Manual 2013-I 04 Derecho Tributario (0422)

Derecho Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
CIBERTEC
CARRERAS PROFESIONALES
DERECHO TRIBUTARIO
ndice
Presentacin
Red de contenidos
7
8
Unidad de aprendizaje 1
1.1 Tema 1
: El Estado y el tributo
1.2 Tema 2
: Derecho Tributario
1.3 Tema 3
: El tributo
1.4 Tema 4
: Ley tributaria
31
2.1 Tema 5
: Operaciones gravadas y no gravadas
2.2 Tema 6
: Base juridisccional del impuesto
2.3 Tema 7
: Inafectaciones y exoneraciones
2.4 Tema 8
: De los contribuyentes
2.5 Tema 9
: Determinacin de la renta de personas naturales
2.6 Tema 10
: Determinacin del Impuesto a la Renta empresarial
2.7 Tema 11
: Otros regmenes tributarios Nuevo RUS
2.8 Tema 12
: Otros regmenes tributarios RER
2.9 Tema 13
: Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
137
3.1 Tema 14
: Operaciones gravadas y no gravadas mbito de aplicacin
3.2 Tema 15
: Nacimiento de la obligacin tributaria
3.3 Tema 16
: De las exoneraciones
3.4 Tema 17
: De los sujetos del impuesto
3.5 Tema 18
: Del clculo
3.6 Tema 19
: Del impuesto bruto
3.7 Tema 20
: Del crdito fiscal
3.8 Tema 21
: De los ajustes al impuesto bruto y crdito fiscal
3.9 Tema 22
: De la declaracin y pago
3.10 Tema 23 : De las exportaciones
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3.11 Tema 24 : De los registros y medios de control

3.12 Tema 25 : Aplicacin de los apndices de la Ley del IGV
3.13 Tema 26 : Rgimen de retenciones
3.14 Tema 27 : Rgimen de percepciones
3.15 Tema 28 : Rgimen de detracciones
213
4.1 Tema 29
: La obligacin tributaria
4.2 Tema 30
: Aplicacin prctica del Programa de Declaracin Telemtica
4.3 Tema 31
: Infracciones y sanciones tributarias
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DERECHO TRIBUTARIO
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DERECHO TRIBUTARIO
PRESENTACIN
Derecho Tributario pertenece a la lnea de carrera y se dicta en las carreras de
Administracin y Contabilidad. El curso est diseado para capacitar al alumno
en el conocimiento de las razones de la tributacin, as como de la aplicacin
correcta de la normatividad de los principales tributos que se vinculan con el
desarrollo de las empresas y su actividad econmica.
El manual para el curso ha sido diseado bajo la modalidad de unidades de
aprendizaje, las que se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una
de ellas, hallar los logros que debe alcanzar al final de la unidad; el tema
tratado, el cual ser, ampliamente, desarrollado; y los contenidos que debe
desarrollar, es decir, los subtemas. Por ltimo, encontrar las actividades que
deber desarrollar en cada sesin que le permita reforzar lo aprendido en clase.
El curso es terico - prctico: Consiste en un taller tributario. En primer lugar, se
inicia con el reconocimiento de la relacin entre el Estado y el tributo. Contina
con la revisin de la Doctrina Tributaria. Luego, se desarrollan los principales
tributos que se aplican en nuestro pas. Por ltimo, se concluye con la relacin
entre el Estado y el contribuyente y sus respectivas obligaciones.
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RED DE CONTENIDOS
Unidad 1. El Estado y el tributo
E
S
T
A
D
O
C
I
U
D
A
D
A
N
O
S
TRIBUTOS
Unidad 2. El impuesto a la renta

Unidad 3. El impuesto general a las ventas
Unidad 4. Relacin tributaria: Estado - Contribuyente
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UNIDAD
1
EL ESTADO Y EL TRIBUTO
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno, a partir de la revisin de la doctrina

tributaria y de su aplicacin prctica, explica la relacin existente entre la
actividad financiera del Estado y el tributo, identificando su regulacin y sus
componentes.
TEMARIO
1.1 Tema 1: El Estado y el tributo
1.1.1 Actividad financiera del Estado moderno
1.1.2 Ingresos y gastos pblicos
1.1.3 El presupuesto pblico
1.2 Tema 2: Derecho Tributario
1.2.1 Definicin
1.2.2 Relacin con otras ramas
1.2.3 Fuentes
1.2.4 Principios del Derecho Tributario
1.2.5 Divisin
1.3 Tema 3: El Tributo
1.3.1 Definicin y naturaleza
1.3.2 Elementos
1.3.3 Clasificacin
1.4 Tema 4: Ley Tributaria
1.4.1 Concepto
1.4.2 Jerarqua
1.4.3 Vigencia
1.4.4 Interpretacin
ACTIVIDAD
- Los alumnos a partir de la exposicin en clase analizan la STC Exp. N 0332004-AI/TC y la relacionan con los temas de esta semana.
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1.1 EL ESTADO Y EL TRIBUTO

El poder tributario es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribuciones a personas que se hallan en su jurisdiccin, es una expresin o
manifestacin del poder de imperio, pero en el Estado Constitucional Moderno,
est sujeto al ordenamiento jurdico, es decir que la fuerza estatal no acta
libremente, sino en el mbito y los lmites del derecho positivo.
Cabe indicar que dicho poder tributario no puede ser ejercido de manera absoluta y
arbitraria. Por el contrario, tiene que quedar sujeto a determinados lmites que la
Constitucin debe establecer de manera concreta, en garanta de todos los
ciudadanos.
Ms adelante se revisar aquellos principios que constituyen los lmites del poder
tributario vinculados con el artculo 74 de nuestra Constitucin Poltica.
FIN DEL ESTADO
Deber de
contribuir
Deber de
contribuir
Capacidad
contributiva
Solidaridad
Visin anterior
Visin actual
Por otro lado, es necesario hacer la mencin de que, con la aparicin del Estado
Social de Derecho, se puso mayor nfasis en la sociedad, no en el individuo. De
all se desprende el principio de solidaridad, que se deriva del deber de contribuir,
en virtud del cual los ciudadanos asumimos el deber de colaborar al sostenimiento
de la actividad estatal. Asimismo, el principio de solidaridad implica que los
ingresos tributarios hayan dejado de ser concebidos solamente como una
afectacin a la propiedad privada de los individuos y pasen a ser considerados
como medios de participacin de la sociedad en el sostenimiento de la actividad
estatal y la expresin de un acto de colaboracin para facilitar una mejora en la
calidad de vida sobretodo de los sectores sociales ms pobres.
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1.1.1 Actividad financiera del Estado moderno

Se puede definir como aquella actividad destinada a la obtencin de los
recursos indispensables para financiar la atencin de las necesidades pblicas
que conducen los organismos del Estado.
Es una actividad jurdica en el sentido que queda sometida a principios y
normas jurdicas, cuyo anlisis es objeto de estudio del derecho financiero.
Es gracias al cambio de la sociedad que podemos vislumbrar que las
necesidades pblicas o colectivas, generan a su vez la necesidad de brindar
servicios pblicos que, a su vez, generan un gasto (pblico) que slo puede ser
financiado con ingresos tambin de orden pblico.
Por otro lado, no todas las necesidades pblicas son atendidas, directamente,
por el Estado, sino que la atencin de muchas de ellas es encargada a algunos
particulares, pero siempre bajo la vigilancia, regulacin y supervisin del
Estado. Aqu es donde podemos ubicar la distincin entre necesidades
pblicas absolutas y necesidades pblicas relativas.
a. Necesidades pblicas absolutas
Tradicionalmente, podremos ubicar en este tipo la defensa externa, el orden
pblico interno, la administracin de justicia; todas ellas entendidas como
necesidades esenciales vinculadas a la existencia misma del Estado.
b. Necesidades pblicas relativas
Son aquellas que sin dejar de ser pblicas no son inherentes al Estado (salud,
educacin, transporte, etc.).
La atencin de estas necesidades pblicas absolutas a travs de servicios
pblicos genera la necesidad de obtener recursos econmicos que permitan
financiarlos. Estos ingresos se procuran por diversos medios: donaciones,
prstamos, sanciones econmicas y por supuesto tributos.
ACTIVIDAD FINANCIERA
INGRESOS
Recursos Pblicos:
-
Patrimonio del Estado
Beneficios por la explotacin

de algn servicio publico
EGRESOS
Gastos para atender necesidades :
- Absolutas:
Defensa
exterior,
orden
interno y administracin de
justicia
-
Tributos
Crdito pblico
Relativas
Salud, educacin, asistencia
social,
transportes,
comunicaciones, etc.
Uno de los recursos con los que cuenta el Estado para atender sus gastos son
los tributos, constituyendo estos por lo general de mayor envergadura. Dichos
tributos se integran en un sistema: El sistema tributario.
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1.1.2 Ingresos y gastos pblicos

Podemos decir que el Estado, por el solo hecho de existir, necesita obtener
recursos para cubrir adecuada y oportunamente, el gasto pblico coherente
con un moderno y democrtico Estado de derecho.
Como se ha sealado, la actividad estatal destinada a percibir y utilizar los
recursos pblicos con la finalidad descripta de satisfaccin de las necesidades
pblicas, se la conoce como actividad financiera del Estado, la cual se
encuentra regida por el Derecho Financiero. Esta actividad no tiene un fin en
si misma, sino que se trata de una actividad instrumental, tendiente a que el
Estado pueda cumplir los fines asignados por la Constitucin Poltica del
Estado.
Partiendo de tales premisas, es forzoso concluir en cuanto al contenido del
Derecho Financiero, que el mismo comprende tanto los ingresos pblicos
(derecho tributario) como los gastos pblicos (derecho presupuestario).
1.1.2.1 Ingreso pblico:
El concepto de ingreso pblico comprende:
-
Los Tributos (impuestos, tasas y contribuciones),
Los ingresos procedentes de los bienes estatales (comprende los bienes

muebles e inmuebles, de dominio privado y de dominio pblico, que tiene como
titular al Estado o a cualquier entidad pblica que conforma el Sistema
Nacional de Bienes Estatales), en concordancia con la Ley N 29151, Ley
General del Sistema Nacional de Bienes Estatales, y su Reglamento Decreto
Supremo N 007-2008-VIVIENDA.),
Los productos de operaciones de la deuda pblica (que puede ser interna y

externa, producto de las obligaciones que asume el Gobierno con diversos
acreedores internos y externos), y
Los ingresos que proceden de monopolios fiscales.

1.1.2.2 El gasto pblico:
El concepto de gasto pblico o derecho presupuestario, comprende,
bsicamente, los presupuestos del Estado (programa de gastos que se
aprueban de ao en ao), y las obligaciones y gastos del Estado (cuando el
Estado es deudor de un particular).
1.1.3 El Presupuesto Pblico

Son aquellos realizados por el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los
Gobiernos Locales y los Organismos Pblicos Descentralizados para controlar
las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los
recursos que requieren la operacin normal, la inversin y el servicio de la
deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales.
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1.2 DERECHO TRIBUTARIO

1.2.1 Definicin
El objeto de estudio del Derecho Tributario es el tributo, por lo que revisaremos
algunas definiciones de distintos autores:
PEA CABRERA, Ral : El Derecho Tributario viene a ser la rama del
derecho que tiene como objetivo principal desarrollar el aspecto jurdico de la
tributacin en sus mltiples manifestaciones, bien como actividad propia del
Estado, en su relacin con los ciudadanos y las relaciones que emergen entre
stos.
MALLQUI, William: Derecho Tributario viene a ser el conjunto de normas que
forman parte del Derecho Pblico y que estn destinadas a regular la existencia
de una relacin entre deudor y acreedor tributario como consecuencia de la
existencia de un tributo, que el Estado en su ejercicio de poder de imperio, en
virtud de una norma con rango de ley, exige para el cumplimiento de sus fines.
A partir de estos conceptos, podemos afirmar que el Derecho Tributario es la
rama del Derecho Pblico que estudia el conjunto de normas y principios que
rigen la creacin, aplicacin y percepcin de los tributos. Adems, como ya se
ha sealado, a su vez, el Derecho Tributario forma parte de un rea de
conocimiento jurdico que es el Derecho Financiero.
1.2.2 Relacin con otras ramas

El tema que abordaremos ahora es el siguiente: Relaciones del Derecho
Tributario con otras disciplinas, especialmente en la Ciencia de la Hacienda,
con el Derecho Financiero y con el Derecho Administrativo.
CON LA CIENCIA DE LAS FINANZAS: El tributo al cual se refiere el Derecho
Tributario, es un fenmeno de finanzas pblicas; tales fenmenos son
estudiados, habitualmente, mediante lo que se denomina Ciencia de las
Finanzas o en la terminologa hispnica, Ciencia de la Hacienda Pblica.
Es as que si los tributos, desde el punto de vista jurdico, son obligaciones
legales cuya prestacin es dar una suma de dinero, desde el punto de vista de
la ciencia de las finanzas pblicas constituyen un recurso del Estado que ste
utiliza para atender sus gastos.
El problema de la vinculacin del Derecho Tributario con la Ciencia de la
Hacienda trata al problema de los fenmenos financieros, problemas de la
Hacienda Pblica, desde muchos aspectos: polticos, jurdicos, econmicos,
sociales, tcnicos.
CON EL DERECHO FINANCIERO: Si vamos a la esencia del tributo, este es
un fenmeno de finanzas pblicas. Siendo as, es un aspecto de una materia
ms amplia cual es la materia de las finanzas.
Si se acepta que la Ciencia de las Finanzas tiene que ser estudiada desde un
punto de vista jurdico, es forzoso que tiene que existir una disciplina llamada
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Derecho Financiero, que abarque el estudio jurdico de todas las instituciones

de Finanzas Pblicas.
Y para establecer una relacin entre la Ciencia de las Finanzas y del Derecho
Financiero, podemos concluir que ser necesario que los economistas
conozcan la teora jurdica del Estado y de la materia, porque nadie puede ser
un conocedor de la materia tributaria, si no tiene un grado de preparacin
jurdica en el mbito legal y constitucional en que se desempea, y creer por lo
tanto que puede estar actuando en la Administracin o Poltica Tributaria libre
de frenos o de lmites.
CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO: El derecho que se ocupa de las
diferentes ramas de la Administracin es el Derecho Administrativo; la cual
regula la funcin administrativa del Estado y, en consecuencia, se vincula con el
aspecto de aplicacin y percepcin de la recaudacin tributaria.
1.2.3 Fuentes
Etimolgicamente, la palabra fuente deriva del latn Fons-Fontis, origen,
hecho, ocasin o lugar donde se origina o procede algo o alguna cosa.
Podemos definirla entonces como aquella forma a travs de la cual se pone de
manifiesto las normas tributarias.
El artculo 2 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT dispone al respecto:
Normas por las que se rigen los tributos. Los tributos cualesquiera sean su
naturaleza y carcter se regirn:
Por las disposiciones constitucionales
Por las Convenciones Internacionales.
Por el presente Cdigo en cunto ste u otra disposicin de superior o igual
rango no establezca lo contrario.
Por las leyes propias de cada tributo.
Por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de este Cdigo y por
las propias de cada tributo.
Por las dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
Como podemos observar, las fuentes del Derecho Tributario han sido
organizadas de manera jerrquica.
Cabe indicar que el Cdigo Tributario ha consagrado dos tipos de fuente:
Directa (Norma III) e Indirecta (Norma IX).
La Norma III de nuestro Cdigo Tributario establece que son fuentes del
Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
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d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales

o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria;
y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.
La norma IX de nuestro Cdigo Tributario establece lo siguiente:
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias, podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto,
los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
1.2.4 Principios del Derecho Tributario

La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74 dispone que el Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios constitucionales de
reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la
persona y de no confiscatoriedad.
Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales para la creacin de tasas y contribuciones dentro de su
jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites establecidos en la propia
Constitucin.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LEY
Reserva de ley es el principio tributario por el que se impone la regulacin,
slo por ley, de ciertas materias, pues se considera que no basta la sola
creacin del tributo por medio de la ley, sino que sus elementos esenciales
deben, necesariamente, ser aprobados siguiendo el mismo procedimiento de
su creacin, modificacin, derogacin o exoneracin es decir a travs de una
ley.
Cuando la Constitucin seala que los tributos se crean, exclusivamente, por
ley o decreto legislativo, en caso de delegacin de facultades, ha previsto este
principio.
La legalidad es el principio constitucional por el cual hay subordinacin de
todos los poderes a la Constitucin y las leyes. Es as que, por este principio,
la potestad tributaria del Estado est sometida a la Constitucin, en primer
lugar, y a la ley, en segundo lugar.
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La norma IV de nuestro Cdigo Tributario se refiere al principio de Reserva de

Ley de la siguiente manera:
Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en
el artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto
a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas
en este cdigo.
Los gobiernos locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo refrendado por el ministro del sector competente y el ministro de
Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
A manera de resumen, podemos concluir que este principio establece que la

creacin de tributos debe realizarse slo por ley (o normas de rango
equivalente) y que la regulacin de determinados aspectos del tributo se
encuentra reservada exclusivamente a la ley (o normas de rango equivalente) y
no al reglamento.
El Tribunal Constitucional emiti la sentencia N 06089-2006-PA/TC mediante
la cual el mximo intrprete de la Carta Magna ha reconocido que el
denominado rgimen de percepciones del IGV no satisface las exigencias
constitucionales de la reserva de ley en materia tributaria contenidas en el
artculo 74 de la Constitucin.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

De manera implcita se consagra en la Constitucin a travs de los principios
de igualdad y de no confiscatoriedad. En opinin del jurista Csar Landa: La
capacidad contributiva es entendida como la aptitud de una persona para ser
sujeto pasivo de obligaciones tributarias, sustentada en base a determinados
hechos reveladores de riqueza.
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17
Para que dicha aptitud contributiva se exteriorice debe haber un ndice de

riqueza manifestada por medio de ingresos, patrimonio o gasto: un sustento
econmico, una riqueza disponible.
Cuando la norma tributaria persigue fines de naturaleza distinta a la meramente
recaudatoria, se produce una lesin al principio de capacidad contributiva,
puesto que se gravan o se dejan de gravar hechos que no la representan. En
tales casos, el razonamiento del legislador debe estar orientado a considerar si
la medida es idnea, si es necesaria y, por ltimo, si el dao al principio de
capacidad contributiva es proporcional a los fines buscados. Se debe estar
atento a los actos y hechos aislados que, en muchos casos, presumen una
riqueza global (algunas enajenaciones, arrendamientos, prstamos, etc.) sin
que verdaderamente la representen1.
PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA:

Sea en el plano horizontal o vertical, va de la mano con la capacidad
contributiva, determinando, por un lado, que a igual manifestacin de riqueza
se generalice la obligacin de pago; y, por el otro, que dicha obligacin sea
proporcional a la capacidad contributiva del obligado, conceptos que se
desarrollan en el Exp. N 4014-2005-AA/TC, del 20 de julio 2005.
El doctor Jorge Bravo Cucci 2 seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe
ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran
en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a
aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El
principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen
iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos
de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento racional.
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de
manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente, este principio de igualdad es la base para que el
legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base
para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En la Sentencia N 05970-2006-PA/TC (fundamento N 26) el Tribunal
Constitucional sostiene que el numeral 2.4 de artculo 2 de la Ley N 27360
afecta el principio de igualdad, basndose para ello en que:
Este Tribunal considera que dicho trato desigual no est debidamente
justificado y ello porque se ha dejado de lado a sujetos o actividades puestas
en circunstancias idnticas (sector avcola) de manera irrazonable y
desproporcionada.
Garca Bueno Marco Csar. EL Principio de Capacidad Contributiva como Criterio Esencial
para una Reforma Fiscal. www.bibliojuridica.org/libros/1/430/5.pdf.
2
10 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin. Palestra

Editores. Per. 2003. p.114.
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18
En efecto, no puede considerarse de manera alguna equitativa que por el

simple hecho de verse obligada a utilizar en el proceso productivo el maz
amarillo duro importado ante la insuficiencia de la produccin nacional, tal y
como lo acreditan las cifras oficiales de la Asociacin Peruana de Avicultura, la
demandante se vea excluida de acogerse al rgimen promocional del sector
agrario, a pesar de que, como se ha hecho referencia ya en el Fundamento N
20, forma parte del sector agrario
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios.
A decir de Juan Velsquez Caldern3:
Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la
propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para
poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente
se debe desprender de su propiedad.
El principio de no confiscatoriedad protege a la propiedad en sentido subjetivo:
No se puede afectar al gravar la esfera patrimonial de los particulares, ms
aun garantiza el sistema econmico y social plasmado en la Constitucin.
La confiscatoriedad en materia tributaria se presentar cuando, sobrepasando
los lmites de lo razonable, el tributo absorbe una parte sustancial de la riqueza
gravada (confiscatoriedad cuantitativa) o cuando a travs de un tributo
inconstitucional, el Estado hace cobro de un monto indebido (confiscatoriedad
cualitativa).
En la sentencia de 29 de enero de 2002, recada en el expediente N 0092001-AI/TC, el Tribunal Constitucional se pronunci por la inconstitucionalidad
del Impuesto a la explotacin de juegos de casinos y mquinas tragamonedas,
atribuyndole una vocacin confiscatoria del capital invertido prohibida por la
constitucin, debido a que la base imponible del citado impuesto estaba
constituido por la ganancia bruta mensual, entendiendo por ella a la diferencia
resultante del total percibido en un mes por concepto de apuestas o dinero
destinado a juego y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.
En la sentencia del Tribunal Constitucional recada en el expediente N 00332004-AI/TC (17/09/2005) se declar respecto de un arbitrio: en trminos
generales, la evaluacin de la confiscatoriedad se manifiesta por la
determinacin del monto global del arbitrio sobre la base de montos
sobrevaluados o, en el caso de montos no justificados, por la falta de informe
tcnico financiero que demuestre la determinacin de los costos.
Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit. P.101.
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DERECHO TRIBUTARIO
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PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA

PERSONA HUMANA:
El respeto a algunos derechos que pueden verse, fcilmente, conculcados en
el campo de lo tributario, nos referimos concretamente a los derechos
fundamentales, consistentes en:
-Derecho a la intimidad personal y familiar, que comprende al secreto
bancario, al secreto profesional y a la reserva tributaria.
- Derecho a la libertad de residencia y a la libertad de trnsito,
- Derecho a la libertad de asociacin,
- Derecho de propiedad,
- Derecho a la observancia del debido proceso,
- Derecho a la libertad de contratar.
- Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
Ningn derecho, por fundamental que sea, tiene naturaleza absoluta, pues se
admiten restricciones, siempre que no se vulnere su contenido esencial y
siempre que la restriccin se encuentre, razonablemente, justificada.
Cabe indicar que este principio se relaciona no slo con los derechos
fundamentales de la persona (artculo 2), tambin con los derechos
econmicos de la persona (Captulo II de la Constitucin).
1.2.5 Divisin
Para un mejor estudio y comprensin del Derecho Tributario, suele,
generalmente, admitirse un parcelamiento de la misma en distintas ramas,
segn veremos a continuacin:
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO: Normas que regulan la potestad
tributaria (principios tributarios). La ley o norma sub-legal violatoria de tales
preceptos resulta fulminada de nulidad.
DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO: Normas que regulan la obligacin
tributaria e instituciones propias del Derecho Tributario.
Est formado por las disposiciones legales que rigen la obligacin tributaria,
desde su gnesis hasta su extincin. Exhibe como eje central el instituto del
hecho imponible. El principio de legalidad se encuentra, monoplicamente,
anclado en esta rama.
DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO: Normas que regulan el acto de
determinacin y las facultades de comprobacin, verificacin, fiscalizacin y
recaudacin de la obligacin tributaria, y en general, la relacin entre el fisco y
el contribuyente.
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DERECHO TRIBUTARIO
20
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Normas que regulan los procedimientos

tributarios en general.
Es el conjunto de normas que regula los procesos por los cuales son dirimidas
las controversias tributarias.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO: Normas que tipifican el ilcito tributario
(delitos e infracciones).
Tipifica los ilcitos tributarios en los campos contravencional y delictual,
previendo diversas sanciones segn los ordenamientos nacionales (multas,
clausuras, comiso de mercaderas, penas privativas de libertad, etc.).
Impera el principio de legalidad (nullum crimen, nulla poena sine lege
DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL: Normas internas que regulan
hechos que se verifican superando los lmites nacionales.
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO: Normas que regulan la actuacin

de los diferentes Estados (en materia tributaria) en el mbito de la comunidad
internacional.
1.3 EL TRIBUTO
1.3.1
Definicin y Naturaleza
El vocablo tributo es un vocablo polismico, por lo que revisaremos algunas

definiciones dadas por los autores en la doctrina y en algunos modelos de
Cdigo Tributario, esto en razn de que nuestro Cdigo Tributario no define
qu es tributo:
Geraldo Ataliba: Jurdicamente, se define al tributo como obligacin jurdica
pecuniaria, exlege, que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo
es, en principio, una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en
esa situacin por la voluntad de la ley.
Jos Juan Ferreiro Lapatza: El Tributo se configura as, jurdicamente, como
una obligacin, como una relacin jurdica constituida en virtud de ciertos
hechos entre dos o ms personas, por las que una, denominada acreedor,
puede exigir de otra, llamada deudor, una determinada prestacin.
Martn Queralt: El Tributo es un ingreso pblico de derecho pblico, obtenido
por un ente pblico, titular de un derecho de crdito frente al contribuyente
obligado, como consecuencia de la aplicacin de la ley a un hecho indicativo
de capacidad econmica que no constituye la sancin de un ilcito.
Dino Jarach: Tributo es una prestacin pecuniaria objeto de una relacin cuya
fuente es la ley entre dos sujetos: De un lado el que tiene derecho a exigir la
prestacin, el acreedor del tributo, es decir, el Estado o la otra entidad pblica
que efectivamente por virtud de una ley positiva, posee ese derecho y de otro
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
21
lado, el deudor, o los deudores, quienes estn obligados a cumplir la prestacin

pecuniaria.
Carlos Mara Giuliani Fonrouge: Prestacin obligatoria, comnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico.
Hctor Villegas: Son las prestaciones, comnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines.
Ernst Blumenstein: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado,
o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana
territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma
Cdigo Tributario OEA/BID: Tributos son las prestaciones en dinero que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
Cdigo Tributario CIAT: Tributos son las prestaciones en dinero que el
Estado exige, en razn de una determinada manifestacin de capacidad
econmica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para financiar el gasto pblico o para el cumplimiento de otros
fines de inters general.
En consecuencia, definiremos al tributo como:
Prestaciones en dinero que constituyen el recurso ms importante como fuente
de recursos que el Estado obtiene de la riqueza de los particulares, para nutrir
las arcas pblicas, que el Estado, mediante ley en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de financiar el gasto pblico, ejecutado en
cumplimiento de sus fines.
Con referencia a su naturaleza, se han alzado diversas teoras, pudindose
citar:
Privatistas.- Entenda que los tributos eran verdaderas cargas reales que
recaan sobre los inmuebles.
Contractuales.- En una clara concepcin ius-privatista, reconocen una clase de
contrato bilateral entre el Estado y el ciudadano, afirmando que el tributo era un
precio (teora del precio de cambio) o una prima de seguro (teora de la prima
del seguro) que este ltimo paga por los servicios y garantas recibidos.
Publicistas.- Es innegable que estamos frente a una institucin de derecho
pblico, considerando al tributo como una obligacin legal (obligatio ex lege)
impuesta por el Estado en ejercicio de su poder de imperio.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
1.3.2
22
Elementos
Tomando como referencia las definiciones expuestas por Dino Jarach, Hctor
Villegas y del Modelo de Cdigo Tributario preparado para el Programa
Conjunto de Tributacin OEA/BID, cuya lnea sigue nuestro Cdigo Tributario,
se extraen algunos elementos esenciales del tributo:
a) Prestacin pecuniaria.- Es una prestacin patrimonial, normalmente,
exigible en dinero, aunque tambin puede serlo en especie.
La utilizacin de la expresin prestacin y no contraprestacin obedece a
que el contribuyente no adquiere, en principio, el derecho a percibir servicio
concreto alguno.
En otros trminos, debe contribuir porque tiene la obligacin de hacerlo, no
obstante en ciertos tributos vinculados, como las tasas, hay una particular
actividad del Estado que, real o potencialmente, pueda beneficiarlo.
b) Coercin.- La prestacin puede ser exigida coercitivamente por el Estado si
los particulares obligados a su pago no se avienen a la decisin dispuesta por
ley.
c) Unilateralidad.- En esta obligacin no hay prestaciones bilaterales directas,
como en la mayora de los negocios jurdicos privados, sino que se trata de una
suerte de prestacin unilateral, del sujeto pasivo del tributo hacia el Estado.
Aunque en algunas especies de tributos, como en las tasas y en las
contribuciones, se requiere la existencia de una particular actividad del Estado.
d) Origen en la ley.- La prestacin debe ser establecida, inexorablemente, por
la ley, pues el poder tributario del Estado se ejerce, en un Estado de derecho,
conforme las normas bsicas o constitucionales respectivas.
e) Finalidad.- Los tributos sirven, se utilizan, tienen por fin allegar recursos
dinerarios al Estado y dems entes pblicos para que stos, utilizando estos
recursos, gastndolos, puedan cubrir las necesidades pblicas.
1.3.3 Clasificacin
La clasificacin tripartita, universalmente, aceptada es la que distingue
impuestos de contribuciones y tasas. La norma II de nuestro Cdigo Tributario
seala que el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
en favor del contribuyente por parte del Estado. Es unnime la doctrina al sealar que
la caracterstica primordial de los impuestos es que no existe relacin entre lo que se
paga y el destino de estos fondos, denominado, por este motivo, como tributos no
vinculados, por cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal
y/o privada referida al contribuyente.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
23
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. En
este sentido, a diferencia de los precios pblicos, las tasas tienen como fuente a la Ley,
por lo que no se considera tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico. Ejemplo, arbitrio por Serenazgo, limpieza pblica, alumbrado pblico.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Ejemplo, el derecho que se
paga para la obtencin del DNI, Pago por el uso de agua subterrnea, por ser
aprovechamiento de un bien pblico, tasa por ocupacin de la va pblica.
3. Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Este tipo de tasas se encuentran administradas por las municipalidades. Por ejemplo,
las licencias de funcionamiento, licencias de construccin, de demolicin.
Cabe resaltar que el impuesto es el ms importante recurso del que se sirve el
Estado para obtener ingresos tributarios. Es as que, bajo este rubro, tenemos
el impuesto general a las ventas (IGV) y el impuesto a la renta (IR), cuyo
estudio realizaremos ms adelante, los mismos que para el ejercicio 2007
representaron aproximadamente el 85% del total de ingresos tributarios del
pas4.
Para el caso de las contribuciones, por ejemplo, tenemos los siguientes: Para
la seguridad social (entindase slo los aportes realizados por los
beneficiarios), la contribucin de mejoras (caso de los beneficiarios de las obras
pblicas) y las contribuciones al SENATI y al SENCICO.
Con respecto al tercer tipo de tributo es conveniente hacer la distincin entre
tasa y precio pblico para los fines de establecer el rgimen jurdico que le
resulta de aplicacin.
El Cdigo Tributario seala que la distincin radica en el origen contractual o
legal del pago. Si la obligacin nace de la voluntad de las partes, se trata de un
precio; en cambio, si la obligacin nace del mandato legal, se estar frente a
una tasa.
Es decir, las caractersticas de obligatoriedad legal e imposibilidad de
prestacin privada, que esencialmente configuran una tasa, nos permitirn
diferenciarla ntidamente del precio pblico.
Nota de prensa N 003-2008 de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

(SUNAT).
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DERECHO TRIBUTARIO
24
1.4 LEY TRIBUTARIA

1.4.1 Concepto
Constituye fuente por antonomasia en materia tributaria. Se estima que el
tributo debe ser establecido por una ley que observe, en lo posible, todas las
exigencias propias de estos instrumentos, tanto desde el punto de vista formal
(acto emanado del parlamento con un trmite especial) como sustancial (regla
de derecho objetivas, creadora de derechos y obligaciones).
Sin perjuicio de lo sealado precedentemente, que es la forma usual en los
pases, pueden presentarse figuras atpicas de normas de ndole legislativa:
a) El caso de los regmenes de facto, donde coinciden en una sola persona y
rgano la facultad ejecutiva y legislativa,
b) Los casos de delegacin legislativa admitida, constitucionalmente, en los
cuales se opera un trnsito de la facultad al Poder Ejecutivo, generalmente
en materias determinadas, y por un delimitado lapso (leyes marco),
c) Los casos de decretos con fuerza de ley dictados por el Ejecutivo, durante
el receso parlamentario y cargo de posterior aprobacin legislativa.
Vinculacin con la Potestad Tributaria

Cmo se ha visto en los temas anteriores, el origen o razn de ser de los
tributos es la necesidad del Estado de obtener recursos pblicos para el
financiamiento de los servicios que presta tendientes a cubrir las necesidades
pblicas colectivas.
Siendo ello as, resulta lgico pensar que nadie mejor que el Estado (en sus
distintos niveles: central, regional y local) para establecer los hechos y
actividades que darn lugar a la imposicin de un tributo.
As, pues, si bien existen diversas definiciones acerca de lo que debe
entenderse por poder tributario, preferimos acoger aquella que nos seala que
el poder tributario no es otra cosa que la facultad que se le otorga al Estado
para crear, regular, modificar y extinguir tributos, as como para establecer
excepciones a los mismos (inafectaciones y exoneraciones).
Al revisar el artculo 74 de nuestra Constitucin Poltica, encontraremos la
asignacin de las cuotas de poder tributario para cada nivel: central, regional,
municipal.
En ese orden de ideas, es indudable, que no es eficiente que todos los tipos
de tributos sean aprobados por el Parlamento o Poder Legislativo. Por tal
motivo, el poder constituyente peruano asigna el poder tributario segn el tipo
de tributo, siendo, por tanto, factible discernir entre poder tributario originario y
delegado.
Es as que el Poder Legislativo a travs del Congreso, goza de un Poder
tributario originario (otorgado por la Constitucin) sin limitacin alguna;
mientras que el Poder Ejecutivo, goza de poder originario para la creacin y
regulacin de los tributos denominados aranceles y de las tasas a travs de
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DERECHO TRIBUTARIO
25
decretos supremos; y de poder delegado (a travs de Decretos Legislativos)

para los dems tributos.
En el caso de los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, gozan de
poder tributario originario pero restringido nicamente a las contribuciones y a
las tasas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que le seale la ley . A
continuacin presentamos un cuadro que grafica la distribucin del poder
tributario:
Tipo de poder
Originario
rgano
Congreso
Norma
Ley
Ejecutivo
Decreto supremo
Delegado
Ejecutivo
Decreto legislativo
Originario con
restricciones
Gobierno regional
Gobierno municipal
Ley regional
Ordenanza municipal
Tributo
impuestos
contribuciones
tasas
aranceles
tasas
impuestos
contribuciones
tasas
contribuciones
tasas
Esta distribucin del poder tributario, nos permite apreciar que el ejercicio del
poder tributario no necesariamente se efecta a travs de una ley emanada
del Congreso; sino que algunas especies de tributos (contribuciones o tasas),
pueden ser creadas y reguladas por normas distintas (ordenanzas en caso de
gobiernos locales cuando se trate de contribuciones y tasas de dichos
gobiernos; y decretos supremos cuando se trate de aranceles y tasas
reguladas por el Ejecutivo).
1.4.2 Jerarqua
A continuacin, mostramos un esquema que resume la jerarqua que deben
tener las normas tributarias:
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26
1er Nivel
- Constitucin
2do Nivel
- Leyes orgnicas
- Leyes ordinarias y
Especiales
- Decretos legislativos
- Decretos leyes
- Resolucin legislativa
- Decreto de urgencia
- Reglamento del
Congreso
3er Nivel
- Decreto supremo
- Resolucin suprema
- Resolucin ministerial
- Resolucin vice-Ministerial
- Resolucin directoral
1.4.3 Vigencia
Segn los artculos 74, 103 y 109 de la Constitucin Poltica del Per
establece la vigencia de las normas de la siguiente manera:
Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en materia penal,

cuando favorece al reo. Esto es as a partir del ejercicio 1994, acorde a la
Constitucin de 1993.
La ley se deroga slo por otra ley. Tambin, queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin, salvo

disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
Tratndose de tributos de periodicidad anual, rigen a partir del 01 de enero

del ejercicio siguiente.
La Norma X de nuestro Cdigo Tributario establece sobre la vigencia de las

normas tributarias lo siguiente:
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial,
salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin
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DERECHO TRIBUTARIO
27
de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la ley,
decreto supremo o la resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que
sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Por otro lado, la norma VI del mismo cdigo, sobre la modificacin y
derogacin de normas tributarias, establece lo siguiente:
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra
norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
1.4.4 Interpretacin
La interpretacin es una operacin intelectual tendiente a desentraar el
autntico significado y consecuencias de una norma tributaria. A partir de esta
precisin, abordaremos un somero anlisis de los mtodos generales ms
difundidos:
Literal o gramatical: Ha sido considerado como el ms antiguo mtodo

interpretativo, consistente en un apego estricto al texto de la ley (ius
scriptum)
Ratio Legis: Se analiza el texto de la norma intentando desentraar la

razn de ser de la misma.
Teleolgico: En este caso, alcanzar el fin de la ley constituye el norte del

intrprete. Es un resultado antes que un mtodo, un producto que se
procura antes que el medio para obtenerlo.
Lgico: Solamente se analiza la norma bajo los criterios y reglas de la

lgica.
Sistemtico: Mtodo por el cual sita la ley dentro del sistema general de
derecho, in totum, tratando de adecuarla a los principios generales que
constituyen su fundamento ltimo.
Histrico: Se procura conocer la intencin del legislador, analizando las

fuentes, los trabajos preparatorios y los antecedentes legislativos que
sirvieron para proyectar y aprobar la norma.
Interpretacin econmica de los hechos: Atiende al contenido

econmico de la relacin jurdico-tributaria. No es un mtodo de
interpretacin, sino un criterio de apreciacin de los hechos que permite
establecer cul ha sido la verdadera intencin de las partes al realizarlo.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
28
Este criterio ha sido recogido por el segundo prrafo de la norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual: Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
Cabe sealar que la norma VIII de nuestro Cdigo Tributario establece sobre
la interpretacin de las normas tributarias lo siguiente:
Al aplicar las normas tributarias, podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin, no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
Comentario aparte merece ste ltimo prrafo, toda vez que esta limitacin se
justifica ampliamente, pues se busca evitar que a travs de la interpretacin,
se vulnere el principio de legalidad explicado anteriormente.
Por el mismo fundamento, se justifica que no puedan establecerse tributos,
exoneraciones ni sanciones mediante mecanismos de integracin como la
analoga.
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29
Resumen
El Estado en su actividad financiera necesita de ingresos para poder cubrir
necesidades pblicas (absolutas y relativas). Una de las formas de obtener
ingresos es a travs de los tributos.
El Estado tiene la potestad de crear, modificar o exonerar tributos, para ello deber
tener en cuenta los lmites establecidos en los principios constitucionales como la
reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad, entre otros.
El tributo es un concepto general que se define como la prestacin pecuniaria que
los contribuyentes se encuentran obligados a entregar al fisco en cumplimiento del
mandato legal. El Estado tiene la facultad de exigir su cobro en base a su poder
tributario.
El tributo se clasifica en impuestos, contribuciones y tasas. Para su aplicacin se
han establecido cuotas de poder para el gobierno central, el gobierno regional y el
gobierno local.
La interpretacin de las normas tributarias resulta de vital importancia, puesto que
permite determinar si se ha producido un hecho gravado y por tanto, conocer el
tributo a pagar.
Si desea mayor informacin acerca de estos temas, puede consultar las siguientes
pginas:
www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html
Hallar el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que podr descargar para
consulta frecuente de los temas de esta semana y de las siguientes.
www.tc.gob.pe/search/search.pl
Podr ubicar Sentencias del Tribunal Constitucional vinculados con los temas de esta
semana y siguientes.
www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html
Aqu hallar el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que podr descargar para
consulta frecuente de los temas de esta semana y de las siguientes.
www.tc.gob.pe/search/search.pl
Pgina donde podr ubicar Sentencias del Tribunal Constitucional vinculados con los
temas de esta semana y siguientes.
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30
DERECHO TRIBUTARIO
31
UNIDAD
2
EL IMPUESTO A LA RENTA (IR)

-
Al trmino de la unidad, el alumno, a partir del conocimiento y de la aplicacin

prctica de la norma, resuelve casos prcticos, identificando la forma en que
tienen que tributar sus rentas las personas naturales y personas jurdicas.
TEMARIO
2.1 Tema 5: Operaciones gravadas y no gravadas
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
mbito de aplicacin del Impuesto

Ganancias de capital
Ganancias o beneficios obtenidos de operaciones con terceros
Habitualidad en la enajenacin de inmuebles
2.2 Tema 6: Base jurisdiccional del impuesto

2.2.1 Criterios de vinculacin
2.2.2 Personas domiciliadas
2.2.3 Rentas de fuente peruana
2.3 Tema 7: Inafectaciones y exoneraciones
2.3.1 De las inafectaciones
2.3.2 De las exoneraciones
2.4 Tema 8: De los contribuyentes
2.5 Tema 9: Determinacin de la renta de personas naturales
2.5.1
2.5.2
2.5.3
2.5.4
2.5.5
2.5.6
2.5.7
2.5.8
2.5.9
CIBERTEC
Esquema general
Rentas de primera categora
Rentas de segunda categora
Rentas de cuarta categora
Rentas de quinta categora
Rentas de fuente extranjera
Determinacin del impuesto
Tasas y clculo del impuesto
Crditos contra el impuesto
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32
2.6 Tema 10: Determinacin del Impuesto a la Renta empresarial

2.6.1 Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta
2.6.2 Renta bruta
2.6.3 Renta neta
2.6.4 Principales gastos deducibles sujetos a lmite
2.6.5 Gastos no admitidos
2.6.6 Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta
2.6.7 Participacin de los trabajadores en las utilidades
2.6.8 Impuesto a las Transacciones Financieras
2.6.9 Arrastre de prdidas
2.6.10 Tasa del Impuesto a la Renta
2.6.11 Crditos contra el impuesto
2.7 Tema 11: Otros regmenes tributarios Nuevo RUS
2.7.1 Definicin de nuevo RUS
2.7.2 Contribuyentes del nuevo RUS
2.7.3 Exclusiones
2.7.4 Acogimiento al nuevo RUS
2.7.5 Comprobantes que deben emitir
2.7.6 Tabla de categorizacin y cuotas
2.7.7 Categora especial: cuota cero
2.7.8 Ventajas de acogerse al nuevo RUS
2.7.9 Percepciones a un sujeto del nuevo RUS
2.7.10 Cmo realizan los contribuyentes del nuevo RUS la compensacin de las
percepciones del IGV que le hubiesen efectuado
2.8 Tema 12: Otros regmenes tributarios RER
2.8.1 Caractersticas del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
2.8.2 Sujetos comprendidos
2.8.3 Actividades no comprendidas
2.8.4 Acogimiento
2.8.5 Sujetos no comprendidos
2.8.6 Tasas aplicables al RER
2.8.7 Libros y registros contables que deben llevar
2.9 Tema 13: Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

2.9.1 Definicin
2.9.2 De los contribuyentes
2.9.3 Alcuota
2.9.4 Excepciones
2.9.5 Base imponible
2.9.6 Del nacimiento de la obligacin tributaria
2.9.7 De la declaracin y pago del impuesto
2.9.8 Exoneraciones
ACTIVIDADES PROPUESTAS
-
Los alumnos a partir de la exposicin en clase analizan la RTF N 601-5-2003 y

lo relacionan con los temas de esta semana.
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2.1
33
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
2.1.1 mbito de aplicacin del Impuesto
Clasificacin de las rentas de fuente peruana

Rentas pasivas
Primera
Segunda
RENTAS
RENTAS
Arrendamiento
Dividendos
Cesiones en
usos
Intereses
Renta
empresarial
Tercera
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Rentas activas
Cuarta
TRABAJO
INDEPENDIENTE
Quinta
TRABAJO
DEENDIENTE Y
OTRAS
Regalas
Ganancias
Enajenacin de
inmuebles
Enajenacin de
valores
mobiliarios
PERSONAS
NATURALES
PERSONAS
NATURALES
PERSONAS
NATURALES
PERSONAS
NATURALES
PERSONAS
NATURALES
PERSONAS
JURDICAS
El impuesto a la renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos,
b) Las ganancias de capital,
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta ley,
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta
Ley,
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
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34
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,

cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
2.1.2 Ganancias de capital

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar
crditos provenientes de las mismas, (dacin en pago)
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley,
3) Derechos de llave, marcas y similares,
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del artculo
14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categora,
5) Negocios o empresas,
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en
que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable
El resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categora:
i)
Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii)
Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo. El

informe 129-2077-SUNAT/2B0000 indica que la cesin definitiva de una marca
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DERECHO TRIBUTARIO
35
efectuada por una persona natural que no genera renta de tercera categora, no
origina un ingreso afecto al impuesto a la renta.
2.1.3 Ganancias o beneficios obtenidos de operaciones con terceros

Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago, son los siguientes:
a)
Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y

aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta,
b)
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del

activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total
de esos importes que disponga el reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso

derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
2.1.4 Habitualidad en la enajenacin de inmuebles

Se presume que existe habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive,
que se produzca en el ejercicio gravable.
La condicin de habitualidad se verificar en cada ejercicio gravable. Alcanzada la
condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2)
ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiera nuevamente esa misma
condicin, sta se entender por dos (2) ejercicios siguientes
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los
efectos de este artculo las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido
adquiridos por transferencias fiduciarias, el inmueble sea una casa habitacin o por
causa de muerte.
2.2
BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.2.1 Criterios de vinculacin

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
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36
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o

establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
2.2.2 Personas domiciliadas

Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn,
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de 183 das calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses,
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el sector pblico nacional,
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas,
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana,
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley,
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N
26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno,
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere
el tercer y cuarto prrafos del artculo 14, constituidas o establecidas en el
pas.
Para efectos del impuesto a la renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber
acreditarse de acuerdo a las reglas que, para el efecto, seale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las
personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo,
mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses. Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la
recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro
de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las personas naturales no domiciliadas podrn optar por someterse al tratamiento que
esta ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con seis (6)
meses de permanencia en el Per y estn inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes.
Tratndose de peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la
recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria no
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
37
permaneciendo en el pas ms de seis meses acumulados en el curso del ejercicio

gravable.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las
normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en
el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que, cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
2.2.3 Rentas de fuente peruana
En general, cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las
que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio
de la Repblica,
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados
fsicamente o utilizados, econmicamente, en el pas,
Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27 del TUO, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas
se utilizan, econmicamente, en el pas o cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas,
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el
pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas,
Se incluye dentro del concepto de pagador a la sociedad administradora de un
Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
Bancario,
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la
empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada
en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores,
Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente, se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas,
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional,
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su
pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
38
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos

destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de
recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del
sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local;
actos relacionados con la firma de convenios o actos similares,
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas,
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, fondos de inversin, fondos mutuos
de inversin en valores o patrimonios fideicometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per,
Igualmente, se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas,
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada
por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice, econmicamente, use o consuma en el
pas,
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice, econmicamente, en el
pas.
2.2.4 Otros supuestos de renta peruana
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el
pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los
bienes afectados en garanta,
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en
el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior,
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el sector pblico nacional a
personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales,
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros
Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de
instrumentos financieros derivados celebrados con fines de cobertura, slo se
considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados
en el pas, cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que
recibirn la cobertura estn afectados a la generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin, se consideran, ntegramente de fuente peruana, las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en
el pas.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
39
Para la ejecucin y mejor comprensin de este artculo, se entiende, tambin, por

exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del
extranjero.
2.3
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
2.3.1 De las inafectaciones

No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El sector pblico nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado,
b) Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 882,
publicado el 9 de noviembre de 1996. (Inciso b del art. 18 del TUO de la
ley IR),
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes
sobre la materia,
d)
Las entidades de auxilio mutuo,
e)
Las comunidades campesinas,
f)
Las comunidades nativas,
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo debern solicitar su

inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de
acuerdo a las normas que establezca el reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin
que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado,
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artculo 2 de la presente ley,
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes,
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez,
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
40
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia,

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los
incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir
prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la
Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
2.3.2 De las exoneraciones

Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2008:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin
de sus fines especficos en el pas,
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso,
La disposicin estatutaria no ser exigible a las entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras,
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les
sirvan de sede,
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan,
f)
Las rentas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 de la presente Ley,
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356,

publicada el 18 de octubre de 2000. (Inciso c del Art. 19 del TUO de la Ley del
IR),
h) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al sector
pblico nacional, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las
instituciones de crdito,
i)
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera,

que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
41
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o

extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en
el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores,
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, e incrementos de capital, provenientes de cdulas hipotecarias y ttulos
de crdito hipotecario negociable,
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada
podrn gozar de la exoneracin, cuando renan los requisitos a que se refieren
los incisos a) y b) del Artculo 5 de la Ley del Mercado de Valores,
Se encuentra comprendido dentro de la exoneracin a que se refiere el presente
inciso, todo rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mencin en el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897.
No estn comprendidos en la exoneracin, los intereses y reajustes de capital,
que perciban las empresas del sistema financiero autorizadas a operar por la
Superintendencia de Banca y Seguros, por cualquiera de los conceptos a que se
refiere el presente inciso,
j)
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de

pases extranjeros por sus actuaciones en el pas,
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,

prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales,
l)
La ganancia de capital proveniente de:

1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a
los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de
la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
2) La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o
servicios efectuados en las bolsas de productos, a que se refieren los incisos
b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361,
3) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante
oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas;
as como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros
valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios
fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas; de conformidad con las
normas de la materia,
4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artculo 4 y la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002. (Numeral 4 del Art. 19 TUO de la Ley del IR).
ll)
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo

a la legislacin de la materia,
m) Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el

artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos de esta norma,
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por
los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
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DERECHO TRIBUTARIO
42
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el

Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas,
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000 (inciso del Art. 19 TUO de la Ley del IR),
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios,
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su
inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la
exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a
presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por
las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado gravadas con el
impuesto a la renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin
las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
2.4
DE LOS CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin,
se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin
prevista en el artculo 16 de la Ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas,
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin,
c) Las empresas de propiedad social,
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado,
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y
las fundaciones no consideradas en el artculo 18 de la Ley,
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de
fuente peruana,
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas,
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior,
i)
Las sociedades agrcolas de inters social,
j)
Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,

publicada el 02 de agosto de 2002,
k)
Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de

Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos
de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes,
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
43
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre

las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la
retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurdicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en
las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales
o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas, independientemente, por cada uno de ellos. Las rentas producidas por
bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo,
stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y
pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge
que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
2.5
DETERMINACIN DE LA RENTA DE PERSONAS

NATURALES
2.5.1 Esquema General

A continuacin se desarrolla los temas correspondientes a esta semana, tomando
como referencia la Cartilla de Instrucciones PDT 667 de Renta de Personas
Naturales del ejercicio gravable 20105.
Es as, que se toma como referencia la UIT (Unidad Impositiva Tributaria) del ejercicio
2010 ascendente a S/. 3,600. Cabe sealar que mediante el D.S. N 252-2010-EF. la
UIT para el 2011 tambin asciende a S/. 3,600.
a. Determinacin de la renta neta global (Renta neta de fuente peruana)
Informacin incluida en la pgina web de la SUNAT:
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44
Renta Bruta
(R.B.)
Primera
categora
(-) 20% de R.B.
Segunda
categora
Cuarta
categora
Quinta
categora
(-) 20% de R.B.

(-) 20% de
R.B.(1)
(-) 7
UIT(2)
Deducciones
Renta neta (R.N.)

Renta neta de primera
Pago a cta DJ anual
categora
Pago definitivo
Renta neta de
segunda categora
DJ anual -acciones
Renta neta de cuarta

y quinta categora
Renta neta de fuente

peruana DJ anual
(1) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 86,400). Aplicable slo para las rentas sealadas en el inciso
a) del artculo 33 de la Ley.
(2) De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT (S/. 25,200). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Criterios de imputacin de rentas (artculo 57 de la ley)

a.
b.
Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categora.

Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categora.
b. Determinacin de la Renta Imponible
Renta neta del trabajo (renta de 4ta y 5ta categora)

Renta neta del trabajo (renta de 4ta y 5ta categora)
(-) Impuesto a las transacciones financieras - ITF
(-) Gastos por donaciones
(-) Prdidas prdida de ejercicios anteriores (*)
(+) Renta neta de fuente extranjera
Renta neta imponible de trabajo y fuente extranjera
(*) Slo se puede compensar la prdida ganada hasta el 2008, originada por la prdida de bienes
que generan rentas de primera categora ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor o por la prdida
de capital originada en la enajenacin de inmuebles. (Primera disposicin complementaria D.L. 972).
Esta prdida solo se puede arrastrar por un plazo mximo de 4 aos. En primer lugar se aplica
contra renta neta anual de primera categora y de quedar un saldo o de no haber obtenido tal renta,
contra la renta anual del trabajo (Primera disposicin complementaria del D.S. N 011-2010-EF).
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DERECHO TRIBUTARIO
45
c. Determinacin del Impuesto

Renta neta global anual x Tasa (s) del impuesto
Impuesto calculado
(-) Crditos contra el impuesto
Saldo a favor del Contribuyente / Saldo a favor del fisco
2.5.2 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

a. Renta bruta (artculo 23 de la ley y artculo 13 del reglamento)
Son rentas de primera categora, las siguientes:
a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios, incluidos sus
accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente, corresponda al arrendador;
Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de esta
categora el ntegro de lo abonado por alquiler.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto
del alquiler no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio
determinado en el autoavalo del ejercicio 2011, declarado de acuerdo con las
normas que regulan el impuesto predial, salvo que ello no sea posible, por
aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al sector pblico nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia
entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al
propietario.
El contribuyente puede ceder, gratuitamente, su predio o a precio no
determinado, sin percibir el alquiler. Pero, para efectos tributarios, deber declarar
como renta ficta, el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoavalo del ejercicio 2011, declarado de acuerdo a las normas que regulan el
Impuesto Predial.
Si existiera copropiedad de un bien, no ser de aplicacin la renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el literal anterior, as como los derechos sobre
estos, inclusive, los comprendidos en el literal anterior.
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Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio

inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la ley, a contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora o a sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes,
determinado de la siguiente manera:
Valor de adquisicin6
A ttulo oneroso
Procedimiento de actualizacin
Costo de
x
adquisicin,
produccin
o construccin
A ttulo gratuito o a precio no Valor de

ingreso
determinado
al patrimonio
IPM diciembre 2010

IPM mes anterior al de
adquisicin, produccin
o construccin
IPM diciembre 2010
IPM mes anterior al de
ingreso al patrimonio
NOTA:
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin,

produccin o ingreso al patrimonio, la actualizacin deber realizarse de acuerdo con la variacin
del ndice de precios al por mayor (IPM) desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la
cesin hasta el 31 de diciembre de 2010.
Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular

proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
a.3.
El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario
computar dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien, y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o,
a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de devolucin.
b) Renta neta (artculo 35 de la ley)
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto.
RENTA NETA = RENTA BRUTA 20% DE LA RENTA BRUTA
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito (catstrofe natural) o fuerza
mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que no hayan sido
cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta
global.
Segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de la ley y artculo 11 del reglamento.
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47
2.5.3 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

a. Renta bruta (artculos 24, 26 y 27 de la ley e inciso b) del artculo 13 del
reglamento)
Son rentas de segunda categora, las siguientes:
a.1. Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea
su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores;
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el
saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer segn lo
dispuesto en el artculo 26 de la ley y se considerar percibido dicho
inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para
cancelar el saldo (cuarto prrafo del artculo 26 de la ley);
a.2. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo;
a.3. Las regalas
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial
o cientfica.
a.4. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares;
a.5. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente;
a.6. Las rentas vitalicias;
a.7. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con
excepcin de toda suma o entrega en especie que, resulte renta gravable
de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario;
a.8. La atribucin de utilidades, rentas o ganancia de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la ley, provenientes de
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios
fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios y de fideicomisos bancarios;
Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aquella que
proviene de la enajenacin de bienes de capital, de acuerdo con la
definicin recogida en el artculo 2 de la ley y el artculo 5-A del
reglamento, que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o
fiduciario Bancario por cuenta de los fondos y fideicomisos
respectivamente; as como aquellas derivadas de la redencin o rescate de
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
48
certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre

de los fondos mutuos de Inversin en valores, fondos de inversin y
patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades
Titulizadoras, conforme a lo dispuesto en el inciso j) del artculo 1 del
reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del artculo 13 del
reglamento).
a.9. Las ganancias de capital (inciso j) del artculo 24 y artculo 84-A de la
ley).
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa.
En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos,
el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en
definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes
siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que
corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
El enajenante deber presentar, ante el notario pblico, el comprobante o
el formulario de pago que acredite el pago del impuesto al que se refiere
este artculo, como requisito previo a la elevacin de la escritura pblica de
la minuta respectiva.
b.
Renta neta (artculo 36 de la ley)

Para establecer la renta neta de segunda categora se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Dicha deduccin del veinte por ciento (20%) no es aplicable para los dividendos
ni para cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de acciones y
participaciones, certificados, bonos se compensarn contra la renta neta anual
originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas
prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios
siguientes.
RENTA NETA = RENTA BRUTA 20% DE LA RENTA BRUTA

Nota importante:
La venta de acciones constituye renta de segunda categora y son las nicas
rentas de segunda categora que se declaran anualmente. No deben realizar
pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
Tienen una exoneracin de 5UITs. Sobre el exceso se aplica la deduccin del
20% y sobre la diferencia la tasa del 6.25%.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
49
Deduccin 5UITs
Deduccin del 20%

de la RB
Renta Neta (RN)
Precio
de Venta
Precio
de
Costo venta
de
Costo de
Adquisicin
adquisicin
Impuesto
6.25%
Impuesto a pagar
Deduccin de prdidas
por venta de valores
Renta Neta imponible
2.5.4 RENTAS DE CUARTA CATEGORA

a. Renta bruta (artculo 33 de la ley)
Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por:
a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categora;
Tambin, se consideran como rentas de cuarta categora los ingresos
percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que
prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de
trabajo en la modalidad de servicio especfico para la actividad turstica
(Ley N 27607 y D. S. N 010-2002-TR).
a.2. El desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las
sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas;
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de
una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la
masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la
actividad de la empresa fallida;
Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante;
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorizacin alguna, asume, conscientemente, el manejo de los negocios o
de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de
este ltimo;
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino
que corresponde segn la herencia;
Actividades similares: Entre otras, se incluyen las dietas que perciben los
regidores de las municipalidades (Directiva N 007-95/SUNAT).
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
50
b. Renta neta (artculo 45 de la ley)

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable:
b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el lmite de 24 UIT
(24 x S/. 3,600= S/. 86,400).
b.2. Dicha deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas
percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
RENTA NETA = RENTA BRUTA 20 % DE LA RENTA BRUTA (*)

(*) Lmite mximo a deducir 24 UIT (S/. 86,400).
Determinacin de la renta de cuarta categora

Renta bruta
S/. 98, 890
Menos:
Deduccin del 20%
(Hasta lmite de 24 UIT = S/. 86,400)
S/. 19, 778
Renta neta de cuarta categora
S/. 79, 112
Menos:
Deduccin de 7 UIT
S/. 25, 200

S/. 53, 912
Total renta neta imponible

Impuesto calculado
(15% de S/. 53, 912)
S/. 8, 086.8
Ejercicio 2011
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
15%
Por el exceso de 54 UIT
30%
21%
2.5.5 RENTAS DE QUINTA CATEGORA

a. Renta bruta (artculo 34 de la ley y artculo 20 del reglamento)
Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
a.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales;
a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su
sustitucin;
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
51
a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como

retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro
de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin
del titular del pliego (literal c) del numeral 3 de la Primera Disposicin
Transitoria de la ley N 282127);
a.4.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de
trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio
demanda (inciso e) del artculo 34 de la ley y numeral 2 del inciso b) del
artculo 20 del reglamento);
a.5 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados

como Renta de Cuarta Categora8, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga, simultneamente, una relacin laboral de dependencia
(inciso f) del artculo 34 de la ley);
a.6 Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios
industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares
de las empresas individuales de responsabilidad limitada (EIRL) y los
socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el
Libro de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn
obligados a llevar (numeral 2) del inciso a) del artculo 20 del reglamento);
a.7 Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o
comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en
moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora,
nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora;
a.8
Constituyen remuneracin computable para la determinacin del

Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones
alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada (Ley N 28051 y D. S. N
013-2003-TR);
a.9 Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

b. Renta neta de cuarta y quinta categora (Artculo 46 de la Ley y artculo 26
del Reglamento).
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podrn deducir, anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las rentas netas
de cuarta y quinta categoras percibidas.
Ley que desarrolla el artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per, en lo referente a la jerarqua y
Remuneraciones de los Altos Funcionarios y Autoridades del Estado.
8
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
52
2.5.6
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (artculo 51 y 51-A de la ley,
numeral 2 del inciso b) del artculo 28-B e inciso a) del artculo 29-A del
reglamento).
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera. nicamente si
de dichas operaciones resultase una renta neta, sta se sumar a la renta neta de
fuente peruana. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente
extranjera.
2.5.7 DETERMINACIN DEL IMPUESTO (artculos 49, 51, 51-A, 53, 84-A, 87
y 88 de la ley y artculo 28-B del reglamento)
Para determinar la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
De este monto, se debe deducir:
1. El impuesto a las transacciones financieras (ITF), creado por la Ley N
28194, consignado en la Constancia de retenciones o percepciones del
Impuesto a las Transacciones Financieras, emitida de conformidad con
las normas pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la renta de
cuarta categora.
2. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del sector pblico nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
ix.
x.
xi.
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente

por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora
de donaciones mediante resolucin ministerial.
No se exigir la inscripcin en el Registro de Donantes de la SUNAT a los
sujetos que hayan efectuado donaciones a raz de los sismos ocurridos el
15 de agosto de 2007, en tanto se mantenga la declaratoria del estado de
emergencia a que se refiere el Decreto Supremo N 068-2007-PCM y
modificatorias9, cuando la misma se haya realizado:
-
Por depsitos en dinero en las cuentas bancarias determinadas por el

Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la Direccin Nacional de
Publicado el 16.08.2007 y modificado por los Decretos Supremos Nos. 071-2007-PCM, 075-2007-PCM ,
084-2007-PCM y 097-2007-PCM.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
53
Tesoro Pblico, a nombre del Instituto Nacional de Defensa Civil

INDECI;
-
A favor del Instituto Nacional de Defensa Civil INDECI;
A favor de los Gobiernos Regionales o Municipalidades Provinciales y

Distritales declaradas en estado de emergencia;
Las zonas declaradas en estado de emergencia son las siguientes:
Departamento de Ica.
Provincia de Caete del departamento de Lima.
Provincia de Yauyos del departamento de Lima.
Provincia de Castrovirreyna del departamento de Huancavelica.
Provincia de Huaytar del departamento de Huancavelica.
Distrito de Acombilla de la provincia y departamento de Huancavelica.
La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y
de la renta de fuente extranjera.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la Renta Neta del

Trabajo, no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.
3.
Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en el acpite anterior, se

sumarn las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 51 de la ley.
2.5.8 TASAS Y CLCULO DEL IMPUESTO (Artculos 53 y 54 de la Ley)

El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta ley (sobre compensacin). El
impuesto se determina aplicando sobre la renta neta global anual (renta
imponible), la escala progresiva acumulativa siguiente:
RENTA NETA GLOBAL ANUAL

Hasta
27 UIT
Por el exceso de
27 UIT (S/.93,150)
y hasta
54 UIT (S/.186,300)
Por el exceso de
54 UIT (S/.186,300)
TASA
15%
21%
CIBERTEC
30%
DERECHO TRIBUTARIO
54
2.5.9 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO (artculo 88 de la ley y artculo 52 del

reglamento).
Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere
el artculo 79, deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:
La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a continuacin:
Crditos sin derecho a devolucin
a. Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera
Est constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior por las rentas
de fuente extranjera gravadas, siempre que no exceda del importe que resulte
de aplicar la tasa media 10del contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni del impuesto, efectivamente, pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se
podr compensar en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin.
b. Otros crditos sin derecho a devolucin
Crditos con derecho a devolucin
a. Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que
no se haya solicitado su devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido
impugnadas;
b. Pagos a cuenta realizados, directamente, por el contribuyente, respecto de las
rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras;
c. Retenciones por rentas de segunda, cuarta y quinta categoras, efectivamente,
percibidas en el ejercicio;
d. Otros crditos con derecho a devolucin.
CASO PRCTICO
DATOS GENERALES
El seor Juan Alegre Vargas, con RUC N 10098276535, de profesin Contador, y su
esposa, la seora Claudia Villalobos Alarcn, con DNI N 10584079, de profesin
profesora, con fecha de nacimiento 12.07.1975; no tienen bienes propios y han optado,
con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2011, por declarar y pagar el
impuesto a la renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes
comunes, atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo, quien presentar la
declaracin jurada anual.
10
Porcentaje que resulta de relacionar el impuesto determinado con la renta neta global, sin tener en
cuenta la deduccin que autoriza el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De existir
prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn de la renta neta.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
55
A continuacin, se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio

gravable 2011 por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas
correspondientes, as como la liquidacin del impuesto a la renta y la forma como deber
presentar su informacin en el formulario Virtual N 659.
1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

A. PREDIOS
1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Predio
Uso
Autoavalo
2011
Alquiler
mensual
Mejoras
incorporadas
habitacin
Calle Los Artesanos N Casa
(alquilada por todo el
154, Chorrillos
ao 2011)
S/. 190,000
US$ 350
(de enero a
diciembre )
S/.12,000 (*)
Calle Grau 203, Dpto. Departamento

(Alquilado por todo el
N 101, Barranco
S/. 120,000
S/. 630
--
S/. 90,000
--
--
S/. 200,000
--
--
ao 2011)
Calle
Brisas
120,Tumbes
N Casa habitacin
(Cesin Gratuita
todo el ao 2011)
Calle Bolvar N 440, Casa habitacin

Miraflores
oficina (**)
por
(*) El valor de las mejoras incorporadas en la casa-habitacin se considera como renta afecta en
el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble
fue devuelto en el mes de diciembre 2011 y no se efecto el pago a cuenta correspondiente.
(**) Casa-habitacin ubicada en calle Bolvar N 440, Miraflores, ocupada por los propietarios no
genera renta alguna, an cuando el seor Juan Alegre Vargas, utilice parte de la misma como
oficina para ejercer su profesin.
El seor Alegre Vargas, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta por un total de S/. 662.46 mediante formularios
virtuales N 1683.
Clculo de los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta (casa
habitacin Chorrillos):
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
56
Alquiler
en US$
350
350
350
350
350
350
350
350
350
350
350
350
4200
Tipo de
cambio
3.198
3.189
3.182
3.171
3.174
3.167
3.16
3.162
3.113
3.113
3.113
3.113
37.855
Alquiler en
Pago a
S/.
cuenta en S/.
1,119.30
1,116.15
1,113.70
1,109.85
1,110.90
1,108.45
1,106.00
1,106.70
1,089.55
1,089.55
1,089.55
1,089.55
13,249.25
55.97
55.81
55.69
55.49
55.55
55.42
55.30
55.34
54.48
54.48
54.48
54.48
662.46
(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente
el ltimo da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar
como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de septiembre a diciembre
se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 5% [(Alquiler - 20% del alquiler) x 6.25%].
Clculo de los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta

(Departamento):
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
57
Mes
Alquiler en
S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
630
630
630
630
630
630
630
630
630
630
630
630
7560
Pago a
cuenta en
S/.
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
31.50
378.00
(*) Tasa efectiva 5% [(Total alquiler - 20% del Total alquiler) x 6.25%].
Clculo de la Renta Bruta Anual

Renta Bruta Anual
a. Renta devengada:
Alquiler Casa-habitacin
Alquiler Departamento
Casa
Departamento
13, 249
7, 560
Sub-total:
13, 249
Mejoras incorporadas
12, 000
Total renta devengada S/.

b.Renta presunta(*)
Casa
Valor de autoavalo x 6%
S/. 190, 000 x 6%
25, 249
7, 560
7, 560
11, 400
Departamento
Valor de autoavalo x 6%
S/. 120, 000 x 6%
Total de renta presunta S/.
11, 400
7, 200
7, 200
TOTAL RENTA BRUTA ANUAL
25, 249
7, 560
Pagos a cuenta mensuales
1, 591
912
TOTAL PAGOS A CUENTA
S/. 2, 503
Para
determinar
el total de la
Renta Bruta
Anual,
utilice el
monto
mayor entre
a) y b) en
cada caso.
(*) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable .
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
58
Determinacin de la renta ficta (Cesin gratuita de casa habitacin

ubicada en calle Brisas N 120, Tumbes).
Renta ficta anual (*)
Casa habitacin
Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%
Total renta bruta anual
(*)
S/.
5,400
5,400
En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la

obligacin de efectuar pagos mensuales. Los ingresos
se deben declarar y pagar anualmente, de
conformidad al tercer prrafo del artculo 84 de la
Ley.
2. La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la calle Los Pintores N

180, Jess Mara por el que pagaron, durante todo el ao 2011, la suma
mensual de S/. 650 nuevos soles al seor Carlos Garca Mesones (propietario)
identificado con RUC N 10403758693. Dicho inmueble fue subarrendado por
todo el ao 2011 a la seorita Mara Alejandra Carrasco Gmez, por la suma
mensual de S/. 880 nuevos soles.
Se ha efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 138.00.
Renta bruta por subarrendamiento
Ingresos devengados por subarrendamiento
(-) Monto del alquiler que debe pagar el propietario
Renta bruta anual
Pagos a cuenta mensuales efectuados (*)
S/.
S/. 880 x 12
S/. 650 x 12
10,560.00
-7,800.00
2,760.00
138.00
(*) Tasa efectiva 5% [(Total alquiler - 20% del Total alquiler) x 6.25%].
NOTA: El seor Alegre Vargas deber declarar al arrendador, seor Carlos Garca Mesones, en
el rubro Alquileres de Informacin complementaria del Formulario virtual PDT N
659.
B. MUEBLES
1. La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta rural, que fue alquilada
al seor Renzo Canales Ochoa por US$ 180 dlares mensuales durante el
perodo de enero a diciembre de 2011.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados ascienden a S/. 340.70.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
59
Alquiler Tipo de
Alquiler Pago a cuenta
en US$
cambio (*) en S/.
S/. (**)
Enero
180
3.198
575.64
28.782
Febrero
180
3.189
574.02
28.701
Marzo
180
3.182
572.76
28.638
Abril
180
3.171
570.78
28.539
Mayo
180
3.174
571.32
28.566
Junio
180
3.167
570.06
28.503
Julio
180
3.160
568.80
28.440
Agosto
180
3.162
569.16
28.458
Septiembre
180
3.113
560.34
28.017
Octubre
180
3.113
560.34
28.017
Noviembre
180
3.113
560.34
28.017
Diciembre
180
3.113
560.34
28.017
TOTAL
2160
6,813.90
340.695
Mes
(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente
el ltimo da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar
como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de septiembre a diciembre,
se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa efectiva 5% [(Alquiler - 20% del alquiler) x 6.25%].
2. Asimismo, son propietarios de una mquina de diseo, adquirida en agosto de

2005 por un valor de S/. 10,200. Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente
a la empresa Olas SAC, por el perodo de enero a diciembre de 2011.
Renta ficta anual

Actualizacin del valor de adquisicin de los equipos (*)
Valor de adq. X IPM dic. 2007
IPM julio 2005
=
1,037.00
Valor Actualizado:
Renta bruta anual
10200 x
10577x8%
1037
10,577.00
846.00
(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del reglamento. El IPM del mes de
diciembre de 2011 es un valor supuesto.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
60
C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE

PRIMERA CATEGORA
Concepto
S/.
S/.
A. Predios y bienes muebles - Declarados a SUNAT

1.- Arrendado
Casa habitacin (Chorrillos)
Departamento (Barranco)
Camioneta Rural
2.- Subarrendado
Calle Los Pintores N 180, Jess Mara
13,249
7,560
6,814
27,623
Consignar en la
2,760
casilla 100.
Sub-total
30,383
B. Predios y bienes muebles no declarados y/o Renta Ficta
3.-Cedido gratuitamente:
Casa habitacin (Tumbes)
4.- Renta Ficta
Mquina de Diseo
5.- Mejoras incorporadas
habitacin -Chorrillos)
Sub-total
Total renta bruta
bienes muebles
5,400
(Casa
Consignar en la
846
12,000
casilla 102.
18,246
de predios y
48,629
(-) Deduccin 20% de S/. 48,629
-9,726
Renta neta de primera categora
38,903
D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA
Concepto
A. Predios
1.- Arrendado
Casa habitacin (Chorrillos)
Departamento (Barranco)
2.- Subarrendado
Calle Los Pintores N 180, Jess Mara
Sub-total predios
B. Muebles
1.- Alquiler
Camioneta Rural
Sub-total muebles
Total Pagos a cuenta
CIBERTEC
S/.
S/.
1,591
912
2,503
331
2,834
816
816
Consignar en
la casilla 133.
3,650
DERECHO TRIBUTARIO
61
E. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
Concepto
Total de Renta Bruta de Primera Categora
(-) deduccin 20% de S/. 48,629
Renta Neta de Primera Categora
Prdida de Ejercicios Anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (Renta Neta Imponible de
Primera Categora x 6.25%)
Pago Directo de Rentas de Primera Categora
Saldo por regularizar a favor del Fisco por
Impuesto Anual de Primera Categora
S/.
-
48.629
9.726
38.903
O
38.903
2.431
1.519
1.519
912
2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio, el contribuyente Juan Alegre Vargas, percibi las siguientes rentas de
Segunda Categora y fue objeto de retencin respectiva, de acuerdo con el detalle
siguiente:
Concepto
1. Intereses por ahorros en el Banco "Mi pas"
2. Intereses por prstamos de dinero a una empresa domiciliada (*)
3. Monto que le abona una compaa de seguros por renta vitalicia (no
originada en el trabajo personal (*)
4. Durante el ejercicio recibi por derechos de autor S/. 30,000, quedando
un saldo de S/. 4,000 al haberse pactado por la suma de S/. 34,000 (**)
5. Regalas recibidas de la empresa SOLIMAR S.A.C. por explotacin
comercial de la marca "MAREA ALTA", de la cual es titular (*)
6. Dividendos por acciones de OLAS SAC por S/: 9,000 (***)
Monto
Monto Retenido
Percibido S/.
S/.
140
O
4000
200
24000
1200
30000
20000
9000
1000
369
(*) El monto retenido = [(Monto percibido 20% del monto percibido) x 6.25%] Pago definitivo.
(**) Las regalas por concepto de derechos de autor estn exoneradas del Impuesto (Artculo 24 de la
Ley N 28086 - Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura).
(***) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% (sin deduccin del 10%). El impuesto fue retenido y
pagado de manera definitiva.
A. GANANCIA DE CAPITAL
El seor Alegre Vargas y su esposa adquirieron una casa de playa ubicada en el distrito de
Punta Negra, en octubre de 2005 por la suma de S/. 80,000. Posteriormente, con fecha 30 de
noviembre de 2011 la vendieron por un importe de S/. 87,000, que fue pagado al contado a la
firma de la minuta de compra-venta. El contribuyente cumpli con efectuar el pago del Impuesto
a la Renta de Segunda Categora por S/. 190.00 (S/. 3,800.00 x 5%) dentro del plazo
establecido, segn la boleta de pago- Formulario Virtual N 1662 - Cdigo de tributo 3021.
La operacin fue realizada en el Banco Mi Pas, identificado con RUC N 20101792201. Dicha
entidad emiti una constancia de retenciones de ITF, por el importe de S/. 69.60.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
62
Determinacin de la ganancia de capital por la enajenacin de inmueble

Datos generales de la enajenacin de la casa de playa
Concepto
S/.
Valor de venta
Consignar en la
casilla 550 (*)
87,000
Consignar en la
casilla 551 (*)
Costo computable actualizado

S/. 80,000 x 1.04 (**)
83,200
Total renta bruta - Ganancia de capital
3,800
(*) Son las casillas que determinan el clculo de la ganancia de capital neta de la casilla 520.
Actualizacin del valor de adquisicin del inmueble (literal a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la ley).
Valor de adquisicin = 80,000 x 1.04 (*) = 83,200
(**) ndice de correccin monetaria supuesto para el ao 2005 (ao en que se adquiri el
inmueble).
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA PARA EL

CASO DE ENAJENACIN DE ACCIONES
1.
El Sr. Pedro Castro, contribuyente domiciliado en el pas adquiri en las fechas

sealadas las siguientes acciones, que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima. En el
mes de noviembre de 2011. Se enajenan 13,000 por un importe de S/. 123,00.00, cuyo
costo computable de adquisicin fue 100,000.
Actualmente CAVALI es la entidad designada como agente de retencin de este tipo de

tributos. Aplicar la exoneracin de las 5 UIT y la deduccin del 20%, para aplicar la tasa de
6.25%.
Valor de vta
123,000
Costo comput Ganancia

100,000
23,000
5UIT
Rta bruta deduc 20% Rta Neta Tasa 6.25%
-18,000
5,000
1,000
4,000
250
Para el caso de enajenaciones de acciones que no cotizan en bolsa, el propio sujeto

deber realizar una declaracin anual, momento en el que se declara y paga el tributo.
2. El Sr. Edwin Pastor, persona natural domiciliada en el pas, en el ejercicio 2011

ha obtenido las siguientes rentas de segunda categora que son consideradas
como ganancia de capital por inversin en valores mobiliarios.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
63
Supuesto con Supuesto con

ganancia
prdidas
Ganancias de capital tramo
62,450
55,600
exonerado 5 UITs
-18,000
-18,000
Deduccin de 20%
44,450
37,600
8,890
-7,520
Renta Neta
35,560
30,080
Ganancia (prdida) de capital
-6,200
-35,600
Ganancia (prdida no arrastrable)
29,360
-5,520
Impuesto a pagar 6.25%
1,835
Detalles
Para la determinar la renta neta anual por las ganancias de capital de segunda
categora, primeramente se descontar 5 UITS (S/. 18,000), luego se deducir el 20%.
Sobre el resultado se aplicar la tasa de 6.25%.
El pago de la renta se efectuar en la oportunidad de la declaracin anual del ejercicio
2011.
3. Carpinorte SAC pag durante el ejercicio 2011 a personas naturales no
domiciliadas:
Concepto
Regalas
Intereses
Dividendos
Monto US$
31,500
16,500
27,000
En aplicacin del artculo 76 de la ley del impuesto a la renta, las personas ,

sean naturales o jurdicas que paguen rentas de cualquier naturaleza a
personas no domiciliadas, tienen obligacin de efectuar la retencin del
impuesto a la renta.
Al tratarse de rentas de segunda categora, la retencin deber efectuarse por
el total de la renta pagada.
Cuando el pago se realiza en dlares, deber realizar el cambio de moneda en
soles utilizando el tipo de cambio venta.
Detalles
Regalas
Intereses
Total impuesto a retener
CIBERTEC
Renta Neta
US$
31,500
16,500
Tasa
30%
30%
Impuesto a
retener US$
9,450
4,950
14,400
DERECHO TRIBUTARIO
64
Monto a remesar al exterior:

Concepto
Regalas
Impuesto
Retencin
31,500.00
-9,450.00
Remesa
22,050.00
Intereses
Impuesto
16,500.00
-4,000.00
Dividendos
Impuesto
27,000.00
-1,107.00
11,550.00
25,893.00
Total
59,493.00
Utilizando el tipo de cambio S/. 3.295
Concepto
Regalas
Intereses
Dividendos
TOTAL
Base
Imponible
103,792.50
54,367.50
88,965.00
Tributo
31,137.75
16,310.25
3,647.57
51,095.57
3. RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Durante el ejercicio gravable 2011, adems, de las rentas ya enumeradas
anteriormente, por su profesin de Contador y en el ejercicio independiente de dicha
actividad en una oficina de su propiedad, el contribuyente Juan Alegre Vargas ha
percibido ingresos que estn consignados en el Libro de Ingresos y Gastos, que estn
obligados a llevar conforme lo dispone el artculo 65 de la ley y, asimismo,
sustentados con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con lo
establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tambin, como Director de la empresa OLAS S.A.C, identificada con RUC N
20488837533, recibi la suma de S/ 4,000, con fecha 08 de diciembre de 2007 por
concepto de dietas.
Sus ingresos profesionales los canaliz a travs del Banco Mi Pas, identificado con
RUC N 20101792201, afectndolo con el impuesto a las transacciones financierasITF, por la suma de S/. 43.38 nuevos soles, segn constancia de retenciones.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
A.
65
DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS PROFESIONALES
Fecha de
emisin
Fecha de cobro Nmero

de honorarios de RxH
Nombre y apellidos / Razn

social
27.12.2010
13.01.2011
20.01.2011
22.01.2011
20.01.2011
13.01.2011
20.01.2011
22.01.2011
584 Carlos Velazco Rosas

585 Giovana Cuadros Olavarra
586 Comercial "Robles" EIRL
587 Lucila Castillo Gutierrez
TOTAL ENERO
04.02.2011
06.02.2011
15.02.2011
04.02.2011
06.02.2011
15.02.2011
588 Silvia Muoz Ortiz

589 Comercial Robles EIRL
590 Felipe Torres Garca
TOTAL FEBRERO
05.03.2011
08.03.2011
18.03.2011
05.03.2011
08.03.2011
20.03.2011
591 Gabriela Paz Gallegos

592 Melissa Quionez Alvarado
593 Contructora Rojas SAC
TOTAL MARZO
07.04.2011
16.04.2011
23.04.2011
07.04.2011
16.04.2011
594 Melissa Quionez Alvarado

595 Sonia Flores Luna
596 ANULADO
TOTAL ABRIL
Monto
Monto bruto
retenido (10%)
S/.
S/:
1,800
1,200
20501701875
3,600
360
10072508373
1,200
120
7,800
480
RUC del
cliente
20501701875
10086875646
20076584629
10857125321
11.06.2011
13.06.2011
25.06.2011
15.06.2011
13.06.2011
27.06.2011
597 Constructora Rojas SAC

598 Ginalvarez Zapata
TOTAL JUNIO
05.07.2011
08.07.2011
21.07.2011
05.07.2011
08.07.2011
21.07.2011
600 Joaqun Meza Navarro

601 Constructora El Arca SAC
602 Enrique Zevallos Muoz
TOTAL JULIO
07.09.2011
13.09.2011
22.09.2011
09.09.2011
13.09.2011
22.09.2011
603 Inversiones Arco Iris EIRL

604 Sofa Nano Rengifo
605 Roco Almeyda Carrasco
TOTAL SETIEMBRE
20778654324
10028574639
606 Giancarlo Vargas Rubios

608 Katerine Benavides Carrasco
TOTAL NOVIEMBRE
10375721541
20501701875
09.11.2011
15.11.2011
21.11.2011
04.12.2011
13.12.2011
21.12.2011
23.12.2011
09.11.2011
16.11.2011
21.11.2011
04.12.2011
15.12.2011
22.12.2011
05.01.2012
609 Manuel Fonseca Cervantes

610 Inversiones Arco Iris EIRL
611 Constructora El Arca SAC
612 Constructora Rojas SAC
TOTAL DICIEMBRE
TOTALES
CIBERTEC
20076584629
20501701875
20342211073
10152347684
20778654324
20342211073
20076584629
1,400
2,000
600
4,000
1,500
500
2,800
4,800
500
2,500
3,000
2,600
1,200
3,500
7,300
1,200
2,800
1,800
5,800
200
200
280
280
250
250
260
350
610
280
180
460
3,500
2,000
900
6,400
350
200
2,400
2,200
1,200
5,800
240
220
550
460
2,200
3,200
3,500
3,800
12,700
320
350
380
1,050
57,600
4,340
DERECHO TRIBUTARIO
66
Tngase presente:
(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin por rentas de Cuarta
Categora.
(2) Si el pagador de la renta es una persona jurdica o natural que est obligada a llevar contabilidad tiene
la obligacin de efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la ley).
(3) Para el caso de anulacin de comprobantes se deber conservar el original y las copias de los recibos
por honorarios que hubiesen sido anulados, es decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido
a fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos (Recibo N 596).
(4) Si el pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de
cuarta categora.
B.
DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Perodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Junio
Julio
Septiembre
Noviembre
Diciembre
Totales
Monto
bruto S/.
7,800
4,000
4,800
3,000
7,300
5,800
6,400
5,800
8,900
53,800
Impuesto
resultante
Impuesto
retenido
780
400
480
300
730
580
640
580
890
5,380
Impuesto
pagado
480
200
280
250
610
460
550
460
670
3,960
300
200
200
50
120
120
90
120
220
1,420
Recibos por
honorarios
comprendidos
584 a 587
588 a 590
591 a 593
594 a 596
597 a 599
600 a 602
603 a 605
606 a 608
609 a 611
(*) Determin y realiz sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por un monto
equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs del formulario Virtual PDT N 616
Trabajadores Independientes.
(**) Se realiza la retencin del 10% sobre las rentas de cuarta categora quienes llevan
contabilidad, debido a que califican como agentes de retencin (Inciso b) del artculo 71 de la
ley).
Nota: El importe del recibo por honorarios N 612 no se considera en el perodo diciembre de 2011
porque est pendiente de cobro al 31.12.2007 (Criterio de imputacin: Por lo percibido).
Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que
abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la Ley.
C. OTRAS RENTAS PERCIBIDAS COMO DIRECTOR DE EMPRESA
CIBERTEC
Fecha
Concepto
RUC
08.12.2007
Dieta de director en la
20488837533
empresa Olas SAC
Ingreso S/.
4,000
Impuesto
retenido S/.
400
DERECHO TRIBUTARIO
D.
67
RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

DE CUARTA CATEGORA
Renta bruta
Ingresos segn el Libro de Ingresos y
Gastos
(-) Ingresos no percibidos en el
ejercicio
Total Renta Bruta
S/.
S/.
57,600
Consignar en la
-3,800
casilla 107.
53,800
(-) Deducciones
20% de rentas por trabajo
independiente (S/. 53,800 x 20%)
(+) Ingresos como director de
empresa
-10,760
Consignar en la
casilla 108.
4,000
47,040
4. RENTAS DE QUINTA CATEGORA

El contribuyente Juan Alegre Vargas ha percibido rentas de quinta categora de una
persona jurdica por su labor como contador, con un haber mensual de S/. 4,000
nuevos soles de enero a diciembre de 2011, ms las gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad. Adems, ha percibido una bonificacin como prestacin alimentara
(Ley N 28051) de S/. 2,000 anual.
Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el seor Alegre Vargas percibi la
suma de S/. 4,000 como compensacin por tiempo de servicios (CTS) y en diciembre
percibi la suma de S/.1, 750 por concepto de gratificacin extraordinaria.
Adems, percibi ingresos por la suma de S/. 2,000, por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta categora efectuados para la misma empresa con la
cual mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia. Dichos ingresos
deben ser considerados dentro de las rentas de quinta categora, a que se refiere el
inciso f) del artculo 34 de la Ley.
La empresa, como agente de retencin, le ha entregado el certificado de retenciones
por la suma de S/. 5,640.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
68
A. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA

Concepto
Monto bruto
Monto
S/.
retenido S/.
1. Remuneracin de enero a diciembre

(S/. 4,000 x 12)
48,000
2. Gratificaciones julio y diciembre
8,000
3. Bonificacin Ley N 28051
2,000
4. Compensacin por tiempo de

servicios (S/. 4,000). (*)
5. Gratificacin extraordinaria
1,750
6. Otros ingresos considerados como

renta de quinta categora
2,000
Renta bruta de quinta categora
61,750
Consignar en
la casilla 131.
5,640
Consignar en la casilla 111.
(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 del rubro Otros
ingresos del formulario virtual N 659.
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORA
Concepto
Renta de quinta categora
Total de rentas de cuarta y quinta
categoras
(-) Deduccin 7 UIT (7x S/.3,600 ) (*)
S/.
47, 040
61, 750
Renta neta de cuarta y quinta categoras
83, 590
108, 790
-25, 200
(*) Si el total de las rentas netas de cuarta y quinta categoras no excede del lmite de las
siete (7) UIT, la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
69
1. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Concepto
S/.
El 17 de agosto de 2011, el contribuyente Juan Alegre Vargas percibi la suma

de US$ 16,000.00 dlares americanos por su participacin como expositor en
un evento de construccin realizado en Brasil (Tipo de cambio 3.160).
Prdida por el robo de un vehculo de su propiedad adquirido, registrado y
ubicado en Panam, ocurrido en octubre de 2011 tuvo una prdida no
reembolsada por el segundo de US$ 2,200.00 (*).
Renta neta de fuente extranjera
50,560
50,560
(*) La prdida de US$ 2,200 por el robo del vehculo, ocurrido en Panam, no es compensable para
efecto de determinar el impuesto a la renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
Nota: El impuesto abonado en el exterior en agosto de 2011 es de US$.60 dlares

americanos, equivalente a S/. 189.60. Tipo de cambio: S/. 3.160.
2. DETERMINACIN DEL MONTO DE DONACIONES

En el 2011, el seor Juan Alegre Vargas ha efectuado las donaciones que se detallan
a continuacin:
-
Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Hogar Clnica San Juan de Dios
Club Ocano Pacfico
S/. 5,000
S/. 3,000
S/. 3,000
Para efecto de la deduccin de la donacin slo se aceptar la parte que no exceda

del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
(*) La donacin efectuada al Club Ocano Pacifico por S/. 3,000 no se considera como gasto deducible
para la determinacin del impuesto a la renta porque no cumple con los requisitos exigidos (Inciso b) del
artculo 49 de la ley).
La deduccin de S/. 8,000.00 es aceptada.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
70
4. DETERMINACIN, CLCULO Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Concepto
S/.
Renta neta de cuarta y quinta categora
83,590
Rentas de trabajo
83,590
Deducciones
1. (-) ITF (segn constancia de retenciones o perceciones)
-113
2. Donaciones a:
-8,000
UNMSM S/. 5,000

Hogar Clnica San Juan de Dios S/. 3,000
Total renta neta de fuente extranjera
50,560
TOTAL RENTA NETA DEL TRABAJO Y EXTRANJERA ANUAL
126,037
A.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

(*) El ITF de S/.113 resulta de la suma del ITF retenido por el Banco Mi Pas de S/. 69.60 por concepto
del depsito realizado por la venta de la casa de playa de Punta Negra y de S/.43.38 por concepto del
depsito por sus ingresos profesionales de cuarta categora.
B.- CLCULO DEL IMPUESTO
TRAMOS
Hasta 27 UIT
de 27 UIT a 54
UIT
54 UIT a ms
Renta neta anual

97, 200
28,837
Tasa
15%
21%
0
30%
IMPUESTO CALCULADO S/.
Parcial
14,580
6,056
Acumulado
14,580
20,636
20,636
20,636
C.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE

EXTRANJERA
Concepto
Impuesto calculado
(-) Crditos:
Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por renta de fuente extranjera (*)
1. Pagos directos
2. Retenciones:
Rentas de quinta categora
Saldo por regularizar (a favor del fisco) por
impuesto a la renta de trabajo y fuente extranjera
CIBERTEC
S/.
20,636
-184
-1420
-1420
-3,960
-5,640
-9,600
3,043
DERECHO TRIBUTARIO
71
(*) Crdito por Renta de Fuente Extranjera

Clculo de la Tasa Media
Tasa Media =
Impuesto calculado
x 100
----------------------------------RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)
RNT = Renta neta de trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) (casilla 512)
RFE = Renta de fuente extranjera (Casilla 116)
Pt-1 = Prdida de ejercicios anteriores
7 UIT = S/. 25,200, hasta el lmite consignado en la casilla 510
Tasa Media =
20,636
----------------------------
x 100
= 13,6 %
126,037 + 25,200 + 0
Concepto
S/.
a. Monto de impuesto efectivamente pagado en el exterior
15,168
b. Lmite mximo
Renta de fuente extranjera x Tasa media
(S/. 1,264*14.56%)
El crdito a deducir es el monto menor entre a. y b.
6,573
6,573
5. OTROS INGRESOS
Concepto
S/.
S/.
Ingresos exonerados
Intereses por ahorros en el Banco "Mi Pas"
Derechos de autor
140
30,000
Consignar en la
casilla 200.
30,140
Ingreso inafecto
Compensacin por tiempo de servicios
CIBERTEC
4,000
Consignar en
la casilla 201.
DERECHO TRIBUTARIO
2.6
72
DETERMINACIN
EMPRESARIAL
DEL
IMPUESTO
LA
RENTA
2.6.1 Esquema general de la determinacin del impuesto a la renta

A continuacin se desarrolla los temas correspondientes a esta semana, tomando
como referencia la Cartilla de Instrucciones PDT 660 del impuesto a la renta de
tercera categora11.
Es as, que se toma como referencia la UIT (Unidad impositiva tributaria) del ejercicio
2010 Y 2011 ascendente a S/. 3,600.
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
11
Informacin incluida en la pgina web de la SUNAT:

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2007/cartillaCasoPractico.htm
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
73
2.6.2 Renta bruta (artculo 20 de la ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
a la renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el artculo 19 del D. Leg. N 970,
establece que las rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin
para la imputacin de los gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, se
determinar como sigue:
Ejemplo:
Concepto
S/.
Ventas brutas (Ingreso bruto total por la enajenacin de bienes)
28,200
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares

que respondan a las costumbres de la plaza
-1,200
(=) Ventas netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes)
27,000
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*)
-18,000
(=) Renta bruta
9,000
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las

depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin
(Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).
2.6.3 Renta neta (artculo 37 de la Ley)

A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen

deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del Art. 37 de la Ley)
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
74
as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a

favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del artculo 37 de la ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan, conjuntamente, en la generacin

de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables
directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos
inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la
renta neta.
Este clculo se realizar aplicando uno de los dos
procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta
gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente
con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto
S/.
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas
682
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas
23,568
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,

exoneradas e inafectas
14,976
(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100
97.19%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)
14,555
Gasto no deducible: (C) - (E)
421
Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de
dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
75
Concepto
S/.
(A) Renta bruta gravada
146,686
(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
1,874
(C) Total renta bruta: (A) + (B)
148,560
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas

gravadas y exoneradas
12,540
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100
98.74%
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)
12,382
Gasto no deducible: (D) - (F)
158
2.6.4 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la ley e inciso a) del
artculo 21 del reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados
por su constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que
exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
Tambin sern deducibles los intereses
otorgados conforme al Cdigo Tributario.
de
fraccionamientos
Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del

contribuyente con partes vinculadas, slo sern deducibles aquellos
intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual
se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo
sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del reglamento.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
76
Ejemplo: Aplicacin de intereses exonerados antes del 2010

Primer caso
Concepto
Gastos por intereses Gastos por intereses

mayores a los ingresos
menores a los
por intereses
ingresos por intereses
exonerados S/.
exonerados S/.
Cuenta 67 Cargas financieras

Intereses de deudas
(A) Total gastos por intereses
Cuenta 77 - Ingresos financieros
Intereses por cuentas por cobrar comerciales
(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
Total Ingresos financieros
(C) Monto deducible: A - B (*)
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
Segundo caso
19,951
19,951
6,778
6,778
2,354
2,681
5,035
1,630
8,174
9,804
17,270
2,681
6,778
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por
intereses exonerados.
Subcapitalizacin de empresas vinculadas
2. Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente

destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial
propia (Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la ley e inciso b)
del artculo 21 del reglamento).
Slo ser deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima respectiva.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
77
Ejemplo:
El contribuyente seor Juan Jos Bolaos Salas, ha contabilizado la
suma de S/. 3,680 como gasto del ejercicio, monto correspondiente a la
prima de seguro contra robo del inmueble ubicado en la Av. Brasil N
3468 Magdalena, lugar donde funciona su negocio, adems de ser su
casa-habitacin.
CONCEPTO
S/.
Monto cargado a gastos
3,680
Lmite (30% de S/. 3,680)
-1,104
Adicin por exceso de primas cargadas

a gastos
2,576
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas

por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las
que corresponden (Inciso i) del artculo 37 de la Ley, e inciso f) del
artculo 21 del reglamento)
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
I.
II.
III.
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas;

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad;
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

a)
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia

de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los
crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio
de procedimientos judiciales de cobranza, que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b)
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el libro de

Inventario y Balances en forma discriminada.
Ejemplo:
La empresa Nueva Esperanza S.A.C, ha realizado las siguientes
provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran
contabilizadas en la cuenta 68 Provisiones del ejercicio. La suma
provisionada asciende a S/. 38,650 de acuerdo al siguiente cuadro:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
78
Conceptos
Operaciones con
empresas
vinculadas
Operaciones
comerciales
realizadas
con
la
empresa
vinculada Comercial Vista Alegre
S.A.C por un monto de S/. 12,200
provisionada en la cuenta 68.
Operaciones
con
no
vinculadas
afianzadas
por entidad bancaria
12,200
Venta a la empresa no vinculada

Comercial
San Francisco S.A.C
por un monto
de S/. 26,450
provisionada en la cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe
una fianza bancaria por la suma de
S/. 20,000.
Exceso no garantizado
como gasto
26,450
20,000
deducible
Adiciones por provisiones no

permitidas
6,450
12,200
20,000
4. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo

prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la ley).
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,600 = S/. 144,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto
prrafo del artculo 20 de la ley).
Ejemplo:
La empresa Tolerancia Cero S. A. C, ha realizado gastos recreativos
para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao
Nuevo por la suma de S/. 6,860. En el ejercicio 2010, la empresa obtuvo
ingresos netos por S/. 1,032.480.
Concepto
Ingresos netos del ejercicio
CIBERTEC
S/.
1,032,480
Gastos recreativos contabilizados
6,860
Mximo deducible: 0.5% de S/. 1,032,480
5,162
Adicin por exceso de gastos recreativos
1,698
DERECHO TRIBUTARIO
79
5. Gastos de representacin (Inciso q) del artculo 37 de la ley e inciso m)

del artculo 21 del reglamento)
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/.3,600 = S/.
144,000).
Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos;
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representacin los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de
representacin, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Ejemplo :
Se presentan dos casos de gastos de representacin con los datos que
se detallan en el siguiente cuadro:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
80
Concepto
Ingresos brutos del ejercicio
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
(=) Ingresos brutos
(+) Otros ingresos gravados
Total ingresos brutos del ejercicio 2010
Gastos de reresentacin contabilizados que afecta a
resultados
Caso 1 S/.
Caso 2 S/.
24,654,298
38,129,680
-856,336
-984,120
23,797,962
37,145,560
1,054,000
798,220
24,851,962
37,943,780
149,630
149,630
(-) Gasto mximo deducible:

El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos:
-
0.5% x 24,851,962 =
S/. 124,260
-124,260
Con lmite de 40 UIT

-
40 x 3,600=
S/. 144,000
Caso2: 0.5% de los ingresos brutos:

-
0.5% x 37,943,780=
40 x 3,600=
S/. 189,719
Con lmite mximo de 40 UIT

S/. 144,000
Adicin por exceso de gastos de representacin
-144,000
25,370
5,630
6. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (inciso m)

del artculo 37 de la ley e inciso l) del artculo 21 del reglamento)
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la
renta.
Ejemplo :
La empresa Pico Alto S.A.C, identificada con RUC N 20484294202, obtuvo
una utilidad segn balance comercial al 31.12.2010 de S/. 2245,100. Ha
cargado a gastos de administracin las remuneraciones de los directores de
la empresa por un monto de S/. 150,000.
Concepto
S/.
Utilidad contable segn balance al 31.12.2010
2,245,100
(+) Remuneracin de directores cargadas a gastos de administracin 150,000
Total utilidad
2,395,100
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
(-) Deduccin aceptable como gasto:
6%de S/. 2,395,100
Adicin por exceso de remuneracin de directores (*)
CIBERTEC
150,000
-143,706
6,294
DERECHO TRIBUTARIO
81
(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el
periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para
la empresa.
7. Remuneraciones del titular de una empresa individual de

responsabilidad limitada, accionistas, participacionistas y en
general de los socios o asociados de personas jurdicas, as como
de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad (incisos n) y ) del artculo
37 de la ley e inciso b) del artculo 19-A del reglamento).
Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de

mercado
Se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de

una EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica que trabaja en el negocio, o de las remuneraciones
que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una EIRL, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
1.
2.
3.
4.
5.
La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice

funciones similares dentro de la empresa;
En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la
remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
En caso de no existir los referentes, anticipadamente indicados, ser
el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el
grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referentes sealados antes, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida
entre las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales
(95 X 3,600 = S/. 342,000), y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber

corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de
los sujetos sealados en el prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de
diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de
renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el
cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
82
Ejemplo:
La empresa Cosecha Linda S.A.C., tiene la siguiente informacin del
personal en su planilla de sueldos: Determinar el valor de mercado de las
remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.
Informacin adicional:
1. El Sr. Miguel ngel Ramos es esposo de la Sra. Mara Luisa Torres
Valderrama.
2. El Sr. Armando Vladimir Romero Hidalgo no tiene relacin de
parentesco de consanguinidad o afinidad con la familia Ramos -Torres.
Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular

Gerente (Sr. Miguel ngel Ramos Salazar)
Ejemplo:
Determinacin de la remuneracin del Titular Gerente a valor de mercado:
Concepto
S/.
A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 24,800 x 14)
347,200
B. Lmite mximo anual (95 UIT=95 x S/. 3,600) (*)
342,000
C. Remuneracin anual del jefe de Recursos Humanos x Factor 1.5

(S/. 5,6000x 14 x 1.5)
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B) (**)
CIBERTEC
117,600
5,200
DERECHO TRIBUTARIO
83
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite
mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa industrial Nuevo Chimbote
E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el PDT N 617 Otras
Retenciones, por concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento del
periodo tributario diciembre (literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19A del reglamento. Este exceso no califica como renta de quinta categora ara el
trabajador.
Determinacin de la remuneracin a valor de mercado del Gerente
Administrativo (Sra. Mara Luisa Torres Valderrama, esposa del Titular Gerente)
ALTERNATIVAS
1
2
3
EVALUACIN
No aplicable
No aplicable
OBSERVACIONES
No existe funcin similar
No existe nivel equivalente
Aplicable
El jefe de Recursos
Humanos esta en el nivel
inmediato inferior
Determinacin del valor de mercado del Gerente Administrativo
Concepto
S/.
A. Remuneracin total anual del cnyuge (S/. 9,200 x
128,800
14)
B. Doble de la remuneracin anual de jefe de
Recursos Humanos
(S/. 5,600 x 14 x 12) (*)
156,800
No hay por exceso sobre el valor de mercado de la
0
remuneracin (A - B) (**)
(*) El valor de mercado ser S/. 156,800
(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto,
no habiendo producido exceso de gasto tampoco habr dividendo que gravar
con la tasa adicional de 4.1%.
8. Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r) del
artculo 37 de la ley, e inciso n) del artculo 21 del reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes.
Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto
de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
84
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de

viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que la
empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el i nterior del
pas (Decreto Supremo N 181-86-EF, sustituido por el Decreto
Supremo N 028-2009-EF)
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas,
debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo
con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de
costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del 27% de la remuneracin mnima
vital (RMV).
B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto

Supremo N 047-2002-PCM):
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la
siguiente tabla:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
85
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
GASTO MXIMO DEDUCIBLE

US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 240
US$ 480
US$ 480
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn

sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza
u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la
declaracin jurada del beneficiario de los viticos de acuerdo con lo
que establezca el reglamento12, la cual, no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de
alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente
con una de las formas previstas en el prrafo anterior, la cual deber
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten de forma nica, bajo una
de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos
que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el
prrafo precedente al anterior.
Ejemplo:
El seor Juan Garca Pea, Gerente General de la empresa
Confecciones Calidad S.A.C , con la finalidad de colocar sus
productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Ro de Janeiro,
del 16 al 19 de julio.
Los importes registrados en los libros de contabilidad de la empresa,
por conceptos de viticos ascienden a S/ 6,200, los cuales, estn
sustentados solo con los respectivos comprobantes de pago emitidos
12
El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21

del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
Sin embargo, la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria dispone que, respecto de los
gastos devengados desde el 01 de enero hasta el 16 de octubre de 2007, la referida
declaracin jurada debe permitir identificar al usuario de los viticos, lugar(es) de viaje,
fecha(s), importe de los gastos y debe ser suscrita por la persona usuaria de los viticos.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
86
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas

respectivo.
B. Viaje a Ro de Janeiro (Del 16
al 19 de Julio)
Lmite por da (*):
T/C
S/.
Da 16 : U.S.$ 400
3.160
1,264.00
Da 17 : U.S.$ 400
3.159
1,263.60
Da 18 : U.S.$ 400
3.158
1,263.20
Da 19 : U.S.$ 400
3.158
1,263.20
Lmite acumulado
5,054.00
Gastos contabilizados
Adicin por exceso de viticos
6,200.00
1,146.00
(*) Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado

venta, cotizacin de oferta y demanda, vigente a la fecha de la operacin
(http://www.sbs.gob.pe).
. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del artculo
37 de la ley, incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970).
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn
ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de
gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones
que seale el reglamento13.
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar
los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador
nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo.
En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de
las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de
pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a)
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de

un solo trabajador; o
13
El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21

del reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de
movilidad. Sin embargo, la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria dispone que
respecto de los gastos devengados desde el 01 de enero hasta el 16 de octubre de 2007, la
referida planilla de movilidad debe permitir identificar al (los) trabajador(es) usuario(s) de la
movilidad, la (s) fecha(s), el importe de los gastos por cada trabajador y debe ser suscrita por el
(los) trabajador(es) usuario(s) de la movilidad.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
b)
87
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms

de un trabajador. En caso se incumpla, por lo dispuesto por este
inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores siempre

que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la remuneracin mnima
vital mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
Del 01 de enero al 30 de noviembre del 2010:
4% de S/. 550 = S/. 22.00 nuevos soles
Del 01 al 31 de diciembre del 2010:
4% de S/. 580 (*) = S/. 23.20 nuevos soles
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro
(*) Remuneracin mnima vital (RMV) incrementada por Decreto
Supremo N 011-2010-TR de fecha 11.11.2010
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la
planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.Ejemplo:
La empresa industrial El Pedregal S.A. ha registrado gastos por
concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/. 224.00 nuevos
soles, correspondiente al mes de setiembre de 2010, sustentado
nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a
la forma sealada por el Reglamento de la Ley.
Fechas
Nombres y
apellidos del
trabajador
Importe S/.
Lmite
mximo S/.
Gasto
deducible
S/.
Exceso
S/.
02.09.2010
Ricardo Quispe
28.00
22.00
22.00
6.00
04.09.2010
Noelina Meza
22.00
22.00
22.00
---
06.09.2010
Ricardo Quispe
38.00
22.00
22.00
16.00
07.09.2010
Galicia Irribarren
20.00
22.00
20.00
---
08.09.2010
Ana Prez
36.00
22.00
22.00
14.00
09.09.2010
lvaro Malpartida
28.00
22.00
22.00
6.00
10.09.2010
Carlos Cruz
18.00
22.00
18.00
---
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
20.09.2010
88
lvaro Malpartida
34.00
22.00
22.00
12.00
Totales
224.00
---
170.00
54.00
A continuacin, se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:
Determinacin del exceso de movilidad

Concepto
S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad
224.00
(-) Gastos de movilidad deducible (setiembre 2010)
-17.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad
54.00
10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados

conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la
actividad gravada, tratndose de personas naturales (Segundo
prrafo del inciso s) del artculo 37 de la ley).
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del
alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo:
El contribuyente Seor Lus Alberto Ramos Rodrguez, vive en un
departamento alquilado en la calle Los Rosales N 368- interior 304 del
distrito de Surco. Paga, por alquiler, la suma de S/. 1,200 mensuales.
Dicho inmueble es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo con
fines comerciales (prestacin de servicios de reparacin y mantenimiento
de computadoras). Adicionalmente, paga la suma de S/. 100 mensuales
por concepto de mantenimiento y guardiana del edificio. En la
contabilidad de su empresa se ha cargado como gastos el ntegro de los
alquileres, mantenimiento y guardiana correspondiente al ejercicio
gravable 2007, la suma de S/. 15,600.
Concepto
Cargado a gastos en el ejercicio
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 14,400
Alquileres
S/.
Mantenimiento
S/.
Total S/.
14,400
1,200
15,600
-4,320
Por mantenimiento: 50% de S/. 1,200

Adicin por exceso cargado a gastos
10,080
-4,320
-600
-600
600
10,680
11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no

otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
89
Nuevo RUS (Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima

Disposicin Transitoria y Final de la ley)
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de
los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el
Registro de Compras, considerando los siguientes lmites:
Ejemplo:
A modo ilustrativo, se muestran dos ejemplos de aplicacin:
Contribuyente: Textil "San Gabriel" S.A.C.
Emitidas
Emitidas
Concepto
por sujetos por otros
del NRUS
sujetos
Gacto y/o costo sustentado con
boleta de venta y/o ticket
42,354
3,850
Total S/.
46,204
(-) Mximo deducible:

- 6% de S/. 540,300 (*)=S/.32,418
-32,418
- 200UIT=200 x S/. 3,600= S/. 720,000

Adicin por exceso de gastos
9,936
-32,418
3,850
(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a

deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
CIBERTEC
13,786
S/. 540,300
DERECHO TRIBUTARIO
90
Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Fbrica de Chompas "La Abrigadora" S.A.
Emitidas
Emitidas
Concepto
por sujetos por otros
Total S/.
del NRUS
sujetos
Gacto y/o costo sustentado con boleta
de venta y/o ticket
724,220
3,864
728,084
(-) Mximo deducible:

6% de S/. 12,650,000 (*)=S/.759,000
-720,000
200 UIT=200 x S/. 3,600= S/. 720,000

Adicin por exceso de gastos
4,220
-720,000
3,864
(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a

deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
8,084
S/. 12,650,00
12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categora (inciso v) del artculo 37 de la ley).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre
que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada anual.
Ejemplo:
La empresa Comercial Carhuamayo S.A.C. ha registrado en su
contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2010 los siguientes
recibos por honorarios profesionales, los mismos se encuentran
pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la
Declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
CIBERTEC
Recibo por honorarios

pendientes de pago a la
fecha de vencimiento de
declaracin jurada anual
S/.
001-0000356
4,850
001-000876
1,520
Total adicin
6,370
DERECHO TRIBUTARIO
91
13. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3

y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa (Inciso w) del artculo 37 de la Ley e
inciso r) del artculo 21 del Reglamento).
Para efectos de la aplicacin de los lmites a los gastos, se ha

categorizado los vehculos de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora
Cilindrada
A2
A3
A4
de 1,051 a 1,500 cc.

de 1,501 a 2,000 cc.
ms de 2,000 cc.
La deduccin proceder slo en relacin con el nmero de vehculos

automotores por aplicacin de la tabla:
Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a

deduccin en funcin a los ingresos netos anuales.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
92
A fin de aplicar la tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2009: S/.
3,550);
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones
que no sean, habitualmente, realizadas en cumplimiento del giro del
negocio.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la

deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios
gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una
nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando
en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a
los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se
encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo
anterior, alguno de los vehculos automotores identificados dejara de ser
depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de
alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo
caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin
jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los
hechos que la determinaron.
En ningn caso, la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en

uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que
resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el
porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el
nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
%=
93
N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla)

--------------------------------------------------------------------------------------- X 100
N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa
Ejemplo:
La empresa Comercial Cajamarca S.A. presenta la siguiente
informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se
encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin:
Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos
Determinacin del gasto deducible

Concepto
Ingresos netos del ejercicio 2009 (*)
S/.
26862,300
(A) Total de vehculos de propipedad o en posesin de la emresa

(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir
gastos segn Tabla de referencia
Determinacin del monto deducible
(C) Gastos de vehculos de placas AOS 315 y AOX 311 declarados
por la empresa (**)
(D) Determinacin del gasto mximo deducible:
- Porcentaje de deduccin mxima (B/A) x 100
- Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin
14,848
Mximo deducible: 50% de S/. 14,848
7,424
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)
7,424
Adicin popr exceso de gastos (S/. 14,848 - S/. 7,424)
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo
fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el
gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa debe registrar en su declaracin jurada
relativa a al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, los
vehculos sobre los que ejercer el derecho (producirn efectos durante 4 ejercicios
gravables).
CIBERTEC
8,790
50%
7,424
DERECHO TRIBUTARIO
94
14. Los gastos por concepto de donaciones (inciso X) del artculo 37 de

la ley e inciso s) del artculo 21 del reglamento)
Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen
donaciones en favor de entidades y dependencias del sector pblico
nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
vii)
viii)
ix)
x)
xi)
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente

por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora
de donaciones mediante Resolucin Ministerial.
Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del
01.01.2008, se sustituy el inciso s) del artculo 21 del reglamento de la
ley del impuesto a la renta, sealndose, entre otras disposiciones, las
siguientes:
- Se elimina el registro de donantes.
- Las entidades y dependencias del sector pblico nacional, excepto
empresas, se encuentran calificados como entidades perceptoras de
donaciones con carcter permanente.
En consecuencia, las entidades y dependencias del sector pblico
nacional no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras
de donaciones a cargo de la Sunat.
o
Las dems entidades beneficiarias debern estar como perceptoras de

donaciones por el Ministerio de Economa y finanzas. Para estos
efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico
de Contribuyentes, registro de entidades inafectas del impuesto a la
renta o el Registro de entidades exoneradas del impuesto a la renta y
cumplir con los dems requisitos establecidos en la Resolucin
Ministerial N 767-2008-EF/15.
La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser
renovado por igual plazo.
CIBERTEC
El Ministerio de Economa y Finanzas remitir a la SUNAT, dentro de los

10 das calendarios siguientes a su emisin, copia de la Resolucin
Ministerial mediante la cual califique o renueve la calificacin a la entidad
DERECHO TRIBUTARIO
95
como perceptora de donaciones, a fin de que la SUNAT realice de oficio

la inscripcin o actualizacin que corresponda en el Registro de
entidades perceptoras de donaciones.
La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera

categora, luego de efectuarse la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50 de la ley.
Para el adecuado control y la efectiva aplicacin de la exoneracin y del

beneficio tributario, la SUNAT fiscalizar no menos del 10% de las
entidades calificadas como perceptoras de donaciones (Decreto
No se exigir la inscripcin en el Registro de Donantes de la SUNAT a los
sujetos que hayan efectuado donaciones a raz de los sismos ocurridos el
15 de agosto de 2007, en tanto se mantenga la declaratoria del estado de
emergencia a que se refiere el Decreto Supremo N 068-2007-PCM y
modificatorias14, cuando la misma se haya realizado:
Por depsitos en dinero en las cuentas bancarias determinadas

por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la
Direccin Nacional de Tesoro Pblico, a nombre del Instituto
Nacional de Defensa Civil INDECI.
A favor del Instituto Nacional de Defensa Civil INDECI.
A
favor de los Gobiernos Regionales o Municipalidades
Provinciales y Distritales declaradas en estado de emergencia.
Las zonas declaradas en estado de emergencia son las siguientes:
Departamento de Ica.
Provincia de Caete del departamento de Lima.
Provincia de Yauyos del departamento de Lima.
Provincia de Castrovirreyna del departamento de Huancavelica.
Provincia de Huaytar del departamento de Huancavelica.
Distrito de Acombilla de la Provincia y departamento de
Huancavelica.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera

categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
15. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a

personas con discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la ley e inciso
x) del artculo 21 del reglamento, incorporado por el artculo 11 del D. S.
N 219-2007-EF)
14
Publicado el 16.08.2007 y modificado por los Decretos Supremos Nos. 071-2007-PCM, 075-2007-PCM, 084-2007PCM y 097-2007-PCM.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
96
Cuando se empleen a personas con discapacidad, tendrn derecho a una

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas
personas, en un porcentaje fijado en el Decreto Supremo N 219-2007EF, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N
27050- Ley General de la Persona con Discapacidad.
Para tal efecto, el empleador deber acreditar la condicin de
discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente, emitido
por el ESSALUD y por los Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior
a travs de sus centros hospitalarios.
El empleador debe conservar copia del certificado de discapacidad

legalizado por notario durante el plazo de prescripcin.
Porcentaje adicional (numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del

reglamento)
Porcentaje
de
personas
con
discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total
de trabajadores
Porcentaje
de
deduccin
adicional
aplicable
a
las
remuneraciones
pagadas
por
cada persona con discapacidad
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Para establecer el porcentaje de deduccin adicional se seguir el

siguiente procedimiento:
a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del
ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
b. Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que, en
cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia, bajo
cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados
mensuales.
c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se
multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de
trabajadores con discapacidad de la primera columna de la tabla del
numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del reglamento.
d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio se aplicar sobre
la remuneracin que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador
discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24
remuneraciones mnima vitales en el ejercicio, por cada trabajador
discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con
menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no
podr exceder de 2 remuneraciones mnimas vitales por cada mes
laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
97
presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima vital vigente al

cierre del ejercicio.
Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin

hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual correspondiente al
ejercicio.
Ejemplo:
La empresa de servicios Marcia Tecnologies S.A.C., de enero a junio de
2010, cuenta con 86 trabajadores a su cargo; dentro de los cuales, tres (3) son
discapacitados y, en el mes de julio, contrata a tres (3) trabajadores, de los
cuales uno (1) es trabajador discapacitado.
Las remuneraciones de cada uno de los tres trabajadores discapacitados con
ms de un ao se servicios es de S/. 2,800 y la del ltimo trabajador contratado
en el mes de julio de 2010 asciende a S/. 1,500 nuevos soles.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
Concepto
Determinacin del porcentaje de
trabajadorse discapacitados:
98
Trabajadores con
Trabajadores con
antigedad mayor antigedad menor a
a 1 ao
1 ao
a) Nmero de trabajadores durante el

ejercicio 2010:
(86 x 6) + (89 x 6) = 516 + 534 = 1,050
b) Nmero de trabajadores discapacitados:

(3 x 6) + (4x 6) = 18 + 24= 42
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:

42 x 100 = 4%
1,050
Remuneraciones pagadas:
a) Tres trabajadores con ms de un ao de
servicios: S/. 2,800 x 14 x 3
117,600
b) Un trabajar con menos de un ao de

servicio: S/. 1,500 x 6 x 1 = 9,000
Ms gratificacin: S/. 1,500
Deduccin adicional: 50% (*)
50% de S/. 117,600
50% de S/. 10,500
10,500
58,800
5,250
Lmite mximo deducible como gasto

adicional:
Trabajadores con ms de un ao de
servicios: 24 x 580 x 3 (**)
41, 760
Trabajador con menos de un ao de

servicios: 2 x 580 (**) x 6 x 1
Deduccin adicional or trabajador
(menor valor entre deduccin adicional
y lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***)
6,960
41,760
5,250
47,010
(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la sealada en el numeral 3 del

inciso x) del artculo 21 del reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin
adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona
con discapacidad.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
99
(**) La remuneracin mnima vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de
establecer el lmite es S/. 580.
(***) El total deduccin adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por
personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones
para determinar la renta neta imponible del formulario virtual N 660.
16. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la ley, artculo 22 del

reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Las depreciaciones deben computarse, anualmente, sobre el valor de
adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflacin del balance15.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada, tributariamente, ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la
presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente:
Porcentaje mximo de
depreciacin anual
Bienes
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) y

hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
10%
Otros bienes del activo fijo
10%
15
Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo
1 de la Ley N 28394).
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
100
Determinacin del exceso de depreciacin:

Concepto
S/.
Depreciacin segn registros contables:

20% de S/. 146,200 x x6/12
14,620
Depreciacin aceptable como deduccin:

10% de S/. 146,200 x 6/12
-7,310
Adicin por exceso de depreciacin
-7,310
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes (vigsima primera

disposicin transitoria y final de la ley)
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
Concepto
Bienes materia de concesin en
obras pblicas de infraestructura
y de servicios pblicos (segundo
prrafo de la sexta disposicin
complementaria
del
Decreto
Legislativo N 839 y artculo 22
del
texto
nico
ordenado
aprobado
por
el
Decreto
Supremo N 059-96/PCM y
modificado por la Ley N 27156 y
artculos 8 y 9 de su
reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 132-97-EF)
CIBERTEC
S/.
20 %
DERECHO TRIBUTARIO
Inversiones
en
obras
de
infraestructura hidrulica y de
riego que realicen los sujetos
comprendidos en los alcances de
la ley que aprueba las normas de
promocin del sector agrario
Ley N 27360
CIBERTEC
101
20 %
DERECHO TRIBUTARIO
102
17. Arrendamiento financiero (artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y

artculo 18 del Decreto Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del arrendatario, y se registrarn
contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima
anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad
de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las
caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N
299 modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero

celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (artculo 7 de la Ley N
27394).
18. Revaluacin voluntaria (inciso b) del artculo 14 del reglamento)

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera
efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la
vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la
depreciacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar
en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la ley, as como en el artculo 69 del reglamento.
2.6.5 GASTOS NO ADMITIDOS (artculo 44 de la Ley y artculo 25 del reglamento)

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, entre otros, los siguientes conceptos:
Gastos personales
El impuesto a la renta
CIBERTEC
Por ejemplo:
- Gastos de alimentacin, salud, vestido,
recreativos, etc. Del contribuyente y sus
familiares,
- Adquisicin de bienes para el uso
particular del contribuyente y sus
familiares,
- Gastos de mantenimiento y reparacin
de bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
El contribuyente no podr deducir de la renta
bruta el impuesto que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Por excepcin podr deducirlo cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior y
DERECHO TRIBUTARIO
Los pagos efectuados sin utilizar los medios

de pago a que se refiere la Ley N 28194,
cuando exista la obligacin de hacerlo
Las multas, recargos, intereses moratorios

revistos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el sector
pblico nacional
Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie
Las sumas invertidas en la adquisicin de

bienes o mejoras de carcter permanente
Las
asignaciones
destinadas
a
la
constitucin de reservas o provisiones no
admitidas por la ley
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin y otros activos
intangibles similares
103
en la medida en que el contribuyente sea el

obligado directo al pago de dichos intereses
(artculo 47 de la ley).
Existe la obligacin de usar medio de pago:
- En obligaciones cuyo importe sea
superior a S/. 5, 000 o US$ 1,500,
- Cuando se entreguen o devuelvan
montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuere el
monto.
Por ejemplo:
Multas por infracciones de trnsito cometidas
con vehculos de la empresa
Salvo los gastos por concepto de donaciones
otorgadas a favor de entidades y
dependencias del sector pblico nacional,
excepto las empresas, y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda alguno
de los fines contemplados en el inciso x) del
La inversin en bienes de uso cuyo costo por
unidad no supere S/. 850 (1/4 de UIT), a
opcin del contribuyente, se podr considerar
como gasto del ejercicio, salvo que dichos
bienes formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento artculo 23
del reglamento).
Por ejemplo:
Provisiones ara la fluctuacin de valores o la
desvalorizacin de existencias
Sin embargo, el precio pagado por los activos
intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos.
La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el

exterior por compras o venta de mercaderas
u otra clase de bienes, por la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se
abone en el pas de origen
Las prdidas que se originen en la venta de
acciones o participaciones recibidas por
reexpresin de capital como consecuencia
del ajuste por inflacin
Los
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobante de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado
en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisin del
comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de conformidad
con el artculo 37 de la ley, se permita la
CIBERTEC
Esta regla no es aplicable:

- Para los comprobantes de pago emitidos
por sujetos no domiciliados (inciso o) del
artculo 21 del reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en stos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del transferente o de
quien presta el servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin, as como la fecha
y el monto pagado.
- Para la deduccin de los gastos comunes,
DERECHO TRIBUTARIO
sustentacin
documentos.
del
104
gasto
con
otros
Los gastos sustentado en comprobantes de

pago emitidos por contribuyentes que, a la
fecha de emisin del comprobante, tenan la
condicin de no habidos, segn la
publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin al 31 de
diciembre
El impuesto general a las ventas cuando se
tenga derecho a utilizar como crdito fiscal
El impuesto general a las ventas, el impuesto
de promocin municipal y el impuesto
selectivo al consumo que gravan el retiro de
bienes
El monto de la depreciacin correspondiente
al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluacin voluntaria de los activos con
motivo de reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos
Los gastos, incluida la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los
supuestos anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas
o territorio de baja o nula imposicin.
realizada
por
los
propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de
inmuebles sujetos al Rgimen de
unidades inmobiliarias de propiedad
exclusiva y de propiedad comn, en cuyo
caso se debern sustentar con la
liquidacin de gastos elaborada por el
administrador de la edificacin, as como
con la copia fotosttica de los respectivos
comprobantes de pago emitidos a nombre
de la Junta de propietarios (Resolucin de
Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Artculo 69 de la ley del IGV
Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del

Inciso m) del artculo 44 de la ley y capitulo

XVI y anexo del reglamento.
No estn comprendidos los gastos derivados

de las siguientes operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de naves o aeronaves;
iv) Transporte que se realice desde el pas
hacia el exterior y desde el exterior hacia
el pas; y,
v) Derecho de pase por el canal de
Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre
que el recio o monto de la contraprestacin
sea igual al que hubieran pactado artes
independientes
en
transacciones
comparables.
Los gastos y prdidas provenientes de la
celebracin de Instrumentos Financieros
Derivado que califiquen en alguno de los
Inciso q) del artculo 44 de la ley,

incorporado por el Decreto Legislativo N
970.
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
105
sido celebrado con residentes o

establecimientos permanentes situados
en pases o territorios de baja o nula
imposicin;
2) Si el contribuyente mantiene posiciones
simtricas a travs de posiciones de
compra y de venta en dos o ms
Instrumentos Financieros Derivados, no
se permitir la deduccin de prdidas
sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
2.6.6 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (artculo 33 del reglamento)
LA
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el
reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado
en la declaracin jurada anual, segn los registros contables.
2.6.7 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

(artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N
009-98-TR, precisado por Ley N 28873)
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan
en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas
de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para
efecto de la determinacin de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la prdida de
ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que
sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las
utilidades.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice
la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
EMPRESAS
Pesqueras
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes
Otras actividades
106
PARTICIPACIN
10%
10%
10%
8%
8%
5%
2.6.8 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Decreto

Supremo N 150-2007-EF TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa y su Reglamento, aprobado por D.S. N
047-2004-EF)
En la declaracin anual del impuesto efectuada a travs de PDT, se consigna
el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de los
pagos realizados en el ejercicio gravable, utilizando dinero en efectivo o medios
de pago.
El impuesto a las transacciones financieras se determina aplicando sobre el
valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el artculo 12 del
TUO de la referida ley, las alcuotas siguientes:
(*) La tasa del ITF para el ejercicio 2011 fue aprobado por Ley N 29667, fijndose en
0.05%.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
107
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios (artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa).
En el caso de las operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9 del TUO
de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el
ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio
como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo
o medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b)16.
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre
la cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el
El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del impuesto
conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
Por ejemplo:
Concepto
S/.
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable
366,358
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando

dinero en efectivo o medios de pago
258,640
C)Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de

pago ( A- B )
107,718
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable

(15 % de A)
54,954
E) Base imponible (exceso del 15 % del total de pagos (C- D))
52,764
16
Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente, deducirn las compensaciones de

primas y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como
los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
108
ITF -Impuesto a pagar - (Base imponible X 0.05 % X 2)
52
2.6.9 ARRASTRE DE PRDIDAS (artculo 50 de la ley y artculo 29 del

reglamento)
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes
sistemas:
A) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
B) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el

ejercicio debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de
determinar la prdida neta compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana

provenientes de contratos de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de
fuente peruana originadas por la contratacin de instrumentos financieros
derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable
a las empresas del sistema financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que
se refiere a los resultados provenientes de instrumentos financieros derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera (tercer prrafo del artculo
50 de la ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970).
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta. En caso
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la administracin aplicar el sistema A).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
109
Tratamientos transitorios de arrastre de prdidas
Prdidas acumuladas durante el ejercicio 2002 y 2003 (Cuadragsimo

Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y Sexta
Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 134-2004-EF):
1. Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios ya hubiera
empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
Dichas prdidas se compensarn en primer orden a fin de hallar
la prdida neta compensable del ejercicio y se regirn por las
normas bajo las cuales surgieron, compensndose sobre el
100% de las rentas netas futuras que se generen desde el 2004,
hasta que las mismas se extingan completamente o venza el
plazo mximo para su compensacin, lo que ocurra primero.
2. A partir del agotamiento de las prdidas que hubieran empezado
a computarse conforme al prrafo anterior, podrn compensarse
las prdidas segn la eleccin de alguno de los sistemas elegido
en el PDT N 654 (PDT Renta Anual 2004 Tercera Categora e
ITF) segn lo previsto en el artculo 50 de la ley.
La opcin del sistema de compensacin elegido para las
prdidas de ejercicios anteriores en tanto stas no se hayan
agotado, ser aplicable para las nuevas prdidas que se
generen desde el 2004 en adelante.
Prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por lo dispuesto

en el artculo 50 de la ley y bajo las condiciones que dicho artculo
establece.
Ejemplos:
SISTEMA A
La empresa Selene S.A. arrastra una prdida de S/.12, 000 generada en el
ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de
prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene un renta exonerada
de S/. 2,000 en el ao 2008.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
110
Ejercicio gravable
Concepto
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
4,000
2,500
3,200
-2,800
1,500
Rentas exoneradas
1,800
Prdida del ejercicio compensada
-1,000
Prdidas de ejercicios anteriores
-12,000
-8,000
-5,500
-2,300
-1,000
Renta neta imponible
500
Impuesto a la renta (30%)
150
Prdida neta compensable
-8,000
-5,500
-2,300
-3,300
Renta neta o prdida del ejercicio
Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 2,300) no puede
arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 2,800), se deber
considerar las rentas exoneradas (S/. 1,800) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del
ejercicio.
SISTEMA B
La empresa Cordeles S.A.C, arrastra una prdida de S/. 13,000 generada en el
ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas
en dicho ejercicio (PDT N 654), adems, tiene previsto obtener una renta
exonerada de 2,600 en el ao 2008.
Ejercicio gravable
Concepto
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
10,000
8,200
5,400
-2,400
11,000
Rentas exoneradas
2,600
Prdida del ejercicio compensada
Prdidas de ejercicios anteriores
-13,000
-8,000
-3,900
-1,200
-1,200
Renta neta imponible (50%)
5,000
4,100
2,700
9,800
Impuesto a la renta (30%)
1,500
1,230
810
2,940
Prdida neta compensable
-8,000
-3,900
-1,200
-1,200
Renta neta o prdida del ejercicio
Nota: El saldo de la prdida neta compensable para el ejercicio 2009 (S/. 1,200) es menor al 50%
de la renta neta del ejercicio 2009 (S/. 5,500), por lo que se aplica hasta ese lmite, agotndose
dicha prdida en el ao 2009.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
111
2.6.10 TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (Artculo 55 de la Ley)

Tasa general
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%) sobre su renta neta.
Tasa adicional (artculo 55 e inciso g) del artculo 24-A de la ley, sustituido
por los artculos 17 y 10 del Decreto Legislativo N 970, respectivamente)
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
la suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora,
en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no
declarados.
El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de
la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
2.6.11 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO (artculo 88 de la ley y artculo 52

del reglamento)
Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:
a. Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera (inciso e) del artculo
88 de la ley e inciso a) del artculo 58 del reglamento)
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el
Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del impuesto a la
renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no
exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto, efectivamente, pagado en el
exterior.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el
extranjero con documento fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b. Crditos por reinversiones
Entre otros:
Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta

Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona, que reinviertan total o parcialmente,
su renta neta, en programas de inversin a su cargo, tendrn derecho a
un crdito tributario equivalente a cinco por ciento (5%) del monto,
efectivamente, invertido en la ejecucin del programa.
La parte del crdito no utilizado podr aplicarse, nicamente, contra los
pagos de regularizacin del impuesto de los ejercicios siguientes, dentro
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
112
del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado

no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros
(numeral 19.1 del artculo 19 del reglamento de la Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona, aprobado por D.S. N 103-99-EF).
Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la

Lectura, las empresas de la industria editorial en todas sus fases, as
como la circulacin del libro, productos editoriales afines, a cargo de
empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas,
que reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de
conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento,
en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad
empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros,
tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la
tasa del impuesto a la renta vigente (30% para el ao 2006), aplicable
sobre el monto efectivamente reinvertido, de acuerdo a ley.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a
la renta del ejercicio en que comience la ejecucin del programa,
aprobado por la Biblioteca Nacional del Per.
En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin
podr ser mayor al impuesto a la renta determinado por el
contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado no podr
aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del impuesto a
la renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin
alguna, ni ser transferibles a terceros.
Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con
informar a la SUNAT, en su respectiva declaracin jurada anual del
impuesto a la renta, los datos relativos a la inversin realizada (artculos
17 y 18 de la Ley N 28086 y artculos 24, 25, 26, 27 y segundo
prrafo del artculo 31 de su reglamento, aprobado por D. S. N 0082004-ED).
c.
Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditados contra el ITAN

(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 del D. S. N 025-2005EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra el impuesto temporal a los
activos netos hasta el lmite del mismo, el monto, efectivamente, pagado por
concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos pagos
a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el impuesto a la renta
del ejercicio.
d. Saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores (inciso c) del artculo

88 de la ley)
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos
en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su
devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las
declaraciones juradas no hayan sido impugnadas
e. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (artculo 87 e inciso b) del artculo
88 de la ley)
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
113
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que

corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la
devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada anual.
El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843- Ley que
precisa la aplicacin de las Normas de ajuste por inflacin del balance general
con incidencia tributaria en perodos deflacionarios, dispone que los pagos
efectuados como consecuencia de la aplicacin de las resoluciones del
Tribunal Fiscal nms. N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, constituyen pagos
indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o
por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de
regularizacin del impuesto a la renta.
f. Retenciones por rentas de tercera categora (inciso f) del artculo 71 y
artculo 73-B de la ley y artculo 54- A del reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores
y de los fondos de inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios,
retendrn el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que
constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la
tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el impuesto
retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas
a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los
importes retenidos.
Asimismo, los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de
personas, empresas o entidades designadas mediante resolucin de
Superintendencia.
De tal forma, que se ha aprobado, la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT, que regula el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta
aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir
liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como
liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la
retencin:
(i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes
contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC;
(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del
numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban
documentos emitidos como liquidaciones de compra.
g. Saldo a favor del exportador (artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF)
El saldo a favor del exportador correspondiente al impuesto general a las
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
114
ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido
aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse, automticamente,
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la
renta.
h. Impuesto temporal a los activos netos (artculo 8 de la Ley N 28424 y
artculos 9 y 10 del D. S. N 025-2005-EF)
El saldo del impuesto temporal a los activos netos, efectivamente, pagado que
no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como
crdito contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio
gravable al que corresponda.
El saldo del impuesto temporal a los activos netos no aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del impuesto a la renta del
ejercicio 2007 no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la
Renta.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho
nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla 279
Saldo del ITAN no aplicado como crdito del rubro Determinacin de la
Deuda del formulario virtual N 660.
Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio gravable al cual
corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero,
son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora de
dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N
034-2007-SUNAT/2B0000).
2.7 OTROS REGMENES TRIBUTARIOS - NUEVO RUS

2.7.1 DEFINICIN DE NUEVO RUS
Es un rgimen tributario promocional dirigido a:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales;
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de cuarta categora, nicamente, por actividades de oficios.
Qu tiene como objetivos:
1. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes;
2. Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con la
realidad de su negocio.
Caracterstica de un sujeto del Nuevo RUS
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
115
Pequeos negocios con alta rentabilidad e ingresos de subsistencia;

Destino de sus operaciones principalmente a consumidores finales;
Pequeas operaciones que permite al promotor controlar el negocio;
Bajo nivel de generacin de empleo;
Bajo nivel de utilizacin de activos fijos.
2.7.2 Contribuyentes del Nuevo RUS

Estn incluidas en este rgimen las personas naturales y las sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas que:
a) Desarrollen actividades empresariales (rentas de 3ra categora, por ejemplo:
Bodegas, farmacias, etc.);
b) Perciban rentas por sus oficios (carpintero, albail, sastre, etc.).
2.7.3 Exclusiones
No pueden acogerse al Nuevo RUS aquellos contribuyentes que:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de sus ingresos

brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 nuevos
soles) o cuando, en algn mes, tales ingresos excedan el lmite permitido para
la categora ms alta de este rgimen.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 nuevos soles) o cuando, en algn mes, dichas
adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este
rgimen.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no incluyen las de los
activos fijos.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su

propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.
Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y

vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 nuevos soles.
Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente rgimen las personas naturales o

sucesiones indivisas que:
a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas, siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas);
b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros;
c. Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto se trate de contribuyentes:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
116
i.
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que

realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a
lo sealado en el reglamento; y/o,
ii.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los

destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los
incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas,
con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o,
iii.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs

del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad aduanera.
d. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico;

e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros;
f. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar;
g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad;
h. Realicen venta de inmuebles;
i. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos;
j. Entreguen bienes en consignacin;
k. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento;
l. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el impuesto selectivo
al consumo;
m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del arroz pilado.
2.7.4 Acogimiento al Nuevo RUS

Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se
efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento,
ubicndose en la categora que les corresponda;
2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, lo siguiente:
a. Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a
crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario;
b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Es importante tener en cuenta que el acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
117
Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no

cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.
2.7.5 Comprobantes que deben emitir

Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en el presente Rgimen, las boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos
que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT.
2.7.6 Tabla de categorizacin y cuotas

Parmetros
CATEGORIAS
Total ingresos
Total adquisiciones
brutos mensuales mensuales (S/. hasta)
(S/. hasta)
Cuota
mensual
5,000
5,000
20
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
2.7.7 Categora especial: cuota cero

a)
Sujetos que se dedican, solamente, a la venta de frutas, hortalizas,

legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes detallados en el
apndice I de la ley del IGV, realizado en mercado de abastos.
b)
Sujetos dedicados, exclusivamente, al cultivo de productos agrcolas y que

vendan sus productos en su estado natural.
La categora especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00
(sesenta mil y 00/100 nuevos soles).
Los contribuyentes ubicados en la "categora especial del NUEVO RUS" debern
presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco)
principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
118
Para incorporarse a la categora especial del NUEVO RUS se deber presentar el

formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la categora especial del nuevo
rgimen nico simplificado).
Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:
Si se trata de contribuyentes que inician Presentar

el
Form.
2010
actividades en el ejercicio
correspondiente al perodo tributario de
inicio de actividades.
Si se trata de contribuyentes que Presentar
el
Form.
2010
provienen de otras categoras del correspondiente al perodo tributario en
NUEVO RUS.
que se produce el cambio.
Si se trata de contribuyentes que Presentar
el
Form.
2010
provienen del Rgimen general o especial correspondiente al perodo tributario en
del impuesto a la renta.
que se produce el cambio, hasta la
fecha de vencimiento respectivo.
2.7.8 Ventajas de acogerse al nuevo RUS

Slo debe efectuar un pago al mes.
No tiene la obligacin de presentar declaracin jurada anual por el Impuesto a la Renta
- tercera categora.
No est obligado a llevar libros contables
2.7.9 Percepciones a un sujeto del nuevo RUS

Un sujeto del NUEVO RUS que le han efectuado percepciones de IGV podr efectuar
la compensacin (de lo que le han percibido) a travs del pago fcil del NUEVO RUS
(Form. 1611).
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Form. 1611 es el monto
de la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. De resultar un remanente,
dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta
el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago
mensual.
Se debe presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad de
la cuota mensual y los intereses moratorios hayan sido cubiertos por las percepciones
que se les hubiere practicado.
En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que puede compensar el
contribuyente es el monto de la cuota ms los intereses correspondientes. De resultar
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
119
un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes,
hasta agotarlo.
Un sujeto del Nuevo RUS puede consultar las percepciones del IGV que le hubiesen
efectuado los agentes de percepcin. Para ello deber contar con su cdigo de
usuario y clave SOL
2.7.10 Cmo realizan los contribuyentes del nuevo RUS la compensacin de las
percepciones del IGV que le hubiesen efectuado
Un contribuyente del NUEVO RUS que le han efectuado percepciones de IGV, podr
efectuar la compensacin (de lo que le han percibido) a travs del pago fcil del
NUEVO RUS (Form. 1611). Para dicho efecto, el contribuyente puede acercarse a
cualquiera de los bancos autorizados a recepcionar este formulario.
Para tal circunstancia, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o
a travs de la gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se
detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]
Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.
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DERECHO TRIBUTARIO
120
CASOS PRCTICOS
CASO 1: CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN
En enero de 2010, Jos Arroyo desea iniciar su negocio en el rubro de libreras y
decide acogerse al Nuevo RUS. A tal efecto se inscribe en la SUNAT.
Al 31/01/2010, sus ventas ascendieron a S/. 12,500 y sus adquisiciones, incluyendo
activo fijo, totalizaron S/. 26,000.
La inversin en Activo Fijo fue de S/. 10,200.
Por el perodo 01/2008 en qu categora deber ubicarse el contribuyente?
CASO 2: PERCEPCIONES A UN SUJETO DEL NUEVO RUS

Mara Snchez, por el mes de febrero de 2008, efecta compra de cerveza y en la
factura N 025-08501, le perciben por concepto de IGV el importe S/. 128.00.
Concepto
Monto S/.
Valor de venta
5,380.00
IGV (19%)
968.40
Precio de venta
6,348.40
Percepcin (2%)
128.00
Total a pagar
6,466.40
Mara Snchez presenta la declaracin del perodo febrero fuera de plazo.

Los intereses moratorios ascienden a S/. 2.00.
Si las ventas y adquisiciones, sin incluir AF, por el perodo febrero 2010 ascendieron a
S/. 7,500 y 4,950 respectivamente,
Cul es el saldo por percepcin del IGV que deber arrastrar para los meses
siguientes si Mara Snchez decide compensar la cuota correspondiente al perodo
febrero 2010?
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
121
2.8 OTROS REGMENES TRIBUTARIOS - RER

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
2.8.1 Caractersticas del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Rgimen tributario promocional.
Los contribuyentes cumplen con sus obligaciones tributarias de una manera

menos compleja.
Orientado fundamentalmente a determinados sectores de la economa.
2.8.2 Sujetos comprendidos
Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurdicas, domiciliadas en el pas.
Obtengan
rentas de
tercera
categora,
provenientes
de:
Actividades de comercio y/o

industria
Actividades de servicios
2.8.3 Actividades no comprendidas

No podrn acogerse al rgimen los sujetos que:
a) Realicen actividades calificadas como contratos de construccin;
b) Presten servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad > = 2 T.M.
y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros;
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
122
c) Organicen espectculos pblicos;

d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros;
e) Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar;
f) Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad;
g) Actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos;
h) Realicen venta de inmuebles;
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento;
j) Aquellos que realicen las siguientes actividades segn CIIU:
- Actividades de mdicos y odontlogos;
- Actividades veterinarias;
- Actividades jurdicas;
- Actividades de Contabilidad, tenedura de libros y auditoria;
asesoramiento en materia de impuestos;
- Actividades de arquitectura e ingeniera;
- Actividades de informtica y conexas;
- Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
2.8.4 Acogimiento
Inicien actividades en el transcurso del ao:
Oportunidad: nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que

corresponda al perodo de inicio de actividades declarados en el RUC y
siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.
Los que vienen de otros regmenes:
Oportunidad: Con la declaracin y pago de la cuota (dentro de la fecha de

vencimiento) correspondiente al perodo en el que se ejerce el cambio.
2.8.5 Sujetos no comprendidos

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de los ingresos netos
superen los S/. 525,000;
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, supere los S/. 126,000.00
(Excepcin: Predios y vehculos).
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de las adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.
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DERECHO TRIBUTARIO
123
2.8.6 Tasas aplicables al RER

IMPUESTO
ACTIVIDAD
TASA
Renta
de
tercera Comercio y/o industria
1.5 %
categora
Servicios
1.5 %
(La tasa se aplica sobre
Actividad conjunta de comercio 1.5 %
los
ingresos
netos
y/o industria y servicios
mensuales)
Impuesto general a las Cualquiera
de
las
antes 18 %
ventas
mencionadas
2.8.7 Libros y registros contables que deben llevar
Registro de Compras;
Registro de Ventas e Ingresos;
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores
dependientes;
Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en
caso tenga trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demande.
CASO PRCTICO
CASO 1: ACOGIMIENTO AL RER
El contribuyente LOS ANGELITOS S.A.C. cuenta con los siguientes activos fijos:
02 Mquinas remalladotas
03 Cortadoras
02 Camionetas de transporte
10 equipos de cmputo
01 local de almacn
Mobiliario
Total activo fijo
12,500.00
19,850.00
25,400.00
23,640.00
35,150.00
27,390.00
143,930.00
Puede acogerse al rgimen especial del impuesto a la renta?
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DERECHO TRIBUTARIO
124
2.9 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

2.9.1 Definicin
El impuesto a las transacciones financieras (ITF) grava la circulacin de la moneda
nacional o extranjera que se realicen a travs de cuentas abiertas en las empresas del
sistema financiero.
Cabe indicar que constituye una herramienta que sirve a la administracin tributaria
para obtener informacin respecto de las operaciones econmicas realizadas por los
contribuyentes en sus cuentas bancarias y que tiene naturaleza temporal.
El impuesto a las transacciones financieras grava las operaciones en moneda nacional
o extranjera, que se detallan a continuacin:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas
en las empresas del sistema financiero, excepto la acreditacin, dbito o
transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma
empresa del sistema financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes
empresas del sistema financiero.
b. Los pagos a una empresa del sistema financiero, en los que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que
se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica;
c. La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de
viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no
se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a);
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su
nombre, as como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de
terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa
del sistema financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a),
cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados
para llevarlas a cabo -incluso a travs de movimiento de efectivo- y su
instrumentacin jurdica;
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las
empresas del sistema financiero mediante el transporte de caudales.
e. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del sistema financiero, sin utilizar las cuentas a que se
refiere el inciso a);
2. Una empresa de transferencia de fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categora. Tambin, est gravada la
entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
f. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un
sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de
una empresa del sistema financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas
en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se
presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de
fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema
de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora
sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago. En estos casos, se aplicar el
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
125
doble de la alcuota prevista en el artculo 10 sobre los montos cancelados

que excedan el porcentaje anteriormente sealado. No estn comprendidas las
compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen
con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de
siniestros en bienes para reposicin de activos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas del sistema
financiero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) del presente artculo:
1. Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la
adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero
y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros;
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para
efectos del impuesto a la renta, excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del sistema financiero efecten a
establecimientos afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin
utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo;
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del sistema
financiero, o al tercero que aqullos designen, con cargo a colocaciones
otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta
de crdito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente
artculo.
Bancarizacin: Bancarizar es utilizar los medios de pago regulados por las
empresas del sistema financiero, para efectuar el pago de obligaciones contradas
con terceros. La utilizacin de dichos medios son, exclusivamente, con fines y
efectos tributarios.
La misma busca:
Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema

financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa;
Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos;
Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin,

al servir como fuente de informacin. Este es el punto de mayor relevancia del
tema.
Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas.
Cabe mencionar que internacionalmente se ha demostrado que existe una

innegable relacin entre los niveles de bancarizacin y de evasin tributaria. Por
otro lado, el desarrollo tecnolgico y econmico actual del sector financiero, genera
un marco adecuado para la implementacin de la medida.
Es obligacin emplear medios de pago cuando el pago de obligaciones cuyo
importe sea igual o superior a tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.00) o mil
dlares americanos (US$ 1,000.00); aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos. Cabe sealar que segn Ley N 28194,
tambin, debern ser utilizados cuando se entreguen o devuelvan montos de
dinero por concepto de mutuos (prestamos dinerarios), sea cual fuere el monto del
referido contrato.
Los medios de pago contemplados en la ley son los siguientes:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
126
Depsitos en cuentas;
Giros;
Transferencias de fondos;
rdenes de pago;
Tarjetas de debito expedidas en el pas;
Tarjetas de crdito expedidas en el pas;
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la
Ley de Ttulos valores.
Consecuencias del incumplimiento de las reglas sobre bancarizacin (artculo 8

de la Ley N 28197)
La consecuencia tributaria ms relevante de incumplir con el uso de medios de pago
consiste en que los pagos en cuestin no otorgan derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios, ello aun cuando el pagador acredite o verifique la veracidad de las
operaciones o quien las reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
En caso se haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o se tornen en
indebidos, se seala que el deudor tributario deber rectificar la declaracin y realizar
el pago del impuesto.
De no cumplirse con ello, la SUNAT proceder a emitir y notificar la respectiva
resolucin de determinacin.
En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada, o restitucin de derechos arancelarios que se hubiesen
efectuado en exceso o en forma indebida, la SUNAT emitir el acto respectivo y
proceder a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el artculo
33 del Cdigo Tributario.
En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar medios de pago, se ha dispuesto
que la entrega de dinero del mutuante o la devolucin del mismo por el mutuario, no
permitir que ste ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad
de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo este
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
2.9.2 De los contribuyentes

Son contribuyentes del impuesto:
a. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 de la ley
Tratndose de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en
forma mancomunada o solidaria, se considerar como titular de la cuenta a la
persona natural o jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de
hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin, fideicomisos de titulizacin, el fideicomitente en
los fideicomisos bancarios, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de
colaboracin empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre
figure en primer lugar. Tratndose de fideicomisos bancarios, de existir
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
127
pluralidad de fideicomitentes, se considerar titular a aqul designado en el

acto constitutivo del fideicomiso para cada una de las cuentas. De no
establecerlo el acto constitutivo, se considerar titular a aqul cuyo nombre
figure en primer lugar en el acto constitutivo. Mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la
Superintendencia de Banca y Seguros, se establecern los criterios y
condiciones que sean necesarios para efecto de la aplicacin del Impuesto en
caso de los fideicomisos bancarios.
El titular ser, asimismo, el nico autorizado a efectuar la deduccin a que se
b. Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes,
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos
bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures, u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente que:
b.1) Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el
inciso b) del artculo 9 de la ley;
b.2) Adquieran los cheques de gerencia, certificados bancarios,
cheques de viajero u otros instrumentos financieros a que se refiere el
inciso c) del artculo 9 de la ley;
b.3) Ordenen la recaudacin o cobranza, respecto de las operaciones a
que se refiere el inciso d) del artculo 9 de la ley;
b.4) Ordenen los giros o envos de dinero, respecto de las operaciones
a que se refiere el numeral 1 del inciso e) del artculo 9 de la ley;
b.5) Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los
fondos en calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que
se refiere el numeral 2 del inciso e) del artculo 9 de la ley;
b.6) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del
artculo 9, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr quien
ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha
realizado con el organizador;
b.7) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del
b.8) Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos i) y j) del
c. Las empresas del sistema financiero, respecto de las operaciones gravadas
que realicen por cuenta propia, a que se refiere el inciso h) del artculo 9 de la
ley.
2.9.3 Alcuota
El impuesto se determinar aplicando sobre el valor de la operacin afecta, la alcuota
siguiente:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
Vigencia
Desde el 1 de enero de 2007 hasta
el 31 de diciembre de 2007
A partir del 1 de enero de 2010
128
Alcuota
0.08%
0.07% (*)
0.06% (*)
0.05% (*)
(*) De acuerdo al D. Leg. N 975
2.9.4 Excepciones
Quedan exceptuados de la obligacin establecida en el artculo 3 los pagos
efectuados:
a. A las empresas del sistema financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito
no autorizadas a captar recursos del pblico;
b. A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en
cumplimiento de sus funciones. Estn incluidos los pagos recibidos por los
martilleros pblicos a consecuencia de remates encargados por las
administraciones tributarias.
c. En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de
pago.
Tambin, quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se
cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa
del sistema financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:
a. Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose
de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en
consideracin el lugar de su residencia habitual.
b. En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se
preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
c. El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en
presencia de un notario o juez de Paz que haga sus veces, quien dar
fe del acto. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr establecer a otras entidades o personas
que puedan actuar como fedatarios, as como regular la forma, plazos y
otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso.

La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta conforme a lo
establecido en el artculo 9 de la ley (De creacin del impuesto), sin deduccin alguna,
debiendo adems considerarse lo siguiente:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
129
a. En el caso del inciso c) del artculo 9 de la ley (De la creacin del impuesto), la
alcuota del Impuesto se aplicar sobre el valor nominal del cheque de
gerencia, certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento financiero.
b. En el caso del inciso g) del artculo 9 de la ley (De la creacin del impuesto), la
base imponible est constituida por los pagos realizados en el ejercicio
gravable sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago, en la parte que
excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente.
Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria o, en su defecto, el ltimo publicado. Tratndose de monedas
cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber considerar el
tipo de cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.
2.9.6 Del nacimiento de la obligacin tributaria

En los supuestos establecidos en el artculo 9 la Ley (De la creacin del impuesto), la
obligacin tributaria nace:
a. Al efectuar la acreditacin o dbito en las cuentas, a que se refiere el inciso a)
del artculo 9;
b. Al efectuar el pago, en el supuesto previsto en el inciso b) del artculo 9;
c. Al adquirir los documentos a que se refiere el inciso c) del artculo 9;
d. Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto previsto en el inciso
d) del artculo 9;
e. Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto previsto en el numeral 1 del
inciso e) del artculo 9;
f. Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado
o enviado, en el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del artculo 9;
g. Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso
f) del artculo 9;
h. Al cierre del ejercicio, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 9;
i. Al efectuar o poner a disposicin el pago o donacin, en los supuestos a que
se refieren los incisos h) e i) del artculo 9;
j. Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del artculo 9.
2.9.7 De la declaracin y pago del impuesto

Las siguientes personas estn obligadas a pagar el impuesto a las transacciones
financieras (ITF) que es diferente a quien debe declarar y pagar el impuesto, como
veremos ms adelante:
a) Titulares de cuentas de depsito abiertas en el sistema financiero, salvo que las
mismas se encuentren exoneradas;
b) Quienes reciban o paguen prstamos bancarios en efectivo;
c) Quienes compren cheques de gerencia o determinados instrumentos financieros
en efectivo;
d) Quienes realicen envos de dinero sin utilizar cuentas.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
130
Por otro lado, el impuesto ser declarado y pagado por:

a. Las empresas del sistema financiero, por las operaciones detalladas en los
incisos a), b), c), d), numeral 1 del inciso e), h), i) y j) del artculo 9;
b. La Empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora
de renta de tercera categora distinta a las empresas del sistema financiero, por
las operaciones sealadas en el numeral 2 del inciso e) del artculo 9;
c. Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes,
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos
bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente que:
c.1) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artculo 9;
c.2) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo
9.
En estos supuestos, si el obligado no declara ni paga el impuesto respectivo,
debern cumplir con esta obligacin quienes hayan recibido o entregado el
dinero, segn corresponda.
A partir del 1 de enero de 2008, de conformidad con el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 975, publicado el 15 de marzo de 2007, el segundo prrafo del artculo
17 de la Ley N 28194 tendr el siguiente texto:
La declaracin y pago del Impuesto se realizar en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT, y deber contener la siguiente
informacin:
1. Nmero de registro nico del contribuyente o documento de identificacin,
segn corresponda. Sin perjuicio de ello, en aquellos casos que exista duda o
se detecte errores en dichos nmeros de identificacin, SUNAT podr solicitar
el nombre, razn social o denominacin del contribuyente;
2. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por las acreditaciones
en cualquier modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del
artculo 9, diferenciando aquellas provenientes del exterior;
3. Monto acumulado del Impuesto retenido o percibido por los dbitos en
cualquier modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del
artculo 9, diferenciando aquellas destinadas al exterior;
4. Monto acumulado de giros o envo de dinero, a que se refiere el inciso e) del
artculo 9, diferenciando aquellos provenientes del exterior o destinados al
exterior;
5. Monto acumulado de las operaciones gravadas distintas a las sealadas en
los numerales 2 al 4, con indicacin del impuesto retenido o percibido."
2.9.8 Exoneraciones
Estn exoneradas del impuesto, durante el plazo de vigencia de ste, las operaciones que
se detallan en el apndice de la ley.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
131
Lo establecido en el presente artculo operar siempre que el beneficiario presente a la

empresa del sistema financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el
que identifique el nmero de cuenta en la cual se realizarn las operaciones
exoneradas. La exoneracin operar desde la presentacin de la declaracin jurada.
Mediante decreto supremo se podr exonerar de la obligacin establecida en el
prrafo anterior o establecer procedimientos especiales para la identificacin de las
cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w) del Apndice.
A continuacin se incluye el referido apndice, sin embargo, no se presentan el 100%
de las operaciones exoneradas, las cuales podrn ser consultadas en la misma norma.
APNDICE
OPERACIONES EXONERADAS DEL ITF
c) La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la
empresa del sistema financiero abrir a nombre de sus trabajadores o
pensionistas, con carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o
pensiones
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o
pensionista, estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o
pensiones, as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder nicamente
cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice mediante
transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques con las
caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5, en los que se
identifique al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
deber comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el monto
acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los medios de pago previstos en el prrafo
anterior la empresa del sistema financiero que pague las remuneraciones o
pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de
stos y siempre que sea la misma empresa del sistema financiero quien
efecte el pago.
d) La acreditacin o dbito en las cuentas de compensacin por tiempo de
servicios - CTS y los traslados de los depsitos a que se refiere el artculo 26
del texto nico ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios
aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR y normas modificatorias
e) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de
Fondos de Pensiones AFP, exclusivamente, para la constitucin e inversin
del fondo de pensiones y para el pago de las prestaciones de jubilacin,
invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio
f) La acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del sistema
financiero mantienen entre s y con el Banco Central de Reserva del Per,
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
132
siempre que no se destinen a las operaciones gravadas sealadas en el inciso

h) del artculo 9
g) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las
administradoras de redes de cajeros automticos, operadores de tarjetas de
crdito, dbito y de minoristas u operadoras de otras tarjetas reconocidas como
medio de pago para realizar compensaciones por cuenta de empresas del
sistema financiero nacionales o extranjeras, originadas en movimientos de
fondos efectuados, a travs de dichas redes u operadoras, as como las
transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas
Tambin, estn exonerados la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas
exclusivamente por las empresas de transferencia de fondos para el envo y
transferencia de fondos por cuenta de quienes ordenen los giros o envos de
dinero.
CASO PRCTICO
EXISTE LA OBLIGACIN DE BANCARIZAR EL MUTUO DINERARIO
La empresa Atoche S.A. con N de RUC 20101462081 ha recibido con fecha 14 de
julio de 2008 un prstamo del Sr. Juvenal Pizarro por un importe equivalente a US$
1,000. Y efecto la devolucin del mismo por el monto integro; acreditando que no
existi pago de intereses lo que consta en la contabilidad de la empresa deudora. La
empresa le consulta si debe aplicarse las normas de bancarizacin y cual es la
consecuencia de ello.
Solucin
Las normas contenidas en la ley establecen en el artculo 4 que, en caso el monto de
la operacin sea igual o mayor a S/. 3,500 o US$ 1,000, se deber utilizar medio de
pago bancario; sin embargo, el artculo 3 de la referida norma seala que, para el
caso de los mutuos de dinero, no interesar el monto para efectos de la utilizacin de
medios de pago bancario, puesto que resulta obligatorio.
De esta forma, para el caso que le consultan existe la obligatoriedad de utilizar medio
de pago al momento de entregar el dinero y al momento de devolver el mismo, de
manera que, el Sr. Pizarro, a fin de entregar el dinero correspondiente, debe utilizar un
medio de pago a efectos de realizar el abono de dinero a la empresa; la cual tambin
debi utilizar medio de pago bancario cuando realiz la devolucin del dinero que se le
entreg.
Si bien no existira efecto alguno en la deduccin de gastos por intereses, puesto que
con la contabilidad del deudor se puede acreditar, efectivamente, que stos no se
generaron, el artculo 8, seala expresamente que la entrega de dinero por el
mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo
sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago
de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte,
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
133
Conforme a ello, el efecto, producto del incumplimiento de la norma de bancarizacin,

radicar, principalmente, en la necesidad que tendr la empresa de justificar ante la
Administracin Tributaria el origen del importe objeto del mutuo al Sr. Pizarro no se le
permitir la sustentacin de incremento patrimonial ni tampoco mayor disponibilidad de
ingresos para el pago de obligaciones o realizacin de consumos.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
134
Resumen
En esta unidad se ha realizado un estudio preliminar de la Ley del Impuesto a la
Renta. Especficamente se han desarrollado los conceptos de renta, de ganancia
de capital, base jurisdiccional y se ha concluido con las operaciones inafectos y
exoneradas.
El concepto de renta nos permitir analizar si la operacin se encuentra gravada o
no con el impuesto. El concepto de ganancia de capital describe el tipo de
operaciones que, sin constituir operaciones habituales (actos de empresa),
generan una renta. La base jurisdiccional permite saber si la operacin se ha
realizado en el pas o en el extranjero, permitindonos conocer el pas en el que se
debe tributar. Las operaciones inafectas y exoneradas son aquellas excluidas de la
aplicacin del tributo.
En esta unidad se ha revisado las rentas no empresariales: rentas de capital
(primera y segunda categora), rentas del trabajo (renta de cuarta y quinta
categora) y renta de fuente extranjera.
Se ha determinado la renta de primera categora, sealndose que en el mes que
corresponda se realiza el pago a cuenta y a fin de ao se presenta una declaracin
jurada. Este tipo de rentas se rige por el criterio de lo devengado.
Se ha determinado la renta de segunda categora, sealndose que en el mes que
corresponda se realiza el pago definitivo. Slo se realizar la declaracin jurada
anual en el caso de enajenacin de acciones y ttulos similares. Este tipo de rentas
se rige por el criterio de lo percibido.
Se ha determinado la renta de cuarta y quinta categora, sealndose que en el
mes que corresponda se realizan pagos a cuenta y se liquida anualmente. Este tipo
de rentas se rige por el criterio de lo percibido.
Se ha determinado la renta de fuente extranjera, se liquida anualmente junto con
las rentas del trabajo. Este tipo de rentas se rige por el criterio de lo percibido.
En esta unidad se ha revisado los principales conceptos vinculados con la
determinacin del Impuesto a la Renta empresarial (Rentas de Tercera Categora)
Para determinar impuesto debe tenerse en consideracin los conceptos de costo y
gasto. El costo se regula por los artculo 21 y siguientes de la Ley del Impuesto a
la Renta y los gastos por los artculo 37 y siguientes de la misma norma. Los
gastos prohibidos se regulan en el artculo 44 del mismo cuerpo normativo.
En esta unidad se ha estudiado los regmenes tributarios del NRUS y RER y los
requisitos para su acogimiento.
El NRUS est orientado a pequeos negocios unipersonales, los mismos que solo
pueden contar con un local. Realizan un pago nico tanto por el IGV como por el
Impuesto a la Renta.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
135
El RER tambin est orientado a pequeos negocios, pero permite que personas
jurdicas y naturales puedan acogerse a este rgimen. Se realiza el pago mensual
del impuesto a la renta 1.5% y no necesita la realizacin de una declaracin jurada
anual. El pago del IGV se rige por sus propias normas.
El ITF es un impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera
realizadas en las empresas del Sistema Financiero, la adquisicin de cheques de
gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos
financieros, los giros o envos de dinero entre otros.
Si desea mayor informacin acerca de estos temas, puede consultar las siguientes
pginas:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html
Aqu hallar el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta que
podr descargar para consulta frecuente de los temas de esta semana y de las
siguientes.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/index.html
Aqu hallar las consultas absueltas que versan sobre el sentido y alcance de
las normas tributarias incluyendo el Impuesto General a las Ventas.
http://apps.mef.gob.pe/TribunalFiscal/Contenido.jsp#101
Pgina donde podr ubicar Resoluciones del Tribunal Fiscal sobre temas
vinculados con los temas de esta semana y de las siguientes.
Aqu hallar el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta que
podr descargar para consulta frecuente de los temas de esta semana y de las
siguientes.
www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2010/cartillaCasoPractico.htm
Aqu ubicar la Cartilla de instrucciones de la determinacin del Impuesto a la
Renta de Personas Naturales 2010.
Pgina donde podr ubicar Resoluciones del Tribunal Fiscal sobre aspectos de
los siguientes temas.
www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2007/cartillaCasoPractico.htm
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
136
Aqu ubicar la Cartilla de instrucciones de la determinacin del Impuesto a la

Renta de Personas Jurdicas 2010.
Aqu ubicar la normatividad legal que podr descargar y consultar cuando lo
requiera sobre el Rgimen Especial de Renta (RER).
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/rus/index.html
Aqu encontrar la normatividad legal que podr descargar y consultar cuando
lo requiera sobre el Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS).
las normas tributarias incluyendo el Cdigo Tributario.
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/itf/index.html
Pgina de donde podr descargar informacin vinculada con el impuesto
estudiado.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
137
UNIDAD
3
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Al finalizar la unidad, el alumno, a partir del conocimiento y de la aplicacin

prctica de la norma, resolver un caso prctico identificando cundo una
operacin comercial se encuentra gravada y no gravada con el IGV.
TEMARIO
3.1 Tema 14: Operaciones gravadas y no Gravadas mbito de aplicacin
3.1.1 Definicin de venta (inciso a) del numeral 3 del artculo del Reglamento
de la Ley del IGV.
3.1.2 Servicios prestados en el pas (numeral 1 del inciso c) del Art. 3 de la Ley
del IGV.
3.1.3 Servicio utilizado en el pas (segundo prrafo del inciso b) del numeral 1
del artculo 2 del reglamento de la Ley del IGV.
3.1.4
Cesin de activo fijo a ttulo gratuito a empresa vinculada
econmicamente (numeral 2 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV.
3.1.5 Construccin (inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV concordado con
el literal c) del numeral 1 del artculo 2 de la Ley del IGV e ISC
3.1.6 Operaciones no gravadas
3.2 Tema 15: Nacimiento de la obligacin tributaria

3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
3.2.5
3.2.6
3.2.7
En la venta de bienes
En el retiro de bienes
En la prestacin de servicios
En la utilizacin de servicios
En los contratos de construccin
En la primera venta de inmuebles
En la importacin de bienes
3.3 Tema 16: De las exoneraciones

3.3.1 Generalidades
3.3.2 Vigencia y renuncia a la exoneracin
3.4 Tema 17: De los sujetos del impuesto
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
3.4.1
3.4.2
3.4.3
3.4.4
138
Sujetos del impuesto

Personas que no realizan actividad empresarial
Contratos de colaboracin empresarial
Responsables solidarios
3.5 Tema 18: Del clculo

3.6 Tema 19: Del impuesto bruto
3.6.2 Forman parte de la base imponible
3.6.3 Reembolso de gastos
3.6.4 En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con
reaseguradoras
3.6.5 Accesoriedad
3.6.6 Conceptos adicionales que forman parte de la base imponible
3.6.7 Conceptos que no forman parte de la base imponible
3.6.8 Base imponible en el caso de retiro de bienes
3.6.9 Cesin a ttulo gratuito de bienes que conforman el activo fijo de la
empresa
3.6.10 Base imponible para el caso de mutuo de bienes consumibles
3.7 Tema 20: Del crdito fiscal
3.7.1 Bienes y servicios que otorgan derecho de crdito fiscal
3.7.2 Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago
3.7.3 Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal
3.7.4 No dar derecho a crdito fiscal
3.7.5 IGV que grava el retiro de bienes
3.7.6 Crdito fiscal en el caso de utilizacin de servicios
3.7.7 Crdito fiscal en el caso de servicios pblicos
3.7.8 Crdito fiscal en el caso de fideicomiso de titulizacin, reorganizacin y
liquidacin de empresas
3.7.9 Reintegro de crdito fiscal en el caso de desaparicin, destruccin o
prdida de bienes (artculo 22 de la Ley del IGV)
3.7.10 Reintegro del crdito fiscal en el caso de desaparicin, destruccin o
prdida de bienes (artculo 6 del Reglamento de la Ley del iGV)
3.7.11 Operaciones gravadas y no gravadas
3.7.12 Crdito fiscal que excede al impuesto bruto determinado
3.7.13 Operaciones no reales
3.8 Tema 21: De los ajustes al impuesto bruto y crdito fiscal
3.8.1 Ajuste al impuesto bruto
3.8.2 Ajuste al crdito fiscal
3.9 Tema 22: De la declaracin y pago
3.9.1 De la declaracin y pago
3.9.2 Forma, oportunidad y lugar de presentacin de la declaracin jurada
3.9.3 Comunicacin de un no obligado
3.9.4 Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la
utilizacin de servicios en el pas
3.9.5 Retenciones
3.10 Tema 23: De las exportaciones
3.10.1 No afectacin al IGV
3.10.2 Operaciones consideradas exportacin de servicios
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
139
3.10.3 Saldo a favor del exportador

3.10.4 Aplicacin del saldo a favor
3.10.5 Saldo a favor del exportador aplicado en exceso o indebidamente
3.11 Tema 24: De los registros y medios de control
3.11.1 Comprobantes de pago
3.11.2 Caractersticas y requisitos de los comprobantes
3.11.3 Servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios
telefnicos. Tlex y telegrficos
3.11.4 Obligacin de conservar comprobantes
3.11.5 Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones
3.11.6 Ventas, servicios y contratos de construccin omitidos
3.11.7 Comprobantes de pago emitidos por operaciones no reales
3.12 Tema 25: Aplicacin de los apndices de la Ley del IGV
3.13 Tema 26: Rgimen de retenciones
3.13.1 mbito de aplicacin
3.13.2 Aplicacin del rgimen de retenciones del IGV
3.13.3 Excepcin de la obligacin de retener
3.13.4 Designacin y exclusin de agentes de retencin oportunidad de
retener
3.13.5 Tasa de la retencin
3.13.6 Requisitos mnimos de los comprobantes de retencin
3.13.7 Declaracin y pago del agente de retencin
3.13.8 El agente de retencin
3.14 Tema 27: Rgimen de percepciones
3.14.1 El rgimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de
venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el apndice 1 de la Ley
No. 29173
3.14.2 Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustibles
3.14.3 Rgimen de percepciones del IGVaplicable a la importacin de bienes
3.15 Tema 28: Rgimen de detracciones
3.15.1 Bienes y servicios estn comprometidos en el sistema
3.15.2 Anexos 1, 2 y 3
3.15.3 Operaciones sujetas al sistema
3.15.4 Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
3.15.5 Sujetos obligados a efectuar el depsito
3.15.6 Cmo se efecta la detraccin y el depsito
- Los alumnos a partir de la exposicin en clase analizan la RTF 00399-4-2003 y
lo relacionan con los temas de la unidad.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
3.1
140
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS - AMBITO

DE APLICACIN
Este impuesto constituye uno de los ms importantes en nuestro pas, el cual,

como se ver en adelante, afecta todas las operaciones que realizan los
distintos agentes econmicos.
Para un mejor entendimiento de la aplicacin de la norma, es inevitable recurrir
a la misma ley y su reglamento, cuyos artculos, en ocasiones han sido
incluidos en su totalidad.
Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
El impuesto general a las ventas grava las siguientes operaciones (Artculo 1
de la Ley del IGV17):
17
Cuando se realice una referencia a la ley, corresponde al texto nico ordenado (TUO) de la
Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV), Decreto Legislativo N 821, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
141
Venta de bienes
Operaciones internas
Prestacin y utilizacin
de servicios
Contratos de
construccin
Operaciones
gravadas con
IGV
Primera venta de
inmuebles que realicen
los constructores
Operaciones externas
Importacin
a) La venta, en el pas, de bienes muebles;

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor cuando el inmueble haya sido adquirido,
directamente, de ste o de empresas vinculadas, econmicamente, con el
mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que, normalmente, se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 54 de la misma ley.
Tambin, se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad
a la reorganizacin o traspaso de empresas.
e) La importacin de bienes.
Con la finalidad de una adecuada interpretacin y aplicacin de la normas es
conveniente hacer referencia a las definiciones contempladas en la ley y en el
reglamento de la Ley del IGV.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
142
3.1.1 Definicin de venta (inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV18:
Las normas que regulan el IGV, establecen una definicin por cada uno de los
conceptos aplicables al mbito de aplicacin de la norma y que es necesario
recurrir para un mejor entendimiento de su aplicacin.
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes,
tales como venta, propiamente, dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y
de las condiciones pactadas por las partes;
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las
realicen por cuenta de terceros;
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros;
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma;
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o
del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas;
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de
sus servicios;
- La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
No se considera venta y, por lo tanto, no estn gravados los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a)
del Artculo 3 de la Ley del IGV;
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos
que se expenden solamente bajo receta mdica;
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del impuesto a
la renta.
18
Cuando se realice una referencia al Reglamento, corresponde al Decreto Supremo N 13696-EF y normas modificatorias.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
143
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con

la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el
valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno
por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) unidades
impositivas tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
perodo tributario.
Entindase que, para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes
al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de
promocin municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de
bienes afectos con el impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.
3.1.1.1 Bienes muebles (inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV):
Son los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
3.1.1.2 Bienes no considerados muebles (numeral 8 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV)
No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV y como tal
su transferencia no est gravada: la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
3.1.1.3 Bienes muebles ubicados en el pas (inciso a) del numeral 1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV)
Se encuentra gravada la venta de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
144
Para el caso del IGV se aplica el principio de territorialidad el cual dicta que slo se
gravarn los hechos que impliquen consumo en el territorio nacional, se apela a
una ubicacin fsica del bien mueble.
Tambin, se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula,
patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles, se consideran ubicados en el territorio nacional
cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se
encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en
forma definitiva.
En este ltimo caso cabe hacer una indicacin: si la transferencia se realiza antes
de la importacin definitiva dicha operacin, no est sujeta a imposicin (inc. a) de
la primera disposicin final del D.S. N 130-2005-EF.
3.1.2 Servicios prestados en el pas (numeral 1 del inciso c) del Art. 3 de la

Ley del IGV
Es toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del impuesto a la renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebracin del contrato o del pago o percepcin de la contraprestacin.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional (nm. 1 inciso c) art.
3 TUO LIGV; literal b del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV).
3.1.3 Servicio utilizado en el pas (segundo prrafo del inciso b) del numeral
1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
El servicio es utilizado en el pas cuando, siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata
que por su naturaleza se consumen, ntegramente, en el exterior ni los servicios de
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
145
reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte

prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
3.1.4 Cesin de activo fijo a ttulo gratuito a empresa vinculada

econmicamente (numeral 2 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV
Es la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de
bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo
establecido en el artculo 54 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
3.1.5 Construccin (inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV concordado

con el literal c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
Se entiende por construccin las actividades clasificadas como tal por la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU), que
se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
Los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas de
infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia no
configuran contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios.
3.1.5.1 Constructor (inciso e) del artculo 3 de la Ley del IGV)
Es cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Para este efecto, se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por
un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
3.1.6 OPERACIONES NO GRAVADAS (artculo 2 de la Ley del IGV):

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el impuesto a la renta;
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
146
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o

jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas;
d) Inciso derogado por la cuarta disposicin final del Decreto Legislativo N
950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de
cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la declaracin
nica de importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber
efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo
que seale el reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con las normas del impuesto a la
renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que, por
disposiciones especiales, se establezcan plazos, condiciones o requisitos
para la transferencia o cesin de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o
liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto
y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos;
3. Bienes efectuadas con financiacin de donaciones del exterior, siempre
que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica,
celebrados entre el Gobierno del Per y otros estados u organismos
internacionales gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:

1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su ley
orgnica;
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes,
monedas, cospeles y cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que
efecten las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante decreto supremo refrendado por el
ministro de Economa y Finanzas y el ministro de Educacin, se aprobar
la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del impuesto general a
las ventas.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios
debidamente autorizada mediante resolucin suprema, vinculadas a sus
fines propios, efectuada por las instituciones culturales o deportivas a que
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
147
se refieren el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo 19 de la

Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774,
y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la que se expedir para tal
efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas;
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221;
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de
stos en el marco del Decreto Ley N 25897;
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a
favor de entidades y dependencias del sector pblico, excepto empresas;
as como a favor de las entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), organizaciones No
gubernamentales de desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial
o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del ministerio de
Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por resolucin ministerial
del sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a
aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada
a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por certificados de
depsito del Banco Central de Reserva del Per y por bonos "Capitalizacin
Banco Central de Reserva del Per";
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos;
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual,
siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta
establezca;
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin
que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
148
en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que

cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT;
o) La atribucin que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes
comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del
contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento;
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del
VIH/SIDA y de la diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes;
q) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas
en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior;
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas
Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y
Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras
de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as
como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas;
Tambin, estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos
provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades
que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento
otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del artculo 19 del Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
3.2
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
De acuerdo con el artculo 2 del Cdigo Tributario; la obligacin tributaria nace

cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacin.
Por ello, es importante definir en qu momento nace la obligacin tributaria para
este impuesto. Es as que, por cada uno de los conceptos gravados, la norma
establece el momento (Artculo 4 de la Ley del IGV), as tenemos:
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
149
3.2.1 En la venta de bienes

Se da a partir de la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento de Comprobantes de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de
naves y aeronaves, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
As mismo, tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, la obligacin tributaria nace en la fecha o
fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o
cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
3.2.2 En el retiro de bienes
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
150
La obligacin tributaria nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
3.2.3 En la prestacin de servicios
Nace la obligacin tributaria en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero,
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
3.2.4 En la utilizacin de servicios

la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en
que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
3.2.5 En los contratos de construccin

Nace la obligacin tributaria en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
151
3.2.6 En la primera venta de inmuebles

Nace la obligacin tributaria en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto
que se perciba, sea parcial o total.
3.2.7 En la importacin de bienes

Nace la obligacin tributaria en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
3.3
DE LAS EXONERACIONES
3.3.1 Generalidades (artculo 5 de la ley del IGV)
Estn exoneradas del impuesto general a las ventas las operaciones contenidas
en los apndices I y II.
Tambin, se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o
negocio consiste en realizar, exclusivamente, las operaciones exoneradas a que
se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
3.3.2 Vigencia y renuncia a la exoneracin (artculo 7 de la ley del IGV)

Las exoneraciones contenidas en los apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31
de diciembre de 2012(modificado por artculo 3 de Ley 29546, vigente a partir del
30.06.2010).
RTF N 9010-3-2007
Sumilla.- El plazo de vigencia de las exoneraciones comprendidas en los
apndices I y II, establecidos en el artculo 7 de LIGV, no es de carcter
inmutable, debido a que el artculo 6 de la referida ley, establece que las
exoneraciones podrn ser modificadas, por lo cual, esta lista de bienes y
servicios podrn ser modificada antes de cumplirse el plazo de vigencia
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el apndice I
podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
3.4
152
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

En todo impuesto, es importante definir quin es el sujeto del impuesto, por ende
la norma por cada concepto gravado los ha establecido, tal como se describe a
continuacin:
3.4.1 Sujetos del impuesto (Artculo 9 de la Ley del IGV)
Son sujetos del impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el impuesto a la renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos
de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
3.4.2 Personas que no realizan actividad empresarial

Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas
sujetos del impuesto cuando:
i.Importen bienes afectos,
ii.Realicen, de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro
del mbito de aplicacin del impuesto.
En el oficio N112-2008-SUNAT/2B0000, del 14.03.2008, la SUNAT indica que
los retiros de bienes slo se encuentran gravados con el IGV, en la medida que
los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial, con
excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado, no se encontraran gravadas con dicho impuesto.
La habitualidad se calificar sobre la base de la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
153
RTF N 971-1-2007
Las personas que realicen actividad empresarial son considerados sujetos del
IGV sin que sea necesario verificar si son o no habituales en sus operaciones,
siendo las normas sobre habitualidad nicamente aplicables respecto de
sujetos que no realizan actividad empresarial, tal como sera el caso de las
municipalidades u organismos no gubernamentales.
Sin perjuicio de lo antes sealado, se considerar habitual la transferencia que
efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de
numerada la declaracin nica de aduanas respectiva o documento que haga sus
veces.
3.4.3 Contratos de colaboracin empresarial
Se entiende por contrato de colaboracin
carcter asociativo celebrado entre dos o
pretensiones de las partes sean destinadas
actividad empresarial comn, excluyendo a
similares (Art. 4, nm. 3 del Rgto).
empresarial a los contratos de

ms personas, en los que las
a la realizacin de un negocio o
la asociacin en participacin y
Tambin, son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seala el reglamento.
3.4.4 Responsables solidarios (Artculo 10 de la Ley del IGV)

Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el
pas;
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a
llevar contabilidad completa segn las normas vigentes;
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas,
instituciones y entidades pblicas o privadas designadas:
1. Por ley, decreto supremo o por resolucin de Superintendencia como
agentes de retencin o percepcin del impuesto, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
2. Por decreto supremo o por resolucin de Superintendencia como
agentes de percepcin del impuesto que causarn los importadores y/o
adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios
de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes
quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
154
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad,

forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los
registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras

designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones
que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
3.5 DEL CLCULO

El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto
de cada perodo el crdito fiscal determinado de acuerdo a lo previsto en los
captulos V, VI y VII de la Ley del IGV.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el impuesto bruto (artculo
11 de la Ley del IGV).
3.6 DEL IMPUESTO BRUTO

Al igual que en los casos anteriores, la norma por cada concepto gravado define
lo que debe considerarse como base imponible para, sobre ese momento, aplicar
el impuesto. As tenemos que:
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es
la suma de los impuestos brutos determinados conforme al prrafo precedente por
las operaciones gravadas de ese perodo (artculo 12 de la Ley del IGV).
3.6.1 Base imponible (Artculo 13 de la Ley del IGV)

La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes;
VV = PV - IGV
VV = Valor de venta (Sin IGV)
PV = VV + IGV
PV = Precio de venta (Incluye IGV)

IGV = Impuesto bruto.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
155
IGV = PV - VV
b) El total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios;
c) El valor de construccin en los contratos de construccin;
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno;
e) El valor en aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente ms
los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
impuesto general a las ventas en las importaciones.
3.6.2 Forman parte de la base imponible (artculo 14 de la Ley del IGV):

Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de
construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin,
incluyendo los cargos que se efecten por separado de aquel y an cuando se
originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
RTF N 4589-1-2003
Sumilla: El prestador del servicio debe incluir dentro de la base imponible del
servicio los gastos en que incurra por cuenta del usuario, siempre que los
comprobantes de pago por tales gastos se encuentren a su nombre, teniendo
derecho a usar el crdito fiscal trasladado por dichas operaciones.
3.6.3 Reembolso de gastos

Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
3.6.4 En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con

reaseguradoras
La base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente.
Mediante el reglamento se establecern las normas pertinentes.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
156
3.6.5 Accesoriedad (numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del

IGV)
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el
contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
stos formar parte de la base imponible, an cuando se encuentren exonerados
o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de
servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o
inafecto.
3.6.6 Conceptos adicionales que forman parte de la base imponible

Asimismo, forman parte de la base imponible el impuesto selectivo al consumo y
otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios.
3.6.7 Conceptos que no forman parte de la base imponible

3.6.7.1 Recargo al consumo
En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte
de la base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta
Disposicin Complementaria del Decreto Ley No 25988.
No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por
servicios, en su caso, los conceptos siguientes:
a. El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar
la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a
condicin de que se devuelvan;
b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten
normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes;
RTF N 373-3-99
Sumilla: El descuento debe ser un acto normal en el comercio y
corresponde a circunstancias o hechos determinados. No se cumple
con dichas condiciones cuando el descuento se origina en una
transaccin extrajudicial por la que se condona parcialmente la deuda.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin

tributaria y el pago total o parcial del precio.
RTF N 8317-3-2004
Sumilla: Resulta vlido que el deudor tributario aplique el tipo de cambio
publicado en la pgina web de la SBS disponible el da del nacimiento
de la obligacin tributaria.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
157
3.6.8 Base imponible en el caso de retiro de bienes (artculo 15 de la Ley

del IGV)
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicar el valor de mercado.
3.6.9 Cesin a ttulo gratuito de bienes que conforman el activo fijo de la

empresa
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada
econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado aplicable al
arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.6.10 Base imponible para el caso de mutuo de bienes consumibles

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a
las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel
ser fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes.
3.7 DEL CREDITO FISCAL

Uno de los temas que requiere de un mayor anlisis para su perfeccionamiento es
el relativo a la aplicacin del crdito fiscal para la determinacin del impuesto a
pagar.
Como hemos visto, el impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del impuesto bruto correspondiente a las operaciones realizadas en el mes, el
impuesto que se grav y pag en las adquisiciones del referido perodo,
denominado "crdito fiscal".
As, para poder utilizar como crdito fiscal el IGV de las compras, es necesario
recurrir a la norma e indagar sobre los requisitos para su utilizacin como tal.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
158
3.7.1 Bienes y servicios que otorgan derecho al crdito fiscal (artculo 18

de la Ley del IGV)
El crdito fiscal est constituido por el impuesto general a las ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
3.7.1.1 Requisitos sustanciales o constitutivos:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del impuesto a la renta, an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
RTF N 1226-2-2009
Sumilla: Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no
corresponde la aplicacin del crdito fiscal por dichas adquisiciones.
RTF N 3601-4-2005
Sumilla: El gasto por consumo en restaurantes no otorga derecho a
crdito fiscal en tanto no se acredite el nexo de causalidad previsto en el
artculo 37 de la LIR, no bastando con sealar que se ha realizado a
favor del personal y que no resulta ser de libre disposicin.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
RTF N 1266-4-2003
Sumilla: El inciso b) del artculo 18 de la LIGV es aplicable cuando las
empresas realizan simultneamente operaciones gravadas con el citado
impuesto y operaciones exoneradas o inafectas, teniendo por objeto
evitar que aquellas adquisiciones gravadas con el impuesto que se
destinan a operaciones no gravadas que efecte un contribuyente,
otorguen derecho a crdito fiscal.
3.7.1.2 Requisitos formales para el uso del crdito fiscal (artculo 19 de la
Ley del IGV)
Reflexin inicial
Crdito fiscal es el pilar del IVA. Lo importante es que el consumidor final no

tome crdito fiscal. El agente econmico debe tomarlo, sino el IGV no es
neutral-
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
159
IGV sin crdito fiscal es un impuesto a los ingresos, por eso es importante que
las formas no sean privilegiados sobre la sustancia.
Las formas son importantes, pero su inobservancia no puede ser sancionada
con la prdida definitiva del crdito fiscal. Debe permitirse la prueba en
contrario.
Ley 29214 y 29215
El 23 de abril de 2008 se publica las leyes N 29214 y N 29215, ambas

relacionadas con los requisitos formales de crdito fiscal.
Estas leyes resultaban aparentemente contradictorias.
Ambas normas contienen disposiciones que afectan situaciones anteriores a su
vigencia.
Leyes 29214 y 29215

Ley 29214: Modifica el artculo 19 de la Ley 29215: Fortalece el control de
Ley del IGV
SUNAT
Los CP o documentos deben Los CP o documentos deben
consignar el nombre y nmero de
consignar adems la identificacin del
RUC del emisor para mantener
adquirente o usuario (del vendedor
coherencia con la informacin pblica
para las liquidaciones de compras), la
de la SUNAT, en la que conste que el
numeracin, serie y fecha de emisin
sujeto est habilitado a emitirlos.
del CP, descripcin y cantidad del
bien o servicio, y monto de la
Los CP deben ser anotados en
operacin.
cualquier momento en el Registro de
Compras legalizado antes de su uso y Los CP deben ser anotados en el
reunir los requisitos previstos en el
Registro de Compras en las hojas que
Reglamento.
correspondan al mes de su emisin o
del pago del impuesto, segn
El incumplimiento total, parcial, tardo
corresponda, o dentro de los 12
o defectuoso de los requisitos
meses siguientes, debiendo ejercerse
relacionados con los deberes formales
el crdito fiscal en el periodo al que
del registro de compras, no implica la
corresponda la hoja en la que dicho
prdida del crdito fiscal, el cual se
CP o documento hubiese sido
ejercer en el periodo a que
anotado.
Incumplimiento
corresponda la adquisicin.
insubsanable.
Si el CP incumple con los requisitos
legales y reglamentarios no se No otorgan crdito fiscal los CP que
consignen datos falsos en lo referente
perder el crdito fiscal, si se acredita
a la descripcin y cantidad del bien o
el uso de medios de pago y se
servicio y al valor de venta.
cumplen los requisitos que sealar el
Tratndose de CP no fidedignos y de
reglamento.
los que no cumplen las normas del
RCP, pero consignan la informacin
arriba sealada, se conservar el CF
si se utiliz medios de pago y se
cumple los requisitos que sealar el
reglamento.
RTF 1580-5-2009 de observancia obligatoria
Las leyes N 29214 y N 29215 no se contradicen. La Ley N 29215 precisa y

complementa a la Ley N 29214.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
160
El Tribunal Fiscal ha aprobado criterios que interpretan de modo expreso y con

carcter general el sentido de estas normas.
Los referidos criterios se sustentan en dos acuerdos de sala plena. Son de
observancia obligatoria para SUNAT el propio Tribunal Fiscal, en tanto no sean
modificados por va reglamentaria o ley.
Criterios de observancia obligatoria

El tribunal se refiere a cinco aspectos:
(1) Legalizacin del Registro de Compras.
No constituye un requisito formal para ejercer el derecho de crdito
fiscal. Otorga autenticidad externa sobre la existencia del medio
documental.
Su incumplimiento slo puede acarrear la imposicin de sanciones
(multa en funcin de los ingresos netos, cuyo importe puede variar entre
10% de la UIT y 25 UITs)
(2) Plazo para la anotacin de los comprobantes de pago o documentos que
permiten el sustento del crdito fiscal en el Registro de compras.
En el mes que corresponde a la fecha de su emisin o de pago del
impuesto, segn corresponda, o en cualquier momento dentro de los
doce meses siguientes;
El derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el periodo en que se
efectu la anotacin.
(3) Requisitos relacionados con los comprobantes de pago.
Deben consignar como mnimo la informacin sealada en el literal b)
del artculo 19 modificado por la Ley 29214 y en el artculo 1 de la Ley
29215.
Deben cumplir con los requisitos y caractersticas mnimos que exigen
las normas del Reglamento de Comprobantes de pago.
Slo podr ejercerse el crdito fiscal cuando el pago total de la
operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado con medios de pago y, adems, se consigne
como mnimo la informacin sealada en el artculo 1 de la ley 29215.
(4) Amnista contenida en la Segunda disposicin complementaria, transitoria y
final de la Ley 29215.
Si se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal sobre la base de un
comprobante de pago o documento no anotado, anotado
defectuosamente en el registro de compras o emitido en sustitucin de
otro anulado, se tendr derecho al crdito fiscal, siempre que se hayan
cumplido con los requisitos sealados en esta disposicin.
Para los perodos anteriores a la vigencia de las Leyes 29214 y 29215,
la anotacin tarda de los comprobantes de pago y documentos en el
Registro de Compras no implica la prdida del crdito fiscal.
(5) Vigencia de las normas en el tiempo.
Las leyes 29214 y 29215 son aplicables a los periodos anteriores a su vigencia
en los supuestos previstos por la disposicin final nica de la Ley 29214 y en
las disposiciones complementarias, transitorias y finales de la Ley 29215.
Ley 29214: Procesos contenciosos tributarios en trmite y fiscalizacin
en curso.
Ley 29215: Lo anterior y adems J, TC y situaciones que no han sido
fiscalizados.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
161
Luego de las modificaciones sealadas, para ejercer el derecho al crdito fiscal a

que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Del impuesto discriminado
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el
presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
b) De los comprobantes de Pago
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y
nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al
contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisin.
RTF N 11745-2-2007
Sumilla: Para tener derecho a la utilizacin del crdito fiscal no basta con
acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago que respalden las
operaciones realizadas y se cumplan con los requisitos sustanciales y
formales previstos en la ley, sino que, fundamentalmente, es necesario
acreditar que dichos comprobantes en efecto corresponden a operaciones
reales o existentes, es decir, que se produjeron en la realidad.
RTF N 2641-2-2002
Sumilla: Procede utilizar el crdito fiscal de comprobantes de pago
emitidos por empresas dedicadas a la actividad de restaurantes y/o cafs
en los que se describe el servicio prestado slo con la frase por
consumo, toda vez que dicha descripcin es habitual tratndose del
servicio de expendio de alimentos.
c) De la anotacin en el Registro de compras
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados
por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en
el reglamento.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
162
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la
prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que
corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las
infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten
aplicables.
RTF N 790-5-2007
Sumilla: Para obtener el derecho al crdito fiscal es obligacin del
contribuyente anotar en su registro de compras los gastos anotados en
su libro de caja.
RTF N 1502-1-2006
Sumilla: Se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal del IGV cuando
las facturas se anotan en el Registro de Compras con el rubro genrico
de varios, es decir, omitindose el registro en forma discriminada.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso,
se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin
conforme a lo dispuesto por el reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados,
no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el
derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del
total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de
ser el caso, se hubiera efectuado:
i.
Con los medios de pago que seale el reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido
Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por esta ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros
mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades
de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el
operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los
gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
163
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas

caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
Cabe indicar que esta parte de la norma ha sido modificada mediante la Ley
N 29214 publicada el 23.04.08 y vigente a partir del 24.04.08
3.7.2 Informacin mnima que deben contener los comprobantes de

pago (artculo 1 de la Ley N 29215 Ley que fortalece los mecanismos
de control y fiscalizacin de la administracin tributaria respecto de la
aplicacin del crdito fiscal)
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
IGV y del ISC, debern consignar como informacin mnima la siguiente:
i)
ii)
iii)
iv)
Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre,

denominacin o razn social y numero de RUC) o del vendedor
tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de
identidad);
Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y
fecha de emisin);
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin; y
Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe
total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida

informacin se hubiere consignado en forma errnea, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
3.7.3 Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal (artculo 2

de la Ley N 29215)
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artculo 19 de la Ley del IGV y del ISC debern haber sido anotados por el
sujeto del impuesto en su registro de compras en las hojas que correspondan
al mes de su emisin o al pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que
corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el
periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable
lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes
mencionado.
3.7.4 No dar derecho a crdito fiscal (artculo 3 de la Ley N 29215)

El comprobante de pago o nota de debito que consigne datos falsos en lo
referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, as como los comprobantes de pago no
fidedignos definidos como tales por el reglamento.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
164
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no

fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en
materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de
informacin sealados anteriormente, no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la
operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el reglamento
de la Ley del IGV.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por la Ley del IGV e ISC.
Ley N 29215 publicada el 23.04.08 y vigente a partir del 24.04.08
DECRETO SUPREMO N 137-2011-EF: MODIFICATORIAS AL REGLAMENTO DE

LA LIGV
Documentos que respaldan el crdito fiscal
Los comprobantes deben contener la informacin del inciso b) del artculo 19

(nombre y RUC, habilitacin del emisor), as como lo indicado en el artculo 1
Ley 29215 y normas especiales.
Se regula el sustento en caso de comprobantes electrnicos.
Se recoge el criterio contenido en la RTF 1580-5-2009 de observancia
obligatoria.
Se elimina referencias a la prdida del crdito fiscal por no cumplir, los
registros, con las condiciones mnimas.
Oportunidad de ejercicio del crdito fiscal
El derecho se ejercer en el periodo en el que se realiza la anotacin del

comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10.
La anotacin se entender efectuada dentro del plazo de los doce meses
establecido en el numeral 3 del artculo 10, aun cuando se haya efectuado en
el plazo de atraso permitido por el Cdigo Tributario. Cuidado de no perjudicar
al contribuyente.
La anotacin y el ejercicio del derecho al crdito fiscal son actos que no pueden
ser apreciados en forma separada.
Comprobantes no fidedignos
Se elimina la definicin de comprobante de pago falso siguiendo la lgica de

las leyes 29214 y 29215.
Nuevos supuestos de comprobantes de pago no fidedignos:
Los emitidos a mano, que no tienen consignado con tinta en el original
la informacin necesariamente impresa.
Los que no guardan relacin con los anotado en el registro de compras.
Se elimina la referencia al registro contable.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
165
Comprobantes de pago que no renen los requisitos
La Ley 29215 ha distinguido entre informacin mnima, cuyo incumplimiento

puede subsanarse con la acreditacin objetiva y fehaciente; y el resto de la
informacin, cuyo incumplimiento acarrea la prdida del crdito fiscal, salvo
que se utilicen medios de pago.
Era necesario definir cundo un comprobante de pago o nota de dbito no
rene los requisitos legales o reglamentarios en materia de comprobantes de
pago.
Requisitos mnimos del artculo 1 de la Ley 29215
Si son omitidos, acarrean la prdida del derecho al crdito fiscal, no
pudiendo ver validado por el uso de medios de pago.
Si son consignados errneamente, se mantendr el derecho al crdito
fiscal siempre que se acredite objetiva y fehacientemente la informacin
real, no pudiendo en ese caso aadirse como exigencia adicional para
la validacin de dicho crdito el uso de medios de pago. De no
efectuarse tal acreditacin, el crdito fiscal sera de reparo, no pudiendo
ser validado por el uso de medios de pago.
Los dems requisitos legales y reglamentarios
Son los que prev el RCP, que si son omitidos, acarrean en principio la prdida
del derecho al crdito fiscal, pudiendo no obstante ello mantenerse dicho
derecho siempre que se utilicen medios de pago.
Requisitos para el uso del crdito fiscal

Identificacin del emisor y adquiriente o el
vendedor (nombre, razn social o RUC)
Identificacin del comprobante (nmero, serie y
fecha)
Requisitos mnimos
Descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato
Monto de operacin (recio unitario, valor e
importe total)
Impuesto consignado por separado en el CP
Anotacin de los CP en el registro de compras
CP no fidedignos
Otros requisitos
Condiciones de impresin y consignacin de
informacin impresa y no impresa (direccin,
datos de impresin, fecha de impresin, etc.)
Regularizaciones
Crdito fiscal subsanable
Crdito fiscal no subsanable
CP que consigna informacin mnima CP que no consigna informacin mnima
errnea (objetivo y fehaciente)
CP falso
CP que no cumple con otros requisitos Operacin no real (a) artculo 44)
pero usa medio de pago
Operacin no real (b) artculo 44) ms
omisin requisitos mnimos
Prelacin la ms grave
Cuando el IGV contenido en comprobantes de pago que consignen datos

falsos sobre descripcin y cantidad del bien o que consignen la informacin
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
166
indicada en el artculo 1 de forma errnea sin haberla acreditado en forma

objetiva y fehaciente, no cabe la posibilidad de usarse como crdito fiscal.
El IGV contenido en comprobantes de pago no fidedignos o que no renan los
requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago,
puede llegar a usarse como crdito fiscal en la medida que se cumpla con
ciertos requisitos.
Es posible que un mismo comprobante de pago sea no fidedigno o no rena los
requisitos legales y reglamentarios y, a la vez, consigne datos falsos o la
informacin a que hace referencia el artculo 1 de la Ley 29215 en forma
errnea sin haber acreditado en forma objetiva y fehaciente la misma. Por ello,
era necesario establecer cul es la circunstancia que prevalece en tales casos.
Prelacin casos
Si un comprobante de pago consigna datos falsos o informacin errnea no

acreditada en forma objetiva y fehaciente y, a la vez, es no fidedigno o no
rene los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de
pago, no podr utilizarse como crdito fiscal el IGV consignado en el mismo,
aun cuando se cumpliesen los requisitos establecidos para validar el crdito
fiscal de un comprobante de pago no fidedigno o que no rene los requisitos
legales o reglamentarios.
Si se omite un requisito de informacin del artculo 1 de la Ley 29215 y, a la
vez, el comprobante de pago contiene una operacin no real como la descrita
en el inciso b) del artculo 44 de la Ley, la subsanacin que pudiera efectuarse
respecto de esta ltima circunstancia, no permite el uso del crdito fiscal del
IGV consignado en el comprobante.
Verificacin de requisitos formales
Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal de la SUNAT en Internet y

aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una resolucin de
superintendencia
Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel
contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos:
a. Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT y sin baja de inscripcin;
b. No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal;
c. Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del
comprobante de pago o documentos que emite.
Informacin mnima: La de la Ley 29215
Informacin errnea:
Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el
comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, si es posible
contrastarla.
La no acreditacin en forma objetiva de la informacin mnima consignada
errneamente acarrea la prdida del crdito.
Si los errores se refieren a descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato al
valor de venta, se entender que el comprobante contiene datos falsos.
Anotacin de Operaciones
Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados

de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
167
Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen

derecho a crdito fiscal en forma consolidada, pero slo cuando se lleven estos
registros en forma manual. De lo contrario, debern registrar sus operaciones
de manera detallada.
3.7.5 IGV que grava el retiro de bienes (artculo 20 de la Ley del IGV)
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido
como crdito fiscal ni podr ser considerado como costo o gasto por el
adquirente.
3.7.6 Crdito fiscal en el caso de utilizacin de servicios (artculo 21 de

la Ley del IGV)
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente
hubiera sido pagado.
3.7.7 Crdito fiscal en el caso de servicios pblicos (artculo 21 de la

Ley del IGV)
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable,
y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de
pago, lo que ocurra primero.
3.7.8
Crdito fiscal en el caso de fideicomiso de titulizacin,
reorganizacin y liquidacin de empresas (artculo 24 de la Ley del IGV)
En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al
patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que corresponda a los activos
transferidos para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el
remanente del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera
realizado para el cumplimiento de sus fines con ocasin de su extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a
lo que establezca el reglamento.
Tratndose de la reorganizacin de empresas, se podr transferir a la nueva
empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la
fecha de la reorganizacin.
En la liquidacin de empresas, no procede la devolucin del crdito fiscal.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
168
3.7.9
Reintegro del crdito fiscal en el caso de desaparicin,
destruccin o prdida de bienes (artculo 22 de la Ley del IGV)
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del
activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el
crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse
en el mes de la venta en la proporcin que corresponda a la diferencia de
precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su
naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se
efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se
encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del ministerio del
sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a
reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.
3.7.10
Reintegro del crdito fiscal en el caso de desaparicin,
destruccin o prdida de bienes (artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV)
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la
fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren, totalmente,
depreciados;
d) Las mermas y desmedros, debidamente, acreditados.
Para lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en
cuenta lo establecido en el reglamento de la Ley del IGV y del ISC y en las
normas del impuesto a la renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a
las normas que seale el Reglamento de la Ley del IGV y del ISC.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
169
3.7.11 Operaciones gravadas y no gravadas (artculo 23 de la Ley del

IGV)
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del
Impuesto realice, conjuntamente, operaciones gravadas y no gravadas,
deber seguirse el procedimiento que seale el reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones
comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley de IGV e ISC,
se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
RTF N 10685-2-2008
Sumilla: A fin de establecer que las adquisiciones de bienes y servicios
no estn debidamente discriminadas en la contabilidad del
contribuyente como destinado exclusivamente a operaciones gravadas
y no gravadas, no resultan suficientes los resultados de las
verificaciones efectuadas en el Registro de Compras. Por tal razn, es
necesaria la verificacin de otros libros, como el Diario y Mayor, y
documentacin sustentatoria adicional que permita una determinacin
clara respecto de la omisin sealada.
3.7.12 Crdito fiscal que excede al impuesto bruto determinado

(artculo 25 de la Ley del IGV)
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el
monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del
impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo.
3.7.13 Operaciones no reales (artculo 44 de la Ley del IGV)

El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una
operacin real, obligar al pago del impuesto consignado en stos, por el
responsable de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al
crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del impuesto general a las
ventas originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios o contratos de construccin.
Por consiguiente, se considera como operacin no real las siguientes
situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de
dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en la que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota
de dbito no ha realizado, verdaderamente, la operacin, habindose
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
170
empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin. En

caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de
pago que seale el reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal.
Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o
prestados por el emisor del documento; o,
2. La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
3.8 DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y CREDITO

FISCAL
3.8.1 Ajuste al impuesto bruto (artculo 26 de la Ley del IGV)
Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de
la deduccin, se presume, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al
pago del impuesto bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo,
mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo
la devolucin del impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la
determinacin del costo computable segn las normas del impuesto a la
renta.
b) El monto del impuesto bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de
la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial
de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas
o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y
de la retribucin efectuada, segn corresponda.
c) El exceso del impuesto bruto que por error se hubiere consignado en el
comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el
vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el reglamento.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
171
3.8.2 Ajuste al crdito fiscal (Artculo 27 de la Ley del IGV)

Del crdito fiscal se deducir:
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el
sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de
pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal,
presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado
documento;
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
b) El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del
servicio no realizado;
c) El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
CASO PRCTICO
La empresa Andes del Norte viene realizando operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV desde la fecha de su constitucin en mayo de 2006. El
contribuyente no puede discriminar qu adquisiciones se destinan a
operaciones gravadas y cules se destinan a operaciones no gravadas, con
los siguientes datos para setiembre de 2011, se hace el clculo del crdito
fiscal del mes:
-
Ventas gravadas en el perodo de doce meses, incluido setiembre S/. 160,000.
Ventas no gravadas en el perodo de doce meses, incluido setiembre S/.

45,000.
Compras gravadas del mes de setiembre S/. 100,000.
IGV de las compras S/. 18,000.
Monto de las operaciones gravadas

Monto total de operaciones
* 100
% * IGV del perodo
160,000 * 100 = 78,05% * 18,000 = 14,049

---------205,000
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
172
3.9 DE LA DECLARACIN Y PAGO

Una de las obligaciones tributarias accesorias, al pago de la obligacin principal lo
constituyen la declaracin del impuesto, tema que tambin es regulado por la
norma, tal como se muestra a continuacin:
3.9.1 Declaracin y pago (artculo 29 de la Ley del IGV)

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarn constancia del impuesto mensual, del crdito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente, determinarn y
pagarn el impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se
hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar
una mejor administracin o recaudacin del impuesto.
RTF N 3770-2-2008
Sumilla: El hecho que el contribuyente se encuentre exonerado del IR, no lo
releva de cumplir con la obligacin de presentar las declaraciones referidas al
IGV.
3.9.2 Forma, oportunidad y lugar de presentacin de la declaracin jurada

La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el
pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o, en su caso, la sancin por la omisin
y, adems, proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del impuesto se efectuar en el plazo previsto en las
normas del Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y pago.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
173
RTF N 10656-2-2008
Sumilla: El contribuyente se encuentra obligado a presentar las declaraciones
juradas mensuales del IGV, aunque en un periodo no hubiese determinado
impuesto a pagar, salvo que previamente hubiese comunicado la suspensin
de sus actividades o solicitado la baja de la inscripcin del RUC, a travs de los
formularios correspondientes.
RTF N 736-2-2000
Sumilla: La obligacin de presentar la declaracin jurada del IGV persiste
mientras no se haya acreditado ante la Administracin Tributaria que se ha
dejado de ser sujeto del impuesto.
RTF N 235-2-96
Sumilla: Aun cuando el contribuyente este exonerado del pago del IGV se
encuentra obligado a presentar declaracin jurada correspondiente a dicho
tributo.
3.9.3 Comunicacin de un no obligado al pago

El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que seale el reglamento.
Mediante R. de S. N 203-2006/SUNAT, publicada el 25 de noviembre de 2006,
se regula los supuestos en que el deudor tributario se encuentra exceptuado de la
obligacin de presentar la declaracin.
3.9.4 Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la

utilizacin de servicios en el pas (artculo 32 de la Ley del IGV)
El impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las aduanas de la
repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y
ser pagado, conjuntamente, con estos.
El impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no
domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
RTF N 8145-2-2007
Sumilla: Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados el impuesto debe ser pagado y no compensado con el crdito
fiscal derivado de las adquisiciones internas, esto es, debe haber una entrega o
desembolso de dinero por parte del contribuyente al fisco.
RTF N 8914-4-2001
Sumilla: Dado que la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados- a
diferencia de otros operaciones gravadas con el impuesto- el contribuyente
paga el IGV y asimismo utiliza el crdito fiscal, la cancelacin del tributo debe
hacerse a travs del pago en efectivo y no procede la compensacin del
impuesto con el saldo a favor generado por sus operaciones internas.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
174
3.9.5 Retenciones (artculo 31 de la Ley del IGV)

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del impuesto
general a las ventas y/o del impuesto de promocin municipal, se deducirn del
Impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para
absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrar las
retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas, el contribuyente podr
optar por solicitar la devolucin de las mismas. La SUNAT establecer la forma,
oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin.
Para un adecuado entendimiento de las retenciones y percepciones, en adelante se
tratara cada uno de estos regmenes.
3.10 DE LAS EXPORTACIONES

3.10.1 No afectacin al IGV (artculo 33 de la Ley del IGV)
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior, no estn afectos al impuesto general a las ventas.
Adems, se consideran como exportaciones, las siguientes operaciones:
1. Dutty free
La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados
en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la repblica.
RTF N 5825-2-2003
Sumilla: Las operaciones de expendi de comidas efectuadas en la zona
internacional de aeropuertos estn libre de impuestos (dutty free), no porque se
considere que estn ubicados fuera de territorio nacional, sino porque son
operaciones de exportacin.
2. Operaciones swap
Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca y Seguros que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el
cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad
financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta
informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la
ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante SUNAT el
cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito
su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
175
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto
de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta)
das tiles. ADUANAS, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho
plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no
hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos
corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente
acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante aduanas y la
SUNAT a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo
que dure la fuerza mayor.
Por decreto supremo, se podr considerar como exportacin a otras modalidades
de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento
necesario para la aplicacin de la presente norma.
RTF N 705-4-97
Sumilla: En las operaciones SWAP, tanto el productor de oro como el industrial
joyero se convierten, al momento en que la joya sale del pas, en exportadores
de manera proporcional; el primero, por la materia prima; y el segundo, por el
valor.
3. Exportacin a travs de mandatarios
La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricacin por
encargo de clientes del exterior, an cuando estos ltimos hubieran proporcionado,
en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes
de pago y/o declaraciones de importacin que correspondan a bienes
proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado.
RTF N 857-3-96
Sumilla: La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la
fabricacin por encargo de clientes del exterior constituye exportacin, aun
cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos
utilizados en la fabricacin del bien encargado.
4. Prestacin de servicios de hospedaje
Este impuesto se considera exportacin a la prestacin de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no
mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin
de la Tarjeta Andina de Migracin TAM as como del pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados
Internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo
a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
RTF N 422-3-2004
Sumilla: Conforme al D. Legislativo N 919, se considera exportacin de
servicios a la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
176
paquete turstico vendido al exterior, en consecuencia, los dems servicios que

conforman estos ltimos, como es el caso del transporte, se encuentran
gravados con el IGV.
5. Venta de Bienes a empresas que presten el servicio de transporte
internacional de carga y/o pasajeros en los sectores martimo y areo
La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de
carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo
o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de
bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en
la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Lista de bienes, cuya venta a las empresas de transporte internacional de carga y/o
pasajeros se considera como una operacin de exportacin, de acuerdo con el
artculo 2 de la Ley N 28462.
1.
Productos alimenticios, bebidas y tabaco para consumo de pasajeros

y/o tripulacin
2.
Medicamentos, equipos e instrumental mdico para consumo y uso de

pasajeros y/o tripulacin
3.
Prendas de vestir, calzados y tiles de tocador y aseo para uso

pasajeros y/o tripulacin
4.
Utensilios de comedor y cocina
5.
Equipos de comunicacin y telecomunicacin.
6.
Equipos de rastreo y sus repuestos
7.
Combustibles y lubricantes
8.
Equipos, piezas, partes y repuestos para el funcionamiento y

mantenimiento de las naves y/o aeronaves
9.
Equipos, piezas y material informtico
10.
Equipos y materiales de seguridad
11.
Documentacin y publicaciones diversas, artculos de escritorio y de

equipos
12.
Insumos y artculos diversos para el funcionamiento y mantenimiento de

los equipos de las naves y/o aeronaves
6. Servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas

Para efectos de este impuesto, se considera exportacin los servicios de transporte
de pasajeros y/o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras
nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.
7. Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
177
La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que

medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, que garanticen a ste la disposicin de
dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio
vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del
comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El
plazo para la exportacin del bien no deber exceder al sealado en el
Reglamento.
Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el
Reglamento.
En caso que la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida
definitiva de los bienes o que, habiendo sido exportados, se han remitido a sujetos
distintos del comprador del exterior original, considerar a la primera operacin,
sealada en el primer prrafo, como una venta realizada dentro del territorio
nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, segn corresponda, con el
impuesto general a las ventas de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar
valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por
ADUANAS sobre el particular.
3.10.2 Operaciones consideradas exportacin de servicios

Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el
apndice V de la misma Ley del IGV. Dicho apndice podr ser modificado mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
El reglamento establecer los requisitos que deben cumplir los servicios contenidos en
el apndice V.
3.10.3 Saldo a favor del exportador (artculo 34 de la Ley del IGV)

El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el reglamento. A fin de establecer dicho saldo, sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los captulos VI y VII de la ley.
RTF N 3492-5-2002
Sumilla: Los requisitos formales para la utilizacin del IGV como crdito fiscal
son extensivos a los saldos a favor del exportador.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
178
3.10.4 Aplicacin del saldo a favor (artculo 35 de la Ley del IGV)

El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del impuesto bruto, si lo
hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por
no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo, automticamente, con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.
Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn
mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la
deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro
pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la
misma que se realizar de acuerdo con lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente.
RTF N 7648-1-2004
Sumilla: El saldo a favor materia de beneficio se obtiene luego de deducir del
impuesto bruto del IGV el saldo a favor del exportador, siendo este monto el
que puede ser compensado y/o devuelto, siempre que no supere el lmite de la
tasa del IGV, incluido el IPM. En el caso que un contribuyente opte por no
compensar y/o solicitar la devolucin de un saldo a favor materia de beneficio
que se encuentre en el referido limite y decida arrastrarlo al periodo siguiente,
est se incorpora al monto del saldo a favor del exportador del periodo
siguiente, pudiendo solicitarse su devolucin solamente en dicho periodo, luego
que ste adquiera la condicin de saldo a favor materia de beneficio.
RTF N 1228-5-2002
Sumilla: El saldo a favor del exportador, a semejanza del crdito fiscal, se
deduca en primera instancia del impuesto bruto, y slo de no ser posible esa
deduccin el exportador poda compensarlo automticamente conforme a la
legislacin pertinente.
3.10.5 Saldo a favor del exportador aplicado en exceso o indebidamente

Tratndose de saldos a favor, cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso,
indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante
compensacin, orden de pago o resolucin de determinacin, segn corresponda;
siendo de aplicacin la tasa de inters moratorio y el procedimiento previsto en el
artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del
solicitante la devolucin efectuada
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
179
3.11 DE LOS REGISTROS Y MEDIOS DE CONTROL

Otra de las obligaciones que tiene el contribuyente del impuesto, estn vinculados con la de
llevar libros y registros contables, sobre la cual se basan sus declaraciones tributarias.
Los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos
y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a
las normas que seale el Reglamento.
RTF N 11359-2-2007
Sumilla: El Registro de Ventas tiene como finalidad controlar las operaciones
que se encuentran directamente vinculadas con la determinacin de la
obligacin tributaria correspondiente al IGV y no la correspondiente al IR;
adems, contiene un detalle de los comprobantes de pago emitidos en cada
periodo gravable, mientras que el Libro Mayor y el Libro Diario son elaborados
siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, entre los que
se encuentran los lineamientos establecidos por la NIC 18 que regula los
aspectos relacionados con el reconocimiento de los ingresos en el caso de
venta de bienes y prestacin de servicios; es decir, reflejando las operaciones
en virtud de su naturaleza contable financiera, ms all de las obligaciones
originadas y exigidas para un determinado impuesto.
RTF N 731-5-2001
Sumilla: El Registro de una operacin en el Libro Mayor o Diario tiene
naturaleza diferente a su anotacin en los Registros de Ventas o de Compras.
La primera es relevante para efectos contables ms no necesariamente para el
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern
llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y
recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante resolucin de superintendencia podr establecer otros registros o
controles tributarios que los sujetos del impuesto debern llevar (artculo 37 de la Ley
del IGV).
3.11.1 Comprobantes de pago (artculo 38 de la Ley del IGV)

Los contribuyentes del impuesto debern entregar comprobantes de pago por las
operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del impuesto, se consignar,
separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del impuesto.
Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del
impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o
valor global, sin discriminar el impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y
subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el
traslado del Impuesto.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
180
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la

informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas
de remisin de que dispone el sujeto del impuesto, para ser emitidas en sus
operaciones.
RTF N 5105-1-2008
Sumilla: Al ser el IGV un impuesto indirecto, el deudor tributario traslada la
carga econmica a un tercero, quien est obligada a soportarla conforme con el
artculo 38 de la LIGV por lo que ste ltimo resulta ajeno a la relacin jurdico
tributaria, no siendo su facultad el cobro de la devolucin de los impuestos
indebidos o pagados en exceso.
3.11.2 Caractersticas y requisitos de los comprobantes (artculo 39 de la Ley

del IGV)
Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos bsicos de los
comprobantes de pago, as como la oportunidad de su entrega.
3.11.3 Servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios

telefnicos, tlex y telegrficos (artculo 40 de la Ley del IGV)
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos debern consignar en
el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio.
3.11.4 Obligacin de conservar comprobantes (artculo 41 de la Ley del IGV)

Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems
documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de
la accin fiscal.
RTF N 8970-2-2008
Sumilla: Es reparable el crdito fiscal basado en comprobantes de pago que
han sido perdidos y no rehechos durante el plazo establecido, a pesar de que
la prdida se haya producido por hechos de terceros, toda vez que la
obligacin de conservar los libros y dems documentos sustentatorios es de
cargo del contribuyente.
RTF N 1126-1-2006
Sumilla: Procede desconocer el crdito fiscal no obstante haber denunciado la
prdida de libros y comprobantes de pago, dado que en dicha denuncia se
omite especificar los libros y documentos extraviados as como los periodos a
los cuales corresponden.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
181
3.11.5 Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones (artculo 42 de

la Ley del IGV)
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor
de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr
estimarlos en la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia
con las normas del Cdigo Tributario.
No es fehaciente el valor de una operacin; cuando, no obstante haberse expedido el
comprobante de pago o nota de dbito o crdito, se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
a. Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de
igual naturaleza, salvo prueba en contrario;
b. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas,
se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad;
c. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe
documentacin sustentatoria que lo ampare o, existiendo sta, consigne de forma
incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas
sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes
vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de
medida, valores unitarios o precios.
Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de
mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas,
econmicamente.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas
computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la
declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el
impuesto declarado, requiriendo el pago del impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas.
RTF N 1112-4-2008
Sumilla: Las normas sobre operaciones no fehacientes establecen un orden de
prelacin a efectos de determinar el valor de las operaciones consideradas como no
fehacientes o no determinadas, sealando que, en primer lugar, se tomar en cuenta
el valor de mercado establecido conforme a las reglas de la LIR, y que, en caso
contrario, esto es, cuando dicho valor no pueda ser establecido conforme a stas, se
determinar de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
RTF N 5440-2-2007
Sumilla: Las operaciones de compra que suponen el costo de adquisicin no
resultan relevantes para determinar una subvaluacin de ventas, dado que resulta
posible que una venta haya sido realizada a valor de mercado y se encuentre por
debajo del costo de adquisicin, ya que el valor de mercado no slo es aqul que
permita al vendedor obtener un margen de ganancia.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
182
RTF N 5352-2-2006
Sumilla: Las normas referidas a valor de mercado son utilizadas cuando se
presentan dudas sobre el valor asignado a una operacin, y no para determinar si se
han realizado o no las operaciones de venta.
3.11.6 Ventas, servicios y contratos de construccin omitidos (artculo 43 de la

Ley del IGV)
Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la
Administracin Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere
correspondido deducir del impuesto bruto generado por dichas ventas.
3.11.7 Comprobantes de pago emitidos por operaciones no reales (artculo 44

de la Ley del IGV)
El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin
real obligar al pago del impuesto consignado en stos por el responsable de su
emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito
fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del impuesto general a las ventas originado
por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de
construccin.
Para estos efectos, se considera como operacin no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de debito, la
operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin
utilizacin de servicios o contratos de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
debito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose empleado su
nombre y documento para simular dicha operacin. En caso que el adquiriente
cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale el reglamento,
mantendr el derecho al crdito fiscal, para lo cual deber cumplir con lo
dispuesto en el reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados
por el emisor del documento; o ,
2) La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
183
3.12 APLICACIN DE LOS APNDICES DE LA LEY DEL IGV

A continuacin, se presentan los diversos apndices que contiene la Ley del IGV e ISC,
pero vinculados con el primer impuesto, y que no incluyen el 100% de los bienes y/o
servicios relacionados, pero cuyo listado completo pueden ser consultados directamente
en la ley:
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/
0104.10.10.00
0106.19.11.00/
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de la especie bovina,

porcina, ovina o caprina
Camlidos sudamericanos
0106.19.19.00
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto

pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado
0401.20.00.00
Slo: leche cruda entera
0511.10.00.00
Semen de bovino
0511.99.10.00
Cochinilla
0601.10.00.00
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas en reposo

vegetativo
0602.10.90.00
Los dems esquejes sin enraizar e injertos
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas
0701.90.00.00
0702.00.00.00
Tomates frescos o refrigerados
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colibanos y productos comestibles similares del

gnero brassica, frescos o refirgerados
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endibia), frescas o refrigeradas
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races

comestibles similares, frescos o refrigerados
0707.00.00.00
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados
0708.10.00.00
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados
0708.20.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados
0708.90.00.00
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas
0709.90.30.00
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.59.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
184
Esprragos frescos o refrigerados

Berenjenas, frescas o refrigeradas
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado
Setas, frescas o refrigeradas
Trufas, frescas o refrigeradas
Pimientos del gnero "Caspicum" o del gnero "pimienta", frescos o refrigerados
Espinacas (incluidas las de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn

mondados o partidos
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso momdados o partidos
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o

partidas
Las dems legumbres, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y

races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso
trozados o en "pellets" mdula de sag
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil)
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o pltanos, frescos o secos
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/
Dtiles, higos, pias (anans), guayaba, mangos y mangostantes, frescos o secos
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
Naranjas frescas o secas

Mandarina, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos
0805.20.90.00
0805.50.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos
0805.50.22.00
0805.40.00.00
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos
0805.90.00.00
0806.10.00.00
Uvas
0807.11.00.00/
Melones,sandias y papayas, frescos
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos
0808.20.20.00
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
185
Damasco (albaricoques, includos los chabacanos), cerezas, melocotones o

duraznos (includos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos
0810.10.00.00
Fresas (frutillas) frescas
0810.20.00.00
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas
0810.40.00.00
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos
0810.90.90.00
0810.90.90.00
Grosellas, includo el cass, frescas
0901.11.10.00
Caf sin descafeinar, sin tostar, para siembra
0901.11.90.00
Caf sin descafeinar, sin tostar, excepto para siembra
0902.10.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin
0910.30.00.00
Crcuma o palillo
1001.10.10.00
Trigo duro para la siembra
1002.00.10.00
Centeno para la siembra
1003.00.10.00
Cebada para la siembra
1004.00.10.00
Avena para la siembra
1005.10.00.00
Maz para la siembra
1006.10.10.00
Arroz con cscara para la siembra
1006.10.90.00
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00
Sorgo para la siembra
1008.20.10.00
Mijo para la siembra
1008.90.11.00
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra
1201.00.10.00/
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra
1209.99.90.00
1211.90.90.40
Piretro o Barbasco
1211.90.30.00
Organo
1212.99.90.10
Algarrobas y sus semillas
1213.00.00.00/
Races de achicoria, paja de cereales y frutos forrajeros
1214.90.00.00
1404.90.10.00
Achiote
1404.90.20.00
Tara
1801.00.11.00/
Cacao en grano, crudo
1801.00.19.00
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
2510.10.00.00
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas

Fosfatadas, sin moler
2834.21.00.00
Slo nitratos de potasio para uso agrcola
3101.00.10.00
Slo guano de aves marinas (Guano de las islas)
3101.00.90.00
Los dems abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados
qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de
productos de origen animal o vegetal
3102.10.10.00
Urea para uso agrcola
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
186
3102.21.00.00
Sulfato de amonio
3103.10.00.00
Superfosfatos
3104.20.10.00
Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual a 22% pero inferior o
igual a 62% en peso, expresado en oxido de potasio (calidad fertilizante)
3104.30.00.00
Sulfato de potasio para uso agrcola
3104.90.10.00
Sulfato de magnesio y potasio
3105.20.00.00
Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fosforo y
potasio
3105.30.00.00
Hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamnico)
3105.51.00.00
Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamnico), incluso mezclados con el

Hidrgenoortofosfato de diamonio (fosfato diamnico)
3105.51.00.00
Slo abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrcola
4903.00.00.00
lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas
5104.00.00.00
5201.00.10.00/
Slo algodn en rama sin desmontar
5201.00.90.00
5302.10.00.00/
5305.00.90.90
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar,
estopas, hilachas y desperdicios
7108.11.00.00
Oro para uso no monetario en polvo
7108.12.00.00
Oro para uso no monetario en bruto
8702.10.10.00
Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16

pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las misiones diplomticas; oficinas
consulares; Representaciones y oficinas de los organismos Internacionales,
debidamente acreditadas ante el gobierno del Per, importados al amparo de la Ley
N26983, y normas reglamentarias
8702.90.91.10
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.10.10/
8704.31.10.10
Slo un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N

28091 y su reglamento
Slo camionetas pick-up ensambladas: diesel y gasolineras, de peso total con carga
mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las misiones diplomticas;
oficinas consulares; representaciones y oficinas de organismos internacionales,
debidamente acreditadas ante el gobierno del Per, importados al amparo de la ley
N26983 y normas reglamentarias
B) La primera venta de inmuebles

Est gravada la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 unidades impositivas tributarias,
siempre que sean destinados, exclusivamente, a vivienda y que cuenten con la
presentacin de la solicitud de licencia de construccin admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin
que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de
Cultura-INC.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
187
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos

realizadas o exhibidas en el exterior.
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Estn exonerados del IGV:
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que
sean objeto de oferta en el exterior siempre que cuente con tramo de colocacin
dentro del territorio nacional y que la emisin se realice al amparo del Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores aprobado por Decreto Supremo N. 0932002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N.
862, segn corresponda;
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte
pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo;
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas
al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
RTF N 4140-1-2004
Sumilla: Aunque el servicio de taxi se brinde desde un lugar determinado, el
hecho de que las partes acordaron el punto fijo de destino y una retribucin no
desvirta su carcter pblico, por lo que se encuentra exonerado del IGV.
3. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los
que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional;
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a
cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque;
b. Amarre o desamarre de boyas;
c. Alquiler de amarraderos;
d. Uso de rea de operaciones;
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave;
f.
Transbordo de carga;
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos;

h. Manipuleo de carga;
i.
Estiba y desestiba;
j.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento;
k. Practicaje;
l.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa);
m. Navegacin area en ruta;
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
188
n. Aterrizaje despegue;
o. Estacionamiento de la aeronave.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por una comisin integrada por el Director Nacional del Instituto Nacional de
Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un
representante de la Universidad Privada ms antigua, as como los espectculos
taurinos.
RTF N 11292-2-2007
Sumilla: Para que proceda la exoneracin del IGV respecto de un espectculo
pblico, no resulta suficiente la calificacin de espectculo pblico cultural a
instancias del INC, sino que debe ser espectculo en vivo de teatro, zarzuela,
concierto de msica clsica, opera, opereta, ballet, circo, folclore nacional y
espectculos taurinos. En tal sentido, no se encuentran exonerados a efectos
del IGV, los espectculos musicales en vivo o de rock en vivo, pese a que el
INC les atribuya tal calidad.
RTF N 4872-1-2006
Sumilla: Solamente se encuentran exonerados del IGV, los espectculos del
folclore nacional de nuestro pas, no encontrndose prevista la exoneracin
para los espectculos del folclor de otros pases, aun cuando se cuenten con la
calificacin de espectculos pblicos culturales del INC.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares
y comedores de universidades pblicas;
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que
efecten las empresas en el pas a naves de bandera extranjera;
7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica
por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin
se efectu al amparo de la Ley del Mercado de valores, aprobada por Decreto
Legislativo N861, por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto
Legislativo N862, segn corresponda;
Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica,
gozaran de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn
mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de
Valores;
8. Las plizas de seguro de vida emitidas por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de Superintendencia de Banca y
Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Per; asimismo, las primas de seguro de vida a que se
refiere este numeral a las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas
reaseguradoras, sean domiciliadas o no;
Las plizas de seguros del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa
a que se refiere el artculo 1 del decreto Legislativo N 879;
9. La construccin y reparacin de las unidades de la Fuerza Naval de Terrestre de la
Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
189
10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057 publicada el 8.8.2003,

vigente desde 9.8.2003.
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos por empresas de operaciones mltiples del sistema financiero a que se
refiere el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o
a los patrimonios de propsito exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el activo de la referida sociedad o
de los mencionados patrimonios;
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito
que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros;
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que
realice el Banco de Materiales;
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones
postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn
las normas de la Unin Postal Universal;
15. los ingresos percibidos por las empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y
dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Exportacin de los siguientes servicios:
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica;
2. Arrendamiento de bienes muebles;
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin
pblica;
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y
similares;
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal;
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito;
7. Operaciones de financiamiento;
8. Seguros y reaseguros;
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin
Internacional de Telecomunicaciones;
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
190
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por

operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior;
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso
anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes, favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en
el exterior;
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacin peruana;
13. Los servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan
los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no
domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y
siempre que sean utilizados fuera del pas;
14. Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
CASO
Los estacionamientos independizados de las viviendas se encuentran exonerados
del IGV?
Carta emitida por la SUNAT
Carta N 118-2005-SUNAT/2B0000 (16.12.2005)
Habida cuenta que los estacionamientos independizados de las viviendas no
constituyen unidades inmobiliarias destinadas, exclusivamente, a casa, morada o
habitacin, los mismos no se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la
exoneracin prevista en el literal b) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV y, por lo
tanto, la venta de dichos estacionamientos independizados est gravada con el IGV.
3.13 RGIMEN DE RETENCIONES19

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de
retencin debern retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.
19
Informacin extrada de la pagina web de la SUNAT:

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesRetencion/index.html
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
191
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su
IGV que le corresponda pagar.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
3.13.1 mbito de aplicacin

El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones
gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002
con contribuyentes designados como agente de retencin.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est
obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de retenciones.
3.13.2 Aplicacin del Rgimen de retenciones del IGV

El rgimen de retenciones se aplica, exclusivamente, en operaciones gravadas con el
IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e
inafectas, por ejemplo, cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la
Amazona de acuerdo a la Ley 2703720. Si ste se realiza para su consumo en la zona,
no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para
su consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el agente de retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes
operaciones:
a. Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes;
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agente de retencin;
c. En operaciones en las cuales se emitan boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral
6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago;
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal (consumidores finales);
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago;
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917 (Sistema de
detracciones);
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe;
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas
de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago;
20
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
192
i. Realizadas por unidades ejecutoras del sector pblico que tengan la

condicin de agentes de retencin, cuando dichas operaciones las efecten
a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra unidad
ejecutora, entidad u organismo pblico o privado;
j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo
el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor,
de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente o agente de retencin referidos en los incisos a)
y b) se verificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de buenos contribuyentes slo se le retendr el
IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes
siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
3.13.3 Excepcin de la obligacin de retener

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago
o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago
que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la
Renta, (tales como facturas, nota de dbito, ticket de mquina registradora que
otorgan derecho a crdito fiscal).
La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago
el mismo que incluye el IGV.
A manera de resumen se incluye el siguiente cuadro:
Importe pagado
Ms de S/. 700
Menos de S/. 700
Importe de la(s)
operacin(es)
Se efecta la
retencin
Ms de S/. 700
SI
Menos de S/. 700 (a)
SI
Ms de S/. 700
SI
Menos de S/. 700
NO
(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas caractersticas y
cuya suma supera los S/. 700 (setecientos nuevos soles).
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
193
3.13.4 Designacin y exclusin de agentes de retencin Oportunidad de

retener
La designacin de agentes de retencin, as como la exclusin de alguno de ellos,
se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como agentes de retencin actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de
agentes de retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas agentes
de retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las
operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
3.13.5 Tasa de la retencin

La tasa de la retencin es el seis por ciento (6%) del importe total de la
operacin gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
PROVEEDOR
(No designado
agente de
retencin)
Compra
CLIENTE
(Designado
agente de
retencin)
Retiene
el 6%
Acreditado mediante
Certificado de Agente
de Retencin
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
194
3.13.6 Requisitos mnimos de los comprobantes de retencin

Los Comprobantes de retencin debern cumplir, obligatoriamente, los siguientes
requisitos mnimos:
3.13.6.1 Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del agente de retencin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social
b. Domicilio fiscal
c. Nmero de RUC
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin"
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
b. Nmero de RUC
c. Fecha de impresin
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica
6. Destino del original y copias:
a. En el original: "Proveedor"
b. En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin"
c. En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder del
agente de retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por
proveedores y ordenado cronolgicamente.
3.13.6.2 Informacin no necesariamente impresa:
1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor
2. Nmero de RUC del proveedor
3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin"
4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen
a la retencin:
a. Tipo de documento
b. Numeracin: Serie y nmero correlativo
c. Fecha de emisin
5. Monto del pago
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
195
6. Importe retenido
3.13.7 Declaracin y pago del agente de retencin

El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante
el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de retencin,
formulario virtual N 626.
La declaracin y el pago se realizarn inclusive cuando en el perodo no se hubieran
practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
3.13.8 El agente de retencin

a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el agente de retencin deber
emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de
pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
b. El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas
en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
196
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT, inclusive, cuando no se

hubieran practicado retenciones en el periodo.
3.13.8.1 Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin
La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el agente de retencin podr abrir una
columna en el Registro de Compras en la que marcar:
a. Los comprobantes de pagos sujetos a retencin;
b. Las notas de dbito y crdito que modifiquen los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin.
CASO PRCTICO
La empresa ROQUE S.A. designada agente de retencin adquiri determinados
servicios de la empresa CAMPOMAR S.A., la cual emite su respectiva factura con
fecha 10 de junio de 2007 en dlares americanos por un importe de US$ 10,000,
pactndose que el pago de la factura se realizar el da 14 de junio de 2007.
Ante ello, se consulta con qu tipo de cambio se realizar la retencin, si tomarn en
cuenta el tipo de cambio de la fecha de emisin de la factura o de la fecha de pago del
servicio.
Solucin
En este caso, en que la factura que da origen a la retencin se ha emitido en dlares
americanos, para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a
moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago (Base Legal: artculo
7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT).
Importe de la factura
Fecha de emisin de la factura
Fecha de pago de la factura
Tipo de cambio venta publicado por la SBS
http://www.sbs.gob.pe/portalsbs/TipoTasa/default_TC.htm
Conversin: 10,000 x 3.172
Retencin (6%)
Neto a pagar
US$ 10,000
10 de junio
14 de junio
3.172
CIBERTEC
31,720
(1,903.20)
29,816.80
DERECHO TRIBUTARIO
197
3.14 RGIMEN DE PERCEPCIONES21

3.14.1 El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta
gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173
Es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte
del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas
con este impuesto.
El agente de percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o
inafectas del IGV.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto supremo, con opinin tcnica
de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se
encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas
3.14.1.1 Agentes de percepcin
Los agentes de percepcin se encuentran en el Padrn de agentes de percepcin
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn
o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el
decreto supremo de designacin o exclusin.
3.14.1.2 Monto de la percepcin
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de
venta, los porcentajes sealados mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales
debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el decreto supremo que establezca el porcentaje, el monto de la
percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el
IGV.
Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las
operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los
numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que dichos
bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
Adicionalmente, cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o
ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea, tambin, un sujeto
designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.
21

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion/index.html
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
198
3.14.1.3 Modelo de operacin a realizar
PROVEEDOR
(Designado
agente de
percepcin por
decreto
supremo)
Operacin
de
Compra/
Venta
CLIENTE
Si percibe (%)
3.14.1.4 Oportunidad de la percepcin

El agente de percepcin deber efectuar la percepcin del IGV, en el momento en que
se realice el cobro total o parcial, sin tomar en cuenta de la fecha que se efectu la
operacin gravada con el IGV, siempre que la fecha del cobro se mantenga. Por lo que
se deber tener en cuenta lo siguiente.
Supuestos
Cobro en dinero
Cobro en especie
Compensacin de
acreencias
Transferencia o
cesin de crditos
CIBERTEC
Oportunidad de la percepcin
En el momento del cobro total o parcial de la retribucin
por la operacin realizada.
En el momento en que se reciba o se entregue a
disposicin los bienes.
En la fecha en que se realice la compensacin.
En la fecha de celebracin del contrato entre las partes.
DERECHO TRIBUTARIO
199
3.14.1.5 Bienes sujetos al rgimen

Son los bienes comprendidos en el apndice N 1 de la Ley N 29173, los mismos
que se detallan a continuacin:
REFERENCIA
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles, colado o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido, incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio
de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes
de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores
15 Productos laminados; alambrn, barras, perfiles, alambre, tiras, tubos, accesorios
de tuberas, cables, trenzas, eslingas y artculos similares, de fundicin hierro o
acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de
fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de
cabeza de cobre
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados
y artculos Similares
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
200
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids,

inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos
similares, de cermicas, para usos sanitarios
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
3.14.1.6 Operaciones que estn excluidas de la percepcin

No se efectuar la percepcin en:
1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes
requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el
"Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del

IGV".
El listado se aprobar mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
El listado se elaborar sobre la base de las entidades del sector pblico
nacional, fundaciones, legalmente, establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro
receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
embajadas, misiones diplomticas, oficinas consulares, organismos
internacionales, entidades religiosas e instituciones educativas pblicas o
particulares.
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores
finales. Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los
numerales 5 al 12 del apndice 1;
3. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en
establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas;
4. En el retiro de bienes considerado como venta;
5. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de
Lima;
6. En las ventas, en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
201
3.14.1.7 Forma de acreditar la percepcin efectuada

A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin
entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual
deber tener los siguientes requisitos mnimos:
3.14.1.7.1 Informacin impresa:
1.
Datos de identificacin del agente de percepcin:

b. Domicilio fiscal
c. Nmero de RUC
2.
3.
4.
Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna"

Numeracin: Serie y nmero correlativo
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
b. Nmero de RUC
c. Fecha de impresin
5.
6.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser

consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias:
a.
En el original: "Cliente".
b.
En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".
La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber

mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
3.14.1.7.2 Informacin no necesariamente impresa:

5. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
6. Tipo y nmero de documento del cliente.
7. Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
8. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen
a la percepcin:
a. Tipo(s) de documento(s)
b. Numeracin: serie y nmero correlativo
c. Fecha de emisin
5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno
de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin
6. Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
202
Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que

corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.14.2
Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustibles
Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos
derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la
comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados como agentes
de percepcin, cobrarn, adicionalmente, a sus clientes, el importe resultante de
aplicar un porcentaje sealado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse
en un rango de 0.5% a 2% sobre el precio de venta de estos bienes.
Sin embargo, hasta que se dicte el decreto supremo que establezca el porcentaje, el
monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta,
incluido el IGV.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el agente de percepcin
entregar a su Cliente un "Comprobante de percepcin".
Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en
el perodo y efectuar el pago respectivo.
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV
deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
3.14.3 Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes

Las importaciones definitivas realizadas de bienes gravados, tambin estarn afectas
al Rgimen de Percepciones del IGV en la cual la SUNAT actuar como agente de
percepcin y percibir del importador un monto por concepto del impuesto que
causara en sus operaciones posteriores.
El monto de dicha percepcin se obtendr de un porcentaje aplicable al monto de la
operacin, el cual deber encontrarse dentro de un rango de 2% a 5% de los bienes
sealados en el apndice 2 de la Ley N 29173.
Excepcionalmente, se aplicara el 10% cuando el importador a la fecha de numeracin
de la DUA o DSI tenga la condicin de NO HABIDO o la Administracin Tributaria le
hubiera comunicado la baja de su inscripcin en el RUC.
La SUNAT efectuara la percepcin del IGV con anterioridad a que se refiere el artculo
4 de la Ley General de Aduanas.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
203
CASO PRCTICO
La ferretera CONSTRUYA S.A. es agente de percepcin, y vende materiales de
construccin. El 15 de julio de 2010, realiza tres ventas de fierros de construccin a
distintos clientes (personas naturales), una ascendente a S/. 500, mediante boleta;
otra por S/. 700 y S/. 1,000 con facturas, respectivamente. Se pide determinar cul
de estas operaciones est afecta a la percepcin?
Solucin
De acuerdo a lo sealado procederemos a determinar qu operaciones estarn
sujetos a percepcin tal como se detalla a continuacin:
Fecha de
emisin
15.07.2010
N de
Monto
comprobante
002-180
S/. 500
Fecha de
pago
15.07.2010
Percepcin
Motivo
NO
15.07.2010
002-7124
S/. 700
15.07.2010
SI
15.07.2010
002-7125
S/. 1,000
15.07.2010
SI
Importe menor
a S/. 700
Se ha emitido
factura
Se ha emitido
factura
3.15 RGIMEN DE DETRACCIONES22

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
consiste, bsicamente, en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar
por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar
los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones
tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado
por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos sern
considerados de libre disponibilidad para el titular.
22

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/index.html
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
SPOT
204
-Adquiriente debe detraer % del precio de

venta
- Proveedor debe aperturar cuenta en el
Banco de la Nacin y para ello debe
contar necesariamente con nmero de
RUC.
- Adquiriente deposita detraccin en cuenta
el proveedor.
- Proveedor utiliza montos depositados
exclusivamente para pago de tributos.
Cabe indicar que este rgimen se ha constituido en el mecanismo eficaz que tiene el
Estado para garantizar el pago del IGV en sectores de alta informalidad.
Por otro lado, la Primera Disposicin Final del D. Leg. N 94023 estableca lo
siguiente:
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin:
1. Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se
refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV, o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, a partir del perodo en que se acredite el
depsito establecido en el artculo 2.
2. Podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento del criterio de lo devengado
de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no se considerar
vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el
Sistema, aun cuando se acredite o verifique la veracidad de stas.
Obligando con ello a los compradores o usuarios de un servicio a efectuar la
detraccin para tener derecho al crdito fiscal y a la deducibilidad como gasto y/o
costo, sin embargo, a travs de la Ley N 2917324, se deroga este ltimo prrafo.
3.15.1 Bienes y servicios estn comprendidos en el sistema

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios
sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los
servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.
23
Norma que Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
establecido por el Decreto Legislativo N 917.
24
Ley del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
3.15.2
205
Anexos 1, 2 y 3
ANEXO 1 - BIENES SUJETOS AL SISTEMA
1
3
Azcar
Alcohol etlico
10%
10%

4.1
4.2
5
6
7
8
9
10
11
16
17
18
23
Recursos hidrobiolgicos
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios
Bienes del inciso a) del Apndice I de la Ley del
IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos,
moluscos y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
9%
15%
7%
10%
10%
9%
10%
10%
10%
9%
9%
9%
4%

12
19
20
21
22
24
25
26
27
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Servicio de transporte de bienes
12%
12%
9%
12%
12%
12%
12%
12%
4%
3.15.3 Operaciones sujetas al sistema

3.15.3.1 Bienes sealados en el anexo 1
Tratndose de los bienes sealados en el anexo 1, y siempre que el importe de las
operaciones sujetas al sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las
siguientes:
CIBERTEC
La venta gravada con el IGV;

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV;
DERECHO TRIBUTARIO
206
El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde

cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta
gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
o El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas
geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no
implique su salida hacia el resto del pas;
o Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes
trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el
depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada
con anterioridad:
Los realizados entre centros de produccin ubicados en una
misma provincia;
Los realizados hacia la zona primaria aduanera;
Los realizados dentro de la zona primaria, entre zonas primarias
o desde dicha zona hacia el centro de produccin.

Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al
sistema son las siguientes:
La venta gravada con el IGV;

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV

Tratndose de los servicios sealados en el anexo 3, las operaciones sujetas al
Sistema son los servicios gravados con el IGV.
3.15.4 Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

3.15.4.1 Para los bienes del anexo 1 :
El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se
emitan los siguientes comprobantes de pago:
Pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por

martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta
de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago;
Liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.15.4.2 Para los bienes del anexo 2 :

El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:
i.
Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
207
como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el

adquiriente es una entidad del sector pblico nacional a que se refiere el inciso
a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las
bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo
Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago
ii.
iii.
3.15.4.3 Para los servicios del anexo 3 :

El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:
i.
Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario
es una entidad del sector pblico nacional a que se refiere el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
reglamento de Comprobantes de Pago.
El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
ii.
iii.
3.15.5 Sujetos obligados a efectuar el depsito

3.15.5.1 Para los bienes del anexo 1:
-
En la venta gravada con el IGV:

a. El adquiriente;
b. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes
cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT,
siempre que resulte de aplicacin el sistema, o cuando reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de
Productos.
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV

En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado
3.15.5.2 Para los bienes del Anexo 2:

En la venta gravada con el IGV:
a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a travs de la Bolsa de Productos
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
208
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV

3.15.5.3 Para los servicios del anexo 3:
El usuario del servicio
El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo
3.15.6 Cmo se efecta la detraccin y el depsito

El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
3.15.6.1 Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad,
el sujeto obligado realiza el depsito, directamente, en las agencias del Banco de la
Nacin, para lo cual podr utilizar:
Formatos preimpresos: En este caso se utilizar un (1) formato por cada

depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la
Nacin.
Medios magnticos: De acuerdo con el Instructivo de depsitos masivos de
detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT
virtual y siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo
siguiente:
Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la

Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del
servicio;
Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin,
cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la
Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del sistema financiero.
Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo
a lo que establezca tal entidad.
Los cheques deben ser girados a nombre del Banco de la Nacin/nombre del titular de
la cuenta. En el reverso, se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el
texto "D. Leg. N 940".
3.15.6.2 Requisitos mnimos de la constancia de detraccin
Como mnimo deber contener la siguiente informacin:
a. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito
b. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la
cuenta, salvo que se trate de una venta a travs de la Bolsa de Productos, en
cuyo caso no ser necesario consignar dicha obligacin
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
209
c. Fecha e importe del depsito

d. Nmero del RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho
sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI,
y slo en caso no cuente con ste ltimo se consignar cualquier otro
documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el
prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operacin
sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la informacin
sealada en el prrafo anterior respecto del adquiriente del bien o usuario del
servicio
e. Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo
indicado en el anexo 4
f. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, de
acuerdo a lo indicado en el anexo 5
3.15.6.3 Invalidez de la constancia de depsito

Cuando:
No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este lo

realice;
Su numeracin no sea conforme;
Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o
servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito;
Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de
adulteracin.
3.15.6.4 De la informacin de los comprobantes de pago

Adicionalmente, en el original y copias de la constancia de depsito o en documento
anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los
comprobantes de pago y guas de remisin emitidas, respecto de las operaciones por
las que se efecta el depsito:
1.
2.
Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, adems el precio de

venta o del servicio, incluido los tributos que gravan la operacin, por cada
comprobante de pago;
Serie, nmero, fecha de emisin de cada gua de remisin. Si tuviera ms
de una, se consignar la informacin referida a la gua de remisin que
emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.
3.15.6.5 A travs de SUNAT virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el

cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin
SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de
depsito de detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar mediante
una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea".
El depsito se acreditar mediante una constancia de depsito, la misma que se
emitir de acuerdo a lo siguiente:
2. Cuando se utilicen formatos preimpresos, la constancia de depsito
corresponder a dicho formato debidamente sellado y refrendado por el
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
210
Banco de la Nacin y ser entregada al sujeto obligado en la fecha en

que se realice el depsito.
3. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando
medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante
cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al
Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del

titular y el nmero cada cuenta; y,
El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada
de la referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s).
La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la
que se present el(s) disquete(s).
Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito
ser generada por el propio sistema.
CASO PRCTICO
La empresa Copemar S.A. con N de RUC 20101002151 contribuyente del Rgimen
General ha utilizado los servicios por mantenimiento de sus barcos de pesca de 7,000
TN; el monto del servicio es de S/. 4,000 incluye IGV y ha sido prestado el 15 de junio
de 2008. La empresa que brinda el servicio es Services S.A.C. con N de RUC
20207577363 contribuyente del Rgimen General.
Se solicita determinar el monto de la detraccin.
Solucin
Tal como puede observarse en el anexo 3 del Sistema de Detracciones, est afecto al
mismo los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
Valor de venta
IGV 19%
Precio de venta
Detraccin 9%
CIBERTEC
S/. 3,361.34
638.66
4,000.00
360.00
DERECHO TRIBUTARIO
211
Resumen
En esta unidad se ha realizado un anlisis de las principales operaciones que
gravan el IGV. Se ha desarrollado el concepto de venta, como una operacin que
abarca distintos conceptos: dacin en pago, retiros, etc.
Tambin se ha revisado los conceptos de prestacin de servicios, utilizacin de
servicios e importacin de bienes.
En esta unidad se ha desarrollado principalmente el concepto de crdito fiscal. Se
analizado los requisitos formales y sustanciales para su utilizacin, as como las
principales contingencias por la mala aplicacin.
Asimismo, se ha analizado los principales requisitos de los comprobantes que
sustentan el crdito fiscal.
Se ha determinado que el IGV es un tributo objetivo, neutral, que para su
determinacin permite el uso del crdito fiscal.
En esta unidad se ha revisado las obligaciones vinculadas con la declaracin y
pago del impuesto.
Para reconocer en qu momento estamos frente a una operacin de exportacin
de bienes o servicios, se debe analizar los apndices I, II y V de la Ley del IGV.
El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas
operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01
de junio del 2002 con contribuyentes designados como agente de retencin.
El rgimen de percepciones es un mecanismo por el cual el agente de percepcin
cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El agente de percepcin
entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est
obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
consiste, bsicamente, en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su
parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
212
Si desea saber ms acerca de estos temas, puede consultar las siguientes

pginas:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/index.html
Aqu hallar informacin vinculada con el Rgimen de Detracciones
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html
Aqu hallar el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas que podr descargar para consulta frecuente de los temas de esta
semana y de las siguientes.
ttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesRetencion/index.html
Aqu hallar informacin vinculada con el Rgimen de Retenciones.
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion/index.ht
ml
Aqu hallar informacin vinculada con el Rgimen de Percepciones.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
213
UNIDAD
4
RELACIN TRIBUTARIA: ESTADO - CONTRIBUYENTE

-
Al trmino de la unidad, el alumno prepara sus declaraciones tributarias y

calcula el tributo a pagar evitando errores que puedan generar e involucren la
aplicacin de sanciones por parte de la Administracin Tributaria.
TEMARIO
4.1 Tema 29: La obligacin tributaria
4.1.1 Concepto de la Obligacin Tributaria
4.1.2 Nacimiento de la obligacin tributaria
4.1.3 Exigibilidad de la obligacin tributaria
4.1.4 Acreedor tributario
4.1.5 Concurrencia de acreedores
4.1.6 Prelacin de deudas tributarias
4.1.7 Deudor tributario
4.1.8 Contribuyente
4.1.9 Responsable
4.1.10 Agentes de retencin o percepcin
4.1.11 Obligaciones de los administrados
4.1.12 Determinacin de la obligacin tributaria
4.1.13 Tipos de determinacin
4.1.14 La declaracin tributaria
4.1.15 Facultad de fiscalizacin de la obligacin tributaria
4.2 Tema 30: Aplicacin prctica del Programa de Declaracin Telemtica
(PDT)
4.2.2 El Programa de Declaracin Telemtica
4.2.3 PDT 621 IGV Renta tercera categora
4.2.4 PDT 668 Renta anual de persona natural 2010
4.2.5 PDT 667 Renta anual de tercera categora e ITF
4.3 Tema 31: Infracciones y sanciones tributarias
4.3.1 Infraccin tributaria
4.3.2 Tipos de infracciones tributarias
4.3.3 Sancin tributaria
4.3.4 Facultad sancionatoria de la Administracin Tributaria
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
214
4.3.5 Tipos de sanciones tributarias

4.3.6 Extincin de las sanciones
4.3.7 Determinacin
4.3.8 Principios de la potestad sancionadora
4.3.9 Tablas de infracciones y sanciones
4.3.10 Rgimen de gradualidad
- Los alumnos a partir de la exposicin en clase analizan la RTF 4042-1-2003 y lo
relacionan con los temas de la unidad.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
215
4.1 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

4.1.1 Concepto de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible, coactivamente.
Ntese como el legislador peruano recoge en la definicin de la obligacin tibutaria
varias de las caractersticas definitorias del concepto de tributo y que puede tener
una prestacin que puede ser de dos tipos: material (o principal) y formal (o
accesoria); estableciendo que la prestacin material es la que se refiere al pago del
tributo.
Las prestaciones formales, tambin conocidas como obligaciones tributarias
accesorias pueden ser en cambio de diversa ndole: Desde prestaciones de dar,
hacer o no hacer, pero en todos los casos su finalidad tiene que ver con
proporcionar herramientas al acreedor tributario para poder controlar el debido,
oportuno y correcto cumplimiento de la obligacin principal.
Una lista enunciativa que no agota la relacin de las obligaciones formales pero
agrupa a las ms representativas, la encontramos en el Artculo 87 del Cdigo
Tributario que se incluye el numeral 4.1.11 Obligaciones de los administrados.
4.1.2
Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligacin.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuracin de un
hecho, su conexin con un sujeto y su localizacin y consumacin en un momento
y lugar determinado (aspecto material, subjetivo, espacial y temporal). La
determinacin es de carcter declarativo en nuestro sistema tributario.
La norma tributaria como toda norma jurdica tiene como parte de su estructura la
descripcin en abstracto de un supuesto de hecho, al cual le sigue una
consecuencia. En materia tributaria, se suele denominar el supuesto de hecho
como hiptesis de incidencia, pues su configuracin en la realidad en un
determinado tiempo y lugar (el hecho imponible), tiene como consecuencia el
nacimiento de una obligacin que incide en un sujeto determinado, obligndolo a
efectuar un pago al fisco.
El desarrollo terico de la Hiptesis de Incidencia Tributaria corresponde al maestro
brasileo Geraldo Ataliba. En su obra denominada, justamente hiptesis de
incidencia tributaria, que seala la existencia de cuatro aspectos de la hiptesis de
incidencia:
1. Aspecto material: Que contiene la descripcin de los aspectos sustanciales del
hecho o conjunto de hechos que le sirven de soporte proporcionando adems una
dimensin cuantitativa, es decir una expresin numrica
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
216
2. Aspecto personal o subjetivo: Que nos indican el sujeto de la obligacin

3. Aspecto temporal: Que nos indica las circunstancias de tiempo determinantes
para la configuracin del hecho imponible
4.- Aspecto espacial: Que contiene la indicacin de circunstancias de lugar,
relevantes para la configuracin del hecho imponible
Estos cuatro aspectos son los que deben estar necesariamente contemplados en la
norma de creacin del tributo a fin de poder entender que el supuesto que dar
lugar a la imposicin se encuentra descrito correctamente, de modo tal que, una
vez que ocurre en la realidad, se produce como consecuencia (por mandato de la
Ley) el nacimiento de la obligacin tributaria.
4.1.3 Exigibilidad de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de
la obligacin;
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente
al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 de este cdigo o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado
en el inciso e) de dicho artculo;
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin
que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
4.1.4 Acreedor tributario

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
4.1.5 Concurrencia de acreedores

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor
y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
217
4.1.6 Prelacin de deudas tributarias

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley
N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de pago o resoluciones de multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la administracin, obteniendo as
la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.
4.1.7 Deudor tributario

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
4.1.8 Contribuyente
Contribuyente es aqul que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
4.1.9 Responsable
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
4.1.10 Agentes de retencin o percepcin

En defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados agentes
de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
218
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se

encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
Debe tomarse como referencia para identificar al agente de retencin y percepcin
los temas tratados anteriormente sobre el Rgimen de retencin y percepcin,
respectivamente.
4.1.11 Obligaciones de los administrados

Para un adecuado cumplimiento de nuestras obligaciones como contribuyentes es
conveniente tomar en cuenta el artculo 87 del Cdigo Tributario.
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos
los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, debern cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales, legalmente, establecidos y en
los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos. Asimismo, deber portarlos cuando las
normas legales as lo establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica,
considerando lo siguiente:
a) La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b) Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se
tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la
Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se
llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de
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DERECHO TRIBUTARIO
219
almacenamiento e informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten

la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o
exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn
seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer
los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de
las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera,
o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma,
plazos y condiciones establecidas.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un
plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes
mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y
registros ser fijado por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, sin
perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el
Artculo 64.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la
Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el
plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia
sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o
gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia. Esta obligacin conlleva la prohibicin de
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
220
divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros,

la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los
representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,
depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares
sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para
dicho efecto mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los
sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo
y condiciones en que deben cumplirla.
Otra de las obligaciones que tienen los administrados estn vinculados con la
detraccin, esto es, un deber que sirve de apoyo a la actividad de recaudacin
fiscal, con el objetivo de facilitar la labor de captacin de tributos.
4.1.12 Determinacin de la obligacin tributaria

Se requiere de un acto en el que se plasme la ocurrencia en la realidad de la
hiptesis de incidencia y, por tanto, del nacimiento de la obligacin tributaria, en
trminos concretos y no abstractos.
La verificacin de la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria y,
en funcin de ello, el establecimiento del monto a entregar al fisco es a lo que se
denomina acto de determinacin.
El acto de determinacin de la obligacin tributaria puede ser encargado por el
legislador bien al deudor tributario o bien a la Administracin Tributaria. Cuando se
le encarga al deudor tributario recibe el nombre de autodeterminacin; cuando se le
encarga a la administracin recibe el nombre de determinacin de oficio.
As el artculo 59 del Cdigo Tributario establece lo siguiente:
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
4.1.13 Tipos de determinacin

El artculo 63 del Cdigo Tributario sobre la determinacin de la obligacin
tributaria seala lo siguiente:
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
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221
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de
la obligacin.
La determinacin sobre base presunta tiene por fundamento establecer la
obligacin tributaria sobre base de pruebas indirectas, pues nicamente se cuenta
con un hecho cierto que no es el hecho imponible, pero que por su relacin normal
con el hecho imponible nos indica que ste ha incurrido en la realidad. Esta
vinculacin del hecho cierto con el hecho presunto debe ser efectuada por el
legislador y debe estar contenida en una norma legal, dado que en nuestro
ordenamiento slo se admiten las presunciones legales.

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento,
resolucin de superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la
presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las
condiciones que se establezca mediante resolucin de superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que se seale para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y
sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Declaracin sustitutoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser
sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma.
Declaracin rectificatoria
Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el
plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine
igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de
sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin
o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
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222
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo

otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez
culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido
motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta determine una mayor obligacin.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
forma y
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
4.1.15 Facultad de fiscalizacin de la obligacin tributaria

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa.
La Resolucin de determinacin: Es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
La Orden de Pago: La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administracin
exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria.
La Resolucin de multa: Es el acto por el cual la Administracin Tributaria le
comunica al deudor tributario que ha cometido una infraccin y el importe de la
sancin.
4.2
APLICACIN
PRCTICA
DEL
DECLARACIN TELEMTICA (PDT)
PROGRAMA
DE

La obligacin del cumplimiento con la presentacin de declaraciones juradas, se
encuentra regulada en el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Y entre otros aspectos se establece que esta declaracin es la manifestacin de
hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos
por ley, reglamento, resolucin de superintendencia o norma de rango similar, la
cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
4.2.2 El Programa de Declaracin Telemtica (PDT)

Es conveniente recordar que la declaracin telemtica se gener en el marco del
proceso de modernizacin del Estado e implementacin del "gobierno electrnico",
a partir del 17 de marzo del 2003.
El Programa de Declaracin Telemtica, es un medio informtico desarrollado por
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), el cual brinda
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223
mayor seguridad y facilita la elaboracin de las declaraciones, as como el registro

de informacin requerida.
Asimismo, facilita la comunicacin con la Administracin Tributaria a travs del uso
de la tecnologa informtica.
BENEFICIOS
a) Horario de atencin. Los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones y
pago los 365 das del ao las 24 horas del da.
b) Costo del cumplimiento. Reduccin de los costos de transaccin asociados al
pago de impuestos.
c) Seguridad y Confidencialidad. Se cuenta con los estndares de seguridad, as
como un mecanismo de autenticacin llamado clave SOL. Esta clave es
utilizada para garantizar la autenticidad del contribuyente en SUNAT Virtual, y le
permite el acceso a una serie transacciones privadas que, de otra forma, solo
podra realizarlas de manera presencial. La clave permite garantizar seguridad y
privacidad, ya que es entregada en forma personal al representante legal
designado por el contribuyente, previa solicitud realizada a travs de Internet
d) Transparencia. La informacin ingresa directamente a las bases de datos de
SUNAT y puede ser consultada a travs de SUNAT Virtual.
TIPOS DE DECLARACIONES
Declaraciones determinativas
Son las declaraciones en las que el declarante determina la base imponible y, en
su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o
cuya recaudacin se le encargue. Los programas para elaborar las declaraciones
determinativas se denominan PDT Determinativos.
Declaraciones informativas
Son las declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las de
terceros a solicitud de la Administracin Tributaria y en las cuales no se determina
ninguna deuda. Los programas para elaborar las declaraciones informativas se
denominan PDT Informativos.
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224
4.2.3 PDT 621 IGV Renta de tercera categora

Dirigido a los contribuyentes afectos al IGV, Impuesto a la Renta de Tercera
Categora y aquellos que paguen rentas a trabajadores independientes
(domiciliados o no) an cuando no tengan obligacin de efectuar retencin alguna.
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225
4.2.4 PDT 668 Renta anual de persona natural 2010

Dirigido a personas naturales que hubieran obtenido rentas de primera, segunda,
cuarta y/o quinta categora, o renta de fuente extranjera, que estn obligadas a
presentar la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2010.
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226
4.2.5 PDT 667 Renta anual 2010 de tercera categora e ITF

Dirigido a contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta y los que
hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF, a que se refiere el inciso g)
del artculo 9 de la Ley N 28194.
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227
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228
CASO PRCTICO
PDT 621 IGV Renta 3ra
La empresa Corporacin IQ con N de RUC 20101462081 contribuyente del
Rgimen General durante el perodo tributario Julio 2010 tiene las siguientes
operaciones:
Concepto
Base
Ventas netas
3,308,321
Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
(25,669)
Compras gravadas internas destinadas a ventas gravadas, 905,701
exclusivamente.
Importaciones gravadas destinadas a ventas gravadas, 112,389
exclusivamente.
Con estas operaciones efecte la determinacin del Impuesto General a las Ventas a
pagar.
Asimismo, incluya la informacin en el PDT 621.
Solucin
Concepto
Base
Ventas netas
3,308,321
Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
(25,669)
Compras gravadas internas destinadas a ventas 905,701
gravadas exclusivamente
Importaciones gravadas destinadas a ventas gravadas 112,389
exclusivamente
IGV resultante
Impuesto
628,581
(4,877)
172,083
21,354
430,267
PDT 667 Renta anual persona natural 2010 y PDT 668 Renta anual 2010 3ra.
Categora e ITF
Con la informacin proporcionada en la Unidad 3 Impuesto a la Renta, prepare los
PDT correspondientes.
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229
4.3 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Esquema General
EXIME DE
SANCIN
INFRACCIONES
Discrecionalidad
/ Incentivos
REBAJA DE
SANCIN
SIN REBAJA DE
SANCIN
SANCIONES
EXTINCIN DE SANCIONES
4.3.1 Infraccin tributaria

Es infraccin tributaria toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo o en otras
leyes o decretos legislativos (Artculo 164 del Cdigo Tributario).
No es sancionable la infraccin si su comisin se ha debido a un hecho imputable a la
Administracin Tributaria (Directiva N 007-2000/SUNAT del 19.07.2000)
Elementos de la infraccin tributaria
Material: Incumplimiento de una obligacin.
Formal: Tipicidad; la conducta infractora debe estar definida en la ley.
Objetiva: Responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se considera
la voluntad ni la intencionalidad (dolo o culpa).
4.3.2 Tipos de infracciones tributarias

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
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230
1.
2.
3.
4.
5.
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin;

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos;
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos;
De presentar declaraciones y comunicaciones;
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma;
6. Otras obligaciones tributarias.
4.3.3 Sancin tributaria

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.
4.3.4 Facultad sancionatoria de la Administracin Tributaria

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar, administrativamente, las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria, tambin,
puede aplicar, gradualmente, las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante resolucin de superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
4.3.5 Tipos de sanciones tributarias

- Multas
- Comiso de bienes
- Internamiento temporal de vehculos
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
- Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones
4.3.6 Extincin de las sanciones

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido
en el artculo 27 del Cdigo Tributario que establece lo siguiente:
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
231
2.
3.
4.
5.
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa
6. Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas resoluciones u
rdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido auto liquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que
no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter general o particular.
4.3.7 Determinacin
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las tablas que, como anexo, forman parte del
presente cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La unidad impositiva tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
fecha en que la Administracin detect la infraccin;
b) IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
Para el caso de los deudores tributarios, generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el rgimen general, se considerar la informacin
contenida en los campos o casillas de la declaracin jurada anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las
que se consignen los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al rgimen especial del
Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
232
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el
resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la declaracin jurada anual, la sancin se calcular en funcin a la
declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la declaracin jurada anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos
o casillas de Ventas netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado
a presentar la declaracin jurada anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual, se
aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN, en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si
el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la declaracin jurada
anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
rgimen especial del impuesto a la renta, se aplicar una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto;
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia;
e) El monto no entregado.
4.3.7.1 Rgimen de incentivos (artculo 179 del TUO CT)
El rgimen de incentivos es aplicable a las siguientes infracciones:
- 178-1: No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o
datos falsos,
- 178-4: No pagar dentro de los plazos los tributos retenidos o percibidos,
- 178-5: No pagar en la forma o condiciones establecidas o utilizar medios de
pago distintos
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
233
El objetivo es reducir tramos para hacer ms sencilla su aplicacin, as como se

excepta del rgimen a las infracciones referidas al ITF y a la falta de entrega del
monto retenido, por cuanto la intencin es desalentar al contribuyente que permita
que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el apndice de la Ley N
28194 sin dar cumplimiento al artculo 11, impulsar al contribuyente a que cumpla
con la presentacin de la declaracin jurada a la que hace referencia dicho artculo
con informacin real, as como sancionar la gravedad de no entregar el monto
retenido.
Primer Tramo: Si se declara la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar: Multa
rebajada en 90%.
Segundo Tramo: Si se declara con anterioridad del vencimiento
del plazo otorgado por la Administracin Tributaria o, en su
defecto, antes que surta efectos la notificacin de la OP, RD o RM,
segn sea el caso: Multa rebajada en 70%.
Tercer Tramo: Si se cancela la OP, RD y RM con anterioridad del
vencimiento de 7 das que otorga la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, siempre que no se interponga impugnacin alguna: Multa
rebajada en 50%.
4.3.8 Principios de la potestad sancionadora

La potestad tributaria mediante la cual se establecen las infracciones y sanciones,
tambin debe respetar ciertos principios, algunos de los cuales se detalla a
continuacin:
Legalidad
Tipicidad
Presuncin de inocencia
Debido proceso
Razonabilidad
Irretroactividad, salvo que lo favorezca
Causalidad
Non bis in idem, ante la cual se prohbe aplicar dos o ms sanciones ante
un solo hecho
4.3.9 Tablas de infracciones y sanciones

Anexo al Cdigo Tributario, se ubican tres (3) tablas de infracciones y sanciones
aplicables segn el rgimen tributario del contribuyente, las que se explican a
continuacin:
Tabla I: Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categora.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
234
Tabla II: Personas Naturales, que perciban rentas de cuarta categora, personas
acogidas al rgimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y III, en lo que sea aplicable.
Tabla III: Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Asimismo, cada una de estas tablas incluye las infracciones y sanciones aplicables
de acuerdo al siguiente detalle y que no incluyen los numerales y las notas
explicativas, las que podrn encontrarse en el Cdigo Tributario:
Infraccin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR
EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Referencia
Artculo 173
Artculo 174
Artculo 175
Artculo 176
Artculo 177
Artculo 178
4.3.10 RGIMEN DE GRADUALIDAD

A travs de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT la Administracin
Tributaria regula los criterios a partir de los cuales una sancin puede ser rebajada.
1. Gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago
Se aplicar a las sanciones de multa y cierre correspondientes a las infracciones
previstas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
1.1 Criterio de gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente ttulo, se aplicarn de
manera gradual considerando el criterio de frecuencia, el cual consiste en el
nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin a
partir del 06.02.04, considerando lo previsto en los artculos 6 y 8.
1.2 Primera oportunidad
Las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una primera
oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma
tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida
mediante Acta de Reconocimiento.
Para tal efecto, se deber considerar lo siguiente:
a. Infracciones con la misma tipificacin
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
235
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin, se mencionan los

supuestos que originan la existencia de infracciones con la misma tipificacin:
Base Legal
Supuestos comprendidos en la infraccin
Art. 174,
numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Art. 174,
numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas

para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Art. 174,
numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin a las derivadas
de los supuestos comprendidos en un mismo casillero, an cuando se haya
eximido al infractor de la multa a consecuencia del reconocimiento de la
infraccin.
b. Infracciones cuyas resoluciones de multa estn firmes y consentidas
La resolucin de multa est consentida y firme en la va administrativa cuando:
i. El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se interponga el
recurso respectivo;
ii. Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y ste es
aceptado mediante resolucin; o,
iii. Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
c. Infraccin reconocida mediante Acta de reconocimiento
La infraccin se considera reconocida cuando se presenta el Acta de
reconocimiento.
1.3 Acta de Reconocimiento
Para efecto de la presentacin del Acta de reconocimiento, se tendr en
cuenta lo siguiente:
i. Deber consignarse toda la informacin requerida por sta.
ii. Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado
en el RUC o apoderado.
iii. Ser presentada al fedatario fiscalizador al concluir la intervencin o, a
partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el
Acta probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la
jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del
deudor tributario.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
236
Cuando el Acta de reconocimiento sea presentada al fedatario fiscalizador,

el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC deber
exhibir su documento de identidad original. De presentarse en la mesa de
partes de los lugares antes sealados, se deber adjuntar copia simple del
referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apoderado,
adicionalmente a la copia de su documento de identidad, deber adjuntarse
una carta poder especfica con firma legalizada notarialmente, acreditando
su representacin.
De no cumplirse con lo indicado anteriormente o cuando el Acta de
Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al
de levantamiento del Acta probatoria, sta se tendr por no presentada.
1.4 Segunda oportunidad y siguientes
Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la segunda oportunidad en
que se cometen o detectan las infracciones comprendidas en el rgimen se
tendr en cuenta lo siguiente:
1.4.1 Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en
que se comete o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe una
Resolucin de multa firme y consentida en la va administrativa o una infraccin
reconocida mediante Acta de reconocimiento.
El infractor incurre en infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe, segn el
caso, dos sanciones firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin
firme y consentida y una infraccin reconocida. Las oportunidades y siguientes
se producirn cuando exista una sancin firme y consentida adicional.
1.4.2 Infracciones con la misma tipificacin
La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad debern
tener la misma tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral 6.1.
del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia 063-2007, considerando
adicionalmente que existe la misma tipificacin an cuando la sancin sea
distinta cada vez o la sancin de cierre que corresponda se aplique en cada
ocasin respecto de un establecimiento distinto.
1.4.3 Infracciones cuyas resoluciones de multa o cierre estn consentidas y
firmes
Las resoluciones de multa o cierre deben estar consentidas y firmes
considerando lo previsto en el numeral 6.2 del artculo 6 de la Resolucin.
Los anexos A y B contienen la sancin de multa, cierre y la multa que sustituye
al cierre, graduadas en virtud al presente artculo hasta la tercera oportunidad.
A partir de la cuarta oportunidad, no se tendr derecho al beneficio de la
gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario.
1.4.4 Causal de prdida
Se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la
infraccin acogida al rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible
que se proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
237
que sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida en el

anexo B.
1.4.5 Efectos de la prdida
La prdida de la gradualidad a que se refiere el artculo anterior tendr por
efecto que la multa que sustituye al cierre sea equivalente al monto sealado en
el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, sin que corresponda aplicar
las rebajas previstas en el anexo B.
2. Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sancin de
comiso o multa
2.1 Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago
El presente captulo se aplicar a las sanciones correspondientes a las infracciones
sealadas en el anexo I.
2.1.1 Criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad aplicables a las infracciones a que se refiere el presente
captulo, son la acreditacin, la autorizacin expresa, la frecuencia, el momento en que
comparece, el peso bruto vehicular, el pago y la subsanacin, los que son definidos en
el artculo 13.
Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo sealado en los Anexos II al V de la
Resolucin.
2.1.2 Definicin de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
La acreditacin: Es la sustentacin realizada con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente el derecho de
propiedad o posesin del infractor sobre el vehculo intervenido, en los
trminos sealados en el anexo respectivo, el stimo prrafo del artculo 182
del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento.
La autorizacin expresa: A la emitida por la Direccin General de Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo, de conformidad con la Ley que regula la explotacin de los juegos de
casino y mquinas tragamonedas - Ley N 27153 y sus normas modificatorias,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotacin de juegos de
casino o mquinas tragamonedas, explote un determinado nmero de mesas
de casino o mquinas tragamonedas, segn las modalidades o programas de
juego, de acuerdo a lo previsto en el inciso c. del artculo 4 de la referida ley;
siempre que abarque a las actividades realizadas, no haya sido cancelada y se
hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, tambin, se considerar que existe autorizacin expresa si
de acuerdo a la Ley N 27153 y sus normas modificatorias, el titular que realice
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
238
la actividad de explotacin de juegos de casinos o mquinas tragamonedas, se

encuentra dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones y obtener la
referida autorizacin.
La frecuencia: Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en
una misma infraccin, a partir del 06.02.04.
Para efectuar, el cmputo de las oportunidades, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
a. Las infracciones deben tener la misma tipificacin
En cada casillero de la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el
anexo I, se describen los supuestos que originan la existencia de
infracciones con la misma tipificacin, an cuando en cada oportunidad
se presenten entre otras situaciones que la sancin sea distinta, el
cierre se aplique respecto de un establecimiento distinto o el
Internamiento se aplique con relacin a un vehculo distinto.
b. Las infracciones anteriores a la que ser graduada en virtud al
Rgimen, debern contar con resoluciones firmes y consentidas en la
va administrativa.
La resolucin estar consentida y firme en la va administrativa cuando:
a. El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido, y no
mediase la interposicin del recurso respectivo;
b. Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado
desistimiento y ste fuese aceptado mediante resolucin; o,
el
c. Se hubiese notificado una resolucin que pone fin a la va

administrativa.
El momento en que comparece: Es el momento en que el infractor que no
cumpli con comparecer en el plazo sealado por la SUNAT, se acerca al lugar
fijado para ello.
El pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los
anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la
cancelacin.
El peso bruto vehicular: Al peso total del vehculo determinado por el fabricante,
que incluye la tara del vehculo ms la capacidad de carga, a que se refiere el tem
4 del numeral 33) del anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por
el Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias.
La subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y
momento previsto en los anexos respectivos, la cual puede ser voluntaria o
inducida.
2.1.3 Causales de prdida
Se perdern los beneficios de la gradualidad si se presenta, por lo menos, uno de los
a. Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor. En
este caso, se aplicar la multa que sustituye el cierre, la que no gozar de la
gradualidad establecida en los anexos respectivos.
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
239
b. Cuando se aplic la multa que sustituye el internamiento por facultad de la

SUNAT en virtud a lo previsto en el inciso f) del artculo 5 del Reglamento de
Internamiento.
2.1.4 Efectos de la prdida
Los efectos de la prdida de los beneficios de la gradualidad, segn la causal, la
sancin aplicada y el sujeto o infraccin, sern los siguientes:
Causal
de
Sancin
aplicada
Sujeto
Efecto de la prdida
prdida
15.1 Numeral
14.1
Multa
que a)
Sujetos
sustituye el Nuevo RUS.
cierre
b)
Los
sujetos.
15.2 Numeral
14.2
del La multa ser el 50% de la UIT,

segn la nota (2) de la tabla III, en
virtud a lo previsto el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario.
dems La multa ser equivalente al monto
sealado en el inciso a) del
artculo
183
del
Cdigo
Tributario, y no menor al tope
establecido en la nota (3) de las
tablas I y II.
Multa
que
sustituye al
internamiento
por facultad
de la SUNAT
La multa ser de 4 UIT, segn el

quinto prrafo del artculo 182 del
Cdigo Tributario.
2.1.5 Criterios para aplicar la sancin de comiso o multa

2.1.5.1 Criterios para aplicar el Comiso o Multa
Los criterios para aplicar el comiso o multa a las infracciones tipificadas en los
numerales 9, 11 y 16 del Artculo 174 del Cdigo Tributario son los siguientes:
Requisitos incumplidos:
Los requisitos incumplidos son aquellos cuya omisin en los documentos
emitidos o presentados por el infractor originan que stos no sean
considerados como comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, segn sea el caso, de acuerdo a las normas del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los principales son
los previstos en el anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 1112001/SUNAT y norma modificatoria, y los secundarios son aquellos que
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
240
estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago no se

encuentran en el mencionado anexo.
Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos:
Los medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos son
las mquinas registradoras y los otros sistemas de emisin de dichos
comprobantes y documentos complementarios a stos siempre que dichos
medios incumplan con lo sealado en las normas respectivas.
2.5.2 Aplicacin de los criterios
Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y 16 del Artculo 174 del
Cdigo Tributario sern sancionadas con:
a) Comiso: Cuando los requisitos incumplidos sean considerados
principales;
b) Multa: Cuando los requisitos incumplidos sean considerados
secundarios.
La infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario
ser sancionada con:
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas registradoras no declaradas;
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisin que no cuenten
con la respectiva autorizacin.
A efectos de poder determinar si una sancin tiene rebaja y el porcentaje a aplicar
ser conveniente hacer una revisin de los anexos de la mencionada resolucin
(ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/index.html).
CIBERTEC
DERECHO TRIBUTARIO
241
CASO PRCTICO
CONTRIBUYENTE QUE NO PRESENT EL FORMULARIO VIRTUAL 621
La Nacin S.A. con N de RUC 20101462081 contribuyente del Rgimen General no
cumpli con presentar el PDT 621 correspondiente al perodo de Julio 2008 cuyo
vencimiento de acuerdo a su ltimo digito de RUC es 12/08/2008. El contribuyente se
dispone a cancelar de manera voluntaria dicha infraccin el 31/08/2008 estando
obligado a pagar los siguientes tributos:
IGV S/. 12,750
RENTA S/. 1,431
Se pide:
Determinar la sancin con los intereses correspondientes.
Solucin
Toda vez que el ltimo digito de RUC es 1, debi presentar el PDT 621
correspondiente al mes de julio hasta el 12 de agosto. Al no haberlo presentado,
oportunamente, dicha empresa habr cometido la infraccin establecida en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al cual es sancionada con 1 UIT:
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
DECLARACIONES
Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Artculo 176
Numeral 1
1 UIT
Para determinar la rebaja debemos remitirnos a la Resolucin de Superintendencia N

063-2007/SUNAT la cual establece que cuando el contribuyente subsana la
presentacin de la declaracin, antes que surta efecto la notificacin de SUNAT, tiene
derecho a una rebaja del 90% con el pago.
La multa deber ser cancelada utilizando la gua para pagos varios con el cdigo 6041
y el cdigo del tributo asociado podr ser 1011 IGV Cuenta propia o 3031 Renta
tercera categora. Adicionalmente, se deben calcular los intereses moratorios
aplicando el 1.5% mensual.
Multa y su actualizacin
Multa 1 UIT = 3,500
Rebaja del 90%
Multa rebajada
Das a computarse desde 13/08/2008 al 31/08/2008
Intereses hasta el 31 de agosto de 2008 (350 x 19 x 0.05%)
Multa ms intereses = 350 + 3.33
CIBERTEC
3,500
3,150
350
19 das
3.33
353.33
DERECHO TRIBUTARIO
242
Resumen
Es importante recordar los conceptos vinculados con la obligacin tributaria y
las obligaciones que tiene todo contribuyente.
La obligacin tributaria permite determinar el nacimiento o no del tributo.
Es importante reconocer en qu momento estamos ante una infraccin

tributaria, calcular la sancin e identificar si corresponde algn tipo de rebaja.
El principio de tipicidad establece que, previamente a la comisin de la

infraccin, debe encontrarse tipificado. Las sanciones se aplican de manera
objetiva.
Si desea saber ms acerca de estos temas, puede consultar las siguientes
pginas:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html
Aqu hallar el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que podr
descargar para consulta frecuente sobre temas de las siguientes sesiones de
clase.
Aqu ubicar las consultas absueltas que versan sobre el sentido y alcance de
las normas tributarias incluyendo el Cdigo Tributario.
Pgina donde podr ubicar Resoluciones del Tribunal Fiscal sobre temas de las
siguientes sesiones de clase.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/index.html
Aqu localizar el Rgimen de Gradualidad cuyos anexos podr descargar y/o
consultar para aplicar la rebaja que corresponde.
http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm
Pgina de donde podr descargar los PDT a visualizar en clase.
CIBERTEC

Manual 2013-I 04 Derecho Tributario (0422)

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Derecho Tributario

: Operaciones gravadas y no gravadas

: Base juridisccional del impuesto

: Determinacin de la renta de personas naturales

: Determinacin del Impuesto a la Renta empresarial

: Otros regmenes tributarios Nuevo RUS

: Otros regmenes tributarios RER

: Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

: Operaciones gravadas y no gravadas mbito de aplicacin

: Nacimiento de la obligacin tributaria

: De los sujetos del impuesto

: Del impuesto bruto

: Del crdito fiscal

: De los ajustes al impuesto bruto y crdito fiscal

3.10 Tema 23 : De las exportaciones

3.11 Tema 24 : De los registros y medios de control

: Aplicacin prctica del Programa de Declaracin Telemtica

: Infracciones y sanciones tributarias

Unidad 1. El Estado y el tributo

Unidad 2. El impuesto a la renta

Unidad 4. Relacin tributaria: Estado - Contribuyente

Al trmino de la unidad, el alumno, a partir de la revisin de la doctrina

1.1 EL ESTADO Y EL TRIBUTO

FIN DEL ESTADO

1.1.1 Actividad financiera del Estado moderno

Patrimonio del Estado

Beneficios por la explotacin

1.1.2 Ingresos y gastos pblicos

Los Tributos (impuestos, tasas y contribuciones),

Los ingresos procedentes de los bienes estatales (comprende los bienes

Los productos de operaciones de la deuda pblica (que puede ser interna y

Los ingresos que proceden de monopolios fiscales.

1.1.3 El Presupuesto Pblico

1.2 DERECHO TRIBUTARIO

1.2.2 Relacin con otras ramas

Derecho Financiero, que abarque el estudio jurdico de todas las instituciones

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales

1.2.4 Principios del Derecho Tributario

La norma IV de nuestro Cdigo Tributario se refiere al principio de Reserva de

A manera de resumen, podemos concluir que este principio establece que la

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

Para que dicha aptitud contributiva se exteriorice debe haber un ndice de

PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA:

10 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin. Palestra

En efecto, no puede considerarse de manera alguna equitativa que por el

Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit. P.101.

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Normas que regulan los procedimientos

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO: Normas que regulan la actuacin

El vocablo tributo es un vocablo polismico, por lo que revisaremos algunas

lado, el deudor, o los deudores, quienes estn obligados a cumplir la prestacin

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios

Nota de prensa N 003-2008 de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

1.4 LEY TRIBUTARIA

Vinculacin con la Potestad Tributaria

decretos supremos; y de poder delegado (a travs de Decretos Legislativos)

Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en materia penal,

La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin, salvo

Tratndose de tributos de periodicidad anual, rigen a partir del 01 de enero

La Norma X de nuestro Cdigo Tributario establece sobre la vigencia de las

Literal o gramatical: Ha sido considerado como el ms antiguo mtodo

Ratio Legis: Se analiza el texto de la norma intentando desentraar la

Teleolgico: En este caso, alcanzar el fin de la ley constituye el norte del

Lgico: Solamente se analiza la norma bajo los criterios y reglas de la