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Guide de

la TVA

Ministre des Finances


2002

Cette brochure a t ralise sous la supervision d'un groupe de travail de


fonctionnaires du Ministre des Finances. Elle ne peut tre reproduite et/ou
publie au moyen d'impression, photocopie, microfilm ou de toute autre
manire sans accord crit pralable du Dpartement.
Ralisation : - mise en page : Direction Formation et Information.
- impression : imprimerie du Secrtariat gnral.
D/2002-1418/4

Contenu
Avant-propos

Fonctionnement gnral de la TVA

Quelles sont les oprations soumises


la TVA ?

11

L'assujetti la TVA

15

Les taux

19

La base d'imposition

23

Les exonrations de la TVA

27

Le droit dduction

31

Obligations de l'assujetti la TVA

37

Dclaration relative l'activit conomique

40

La dlivrance de factures et l'inscription dans le journal des


recettes

41

La comptabilit

43

La liste annuelle des clients assujettis

45

Le relev des oprations intracommunautaires

46

Les registres particuliers

47

Dclarations priodiques la TVA et paiement de la TVA

48

Dclaration spciale la TVA et paiement de la TVA

50

Conservation et communication des livres et documents

51

Rgimes particuliers

53

Le rgime forfaitaire applicable aux petites entreprises

56

Le rgime de la franchise de taxe pour les petites entreprises

57

Le rgime particulier applicable aux exploitations agricoles

59

Rgime d'imposition de la marge applicable aux biens d'occasion,


aux objets d'art, de collection ou d'antiquit

60

Dispense de l'obligation de dposer des dclarations la TVA

61

Vente occasionnelle de btiments neufs et constitution, cession


ou rtrocession de droits rels sur de tels btiments

62

Les restitutions
Taux rduit temporaire pour certaines prestations forte intensit de main-d'oeuvre
Quelques adresses utiles

63
67

71

Avant-propos

Il est vident que quelques pages ne suffisent pas pour apporter une rponse
tous les problmes en matire de T.V.A. ; cest pourquoi, nous avons essay
de donner un aperu succinct, aussi complet que possible, du fonctionnement et des modalits dapplication de cette taxe.
A cette occasion, nous attirons lattention sur le fait que le Code de la T.V.A. a
t profondment modifi au 1er janvier 1993. Ce changement tait ncessaire par suite de labolition des frontires fiscales internes entre les Etats membres de la Communaut europenne et comportait par ailleurs la transposition
indispensable de la sixime directive CE du 17 mai 1977 dans le Code prcit.
Pour rsoudre des problmes spcifiques de T.V.A., il est conseill de prendre
contact avec l'inspecteur principal de l'office de contrle de la TVA local.

Didier REYNDERS
Ministre des Finances

Guide de la TVA

Fonctionnement gnral
de la TVA
7

La T.V.A. est une taxe entirement supporte par le consommateur ; elle est
nanmoins rgulirement perue,
chaque fois quune nouvelle transaction est effectue.
Lorsquune personne est assujettie
la T.V.A., elle peut dduire des T.V.A.
quelle rclame ses clients, les T.V.A.
qui lui sont portes en compte par ses
fournisseurs et prestataires de services ou quelle paie lors dune acquisition intracommunautaire de biens ou
limportation. Finalement, elle ne
devra verser au Trsor que la diffrence entre la T.V.A. reue de ses
clients et la T.V.A. paye ses fournisseurs et prestataires de services,
et
lors
dune
acquisition
intracommunautaire de biens ou
limportation de biens. Dans la mesure
o le montant de la taxe en amont est
suprieur celui de la T.V.A. due, il y a
un crdit dimpt que lassujetti pourra
rcuprer.
A ce propos, on notera cependant que
seuls les assujettis (en principe, non
exempts par larticle 44 du Code de
la T.V.A.) bnficient du droit dduction.

Ce droit dduction a, entre autres,


pour consquence que la T.V.A. nest
en aucun cas un lment du prix de
revient des biens, cest--dire que la
T.V.A. paye aux stades prcdents
na aucune influence sur le prix du bien
ou du service lors de la livraison ou
fourniture au consommateur.

Guide de la TVA

Quelles sont
les oprations soumises
la TVA ?
11

La TVA est due :

La notion de bien vise :

m pour les livraisons de biens et les


prestations de services faites en
Belgique par un assujetti la T.V.A.
agissant dans lexercice de son
activit conomique ;

m les biens corporels (toutes sortes


de marchandises, machines, vhicules automobiles, etc.), quils
soient neufs ou usags ;

m pour les livraisons de btiments


neufs situs en Belgique par des
constructeurs professionnels et
des personnes qui font connatre
leur intention de soumettre ces livraisons la T.V.A. ;
m pour les acquisitions intracommunautaires de biens en Belgique ;
m pour les importations de biens, effectues par toute personne quelconque.
Le Code de la T.V.A. dfinit ce quil faut
entendre par livraison, "opration
intracommunautaire", "importation" et
bien et nonce en outre quil y a lieu
de considrer comme prestation de
services, toute opration qui ne constitue pas une livraison dun bien. Nanmoins, ledit Code dresse une liste non
exhaustive de diffrentes prestations
de services (voir Code T.V.A., art. 18).

m la chaleur, le froid, llectricit, le


gaz ;
m les droits rels, autres que le droit
de proprit, donnant leur titulaire un pouvoir dutilisation sur les
biens immeubles lexception des
droits demphytose constitus ou
cds par une entreprise pratiquant le leasing immobilier dans le
cadre
dun
contrat
de
location-financement dimmeubles. Cependant, cette dernire
opration est considre, sous
certaines conditions, comme un
service.
Il existe en outre dans le rgime de la
T.V.A. certaines oprations qui sont
assimiles une livraison de biens,
une acquisition intracommunautaire
de biens ou une prestation de services et ds lors imposables la T.V.A.,
comme toute autre livraison de biens,
acquisition intracommunautaire de
biens ou prestation de services.

13

Les oprations qui ne sont ni des livraisons de biens, ni des prestations


de services, ni des acquisitions
intracommunautaires de biens, ni des
importations de biens, ne sont videmment pas soumises la T.V.A.

14

Guide de la TVA

L'assujetti la TVA

15

La notion dassujetti est la notion la


plus importante de toute la rglementation de la T.V.A.
Cest lassujetti qui porte la T.V.A. en
compte ses clients et garantit ainsi
la perception de cette taxe. Avant de
verser au Trsor la taxe perue, il peut
cependant en dduire la T.V.A. quil a
lui-mme paye ses fournisseurs ou
prestataires de services ou quil a acquitte lors de lacquisition
intracommunautaire de biens ou de
limportation de biens, de sorte quil
ne versera finalement que la diffrence
lEtat.

QUI A LA QUALITE D'ASSUJETTI ?


Quiconque, qui dans lexercice dune
activit conomique livre des biens ou
fournit des services viss par le Code
de la T.V.A., de manire indpendante
et habituelle, est, de plein droit, assujetti la T.V.A.
A ce propos, il importe peu que lactivit vise sexerce avec ou sans but
lucratif, titre principal ou titre dappoint.
Dans cet ordre dides, il est remarquer que larticle 5 du Code de la T.V.A.
a t abrog au 1er janvier 1993 de
sorte que les personnes qui fournissent dans les conditions susmentionnes des prestations de services qui
sont exemptes en vertu de larticle 44
du Code, ont dornavant la qualit
dassujetti la T.V.A. mais sans droit
dduction.

17

Guide de la TVA

Les taux

19

Les taux de la TVA sont actuellement


fixs :
6%:

principalement pour les biens


de premire ncessit et pour
les prestations de services
caractre social (voir aussi
p. 67) ;

12 % : pour certains biens et prestations de services qui d'un


point de vue conomique ou
social sont particulirement
importants ;
21 % : pour les oprations se rapportant des biens ou des services qui ne sont pas dnomms ailleurs.
Lannexe lAR n 20 du 20 juillet 1970
fixant les taux de TVA, donne une numration des biens et services soumis aux taux de 6 et 12 %.

21

Guide de la TVA

La base d'imposition

23

La base dimposition est tout ce qui


constitue la contrepartie obtenue ou
obtenir par le fournisseur du bien ou
par le prestataire du service, de la part
de celui qui le bien ou le service est
fourni, ou dun tiers, y compris les subventions directement lies au prix de
ces oprations.
Pour les acquisitions intracommunautaires de biens, la base dimposition est constitue par les mmes lments que ceux retenus pour dterminer la base dimposition de la livraison de ces mmes biens lintrieur
du pays.
Pour limportation de biens, la base
dimposition est constitue par la valeur calcule suivant les rgles communautaires en vigueur pour dterminer la valeur en douane, mme sil
sagit de biens qui ne sont pas passibles de droits dentre pour quelque
motif que ce soit, augmente de certains frais tels que les frais de commissions et de formalits douanires,
les impts dus ltranger, etc. sils
ny sont dj inclus.
La valeur en douane des biens imports est leur valeur transactionnelle,
cest--dire le prix pay ou payer

pour les biens lorsquils sont vendus


pour lexportation destination de la
Communaut europenne.
Des rgles particulires ont t fixes
pour la dtermination de la base dimposition :
m pour les oprations assimiles
une livraison de biens, une acquisition intracommunautaire de
biens ou une prestation de services ;
m pour les prestations des agences
de voyage ;
m pour les livraisons de biens et les
prestations de services dont la
contrepartie ne consiste pas uniquement en une somme dargent.
Pour certains biens et services, une
base minimale dimposition a t fixe,
cest le cas notamment pour :
m la livraison de btiments neufs ;
m le travail immobilier ayant pour
objet lrection de btiments.

25

Guide de la TVA

Les exonrations
de la TVA
27

Outre certaines franchises limportation de biens et aux oprations


intracommunautaires, la lgislation de
la T.V.A. connat 2 catgories dexonrations comprenant notamment les
exemptions en relation avec les oprations dexportation et les livraisons
intracommunautaires de biens ainsi
que celles bases essentiellement sur
des raisons sociales et culturelles.
La premire catgorie regroupe les
exonrations en vertu desquelles celui qui effectue une opration ne doit
pas porter la T.V.A. en compte bien
quayant la qualit dassujetti et pouvant en cette qualit dduire la taxe
en amont.
Cest le cas :
m pour les exportations et les services effectus des biens qui sont
exports ;
m pour les livraisons intracommunautaires de biens ;
m pour les transports internationaux
et diverses prestations de services
accessoires ces transports ;
m pour certaines livraisons et importations de navires, de bateaux et
daronefs et certaines livraisons,

importations et prestations de services concernant ces moyens de


transport ;
m sous certaines conditions pour les
fournitures aux ambassades, consulats et organismes internationaux ainsi que pour leurs importations.
La deuxime catgorie dexonrations
regroupe celles en vertu desquelles
celui qui effectue les oprations exonres est considr comme un assujetti sans droit dduction et ne
peut par consquent pas, sauf dans
des cas exceptionnels, dduire la taxe
en amont. Il sagit :
m des exonrations lies la nature
de la profession du prestataire de
services (notaires, avocats et huissiers de justice, mdecins et certaines professions paramdicales) ;
m des exonrations pour des raisons
sociales ou culturelles (les hpitaux
et les tablissements similaires, et,
sous certaines conditions, les maisons de repos pour personnes
ges, les institutions pour la jeunesse, les installations sportives,

29

30

les tablissements denseignement et enseignants, les bibliothques, les muses, les parcs amnags, les prestations des artistes
et des sportifs);

m laffermage, la location et la cession de bail de biens immeubles


par nature lexception des diffrents cas numrs dans le Code
T.V.A.

m dautres exonrations diverses (le


contrat ddition, certaines prestations bancaires et financires, certaines oprations de courtage ou
de mandat) ;

A ce propos, il est noter que des formalits et conditions doivent souvent


tre remplies pour pouvoir bnficier
des exonrations.

m les livraisons de biens immeubles


par nature lexception de la livraison sous certaines conditions de
btiments neufs ; les constitutions,
cessions et rtrocessions de droits
rels portant sur des biens immeubles par nature lexception de la
constitution, de la cession ou rtrocession sous certaines conditions des droits rels portant sur
un btiment neuf ;

Guide de la TVA

Le droit dduction

31

Le droit dduction est une caractristique essentielle de la T.V.A.


Lassujetti peut dduire de la taxe dont
il est redevable pour les livraisons et
les prestations quil a effectues, les
taxes ayant grev les biens et les services qui lui ont t fournis, les acquisitions intracommunautaires de biens
quil a effectues et les biens quil a
imports, dans la mesure o il utilise
ces biens et ces services pour effectuer :
m des oprations taxes ;
m des oprations exonres pour
cause de livraisons intracommunautaires de biens, dexportation
ou de transport international ou y
assimiles ;
m des oprations effectues ltranger qui ouvriraient droit dduction si elles taient effectues lintrieur du pays ;
m certaines oprations en matire
dassurance, des prestations bancaires et financires exemptes,
des oprations de change, des
placements deffets mobiliers et
des oprations, lexception de la
garde et la gestion, portant sur les
actions, les parts de socits ou

dassociations, les obligations et


les autres titres lexclusion des
titres reprsentatifs de marchandises, condition que le
cocontractant soit tabli en dehors
de la Communaut ou que ces
oprations aient lieu dans les conditions fixes par le Ministre des Finances ou par son dlgu, en
rapport direct avec des biens destins tre exports vers un pays
situ en dehors de la Communaut, ainsi que les prestations de
courtage ou de mandat se rapportant ces oprations.
REMARQUES
a. Ce droit dduction, dont ne bnficient que les assujettis la
T.V.A., (en principe, non exempts
par larticle 44) concerne tant la
taxe ayant grev les marchandises
et les matires premires que les
frais gnraux et les investissements (tels que les installations de
magasin et dentrept, les vhicules, les machines, le matriel, etc.).

33

b. Nanmoins, il est essentiel que la


T.V.A. dduite se rapporte des
oprations concernant lactivit
conomique de lassujetti (la T.V.A.
perue sur les biens ou services
que lassujetti affecte un usage
priv nentre pas en ligne de
compte pour la dduction).

34

Ds lors, il conviendra toujours de


dterminer dans quelle mesure la
T.V.A. perue sur une opration
imposable, utilise tant pour une
activit conomique qu des fins
prives, peut tre dduite (par ex.
pour les frais deau, gaz, lectricit,
tlphone et les frais relatifs un
btiment utilis pour partie
lusage de son entreprise et pour
partie son habitation prive).
c. Dans certains cas, il y a limitation
du droit dduction : pour les livraisons, les acquisitions
intracommunautaires et les importations dautomobiles, ainsi que
pour les livraisons, les importations, les acquisitions intracommunautaires de biens et les prestations de services concernant ces
vhicules (pices de rechange,
carburant, rparations, etc.), la
dduction ne peut dpasser en
aucun cas 50 % de la T.V.A. qui a
t acquitte.

Cette limitation nest toutefois pas


applicable aux vhicules destins
tre vendus ou donns en location par un assujetti dont lactivit
conomique spcifique consiste
vendre ou louer des voitures
automobiles, ainsi quaux vhicules destins tre utiliss exclusivement pour le transport rmunr
de personnes.
La dduction de la taxe en amont
perue lors de la livraison, de lacquisition intracommunautaire ou
de limportation de moyens de
transports neufs ainsi que lors des
prestations de services se rapportant ces vhicules est galement
limite dans certains cas lorsque
ces vhicules font lobjet dune livraison intracommunautaire.
d. Il ny a pas dduction de la T.V.A.
ayant grev :
l la livraison et lacquisition
intracommunautaire de tabacs
fabriqus ;
l la livraison et lacquisition
intracommunautaire de boissons spiritueuses (sauf celles
destines tre revendues ou
tre fournies en excution
dune prestation de services) ;

l les frais de logement, de nourriture et de boissons consommer sur place (sauf sils sont
supports dans des circonstances dtermines pour le personnel ou lorsque le client fournit
son tour ces services titre onreux) ;
l les frais de rception ;
l certains services fournis une
agence de voyage.
e. Dans certains cas, notamment en
ce qui concerne la T.V.A. qui grve
les biens dinvestissement, la dduction de la taxe est sujette rvision, soit pendant une priode de
cinq ans, soit pendant une priode
de quinze ans.
f. Pour les personnes assujetties avec
un droit dduction partiel, des
rgles particulires sont appliques
pour la dduction de la T.V.A.

g. Il convient galement de signaler


que, depuis le 1er janvier 1981, un
assujetti belge avec droit dduction qui, dans un autre Etat membre de la Communaut, effectue
des dpenses pour lexercice de
son activit dassujetti pourra,
moyennant certaines conditions et
formalits remplir, obtenir le remboursement de la T.V.A. ayant
grev ces dpenses.

35

Guide de la TVA

Obligations de l'assujetti
la TVA
37

Diverses obligations sont imposes


aux assujettis en vue dassurer la perception de la T.V.A.

39

Dclaration relative l'activit


conomique

40

Toute personne qui commence une


activit qui lui confre la qualit dassujetti la T.V.A., doit au pralable en
faire la dclaration loffice de contrle de la T.V.A. dont elle relve, sauf
si elle neffectue que des oprations
exemptes de la taxe ne lui ouvrant
aucun droit dduction.

En outre, tout assujetti doit communiquer dans un dlai de quinze jours


loffice de contrle de la T.V.A. dont il
dpend, sur le formulaire destin cet
effet, certaines modifications intervenues dans son activit (imprim n
604 B) ainsi que la cessation de ses
activits (imprim n 604 C).

Cette dclaration de commencement


dactivit se fait sur un formulaire spcial (imprim n 604 A) que lon peut
se procurer auprs de loffice de contrle de la T.V.A. ; cette dclaration est
en mme temps une demande dobtention dun numro didentification
la T.V.A. Le numro didentification
la T.V.A. prcd, le cas chant, des
lettres BE doit figurer sur toutes les pices ayant trait lactivit conomique,
telles que les factures, et tre communiqu galement aux fournisseurs et
aux clients.

Par ailleurs, dautres dclarations informatives doivent tre dposes par


les assujettis qui ne sont pas soumis
au dpt de dclarations priodiques
la T.V.A. ainsi que par les personnes
morales non-assujetties lorsquils sont
redevables de la taxe au Trsor.

La dlivrance de factures et l'inscription


dans le journal des recettes

En principe, lassujetti doit dlivrer


son client, pour chaque livraison de
biens ou prestation de services quil
effectue dans lexercice de son activit conomique, une facture o la
T.V.A. due est porte en compte. Sauf
dans certains cas o la taxe devient
exigible avant la livraison ou lachvement du service, cette facture doit tre
dlivre au plus tard le cinquime jour
ouvrable du mois suivant celui au
cours duquel lopration a eu lieu.
Cependant, lorsque lassujetti effectue des oprations avec des personnes physiques qui les destinent leur
usage priv, il nest pas tenu de dlivrer des factures. Sil fait usage de
cette dispense de dlivrer facture, les
recettes relatives ces oprations
doivent tre inscrites dans un journal
des recettes. Cette inscription se fait
en principe globalement chaque jour.
Les recettes provenant de la livraison
de certains biens doivent cependant
tre inscrites sparment.

Cette dispense de dlivrer facture ne


sapplique cependant pas certaines
oprations, de sorte quune facture est
toujours requise. Cest entre autres le
cas pour :
m les livraisons dautomobiles et de
certains autres biens ainsi quen
gnral lentretien, les rparations
et la livraison de pices de rechange pour ces biens ;
m les travaux immobiliers ;
m les ventes temprament et les
locations-ventes ;
m les livraisons effectues dans des
tablissements de vente qui ne
sont pas accessibles normalement
aux particuliers.

41

En outre, les exploitants des htels,


de restaurants et d'autres tablissements o sont consomms rgulirement des repas, et de stations de lavage de voitures sont tenus, pour les
services quils fournissent, de dlivrer
au moment de lachvement du service des notes ou des reus imprims
spcialement cet effet par un imprimeur agr et numrots (sous certaines conditions ces notes ou reus
peuvent tre remplacs par les bons
dune caisse enregistreuse) et dinscrire dans le journal des recettes les
numros utiliss au cours de la journe.

42

La comptabilit

Comme le rgime de la T.V.A. se fonde


essentiellement sur la comptabilit, les
assujettis doivent se soumettre un
certain nombre dobligations comptables, sans quil y ait, en principe, de
prescriptions quant la mthode
comptable utiliser.
Les principaux registres tenir sont :

m le facturier dentre ;
m le facturier de sortie ;
m le journal des recettes.
Les obligations varient cependant selon le rgime de T.V.A. auquel lentreprise est soumise.

43

La distinction suivante doit tre faite :


TYPES D'ASSUJETTI

- soumis au rgime normal de la


TVA

- une comptabilit approprie


l'tendue de l'activit en vue de
permettre l'application et le contrle de la taxe sur la valeur ajoute

- soumis au rgime du forfait

- certaines drogations au rgime


habituel s'imposent

- soumis au rgime de la franchise


de taxe

- les obligations comptables sont


rduites au strict minimum

- soumis au rgime agricole particulier

44

OBLIGATIONS COMPTABLES

- qui n'effectuent que des oprations exemptes de la taxe ne leur


ouvrant aucun droit dduction

La liste annuelle des clients assujettis

Avant le 31 mars de chaque anne,


lassujetti est tenu de remettre une liste
(imprim n 725 EUR) reprenant chaque assujetti auquel il a livr des biens
ou fourni des services au cours de
lanne civile prcdente, en mentionnant chaque fois le montant total des
oprations et le montant total des
T.V.A.
Lobligation de remettre cette liste
nest pas applicable aux assujettis qui
neffectuent que des oprations
exemptes par application de larticle
44 du Code de la T.V.A. et ne leur
ouvrant aucun droit dduction.

45

Le relev des oprations


intracommunautaires

46

Au plus tard le vingtime jour du mois


qui suit chaque trimestre civil, lassujetti doit remettre un relev
intracommunautaire (imprim n 723
EUR)
relatif
aux
livraisons
intracommunautaires et autres oprations assimiles quil a fournies au
cours du trimestre coul des clients
identifis la T.V.A. dans un autre Etat
membre de la Communaut europenne. Ce relev reprend notamment pour chaque client prcit, le
nom, ladresse complte, le numro
didentification la T.V.A., le montant
des oprations effectues. Lassujetti
qui na effectu aucune opration devant y figurer, ne remet aucun relev.

Les registres particuliers

Parmi les registres particuliers qui doivent tre tenus, on peut citer :
m le registre des travaux relatifs des
vhicules moteur, dans lequel
doit tre inscrit chaque vhicule
auquel tout travail, autre que le lavage, est effectu. Sous certaines
conditions, ce registre peut tre
remplac par des fiches atelier ou
tenu de manire informatique ;
m le registre des vhicules doccasion dans lequel tout assujetti, qui
habituellement livre ou intervient
dans la livraison de vhicules, doit
inscrire tous les vhicules doccasion destins la vente.
Lassujetti qui doit tenir les deux registres ci-avant peut nen tenir
quun seul pour autant quil contienne toutes les mentions requises ;

m le registre des biens envoys par


lassujetti dans un autre Etat membre, pour les besoins de son entreprise, en vue dy subir un travail
faon ou une autre prestation de
services ou dy tre utilis temporairement ;
m le registre des travaux et des expertises dans lequel le prestataire
de services doit inscrire les biens
qui lui sont confis par un assujetti en vue de subir un travail faon ainsi que les biens qui lui sont
expdis partir dun autre Etat
membre, par ou pour le compte
dun assujetti identifi la taxe sur
la valeur ajoute dans cet autre
Etat membre, et qui font lobjet
dune expertise ou dun travail
matriel autre quun travail faon.

47

Dclarations priodiques la TVA et


paiement de la TVA
En principe, toute personne identifie
comme assujetti la T.V.A. est tenue
de dposer des dclarations priodiques la T.V.A. et de verser au Trsor
la taxe exigible qui en dcoule.
Certains assujettis sont nanmoins
dispenss de cette obligation :
m les petites entreprises soumises
au rgime de la franchise ;

48

m les exploitants agricoles qui sont


soumis au rgime agricole particulier pour lensemble de leur activit ;
m pour des raisons pratiques, certains secteurs dactivits.
REGIME DE DECLARATION ET DE
PAIEMENT
Rgime normal : dclaration mensuelle
En principe, tout assujetti est tenu au
dpt dune dclaration mensuelle

la T.V.A. (imprim 625 EUR) qui doit


tre introduite au plus tard le vingtime
jour du mois qui suit le mois civil
auquel elle se rapporte.
Le paiement de la T.V.A. dont lexigibilit rsulte de cette dclaration doit
seffectuer dans le mme dlai.
Au plus tard le vingt-quatrime jour du
mois de dcembre tout assujetti doit
verser un acompte sur la taxe due
pour les oprations du mois de dcembre. Le montant de lacompte est
gal la taxe due pour les oprations
effectues entre le 1er et le 20 dcembre de lanne en cours. Le montant
de lacompte peut aussi tre fix
forfaitairement sur la base de la taxe
due pour les oprations du mois de
novembre de lanne en cours.

Rgime drogatoire : dclaration trimestrielle


Lassujetti, l'exclusion cependant de
celui qui effectue des livraisons d'huiles minrales, ne peut remettre quune
dclaration par trimestre condition :
- que son chiffre daffaires annuel,
hors T.V.A., ne dpasse pas
500.000 EUR

m le paiement du solde de la T.V.A.


dont lexigibilit ressort de la dclaration, doit seffectuer dans les
mmes dlais que le dpt de la
dclaration.
Les formulaires de dclaration et de
paiement ainsi que les vignettes
didentification sont fournis par ladministration de la T.V.A., de lenregistrement et des domaines.

et
- quil dtermine lacompte payer
de la manire dcrite ci-aprs.
m la dclaration doit tre introduite,
pour chaque trimestre civil, au plus
tard le vingtime jour du mois qui
suit le trimestre civil auquel elle se
rapporte ;
m un acompte doit tre pay au plus
tard le vingtime jour du deuxime
et du troisime mois de chaque trimestre civil. Il est gal au tiers des
taxes qui taient dues par lassujetti pour le trimestre civil prcdent ;

49

Dclaration spciale la TVA et paiement


de la TVA

50

Les assujettis qui ne sont pas tenus


au dpt de dclarations priodiques
la T.V.A., ainsi que les personnes
morales non-assujetties sont tenus, au
plus tard le vingtime jour du mois qui
suit le trimestre civil au cours duquel
ils ont effectu des oprations pour
lesquelles ils sont redevables de la
taxe au Trsor (notamment lorsquils
ont effectu des acquisitions
intracommunautaires de biens), de
dposer une dclaration spciale reprenant le montant de ces oprations
et le montant de la taxe due (imprim
n 629).

Le montant de la taxe due doit tre


acquitt dans le mme dlai.
Lorsquau cours dun trimestre dtermin, aucune opration pour laquelle
les personnes prcites sont redevables de la taxe, nest effectue, aucune
dclaration ne doit tre dpose.

Conservation et communication des


livres et documents

Les livres et documents doivent tre


conservs par lassujetti pendant une
priode de dix ans compter du premier janvier suivant respectivement
leur clture, pour les livres, ou leur
date, pour les documents. Ils doivent
tre communiqus toute requte des
agents chargs du contrle.

51

Guide de la TVA

Rgimes particuliers

53

Tenant compte du fait que lapplication du rgime normal de la T.V.A. pourrait entraner des difficults pour les
petites entreprises, certains rgimes
particuliers, bien que facultatifs, sont
prvus.

55

Le rgime forfaitaire applicable aux


petites entreprises

Certaines entreprises dont le chiffre


daffaires annuel ne dpasse pas
500.000 EUR (hors T.V.A.), qui traitent
principalement avec des particuliers et
qui exercent leur activit dans certains
secteurs dactivit dtermins, peuvent faire usage de ce rgime.

m librairie ;
m dtaillants en tabacs ;
m droguistes ;
m bouchers et charcutiers ;
m boulangers et ptissiers ;
m cafetiers ;

56

La seule diffrence avec le rgime


normal de la T.V.A. rside dans le fait
que de tels assujettis ne doivent pas
inscrire leurs recettes au jour le jour et
que leur chiffre daffaires est dtermin
de faon forfaitaire. Il existe des forfaits pour les secteurs suivants :
m alimentation gnrale ;
m crmiers et laitiers ambulants ;
m gibier et volaille ;
m chaussure et cordonnerie ;
m poissonniers dtaillants et ambulants ;
m textiles et articles en cuir ;
m quincaillerie ;
m marchands de journaux ;

m coiffeurs ;
m pharmaciens ;
m forains ;
m glaciers ;
m exploitants de friterie ;
m mdecins avec dpt de mdicaments.

Le rgime de la franchise de taxe pour les


petites entreprises

Ce rgime de la franchise est applicable aux petites entreprises, quelle


que soit leur forme juridique, qui effectuent des livraisons de biens ou des
prestations de services vises par le
Code de la TVA et ralisent un chiffre
daffaires annuel qui nexcde pas
5.580 EUR.
Ce rgime dispense les bnficiaires
de la plupart des obligations fiscales
qui incombent normalement aux assujettis la TVA.
Cest ainsi que les petites entreprises
qui bnficient du rgime de la franchise ne doivent pas dposer de dclarations priodiques la TVA. Elles
ne peuvent porter de TVA en compte
leurs clients et ne sont pas davantage tenues de verser la TVA au Trsor. En revanche, la dduction de la
taxe en amont quelles ont paye
leurs fournisseurs ne peut en aucun
cas leur tre accorde.

Obligation de se prsenter : pour bnficier du rgime de la franchise, il


faut se prsenter loffice de contrle
de la TVA dont on relve.
Oprations exclues du rgime de la
franchise :
m les oprations vises larticle 8
du Code, c.--d. les cessions
titre onreux de btiments neufs
construits ou acquis avec application de la taxe, de mme que les
constitutions, cessions ou rtrocessions titre onreux de droits
rels autres que la proprit, sur
des btiments neufs au sens de
l'article 9, 2e alina, 2 ;
m les livraisons occasionnelles et
titre onreux, vers un autre Etat
membre, de moyens de transport
neufs ;

57

m les livraisons de produits agricoles et les prestations de services


effectues par un exploitant agricole soumis au rgime particulier
de lagriculture ;
m les livraisons, par un pcheur, du
produit de son activit dans les
minques communales des ports
de dbarquement ;
m les livraisons de tabacs manufacturs (cigarettes, etc.) ;

58

m les oprations pour lesquelles la


taxe est exigible en Belgique et qui
sont effectues pour des assujettis qui ne sont pas tablis dans le
pays.

Le rgime particulier applicable aux


exploitations agricoles

Larticle 57 du Code de la T.V.A. prvoit un rgime particulier qui dispense


les exploitants agricoles des obligations qui incombent normalement un
assujetti, tout en leur permettant, par
ailleurs, de rcuprer leur taxe en
amont, auprs de leurs clients - non
de lEtat - lesquels peuvent leur tour
dduire la T.V.A. quils sont censs
avoir verse lexploitant agricole.
Dans la mesure o leur activit reste
limite celle de producteur agricole,
les exploitants agricoles ne sont pas
tenus de dlivrer des factures, de dposer des dclarations priodiques ou
dacquitter la T.V.A. en raison de leurs
oprations, lexception des obligations qui dcoulent des oprations
intracommunautaires quils effectuent.

59

Rgime d'imposition de la marge


Rgime d'imposition de la marge applicable aux biens d'occasion, aux
objets d'art, de collection ou d'antiquit
Les assujettis-revendeurs peuvent,
sous certaines conditions, appliquer
un rgime particulier dimposition de
la marge quils ralisent sur les livraisons quils effectuent de biens doccasion (en ce compris les moyens de
transport), dobjets dart, de collection
ou dantiquit.

60

Dispense de l'obligation de dposer des


dclarations la TVA

Pour des raisons pratiques, lAdministration a admis que certaines branches dactivits pouvaient tre dispenses, sous certaines conditions, de
lobligation de dposer des dclarations priodiques, pour autant quelles renoncent au droit dduction.
Cette tolrance concerne :
m les ramasseurs de produits de rcupration ;
m certains bateliers ;
m les dpts de blanchisserie ;
m quelques autres cas moins frquents.

61

Vente occasionnelle, cession


Vente occasionnelle de btiments neufs et constitution, cession ou
rtrocession de droits rels sur de tels btiments

62

Bien que ceci ne constitue pas en ralit un rgime particulier, il convient


nanmoins dattirer lattention sur le
fait que la vente de certains btiments
neufs ainsi que la constitution, la cession ou la rtrocession de droit rels y
relatifs par un constructeur occasionnel ou par une personne qui a acquis
un btiment avec paiement de la T.V.A.
peut tre soumise la T.V.A., condition que cette personne en avertisse
au pralable l'inspecteur principal
comptent et porte ce fait la connaissance de son cocontractant dans
le premier acte formant entre eux titre
de la cession.

Guide de la TVA

Les restitutions

63

Lorsquil ressort de la dclaration priodique la T.V.A. de lassujetti que


la taxe dductible est suprieure la
taxe due, lassujetti bnficie donc
dun solde crditeur appel crdit
dimpt qui est, en rgle gnrale,
report dans la dclaration suivante.
Nanmoins, ce crdit dimpt sera
restitu la demande expresse de
lassujetti :
1. lorsquil rsulte de la dernire dclaration dune anne civile et que
son montant atteint 245 EUR ;
2. lorsque, pour le dclarant trimestriel, il ressort dune dclaration
trimestrielle que le crdit atteint un
montant de 615 EUR ;
3. lorsque, pour le dclarant mensuel,
il ressort de la dernire dclaration
mensuelle dun trimestre civil que
le crdit atteint un montant de
1.485 EUR.

Les dclarants mensuels actifs dans


le commerce international et dont le
crdit dimpt annuel atteint 12.390
EUR, peuvent, lorsquils bnficient
dune autorisation et condition quils
en fassent la demande expresse, recevoir chaque mois le remboursement
de leur crdit dimpt lorsque celui-ci
atteint 245 EUR.
Dautres causes de restitution peuvent
encore se prsenter :
m par suite dune erreur lors de la
facturation ou dans les livres ;
m lors de loctroi dun rabais de prix,
etc.
La faon dont cette restitution peut
tre obtenue diffre selon que layant
droit est ou non un assujetti qui dpose des dclarations priodiques.
Il existe des dispositions particulires
en ce qui concerne la restitution de la
T.V.A. perue limportation.

65

En outre, certaines catgories dinvalides ou de handicaps peuvent obtenir le remboursement de la T.V.A.


quils ont paye lors de lachat en Belgique, de lacquisition intracommunautaire ou de limportation dune voiture qui sert exclusivement leur locomotion personnelle. Il va de soi quil
doit tre satisfait certaines conditions
et que certaines formalits doivent tre
remplies. Ce rgime de faveur est
comment dans la brochure "Avantages fiscaux accords certaines catgories d'invalides et de handicaps
qui utilisent une voiture automobile
pour le transport de personnes".

66

Guide de la TVA

Taux rduit temporaire


pour certaines prestations
forte intensit de maind'oeuvre
67

Pour la priode du 1er janvier 2000 au


31 dcembre 2002, un taux rduit de
TVA de 6 % est applicable, sous certaines conditions, :
m la rparation de bicyclettes, de
chaussures, d'articles en cuir, de
vtements et de linge de maison ;
m certaines oprations de nature immobilire effectues dans un immeuble d'habitation de plus de
5 ans mais de moins de 15 ans.
Pour plus d'informations concernant
ce rgime temporaire, il y a lieu de
s'adresser aux Offices de contrle de
la TVA ou de consulter les brochures
"TVA de 6 % pour certaines petits services de rparation" et "TVA de 6 %
pour la rnovation de logements".

69

Guide de la TVA

Quelques adresses utiles

71

Services centraux de l'Administration de la fiscalit des entreprises et


des revenus
Tour Finances - Cit Administrative de l'Etat
Bd. du Jardin Botanique 50, bte 61 - 1010 Bruxelles
Tlphone : 02/210.29.11 - Fax : 02/210.26.35
En raison du nombre important et de la diversit des services rgionaux, il est
impossible de mentionner ici l'adresse de chaque service.
La liste ci-dessous contient ds lors uniquement les adresses et numros de
tlphone et de tlfax des directions rgionales de la TVA.
Anvers

Frankrijklei 73, 2000 Antwerpen


Tl. : 03/234.08.20
Fax : 03/233.51.03

Bruges

Katelijnestraat 7, 8000 Brugge


Tl. : 050/44.56.46
Fax : 050/33.41.50

Bruxelles I

Tour Sablon, Rue J. Stevens 7, 1000 Bruxelles


Tl. : 02/552.56.15
Fax : 02/552.55.46

Bruxelles II

boulevard Bischoffsheim 38, 1000 Bruxelles


Tl. : 02/210.02.04
Fax : 02/218.63.01

Gand

Savaanstraat 11, bus 4, 9000 Gent


Tl. : 09/266.23.02
Fax : 09/266.22.10

Hasselt

Voorstraat 43, 3500 Hasselt


Tl. : 011/21.22.32
Fax : 011/21.00.95

73

Lige

C.A.E., rue de Fragne 40, 4000 Lige


Tl. : 041/54.89.93 et 041/54.80.03
Fax : 041/54.89.94

Malines

Lange Heergracht 2, 2800 Mechelen


Tl. : 015/21.20.00 et 015/21.20.16
Fax : 015/21.08.04

Mons

rue du Joncquois 116, 7000 Mons


Tl. : 065/33.49.11
Fax : 065/34.80.33

Namur

C.A.E., rue des Bourgeois 7, Bloc B, 5000 Namur


Tl. : 081/24.73.24
Fax : 081/24.73.22

UNITE CENTRALE TVA POUR LA COOPERATION ADMINISTRATIVE


INTERNATIONALE

74

(Confirmation de la validit
d'un numro d'identification
la TVA attribu une personne
dtermine dans un autre Etat
membre de l'U.E.)

Tour Sablon
Rue J. Stevens 7
1000 Bruxelles
Tl. : 02/552.57.20
Fax : 02/552.55.44

75

Pour toute information gnrale sur les publications du Dpartement :


MINISTERE DES FINANCES
DIRECTION FORMATION ET INFORMATION
ARTS CENTER
AVENUE DES ARTS 19H - BTE 2 - 1000 BRUXELLES
Tl. : 02/233.86.46 (Elza CRESENS)
e-mail : elza.cresens@minfin.fed.be
Fax : 02/233.87.58

Notes

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