INSTITUTO PROFESIONAL PROVIDENCIA

CARRERA CONTADOR AUDITOR

TRABAJO GRUPAL
MODULO I
TALLER DE AUDITORIA
La auditora de estados financieros es un
servicio profesional por medio del cual un
contador pblico (o firma de contadores
pblicos) evala cierta informacin financiera
preparada por su cliente a la luz de los
principios de contabilidad aplicables a la misma.
La prestacin de este servicio culmina con la
emisin de un documento.

INTRODUCCION
La auditora de estados financieros es un servicio profesional por medio del cual un
contador pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta informacin financiera
preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad aplicables a la
misma. La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un documento,
denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del
cumplimiento de la informacin financiera que evala con los principios de contabilidad
aplicables a la misma, si stos son razonablemente presentados o no".
En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros contables
y se examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados. Los
auditores logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan documentos,
observan activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ella y realizan
otros procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de
que los estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente
aceptada o algn otro criterio idneo.
La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la
informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin debe creerse,
es decir, merece la confianza de los usuarios internos y externos, como por ejemplos:
Los acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o
institucin interesadas en los estados.
Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas
presentan sus resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo auditado,
aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el estado de
resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de un
informe preparado por contadores pblicos independientes que expresan su opinin
profesional sobre la objetividad de los estados financieros.
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy confiables si
son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios externos no tendrn la
confianza sobre la objetividad de la preparacin de los estados.
La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los estados
conexos de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es
determinar si han sido preparados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Este tipo de auditora se conoce como auditora financiera.
La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor
independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de una
empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas Internacionales de
contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora es personalizada para
satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el planteamiento general de
cada auditora es el mismo.

PLANTAMIENTO DEL EJERCICIO

I.
DESCRIPCIN GENERAL
En el presente trabajo usted deber indicar el procedimiento a seguir en el
levantamiento de una de las cuentas de activo del balance general.
II.
DESARROLLO
Usted deber definir la cuenta a validar para luego detallar paso a paso el
procedimiento a seguir en funcin a la naturaleza de la cuenta y al alcance que usted
determine.
Pautas a considerar:
Tipo de cuenta.

Tratamiento contable.

Procedimiento del auditor.

Anlisis de la cuenta.

Inspeccin de la cuenta.

Pruebas de confirmacin.

Cierre de la auditoria.

Balance general solo con las cuentas de activo segn objetivo del trabajo.

DESARROLLO
Entindase por el procedimiento de auditoria como la aplicacin de una tcnica de
auditoria para obtener evidencia de auditoria. Los procedimientos de auditoria pueden
agruparse en tres maneras diferentes, esencialmente como:
1. Pruebas de control;
2. Procedimientos analticos
3. Pruebas de detalles.
Las Pruebas de Control, se aplican para obtener evidencia de auditoria sobre:
1. El diseo de las actividades de control;
2. La operacin de las actividades de control.
Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e indagacin,
observacin e inspeccin de documentos. Tambin puede que se apliquen otras
tcnicas de auditoria.
La obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre la efectividad del
control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas
de control. Al considerar lo que constituye suficiente evidencia apropiada de la
auditoria sobre la efectividad del diseo y la operacin del control interno, podemos
considerar la evidencia de auditoria que provenga de pruebas de controles de aos
anteriores.
Necesitamos certeza de auditoria sobre la efectividad del diseo del control interno
con respecto a los objetivos de auditoria en los que apliquemos un enfoque basado en
sistemas. De acuerdo con estas restricciones, podemos optar por modificar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que se apliquen
como pruebas de controles de un ao a otro.

Los Procedimientos Analticos, consisten de la aplicacin de comparaciones,

clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y predecir las
relaciones entre los datos financieros y de operacin. Los procedimientos analticos
implican la comparacin de los saldos de cuentas o las clases de transacciones que se
hayan registrado con las expectativas que desarrollamos as como el anlisis de
ndices o tendencias. En caso de que encontremos partidas extraordinarias y
fluctuaciones inesperadas, investigamos su naturaleza y causa.
Los procedimientos analticos normalmente son efectivos con respecto a objetivos de
auditoria relacionados con:
1. Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los que
pueden estimar relaciones y tendencias;
2. Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos varan
dentro de rangos relativamente pequeos;
3. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los errores
e irregularidades significativos potenciales no seran aparentes al examinarse las
transacciones individuales;
4. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la
evidencia de auditoria, tal como integridad, es difcil de obtener de otros
procedimientos de auditoria.
Categoras de Procedimientos Analticos
Existen tres categoras principales de procedimientos analticos:
1. Pruebas de razonabilidad;
2. Anlisis de tendencias;
3. Anlisis de relaciones
Pruebas de razonabilidad. Una prueba de razonabilidad es un trmino que
frecuentemente se utiliza para referirse a un clculo que se usa para estimar un monto
tal como un saldo de cuenta o clase de transaccin. Desarrollamos un modelo,
calculamos una prediccin del monto mediante el uso de datos pertinentes financieros
y de operacin y comparamos la prediccin con el monto registrado.
Anlisis de tendencias. Un anlisis de tendencias es un trmino que frecuentemente
se utiliza para referirse al anlisis de los cambios en un saldo de cuenta o clase de
transaccin dados entre el perodo actual y el previo o a travs de varios perodos
contables. Este difiere de una prueba de razonabilidad en que sta implica un anlisis
de los cambios dentro de un perodo contable.
Obtenemos un entendimiento de aquello que ocasiona la tendencia en el saldo de
cuenta y clase de transaccin. Utilizamos estos conocimientos para calcular el monto
que anticipamos para el ao actual, basndonos en las tendencias anteriores y
nuestros conocimientos de las transacciones actuales del cliente.
Anlisis de relaciones es un trmino que se utiliza frecuentemente para referirse al
anlisis de la relacin entre:
1. Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta;
2. Una clase de transaccin y un saldo de cuenta
3. Los datos financieros y los datos de operacin
4

Pruebas de Detalles son la aplicacin de uno o ms de siete tipos de tcnicas de

auditoria a partidas o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o
clase de transaccin. Las pruebas de detalles frecuentemente son efectivas con
respecto a objetivos de auditoria relacionados con transacciones no rutinarias, ya que
stas normalmente no siguen tendencias pronosticables. En adicin, las transacciones
no rutinarias normalmente no pueden compararse directamente con otras clases de
transacciones o saldos de cuentas en el perodo actual o perodos anteriores.
Al planear las pruebas de detalles, definimos:
1. Los objetivos de la prueba;
2. La poblacin de la que seleccionamos partidas individuales; y
3. Las diferencias que pueden requerir una investigacin adicional.
El objetivo de las pruebas de detalles puede ser:
1. Obtener evidencia de auditoria sobre si las aseveraciones de los estados financieros
a las que el objetivo de auditoria est dirigido incluyen errores e irregularidades
significativos; o
2. Estimar el monto de la diferencia de auditoria con respecto a las aseveraciones de
los estados financieros que s creemos que incluyen errores e irregularidades
significativos.
Aplicamos tcnicas apropiadas de auditoria a cada una de las partidas que
seleccionemos para la prueba de detalles, para determinar si existe una diferencia que
requiera investigacin y seguimiento.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA A LAS CUENTAS POR COBRAR

OBJETIVOS DE AUDITORIA
Para este trabajo, hemos seleccionado la cuenta de Cheques por Cobrar, para
realizar la Auditoria, por tanto, los objetivos de los procedimientos de Auditora
relativos a cheques por Cobrar, sern las siguientes:
Los Cheques por cobrar generalmente se encuentran insertos en las cuentas por
cobrar y representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars
u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas
de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y
sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en
dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar y en especial
Cheques por Cobrar, como es el caso de este trabajo. Los auditores establecen los
objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la
auditora a esta cuenta.
En este trabajo mostraremos un programa para auditar las Cheques por Cobrar,
tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CHEQUES POR COBRAR:

-

Comprobar si los cheques por cobrar son autnticas y si tienen origen en

operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables en pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y
reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo
contable.
Determinar los gravmenes y contingencias, que pudieran existir, considerando
que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las
Cheques por Cobrar, de las que se deriven obligaciones contingentes para la
propia empresa y/o que limitan la disposicin de las mismas, como es el caso
del descuento de documentos. La cesin de adeudos, la obtencin de
prstamos con garanta de las Cheques por Cobrar, etc.
Verificar que las Cheques por Cobrar estn registrados en la contabilidad,
comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en
forma razonable y consistente.
Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros

ALCANCE
El alcance lo determinan varios elementos pero el ms importante es el grado de
eficacia del control interno de la empresa. Otros factores que lo determinan son: el
total de partidas individuales que forma la partida total a examinar, la cantidad de
errores localizados al efectuar el examen. En este caso, ser el universo de Cheques
por Cobrar.

CONCEPTO DE CHEQUES POR COBRAR:

Los Cheques por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, los cheques por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o
servicios.
a) Cheques por Cobrar: Son cuentas por cobrar documentadas a travs de
documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta
debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este
concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.
b) Cheques Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cheques por cobrar que no
provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas
corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de
deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance.
c) Cheques por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos por cobrar a empresas
relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de
relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de
la fecha de los estados financieros.
Los Cheques son un documento mercantil, aceptado como medio de pago, que emite
y firma una persona(librador), para que una entidad financiera (librado) pague la
cantidad consignada en el mismo a otra persona (tenedor o beneficiario), siempre y
cuando disponga de fondos en la cuenta contra la que se libra el cheque. Los Cheques
por Cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.

ORIGEN
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de Cheques por Cobrar:
- A cargo de clientes.
- A cargo de otros deudores.
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos a cargo de clientes de la
entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que
representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos
devengados deben presentarse como Cheques por Cobrar aun cuando no estuvieren
facturados a la fecha de cierre de operacin de la entidad.
7

En el segundo grupo, debern mostrarse los documentos por cobrar a cargo de otros
deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue
constituida la entidad tales como prstamos a accionistas y a funcionarios y
empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. si
los montos involucrados no son de importancia pueden mostrarse como otras
Cheques por Cobrar.
Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas
deben presentarse en rengln por separado dentro del grupo Cheques por Cobrar,
debido a que frecuentemente tienen caractersticas especiales en cuanto a su
exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que
sus saldos ms bien tienen el carcter de inversiones por parte de la entidad, debern
clasificarse en captulo especial del activo no circulante.

CLASIFICACION
Esta cuenta debe presentar siempre saldo deudor.
Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos en esta cuenta,
formando parte de ella, deben presentarse deducindose del saldo de la cuenta en
la que fueron cargados.
Cuando el saldo en Cheques por Cobrar de una entidad incluya partidas
importantes a cargo de una sola persona fsica o moral, su importe deber
mostrarse por separado dentro del rubro genrico Cheques por Cobrar o en su
defecto, revelarse a travs de una nota a los estados financieros.
Cuando existan Cheques por Cobrar y por pagar a la misma persona fsica o
moral, debern cuando sea aplicable compensarse para efecto de presentacin en
el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo segn
corresponda.

PRESENTACION EN ESTADOS FINANCIEROS

Las estimaciones para cheques incobrables, descuentos, bonificaciones, etc.
deben ser mostradas en el balance general como deducciones a los Cheques por
Cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los
estados financieros el importe de la estimacin efectuada.
Debe quedar claramente establecido en el Balance General, o en las notas a los
estados financieros, la situacin de las Cheques por Cobrar con respecto a
gravmenes de cualquier tipo que recaigan sobre ella, restricciones que tengan por
estar condicionada su recuperabilidad a terminacin de obras, prestacin de
servicios, etc.
Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deber
revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados
financieros.
Ventajas de registrar en Cheques por Cobrar
Por la ndole de sus operaciones, algunas empresas tienen necesidad de expedir
recibos para el cobro de determinados renglones de ingreso.
Entre ellos se encuentran:
El cobro de rentas a los usuarios de bienes inmuebles o muebles.
El cobro de servicios prestados, como por ejemplo: reparacin en talleres, de auto
transportes y otras mquinas; suministro de energa elctrica; suministro de
8

servicio telefnico; cobro de fletes y pasajes a grandes embarcadores; anuncios en

la prensa; prestacin de servicios profesionales, etctera. Cobro peridico de
intereses sobre inversin de capitales a largo plazo. De esta necesidad ha nacido
la Cuenta Cheques por Cobrar, que es un documento ms completo que el simple
recibo y cuyas caractersticas y ventajas son:
a travs de Ella se contabiliza el ingreso devengado, con oportunidad,
crendose paralelamente el activo correspondiente.
Se controla la entrada de fondos previamente, pues el documento es una orden
de cobro al cajero.

PLANIFICACION
Como auditores deberemos efectuar una planeacin del trabajo para llevar a cabo una
estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad
y alcance del trabajo de Auditora en las reas de Cheques por Cobrar, considerando
siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de Auditora. En la planificacin,
los auditores debemos obtener informacin sobre las principales caracterstica de las
Cheques por Cobrar, tales como poltica para la determinacin de la estimacin para
cuentas de dudosa recuperacin, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones
jurdicas, sistemas de informacin, estructura y calidad de la organizacin,
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, etc. As
mismo, la planificacin incluye la determinacin en su caso, de posibles limitaciones
que puedan afectar el alcance de su trabajo y opinin.
Respecto al Control Interno: El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y
evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn
a la altura de los estndares de crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar, en especfico los cheques por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cheques por cobrar.
3. Verificar que los soportes de los cheques por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en la cuenta cheques por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los cheques por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de los cheques por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
8. Verificar que los cheques por cobrar estn adecuadamente respaldados en sus
transacciones.

9. Comprobar que la cuenta cheques por cobrar est vigente y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de los cheques por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste
por parte de los clientes y deudores.
11. Efectuar compensaciones de cheques a pagar contra cheques a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
El control interno es el plan de organizacin, de los mtodos y procedimientos que en
forma coordinada son adoptados por una entidad o empresa con el fin de salvaguardar
sus intereses, la confiabilidad de la informacin y promover la adhesin a las polticas
prescritas por la administracin.
Para realizar este tipo de evaluacin el auditor debe efectuar un estudio, evaluar el uso
adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado
de confianza que va a depositar en l y le permita determinar, extensin, y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoria.
El control Interno evala diferentes aspectos de la organizacin tales como:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.

Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilidad en el

desarrollo de sus funciones.
El compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados
financieros.
El compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas
contables y controles internos efectivos.
La estructura de la organizacin de una entidad.
El funcionamiento del consejo de administracin y sus comits.
Los mtodos para asignar autoridad y su responsabilidad, en este rubro es
importante verificar que el auditor para la adecuada asignacin de autoridad y
responsabilidad realice lo siguiente:

Dar a conocer los objetivos generales y particulares de la entidad, de manera clara y

comprensible, al personal de cada una de las funciones o reas establecidas, con lo
cual se lograr la definicin de cada uno de los departamentos y jerarquas dentro de
la organizacin verificando el cumplimiento de los objetivos.
Se deber contar con descripciones de puestos de los empleados, delineando
funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones, as como establecer
claramente quien tiene la responsabilidad y quien autoridad sobre diversas
actividades.
Se deber documentar los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para
autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

10

Procedimientos:
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de los cheques por cobrar los
documentos que lo respalden.
2. Comprobar fsicamente la existencia de cheques por cobrar e investigar cualquier
irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de cheques en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de
las utilidades a repartir corresponde a los cheques por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los cheques sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los cheques por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como facturan, por ejemplo).
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos,
o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de los
cheques por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Cheques por Cobrar a
empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
11

19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo
respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar
las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cheques por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en
que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal
mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el
reclamo mediante una nota de crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que
el objetivo de tal contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto
anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en
que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los cheques que respalden esta situacin.
Respecto a los Deudores Incobrables (Cheques):
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.

12

6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin
y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar
una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

REVISION ANALTICA
Para conocer la importancia de la relacin de la cuenta Cheques por Cobrar dentro de
la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales,
etc., el auditor puede aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: Comparacin de
cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin
generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las
variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. Anlisis de razones
financieras tales como rotacin de Cuentas por Cobrar, Clientes, etc., para identificar
variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con base en
el conocimiento general del negocio y de su entorno.
Obtener explicaciones de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no
usual o inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., en cuanto
a:
Rotacin de los Cheques por Cobrar
Antigedad de los Cheques por cobrar
Clculos globales de los ingresos por Cheques por Cobrar.
De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del
ramo.

ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y
la localizacin de controles clave para el manejo de los Cheques por Cobrar,
incluyendo la evaluacin de los controles internos en Sistemas Informticos,
particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar
huellas visibles. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del
enfoque de la revisin, ya sea alrededor o a travs del computador.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en
el sistema de control contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones y de la existencia de los controles clave, y considerando la importancia
relativa y el riesgo de Auditora en las reas de ingresos y Cheques por Cobrar, los
auditores estn en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de Auditora,
tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que consideren
necesarios en las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Se desarrollaran pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno existen y se aplican
13

eficazmente. Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos

clave de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. En trminos generales las pruebas
de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos
claves, por lo tanto, como cualquier procedimiento de Auditora debe disearse en
funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Algunas de las pruebas de
cumplimiento aplicables al rea de Cuentas por Cobrar, cuya ejecucin se realiza
mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora ya conocidas, son las siguientes:
- Comprobacin de la autorizacin apropiada y documentada respecto de los
sistemas, mtodos y procedimientos usados.
- Verificacin de que la funcin de recepcin de efectivo se mantenga
independiente de cualquier otra funcin de registro.
- Revisin de la existencia de procedimientos de control adecuados que
clasifique peridicamente y por fecha de vencimiento las Cuentas por Cobrar.
- Verificacin de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus
auxiliares correspondientes.
- Verificacin de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a
Cuentas por Cobrar y juzgar si estas son adecuadas en las circunstancias.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tomando en consideracin la planeacin de la Auditora, el estudio y evaluacin del
control interno y los factores de importancia relativa y riesgo de Auditora, el auditor
deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas
proporcionan evidencia respecto a la valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre
los ingresos y las Cuentas por Cobrar. Es recomendable que los procedimientos de
Auditora se coordinen con aquellos relacionados con efectivo, inventarios y costo de
ventas, ya que esto le dar al auditor una mayor eficiencia en el desarrollo de su
trabajo. Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con objeto
de verificar su propiedad, o bien revisin de cobros posteriores. Confirmacin de
Cuentas por Cobrar. La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el
procedimiento ms efectivo para comprobar la autenticidad de las Cuentas por Cobrar.
Por ello, es un procedimiento de Auditora que, salvo casos justificados de excepcin,
invariablemente debe de aplicarse. Verificacin de cobros posteriores.
Comprobacin de los anlisis de antigedad de saldo con la documentacin de
respaldo. Evaluacin, mediante examen documenta, de los resultados de la
confirmacin de saldos, discusin con los funcionarios responsables de la cartera,
informacin de abogados, agencias de cobranzas, etc., de la recuperacin de las
Cuentas por Cobrar y evaluacin de la estimacin creada para cuentas de dudosa
recuperacin. Verificacin de impuestos causados. Como parte de la revisin de
ingresos y Cuentas por Cobrar, el auditor debe verificar simultneamente, la
correccin de los impuestos que se determinan tomando como base dichos ingresos
Revisin analtica. Tambin es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de
Cuentas por Cobrar a travs de la aplicacin de tcnicas de revisin analtica. Verificar
el clculo de los ingresos por intereses, comisiones etc. Revisar que los efectos de la
inflacin sobre la informacin financiera requeridos por el boletn B-10 y sus
14

adecuaciones inherentes a Cuentas por Cobrar, se hayan determinado conforme lo

establece el principio contable.

DECLACIONES DE LA ADMINISTRACIN
Obtencin de declaraciones de la administracin, cerciorarse que en la carta de
declaraciones de la Administracin se indique los aspectos relevantes de la cuenta
cheques por Cobrar.

PRESENTACION Y REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Es vital que exista revelacin y presentacin adecuada en los estados financieros. Los
profesionales auditores deben cerciorarse que en los estados financieros y sus notas,
los ingresos y Cheques por Cobrar se presenten de conformidad con principios de
contabilidad y se efecten las revelaciones que sealan los mismos. Las principales
relaciones en los estados financieros respecto de los ingresos y las Cheques por
Cobrar, son las siguientes:

Clasificacin apropiada
Gravmenes en caso de existir
Operaciones y saldos con partes relacionadas
Clientes principales
Compromisos de ventas futuras
Importe de los Cheques por Cobrar en moneda extranjera, si los hubiere.
Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin de
las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.

CONCLUSION DE LA AUDITORIA
Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca
de vista la existencia fsica de stos as como verificar su formalidad para asegurarse
que stos puedan convertirse realmente en dinero.
El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada
profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el
Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la empresa.

15

CONCLUSION
El Profesional en Auditoria, debe conocer muy bien el giro de la empresa en la que
trabaje, as como las polticas que esta tenga, ya que en esto se debe basar para
llevar la contabilidad adecuada, y as mismo tiene que implementar procedimientos
para un trabajo eficiente y fcil, para el departamento de contabilidad, as como a
quienes se sirvan de este. En cuanto a las cuentas por cobrar, cada empresa lleva sus
polticas internas, las cuales varan de una de otra, pero en lo general se llega a un
mismo fin.
Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su opinin independiente
y experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinin que se
expresa en el informe de los auditores, les ofrece a los usuarios de los estados
financieros una certeza razonable de que stos han sido elaborados de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez que los
auditores independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a la
empresa cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su
informe, los auditores revisarn la forma y contenido de los estados financieros que se
han elaborado, o bien se redactaran stos mismo en su representacin.
Los estados financieros bsicos que las normas internacionales de contabilidad y de
auditora exigen para la presentacin del informe del auditor independiente son: el
Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades retenidas y el
Estado de Flujos de Efectivo. Por lo general las normas establecen que los estados
financieros se presenten en trminos comparativos al ao en curso y uno o ms aos
anteriores, e incluyen las notas explicativas. Los estados financieros de una
corporacin matriz se consolidan con los de sus subsidiarias.
La Auditora y la Contabilidad tienen diferencias y similitudes, aunque muchos
contadores utilizan los dos trminos indistintamente. Las dos palabras implican
procesos separados, que una empresa debe realizar para preparar y supervisar sus
datos financieros, y garantizar que la informacin financiera presentada a los usuarios,
sea confiable, integra y objetiva.

16