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1. INTRODUCCIN: ......................................................................................................................... 2
1.1. Qu retiros se consideran venta para efectos del IGV?........................................................ 2
1.2 Que retiros estn excluidos de la definicin de Venta para efectos del IGV? ........................ 3
2. CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL RETIRO DE BIENES? ................................. 3
3. RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV.............................................................. 4
3.1. Transferencia de propiedad a ttulo gratuito, obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones entre otros ............................................................................................................. 4
3.2 Apropiacin de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma ................ 6
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones
gravadas ....................................................................................................................................... 7
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposicin. ............................ 8
3.5 Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas como condicin de
trabajo ......................................................................................................................................... 10
4. RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV ..................................................... 11
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de
bienes que produce la empresa .................................................................................................. 11
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado .................................................................................................... 11
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble 12
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes
debidamente acreditado. ............................................................................................................. 13
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para realizar
operaciones gravadas. ................................................................................................................ 14
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros. ...................................................................................................................................... 14
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre
que sean indispensables. ............................................................................................................ 14
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados................................................................... 16
4.9 Entrega a ttulo gratuito de muestras medicas ....................................................................... 16
4.10 Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta ................................................. 17
4.11 Entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten empresas para promocionar sus ventas,
con lmite..................................................................................................................................... 18
4.12 Entrega a ttulo gratuito de material documentario con finalidad de promocionar sus ventas.
.................................................................................................................................................... 19
5. INFORMES DE LA SUNAT......................................................................................................... 22
1. INTRODUCCIN:
En la legislacin que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), el retiro de bienes
es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a efectos de compensar desigualdades
entre los consumidores finales, como el caso de los retiros de bienes, manteniendo el impuesto la
neutralidad que es una caracterstica esencial del mismo.
El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a ttulo gratuito que va a estar gravada
con IGV.
Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos
1.1.
Transferencia a
Ttulo Gratuito
Apropiacin de
Bienes
Autoconsumo de
Bienes
Entrega a favor de
Trabajadores
Convenios
Colectivos
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
1.2 Que retiros estn excluidos de la definicin de Venta2 para efectos del
IGV?
A favor de la empresa
(autoconsumos)
b) Retiro de insumos y
bienes intermedios para
actividades de produccin o
para fabricacin por
encargo.
b) Entrega de bienes
pactada por Convenio
Colectivo que sea indispensables para la
prestacin de servicios.
c) Retiro de bienes no
consumibles que sern
utilizados por la empresa en
operaciones gravadas.
A favor de terceros
b) Entrega de material
documentario.
c)
d)
Bonificaciones.
Realizado por ROMN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con fines promocionales y bonificaciones. Artculo
publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 217 - 2da quincena de Octubre 2010.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto del impuesto ha
computado previamente el IGV de compras de los bienes auto consumidos como crdito fiscal. De
manera que la sujecin del autoconsumo pretende igualar las condiciones impositivas entre el
consumidor final comn y el consumidor final empresa. Ello hace que este ltimo tambin soporte
la carga econmica del IGV."3
En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo "si no se gravara con IGV el retiro de
bienes, se propiciara que las empresas transfieran gratuitamente bienes a sus socios o
trabajadores, lo cual traera como consecuencia un tratamiento tributario inequitativo entre aquellos
sujetos que compran bienes en el mercado y aquellos que los reciben gratuitamente de las
empresas a las que pertenecen4", debido a que estos ltimos no tendran que pagar IGV como los
primeros, siendo ambos para efectos del impuesto "consumidores finales".
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores 1era edicin - 2014. Pag 73.
4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo puede encontrarse en
la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/ aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores 1era edicin 2014. Pag 77.
6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 de la Ley del IGV.
8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artculo 2 de la Ley del IGV.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Jurisprudencia:
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone
que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla
determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, mas no por la prestacin de servicios.
Obsequios reparables
RTF N 603-2-2000 (19.07.2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los juguetes y
comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crdito fiscal para el Impuesto General a las
Ventas, debido a que la recurrente no ha probado que dichos productos hayan sido entregados a
sus trabajadores con ocasin de las fiestas navideas, menos aun cuando la factura que sustenta
la compra de los mismos, seala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
Se dispone que la Administracin verifique la fehaciencia del precio de venta de bebidas gaseosas
las cuales no califican como retiro de bienes sino como ventas afectas.
RTF N 1043-1-2006 (24.02.2006)
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administracin Tributaria emita nuevo
pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio (envase de gaseosa) y cajas de
plstico tienen la condicin de mercadera, y por tanto, debe entenderse que la entrega de los
citados bienes no califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino
como la venta de un bien (liquido-gaseosa) que incluye la botellas de vidrio y cajas de plstico,
existen razones fundadas para considerar que el precio al cual la recurrente comercializo dichos
productos no es fehaciente, dado que el precio al que se est transfiriendo cada unidad de medida
(caja y/o paquete por 24, 12 o 6 botellas), sera equivalente al precio de mercado del lquido
contenido en cada una de las botellas de dicha unidad, por lo que se requiere que la Administracin
Tributaria verifique la fehaciencia del valor, determinando y acreditando si se ha producido alguno
de los supuestos a que se refiere el artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se
declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas al amparo
de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo a lo antes expuesto.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
RTF N 11822-3-2009
Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al dbito fiscal del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al res- pecto, se tiene que si bien se
verifico la adquisicin de 15 computadoras y que en el stock solo haban 2, considerndose que se
haban vendido 13 sin comprobante de pago, no se ha acreditado el destino de estas (venta, retiro
de bienes, perdida, etc.) as como tampoco se tiene informacin ni elementos que permitan conocer
la fecha en que se dispuso de ellas por lo que el reparo no esta debidamente sustentado. Se
confirma la apelada en el extremo referido a retiro de bienes. De lo actuado se tiene que si bien la
entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora con el logotipo pueden constituir un
medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su utilidad no habra quedado agotada en la
propia empresa y al haber sido entregados a sus clientes, el uso y consumo final de estos
corresponde a terceros, por lo que, de acuerdo con lo establecido por la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 214-5-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el
reparo por retiro de bienes.
INFORME N. 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los residuos de pescado por parte del usuario del
servicio de fabricacin de conservas a favor del prestador de ese servicio (operador de plantas de
conservas) se encuentra gravado con el IGV, al configurar retiro de bienes.
9 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas. Pacfico Editores 1era Edicin - 2013. Pag.
69.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
para efectos de IGV e Impuesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento est dirigido a
empresas comercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en cuanto al
reparo al IGV por retiro de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a la Renta por duplicidad
de gastos, y en cuanto a compensacin de deuda constituida por saldos a favor devueltos en
exceso por SUNAT con deudas del contribuyente, debiendo sin embargo reliquidarse la
compensacin efectuada, teniendo en cuenta los reparos levantados en esta instancia.
La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital que realiza el
propietario de la misma, es un retiro de bienes
RTF N 03726-2-2004 (28.05.2004)
Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y haber retirado
existencias para que el titular efecte un aporte de capital se ha configurado el retiro de bienes
gravado con el Impuesto General a las Ventas, debiendo considerarse como fecha de nacimiento
de la obligacin la consignada en el Acta de Junta General de socios participacionistas de la
empresa xxxx. Al respecto se seala que si bien el aporte de capital es considerado como venta
para efectos del Impuesto General a las Ventas, en el caso de autos al tratarse de una empresa
unipersonal, la operacin gravada es el retiro de bienes que efecta el titular de la empresa
unipersonal y no el aporte de capital que realiza el propietario a ttulo personal, tal como ha dejado
establecido el Tribunal en la Resolucin N 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas por el Impuesto General a las Ventas
RTF N 01623-1-2012 (31.01.2012)
Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la recurrente
consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentra comprendido en alguna
de las excepciones descritas.
Que toda vez que el inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable al caso
de autos, seala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podr deducirse como costo o
gasto del Impuesto a la Renta, no resulta procedente que la empresa haya deducido como gasto el
Impuesto General a las Ventas proveniente del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por
la Administracin se encuentra arreglado a ley.
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las
operaciones gravadas
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
El fundamento para gravar este supuesto como retiro de bienes afecto al IGV es por tratarse de un
acto por parte de la empresa que no es necesario10, con relacin al objeto social y actividad que
realiza la empresa.
10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni est relacionado con la actividad que ejerce la empresa.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Por ejemplo, en una cervecera, hoy da es cumpleaos del gerente y por tal motivo se retira una
caja de cerveza del almacn para realizar el brindis correspondiente.11
Jurisprudencia:
Se mantienen los reparos al crdito fiscal correspondiente a las compras de medicamentos y
gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiqun ni eran destinados a
cubrir una emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica, no habindose
acreditado adems que, dichos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores de la
empresa.
RTF N 09001-2-2007 (25.09.2007)
Se confirma la apelada en el extremo que declaro infundada la reclamacin formulada contra las
resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a las Ventas correspondiente a mayo, junio,
julio y diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de
pago de compras de medicamentos y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son
comunes a un botiqun y no estaran destinados a resolver una emergencia, sino ms bien a curar
una enfermedad especifica como reconoce el mismo recurrente, no habiendo acreditado, adems,
con prueba alguna, que dichos medicamentos estn destinados a sus trabajadores como alega,
como podra haber sido con las recetas mdicas, certificados mdicos, lista de trabajadores
beneficiados, entre otros, por lo que corresponde mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si
bien la actividad desarrollada por el recurrente puede justificar la necesidad de realizar gastos
referidos a combustible, sin embargo el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre
que la adquisicin de gasolina se efecto para el mantenimiento de un vehculo a su cargo o bajo
su posesin.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
respecto a las compras involucradas . Nuestra legislacin no sigue dicho camino, razn por la cual
cuando la compaa entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamente tributara
IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que tambin se ver imposibilitada de ejercer el
crdito fiscal por la adquisicin del referido televisor.
En cambio, si la compaa vende dicho televisor o lo entrega en calidad de mayor renta de quinta
categora al trabajador, nos encontraremos tributariamente una operacin ms ventajosa; ya que si
bien se configura una venta de bienes muebles gravada con el IGV, no obstante la empresa cuenta
con las plenas facultades para deducir el crdito fiscal del IGV proveniente de su compra."
Un tpico ejemplo de esto, lo tenemos en la entrega de canastas navideas a los trabajadores la
cual es considerada retiro de bienes. A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en las Resoluciones
N 1515-4-2008, 4472-3-2005, 495-3-2000, 90104-2001, 04517-1-2002 y 01922-4-2004, entre
otras, ha establecido que la entrega de canastas navideas a los trabajadores constituye retiro de
bienes al no ser indispensable para el desempeo de sus labores.
En ese sentido, califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto General a las Ventas, la
entrega de bienes que los contribuyentes efecten a favor sus trabajadores con motivo de fiestas
navideas, como es el caso de los panetones o canastas navideas, ello en razn de que tales
bienes son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para el
desarrollo de las labores que estos desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normativa del Impuesto General a las Ventas solo califican como retiro de
bienes no gravados, cuando son entregados como condicin de trabajo son indispensables para la
prestacin de servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
Jurisprudencia:
RTF N 4472-3-2005 (15.07.2005)
(...) Mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 05191-5-2002 del 6 de setiembre de 2002, se
confirm el reparo efectuado por la Administracin a la base imponible del Impuesto General a las
Ventas, respecto de bienes que haban sido entregados por el contribuyente a sus trabajadores con
ocasin de las fiestas navideas, al concluir que dicha entrega calificaba como retiro de bienes.
Que en consecuencia, la entrega de canastas navideas efectuada por la recurrente a sus
trabajadores califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas,
encontrndose el reparo efectuado por la Administracin ajustado a ley.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
14 Considerado como: "el proceso formalizado de dialogo entre representantes de trabajadores y de empresarios encaminado, en
ejercicio de su autonoma colectiva, a la consecucin de un convenio colectivo regulador de las relaciones entre ambos, asl como
de las condiciones a que han de ajustarse los contratos de trabajo, en un mbito determinado". PALOMEQUE LOPEZ, Manuel en
Derecho Sindical Espaol, Quinta Edicin, Editorial Tecnos S.A., Madrid, 1994. Pag.351.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
10
operaciones respecto de terceros, as como considerando que las operaciones tengan las mismas
circunstancias y/o elementos."
15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
16 Conforme a lo establecido en el numeral 5 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
11
necesario, pues el consumo de los bienes entregados al tercero se hace con un fin empresarial: la
fabricacin de bienes relacionados al giro del negocio17."
Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar polos, pero esta vez
diseara unos gorros con un modelo especial, debido a un pedido por su cliente; entonces la
empresa contratara a un tercero para que realice el pedido, al cual le suministrara los insumos y
materias primas, como la tela, el tinte, el logo de la marca en plstico, etc.
Al transmitir los bienes al tercero, no configura per se una transferencia de propiedad, debido a que
el tercero no tiene una libre disposicin de dichos bienes, dado que se le ha sido otorgado en
condicin de utilizacin para fabricar los gorros, los cuales una vez fabricados les sern entregados
a la empresa.
Jurisprudencia:
INFORME N 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del
Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra
constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrndose
gravada con el IGV.
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edicin 2014. Pag. 101
18 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 de la Ley del IGV, constructor es cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya
alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
12
Destruccin
Perdida
Ejemplo: Un huaico arrasa con una ferretera y se lleva toda la
mercadera.
19 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas. Pacfico Editores 1era Edicin - 2013. Pag. 67.
20 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la Revista
Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
13
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea
necesario para realizar operaciones gravadas.
A diferencia del punto 4.1, en este supuesto no se otorgan bienes, sino se consumen bienes no
relacionados al proceso productivo final, pero si necesarios para realizar operaciones gravadas con
el impuesto. Como bien menciona autorizada doctrina21, este es un caso tpico de autoconsumo
necesario, cuyo costo formara parte del valor de venta de los bienes o servicios sujetos a
imposicin.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
sealan a: "un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta de reparto y retira una llanta
nueva de su almacn para colocarla en dicha unidad de transporte.
Qu sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos que van a ser
exportados?
La exportacin es una operacin "no gravada"; de tal modo que este autoconsumo no calzara en el
supuesto legal que estamos analizando"22
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
Otro retiro de bienes no considerado como venta por el Reglamento de la Ley del IGV es el de los
bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
sealan lo siguiente: "Del almacn de la Mueblera Canziani se retira un juego de escritorio para
llevarlo a la oficina del gerente general."23
El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a la vez permite
distinguir otro que tambin cumple con lo establecido en este punto, pero ha sido regulado
particularmente. Nos referimos al retiro de bienes entregado a los trabajadores como condicin de
trabajo.
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables.
La diferencia con el supuesto anterior, dado que al ser muy parecidos podra llevar a confusin es
que en este supuesto los bienes retirados y entregados a los trabajadores son necesarios para
llevar a cabo sus labores en la empresa, teniendo estos la condicin de "indispensables" y
"necesarios", no as en el ejemplo anterior.
21 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edicin - 2014. Pag. 102.
22 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la Revista
Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
23 dem.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
14
Para entender bien este punto debemos tener en claro que significa el concepto "Condicin de
trabajo" para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto viene determinado por la
legislacin y practica laboral, podemos entender a la jurisprudencia laboral la CASACION N 153397, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA
REPUBLICA, seala lo siguiente: "Se entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios
prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el desarrollo de la labor
encomendada o propia de la actividad del empleador". 24
Asimismo, en este sentido veamos que seala el Tribunal Fiscal en relacin al concepto de
condicin de trabajo:
RTF N 3964-1-2006 (21.07.2006)
"Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desempeo de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador".
RTF N 1215-5-2002 (06.03.2002) "Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos
indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeo de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de
movilidad, viticos (...) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador".
Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la empresa, aun si se ha
otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libre disposicin de los bienes por parte
de ellos, sino una utilizacin necesaria de los bienes para el ejercer cabalmente sus funciones.
Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
sealan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos especiales y botas a los
trabajadores que laboran en los socavones.
A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) seal que, la entrega de
uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un Convenio Colectivo de
Trabajo califica como una condicin de trabajo; toda vez que se trata de proyectar una mejor
imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un retiro infecto.
Jurisprudencia:
RTF N 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que estos
sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el
contrario, si su uso no puede ir por ms all que de lo publicitario, tales entregas no califican como
retiros (...). En el caso de los uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos
deportivos y juegos didcticos, dado que la recurrente manifest que fueron entregados a clientes
sino al personal contratado para las campaas de promocin de sus productos, no acredito que
constituan entregas como condicin de trabajo, y teniendo en consideracin el criterio antes
sealado, corresponde mantener los reparos respectivos.
24 En: Gaceta jurdica. Seccin de Actualidad Jurdica, T. N 79-B, Gaceta Jurdica, Lima, junio de 2000, pags. 150 -151).
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
15
25 "El Pago con subrogacin es una institucin que difiere del pago ordinario, pues en lugar de extinguir la deuda, no hace ms que
cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respecto a su acreedor, pero se convierte en deudor de aquel que
ha pagado la deuda por l". En COLIN, Ambrosie y Henri CAPITANT. Curso de Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo
2. Pgina 2002 - 2004.
26 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la Revista
Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
27 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edicin 2014. Pag. 83.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
16
las venden si hay una receta mdica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta mdica.
Entonces cuando se trata de la entrega de muestras mdicas que realizan los laboratorios a los
mdicos y se trata de medicinas que solo se expenden bajo receta mdica, estas transferencias se
encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellas transferencias de muestras mdicas
que se expenden sin receta medica."28
Jurisprudencia:
Informe N 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del
Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra
constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrndose
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Muestras mdicas
RTF N 7164-2-2002
[Las] muestras mdicas estn destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del producto
mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales mdicos, clientela y pblico en
general. [...] No obstante, la entrega de muestras mdicas debe estar debidamente sustentada con
documentos que permitan identificar debidamente los productos que son transferidos gratuitamente
en calidad de muestras mdicas, as como su destino; de lo contrario, se presta para ser utilizada
como un mecanismo de evasin, ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV. RTF N
19049-8-2011
"Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no ha presentado
documentacin alguna emitida y/o firmada por los beneficiarios de las muestras mdicas (o de ser
el caso por algn tercero en su nombre o representacin) que pruebe de manera fehaciente que los
productos fueron destinados efectivamente a los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha
establecido la existencia de alguna prohibicin o excepcin legal que resulte de aplicacin para
este supuesto en particular, que haga imposible o innecesaria esta exigencia para efecto tributario;
corresponde confirmar este reparo y la apelada en este extremo".
28 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la Revista
Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
17
por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los desmedros son la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Para acreditar los
desmedros ocurridos se realizara mediante la destruccin de las existencias efectuadas ante
notario pblico o juez de paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la
destruccin de los referidos bienes.
Asimismo cabe sealar que, conforme a la Resolucin de Superintendencia N 243- 2013/SUNAT,
se ha establecido un mtodo alternativo para acreditar desmedros de productos de alimentos
perecibles, para su deduccin a efectos del impuesto a la renta y acreditacin por consecuencia no
considerados venta para los retiros por desmedros conforme al Reglamento de la Ley del IGV.
En conclusin, podemos sealar que siempre que la sustentacin de las mermas y desmedros se
lleve a cabo siguiendo los lineamientos del artculo 21 inciso c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y la Resolucin de Superintendencia N 243-2013/SUNAT, no nos
encontraremos ante un retiro de bienes afecto al IGV.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
18
recurrente, y por ende que el reparo al crdito fiscal sustentado en que no corresponda que este
se utilizara en virtud a lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley del IGV, careca de sustento,
determino que al haberse establecido que la recurrente era nicamente una intermediaria entre
Castrol del Per S.A. y los consumidores finales, no corresponda que utilizara el crdito fiscal por
estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el impuesto, en mrito al inciso c) del
artculo 18 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF. Asimismo,
excluyo de la base imponible el valor registrado por concepto de venta de los productos
denominados "de promocin", que fueron gravados por la recurrente con el Impuesto General a las
Ventas, modificando las resoluciones de determinacin y resoluciones de multa impugnadas. Se
precisa que conforme al criterio establecido en la RTF N 00887-5-2007, tratndose de la etapa de
cumplimiento, la facultad para predeterminar la deuda tributaria est limitada a los parmetros
establecidos por este Tribunal, por lo que no corresponda que al dar cumplimiento de lo dispuesto
en la RTF N 3146-1-2005, la Administracin reparase el crdito fiscal sustentndose en normas
distintas a aquellas que dieron lugar a los valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal
dispuso que se analizara la procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor
registrado por concepto de venta de los productos denominados "de promocin", que fueron
gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del retiro de bienes
por parte de Castrol Per S.A. a la recurrente, procede dejar sin efectos los valores impugnados.
Afiches
31 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la Revista
Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
32 Cuadro elaborado en base a lo descrito en RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en
el IGV. Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Folletos y
catlogos
Almanaques
Volantes
Jurisprudencia:
RTF N 0504-1-1999
Cuando se entrega catlogos en los que aparecen los productos y sus precios y a su vez las
vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen informacin de exclusivo
inters para las mismas, nos encontramos con bienes que son proporcionados por la empresa para
que cumplan su actividad y que el producto llegue a conocimiento de terceros, dicha entrega no
puede ser considerada como retiro de bienes, por lo que no se encontrara gravada.
RTF N 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene nicamente utilidad publicitaria y que no depara ninguna utilidad
para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF N 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como las entregas que
efecta la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrlicos y polos), por
lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF N 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo prrafo del inciso c) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las
ventajas de los bienes o servicios de una lnea de produccin, comercializacin o prestacin de
servicios de una empresa excluyendo, ya que se trataran de gastos de representacin, aquellos
que buscan proyectar una imagen genrica de la empresa.
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
20
Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a las ventas
realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento del IGV.
Ahora bien no se grava dicha transferencia por un criterio de incentivar la mayor venta por parte de
la empresa, destinada con estas promociones a aumentar sus ingresos, as como afianzar sus
vnculos con los clientes y atraer a potenciales clientes con la bonificacin.
En tal sentido, viene a colacin las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Arvalo cuando
sealan:33
"La bonificacin es un reconocimiento al cliente que se le otorga, entre otros supuestos, por
volmenes de ventas negociadas en un determinado periodo, lo cual puede plasmarse -por
ejemplo- a travs de la entrega de mercaderas.
En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista), pero la caracterstica
de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino que esta se da a travs de la entrega
gratuita de otro bien (bien adicional).
De esta forma vemos como las empresas utilizan para efectos de ventas, como por ejemplo el
famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de tal manera que la bonificacin
consistir en la entrega "gratuita" del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite al precio de 2;
pero en otros casos, la bonificacin puede ser un bien distinto, por ejemplo si compro una pasta
dental, viene de regalo adherido a la pasta dental un cepillo de dientes, yo estara comprando la
pasta dental pero me regalan el cepillo de dientes, en este caso, el bien entregado gratuitamente
no es igual al otro.
Cuando tratamos el tema de la bonificacin debemos sealar que en rigor se trata de una
modalidad de promocin comercial; en la medida que su objetivo es lograr un aumento en el
volumen de ventas.
Por el resultado, las bonificaciones generan una rebaja del valor de venta original.
Asimismo, la bonificacin es un caso de transferencia de propiedad, ya que se trata de la entrega
en propiedad de un bien."
Este tipo de bonificaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una operacin no gravada
con el impuesto, siempre y cuando:
Se trate de prcticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector econmico al que
pertenece el generador de la bonificacin.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
Se emita el comprobante de pago o la nota de crdito correspondiente.
33 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en
la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Jurisprudencia:
Informe 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efecten las empresas
como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas, no se re- quiere que los citados bienes sean
iguales a los que son objeto de venta".
5. INFORMES DE LA SUNAT
1. SUMILLA: El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV,
cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas
por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el
penltimo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar al pago de este impuesto, solo proceden
tratndose de venta de bienes o tambin proceden en el caso de prestacin de servicios.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO del
IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo
N 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N 0642000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANALISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO del IGV, este impuesto grava, entre otros, la
venta en el pas de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala que para efecto de la aplicacin del IGV se
entiende por venta:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
22
a)
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independiente- mente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
b)
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los
sealados en la Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV dispone que es
venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas y, entre
otros, seala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles que efecten
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera como
operacin de "venta" la transferencia de bienes a ttulo oneroso y los retiros de bienes, salvo las
excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al trmino "venta", debe
interpretarse dicho concepto considerando la definicin contemplada en el TUO del IGV y su
Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido ms amplio al expresamente
previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, se
establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con determinados
requisitos, debe entenderse que esta norma solo est haciendo alusin a las bonificaciones que se
otorgan por la venta de bienes y de ningn modo a la prestacin de servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en trminos generales, se considera como
retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los mismos a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razn por la cual, para que
una determinada operacin no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada
como una excepcin, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIN:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone
que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla
determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, mas no por la prestacin de servicios.
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
Es decir, se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con carcter
general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito respectiva.
Ms aun conforme lo dispone la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
2. CARTA N. 050-2012-SUNAT/200000
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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3. SUMILLA: El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV,
cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas
por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el
penltimo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar al pago de este impuesto, solo proceden
tratndose de venta de bienes o tambin proceden en el caso de prestacin de servicios.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO del
IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo
N 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N 0642000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO del IGV, este impuesto grava, entre otros, la
venta en el pas de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala que para efecto de la aplicacin del IGV se
entiende por venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independiente- mente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados en
la Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
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A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en trminos generales, se considera como
retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los mismos a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razn por la cual, para que
una determinada operacin no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada
como una excepcin, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIN:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone
que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla
determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, mas no por la prestacin de servicios.
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
(1) Es decir, se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con carcter
general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito respectiva.
(2) Ms aun conforme lo dispone la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
4. INFORME N. 096-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
En el caso de una operacin de retiro de bienes que se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), se consulta lo siguiente:
1. Si, por convenio de partes, se traslada la carga econmica del Impuesto del transferente al
adquirente, generando una cuenta por cobrar de aquel contra este por el importe equivalente al
impuesto, corresponde que el adquirente haga uso de la deduccin del crdito fiscal?
2. Si el transferente hubiera trasladado por error el IGV al adquirente, el mecanismo de valor
agregado expresado a travs del dbito fiscal y crdito fiscal y la neutralidad del impuesto
determinan que en el traslado indebido del IGV correspondiente a una operacin de retiro de
bienes, el adquirente pueda hacer uso del crdito fiscal?
BASE LEGAL:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 029- 94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera
sustituido por el Decreto Supremo N 136- 96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 y el inciso a) del numeral 9.1 del artculo 9 del TUO
de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes
muebles; teniendo la calidad de contribuyente el sujeto que efecta la venta en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del mencionado TUO establece que se
entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por dicha Ley37 y su reglamento.
Asimismo, segn lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV, se considera venta el retiro de bienes, entendindose como tal a todo acto por el que se
transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros38.
Por su parte, el artculo 20 del TUO de la Ley del IGV seala que el Impuesto que grava el retiro
de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
37 Se excepta:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o perdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo
disponga el reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
38 Tambin se consideran retiro de bienes los siguientes supuestos:
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la
prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
29
En esa misma lnea, el numeral 6 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV prescribe que en
ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, nuestra legislacin ha calificado como
venta para efectos del IGV al retiro de bienes39, incluyndose dentro de esta figura a todo acto por
el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito; supuesto en el cual la calidad de
contribuyente recae en el sujeto que efecta el retiro definido como venta, sin que este pueda -por
disposicin expresa de la norma- trasladar al adquirente el Impuesto que grava la operacin. 40
Cabe indicar que tal regulacin encuentra su justificacin en la tcnica del valor agregado adoptada
por la legislacin del IGV, conforme a la cual este Impuesto afecta el valor aadido, el que es
determinado por el mtodo de sustraccin sobre base financiera41 bajo la modalidad de Impuesto
contra Impuesto, al permitirle al sujeto pasivo deducir del impuesto que traslada al comprador del
bien o usuario del servicio (debito fiscal), el impuesto que le fue trasladado por su proveedor o
quien le presto el servicio, pagando al fisco solamente el impuesto que grava el valor que el sujeto
pasivo agrega al bien o servicio.
Pues bien, tratndose de una operacin a ttulo gratuito (retiro de bienes), dicho valor agregado no
se genera; en ese sentido, a efecto de evitar la distorsin del crdito fiscal y neutralizar la
deduccin del Impuesto que fue trasladado en las adquisiciones destinadas a tal operacin42, el
legislador ha considerado esta como venta gravada, siendo el contribuyente del IGV el "vendedor",
quien debe soportar su carga econmica sin poder trasladarlo al adquirente43. Vale decir, la
normativa citada en el numeral anterior mantiene la tcnica del Impuesto como uno de valor
agregado. 44
3. Atendiendo a lo antes sealado, y en relacin con la primera consulta, cabe indicar que,
tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar
como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin, aun cuando las partes hubieran
pactado el traslado econmico de este.
En efecto, conforme se ha expuesto precedentemente, dentro de la tcnica del valor agregado
adoptada por nuestra legislacin, expresamente se ha dispuesto en esta que, en ningn caso, el
adquirente puede deducir como crdito fiscal el IGV que grava el retiro de bienes ni considerarlo
como costo o gasto; habindose previsto, adems, que en ningn caso el IGV que grave el retiro
de bienes podr trasladarse al referido adquirente.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
30
4. De otro lado, y en lo que se refiere a la segunda consulta, debe tenerse en consideracin que tal como se ha sealado anteriormente- la norma tributaria ha dispuesto expresamente que, en
ningn caso, el adquirente puede deducir como crdito fiscal el IGV que grave el retiro de bienes.
As pues, dado el carcter imperativo de dichas normas, la disposicin antes citada no puede
quedar enervada por el hecho que el contribuyente, por error, efecte el traslado econmico del
IGV al adquirente; disposicin que, adems, guarda coherencia con la tcnica del valor agregado
conforme se ha expuesto en el numeral 2 del presente Anlisis.
En consecuencia, en una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr
hacer uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
CONCLUSIONES:
Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar
como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin, aun cuando las partes hubieran
pactado el traslado de este.
En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr hacer uso del
crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
31
CASOS
PRCTICOS
RUC 20548723456
BOLETA DE VENTA
001-00003456
Seores (es):
Direccin
Cantidad
Descripcin
DNI
Fecha
45789455
20.07.2014
Valor Unitario
Valor Total
10 Pasteles
10.00
100.00
IGV (18%)
Precio de Venta
100.00
18.00
118.00
USUARIO
RUC 20548723456
BOLETA DE VENTA
001-00003457
Seores (es):
Direccin
Cantidad
Descripcin
DNI
Fecha
3875677
20.07.2014
Valor Unitario
Valor Total
10 Pasteles
10.00
100.00
IGV (18%)
Precio de Venta
100.00
18.00
118.00
USUARIO
b. Base Imponible para la emisin de las boletas de venta: Tratndose del retiro de bienes, la base
imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros,
en su defecto se aplicar el valor de mercado, esto segn lo establecido en el artculo 15 de la Ley
del IGV.
c. Registro contable: El tratamiento contable que observamos, en con respecto al IGV su
reconocimiento por tratarse de un retiro de bienes, as como su reconocimiento como gasto
administrativo
-------------------------------------------------------X--------------------------------------------------GASTOS POR
64 TRIBUTOS
18.00
641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS.
18.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes
s/ BV 001-3456
-------------------------------------------------------X--------------------------------------------------GASTOS POR
64 TRIBUTOS
18.00
641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS.
18.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes
s/ BV 001-3457
-------------------------------------------------------X--------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
80.00
659 Otros gastos de gestin
6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS
80.00
211 Productos manufacturados
20/07 Por la salida de almacn
s/ BV 001-3456
-------------------------------------------------------X--------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
80.00
659 Otros gastos de gestin
6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS
80.00
211 Productos manufacturados
20/07 Por la salida de almacn
s/ BV 001-3457
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
d. Registro de ventas:
En el Registro de ventas, se considera una venta regular, para efectos del IGV.
COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO
CORRELATIVO
FECHA DE
EMISION
FECHA DE
VENCIMIENTO
Y/O PAGO
TIPO (TABLA
10)
N
NMERO
SERIE
NMERO
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACION O RAZON
SOCIAL
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
IMPORTE
TOTAL DEL
IGV Y/O IPM
COMPROBANTE
DE PAGO
001
05/07/2014
01
001
001850
06
1,000.00
180.00
1,180.00
002
05/07/2014
01
001
001851
06
500.00
90.00
590.00
003
10/07/2014
01
001
001852
06
20,000.00
3,600.00
23,600.00
004
20/07/2014
02
001
03456
01
45789455
100.00
18.00
118.00
005
20/07/2014
02
001
03457
01
3875677
100.00
18.00
118.00
TOTALES
21,700.00
3,906.00
25,606.00
La adquisicin de las canastas en nuestro caso se hace con factura a nombre de la empresa.
El monto de la canasta se considera renta de quinta categora y se encuentra gravada con el impuesto
a la renta de quinta categora, al considerarse remuneracin computable de acuerdo al inciso a) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
Para efecto de aportes y contribuciones sociales, no se encuentra gravada puesto que no califica como
remuneracin computable, como se seala en el Inciso d) del artculo 19 de la ley de CTS - D.S. 001-97TR-Decreto Legislativo 650 y en el artculo 7 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral
Decreto Legislativo 728 D.S. 003-97-TR.
Como la entrega es a ttulo gratuito, debe emitirse comprobante de pago - BOLETA DE VENTA, con la
leyenda transferencia gratuita, haciendo referencia al valor de venta, valor de adquisicin en este caso,
de acuerdo al numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin 007-99SUNAT.
Para efecto de las remuneraciones tanto en la boleta de pago como en la planilla correspondiente se
debe considerar el valor de la canasta navidea, haciendo referencia al concepto, afectndola slo para
el clculo de las retenciones de quinta categora del Impuesto a la Renta.
Con respecto al IGV es deducible el crdito fiscal por la compra de los productos a ser obsequiados que
consten en las facturas de adquisicin, puesto que esta entrega al ser considerada como retiro de bienes
es una operacin gravada con el IGV, de acuerdo con los artculos 3, 18 de la Ley del IGV D. S. 05599-EF, artculo 2 del Reglamento del IGV D.S. 136-96-EF y RTF 672-4-99.
Para determinar la base imponible nos remitimos al artculo 5 numeral 6 del Reglamento de la Ley del
IGV que nos indica: En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer prrafo del artculo 15 de la Ley, la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin del bien segn corresponda
SOLUCION:
a. Por la compra de las canastas navideas
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------------60 COMPRAS
2,000.00
601 Mercaderas
6018 Otras Mercaderas
60181 Canastas navideas
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS.
360.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAS DIVERSAS - TERCEROS
2,360.00
469 Otras por cuentas por pagar diversas
4691 Otras por cuentas por pagar diversas
20/12 Por la compra de 10 canastas
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------------20 MERCADERIA
2,000.00
201 Mercaderas manufacturada
2018 Otras Mercaderas
20181 Canastas navideas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
2,000.00
611 Mercaderas
6118 Otras Mercaderas
61181 Canastas navideas
20/12 Por el ingreso a almacn de las canastas navideas
-------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------
b. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
trabajadores, como se trata de personas naturales se proceder a emitir una boleta de venta por
cada uno de ellos, la misma que estar gravada con Impuesto General a las Ventas, segn lo
establecido en el artculo 2 numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
Seores (es):
Direccin
Cantidad
1 Canasta navidea
DNI
Fecha
07552355
20.12.2014
Valor Unitario
Valor Total
200.00
200.00
IGV (18%)
Precio de Venta
200.00
36.00
236.00
USUARIO
Cabe sealar que para efectos del caso prctico, solo mostraremos una boleta de venta.
Asimismo, para sustentar la fehaciencia de la operacin, es conveniente que la empresa cuenta con un
listado de los 10 trabajadores beneficiados con dichas canastas navideas. En dicho listado (que cada
trabajador debe firmar como conformidad de la recepcin de su canasta) se debe consignar los nombres,
apellidos y DNI de cada trabajador.
Su registro contable ser de la siguiente manera:
-------------------------------------------------------X------------------------------------------------GASTOS POR
64 TRIBUTOS
360.00
641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS.
360.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
22/12 Por el IGV por el retiro de bienes
s/ Boletas varias
-------------------------------------------------------X-------------------------------------------------
CONCEPTO
Ventas del Periodo
Retiro de bienes
TOTAL
BASE IMPONIBLE
8,800.00
2,000.00
10,800.00
IGV
1,584.00
360.00
1,944.00
TOTAL
10,384.00
2,360.00
12,744.00
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los socios, como
se trata de personas naturales se proceder a emitir una boleta de venta por cada uno de ellos, la
misma que estar gravada con Impuesto General a las Ventas, segn lo establecido en el artculo 2
numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
Seores (es):
Direccin
Cantidad
Descripcin
1 Tablet
DNI
Fecha
09335678
23.04.2014
Valor Unitario
2,500.00
Valor Total
2,500.00
IGV (18%)
Precio de Venta
2,500.00
450.00
2,950.00
USUARIO
b. Registro contable:
-------------------------------------------------------X--------------------------------------------------GASTOS POR
64 TRIBUTOS
450.00
641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS.
450.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
23/04 Por el IGV por el retiro de bienes
s/ BV 003-00889
-------------------------------------------------------X--------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
1,500.00
659 Otros gastos de gestin
6591 Donacin
21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,500.00
211 Productos manufacturados
23/04 Por la salida de almacn
s/ BV 003-00889
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
CONCEPTO
Ventas del Periodo
Retiro de bienes
TOTAL
Compras
BASE IMPONIBLE
IGV
TOTAL
12,000.00
2,500.00
14,500.00
2,160.00
450.00
2,610.00
14,160.00
2,950.00
17,110.00
5,500.00
990.00
6,490.00