Tributacin Gastos Rechazados,

Artculo 21 LIR

Profesor Alejandro Elgueta

Tributacin del Artculo 21 LIR

(tratamiento de los gastos rechazados)

Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero

1 del artculo 58, los empresarios individuales,
comunidades y sociedades de personas que declaren sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa, debern declarar y pagar
conforme a los artculos 65, nmero 1, y 69 de esta ley, un
impuesto nico de 40%, que no tendr el carcter de
impuesto de categora, el que se aplicar sobre:

Base del Impuesto nico Art. 21, 40%

Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que correspondan

a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo.
Las cantidades que se determinen por aplicacin de lo
dispuesto en los artculos 17, etc. (costo en venta de acciones).

Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la

adquisicin de acciones de su propia emisin, de conformidad
a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046, sobre
Sociedades Annimas

No afecto con la tributacin del

Impuesto nico Art. 21 (40%)
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso
tercero siguiente:

(i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios

posteriores;

(ii) el impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este

artculo, el impuesto establecido en el nmero 2, del artculo 38 bis
(trmino de giro) y el impuesto territorial, todos ellos pagados;
(iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas
por ley, y
(iv) las partidas a que se refiere el nmero 12 del artculo 31
(Royalties) y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que
no puedan ser deducidas como gasto.

Partidas que no se afectan con Impuesto nico del 40%

Deben gravarse en el Impuesto Global Complementario
de los propietarios recargados en un 10% como tasa
adicional

Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional,

que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas,
comunidades o sociedades que determinen su renta efectiva de acuerdo
a un balance general segn contabilidad completa, debern declarar y
pagar los impuestos referidos, segn corresponda, sobre las cantidades que
se sealan a continuacin en los literales i) al iv), impuestos cuyo importe se
incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades.
Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso
primero (Impuesto nico tasa 40%):

Partidas que no se afectan con Impuesto nico del 40%

pero deben gravarse en el Impuesto Global
Complementario de los propietarios recargados en un 10%

1.

Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que corresponden

a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al
propietario, socio, comunero o accionista.

2.

Los prstamos que la empresa, establecimiento

permanente, la comunidad o sociedad respectiva, con
excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecte a
sus propietarios, comuneros, socios o accionistas
contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional.

Partidas que no se afectan con Impuesto nico del 40%

pero deben gravarse en el Impuesto Global
Complementario de los propietarios recargados en un
10%
Retiros Presuntos:

3.

El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o

sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta,
de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del
beneficio ser del 10% del valor del bien determinado para fines
tributarios al trmino del ejercicio; del 20% del mismo valor en el caso de
automviles, station wagons y vehculos similares; y del 11% del avalo
fiscal tratndose de bienes races, o en cualquiera de los casos sealados,
el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable,
cuando represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el perodo en
que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que
justifique fehacientemente el contribuyente.

Partidas que no se afectan con Impuesto nico del 40%

pero deben gravarse en el Impuesto Global
Complementario de los propietarios recargados en un
10%

4.

En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o

sociedad sea entregado en garanta de obligaciones,
directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o
accionista, y sta fuera ejecutada por el pago total o
parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de
este prrafo al propietario, comunero, socio o accionista
cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este
caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta
ejecutada, segn su valor corriente en plaza, conforme a lo
dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.

Tributacin Gastos Rechazados Art. 21 LIR

Gastos Rechazados
Art. 21

Gastos anticipados
Intereses y multas
pagadas al fisco
Impuesto de la LIR
Impuesto territorial
Patentes Mineras
Royalties
Gastos rechazados que
no representen
desembolsos efectivos
de dinero.

Gastos Rechazados
Art. 21

Gastos Rechazados
Art. 21

NO Atribuibles a los
socios propietarios,
comuneros, socios o
accionistas de empresas,
comunidades o
sociedades

Atribuibles a los socios

propietarios, comuneros,
socios o accionistas de
empresas, comunidades
o sociedades

Afectos a IDPC

Afectos a Impuesto
nico tasa 40%
recargado en un 10%
como tasa adicional . Ej.
Gastos no
documentados,
indemnizaciones
voluntarias, exceso de
donaciones, etc.
Afectos a Impuesto
global complementario
o Adicional.
Si es atribuible a ms de
un propietario se tributa
en proporcin en la
propiedad o
participacin. Ej.
Sueldos del cnyuge,
gastos automvil socio,
exceso sueldo
empresarial, etc.

Ejemplo Determinacin RLI

Una empresa presenta el siguiente resultado para el ao comercial 2016

segn balance financiero:

Utilidad de $150,000,000

Dentro de las partidas de gastos que han rebajado el resultado del

ejercicio se encuentran las siguientes:

Pago multa del SII por no otorgar boletas $1,200,000

Estimacin de deudas incobrables $5,500,000
Impuesto de renta de primera categora pagado en el ao $37,500,000

Gastos pagados sin documentacin fehaciente $2,500,000

Sueldos pagados al cnyuge del dueo $12,000,000
Gastos pagados automvil del dueo (combustible) $3,000,000

DETERMINACION RLI
UT. SEGN BALANCE

150.000.000

AGREGADOS
Pago multa al SII por no otorgar boletas
Esimacin de deudas incobrables
IDPC del pagado en el ejercicio
Gastos pagados sin documentacin fehaciente
Sueldos pagados al cnyuge del dueo
Gastos pagados automvil del dueo

SUB TOTAL

1.200.000
5.500.000
37.500.000
2.500.000
12.000.000
3.000.000

211.700.000

DEDUCCIONES
GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS AFECTOS A IMPTO. UNICO 40%
Gastos pagados sin documentacin fehaciente

GASTOS RECHAZADOS PAGADOS AFECTOS A IMPTO. GLOBAL

COMPLEMENTARIO
Sueldos pagados al cnyuge del dueo
Gastos pagados automvil del dueo

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

TASA IDPC 25% (Renta atribuida)

2.500.000 (-)

12.000.000 (-)
3.000.000 (-)

194.200.000
48.550.000 IDPC

DETERMINACION IMPUESTO UNICO 40%

BASE (GASTOS SIN DOCUMENTACIN)

2.500.000

IMPUESTO UNICO 40%

IMPTO.
1.000.000 UNICO

Impuesto a pagar por la empresa en F.22

49.550.000

TRIBUTACION DEL SOCIO

GASTOS RECHAZADOS PAGADOS AFECTOS A IMPTO. GLOBAL COMPLEMENTARIO
ESTE MONTO SE DEBE AGREGAR A LA BASE IMPONIBLE DEL IGC DEL DUEO

15.000.000

SU TRIBUTACION DEPENDER DE LA TASA MARGINAL QUE AFECTE AL DUEO

(SUELDOS PAGADOS CONYUGE + GASTOS PAGADOS AUTOMOVIL DUEO)
ADEMS, SE DEBE RECARGAR CON TASA DEL 10% EN EL IGC DEL PROPIETARIO

Impuesto a pagar por el socio en F.22

1.500.000

IGC + $1,500,000