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Aspectos Claves de los Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Segn la NIIF 15 Marco Antonio Prieto Garca
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NIIF 15
Un nuevo modelo de
reconocimiento de ingresos
procedentes de contratos con
clientes
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Reconocimiento de Ingresos
Antecedentes
Acuerdo de Norwalk 2002 (FASB + IASB)
Reconocimiento de Ingresos:
Marco Conceptual
NIC 11
NIC 18
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Reconocimiento de Ingresos
Tipos de Ingresos segn el Marco Conceptual:
1. Ingresos Ordinarios.
Ventas
Honorarios
Intereses (*)
Dividendos (*)
Alquileres
y regalas.
2. Ganancias obtenidas por la venta de activos no corrientes.
3. Ingresos no realizados producto de mediciones de valor razonable (*)
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 11 - Contratos de Construccin
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Definiciones.
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NIIF 15 Definiciones
Activo del contrato: El derecho de una entidad a una contraprestacin a
cambio de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente
cuando ese derecho est condicionado por algo distinto al paso del tiempo
(por ejemplo, el desempeo futuro de la entidad).
Cliente: Una parte que ha contratado con una entidad la obtencin de
bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias
de la entidad a cambio de una contraprestacin.
Contrato: Un contrato es un acuerdo entre dos o ms partes que crea
derechos y obligaciones exigibles. (No necesariamente un documento
escrito)
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NIIF 15 Definiciones
Ingreso de actividades ordinarias: Ingresos que surgen del curso de las
actividades ordinarias de una entidad.
Ingresos: Incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos en el patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de
los propietarios.
Obligacin de desempeo:
Un compromiso en un contrato con un cliente para transferirle:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto;
o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente
los mismos y que tienen el mismo patrn de transferencia al cliente.
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NIIF 15 Definiciones
Pasivo del contrato: La obligacin de una entidad de transferir bienes o
servicios a un cliente por los que la entidad ha recibido una
contraprestacin (o se ha vuelto exigible) del cliente.
Precio de la transaccin (para un contrato con un cliente): El importe de la
contraprestacin a la que una entidad espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios comprometidos al cliente, excluyendo los
importes recaudados en nombre de terceros.
Precio de venta independiente (de un bien o servicio): El precio al que una
entidad vendera un bien o servicio comprometido de forma separada a un
cliente.
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5. Reconocimiento de los
ingresos de actividades
ordinarias cuando (o a
medida que) la entidad
satisface una obligacin de
desempeo
2. La identificacin de
las obligaciones de
desempeo en el
contrato
3. La determinacin del
4. La asignacin del precio
de la transaccin a las
obligaciones de
desempeo del contrato
precio de la transaccin
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Objetivo NIIF 15
Prrafo 1 NIIF 15
El objeQvo de esta Norma es establecer los
principios que aplicar una entidad para
presentar informacin til a los usuarios de los
estados financieros sobre la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de
efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.
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Prrafo 31 NIIF 15
Una entidad reconocera los ingresos de actividades
ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un
obligacin de desempeo mediante la transferencia de
los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando
(o a medida que) el cliente obtiene el control de ese
activo.
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Prrafo 35 NIIF 15
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del
tiempo y, por ello, satisface una obligacin de desempeo y reconoce
los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se
cumple uno de los siguientes criterios:
(a) el cliente recibe y consume de forma simultnea los beneficios
proporcionados por el desempeo de la entidad a medida que
la entidad opera;
(b) el desempeo de la entidad crea o mejora un activo que controla
el cliente a medida que el activo se crea o mejora; o
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Prrafo 47 NIIF 15
Una enidad considerar los trminos del contrato y sus prcticas
tradicionales de negocio para determinar el precio de la
transaccin. El precio de la transaccin es el importe de la
contraprestacin a la que una entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con
cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de
terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La
contraprestacin que se compromete en un contrato con un
cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
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Prrafo 48 NIIF 15
La naturaleza, calendario e importe de la contraprestacin a que se ha
comprometido el cliente afecta a la esqmacin del precio de la transaccin. Al
determinar el precio de la transaccin, una enqdad considerar los efectos de
todos los siguientes aspectos:
(a) contraprestacin variable (vanse los prrafos 50 a 55 y 59);
(b) limitaciones de las estimaciones de la contraprestacin variable
(vanse los prrafos 56 a 58);
(c) existencia de un componente de nanciacin significativo en el
contrato (vanse los prrafos 60 a 65);
(d) contraprestaciones distintas al efectivo (vanse los prrafos 66 a 69);
y
(e) contraprestacin por pagos a realizar al cliente (vanse los prrafos
70 a 72).
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Prrafo 48 NIIF 15
El objetivo cuando se asigna el precio de la transaccin es que una
entidad distribuya el precio de la transaccin a cada obligacin de
desempeo (a cada bien o servicio que sean distintos) por un
importe que represente la parte de la contraprestacin a la cual la
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.
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Tratamiento:
Costos asociados a la obtencin del contrato:
Solo se activan aquellos que constituyen costos incrementales (Ej:
Comisiones por ventas)
Correlacin ingreso gasto.
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Prrafo 96 NIIF 15
En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un
cliente que estn dentro del alcance de otra Norma, una entidad los
contabilizar de acuerdo con esas otras Normas.
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Modelo nico
No efecta la distincin entre venta de bienes y prestacin de
servicios, se aplica un modelo nico.
Bienes y servicios brindados se consideran activos cuyo control es
transferido (algunos servicios son activos consumidos
inmediatamente por el cliente).
La prestacin se considera satisfecha cuando el control de los bienes
y servicios subyacentes a la obligacin son transferidos al cliente.
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Juicios y estimaciones
Las reas de juicio y estimaciones que puede encontrarse una entidad incluyen:
La determinacin del precio de la transaccin al que la entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios segn el contrato; la
estimacin, en concreto, del importe de la contraprestacin variable, por ejemplo,
cuando se reduce un precio unitario si un cliente compra ms de una cantidad
especificada de unidades durante un ao, y cuando los bienes se venden con
derecho a devolucin. En ocasiones la determinacin de si existe un componente de
financiacin significativo y, si es as, la estimacin de ese componente puede
tambin requerir juicio significativo. La medicin del valor razonable de una
contraprestacin distinta al efectivo puede tambin requerir juicio.
La identificacin de las obligaciones de desempeo.
La determinacin de si la entidad est actuando como principal o como agente
La asignacin del precio de la transaccin a las obligaciones de desempeo. Si un
precio de venta independiente para un bien o servicio no es directamente
observable, debe estimarse.
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Juicios y estimaciones
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NIIF 15:
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Total Licitacin
9
90
3
60
5
150
3
120
420
71,19
85,42
149,49
113,90
420
%
21%
14%
36%
29%
100%
%
17%
20%
36%
27%
100%
% de licitacin
17%
20%
36%
27%
100%
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NIIF 15
Riesgos y beneficios
pueden considerarse
como no transferidos
hasta que termine la
instalacin
Venta de maquinaria
Servicio de Instalacin
2 prestaciones separadas
(Diferentes momentos de
Transferencia de control
en cada caso)
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Hoy NIC 18
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Garantas (NIC 37) Las que aporten beneficios adicionales pueden constituir
un componente.
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Software standard
Licencia
+
Desarrollos Especficos
+
Instalacin
especializada
Licencia
Actualizaciones de
software especializado
Soporte tcnico
especializado
3 prestaciones separadas
Software a la medida
Servicio de Instalacin
Actualizacin de
versin
Soporte tcnico
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4 prestaciones separadas
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Sistemas y procesos
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Negocio
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BIBLIOGRAFA
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