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DCG 10

Marie-Astrid Le Theule, Charlotte Zweibaum, Bernadette Collain

Comptabilit
approfondie

Prparation complte lpreuve


 Retenir lessentiel du cours

R
 viser avec QCM, exercices guids et applications
S
 entraner avec cas de synthse, sujets indits et annales
S
 autovaluer avec lintgralit des corrigs comments

Sommaire
PARTIE 1 CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE
Chapitre 1. La normalisation internationale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Chapitre 2. Les cadres conceptuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Chapitre 3. Les modles de comptes annuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Chapitre 4. Organisation et thique professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Chapitre 5. Les entits spcifiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Chapitre 6. Introduction laudit lgal des comptes annuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Chapitre 7. Introduction la consolidation des comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
CAS DE SYNTHSE 1

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

PARTIE 2 ZOOM SUR LES CAPITAUX PROPRES


Chapitre 8. Le capital et ses variations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 9. Limposition des bnfices et laffectation du rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 10. Les provisions rglementes et les subventions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 11. Les emprunts obligataires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 12. Les missions options et autres fonds propres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAS DE SYNTHSE 2

107
123
139
149
165

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

PARTIE 3 VALUATION
Chapitre 13. Les immobilisations corporelles (1): lentre dans le patrimoine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 14. Les immobilisations corporelles (2): aprs lentre dans le patrimoine . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 15. Les immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 16. Lvaluation des stocks et en-cours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 17. Les actifs financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 18. Les actifs et passifs libells en monnaie trangre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAS DE SYNTHSE 3

189
207
225
241
259
277

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

PARTIE 4 RATTACHEMENT DES CHARGES ET PRODUITS


Chapitre 19. Les contrats long terme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 20. Les provisions pour risques et charges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 21. Les avantages du personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 22. Les vnements postrieurs la clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 23. Les changements destimation et de mthode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAS DE SYNTHSE 4

299
315
327
341
355

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369

SUJETS CORRIGS
SUJET DANNALES 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

378

SUJET INDIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

396

Index . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
3

LE COURS
La prsentation visuelle du cours permet
une lecture la carte .
Un cours clair, concis, qui va lessentiel.

SCHMA OU
TABLEAU

COURS

A P P L I C AT I O N S

Pour faciliter la
mmorisation.

CORRIGS

Effets de la construction sur le terrain dautrui


Option pour le propritaire
de louvrage si le constructeur
est de mauvaise foi

MOTS-CLS
EN GRAS

Le propritaire
du sol devient
propritaire de
la construction
en vertu du droit
daccession.

Pour retenir lessentiel


et vous reprer.

Constructeur
de mauvaise foi :
il a su, au moment
de la construction,
que le sol ne lui
appartient pas.

Constructeur
de bonne foi :
il croit au moment
de construire que
le sol lui appartient.

Conserver louvrage et
verser une indemnit

Exiger la dmolition aux frais


du constructeur

Indemniser le constructeur
et verser soit les frais exposs
soit la plus-value du fonds.

nouveau, le Code civil accorde une prime la bonne foi .


ATTENTION

DFINITION

Le constructeur est de bonne foi lorsquil possde un titre de proprit du terrain qui est entach
dun vice quil ignore.

Pour approfondir
les fondamentaux.

B Les servitudes
1. Dfinition et caractristiques
La servitude est un droit rel tabli au profit dun immeuble.
DFINITION

La servitude est une charge impose un immeuble (le fonds servant) au profit dun autre immeuble (le
fonds dominant) appartenant un propritaire diffrent.
Les servitudes rsultent souvent, dans un environnement urbain, de la situation des lieux.

EXEMPLES

La servitude de passage donne le droit au propritaire dun terrain enclav de


rclamer, moyennant une indemnit, le droit de passage du terrain voisin afin daccder
la voie publique. La servitude de jour donne le droit au propritaire dun mur mitoyen, qui
peut porter le regard sur la proprit dautrui, de crer une ouverture qui ne laisse passer
que la lumire (et non la vue) afin de prserver lintimit du voisin.

116

PARTIE 2. LES BIENS ET LES PERSONNES

EXEMPLE
Pour illustrer
le cours.

ATTENTION
Pour souligner des nuances, des piges
ou pour expliquer les distinctions
oprer entre plusieurs notions.

LES APPLICATIONS CORRIGES


QCM Exercice guid Exercices dapplication

1 EXERCICE
GUID CORRIG
COURS

Pour vous guider


pas pas.

C OIUORN
S S AC
PO
PRLRI C
A P P L I C AT
I GAT
SI O N S

CORRIGS

EXERCICE
GUID
Mais, pour
que la possession dbouche sur un titre de proprit, elle doit remplir deux conditions :
La possession
trepratique
utile, cest--dire
paisible, continue,
et non quivoque
n NONCdoit
Cas
: lacquisition
depublique
la proprit
par le(absence
fait de
doutes
sur lorigine de proprit du vendeur).
juridique

La possession doit tre de bonne foi : le possesseur croit tort tre devenu propritaire, car il ignore
Partir
a depuis
son
plus jeunelgitime
ge la passion
deLacollectionner
antiquits. Elle a profit
que leMaa
vendeur
ntait
pas le
propritaire
du bien.
bonne foi seles
prsume.

dune situation financire aujourdhui plus confortable pour acqurir, au cours de lanne der-

Si toutes ces conditions sont satisfaites, le principe en fait de meubles, la possession vaut titre
nire, un prix quelle a jug normal, deux objets : un collier en or un particulier, une bague
sapplique. Le fait de possder un bien meuble corporel vaut donc en droit titre de proprit. De plus,
ancienne un brocanteur professionnel. Elle fait actuellement lobjet de rclamations de la part
le possesseur est prsum tre le vritable propritaire.

des vritables propritaires du collier et de la bague, car il savre que ces objets leur ont t

Nanmoins,
vols. ce principe connat une exception ; le propritaire dun objet perdu ou vol pourra le revendiquer auprs du possesseur de bonne foi. Cette revendication nest possible que dans un dlai de
Maa Partir devra-t-elle rendre les objets leurs propritaires ?
trois ans aprs la perte ou le vol. Mais le propritaire lgitime du bien devra rembourser au possesseur
le prix que ce bien lui a cot lorsque ce dernier a achet le bien chez un marchand qui vend des
choses pareilles .

2 4 EXERCICES
DAPPLICATION
CORRIGS

n CORRIG

MTHODE
Application
au cas

Aucas
pralable,
importe
deest
schmatiser
lesde
rapports
juridiques
entre les diffrents
Or, dans le
prsent,ilMaa
Partir
possesseur
bonne foi
et sa possession
est utile : intervenants
elle a achet
[FICHE RESSOURCE 2].
lan pass une bague auprs dun brocanteur un vendeur de choses pareilles et un collier dun
particulier un prix normal. Elle croyait en outre en tre le propritaire lgitime. Elle se trompait sur ce
Travail
prparatoire
point puisque
les deux objets avaient t vols aux propritaires. Or la revendication des objets vols
a bien lieu dans le dlai lgal de trois ans. Maa devra donc rendre les objets leurs propritaires, sans
Particulier
Contrat de
obtenir de remboursement
pour le collier achet
au particulier,
Maa Partir
Vendeur du prix quelle
vente
du collier et avec remboursement
a pay au brocanteur
pour la
bague.
Particulier
acheteur
Possesseur
= bien meuble

Pour complter
lentranement.

Possesseur de
biens meubles

ATTENTION

Brocanteur

Le fait que le bien


meuble de
ait t achet auprs
dun
professionnel
nempche pas la
Possession
Contrat
de brocanteur
vente
professionnel
revendication
du bien
le propritaire vritable.
Ds lors que le bien meuble
a tde
vol et que
bonne
foipar
et utile
de la bague
Vendeur
la revendicationFait
a lieu
dans le dlai lgal de=trois
le propritaire est
toujours
en droitde le
juridique
choses
pareilles
bienans,
meuble
revendiquer. Lachat du bien auprs dun brocanteur professionnel donne au
possesseur de bonne
Possesseur
foi le droit dtre indemnis.

EXERCICES

Action en
revendication
un an aprs le vol

EXERCICE 1

Cas Danvozieu : lacquisition de la proprit

Propritaires

15 minutes

biensun appartement en plein centre-ville de Rennes. Le contrat de vente


Julie Danvozieudes
achte
est conclu lemeubles
vendredivols
21 dcembre. Il ne contient pas de clause spcifique. Elle sinstallera
dans les lieux dans deux semaines et dcide daccomplir les formalits de publicit cette
date.
Malheureusement,
le dimanche
dcembre,
une bombededatant
Guerre
Ces faits soulvent les problmes
juridiques 23
suivants
: le possesseur
bonnede
foiladeSeconde
biens meubles
mondiale
dans
le centre
a provoqu
endommageant
fortement
vols est-il
tenu retrouve
de les rendre
leurs
propritaires
? Siune
oui,mini-explosion
quelles conditions
?
lappartement.

Principes juridiques

Qui doit payer les rparations ?

La possession dsigne une situation de fait supposant lexercice dactes matriels sur le bien corpus
tout en saffirmant comme propritaire animus sans en dtenir le pouvoir de droit.

122

PARTIE 2. LES BIENS ET LES PERSONNES

8. Le droit de proprit

121

Exercices proposs
par ordre croissant
de difficult.

Indication du temps de ralisation.

Tableau de correspondance
programme/ouvrage
1. La profession comptable (20heures)
1.1. Aperu sur lorganisation de la profession comptable
franaise

Chapitre4 Cas de synthse 1 Sujet indit

1.2. thique professionnelle

Chapitre4 Cas de synthse 1

1.3. Le rle de la profession comptable dans la normalisation comptable

Chapitres1, 2 et4 Cas de synthse 1 Sujet dannales


2014 Sujet indit

2. Technique comptable approfondie (80heures)


2.1. Cadre conceptuel

Chapitres2 et3 Cas de synthse 1 Sujet indit

2.2. valuation des actifs et des passifs

Chapitres13, 14, 15, 16, 17 et 18 Cas de synthse 3


Sujet dannales 2014 Sujet indit

2.3. Rattachement des charges et des produits au


rsultat de lexercice: situations particulires

Chapitres19, 20, 21, 22 et 23 Cas de synthse 4


Sujet dannales 2014 Sujet indit

2.4. Comptabilisation des capitaux permanents

Chapitres8, 9, 10, 11 et 12 Cas de synthse 2

3. Entits spcifiques (25heures)

Chapitre5 Cas de synthse 1 Sujet dannales 2014


Sujet indit

4. Introduction la consolidation des comptes


(15heures)

Chapitre7 Cas de synthse 1

5. Introduction laudit lgal des comptes


annuels (10heures)

Chapitre6 Cas de synthse 1

La normalisation
internationale

chapitre

uu
COURS

I. Une comptabilit internationale


A LEurope et lharmonisation comptable
B Une harmonisation internationale au-del de lUE
C Dautres harmonisations internationales
1. Le systme SYSCOOHADA
2. Les normes comptables amricaines

II. Le normalisateur international: lIASB


A LIFRS Foundation
B Les objectifs
C Le processus dadoption dune norme au sein de lIASB
D Le processus dadoption europen des normes IFRS

III. La normalisation franaise


A Lautorit de rfrence: lANC
B Les textes de rfrence: le PCG, le Recueil des normes
comptables et le Code de commerce
1. Le PCG
2. Le Recueil des normes comptables franaises

IV. Crise financire et normes internationales


uu
APPLICATIONS
QCM
EXERCICE GUID
EXERCICES

uu
CORRIGS
7

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

I. Une comptabilit
internationale
A LEurope et lharmonisation comptable
Jusque dans les annes 1970, chaque pays de la Communaut conomique europenne (CEE)
laborait sa propre normalisation comptable. Les conomies nationales et internationales
ainsi que les marchs financiers se dveloppant, il est devenu indispensable de rapprocher les
pratiques comptables des diffrents pays et dharmoniser la prsentation des comptes des
entreprises cotes.
La CEE, ds les annes 1970, a t lune des premires travailler sur lharmonisation comptable, en publiant notammentdeux directives fondatrices:
La quatrime directive qui traite de llaboration, du contenu et de la prsentation des comptes
annuels.
La septime directive qui traite des comptes des groupes.
la fin des annes 1990, la Communaut europenne a d faire un choix: continuer fonctionner par directives ou suivre les normes internationales labores par un organisme de droit priv,
lIASC (International Accounting Standards Committee) devenu IASB (International Accounting
Standards Board). En 2002, lUnion europenne (UE) a choisi dadopter les normes labores
par lIASB car le processus de transposition en droit national des directives par les tats membres
tait trop long. Le 11septembre 2002, un rglement du Parlement europen et du Conseil oblige
les socits faisant appel public lpargne en Europe publier leurs comptes consolids en
conformit avec les normes de lIASC (et donc de lIASB) partir du 1erjanvier2005.
Socits cotes
de lUE

Socits non cotes


de lUE

Comptes consolids

Normes internationales obligatoires


depuis le 1er janvier 2005.

Comptes individuels

Sur option des tats membres: normes internationales.

Sur option des tats membres:


normes internationales.

B Une harmonisation internationale


au-del de lUE
De nombreux pays, en dehors de lEurope ont adopt les normes comptables internationales
(International Financial Reporting Standards IFRS).

EXEMPLES LAustralie, la Nouvelle-Zlande, lAfrique du Sud, le Japon, le Canada, le


Brsil, la Chine, lAlgrie ou encore la Turquie, le Mexique et lIndonsie ont adopt les
normes IFRS.

PARTIE 1. CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

C Dautres harmonisations internationales


Dautres systmes dharmonisation existent.

1. Le systme SYSCOOHADA
Depuis 2001, les 16pays de lorganisation pour lharmonisation en Afrique du droit des affaires
appliquent le systme SYSCOOHADA, proche des normes comptables internationales. Il sagit des
8pays de lUEMOA (Sngal, Mali, Burkina-Faso, Cte dIvoire, Togo, Bnin, Niger, Guine-Bissau)
et du Cameroun, Congo, Gabon, Tchad, de la Guine quatoriale, Centrafrique, Guine et des
Comores.

2. Les normes comptables amricaines


Les normes comptables amricaines (US GAAP) sont publies par le Financial Accounting Standards Board (FASB). Lattractivit des places boursires amricaines a donn une envergure
internationale ce rfrentiel national. En effet, les entreprises souhaitant tre cotes sur le
march amricain sont obliges de prsenter leurs comptes en normes amricaines.
Cr en 1973 par lAICPA (American Institute of Certified Public Accountants), le FASB influence
la normalisation comptable des pays anglo-saxons (tats-Unis, Australie, Canada et Royaume-Uni,
dans une moindre mesure). Les tats-Unis sont ainsi lun des derniers grands pays ne pas appliquer les normes IFRS. Un accord sur la convergence entre les normes IFRS et US GAAP a cependant t conclu le 2octobre 2002 (accord de Norwalk). Ce dialogue a permis une volution des
textes des deux rfrentiels mais les travaux de convergence sont actuellement au point mort.

II. Le normalisateur


international: lIASB
DFINITION

La normalisation est un processus dlaboration de normes par un organisme international ou national lgitime.
Les normes sont mises par une organisation internationale prive, lIASB, et doivent tre soumises une procdure dadoption avant dentrer en vigueur et en application dans lUnion europenne. LIASB a publi plus dune trentaine de normes IAS/IFRS.

A LIFRS Foundation
LIFRS Foundation (ex-IASC Foundation) est compose de 22membres appels trustees
assurant la direction de lIASB et des entits associes. LInternational Accounting Standards
Committee (IASC) est un organisme de droit priv, fond en l973 linitiative des organisations
comptables professionnelles de 10pays dont les tats-Unis, lAllemagne, le Royaume-Uni et la
France. En mars2001, tout en gardant les mmes objectifs, lIASC sest transforme en fondation; lIFRS Foundation sest organise sur le modle de lorganisme amricain de normalisation.
1. La normalisation internationale

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

La composition de cette assemble doit tre le reflet dun quilibre entre les diffrentes
rgions du monde (Amrique du Nord, Europe, Asie-Ocanie, Amrique du Sud, Afrique, autres
rgions) ainsi quentre les professions concernes par linformation financire (auditeurs, prparateurs, utilisateurs, universitaires, etc.):
Rle

Composition

LIFRS Foundation
(ex-IASC Foundation)

Assure la direction de lIASB et des


entits associes.

22membres appels trustees.

Monitoring Board
(Conseil de
surveillance)

Veille ce que les trustees


remplissent leurs fonctions telles
quelles sont dfinies dans les statuts
et approuve leur nomination.

Reprsentants de la Commission
europenne, de lOICV (Organisation
internationale des commissions de
valeurs), de lagence des services
financiers du Japon (FSA), de la
Securities and Exchange Commission
(SEC) et du Comit de Ble (supervision
bancaire) en tant quobservateur.

IASB

Prpare et publie les normes


comptables internationales IFRS
ex-IAS mises par lIASC (Comit des
normes comptables internationales),
prdcesseur de lIASB jusquen 2000.

16membres permanents (depuis


juillet2012) dont au moins:
5 ayant une exprience en audit;
3 ayant une exprience dans la
prparation des tats financiers;
3 ayant au minimum une exprience
pratique;
1 ayant au minimum une exprience
universitaire.

IFRS Advisory Council


(ex-SAC, Standing
Advisory Council)

Oriente le programme de travail de


lIASB.
Fait linterface avec les
normalisateurs nationaux.

Au moins 30 membres (une


quarantaine actuellement).

IFRS Interpretation
Committee, comit
dinterprtations des
IFRS (ex-Standards
Interpretation
Committee ou SIC)

14 membres votants.
Charg de rpondre aux problmes
dinterprtation poss par
certaines normes, labore les IFRIC,
interprtations des normes publies,
et travaille avec les comits durgence
des normalisateurs nationaux.

Cette organisation et la diversit des membres de ses diffrentes instances montrent limplication des investisseurs, des autorits de rgulation, des chefs dentreprise et des acteurs
mondiaux de la profession chaque stade du processus.

B Les objectifs
LIFRS Foundation poursuit quatre objectifs principaux:
laborer un jeu unique de normes comptables bases sur des principes clairement exprims.
Promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes.
Prendre en compte les besoins de diffrents types et tailles dentits dans des cadres conomiques diffrents (ex.: conomies mergentes, PME).
Promouvoir ladoption des IFRS par la convergence des rfrentiels nationaux avec ces IFRS.

10

PARTIE 1. CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

C Le processus dadoption dune norme


au sein de lIASB
Les normes IFRS sont tablies suivant un processus itratif, les avis et commentaires des utilisateurs des normes sont sollicits chaque tape du processus.
Le processus dadoption des normes, ou due process, comporte plusieurs tapes:
Le groupe de travail, constitu par lIASB, publie des documents de travail, afin de recenser les
commentaires, suivant limportance du sujet trait.
Aprs analyse des commentaires, le projet de norme (exposure-draft) est prpar et diffus
pour appel commentaires. Ce projet doit prsenter les opinions divergentes.
Aprs une nouvelle analyse des commentaires, le texte du projet est ventuellement amend,
puis soumis au vote de lIASB.
LIASB adopte la norme dfinitive (majorit de 9 membres) ou en reporte la publication.
Les tapes dadoption dune norme IFRS
Publication
de documents de travail

Publication
dun projet de normes

Recueil et analyse
des commentaires

Publication de la norme
dfinitive ou report

Recueil et analyse
des commentaires

D Le processus dadoption
europen des normes IFRS
La procdure dadoption par lUE commence aprs la publication dune IFRS et ne doit pas en
principe durer plus de 9mois. Elle permet de vrifier la compatibilit de la nouvelle norme avec
les directives europennes et, ventuellement, den rejeter certaines dispositions. Les diffrents
comits sollicits pour expertise et avis ont un rle politique ou technique.
Les acteurs de ladoption par lUE
Composition

Rle dans le processus dadoption

European Financial
Reporting Advisory Group
(EFRAG)

Organisme technique de droit


priv, cr par les prparateurs,
les utilisateurs et les membres
de professions comptables.

met un avis technique.


Vrifie que la norme:
nest pas contraire au principe
dimage fidle;
respecte les critres dintelligibilit,
de pertinence, de fiabilit et de
comparabilit de linformation
financire issue de la norme.

Standards Advice Review


Group (SARG)

Comit dexamen des avis sur


les normes comptables.

met un avis sur lobjectivit et


limpartialit des avis donns par
lEFRAG.

1. La normalisation internationale

11

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

Composition

Rle dans le processus dadoption

ARC (Accounting
Regulatory Committee)

Reprsentants des tats


membres.

Comit de rglementation
avec contrle

Comit du parlement europen. met un avis avant ladoption par le


parlement.

met un avis politique.


Vrifie que la norme rpond
lintrt public europen.

Parlement europen
et Conseil des affaires
conomiques et financires

Adopte ou non le projet, en tenant


compte des avis de lARC sans y tre
li.

Commission europenne

Se prononce sur ladoption des textes.

Si le Parlement europen et la Commission europenne donnent leur accord, les textes sont
alors traduits dans chacune des langues (24) de lUnion europenne par voie de rglement et
publi au Journal officiel de lUnion europenne (JOUE). Cette publication donne une validit juridique europenne aux normes qui doivent tre alors appliques par les socits concernes.

III. La normalisation franaise


A Lautorit de rfrence: lANC
LAutorit des normes comptables (ANC) a t cre par lordonnance n2009-79 du 22janvier
2009. Elle est issue de la fusion du Comit de la rglementation comptable (CRC) et du Conseil
national de la comptabilit (CNC). Institution publique, lANC reprsente lensemble des parties
prenantes dans le domaine comptable.
Elle comprend trois types dinstances:
Des commissions spcialises constitues dexperts qui laborent les normes.
Un collge, compos de 16membres (magistrats, reprsentants des rgulateurs, 8 personnes
nommes par le ministre de lconomie et des Finances, un reprsentant syndical), qui dcide de
ladoption des normes.
Un comit consultatif de 25 membres.
ATTENTION
Participent ses commissions et groupes de travail, les diffrentes parties concernes par la
production et lutilisation des informations comptables (priv et public) ainsi que nombre dexperts
(commissions spcialises).
Rgulatrice des normes comptables, lANC exerce trois missions principales:
dicter les rgles techniques que doivent appliquer toutes les socits et tous les commerants quand ils laborent leurs comptes annuels sous formes de rglements. Les rglements
adopts par lANC prennent effet aprs homologation du ministre charg de lconomie et avis
des ministres de la Justice et du Budget puis publication au JO. Les textes sont labors dans le
cadre des directives europennes.
12

PARTIE 1. CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

Participer ladoption des IFRS que les socits cotes en Europe doivent appliquer, depuis
2005, pour llaboration de leurs comptes consolids. LANC collabore trs activement llaboration des IFRS, en tant que liaisons members, elle participe aux dbats au sein de lIASB et
fait part de ses positions (rponses aux appels commentaires et participation aux groupes de
travail dlaboration des normes).
Jouer un rle actif en matire de recherche.
Par ailleurs, lIASB est galement en contact avec septorganismes nationaux de comptabilit,
dont lANC. Les pays doivent chercher faire converger leurs rgles nationales vers les rgles
internationales. Les liaisons members participent aux dbats au sein de lorganisme de normalisation et font part des positions de lorganisme national.
ATTENTION
Dans la hirarchie des sources, la doctrine comptable se place juste en dessous des rglements et de
la jurisprudence.

B Les textes de rfrence: le PCG, le Recueil


des normes comptables et le Code de commerce
Le Plan comptable gnral (PCG) et le Code de commerce dcrivent des normes de collecte dinformation, de tenue des comptes, des modles (bilan, compte de rsultats). Le PCG impose lutilisation dun plan des comptes, nomenclature des comptes, ce qui constitue une particularit
de la rglementation franaise.

1. Le PCG
Cr en 1947, il a t modifi en 1957 (do le PCG 1957), en 1982 (do le PCG 1982), en 1986
(do une mise jour du PCG 1982), en 1999 (do le PCG 1999).
Depuis cette date, ce texte a t modifi plusieurs fois, par des rglements du Comit de la
rglementation comptable (CRC) et de lAutorit des normes comptables (ANC), dans un souci
de convergence avec les normes internationales IAS/IFRS. La dernire modification est intervenue en 2014, rsultat dun travail conduit pendant 2ans par lANC en concertation avec les
professionnels.
DFINITION

Le nouveau plan comptable 2014, dit PCG, est le rfrentiel applicable aux comptes annuels de toutes les
entits prives tenues dtablir des comptes. Le rglement n2014-3, remplace le rglement CRC 99-03
relatif au PCG 1999 et tous les autres rglements comptables de porte gnrale publis depuis cette date.
La rforme du PCG a consist essentiellement en une rorganisation en quatre livres autour
dun nouveau plan thmatique et dune nouvelle numrotation, droit constant (dispositions
comptables inchanges):
Livre I. Principes gnraux applicables aux diffrents postes des documents de synthse (objet
et principes de la comptabilit, actif, passif, actifs et passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres).
1. La normalisation internationale

13

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

Livre II. Modalits particulires dapplication des principes gnraux. Dispositions et oprations
de nature spcifique, fusion.
Livre III. Modles de comptes annuels.
Livre IV. Fonctionnement et plan des comptes.

2. Le Recueil des normes comptables franaises


Paralllement, lANC a publi un Recueil des normes comptables franaises, regroupant lensemble des textes comptables rglementaires et non rglementaires relatifs llaboration des
comptes annuels, mis par les institutions en charge de la normalisation comptable. Ce recueil,
document de plus de 400pages, vise faciliter laccs au droit comptable. Il reprsente donc
deux niveaux de textes:
Dune part, les dispositions rglementaires sont dclines en articles issus du rglement
ANC n2014-03 relatif au PCG.
Dautre part, des dispositions issues des textes non rglementaires (recommandations du
CRC puis de lANC, avis du CNC et notes de prsentation des avis et des rglements, notes dinformation de lANC, communiqus et prises de position du CNC) sont insres sous forme de
commentaires.
ATTENTION
Le statut juridique des dispositions originellement rglementaires ou non rglementaires est
strictement maintenu. La rdaction des textes, quils soient de nature rglementaire ou non
rglementaire, a t fidlement reprise, sans ajout, retrait ou modification, lexception des
rfrences internes des textes ayant t, entre-temps, modifies.

IV. Crise financire et normes


internationales
La crise financire, entre autres, a rvl que les mthodes dvaluation des normes IAS/IFRS,
bases sur des valeurs de march privilgiant le court terme, ont pu avoir un effet amplificateur.
En effet, au moment de la crise financire, certaines entreprises et banques ont d enregistrer
de fortes dprciations entranant des chutes du rsultat et des cours boursiers. Il a alors t
demand lIASB de revoir et redfinir certaines mthodes dvaluation pour limiter les rfrences aux valeurs de march. Les dbats autour de la normalisation internationale dpassent le
cadre de la technique et prennent une tournure politique.

14

PARTIE 1. CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

QCM
0 1 Cre par lordonnance de 2009, lANC:

a. est une institution sans lien avec les pouvoirs publics.


b. rassemble les fonctions exerces auparavant par le CRC et le CNC.
c. dpend de lAutorit des marchs financiers.

0 2 Une directive europenne sur la comptabilit:

a. doit tre transpose dans le droit interne de chaque pays membre.


b. sinscrit automatiquement dans les droits nationaux.
c. est transpose ou non par chaque tat membre.

0 3 Quel mcanisme permet lUnion europenne dadopter une nouvelle norme comptable?

a. Un processus travers lequel lUE choisit ladoption partielle ou complte dune norme.
b. Un processus dadoption de toute nouvelle norme des IFRS.
c. Une mise en concurrence entre les rgulateurs nationaux et lIASB.

0 4 La normalisation est une approche:

a. rarement rvise par les autorits responsables.


b. entirement laisse aux responsables politiques nationaux.
c. rgulirement modifie afin de prendre en compte lvolution conomique.

0 5 Quelle proposition est juste?

a. La comptabilit est une affaire de spcialistes qui ne concerne pas les autres parties
prenantes.
b. Les enjeux de la normalisation comptable dpassent le strict cadre de la comptabilit.
c. Les politiques doivent reprendre le contrle de la rglementation comptable.

EXERCICE GUID

nn
NONC

Composition et rle de lIASB

Un membre de lIASB a conclu un article de la Revue franaise de comptabilit (n414,


novembre2008) en crivant: Seule une normalisation indpendante et internationale, non
assujettie une rgion particulire du monde, peut garder lobjectivit ncessaire; lorganisme
existe: je lai rencontr.
0 1 LIASB est-il un organisme de droit privou de droit public? Qui le finance?
0 2 Comment lIASB est-il compos? Quel est lintrt dune telle composition?
0 3 Quelles sont les missions de lIASB?
0 4 En quoi cet organisme rpond-il aux critres de normalisation indpendante et

internationale?

nn
CORRIG
MTHODE

Quand il est demand des questions de cours, il est toujours important de comprendre les enjeux. Par
exemple, connatre la composition des membres de lIASB, cest galement comprendre limportance de la
diversit des membres afin que le processus de normalisation soit indpendant et transparent.

1. La normalisation internationale

15

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

1 LIASB est-il un organisme de droit priv ou de droit public? Qui le finance?

LInternational Accounting Standards Board (IASB) est un organisme de droit priv dont les fonds proviennent dune grande varit de participants aux marchs de capitaux.
2 Comment lIASB est-il compos? Quel est lintrt dune telle composition?

Il est compos de 16 membres permanents dont au moins 5 disposant dune exprience en audit,
3 en prparation dtats financiers, 3 au minimum dune exprience pratique (utilisation des tats
financiers) et 1 au minimum dune exprience thorique (enseignement). La diversit des origines des
membres de lIASB permet de rassembler tous les points de vue et de prendre en compte toutes les
implications dune mthode de comptabilisation, sa facilit dutilisation, sa cohrence avec les principes gnraux, son impact sur linformation financire, etc.
3 Quelles sont les missions de lIASB?

Il est charg dlaborer les normes comptables au sein de lIFRS Foundation et dapprouver les interprtations de lInternational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC).
4 En quoi cet organisme rpond-il aux critres de normalisation indpendante et internationale?

La normalisation est internationale et indpendante car la composition de cette assemble doit tre le
reflet dun quilibre entre les diffrentes rgions du monde ainsi quentre les professions concernes
par linformation financire (auditeurs, prparateurs, utilisateurs, universitaires). La pluralit de ses
reprsentants permet cet organisme priv de reflter lensemble de la communaut comptable. La
procdure de normalisation est base sur la concertation entre tous, principalement avec les organisations nationales partenaires de lIASB travers le monde.

EXERCICES
EXERCICE 1

Composition et rle de lANC 15minutes

Pour que les normes comptables internationales ne soient pas fondes sur une vision exclusivement financire et refltent mieux la ralit conomique, lANC souhaite proposer des
alternatives en sappuyant sur des travaux de recherche de qualit.
LAutorit des normes comptables (ANC), cre en fvrier2010, sest vue confier trois missions: dicter les normes comptables franaises applicables aux comptes sociaux de toutes les
socits, avec une attention forte aux besoins des socits non cotes; influencer les dbats sur
les normes comptables internationales (IFRS) applicables aux comptes consolids des socits
cotes; et stimuler et coordonner la recherche comptable en France. Pourquoi inclure dans les
missions de lANC le soutien la recherche comptable? En fait, si lon considre la comptabilit comme une matire trs pratique et concrte consistant rendre compte des oprations
conomiques et de la situation financire dune entreprise elle comporte aussi un aspect
trs conceptuel car les normes comptables doivent crer des classifications lmentaires pour
traduire des flux conomiques souvent complexes. Or, il existe un dbat de fond rcurrent
sur les concepts appliquer en comptabilit. Selon lANC, les normes comptables internationales labores par lInternational Accounting Standards Board (IASB) sinspirent dune
vision marchande et financire, o lon cherche mesurer la valeur du patrimoine dans
une optique dachat ou de vente. Cette approche conduit vouloir inscrire au bilan toutes les
consquences financires possibles des contrats signs par lentreprise. Dans cette vision, il
16

PARTIE 1. CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

convient de rechercher une valeur de march, existante ou thorique, pour dterminer quel
prix schangerait chaque lment du bilan. Le rsultat comptable qui en dcoule repose alors
sur une variation de valeur de march des actifs et passifs de lentreprise.
Pour une vision davantage base sur la performance conomique
Cette approche, qui tend confondre comptabilit et valuation financire, sloigne dune
vision plus conomique, de production, o les biens de lentreprise ne sont pas tous destins
la vente et o ce qui compte, cest de mesurer la performance de lactivit sur le long terme,
rsultant de la diffrence entre les dpenses et les revenus gnrs par cette activit. Ainsi se
forme le rsultat comptable, fiable et prudemment valu, servant de base de nombreux
usages (calcul des impts, des dividendes, rfrences juridiques et contractuelles) et dont
laccumulation forme le patrimoine. Dans ce dbat, la recherche en France a t novatrice
certaines poques et moins dautres. Aujourdhui, les ides dominantes presque lidologie viennent de ceux qui promeuvent une vision financire. Pour que les normes comptables internationales ne soient pas fondes sur une vision exclusivement financire et refltent
mieux la ralit conomique, il est fondamental de proposer des alternatives.
Jrme Haas, prsident de lAutorit des normes comptables, Revue changes, mars2012.
0 1 LANC est-elle un organisme de droit priv ou de droit public?
0 2 Quelle est la composition de lANC?
0 3 Quelles sont les missions de lANC?
EXERCICE 2

Publication des comptes 10minutes

0 1 Quelles sont les entreprises franaises qui doivent prsenter leurs comptes annuels

en normes internationales IAS/IFRS?

0 2 Une entreprise franaise non cote peut-elle publier ses comptes en normes

internationales?

0 3 Une entreprise franaise cote peut-elle prsenter ses comptes uniquement en

normes internationales IAS/IFRS?

0 4 Dans quelles normes une entreprise franaise cote aux tats-Unis doit-elle publier

ses comptes? Peut-elle les publier en normes internationales IAS/IFRS?

Pour vous entraner Cas de synthse 1 Sujet dannales 2014 Sujet indit

1. La normalisation internationale

17

COURS

A P P L I C AT I O N S

CORRIGS

QCM

b. LANC est issue de la fusion du CRC et du CNC.


2 a. Contrairement au rglement qui est dapplication automatique, une directive doit tre transpo 1

se en droit national (droit interne).

a. La procdure dadoption par lUnion europenne commence aprs la publication dune IFRS.
Ellepermet de vrifier leur compatibilit avec les directives europennes et ventuellement de ne pas
adopter toutes les dispositions dune norme.

c. La normalisation doit prendre en compte les nouvelles pratiques commerciales, les nouveaux
contrats, les nouvelles contraintes juridiques, en un mot lvolution conomique.

b. Les conventions comptables ont un impact sur linformation financire diffuse qui est utilise
pour laborer des stratgies dinvestissement et de dveloppement des activits des entreprises, ce
qui dpasse le strict cadre technique.

EXERCICES
EXERCICE1 Composition et rle de lANC
1 LANC est-elle un organisme de droit priv ou de droit public?

LAutorit des normes comptables (ANC) est un organisme de droit public.


2 Quelle est la composition de lANC?

LANC comprend des commissions spcialises constitues dexperts qui laborent les normes, un
collge compos de 16membres qui dcide de ladoption des normes et un comit consultatif de
25membres.
3 Quelles sont les missions de lANC?

Sa premire mission consiste dicter les rgles techniques que toutes les socits et tous les commerants laborant leurs comptes annuels sous formes de rglements doivent appliquer. Sa deuxime
mission est de participer ladoption des normes internationales IFRS. Enfin, elle doit jouer un rle
actif en matire de recherche.
EXERCICE2 Publication des comptes
1 Quelles sont les entreprises franaises qui doivent prsenter leurs comptes annuels en normes

internationales IAS/IFRS?

Les entreprises franaises cotes sont obliges de publier leurs comptes consolids en normes internationales IAS/IFRS.
2 Une entreprise franaise non cote peut-elle publier ses comptes en normes internationales?

Non, elle doit publier ses comptes annuels en normes franaises.


3 Une entreprise franaise cote peut-elle prsenter ses comptes uniquement en normes internatio-

nales IAS/IFRS?

Non, elle doit publier ses comptes sociaux en normes franaises et ses comptes consolids en normes
internationales IAS/IFRS.
4 Dans quelles normes une entreprise franaise cote aux tats-Unis doit-elle publier ses comptes?

Peut-elle les publier en normes internationales IAS/IFRS?

Sur le march ct amricain, une entreprise doit publier ses comptes en normes US GAAP.
18

PARTIE 1. CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE

CAS DE SYNTHSE 1

Le groupe Jaune
Jaune est un groupe comprenant plusieurs filiales dans le domaine de la production cinmatographique (fictions, documentaires). Le groupe est en pleine expansion; certains films
produits par les filiales ont remport des prix de renom en France et ltranger.
Fort de ce succs, le groupe, qui prsente ses comptes en normes franaises, envisage dtre
cot sur le march europen. Par ailleurs, le commissaire aux comptes a demand au directeur des informations trs prcises propos de lorganigramme, du calcul du primtre et du
chiffre daffaires consolid du groupe.

DOSSIER 1 Consolidation (6 / 10 points) 40minutes


Au bilan de la socit Jaune au 31dcembre N, se trouvent les titres de participation suivants:
2000 parts de la SARL Marron au capital compos de 3000 parts de 100.
1500 actions ordinaires de la socit Bleu. Le capital de cette socit est compos de 4000
actions dont 1000 actions dividende prioritaire sans droit de vote. Un contrat lie un actionnaire dtenant 20% des actions la socit Jaune, par lequel il suit les choix de Jaune lors des
votes (pacte dactionnaires).
9500 actions de la SA Rouge au capital compos de 10000 actions.
3000 actions de la SA Vert. Cette socit, au capital de 9000 actions, a t cre en juin N3
avec deux autres entreprises dtenant chacune 3000 actions, une convention prvoit que les
dcisions sont prises lunanimit.
4000 actions de la socit Violet. Le capital de cette socit est compos de 10000 actions
dont 3600 droit de vote double. La socit Jaune dtient 2000 actions ordinaires et 2000
droit de vote double; les autres actionnaires ne dtiennent chacun pas plus de 8% des actions
et il ny a pas de pacte dactionnaires.
500 parts de la SARL Orange au capital compos de 10000 parts.
Par ailleurs:
Rouge dtient 9600 actions de la socit Indigo (24000 actions).
Vert dtient 1200 actions de la socit Orange.
Violet dtient 9000 actions dOr (15000 actions) et 8500 actions dArgent (17000 actions
au total, nombreux autres actionnaires).
Or dtient 7500 actions dOrange.
Argent dtient 3000 actions dOr.

Travail faire
0 1 Prsentez un organigramme faisant apparatre les diffrentes socits.
0 2 Dfinissez les notions de pourcentage de contrle et pourcentage dintrt et le

principe de calcul.

0 3 Dterminez, pour chacune des socits, le pourcentage dintrt et le pourcentage

de contrle dtenus par la socit Jaune.

0 4 Caractrisez le contrle exerc sur chaque socit. Dduisez-en le primtre de

consolidation et la mthode de consolidation applicable.

100

Cas de synthse 1

Cas de synthse 1

DOSSIER 2 Audit et thique professionnelle (2 / 10 points) 15minutes


En N, la socit de production EuroCorp, socit cote en France, attaque ses commissaires
aux comptes pour une rserve sur les comptes. Cette attaque est ne dune rserve formule
par les auditeurs sur les comptes de lexercice N1/N, clos le 31mars N. Le 26juin N, quand la
socit publie ses comptes avec cette rserve, son cours en Bourse seffondre de 22%.

Travail faire
0 1 Le commissaire aux comptes doit-il auditer le primtre de consolidation?
0 2 Quelles sont les trois opinions que peut exprimer le CAC dans le rapport sur les

comptes annuels?

0 3 Vous tes impressionn par limpact dune certification avec rserve sur les marchs

financiers. En quoi lthique est-elle essentielle au sein de la profession comptable?

DOSSIER 3 Normalisation (2 / 10 points) 15minutes


La socit Jaune souhaite faire coter ses actions sur un march rglement de lUnion
europenne.

Travail faire
0 1 Quelles seraient les obligations comptables de la socit Jaune?

Un jeune stagiaire en comptabilit ne comprend pas pourquoi il y a plusieurs rfrentiels


comptables et pourquoi les rgles dvaluation varient dun rfrentiel un autre.
0 2 Expliquez les diffrences entre les principales mthodes dvaluation en prenant

lexemple dun btiment acquis en 1980.

Cas de synthse 1

101

CO

I
RR

Cas de synthse 1

Analyse du sujet
Cette partie du programme est le plus souvent aborde travers des questions de cours. Au-del dun
contrle des connaissances, lvaluation porte en particulier sur la slection des informations fournies. La
consolidation est un sujet technique qui ncessite beaucoup de rigueur.

DOSSIER 1 Consolidation
1

Prsentez un organigramme faisant apparatre les diffrentes socits.


Jaune

Marron

Bleu

Rouge

Vert

Indigo

Orange

Violet

Or

Argent

MTHODE

Lorganigramme dun groupe mentionne en gnral les pourcentages de dtention du capital. Cette information nest pas demande dans ce cas. La difficult est ici de dterminer dans quel ordre prsenter les
socits, pour que lorganigramme soit facilement lisible.

Dfinissez les notions de pourcentage de contrle et pourcentage dintrt et le principe de calcul.


MTHODE

Rpondre une question de cours ne veut pas dire rciter par cur. Ces questions sinscrivent souvent
dans un environnement donn, ce qui oblige contextualiser les rponses. Vous devez porter une attention
particulire la rdaction des rponses. Elle doit dmontrer vos capacits danalyse et de synthse.

Le pourcentage de contrle mesure le pouvoir exerc par une socit sur une autre et sert dterminer
la mthode de consolidation applicable. Le pourcentage de contrle est calcul en pourcentage des
droits de vote dtenus par rapport au total des droits de vote attachs au capital de la socit contrle.
Le pourcentage dintrt mesure les droits financiers de la socit dominante sur la socit contrle. Il
est utilis pour effectuer les oprations de consolidation et, en particulier, rpartir les capitaux propres
de la socit contrle entre la part du groupe et la part qui revient aux autres actionnaires. Le pourcentage dintrt est calcul en pourcentage du nombre dactions dtenues par rapport au total des actions
composant le capital de la socit contrle.
3

Dterminez, pour chacune des socits, le pourcentage dintrt et le pourcentage de contrle


dtenus par la socit Jaune.

En cas de contrle indirect:


102

Cas de synthse 1

CO
RR
IG

Cas de synthse 1

Il faut identifier les chanes de contrle qui ne peuvent passer que par des socits sous contrle
exclusif. Cest le cas pour les socits Indigo et Argent (une seule chane de contrle) ainsi que pour les
socits Or et Orange (plusieurs chanes de contrle).
Le pourcentage de contrle de la socit mre est gal au pourcentage de contrle de la socit dominante. Quand il y a plusieurs chanes de contrle, il faut faire la somme des pourcentages.
Le pourcentage dintrt est le produit des pourcentages dintrt de toute la chane de contrle.
Quand il y a plusieurs chanes de contrle, il faut faire la somme des pourcentages.
Calcul des pourcentages de contrle et dintrt
% contrle
direct

% contrle
indirect

%
contrle

% dtention
directe

% dtention indirecte

%
intrt

Marron

66,67%
(2000/3000)

66,67%

66,67%
(2000/3000)

66,67%

Bleu

50%
(1500/3000)

50%

37,5%
(1500/4000)

37,5%

95%
(9500/10000)

95%

95%
(9500/10000)

95%

33,33%
(3000/9000)

33,33%

33,33%
(3000/9000)

33,33%

44,12%
(6000/13600)

44,12%

40%
(4000/10000)

40%

Indigo (par
Rouge)

40%
(9600/24000)

40%

38%
(95% 9600/24000)

38%

Argent (par
Violet)

50%
(8500/17000)

50%

20%
(40% 8500/17000)

20%

Or (par
Violet et
Argent)

60% + 20%
((9000+3000)
/15000)

80%

28%
(40% 9000/15000)
+ (20% 3000/15000)

28%

5%

75%
(7500/10000)

80%

5%
(500/10000)

25%
(33,33% 1200/10000
+ 28% 7500/10000)

30%

Socit

Rouge
Vert
Violet

Orange
(par Or)

MTHODE

Le pourcentage dintrt de Jaune sur Orange dpend de celui de Jaune sur Or, qui lui-mme dpend de
celui sur Violet. Il convient donc de sintresser dabord Violet, puis Or et enfin Orange. Pour le calcul
des pourcentages dintrt, on se rfre au taux prcdemment calcul pour la filiale qui dtient les titres.

Caractrisez le contrle exerc sur chaque socit. Dduisez-en le primtre de consolidation et


la mthode de consolidation applicable.

Pour qualifier le contrle, il faut analyser le pouvoir de Jaune sur chacune des entits:
Si le pourcentage de contrle est suprieur 50%, cest un contrle exclusif de droit (socits Marron,
Rouge, Or et Orange).
Si le pourcentage de contrle est compris entre 40 et 50%, il faut analyser les conditions dexercice du
contrle pour dterminer sil sagit dun contrle de fait (socits Bleu, Violet et Argent):
Bleu: laccord avec lautre actionnaire tablit le contrle de Jaune;
Violet: la dispersion des autres actionnaires assure Jaune le contrle;
Cas de synthse 1

103

CO

I
RR

Cas de synthse 1
Argent: la dispersion des autres actionnaires assure Jaune le contrle.
Si le pourcentage de contrle est compris entre 20 et 50%, sans circonstances particulires, il sagit
dune influence notable (socit Indigo).
Sil y a peu dactionnaires et une convention qui fixe les modalits de prise de dcision, il sagit dun
contrle conjoint (socit Vert).
Le type de contrle dtermine la mthode de consolidation: intgration globale pour les socits sous
contrle exclusif, intgration proportionnelle pour le contrle conjoint et mise en quivalence pour linfluence notable.
Socit

% contrle

Type de contrle

Mthode de consolidation

66,67%

Contrle exclusif (de droit)

Intgration globale (IG)

Bleu

50%

Contrle exclusif (de fait)

IG

Rouge

95%

Contrle exclusif (de droit)

IG

Marron

Vert

33,33%

Contrle conjoint

Intgration proportionnelle

Violet

44,12%

Contrle exclusif (de fait)

IG

Indigo

40%

Influence notable

Mise en quivalence

Argent

50%

Contrle exclusif (de fait)

IG

Or

80%

Contrle exclusif (de droit)

IG

Orange

80%

Contrle exclusif (de droit)

IG

Le primtre de consolidation est compos de lensemble des filiales contrles directement ou indirectement par Jaune.

DOSSIER 2 Audit et thique professionnelle


1

Le commissaire aux comptes doit-il auditer le primtre de consolidation?

Les transactions sur les titres lintrieur dun groupe sont frquentes. Les organigrammes sont plus ou
moins complexes, le contrle de fait doit tre suivi rgulirement, des changements peuvent intervenir,
mme en labsence de transaction sur les titres.
Il est important que le commissaire aux comptes sassure que toutes les socits contrles sont bien
incluses dans le primtre de consolidation, mais aussi que celles qui doivent tre exclues le sont effectivement. Des erreurs dans le primtre de consolidation peuvent avoir un impact significatif sur les
comptes consolids.
2

Quelles sont les trois opinions que peut exprimer le CAC dans le rapport sur les comptes annuels?

Lopinion du commissaire aux comptes peut prendre la forme dune certification sans rserve, dune
certification avec rserve ou dun refus de certification.
3

Vous tes impressionn par limpact dune certification avec rserve sur les marchs financiers.
En quoi lthique est-elle essentielle au sein de la profession comptable?

Lthique est essentielle au sein de la profession comptable autant du ct des experts-comptables qui
participent llaboration des comptes annuels et fournissent des conseils aux entreprises, notamment,
104

Cas de synthse 1

CO
RR
IG
S

Cas de synthse 1
en matire comptable et fiscale, que du ct des commissaires aux comptes qui donnent une assurance
sur la fiabilit des comptes et le respect des rgles comptables.
Ces lments sont essentiels pour crer la confiance ncessaire aux professionnels qui ont besoin des
comptes des entreprises pour prendre des dcisions (investisseurs, clients, fournisseurs, tat, salaris).
Lexemple de la socit de production Eurocorp est trs significatif de limportance accorde lopinion
des commissaires aux comptes et illustre bien leur rle dans la diffusion de linformation financire.

DOSSIER 3 Normalisation
1

Quelles seraient les obligations comptables de la socit Jaune?

Si la socit Jaune est cote sur un march rglement dun pays de lUE, elle doit publier ses comptes
consolids en conformit avec les normes comptables internationales IAS/IFRS. Cest un rglement europen qui a impos cette obligation compter de 2005. Concernant les comptes sociaux de Jaune, il ny
a aucun changement apporter puisquils restent soumis aux rgles franaises (PCG).
2

Expliquez les diffrences entre les principales mthodes dvaluation en prenant lexemple dun
btiment acquis en 1980.

La mthode dvaluation retenue dpend de lobjectif de lvaluation et de son utilisation.


Le btiment peut tre valu au cot historique, son cot dacquisition il y a 35ans. Cette valeur crite
dans lacte de vente est importante sur le plan juridique. Cependant, le cot historique ne donne aucune
indication sur la valeur du btiment aujourdhui sil devait tre mis en vente.
La valeur vnale permet de suivre lvolution de la valeur du btiment et du patrimoine de son propritaire.
Le btiment est mis en location et le propritaire en retire des revenus. Les loyers sont-ils correctement
valus? Le niveau de revenu du propritaire est-il suffisant? Pour rpondre ces questions, il faut
utiliser une autre mthode dvaluation: la valeur dusage.
ATTENTION
La valeur dusage se calcule partir des flux nets de trsorerie futurs, cest--dire partir des loyers
encaisss dduction faite des cots dentretien, dassurance, des taxes locales, etc.

La valeur actualise de ces flux de trsorerie compare la valeur du btiment permettra den mesurer la
rentabilit. Si le btiment abrite une activit industrielle, il participe de faon indirecte la ralisation de
cette activit. Le cot du btiment doit tre inclus dans les charges de lexercice. La valeur de lutilisation
du btiment est traduite par lamortissement et la valeur nette comptable (VNC) indique si ce btiment
a encore de la valeur ou sil devra tre bientt remplac.

Cas de synthse 1

105

DCG 10
Pour tous les candidats :
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 n cours visuel et synthtique

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Des auteurs au cur du diplme


Matre de confrences et expertcomptable, Marie-Astrid Le
Theule enseigne en DCG, DSCG
et DEC au Cnam-Intec. Elle est
galement membre des jurys
et participe la conception des
sujets dexamen.

Diplme dHEC et du CAFCAC, Charlotte Zweibaum


enseigne la finance et la
comptabilit luniversit
Paris-Dauphine et lIESEG.

Expert-comptable et commissaire aux comptes, Bernadette


Collain enseigne au CnamIntec en DCG et DSCG. Elle participe galement la conception
des sujets dexamen.

Un site ddi

ISBN : 978-2-311-40211-7

www.expert.vuibert.fr
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