IRPF

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

LAURA NIETO

INDICE
2

Naturaleza y mbito del impuesto. ...................................................... 2

Hecho imponible .................................................................................. 3

Contribuyentes. ................................................................................... 4

Tipos de rendimientos.......................................................................... 5

Perodo impositivo. .............................................................................. 5

Base Imponible .................................................................................... 6

Qu contribuyente no tienen la obligacin de declarar........................ 6

1 NATURALEZA Y MBITO DEL IMPUESTO.

NATURALEZA
El artculo 1 de la LIP seala que es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que
grava el patrimonio neto de las personas fsicas.

Es un impuesto estrictamente individual sobre las personas fsicas, en el que se

excluye cualquier alternativa de imposicin familiar conjunta.
Se trata de un impuesto de carcter directo que grava exclusivamente aquellos
bienes o derechos de los que el sujeto pasivo sea titular.
Es personal, puesto que se tienen en cuenta las circunstancias personales del
sujeto pasivo, si bien para aquellos que tributen por obligacin real se trata de un
impuesto de carcter real.
Es un impuesto peridico con devengo anual.
Es un impuesto general en tanto que grava el patrimonio neto de las personas
fsicas, todos sus bienes y derechos de contenido econmico.
Es un impuesto que recae nicamente sobre las personas fsicas, no grava bienes
o derechos de personas jurdicas.
Es un impuesto progresivo por tramos, si bien los tipos aplicables a estos son muy
bajos, ya que el efecto recaudatorio de este impuesto est dirigido a obtener la
contribucin de un nmero relativamente reducido de contribuyentes, con una
especial capacidad econmica.

OBJETO
El objeto de este impuesto lo constituir el patrimonio neto de la persona fsica, el conjunto de
bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular, con deduccin de las cargas y
gravmenes que disminuyan su valor, as como de las deudas y obligaciones personales de las
que deba responder.

MBITO DE APLICACIN
El IP se aplicar en todo el territorio espaol, sin perjuicio de los regmenes tributarios forales
de concierto y convenio econmico vigentes en los Territorios Histricos del Pas Vasco y de la
Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los tratados o convenios
internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de acuerdo con el
artculo 2 de la LIP. Debemos destacar que en el Territorio Histrico de Guipzcoa se ha optado
por no reimplantar de nuevo el IP. Mediante la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del
impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas, se ha creado un nuevo impuesto que
persigue subsanar las carencias que tena el IP precedente. Tiene por objeto la imposicin
sobre la riqueza de las personas fsicas, entendida esta como el conjunto de los bienes y
derechos de contenido econmico de las que sean titulares, deducidas las deudas y
obligaciones. La nueva regulacin define, asimismo, las obligaciones personal y real de
contribuir, y establece un mnimo exento de 700.000 euros. Resulta novedosa la bonificacin

del 75% en la cuota ntegra del impuesto referida a los elementos afectos a actividades
econmicas y con las participaciones en determinadas entidades. La tarifa, que se acerca al
rgimen impositivo sobre la riqueza previsto en otros pases de nuestro entorno, se compone
de cuatro tramos, con unos tipos que van desde el 0,25 al 1%.

El IP se aplica en funcin del principio de territorialidad, establecindose como punto de

conexin la residencia habitual del sujeto pasivo, conforme a los criterios establecidos en el
IRPF (art. 5 de la LIP).
Los residentes en territorio espaol tributan por obligacin personal, exigindose la tributacin
por la totalidad de su patrimonio neto con independencia del lugar donde se encuentren
situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos. Incluso si el residente en territorio
espaol pasa a tener su residencia en otro pas, puede optar por seguir tributando por
obligacin personal en Espaa.
Tributar por obligacin real cualquier otra persona fsica por los bienes y derechos de que sea
titular cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en
territorio espaol.

2 HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas consiste en la
obtencin de renta por el contribuyente. Se incluye la renta cualquiera que sea su origen
territorial y el lugar de residencia del pagador de la misma; dineraria o en especie; obtenida en
un determinado periodo impositivo; y el receptor de la renta ha de ser una persona fsica con
residencia en territorio espaol.
Las posibles rentas que pueden ser obtenidas por una persona fsica son:

Rentas del trabajo:

Rentas que provienen, directa o indirectamente, de la realizacin de un determinado

trabajo por cuenta ajena, sin que el contribuyente haya organizado la actividad econmica
por cuenta propia.

Rentas del capital:

Rentas que provienen de la cesin de la titularidad o del uso de elementos patrimoniales

que no estn afectos a actividades empresariales, profesionales o artsticas del
contribuyente. La principal clasificacin es la que distingue entre rentas del capital
inmobiliario y rentas del capital mobiliario.

Rentas de actividades econmicas:

Rentas que provienen de la realizacin de actividades empresariales, profesionales o

artsticas por parte de una persona fsica. Es decir que, para que se produzcan, es
necesario que el sujeto pasivo ordene por cuenta propia los medios materiales y humanos
destinados al desarrollo de una actividad para el mercado.
El clculo del importe de tales rentas exigir tener en cuenta tanto los ingresos percibidos
como los gastos incurridos y ser necesario que el sujeto pasivo disponga de algn sistema
de contabilidad o de registro de su actividad econmica.

Ganancias y prdidas patrimoniales:

Se producen como consecuencia de la alteracin del patrimonio de una persona fsica de

forma que salga un bien o un derecho de su patrimonio y entre otro bien o derecho en el
mismo por un valor diferente.
Adems, sirve de clusula subsidiaria o residual como forma de calificacin de una renta
que no pueda calificarse dentro del resto de categoras.

Imputaciones de rentas:

Se trata de un conjunto de ficciones jurdicas previstas por el legislador en las cuales el

legislador dispone que una persona fsica ha recibido una determinada renta con
independencia de la que haya efectivamente recibido o no.

3 CONTRIBUYENTES.
Con carcter general, estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este
impuesto los contribuyentes del mismo:
A) Contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol

cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias:
o

Que permanezca ms de 183 das durante un ao natural en territorio

espaol. Para determinar este periodo, se computarn las ausencias
espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro
pas. En el supuesto de pases o territorios considerados como paraso
fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la
permanencia en este durante 183 das.

Que radique en Espaa el ncleo principal o base de sus actividades

empresariales o profesionales o de sus intereses econmicos,
independientemente del lugar donde habitualmente resida.

Se presumir, salvo prueba en sentido contrario, que el sujeto pasivo tiene su residencia
habitual en territorio espaol cuando residan habitualmente en Espaa el cnyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan de l.

Las personas fsicas de nacionalidad espaola que tuviesen su residencia en el

extranjero por ser miembros de misiones diplomticas o de oficinas consulares
espaolas, representantes del Estado espaol en organismos internacionales o
funcionarios espaoles destinados en el extranjero.

No perdern la condicin de contribuyentes las personas fsicas de

nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia en un paraso fiscal
en el periodo en el que se efecte el cambio y los cuatro periodos siguientes.

4 TIPOS DE RENDIMIENTOS

Rendimientos del trabajo

Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos de actividades econmicas

5 PERODO IMPOSITIVO.

Regla general (art. 12 de la LIRPF):

o

Periodo impositivo: el ao natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).

Devengo: el ltimo da del ao natural (31 de diciembre).

Regla especial (art. 13 de la LIRPF): el periodo impositivo ser inferior al ao

natural cuando el contribuyente fallezca en un da distinto al 31 de diciembre,
producindose el devengo el da del fallecimiento.

6 BASE IMPONIBLE
La base imponible del ahorro estar constituida por el saldo positivo de sumar los
siguientes saldos:

El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en

cada periodo impositivo los rendimientos que forman parte de la base del ahorro.
o

Si el resultado de la integracin y compensacin arrojase saldo negativo, su

importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la
letra b), obtenido en el mismo periodo impositivo, con el lmite del 25%
(15% en 2016) de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se

compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido
anteriormente.

El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s,

en cada perodo impositivo las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas
en el mismo a que se refiere el artculo 46 de esta ley.
o

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este

prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo
positivo de las rentas previstas en la letra a), obtenido en el mismo periodo
impositivo, con el lmite del 25% (15% en 2016) de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se

compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido
anteriormente.

7 QU CONTRIBUYENTE NO TIENEN LA OBLIGACIN DE DECLARAR

Contribuyentes en los que concurran todas y cada una de las siguientes circunstancias
recogidas en el artculo 96 de la LIRPF cuyas rentas procedan exclusivamente de las
siguientes fuentes:
o

Rendimientos del trabajo con los siguientes lmites: 22.000 euros brutos anuales
cuando las rentas procedan de un nico pagador y 11.200 euros brutos anuales
cuando se perciban rendimientos de trabajo en los siguientes supuestos:

Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la suma de las cantidades

percibidas del segundo y restantes pagadores por orden de cuanta no supere
1.500 euros anuales.
Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por
alimentos de personas distintas de los padres, o bien de estos cuando se perciban
sin mediar decisin judicial.
Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener.
Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de
retencin.
o Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de
depsitos, de valores de renta fija...) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas
de reembolsos de participaciones en fondos de inversin, premios por la participacin
en concursos o juegos) sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite
conjunto de 1.600 euros brutos anuales.
o Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos del capital mobiliario no sujetos a
retencin derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de
viviendas de proteccin oficial o precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros
brutos anuales.

Que no hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad,

planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial,
seguros de dependencia o a mutualidades de previsin social con derecho a reduccin,
inversiones en vivienda o en cuenta ahorro empresa con derecho a deducciones de la cuota
del impuesto, y no hayan obtenido rentas procedentes del extranjero con derecho a deduccin
por doble imposicin internacional.

Contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, de capital o de

actividades profesionales, as como ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de
1.000 euros brutos anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros.

Por ltimo, hay que sealar que ninguna de las cuantas o lmites anteriores se incrementar o
ampliar en caso de tributacin conjunta de unidades familiares.