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ENCG- Settat

Fiscalit de lentreprise

M. CHAMI
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La Taxe sur la valeur ajoute


TVA
La TVA a t institue au Maroc par la loi n 1-85-347 du 20 dcembre
1985. Cest un impt indirect qui sapplique aux oprations commerciales,
industrielles, artisanales et de prestation de services ralises au Maroc,
lintrieur et limportation.

Section I- Champ dapplication :


La TVA est en principe un impt objectif qui frappe les oprations
imposables abstraction faite des personnes accomplissant lesdites oprations.
Cependant, la notion dassujetti est utilise par la doctrine administrative
marocaine. Ainsi, est considre comme assujettie la TVA toute personne
physique ou morale, outre lEtat non entrepreneur, qui ralise des oprations
rentrant dans le champ dapplication de cet impt, aussi bien lintrieur du
Maroc qu limportation. Les personnes morales de droit public (Etat,
provinces, communes et tablissements publics) ont donc la qualit dassujetti
la TVA lorsquelles effectuent des oprations imposables.

I)- Oprations imposables


1) Oprations obligatoirement imposables (Article 89)
- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail
faon;
- les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :
* les commerants grossistes ;
* commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne
prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams.
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur
la
valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit
montant
pendant trois (3) annes conscutives ;
- les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les
commerants importateurs ;
- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire ;
- les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon ;
- les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives
une vente de fonds de commerce effectu par les assujettis ;
- les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons
consommer sur place ;
- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les
lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de

magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions


et les
concessions d'exploitation de brevets, de droits ou de marques et d'une
manire
gnrale toute prestation de services ;
- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute
personne physique ou morale au titre des professions de :
* avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
* architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
* vtrinaire.

2) Oprations imposables par option (Article 90)


- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement
- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits
prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur cinq
cent (500.000) dirhams.
- les exploitants de taxis;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits
ou denres de faible valeur ou excutent de menues prestations de services ;
- les revendeurs en l'tat de produits autres que :
. le pain, le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation
humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les
levures utilises dans la panification.
. le lait. L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs
ou non,
concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi
que le
beurre de fabrication artisanale non conditionn, l'exclusion des autres
produits
drivs du lait ;
. le sucre brut;
. les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et
les figues sches ;
La demande doption doit tre adresse sous pli recommand au service
local des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un
dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.

3) Exonrations
3.1) Exonrations sans droit dduction (Article 91)
Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur :
* le pain, le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation
humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les
levures utilises dans la panification.
* le lait.

* le sucre brut;
* les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les
figues sches ;
* les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou dcoups;
* la viande frache ou congele ;
* l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par
les units artisanales.
* Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques, dont les
prix sont rglements, commercialiss par les contribuables dont le chiffre
daffaires est
gal ou suprieur deux millions ( 2.000.000) de dirhams ;
* Les ventes portant sur :
. les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de
celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication
;
. les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat
naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le
charbon de
bois;
. les tapis d'origine artisanale de production locale.
* Les oprations portant sur :
. les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc;
. les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par
l'Etat;
. les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances
et
qui relvent de la taxe sur les contrats d'assurances.
* Les oprations de ventes portant sur :
. les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition,
dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CDROM reproduisant les publications et les livres.
. les papiers destins l'impression des journaux et publications
priodiques ainsi
qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ;
. les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;
. la distribution de films cinmatographiques ;
. les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ou
autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les
tablissements
o il est d'usage de consommer pendant les sances;
* Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits
prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur cent
quatre vingt mille (180.000) dirhams.
* Les oprations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et
fours traditionnels.
* Les oprations et prestations portant sur :
. les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte
n'excde pas 300 m2, effectues par toute personne physique, condition que

ladite construction porte sur une unit de logement indivisible ayant fait lobjet
de dlivrance
dune autorisation de construire et doit tre affecte l'habitation principale
de
l'intress pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du
permis
d'habiter ou de tout autre document en tenant lieu.
*les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant au
logement social ;
* Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement
constitues;
* Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues
d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salaris.
* Les oprations portant sur :
. les oprations d'escompte, de rescompte et les intrts des valeurs
de
l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les diverses
commissions alloues
pour le placement des mmes valeurs ;
. les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts
consentis
l'Etat et aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet.
Lexonration s'applique tous les stades des oprations aboutissant la
ralisation
des avances et des prts et la mobilisation des effets crs en
reprsentation de ces
prts ;
. les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et
organismes assimils aux tudiants de l'enseignement priv ou de la
formation
professionnelle et destins financer leurs tudes ;
. les prestations de services affrentes la restauration, au transport et
aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de l'enseignement priv au
profit des
lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y
poursuivent
leurs tudes ;
* Les oprations portant sur :
. les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes,
masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sagesfemmes,
exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de
laboratoires danalyses mdicales;
. les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins
exclusivement
aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue
effectues au
profit des dficients visuels par des associations reconnues d'utilit publique;

. les mdicaments antimitotiques.


* Les oprations de crdit effectues par les associations de micro-crdit
* Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit pendant
un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment.

3.2) Exonrations avec droit dduction (Article 92) :


- les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation par
les assujettis.
- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors
du territoire marocain ;
- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche
maritime.
- les engrais.
- les biens d'investissement inscrire dans un compte d'immobilisation et
ouvrant droit la dduction, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur
la valeur ajoute pendant une dure de vingt quatre (24) mois
compter du dbut dactivit ;
- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire
dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport
international
routier ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de
vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ;
- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation
professionnelle, inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les
tablissements
privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des
vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et
amnags
spcialement cet effet ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de
vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ;
- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la
formation professionnelle pendant une dure de vingt quatre (24) mois
compter du dbut dactivit ;
- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des
droits et taxes applicables limportation conformment aux accords de
lUNESCO;
- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues
par lUniversit Al Akhawayn dIfrane;
- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations
but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre
utiliss par
lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge
marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet
statutaire ;

- les biens matriels et marchandises acquis et les services effectus parla


fondation Mohamed VI de promotion des oeuvres sociales de lducation
formation;
- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la
lutte
contre le cancer;
- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues
par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies CardioVasculaires;
- les biens dquipement, matriels et outillages, acquis par la Fondation
Cheikh Zad Ibn Soltan;
- les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des
maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire
acquis
(SIDA) ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre
livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou
trangres,
lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations
reconnues
dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des
personnes
handicapes ou en situation prcaire ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre
livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux
collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues
dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations
internationales ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre
livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du
Royaume du
Maroc ;
- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs pardes
dons de lUnion Europenne ;
- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la
Banque Islamique de dveloppement;
- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods
- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant :
. lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et
autres
valeurs et documents de scurit ;
. aux services rendus lEtat ;
. et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se
rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements
en vigueur ;
- les banques offshore pour :
. les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes
autres
prestations de service effectues par ces banques ;

. les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en


monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ;
. les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis
localement par lesdites banques ;
. les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites
banques.
- les socits holding offshore pour :
Les oprations faites par ces socits et effectues au profit des banques
offshore ou de personnes physiques ou morales non rsidentes et payes en
monnaies trangres convertibles ;
- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises
par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans
courant
compter de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus
dau moins
cinq cent (500) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum
de deux (2)
lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie
dun
cahier des charges ;
- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre
de son activit ;
- la restauration des monuments historiques classs et des quipements ;
- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les
btiments de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et
embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme
moyen de
transport et effectuant une navigation principalement maritime ;
- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et
aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les
btiments;
- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur
sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance,
de transformation, daffrtement et de location portant sur les diffrents
moyens dudit transport ;
- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation et provenant du territoire assujetti ;
- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit
Agence spciale Tanger mditerrane ;
- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de
productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, l'occasion
de tournage
de films au Maroc.
Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure cinq mille
(5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles
ouvert au nom
desdites entreprises ;
- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques
non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout

achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur
ajoute
comprise.
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et
liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres
prcieuses
non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage
priv,
leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels.
- les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise son
personnel salari ;
- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins
exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations
qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les missions
diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le
statut diplomatique.
Cette exonration profite galement aux organisations internationales et
rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du
statut diplomatique.

4) Oprations hors champs dapplication de la TVA :


Ne sont imposables la TVA les activits agricoles et les oprations civiles.
4.1) Les oprations civiles :
Les actes caractre civil sont ceux qui sont exercs dans des conditions qui
ne leur confrent pas un caractre commercial, industriel, artisanal ou de
prestation de services. Ces actes chappent la TVA. Les principaux actes
civils sont :
La location portant sur un terrain nu ou sur un immeuble non meubl ou non
agenc
des fins professionnelles ;
La cession dun fonds de commerce ;
La cession des droits dauteur par linventeur ou par ses hritiers ;
4.2) Les activits agricoles:
Les ventes ralises par un agriculteur des produits de sa rcolte ltat
naturel ou aprs transformation se situant dans le prolongement normal de
lactivit agricole ne constitue pas une opration imposable la TVA.

5) Rgime suspensif ( Article 94)


Les entreprises exportatrices de produits ou de services peuvent, sur leur
demande et dans une certaine limite du montant du chiffre d'affaires ralis
au cours de l'anne coule, tre autorises recevoir en suspension de la
taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les biens et services ncessaires
laccomplissement desdites oprations.

Pour les entreprises exportatrices de produits, lachat sous le rgime


suspensif porte sur les marchandises, les matires premires, les emballages

irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles


d'ouvrir droit dduction et au remboursement de la TVA.
pour les entreprises exportatrices de services, lachat sous le rgime
suspensif porte sur les produits et les services ncessaires auxdites oprations
et ligibles au droit dduction et au remboursement de la TVA.
( pour les entreprises bnficiaires de lexonration avec droit
dduction, lachat sous le rgime suspensif porte sur les marchandises, les
matires premires et les emballages irrcuprables ncessaires aux dites
oprations et susceptibles d'ouvrir droit aux dductions et au remboursement
de la TVA.) abrog partir du 01/01/2008.
Le montant des achats en suspension de la TVA ne peut dpasser :
le montant du chiffre daffaires ralis sur les oprations dexportation des
biens et services ralises au cours de lanne coule.
Toutefois, pour la premire anne dexportation, la limite du chiffre daffaires
sapprcie par rfrence aux commandes confirmes par les clients trangers
et dment justifies.
.

Section II- Rgles dassiette :

Les rgles dassiette reposent sur quatre fondements savoir : le fait


gnrateur, la base taxable, le taux de la taxe et les dductions autorises.

a- Le fait gnrateur :

Le fait gnrateur de la taxe est lvnement qui donne naissance la


dette du redevable envers lEtat ; cest le fait qui gnre lexigibilit de la taxe.
Ce fait gnrateur diffre selon quil sagisse doprations ralises
lintrieur du Maroc ou limportation.
A1- Fait gnrateur lintrieur du Maroc :
Le fait gnrateur lintrieur est constitu en principe par
lencaissement total ou partiel du prix de vente des biens, services ou travaux.
Toutefois, les assujettis peuvent opter pour le rgime des dbits.
A- Le rgime de droit commun : rgime des encaissements
a. Principe :
Lencaissement est constitu par toute somme perue quelque
titre que ce soit (prix de vente, avance, acompte, arrhes).
b. Cas particuliers :
Echange ou rglement par compensation :dans le cas dun
rglement par compensation ou par voie dchange, le fait
gnrateur de la TVA concide avec la livraison des biens, ou
lexcution des services et des travaux.
La livraison soi-mme : Le fait gnrateur est constitu,
abstraction faite du rglement effectif, par la date de livraison
pour les biens meubles et la date dachvement des travaux pour
les biens immeubles.
a) Le rgime optionnel : rgime des dbits

Les assujettis peuvent opter pour le rgime de dbit. Pour tre autoris
acquitter la taxe sous ce rgime, le contribuable doit formuler une
demande au service des impts dont il relve, et ce avant le 1er janvier
de lanne dapplication de ce rgime. Les nouveaux assujettis doivent
formuler la dite demande dans les 30 jours qui suivent la date du dbut
de leur activit.
Pour les assujettis ayant opt pour ce rgime, le fait gnrateur est
constitu par linscription de la crance au dbit du compte client ou au
dbit dun compte de trsorerie. Cette inscription concide en principe
avec la facturation.
A2- Fait gnrateur limportation :
Le fait gnrateur limportation est constitu par le ddouanement de
biens soumis la TVA et leur mise la consommation linterieur.

B- TAUX DE LA TAXE :
1)- Taux normal : 20%
2)- Taux rduits
2.1- de 7% avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
- l'eau ;- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines;
- les produits pharmaceutiques et les matires premires et les produits
entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la
composition des produits pharmaceutiques ;
- les fournitures scolaires,
- les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour; 10% en 2009
- le sucre raffin ou agglomr ;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de mnage; 10% en 2009
- la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et
matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
voiture conomique.
- le page .
2.2) - de 10% avec droit dduction :
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur
place et
les oprations de fourniture de logements ralises par les

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htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageurs


et les ensembles immobiliers destination touristique;
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur
place,
ralises dans les restaurants;
- les oprations de restauration fournies par les prestataires de services
au personnel salari des entreprises;
- les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de
villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique,
quips totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le
dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de
l'ensemble touristique;
- les biens d'quipement, non compris les immeubles et les vhicules de
transport, acquis par les minoteries et les exploitations avicoles.
- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;
- les ptes alimentaires ;
- les oprations de banque et de crdit;
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de
bourse;
- les oprations de crdit agricole effectues par la Caisse nationale
de crdit agricole ;
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par :
*) Vtrinaire.
*) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice;
2.3)- de 14 % :
- avec droit dduction :
- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale
- les graisses alimentaires;
- le th (en vrac ou conditionn) ;
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule
utilitaire
lger conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur
conomique
ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur fabrication.
- lnergie lectrique.
b) sans droit dduction :
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier
dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise
dassurances.

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3)- Taux spcifiques :


*100 dirhams par hectolitre pour les livraisons et les ventes autrement
qu' consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises,
* Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les
outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises
la taxe sur la valeur ajoute fixe quatre dirhams par gramme d'or et de
platine et 0,05 dirham par gramme d'argent.

C- BASE

IMPOSABLE

Lassiette de la TVA comprend le prix des biens ou des services, des


travaux, des recettes accessoires ainsi que des frais et droits y affrents
lexclusion de la TVA elle-mme. La base taxable est donc constitue par tout ce
que le contribuable encaisse ou peroit en contrepartie de lopration imposable.
D- Les dductions en matire de TVA :
La loi autorise les assujettis de dduire de la taxe grevant une
opration, celle ayant grev les lments du cot de revient de cette opration.
Dans la pratique, les assujettis imputent globalement la taxe qui a grev les
achats de biens et services dune priode (mois ou trimestre) de la taxe frappant
les livraison et ventes de biens et services de ladite priode.
1 ) Beneficiaries du droit dduction et conditions de dductibilit
Bnficient du droit dduction, dans les limites et conditions lgales,
tous les assujettis qui ralisent des oprations entrant dans le champ
d'application de la T.V.A, hormis celles exonres sans droit dduction.
Il s'agit alors des personnes obligatoirement ou sur option soumises la
T.V.A, des assujettis effectuant des oprations exonres avec bnfice du droit
dduction ainsi que des assujettis qui livrent des marchandises en suspension
de la T.V.A aux entreprises qui fabriquent des biens d'quipement, des engrais,
des engins et filets de pche ou aux entreprises exportatrices.
La dduction est gnralise tous les lments constitutifs du cot de
l'opration taxable: biens immobiliss, valeurs d'exploitation et frais gnraux et
ce ,triple conditions :
- Les biens et services doivent tre utiliss pour les besoins d'exploitation;
- Les immeubles et locaux doivent tre lis l'exploitation ;

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- Les biens et services ne doivent pas tre utiliss pour la ralisation


d'oprations situes hors champ d'application de la T.V.A ou exonres.
D'autre part, sont exclus du droit dduction:
Les produits ptroliers utiliss comme carburant et non comme
combustibles ou
matire premire ;
Les vhicules de transport de personnes (voitures de tourisme),
Les frais de missions, rceptions et reprsentations,
Les achats et prestations caractre de libralit,
Les honoraires des professions librales,
Les services affrents des biens exclus du droit dduction.
L'accessoire suit le
principal".
2 - Conditions d'exercice du droit dduction:
L'exercice du droit dduction est subordonn deux conditions:
a- La taxe en amont nest rcuprable qu' partir de son paiement effectif
quand bien
mme le contribuable serait soumis au rgime des dbits. Le rglement
est justifi par:
- La quittance de ddouanement abstraction faite du mode de paiement,
- La pice comptable se rfrant au mode de paiement. La date de paiement est
celle de l'encaissement des espces ou l'encaissement effectif du chque ou de l'effet de
commerce. Toutefois, la date du paiement des effets est celle de leurs acceptations
pour les assujettis ayant opt pour le rgime des dbits.
b - Dcalage d'un mois : La taxe dductible sur biens et services d'un mois ne peut
tre dduite que sur la taxe collecte du mois suivant. Toutefois, la taxe grevant les
immobilisations pendant un mois est impute sur la taxe collecte au titre de ce mme
mois.
Outre le cas des immobilisations, la rgle du dcalage n'est pas applique dans deux
cas :
- Les entreprises qui procdent une cessation ou cession d'activit sont
autorises procder la dduction dans le mois qui suit la date de cessation ou
cession.
- S'agissant des livraisons soi-mme de constructions, l'assujetti est autoris
oprer la dduction sur la dclaration unique qu'il doit dposer avant l'expiration du mois
qui suit le trimestre au cours duquel la construction est acheve.
3 - Modalits d'exercice du droit dduction:
La dduction peut s'oprer soit par imputation, soit par remboursement.
a - Dduction par imputation: en rgle gnrale, la taxe ayant grev les divers
lments achets doit tout d'abord tre dduite par imputation sur la T.V.A collecte.
Toutefois, il arrive que cette imputation ne peut tre que partielle. Ainsi, lorsque la T.V.A
dductible dpasse le montant de la taxe collecte, le reliquat ne peut tre restitu
directement et constitue donc un crdit de T.V.A rcuprable sur les dclarations
ultrieures.
b - Le remboursement et la situation de butoir:

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Les redevables disposant d'un reliquat de T.V.A dductible non pong


par la T.V.A collecte pendant une priode donn, peuvent reporter ce reliquat
sur les priodes suivantes. Cependant, le crdit de T.V.A peut tre permanent
cest "la situation de butoir". Le butoir peut tre d un ou plusieurs des
lments suivants : taux de T.V.A ; la valeur ajoute, une priode transitoire, une
situation structurelle ou la cessation d'activit taxable.
Le remboursement ne bnficie qu'aux entreprises effectuant des
oprations exonres avec le bnfice du droit a dduction ou bnficiant du
rgime suspensif et aux entreprises qui cessent leur activit.
Le remboursement, qui n'est qu'une facult, nest accord que sur
demande de l'assujetti, accompagne de la dclaration du chiffre d'affaires et ce
dans un dlai ne dpassant pas quatre ans partir de lexpiration du trimestre
pour lequel le remboursement est demand.
4 - Rgles particulires :
a - Rgle du prorata :
Seules les entreprises assujetties la T.V.A pour la totalit de leurs
activits peuvent oprer la dduction de l'intgralit de la taxe qui a frapp les
lments du cot de revient de leurs oprations. Les assujettis partiels ne
peuvent oprer la dduction que proportionnellement au montant de leurs
oprations taxables. Le pourcentage de dduction ou prorata applicable
lensemble de la T.V.A d'une anne est calcul sur la base des donnes de
l'anne coule, ou sur la base des donnes provisionnelles pour les nouveaux
assujettis. Ce Prorata not r est calcul comme suit :
Au numrateur; N = CATTC des oprations taxables + CATTC des
oprations dtaxes et donnant droit dduction c..d exonres avec droit a
dduction ou ralises sous le rgime suspensif.
Au dnominateur; D = N + CA exonr + CA hors champ dapplication.
Les entreprises oprant dans des secteurs d'activit multiples
peuvent tablir un prorata pour chaque secteur. Le prorata ainsi calcul
demeure dfinitif pour les biens et services autres que les immobilisations. Par
contre, pour ces dernires, il peut tre rvis et les dductions doivent en
consquence tre rgularises, et ce dans l'un des cas suivants :
Changement de prorata : Lorsque le pourcentage de dduction accuse
un variation de plus de 5 points la hausse ou la baisse (ou plus de l0 points
pour les nouveaux assujettis) par rapport au prorata initial, la rgularisation de la
taxe dj dduite sur les immobilisations est ncessaire, et ce durant les 5
annes ou fractions d'anne qui suivent la dat d'acquisition de:
l'immobilisation. La rgularisation peut se traduire par :
- Une dduction complmentaire au cas o le prorata calcul la fin de
l'anne est plus grande de plus de 5% (ou 10%) par rapport au prorata initial. La
dduction complmentaire est gale 1/5 de la diffrence entre la T.V.A
dduire sur la base du nouveau prorata et celle dj dduite sur la base de
l'ancien prorata.
- Ou un reversement complmentaire si le prorata calcul en fin
d'anne accuse une diminution dpassant 5% (ou < 10%). Le reversement est
gal 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule
d'aprs le prorata de fin d'anne.

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Rgularisation suite une cession ou un transfert de bien


amortissable ou de cessation d'activit : lorsque les biens amortissables ayant
donn lieu droit dduction cessent de concourir la ralisation d'oprations
ouvrant droit dduction de la TVA, la rgularisation de la taxe dduite
s'impose. Le reversement est calcul en fonction du nombre d'annes restant
courir sur la base de 5 ans. Toute fraction d'anne coule est compte pour un
an.
b - Rgularisation et remise en cause de la T.V.A dductible sur biens et non
amortissables :
- Rgularisation suite l'tablissement d'une note d'avoir par le
fournisseur: La dduction de la T.V.A opre sur la base de la facture initiale doit
tre ajuste lorsque le fournisseur tabli une note d'avoir (retour de biens,
rabais, remises, ristournes ...) Le rajustement doit tre fait raison de la taxe
relative au montant de l'avoir.
- Remise en cause de la dduction: La dduction initiale de la T.V.A est
remise en cause en cas de disparition injustifie de valeurs d'exploitation. Cette
remise en cause n'est pas applique en cas de disparition volontaire ou
involontaire justifie et constate par un procs verbal.
C - Transfert du droit dduction :
En principe, les entreprises ne peuvent dduire que la T.V.A figurant sur
des factures tablies en leurs noms et obissant aux autres conditions de
dductibilit. Ce principe souffre nanmoins dexceptions:
- S'agissant des cas de fusion, scission, apport en socit ou
transformation de la forme juridique de l'assujetti, le droit de dduction de ce
dernier est transfr la nouvelle entit assujettie ;
- Quant aux assujettis lis par un contrat "Cls en mains", l'entreprise qui a
ralis l'ouvrage peut dduire la T.V.A rgle en douane au nom du matre
d'oeuvre au titre des fournitures importes par lui.
- Concernant les cessions des immobilisations, lentreprise qui a opr la
dduction peut transfrer cette dduction au nouveau acqureur et ce aprs
attnuation de 1/5 par anne ou fraction danne dutilisation. Ce transfert de
droits dduction doit faire lobjet dune attestation dlivre par le cdant.

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