SUNAT Consultas Indice General

INDICE GENERAL
Contenido
CONSULTAS SUNAT - AO 2016...........................................................................5
INFORME N. 029-2016- SUNAT/5D0000....................................................5
INFORME N. 094-2016- SUNAT/5D0000....................................................5
INFORME N. 095-2016- SUNAT/5D0000....................................................5
INFORME N. 118-2016- SUNAT/5D0000....................................................6
INFORME N 152-2015-SUNAT/5D0000......................................................6
INFORME N 001-2015-SUNAT/5D0000......................................................6
OFICIO N. 266-2015- SUNAT/600000........................................................6
CARTA N. 041-2015- SUNAT/600000........................................................6
INFORME N. 055-2014-SUNAT/4B0000.....................................................7
INFORME N. 048-2014-SUNAT/5D0000.....................................................7
INFORME N. 023-2014-SUNAT/5D0000.....................................................7
INFORME N. 006-2014-SUNAT/5D0000.....................................................8
INFORME N. 128 -2013-SUNAT/4B0000....................................................8
INFORME N. 103 -2013-SUNAT/4B0000....................................................8
INFORME N. 102 -2013-SUNAT/4B0000....................................................9
INFORME N. 099-2013-SUNAT/4B0000.....................................................9
INFORME N. 090-2013-SUNAT/4B0000...................................................10
INFORME N. 086-2013-SUNAT/4B0000...................................................10
INFORME N. 072-2013-SUNAT/4B0000...................................................11
INFORME N. 055-2013-SUNAT/4B0000...................................................11
INFORME N. 047-2013-SUNAT/4B0000...................................................11
INFORME N. 046-2013-SUNAT/4B0000...................................................11
INFORME N. 040-2013-SUNAT/4B0000...................................................11
INFORME N. 019-2013-SUNAT/4B0000...................................................11
INFORME N. 011-2013-SUNAT/4B0000...................................................12
INFORME N. 010-2013-SUNAT/4B0000...................................................12
CARTA N. 160-2013-SUNAT/200000.......................................................12
CARTA N. 159-2013-SUNAT/200000.......................................................13
CONSULTAS SUNAT - AO 2012.........................................................................13
INFORME N 103-2012-SUNAT/4B0000....................................................13
INFORME N 102-2012-SUNAT/4B0000....................................................13
INFORME N 100-2012-SUNAT/4B0000....................................................13
INFORME N 096-2012-SUNAT/4B0000....................................................14
INFORME N 094-2012-SUNAT/4B0000....................................................14
INFORME N 090-2012-SUNAT/4B0000....................................................14
INFORME N 085-2012-SUNAT/4B0000....................................................14
INFORME N. 039-2012-SUNAT/4B0000...................................................14
INFORME N. 003-2012-SUNAT/2B0000...................................................15
CARTA N. 099-2012-SUNAT/200000.......................................................15
CARTA N. 082-2012-SUNAT/200000.......................................................15
INFORME N. 003-2011-SUNAT/2B0000...................................................15
INFORME N. 025-2011-SUNAT/2B0000...................................................15
INFORME N. 041-2011-SUNAT/2B0000...................................................16
INFORME N. 052-2011-SUNAT/2B0000...................................................16
INFORME N. 070-2011-SUNAT/2B0000...................................................16
INFORME N. 087-2011-SUNAT/2B0000...................................................16
INFORME N. 090-2011-SUNAT/2B0000...................................................16
INFORME N. 091-2011-SUNAT/2B0000...................................................17
INFORME N. 098-2011-SUNAT/2B0000...................................................17
INFORME N. 100-2011-SUNAT/2B0000...................................................17
CARTA N. 007-2011-SUNAT/200000.......................................................17
CARTA N. 036-2011-SUNAT/200000.......................................................17
CARTA N. 083-2011-SUNAT/200000.......................................................18
CARTA N. 090-2011-SUNAT/200000.......................................................18
CARTA N. 105-2011-SUNAT/200000.......................................................18
INFORME N 043-2010-SUNAT/2B0000....................................................18
INFORME N 057-2010-SUNAT/2B0000....................................................18
INFORME N 058-2010-SUNAT/2B0000....................................................19
INFORME N 101-2010-SUNAT/2B0000....................................................19
INFORME N 085-2010-SUNAT/2B0000....................................................19
INFORME N 103-2010-SUNAT/2B0000....................................................19
INFORME N 189-2010-SUNAT/2B0000....................................................19
INFORME N 045-2009-SUNAT/2B0000....................................................20
INFORME N 063-2009-SUNAT/2B0000....................................................20
INFORME N 094-2009-SUNAT/2B0000....................................................20
INFORME N 120-2009-SUNAT/2B0000....................................................20
INFORME N 188-2009-SUNAT/2B0000....................................................20
INFORME N 207-2009-SUNAT/2B0000....................................................20
INFORME N 217-2009-SUNAT/2B0000....................................................21
INFORME N 003-2008-SUNAT/2B0000....................................................21
INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000....................................................21
INFORME N 164-2008-SUNAT/2B0000....................................................21
INFORME N 165-2008-SUNAT/2B0000....................................................21
INFORME N 218-2008-SUNAT/2B0000....................................................21
INFORME N 048-2007-SUNAT/2B0000....................................................22
INFORME N 073-2007-SUNAT/2B0000....................................................22
INFORME N 121-2007-SUNAT/2B0000....................................................22
INFORME N 147-2007-SUNAT/2B0000....................................................22
INFORME N 210-2007-SUNAT/2B0000....................................................22
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000........................................................23
CARTA N 060-2007-SUNAT/200000........................................................23
CARTA N 056-2007-SUNAT/200000........................................................23
INFORME N 017-2006-SUNAT/2B0000....................................................23
INFORME N 097-2006-SUNAT/2B0000....................................................23
INFORME N 101-2006-SUNAT/2B0000....................................................24
INFORME N 112-2006-SUNAT/2B0000....................................................24
INFORME N 114-2006-SUNAT/2B0000....................................................24
INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000....................................................24
INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000....................................................25
INFORME N 141-2006-SUNAT/2B0000....................................................25
INFORME N 149-2006-SUNAT/2B0000....................................................26
INFORME N 151-2006-SUNAT/2B0000....................................................26
INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000....................................................26
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000....................................................27
INFORME N 158-2006-SUNAT/2B0000....................................................27
INFORME N 161-2006-SUNAT/2B0000....................................................27
INFORME N 173-2006-SUNAT/2B0000....................................................28
INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000....................................................28
INFORME N 210-2006-SUNAT/2B0000....................................................29
INFORME N 213-2006-SUNAT/2B0000....................................................29
INFORME N 232-2006-SUNAT/2B0000....................................................29
INFORME N 244-2006-SUNAT/2B0000....................................................29
CARTA N 018-2006-SUNAT/2B0000........................................................29
CARTA N 161-2006-SUNAT/200000........................................................30
CARTA N 162-2006-SUNAT/200000........................................................30
CARTA N 218-2006-SUNAT/200000........................................................30
INFORME N 020-2005-SUNAT/2B0000....................................................31
INFORME N 028-2005-SUNAT/2B0000....................................................31
INFORME N 308-2005-SUNAT/2B0000....................................................31
CARTA N 005-2005-SUNAT/2B0000........................................................32
CARTA N 017-2005-SUNAT/2B0000........................................................32
CARTA N 022-2005-SUNAT/2B0000........................................................33
CARTA N 062-2005-SUNAT/2B0000........................................................33
CARTA N 107-2005-SUNAT/2B0000........................................................33
OFICIO N 041-2005-SUNAT/2B0000........................................................33
OFICIO N 070-2005-SUNAT/2B0000........................................................33
OFICIO N 275-2003-SUNAT/2B0000........................................................33
OFICIO N 296-2003-SUNAT/2B0000........................................................34
JURISPRUDENCIA DETRACCIONES
CONSULTAS SUNAT - AO 2016
INFORME N. 029-2016- SUNAT/5D0000

Los
servicios
de
mantenimiento,
pintado,
reparacin
y
acondicionamiento de edificios para oficinas pblicas, penitenciarias y
otros anlogos se encuentran sujetos al SPOT como contratos de
construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del 4%.

Tratndose del comiso de bienes a que se refiere el artculo 184 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que se realiza respecto de
bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, la
acreditacin del depsito de la detraccin que corresponda debe
efectuarse adjuntando la constancia de depsito respectiva al escrito
que se presente para acreditar la propiedad o posesin de los bienes
comisados, dentro del plazo diez (10) o dos (2) das hbiles de levantada
el Acta Probatoria en que conste la infraccin, segn se trate de bienes

no perecederos o perecederos.

Tratndose del comiso de bienes a que se refiere el artculo 184 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que se realiza respecto de
bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, la
acreditacin del depsito de la detraccin que corresponda debe
efectuarse adjuntando la constancia de depsito respectiva al escrito
que se presente para acreditar la propiedad o posesin de los bienes
comisados, dentro del plazo diez (10) o dos (2) das hbiles de levantada
el Acta Probatoria en que conste la infraccin, segn se trate de bienes
no perecederos o perecederos.

En caso se emita una factura en moneda extranjera por una operacin
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) y esta sea
posteriormente modificada con una nota de dbito emitida en la misma
moneda, el tipo de cambio que se deber utilizar para efectos de
efectuar el depsito correspondiente a dicho sistema ser el promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) en la fecha de
emisin de la citada factura.
INFORME N 152-2015-SUNAT/5D0000
Tratndose del supuesto en que el proveedor de una entidad del Estado
hubiera cedido a un tercero su derecho a cobrar el precio de los bienes,
servicios u obras ejecutadas, se debe tener en cuenta que:
1. En los casos que dicha entidad del Estado se encuentre obligada a
efectuar la detraccin a que obliga el SPOT, esta deber realizar el
depsito correspondiente en las cuentas abiertas en el Banco de
la Nacin a nombre del proveedor, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin.
2. De corresponder a la entidad del Estado aplicar el Rgimen de
Retenciones del IGV, estas retenciones debern realizarse en el
momento que se efecte el pago al tercero, debiendo dicha
entidad emitir y entregar el comprobante de retencin respectivo
a su proveedor.
INFORME N 001-2015-SUNAT/5D0000
Los servicios de transporte y reparto de bienes que prestan las empresas
de transporte a las empresas distribuidoras que las contratan, se
encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, aun
cuando las unidades de transporte entreguen los bienes a varios clientes

de las empresas distribuidoras y que el importe del servicio se acuerde
por cada da de reparto.
OFICIO N. 266-2015- SUNAT/600000

La venta de mdulos prefabricados para aulas, independientemente de
su uso y/o material, no se encuentra sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT); como tampoco lo estn los servicios de
transporte e instalacin con motivo de dicha venta al formar parte de
esta operacin.
El servicio de instalacin de mdulos prefabricados estar sujeto al SPOT
con el porcentaje del 4%, aplicable a los contratos de construccin, sea
que dicho servicio se preste solo o que, adicionalmente, y con motivo de
este
se
preste
el
servicio
de
transporte.
Est sujeto al SPOT, con el porcentaje del 4%, el servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el
importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea
mayor a S/.400.00.
CARTA N. 041-2015- SUNAT/600000

En una operacin de venta al crdito de bienes no sujetos al SPOT, los
intereses compensatorios pactados por dicha venta tampoco estn
comprendidos dentro de los alcances del Sistema por cuanto, al formar
parte del valor de venta de tal operacin, tienen el mismo tratamiento
que le corresponde a esta.
INFORME N. 055-2014-SUNAT/4B0000
La construccin de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de
transmisin de energa elctrica, las obras auxiliares en zonas urbanas,
as como la instalacin de sistema de alumbrado y seales elctricas en
las calles se encuentran sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) como contratos de construccin, sindoles de
aplicacin el porcentaje de detraccin del 4%.
INFORME N. 048-2014-SUNAT/5D0000
1. El artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT regula el plazo mximo para realizar el depsito del SPOT
tratndose de los contratos de construccin y servicios indicados en el
Anexo 3 de dicha resolucin; siendo que el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en una operacin no determina la oportunidad y forma
de realizar el depsito, al haberse regulado tales aspectos en las normas
del SPOT.
2. Tratndose de las operaciones sealadas en los numerales 3 y 9 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, si la
obligacin tributaria del IGV se hubiera originado a partir del 1.11.2013,

la determinacin del monto del depsito considerar los porcentajes del
12% y 4%, segn corresponda. Sin embargo, si la obligacin tributaria
del IGV, por las operaciones comprendidas en el Sistema sealadas en
los referidos numerales, hubiera nacido con anterioridad a la referida
fecha, la determinacin del depsito correspondiente al SPOT debe
considerar los porcentajes de 9% y 5%, respectivamente, aun cuando el
plazo mximo para efectuar el depsito conforme a lo establecido en el
artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT
venza a partir del 1.11.2013.
3. En el caso de las operaciones comprendidas en el SPOT, detalladas en
los numerales 5 y 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT, independientemente de la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV, si el plazo mximo para efectuar el
depsito vence a partir del 1.7.2014, resulta de aplicacin el porcentaje
del 10%, salvo que el depsito se hubiera realizado con anterioridad a
dicha fecha.
4. En cualquiera de los supuestos a los que hacen referencia las
consultas 2 y 3, el periodo tributario que debe considerarse en la
constancia de depsito es el que corresponde al mes y ao de la fecha
en que el comprobante de pago que lo sustenta o la nota de dbito que
lo modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
1.- El servicio de instalacin de mdulos temporales de vivienda
realizado por un sujeto distinto al fabricante, se encuentra sujeto al SPOT
al estar comprendido en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
2.- El servicio de instalacin brindado con motivo de la venta de los
mdulos temporales de vivienda no est sujeto al SPOT, toda vez que
aquel forma parte de la operacin de venta de tales bienes, y esta no se
encuentra sujeta a dicho sistema.
En relacin con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT):
1. En caso se determine que el servicio prestado a travs de un cable
submarino es un servicio portador, que incluye el mantenimiento del
cable, dicho servicio estar sujeto al SPOT por estar comprendido en el
numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, salvo que por aquel se emita el recibo a que alude el inciso
d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago. Sin embargo, si el servicio prestado califica como una cesin en
uso o alquiler del cable submarino, que incluye el mantenimiento de
este, dicho servicio estar sujeto al SPOT por estar comprendido en el
numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin.
2. El arrendamiento de circuitos califica como un servicio pblico de
telecomunicaciones sujeto al SPOT por estar comprendido en el numeral
10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, salvo que por aquel se emita el recibo a que alude el inciso
d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de

Pago.
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor se formula las siguientes consultas:
1. Tratndose del caso de una entidad financiera que financia un
proyecto inmobiliario e inicialmente abre una "cuenta garanta" a
nombre del constructor donde deposita las contraprestaciones
provenientes de los contratos de compra venta que celebre con los
compradores sin que dicha cuenta est a su disposicin, para luego
trasladarla a una "cuenta de libre disposicin" conforme avanza la obra,
en qu momento se considera percibido el ingreso a efectos de que se
produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, con el abono
en la "cuenta garanta" o con el abono en la "cuenta de libre
disposicin"?
2. Respecto a la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, en aquellos casos en los que se realiza un pago parcial por la
compra de un bien inmueble gravado con el IGV y se emite una boleta
de venta por dicho concepto, y teniendo en consideracin la respuesta a
la consulta planteada en el numeral 1, cul es el momento para
efectuar el depsito de la detraccin?.
INFORME N. 128 -2013-SUNAT/4B0000

1. Tratndose de la primera venta de inmuebles gravada con el IGV, el
importe sobre el cual se debe aplicar el SPOT es el importe materia de
cancelacin consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la
suma percibida por el proveedor del inmueble, sea total o parcial, sin
efectuar deduccin alguna por concepto del valor del terreno.
2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de
la operacin de venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del
depsito a que obliga el SPOT deber calcularse aplicando el porcentaje
del 4% sobre el importe de cada pago.

1.En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor
un pago anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado,
dicho proveedor deber emitir y otorgar a la referida empresa una
factura en la fecha en que recibe el pago anticipado y por el monto
percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el
proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo,
considerando que este documento debe ser entregado en el momento
en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago,

lo que ocurra primero.
2.En el supuesto a que se refiere el numeral anterior y, tratndose de la
venta de caf crudo o verde exonerada del IGV en virtud del inciso A) del
Apndice I de la Ley de IGV, el porcentaje de detraccin de 1,5% al que
hace referencia el numeral 20 del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, deber aplicarse sobre el
importe consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la
suma percibida por el proveedor del bien con carcter de pago
anticipado, as como sobre el saldo pendiente de cancelacin,
respectivamente.
3.Si un contribuyente, ubicado o no en la Amazona, compra a un
proveedor ubicado en dicha zona, caf crudo o verde para su consumo
en ella, y otorga un pago anticipado al referido proveedor, quien emite la
factura respectiva por dicho anticipo, al no encontrarse la mencionada
venta sujeta al SPOT, no corresponder aplicar la detraccin sobre el
aludido anticipo. Tampoco proceder aplicar la detraccin sobre el saldo
pendiente de cancelacin a la fecha de entrega del bien.
Si el consumo del caf crudo o verde se produjera fuera de la Amazona,
resultar de aplicacin lo sealado en el numeral precedente.
4.Si el proveedor entrega al comprador el caf crudo o verde, por un
importe menor al del anticipo otorgado, dado que en su oportunidad
emiti y otorg la respectiva factura por el importe del anticipo recibido
por la operacin, el que, finalmente, representa el pago total de esta, no
corresponder que luego emita otro comprobante de pago. No obstante,
proceder que emita la nota de crdito respectiva a fin de modificar
dicha factura, disminuyendo el importe consignado en esta al valor
equivalente al bien entregado.
5.En el supuesto que, por cualquier problema u otro motivo, el proveedor
no entregue al comprador el bien por el cual este dio un anticipo,
corresponder que emita la nota de crdito respectiva por la anulacin
de la venta, lo que determinara que aquella se emita por el importe
total del anticipo recibido, aun cuando este se haya encontrado sujeto a
la aplicacin del SPOT.

La primera venta de un bien inmueble efectuada por entidades
financieras producto del ejercicio de la opcin de compra en un contrato
de arrendamiento financiero se encontrar sujeta al SPOT, cuando dicho
bien haya sido construido para efecto de la celebracin de tal contrato.
1. A partir del 1.12.2010, el concentrado de oro comprendido en la
subpartida nacional 2616.90.10.00 se encuentra sujeto al SPOT con el
porcentaje del 12%, mientras que a los dems concentrados de los
minerales comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26
de la Seccin V del Arancel de Aduanas se les aplica el Sistema recin a
partir 1.11.2012 con el mismo porcentaje.
El criterio utilizado para la clasificacin arancelaria de concentrados
polimetlicos, considera solo a aquellos metales efectivamente
concentrados para la siguiente operacin metalrgica y se clasifican

segn la especie mineralgica que le confiere el carcter esencial,
conforme a la Regla Tercera inciso b); o, si esta es inoperante, de
acuerdo a la Regla Tercera inciso c) de las Reglas Generales para la
Interpretacin
de
la
Nomenclatura.
Tratndose del supuesto en el que el precio definitivo es determinado
con posterioridad a la entrega de los bienes, el monto del depsito a que
obliga el SPOT deber determinarse aplicando el porcentaje del 12%
sobre el valor total consignado en el comprobante de pago emitido por la
venta de los bienes y con ocasin de su entrega, incluido el IGV. En caso
dicho valor se ajuste con posterioridad al depsito de la detraccin, el
cargo que se efecte por separado del comprobante de pago tambin
estar sujeto al SPOT, considerando para tales efectos los momentos
establecidos en el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT.
2. El servicio de tratamiento de minerales para su transformacin en
concentrados, en el cual se entrega al sujeto que realiza el servicio los
minerales para su transformacin califica como servicio de fabricacin
de bienes por encargo sujeto al SPOT con el porcentaje del 12%.
3. Los sujetos que no hubieran realizado el depsito del SPOT por el
servicio de tratamiento del mineral (planta concentradora), tendrn
derecho a crdito fiscal a partir del perodo en que se acredite el
depsito, sin perjuicio del cumplimiento de las disposiciones aplicable al
crdito fiscal que regula la normatividad del IGV.
4. Los servicios de explotacin del mineral (oro), avances en desarrollo
(construccin de galeras), avances en preparacin (construccin de sub
niveles y chimeneas), avances en exploraciones (construccin de
galeras y cruceros) y tratamiento del mineral (planta concentradora),
prestados en forma integral para el desarrollo de actividades de
exploracin y explotacin del mineral oro, se encuentran sujetos al SPOT
en virtud al numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT Dems servicios gravados con
el IGV, siendo aplicable el porcentaje del 9%.
5. El servicio integral prestado por empresas de labor minera, en los que
tambin se desarrollan actividades de construccin, se encuentra sujeto
al SPOT a partir del 2.4.2012, al encontrarse comprendido en el numeral
10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT Dems servicios gravados con el IGV, sindole aplicable el
porcentaje del 9%.
Con anterioridad a dicha fecha, dicho servicio no se encontraba sujeto al
SPOT.
6. Si aun cuando A y B son los usuarios del servicio, el comprobante de
pago es emitido solo a A, y este paga el ntegro de la operacin, A
tendra una cuenta por cobrar a B, a efecto de que le restituya el importe
que le corresponda asumir de acuerdo con el contrato, monto que no
tiene por origen la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin
de servicios, por lo que no corresponde aplicar la detraccin por el
monto restituido.
La cesin en uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel que
incluye el servicio de coffee break para los asistentes de las charlas
realizadas en ellas se encuentra sujeta al SPOT con el porcentaje del
12%.
Se encuentra sujeta al SPOT la venta gravada con el IGV de residuos y
desechos de aparatos elctricos y electrnicos, equipos de informtica y
telecomunicaciones, herramientas elctricas y electrnicas, que
contienen componentes metlicos y no metlicos, realizada por las
empresas dedicadas a la comercializacin de dichos bienes, salvo que
estos se encuentren comprendidos en la subpartida nacional
4401.39.00.00.
1.-El suministro de energa elctrica prestado por las empresas de
generacin y distribucin de energa elctrica no se encuentra sujeto al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT).
2.-Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se
encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas estn
comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y, por ende, estn sujetos al
SPOT correspondiendo efectuar el depsito de la detraccin
respectiva, siempre que sean prestados por empresas distintas a
aquellas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N. 26702.
En el caso en que las comisiones de venta de los pasajes areos que las
agencias de viaje facturan a las lneas areas sean compensadas con el
dinero que aquellas reciben de las ventas de dichos pasajes que deben
entregar a las aerolneas, transfirindose a estas, en virtud de dicha
compensacin, el importe de la detraccin en los casos que corresponda,
el plazo que tienen las aerolneas para realizar el depsito de la
detraccin es hasta la fecha en que se efecte la referida compensacin,
o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.
Sin embargo, en caso que dichas agencias de viaje cobren va
compensacin el importe total de sus comisiones sin que se haya
efectuado el depsito respectivo de la detraccin, aquellas estarn
obligadas a realizar tal depsito, dentro del quinto da hbil siguiente de
efectuada la compensacin en cuestin.
Los contribuyentes que no cumplieron con efectuar el depsito de la
detraccin por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligacin
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) realizadas durante el periodo
2007, y que fueron notificados por la Administracin Tributaria respecto
al cumplimiento de estas obligaciones a partir del 2.1.2008, tenan
derecho a deducir costo o gasto para la determinacin del Impuesto a la

Renta de dicho ejercicio.
1. Se encuentran sujetos al SPOT los servicios de:
a)
Deforestacin con fines agrcolas.
b)
Movimiento de tierra con fines agrcolas.
2. El porcentaje de detraccin aplicable a tales servicios es del 9%
La venta y el bombeo de concreto premezclado, prestado por el
vendedor al comprador a propsito de dicha venta, no se encuentran
sujetos al SPOT.
En caso que el promotor de un espectculo pblico contrate a una
empresa ticketera, y a su vez, esta ltima empresa subcontratara a
otra para realizar la recepcin del dinero del pblico correspondiente a la
entrada o precio del espectculo, el sujeto obligado a efectuar el
depsito de la detraccin es la empresa ticketera.
1.Para efectos de la exoneracin prevista en el inciso a) del numeral 13.1
del artculo 13 de la Ley de Amazona, debe entenderse que un bien ha
sido consumido en dicha zona cuando su empleo implica su extincin o
destruccin,
para
satisfacer
una
necesidad.
2. Se entender que el caf crudo, antes de su secado y pilado, ha sido
consumido cuando como consecuencia de su empleo dicho bien se
extinga o se destruya.
3. El secado y pilado del caf crudo no pueden entenderse como
consumo
de
este
bien.
4.No se encuentra sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la
Amazona por una empresa ubicada en dicha zona, para su consumo en
ella, independientemente que el adquirente se encuentre o no ubicado
en la referida zona.
5. Se encontrar sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la
Amazona por una empresa ubicada en dicha zona cuando el consumo
de ese bien se realice fuera de la zona en mencin. A tal efecto, se
considera que el consumo se realiza fuera de la Amazona cuando el bien
haya sido secado y pilado en ella para su posterior exportacin.
6. Ser deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora el gasto cuya factura consigne la frase BIENES TRANSFERIDOS
EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, y sin embargo

fue consumido fuera de dicha zona.
1. La venta en el pas o en el mercado nacional de caf y cacao en
granos, en forma natural sin transformacin, realizada por productores
de la provincia de Oxapampa del departamento de Pasco y las provincias
de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junn, se encuentra
sujeta al SPOT si dicha operacin est exonerada del IGV de conformidad
con el inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV. Tal operacin,
sin embargo, no est sujeta al SPOT si se encuentra exonerada del
mencionado Impuesto en virtud de la Ley de Amazona.
2. La venta en el mercado internacional o exportacin de caf y cacao en
granos, en forma natural sin transformacin, realizada por productores
de la provincia de Oxapampa del departamento de Pasco y las provincias
de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junn, no se encuentra
sujeta al SPOT.
CARTA N. 160-2013-SUNAT/200000
1.Tratndose de los documentos que expiden las administradoras de
parqueo de las diferentes municipalidades y mercados de la capital, que
no renen los requisitos exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y
cumplan con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos
por concepto de Tasas por estacionamiento de vehculos a que se refiere
el inciso d) del artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal, en cuyo
caso resulta de aplicacin lo sealado en el Informe N. 171-2001SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducir de la renta
bruta de tercera categora las tasas, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad, no requirindose de un comprobante de pago para
sustentar el gasto.
2.Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancas que prestan los
denominados carretilleros de los mercados no se emiten comprobantes
de pago que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no
son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el
monto que se cobre por tales servicios.
3.En la normativa vigente no existe un procedimiento alternativo al

antes indicado para sustentar el gasto incurrido en los supuestos
sealados en los numerales precedentes.
CARTA N. 159-2013-SUNAT/200000
1.Si la compra venta de un bien en la que se incluye de manera
accesoria la prestacin de un servicio gravado con el IGV, y cuyo
porcentaje de detraccin es el 9%, incluye de manera accesoria la
prestacin de un servicio, debe entenderse que la retribucin de este
forma parte del valor de venta de los bienes, debiendo verificarse -para
efectos del SPOT- el tratamiento que corresponde a dicha venta.
En ese contexto, el SPOT resultar de aplicacin si el bien materia de la
compra venta se encuentra detallado como bien sujeto al Sistema en el
Anexo 1 o 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT
y, de ser as, la detraccin a que obliga el SPOT deber calcularse
considerando, como importe de la operacin, el valor de venta antes
indicado, el cual incluye la retribucin por el servicio prestado de manera
accesoria.
2.En el caso de la prestacin de servicios gravados y no gravados con el
IGV, corresponder emitir un comprobante de pago incluyendo solo
aquellas operaciones que se encuentren sujetas al SPOT, y otro, respecto
de las operaciones que no se encuentran sujetas a dicho Sistema, como
es el caso de los servicios no gravados con el IGV. As, el monto del
depsito a que obliga el SPOT se calcular sobre el importe consignado
en el comprobante de pago y que comprende a los servicios gravados
con el IGV.
3. Conforme al criterio contenido en el Informe N 103-2012SUNAT/4B0000, los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los
clientes nicamente proporcionan diseos o logotipos que son
entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un
disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno
para la elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.
4. A partir de la vigencia de la modificacin introducida por el Decreto
Legislativo N. 1110, a efectos de definir el importe de la operacin
sobre el cual se aplicar la detraccin a que obliga el SPOT, la norma
efecta una remisin al artculo 14 del TUO de la Ley de IGV, referido a
la base imponible de este Impuesto.
INFORME N 103-2012-SUNAT/4B0000
Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes
nicamente proporcionan diseos o logotipos que son entregados al
prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u
otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la elaboracin

de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.
Se encuentran sujetos al SPOT:
1. El servicio de transporte areo de pasajeros gravado con el IGV,
facturado por la lnea area a las agencias de viajes, con el
porcentaje del 9%.
2. El servicio de comisin mercantil prestado por las agencias de viaje a
sus clientes con el porcentaje del 12%.
La publicacin de anuncios u otros en medios escritos, realizada por
empresas editoras, est sujeta al SPOT, sindole de aplicacin el
porcentaje del 9%.
Tratndose de una entidad del Sector Pblico Nacional que adquiere
bienes del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, referida al SPOT:
1. Dicho Sistema no es aplicable si el proveedor es un contribuyente
del Nuevo RUS, aun cuando el importe de la operacin sea mayor
a S/. 700,00.
2. Deber aplicarse el SPOT si la operacin est gravada con el IGV y
su importe es superior a S/. 700,00; aun cuando se le emita un
comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios.
3. La mencionada entidad deber requerir a su proveedor,
contribuyente del Rgimen General o Especial del Impuesto a la
Renta, que le emita una factura en caso se encuentre
comprendida bajo los alcances del Decreto Supremo N. 0272001-PCM y/o sea sujeto del IGV y tenga derecho al crdito fiscal.
La exclusin del SPOT prevista en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N. 158-2012/SUNAT,
comprende a los servicios prestados por operadores de comercio exterior
a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes aduaneros

previstos en la Seccin Tercera de la Ley General de Aduanas, siempre
que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
Se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N. 940, el servicio de
eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno,
previo al inicio de obras de construccin, al estar comprendido en el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT.
1. Los fondos de las cuentas del SPOT dejarn de ser intangibles e
inembargables a partir da hbil siguiente al de la notificacin de la
resolucin que aprueba la solicitud de libre disposicin presentada.
2. Los fondos considerados de libre disposicin a partir de la fecha antes
sealada pueden ser objeto de una medida de embargo ordenada por el
Poder Judicial.
1. La venta de la mezcla preparada de piedra y arena (que tambin
puede contener un conglomerante como el cemento), denominada
hormign, empleada como material de construccin en obras de
ingeniera civil, no se encuentra sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
2. La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae
directamente de los ros, denominada hormign de ro, empleada como
material de construccin en obras de ingeniera civil, se encuentra sujeta
al SPOT y, en consecuencia, corresponde efectuar el depsito de la
detraccin respectiva.
La venta en el pas del alcohol carburante comprendido en la subpartida
nacional 2207.20.00.10 califica como una operacin sujeta al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
CARTA N. 099-2012-SUNAT/200000
El servicio de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes
nicamente proporcionan diseos o logotipos que son entregados al
prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u

otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la elaboracin
de dichos bienes, en cuyo caso resulta de aplicacin el criterio vertido en
el Informe N. 103-2012-SUNAT/4B0000; y,
Servicio de comisin mercantil por la venta de los bienes elaborados por
encargo de sus clientes. En ese sentido, resulta de aplicacin el criterio
vertido en la segunda conclusin del Informe N. 102-2012SUNAT/4B0000, por lo que se encuentra sujeto al SPOT con el porcentaje
del 12%.
CARTA N. 082-2012-SUNAT/200000
En el supuesto de un servicio oneroso en el que slo se entregan datos
para la elaboracin de bienes, no califica como fabricacin de bienes por
encargo para efecto del SPOT, aun cuando quien encarga el servicio
proporcione los datos que sern consignados en los documentos a
elaborarse.
Si como consecuencia de la calificacin incorrecta de una operacin
afecta al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el depsito de la
detraccin correspondiente en el momento establecido, incurre en la
infraccin de no efectuar el ntegro del depsito a que se refiere dicho
Sistema.
1. Para efecto de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin
se debe tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU.
2. No resulta aplicable el SPOT a un contrato de construccin respecto
del cual se emiti la factura en noviembre del 2010 y el pago se efectu
a partir del 1.12.2010.
3. Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la
mayor parte (pero no exclusivamente) est compuesta por el
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de
construccin dotado de operario, se aplica el 5% por concepto del SPOT.
4. En el supuesto que, por estipulacin contractual, el cliente o usuario

retenga del importe que adeuda al contratista una suma denominada
fondo de garanta destinada a un eventual incumplimiento del mismo y
que es entregada a ste de no acaecer dicho incumplimiento, sin
perjuicio que el contratista facture por el total del importe adeudado; el
SPOT deber aplicarse sobre dicho total facturado por concepto del
contrato de construccin, incluido el importe correspondiente al
mencionado fondo de garanta.
1. Se encuentra sujeta al SPOT la entrega en propiedad de bateras de
plomo-cido usadas inservibles como tales o de componentes de
desechos procedentes de su desmantelamiento, clasificadas en la
subpartida nacional 8548.10.00.00, realizada por tiendas comerciales y
por empresas de los sectores minero, telecomunicaciones, pesca, entre
otros, a empresas comercializadoras de residuos slidos o a fundiciones
dedicadas al reciclaje, a cambio de una retribucin econmica.
Sin embargo, no est sujeta al SPOT la transferencia de bateras de
plomo-cido usadas susceptibles de recarga, clasificadas en la
subpartida nacional 8507.10.00.00.
2. Por las transferencias a que se hace referencia en el numeral
precedente, deber emitirse la factura correspondiente, sea cual fuere la
subpartida nacional en la que se encuentren comprendidos tales bienes.
3. La transferencia de bateras de plomo-cido usadas inservibles como
tales o susceptibles de recarga realizada al fabricante o importador de
bateras nuevas, como parte de pago del precio por la adquisicin de
nuevas bateras, se encuentra gravada con el IGV.
4. En el supuesto antes mencionado, la transferencia de bateras de
plomo-cido usadas inservibles como tales est sujeta al SPOT; a
diferencia de la transferencia de bateras de plomo-cido usadas
susceptibles de recarga y de las bateras de plomo-cido nuevas, las
cuales no se encuentran sujetas al SPOT.
5. La transferencia de bateras de plomo-cido usadas (inservibles como
tales o susceptibles de recarga) que efectan las tiendas comerciales y
las empresas de los sectores minero, telecomunicaciones, pesca, entre
otros, al fabricante o importador de bateras nuevas como parte de pago
del precio por la transferencia de stas ltimas, genera renta de tercera

categora gravada con el Impuesto a la Renta para las primeras
empresas.
1.
El servicio de mantenimiento y reparacin de ascensores se
encuentra sujeto al SPOT.
2.
El servicio de mantenimiento y reparacin de aire acondicionado se
No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un
contratista minero que provee mineral metlico o no metlico
enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus
clientes.
El servicio de reencauche de neumticos califica como un servicio de
reparacin o mantenimiento de bien mueble sujeto al SPOT.
El servicio consistente en el conteo y registro de sacos de harina de
pescado, antes y despus de su transporte, realizado tanto en el punto
de envo como en el de destino de los bienes, sin emplear elementos ni
personal tcnico o especializado, califica como tarja para efecto del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) y, por tanto, est comprendido en el servicio de movimiento de
carga sujeto a dicho Sistema.
El servicio integral de mantenimiento de pozos y equipos de superficie
en yacimientos petroleros, cuya obligacin tributaria del IGV haya nacido
con anterioridad al 1.5.2011, est sujeto al SPOT.
Los contratos de construccin celebrados en el marco de la Ley N.
29230, Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con
Participacin del Sector Privado, no se encuentran comprendidos en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT).
1. La actividad que se desarrolla en virtud de los contratos de
conservacin vial, convocados y contratados por PROVIAS NACIONALMTC, se encuentra sujeta al SPOT como contrato de construccin.
2. El bombeo de concreto premezclado realizado por el sujeto fabricante
del mismo que lo provee o vende, no se encuentra sujeto al SPOT.
Por el contrario, si tal actividad es efectuada por un sujeto distinto al
fabricante proveedor o vendedor del concreto premezclado, la misma
estar sujeta al SPOT como contrato de construccin.
3. De tratarse de dos operaciones independientes, es posible que la
venta de concreto premezclado y el bombeo del mismo, realizado por el
sujeto fabricante que lo provee o vende, estn incluidos en una sola
factura, pues se trata de operaciones no sujetas al SPOT.
El servicio exclusivamente referido a la capacitacin en el uso de
programas de cmputo no se encuentra sujeto al SPOT.
CARTA N. 007-2011-SUNAT/200000
El derecho al crdito fiscal que corresponda por las operaciones sujetas
al SPOT, slo podr ejercerse a partir del periodo en que se acredite el
ntegro del depsito a que obliga el Sistema.
De otro lado, a fin de determinar si cuando la venta de materiales de
construccin o equipos que van a ser incorporados en una obra incluye
el servicio de instalacin, la operacin en conjunto est o no sujeta al
SPOT, deber establecerse en cada caso en particular si nos
encontramos frente a una sola prestacin o ante dos operaciones
independientes entre s, para lo cual ser necesario analizar, entre otros
aspectos, los trminos contractuales fijados por las partes.
CARTA N. 036-2011-SUNAT/200000
Los contratos de concesin de obras pblicas de infraestructura a ttulo
oneroso, suscritos con el Estado al amparo del Decreto Supremo N. 05996-PCM, no estn sujetos al SPOT.
La afectacin al IGV as como la obligacin de emitir comprobante de
pago respecto de los pagos recibidos por un concesionario o un
contratista del Estado en virtud a lo dispuesto por un laudo arbitral, en
compensacin de un desequilibro econmico del contrato, depender de
la naturaleza que dicho concepto tenga, por ejemplo, retributiva o
indemnizatoria; lo que deber evaluarse en cada caso concreto. No
obstante, debe tenerse en cuenta que, en el Oficio N. 251-96-I2.0000,
se ha indicado que los conceptos que tienen naturaleza indemnizatoria
no se encuentran afectos al IGV, habindose sealado, adems, que
siendo la indemnizacin un pago de carcter resarcitorio, en s misma no

constituye ninguna de las operaciones que genere la obligacin de emitir
comprobantes de pago.
CARTA N. 083-2011-SUNAT/200000
En el Informe N. 073-2011-SUNAT/2B0000 en el cual se concluye que,
para efectos del SPOT, los servicios referidos al mantenimiento,
actualizacin y solucin de problemas de los programas de cmputo
(aplicacin de antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral
3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, la alusin a la aplicacin de antivirus, consignada entre
parntesis, est referida nicamente al servicio de solucin de
problemas de los programas de cmputo, y no a los servicios relativos al
mantenimiento y actualizacin de dichos programas; no obstante lo cual,
el criterio contenido en el mencionado Informe puede, igualmente, ser
de aplicacin a otra modalidad de solucin de problemas de los
programas de cmputo, en consideracin a la calidad de intangibles de
estos ltimos.
CARTA N. 090-2011-SUNAT/200000
Para determinar si una operacin en particular est sujeta al SPOT
deber verificarse en cada caso cul es su verdadera naturaleza, tal
como se seal en la Carta N. 007-2011-SUNAT/200000, al indicar que
a fin de determinar si la operacin materia de consulta se encuentra
sujeta al SPOT deber establecerse en cada caso en particular si nos
encontramos frente a una sola prestacin o ante dos operaciones
independientes entre s, para lo cual ser necesario analizar, entre otros
aspectos los trminos contractuales fijados por las partes. De concluirse
que el objeto materia del contrato es la venta de los bienes, incluido el
servicio de instalacin, deber verificarse si los referidos bienes se
encuentran sujetos al SPOT, debindose emitir un solo comprobante de
pago por la operacin.
Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe
indicar que el inciso a) del numeral 19.1 del artculo 19 de la Resolucin
de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT establece que los
comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al
SPOT no podrn incluir operaciones distintas a stas.
CARTA N. 105-2011-SUNAT/200000
Los servicios de mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire
acondicionado se encuentran sujetos al SPOT como contratos de
construccin, criterio vigente inclusive con posterioridad a la publicacin
de la Resolucin de Superintendencia N. 098-2011/SUNAT. Respecto de
dichos servicios corresponde efectuar el depsito del 5% sobre el

importe de la operacin, de acuerdo a lo establecido en el artculo 14
de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
Para la imputacin de los resultados provenientes de los Instrumentos
Financieros Derivados en un ejercicio gravable determinado, debe
producirse la ocurrencia de cualquiera de los supuestos contemplados en
el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
independientemente del hecho que an no se hubiera realizado la
operacin subyacente en el mercado de fsicos o de contado (SPOT).
Se consulta si la venta de espacio que realizan las empresas editoras de
peridicos, revistas y guas telefnicas para la difusin de avisos a travs
de
Internet se encuentra entre los alcances de la Cuarta Disposicin Final de
la
Resolucin de Superintendencia I83-2004/SUNAT y , en ese sentidos, si
est
o
no sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT)a que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
1.
Los contratos de gerencia celebrados de conformidad con el artculo

193 de la Ley General de Sociedades se encuentran comprendidos
en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin a que se
refiere el numeral 1 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT.
2.
Para efectos de la constancia de depsito de la detraccin de dicha

operacin, al referido servicio le corresponde el cdigo 012.
La venta de los productos denominados alambre de cobre usado y
cable de cobre usado que por su estado no puedan ser utilizados como
conductores elctricos, est sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central - SPOT.
La venta en el pas del bien denominado panca seca de maz realizada
por el intermediario proveedor constituye una operacin sujeta al
Sistema de Detracciones, de acuerdo con el numeral 6 del Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
1. Tratndose del servicio de promocin de productos del exterior, en
virtud del cual una asociacin sin fines de lucro: a) informa a sus
asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus
asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociacin orientadas a concretar la
presencia de los asociados en las ferias internacionales se desarrollan en
el pas, dicho servicio estar gravado con el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de
la feria, se considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en
cuyo supuesto se encontrar gravado con el IGV en caso sea consumido
o empleado en el territorio nacional.
2. En cualquiera de los supuestos antes mencionados, el referido servicio
no se encontrar sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (SPOT).
1. Si el servicio de realizacin de eventos y entrega de aperitivos al
pblico en general que asiste o participa en dichos eventos, tiene como
finalidad la promocin de los productos o servicios ofrecidos, a travs de
la realizacin de campaas o eventos dirigidos a atraer y retener
clientes; el mismo se encontrara en la clase CIIU 7430.- Publicidad y, por
tanto, comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT como servicio sujeto al SPOT.
2.
El servicio de organizacin de eventos en los que se ofrece
aperitivos como atencin a los participantes, sin que dicho servicio est
dirigido a la promocin de los productos o servicios de los clientes que
contratan a la empresa organizadora, se clasifica en la CIIU 7499.- Otras
actividades empresariales n.c.p., la cual al no encontrarse comprendida
en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT, no est sujeta al SPOT.
El servicio de arrendamiento de maquinaria con operario pasible de ser
utilizada para trabajos de construccin pero que ser usada con finalidad
distinta a sta, y cuyo contrato es celebrado entre partes que no tienen
como actividad o rubro la construccin, no se encuentra incluido en el

numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT; y, en consecuencia, no est sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
Tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el
Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, no
procede utilizar el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas
aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el que se realiz la
anotacin del comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras, cuando el adquirente:
1. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes
de la anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin
dentro de los primeros 5 das hbiles del mes siguiente a aqul en que
se efecta dicha anotacin.
2. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de
los primeros cuatro (4) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la
mencionada anotacin y el adquirente realiza el depsito de la
detraccin dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de ese mismo
mes, pero con posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del
perodo en que se acredita el depsito.
El servicio de organizacin de eventos, con o sin instalaciones, no se
encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT; y, en consecuencia, no est sujeto al SPOT.
El servicio de movilizacin de contenedores vacos que se presta fuera
de la zona primaria aduanera, es decir, en un depsito simple no
autorizado, se encuentra sujeto al SPOT.
1. La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalacin de
pisos de madera y barnizado, se encuentra sujeta a la detraccin del
9%.
2. En caso se preste el servicio de instalacin y de barnizado o slo el

servicio de instalacin, tales servicios constituirn una actividad de
construccin, no sindoles de aplicacin las normas del SPOT.
Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de
comercio exterior y que son prestados en zona primaria por un operador
de comercio exterior a un sujeto que solicite el rgimen aduanero de
importacin para el consumo bajo la modalidad de despacho
anticipado no se encuentran sujetos al SPOT.
1. Los servicios de exploracin y prospeccin geolgica, cuando son
realizados conjuntamente con las labores de explotacin de la mina, no
se encuentran sujetos al SPOT.
2. Los siguientes servicios no se encuentran sujetos al SPOT:
a) Explotacin del mineral (oro).
b) Avances en desarrollo (construccin de galeras).
c) Avances en preparacin (construccin de sub niveles y chimeneas).
d) Avances en exploraciones (construccin de galeras y cruceros).
e) Tratamiento del mineral (planta concentradora).
La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se
encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de
chatarra, cuando
ste
sobrepasa
ciertos topes
de
venta
predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y por ende,
se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT.
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una
empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos
de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como
actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
que establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a que se refiere
el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.
El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de
contenedores al terminal de almacenamiento se encuentra incluido en
laCuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 1832004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
El traslado de madera desde la Zona de Amazona debido a su venta
para exportacin no constituye una operacin sujeta al SPOT.
No se encuentra sujeto al SPOT el servicio de instalacin de equipos
electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin que se presta y factura de
mantera independiente a la venta o importacin de los mencionados
equipos.
1. En principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de
combustible realizado por va terrestre constituye un servicio
independiente o accesorio a la operacin de venta del bien, deber
evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuenta, entre otros aspectos,
las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos
y costumbres que pudieran ser aplicables.
2. Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata
con su cliente la venta de dicho bien para ser entregado en el lugar
designado por este ltimo, y que contractualmente se acuerda que el
precio de venta est compuesto por el valor del combustible y del
transporte (flete); puede sealarse que si con motivo de la venta de
bienes a su cliente la empresa proveedora brinda el servicio de
transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte para la
entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por
este ltimo, el servicio de trasporte resultar accesorio a la operacin de
venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin por
el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, slo se encontrar sujeto al SPOT el
servicio de transporte por va terrestre contratado por la empresa
proveedora de combustible.
El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT
aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en
la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
1. El servicio que consiste en la recoleccin y transporte de residuos
slidos domiciliarios al relleno sanitario prestado por una Entidad
Prestadora de Servicios de Residuos Slidos, se encuentra sujeto al SPOT
aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en
2. Para efecto del clculo del monto del depsito a que obliga el SPOT,
tratndose del servicio sealado en el numeral precedente, debe
aplicarse el porcentaje del 4% conforme a lo dispuesto en el artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
Para efecto del SPOT aplicable al servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre, en el caso del servicio de transporte que
comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea Ocoa,
Caman, Reparticin (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani
(Ruta 30), Pto. Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o
viceversa; el monto del depsito de la detraccin resultar de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin.
Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT como Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin (Clase 7414), y por tal motivo, se encuentran
sujetos al SPOT:
a) Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a
favor de una empresa para la adquisicin de sus productos.
b) Servicio de asesora a empresas en la forma como deben presentarse
ante sus potenciales clientes (llevar muestras, listas de precios,
especificaciones, etc.).
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000
La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que
dicho bien (intangible) no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
CARTA N 060-2007-SUNAT/200000
Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de
adelanto por su servicio, dicha operacin no calificar como "fabricacin
de bienes por encargo" en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia,
no estar sujeta al SPOT.
CARTA N 056-2007-SUNAT/200000
La venta de caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las
especies bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las
subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un
proveedor que ha renunciado a la exoneracin del IGV, se encuentra
sujeta al SPOT en aplicacin del numeral 7 del Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
La prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados)
contra incendios de conformidad con las Normas Tcnicas Peruanas
sobre la materia clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades de envase y
empaque, por lo que dicha actividad s se encuentra sujeta al SPOT. La
prestacin del servicio de mantenimiento de los extintores contra
incendios clasifica en la Clase CIIU 2919 Fabricacin de otros tipos de
maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra comprendida
dentro de los alcances del SPOT. La venta de extintores contra incendios
(equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de su
comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de
otros productos en almacenes especializados, no encontrndose sujeta
al SPOT.
1. El servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT, no
incluye aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega
nicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se hace cargo de
todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien. 2. Los contratos de construccin constituyen operaciones
que no se encuentran sujetas al SPOT, no calificando los mismos como
una operacin de fabricacin de bienes por encargo. 3. Para la aplicacin
del trmino contrato de construccin a que se refiere el numeral 2 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el

inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (que establece que para
efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por construccin,
las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones
Unidas). 4. En el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B,
a fin que sta ltima transporte bienes por va terrestre de propiedad de
la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin en la ciudad Trujillo,
se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble
con operario.
El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos
a favor del respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al
fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles que sirvieron para
elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un
servicio de fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye
una operacin sujeta al SPOT.
El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso
que se considera renta de tercera categora, presta el servicio de
relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una
empresa para la adquisicin de sus productos, y para cuyo efecto no se
celebra ningn contrato de mandato, ni se realiza -por parte del
prestador del servicioningn acto jurdico de contenido comercial por
cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de
comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183- 2004/SUNAT, y por lo tanto no
se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica
que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario entrega al
prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado,
configura un servicio de fabricacin de bienes por encargo segn lo
establecido en el numeral 7 del Anexo N. 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183- 2004/SUNAT, y como consecuencia de ello
dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT. El servicio sujeto al SPOT
sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente
de la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin de
venta a que hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de
la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en su
propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino.
1. Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo
deber observarse si con motivo de la prestacin del servicio que tiene
como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de
todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier
bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los
bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del

servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual
o distinta condicin o caracterstica. 2. La cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles que se encuentran sujetas al SPOT, incluye a los
bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible. 3. El contrato de
licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la
cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por
consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT. 4. Los servicios por
los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que
stos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en
la prestacin de servicios empresariales, no se encuentran sujetos al
SPOT. 5. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se
considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes inmuebles a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT. 6. Todo
aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre que
est gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del
IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
1. Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios
gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT. 2. Los servicios a ttulo
oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad
empresarial y que estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU
de las Naciones Unidas Tercera Revisin, estn sujetos al SPOT. 3.
Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes
sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el
depsito parcial por concepto del SPOT configura la infraccin tipificada
en el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual
est sancionada con el comiso de bienes. 4. Para la configuracin del
servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con
motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el
prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, el
usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario
para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el
usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe
identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta
condicin o caracterstica. De otro lado, en la medida que el usuario del
servicio entregue todo o una parte de los bienes necesarios para la
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes
materia del encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su
proporcin respecto de los bienes que se obtienen, se habr configurado
un servicio de fabricacin de bienes sujeto al SPOT. 5. La detraccin
respecto de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente depsito
de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, supone
la realizacin de un depsito indebido. 6. Partiendo de las premisas

sealadas en este Informe y en la medida que el desarrollo y servicio de
un sistema informtico para la formulacin presupuestal de una
empresa, a requerimiento del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como
software ORACLE, se encuentren comprendidos en la definicin
correspondiente a la clase 7220 Consultores en Programas de
Informtica y Suministros de Programas de Informtica de la CIIU Tercera Revisin, los mismos no estarn sujetos al SPOT. 7. El contrato de
licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la
cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por
consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT.
8. Corresponde analizar en cada supuesto en particular cules son las
operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razn que su
importe no supere la media (1/2) UIT o los S/. 700.00 (setecientos y
00/100 Nuevos Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la
1. El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que
no es de construccin para transportar un equipo de construccin, se
clasifica en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin como transporte
de carga por carretera. En consecuencia, dicha operacin no califica
como un contrato de construccin para efectos del SPOT. 2. Si la
empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer
para transportar bienes que no son equipos de construccin (por
ejemplo, muebles del propietario y/o de terceros), dicha operacin
calificar como una actividad de transporte de carga clasificada en la
Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin, y en tal sentido, no calificar
como contrato de construccin para efectos del SPOT. 3. Para definir
qu bienes materia de alquiler calificaran como contrato de
construccin, adems de lo sealado a lo largo del presente Informe, el
INEI ha recalcado que para clasificar a una empresa constructora que
alquila maquinaria y equipo de construccin con sus operarios en la
Clase 4550 - Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado
de operarios, es necesario tener en cuenta la naturaleza de los bienes
transportados.
El servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se
encuentra sujeto al mbito de aplicacin del SPOT. Tratndose del uso de
los puentes de abordaje, en principio, deber analizarse en cada caso si
estamos ante el arrendamiento o cesin en uso de un bien o frente a un
servicio de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin
la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances
jurdicos. As pues, en caso la operacin materia de consulta implica la
cesin en uso de un bien, dicha operacin calificar como servicio de
arrendamiento de bienes incluido en el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto
al SPOT.
Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente Informe, se
concluye que el servicio de fabricacin de bienes por encargo materia de
consulta califica como un contrato de prestacin de servicios en la
modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operacin se encuentra
gravada con el IGV como un servicio. El contrato de fabricacin de
bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el
encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de
la adquisicin de los bienes o insumos necesarios para la fabricacin
materia del encargo, configura un servicio de fabricacin por encargo
para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.
1. Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va
terrestre gravado con el IGV y por el cual el prestador del mismo emita
un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal
del IGV, se encuentra sujeto al SPOT. 2. Los servicios de hospedaje, de
depsito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehculos no se
consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183- 2004/SUNAT. En
consecuencia, dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT. 3.
Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la cesin en
uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes
a terceros se encuentra sujeta al SPOT. 4. La cesin en uso temporal de
las instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de lucro
realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del ejercicio de los
derechos que se les confiere en su calidad de asociados provenientes de
sus cotizaciones mensuales; no se encuentra sujeta al SPOT. 5. El
subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no
habitual y por el cual percibe rentas de primera categora para efectos
del Impuesto a la Renta, no est sujeto al SPOT.
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el
servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un
determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurar el
servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, en
la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de
realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en
nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este
ltimo. Las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para
determinar qu servicios se encuentran sujetos al mismo, el que estn
gravados con el IGV y que se encuentren consignados en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT; siendo que
dichos servicios estarn gravados con el IGV en la medida que la
retribucin o ingreso por la prestacin de los mismos se considere renta
de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando no est afecto a este ltimo impuesto(9). El servicio de comisin

mercantil al que se refiere el inciso q) del artculo 2 del TUO de la Ley
del IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra sujeto al SPOT.
En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios
Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble,
as como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho
gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario,
dichos montos integrarn la suma total que el arrendatario queda
obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia,
tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin
sobre la cual se calcular la detraccin. El arrendamiento que efectan
las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales
como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de
sujetos que son o no sus asociados a cambio de una retribucin por
dicho servicio, califica como un servicio sujeto al SPOT. El servicio de
transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte no
constituye una operacin sujeta al SPOT. El arrendamiento de un camin
gra (sin operario) constituye un servicio sujeto al SPOT con el
porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha operacin, salvo
que se trate de una operacin de arrendamiento financiero.
El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de
los contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso
d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.
Partiendo de las premisas sealadas para efecto del presente Informe, el
servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos
bienes muebles, no configura el servicio de fabricacin de bienes por
encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se
1. En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depsito es,
en principio, el usuario del servicio. Por el contrario, ser el prestador del
servicio el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin,
cuando reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo. 2. A fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el
depsito de la detraccin por el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre sujeto al SPOT, debern observarse los
supuestos previstos en el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N. 073-2006/SUNAT, segn corresponda. 3. Los
servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las
paredes de locales donde se realizan eventos a cambio de una
contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como

actividades de Publicidad, se encuentran comprendidos en el numeral
5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/
SUNAT, y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT. 4. Los servicios
de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la
Clase 7499 como Otras actividades empresariales n.c.p., no se
encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 183-2004/ SUNAT, y por consiguiente, no se
encuentran sujetos al SPOT.
Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una
contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus
asociados, no se encuentran sujetos al SPOT.
CARTA N. 018-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT):
Tratndose del alquiler de maquinaria especializada para la
preparacin del terreno, la cual es operada por personal dependiente o
contratado por la empresa duea de la mquina, realizndose el pago
por hectrea y, en algunos casos, por horas; deber en principio
analizarse en cada caso concreto si estamos ante el alquiler de
maquinaria con operario, o frente a un servicio de distinta ndole, para lo
cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito
entre las partes y sus alcances jurdicos. Si se est ante el supuesto de la
prestacin del servicio de arrendamiento de bienes muebles con
operario, debe tenerse en cuenta que dicho servicio se encuentra
incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT. En caso se est ante un servicio de preparacin de terrenos
que implique el desarrollo integral de las actividades de nivelacin de
suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el cultivo de caa de
azcar; tal servicio no se encuentra incluido en el Anexo antes
mencionado.
Tratndose de la movilizacin de la tierra para dejar nivelado el suelo o
para abrir acequias o surcos, en caso que dicha actividad forme parte de
la prestacin de los servicios de preparacin del terreno para la siembra,
no cabra considerarla como sujeta al SPOT.
En cuanto a las actividades de arrume y carguo, para efecto de
determinar si se encuentran sujetas al SPOT, es necesario en primer
lugar establecer en cada caso particular si constituyen por s mismas los
servicios materia de contratacin; o si, por el contrario, son actividades
que forman parte de otro servicio que es el que ha sido contratado. Una
vez determinado el supuesto materia de consulta se deber verificar si
dichos servicios se encuentran consignados en el Anexo 3 de la
A efecto de evaluar si determinada actividad se encuentra sujeta al
SPOT, es irrelevante si se encuentra vinculada a productos terminados o
no, dado que las normas que regulan dicho Sistema no ha efectuado
dicho distingo.
Los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y
carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas
por empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentran
comprendidos en la clase 7421 - "Actividades de arquitectura e
ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU
Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estn sujetos al SPOT al
no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de
los otros supuestos previstos en el citado Anexo.
El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un
tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un
producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos que lo empaque
y etiquete para su adecuada comercializacin y a quien el usuario no ha
entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho
tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio
de envase y empaque comprendido en la Clase 7495 "Actividades de
envase y empaque" de la CIIU Tercera Revisin y, por lo tanto, sujeto al
SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de
trabajo con pblico, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios
elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, al
considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de
"Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal
motivo, sujetos al SPOT.
La transferencia de propiedad que, a ttulo oneroso, hace una empresa a
otra de su cartera de clientes, know how acerca de los procesos de
fabricacin y venta de productos, y tcnicas de mercadeo (transferencia
que supone nica y exclusivamente la transferencia del derecho de
propiedad de los citados intangibles), no se encuentra sujeta al SPOT,
toda vez que los indicados bienes no se encuentran comprendidos en los
Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
CARTA N 018-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT):
Tratndose del alquiler de maquinaria especializada para la

preparacin del terreno, la cual es operada por personal
dependiente o contratado por la empresa duea de la mquina,

realizndose el pago por hectrea y, en algunos casos, por horas;
deber en principio analizarse en cada caso concreto si estamos
ante el alquiler de maquinaria con operario, o frente a un servicio
de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin la
naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances
jurdicos.
Si se est ante el supuesto de la prestacin del servicio de
arrendamiento de bienes muebles con operario, debe tenerse en
cuenta que dicho servicio se encuentra incluido en el Anexo 3 de
En caso se est ante un servicio de preparacin de terrenos que
implique el desarrollo integral de las actividades de nivelacin de
suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el cultivo de caa
de azcar; tal servicio no se encuentra incluido en el Anexo antes
mencionado.
Tratndose de la movilizacin de la tierra para dejar nivelado el
suelo o para abrir acequias o surcos, en caso que dicha actividad
forme parte de la prestacin de los servicios de preparacin del
terreno para la siembra, no cabra considerarla como sujeta al
SPOT.
En cuanto a las actividades de arrume y carguo, para efecto de

determinar si se encuentran sujetas al SPOT, es necesario en
primer lugar establecer en cada caso particular si constituyen por
s mismas los servicios materia de contratacin; o si, por el
contrario, son actividades que forman parte de otro servicio que
es el que ha sido contratado. Una vez determinado el supuesto
materia de consulta se deber verificar si dichos servicios se
encuentran consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
A efecto de evaluar si determinada actividad se encuentra sujeta

al SPOT, es irrelevante si se encuentra vinculada a productos
terminados o no, dado que las normas que regulan dicho Sistema
no ha efectuado dicho distingo.
CARTA N 161-2006-SUNAT/200000
Las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que
el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra
comprendido dentro del concepto de arrendamiento de bienes a que

hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no
constituye un servicio sujeto al SPOT.
CARTA N 162-2006-SUNAT/200000
Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 0562006/SUNAT, se ha precisado que tratndose del servicio de
arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, no se considera
como arrendamiento, subarrendamiento o cesin de uso de bienes
inmuebles sujetos al SPOT, lo siguiente: a. El servicio de hospedaje. b. El
servicio de depsito de bienes. c. El servicio de estacionamiento o garaje
de vehculos.
CARTA N 218-2006-SUNAT/200000
Bajo el entendido de que la consulta est referida a un servicio de
reacondicionamiento o reparacin con caucho de neumticos, se remite
copia del Informe N. 161-2006-SUNAT/ 2B0000, a travs del cual se
brind atencin a una consulta de carcter similar. As, en el mencionado
Informe se concluy que el servicio de reacondicionamiento o reparacin
con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2006/SUNAT y, en
consecuencia, no se encuentra sujeto al SPOT.
Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisicin de
bienes al estar comprendidas en las clases 7020, 5110 y 5010 de la CIIU
Tercera Revisin, no se encuentran sujetas al SPOT.
El lavado y sanitizacin de productos hidrobiolgicos, su fileteado,
congelado, empacado y almacenamiento para conservar estos productos
se encuentra comprendido en la clase 1512 de la CIIU Tercera Revisin,
no se encuentra sujeto al SPOT.
La piedra (piedra elaborada o piedra manufacturada) en sus diferentes
variedades (piedra laja, piedra sardinel, piedra adoqun y piedra sillar),
desbastada o simplemente trozada se encuentra comprendida en el
SPOT.
Dichos bienes no se encuentran afectos a la aplicacin del mencionado
sistema cuando hayan recibido un trabajo ms avanzado, tal como el
cincelado,
almohadillado,
picado,
escodado,
bruido,
pulido,
achaflanado, etc, as como los esbozos de manufacturas o las placas
aserradas en formas especiales (tringulo, hexgono, crculo, etc.).
1. Si un contribuyente recibe un comprobante de pago en el mismo
mes en que ste fue emitido, pero lo registra en meses posteriores,
no podr ejercer el derecho al crdito fiscal, toda vez que la
anotacin en el Registro de Compras se habra efectuado fuera del
plazo establecido.
2. Si un comprobante de pago emitido en un determinado mes es
recibido por el contribuyente en un mes posterior, es decir, es
recibido con retraso, a efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal,
deber efectuar la anotacin en el Registro de Compras dentro de los
4 perodos tributarios computados a partir del primer da del mes
siguiente de la fecha de emisin del comprobante de pago.
3. Llevar el Registro de Compras con un atraso mayor a 10 das hbiles,
configurar la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175
del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario.
Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se reciba el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, si se registra una operacin en otro perodo, y ello
supone un atraso mayor a diez (10) das hbiles computados desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se reciba el
comprobante de pago respectivo, se habr configurado la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario.
4.
El contrato de licencia de uso de software, as como sus

actualizaciones, califican como servicio sujeto al SPOT.
5. El precio pagado por la adquisicin de un software puede ser

deducido por el contribuyente como gasto en el ejercicio en que se
devengue el mencionado gasto, siempre que se cumpla con el
principio de causalidad.
6. Es posible que para efectos contables se active y se amortice la

compra de un activo intangible de duracin limitada (software), de
conformidad con los criterios y procedimientos establecidos en la NIC
38; mientras que para efectos tributarios, de acuerdo a la opcin
prevista en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es posible que
el precio pagado por dicha compra sea considerado como gasto y
aplicado a los resultados de un solo ejercicio.
7. La penalidad contractual impuesta al contribuyente como
consecuencia de la suscripcin de un contrato con una entidad del
Sector Pblico Nacional, al amparo de lo dispuesto en el TUO de la
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, puede ser
deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora; siempre que dicha deduccin se ajuste al principio de
causalidad previsto en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. En caso que se haya cumplido con la emisin de la nota de crdito
correspondiente segn lo sealado en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, mas el adquirente o usuario de la misma, o
quien la reciba a nombre de stos no haya consignado en dicha nota
de crdito los datos de recepcin a que hace referencia el numeral
1.6 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, este
solo hecho no determinar la invalidez del ajuste al Impuesto Bruto.
9. Si bien de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en el
Registro de Ventas e Ingresos deben anotarse las notas de crdito
emitidas por el sujeto del Impuesto, as como los datos referentes al
tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito, cuando corresponda a un solo comprobante
de pago; la no anotacin de dichos documentos en el referido
Registro no invalidar -conforme a lo indicado en el numeral
precedente- el ajuste al Impuesto Bruto.
El arrendamiento de los equipos y maquinaria de construccin dotados
de operarios se encuentra contenida en la clase 4550 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) - Tercera
Revisin - Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotados de
operarios; en consecuencia, dicha operacin no se encuentra sujeta al
SPOT, toda vez que califica como actividad de construccin no

comprendida en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT.
El arrendamiento o cesin en uso de cualquiera de los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales indicadas en el rubro 2 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se
encuentra sujeto al SPOT, salvo que se trate de una operacin de
arrendamiento financiero.
A fin de determinar si los servicios de estiba o desestiba forman parte
del servicio de transporte terrestre cuando son prestados por el mismo
sujeto, debe tenerse en cuenta que, como se ha consignado, las normas
que regulan al SPOT han diferenciado aquellos servicios de este ltimo,
por lo cual, en principio, no se puede considerar que los servicios de
estiba y desestiba integren el servicio de transporte terrestre.
Sin embargo, para efecto del SPOT, no existe una definicin que delimite
cules son los alcances del servicio de transporte, motivo por el cual
ser necesario analizar en cada caso concreto dichos alcances, teniendo
en cuenta, entre otros aspectos, los trminos contractuales y los usos y
costumbres que pudieran ser aplicables.
En tal sentido, si luego del anlisis mencionado, se estableciera que,
tratndose de determinada prestacin del servicio de transporte
terrestre en particular, la estiba y desestiba son actividades inherentes a
dicha prestacin, tales actividades no estarn sujetas al SPOT al formar
parte del servicio de transporte terrestre y, por lo tanto, tampoco
debern estar contenidas en un comprobante de pago distinto a aquel
en el cual se acredita la prestacin del servicio.
El servicio prestado por un operador de comercio exterior a una empresa
intermediaria que ha contratado con un usuario, se encuentra sujeto al
SPOT, por cuanto, para que proceda la exclusin contenida en el
numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los servicios deben ser prestados
directamente por un operador de comercio exterior al usuario.
Igualmente, est sujeto al SPOT, el servicio prestado por un operador de

comercio exterior a otro operador.
El suministro de alimentos preparados no est incluida como operacin

sujeta al SPOT.
A fin de sustentar el traslado de los bienes sujetos al SPOT, el depsito,
tratndose de bienes del Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, deber efectuarse respecto de cada unidad de
transporte.
Si un servicio jurdico facturado por una empresa a otra, siendo esta
ltima vinculada a aquella, encuadra en algn supuesto contenido en el
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, dicho
servicio estar sujeto al SPOT, lo cual depender de la naturaleza de las
prestaciones en cada caso concreto.
OFICIO N 041-2005-SUNAT/2B0000
Los servicios consistentes en el suministro de bases de datos legales se
encuentran comprendidos en la clase 7240 de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) Tercera Revisin Actividades
relacionadas con bases de datos, la misma que no se encuentra
comprendida en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT; en consecuencia la prestacin de
tal servicio no se encuentra sujeta al SPOT.
El lavado y sanitizacin de productos hidrobiolgicos, su fileteado,
congelado, empacado y almacenamiento para conservar estos
productos, al estar comprendidos en la clase 1512 de la CIIU Tercera
Revisin, no se encuentran sujetos al SPOT, tal como se ha concluido en
el Informe N 020-2005-SUNAT/2B0000.
Los servicios de congelamiento y procesamiento de productos
hidrobiolgicos estarn sujetos a la detraccin a que obliga el SPOT, en
la medida que califiquen como servicios de intermediacin laboral y
tercerizacin en los trminos sealados en la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT, correspondiendo que se verifique
ello en cada caso concreto.
Los servicios prestados por empresas cuya buena pro fue otorgada por
concurso pblico, y en cuyos contratos establecen que se trata de
servicios no personales a todo costo, estarn sujetos a la detraccin a
que obliga el Sistema, en la medida que califiquen como servicios de
intermediacin laboral en los trminos sealados en las normas antes
citadas, correspondiendo que se verifique ello en cada caso concreto.
Los servicios prestados por empresas cuya buena pro fue otorgada por
concurso pblico, y en cuyos contratos establecen que se trata de
servicios no personales a todo costo, estarn sujetos a la detraccin a
que obliga el Sistema, en la medida que califiquen como servicios de
intermediacin laboral en los trminos sealados en las normas antes
citadas, correspondiendo que se verifique ello en cada caso concreto.

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INDICE GENERAL

INFORME N. 029-2016- SUNAT/5D0000....................................................5

INFORME N. 094-2016- SUNAT/5D0000....................................................5

INFORME N. 095-2016- SUNAT/5D0000....................................................5

INFORME N. 118-2016- SUNAT/5D0000....................................................6

CONSULTAS SUNAT - AO 2015...........................................................................6

OFICIO N. 266-2015- SUNAT/600000........................................................6

CARTA N. 041-2015- SUNAT/600000........................................................6

CONSULTAS SUNAT - AO 2014...........................................................................7

CONSULTAS SUNAT - AO 2013...........................................................................8

INFORME N. 128 -2013-SUNAT/4B0000....................................................8

INFORME N. 103 -2013-SUNAT/4B0000....................................................8

INFORME N. 102 -2013-SUNAT/4B0000....................................................9

CONSULTAS SUNAT - AO 2012.........................................................................13

CONSULTAS SUNAT - AO 2011.........................................................................15

CONSULTAS SUNAT - AO 2010.........................................................................18

CONSULTAS SUNAT - AO 2009.........................................................................20

CONSULTAS SUNAT - AO 2008.........................................................................21

CONSULTAS SUNAT - AO 2007.........................................................................21

CONSULTAS SUNAT - AO 2006.........................................................................23

CONSULTAS SUNAT - AO 2005.........................................................................31

CONSULTAS SUNAT - AO 2003.........................................................................33

INFORME N. 029-2016- SUNAT/5D0000

INFORME N. 094-2016- SUNAT/5D0000

el Acta Probatoria en que conste la infraccin, segn se trate de bienes

INFORME N. 095-2016- SUNAT/5D0000

INFORME N. 118-2016- SUNAT/5D0000

cuando las unidades de transporte entreguen los bienes a varios clientes

OFICIO N. 266-2015- SUNAT/600000

CARTA N. 041-2015- SUNAT/600000

obligacin tributaria del IGV se hubiera originado a partir del 1.11.2013,

d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de

INFORME N. 128 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 103 -2013-SUNAT/4B0000

en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago,

INFORME N. 102 -2013-SUNAT/4B0000

concentrados para la siguiente operacin metalrgica y se clasifican

derecho a deducir costo o gasto para la determinacin del Impuesto a la

Deforestacin con fines agrcolas.

Movimiento de tierra con fines agrcolas.

2. El porcentaje de detraccin aplicable a tales servicios es del 9%

EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, y sin embargo

3.En la normativa vigente no existe un procedimiento alternativo al

otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la elaboracin

a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes aduaneros

prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u

4. En el supuesto que, por estipulacin contractual, el cliente o usuario

del precio por la transferencia de stas ltimas, genera renta de tercera

siendo la indemnizacin un pago de carcter resarcitorio, en s misma no

dichos servicios corresponde efectuar el depsito del 5% sobre el

Los contratos de gerencia celebrados de conformidad con el artculo

Para efectos de la constancia de depsito de la detraccin de dicha

como actividad o rubro la construccin, no se encuentra incluido en el

2. En caso se preste el servicio de instalacin y de barnizado o slo el

CONSULTAS SUNAT - AO 2008

normas modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el

bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del

la realizacin de un depsito indebido. 6. Partiendo de las premisas

cuando no est afecto a este ltimo impuesto(9). El servicio de comisin

contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como

Tratndose del alquiler de maquinaria especializada para la

dependiente o contratado por la empresa duea de la mquina,

En cuanto a las actividades de arrume y carguo, para efecto de