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Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a
travs de los documentos correspondientes, se registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase
consiste en el registro de las operaciones del ejercicio.
Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a da, aunque se admite tambin la
realizacin de asientos mensuales de carcter global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta operacin no es obligatoria
legalmente, pero s es indispensable en el proceso contable.
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es
habitual realizar un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los
posibles errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la contabilizacin de los hechos
acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor.
No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier momento del proceso contable, si bien
es aconsejable en trminos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.
Fase de conclusin o de cierre del ejercicioEl Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio, despus de haber registrado
todas las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no ofrece:
- ni los resultados habidos en el ejercicio
- ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento
Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es preciso realizar tres etapas ms, la
de regularizacin, la que conlleva el clculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad
1. REGULARIZACION
Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentacin de la situacin
patrimonial o bien en el clculo del resultado.
a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes
contabilizados en una cuenta tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma, como
consecuencia, por ejemplo, de:
- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo
- Necesidad de corregir asientos errneos
b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de
existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extracontablemente mediante el inventario fsico.
c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio nicamente los gastos e
ingresos que corresponden al mismo. Ello exige:
- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores:
gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que correspondan al mismo, an cuando estn
pendientes de la correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no formalizados
d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia, de registrar contablemente todas
prdidas de valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo
Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Sumas y Saldos, para verificar la ausencia
de errores dentro de esta fase
2. CALCULO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a
la cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las cuentas
de gastos e ingresos quedarn saldadas
Mantenimiento del capital financiero, que consiste en fortalecer el patrimonio en la medida que se
capitalicen valores de las utilidades del ejercicio se le da mayor capacidad productiva y eficiencia en sus
operaciones.
Utilidad en la toma de decisiones, basada en la informacin financiera como funcin de satisfaccin a los
usuarios inversionistas, como quiera que sus acciones se muevan en el mercado de capitales, como es el
caso norteamericano.
Confianza pblica, con fundamento en la fe pblica que emite el contador cuando firma un estado
financiero y da confianza tanto al Estado como a terceros.
Costo-beneficio, basado en la relacin de cuantos pesos se ganan por cada peso que se invierte en un
proyecto de inversin.
Riesgo-beneficio, utilizado en las ciencias medicinales porque cada tratamiento tiene sus efectos adversos,
en la contabilidad se maneja el dilema entre la liquidez, la rentabilidad y el riesgo asumido en las
operaciones. Muchos prefieren sacrificar rentabilidad por mantener dineros ociosos y no faltar a sus
compromisos.
Teora de la personificacin: consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se cre
porque no todas las personas podan ser responsables por los valores existentes en una organizacin. Esta teora se
ocupaba solo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el entorno econmico.
Teora jurdica: esta teora concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su estudio se basa
en las implicaciones jurdicas que de la prctica y profesin contable se puedan derivar. Esta teora dio origen a la
normalizacin internacional y contribuyo a entender y legislar las obligaciones jurdicas que la organizacin tiene
con sus propietarios, con el estado y la sociedad.
Teora econmica: los representantes de esta teora consideran que la prctica contable deben estar sujeta al
momento econmico y a los cambios que en este se produzcan. Esta teora avanzo en el concepto de valor debido
a la teora Marxista, concepto que se convirti en uno de los sistemas de medicin de la realidad econmica de la
empresa.
Teora de la contabilidad pura: su objeto fue la investigacin experimental, teniendo en cuenta el dato
fundamental de donde partan las cuentas de balance y no de forma contraria y descubre el sistema que permite
reportar informacin sobre el patrimonio de las personas en las organizaciones.
Teora administrativa: esta teora integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa, considera
a la contabilidad como el principal instrumento administrativo y financiero. Tambin reconoce el carcter
predictivo que obtuvo la contabilidad y la importancia para el desarrollo de una organizacin.
Inversionistas interesados en el
riesgo y rendimiento de su inversin,
capacidad de la empresa para pagar sus
dividendos
2. Empleados. Interesados en su
estabilidad rentabilidad y
capacidad de pago de
remuneraciones
3. Financistas. Proveedores de
recursos de ajenos a socios,