RGIMEN TRIBUTARIO

ADUANERO

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Una de las primeras preguntas que nos formulamos cuando tomamos la decisin de
importar un bien o producto, es Cunto debo pagar de impuestos a la SUNAT? La
respuesta a esta simple pregunta nos permitir desarrollar en el presente trabajo
aspectos bsicos sobre la carga tributaria (impuestos y tasas) y dems imposiciones
que gravan la importacin para consumo de mercancas.
Para empezar, debemos tener presente que el Rgimen Tributario Aduanero est
conformado por el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de obligaciones
sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos y de obligaciones formales
originadas o relacionadas con los trmites de despacho aduanero de las mercancas.
La importacin de bienes o productos, denominada tcnicamente importacin para
consumo de mercancas se encuentra afecta al pago de tributos y otras imposiciones
no tributarias.

El rgimen tributario aduanero es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento

de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos y de las
obligaciones formales originadas o relacionadas con los trmites de despacho
aduanero de las mercancas. La importacin de mercancas esta afecta al pago de
tributos y otras imposiciones (multas, intereses y recargos).
El concepto de rgimen aduanero se emplea para nombrar al marco legal que regula el
trfico internacional de las mercaderas que se encuentran sometidas a la fiscalizacin
de la aduana.
El control aduanero, por lo tanto, consiste en revisar las mercaderas en cuestin para
garantizar que cumplan con el rgimen aduanero en cuestin. La importacin, la
exportacin, el depsito de mercancas y la constatacin de eximicin de una tasa son
algunos de los procesos controlados en el marco de un rgimen aduanero.
Los Derechos de Aduanas, tambin son conocidos como Derechos Arancelarios,
gravan a la importacin de todas las mercancas que se encuentran codificadas en el
Arancel de Aduanas. En el Per se utiliza la nomenclatura NABANDINA [2] elaborada
por la Comunidad Andina, en base a la cual se establecen derechos arancelarios AdVlorem por partida arancelaria para los valores de importacin CIF.

Los Derechos Arancelarios son:

a) Derechos Arancelarios Ad-Vlorem: Son derechos arancelarios cuya base imponible
est constituida por el valor CIF en Aduanas, el cual incluye los valores: FOB, Flete y
Seguro, determinados de acuerdo al sistema de valoracin vigente. El pago se realiza
en moneda nacional al tipo de cambio venta vigente a la fecha de pago. La tasa
impositiva actual es de 0%, 6% y 11%; siendo la tendencia la reduccin de stas.
b) Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un derecho arancelario adicional general o
especfico que el Estado aplica dentro del marco de su poltica comercial. La base
imponible para la determinacin de la Sobretasa estaba constituida por el Valor CIF
Aduanero determinado de acuerdo al sistema de valoracin vigente. Asimismo, la
sobretasa adicional arancelaria formaba parte de la base imponible para el clculo del
IGV y del ISC. Actualmente, no existe sobretasa aplicable a la importacin de
mercancas.
c) Derechos Especficos Sistema de Franja de Precios: Este impuesto que tiene la
naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los productos
agropecuarios, fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias segn los
niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.

Adems de la obligacin de pagar derechos de aduana, la importacin de

mercancas tambin se encuentra gravada con el pago de impuestos internos.
Estos son:
a) Impuesto Selectivo al Consumo ISC: El impuesto Selectivo al Consumo grava la
importacin de determinados bienes, tales como: combustibles, licores, vehculos
nuevos y usados, bebidas gaseosas, cigarrillos, entre otros bienes. La tasa impositiva
es variable.
b) Impuesto General a las Ventas IGV: El Impuesto General a las Ventas grava la
importacin de todos los bienes. La base imponible est constituida por el valor CIF
aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos
arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin. La tasa impositiva es del
16%.
c) Impuesto de Promocin Municipal IPM: El Impuesto de Promocin Municipal grava
la importacin de los bienes afectos al IGV, su base imponible es la misma base
imponible que para el IGV. La tasa impositiva es del 2%.

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario, el Gobierno Central representado por la Administracin Aduanera, la
misma que ejerce sus facultades de fiscalizacin, recaudacin, determinacin,
sancionadora y la potestad aduanera para exigir el cumplimiento de dicha obligacin.
De otro lado, son considerados como son sujetos pasivos de la obligacin tributaria
aduanera los contribuyentes y responsables, precisando que son contribuyentes el
dueo o consignatario de la mercanca.
Es preciso advertir que el legislador ha omitido toda referencia a la antigua
responsabilidad solidaria del Agente de Aduanas, con lo cual queda claro que esta ya
no existe en materia aduanera.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Siguiendo con la tradicin de las legislaciones aduanera anteriores, se reitera que la
obligacin tributaria aduanera nace:
a) En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin
comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado;
c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia; y
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal
para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la declaracin con la que
se solicit el rgimen.

APLICACIN ESPECIAL DE LOS TRIBUTOS

Para abordar el tema de la aplicacin de los tributos debemos resaltar que los derechos
arancelarios y dems impuestos que corresponda aplicar sern los vigentes en la fecha
del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera, esta es un principio bsico en
materia de tributacin aduanera.
Sin embargo, puede ocurrir que el dueo o consignatario se vea en la disyuntiva de no
saber que tributo le corresponda aplicar en caso se haya producido alguna variacin o
aumento en la alcuota del mismo en los das previos a la numeracin de la DUA. Para
superar esta problemtica que podra afectar la planificacin de los inversionistas en
materia de importaciones, se establece una regla de aplicacin especial precisando
que toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no ser aplicable a las
mercancas que se encuentren en los siguientes casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, acreditndose esta
situacin mediantecarta de crdito confirmada e irrevocable, orden de pago, giro,
transferencia o cualquier otro documento, canalizado a travs del Sistema Financiero
Nacional que pruebe el pago o compromiso de pago correspondiente. Para tal efecto,
el dueo o consignatario debe presentar un documento emitido por la entidad financiera
interviniente que confirme la fecha y monto de la operacin;

b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia,

lo cual se puede demostrar con el documento de transporte correspondiente que debe
haber sido emitido antes de la entrada en vigencia de la norma; y
c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algn rgimen
aduanero antes de su entrada en vigencia.

MERCANCIA DECLARADA Y ENCONTRADA

Un principio bsico consiste en que los derechos arancelarios y dems impuestos se
aplican respecto de la mercanca consignada en la declaracin aduanera y, en caso de
reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a la
declarada.
Sin perjuicio de lo expuesto, resulta destacable que se haya incorporado en la nueva
Ley General de Aduanas aquel supuesto en que la mercanca encontrada por el dueo
o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la
declaracin aduanera. En este supuesto el importador tendr la opcin de poder
declarar la precitada mercanca sin estar sujeto a sancin y con el slo pago de la
deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o en todo caso podr
disponer su reembarque sin aplicacin de sancin aduanera alguna. En este ltimo
caso, la destinacin al rgimen de reembarque solo proceder dentro del plazo de
treinta (30) das computados a partir de la fecha del retiro de la mercanca.
Lo que hemos expuesto anteriormente, sufre una radical variacin en el supuesto que
la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no
declarada, en este supuesto la mercanca caer en comiso o a opcin del importador,
podr ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se
realice dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de la fecha del
reconocimiento fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque, la mercanca
caer en comiso.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

La exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera est referida a precisar la fecha de
inicio del cmputo de los intereses moratorios. A continuacin podemos observar que
existe una diferencia significativa en su aplicacin en el supuesto que el dueo o
consignatario de la mercanca haya presentado una garanta previa a la numeracin de
la DUA. As tenemos que existen dos formas diferentes de empezar a computar los
intereses moratorios:

En un Despacho SIN garanta:

Despacho Anticipado: a partir del da siguiente de la fecha de terminacin de la
descarga.
Despacho Excepcional: a partir del da siguiente de la fecha de numeracin de la
declaracin.
En un Despacho CON garanta:
Despacho Anticipado: A partir del vigsimo primer da del mes siguiente a la fecha de
trmino de la descarga.
Despacho Excepcional: a partir del vigsimo primer da del mes siguiente a la fecha
denumeracin de la declaracin.

APLICACIN DE INTERESES MORATORIOS

Efectuada la precisin respecto al cmputo de los intereses moratorios, debemos
precisar que en materia aduanera se aplican sobre el monto de los derechos
arancelarios y dems tributos exigibles de manera simple y se liquidan por da
calendario hasta la fecha de pago inclusive.
Siendo preciso anotar que estos intereses moratorios tambin se aplican al monto
indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del rgimen de
drawback, y se calculan desde la fecha de entrega del documento de restitucin (Nota
de Crdito Negociable o Cheque) hasta la fecha en que se produzca la devolucin de lo
indebidamente restituido.
Sin perjuicio de lo expuesto, debemos destacar que el legislador con acierto ha
dispuesto que la aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en el artculo 142 del Cdigo
Tributario hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de
reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del

plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta. Pero
debe subrayarse que durante el citado periodo de suspensin, la deuda tributaria
aduanera ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Queda claro entonces que las dilaciones en el procedimiento de reclamacin por causa
imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los
intereses moratorios. Asimismo, esta suspensin de intereses no es aplicable a la
etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

En principio debemos recurrir a las causales de extincin previstas en el Cdigo
Tributario, as tenemos que la obligacin tributaria aduanera se extingue por los
siguientes medios: Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin, Resolucin de
la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa y otros que se establezcan por leyes especiales.
Adems de los supuestos sealados en el Cdigo Tributario, tambin se extingue por la
destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o
exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo,
as como por el legajamiento de la declaracin aduanera.

CONCLUSIONES
Hemos desarrollado un breve repaso por los aspectos ms saltantes de la obligacin
tributaria aduanera, cuya importancia es superlativa pese a que la participacin de la
recaudacin aduanera respecto al volumen total de la recaudacin de ingresos para el
Fisco es cada vez menor, debido fundamentalmente a los procesos de integracin
econmica que nuestro pas celebra con los principales mercados del mundo.