOLFDVGHFDUiFWHUQRVFDOFRPRODV
expropiaciones o las valoraciones urbansticas.
El valor catastral es un valor administrativo, que tomo como referencia el
valor de mercado del bien, sin poder
exceder en ningn caso del mismo. Se
determina a partir de un estudio de mercado cuyo objeto es la investigacin y
recopilacin de los datos econmicos
del mercado inmobiliario urbano a los

efectos de establecer, en la denominada
ponencia de valores, los distintos valores de suelo y de la construccin para
la posterior valoracin de cada uno de
los inmuebles inscritos en el catastro.
(Vase: catastro). (S.A.G.).
valor cultural. Se trata de un concepto
complejo dada su naturaleza multidimensional, cambiante y fuertemente
dependiente del contexto y de los agentes implicados. Aunque los orgenes del
YDORUHQODHVIHUDFXOWXUDOGLHUHQVXVtancialmente de sus correspondientes en
el mbito econmico, de manera similar
tambin han evolucionado en el tiempo.
As, si la tradicin humanista propia del
modernismo cultural haca descansar el
350

valor cultural en las cualidades intrnsecas de los bienes, interpretaciones
ms recientes en el periodo postmoderno ofrecen una visin ms amplia y
heterognea destacando su naturaleza
extrnseca, contingente y no objetiva.
/DV GLFXOWDGHV TXH SUHVHQWD VX PHGLcin, junto a los intentos de racionalizar
su origen, llevan generalmente a analizar el valor cultural desagregndolo
en sus principales elementos constitutivos que, siguiendo a Throsby (2001),
seran: el valor esttico, el histrico, el
espiritual, el simblico, el social y el
valor de autenticidad. De estos atributos
slo algunos pueden traducirse en una
escala ms o menos objetivable, mientras que el resto, dada su naturaleza, no
son mensurables. (E.V.H.).
duos que no son usuarios actualmente,

pero que podran desear serlo, por lo
que quieren mantener la opcin de
poder consumirlo ms adelante; y, por
ltimo, el valor de legado, que hace
referencia al valor que los individuos
asignan al conocimiento de que el bien
estar disponible para las generaciones
futuras. (E.V.H.).
valor en aduana. Constituye la base

imponible sobre la que se aplican los
aranceles ad valorem. Su determinacin se realiza conforme al Cdigo de
9DORUDFLyQGHO*$77UPDGRHQ
y conocido tambin como Cdigo de
Valoracin de la Ronda de Tokio, o
Acuerdo relativo a la Aplicacin del
artculo VII del GATT. En 1994 fue
sustituido por el Acuerdo de la Orgavalor de mercado. Valor asignado a un nizacin Mundial de Comercio relabien o producido determinado, enten- tivo a la Aplicacin del artculo VII
dido como el valor pactado entre partes del GATT, aunque dicha sustitucin no
independientes en condiciones norma- DOWHUy VLJQLFDWLYDPHQWH HO FRQWHQLGR
les de mercado. (S.A.G.).
del acuerdo.
En dicho Cdigo se establece un
valor de no uso. El valor de no uso o mtodo principal para la determinacin
de uso pasivo es el valor que los indi- del valor en aduana de las mercancas
viduos asignan a un bien o servicio con importadas, el denominado valor de
independencia de cualquier uso directo transaccin, as como otros cinco mtoo efectivo del mismo. Dentro del valor dos secundarios, a emplear en caso de
de no uso suelen distinguirse distintos que no proceda la aplicacin del mtodo
componentes, siendo los ms habituales principal.
los siguientes: el valor de existencia, El principio bsico establece que a
que deriva de la utilidad o satisfaccin valoracin en aduana debe basarse,
que obtienen los individuos del mero salvo en determinados casos, en el preconocimiento de la existencia de un cio real de las mercancas objeto de
bien, incluso si no piensan consumirlo valoracin, que se indica por lo general
en un futuro; el valor de opcin, que se en la factura. Este valor de transaccin
GHQHFRPRODGLVSRVLFLyQDSDJDUSRU VHGHQHFRPRHOSDJRWRWDOTXHSRUODV
un bien o servicio por parte de indivi- mercancas importadas haya hecho o
351
al mismo pas de importacin que

vaya a hacer el comprador al vendedor
las mercancas objeto de valoracin.
R HQ EHQHFLR GH pVWH H LQFOX\H WRGRV
Deben tambin haberse exportado en
los pagos hechos como condicin de la
el mismo momento que las mercanventa de las mercancas importadas por
cas objeto de valoracin, o en un
el comprador al vendedor, o por el commomento aproximado.
prador a una tercera parte para cumplir
una obligacin del vendedor. Su uti- c) Valor deductivo, que se determinar
sobre la base del precio unitario al
lizacin como valor de aduana exige
que se venda a un comprador no
que se cumplan determinados requisivinculado con el vendedor la mayor
tos: prueba de venta, sin restricciones
cantidad total de las mercancas
a la cesin o utilizacin, sin sujecin
importadas, o de otras mercancas
a condiciones adicionales, existencia
importadas que sean idnticas o
GH LQIRUPDFLyQ VXFLHQWH D HIHFWRV GH
similares a ellas, en el pas de imporajuste y ausencia de vinculacin entre
tacin. El comprador y el vendedor
vendedor o comprados.
en el pas importador no deben estar
Cuando estas condiciones no se dan,
vinculados y la venta debe realise utilizarn de forma subsidiaria los
zarse en el momento de la imporsiguientes mtodos para la determinatacin de las mercancas objeto de
cin del valor en aduana:
a) Valor de transaccin de mercancas
valoracin o en un momento aproxiidnticas, a partir del valor de las
mado. Si no se han realizado ventas
mercancas exportadas a un mismo
en el momento de la importacin o
pas importador, tomando en consien un momento aproximado, podrn
deracin, que la exportacin se haya
utilizarse como base las ventas reaefectuado en la misma fecha, o en
lizadas hasta 90 das despus de
fecha aproximada, con el mismo nivel
la importacin de las mercancas
comercial y aproximadamente en las
objeto de valoracin.
mismas condiciones.
e) Valor reconstruido, que tiene como
b) Valor de transaccin de mercancas
base el valor reconstruido de las
similares, que sean muy semejantes a
mercancas, que engloba el costo
las mercancas objeto de valoracin
de los materiales de fabricacin, los
HQORTXHVHUHHUHDVXFRPSRVLFLyQ
EHQHFLRV \ ORV JDVWRV JHQHUDOHV
y caractersticas, que puedan cumplir
correspondientes a los bienes objeto
las mismas funciones que las merde valoracin.
cancas objeto de valoracin y ser f) Mtodo de ltima instancia. Cuando
comercialmente intercambiables y
no se haya logrado la valoracin
que se hayan producido en el mismo
mediante la aplicacin de los mtopas y por el mismo productor de las
dos anteriores, se deben utilizar otros
mercancas objeto de valoracin. Para
criterios razonables, compatibles con
que pueda utilizarse este mtodo, las
los principios y disposiciones del
mercancas deben haberse vendido
Acuerdo. (S.A.G.).
352

valoracin contingente. La valoracin
contingente es uno de los mtodos disponibles para estimar el valor que los
individuos asignan a bienes (productos,
servicios o atributos) para los que no
existe un mercado. Esta tcnica consiste
bsicamente en tratar de determinar el
valor que las personas asignan a un bien
preguntndoselo directamente. Se trata,
por tanto, de un mtodo de valoracin
directo de preferencias declaradas. El
punto de partida y la herramienta bsica
de un estudio de valoracin contingente consiste en la realizacin de una
encuesta a una muestra representativa
de la poblacin implicada. A travs de
la encuesta se pretende simular un mercado hipottico para el bien que se pretende valorar. En el cuestionario se pregunta a los individuos por su disposicin
a pagar (DAP) por un incremento en la
calidad o cantidad del bien en cuestin
o, alternativamente, por su disposicin
a aceptar una compensacin (DAA) por
disminuciones en la calidad o cantidad
en la que se provee el mismo. Ambas
medidas (DAP/DAA) pueden ser utilizadas como medidas de la demanda
individual del bien (demanda compensada hicksiana). A partir de estos
valores se puede determinar la curva
de demanda del bien y el correspondiente excedente del consumidor. La
aplicacin de esta tcnica permite obtener, as, una medida monetaria de las
variaciones en el bienestar de los indiYLGXRV GHELGDV D XQD PRGLFDFLyQ HQ
las condiciones de oferta del bien. Entre
las aplicaciones ms habituales de esta
tcnica se encuentra la valoracin de los
EHQHFLRV\HQRFDVLRQHVGHORVFRVWHV
derivados de un cambio en el nivel de

provisin de algn bien pblico, para
incorporarlos en la evaluacin de la
rentabilidad social de algn programa o
proyecto pblico.
Los orgenes de la valoracin contingente se remontan a 1947, ao en que
Ciriacy-Wantrup sugiere el uso de entreYLVWDVGLUHFWDVSDUDPHGLUORVEHQHFLRV
derivados de la prevencin de la erosin
del suelo. La primera aplicacin emprica no se produce sin embargo hasta
1963 cuando Robert K. Davis emplea
esta tcnica en su tesis doctoral en la
Universidad de Harvard para determinar la valoracin de un rea recreativa
en Maine (USA). Durante las dos dcadas siguientes el mtodo se populariz
dentro del mbito universitario, dando
lugar a un importante volumen de trabajos, aplicados fundamentalmente a
recursos medioambientales. No obstante, los avances ms destacados se
producen en los aos 80, momento en
el que la aplicacin de la valoracin
contingente se extiende del mbito
acadmico al legal, pasando a convertirse en una herramienta muy utilizada,
especialmente por la administracin de
justicia en los Estados Unidos, en la
evaluacin de daos medioambientales
y su correspondiente reparacin. Un
ejemplo de su consideracin como tcQLFDSDUDODYDORUDFLyQGHEHQHFLRV\
daos ambientales en la administracin
norteamericana se encuentra en la ley
de responsabilidad medioambiental de
1980 (Comprehensive Environmental
Response, Compensation and Liability Act, CERCLA), tambin conocida
como Superfund. Pero quiz una de los
353
ejemplos ms clebres sea la sentencia

judicial que, tomando como referencia
un estudio de valoracin contingente,
penaliz a la empresa Exxon a pagar
una sancin multimillonaria por el
vertido de crudo causado por el Exxon
Valdez en las costas de Alaska (1989),
obligndola a compensar tambin la
prdida de valores de no uso causada
por la catstrofe. La extensin de la utilizacin de este mtodo aviva el debate
acadmico sobre la validez de su utilizacin en situaciones de la vida real en
la dcada de los 90. Este debate llev
a la National Oceanic and Atmospheric
Administration (NOAA), una agencia
federal dependiente del Departamento
de Comercio de los Estados Unidos, a
nombrar una comisin de expertos que
deba determinar si la valoracin contingente poda considerarse una tcnica
vlida en la prctica para medir valores
de no uso en externalidades ambientales. La comisin estuvo presidida por
dos conocidos economistas, Kenneth
Arrow y Robert Solow. El informe de
la Comisin NOAA (1993) fue favorable a la utilizacin de esta tcnica como
mtodo para calcular la prdida de
valores de no uso en desastres o daos
medioambientales. No obstante, en este
informe se hicieron tambin una serie
de recomendaciones muy estrictas que
los usuarios del mtodo deban seguir
durante el proceso de valoracin, para
evitar sesgos y asegurar que los valores
estimados se ajusten a la realidad. A lo
largo de las ltimas dcadas se han multiplicado las aplicaciones de esta tcnica
en el mbito del medio ambiente. Asimismo, su uso ha comenzado a gene-
ralizarse en otros campos (medicina y

salud, la cultura y el patrimonio, etc.)
aplicndose ya en la valoracin de una
amplia variedad de bienes.
Aunque el funcionamiento bsico de
esta tcnica puede parecer sencillo, la
realizacin de un estudio de valoracin
contingente es bastante compleja en la
prctica y requiere tener en consideracin mltiples aspectos y posibles
problemas con el objeto de asegurar la
YDOLGH] \ DELOLGDG GH VXV UHVXOWDGRV
Siguiendo a P. Riera (1994), se pueden
distinguir nueve fases tpicas en un estudio de valoracin contingente. En priPHUOXJDUKD\TXHFRPHQ]DUGHQLHQGR
con precisin aquello que se desea valorar monetariamente. En segundo lugar,
debe delimitarse la poblacin de referencia, es decir, la poblacin cuya disposicin a pagar (o a ser compensada)
se quiere medir. Este aspecto vendr
determinado por la naturaleza y localizacin del bien que se desea valorar. La
tercera etapa viene dada por la descripcin del mercado contingente. Se trata
de una de las fases ms importantes y
complejas, ya que las decisiones que se
tomen en esta etapa condicionarn el
desarrollo del resto del proceso. Entre
otras cuestiones, habr que decidir si se
va a medir la disposicin a pagar de la
persona entrevistada (lo ms frecuente)
o su disposicin a ser compensada.
+DEUi TXH GHQLU OD FDQWLGDG GHO ELHQ
que se va a proveer, las condiciones de
provisin del mismo y el medio de pago
o cobro que se va a utilizar (impuesto,
donacin, etc.). Asimismo es necesario
elegir el formato que se va a utilizar en
la pregunta de valoracin. Existen dis-
354

tintas posibilidades: el formato abierto,
el formato subasta (bidding games) o
el formato cerrado con eleccin dicotmica (tambin denominado formato
referndum). Adems se debe detallar
la alternativa o alternativas relevantes
que se desean recoger en este mercado
hipottico para simular el cambio en el
nivel de provisin del bien. En la mayora de los casos, la alternativa planteada
suele ser el mantenimiento del statu
quo en la provisin del bien. La cuarta
etapa viene dada por la eleccin del
modo de realizar la encuesta. Existen
distintas posibilidades: entrevista personal, entrevista telefnica o encuesta
por correo. La eleccin depender de la
naturaleza de problema planteado, as
como de otros aspectos de ndole ms
prctica como son el tiempo y el presupuesto con que se cuenta para la realizacin del estudio. La siguiente tarea
consiste en seleccionar la muestra de
la poblacin de referencia a la que se
va a realizar la encuesta. El tamao de
ODPXHVWUDGHSHQGHUiGHOJUDGRGHDbilidad y ajuste que se desee conseguir
para los valores obtenidos, pero tambin de otros aspectos como el formato
de la pregunta de valoracin elegido, la
modalidad de encuesta, los costes, etc.
La sexta fase consiste en el diseo del
cuestionario que, por lo general, suele
constar de tres partes: la primera tiene
un carcter introductorio y se dedica
a presentar el bien a valorar y a plantear las circunstancias hipotticas en
relacin con su provisin que deber
tomar en consideracin el individuo en
su valoracin. La segunda parte trata
de averiguar la valoracin del bien por
parte del entrevistado, preguntndole

por la cantidad mxima que estara
dispuesto a pagar (o por su disposicin
a ser compensado) por el cambio en
la provisin del mismo. El tercer bloque est orientado a la obtencin de
informacin sobre las caractersticas
VRFLRHFRQyPLFDV \ GHPRJUiFDV PiV
relevantes del entrevistado (renta, profesin, edad, estudios, etc.). Estos datos
permitirn analizar posteriormente los
posibles determinantes del valor o precio obtenido y la elasticidad renta de la
demanda. Una vez redactado el cuestionario, la siguiente fase consistir en la
realizacin de la encuesta a travs de la
modalidad elegida. Posteriormente se
realizar la explotacin estadstica de
las respuestas obtenidas y, por ltimo,
habr que presentar e interpretar los
resultados de acuerdo con el contexto
de la investigacin.
En la actualidad la valoracin contingente
es una de las tcnicas ms utilizadas en
ODYDORUDFLyQGHLQWDQJLEOHV6XJUDQHxibilidad, que facilita su adaptacin a
distintos objetos de estudio, su capacidad
para estimar valores de no uso y las posibilidades que ofrece para realizar anlisis
ex-ante HQWUH RWUDV YHQWDMDV MXVWLFDQ
su mayor uso en comparacin con otros
mtodos de valoracin. No obstante, el
carcter hipottico de la evaluacin ha
dado lugar tambin a numerosas crticas,
entre las que destacan las relativas a los
sesgos potenciales a los que se enfrenta
la pregunta de valoracin (el sesgo del
punto de partida, el estratgico, el hipottico, etc.) y que pueden impedir conocer
la autntica disposicin a pagar (o a ser
compensado) del entrevistado. (E.V.H.).
355
valoracin de intangibles. La valoracin econmica de bienes intangibles

trata de determinar el valor monetario
de aquellos bienes (productos, servicios o atributos) para los que no existe
un mercado. El problema que presenta
la valoracin de este tipo de bienes se
debe a que la ausencia de mercados
directos impide conocer las preferencias de las personas en relacin con
su disponibilidad y caractersticas,
haciendo necesario, por tanto, recurrir a
otros medios alternativos para inferir su
valor. La existencia de un gran nmero
de situaciones en las que se hace necesario valorar bienes de no mercado ha
llevado a los economistas a desarrollar distintas tcnicas que permitan
abordar este problema. La aplicacin
de los distintos mtodos de valoracin
disponibles permite obtener un indicador de la intensidad de las preferencias individuales respecto a este tipo de
bienes. Por lo general, el objetivo de la
aplicacin de los mtodos de valoracin monetaria consiste en estimar las
variaciones en el bienestar social derivadas de un cambio en la calidad o en
el nivel de provisin del bien objeto de
estudio. Dado que la valoracin social
de muchos bienes y servicios provisWRVSRUHO(VWDGRQRWLHQHUHHMRHQORV
mercados, los mtodos de valoracin
econmica constituyen una importante
fuente de informacin en los procesos
de adopcin de decisiones pblicas.
Existen multitud de mtodos que se
pueden aplicar a la hora de valorar
bienes, servicios o atributos no comercializados en los mercados. Una de las
FODVLFDFLRQHVPiVXWLOL]DGDVHVODSUR-
puesta por Mitchell y Carson (1993),

que distinguen distintos tipos de mtodos sobre la base de dos caractersticas.
La primera de ellas hace referencia a la
PDQHUD HQ TXH VH SRQHQ GH PDQLHVWR
las preferencias de los individuos: si los
datos se obtienen a partir del comportamiento observado de los individuos
en mercados o situaciones reales estaramos ante los denominados mtodos
observados o de preferencias reveladas
y si, por el contrario, provienen de respuestas a preguntas relativas a mercados hipotticos nos encontraramos ante
los denominados mtodos hipotticos o
de preferencias declaradas. La segunda
caracterstica hace referencia a si el
mtodo obtiene directamente los valores monetarios (mtodos directos) o si
stos deben ser inferidos a travs de tcnicas indirectas basadas en modelos de
eleccin y comportamiento individual
(mtodos indirectos). Sobre la base de
estas dos caractersticas, los mtodos de
valoracin se dividen en cuatro posibles
categoras: directo observado, indirecto
observado, directo hipottico e indirecto hipottico. Los mtodos directos
observados o mtodos directos de preIHUHQFLDVUHYHODGDVLQHUHQHOYDORUGHO
bien a partir de las preferencias de los
individuos reveladas en mercados asociados (mercados simulados, mercados
privados paralelos, costes de reposicin, etc.) o en algn contexto diferente
(referndum). Los mtodos indirectos
observados o mtodos indirectos de
SUHIHUHQFLDVUHYHODGDVLQHUHQHOYDORU
del bien de no mercado a partir del comportamiento de los consumidores en los
mercados de otros bienes con los que
356

ste tiene una relacin conocida o estimable. ste es el caso, por ejemplo, del
mercado de la vivienda en el mtodo de
los precios hednicos, del gasto en actividades de defensa en el mtodo de los
costes de prevencin, de la demanda de
bienes y servicios relacionados con el
desplazamiento para acceder a un sitio
recreativo en el mtodo del coste del
viaje, etc. Los mtodos indirectos hipotticos o mtodos indirectos de preferencias declaradas se diferencian de los
mtodos indirectos observados principalmente por el hecho de que los datos
que utilizan provienen de las respuestas
dadas por los individuos a preguntas
hipotticas y no de elecciones hechas
en mercados reales. Los modelos y
tcnicas usados en este tipo de mtodos para inferir el valor de los bienes
a partir de estos datos son, por lo general, los mismos que los que se utilizan
en el resto de mtodos indirectos. La
herramienta bsica suele ser tambin la
realizacin de una encuesta en la que se
pide a los entrevistados que respondan
como si se encontraran en un mercado
hipottico, la diferencia bsica es que
en este caso sus respuestas nicamente
estn indirectamente relacionadas con
la valoracin del bien objeto de estudio.
Ejemplos de este tipo de tcnicas son
OD FODVLFDFLyQ FRQWLQJHQWH HO DQiOLVLV
conjunto, la eleccin contingente, etc.
Por ltimo, los mtodos directos hipotticos o mtodos directos de preferencias declaradas se caracterizan por que
los individuos declaran directamente
sus preferencias acerca de un bien de
no mercado mediante la respuesta a
XQ FXHVWLRQDULR SUHSDUDGR HVSHFt-
camente con el objeto de simular una

situacin hipottica en la que dicho bien
se intercambiase en un mercado. Entre
los mtodos ms destacados dentro de
este grupo se encuentra el mtodo de
valoracin contingente. Este mtodo,
junto con el mtodo del coste de viaje
y el mtodo de los precios hednicos,
han sido las tcnicas ms utilizadas en
las ltimas dcadas en la valoracin de
intangibles.
A pesar de la gran utilidad de este tipo
de tcnicas de valoracin y su amplia
aplicacin, todos estos mtodos presentan tambin algunos inconvenientes y
limitaciones en relacin con la informacin que aportan, aspectos que debern
tenerse en cuenta si se desea utilizar sus
resultados para informar los procesos
de decisin. (E.V.H.).
variables de necesidad de gasto.
Aquellas variables que recogen el nivel
de gasto que tiene que realizar un nivel
de gobierno determinado para prestar a
sus ciudadanos los bienes y servicios
pblicos que se corresponden con las
competencias que tiene atribuidas. Su
clculo es una cuestin muy controvertida, ya que se hace depender las necesidades de gasto de una regin de un conjunto de variables ponderadas. (D.C.P.
y N.F.G.).
variacin compensatoria. La variacin compensatoria (VC) es una medida
monetaria de cambios en el bienestar
derivados de variaciones en los precios.
Es una de las medidas del excedente
propuestas por Hicks como alternativa
al excedente del consumidor marsha-
357
OOLDQR 6H GHQH FRPR OD FDQWLGDG GH

renta (compensacin) pagada o percibida por el consumidor, que le dejar
en la misma situacin, en trminos de
utilidad o nivel de bienestar, en la que
se encontraba con anterioridad al cambio, con la nueva estructura de precios
relativos. Su valor se determina a partir
de la curva de demanda compensada
hicksiana. (E.V.H.).
mejora) o quitarle (si empeora) al consumidor para dejarlo en el mismo nivel

de utilidad o bienestar que alcanzara
tras el cambio en los precios, cuando
an se enfrenta a los precios originales.
Expresado en otros trminos, la variacin equivalente es la cantidad mnima
de dinero que estara dispuesta a aceptar una persona para renunciar a un
FDPELR TXH OD EHQHFLD R OD FDQWLGDG
mxima que estara dispuesta a pagar
YDULDFLyQ GH DFWLYRV \ SDVLYRV QDQ- para evitarlo si ste la perjudica. Su
cieros. 6RQ ODV PRGLFDFLRQHV TXH VH valor se determinada a partir de la curva
producen en el valor de los activos y de demandada compensada hicksiana.
SDVLYRVQDQFLHURVFRPRFRQVHFXHQFLD (E.V.H.).
de la aparicin o desaparicin de stos.
votante mediano. Aquel votante
(A.A.P.).
cuyas preferencias se encuentran en la
variacin equivalente. La variacin mediana del conjunto de las preferenequivalente (VE) es una medida mone- cias de la comunidad. En la eleccin
taria de los cambios en el bienestar sobre una poltica de provisin de un
derivados de variaciones en los pre- bien o servicio pblico, la mitad de los
cios. Se trata de una de las medidas del miembros de la comunidad preferiran
excedente propuestas por Hicks como XQD FDQWLGDG PD\RU D OD TXH SUHHUH
alternativa al excedente del consumi- el votante mediano y la otra mitad una
GRU PDUVKDOOLDQR 6H GHQH FRPR OD cantidad inferior. (Vase: teorema del
cantidad de renta que hay que darle (si votante mediano). (S.A.G.).
358
Y
\DUGLVWLFN FRPSHWLWLRQ. La yardistick
competition o competencia por comparacin constituye una perspectiva de
anlisis sobre la correlacin espacial
TXH VH UHJLVWUD HQ ODV SROtWLFDV VFDOHV
de jurisdicciones vecinas. Frente a la
perspectiva tradicional de la competenFLDVFDOTXHFRQVLGHUDTXHHOFRPSRUtamiento estratgico de las jurisdicciones conlleva la reduccin de los tipos de
gravamen para evitar la disminucin de

sus bases imponibles y/o atraer recursos
de otras jurisdicciones, esta corriente
plantea que las elecciones en una jurisdiccin generan una externalidad informativa para un ciudadano de una jurisdiccin vecina sobre la calidad de su
propio gobierno, estimulando un comportamiento mimtico en la adopcin
de decisiones pblicas. (S.A.G.).
359
Z
zona de libre comercio. La teora de
la integracin econmica tradicional
considera que una zona de libre comercio constituye la primera etapa de un
proceso de integracin econmica, que
compromete a los pases que lo impulsan a eliminar los obstculos comerciales entre s, manteniendo, sin embargo,
su propia poltica comercial frente a terceros pases.
La supresin de las limitaciones comerciales internas, manteniendo los Estados sus propios aranceles ante pases
terceros genera en la prctica un problema de desviacin de comercio en la
medida en que supone un incentivo para
que los productos entren en la zona de
libre comercio a travs del territorio con
aranceles ms reducidos, para luego

circular libremente entre los pases que
constituyen la misma. (S.A.G.).
]RQD IUDQFD Territorio delimitado de
un pas en el que se aplican una serie
GHEHQHFLRVVFDOHVFRPRODH[HQFLyQ
del pago de los derechos de importacin
de mercancas o de algunos impuestos,
generalmente indirectos. En Espaa
existen cuatro zonas francas, la de Vigo,
la de Barcelona, la de Gran Canaria y la
de Cdiz.
El Cdigo Aduanero Comunitario de
ODVGHQHHQVXDUWtFXORGHOD
siguiente forma:
Las zonas francas o depsitos francos son partes del territorio aduanero
360

de la Comunidad o locales situados en
ese territorio, separados, del resto del
mismo, en los cuales:
a) Se considerar que las mercancas
no comunitarias, para la aplicacin
de los derechos de la importacin y
de las medidas de polticas comercial de importacin, no se encuentran en el territorio aduanero de la
Comunidad, siempre que no se despachen a libre prctica, ni se incluyan en otro rgimen aduanero, ni se
utilicen o consuman en condiciones
distintas de las establecidas en la
normativa aduanera;
b) Las mercancas comunitarias, para

las que una regulacin comunitaria
HVSHFtFD OR SUHYHD VH EHQHFLDrn, en razn de su inclusin en zona
franca o en depsito franco, de las
medidas relacionadas en principio
con la exportacin de mercancas.
Es decir, como partes del territorio
aduanero de la Comunidad en las que
los derechos a la importacin de productos no comunitarios estn suspendidos, mientras los productos comuniWDULRV SXHGHQ EHQHFLDUVH GH PHGLGDV
que se encuentran asociadas a su exportacin. (S.A.G.).
361
A
accisa, 9, 153
DFWLYLGDG QDQFLHUD 9, 4950, 56, 147,
252, 273
activo, 911, 1314, 16, 28, 32, 35, 7071,
73, 81, 84, 86, 88, 92, 177, 180, 204,
238, 320, 324, 327
activo arriesgado, 10
DFWLYRV QDQFLHURV 1011, 4041, 216,
224, 249
administracin central, 11, 146, 214
administracin consultiva, 11
administraciones pblicas, 1012, 29, 42,
4546, 49, 59, 61, 69, 77, 82, 87, 141,
147, 180, 197198, 224, 238, 259, 262,
265, 269, 276, 296, 298, 303304,
306307, 309, 315316, 320, 322324
aduana, 12, 23, 168, 351352

agencia burocrtica, 12, 336
DKRUURVFDO12
ahorro pblico, 12
DMXVWHVVFDOHVHQIURQWHUD12
alcuota, 12, 338
DPQLVWtDVFDO12
amortizacin, 1316, 41, 65, 9192, 165,
177, 328
amortizacin de la deuda pblica, 16
ampliaciones de crdito, 16, 66
DQiOLVLVFRVWHEHQHFLR16, 1920, 118
DQiOLVLVFRVWHHFDFLD19, 118
DQWLFLSRVGHFDMDMD2021, 234
anticipos de tesorera, 21, 267
aportacin navarra, 22, 59
arancel, 2223, 168, 184
Arancel Aduanero Comn, 23
Arancel Externo Comn, 23
363
Arancel Integrado de las Comunidades

Europeas, 23, 184
DUPRQL]DFLyQVFDO2324
DUPRQL]DFLyQ VFDO FRPSHWLWLYD UDFH
to the bottom, 24
asignacin de gasto, 24
DVLJQDFLyQHFLHQWHHQHOVHQWLGRGH3Dreto, 24
asignacin impositiva, 24, 265, 271, 273
asociacin, 25, 101, 310
DXWRQRPtD QDQFLHUD 25, 62, 193194,
258
DXWRVXFLHQFLD25, 112
avales, 2526, 51, 338
aversin a la desigualdad, 26, 135, 192193
axiomas de desigualdad, 26
EHQHFLRV VRFLDOHV 17,
33, 37, 118, 125,
264
bienes culturales, 33, 140

bienes preferentes, 3334, 139
bienes pblicos, 24, 3435, 42, 62, 104
105, 112, 126, 145, 191, 211, 214,
220, 242, 274, 331332
bienes pblicos impuros o congestionables, 34
bienes pblicos locales, 35, 62, 112, 220,
331332
bienes pblicos puros, 35

bienestar social, 1718, 35, 120, 123, 135,
139, 208, 244, 331, 333334, 356
ERQLFDFLyQWULEXWDULD35
Bono del Estado, 35
bsqueda de rentas, 36, 141
balance, 28, 37, 55, 7172, 128, 149, 316

balanza de pagos, 28, 66, 69, 340
EDODQ]DVFDO28
base consumo, 29
base imponible, 2932, 52, 76, 98, 112,
115116, 148, 152, 157161, 163
168, 170173, 175180, 182, 184,
186, 188189, 206, 218219, 221,
225, 238, 288289, 295, 301, 338
339, 351
base imponible comn consolidada, 30,
148
base imponible inmvil, 31

base imponible mvil, 31
base liquidable, 31, 85, 159160, 174, 179,
339
base valor aadido bruto, 32

base valor aadido neto, 32
EHQHFLRVVFDOHV 32, 35, 5052, 76, 83,
85, 110, 142143, 172, 252, 258, 285,
292, 317, 322, 329, 360
Cameralismo, 38
cnones impositivos clsicos, 38
catastro, 39, 158159, 350
ciclo econmico, 39, 268
ciclo poltico presupuestario, 39, 128
ciclo presupuestario, 3940, 56, 107, 126,
259, 265, 279
FODVLFDFLyQHFRQyPLFDGHOSUHVXSXHVto, 40, 138
FODVLFDFLyQIXQFLRQDOGHOJDVWR41, 138
FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUHVXSXHVWR
42, 138
FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV GHO SUHVXpuesto, 42
cociente familiar, 42, 164
FRHFLHQWHVGHFDMD43
FRHFLHQWHVGHLQYHUVLyQ43
competencia, 11, 24, 4344, 51, 54, 70, 96,
106, 123, 126, 131, 200201, 214,
221, 223, 229, 233, 237, 251, 258
364

259, 264266, 269270, 272, 276,
278282, 298, 304, 307, 324, 346, 359
FRPSHWHQFLDVFDO 24,
43, 131, 221, 237,
359
FRPSHWHQFLDVFDOKRUL]RQWDO43
FRPSHWHQFLDVFDOYHUWLFDO43
competencias en gasto, 43
competencias en ingreso, 44
compromiso de gasto, 44, 107, 229
concesin de subvenciones, 44, 47-208
concierto econmico, 48, 73, 293, 346
consolidacin de la deuda, 49
FRQVWLWXFLyQVFDO49, 221
contabilidad nacional, 12, 49, 69, 72, 114,
273
contabilidad pblica, 4950, 70, 259260

contenido de los presupuestos, 50, 317
contribuciones especiales, 5253, 150, 346
contribuyente, 15, 31, 39, 43, 53, 57, 63,
9798, 110, 115, 122, 124, 149152,
154, 156158, 161, 163164, 172,
174175, 179, 184, 190, 205, 219,
237238, 277279, 301, 321, 325
326, 328329, 339, 345, 347348
control externo del presupuesto, 53
control interno del presupuesto, 54
control presupuestario, 56, 257
convenio de doble imposicin, 57, 98,
115
convenio econmico, 22, 5859, 293

convenios de colaboracin, 5960, 159,
265, 271
convenios de colaboracin subvencionales, 60
convergencia (econmica), 61
conversin de la deuda, 61
FRRUGLQDFLyQQDQFLHUD61
FRUUHVSRQVDELOLGDGVFDO62
coste de oportunidad, 18, 6263, 145, 244
coste unitario de prestacin de servicios, 62
costes de administracin tributaria, 62

costes de cumplimiento de los impuestos, 62
costes sociales, 17, 20, 63, 118, 123, 187,
264
crdito, 16, 21, 25, 28, 4243, 51, 53, 6367,

9091, 95, 98, 103104, 106107,
131, 137, 144, 191192, 204, 217,
219, 222, 225, 227, 229, 234, 256,
262263, 265, 267, 279, 299300,
308, 311, 320, 322, 340341
FUpGLWRVFDO65, 98, 219, 225
crditos ampliables, 16, 65, 107, 256, 267,
341
crditos coyunturales, 66, 199

crditos de compromiso, 6667
crditos de pago, 6768
crditos disociados, 67
crditos extraordinarios y suplementos
de crditos, 67, 300
crditos no disociados, 68
crditos plurianuales, 68
criterio de Hurwick, 68, 190
criterio max-min, 68
criterio min-max, 68
cuenta corriente, 28, 69, 170, 285
cuenta de Borda, 69
cuenta de renta, 69, 142143, 228, 254
cuenta de utilizacin de renta, 69
FXHQWDQDQFLHUD28, 69
cuenta general del estado, 40, 53, 56, 70,
344
cuentas,
12, 28, 40, 49, 53, 5657, 61, 69
72, 82, 110, 120, 128, 227, 229, 245,

251, 255257, 259260, 268, 281
284, 303, 305308, 343345
cuentas anuales, 7072, 82

cuentas anuales consolidadas, 72
cuentas de acumulacin, 72
cuota tributaria, 29, 72, 112, 157, 205, 215,
288, 325
365
cupo, 48, 73, 293

curva de demanda compensada, 73, 123,
358
cua impositiva, 73, 339

curva de Laffer, 74
curva de Lorenz, 2627, 7475, 99,
196, 228, 291
curva de Lorenz Generalizada, 75
curvas de concentracin, 75, 197
195
D
deducciones, 12, 32, 72, 76, 78, 85, 92, 97,
124, 160, 164, 166, 169, 174, 179,
219, 243, 288, 301, 339
deducciones familiares, 76
GpFLWGHFDMDQRQDQFLHUR76
GpFLWRVXSHUiYLWSULPDULR76
GpFLWSUHVXSXHVWDULR77, 89, 253
GpFLWS~EOLFR39, 77, 268269, 330
GpFLWS~EOLFRFR\XQWXUDO77
GpFLWS~EOLFRHVWUXFWXUDO77
defraudacin a la hacienda de la Comunidad Europea, 7778, 80
defraudacin a la Seguridad Social, 78
defraudacin a los presupuestos de la
Unin Europea, 79
defraudacin contable, 80
defraudacin tributaria, 7880, 8283, 85
delito subvencional, 87
GHSHQGHQFLDQDQFLHUD89, 194
derechos de contaminacin, 89
derechos de propiedad, 89, 242, 329, 348
desahorro, 71, 89
descentralizar, 89
GHVHTXLOLEULRQDQFLHURKRUL]RQWDO89
GHVHTXLOLEULRQDQFLHURYHUWLFDO89
GHVHTXLOLEULRVFDOLQWHUUHJLRQDO89
desigualdad de la renta, 89
desigualdad horizontal, 89, 193
desmaterializacin de la deuda, 89
desviacin presupuestaria, 89
deuda pblica, 13, 16, 35, 40, 42, 51, 61,
6667, 76, 8992, 143, 201202, 222,
233, 268, 280281, 341
deuda pblica anotada, 92
deuda pblica bruta, 92
deuda pblica neta, 92
deuda tributaria, 8485, 92, 124, 168169,
174, 286, 342, 346
dinero, 910, 1213, 52, 63, 87, 90, 9293,
96, 123, 128, 136, 170, 184, 201202,
205, 222, 227, 234, 238, 278, 301
302, 304, 316, 320, 323, 337338,
341, 358
discusin y aprobacin de los presupuestos, 93
disposicin al pago, 18, 96
distribucin funcional de la renta, 96
distribucin personal de la renta, 96
distribucin territorial de la renta, 96
doble dividendo, 96
doble imposicin, 32, 5758, 65, 9698,
115, 150, 179, 217218, 329, 342
doble imposicin interna, 9697
doble imposicin internacional, 5758,
97, 179, 329
GRPLFLOLRVFDO9899, 285, 302
dominacin de Lorenz, 99
dominacin estocstica, 99
E
eonoma de la cultura, 33, 100-102
eonoma del bienestar, 16, 18, 102,
127, 260, 318, 343
eonoma pblica, 103
eonoma social, 103-105
HHFWRDGKHUHQFLD\SDSHU104
efecto Baumol, 104
366
123,

efecto desplazamiento, 105
efecto piramidacin, 105, 164
efecto renta de los impuestos, 105
efecto sustitucin de los impuestos, 106
HFLHQFLDHFRQyPLFD105106, 116118, 141
ejecucin, 17, 20, 40, 42, 44, 50, 5456, 60,
70, 72, 81, 84, 89, 106, 113, 131, 141,
147, 159, 211, 221, 229231, 233
236, 247249, 251252, 254255,
258, 260261, 263, 267, 272, 275
276, 280281, 285, 287, 318, 322, 346
ejecucin del presupuesto, 56, 72, 89,
106, 230, 233234, 254, 263
elaboracin del presupuesto, 107109,
246247, 260, 270, 272, 287
HOXVLyQVFDO110, 151, 170
embargar, 110
empresas pblicas, 25, 110, 214, 223, 315
equidad, 3839, 111, 127128, 130, 151
152, 161162, 184, 193, 226, 260,
295, 313, 348
equidad categrica, 111
equidad horizontal, 111, 151, 193
equidad vertical, 111, 151152
equidistribucin, 74, 111, 195197, 291
HTXLOLEULR QDQFLHUR 55, 89, 111112,
268, 277, 341
HTXLOLEULRQDQFLHURKRUL]RQWDO112, 341
HTXLOLEULRQDQFLHURYHUWLFDO112, 277, 341
HTXLYDOHQFLDVFDO112
error de salto, 112, 338
escala de equivalencia, 112113
escenarios presupuestarios, 113, 261262
HVIXHU]RVFDOUHJLRQDO114
establecimiento permanente, 99, 115, 154
estado federal, 115
estimacin directa, 30, 8081, 115
estimacin indirecta, 30, 116
estimacin objetiva, 30, 116, 165
HYDOXDFLyQ GH HFLHQFLD HQ SROtWLFDV
pblicas, 116
evaluacin de polticas pblicas, 119

HYDVLyQVFDO57, 122
excedente del consumidor, 36, 74, 122
123, 218, 353, 357358
excedente del productor, 123
excedente social, 123
exceso de gravamen, 39, 123124, 151,
184, 288, 295
exclusin social, 124, 300
exencin limitada, 124
exencin plena, 97, 124
exencin tributaria, 124
exportacin de impuestos, 125
externalidades, 3335, 63, 125, 127, 139,
186, 221, 244, 354
F
fases del presupuesto, 126
fallos del mercado, 126
fallos del sector pblico, 127, 334
IHGHUDOLVPRVFDO5, 24, 111, 128
XMRV 17, 7172, 128, 137, 161, 170171,
225
Fondo de Compensacin Interterritorial, 128130

Fondo de Competitividad, 130, 132, 134
Fondo de Contingencia, 40, 6667, 131,
192, 249
Fondo de Cooperacin, 131, 134
Fondo de Garanta de los Servicios Pblicos Fundamentales, 132, 134,
203
)RQGRGH6XFLHQFLD133134, 203
)RQGRGH6XFLHQFLD*OREDO134, 203
Fondos de Convergencia, 130132, 134,
203
Fondos Estructurales, 129, 134, 257

fondos para el desarrollo, 134
funcin de bienestar social, 135, 331, 334
367
fundacin, 135136
fundraising, 136
156158,
162164,
166167,
172,
175, 178180, 182, 185187, 205,

325326, 328
Home State Taxation (HST), 30-31, 148
G
gasto pblico, 5, 9, 24, 3940, 44, 64,
104105, 112, 137139, 141142,
149, 190191, 197198, 201, 211,
220221, 241, 252253, 265, 268,
271, 275276, 280281, 323, 330,
332, 334, 336337
gasto pblico cultural, 138139
gastos contractuales, 141
gastos corrientes, 2021, 40, 130, 138, 140,
142, 199, 249, 253, 266, 340
gastos de capital, 134135, 138, 140, 142
gastos de transferencia, 138, 142
gastos e ingresos extraordinarios, 142,
202
gastos e ingresos ordinarios, 142, 202

JDVWRVVFDOHV32, 142
gastos por cuenta de capital, 143
gastos por cuenta de renta, 143
generacin de crditos, 143, 267
gestin de calidad total, 144
grupos de inters, 128, 144145, 310, 335
I
LOXVLyQVFDO62, 104, 149150, 221
impuesto, 9, 12, 14, 22, 24, 2932, 39, 53,
63, 65, 7273, 76, 89, 9799, 105
106, 112, 123125, 133134, 148,
150154, 156157, 160191, 193,
195199, 203, 205206, 210, 214
215, 217220, 223, 225226, 238,
248, 277, 288289, 291292, 294,
296, 301302, 321, 335, 339, 342,
344345, 348350, 354
impuesto dual sobre la renta, 150
LPSXHVWRQDOLVWD151, 181
impuesto lineal sobre la renta, 151
impuesto negativo sobre la renta, 151
152
impuesto proporcional sobre la renta,

152
H
hacienda central, 142, 146
hacienda local, 146
hacienda multijurisdiccional, 146
hacienda pblica, 5, 9, 12, 2223, 56, 81,
83, 85, 92, 103, 146147, 205, 223,
229, 236, 245246, 274, 281284,
308, 325326, 337, 344
hacienda regional, 147
hecho imponible, 29, 3132, 5253, 72,
84, 110, 124125, 147, 150, 153154,
impuesto regresivo sobre la renta, 152

impuesto selectivo al consumo, 153
Impuesto sobre Actividades Econmicas, 153, 248
Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados, 156
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, 153,
157, 162, 350
impuesto sobre el caudal relicto, 160, 176
impuesto sobre el gasto personal, 161
Impuesto sobre el Incremento de Valor
de Terrenos Urbanos, 162
impuesto sobre el matrimonio, 164, 321,
348349
LPSXHVWR VREUH HO WUiFR GH HPSUHVDV
368
164

LPSXHVWRVREUHXMRVGHIRQGRV170
Impuesto sobre el Valor Aadido, 12,
32, 105, 133134, 164166, 185, 187,
203, 205206, 217, 292, 294
impuesto sobre fabricantes, 169, 174175
impuesto sobre ganancias de capital, 171
Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones y Obras, 172
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, 32, 73, 99, 133134, 151,
164, 173, 177, 186, 203, 218219,
238, 248, 301, 339, 342
impuesto sobre mayoristas, 174
impuesto sobre minoristas, 174175
Impuesto sobre Operaciones Societarias, 175, 179, 185
impuesto sobre porciones hereditarias,
160, 176
impuesto sobre primas de seguros, 176
Impuesto sobre Sociedades, 14, 30, 73,
98, 148, 150, 154, 177, 218219, 238,
248, 302, 339, 342
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, 31, 178
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, 163, 179
Impuesto sobre Vehculos de Traccin
Mecnica, 180
Impuesto sobre Venta Minorista de Hidrocarburos, 181
impuestos ad valorem, 182
impuestos ambientales, 182, 291
impuestos de aduanas, 183
impuestos de capitacin, 184, 226
LPSXHVWRVGHVXPDMD184
impuestos directos, 41, 184185, 189, 203,
249, 335
LPSXHVWRVHVSHFtFRV185
impuestos indirectos, 12, 23, 29, 32, 41,
153, 185188, 249, 265, 271, 292
impuestos instantneos, 185
impuestos monofsicos sobre las

ventas, 185
impuestos mltiples o en cascada, 186
impuestos objetivos, 186187
impuestos peridicos, 186
impuestos personales, 24, 186187, 190,
301, 347
impuestos pigouvianos, 89, 183, 186
impuestos plurifsicos, 186
impuestos plurifsicos sobre el volumen de ventas, 186
impuestos reales, 187
LPSXHVWRVVREUHFRQVXPRVHVSHFtFRV
153, 187
impuestos sobre el consumo, 105, 188
impuestos sobre el volumen de ventas,
12, 186, 188
impuestos sobre la propiedad, 31, 189
impuestos sobre la riqueza, 189
impuestos subjetivos, 190
incertidumbre, 1819, 68, 190, 272, 311
incidencia del gasto pblico, 190
incidencia impositiva, 191, 219, 344
incorporaciones de crdito, 107, 191192,
256
ndice de Atkinson, 111, 192193

ndice de Atkinson-Plotnik, 111, 193
tQGLFHGHDXWRQRPtDQDQFLHUD193194
tQGLFHGHGHSHQGHQFLDQDQFLHUD194
ndice de Gini, 193196, 198
tQGLFHGHLQVXFLHQFLDQDQFLHUD195
ndice de Kakwani, 195198
ndice de Musgrave y Thin, 196, 198
ndice de Pechman-Okner, 196
ndice de Phler, 196, 198
ndice de Reynolds-Smolensky, 196, 198
ndice de Schutz, 196
ndice de Suits, 197198
tQGLFH GH VXFLHQFLD QDQFLHUD 195,
197
ndice de Theil, 197198
369
ndices de descentralizacin del gasto

pblico, 197
ndices de descentralizacin de los
ingresos, 198
ndices de desigualdad, 26, 198
ndices de entropa, 198
ndices de necesidades de gasto, 198
ndices de progresividad, 198, 215
ndices de redistribucin, 199
indisponibilidad de crditos, 199
LQHFLHQFLDDVLJQDWLYD199
LQHFLHQFLD;117, 199200, 336
informacin Asimtrica, 200
informacin imperfecta, 127, 200201
ingresos coactivos, 201
ingresos impositivos, 62, 201
LQJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV193194,
201
ingresos propios amplios, 201

ingresos propios estrictos, 201
ingresos pblicos, 9, 29, 56, 62, 103, 201
202, 246, 252, 263, 271, 275
Ingresos Tributarios Ajustados Estructuralmente, 203
Ingresos Tributarios del Estado, 133
134, 203
LQVWLWXFLRQHVS~EOLFDVQDQFLHUDV204
LQVWUXPHQWRVQDQFLHURVSDVLYR204
intercambio de votos, 205
IVA repercutido, 205
IVA soportado, 105, 169, 205207, 294
J
jurisdiccin, 24, 31, 40, 54, 104, 111112,
128, 198, 208, 221, 237, 273, 282
284, 299, 336, 344, 359
justicia distributiva, 208, 334
MXVWLFDFLyQ GH ODV VXEYHQFLRQHV 60,
208
L
Letra del Tesoro, 210
leva sobre el capital, 190, 210
Ley de Wagner, 210
libramientos, 211, 235
lnea de pobreza, 212, 327
M
marketing pblico, 213214
mecanismo de Groves Clarke, 214, 334
medidas de progresin local, 215
PHUFDGRQDQFLHUR216
mercados incompletos, 217
mtodo de adicin, 217
mtodo de crdito al impuesto, 217
mtodo de ganancias de capital, 217, 219
mtodo de sustraccin, 218
PpWRGRGHWUDQVSDUHQFLDVFDO218219
mtodo del coste del viaje, 218, 357
mtodo del coste efectivo, 218
mtodos de integracin parcial rentasociedades, 218
mtodos de integracin total rentasociedades, 219
mnimo exento, 31, 151, 219
modelo de Harberger, 219220
modelo de Tiebout, 220221
modelo del Leviatn, 221
PRGLFDFLRQHVSUHVXSXHVWDULDV221, 321
monetarizacin, 222
PRQRSROLRVFDO222
movilidad, 24, 65, 151, 178, 189, 220, 223224
N
necesidad de endeudamiento, 224
QHFHVLGDGGHQDQFLDFLyQ76, 224
370

neutralidad a la exportacin de capitales, 224225
neutralidad a la importacin de capitales, 225
neutralidad impositiva, 225, 281
nivelacin, 49, 133, 226, 268, 280, 341
nomenclatura arancelaria, 23, 226
O
operaciones dobles, 227
RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV 40, 51, 67, 227,
249, 317, 338, 340
operaciones por cuenta de capital, 228
operaciones por cuenta de renta, 228
operaciones vinculadas, 228, 243
orden de Lorenz, 27, 99, 228
ordenacin del gasto, 229230, 233234
ordenacin del pago, 55, 107, 229230,
233234
organismos autnomos, 11, 2021, 42,

44, 5152, 59, 6566, 108109, 114,
143144, 192, 229, 231, 248251,
259, 266, 270271, 300, 315316,
321, 337, 341
P
pagars bancarios, 233
pagars de empresas, 233
pago, 10, 12, 18, 21, 26, 29, 3536, 39,
5253, 55, 63, 6568, 74, 7880,
8385, 9092, 96, 107, 110, 114, 124,
154155, 158, 161, 179, 184, 186,
189, 191192, 205, 207, 210211,
218219, 224, 229231, 233236,
245, 251, 262264, 271, 277, 280,
294, 296, 300, 302, 313, 325, 329,
335336, 339, 344, 351, 354, 360
pago de subvenciones, 234

pagos indebidos, 144, 236
pagos por obligaciones presupuestarias,
236
paradoja del voto, 237, 245, 334

SDUDtVRVFDO237
SDVLYRQDQFLHUR92, 204, 238
periodo impositivo, 173, 238
SODQLFDFLyQVFDO238
pobreza, 212, 239, 327, 347
polarizacin, 239
poltica cultural, 139, 141, 239241
precios de Lindahl, 242
precios hednicos, 242, 357
precios de transferencia, 243
precios privados, 243
precios pblicos, 41, 180, 189, 202, 243
244, 249
precios sombra, 18, 243244
preferencias unimodales, 237, 244245,
330332, 334
prescripcin, 84, 91, 147, 234, 245, 298299
presupuesto, 5, 9, 2021, 40, 42, 5054, 56,
6468, 7173, 84, 8990, 95, 103,
106110, 113, 126, 131, 134, 137
139, 141, 143144, 147, 153, 186,
191192, 212, 228, 230, 233234,
236, 244261, 263267, 270274,
279281, 287288, 290, 294, 296,
300, 305, 316317, 321, 325, 335
336, 340341, 343344, 355
presupuesto clsico, administrativo o de
medios, 246, 253254, 281
presupuesto como tcnica, 246
presupuesto de base cero, 247
presupuesto de ejecucin o por objetivos, 247
presupuesto de entes pblicos de naturaleza institucional, 248
presupuesto de gastos, 66, 71, 108, 137,
228, 234, 248, 296
371
presupuesto de ingresos, 51, 71, 107108,

228, 249250
presupuesto de las universidades pblicas, 249
presupuesto de los organismos autnomos estatales, 250
presupuesto del Estado, 21, 6667, 73,
107, 192, 250251, 266, 287, 341
presupuesto equilibrado, 252253
presupuesto equilibrado cclicamente,
253
presupuesto incremental, 253

presupuesto por programas, 247248, 254
presupuestos de explotacin y de capital, 254, 316317
presupuestos de la Seguridad Social, 65,
108, 254255
presupuestos de la Unin Europea, 79,
principio de no afectacin del gasto, 271

principio de obtencin de renta, 271
principio de origen, 271
principio de plurianualidad, 261, 270, 272
principio de presupuesto bruto, 272, 274,
280
principio de publicidad, 272, 279

SULQFLSLR GH UD]yQ LQVXFLHQWH
190,
272273
principio de residencia, 273

principio de transparencia, 270, 273, 278,
343
principio de unidad, 96, 270, 273274,

279280, 337338
principio de unidad de caja, 274, 280,
337338
principio de universalidad, 274, 279

SULQFLSLRGHOEHQHFLR 25, 39, 189, 274
275
256
presupuestos de las Comunidades Autnomas, 258259

presupuestos de las entidades locales,
259
primer teorema de la economa del

bienestar, 260, 343
principio de anticipacin, 260
principio de anualidad, 113, 261, 263,
267, 272
principio de capacidad de pago, 39, 264
principio de compensacin (KaldorHicks), 17, 264
principio de competencia, 264, 272, 279
280
principio de destino, 265

SULQFLSLRGHHFLHQFLD265, 270
principio de ejercicio cerrado, 266, 280
principio de especialidad, 21, 6566, 143,
191, 266267, 279, 341
principio de estabilidad presupuestaria,
258, 265, 267268, 270271, 273, 343
principio de la utilidad, 271
principio del consumo, 275

principios constitucionales del gasto, 275
principios impositivos, 39, 274, 276
principios para medir la desigualdad,
279
principios presupuestarios, 279, 281

principios presupuestarios clsicos, 281
procedimiento, 2, 20, 4448, 55, 5861,
66, 68, 84, 9495, 107108, 116, 131,
141, 154, 158161, 192, 222, 235
236, 256258, 262, 265, 269, 281
287, 296300, 303, 308309, 316, 324
procedimientos de responsabilidad contable, 281
procedimientos tributarios, 284285
programa de estabilidad, 109, 286287
programas de rentas mnimas, 287
programas presupuestarios. Programacin, 287
progresividad de la cuota, 288
progresividad del impuesto sobre la
renta, 288
372

progresividad del tipo marginal, 289
progresividad del tipo medio, 289
progresividad en fro, 288
progresividad impositiva, 188, 289
progresividad residual, 289
prrroga del presupuesto, 264, 290
public choice, 127, 290, 334
R
recta de equidistribucin, 195, 291
redistribucin, 12, 36, 187, 191, 199, 211,
226, 274, 277, 289, 291, 315, 318
UHIRUPDVFDOYHUGH96, 291
rgimen comn, 70, 130134, 203, 291293
UpJLPHQVFDOHVSHFLDOGH&DQDULDV292
rgimen foral, 22, 48, 5859, 73, 291293
regla de Corlett-Hague, 124, 293294
regla de la claridad, 294
regla de prorrata, 169, 207, 294
regla de votacin mayoritaria, 295
regla de igualacin de distorsiones marginales, 124, 295
reglas de Pigou-Ramsey, 124, 295
regresividad, 152153, 295
reintegros, 144, 236, 296
reintegros de subvenciones, 296
remanentes de crditos, 299
renta, 1012, 22, 24, 2627, 3132, 3537,
4142, 57, 66, 69, 7375, 89, 92, 96
99, 104106, 111112, 114, 124, 128
131, 133134, 142143, 147148,
150154, 156, 161162, 164165,
170174, 177, 179, 184188, 190
192, 195199, 202203, 208, 210
211, 215, 217219, 221, 223, 228,
238239, 248, 254, 264, 271, 274
275, 277, 279, 288292, 300301,
311, 313, 315, 321, 324, 329330,
335336, 339, 342, 345348, 355, 358
renta bruta, 300

renta disponible, 12, 69, 124, 300, 330
renta extensiva, 301
UHQWDVFDO301
renta neta, 300301
rentas imputadas, 301
rentas irregulares, 151, 174, 302
requisitos de las subvenciones, 303
UHVLGHQFLDVFDO302, 329
responsabilidad contable, 281284, 307
308, 345
responsabilidad patrimonial del estado,
308309
responsabilidad social corporativa (RSC),

310
responsabilidades derivadas de las subvenciones, 310

retencin de crdito, 311
retribuciones en especie, 83, 85, 161,
302303
revenue sharing, 311

riesgo, 10, 1819, 65, 135, 141, 176,
217, 233, 272, 311312
riesgo Moral, 217, 311312
riqueza, 12, 36, 38, 41, 128, 130131,
173, 185187, 189, 208, 223,
301, 312, 315, 330
204,
162,
289,
S
VDFULFLRHQODLPSRVLFLyQ313
sector no lucrativo, 314
sector pblico, 5, 16, 24, 2829, 32, 4142,
4956, 68, 70, 83, 86, 103104, 108,
113116, 118, 124, 127128, 136,
142, 146147, 174, 199, 210211,
213214, 217, 221, 246, 249252,
254, 258, 261, 264267, 270275,
280, 283, 314317, 321, 332, 334
336, 341, 343345
373
sector pblico administrativo, 42, 51, 70,

114, 249, 273, 315317
sector pblico empresarial, 52, 70, 274,
315317
sector pblico estatal, 4951, 5456, 108,

113, 136, 199, 250252, 254, 261,
266, 271, 273274, 316317, 321, 344
sector pblico fundacional, 70, 274, 317
segundo teorema de la economa del
bienestar, 318
Seguridad Social, 2021, 4142, 46, 5051,
59, 6566, 7879, 8283, 8687, 103,
108, 110, 113114, 146, 192, 203,
235236, 248249, 254256, 270,
281, 300, 305, 315316, 318320,
322, 341
seoreaje, 320
sistema de capitalizacin, 318, 320
sistema de reparto, 31, 318, 320, 329
sistemas de impuestos superpuestos o
compartidos, 321
sistemas de separacin de impuestos,
321
VLVWHPDQDQFLHUR9, 43, 312, 320, 338

VLVWHPDVFDOSURJUHVLYR320
VLVWHPDVFDOSURSRUFLRQDO321
VLVWHPDVFDOUHJUHVLYR321
sociedades estatales, 321
splitting, 43, 164, 321
subvenciones, 42, 4448, 55, 6061, 8283,
8688, 101, 104, 106, 127, 137, 140
143, 181, 183, 208209, 229, 234
235, 242, 266, 296299, 303308,
310311, 321324, 341
subvenciones corrientes, 140, 324
VXFLHQFLD QDQFLHUD 25, 133, 195, 197,
324
sujeto activo, 81, 84, 86, 88, 180, 324

sujeto pasivo, 1415, 32, 35, 53, 84, 147,
150, 152, 154156, 158, 162164,
166169, 173, 176, 178180, 183,
186, 188191, 205207, 288, 294,

325, 328, 339, 344
supervit, 12, 76, 252253, 268269, 325
suplementos de crditos, 67, 300, 325
sustituto, 205, 325326
T
tasa de pobreza, 327
tasa de reemplazo, 327
tasa social de descuento, 19, 327
tasa de sustitucin, 327
tasas, 25, 41, 53, 150, 180, 243244, 249,
313314, 320321, 328329, 346
tax sharing, 329
tax sparing, 329
teorema de Coase, 89, 329
teorema de Downs, 330, 334
teorema de equivalencia ricardiana, 330
teorema de Gibbard y Satterthwaite,
330331
teorema de imposibilidad de Arrow,

245, 331, 333
WHRUHPD GH OD GHVFHQWUDOL]DFLyQ VFDO
331
teorema del votante mediano, 237, 245,

330332, 334, 358
teora de la eleccin colectiva, 5, 331
332
teora de la eleccin pblica, 36, 128,

221, 290, 334335
teora de la imposicin ptima, 124, 295,
335
teora econmica de la burocracia, 12,

128, 335
teora econmica de los clubes de
Buchanan, 336
tercer sector, 314, 337
Tesoro Pblico, 21, 35, 39, 54, 251, 274,
374
337338

tipo de gravamen, 2931, 72, 97, 124,
159160, 163, 165, 168, 173, 175,
181182, 188, 292293, 295, 338339
tipo impositivo efectivo, 339
tipo impositivo marginal, 178, 289, 339
tipo impositivo medio, 152153, 178, 339
transferencias compensatorias, 339
WUDQVIHUHQFLDV FRQGLFLRQDOHV HVSHFtcas, 340
transferencias condicionales generales,
340
trasferencias corrientes, 340

transferencias de crdito, 107,
262, 340
341
transferencias de capital, 4041, 130,

142143, 228, 249, 340
transferencias de nivelacin, 341
WUDQVIHUHQFLDVGHVXFLHQFLD226, 341
transferencias incondicionales o incondicionadas, 341
transferencias incondicionales de participacin en ingresos, 341
transferencias incondicionales perecuatorias, 341
transferencias intergubernamentales,
112, 339342
transferencias no compensatorias, 342
WUDQVSDUHQFLDVFDO218219, 342343
transparencia presupuestaria, 343
traslacin impositiva, 191, 344
Tribunal de Cuentas, 40, 53, 5657, 70,
251, 256257, 259260, 281283,
303, 306308, 344345
tributacin familiar, 345
tributacin individual, 164, 345, 348
tributos cedidos, 70, 345
tributos concertados, 48, 73, 293, 346
tributos convenidos, 22, 59, 293, 346
tributos compartidos, 346
tributos propios, 143, 346
U
umbral de pobreza, 347
unidad contribuyente, 43, 151, 161, 164,
174, 321, 345, 347348
unin aduanera, 349
utilidad, 68, 96, 102, 105106, 117, 119
120, 122123, 135, 172, 190191,
244, 271, 311, 313, 320, 322, 328,
330, 333334, 349, 351, 357358
V
valor catastral, 158160, 163, 350
valor cultural, 33, 350351
valor de mercado, 158, 350351
valor de no uso, 351
valor en aduana, 168, 351352
valoracin contingente, 353355, 357
valoracin de intangibles, 18, 244, 355
357
variables de necesidad de gasto, 357

YDULDFLyQGHDFWLYRV\SDVLYRVQDQFLHros, 358
variacin compensatoria, 123, 357
variacin equivalente, 123, 358
votante mediano, 358
Y
yardistick competition, 359
Z
zona de libre comercio, 360
zona franca, 360361
375

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DICCIONARIO

Miguel ngel Galindo Martn

Obra compuesta por nueve volmenes referidos a los campos ms importantes

Diccionario de Economa y Empresa.

Diccionario de Economa Pblica

SANTIAGO LVAREZ GARCA

SANTIAGO LVAREZ GARCA

CSAR MANCHN LPEZ

Nota del coordinador

En este Diccionario se han recogido aproximadamente 650 trminos que consiGHUDPRVTXHVRQORVPiVVLJQLFDWLYRVHQHOFDPSRGHODHFRQRPtDS~OELFD/RV

6DQWLDJROYDUH]*DUFtDUniversidad de Oviedo 6$*

Diccionario de Economa Pblica

La Constitucin Espaola en su artculo

Administraciones Locales, Provincisa,

ahorro pblico. Segn la contabilidad

Diccionario de Economa Pblica

unas tablas ordenadas de acuerdo con

tes lineales mximo y mnimo por el

Diccionario de Economa Pblica

3ULPHURVHGHWHUPLQDODVXPDGHGtJLtos mediante la adicin de los valores

objeto de reinversin, multiplicando

Diccionario de Economa Pblica

Act) y, especialmente, la Ley de control

Esta segunda categora se corresponde

Diccionario de Economa Pblica

de descuento. El VAN de un determinado proyecto se calculara siguiendo la

Donde Bt VRQ ORV EHQHFLRV Ct los

desarrollo reglamentario, los ministros

mismo objetivo, en aquellos casos en

Diccionario de Economa Pblica

Los anticipos de tesorera son una

dispondr la cancelacin del anticipo

arancel. Impuesto o gravamen que

Diccionario de Economa Pblica

por los Estados miembros y permite

satisfechos; cualquier otra asignacin

Diccionario de Economa Pblica

denominacin, domicilio, inscripcin),

DXWRQRPtD QDQFLHUD Capacidad

DXWRVXFLHQFLDSe dice de la situacin

cin del inters pblico que lo motiva,

y la consistencia con la ordenacin de

Diccionario de Economa Pblica

nada. As, la ordenacin parcial que

La regla general de la contabilizacin

Diccionario de Economa Pblica

intermedios y la inversin bruta. Ahora

directamente sobre ellas porcentajes

Su origen se encuentra en el ao 2001,

Diccionario de Economa Pblica

capacidad de trasladarse de una regin

base liquidable. Es el resultado de

Comprenden un conjunto de parmeWURVGHORVLPSXHVWRVTXHFRQJXUDQHO

Diccionario de Economa Pblica

bienes y servicios culturales compartiran tres caractersticas distintivas:

dad. Un consumidor puede no visitar

lidad en el consumo); ahora bien si la

Diccionario de Economa Pblica

exclusin y no rivalidad en el consumo

bienestar social. Conjunto de factores

a las Letras del Tesoro, que tienen un

asignaciones gubernamentales implican

Diccionario de Economa Pblica

HQWUH ORV FRVWHV \ EHQHFLRV VRFLDOHV

En este Diccionario se han recogido aproximadamente 650 trminos que consiGHUDPRVTXHVRQORVPiVVLJQLFDWLYRVHQHOFDPSRGHODHFRQRPtDS~OELFD/RV

6DQWLDJROYDUH]DUFtDUniversidad de Oviedo6$

Donde Bt VRQ ORV EHQHFLRV Ct los

DXWRQRPtD QDQFLHUD Capacidad

DXWRVXFLHQFLDSe dice de la situacin

UDFLRQHVFRUULHQWHVGHFDSLWDOQDQFLHras y del Fondo de Contingencia.

DSOLFDEOHF%HQHFLDULRV\PRGDOLGDdes de ayuda. d) Procedimiento de conFHVLyQ \ UpJLPHQ GH MXVWLFDFLyQ GDGD

FXDGURGHQDQFLDPLHQWRGHORVRUJDnismos autnomos de carcter indusWULDOFRPHUFLDOQDQFLHURRDQiORJRV

&UpGLWR SOXULDQXDO VRQ DTXpOORV TXH

&UpGLWR SULYDGR HV HO EDVDGR HQ OD

GpFLW R VXSHUiYLW SULPDULR IndicaGRU TXH PLGH HO GpFLW R VXSHUiYLW