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TRIBUTAO VERSUS TECNOLOGIA: A IMUNIDADE TRIBUTRIA

DOS LIVROS E LEITORES DIGITAIS
TAXATION VERSUS TECHNOLOGY: THE TAX IMMUNITY OF EBOOKS AND E-READERS
Mylane Maria Alves de Melo1
rika Fernandes Benjamim2

RESUMO
A Constituio Federal, em seu art. 150, VI, d, prev a imunidade tributria de livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, retirando do poder pblico a
competncia de instituir impostos sobre os itens citados. Diante da evoluo tecnolgica e da
pretenso do legislador constituinte em resguardar a liberdade de expresso e a difuso do
conhecimento, o presente trabalho se prope a analisar e defender a extenso desse benefcio
fiscal aos livros e leitores digitais. Nesse contexto, buscou-se, atravs de definies
doutrinrias, elucidar o mtodo de interpretao adequado para a norma em anlise, bem
como expor a jurisprudncia predominante no mbito dos tribunais brasileiros e do Supremo
Tribunal Federal.

Palavras-Chave: Imunidade Tributria. Livro Digital. Leitor Digital.

ABSTRACT
The Federal Constitution, in the art. 150, VI , "d" , provides the tax exemption of books,
newspapers, periodicals and the paper intended for the printing, removing the government the
power to institute taxes on the above items. In the face of technological change and of the
constitutional legislator claim in safeguarding freedom of expression and dissemination of
knowledge, the present study intends to analyze and defend the extension of this tax benefit to
e-books and e-readers. In this context, it sought through doctrinal definitions, clarify the
method of interpretation suitable for the provision in question, as well as expose the
prevailing case law under the Brazilian courts and the Supreme Court.

Keywords: Tax immunity. E-Book. E-Reader.

Discente do Curso de Graduao em Direito da Faculdade de Cincias e Tecnologia Mater Christi. E-mail:
mylanealves@gmail.com.
2
Docente do Curso de Graduao em Direito da Faculdade de Cincias e Tecnologia Mater Christi. E-mail:
erikabenjamim@hotmail.com.

1 INTRODUO

A Constituio Federal de 1988 (CF/88), alm de disciplinar o poder dos entes

polticos de instituir tributos, tambm limita essa prerrogativa atravs de princpios e
imunidades tributrias. Por tal motivo, a doutrina considera que a imunidade tributria
consiste em uma competncia negativa do poder de tributar. A Carta Magna, em seu art. 150,
VI, d, imunizou os livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso,
buscando, com isso, garantir a liberdade de expresso, bem como a difuso do conhecimento.
No presente estudo foram abordados, inicialmente, os principais conceitos
insertos na seara tributria, incluindo a concepo de tributo e suas espcies, bem como os
mais relevantes aspectos das imunidades tributrias, incluindo sua classificao e fundamento,
para posteriormente aprofundar-se no estudo da imunidade de imprensa, observando a
possibilidade de se estender essa benesse aos livros e leitores digitais. Tal possibilidade
defendida a partir de uma anlise da evoluo do livro e seu suporte fsico, com base nas
mesmas finalidades alcanadas tanto pelo livro impresso como pelo digital.
Assim, atravs de uma apreciao acerca da essncia do livro, foi demonstrada
sua trajetria do ponto de vista histrico, desde as tbuas de argila at o livro digital. Diante
do atual contexto da sociedade da informao, o livro digital, bem como seu suporte fsico,
surge como uma importante ferramenta de acesso ao conhecimento, sendo ento apresentadas,
no decorrer dessa pesquisa, suas principais caractersticas no processo de acesso e
disseminao da informao dentro da nova cultura tecnolgica.
Na busca da interpretao mais adequada do dispositivo constitucional em anlise,
foram examinados os principais debates doutrinrios com observncia nas decises judiciais
sobre o tema, a fim de se chegar ao real alcance da norma considerando a natureza da
imunidade tributria como forma de assegurar direitos fundamentais. Ademais, mesmo diante
de fortes argumentos no sentido de restringir a cobertura da imunidade, considera-se que a
inteno do legislador constituinte foi no intuito de conceder a mxima eficcia de suas
normas, sendo a interpretao ideal aquela que melhor se adequar nova realidade.
O trabalho em tela tem por objetivo principal abordar o art. 150, VI, d, da
CF/88, defendendo a extenso da imunidade citada aos livros e leitores digitais, por entender
que a proteo trazida pelo Texto Maior incide no somente no livro como objeto, mas na
ideia de propagao de conhecimento trazida por ele, no importando se em papel ou digital.

2 TRIBUTO: CONCEITO E ESPCIES

A definio de tributo, apesar das mais diversificadas compreenses doutrinrias,

vem disciplinada no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que ensina ser este uma prestao
pecuniria, compulsria, diversa de multa, instituda por lei e cobrada mediante lanamento,
conforme se observa no artigo 3 desse diploma legal: Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
(BRASIL, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, 1966).
Seguindo os ensinamentos de Sabbag (2014), desse conceito depreende-se a ideia
de que o tributo constitui pecnia, devendo ser pago em moeda, no sendo facultativo,
voluntrio ou contratual e no se confundindo com multa. Infere-se ainda que sua instituio
seja por meio de lei, dependendo de lanamento para sua prestao ser devidamente cobrada.
Vale salientar que o lanamento uma atividade administrativa vinculada que se consuma em
ato documental de cobrana.
A cobrana de tributos busca munir o Estado com os recursos materiais
necessrios para seu funcionamento, atendendo aos objetivos fundamentais previstos no artigo
3 da Constituio Federal, sendo, portanto a principal fonte das receitas pblicas. Paulsen, ao
tratar dessa temtica, ensina:

Os tributos figuram, na Constituio Federal brasileira, como meios para a obteno

de recursos por parte dos entes polticos. Ademais, como na quase totalidade dos
Estados modernos, a tributao predomina como fonte de receita, de modo que se
pode falar num Estado Fiscal ou num Estado Tributrio. Os tributos so,
efetivamente, a principal receita financeira do Estado, [...] (PAULSEN, 2012, p. 13).

No tocante s espcies tributrias, ainda segundo as orientaes de Sabbag (2014),

verifica-se que o artigo 145 da Constituio Federal prev trs espcies tributrias, constando
o mesmo trip no artigo 5 do Cdigo Tributrio Nacional, que so os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria. Trata-se da teoria tripartida ou tricotmica, em que o tributo era
definido como tal apenas pelo seu fato gerador3, conforme dispe o artigo 4 do CTN.
Destaca, ainda, que com o passar do tempo (dcadas de 80 e 90), surgiram prestaes
pecunirias no Brasil que no se encaixavam naquele trip. Assim, o STF e a doutrina,
3

Fato gerador o momento em que o que foi previsto na lei tributria (hiptese de incidncia) realmente ocorre
no mundo real.

enfrentando o problema, passaram a adotar a diviso pentapartida dos tributos, que acrescenta
ao rol os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais.

3 ASPECTOS GERAIS E CONSTITUCIONAIS DAS IMUNIDADES TRIBUTRIAS

Considerando que o Direito Tributrio ramo do Direito Pblico e possui

natureza obrigacional, constata-se que os sujeitos da relao jurdica estaro interligados
atravs de uma relao de crdito e dbito, onde os credores so as pessoas jurdicas de direito
pblico interno (Fisco) e os devedores so os contribuintes, que podem ser pessoas fsicas ou
jurdicas. Diante da natureza da tributao, a Constituio Federal estabelece limites ao poder
de tributar, impondo regras quanto ao poder de invaso patrimonial. Sabbag explica de
maneira sucinta tais limitaes:

As limitaes ao poder de tributar so, em ltima anlise, qualquer restrio imposta

pela CF s entidades dotadas de tal poder, no interesse da comunidade, do cidado
ou, at mesmo, no interesse do relacionamento entre as prprias entidades
impositoras. Nos arts. 150, 151 e 152 da CF, encontram-se as limitaes ao poder de
tributar, que so: legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, proibio do
confisco, liberdade de trfego, imunidades, alm de outras limitaes (SABBAG,
2015, p. 18).

Percebe-se, ento, que as imunidades tributrias so normas constitucionais de

desonerao tributria, que tem o condo de limitar o poder de tributar de determinadas
situaes e pessoas fsicas e jurdicas. Essa limitao est amparada em preceitos polticos,
sociais, religiosos, ticos, econmicos e culturais. Amaro (2014, p. 156) ensina que a
imunidade tributria , assim, a qualidade da situao que no pode ser atingida pelo tributo,
em razo de norma constitucional que, vista de alguma especificidade pessoal ou material
dessa situao, deixou-a fora do campo sobre que autorizada a instituio do tributo.
Por garantir direitos e liberdades individuais, as imunidades mostram-se como
clusulas ptreas, no podendo ser desafiadas por emendas constitucionais, conforme leciona
o professor Sabbag (2014, p.319), respaldado por entendimento do Supremo, quando afirma
que para o STF, as imunidades e os princpios tributrios so limitaes constitucionais ao
poder de tributar, ganhando a estatura de clusulas ptreas.
A norma imunizante alcana diferentes espcies tributrias, detendo-se o presente
estudo a apenas uma das alneas do inciso VI, do artigo 150, da CF/88, qual seja a imunidade

para livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. Tal inciso prev ainda as
mais conhecidas situaes de imunidade, que so: imunidade recproca; imunidade para
templos de qualquer culto; imunidade para partidos polticos, entidades sindicais de
trabalhadores, instituies de educao e entidades de assistncia social; e imunidade para
fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil e para seus suportes materiais
ou arquivos digitais.

3.1 DISTINO ENTRE IMUNIDADE E ISENO

Por equivalerem, na prtica, liberao do pagamento do tributo pelo

contribuinte, imunidade e iseno podem vir a ser considerados semelhantes, do ponto de
vista extrajurdico. Porm, tais institutos, na tica do Direito Tributrio, no podem ser
confundidos.
A principal diferena entre eles, conforme orienta Mazza (2015), que a
imunidade atua em mbito constitucional, antes da ocorrncia do fato gerador, interagindo
com as regras que definem a competncia para instituio de tributos, enquanto que a iseno
consiste em um benefcio legal concedido pelo legislador que, ao dispensar o crdito
tributrio, libera o contribuinte de realizar o pagamento do tributo aps a ocorrncia do fato
gerador.
Vale salientar que h dispositivos na Constituio Federal que preveem
equivocadamente a ideia de iseno, mas so considerados pelo STF e pela doutrina
majoritria como imunidade. Ou seja, encontrando-se a regra contida no texto da Carta
Magna, independente da nomenclatura, estar-se- diante de uma situao de imunidade.

3.2 FUNDAMENTO E CLASSIFICAO DAS IMUNIDADES TRIBUTRIAS

Frequentemente apontado pela doutrina que o fundamento para as imunidades

encontra-se em vetores axiolgicos, onde se busca preservar valores polticos, religiosos,
sociais e ticos, que, por estarem relacionados a liberdades e garantias fundamentais, acabam
por justificar esse tratamento desigual para certas pessoas e situaes.
Interessante a posio de Schoueri (2012), que defende que essa fundamentao
no suficiente, sendo necessrio tambm se valer do Princpio da Capacidade Contributiva.
Destaca ele que sua falta, manifesta em algumas situaes, contribui na justificao da

imunidade. Se o imposto um instrumento de captao de capacidade contributiva, sua falta

implica impossibilidade de imposio (SCHOUERI, 2012, p. 522).
Conforme j citado, o corrente trabalho se aprofundar somente em uma das
situaes previstas no artigo 150, VI, da CF, que a imunidade para livros, jornais, peridicos
e o papel destinado sua impresso, que est contida na alnea d do dispositivo citado. Tal
imunidade tratada pelo doutrinador Sabbag como Imunidade de Imprensa, nomenclatura que
ser adotada neste estudo.
A doutrina costuma classificar as imunidades baseando-se nos mais diversificados
critrios. Seguindo a categorizao de Alexandre (2015), as imunidades podem ser:
subjetivas, objetivas ou mistas; ontolgicas ou polticas; gerais ou especficas; explcitas ou
implcitas; e incondicionadas ou condicionadas.
Diante de tais aspectos, a imunidade de imprensa classificada como objetiva,
pois visa retirar a incidncia de impostos sobre produtos, e no sobre pessoas, como ocorre na
subjetiva; tambm poltica, j que tem o intuito de proteger princpios definidos pelo
legislador constituinte; geral, pois impede que qualquer ente poltico institua qualquer
imposto sobre os objetos constantes nessa alnea; explcita, levando em considerao que
est expressa no texto constitucional; e, por fim, incondicionada, tendo em vista que gera
seus efeitos sem depender de regulamentao (Grifo nosso).

4 IMUNIDADE DE IMPRENSA: ARTIGO 150, VI, d, DA CONSTITUIO

FEDERAL
O artigo 150, VI, d, da Constituio Federal, probe a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos sobre livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso. A polmica surge quando se questiona se o livro e o leitor
digital fazem jus aos mesmos benefcios dos livros impressos em papel, sendo esta o escopo
principal do presente trabalho. Assim, buscar-se- apresentar os principais argumentos de
renomados doutrinadores quanto ao tema, bem como apresentar as mais relevantes decises
dos tribunais brasileiros.
Considerando ser essa uma imunidade objetiva, vlido ressaltar que os bens
previstos na norma citada esto imunes apenas ao pagamento dos impostos ditos reais, como
ICMS (Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao), IPI (Imposto sobre

Produtos Industrializados), Imposto de Importao e Imposto de Exportao, devendo os

demais impostos incidir normalmente sobre eles. Exemplos de situaes onde a tributao
incide regularmente seriam, conforme ensinado por Sabbag (2014, p. 411): incidncia de IR
(Imposto de Renda) sobre as rendas da editora; de IPVA (Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores) sobre os veculos da editora; de IPTU (Imposto Predial e Territorial
Urbano) sobre o prdio da editora; de ITBI (Imposto de Transmisso de Bens Imveis InterVivos) sobre a aquisio de bem imvel pela editora; de Finsocial, incidente sobre o
faturamento da editora.
O constituinte, para instituir tal imunidade, baseou-se na liberdade de expresso,
na difuso do conhecimento e da informao, e at mesmo na utilidade social do bem.
Schoueri (2012, p. 560) destaca que o que se encontra no referido dispositivo um estmulo
atividade cultural, por meio dos livros, peridicos e jornais, alm de garantia da liberdade de
manifestao do pensamento, do direito de crtica e de posicionamento poltico, religioso ou
ideolgico. Aqui, o contedo da informao constante do livro ou da revista irrelevante
para a manuteno da imunidade, que est ligada diretamente liberdade de pensamento.
Corroborando tal entendimento, frisa Alexandre:

Ao se afirmar que o principal objetivo da imunidade em discusso baratear o

acesso cultura, abre-se espao para a discusso sobre a possibilidade de diferenciar
os livros, jornais e peridicos quanto ao contedo, de forma a reconhecer a
imunidade apenas s publicaes cujas informaes veiculadas possuam relevante
valor didtico ou artstico. A possibilidade no existe. No lcito ao intrprete
restringir direitos ou garantias conferidas de forma irrestrita pelo legislador
constituinte (ALEXANDRE, 2014, p. 181).

Conforme ressaltado por Costa (2014), no se pode deixar de citar os artigos 206,
I e 220, caput, da Constituio, dispondo estes que o ensino ser ministrado com base, dentre
outros, no princpio da liberdade de aprender, ensinar, pesquisar e divulgar o pensamento, a
arte e o saber, alm de estatuir que a manifestao do pensamento, a criao, a expresso e
a informao, sob qualquer forma, processo ou veculo no sofrero qualquer restrio,
ambos tambm sustentando a razo de ser dessa imunidade.
4.1 O LIVRO FSICO

O livro conhecido atualmente sofreu inmeras mutaes at chegar a sua forma

mais recente, e no intuito de sustentar a ideia de que o livro digital faz jus imunidade de

imprensa, vlido sobrelevar a sua verdadeira essncia. Machado (2012), buscando

demonstrar o real sentido do livro, faz uma anlise da sua evoluo no decorrer dos tempos.
Inicia destacando que em pocas passadas desenhava-se nas paredes das cavernas para
simbolizar alguma informao, que acabavam sendo insuficientes para representar todas as
circunstncias, alm de ocuparem muito espao. Da surge a escrita, onde se grafava em
tbuas de argila, que eram pesadas e volumosas. Advm, ento, outros suportes fsicos para o
livro, como o papiro, o pergaminho e o papel. Continua sua narrativa apontando que at a
Idade Mdia, os livros eram manuscritos, passando a serem impressos aps Gutemberg e
chegando, finalmente, forma hoje conhecida por todos.
O dicionrio Aurlio (2000, p. 430) conceitua o livro como sendo reunio de
folhas impressas presas por um lado e enfeixadas ou montadas em capa. Partindo-se dessa
definio, poderia haver o equvoco de no se considerar os livros de pergaminho da Roma
antiga como tais, ou at mesmo considerar um livro caixa para registro de movimentao
contbil de uma empresa como livro. Da, conclui o renomado doutrinador, que a essncia do
livro no est na sua forma, e sim na sua finalidade, que a capacidade de transmitir
conhecimento. Esse pensamento muito bem explanado pelo professor Carrazza quando
defende a extenso da imunidade para os livros digitais.

O papel, apenas, foi, por largo tempo, o suporte material por excelncia do livro, no
sentido considerado pela Constituio, para fins de imunidade: veculo de
transmisso de idias. Inventado pelos chineses e trazido para a Europa nos fins da
Idade Mdia, o papel, sendo muito mais barato, veio a substituir, com vantagens, o
papiro, dos antigos egpcios. Mas, ningum em s conscincia sustentar - mesmo
nos dias que ora correm - que um papiro, contendo idias, no um livro. Muito
bem, com a evoluo dos tempos, surgiram outros suportes materiais para o livro.
Hoje temos livros informatizados. Mas, sempre livros, isto , veculos de
transmisso de idias e, nesta medida, amparados pela imunidade do art. 150, IV,
"d", da CF (CARRAZZA apud MACHADO, 2002, p. 5).

Nesse sentido, possvel constatar que a ideia de livro no tem ligao direta
com o seu formato, devendo ser entendido como um suporte de um conjunto de informaes
que ajuda na transmisso da histria e do pensamento entre as mais diversas geraes. Assim,
por consequncia da evoluo da sociedade, os suportes fsicos atuais vo substituindo
gradativamente os anteriores por apresentarem vantagens em relao a esses.

4.2 O LIVRO DIGITAL

Diante das novas tecnologias da informao e comunicao, surge a informao

digital, que opera um efeito transformador na sociedade moderna. O uso difundido da Internet
permite que o usurio tenha a sua disposio uma quantidade infinita de dados, possuindo
ampla liberdade quando da sua utilizao. Com o surgimento de uma infinidade de bibliotecas
virtuais, advm um novo modelo quanto forma de registrar e disseminar a informao, a
saber, o livro digital ou Eletronic Book (e-book). Essa expresso utilizada para nomear o
livro em formato digital, que, atravs de aparelhos eletrnicos como tablets, celulares,
computadores, notebooks e, principalmente, como ser visto adiante, E-Readers, permitem a
leitura de textos escritos no formato digital.
Chartier (1998), em sua renomada obra, busca abordar as revolues pelas quais
passa a histria do livro, desde o manuscrito em rolo de pergaminho at o livro digital. Com o
surgimento deste, h uma ruptura com os antigos padres materiais, e ao se referir a essa nova
forma de leitura, destaca o referido autor que a revoluo do livro eletrnico uma
revoluo nas estruturas do suporte material do escrito assim como nas maneiras de ler
(CHARTIER, 1998, p. 13).
As mudanas ocorridas no tocante ao formato do livro apontam inmeras
vantagens para o destinatrio final. Podem-se citar alguns benefcios, como a facilitao no
manuseio, o espao fsico ocupado diminudo consideravelmente, maior capacidade de
armazenamento, maior velocidade na pesquisa, que auxiliada principalmente devido ao uso
de hipertextos, alm da vantagem ecolgica, entre outros. O hipertexto, alis, tem significante
importncia, j que atravs de apenas um clique com o mouse, o leitor ser redirecionado para
outro segmento do texto ou ilustrao, por exemplo.
O livro digital , assim, a evoluo mais recente e eficaz dos meios de
transmisso de ideias e pensamentos, devendo a interpretao da lei, portanto, evoluir no
tempo e acompanhar a dinmica social, visto que a informatizao estar cada vez mais
presente no cotidiano dos cidados. Como a Constituio foi elaborada antes dos meios
eletrnicos se popularizarem, no pde disciplinar acerca do livro digital. Dessa forma, no h
razo para se imunizar apenas o livro impresso, vindo a tributar o em formato eletrnico, j
que ambos atingem os mesmos objetivos.

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4.3 O LEITOR DIGITAL

Os leitores digitais, ou e-readers, so equipamentos utilizados para exibio e

leitura dos livros digitais (e-books). Eles permitem que diversas obras sejam armazenadas em
seu interior, tendo como vantagens fundamentais a portabilidade e a facilidade, alm de
manter o usurio conectado com a Internet, o que permite a este a compra e o download de
livros em qualquer lugar. Os e-readers, por terem sido criados para esse fim, agregam vrias
tecnologias desenvolvidas para dar conforto e praticidade leitura digital. Utilizam, assim, o
papel eletrnico (eletronic paper ou e-paper), que provoca uma sensao de leitura bastante
semelhante com a encontrada em livros convencionais. Pode-se, ento, compreender que o ereader o papel destinado impresso do livro digital.

Sobre a questo da leitura, os e-readers podem se caracterizar como uma boa

soluo, uma nova experincia de leitura, em telas, com o uso da tinta eletrnica
(papel eletrnico), que se aproxima da experincia da leitura de um livro por no
emitir luz. Com eles possvel navegar pelas partes de um livro, pesquisar
informaes, aumentar o tamanho das letras, escolher entre formato widescreen ou
full screen e fazer anotaes sem modificar a obra original [...] Esta caracterstica de
"no emisso de luz" torna a leitura mais cmoda do que a leitura em telas
tradicionais. Isto se deve ao fato de a imagem no e-paper ser fixa, diferentemente
das telas com emisso de luz, onde a imagem precisa ser atualizada constantemente,
o que causa seu deslocamento e um leve piscar (RODRIGUES; MERLO CRESPO,
2013).

Existem muitos modelos de leitores digitais disponveis no mercado atualmente, e

no intuito de demonstrar as finalidades de tal suporte eletrnico, o vigente estudo se deteve s
principais caractersticas do Kindle, o e-reader da empresa americana Amazon. Entre os
atributos do dispositivo, destacam-se a tela sensvel ao toque, a bateria, que dura semanas, a
nitidez do texto, a adaptao aos ambientes, o que no cansa os olhos, o peso (menos de 200
gramas), alm da conexo sem fio para baixar novos e-books (CRIADO PARA LEITORES...,
2015). Tambm relevante acentuar o crescimento do uso dos tablets, que tambm so
utilizados para leitura de e-books, trazendo, contudo, outras diversas funcionalidades.
Nesse ponto, vlido destacar a diferena entre o contedo e a forma do livro,
visto que tais conceitos acabam se confundindo quando os livros esto impressos em papel.
Nesse caso, as ideias, que consistem no contedo e o suporte fsico utilizado na sua
apresentao, definido por sua forma esto ligados de forma indissocivel. Todavia, no o
que ocorre necessariamente com os livros digitais. Em se tratando de e-readers, o contedo

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dissocivel da forma, ou seja, quando comprado, tal equipamento no vir com nenhum ebook, mas servir de suporte para inmeros ttulos de forma simultnea.
O leitor digital, alm de consistir em um suporte fsico para o livro digital, possui
certas caractersticas que o diferencia dos demais veculos de informaes. Um primeiro
aspecto diz respeito ao fato de determinados modelos possurem como funo exclusiva ou
primordial a leitura de e-books, ao contrrio de outros suportes, como o CD-ROM, que pode
vir a conter o livro, mas necessita de outro meio para sua leitura, como o computador. Outro
atributo com relao aos resultados alcanados pela leitura em um e-reader, ou seja, como o
objetivo da norma imunizante a difuso da cultura e a liberdade de expresso, tal dispositivo
consegue alcanar os mesmos efeitos de um livro impresso.
Importante destacar o conceito de livro trazido pelo Projeto de Lei n 4.534/2012,
que visa alterar a Lei 10.753/03, que institui a Poltica Nacional do Livro, buscando atualizar
sua definio e alterar a lista de equiparados ao mesmo. O artigo 2 da citada Lei passaria a
conter a seguinte redao:

Art. 2 Considera-se livro, para efeitos desta Lei, a publicao de textos escritos em
fichas ou folhas, no peridica, grampeada, colada ou costurada, em volume
cartonado, encadernado ou em brochura, em capas avulsas, em qualquer forma e
acabamento, assim como a publicao desses textos convertidos em formato digital,
magntico ou tico, ou impressos no Sistema Braille.
1 So equiparados a livro os seguintes produtos, impressos, inclusive no Sistema
Braille, ou convertidos em formato digital, magntico ou tico:
I fascculos, publicaes de qualquer natureza que representem parte de livro;
II materiais avulsos relacionados com o livro;
III roteiros de leitura para controle e estudo de literatura ou de obras didticas;
IV lbuns para colorir, pintar, recortar ou armar;
V atlas geogrficos, histricos, anatmicos, mapas e cartogramas;
VI textos derivados de livro ou originais, produzidos por editores, mediante
contrato de edio celebrado com o autor.
2 So tambm equiparados a livro:
I peridicos impressos no Sistema Braille ou convertidos em formato digital,
magntico ou tico;
II matrias avulsas ou artigos autorais, originrios de peridicos, desde que
impressos no Sistema Braille ou convertidos em formato digital, magntico ou tico;
III equipamentos cuja funo exclusiva ou primordial seja a leitura de textos
em formato digital ou a audio de textos em formato magntico ou tico, estes
apenas para o acesso de deficientes visuais (Grifo nosso).

Percebe-se que o legislador tem a inteno de equiparar a livros somente

equipamentos cuja funo exclusiva ou primordial seja a leitura de livros digitais, pois exclui
os demais aparelhos que tem essa apenas como uma funcionalidade a mais, como por
exemplo, os tablets, considerando como livros somente os e-readers. Com a aprovao desse

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projeto, entende-se que tanto os e-books quanto seus suportes de leitura passariam a ser
tratados como livro, fazendo jus, portanto, aos incentivos fiscais para serem comercializados
no pas, sendo imprescindvel, para tanto, que a aplicao do inciso em anlise independa do
usurio ao qual se destina.
Diante das suas caractersticas, defende-se aqui a extenso da imunidade tributria
em foco no apenas para os livros digitais, mas tambm para os leitores digitais, por
consistirem estes em aparelhos cuja finalidade a leitura de livros, jornais ou peridicos,
estando inseridos, portanto, no conceito constitucional de papel, que o nico insumo
abrangido originalmente pela norma.

4.4 INTERPRETAO CONSTITUCIONAL DA NORMA

Para que o alcance de um comando constitucional seja o mais eficaz possvel,

atingindo os seus reais propsitos, se faz necessria uma anlise sobre qual interpretao a
mais adequada, do ponto de vista da hermenutica. Assim, de suma importncia analisar as
mutaes constitucionais diante das reformas no Texto Maior. Conforme ensina Novelino
(2014, p. 207), os mtodos de interpretao tm como uma de suas principais finalidades
estabelecer limites discricionariedade do intrprete, por meio da fixao de parmetros
destinados a reduzir o subjetivismo e racionalizar a aplicao judicial do direito.
Sabe-se que, partindo do princpio da segurana jurdica, a abrangncia de uma
norma constitucional ser estabelecida de acordo com a evoluo da sociedade, ou seja, se um
preceito construdo em tempos passados interpretado somente em sua literalidade haver um
prejuzo para esse instituto e, consequentemente, para o real aproveitamento desta norma.
Consoante ensina Lenza (2013, p. 174), o hermeneuta, dessa forma, levando em
considerao a histria, as ideologias, as realidades sociais, econmicas e polticas do Estado,
definir o verdadeiro significado do texto constitucional.
Quando da apreciao da norma objeto do presente estudo, doutrina minoritria
defende uma interpretao restritiva, sendo os principais representantes desse pensamento os
ilustres Ricardo Lobo Torres (2011) e Oswaldo Othon de Pontes Saraiva Filho (2013). Ambos
entendem, por exemplo, que poca da promulgao da Constituio de 1988, j havia
tecnologia desenvolvida para que o constituinte, caso fosse do seu desejo, definisse a
imunidade sobre as mdias eletrnicas. Para Torres no h a possibilidade de se saltar da
cultura tipogrfica para a cultura eletrnica.

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Assim, segundo eles, deve-se obedecer ao disposto no texto constitucional,

restringindo o alcance da norma somente aos livros impressos, ou seja, em papel. Os
defensores dessa corrente, por se basearem na interpretao literal do texto constitucional,
alegam ainda que, caso haja a pretenso de se imunizar os livros digitais, ser necessrio a
criao de uma Emenda Constitucional, considerando descabida a tese extensiva da
imunidade tributria. Saraiva Filho (2013) destaca ainda que tais produtos de divulgao
eletrnica possuem preo elevado, sendo geralmente adquiridos por pessoas com maior
capacidade contributiva, ao contrrio dos livros em papel, que so acessveis por qualquer
classe social. Para ele, portanto, estar-se diante de um rol taxativo e no exemplificativo.
A doutrina majoritria mostra-se adepta corrente extensiva, defendendo no
apenas o livro como um objeto, mas os princpios constitucionais que esto insertos na ideia
contida na definio de livro. Essa corrente encabeada por doutrinadores como Roque
Carrazza, Hugo de Brito Machado e Eduardo Sabbag, que, por considerar o conceito de livro
aberto, avocaria a interpretao teleolgica. Aqui levado em considerao o momento de
avano tecnolgico em que est inserida a sociedade, sendo inevitvel no perceber que o
homem est passando por uma nova etapa no processo de comunicao.
Interpretar extensivamente essa norma implica em reconhecer que o livro digital,
assim como o tradicional, possui as mesmas finalidades, que consistem na exteriorizao do
pensamento, assegurado pela Carta Magna pelo princpio da liberdade de expresso. Por essa
razo, no faz sentido deixar de conceder o mesmo tratamento fiscal para ambos.
Diante de tais posicionamentos, percebe-se que o moderno constitucionalismo
mostra-se incompatvel com a tese restritiva, devendo ser adotado o sentido que d maior
eficcia norma. Sabbag ensina que a interpretao constitucional a ser adotada deve ser a
evolutiva:

Diante da mudana de paradigmas na difuso de informao do tipogrfico (ou

impresso) para o eletrnico (ou ciberntico) , qual todos esto sujeitos, torna--se
necessria uma interpretao constitucional evolutiva, que leve ao processo informal
de reforma da Constituio. Tal fenmeno da mutao constitucional, bem situado
por Lus Roberto Barroso, longe de significar aplicao por analogia da norma
constitucional, ou violar os princpios fundamentais do sistema jurdico, visa
atualizar o discurso do constituinte, buscando cercar a ampla realidade posta com
sentidos adequados e adjetivao prpria para o bem tratado no texto constitucional
(SABBAG, 2014, p. 415).

Costa (2014), defendendo seu ponto de vista quanto extenso da imunidade aos
livros digitais, informa que devem ser utilizados os mtodos teleolgico e evolutivo a fim de

14

alcanar o real sentido da norma, levando-se em considerao no apenas o esprito e a

finalidade da norma imunizante, mas tambm as inovaes tecnolgicas que surgiram no
decorrer do tempo.
Interessante se mostra o posicionamento de Alexandre (2015) quando trata da
disseminao dos livros em meio eletrnico. Inicia salientando que a Suprema Corte, diante
daquele fato, dever ter sua jurisprudncia evoluda, julgando ser adequada a imunizao
tributria do livro, jornal e peridico, no importando a forma como se apresentam. Todavia,
firma seu entendimento defendendo a extenso da imunidade tributria somente para os livros
digitais, no abrangendo o seu suporte fsico.
Depreende-se, finalmente, que se deve buscar, com a interpretao hermenutica
dessa norma, a tcnica que consiga extrair do texto o mximo de eficcia social, onde os
preceitos legais permaneam em harmonia com a nova realidade da sociedade, sendo,
portanto, a tese de imunidade extensiva a mais adequada diante da fluidez conceitual do
vocbulo livro.

5 ENTENDIMENTOS JURISPRUDENCIAIS ACERCA DA IMUNIDADE DE

IMPRENSA QUANTO AOS LIVROS E LEITORES DIGITAIS

Em se tratando da imunidade de imprensa estendida aos livros digitais e seus

leitores, a jurisprudncia ainda no possui entendimento firmado, sendo tal matria alvo de
diversas interpretaes. Os tribunais, nas oportunidades em que enfrentaram a questo, j se
posicionaram tanto no sentido de estender quanto de restringir a imunidade nesses casos.
Importante destacar que em 2012, o Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE
330.817, reconheceu repercusso geral quanto ao alcance da imunidade aos livros digitais.
Contudo, por se tratar do reconhecimento da imunidade tributria para uma Enciclopdia
Jurdica Eletrnica e ao respectivo disco magntico (CD-ROM), no se sabe se esse
julgamento tambm abarcar os e-readers.
Em decises anteriores, o STF j se manifestou de forma restritiva quanto
extenso. No ano de 2009, por exemplo, o ento Ministro Joaquim Barbosa, em deciso
monocrtica no RE 416.579/RJ, entendeu pela no ampliao da imunidade, no
considerando imune a tributao em operaes com livros digitais gravados em CD-ROM.
Interessante que, no mesmo ano, o Ministro Ricardo Lewandowski, apesar de posio
restritiva, julgou no sentido de a imunidade abranger novos mecanismos de divulgao e

15

propagao da cultura e informao de multimdia, como o CD-ROM, aos livros, jornais e

peridicos digitais.
Apesar de a matria estar aguardando interpretao definitiva pelo Supremo, no
Recurso Extraordinrio onde foi reconhecida a repercusso geral, o Ministro Relator Dias
Toffoli, em deciso monocrtica, j manifestou ser sua opinio contrria interpretao
ampliativa da imunidade ao livro digital. O professor Sabbag, no intuito de situar o caminhar
do entendimento do Supremo, sublinha:

importante destacar que, em fevereiro de 2010, o Ministro Dias Toffoli, em

deciso monocrtica no RE 330.817/RJ, afastou a imunidade do livro eletrnico. O
mencionado recurso extraordinrio foi movido pelo governo do Rio de Janeiro
contra acrdo da Justia fluminense, que imunizara a Editora Elfez Edio
Comrcio e Servios quanto ao pagamento de ICMS sobre a venda de CDs relativos
sua Enciclopdia Jurdica Soibelman. oportuno registrar, ainda, que, antes de
Toffoli, os ministros Joaquim Barbosa, Eros Grau e Cezar Peluso j haviam votado
monocraticamente contra a extenso da imunidade a contedos eletrnicos [...].
Ocorre, porm, que o Ministro Toffoli reconsiderou a sua deciso e manifestou pela
existncia da repercusso geral da questo constitucional suscitada. O Pleno do STF
acatou a deciso em setembro de 2012. At o presente momento, aguarda-se o
julgamento desse emblemtico caso (SABBAG, 2014, p. 417-418).

Verifica-se uma tendncia desfavorvel quanto extenso da imunidade no

mbito do STF, todavia, acredita-se que os Ministros passem a assumir um posicionamento
adequado nova realidade da sociedade, face aos avanos tecnolgicos, seguindo o
entendimento de alguns Tribunais, como o do Tribunal de Justia de Gois, que, em sua
deciso em janeiro do corrente ano, permitiu o no recolhimento de ICMS sobre livros e
leitores digitais. O desembargador Geraldo Gonalves da Costa, relator do caso, em seu voto,
destacou que deve ser priorizado a disseminao de informao e cultura no pas, devendo a
imunidade em questo ser compreendida em seu sentido finalstico, onde haja a garantia de
manifestao do pensamento, da cultura e a expanso da educao. Outros Tribunais, como o
de So Paulo, Paraba e Distrito Federal, tambm se manifestaram atualmente de forma
favorvel extenso da imunidade.

EMENTA: MANDADO DE SEGURANA. CONCESSO DE IMUNIDADE

TRIBUTRIA AOS LIVROS ELETRNICOS. ICMS. INTERPRETAO
SISTEMTICA E TELEOLGICA DO TEXTO CONSTITUCIONAL.
ARTIGO 150, INCISO VI, 'D', DA CONSTITUIO FEDERAL. 1. A
definio legal do que seja livro no taxativa, especialmente ao se considerar que a
Constituio Federal, poca de sua promulgao, sequer podia presumir a
existncia do livro eletrnico ou o leitor eletrnico de livros. No h que se falar que
a iseno do tributo abrange somente o livro em formato de papel, muito menos que

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essa norma imutvel. 2. O texto constitucional dever receber interpretao

sistemtica e teleolgica, porquanto a imunidade servir para se conferir efetividade
aos princpios da livre manifestao do pensamento, da livre expresso da atividade
intelectual, artstica, cientfica ou de comunicao, pois este posicionamento se
amolda fielmente inteno do legislador constituinte, que era difundir o livre
acesso cultura e informao, pois o foco da desonerao no pode ser o suporte,
mas, sim, antes de tudo, a prpria difuso de obras literrias, peridicos e similares.
3. Segurana concedida. (MANDADO DE SEGURANA - 25455047.2014.8.09.0000 (201492545503) Relator Des. Geraldo Gonalves da Costa
TJ/GO DATA: 22/01/2015 PGINA: 22).

importante deixar claro que a extenso de imunidade defendida nesse estudo

no engloba aparelhos que possuem apenas como uma de suas mais variadas funcionalidades
a de armazenamento e leitura de livros digitais. Ou seja, para que o e-reader faa jus a
imunidade deve possuir tal funo como exclusiva ou prioritria, seno haveria uma
interpretao alm do almejado pela Carta Magna, abrangendo diversos aparelhos eletrnicos,
como os tablets e notebooks. Ocorre que o TRF da 3 Regio negou a referida imunidade para
o leitor digital da Saraiva por entender que o equipamento ultrapassava a funcionalidade
estrita de livro digital, visto que permitia o armazenamento de imagens. Todavia, entende-se
nesse trabalho que tal utilidade, secundria e restrita, no retira desses aparelhos seu objetivo
principal, que a transmisso de ideias.

DIREITO PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO INOMINADO.

ARTIGO 557 DO CPC. AGRAVO DE INSTRUMENTO. ADUANEIRO.
IMUNIDADE DO ARTIGO 150, VI, D, DA CONSTITUIO FEDERAL. "EREADERS". ALEGAO DE QUE SERIAM EQUIPARVEIS A LIVROS
EM PAPEL. CARACTERSTICAS E FUNCIONALIDADES DO
EQUIPAMENTO, QUE EXTRAPOLAM O CONCEITO DE MERO LEITOR
DE LIVRO DIGITAL. RECURSO DESPROVIDO. [...] independentemente da
soluo a ser dada pela Suprema Corte quanto questo jurdica em si, verifica-se
que, no caso dos autos, inexiste direito lquido e certo a ser liminarmente tutelado, j
que o aparelho, em questo, embora no garanta acesso internet, mas apenas loja
virtual da impetrante, no se equipara, em termos funcionais estritos, ao livro em
papel, pois possui atributos outros, que o fazem ser mais do que apenas uma
plataforma eletrnico de leitura de livros digitais ("e-Reader"). 7. De fato, consta dos
autos que, alm de livros eletrnicos, o aparelho permite armazenar imagens no
relacionadas a contedos escritos, como fotos ("pode armazenar uma grande
quantidade de itens digitais (livros, documentos e imagens)"), para visualizao sem
a necessidade de insero de textos [...] 8. Verifica-se, portanto, que o equipamento
serve como arquivo de fotografias ou biblioteca de imagens, que podem ser
transferidas por conexo USB, ultrapassando a funcionalidade estrita de livro
eletrnico, em relao ao qual seria possvel cogitar de extenso da regra de
imunidade [...] 10. Consta, ainda, suporte visualizao de arquivos "*.gif", que
seriam animaes, afastando, de forma contundente, a afirmao de que as imagens
se refeririam apenas as encontradas dentro de livros digitais, prejudicando o
argumento de que tal aparelho poderia ser equiparado, em suas funes e
finalidades, ao livro em papel para fins de gozo da imunidade constitucionalmente
prevista. 11. Agravo inominado desprovido. (AGRAVO LEGAL EM AGRAVO DE

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INSTRUMENTO - N 0030939- 50.2014.4.03.0000/SP Relator Desembargador

Federal Carlos Muta TRF 3 Regio DATA: 22/01/2015 PGINA: 1-2)

Percebe-se, diante de tantos posicionamentos consistentes, que a matria em

questo merece um estudo apurado quanto s vertentes envolvidas no assunto, visto que,
conforme demonstrado, no se pode analisar uma norma de forma isolada. Apesar de opinies
contrrias bem fundamentadas, espera-se que o entendimento seja consolidado no sentido de
estender a proteo tanto para os livros digitais, como para seus suportes fsicos.

6 METODOLOGIA

O projeto desenvolvido teve como tipologia central a pesquisa bibliogrfica,

visando concatenar as principais ideias doutrinrias, bem como analisar os mais diversos
pontos de vista expostos em publicaes cientficas acerca do tema.
Fonseca, ao tratar sobre a pesquisa bibliogrfica, destaca que a pesquisa
bibliogrfica feita a partir do levantamento de referncias tericas j analisadas, e
publicadas por meios escritos e eletrnicos, como livros, artigos cientficos, pginas de web
sites (FONSECA, 2007, p. 32).
Os principais doutrinadores utilizados para a pesquisa, no mbito do Direito
Tributrio, foram Alexandre Mazza, Eduardo Sabbag, Hugo de Brito Machado, Leandro
Paulsen, Luciano Amaro, Lus Eduardo Schoueri, Regina Helena Costa, Ricardo Alexandre e
Ricardo Lobo Torres. Tambm foi necessrio recorrer a autores constitucionalistas, como
Marcelo Novelino e Pedro Lenza. Alm destes, devido amplitude do tema, tornou-se
imprescindvel, a fim de complementar o estudo, buscar tambm determinadas definies de
Roger Chartier. No s em doutrinadores conceituados se baseou o presente estudo, sendo
bastante relevante, tambm, valer-se das mais recentes decises dos Tribunais brasileiros,
bem como do entendimento predominante do Supremo Tribunal Federal.

7 CONSIDERAES FINAIS

Esse artigo pretendeu apresentar os argumentos fundamentais para que seja

concedida a imunidade de imprensa, inserta no art. 150, VI, d, da Constituio Federal, ao
livro e leitor digitais. Com base nas definies, argumentos e decises apresentados,

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evidencia-se a fase de transio pela qual passa a sociedade diante da evoluo tecnolgica,
surgindo tais itens como mecanismos que incorporam uma nova forma de difundir
informaes, possibilitando uma maior democratizao do acesso ao conhecimento.
A importncia do livro impresso permanece, devendo, contudo, estar associada
do livro digital, que ganha cada vez mais espao no cenrio atual, principalmente quando
agregado aos leitores especficos. Os leitores de livros digitais surgem como uma alternativa
adicional para armazenamento e leitura de livros, viabilizando uma maior disseminao da
informao.
Ao longo desse trabalho, na busca da preservao da livre manifestao do
pensamento, concluiu-se que a palavra livro deve ser interpretada no seu sentido mais
amplo, sendo definido pelo seu contedo e no por sua forma. Assim, a depender do
momento histrico, deve-se buscar a melhor adequao do sentido pretendido pelo
constituinte originrio. Ou seja, o carter essencial da finalidade do livro deve prevalecer
quando da anlise das novas tecnologias abordadas.
Para tanto, apesar de argumentos consistentes em sentido contrrio, restou claro
que se deve utilizar o mtodo de interpretao extensiva da norma, com a finalidade de
propagar a cultura e difuso de ideias, por entender que os livros digitais nada mais so do
que a forma mais evoluda de livros e que os leitores digitais referem-se ao avano do
suporte do livro, se equiparando ao papel como insumo.
Assim, considerando que o direito deve acompanhar as mudanas na sociedade
diante do avano cientfico, espera-se que seja firmado o entendimento no sentido de se
estender a imunidade de imprensa aos livros e leitores digitais. Conforme demonstrado,
verificou-se que os dois, juntos, alcanam a finalidade pretendida pelos livros, se prestando
a difundir informaes, ideias, conhecimento e cultura, apresentando, alm disso, inmeras
vantagens ao destinatrio final, merecendo, portanto, estar abarcados por tal benefcio fiscal.

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