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NDICE
1.
INTRODUCCION Y ANTECEDENTES...........................................................2
2.
MARCO TERICO...................................................................................... 4
2.1.
NO DOMICILIADOS - PERSONAS.........................................................4
2.2.
ASISTENCIA TECNICA.........................................................................4
2.2.1.
2.2.2.
PRESTACION CONJUNTA DE SERVICIO DIGITAL CON ASISTENCIA
TECNICA...................................................................................................... 7
2.3.
2.3.1.
CERTIFICADOS DE RESIDENCIA......................................................8
2.3.2.
CONVENIOS VIGENTES....................................................................9
2.4.
3.
CASUSTICAS APLICATIVAS....................................................................11
3.1.
3.2.
3.3.
4.
JURISPRUDENCIA................................................................................... 14
4.1.
INFORME N. 059-2014-SUNAT/5D0000..................................................14
4.2.
INFORME N. 094-2015-SUNAT/5D0000..................................................16
4.3.
5.
CONCLUSIONES..................................................................................... 21
6.
BIBLIOGRAFA........................................................................................ 21
1. INTRODUCCION Y ANTECEDENTES
NO DOMICILIADOS - PERSONAS
Para la determinacin de renta de fuente peruana no se considera la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en tus operaciones ni el
lugar de celebracin o cumplimiento de tus contratos.
Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos adquieren
residencia fuera del pas y de otro lado cuando son extranjeros sin domicilio
permanente en el Per o que teniendo el domicilio se ausentan por ms de 183
das durante un perodo cualquiera que comprende 12 meses.
Para adquirir la condicin de no domiciliado, debes tener en cuenta las
siguientes situaciones:
a. Siendo peruano adquiriste la residencia en otro pas (lo cual lo acreditas
con la visa o con contrato de trabajo por un plazo no menor a un ao) y
saliste del Per.
Si no puedes acreditar la condicin de residente en otro pas, se te
considerar no domiciliado si permaneces ausente del Per ms de 183
das calendario durante un perodo cualquiera de 12 meses.
Recobrars la condicin de domiciliado en cuando retornes al pas, salvo
que permanezcan en el Per 183 o menos das dentro de un perodo de
doce meses.
b. Eres extranjero y no tienes domicilio en el Per o tenindolo permaneciste
ausente del pas ms 183 das calendario durante un perodo cualquiera
de 12 meses.
Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones
tributarias nicamente respecto de tus rentas de fuente peruana.
2.2.
ASISTENCIA TECNICA
frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del IR implica que se considerarn como asistencia tcnica los servicios de ingeniera,
investigacin y desarrollo de proyectos, as como de asesora y consultora financiera;
independientemente que se configuren o no los elementos detallados en dicho inciso.
2.4.
2.5.
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten al amparo de su contrato de trabajo.
6 Base Legal: Art. 6 Ley del Impuesto a la Renta.
7 EL Artculo 4 A. del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
3. CASUSTICAS APLICATIVAS
3.1.
10
3.2.
11
3.3.
Concepto de Retencin
Monto de operacin
Impuesto 15%
Asistencia tcnica
S/.33,500.00
S/. 5,025.00
En octubre 2015, ABB S.A, empresa domiciliada en Per pag S/. 75,000 a la
empresa CHIND Ltd. domiciliada en Suiza por servicios de asistencia tcnica
por montaje e instalacin de equipos. El invoice tiene fecha setiembre 2015,
periodo en el cual ABB S.A, contabilizo dicho gasto.
Se consulta:
Existe la obligacin de retener el impuesto a la renta?Qu pas la potestad de
gravar la renta? Cunto es la tasa a retener?
CDI con Suiza:
En el artculo 12 del CDI con Suiza hay una tributacin compartida, dado que se
establece que las regalas pueden someterse a imposicin en el pas de
residencia y tambin pueden someterse a imposicin en el Estado de la fuente,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro estado contratante, el
impuesto no puede exceder:
-Del 10% en el caso de asistencia tcnica y servicio digital.
-Del 15% del importe bruto de las regalas.
En este CDI, se verifica que el concepto de regala incluye el concepto de
asistencia tcnica y servicio digital, lo cual es una variante comparndolo con los
otros CDI.
SOLUCION:
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4. JURISPRUDENCIA
4.1.
INFORME N. 059-2014-SUNAT/5D0000
MATERIA:
En relacin con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, antes de la modificacin introducida por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1120, se consulta qu tasa del Impuesto a la Renta
Correspondera aplicar por los servicios de asistencia tcnica prestados en el pas
por personas jurdicas no domiciliadas, de no cumplirse con la presentacin de la
declaracin jurada sobre la asistencia tcnica ni el informe de firma de auditores
de prestigio internacional a que dicho inciso alude.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
1. El artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su
modificacin por el Decreto Legislativo N. 1120, estableca que el
Impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deba obtener
y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
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ADJUNTA
DE
DESARROLLO
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4.2.
INFORME N. 094-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Tratndose de contribuyentes a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta es necesario que los no
domiciliados aludidos en el mismo artculo presenten a aquellos sus
Certificados de Residencia a efecto de que, para la determinacin del
monto equivalente a la retencin de dicho impuesto que deben abonar tales
contribuyentes, estos tomen en cuenta los beneficios sealados en los
Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria
(CDI) que le son aplicables a esos no domiciliados?
2. En el caso de pases que emiten Certificados de Residencia con vigencia
anual, razn por la cual no es posible exhibir certificados con vigencia de 4
meses respecto de dichos pases, tales certificados cumplen con la
finalidad de acreditar la condicin de residente dentro de su plazo de
vigencia?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 179-2004-EF (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
- Decreto Supremo N. 090-2008-EF, que establece la obligacin de requerir la
presentacin del Certificado de Residencia para aplicar los convenios para
evitar la doble imposicin y regula la emisin de los Certificados de Residencia
en el Per.
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo
dispuesto en el artculo 2 del Decreto Supremo N. 090-2008-EF, el
Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado
con el cual el Per ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la
calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los
beneficios contemplados en el CDI.
Agrega la norma que si el sujeto residente del otro Estado no presenta el
Certificado de Residencia al momento de la retencin, el agente de
retencin deber efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en
el CDI
Como se aprecia, el Certificado de Residencia en anlisis tiene por
finalidad acreditar la calidad de residente en un Estado con el cual el Per
tiene suscrito un CDI a fin de poder hacer uso de los beneficios
contemplados en el mismo.
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Ahora bien, aun cuando de acuerdo a las normas citadas los sujetos no
domiciliados deben presentar dicho Certificado en el momento en que
corresponda efectuar la retencin del Impuesto a la Renta, nada impide
que tal presentacin sea realizada con anterioridad.
Considerando lo antes sealado, y adems que los contribuyentes
referidos en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta, a efecto de cumplir con lo dispuesto all, deben determinar el monto
equivalente a la retencin de dicho impuesto a que alude esa norma, y
siendo que esta retencin debe considerar los beneficios contemplados en
el CDI que sean aplicables a los no domiciliados referidos en dicho artculo,
resulta necesario que estos presenten a aquellos sus Certificados de
Residencia a efecto que al cumplir con lo dispuesto en aquella norma se
consideren los beneficios en mencin.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, es del caso indicar que
conforme al criterio expuesto en el Informe N. 012-2014SUNAT/4B0000(4), el cual resulta de aplicacin a la consulta en anlisis,
Tratndose de sujetos residentes en Chile, a fin que se les efecte la
retencin del Impuesto a la Renta en el Per considerando los beneficios
contemplados en el CDI suscrito entre ambos pases, debe tenerse en
cuenta que al momento de la retencin no haya transcurrido el plazo de
vigencia del documento al que hace referencia el artculo 2 del Decreto
Supremo N. 090-2008-EF, esto es, ms de 4 meses contados a partir de
la fecha de emisin del Certificado de Residencia (5), y que el periodo por el
cual se ha otorgado esta certificacin comprenda la fecha en que se va a
efectuar la retencin.
As pues, el referido Certificado de Residencia: i) debe ser presentado por
el residente de un Estado con el cual el Per tiene suscrito un CDI al
momento de la retencin del Impuesto a la Renta, y estar dentro del plazo
de 4 meses contados a partir de la fecha de emisin de dicho Certificado; y,
adems, ii) el perodo de vigencia por el cual se ha otorgado debe
comprender la fecha en la que se efecta la retencin.
En ese sentido, aun cuando los Certificados de Residencia sean otorgados
por el plazo de un ao, lo determinante para que surtan efectos es que sean
presentados dentro del plazo de 4 meses de vigencia de los mismos,
contados a partir de la fecha de su emisin.
En consecuencia, los Certificados de Residencia otorgados por trminos de
un ao acreditan la condicin de residente, en la medida que sean
presentados para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta dentro del
plazo de 4 meses contados a partir de la fecha de su emisin.
CONCLUSIONES:
i. Tratndose de contribuyentes a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, es necesario que los no
domiciliados aludidos en el mismo artculo presenten a aquellos sus
Certificados de Residencia a efecto que al cumplir con lo dispuesto en
aquella norma se consideren los beneficios contemplados en los CDI que
sean aplicables a esos no domiciliados.
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4.3.
MATERIA:
En relacin con el supuesto de un proveedor extranjero que celebra con una
empresa peruana un contrato cuyo objeto es un servicio de ingeniera que
califica como asistencia tcnica para la Ley del Impuesto a la Renta,
consistente en la realizacin de un estudio de factibilidad o un proyecto
definitivo de ingeniera, y en el cual se establece "hitos de facturacin"
determinados por entregables parciales (como, por ejemplo, los estudios
iniciales a nivel de perfil), se consulta si la tasa del Impuesto a la Renta de
15%, a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de dicha ley, debe aplicarse
considerando al contrato en su conjunto o debe determinarse por cada factura,
entregable parcial o hito de facturacin particular, de manera independiente.
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Reglamento de la LIR),
aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la LIR, se entiende por asistencia tcnica a todo
servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Asimismo, el sexto prrafo del aludido inciso seala que, en cualquier caso,
la asistencia tcnica comprende, entre otros, los servicios de ingeniera, los
que a su vez comprenden la realizacin de estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.
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5. CONCLUSIONES
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6. BIBLIOGRAFA
EF
MUOZ SALGADO, Silvia Mara. La Asistencia Tcnica segn el Convenio para evitar
CONCEPTO DE NO DOMICILIADOS:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-rentapersonas-ultimo/no-domiciliados-impuesto-a-la-renta-personas
http://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=302&Itemid=100878
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