Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
I IMPOZITELE
Dintre toate formele de impunere intalnite in practica fiscala (exceptand impunerea regresiva care nu se
mai practica), impunerea in cote proportionale este cea mai inechitabila.
b.Impunerea in cote progresive, sau impozitul progresiv, consta in faptul ca ia o parte mai mare din
venitul unei persoane, fizice sau juridice, pe masura ce acesta creste.
In cadrul acestei forme de impozitare, procentul de venit platit sub forma de impozit creste pe masura
ce creste si venitul; ca urmare ponderea impozitului in venit nu este constanta.Astfel spus, pornind de
la un anumit venit, la un venit dublu, impozitul va fi mai mare decat dublu, iar la un venit triplu
impozitul poate sa fie chiar de patru-cinci ori mai mare.
In cazul impozitului progresiv cota de impunere ( rezultata din raportarea volumului impozitului total
la volumul venitului total) este superioara la cei cu venituri mai mari.Sistemul de impozitare progresiv
se bazeaza mai mult pe cei bogati, un sistem regresiv face invers.
Termenul de “progresiv” nu trebuie interpretat prin prisma aspectelor emotionale sau politice; el
trebuie interpretat numai si numai prin prisma principiilor de echitatie fiscala.Mai precis, termenul e
“progresiv” nu trebuie inteles ca o forma de impozitare care corespunde progresului, care tinde spre o
stare sau o forma economica, sociala sau politica, superioara, schimbarii in bine.
Caracteristic impunerii in cote progresive este faptul ca nivelul cotei impozitului nu ramane constant,
ci creste pe masura sporirii materiei impozabile.
Cotele progresive pot avea urmatoarea evolutie:
• uniform crescatoare cu veniturile;
• o crestere mai mare decat veniturile;
• o crestere mai mica decat veniturile.
Cresterea nivelului impozitului fata de cresterea materiei in fata cotei impozabile poate sa se afle in una
din urmatoarele situatii:
1.Sa fie inferioara, dar superioara impunerii in cote proportionale, dreapta venitului ramane una
divergenta cu dreapta impozitului.
2.Sa urmeze acelasi curs, cele doua drepte a venitului si a impozitului formeaza doua drepte paralele.
3.Sa fie superioara, indiferent daca sporirea impozitului se prezinta sub forma unei drepte sau a unei
curbe, in final ar urma sa se intalneasca intr-un anumit punct, real sau imaginar, punct de la care
intregul venit este impozitat cu 100%.
5.Asieta sau modul de asezare a impozitului reprezinta totalitatea masurilor luate de catre organele
fiscale in legatura cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea si stabilirea marimii materiei
impozabile si determinarea impozitului datorat.
6.Termenul de plata indica data pana la care impozitul trebuie platit, dupa care se aplica majorari de
intarziere si alte masuri de recuperare prevazute de lege.
3.Principiile de impozitare
Procesul de impunere este reprezentat de un complex de masuri si operatii care au ca scop stabilirea
impozitului datorat bugetului.
Impunerea prezinte o latura de natura politica si una de ordin tehnic.
Politica impozitelor trebuie sa respecte o serie de principii fundamentale si anume:
1.Principiul de echitate fiscala, prin care impunerea trebuie sa se faca in functie de puterea de a plati
impozitele contribuabililor, respectiv scutirea de impozit a persoanelor cu venituri mici, adica
stabilirea unui minim neimpozabil, care sa permita satisfacerea nevoilor de trai strict necesar.De
asemenea, impunerea trebuie sa fie generala, adica sa cuprinda toate categoriile sociale, iar sarcinile
fiscale ale diferitelor categorii sociale sa fie comparabile.
2.Principiul certitudinii impunerii, in baza carora marimea impozitelor datorate de fiecare persoana
fizica sau juridica sa fie certa, si nu arbitrara, iar termenele si modalitatile de plata sa fie clare
pentru toti contribuabilii.
3.Princiupiul de politica finaciara, impune ca la introducerea unui impozit sa se tina seama ca acesta
sa indeplineasca si unele cerinta de ordin finaciar, cum ar fi: randament fiscal, stabilitate si
elasticitate.Randamentul fiscal ridicat implica:
a.impozitul sa aiba caracter universal, fiind platit de toate persoanele fizice si juridice care obtin
venituri sau poseda bunuri impozabile.
b.sa nu existe posibilitati de sustragere de la impunere a unei parti din materia impozabila.
c.volumul cheltuielilor privind stabilirea bazei impozabile, calcularea si perceperea impozitelor sa fie
cat mai redusa.
Un impozit este considerat stabil atunci cand randamentul ramane constant de-a lungul ciclului
economic.
Elasticitatea impozitului se refera la capacitatea acestuia de adaptare la necesitatile de venituri ale
statului.
4.Principiul de politica economica, reliefeaza faptul ca introducerea unui impozit reprezinta, pe langa
o sursa de venituri bugetare si un mijloc prin care statul stimuleaza sau reduce anumite sectoare sau
activitati ecomonice, precum si extinderea sau restrangerea relatiile comerciale cu alte tari.
5.Principiul social-politice.Prin politica fiscala promovata, statul poate urmari si realizarea unor
obiective sociale, cum ar fi acordarea de facilitati fiscale contribuabililor cu venituri mici sau cu
numeroase persoane in intretinere.De asemanea, partidele de guvernamant promoveaza o politica
fiscala in concordanta cu interesele grupurilor sociale pe care le reprezinta, iar prin masuri cu
caracter fiscal, cauta sa-si mentina influenta in randurile diferitelor categorii sociale, mai ales in
perioada premergatoare alegerilor.
5.Clasificarea impozitelor
Atat in practica, dar in special in teoria fiscala se intalneste o diversitate de impozite care se deosebesc
nu numai ca denumire, ci si in ceea ce priveste continutul lor.Pentru unele impozite, precum impozitul
“portabil”, impozitul “cheritabil”, impozitul “de repartitie”, impozite “de cotitate”, se folosesc
denumirile numai din punct de vedere metodologic, fara ca in practica sa existe impozite cu asemenea
denumiri.
Pentru a evidentia mai usor diferitele categorii de impozite este necesara clasificarea acestora pe baza
unor criterii stiintifice.
I.Dupa trasaturile de fond si de forma se disting:
1.Impozite directe, care la randul lor pot fi impartite in:
a.impozite reale, au ca materie impozabila averea materiala, sub diferitele ei forme, precum pamantul-
impozitul pe teren, cladirile-impozitul pe cladiri, mijloacele de transport-taxa asupra mijloacelor de
transport.La stabilirea impozitelor reale nu se tine cont de situatia personala (puterea contributiva) a
subiectului impozitului, fapt pentru care ele sunt cunoscute si sub denumirea de impozite “obiective”
sau “pe produs”.
b.impozite personale ( impozitul pe venit), se stabilesc asupra veniturilor sau averii, tinand cont si de
situatia persoanelor a contribuabilului, fapt pentru care acestea mai sunt cunoscute si sub denumirea de
impozite “subiective”.
2.Impozite indirecte: taxa pe valoare adaugata, accize, taxe vamale, taxe de timbru si de inregistrare,
impozitul pe spectacole.
II.Dupa obiect:
1.Impozit pe venit.
III.Dupa scopul urmarit:
1.Impozite financiare.
2.Impozite de ordine.
IV.Dupa frecventa cu care se realizeaza:
1.Impozite permanente.
2.Impozite incidente.
V.Dupa institutia care la administreaza:
1.Impozite ale administratiei centrale.
2.Impozite ale administratiei locale.
6. IMPOZITUL PE PROFIT
1.Subiectii si obiectul impunerii
Urmatoarele persoane sunt obligate la plata impozitului pe profit, in conformitate cu prevederile Legii
privind impozitul pe profit:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania,
cat si in strainatate;
b) persoane juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru
profitul impozabil aferent aceluiasi sediu permanent;
c) persoane juridice sau fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania ca beneficiari ori
parteneri impreuna cu o persoana juridica romana intr-o asociere sau o alta entitate ce nu da
nastere unei persoane juridice, pentru profitul realizat in Romania;
d) persoane juridice romane si persoane fizice rezidente, pentru veniturile realizate atat in Romania,
cat si in strainatate din asocieri care dau nasteri unei persoane juridice.In acest caz, impozatul
datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica;
2.Contribuabilii
A.Persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat in Romania, cat si
in strainatate.
B.Persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru
profitul impozabil aferent acelui sediu permanet.
Sediu permanent, in intelesul prevederilor Ordonatei de Guvern nr. 70/1994 privind impozitul pe
profit, republicata, cu modificarile ulterioare, inseamna locul prin intermediul caruia orice activitate
a unei persoane fizice sau juridice straine este, in intregime sau in parte, condusa direct sau prin
intermediul unui agent depedent.
C.Persoanele juridice si fizice staine care desfasoara activitati in Romania ca parteneri intr-o societate
ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitati desfasurate in
Romania;
D.Asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau nastere unei
persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate;
E.Institutiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activitati economice desfasurate in conditiile
legii.
3.Scutiri
Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) Trezoreria Statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si
disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 72/1996 privind finantele publice si a Legii nr,
189/1998 privind finantele publice locale, cu modificarile si completarile ulterioare, daca legea nu
prevede altfel;
c) organizatiile de nevazatori, de invalizi si alte persoane cu handicap, pentru profiturile realizate de
unitatile economice fara personalitate juridica ale acestora, protejata potrivit Legii speciale de
organizare si functionare privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu
handicap;
d) cooperative care functioneaza ca unitati protejate ale persoanelor cu
handicap, special organizate potrivit Legii de organizare si functionare
privind protectiei sociale si incadrarea in munca a persoanelor cu
handicap;
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor
necesare activitatii de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase
pentru producerea obiectelor de cult, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia utilizarii
sumelor respective pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de
construire, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru
invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub
forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate;
f) institutiile de invatamant particular acreditate, precul si cele autorizate, pentru veniturile utilizate,
potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si
Ordonatei de Urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea
finantarii invatamantului superior;
g) asociatiile de proprietate constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca
asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitatile economice care sunt sau vor fi
utilizate pentru imbunatatirea confortului si a eficientei cladirii, pentru intetinerea si repararea
proprietatii comune.
Persoanele juridice romane fara scop patrimonial sunt exceptate de la plata impoztiului pe profit pentru
urmatoarele categorii de venituri:
a) cotizatiile membrilor ;
b) contibutiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatie prin sponsorizari;
d) donatiile si sumele sau bunurile primite prin sponsorizari;
e) dobanzi si diviente btinute din plasarea disponibilitatilor rezultate
din asemenea vebituri ;
f) venituri pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
g) resurse obtinute de la bugetul de stat si bugetele locale;
h) veniturile din actiuni intamplatoare realizate de organizatii sindicale
patronale utilizate in scop social sau profesional, potrivit statului de
organizare si functionare;
i) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea
persoanelor juridice fara scop patrimonial, altele decat cele care sunt saua u fost folosite in
activitatea economica.
4.Cotele de impozitare
Impozitul pe profit se aplica asupra profitului impozabil este de 25%, cu urmatoarele exceptii:
1.In cazul Bancii Nationale a Romanie, cota de impozitare este de 80% si se aplica asupra veniturilor
ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva, potrivit legii;
2.Contribuabilii care obtin venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta in zona libera platesc o
cota de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pana la
data de 31 decembrie 2004.In cazul contribuabilor care isi desfasoara activitatea in zonele libere,
pentru realizarea din export se aplica cota cea mai favorabila,
3.Contribuabilii care au incasat printr-un cont bancar din Romania venituri in valuta din exportul
bunurilor si al prestarilor de servicii, realizate din activitatea proprie, direct sau prin contract de
comision, platesc o cota de impozit pe profit de 6% pentru partea din profitul impozabil care
corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor.
Suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit de la 25% se repartizeaza la sfarsitul anului ca sursa
proprie de finantare, in limita profitului ramas dupa inregistrarea cheltuielii cu impozitul pe
profit.Prestarile de servicii pentru care se aplica cota de impozit redusa sunt cele pentru care
benificiarul prestarii este in strainatate.Incepand cu data de 1 ianuarie 2004, cota de impozit pe
profit este de 25%.
4.In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a cluburiloe de
noapte, a discotecilor si a cazinourilor, impozitul pe profit datorat, aferent acestor activitati, nu
poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activitati.In situatia in care impozitul pe
profit este mai mic de 5% din veniturile acestor activitati, contribuabilul este obligat la plata unui
impozit de 5% aplicat asupra acestora venituri realizate.
Anul fiscal al unui contribuabil este anul calendaristic
In cazul unei persoane care devine contribuabil sau inceteaza sa mai fie contribuabil pe parcursul unui
an calendaristic, anul fiscal este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
5.Baza de impozitare si reguli de determinare
Baza de impozitare o reprezinta profitul impozabil determinat ca diferenta intre veniturile obtinute din
livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si a lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor
imobiliare, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuieli efectuate pentru realizarea acestora,
dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuieli
nedeductibile.
Profitul impozabil pentru un an fiscal este diferenta dintre veniturile impozabile pentru acel an fiscal si
cheltuielile deductibile pentru anul fiscal, la care sa adauga cheltuielile nedeductibile determinate
potrivit legii.
Veniturile impozabile ale unui an fiscal sunt veniturile si castigurile realizate pe parcursul acelui an
fiscal din orice sursa, altele decat veniturile si castigurile care nu sunt impozabile.
Veniturile, castigurile cheltuielile si pierderile aferente unui an fiscal se determina utilizand metode
contabile care sunt folosite pentru reportarea financiara, cu exceptiile prevazute in lege (nu se ia in
calcul efectele schimbarii politicilor contabile in cazul in care nu sunt cerute de lege si nici diferentele
rezultate ca urmare a utilizatii unor politici contabile diferite de regulile fiscale aplicabile elementelor
de natura veniturilor si cheltuielilor).
In cazul bunurilor mobile si imobile produse de catre contribuabil si valorificate in baza unui contract
de vanzare cu plata in rate, contribuabilul poate opta pentru inregistrarea valorii ratelor la venituri
impozabile, pe masura ce sumele devin scadente conform contractului.Cheltuielile corespunzatoare
acestor venituri sunt deductibile la aceleasi date, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea
totala a contractului.Optiunea se va exercita in momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.
Veniturile si cheltuielile reprezentand dobanzi sau penalitati prevazute in contractele comerciale pentru
neefectuarea platilor la data scadentei, determinate pe baza dobanzii de referinta a Bancii Nationale a
Romaniei si a evolutiei cursului unor valute, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile,
la data incasarii sau platii acestora.
Venituirle neimpozabile
Sunt considerate venituri neimpozabile urmatoarele venituri:
a) dividentele primite de catre o persoana juridica romane de la o alta persoana juridica romana;
b) castigurile inregistrate in scopuri de raportare financiara determinate de diferentele favorabile de
valoare ale titlurilor de participare, cu exceptia celor determinate de transferul titlurilor de
participare (diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a
incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante
lichide si exigibile la persoana juridica la care se detin participatiile);
c) veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile sau din rambursarea pierderilor nedeductibile
(veniturile realizate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum
si din anularea provizioanelor pentru care nu s-au acordat deducere sau a veniturilor realizate din
recuperarea unor cheltuieli nedeductibile);
d) alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acte normative speciale (de exmplu, veniturile
realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania, inclusiv din fabricarea sau aplicarea
procedeului, pe o perioada de 5 ani de la prima aplicare a inventiei).
Elemente de calcul al profitului impozabil:
VENITURILE sunt sume sau valori incasate care includ: veniturile din exploatare, veniturile
financiare, veniturile exceptionale, asa cum sunt inregistrate in contabilitatea contribuabilului.
CHELTUIELILE sunt sume sau valori platite sau de platit care includ: cheltuiel de exploatare,
cheltuiel financiare, cheltuieli exceptionale, asa cum sunt inregistrate in contabilitatea contribuabilului.
La stabilirea profitului impozabil se vor lua in calcul numai cheltuieli care concura direct la realizarea
veniturilor si care se regasesc in costul produselor si serviciilor, in limitele prevazute de legislatia in
vigoare.
6.Aspecte fiscale internationale
Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice nerezidente;
b) platit persoanelor juridice sau fizice nerezidente, pentru serviciile prestate in Romania;
c) obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv inchirierea in
scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castiguri obtinut prin instrainarea unui drept asupra
unei astfel de proprietati;
d) platit ca urmare a exploararii resurselor naturale localizate in Romania, inclusiv castigul obtinut din
vanzarea unui drept aferent unor asemena resurse naturale;
e) obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din instrainarea de catre un rezident roman, persoane juridice, a unei proprietati situate in
strainatate alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati in afara teritoriului Romaniei;
g) obtinut din dobanda, in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati imobiliare situate in
Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata in Romania.
Orice alt venit care nu este mentionat la literele de mai sus este venit realizat pe teritoriul Romaniei,
daca este platit de un rezident roman, de sau prin intermediul unui sediu permanent in Romania.
Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania si
persoanele fizice straine platesc, pentru veniturile brute realizate in Romania, impozit prin retinere la
sursa, conform legislatiei in vigoare.
In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din
conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
Persoana juridica romana are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat Romania o suma
echivalenta cu impozitul pe venit din sursa externa platit direct sau prin retinere la confirmare de
autoritatile fiscale straine.
7.Plata impozitului
Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit, trimestrial pana la data de 25 inclusiv, a
primei luni urmatoarei trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, cu urmatoarele exceptii:
• Banca Nationala a Romaniei si bancile au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar pana la
data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul;
• organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 24
ianuarie inclusiv, a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul;
• contribuabilii ce obtin venituri din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si
viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit pana la data de 25 ianuarie, inclusiv a anului
urmator celui pentru care se calculeaza impozitul, pentru partea de impozit ce corespunde proportiei
acestor venituri in veniturile totale ale contribuabilului.
Profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, dar profitul impozabil
si impozitul pe profit se stabilesc utilizand rezultatele cumulate de la inceputul anului fiscal.
Pentru ultimul trimestru al fiecarul an fiscal, contribuabilii altii decat Banca Nationala a Romaniei si
bancile vor plati impozit pe profit in aceeasi suma cu impozitul pe profit ce s-a platit pentru trimestrul
trei al aceluiasi an fiscal.
Pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal, Banca National a Romaniei si bancile au obligatia de a plati
impozitul pe profit in aceeasi suma ca si impozitul pe profit ce s-a platit in luna noiembrie a aceluiasi
an fiscal.
Regularizarea finala si plata impozitului pe profit pentru un an fiscal se vor face pe baza datelor din
bilant pana la data stabilita ca si termen-limita pentru depunerea situatiilor financiare ale
contribuabilului 31 martie din anul urmator celui fiscal, inclusiv, respectiv 30 aprilie pentru societatile
comerciale care aplica IAS.
Daca un contribuabil finalizeaza incheierea anului fiscal inainte de 25 ianuarie a anului urmator, atunci
impozitul pe profit ce trebuie platiti pentru al patrulea trimestru al anului fiscal se stabileste pe baza
rezultatelor reale din anul fiscal respectiv.
O persoana care inceteaza sa mai fie contribuabil va plati impozit pe profit si va depune declaratia de
impozit pana la prima dintre urmatoarele date:
a) a 25-a zi din luna urmatoare celei in care persoana inceteaza sa mai fie contribuabil;
b) o data anterioara cu 10 zile datei la care persoana inainteaza notificarea de incheiere a activitatii la
Registrul Comertului.
Impozitul pe profit, dobanzile, penalitatile de intarziere si amenzile aferente constituie venituri ale
bugetul de stat; impozitul pe profit, penalizarile de intarziere si amenzile aferente platiti de regiile
autonome subordonate consiliilor locale si judetene constituie venituri ale bugetelor locale respective.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2003, cota de impozit este de 12,5 pentru partea din profitul impozabil
care corespunde ponderii veniturilor incasate din export in totalul veniturilor.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2004, cota de impozit de 25% va fi aplicabila intregului profit
impozabil.
1.IMPOZITUL PE CLADIRI
1.Subiectii si obiectul impunerii
Impozitul pe cladiri este datorat de persoanele fizice si juridice pentru cladirile aflata in proprietatea
lor, situate in municipii, orase, si comune, indiferent de destinatia lor, precum si de contribuabilii
care detin in administrare sau in folosinta, dupa caz, cladiri proprietate publica sau privata a
statului ori ale unitatilor administrativ-teritoriale.In cazul in care cladirile proprietate publica si
privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale sunt concesionate ori inchiriate,
impozitul pe cladiri se datoreaza de catre concesionari sau locatari, chiar daca acestia datoreaza
redeventa sau chirie, dupa caz.
Prin cladire se intelege orice constructie care serveste la adapostirea de oameni, de animale, de
obiecte, de produse, de materiale, de instalatii si alte asemenea.
In categoria cladirilor supuse impozitului pe cladiri datorat de persoanele fizice intra:
a) constructiile cu destinatie de locuinta, respectiv unitatile construite formate din una sau mai
multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelasi nivel sau la niveluri diferite,
inclusiv la subsol, prevazute, dupa caz, cu dependenti sau alte spatii de deservire;
b) constructiile mentionate la litera a), dezafectate si utilizate pentru desfasurarea de profesii
libere, de activitati comerciale sau in orice alte scopuri;
c) constructiile-anexe situate fie in corpul principal pe cladire, fie in afara acestuia cum sunt:
bucatariile, camarile, pivnitele, grajdurile, magaziile, garajele si alte asemnea;
d) constructiile gospodaresti, cum sunt: patulele, hambarele pentru cereala, surele, fanariile,
remizele, soproanele si altele asemenea.
Sunt considerate caldiri distincte, avand elemente de identificare proprii ale adresei, -pentru fiecare
proprietate situata in intravilanul localitatii, pe fiecare strada individualizata prin denumire proprie se
atribuie cate un numar de ordine, pe partea stanga a strazii se incepe cu numarul 1 si se continua cu
numerele impare, in ordine crescatoare, pana la capatul strazii; pe partea dreapta se incepe cu numarul
2 si se continua cu numerele pare, in ordine crescatoare pana la capatul strazii.In cazul blocurilor de
locuinte, precum si in cel al cladirilor alipite situate in cadrul curtii -lot de teren, care au un sistem
constructiv si arhitectonic unitar si in care sunt situate mai multe apartamente, datele desprea
domiciliu/resedinta/sediu cuprind: strada, numarul, blocul, scara, etajul, apartamentul :
a) cladirile distantate spatial de celelalte cladiri amplasate in aceeasi curte -lot de teren, precum si
cladirile legate intre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cladirile alipite, situate pe loturi alaturate, care au sisteme constructive si arhitectonice diferite
-fatade si materiale de constructie pentru peretii exteriori, intrari separate din strada, curte sau
gradina -si nu au legaturi interioare.
Nu sunt supuse impozitului si deci nu fac obiectul acestuia urmatoarele cladiriconform Anexei nr.2 din
lege:
1.Cladirile institutiile publice, precum si cladirile care fac parte din domeniul public si privat al
unitatilor administrativ-teritoriale, cu exceptia celor folosite pentru activitati economice.
2.Cladirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitactura si arheologica,
precum si muzeele si casele memeoriale, cu exceptia incintelor acestora folosite pentru activitati
economice.
3.Cladirile care, prin destinatie, constituie lacasuri de cult, apartinand cultelor religioase, recunoscute
de lege, si partile lor componente locale, cu exceptia incintelor acestora folosite pentru activitati
economice.
4.Cladirile instituilor de invatament preuniversitar si universitar, autorizate provizoriu sau acreditate,
cu exceptia incintelor acestora folosite pentru activitati economice.
5.Cladirile aflate:
• in domeniul public al statului si in administrarea Regiei Autonome “Administratia Patrimoniului
Protocolului de Stat”;
• in domeniul privat al statului si in administrarea Regiei Aotunome “Administratia Patrimoniului
de Protocol de Stat”, care sunt atribuite conform dispozitiilor art. 6 aliniat (1) din Hotararea
Guvernului nr. 533/2002 privind organizarea si functionarea Regiei Autonome “Administratia
Patrimoniului Protocolului de Stat”.
6.Constructii si amenajari funerare din cimitire.
7.Constructii speciale.
Nota.Prin constructii speciale se inteleg acele constructii care nu sunt realizate sub forma de incinta sau
care sunt realizate sub forma de incinta, dar nu sunt destinate desfasurarii unei activitati.
2.Baza de impunere si cotele de impozitare
A.Impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor fizice
Impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor fizice, se determina ca baza de cota procentuala, diferentiata
in functie de locul in care se afla situata cladirea, respectiv 0,2% pentru mediul urban si 0,1% pentru
mediul rural aplicata asupra valorii impozabile a cladirii.
Pentru determinarea valorii impozabile a cladirilor, stabilite pe baza criteriilor si normelor de evaluare
prevazute de Anexa nr.1 la lege, se au in vedre instalatiile cu care este dotata cladirea, respectiv:
a) se incadreaza pentru aplicarea valorii impozabile prezentate in coloana 2 acele cladiri care sunt
dotate, cumulativ, cu instalatii de apa, de canalizare, electrice si de incalzire, dupa cum urmeaza:
a.1 cladirea se considera dotata cu instalatii de apa daca alimentarea cu apa se face prin conducte,
dintr-un sistem de aductiune din retele publice sau direct dintr-o sursa naturala -put, fantana,
izvor-, in sistem propriu;
a.2 cladirea se considera ca are canalizare daca este dotata cu conducte prin care apele menajere
sunt evacuate in reteaua publica sau intr-un punct colector propriu -put absorbant sau fosa
vidanjabila;
a.3 cladirea se considera ca are instalatie eletrica daca este dotata cu cabluri interioare racordate la
reteaua publica sau la o sursa eletrica -grup eletrogen, microcentrala, instalatii eoliene,
microhidrocentrala;
a.4 cladirea se considera ca are instalatii de incalzire daca aceasta se face prin intermediul agentului
termic -abur sau ape calda de la centrale eletrice, centrale termice de cartier, termoficare locala
sau centrale termice proprii- si il transmit in sistem de distributie in interiorul cladirii, constituit
din conducte si radiatoare -calorifere, indiferent de combustibilul folosit, gaze, combustibil
lichid, combustibil solid;
b) se incadreaza pentru aplicarea valorilor impozabile prevazute in coloana 3 acele cladiri care nu se
regasesc in contextul mentionat la litera a), respectiv cele care nu au nici una dintre aceste instalatii
sau au una, doua ori trei astfel de instalatii.
Mentiunea cu privire la existenta instalatiilor se face prin Declaratia de impunere pentru stabilirea
impozitului pe cladiri in cazul persoanelor fizice..
Impozitul pe cladiri datorat de persoanele fizice care detin in proprietate mai multe cladiri cu destinatia
de locuinta, altele decat cele inchiriate, se majoreaza astfel:
a) cu 15% pentru prima cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele, in afara celei de la adresa de domiciliu.
Impozitul pe cladiri majorat se aplica dupa cum urmeaza:
a) pentru acele cladiri pentru care nu sunt indeplinite conditiile de a fi considerate ca fiind inchiriate;
b) proportional cu perioada pentru care nu sunt indeplinite conditiile de la litera a), incepand cu data de
intai a lunii urmatoare celei in care nu sunt indeplinite aceste conditii.
B.Impozitul pe cladiri, in cazul contribuabililor persoane juridice
Prin sintagma valoarea de inventar inscrisa in evidenata contabila se intelege valoarea de intrare a
cladirilor in patrimoniul si care, dupa caz, poate fi:
a) costul de achizitie, pentru cladirile procurate cu titlu oneros;
b) costul de productie, pentru cladirile construite de unitatea patrimoniala;
c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinandu-se seama de valoarea cladirilor cu
caracteristici tehnice si economice, conform statutelor si contractelor, determinate prin expertiza,
potrivit legii;
d) valoarea de aport -de utilitate acceptata de parti-, pentru cladirile intrate in patrimoniul cu ocazia
asocierii/fuziunii, conform statutelor si contractelor, determinate prin expertiza, potrivit legii;
e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in baza unei dispozitii legale.
In cursul lunii mai a fiecarui an fiscal pentru anul urmator, consiile locale adopta hotarari prinvind
stabilirea cotei pe baza careia se calculeaza impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice, cota
care poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,5% inclusiv.In cazul municipiului Bucuresti, aceasta atributie se
indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
Pentru cladirile contribuabililor persoane juridice impozitul se calculeaza de catre acestia prin aplicarea
cotei stabilite de catre consiliile locale, potrivit legii, ce poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,5% inclusiv,
asupra valorii de inventar inscrise in evidenta contabila a acestora.
Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au inregistrat in evidenta contabile valoarea
de inventar actualizata a cladirilor, incepand cu anul 1998, se calculeaza pe baza cotei stabilite intre 3%
si 5%, prin hotarare a consiliului local, respectiv Consiliul General al Municipiului Bucuresti.Cota se
stabileste in cursul lunii mai a fiecarul an fiscal pentru anul urmator.
Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing finaciar, impozitul pe cladiri se datoreaza de
catre proprietar (proprietar este locatorul/finantelor pana la data expirarii contractului de leasing, cand
se transfera utilizatorului/beneficiarului dreptul de proprietate asupra cladirii).
Impozitul pe cladiri pe perioada de leasing se determina pa baza valorii negociate intre parti si inscrise
in contract.Incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care expira contractul de leasing,
impozitul pe cladire se determina dupa cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana juridica.
Valoarea negociata intre parti corespunde valorii totale a contractului de leasing.
La determinarea valorii de inventar a cladirii se are in vedere insumarea valorilor tuturor elementelor si
instalatiilor functionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scarile, ascensoarele, instalatiile de iluminat,
instalatiile sanitare, instalatiile de incalzire, instalatiile de telecomunicatii prin fir si altele asemanea:
aparate individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor si instalatiilor functionale ale
cladirilor.
La determinarea impozitului pe cladiri, in cazul contribuabililor persoane juridice, se au in vedere atat
cladirile aflate in functiune, cat si cele in rezerva sau conservare.
Cladirile aflate in functiune si a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii sunt supuse
in continuare impozitului pe cladiri, calculat pe baza valorii de inventar inregistrate in contabilitate.
Datorarea impozitului pe cladiri, este prevazut in sarcina contribuabililor persoane juridice atat pentru
cladirile aflate in functiune, in rezerva sau in conservare, cat si pentru cele aflate in functiune si a caror
valoare este recuperata integral pe calea amortizarii.
Cladirile dobandite in cursul anului, indiferant sub ce forma, se imputa cu incepere de la data de intai a
lunii urmatoare celei in care acestea au fost dobandite.Impozitul se calculeaza proportional cu perioada
ramasa pana la sfarsitul anului.
3.Asezarea impunerii si plata impozitului
Scaderea de la impunere, in cursul anului, pentru situatiile de dezafectare, demolare, dezmembrare sau
distrugere a cladirilor, precum si de transfer al dreptului de proprietate ori locatiune asupra
cladirilor, dupa caz se face cu incepere de la data de intati a lunii urmatoare celei in care s-a produs
una dintre aceste situatii.Scaderea se acorda proportional cu partea de cladire supusa unei astfel de
situatii, precum si cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal.
Scaderea de la impunere, in cursul anului, pentru oricare dintre situatiile prevazute mai sus, se face
dupa cum urmeaza:
a) incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a produs situatia respectiva;
b) proportional cu parte de cladire supusa unei astfel de situatii;
c) proportional cu perioada cuprinsa intre data mentionata la litera a) si sfarsitului anului fiscal
respectiv.
Pe calea de consecinta, impozitul pe cladiri se datoreaya pana la data la care se face scaderea.
Contribuabilii proprietari ai constructiilor speciale depun anual, in cursul lunii octombrie, Cererea
privind avizarea constructiilor speciale in scopul scutirii de la plata impozitului pe cladiri, la
autoritatile administratiei publice ale comunelor, oraselor si municipiilor pe a caror raza adminstrativ-
teritoriala se afla constructiile speciale.Nedepunerea acestei cereri pana la data de 31 octombrie a
fiecarui an, precum si respingerea cererilor de catre consiliile locale determina stabilirea impozitului pe
cladiri in conformitate cu prevederile Legii privind impozitele si taxele locale.
In cerere se prezinta detaliat elementele de identificare ale constructiilor speciale pentru care se solicita
aprobarea consiliului local cu mentionarea expresa a declaratiei pe propria raspundere a semnatarului
cererii, sub sanctiunile prevazute de legea penala pentru nedeclararea corespunzatoare a adevarului ca
acele constructii speciale nu intrunesc elementele constitutive ale cladirii pentru care se datoreaza
impozitului pe cladiri.
Prin hotararile adoptate, consiliile locale mentioneaza nominal contribuabililor care au depus cereri,
constructiile stabilite ca fiind de natura similara constructiilor speciale care nu sunt supuse impozitului
pe cladiri, precum si cazurile de cereri respinse.
Neadoptarea hotararilor pana la termenele prevazute corespunde masurii de aprobare a cererilor,
respectiv de avizarea a constructilor speciale.
Declaratiile de impunere se depun in termen de 30 de zile de la dobandire sau de la data aparitiei
oricareia dintre urmatoarele situatii:
a) intervin schimbari privind domiciliul sau sediul, dupa caz, al contribuabilului
b) se realizeaza lucrari ce conduc la modificarea impoziului pe cladiri datorat;
c) intervin schimbari privind situatia juridica a contribuabilului, de natura sa conduca la
modificarea impozitului pe cladiri.
Contribuabilii persoane fizice si persoane juridice sunt obligate sa depuna declaratia de impunere, chiar
daca acestia beneficieaza de reducere sau de scutire de impozit pe cladiri.
Contribuabilii persoane fizice care detin mai multe caldiri cu destinatia de locuinta sunt obligati sa
depuna si declaratia speciala de impunere, la compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale in a caror raza administrativ-teritoriala isi au domiciliu.
Contribuabilii persoane juridice calculeaza impozitul pe cladiri datorat anual si depun declaratia de
impunere pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an fiscal la compartimentul de specialitate al autoritatii
administratiei publice locale in a carei raza administrativ-teritoriala se afla cladirea.
In cazul contribuabililor care nu depun declaratia de impunere, dupa caz, impozitul pe cladiri se poate
stabili din oficiu pe baza inregistrarilor existente in registrele agricole, in evidentele specifice
cadastrului imobiliar-edilitar, precum si in evidenta contabila a contribuabililor.
Impozitul pe cladiri anual se plateste in patru rate egale pana la data de 15 inclusiv a lunilor martie,
iunie, septembrie si noiembrie ale fiecarui an.
In cazul in care termenul de plata a impozitului pe cladiri, stabilit in conditiile legii, expira intr-o zi
nelucratoare, plata se considera in termen daca este efectuata in ziua lucratoare imediat urmatoare.
2.Impozitul pe teren
1.Subiectii si obiectul impunerii
Contribuabilii care detin in proprietate terenuri situate in municipii, orase si comune, in intravilanul sau
extraviranul localitatii datoreaza impozit pe teren.
Pentru terenurile dobantite, indiferent sub ce forma, contribuabilii persoane fizice si juridice datoreaza
impozitul pe teren, stabilit in limitele si in conditiile legii, oriunde ar fi situate aceste terenuri, in
comune, orase sau municipii, atat pentru cele din intravilan, cat si pentru cele din extravilan.
Se considera proprietari de terenuri si acei contribuabili carora li s-a constituit ori reconstituit dreptul
de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dupa caz, de la data punerii in posesie
constatata prin procese-verbale, sau orice alte documente de punere in posesie intocmite de
consiliile locale, potrivit dispozitiilor legale in vigoare, chiar daca nu este emis titlu de proprietate.
Unitatile de transport feroviar sunt cele ce privesc transportul feroviar public, iar terenurile destinate
acestui scop sunt scutite de impozitul pe teren si taxa pe teren.
Pentru terenurile pe care sunt amplasate elemente ale infrastructurii feroviare ce privesc transportul
feroviar in interes propriu, precum si pentru terenurile destinate acestui scop se datoreaza
impozitului pe teren si taxa pe teren.
2.Baza impozabila si cotele de impozitare
Impozitul pe teren se stabileste anual, in suma fixa pe metru patrat de teren, in mod diferentiat, in
intravilanul localitatilor, pe ranguri de localitati si zone, iar in extravilanul localitatilor, pe ranguri
de localitati si categorii de folosinta a terenurilor, pe zone, potrivit legii.
In cazurile in care terenurile situate in intravilanul localitatilor sunt inregistrate in registrul agricol la
alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, acestea se supun impozitului pe teren
conform Anexei nr.2 din lege.
Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa, pe metru patrat pe teren, in mod diferentiat, in
intravilanul si extravilanul localitatilor, dupa cum urmeaza:
a) in intravilan:
a.1 pe ranguri de localitati, identificate prin cifre romane: 0, I, II, III,
IV si V ;
a.2 pe zone, identificarea prin litere: A, B, C si D;
a.3 pe categorii de folosinta, astfel cum sunt evidentiate in Normele
metodologice pentru aplicarea Legii privind impozitele si taxele
locale;
b) in extravilan:
b.1 pe ranguri de localitati, identificate prin cifre romane: 0, I, II, III,
IV si V;
b.2 pe zone, identificate prin cifre romane;
b.3 pe categorii de folosinta.
Regiile autonome, societatile si companiile nationale, societatile bancare, societatile comerciale sau
persoane juridice care detin in administrare sau in folosinta terenuri proprietata a statului sau a
unitatilor administrativ-teritoriale, utilizate in alte scopuri decat pentru agricultura sau silvicultura,
datoreaza taxa pe teren stabilita in lei/km, atunci cand terenurile pe care le au in administrare sau in
folosinta sunt amplasate drumuri sau cai ferate.
Astfel, taxa pe teren stabilita in lei/km de drum de cale ferata se datoreaza numai pentru lungimea
acestora care afecteaza terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ-
teritoriale situate in afara incintei unitatii.Prin incinta unitatii se intelege suprafata de teren inprejmuita
sau conventional delimitata, care se incadreaza la categoria de folosinta “terenuri cu constructii”.
Pentru suprafata de teren din incinta unitatii se datoreaza impozit pe teren in cazul in care, potrivit
legii, nu se datoreaza taxa de teren (potrivit Legii privind impozitele si taxele locale, impozitul pe teren
nu se aplica asupra terenurilor pentru care se plateste taxa pe teren).
La incadrarea terenurilor pe categorii de folosinta se au in vedere urmatoarele:
1.Terenuri cu constructii: constructii, curti si constructii, diguri, cariere, parcuri, cimitire, terenuri de
sport, piete si targuri, pajiste si stranduri, talazuri pietruite, fasie de frontiera, exploatari miniere si
petroliere si alte terenuri cu constructii.
2.Arabil: arabil propriu-zis, pajiste cultivate, gradini de legume, orezarii, sere, solarii si rasadnite,
capsunarii si alte perene.
3.Pasuni: pasuni curate, pasuni padurite, pasumi cu pomi fructiferi, pasuni cu tufarisuri si maracinis.
4.Fanete: fanete curate, fanete cu pomi fructiferi, fanete impadurite, fanete cu stufarisuri si maracinis.
5.Vii: vii nobile, vii hibride, plantatii hamei si pepiniere viticole.
6.Livezi: livezi clasice, livezi intensive si superintensive, livezi plantatii arbusti, plantatii dud, pepiniere
pomicole.
7.Paduri si alte terenuri forestiere: paduri, perdele de protectie, stufarisuri si maracinisuri, rachitarii,
pepiniere silvice.
8.Terenuri cu ape: ape curgatoare, lacuri si balti naturale, lacuri de acumulare, amenajari piscicole, ape
cu stuf, canaluri, marea teritoriala.
9.Drumuri si cai ferate: autostrazi, drumuri nationale, drumuri judetene, drumuri comunale, strazi si
ulite, drumuri de exploatare, drumuri si poteci turistice, cai ferate.
10.Terenuri neproductive: nisipuri zburatoare, bolonavisuri, stancarii, pietrisuri, rape, ravene, torenti,
saraturi cu crusta, mocirle si smarcuri, gropi imprumut, deponii si halde.
3.Asezarea impunerii, plata impozitului pe teren si a taxei pe teren
Procedurile de stabilire, modificare si de incasare a impozitului si a taxei pe teren sunt asimilate
celor pentru impozitul pe cladiri, detaliata in paragrafele legii.
Pentru stabilirea impozitului pe teren si a taxei pe teren, dupa caz, se au in vedere urmatoarele:
Data dobandirii terenului determina concomitent:
a) datorarea impozitului/taxei pe teren;
b) diminuarea suprafetei de teren pentru care se datoreaza impozitul pe teren cu impozitul pe teren cu
suprafata construita la sol a cladirii respective.
Impozitul pe teren datorat de persoane fizice se stabileste pe baza datelor extrase din actele care atesta
dreptul de proprietate.
Declaratiile de impunere pentru stabilirea impozitului pe teren in cazul persoanelor fizice, si respectiv,
declaratiile de impunere pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren in cazul persoanelor juridice sunt
prevazute la punctele 4, 5 si 6 din Anexe IV la Normele metodologice de aplicare a Legii privind
impozitele si taxele locale.
3.Taxa asupra mijloacelor de transport
Taxa asupra mijloacelor de transport este de natura impozitelor directe, constituie venit la bugetele
locale si se datoreaza pentru mijloacele de transport propietatea contribuabililoi, dobandite prin oricare
dintre caile prevazute de dispoziile art. 644 si urmatoarele din Codul civil.
1.Subiectii si obiectul impunerii
Taxa asupra mijloacelor se stabileste pentru fiecare mijloc de transport cu tractiune mecanica, precum
si pentru fiecare remorca, semiremorca si rulota carea are carte de identitate a vehiculelor, chiar
daca acestea circule in combinatie.
Contribuabilii care detin mijloace de transport cu tractiune mecanica datoreaza o taxa anuala stabilita
in functie de capacitate cilindrica a acestora, pentru fiecare 500 cm(3) sau fractiune din acestia,
conform Anexei nr.6 lit. A punctul I la lege.
Pentru aurovehiculele de transport marfa cu masa totale maxima autorizata de peste 12 tone, precum si
pentru combinatiile acestora, taxa este cea prevazuta in Anexa nr.6 lit. A punctul II si III la lege.
Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport prevazute in Anexa nr.5 la lege
se vor utiliza in exclusivitate pentru lucrari de intretinere, modernizare, reabilitare si constructie a
drumurilor de interes local si judetean si constituie venit in proportie de 60% la bugetul local,
respectiv 40% la bugetul judetean.Pentru minicipiul Bucuresti, taxa constituie venit in porportie de
60% la bugetele sectoarelor si respectiv, de 40% la bugetul municipiului Bucuresti.
Sunt scutite de taxa autoturismele, motocicletele cu atas si mototricicletele care apartin persoanelor cu
handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora.
Navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele, folosite pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliu in Delta Dunarii, Insula Mare a Brailei si Insula Ialomitei, nu sunt supuse taxei asupra
mijloacelor de transport.
Pentru mijloacele de transport ce fac obiectul contractelor de leasing taxa se datoreaza de catre
proprietar.
2.Baza impozabila si nivelul taxei
Taxa asupra mijloacelor de transport cu tractiune mecanica este anuala si se stabileste in suma fixa
pentru fiecare tip de mijloc de transport, prevazut la lit. A punctul I din Anexa nr.6 la lege, pentru
fiecare 500 cm(3) sau fractiune din acestia.
Capacitatea cilindrica a motorului si capacitatea remorcilor se dovedesc cu cartea de identitate a
autovehicului, respectiv a remorcii, cu fractura de cumparare sau cu alte documente legale din care
sa rezulte acestea.
Taxa asupra mijloacelor de transport pe apa, care apartin contribuabililor, se stabileste anual, pentru
fiecare mijloc de transport.Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaza incepand cu data de
intai a lunii in care au fost dobandite, iar in cazul instrainarii sau radierii in timpul anului din
evidentele autoritatilor la care au fost inmatriculate, taxa se da la scadere incepand cu data de intai a
lunii in care a aparut una dintre aceste situatii.
Sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport numai vehiculele ce intra sub incidenta prevederilor
Legii prinvind impozitele si taxele locale, respectiv:
a) mijloacele de transport cu tractiune mecanica;
b) autovehiculele de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone;
c) combinatiile de autovehicule de transport marfa cu masa totala maxima autorizata, de peste 12
tone;
d) remorcile, semiremorcile si rulotele;
e) mijloacele de transport pe apa.
3.Asezarea impunerii si declaratiile de impunere
Taxa asupra mijloacelor de transport se determina de catre compartimentul de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza teritoriala contribuabilii isi au domiciliul,
sediul sau punctele de lucru, dupa caz, pe baza declaratiei de impunere depusa de contribuabili
persoane fizice si juridice.
Legea stabileste doua actiuni corelative dreptului de proprietate, atunci cand se datoreaza ori se da la
scadere taxa asupra mijloacelor de transport, respectiv:
a) dobandirea mijlocului de transport, care genereaza dotorarea taxei asupra mijloacelor de
transport, incepand cu data de intai a lunii in care acestea au fost dobandite;
b) instrainarea mijlocului de transport, care genereaza scaderea taxei asupra mijloacelor de
transport, incepand cu data de intai a lunii in care acestea au fost instrainate.
Potrivit articolului 1 din Hotararea guvernului nr.610/1992, cartea de identitate a vehicului este
documentul care atesta, pentru persoana care o detine, dreptul de proprietate.
Pentru inregistrarea, mijloacelor de transport in evidentele compartimentelor de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice se utilizeaza declaratiile de impunere, dupa cum contribuabilul este
persoana fizica sau persoana juridica.La declaratia de impunere se anexeaza o fotocopie de pe cartea de
identitate, precum si fotocopia certificata “pentru conformitate cu originalul” de pe contractul de
vanzare-cumparare, sub semnatura privata, contractul de schimb, factura, actul notarial, hotararea
judecatoreasca ramasa definitiva si irevocabila sau orice alt document similar.
Pentru mijloacele de transport, scaderea taxei se poate face atat in cazurile instrainarii acestora, cat si in
cazurile in care mijloacele de transport respective sunt scoase din functiune.Mijloacele de transport
scoase din functiune corespund mijloacelor de transport cu grad avansat de uzura fizica, deteriorate sau
care au piese lipsa, fiind inproprii indeplinirii functiilor pentru care au fost create, cazuri in care
scaderea de la taxa asupra mijloacelor de transport se face prin prezentarea unor documente din care sa
reiasa ca mijlocul de transport respectiv ori piesele rezultate din dezasamblarea acestuia au fost
predate catre comercianti care au ca obiect de activitate colectarea si valorificarea materialelor
refolosibile.
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se da la scadere pentru perioada in care acestea se afla in
reparatii curente, reparatii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor
piese de schimb din reteaua comerciala sau de la unitatile de reparatii de profil.
Contribuabilii care datoreaza taxa asupra mijloacelor de transport sunt datori sa indeplineasca
obligatiile prevazute de lege, atat in ceea ce priveste declararea dobandirii mijlocului de transport, cat
si in ceea ce priveste schimbarile intervenite ulterior declararii, referitoare la adresa
domiciliului/sediului/punctul de lucru, sau alte situatii care conduc la midificarea cuantumului taxei.
Institutiile publice, precum si persoanele juridice care au ca profit de activitate transportul de calatori
in comun in regim urban si suburban sunt scutite de la plata taxei asupra mijloacelor de transport.
Transportul de calatori in comun in regim si suburban se refera si la cel care parcurge o distanta in
afara localitatii, daca se practica tarife stabilita in conditiile transportului in comun.
4.Plata taxei
Taxa asupra mijloacelor de transport se plateste trimestrial, in patru rate egale, astfel: pana la 15
martie, pana la 15 iunie, pana la 15 septembrie, pana la 15 decembrie.
Pentru mijloacele de transport dobandite in cursul anului taxa datorata se repartizeaza in sume egale, la
termenele de plata ramase pana la sfarsitul anului.Persoanele fizice sau juridice straine, care solicita
inmatricularea temporara a mijloacelor de transport, au obligatia de a achita integral taxa datorata, la
data luarii in evidenta de catre compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale.
Pentru stabilirea taxei datorate pentru mijloacele de transport dobandite in cursul anului, se procedeaza
dupa cum urmeaza:
a) se determina taxa asupra mijloacelor de transport respective aferenta unui an calendaristic,
conform reglemantarilor prezentate la paragraful 7.3.2;
b) taxa determinata potrivit mentiunii de la lit. a) se imparte la 12, care reprezinta numarul de luni
ale unui an calendaristic;
c) nivelul determinat potrivit mentiunii de la lit. b) se inmulteste cu numarul de luni calendaristice
cuprinse intre data de intai in care a fost dobandit mijlocul de transport si data de 31 decembria
anului respectiv, rezultand astfel taxa asupra mijloacelor de transport datorata de contribuabil;
d) taxa asupra mijloacelor de transport datorata de contribuabil, respectiv cea calculata potrivit
mentiunii de la lit c), se imparte la numarul de termene de plata ramase pana la sfarsitul anului de
referinta determinandu-se astfel rata datorata la fiecare termen de plata ce urmeaza datei stabilirii
taxei respective.
Detinatorii, persoane fizice sau juridice straine, care solicita inmatricularea temporara a mijloacelor de
transport in Romania au obligatia sa achite integral, la data solicitarii, taxa datorata pentru perioada
cuprinsa intre data de intai a lunii in care se inmatriculeaza si pana la sfarsitul anului fiscal.
4.Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor
Pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor, contribuabilii datoreaza taxe diferentiate
conform Anexei nr. 7 din legea care reglementeaza impozitele si taxele locale.
1.Subiectii si obiectul impunerii
Pentru eliberarea autorizatiei de construire, persoanele fizice si juridice datoreaza o taxa prevazuta la
aliniatul (1) punctul 2 lit.A din Anexa nr.7 din lege, reprezentand 1% din valoarea de proiect,
declarata in cererea pentru eliberarea autorizatiei, in conformitate cu proiectul prezentat, in
conditiile Legii nr. 50/1991.
Pentru prelungirea valabilitatii autorizatiei de constructie, contribuabilii datoreaza o taxa reprezentand
30% din taxa initiala, conform punctului 8 lit. A din Anexa nr.7 la lege.
Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire, potrivit alin. (2) punctul a lit.A din Anexa nr. 7 la
lege, nu se datoreaza in urmatoarele cazuri:
a) pentru oricare categorie de lucrari referitoare la lacasuri de cult, inclusiv pentru constructiile-
anexe ale acestora, cu conditia ca acel cult religios sa fie recunoscut oficial in Romania;
b) pentru lucrarile de dezvoltare, modernizare sau reabilitare a infrastructurilor din transporturi care
apartin domeniului public al statului, indiferent cine este solicitantul;
c) pentru lucrarile de interes public judetean sau local, indiferent cine este solicitantul autorizatiei;
d) pentru lucrari privind constructiile ai caror beneficiari sunt institutiile publice indiferent cine este
solicitantul autorizatiei.
Taxele pentru eliberarea autorizatiilor de functionare se achita integral anticipat eliberarii acesteia,
indiferent de perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal respectiv.Pentru anul in care se elibereaza
autorizatia de functionare nu se datoreaza taxa pentru viza anuala a acesteia.
Taxele pentru viza anuala a autorizatiilor de functionare se datoreaza numai de catre acei contribuabili
care la data de 1 ianuarie anului in curs sunt beneficiarii unei astfel de autorizatii, compartimentele de
specialitate ale autoritatii administratiei publice locale avand obligatia sa procedeze la debitarea acestor
taxe cu aceasta data.Taxa pentru viza anuala se achita integral la nivelul stabilit prin hotarare a
consiliului local, indiferent de perioada din an in care se desfasoara activitatea economica, iar
termenul de plata al acesteia este data de 31 ianuarie a fiecarui an fiscal.In cazul in care contribuabilul
nu se prezinta sa achita taxa pentru viza anuala pana la data de 31 ianuarie, aceasta taxa se considera
neachitata la termenul scadent si se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere in conditiile legii.
Taxa pentru eliberarea autorizatiei de functionare si taxa pentru viza anuala acesteia nu se restituie,
chiar daca autorizatia de functionare a fost suspendata sau anulata, dupa caz.In cazul pierderii ori
degradarii autorizatiei de functionare, eliberarea alteia se face numai dupa achitarea taxei integrale
anticipat.
Taxele pentru eliberarea autorizatiilor sanitare de functionare, se fac de venit local al unitatii
administrativ-teritoriale unde se afla situate obiectivele sau activitatile pentru care se solicita
autorizarea.
In cazul municipiului Bucuresti, aceste taxe se aduc la venitul bugetului local al sectorului unde se afla
situate obiectivele unde se desfasoara activitatile pentru care se solicita autorizarea.
Institutiile publice sunt scutite de la plata taxei pentru eliberarea autorizatiilor sanitare de functionare.
Aceste taxe se fac venit la bugetele locale administrate de catre autoritatile deliberative care detin
planurile respective, si:
a) se incaseaza anticipat de la persoanele fizice producatori care intra sub incidenta Hotararii
Guvernului nr.661/2001 privind procedura de eliberare a certificatului de producator;
b) se achita anticipat elibararii/vizarii certificatului de producator;
c) se fac venit la bugetele locale ai caror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat
certificatele de producator respectiv;
d) nu se restituie, chiar daca certificatul de producator a fost anulat.
Potrivit prevederilor art. 8 din Hotararea Guvernului nr. 661/2001, contravaloarea certifcatelor de
producator se suporta din aceste taxe si pe cele de consecinta, consiliile locale nu pot institui alte taxe
pentru eliberarea certificatelor de producator in afara celor prevazute la prezentul punct.
La data eliberarii certificatului de producator se vizeaza trimestrial corespunzator acestei date, fara
incasarea taxei pentru viza trimestriala.
Taxa pentru viza trimestriala a certificaului de producator se incaseaza oricand inauntru trimestrului
vizat sau cu cel mult 15 zile inainte de inceputul trimestrului respectiv.
Institutiile publice sunt scutite de la plata taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism.Nu
beneficieaza de aceaste scutiri unitatile economice ale institutiilor publice.
2.Baza de impunere, nivelul taxelor si declaratiile de impunere
Pentru eliberarea autorizatiei de construire, atat persoanele fizice, cat si persoanele juridice solicitante
datoreaza o taxa reprezentand 1% din valoarea de proiect declarata in cererea pentru eliberarea
autorizatiei, in conformitate cu proiectul prezentat, in conditiile Legii nr. 50/1991 privind
autorizarea executarii lucrarilor de constructii, cu modificarile ulterioare.
Pentru cladirile cu destinatia de locuinta, atat in cazul persoanelor fizice, cat si in cel al persoanelor
juridice, precum si pentru anexele gospodaresti, numai in cazul persoanelor fizice, taxele pentru
eliberarea autorizatiei de construire se reduce 50%.
Calculul acestei taxe se face de catre structurile specializate in domeniul amenajarii teritoriului si al
urbanismului ale autoritatilor administratiei publice locale.
Prin expresia anexe gospodaresti se intelege: grajduri, patulele, magaziile, hambarele pentru cereale,
surele, fanariile, remizele, soproane si garajele.
In cazul lucrarilor de construire a cladirilor proprietate a persoanelor fizice, daca valoarea de proiect
declarata in cererea pentru eliberarea autorizatiei de construite este mai mica decat valoarea
impozabila determinata in conditiile Anexei nr. 1 la lege, taxa se calculeaza prin aplicarea cotei de
1% sau redusa cu 50%, dupa caz, asupra valorii impozabile.Pentru prelungirea valabilitatii
autorizatiei de construire se stabileste o taxa reprezentand 30% din taxa initiala, potrivit punctului 8
lit. A din Anexe nr. 7 la lege.
Cu cel putin 15 zile inainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizatiei de construire se
recomanda ca structura specializata sa instiinteze beneficiarul autorizatiei de construire despre
necesitatea prelungirii valabilitatii in cazul in care lucrarile de construire nu se finalizeaza pana la
termen.
In cazul in care lucrarile de construire nu au fost executate integral pana la data expirarii termenului de
valabilitate a autorizatiei de construire si nu s-a solicitat prelungirea valabilitatii acesteia, la data
expirarii regularizarii taxei, in conditiile legii, se stabileste separat si taxa reprezantand 30% din taxa
initiala.
In cazurile in care lucrarile specifice organizarii de santier sunt autorizata o data cu cele ale investitiei
de baza, taxa de 1% se aplica la valoarea de proiect declarata, la care se adauga si cheltuielile cu
organizarea de santier.In cazurile in care lucrarile specifice organizarii de santier nu au fost autorizate
o data cu lucrarile pentru investitia de baza, potrivit punctului 4 lit.A dinAnexa nr. 7 la lege, taxa
pentru eliberarea autorizatiei de construire este de 3% si se aplica la cheltuielile cu organizarea de
santier.
La terminarea lucrarilor de construire, dar nu mai tarziu de 15 zile de la data expirarii termenului de
valabilitate a autorizatiei de construire, beneficiarii acesteia, atat persoane fizice, cat si persoane
juridice, sunt obligati sa declare la structura specializata de sub autoritatea emitentului autorizatiei
valoarea reala a lucrarilor, in vederea regularizarii taxei de autorizare.Valoarea reala a lucrarilor
corespunde valorii finale a investitiei si este cuprinsa intr-o documentatie care se anexeaza la declaratia
respectiva.
5.Taxa pentru folosirea mijloacelor din reclame si publicitate
1.Subiectii si obiectul impunerii
Contribuabilii persoane fizice si juridice care beneficieaza sub diverse forma de reclame si publicitate,
cu exceptia celor realizate prin mijloacele de informare in masa scrisa si audiovizuale, sunt obligati
sa incheie contracte in acest sens si datoreaza bugetelor locale pe raza carora se efectueaza
publicitatea o taxa pentru folosirea mijlocelor de reclame si publictate, cuprinsa intre 1% si 3% din
valoarea contractului, exclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta.
Pentru folosirea mijloacelor de publicitate prin afisaj, panouri sau alte asemenea mijloace publicitare,
beneficiarii datoreaya o taxa care poate fi cuprinsa intre 65.000 lei/an/m(2) si 130.000 lei/an/m(2)
sau fractiune de m(2).
Pentru firmele instalate la locul exercitarii activitatii taxa anuala se stabileste in functie de dimensiume
si poate fi cuprinsa intre 120.000 lei/an/m(2) si 200.000 lei/an/m(2) sau fractiune de m(2).
Cota procentuala si cuantumului taxei prevazute in suma fixa se stabileste de catre consiliile locale in a
caror raza teritoriala se realizeaza publicitatea, in limitele prevazute mai sus.
Pentru firmele instalate la locul exercitarii activitatii taxa anula se stabileste intre 100.000 lei/an.m(2)
si 200.000 lei/an/m(2) sau fractiune de m(2), de catre consiliile locale, in cursul lunii mai a fiecarui
an pentru anul fiscal urmator.
Suprafata pentru care se datoreaza taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate este
determinata de dreptunghiul imaginar in care se in scriu toate elemenetele ce compun afisul, panoul
sau firma, dupa caz.
2.Baza de impunere, nivelul taxelor si plata lor
Taxa datorata porivit prevederilor art. 31 lin. (1) din lege se plateste lunar de catre persoana fizica sau
juridica care fectueaza reclama si publicitatea, pana la data de 10 a lunii urmatoare datorarii taxei,
pe toata durata desfasurarii contractului.
In cazul beneficiarilor de publicitate cu domiciliul sau sediul in Romania, taxa prevazuta la art. 31 alin
(1) dinlege se plateste/se vireaza la bugetele locale ale comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor
municipiului Bucuresti, dupa caz, in a caror raza de componenta se afla domiciliul sau sediul acestor
beneficiari.
Pentru publicitate efectuata de catre beneficiarii cu domiciliul sau sediul in strainatate, care nu au
reprezentanti autorizati in Romania, taxa se plateste de catre persoana care presteaza serviciul, la
bugetele locale ale comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucuresti, dupa caz, in
a caror raza de compotenta se afla domiciliul sau sediul prestatorului serviciului.
Taxa pentru folosirea mijloacelor de publictate prin afisare, panouri sau alte asemenea mijloace
prevazute de art.31 aliniatul (2) din lege care stipuleaza:”Pentru folosirea mijloacelor de publictate
prin afisaj, panouri sau alte asemanea mijloace publicitare, beneficiarii datoreaza o taxa care poate fi
cuprinsa intre 65.000 lei/an/m(2) si 130.000 lei/an/(2) sau infractiune de m(2).”, se plateste anticipat
de catre beneficiarul publictatii, proportional cu numarul de luni de utilizare, la bugetele locale ale
comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucuresti in a caror raza de competenta
este expus afisul, pe noul sau alt asemenea mijloc publicitar.
In cazul in care publicitatea de natura celei prevazute in lege se efectueaza, pe baza de contract, de
catre o persoana fizica sau juridica autorizata sa realizaze astfel de servicii, alta decat beneficiarul
publicitatii, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama sau publicitate datorata de beneficiarul
publicitatii se evidentiaza distinct in contract si se plateste/se vireaza la bugetul local.Pentru aceste
cazuri nu se depun declaratiile de impunere prevazute de normele metodologice.
Taxa se plateste timestrial la bugetele locale in patru rate egale, respectiv: 15 martie, 15 iunie, 15
septembrie si 15 noiembrie inclusiv.
6.Impozitul pe spectacole
1.Subiectii si obiectul impunerii
Datoreaza impozitul pe spactacole, calculat in cote procentuale asupra incasarilor din vanzarea
abonamentelor si biletelor de intrare, persoanele fizice si persoanele juridice care organizeaza
manifestari artistice si competitii sportive, cu caracter permanet sau ocazional.
Organizatorii de manifestari artistice cinematografice, teatrale, muzicale si folclorice datoreaza impozit
pe spectacole, calculat asupra incasarilor din vanzarea biletelor de intrare din care se scade valoarea
timbrelor cinematografice, teatrala, muzical, foclorice sau de divertisment, dupa caz determina
potrivit prevederilor Legii nr.35/ 1994 privind timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical,
folcloric, al artelor plastice, al arhitacturii si de divertisment si ale Normelor metodoologice nr.
48.211/1994 privind perceperea, incasarea, virarea, utilizarea, evidenta si controlul destinatiei
sumelor rezultate din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric si al
artelor plastice.
In cazul persoanelor fizice sau juridice care organizeaza activitati artistice si distractive de videoteca si
discoteca, impozitul se calculeaza in suma fixa pe metru patrat, in functie de suprafata incintei unde
se desfasoara spectacolul.Functiile de metru patrat se rotunjesc prin adaos.
Institutiile publica nu datoreaza impozitul pe spectacole.
Impozitul pe spectacole se determina prin aplicarea cotelor procentuale corespunzatoare fiecarui tip de
spectacole, asupra incasarilor din vanzarea abonamentelor si a biletelor de intrare la spectacole, mai
putin valoarea timbrelor cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de diveritament, dupa
caz.
In categoria platitorului de impozit pe spectacole, organizatorii de manifestari artistice si de competitie
sportive, se includ acei contribuabili care desfasoara activitati sau servicii la care accselui publicului
se face cu plata pe baza de abonament sau de bilete de intrare, dupa cum urmeaza:
a) activitati de proiectie de filme cinamatografice sau de benzi video in sali cinema, in aer liber sau
in alte locuri pentru proiectie;
b) activitati de radio si de televiziune;
c) servicii de impresariat si televiziune;
d) servicii de organizare si prezentare publica de piese de teatru, de spectacole muzicale -simfonice,
corale, lirice, de opera, de filarmonica, folclorice sau altele asemenea, de circ, de divertisment, de
marionete, de dans, de balet, de strada, precum si orice alte forme similare;
e) competitii sportive interne sau internationale, indiferent de forma organizatorica -asociatii,
federatii, cluburi sau alte forme asemanatoare;
f) servicii de organizare si prezentare publica de festivaluri, de concursuri, de cenacluri, de serate,
de recitaluri sau de alte asemenea manifestari artistice ori distractive care au un caracter
ocazional;
g) servicii de cazare in hoteluri, moteluri, tabere pentru tineret, campinguri, vile, cabane turistice,
sate de vacanta, pensiuni turistice sau de alimentatie publica in restaurante, baruri etc, numai in
cazul in care organizeaza activitati ce intra sub incidenta prevederilor art. 34 din lege respectiv:
“pentru manifestari artistice si competitiile sportive, impozitul pe spectacole se stabileste asupra
incasarilor din vanzarea abonamentelor si a biletelor de intrare, prin aplicarea urmatoarelor cote:
• 2% pentru manifestarile artistice de teatru, de opera, de opereta, de filarmonica,
cinematografice, muzicale, de circ, precum si pentru competitiile sportive interne si
internationale;
• 5% pentru manifestarile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri
sau alte asemenea manifestari artistice care au un caracter ocazional.”
Sunt considerate ca au caracter ocazional si pentru ele impozitul pe spectacole se stabileste asupra
incasarilor din vanzarea biletelor de intrare prin aplicarea unei cote de 5% acele manifestari artistice
sau distractive, prevazute la art. 34 lit. b) din lege, care sunt organizate numai cu prilejul anumitor
evenimente si in afara incintei contribuabilului respectiv, destinate prezentarii de spectacole. Prin
expresia “incinta contribuabilului” se intelege sala de spectacole, gradina de vara sau orice alt spatiu
situat la adresa sediului organizatorului sau la adresa unde acesta organizeaza, in mod curent,
manifestari artistice sau distractive de natura celor ce intra sub incidenta articolului 34 lit. b din lege.
2.Baza impozabila si asezarea impunerii
Contribuabililor care desfasoara activitati sau servicii de natura celor mentionate la paragraful 1. le
revine obligatia de a inregistra abonamentele, cat si biletele de intrare, la compartimentele de
specialitate ale autoritatilor adminstrariei publice locale in a caror raza teritoriala isi au domiciliu
sau sediul, dupa caz, si de a afisa tarifele la casele de vanzare a biletelor, precum si la locul de
desfasurare a spectacolelor.
In cazul in care contribuabilii organizeaza aceste spectacole in raza teritoriala de competenta a altor
autoritati ale administratiei publice locale decat cele de la domiciliul sau sediul ori, dupa caz,
acestora le revine obligatia de a viza abonamentele si biletele de intrare la compartimentele de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza teritoriala se desfasoara
spectacolele.
3.Procedura fiscala comuna impozitelor si taxelor locale
Procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impunere, stabilirea, constatarea, controlul fiscal,
procedura de solutionare a obiectiunilor si contestatiilor impotriva actelor de control si de impunere,
urmarirea si incasarea impozitelor si taxelor locale se efectueaza de catre autoritatile administratiei
publice locale sau prin compartimentele de specialitate ale acestora, dupa caz, tinandu-se seama de
atributiile specifice, potrivit legii.
Autoritatile administratiei publice locale pot acorda inlesniri la plata impozitelor si taxelor locale.
Functionarul public din compartimentul de specialitate al autoritatilor adminstratiei publice locale se
bucura de protectia legii si este investit cu exercitiul autoritatilor publice pe timpul serviciului si in
legatura cu indeplinirea atributiilor si indatoririlor de serviciu, in limitele competenlor stabilite prin
lege.
In indeplinirea atributiilor si indatoririlor de serviciu, functionarii publici din compartimentele de
specialitate ale autoritatilor adminstratiei publice locale se vor identifica prin prezentarea legitimatiei
care le atesta aceasta calitate, a delegatiei semnate de conducatorul compartimentului respectiv, precum
si actul de identitate.
Identificarea functionarului public se face prin prezentarea legitimatiei, insotita de actul de identitate,
precum si de delegatia semnata de conducatorul compartimentului de specialitate.
Nerespectarea prevederilor Legii privind impozitele si taxele locale de catre autoritatile administratiei
publice locale, de catre functionarii publici si de catre contribuabili atrage raspunderea disciplinara,
contraventionala sau penale, dupa caz, precum si raspunderea materiala sau civila, potrivit legii..
Contribuabilii persoane juridice calculeaza impozitele si taxele locale pe care la datoreaza si depun
declaratia de impunere pana la data de 31 ianuarie a fiecarul an fiscal, la compartimentele de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza de competenta se afla cladirea,
terenul si orice alte bunuri impozabile ori taxabile, dupa caz.Declaratia de impunere are elementele
constitutive ale procesului-verbal de impunere.
Declaratiile de impunere, declaratiile speciale de impunere, delcaratiile-decont de impunere,
deconturile de impunere, procesele-verbale de control, procesele-verbale de constatare a contraventiei,
precum si orice alte documente prin care se constata ori se stabilesc impozite si taxe locale, in
conditiile legii, constituie titluri de creante bugetara si totdata instiintare de plata pentru toata durata de
detinere in proprietate sau in folosinta a bunurilor impozabile de natura cladirilor, terenurilor si
mijloacelor de transport, chiar daca impozitele si taxele locale se indexeaza ori se majoreaza in
conformitate cu prevedrile Legii privind impozitle si taxele locale.
4.Plata impozitelor si taxelor locale.Sanctiuni si penalitati
In cazul persoanelor fizice, si persoanelor juridice straine sau al reprezentantilor legali autorizati sa
functioneze pe teritoriul Romaniei, stabilirea impozitelor si taxelor locale, a majorarilor de intarziere, a
penalitatilor de intarziere, a penalitatilor pentru nedeclararea si a amenzilor, precum si plata acestora se
fac in lei.
Orice creanta bugetara neachitata genereaza plata dobanzilor prevazute de lege, calculate pentru fiecare
zi de intarziere, incepand cu ziua urmatoare scadentei si pana la incasarea creantei datorate.
Colectarea impozitelor si taxelor locale se realizeaza in baza reglemeantarilor legale in
materie.Dispozitiile referitoare la plata obligatiilor bugatare, a majorarilor de intarziere a dobanzilor, a
penalitatilor si a penalitatilor de intarziere, precum si a celorlalte proceduri vor fi aplicabile si in cazul
impozitelor si taxelor locale.
Datorarea majorarilor de intarziere/dobanzilor nu il exonereaza pe contribuabil de la datorarea
penalitatilor pentru plata cu intarziere a impozitelor si taxelor locale, conform legii.
Majorarile de intarziere datorate pentru neplata in termen a obligatiilor bugetare, penalitatile de
intarziere, precum si penalitatilor si majorarilor de intarziere stabilite pe perioada inlesnirilor la plata se
achita in acelasi cont bugetar in care se face plata debitului care le-a generat.
Penalitatile datorate pentru plata obligatiunilor bugatare retinute la sursa se achita la bugetul local
caruia i se cuvine obligatiile respective.
Sunt considerate ca obligatii bugetare retinute la sursa taxele pentru folosirea mijloacelor de reclama si
publicitate, precum si taxa hoteliera.
Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se fac catre primari si persoanele imputernicite din
cadrul compartimentelor de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale, pentru depunerea
peste termen sau nedepunerea oricaror declaratii de impunere, deconturi, deconturi de impunere sau
declaratii-deconturi de impunere, dupa caz.
Depunerea cu intarziere de catre persoane juridice a declaratiei de impunere se penalizeaza dupa cum
urmeaza:
a) cu 10%din impozitul sau din taxa locala datorata ori stabilite din oficiu, dupa caz, daca declaratia de
impunere este depusa cu o intarziere de pana la 30 de zile calendaristice inclusiv fata de termenul
legal stabilit;
b) cu 30% din impozitul sau din taxa local datorata ori stabilita din oficiu, dupa caz, daca declaratia de
impunere este depusa cu o intarziere de 31 pana la 60 de zile calendaristice inclusiv fata de termenul
legal stabilit;
c) cu 50% din impozitul sau din taxa local datorata ori stabilita din oficiu, daca declaratia de
impunere este depusa cu o intarziere de peste 60 de zile calendaristice fata de termenul legal stabilit;
d) cu 500.000 lei. suma ce va fi actualizata, in conditiile prevazute la art.67 din Ordonanta Guvernului
nr.36/2002, in cazul nedepunerii declaratiei de impunere de catre contribuabilii persoane juridice,
atunci cand penalitatile calculate prin aplicarea cotelor prevazute la lit. a)-c) sunt mai mici de
500.000 lei.
Penalitatile calculate in conditiile aliniatului precedent se inregistreaza la aceeasi categorie de
venitrui care le-a generat si sunt datorate astfel cum au fost stabilite, indiferent de modalitatea de
regularizarea ulterioara a impozitelor si taxelor locale.
Penalitatile aplicate potrivit lit.a)-c) nu pot sa depaseasca suma de 50.000.000 lei; suma ce se
actualizeaza in conditiile prevazute la art.67 din Ordonata Guvernului nr. 36/2002.
5.Facilitati fiscale privind impozitele si taxele locale
Autoritatile deliberative ale administratiei publice locale pot adopta hotarari privind stabilirea
categoriilor de persoane fizice care beneficieaza de reducerea sau de scutirea de impozit pe cladiri si
impozitul pe teren.Reducerea sau scutirea de impozit pe cladiri si de impozitul pe teren aferent
acesteia, indiferent de categoria de folosinta.
Prin stigma teren aferent locuintei se intelege numai suprafata pe teren inregistrata in registrul
agricol la categoria de folosinta “teren cu constructii”, pe care este amplasata cladirea pentru care se
acorda reducere sau scutire, dupa caz.
Categoriile de persoane care pot beneficia de reducerea sau de scutirea de impozit de cladiri si de
impozit pe teren sunt urmatoarele:
a) persoanele cu handicap de gradul I si II;
b) persoane fizice nevazatoare;
c) persoane fizice care intr-un an beneficieaza numai de:
c.1 indemnizatie de somaj;
c.2 ajutor social;
c.3 alocatie de sprijin.
Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere, persoanele interesate trebuie sa faca
dovada cu documentul care atesta situatia respectiva, certificatul de incadrare intr-o categorie de
persoane cu handicap, cuponul de pensie, carnetul de elev, carnetul de student sau altele similare,
insotite de actul de identitate.In cazul persoanelor cu handicap si al elevilor in varsta de pana la 14
ani, actul de identitate este certificatul de nastere.
Scutirea sau reducerea de impozitul pe cladiri si de impozitul pe teren se acorda proportional cu
perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in
care persoanele fizice prezinta actele doveditoare ale situatiei respective.
Consiliile locale adopta hotarari privind acordarea bonificatiei de pana la 10% in cursul lunii mai a
fiecarui an pentru anul fiscal urmator.
Contribuabilii persoane fizice beneficieaza de o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare de
catre consiliul local, pentru plata integrala a impozitului pe cladiri si impozitului pe teren pana la
data de 15 martie inclusiv a anului fiscal.Prin plata integrala se intelege stingerea creantelor
bugetare datorate aceluiasi buget local.
In situatia in care un contribuabil persoana fizica plateste integral pana la data de 15 martie
impozitul pentru care a beneficiat de bonificatie, in cursul anului fiscal instraineaza bunul pentru
care a datorat impozitul respectiv, restituirea catre contribuabil se face proportional cu perioada
cuprisa intre data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a realizat instrainarea si sfarsitul anului
fiscal, luandu-se in calcul suma efectiv incasata la bugetul local.
STUDIU DE CAZ
Sfantu Gheorghe e comuna aflata pe partea stanga a bratului Sfantu Gheorghe la varsarea
Dunariii in Marea Neagra.Situata in cadrul rezervatiei biosferice Delra Dunarii la 120 de kilometri
fata de orasul Tulcea.Sfantu Gheorgha prezinta o suprafata de 125 hectare cu un numar de case
situat in jurul cifrei de 629.Populatia comunei nu depaseste 1000 de locuitori ceea ce inseamna 358
de familii, cu varsta medie cuprinsa intre 40-45 de ani.
Deoarece principala ocupatie a locuitorilor din comuna Sfantu Gheorghe este pescuitul se poate
afirma sa Sfantu Gheorghe este un sat pescaresc.Atat pescuitul fluvial cat si pescuitul maritm a avut
o perioada de inflorire intre anii 2000-2004.In ultimii 10 ani si activitatea turistica a inceput sa aiba
o pondere tot mai mare.Activitatea turistica putand fi considerata o a doua sursa de venit a
locuitorilor di comuna Sfantu Gheorghe dar pe operioada scurta, desfasurandu-se doar pe perioada
verii intre lunile iunie-septembrie.
Din categoria impozitelor directe datorate de populatie bugetului local, in comuna Sfantu Gheorghe
avem:
1.impozitul pe cladire
2. impozitul pe teren
3.taxa asupra mijloacelor de transport
4. taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor in domeniul constructiilor
5. alte impozite
Plata impozitelor si a taxelor locale, impozitul pe cladire, impozitul pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, se realizeaza trimestrial, in 4 rate egale pana la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru.Respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15
noiembrie.Singura exceptie o avem la taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor
in domeniul construstiilor, aceasta platindu-se inainte de eliberarea autorizatiilor, certificatelor sau
avizelor.
Daca plata impozitelor si taxelor locale datorate de persoanele fizice pe intregul an se efectueaza
pana la data de 15 martie a anului fiscal, contribuabilii beneficieaza de o bonificatie de 5% din
totalul impozitului.Pe langa aceast bonificatie de 5% acordata daca plata se realizeaza pana la data
de 15 a lunii martie, locuitorii comunei Sfantu Gheorhge mai beneficieaza de o reducere de 50%
aplica impozitului pe cladire, impozitului pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, a taxei
pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilot, in conformitate cu O.G numarul 27/1996 si
a H.G numarul 395/1996.
In cele ce urmeaza vom realiza o exemplificare, vom lua impozitul pe cladire calculat pentru anul
2005 pentru un apartament de 3 camere situat in comuna Sfantu Gheorghe.Asadar impozitul intreg
este in valoare de 29 lei.Datorita faptului ca e situat in comuna Sfantu Gheorghe locatarul
imobilului va beneficia de reducerea de 50%, avand de plata pentru cladirea detinuta 14,5 lei.Daca
se hotaraste se plateasca impozitul pe cladire pana la data de 15 martie va beneficia si de bonificatia
de 5%, ajungand la suma de 13 lei reprezentand impozitul pe cladire datorat consiliului local.
In comuna Sfantu Gheorghe plata impozitelor si taxelor locale se realizeaza in proportie de 95-99%,
din care 25% reprezinta plata contribuabililor realizata pentru impozitele si taxele locale pana la
data de 15 martie.
Din categoria contribuabililor ce realizeaza plata impozitelor si taxelor pana la data de 15 martie fac
parte pensionarii cu pensii ce depasesc 100 lei, contribuabilii cu un venit fix pe toata perioada anului
si proprietarii mijloacelor de transport, barci fara sau cu motar, salupe, luntre etc.Procentul de 25%
e mic si se datorea perioadei de iarna, considerat pe buna dreptate perioada moarta a anului.Cand
veniturile populatiei lipsesc sau sunt foarte mici datorita incetarii activitatii turistice si a
pescuitului.Pescutitul pe Dunare se redeschide pe 15 martie, iar fara plata taxei asupra mijloacelor
de transport contribuabilii nu pot incepe activitatea.
Trimestrul al III lea, 16 iunie-15 septembrie, detine ponderea cea mai ridicata privind plata
impozitelor si taxelor locale cu o pondere de 49% sin totalul populatiei.Cauza acestei majorari o
reprezinta cresterea vizibila a veniturilor populatiei.
Procentul situat intre1-5% reprezinta ponderea contribuabililor care cu reusesc sa-si plateasca a
termen impozitele si taxele locale.Pentru neplata impozitelor si taxelor locale se vor calcula
majorari conform dispozitiilor legale in materie.Pentru fiecare zi de intarziere se calculeaza un
procent de 0,5% pe zi.Astfel pentru impozitul pe cladire datorat consiliului local in valoare de 13
lei, majorarea va fi 65 bani pe zi.Din categoria contribuabililor ce nu reusesc sa-si plateasca
impozitele si taxele locale fac parte somerii, pensionarii cu pensii ce nu depasesc 100 lei si unele
familii ce beneficieaza de ajutor social din partea consiliului local.
Masurile luate de primaria Sfantu Gheorghe pentru neplata impozitelor si taxelor locale sunt
instiintarea de plata si pentru cazuri majore executarea silita.
Veniturile bugetare ale consiliilor locale provim din venituri proprii care se clasifica astfel:
1. impozite locale cu -impozite directe (impozitul pe cladire)
-impozite indirecte (taxa de consumatie pe anumite produse)
2. venituri provenite din exploatarea bunurilor apartinand dministratiei locale
(subventii si transferuri. cote defalcate din impozite de stat).
Asadar impozitele si taxele locale constituie venituri ale bugetului local, in care contribuabilii isi au
domiciliul, sediul sau in care se afla bunurile impozabile si taxabile.
Din totalul bugetului local al primariei Sfantu Gheorghe, impozitele si taxele locale datorate de
contribubili reprezinta un procent de 25-27%.Pe anul 2005 realizandu-se un procent de 25,36% din
totalul veniturilor, in crestere fata de anul 2004 cand s-a realizat un procent de 23,17.
Compararea impozitelor locale pe perioada 2004-2005
Contribuabilii comunei Sfantu Gheorhge cunosc destinatia impozitelor si taxelor locale varsate la
bugetul local.Dupa aprobarea bugetului local se realizeaza repartizarea chetuielilor privind
invatamantul,sanatatea, cutura, asistenta sociala, alocatiile si ajutoarele pentru copii, protectia
ecologica, aparare, acestea fiind acoperite din bugetul local.Tot dupa aprobarea bugetului se da curs
si proiectelor propuse de primaria Sfantu Gheorghe.Pentru o exemplificare vom enumera cateva din
ceste proiecte care sunt in desfasurare sau au fost duse pana la capat.Anume:
1. reaizarea serviciului de salubrizare,
2. reciclarea deseurilor,
3. investitii pentru amenajari teritoriale,
4. gospodarire comunale si a locuintelor,
5. modernizarea uzinei de apa.
BIBLIOGRAFIE
Boltea P.ION Metode si tehnici fiscale SC Tipografia Somesului SA, Satu Mare, 1999
Leonte Doina, Cioponea Mariana-Cristina Finante publice-Note curs Editura Fundatia Romania de
Maine, Bucuresti, 2003
Manolescu Emilian Bugetul public Editura Agora, Bacau, 1998
Manolescu Emilian Politici monetare fiscale Universitatea Ecologica, Bucuresti, 2004
Vacarel Iulian Finante publice Editura Didactica si Pedagocica, Bucuresti, 2000.