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TRABAJO GRUPAL
MODULO I
TALLER DE AUDITORIA
La auditora de estados financieros es un
servicio profesional por medio del cual un
contador pblico (o firma de contadores
pblicos) evala cierta informacin financiera
preparada por su cliente a la luz de los
principios de contabilidad aplicables a la misma.
La prestacin de este servicio culmina con la
emisin de un documento.
INTRODUCCION
La auditora de estados financieros es un servicio profesional por medio del cual un
contador pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta informacin financiera
preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad aplicables a la
misma. La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un documento,
denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del
cumplimiento de la informacin financiera que evala con los principios de contabilidad
aplicables a la misma, si stos son razonablemente presentados o no".
En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros contables
y se examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados. Los
auditores logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan documentos,
observan activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ella y realizan
otros procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de
que los estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente
aceptada o algn otro criterio idneo.
La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la
informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin debe creerse,
es decir, merece la confianza de los usuarios internos y externos, como por ejemplos:
Los acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o
institucin interesadas en los estados.
Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas
presentan sus resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo auditado,
aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el estado de
resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de un
informe preparado por contadores pblicos independientes que expresan su opinin
profesional sobre la objetividad de los estados financieros.
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy confiables si
son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios externos no tendrn la
confianza sobre la objetividad de la preparacin de los estados.
La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los estados
conexos de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es
determinar si han sido preparados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Este tipo de auditora se conoce como auditora financiera.
La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor
independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de una
empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas Internacionales de
contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora es personalizada para
satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el planteamiento general de
cada auditora es el mismo.
Tratamiento contable.
Anlisis de la cuenta.
Inspeccin de la cuenta.
Pruebas de confirmacin.
Cierre de la auditoria.
Balance general solo con las cuentas de activo segn objetivo del trabajo.
DESARROLLO
Entindase por el procedimiento de auditoria como la aplicacin de una tcnica de
auditoria para obtener evidencia de auditoria. Los procedimientos de auditoria pueden
agruparse en tres maneras diferentes, esencialmente como:
1. Pruebas de control;
2. Procedimientos analticos
3. Pruebas de detalles.
Las Pruebas de Control, se aplican para obtener evidencia de auditoria sobre:
1. El diseo de las actividades de control;
2. La operacin de las actividades de control.
Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e indagacin,
observacin e inspeccin de documentos. Tambin puede que se apliquen otras
tcnicas de auditoria.
La obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre la efectividad del
control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas
de control. Al considerar lo que constituye suficiente evidencia apropiada de la
auditoria sobre la efectividad del diseo y la operacin del control interno, podemos
considerar la evidencia de auditoria que provenga de pruebas de controles de aos
anteriores.
Necesitamos certeza de auditoria sobre la efectividad del diseo del control interno
con respecto a los objetivos de auditoria en los que apliquemos un enfoque basado en
sistemas. De acuerdo con estas restricciones, podemos optar por modificar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que se apliquen
como pruebas de controles de un ao a otro.
ALCANCE
El alcance lo determinan varios elementos pero el ms importante es el grado de
eficacia del control interno de la empresa. Otros factores que lo determinan son: el
total de partidas individuales que forma la partida total a examinar, la cantidad de
errores localizados al efectuar el examen. En este caso, ser el universo de Cheques
por Cobrar.
ORIGEN
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de Cheques por Cobrar:
- A cargo de clientes.
- A cargo de otros deudores.
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos a cargo de clientes de la
entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que
representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos
devengados deben presentarse como Cheques por Cobrar aun cuando no estuvieren
facturados a la fecha de cierre de operacin de la entidad.
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En el segundo grupo, debern mostrarse los documentos por cobrar a cargo de otros
deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue
constituida la entidad tales como prstamos a accionistas y a funcionarios y
empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. si
los montos involucrados no son de importancia pueden mostrarse como otras
Cheques por Cobrar.
Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas
deben presentarse en rengln por separado dentro del grupo Cheques por Cobrar,
debido a que frecuentemente tienen caractersticas especiales en cuanto a su
exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que
sus saldos ms bien tienen el carcter de inversiones por parte de la entidad, debern
clasificarse en captulo especial del activo no circulante.
CLASIFICACION
Esta cuenta debe presentar siempre saldo deudor.
Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos en esta cuenta,
formando parte de ella, deben presentarse deducindose del saldo de la cuenta en
la que fueron cargados.
Cuando el saldo en Cheques por Cobrar de una entidad incluya partidas
importantes a cargo de una sola persona fsica o moral, su importe deber
mostrarse por separado dentro del rubro genrico Cheques por Cobrar o en su
defecto, revelarse a travs de una nota a los estados financieros.
Cuando existan Cheques por Cobrar y por pagar a la misma persona fsica o
moral, debern cuando sea aplicable compensarse para efecto de presentacin en
el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo segn
corresponda.
PLANIFICACION
Como auditores deberemos efectuar una planeacin del trabajo para llevar a cabo una
estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad
y alcance del trabajo de Auditora en las reas de Cheques por Cobrar, considerando
siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de Auditora. En la planificacin,
los auditores debemos obtener informacin sobre las principales caracterstica de las
Cheques por Cobrar, tales como poltica para la determinacin de la estimacin para
cuentas de dudosa recuperacin, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones
jurdicas, sistemas de informacin, estructura y calidad de la organizacin,
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, etc. As
mismo, la planificacin incluye la determinacin en su caso, de posibles limitaciones
que puedan afectar el alcance de su trabajo y opinin.
Respecto al Control Interno: El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y
evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn
a la altura de los estndares de crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar, en especfico los cheques por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cheques por cobrar.
3. Verificar que los soportes de los cheques por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en la cuenta cheques por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los cheques por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de los cheques por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
8. Verificar que los cheques por cobrar estn adecuadamente respaldados en sus
transacciones.
9. Comprobar que la cuenta cheques por cobrar est vigente y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de los cheques por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste
por parte de los clientes y deudores.
11. Efectuar compensaciones de cheques a pagar contra cheques a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
El control interno es el plan de organizacin, de los mtodos y procedimientos que en
forma coordinada son adoptados por una entidad o empresa con el fin de salvaguardar
sus intereses, la confiabilidad de la informacin y promover la adhesin a las polticas
prescritas por la administracin.
Para realizar este tipo de evaluacin el auditor debe efectuar un estudio, evaluar el uso
adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado
de confianza que va a depositar en l y le permita determinar, extensin, y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoria.
El control Interno evala diferentes aspectos de la organizacin tales como:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
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Procedimientos:
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de los cheques por cobrar los
documentos que lo respalden.
2. Comprobar fsicamente la existencia de cheques por cobrar e investigar cualquier
irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de cheques en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de
las utilidades a repartir corresponde a los cheques por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los cheques sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los cheques por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como facturan, por ejemplo).
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos,
o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de los
cheques por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Cheques por Cobrar a
empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
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19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo
respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar
las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cheques por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en
que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal
mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el
reclamo mediante una nota de crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que
el objetivo de tal contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto
anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en
que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los cheques que respalden esta situacin.
Respecto a los Deudores Incobrables (Cheques):
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
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6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin
y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar
una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.
REVISION ANALTICA
Para conocer la importancia de la relacin de la cuenta Cheques por Cobrar dentro de
la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales,
etc., el auditor puede aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: Comparacin de
cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin
generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las
variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. Anlisis de razones
financieras tales como rotacin de Cuentas por Cobrar, Clientes, etc., para identificar
variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con base en
el conocimiento general del negocio y de su entorno.
Obtener explicaciones de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no
usual o inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., en cuanto
a:
Rotacin de los Cheques por Cobrar
Antigedad de los Cheques por cobrar
Clculos globales de los ingresos por Cheques por Cobrar.
De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del
ramo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Se desarrollaran pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno existen y se aplican
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PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tomando en consideracin la planeacin de la Auditora, el estudio y evaluacin del
control interno y los factores de importancia relativa y riesgo de Auditora, el auditor
deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas
proporcionan evidencia respecto a la valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre
los ingresos y las Cuentas por Cobrar. Es recomendable que los procedimientos de
Auditora se coordinen con aquellos relacionados con efectivo, inventarios y costo de
ventas, ya que esto le dar al auditor una mayor eficiencia en el desarrollo de su
trabajo. Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con objeto
de verificar su propiedad, o bien revisin de cobros posteriores. Confirmacin de
Cuentas por Cobrar. La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el
procedimiento ms efectivo para comprobar la autenticidad de las Cuentas por Cobrar.
Por ello, es un procedimiento de Auditora que, salvo casos justificados de excepcin,
invariablemente debe de aplicarse. Verificacin de cobros posteriores.
Comprobacin de los anlisis de antigedad de saldo con la documentacin de
respaldo. Evaluacin, mediante examen documenta, de los resultados de la
confirmacin de saldos, discusin con los funcionarios responsables de la cartera,
informacin de abogados, agencias de cobranzas, etc., de la recuperacin de las
Cuentas por Cobrar y evaluacin de la estimacin creada para cuentas de dudosa
recuperacin. Verificacin de impuestos causados. Como parte de la revisin de
ingresos y Cuentas por Cobrar, el auditor debe verificar simultneamente, la
correccin de los impuestos que se determinan tomando como base dichos ingresos
Revisin analtica. Tambin es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de
Cuentas por Cobrar a travs de la aplicacin de tcnicas de revisin analtica. Verificar
el clculo de los ingresos por intereses, comisiones etc. Revisar que los efectos de la
inflacin sobre la informacin financiera requeridos por el boletn B-10 y sus
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DECLACIONES DE LA ADMINISTRACIN
Obtencin de declaraciones de la administracin, cerciorarse que en la carta de
declaraciones de la Administracin se indique los aspectos relevantes de la cuenta
cheques por Cobrar.
Clasificacin apropiada
Gravmenes en caso de existir
Operaciones y saldos con partes relacionadas
Clientes principales
Compromisos de ventas futuras
Importe de los Cheques por Cobrar en moneda extranjera, si los hubiere.
Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin de
las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.
CONCLUSION DE LA AUDITORIA
Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca
de vista la existencia fsica de stos as como verificar su formalidad para asegurarse
que stos puedan convertirse realmente en dinero.
El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada
profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el
Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la empresa.
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CONCLUSION
El Profesional en Auditoria, debe conocer muy bien el giro de la empresa en la que
trabaje, as como las polticas que esta tenga, ya que en esto se debe basar para
llevar la contabilidad adecuada, y as mismo tiene que implementar procedimientos
para un trabajo eficiente y fcil, para el departamento de contabilidad, as como a
quienes se sirvan de este. En cuanto a las cuentas por cobrar, cada empresa lleva sus
polticas internas, las cuales varan de una de otra, pero en lo general se llega a un
mismo fin.
Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su opinin independiente
y experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinin que se
expresa en el informe de los auditores, les ofrece a los usuarios de los estados
financieros una certeza razonable de que stos han sido elaborados de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez que los
auditores independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a la
empresa cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su
informe, los auditores revisarn la forma y contenido de los estados financieros que se
han elaborado, o bien se redactaran stos mismo en su representacin.
Los estados financieros bsicos que las normas internacionales de contabilidad y de
auditora exigen para la presentacin del informe del auditor independiente son: el
Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades retenidas y el
Estado de Flujos de Efectivo. Por lo general las normas establecen que los estados
financieros se presenten en trminos comparativos al ao en curso y uno o ms aos
anteriores, e incluyen las notas explicativas. Los estados financieros de una
corporacin matriz se consolidan con los de sus subsidiarias.
La Auditora y la Contabilidad tienen diferencias y similitudes, aunque muchos
contadores utilizan los dos trminos indistintamente. Las dos palabras implican
procesos separados, que una empresa debe realizar para preparar y supervisar sus
datos financieros, y garantizar que la informacin financiera presentada a los usuarios,
sea confiable, integra y objetiva.
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