Universit Hassan II

Facult des Sciences Juridiques ; Economiques et Sociales. Casablanca

Master II : Actuariat et gestion des risques
Semestre 3
2016 2017
Pr : L. EL GNAOUI

Audit Financier

Mise en uvre pratique de laudit financier interne

La mission daudit financier interne se dcline en un nombre dtapes comportant chacune une srie
dactions :

1 Phase de prparation
1 - 1 la prise de connaissance gnrale
Lauditeur acquiert cette connaissance au travers ltude de la documentation externe (donnes et
rglementations gnrales et spcifiques : environnement international, national et sectoriel) et interne
lentreprise (procdures, organigramme, plan stratgique), les contactes directs (entretiens avec
les dirigeants et les diffrents responsables des services) et les visites des lieux.
La connaissance de lentreprise et lexamen analytique prliminaire permettent lauditeur de
procder au dcoupage de lactivit de lentreprise, prlude au plan daudit et au programme de
travail.

1 - 2 Le dcoupage de lactivit auditer

Aprs une premire subdivision des travaux par site gographique (client implant en divers endroits
ou disposant dunits de production trs distinctes), le dcoupage se fera par module, section ou sous
section des tats financiers. Lauditeur regroupera et scindera les sections en fonction de leur
importance, de leur homognit, de leur lien, etc. On retient gnralement les sections de travail
suivantes :
-

Les ventes et les crances clients ;

Les achats et les dettes fournisseurs ;
Les valeurs dexploitation ;
Les charges de personnel ;
Les investissements dexploitation ;
Le portefeuille des titres ;
La trsorerie ;
Les oprations de financement ;
Les capitaux propres et rsultat ;
Etc.

1 3 Le plan gnral daudit

Le plan gnral daudit (ou plan de mission) est un document qui rsume les diffrentes informations
obtenues par lauditeur et prcise les conclusions et dcisions quil en tire pour la ralisation de sa
mission. Il comprend en gnral :
-

Une prsentation de lentreprise (ou de lentit auditer), les principales volutions de la

priode et leurs explications obtenues ou confirmer ;
1

La nature de la mission, ses particularits ventuelles, les rapports mettre ainsi que les
dlais de dpt, les autres intervenants ventuels (auditeurs de filiales, auditeur externe,.) ;
Lidentification des risques gnraux et les risques spcifiques la mission ;
La dtermination des seuils de signification ;
La stratgie daudit retenue : il sagit de prciser pour les principaux domaines daudit si
lauditeur envisage de procder une valuation du contrle interne ou si il semble plus
efficace de retenir une approche dite substantive base principalement sur lexamen direct des
comptes et de prciser les principales procdures daudit mettre en uvre pour chacun des
domaines importants ;
Les lments de lorganisation interne relatifs lquipe, au planning et au budget ;
Dans ses choix, lauditeur se proccupera de limiter un niveau acceptable le risque daudit
(le risque dmettre un avis erron sur la base des travaux effectus) et de rduire les travaux
daudit ce qui est strictement ncessaire pour mettre son opinion.

1 4 Le programme de travail dtaill

Le programme de travail dcrit avec prcision les travaux effectuer. Il reprend les lments du
plan gnral daudit et dtaile par sous ensembles doprations ou de comptes lapproche retenir
(valuation ou non des procdures), la nature des travaux effectuer (types de contrle), ltendue
des travaux (nombre dlments prlever pour le contrle) et le calendrier des travaux (les dates
auxquelles les contrles doivent tre effectus). Q uand il ne sagit pas de missions rcurrentes,
le programme de travail est tabli aprs lexamen des procdures (du contrle interne).

2 Phase de ralisation
2 1 La description du systme de contrle interne
A partir de lexamen du manuel des procdures (si elles existent) ou dentretiens avec les acteurs
qui les mettent en uvre, lauditeur recense et formalise, pour chaque section de travail, toutes les
procdures qui caractrisent le droulement des oprations, depuis lopration elle mme jusqu
sa comptabilisation. Cet examen porte en principe sur les seuls aspects intressant lauditeur, c'est-dire ceux ayant une incidence sur lorganisation de ses contrles ou sur les tats financiers.

2 2 Les tests de conformit

Les tests de conformit (ou dexercice ou encore de ralit) ont pour objectifs de sassurer de la
bonne comprhension de la procdure par lauditeur (une sorte dautotests) et que la procdure
dcrite est conforme la ralit. Lauditeur suit quelques transactions (limites en nombre) pas
pas tout au long de la procdure. Il ne sagit pas de vrifier que la procdure est bien applique
mais simplement quelle existe (telle quelle a t dcrite dans la procdure ou par laudit et
comprise par lauditeur)

2 3 La premire valuation du contrle interne

A partir des tapes prcdentes et laide du questionnaire de contrle interne, lauditeur est en
mesure didentifier les faiblesses et les forces lies la conception de chacune des procdures
examines (Exemple : Dfaut ou dfaillance de la procdure dinventaire physique). Ce qui lui
permet de rpertorier les premiers points faibles et points forts relatifs la conception elle-mme
du systme de contrle interne. Ces faiblesses de conception ne font pas lobjet de tests mais
seulement dune confirmation de la part des responsables de lentreprise. Lauditeur en tiendra
2

compte pour mesurer lincidence de cette dficience sur les comptes. Ces faiblesses font lobjet
dune lettre de recommandation.

1 4 Les tests de permanence

Les tests de permanence ont pour objet de vrifier que les contrles internes, mis en place par
lentreprise pour assurer la fiabilit des informations financires, sont effectivement appliqus.
Lauditeur teste que les points forts thoriques (de conception) se vrifient en pratique et quils
sont appliqus de faon constante. Il sagit de grande ampleur que les tests de conformit
puisquils doivent donner lauditeur la conviction que les procdures contrles sont appliques
en permanence et sans dfaillance.

1 5 Lvaluation dfinitive du contrle interne

Lauditeur rcapitule dans un document de synthse les faiblesses de conception releves partir
des tests de conformit et les faiblesses dapplication (faiblesses de fonctionnement dcoulant
dune mauvaise application des points forts de conception) identifies travers les tests de
permanence. Ce document de synthse joint la lettre de recommandation constituent le rapport
de contrle interne qui reprsente un intrt capital pour lentreprise. Lauditeur examine les
consquences de son valuation dfinitive de contrle interne sur le programme de contrle, sur
son opinion (au cas o les faiblesses ont pour consquences des incertitudes sur les comptes) et sur
la lettre de recommandation dans laquelle lauditeur signale lentreprise les faiblesses mritant
dtre corriges.

1 6 Ladaptation du programme de contrle

En fonction des conclusions tires sur les forces thoriques et les scurits qui y sont lies, les
faiblesses de conception et dapplication des systmes comptables et de contrle interne et les
risques qui sy attachent, lauditeur allge ou renforce les programmes standards de vrification
directe des comptes.

1 7 Les tests de cohrence et de validation

Le contrle des comptes constitue une tape obligatoire de laudit, mme si le contrle interne
semble irrprochable. Les tests de cohrence et de validation (des enregistrements et des soldes)
permettent lauditeur de vrifier lhomognit des informations comptables et oprationnelles
(qui lui sont communiques) et de vrifier la validit des donnes de la comptabilit (en les
rapprochant la ralit quelles reprsentent). Pour assurer ces tests, lauditeur recourt notamment
la revue analytique, lexamen et lobservation, aux confirmations directes et dclarations de la
Direction et aux calculs.

1 8 Lvaluation des rsultats des tests

Aprs avoir entrepris les diffrents tests, lauditeur effectue une premire synthse au niveau des
sous ensembles des oprations audites ou des objectifs viss. Une synthse plus large sera
effectue la fin des travaux. Au niveau de chacun des tests raliss, lauditeur doit tre en mesure
de dcider si lobjectif vis est atteint. Pour cela il doit analyser les erreurs ou inexactitude
constates.

1 9 Lexamen densemble des comptes annuels

3

Lexamen des comptes annuels a pour objet de vrifier les tats financiers :
-

Sont cohrents ;
Concordent avec les donnes de la comptabilit ;
Sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur ;
Tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture ;
Que lETIC respecte les dispositions lgales et rglementaires et quil comporte toutes les
informations dimportance significative sur la situation patrimoniale, financire et sur le
rsultat de lentreprise.

Lauditeur apprcie la cohrence des tats financiers travers lexamen analytique. Il vrifie la
concordance des chiffres du bilan, du CPC et de lETIC avec ceux de la balance.
Il fait la synthse des vrifications (effectues tout au long de la mission) sur le respect des
principes et mthodes comptables (mthodes appliques acceptables, continuit de lexploitation,
permanence des mthodes). Il cherche et communique la Direction les vnements postrieurs
la clture de lexercice susceptibles davoir une incidence significative sur lapprciation de la
situation de lentreprise. Il effectue une revue de lETIC pour sassurer quil est clair et exhaustif
et que les informations ncessaires son laboration sont fiables et disponibles.

3 Phase de conclusion
3 1 La synthse des travaux daudit
Cette synthse porte sur ltendue des travaux et sur les erreurs et inexactitudes identifies qui
nauraient pas dj t prises en compte par lentreprise.
Lauditeur doit dcider si tous les travaux ncessaires ont t effectus c'est--dire quil a pu
mettre en uvre tous les travaux quil a jug utiles.
Lauditeur rcapitule les erreurs et les inexactitudes releves et examine leurs ajustements. Il
compare le total des montants des ajustements au seuil de signification tel quil la dfini au dbut
de sa mission (et ventuellement modifi pour tenir compte des lments nouveaux).

3 2 Le rapport daudit et lopinion de lauditeur

Lobjectif de toute mission daudit tant que lauditeur exprime une opinion sur la situation quil
tudie, de ce fait, il doit synthtiser les constatations et les conclusions runies mesure de
lavancement de sa mission, leur donner une prsentation formelle sous forme dun rapport crit.
Ce dernier doit tre la fois un document dinformation pour la hirarchie et un outil de travail qui
oriente les responsables audits sur les actions correctives prendre.
Le rapport doit contenir un rappel des objectifs de la mission et une synthse dune part des tudes
effectues et leurs rsultats, et dautre part des procdures utilises et les raisons de leur choix, il
doit prsenter les conclusions tires en les justifiant et doit dboucher sur des critiques et des
propositions damlioration.
NB : Un bon rapport doit tre concis, complet, comprhensible, exact et limit aux faits.
Remarque :

La phase de prparation exige des auditeurs une capacit importante de lecture, dattention
et dapprentissage.
La phase de ralisation fait appel aux capacits dobservation, de dialogue, et de
communication.
La phase de conclusion ncessite une grande facult de synthse et une aptitude certaine la
rdaction.

Etats de laudit interne

Produits

Connaissance de lenvironnement

Risques identifis

Dfinition des priorits

Plan annuel de travail

Lancement dune mission

Programme de travail

Excution dune mission

Dossier de travail

Achvement dune mission

Rapport daudit