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Une premire partie est consacre lexplicitation des objectifs et du rendu de

notre travail.
Introduction :
Laudit constitue une solution aux problmes dasymtrie dinformation entre les
dirigeants et les actionnaires ou entre les dirigeants et les autres tiers
contractants. En garantissant limage fidle des informations financires
communiques, laudit semble constituer un facteur cl permettant ces derniers
de prendre leurs dcisions propres. Etant donn son importance pour la prise de
dcision, les diffrents utilisateurs des tats financiers ont besoin dtre scuriss
quant sa qualit. Cependant lapprciation de cette qualit est problmatique
par manque de visibilit du rsultat daudit. Le processus daudit est trs
complexe et inobservable par les tiers, et le rapport daudit (le compte-rendu du
rsultat dun audit) est tellement standardis dans son contenu et dans sa
formulation quil noffre que peu de possibilit de diffrenciation.
Ainsi lvaluation de la qualit daudit repose sur deux concepts de base : la
comptence et lindpendance de lauditeur.
Les chercheurs ont gnralement apprhend la qualit daudit travers la
qualit de lauditeur : cest--dire en mesurant son niveau de comptence et
dindpendance.
Lobjectif de ce papier est de mener une tude critique des indicateurs de mesure
de la qualit daudit. Tout dabord, nous prsenterons les composantes
traditionnelles de la qualit daudit (indpendance et comptence) tout en
montrant leurs limites conceptuelles et empiriques (1). Ensuite, une revue de la
littrature des diffrents indicateurs utiliss sera expose et discute dans
lobjectif de mettre en vidence les nouvelles pistes de recherche permettant de
mieux apprhender la qualit de laudit.

I.

Les critres dvaluation de la qualit daudit


DeAngelo (1981a), dfinit la qualit daudit comme lapprciation par le
march de la probabilit jointe quun auditeur va simultanment :
- Dcouvrir une anomalie ou irrgularit significative dans le systme
comptable de lentreprise cliente.
- Mentionner et publier cette anomalie ou irrgularit .
Citron et Taffler (1992) prcisent quun rapport daudit sera de qualit sil est
le rsultat dun processus daudit techniquement comptent et indpendant.
Pour dfinir la qualit daudit en distinguant la comptence technique
(qualit de dtection) de lindpendance (qualit de rvlation) de lauditeur.
a. La comptence de lauditeur et la qualit de la dtection des
anomalies

La comptence de lauditeur a t souvent considre comme une garantie de la


capacit de dtection de lauditeur. Les auditeurs doivent possder des
connaissances, une formation, une qualification et une exprience suffisantes
pour mener bien un audit financier (Flint, 1988).
En effet, la comptence dun cabinet daudit nest pas gnralisable et uniforme
lensemble des individus et quipes qui le composent. Ainsi, la connaissance
prcise de la comptence de chaque individu permettra de constituer une quipe
adapte une intervention daudit spcifique, en fonction des connaissances
requises pour la rsolution de problmes particuliers associs celle-ci. La
notion de comptence doit ainsi tre prise en compte sur trois niveaux : la
comptence de lauditeur en tant quindividu, la comptence du cabinet daudit,
et la comptence de lquipe intervenante au niveau dune entreprise donne.

b. lindpendance de lauditeur et la qualit de rvlation

Lindpendance constitue une composante importante de la qualit de laudit,


puisquelle garantit que les travaux et les conclusions formules par les
auditeurs ne sont pas entachs de subjectivit, de manipulations ou domissions
volontaires suite des connivences avec lune des parties contractantes au sein
de lentreprise. Selon Mautz et Sharaf (1961), lindpendance va se situer trois
niveaux :
- Lindpendance dans la programmation des travaux daudit ( programming
independence ) c'est--dire que lauditeur doit dcider seul du programme
daudit mettre en place.
- Lindpendance dinvestigation ( investigative independence ), ce qui
ncessite une libert de collecte et dvaluation des donnes juges significatives
par lauditeur sans aucune interfrence ou manipulation par dautres acteurs.
- Lindpendance dans le reporting ( reporting independence ), qui stipule une
libert de communication des rsultats des travaux de lauditeur et de son
opinion.
Le droulement des missions, et la situation jusquici trs concurrentielle de
lactivit daudit, peuvent inciter les auditeurs temprer leur indpendance
relle. Lindpendance de lauditeur dpend donc, in fine, de son niveau de
probit face aux pressions imposes par ses clients ou relatives son activit
(Flint, 1988).
Mme sil y a un consensus de la part des auteurs que la comptence et
lindpendance sont les deux principaux dterminants de la qualit daudit, il
existe des diffrences quant aux poids relatifs attribus ces deux composantes.