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CDIGO TRIBUTARIO

CDIGO
CONTRERAS
TRIBUTARIO
Universidad
JOSUE
N a c i o nCUSTODIO
a l d e Tr u j i l l o
Contabilidad y
Finan
z a sTributario desarrolla
Nuestro
Cdigo

y contiene:
los principios e institutos jurdico-tributarios; los
Ielementos
II- CIC
O - B esenciales y comunes
y L
conceptos
de las relaciones derivadas de los tributos y las
normas tributarias; las reglas bsicas sobre los
procedimientos administrativo-tributarios, que
permitan hacer efectivos los derechos y
obligaciones que se generen o den contenido a
aquellas relaciones; y adems contiene la
tipificacin de las infracciones y el rgimen de
sanciones para reprimirlas

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CDIGO TRIBUTARIO

DECRETO
SUPREM
O N 133
2013 EF

PRE
SEN
TACI
N

El Cdigo Tributario es una norma fundamental del Sistema Tributario. Se hace difcil
saber e interpretar el Sistema Tributario en general porque en la materia tributaria
confluyen diversas ramas del conocimiento, principalmente tres a saber: el derecho, la
economa y la contabilidad, de ah su vital importancia.
Por ello en el presente trabajo se refleja un anlisis del Cdigo Tributario, haciendo uso
de un lenguaje claro y directo, aunque no por ello con falte de rigurosidad. El presente
trabajo tiene la finalidad de ser un trabajo para que sea considerado como una
herramienta practica para todos los profesionales al ejercicio de la tributacin.
Esperando cumplir con los requisitos exigidos y de su agrado, presento bajo mi
consideracin y criterio acadmico el presente trabajo para su respectiva evaluacin.

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INTR
ODU
CCI
N

Nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdicotributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas
de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se
generen o den contenido a aquellas
relaciones; y adems contiene la
tipificacin de las infracciones y el
rgimen de sanciones para reprimirlas.
Se encuentra dividido en varias
secciones: (i) Ttulo Preliminar, que
seala los principios generales, ya sea
de cumplimiento obligatorio como de
recomendacin al legislador y que
constituyen en muchos casos garantas
de
seguridad
jurdica
para
el
contribuyente; (ii) El Libro Primero,
destinado a explicar lo relativo a la
relacin
jurdico
tributaria,
descubriendo a los sujetos acreedor y
deudor tributario y el objeto de dicha relacin: tributo; (iii) El Libro Segundo que describe a
los rganos de la Administracin Tributaria, as como sus facultades; (iv) El Libro Tercero,
que explica lo referente a los procedimientos tributarios; (v) y el Libro Cuarto, que trata
sobre las infracciones, sanciones en materia tributaria. As tambin este cdigo tributario
abarca modelos de documentos tributarios.
De este modo, su sistematizacin se encuadra dentro de la codificacin limitada, que es el
mismo utilizado en el MCTAL. As lo seala la Exposicin de Motivos del MCTAL La
codificacin propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto
de carcter sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con
respecto a todos y cada uno de los tributos.

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CODIGO
TRIBUTARIO

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Antecedentes e Historia del Cdigo Tributario

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DECRETO
(Publicado el 22 de junio de 2013)
SUPREM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
O N 133
CONSIDERANDO:
2013 Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario,
publicado en el Diario
EFOficial El Peruano el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo
Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113,
1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto nico
Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1121, faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta
(180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho Decreto Legislativo, el
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo
Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos,
setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres
(3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
Artculo 3.- Refrendo
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El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.


Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos
mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas

CODIGO
TRIBUTARIO

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TTULO
NORMA I: CONTENIDO
PRELIMIN
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
AR
normas del ordenamiento jurdico-tributario.
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el
trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al
de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

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Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin


Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos
que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por
Decreto Supremo.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente
de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin
se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios.
Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a
derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en
este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
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Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula


las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de
Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente
para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos
suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma
del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES,
INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el
objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado
de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se
dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico
sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida
adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos
requisitos son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la
evaluacin de la propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el
objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la
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exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03)


aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de
vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio
de Economa y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de
aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin
Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por
parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su
influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las
inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal,
que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada
por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay
prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de
una vez.

NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS


Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
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En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse


exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado
en el presente prrafo.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO


En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial,
salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las
leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o
la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean
de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y
reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a
tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar
representante con domicilio en l.
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NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS


Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo
siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de
ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar
inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en
las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconmicos.
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta
los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
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En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia


Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la
restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos
o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo
a los actos efectivamente realizados.

DEFINICION DE
CDIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas
que regulan la materia tributaria en general. Sus disposiciones, son aplicables a todos los
tributos: impuestos, contribuciones y tasas, pertenecientes al sistema tributario nacional, y
a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdicas tributarias originen.
Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra necesariamente
el mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
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Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos.

MBITO DE
APLICACIN

El plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o


beneficio tributario, el cual no podr exceder de
tres (03) aos.

CONTRIBUC
ION

ARBITRI
OS

TRIBU
TO
IMPUE
STO

TASA

DERECH
OS
LICENCI
AS

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CDIGO TRIBUTARIO

LIBRO
PRIMERO
LA
TTULO I
OBLIGACI
DISPOSICIO
N
NES
Artculo 1.- CONCEPTO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TRIBUTA
GENERALES
La obligacin tributaria,RIA
que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente
al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
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Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO


Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones
de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber
anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo
de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

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CDIGO TRIBUTARIO

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de
retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para
efectuar la retencin o percepcin de tributos.

OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la
prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En
este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda
tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle
coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
La obligacin de pagar el impuesto se genera cuando se produce la operacin gravada,
vale decir cuando se vende un bien, se presta o utiliza un servicio o se realiza una
importacin.

EN LA VENTA DE En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en


BIENES
la fecha en que se entrega el bien, lo que ocurra primero.
En la feche en que se entrega el comprobante de pago o
EN LA PRESTACIN
en la fecha en que se percbela retribucin, lo que ocurra
DE SERVICIOS
primero.
EN
LA
La fecha en que se solicita el despacho a consumo de
IMPORTACIN DE
bienes.
BIENES

CIEREE DE LA
OBLIGACIN

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Es la suspensin temporal o definitiva de una o varias obligaciones asociadas al


contribuyente, que por diversas circunstancias solicita al rgano de administracin
tributaria el cierre temporal o definitivo de sus obligaciones tributarias.

ACREEDOR
TRIBUTARIO

Sujeto Activo:
El que tiene la facultad de
establecer, determinar y
exigir el pago de la
prestacin respectiva,
aplicables a los deudores
tributarios, llamados tambin
sujetos pasivos. Podemos
referirnos al Estado como
Sujeto Activo.
La obligacin del sujeto
activo, radica en recaudar o
percibir el producto las
contribuciones, mediante sus
rganos debidamente
facultados.

RGIMEN DE
RETENCIN

Sujeto Pasivo:
Persona fsica o moral sobre
la cual recae la obligacin de
pago de una prestacin
determinada al estado.

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Concurrencia de
Acreedores
Cuando varias entidades
pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo
deudor y la suma no alcance
a cubrir la totalidad de la
deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos
Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de
derecho pblico con
personera jurdica propia
concurrirn en forma
proporcional a sus
respectivas acreencias.

CDIGO TRIBUTARIO

a) Consiste en que un "sujeto" (designado expresamente por la Administracin


Tributaria), paga una deuda, RETIENE (conserva) una porcin de dicho pago en
concepto de tributo para luego entregarlo al Estado por cuenta de aquel a quien le
entrega un comprobante como un crdito fiscal. Es este caso, siempre el flujo de
dinero va desde el agente de retencin hacia el sujeto que sufre la retencin. El
agente de retencin es una categora de sujeto que la doctrina internacional lo define:
"son responsables directos en calidad de agentes de retencin, las personas
designadas por la Ley o por la Administracin, previa autorizacin legal, que por sus
funciones pblicas o por razones de su actividad, oficio o profesin, intervengan en
actos u operaciones en las cuales puedan efectuar la retencin del tributo
correspondiente" Como ha dicho la jurisprudencia, el agente de retencin es un
tercero ajeno a la relacin tributaria que motiva la retencin, por lo cual su obligacin
personal se extingue respecto del fisco, una vez cumplidos sus Actos de Retener e
Ingresar el Impuesto con arreglo a las disposiciones vigentes en ese momento. Por
otra parte, su condicin de sujeto pasivo deriva de la ley y no puede ser alterada por
convenios. Respecto del incumplimiento de obligaciones del agente de retencin hay
que distinguir entre dos situaciones.

DEUDOR
TRIBUTARIO
El sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria puede clasificarse en:
b) Contribuyente.- quien es deudor por cuenta propia.
c) Responsable.- quien es deudor por cuenta ajena.
En ese sentido, sea que se trate del contribuyente o del responsable, ambos tienen que
cumplir con la prestacin tributaria, en los casos establecidos por en la Ley.
Eso significa que as como hay diferencias entre el contribuyente y el responsable, hay
semejanzas: ambos tienen la naturaleza jurdica de sujetos pasivos de la relacin jurdico
tributaria, y en ese sentido se encontraran obligados al cumplimiento del pago de la cuota
tributaria, es decir del tributo.

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CDIGO TRIBUTARIO

TTULO II
DEUDOR
TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO
FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las
normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los
procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal
deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La
opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el
caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada
la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la
que se regular mediante Resolucin de Superintendencia.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la
forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya
notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de
domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista
causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
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CDIGO TRIBUTARIO

Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de


Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los
lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a
inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los
lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho
domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste
sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio,
tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas
domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones
que correspondan en el domicilio fiscal.
Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un
lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la
Administracin Tributaria.
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
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CDIGO TRIBUTARIO

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en
su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la
Administracin Tributaria.
Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las
siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones
de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el
de su representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE
CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se
presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la
Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

CAPTULO II
RESPONSAB
LES Y
Artculo
16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
REPRESENT
ANTES
Estn obligados
a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de

representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
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CDIGO TRIBUTARIO

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los
casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan
mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o
crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de
pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a
los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4
del Artculo 78.
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CDIGO TRIBUTARIO

10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos
que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas
pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
responsable solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la
condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o
direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya
caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o
direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador
formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del
deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva,
directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar
las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del
artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar
la existencia de dolo o negligencia grave.
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.

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CDIGO TRIBUTARIO

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos
de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a
que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del
plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos y/o
pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que
seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se
comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Artculo 18o.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es
el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre
de 2005.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el
monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la
retencin por el monto solicitado.
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CDIGO TRIBUTARIO

d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin,


pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin
que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin
Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria
en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones
en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar
al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y
sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el
Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con
lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas
tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables
de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de
suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros
de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos
entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma
legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser
tales.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del
monto pagado.
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
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CDIGO TRIBUTARIO

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:


1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los
casos de responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo
sealado en el numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el
artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del
artculo 46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin
que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va
administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo
en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del
citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
surtir efectos para los responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es
el contribuyente.

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe


notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad
en donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

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CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE


CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a
sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratndose de
personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s
mismas o por medio de sus representantes.
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros
independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o
renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su
representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se
trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el
deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince
(15) das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando
el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las
quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para presentar el
poder o subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas
de la actuacin de sus representantes.

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CDIGO TRIBUTARIO

REPRESENTANTES

Los padres, tutores y curadores de los incapaces: En ese caso se produce la


representacin cuando el generador del hecho imponible no tiene la capacidad para cumplir con
sus obligaciones tributarias. Dentro de ellos tenemos a los menores de edad aquellos que
teniendo la mayora de edad padecen de una enfermedad mental que les imposibilita cumplir
con sus obligaciones tributarias.

Los representantes legales y los designados por personas jurdicas: Estos


representantes son designados por las personas naturales o personas jurdicas.
Conforme a la Ley General de Sociedades corresponde esta representacin en caso de
las sociedades al Gerente General.

Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los


entes colectivos que carecen de personera jurdica: En este caso existe una
responsabilidad mancomunada de todos los integrantes de dicha sociedad.

Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas: Los


gestores de negocios son aquellas personas que sin tener poder legal ni convencional
se encargan de la administracin de los bienes de otra persona. Los albaceas son
aquellos que ejecutan la voluntad del causante. En el caso de los representantes
legales, de los administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas,
existir responsabilidad solidaria si por dolo, por negligencia grave o por abuso de
facultades dejan de pagar las deudas tributarias.

Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebra.


En el caso de los padres, tutores, curadores de incapaces y de los sndicos, interventores y
liquidadores de quiebra surge la responsabilidad solidaria cuando por omisin del representante
se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

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CDIGO TRIBUTARIO

FORMAS DE ACREDITAR
LA REPRESENTACIN

La persona que acte en nombre del titular


deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria.
En el caso de falta o insuficiencia del poder, no
impedir que se d por realizado el hecho, siempre
que el deudor tributario subsane el defecto dentro de
los 15 das hbiles que establece la Administracin
Tributaria. En el caso de quejas y solicitudes
presentadas el plazo para subsanar el defecto ser de
5 das hbiles.
EFECTOS DE LA
REPRESENTACIN

En la mayora de los casos el representado es quien


elige por voluntad propia a su representante. Por lo
tanto el representado debe asumir todas las
obligaciones que se han derivado de la actuacin de
su representante, siempre y cuando ste ltimo haya
actuado dentro Pgina
de las facultades que le han sido
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conferidas.

CDIGO TRIBUTARIO

CONDICIN DE UN
DOMICILIO NO HALLADO Y
NO HABIDO
Los contribuyentes y responsables tienen la obligacin de declarar y mantener actualizada
la direccin de su domicilio fiscal. De realizarse cambios, estos deben comunicarse a la
SUNAT dentro de un (1) da hbil de producido el hecho.
El contribuyente puede tener las siguientes condiciones de domicilio:

DOMICILIO HALLADO
Cuando el domicilio ha sido verificado y confirmado
por la SUNAT.

DOMICILIO NO HALLADO
Se adquiere este estado al momento de notificar
los documentos o al verificar el domicilio fiscal se
presente alguna de las siguientes situaciones:
Negativa de recepcin de notificaciones o de
constancias de verificacin del domicilio fiscal.
Ausencia de persona capaz en el domicilio o
ste se encuentre cerrado.
La direccin declarada como Domicilio Fiscal, no
existe

En los dos primeros casos, para que se adquiera la condicin de no hallado, las
situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades y en das distintos.
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CDIGO TRIBUTARIO

EJEMPLO:

El notificador o mensajero acude al domicilio fiscal


para notificar una Orden de Pago emitida por SUNAT
los

das

lunes

6,

martes

mircoles

de

noviembre y en estas 3 oportunidades se neg la


recepcin

de

la

notificacin;

entonces

el

contribuyente adquiere la condicin de NO HALLADO


desde el mircoles 8, fecha de la ltima negativa a

D
OM ICILIO NO
DOMICILIO
NO HABIDO
HABIDO
La SUNAT proceder a requerir a los deudores tributarios que
adquirieron la condicin de no hallados, para que cum plan con
declarar o confirm ar su dom icilio fiscal, bajo apercibim iento de
asignarle la condicin de no habido.
El requerim iento puede efectuarse m ediante publicacin en la
pgina web de la SUNAT, hasta el dcim o quinto da calendario
de cada m es, entre otros m edios.
Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltim o da
hbil del m es en que se efectu la publicacin, para declarar o
confirm ar su dom icilio fiscal.
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Adquieren la condicin de no habidos, los contribuyentes que


transcurrido el plazo detallado en el punto 3, no declararon ni
confirm aron su dom icilio fiscal.

CDIGO TRIBUTARIO

TTULO III
TRANSMISI
NY
EXTINCIN
CAPTULO I
DE LA
DISPOSICIO
OBLIGACIN
NES
TRIBUTARIA
Artculo 25.- TRANSMISION
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
GENERALES
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que
se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
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CDIGO TRIBUTARIO

4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique
la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se
trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.

CAPTULO II
LA DEUDA
TRIBUTARIA
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Y EL PAGO
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por
el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo
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2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento
de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin
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CDIGO TRIBUTARIO

de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para
ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le
ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo,
el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de
los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento
del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general,
por la Administracin Tributaria.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a
las costas y gastos.
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CDIGO TRIBUTARIO

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el
pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del
vencimiento de la deuda tributaria.

Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se
podrn utilizar los siguientes medios:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Dinero en efectivo;
Cheques;
Notas de Crdito Negociables;
Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
Tarjeta de crdito; y,
Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda
nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan
efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el
pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En
este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere
el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo,
aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si
el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el citado
artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y
la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor
de mercado en la fecha en que se efecten.
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37

CDIGO TRIBUTARIO

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de
sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn
el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles,
debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados;
siendo el valor de los mismos el valor de auto valo del bien o el valor de tasacin
comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte
mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr
exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a
la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos,
la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que
culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria , siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa
imputable a sta.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta
a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal
ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
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38

CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA


El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el
clculo del inters moratorio.
Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la
manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,
con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer
los casos en los cuales no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la
tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la
ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se
considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia
vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
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39

CDIGO TRIBUTARIO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie
el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija
el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista
en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de
1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten
en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el
perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la
restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar
el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a
terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del
sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas
que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin de la SUNAT.

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40

CDIGO TRIBUTARIO

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr


autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en
los prrafos precedentes.
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la
presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la
SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 40.
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso
precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se
genere por dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido,
saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo
pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito
Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas
al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los
cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la Administracin
Tributaria.
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto
en prrafos anteriores.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables.

CAPTULO III
COMPENSA
CIN,
CONDONACI
Artculo 40.NCOMPENSACIN
Y
CONSOLIDA
CIN

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41

CDIGO TRIBUTARIO

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto,
la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria :
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente
artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria , previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones
que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir efecto
en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del
presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los
numerales 2. y 3. del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la
fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin,
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o
determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo
34, o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y
es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en
primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.
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CDIGO TRIBUTARIO

Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
Artculo 41.- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al
tributo.
Artculo 42.- CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.

CAPTULO IV
PRESCRIPCI
N

Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como


la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los
seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
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43

CDIGO TRIBUTARIO

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para
exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION


1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:
a)
b)
c)
d)

Por la notificacin de la orden de pago.


Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
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44

CDIGO TRIBUTARIO

e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o


fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de
un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por
la
compensacin
automtica
o
por
cualquier
accin
de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar
sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A.

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CDIGO TRIBUTARIO

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se


suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo
para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el
presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que
realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que
hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.
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CDIGO TRIBUTARIO

DEUDA TRIBUTARIA
DEFINICIN
La deuda tributaria es el monto del dinero que el contribuyente debe pagar al Estado a
consecuencia de una obligacin tributaria que se ha hecho exigible por parte de este
ltimo. En toda deuda tributaria hay dos agentes que se relaciona por un lado est el
Estado como acreedor y el contribuyente como deudor.
El pago de la deuda tributaria ser pagado por el deudor tributario o por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada por el
deudor tributario.

COMPONEN
TES
Una deuda tributaria est conformada por los siguientes elementos: el tributo, las multas e
intereses.
a. El Tributo: Es el principal elemento de la deuda tributaria, que el Estado exige para cubrir
gastos en cumplimiento de sus fines (prestacin pecuniaria).Puede ser determinado
segn la aplicacin de una tasa sobre la base imponible o sobre un monto fijo.
b. Las Multas: Sancin pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones del Cdigo
Tributario. stas se determinan tomando como base la UIT, el total de ventas y/o ingresos
netos, tributos omitidos, etc.
Puede ser objeto de una rebaja cuando el contribuyente reconoce la infraccin
voluntariamente.
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CDIGO TRIBUTARIO

c. El Inters: es la tasa que se aplica a las deudas tributarias para actualizarlas. Se


presentan dos tipos de inters: Compensatorio, cuando constituye la contraprestacin
por el uso del dinero o de cualquier otro bien y el Moratorio cuando tiene la finalidad de
indemnizar la mora del pago
Segn el Cdigo Tributario el inters puede presentarse de tres maneras:
-

Inters Moratorio: viene a ser el monto del tributo no pagado dentro de los plazos
que seala la Ley o dentro del plazo fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, ste tipo de inters no podr exceder al 10% por encima
de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

En los tributos administrados por Gobiernos Locales la TIN ser fijado segn Ordenanza
Municipal los mimos que irn de acuerdo a la tasa fijada por la SUNAT.
La TIM se aplicara diariamente desde el da de la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago, multiplicando el monto del tributo de impago por la TIM diaria vigente, sta tasa
resulta de dividir la TIM entre 30 das.
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters moratorio.
- Inters Moratorio aplicable a las multas impagadas: comprendido por el inters
diario.
-

Inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago: la que ser equivalente al


80% de la tasa de inters moratorio.(TIM)

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CDIGO TRIBUTARIO

M.E.

M.N.
0,50

DEVOLUCIN
NO
POR RETENC.
APLICADAS
Y/O
DEL IGV
PERCEPCIN.

M.N.

DEVOLUCIN
DE PAGOS
INDEBIDOS O
EN EXCESO

TASA DE
INTERS
MORATORIO
(TIM)

VIGENCIA

BASE LEGAL

FECHA DE
PUBLICACIN

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) Y


TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES

M.E.

M.N.

0,30

1.2

31.12.20
11

R. de S.
2962011/SUNAT

Desde 0101-2012

17.02.2010

R. De S. 532010/SUNAT

Del 01-032010

31.12.2009

R. De S. 2892009/SUNAT

Del 01-012010 al 3112-2010

0,50

0,30

1,5

07.01.2009

R. De S. 2442008/SUNAT

Del 01-012009 al 3112-2009

0,60

0,34

1,5

03.01.2008

R. De S. 0012008/SUNAT

Del 01-012008 al 3112-2008

0,80

0,30

1,2

07.01.2007

R. De S. 0092007/SUNAT

Del 01-012007 al 3112-2007

0,80

0,30

1,2

09.06.2006

R. De S. 093-

Del 15-06-

1.2

0.6

1.2

1,2
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49

M.E.

CDIGO TRIBUTARIO

2006/SUNAT
12.01.20 R. De
S. Del 0105
00501-2005
2005/SU al 3113.01.2006NATR. De S.
00912-2005
2006/SUNAT
31.01.2004

R. de S. 0282004/SUNAT

2006 al 3112-2006

0,60

Del 01-012006 al 3112-2006


Del
01-02-

0,15
0,60

0,20

0,40

0,15

0,75

2004

09.01.2004

R. de S. 0012004/SUNAT

Del 01-012004 al 3112-2004

06.02.2003

R. de S. 0322003/SUNAT

Del 07-022003

23.01.2003

R. de S. 0202003/SUNAT

Del 01-012003 al 3112-2003

0,40

0,15

12.01.2002

(2) R. de S.
0022002/SUNAT

Del 01-012002 al 3112-2002

0,50

0,22

(1)

1,5

0,84

Las tasas fijadas en estas resoluciones no sern de aplicacin a las


devoluciones a lo pagado y/o lo retenido en exceso por rentas de
cuarta e IES, las cuales se efectuara utilizando un inters equivalente a
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN), publicado por la SBS y siguiendo el procedimiento
establecido en el artculo 4 de la Ley N 27394

PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
Lugar, forma y plazo

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50

CDIGO TRIBUTARIO

El lugar para el pago de la obligacin tributaria debe encontrarse dentro del mbito
territorial fijado por la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Los medios empleados para el pago de las obligaciones pueden ser los siguientes:
-

Dinero en efectivo.
Cheques
Notas de Crdito Negociables.
Dbito en cuenta corriente de Ahorros
Tarjeta de Crdito.
Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Para el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, as como de tarjeta de


crdito podr sustituir el efectivo siempre y cuando se hubiera realizado la acreditacin en
la cuenta corriente correspondiente de la Administracin Tributaria. Para el caso de
cheques bancarios proceder el pago siempre que se haga efectivo. El pago con cheque
no acredita la fehaciencia de la operacin.
Los pagos realizados en especie sern valuados segn el valor de mercado en lafecha
que se efecten. Para el caso de bienes inmuebles debern estar inscritos en Registros
Pblicos, libre de gravmenes y desocupados. La decisin de aceptar o no el pago en
especie de la deuda tributaria exceden el mbito de competencia de la SUNAT, toda vez
que no se trata de un aspecto de ndole tributario, sino del manejo de los recursos del
Estado.
Para el plazo de los pagos, tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
-

Los tributos de determinacin anual: que se devenguen al trmino del ao


gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.

Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta


mensuales, se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente.

Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata, se


pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria.

Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan
las disposiciones pertinentes.

Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas


especiales.

Pgina
51

CDIGO TRIBUTARIO

Por otro lado la SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se
realicen dentro de los seis das hbiles anteriores o seis das hbiles posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas
de pagos para las retenciones y percepciones. El plazo para el pago de la deuda tributaria
podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.

IMPUTACIN DEL PAGO

La imputacin del pago es el mecanismo por el cual se le asigna a una u otra deuda
cuando lo que se paga no alcanza para cubrir todas las que existen entre el deudor y el
acreedor.
Es necesario que concurran los siguientes requisitos:
-

Pluralidad de deudas.
Prestaciones de la misma naturaleza
Pago insuficiente para cubrirlas a todas.

Segn el Cdigo Tributario las formas de imputar el pago pueden darse de dos maneras

SI NO
HUBIERA
COSTAS Y
GASTOS
FORMAS DE
IMPUTAR EL
PAGO
SI HUBIERA
Pgina
COSTAS
Y
52
GASTOS

El pago se
imputa:
1.- Al inters
Moratorio
2.- AlTributo
o Multa

El pago se
Imputa:
1 A las Costas
o Gastos
2 Al inters
mOratorio.
3 Al Tributo o
Multa.

CDIGO TRIBUTARIO

Caso Prctico: Actualizacin De La Deuda Tributaria:


La empresa CAPRICORNIO S.A., con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del
2007 gener ventas y compras de la siguiente manera:
CONCEPTO

BASE IMPONIBLE

I.G.V.19%

Ventas

79,013.56

15,012.58

Compras

65,581.28

12,460.44

La empresa adicionalmente indica que por motivos econmicos y financieros no pudo


cumplir con el pago de dichos impuestos (IGV e IR) pero s cumpli con la presentacin
del PDT 621 (18.04.07).
A cunto ascendera los intereses moratorios de dichos impuestos si paga el
24.04.07? (el sistema de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del mes).
Datos Adicionales:
-

Fecha de Vencimiento : 18.04.07


Fecha Exigible : 19.04.07
Fecha de Regularizacin : 24.04.07
Das transcurridos : 6 das
Tasa de Inters Moratorio : 1.5% mensual

Solucin
Clculo para determinar el I.G.V.
CONCEPTO

IGV

Ventas

15,012.58

Compras

(12,460.44)

IMPORTE A PAGAR

2,552.14
Pgina
53

CDIGO TRIBUTARIO

Para efecto de la presentacin es S/. 2,552.00


Clculo de los Intereses Moratorios al 24.04.07
S/. 2.417.81 x 6 das x 1.5% => 7.25 (30 das)
Para efecto de la presentacin y pago S/. 7.00
TOTAL IGV = S/. 2,559
Clculo para determinar el Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta)
CONCEPTO
BASE
PORCENTAJE
PAGO A CUENTA
IMPONIBLE
Ventas
S/. 79,013.56
2%
S/. 1,580.27
Para efecto de la presentacin es S/. 1,580.00
Clculo de los Intereses Moratorios al 24.04.07
S/. 1.580.27 x 6 das x 1.5% => 4.74 (30 das)
Para efecto de la presentacin y pago es S/. 5.00
TOTAL DEL IMPUESTO A LA RENTA= S/. 1,585.00
RESUMEN
-

I.G.V. S/. 2,552.00


Impuesto a la Renta S/.1,580.00
Intereses Moratorios S/.12.00
TOTAL NUEVOS SOLES 4,144.00

Caso: Subsanacin De La Infraccin (Despus De Ser Detectado Por La SUNAT y


Antes Del Vencimiento Del Plazo)
Infraccin: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos
SITUACIN: Contribuyente no cumpli con presentar su declaracin jurada de pago del
IGV correspondiente al mes de Enero del 2008 y es notificado el 30.06.08 .Subsan
dentro del plazo de 3 das hbiles en el formulario GUA PARA PAGOS VARIOS.
-

Fecha de Vencimiento: 14.02.08


Fecha de Infraccin: 15.02.08
Fecha de Pago: 02.07.08
RUC: 20493544728

Solucin:
Pgina
54

CDIGO TRIBUTARIO

- monto de la sancin: 100% de la UIT.


s/.3,500.00 x 100%
= s/. 3,500.00
- Rebaja 50% ( sin pago de multa):
s/.3,500.00 x50%
= (1,750.00)
Sancin Rebajada
S/. 1,750.00
Actualizacin de Intereses:
1.5% del 15.02.08 al 02.07.08 = 138 das 6.9%
S/. 1,750.00 x6.9%
= 120.75
Total
= 1,870.75
Total a Pagar con redondeo
s/. 1,871.00
Cuando el Contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo de 3 das hbiles y
paga la multa.
Monto de la sancin: 100% de 1 UIT
s/.3,500.00
100%
= S/.3,500.00
Rebaja (con pago de multa) 3,500.00 x60%
= (2,100.00)
Sancin Rebajada.
= S/.1,400.00
Actualizacin de Intereses:
Del 15.02.08 al 02.07.08 = 138 das x 0.05=6.9%
=
96.60
Total:
S/.1,496.60
Total a pagar con redondeo
S/. 1,497.00

Cuando el Contribuyente subsana la Infraccin Voluntariamente antes de que surta


efecto la notificacin de la SUNAT sin pago de multa
Monto de la sancin: 100% de 1 UIT
S/. 3,500.00 x 100%
Rebaja (con pago de multa) 3,500.00 x80%
Sancin Rebajada
Actualizacin de Intereses:
Del 15.02.08 al 02.07.08 = 138 das x 0.05=6.9%
Total:
Total a pagar con redondeo

= s/.3,500.00
= (2,800.00)
= S/. 700.00
=
S/.
S/.

48.30
748.30
748.00

Cuando el Contribuyente subsana la Infraccin Voluntariamente antes de que surta


efecto la notificacin de la SUNAT con pago de multa
Monto de la sancin: 100% de 1 UIT
S/. 3,500.00 x 100%
Rebaja (con pago de multa) 3,500.00 x90%
Sancin Rebajada.
Actualizacin de Intereses:
Pgina
55

= S/.3,500.00
= (3,150.00)
=S/. 350.00

CDIGO TRIBUTARIO

Del 15.02.08 al 02.07.08 = 138 das x 0.05=6.9%


Total:
S/.
Total a pagar con redondeo

=
24.15
374.15
S/.
374.00

Compensacin de la Deuda Tributaria


Segn el Cdigo Civil, entendemos por compensacin como La extincin de las
obligaciones recprocas, lquidas y exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas
hasta donde respectivamente alcancen desde que hayan sido opuestas la una a la otra.
Segn esta definicin podemos rescatar que un requisito primordial para compensar
deudas es la reciprocidad, es decir, que los sujetos obligados al pago sean deudores y
acreedores entre s. Es as que es posible compensar la deuda tributaria (de manera
parcial o total) con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, siempre y cuando sean de perodos no prescritos,
administrados por el mismo rgano administrador y su recaudacin constituya un ingreso
de la misma entidad.
Se considera crditos para efectos de compensacin, indicando que son crditos por
tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto
similar establecidos en las normas tributarias.
La norma tambin nos dice que deuda tributaria materia de compensacin es aquella
constituida por la deuda pendiente de pago, el tributo o multas no pagados oportunamente

Sean de perodos no
prescritos.

Compensacin de
Deuda Tributaria

Sean administrados por el


mismo rgano
administrador.
Su recaudacin constituya
un ingreso de la misma
entidad.

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56

CDIGO TRIBUTARIO

Como podemos observar, es necesario que los sujetos de esta relacin jurdica, sean
deudores y acreedores al mismo tiempo.

A
Deudor y
Acreedor de B

Compensacin

Deudor y
Acreedor de A

Formas de Compensacin:

FORMAS DE

Compensaci
n

En
casos
establecidos
expresamente
por Ley.

Compensacin
de Oficio por la
SUNAT

Cuando
determina
deuda
existencia

se
la
y
de

Compensacin a
solicitud de parte

Efectuada por el
sujeto, debido a
la existencia de

Compensacin Automtica
Esta forma de compensacin es establecida expresamente por Ley, es decir, no es
necesario que una de las partes de la relacin jurdica tributaria la solicite.
Como ejemplo de este mecanismo de compensacin de deudas, tenemos:
La compensacin automtica expresada en el artculo 35 de la Ley del IGV e ISC, que
seala:

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ARTCULO 35.- APLICACIN
DEL SALDO A

FAVOR

57

CDIGO TRIBUTARIO

El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo


hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no
existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de
algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo
con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la
misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente.
La compensacin automtica expresada en la Ley del Impuesto a la Renta, por la cual es
posible compensar los saldos a favor del impuesto a la renta resultantes de la Declaracin
Jurada Anual con los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente de presentada
dicha declaracin.

CASO PRCTICO: COMPENSACIN


AUTOMTICA

La empresa Capricornio S. A acogida al Rgimen General, ha obtenido un saldo a favor


del Impuesto a la renta por S/. 3,000.00. Determinar cmo realizar la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2008.
Solucin
La compensacin automtica opera de la siguiente manera, tratndose de impuestos de
carcter anual.
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril

Pago
a Compensacin
cuenta
5,000.00
3,000.00 Pgina
58
4,000.00
3,500.00
-3,000.00

Monto
Pagado
5,000.00
3,000.00
4,000.00
500.00

Saldo
Restante
3,000.00
3,000.00
3,000.00
-

CDIGO TRIBUTARIO

Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

4,000.00
6,000.00
4,300.00
5,500.00
5,800.00
4,200.00
3,900.00
6,100.00

4,000.00
6,000.00
4,300.00
5,500.00
5,800.00
4,200.00
3,900.00
6,100.00

-S/. 3,000.00

Compensacin de Oficio por la Administracin Tributaria


En este tipo de compensacin se establece que esta podr ser efectuada por la
Administracin Tributaria cuando en un procedimiento de fiscalizacin (auditora integral),
o verificacin (comparacin), encuentra la existencia de deuda y crdito tributario. Debido
a que la compensacin de oficio se encontraba limitada solo para algunos casos de
fiscalizacin o verificacin, se ha agregado un segundo caso, por el cual la Administracin
puede efectuar compensacin de oficio, esta se realizara si de acuerdo a la informacin
que contienen los Sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago
indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago. Ser SUNAT la
encargada de sealar a los supuestos en que operara este segundo tipo de
compensacin de oficio.
Esta forma de compensacin puede darse si:
-

Durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria


pendiente de pago y la existencia de crditos.
En los registros del Sistema de SUNAT se detecta la existencia de pagos
indebidos o realizados en exceso y la deuda tributaria pendiente de pago.

CASO PRCTICO: COMPENSACIN DE


OFICIO

La empresa MABEL S. A es sometida a una verificacin por parte de SUNAT por haber
solicitado la devolucin de los pagos efectuados en exceso. Es as que la Divisin de
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59

CDIGO TRIBUTARIO

Auditora de la Divisin de Fiscalizacin inicia un proceso de verificacin de los libros


contables por el Impuesto General a las Ventas por el perodo marzo noviembre 2008.
La SUNAT durante la verificacin halla pagos efectuados en exceso del Impuesto General
a las Ventas, por los meses marzo, abril, julio, octubre y noviembre y; a la vez, halla una
omisin del impuesto de los meses de Agosto y Setiembre.
Teniendo como fecha el 20 de Junio del 2009, la SUNAT en el papel que se le ha
conferido procede a ejecutar el mecanismo de Compensacin de Oficio y procede
mediante Resolucin de Intendencia a compensar las deudas halladas, as como las
multas derivadas de la omisin del impuesto, con los crditos existentes del mismo. Por
otro lado, la SUNAT, el da 21 de Junio del 2009, emite las Resoluciones de Multa
correspondientes a la omisin del impuesto durante los meses agosto y setiembre.
Fue correcto que la Administracin Tributaria, realizara la compensacin de
Oficio?
Solucin
En primer lugar, debemos tener en cuenta cundo se produce una Compensacin de
Oficio:
Una Compensacin de Oficio puede darse si:
-

Durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria


pendiente de pago y la existencia de crditos.
En los registros del Sistema de SUNAT se detecta la existencia de pagos
indebidos o realizados en exceso y la deuda tributaria pendiente de pago.

Como observamos, la Compensacin de Oficio fue producto de una verificacin efectuada


por la Administracin Tributaria a la empresa Sol Per S. A. as que es realizada
conforme al artculo 40 del Cdigo Tributario, el cual le da a la Administracin Tributaria
plena facultad para efectuar las compensaciones cuando sea adecuado.
Por otro lado, debemos tener en cuenta que:
Segn el Cdigo Civil, entendemos por compensacin como La extincin de las
obligaciones recprocas, lquidas y exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas
hasta donde respectivamente alcancen desde que hayan sido opuestas la una a la otra
Como vemos, las obligaciones extinguidas deben ser exigibles para poder compensarse,
lo cual nos lleva a concluir que fue un error por parte de la Administracin Tributaria,
aplicar los crditos hallados durante la verificacin contra las multas calculadas por la
omisin del impuesto General a las Ventas puesto que, las resoluciones de multa fueron
emitidas un da despus de la Resolucin de Intendencia que ejecuta la compensacin y
por lo tanto al momento de la emisin de dicha resolucin las multas no constituan una
obligacin exigible pues no haban sido notificadas.
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60

CDIGO TRIBUTARIO

En conclusin: Es correcto que la Administracin Tributaria haya ejecutado una


Compensacin de Oficio por el monto del impuesto omitido durante los meses de agosto y
setiembre mas no por el monto de las multas derivadas de dicha infraccin. Por lo tanto
se debe revocar dichas resoluciones.
Compensacin a Solicitud de Parte
Esta forma de compensacin es solicitada por el sujeto ante la Administracin Tributaria.
Dicha solicitud debe ser presentada de acuerdo a las condiciones y los plazos
establecidos por dicho organismo.
Para presentar la solicitud de compensacin a solicitud de parte, el deudor tributario
deber presentar el Formulario Virtual N 1648 Solicitud de Compensacin, a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea, consignando: Nmero de RUC, cdigo de usuario, clave
SOL, y registrando los datos solicitados en dicho formulario.
-

Concepto de crdito a compensar (Pago indebido o en exceso/ Percepcin del


IGV/ Retencin del IGV).
Tributo, nmero del formulario y nmero de orden del formulario, de ser el caso.
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas).

Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracin jurada)
Condonacin
La condonacin es el acto por el cual se produce la renuncia voluntaria de un crdito, es
decir, implica el perdn de una deuda u obligacin. Tributariamente hablando podemos
decir que la condonacin implica la facultad que la Ley otorga al organismo administrador
para declarar extinguida una acreencia y las obligaciones fiscales relacionadas con l.
Hablamos de algo muy similar cuando nos referimos a la amnista, que de la misma
manera que la condonacin, implica el perdn o anulacin de sanciones obtenidas por los
infractores de los dispositivos legales impositivos.
El Cdigo Tributario expresa en su artculo 41 que:
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respectos de los impuestos que administren. En el caso
de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
Slo la Ley podr determinar las circunstancias en que una deuda podr ser condonada.
La utilizacin de este mecanismo puede ser peligroso para la formacin de la cultura
tributaria de nuestro pas, puesto que permite un reforzamiento negativo al premiar el
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61

CDIGO TRIBUTARIO

incumplimiento de las obligaciones tributarias; de esta manera los contribuyentes


responsables pensarn dos veces antes de cumplir pues esperarn que la administracin
tributaria acte de la misma manera con ellas. Esta situacin debilita la frgil cultura
tributaria peruana, por ello es necesario usar este mecanismo con mucha precaucin y
conciencia.

A
Deudor B

Cancelacin
Condonaci
n

B
Acreedor de
A

Consolidacin de la Deuda Tributaria


La figura de la consolidacin en trminos jurdicos, implica la reunin simultnea en una
sola persona de la condicin de deudor y acreedor. Adems para que exista consolidacin
debemos tener en cuenta que la obligacin deber figurar en el patrimonio tanto activa
como pasivamente, es as que la deuda se extingue.
El Cdigo Tributario, en su artculo 42, prescribe:
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
Un ejemplo de esto es la extincin de la obligacin del Impuesto Predial administrado por
el Gobierno Local, cuando ste recibe un inmueble a cargo de una persona natural, el
cual es origen del tributo. El gobierno local al aceptar el inmueble, recibe tambin la
obligacin tributaria.
PRESCRIPCIN
La prescripcin es la extincin de la obligacin despus de transcurrido un tiempo
determinado por Ley. Este mecanismo es implantado para sancionar la desidia o
despreocupacin del interesado de exigir su derecho, pues transcurrido el tiempo
prescriptorio, se extingue el derecho de accin del cual goza el acreedor. Es as, que
podemos decir que la figura jurdica de la prescripcin tiene como principal determinante
el paso del tiempo y la suposicin de que el acreedor no desea tomar acciones en contra
del deudor.
Tributariamente, la prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones.
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62

CDIGO TRIBUTARIO

Por medio de la prescripcin el deudor tributario se libera del cumplimiento de la


obligacin transcurrido un tiempo. La prescripcin slo puede ser pedida por el deudor
tributario.

Plazos de Prescripcin

La accin para exigir su pago y


aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos.
La accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Plazos de la
Pescripcin

La accin para exigir su pago y aplicar


sanciones prescribe a los diez (10) aos
cuando el agente de Retencin o
Percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin , as como para solicitar la
devolucin prescribe los cuatro (4) aos.

Cmputo de los Plazos de Prescripcin


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63

CDIGO TRIBUTARIO

Concepto
Impuesto a la Renta

Cmputo del Plazo Prescriptorio


Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence el plazo
de la presentacin anual respectiva.
IGV, ISC entre otros
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
Infracciones
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
Tributarias
fecha en que se cometi la infraccin. De
no ser posible determinar dicha fecha, se
computar el plazo desde la fecha en que
se detect la infraccin.
Compensacin
de
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
Pagos Indebidos o en
fecha en que se efectu el pago indebido o
Exceso
en exceso o en que devino en tal.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a
solicitar.
Interrupcin de la Prescripcin
La interrupcin del plazo de prescripcin tiene como efecto eliminar el tiempo que ya
transcurri para la prescripcin, dejndolo fuera del cmputo para sus efectos.
El plazo prescriptorio se puede interrumpir si ocurren determinadas circunstancias
establecidas en el artculo 45 del Cdigo Tributario. Si se presentara una de esas
situaciones, no se tomar en consideracin el tiempo transcurrido anteriormente. A partir
del da siguiente de ocurrido el hecho, podra reiniciarse el cmputo del plazo de
prescripcin.
Las posibles circunstancias contenidas en el Cdigo Tributario, son:
a. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
-

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.


Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
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64

CDIGO TRIBUTARIO

facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin


de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

b. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria


se interrumpe:
-

Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o


resolucin de multa.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado el deudo,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

c. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:


-

Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al


reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de sanciones.
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
Por el reconocimiento expreso de una infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

d. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as


como para solicitar la devolucin se interrumpe:
-

Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.


Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

Suspensin de la Prescripcin
El efecto de la suspensin es la de detener el cmputo de la prescripcin mientras dure
una circunstancia legalmente establecida en el Cdigo Tributario. La suspensin consiste
en abrir un parntesis en el transcurso del plazo, es decir una vez que cesa el hecho que
origin la suspensin, se retoma el cmputo del plazo de la prescripcin.
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65

CDIGO TRIBUTARIO

Las circunstancias contempladas en el Cdigo Tributario, causante de suspensin, son:


a. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplica
sanciones se suspende:
-

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.


Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de ampao o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del Cdigo Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin.

b. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria


se suspende:
-

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.


Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar
la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

c. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin as


como para solicitar la devolucin se suspende:
-

Durante el procedimiento de solicitud de devolucin o compensacin.


Durante la tramitacin del proceso contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
- Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin.
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo puede ser solicitada por parte del deudor tributario, pudiendo
oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Debe presentarse ante Mesa de Partes de Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su
Jurisdiccin, una solicitud firmada por el Representante Legal acreditado en el RUC,
pidiendo se declare la prescripcin de:
-

La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.


La accin para exigir su pago.
La aplicacin de sanciones.
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66

CDIGO TRIBUTARIO

La solicitud deber contener:


-

La identificacin de la deuda tributaria.


El cdigo del tributo o la multa.

El perodo tributario.

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS
(ANLISIS E
INTERPRETACIN)
TTULO
I
RGANOS
DE LA
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
ADMINISTRA
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
CIN
arancelarios.
Artculo 51.- Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
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67

CDIGO TRIBUTARIO

2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.


3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA
ADMINISTRACION
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los artculos
precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de
tributos, bajo responsabilidad.

RGA
NOS
Son Entidades que tienen la funcin de administrar los
tributos,
en sus distintas manifestaciones, as como a las
DE
LA
instituciones
que
tienen
la
funcin
de
resolver
administrativamente en materia tributaria.
ADMINI
As tenemos que en los artculos 50 y 52 del Cdigo
Tributario se hace referencia a la Superintendencia Nacional
STRAC
de Administracin Tributaria y a los Gobiernos Locales, como
rganos competentes para la administracin de los tributos
INde los derechos arancelarios y de los tributos
internos,
municipales.

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68

CDIGO TRIBUTARIO

SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADUANAS Y
DE ADMINISTRACIN
Institucin Publica Descentralizada del Sector de Economa y Finanzas, dotada de
personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica,
administrativa, funcional, tcnica y financiera.
Institucin Publica Descentralizada encargada de la Administracin, Recaudacin,
Control y Fiscalizacin de los tributos internos.
Principales tributos que administra:

Tributo

Detalle

Impuesto General
a las Ventas
Impuesto
a la renta

Impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importacin


de bienes as como en la prestacin de servicios comerciales.
Se aplica a las rentas que provengan de capital, del trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores.
Nuevo RUS
Establece un pago nico por el impuesto a la renta y el impuesto
general a las ventas.
Impuesto Selectivo Se aplica solo a la produccin o importacin de determinados
al Consumo
productos como cigarrillos, etc.
Aportaciones
al Ley numero 27334
ESSALUD y a la
ONP
Derechos
Como producto de la fusin de la Sunat y Aduanas Ds.061Arancelarios
2002.PCM
Derechos
Son los derechos fijos aplicados a las mercancas de acuerdo a
especficos
cantidades especificas dispuesto por el Gobierno.

LOS GOBIERNOS
LOCALES
Son entidades bsicas de la organizacin territorial del estado y canales inmediatos de
participacin vecinal en los asuntos pblicos, que institucionalizan y gestionan con
autonoma los intereses propios de las correspondientes colectividades.

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69

CDIGO TRIBUTARIO

Segn el segundo prrafo del artculo 74 se la CPC prescribe que los gobiernos locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de estas.
Principales tributos que administran los Gobiernos Locales:
Tributo

Detalle

Impuestos

Impuesto predial
Impuesto al patrimonio automotriz
Impuesto de alcabala
Licencia de funcionamiento
Registro civil
Contribuciones especiales por obras publicas

Tasas
Contribuciones

TTULO II
FACULTADE
S DE LA
ADMINISTRA
CAPTULO I
CIN
FACULTAD
TRIBUTARIA
DE DE RECAUDACION
Artculo 55.- FACULTAD
RECAUDACI
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
N
contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as
como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Artculo 56.- MEDIDAS
COBRANZA COACTIVA

CAUTELARES

PREVIAS

AL

PROCEDIMIENTO

DE

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable


o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa,
antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo
Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se
entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una
medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
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70

CDIGO TRIBUTARIO

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o


adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento
o Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos
o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin
y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a
causas no imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
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71

CDIGO TRIBUTARIO

l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.


Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo
58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de
terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120
del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y
vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que se
cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario,
expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue
carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracin Tributaria
seale, sta podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo
sealado en el prrafo anterior.
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber
considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en
que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor
tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar caducar,
estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento
de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la
medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.

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72

CDIGO TRIBUTARIO

En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo


sealado en el Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos mximos a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.

El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza


bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo
de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce
(12) meses dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la
ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor
tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente
artculo as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE LAS
RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin
de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las
necesarias para garantizar la deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda
tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer
prrafo del Artculo 56.

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73

CDIGO TRIBUTARIO

La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria
o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo
57.

Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de


Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das hbiles,
prorrogables por quince (15) das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o
la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,
caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) das calendario
siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de
deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes perecederos
que por factores externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el
plazo sealado en el cuarto prrafo del presente artculo, stos podrn rematarse. Para
estos efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.

CAPTULO II
FACULTADE
S DE
DETERMINA
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CIN Y
PorFISCALIZACI
el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor
Ntributario verifica la realizacin del hecho generador

de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
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74

CDIGO TRIBUTARIO

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la


realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se
revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la
fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con
excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros
aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del
prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se
aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser
computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido
a la fiscalizacin definitiva.
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,
de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales:
1.

Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

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CDIGO TRIBUTARIO

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor
de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los
que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el
servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren
bajo fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros
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CDIGO TRIBUTARIO

medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que


obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un
plazo
que
no
podr
ser
menor
de
tres
(3)
das
hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes
o consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los
rganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la
identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a
las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento
y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr
inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro
igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles,
prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga
podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que
haya sido inmovilizado.

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CDIGO TRIBUTARIO

7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr


practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial.
Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta
por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas,
sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias
simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique,
en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la
Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se
proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin
que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se
refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a
fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el
mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de
resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas
referidas al abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se
apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la
documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste
podr proceder a la destruccin de dichos documentos.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se
trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que
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CDIGO TRIBUTARIO

debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su


cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al
deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales
o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y
que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre
dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino
de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria,
dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a
criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a
proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT
establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
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CDIGO TRIBUTARIO

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones


respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor
tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la
legalizacin de los libros y registros antes mencionados. Asimismo, la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus
operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat,
mediante resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos,
condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para la autorizacin,
almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos mximos de atraso de
los mismos.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la
informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales,
diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro
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elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco


comprende informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o
comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere
este numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el
caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que
tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito
al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida
en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive
y conserve.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr
en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas
de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin
econmica o financiera de los deudores tributarios.
Artculo 62-A.- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria , en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma.
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2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones
del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios
de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el
caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a
que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto
de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin
que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente
artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los
actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de
la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite
la Administracin Tributaria.
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Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE


CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta
de la obligacin.
Artculo 64.- SUPUESTOS
BASE PRESUNTA

PARA

APLICAR

LA

DETERMINACIN

SOBRE

La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de


determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no
lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido
en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
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8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin
o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se
verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple con la implementacin
del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas
que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que
regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.
Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes presunciones:

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1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de


ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin
de juegos de mquinas tragamonedas.
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin
tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el
procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas,
ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las
ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

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En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados,


la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito
fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera
categora del Impuesto a la Renta , las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8. del
artculo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el
caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i)
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se
computarn efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se
han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de
tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de
la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de
este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas,
para efectos del Impuesto a la Renta , los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora.

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c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos


a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando
corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en
lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente
artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que
regulan dicho rgimen.
f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban
incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta,
se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.

Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL


REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro
de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a
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travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos


declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados
en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la
Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las
ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo
siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a
las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.
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Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del


Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de
acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente
los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses
en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el
monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras
mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por
terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b)
del presente artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas
determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento
antes citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos
anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.
Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos
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tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero


consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero,
o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados,
cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero
no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos
al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe
equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al
importe del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en
los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras
halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la
informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la
obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios
de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera
omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto
que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las
declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o
actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que
resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de
mayor omisin hallada entre cuatro (4).
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS
POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no
menos de cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por
ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

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Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o


empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma
comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana
durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada
la Administracin Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que el
contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un
mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems
meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la
Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao
gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o
exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los
ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.
Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de
los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y
la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin,
representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario;
y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario.

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La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en


relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la
ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no
podr ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la
presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar
en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra
obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra
que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de
compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la
adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del
referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema
de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas
o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario
entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao.
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CDIGO TRIBUTARIO

b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el


contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o
llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente
resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao
inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas,
iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la
Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de
los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores
de venta que correspondan a los meses del perodo en que se efecta la
comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias
determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin Tributaria,
a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante
de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de
inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la
diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el
inciso anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente, segn el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le
adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las
compras efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de toma del
inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del
ejercicio en que se realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de
adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la
toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en
el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha por
sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del
inventario.
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CDIGO TRIBUTARIO

Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en


el ejercicio de la toma de inventario se tomar el primer comprobante de pago
de compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de
presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de
compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de
la misma fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta
el margen de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma
de inventario por parte de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De
no contar con esta informacin se tomar el margen de utilidad bruta de
empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado
por la Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se
encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinar
la existencia de diferencias de inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en
relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar al
valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere
el cuarto prrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin
presumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin
respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al 31
de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo
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CDIGO TRIBUTARIO

requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se


tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido
en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la
ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta
est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser
aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que
contenga los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren
los incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen
para la valorizacin de las diferencias de inventarios a que se refieren los
incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de
mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO
NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados
se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El
monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio
no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
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CDIGO TRIBUTARIO

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no


contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el
obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios
de giro y/o actividad similar.
Artculo 71.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y normas modificatorias.
Artculo 72.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO
EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar
las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros
diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la
prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin,
se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se
encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
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CDIGO TRIBUTARIO

en su defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en
cuenta lo siguiente:
i)
Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii)
Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin
Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario
los que servirn para hallar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la
Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo
recurrir a informes tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar
una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo
utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas de
valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de
dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:

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CDIGO TRIBUTARIO

i)
ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos de dicho
da, estn o no declarados o registrados.
ii)
El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias
en no menos de dos (2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i)
ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes,
estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da
calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii)
El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que corresponda el
da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban rentas de
tercera categora.
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE
LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar la
renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este
ltimo caso, la renta que se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada
por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los
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CDIGO TRIBUTARIO

montos consignados por el deudor tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que
regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se
considerar el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos
conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en los
prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las Declaraciones
Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados
ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a
crdito fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de
todos los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor
agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados ms
el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito
fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento,
se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de
adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en
las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los perodos
antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos
de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el total del
crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la
sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin
Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar la tasa
mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente
artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito
fiscal alguno.
Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS
TRAGAMONEDAS
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CDIGO TRIBUTARIO

La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin


de juegos de mquinas tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin del control
directo a dicha actividad por la Administracin Tributaria , de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o establecimientos en
los cuales el deudor tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados se determinar la cantidad
de salas o establecimientos que sern materia de intervencin por control directo, de
acuerdo al siguiente cuadro:

Nmero
de
salas
o
establecimientos donde el
deudor tributario explota
mquinas tragamonedas
Slo 1
De 2 hasta 6
De 7 hasta 29
De 30 a ms

Cantidad
de
salas
o
establecimientos
donde
aplicar el control directo para
efectuar
la
determinacin
presunta
1
2
4
6

b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para


determinar los ingresos presunto.
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las
que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea nico, el control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento.
Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o ms, para determinar cules sern las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionarn de la siguiente
manera:
i
La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir, correspondern a
aqullas que tengan el mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
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CDIGO TRIBUTARIO

realiza la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones
se tomarn los meses declarados.
ii La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que tengan el
menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencin.
Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses
declarados.
iii Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o
establecimientos sea el mismo, se podr optar por cualquier sala o establecimiento,
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacin o la aplicacin de la presente presuncin es
consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza un nmero diferente
de mquinas tragamonedas al autorizado, la Administracin Tributaria podr elegir
discrecionalmente cules salas o establecimientos intervendr, comunicndose
dicha eleccin al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte
de la Administracin.

Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento


seleccionado, se entender que las mquinas tragamonedas que se encuentren en
dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que
mediante documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la intervencin,
se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da
comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos
de mquinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad,
an cuando la misma comprenda uno o ms das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria , a efectos de determinar
los ingresos presuntos, se deber realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) das comerciales de un mismo
mes, de acuerdo a las siguientes reglas:
i
Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo realizarse el
control directo en semanas continuas o alternadas.
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ii No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.


iii Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas anteriores
queda a eleccin de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses
alternados de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr ser
usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en las
salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que
cambia las circunstancias en las que se inici el control directo, o que a criterio
de la Administracin Tributaria impidan la accin de control directo o la
continuacin de dicha accin en cualquier sala o establecimiento seleccionado; y
la intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado
directamente por la Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o
circunstancia, servir para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de
todo el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin Tributaria elegir
otro da comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar como un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina tragamoneda, se
considerar:
i
El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamoneda que se
encuentre en explotacin en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacin de juegos de
casino y mquinas tragamonedas, se entender que el monto total entregado de
los premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamoneda
no podr ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si el
monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100%) de los
ingresos de la mquina tragamoneda, dicho exceso no ser considerado para el
cmputo de los ingresos de los otros das comerciales que sern materia del
control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los deudores tributarios a los
que se les aplique la presuncin como consecuencia de haber hecho uso de
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CDIGO TRIBUTARIO

modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de


juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente; explota
mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas por la
autoridad competente; utilice fichas o medios de juego no autorizados por la
autoridad competente, debindose aplicar para dichos deudores la regla del
prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin expresa,
el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por
cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento
(85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto de dichos premios
sean menor al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del referido
da la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el
monto total entregado de los premios otorgados. Cuando no se hubiesen
entregado dichos premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los
ingresos determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de cada mquina,
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir
entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y se multiplicar por el total
de mquinas ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en
ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control directo y
se dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo cual representar el
promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multiplicar por
el nmero de das comerciales del mes obtenindose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario
en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el
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CDIGO TRIBUTARIO

deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las mquinas
tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos, se
tomar el monto establecido por el control directo.
e.4. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
se seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividirn
entre el nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho resultado se
tomar como el ingreso presunto de las dems salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario. Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectu el control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado ms los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota, dar como resultado el monto de ingresos presuntos del
mes a cargo de deudor tributario.
e.5. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn los
ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo,
determinados conforme al procedimiento descrito en los prrafos anteriores, y se
dividirn obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto mensual que ser
atribuido a cada mes no verificado. La suma de los ingresos presuntos de los diez
(10) meses no verificados ms la suma de los dos (2) meses determinados
conforme lo establecido en el presente procedimiento, constituye el ingreso
presunto del ejercicio gravable.
Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR
DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES

OMISIN

DE

Cuando la Administracin Tributaria , compruebe que el deudor tributario califica como


entidad empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por los
cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir que las remuneraciones
mensuales del trabajador no declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador, ser
el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el total de las
remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el
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CDIGO TRIBUTARIO

deudor tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo
similar, en los registros del deudor tributario, consignados en ellos durante el perodo
requerido. En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracin, se realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas
presentadas por sta, en los perodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo
similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en
cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que
cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la
remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacin
de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado y/o
declarado, se presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses,
con excepcin de:
i
Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis
(6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del
perodo laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii
Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad, para
los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor de
tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente
procedimiento forman parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado en el
prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un
escrito a la SUNAT donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al
Sistema Nacional de Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad
empleadora en su calidad de agente de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del impuesto a la renta de
quinta categora por la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de la entidad
empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal,
persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,
instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional o
Pgina
105

CDIGO TRIBUTARIO

cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o
sobrevivencia.
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor
tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los
artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que
arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y
dems elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar
cualquier medio de valuacin, salvo normas especficas.
Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior,
la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser
el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
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106

CDIGO TRIBUTARIO

Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una
resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en
los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE
MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

El deudor tributario.
El tributo y el perodo al que corresponda.
La base imponible.
La tasa.
La cuanta del tributo y sus intereses.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido
revisados.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la
multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y
que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern
contener los aspectos que han sido revisados.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de
Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin
de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la
Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo,
los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos ltimos.
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107

CDIGO TRIBUTARIO

Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o
que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino
de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo
siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.
Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no
efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos
respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta
podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al
mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no
se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin de la
obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a
cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos
doce (12) meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo
dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la
determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se
refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del
Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro
(4) ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los
pagos a cuenta.
Pgina
108

CDIGO TRIBUTARIO

El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser
actualizado de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima
Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo
que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracin del
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para
determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del
tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del perodo que se
tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la
obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE
RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin u
Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe
fijar la Administracin Tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las
deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de
recuperacin onerosa al amparo del inciso b) del Artculo 27.
Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo nico de la Ley N 27788, publicada
el 25 de julio de 2002.

CAPTULO III
FACULTAD
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
SANCIONAD
La Administracin Tributaria
ORAtiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.

FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

RECAUDACIN

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109

CDIGO TRIBUTARIO

DETERMINACIN

SANCIN

FIZCALIZACIN

Actualmente la SUNAT, ha celebrado


convenios con distintas entidades del sistema
financiero para la recepcin de las
declaraciones tributarias y para la cobranza
de los tributos bajo su mbito.

FACULTAD DE
REACUDACIN

Excepcionalmente,
Cuando
el
proceso
de
fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de
medidas cautelares, la Administracin Tributaria,
bajo responsabilidad, trabara las necesarias para
garantizar la deuda tributaria, aun cuando no
hubiese emitido la resolucin de determinacin,
resolucin de multa u orden de pago de la deuda
tributaria. (Esta puede ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza).

FACULTAD DE
DETERMINACIN

Determinacin de la
Obligacin
Tributaria.
Por acto o declaracin del deudor
Por la tributario
Administracin tributaria por propia iniciativa o denuncia

dor tributario verifica


La Administracin
el hecho imponible,
verifica
seala
el hecho
la base
imponible,
imponible
identifica
y el tributo
al deudor tributario, seala la base
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110

CDIGO TRIBUTARIO

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a


fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de determinacin, Orden de Pago o Resolucin de multa.

FACULTAD DE
FISCALIZACIN

Revisin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales


por parte del sujeto pasivo de la relacin tributaria.
La facultad que tiene la administracin tributaria para fiscalizar se ejerce en forma
discrecional.
Plazo de la fiscalizacin:
El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria de
efectuarse en un plazo no mayor de (1) ao, computado a partir de la fecha que el
deudor tributario entregue toda la informacin solicitada para tal fin.
Excepcionalmente dicho plazo puede prorrogarse cuando exista: complejidad en la
fiscalizacin, exista ocultamiento de ventas u otros hechos que determinan indicios
de evasin tributaria.
Una vez de vencido el plazo en el proceso de fiscalizacin no se podr notificar al
deudor tributario en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta o presunta:

Base Cierta

Determinacin de
la Obligacin
Tributaria

Base Presunta

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111

CDIGO TRIBUTARIO

PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS


BIENES Y LOS INVENTARIOS.
Las presunciones por diferencia de inventarios se determinan utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:

INVENTARIO FSICO.- La diferencia entre la existencia de Bienes que aparezcan en


los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos
cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario.

CASO PRCTICO:

La empresa ZAPATITO ROTO SAA con ultimo digito 3 es fiscalizada por SUNAT, la cual
efectu la toma de inventario fsico a una fecha de corte y en la medida que determino
sobrante de inventarios, aplico el mtodo de presuncin contemplado en numeral 69.1
del Art. 69 del TUO Cdigo Tributario.
Con fecha 10-04-2011, se efectu el inventario fsico segn actas firmadas por el
contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias de bienes que aparecen en
los libros contables equivalente a 2230 unidades del producto ZAPATOS
La valorizacin del sobrante de acuerdo a lo establecido por este numeral del Artculo 69
del Cdigo Tributario constituye ventas omitidas para efectos de la determinacin del IGV
y del Impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.
DETERMINACIN DEL NUMERO DE UNIDADES SOBRANTES
INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2011
COMPRAS
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL 10/05/2008
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112

16600
47000
4800
15200
25840
1160

CDIGO TRIBUTARIO

VENTAS
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL 10/05/2008

55810
5400
9010
35400
6000

SALDO FINAL SEGN DOCUMENTOS


SALDO FINAL SEGN INV. FSICO
SOBRANTE DE INVENTARIO
En vista de lo cual se presume que se han realizado ventas en
cuales no se han declarado en el ejercicio 2015.

7790
10020
2230
el ejercicio 2015, las

Para determinar las ventas omitidas se debe multiplicar el costo del sobrante por un
coeficiente de rotacin de inventarios.
Para determinar el costo del sobrante se multiplica las unidades sobrantes por el costo
promedio de compra.
DETERMINACIN DEL VALOR DE COMPRA PROMEDIO
Se toma el valor de compra de la ltima factura emitida en el mes
Periodo
Tributario
2015

N del ultimo
Comprobante
de compras del
mes
ENERO
F/.001-0272
FEBRERO
F/.001-1029
MARZO
F/.001-2900
ABRIL
F/.001-2990
MAYO
F/.001-3900
JUNIO
F/.001-4050
JULIO
F/.001-4080
AGOSTO
F/.001-5090
SEPTIEMBRE F/.001-5150
OCTUBRE
F/.001-5260
NOVIEMBRE F/.001-5460
DICIEMBRE
F/.001-5720
TOTAL

valor de compra en
nuevos soles
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

48,50
49,00
49,50
49,60
49,80
50,20
50,30
50,50
50,50
50,50
50,50
50,50

S/.

599,40

Pgina
113

numero de
meses
considerado
s
12

valor de
Compra
promedio.
del ejercicio
S/.
49,95

12

S/.

49,95

CDIGO TRIBUTARIO

DETERMINACIN DEL COSTO SOBRANTE


N de unidad.
sobrantes

valor compra
promedio

costo del
Sobrante
S/.

2230

49,95

111.388,50

DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE ROTACIN DE INVENTARIOS


Periodo
Tributario
2010
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
EPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBR
E
DICIEMBRE

Ventas
Declaradas
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

520.000,00
560.000,00
620.000,00
520.000,00
480.000,00
510.000,00
696.000,00
650.000,00
620.000,00
580.000,00

Valor de inventarios
de existencia
del mes
S/.
50.000,00
S/. 102.000,00
S/. 105.000,00
S/. 100.000,00
S/.
80.000,00
S/. 105.000,00
S/. 105.000,00
S/. 110.000,00
S/. 110.000,00
S/.
95.000,00

S/.
S/.

592.000,00
680.000,00

S/.
S/.

90.000,00
100.000,00
S/.

TOTAL

S/. 7.028.000,00

1.202.000,00

PROMEDIO MENSUAL DE INVENTARIOS = S/. 100,167.00


COEFICIENTE = 7,028, 000 / 100,167.00 = 70.16
VENTAS OMITIDAS = COSTO DE SOBRANTE X
COEFICIENTE
VENTAS OMITIDAS = 111,388.50 * 70.16= S/, 7,815,017.00
ACTUALIZACIN DE LA DEUDA POR CONCEPTO DE IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS Y SUS CORRESPONDIENTES MULTAS, POR EL EJERCICIO 2010,
ALA FECHA DE EMISIN DE LOS VALORES 20/05/2011.
Periodo
Tributario
2010

Ventas
declaradas

Porcentaje de la venta Ventas omitedel mes en relaciona idas en el mes


ventas anuales
(%*T vta. omite)
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114

Ventas segn
SUNAT

CDIGO TRIBUTARIO

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO

S/.

SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
Periodo

520.000,00
560.000,00
620.000,00
520.000,00
480.000,00
510.000,00
696.000,00
650.000,00

7,40
7,97
8,82
7,40
6,83
7,26
9,90
9,25

620.000,00

8,82

S/.
580.000,00
S/.
592.000,00
S/.
680.000,00
S/. 7.028.000,00

8,25
8,42

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

578.231,20
622.710,52
689.429,50
578.231,20
533.751,87
567.111,36
773.940,22
722.788,99

S/.

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

1.098.231,20
1.182.710,52
1.309.429,50
1.098.231,20
1.013.751,87
1.077.111,36
1.469.940,22
1.372.788,99
S/.
1.309.429,50

689.429,50

S/.

644.950,18

S/.

1.224.950,18

S/.

658.293,98

S/.

1.250.293,98

9,68

S/. 756.148,49
100 S/. 7.815.017,00

Ventas

IGV

Multa

Omitidas

Omitido

por omisin

Actualizados
al

transc
urrido

del IGV

20/05/2011

das

ENERO

S/.578.231,20

S/.109.863,93

S/. 54.931,96

12/02/2010

462

S/.20.302,85

S/.10.151,43

S/.30.454,28

FEBRERO

S/.622.710,52

S/.118.315,00

S/. 59.157,50

13/03/2010

433

S/.20.492,16

S/.10.246,08

S/.30.738,24

MARZO

S/.689.429,50

S/.130.991,61

S/. 65.495,80

17/04/2010

398

S/.20.853,86

S/.10.426,93

S/.31.280,80

ABRIL

S/.578.231,20

S/.109.863,93

S/. 54.931,96

16/05/2010

369

S/.16.215,92

S/.8.107,96

S/.24.323,87

MAYO

S/.533.751,87

S/. 101.412,86

S/. 50.706,43

Tributario

Intereses

Tiempo

S/. 1.436.148,49
S/. 14.843.017,00

intereses
Tributo

intereses
multa

total
deuda

IGV

18/06/2010

336

S/.13.629,89

S/.6.814,94

S/.20.444,83

18/07/2010

306

S/.13.188,74

S/.6.594,37

S/.19.783,11

JUNIO

S/.567.111,36

S/.107.751,16

S/.
3.875,58

JULIO

S/.773.940,22

S/.147.048,64

S/. 73.524,32

20/08/2010

273

S/.16.057,71

S/.8.028,86

S/.24.086,57

AGOSTO

S/.722.788,99

S/.137.329,91

S/. 68.664,95

21/09/2010

241

S/.13.238,60

S/.6.619,30

S/.19.857,90

SEPTIEMBRE

S/.689.429,50

S/.130.991,61

S/. 65.495,80

22/10/2010

210

S/.11.003,29

S/.5.501,65

S/.16.504,94

OCTUBRE

S/.644.950,18

S/.122.540,53

S/. 61.270,27

23/11/2010

178

S/.8.724,89

S/.4.362,44

S/.13.087,33

NOVIEMBRE

S/.658.293,98

S/.125.075,86

S/. 62.537,93

10/12/2010

161

S/.8.054,89

S/.4.027,44

S/.12.082,33

DICIEMBRE

S/.756.148,49

S/.143.668,21

S/. 71.834,11

11/01/2011

129

S/.7.413,28

S/.3.706,64

S/.11.119,92

S/.7.815.017,0
0

S/.1.484.853,2
3

S/.
742.426,62

S/. 169.176,08

S/.
84.588,04

S/.
253.764,12

TOTAL

Pgina
115

CDIGO TRIBUTARIO

Pgina
116