Tema3: La Obligacin Tributaria

Mapa conceptual
Observa detenidamente el siguiente esquema, en el encontrars de un vistazo
de manera sintetizada los principales concepto de la temtica que abordaremos.
Qu conceptos o categoras han captado tu inters?

3.1. La Obligacin Tributaria, Nacimiento y Exigibilidad

3.1.1 Concepto

Segn el artculo 1 del Cdigo Tributario, define a esta institucin en los

siguientes trminos:
la obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
En efecto la obligacin tributaria pertenece al campo de derecho pblico, toda
vez que el destinatario de la misma es el Estado. Su nacimiento origina la
relacin entre el acreedor tributario (Estado) y deudor tributario (Contribuyente
o Responsable).
La obligacin tributaria tiene como fuente la ley, de manera que conforme al
principio de legalidad y reserva de ley, solamente a travs de este instrumento
normativo o norma de rango equivalente se puede crear la relacin obligacional.
Debemos tener presente que la obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica;
en tanto que la prestacin es el contenido de la obligacin y est constituida
por la conducta del deudor tributario consistente en cumplir con la prestacin de
dar una cierta cantidad de dinero al fisco.
En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la
deuda tributaria, y ante su eventual incumplimiento la Administracin Tributaria
(SUNAT y otras entidades recaudadoras) se encuentra facultada para exigirle
coactiva o forzosamente el cumplimento de la misma.
As pues, la configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin
con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en
determinado lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y
fctico especifico (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado
por la ley que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta a cargo de un
sujeto determinado, en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace por fuerza
de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. Al respecto, el Cdigo Tributario
Peruano establece que: La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin[1].

[1] Art. 2 Cdigo Tributario

Lectura de anlisis

Preguntas de anlisis

Despus de haber ledo los contenidos explicados anteriormente, quizs te estas

preguntando lo siguiente
1.

Cmo nace la Obligacin Tributaria?

2.

Existen clases de Obligaciones Tributarias?

3.

Cmo se hace exigible?

Al respecto para conocer un poco ms sobre este tema, y dar respuesta a las
preguntas planteadas a continuacin te invitamos a leer analticamente la
siguiente lectura.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA*
La Obligacin Tributaria se materializa en el vnculo jurdico entre un acreedor
que tiene derecho a exigir el impuesto y un deudor en quien recae la obligacin
del pago es decir tiene la obligacin de dar, de hacer, de no hacer o de tolerar.
Sergio Francisco De La Garza considera que esta relacin jurdica en una forma
amplia se concibe como relaciones jurdicas fiscales y, en una forma restringida,
relaciones jurdicas tributarias, toda vez que las primeras hacen referencia a la
obligacin de pago de cualquier prestacin al Estado y en la segunda son aquellas
que tienen como contenido el pago de tributos que son impuestos, derechos y las
contribuciones especiales.
()

Dentro de la Obligacin tributaria se encuentran principalmente a dos sujetos

(), el sujeto activo que es el que tiene la facultad de establecer, determinar y
exigir el pago de la prestacin respectiva, facultad concedida en los preceptos
jurdicos aplicables y un deudor o sujeto pasivo.

Maragain Manatou define la obligacin tributaria de la siguiente manera: el

vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de
un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin

pecuniaria excepcionalmente en especie (Maragain Manatou, Emilio; op. cit. p.

226.)).
Conceptuando a la obligacion tributaria como el vinculo juridico en virtud de
cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el Poder
Tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la
Ley. Esto es el deber de cumplir la prestacion, constituye una parte fundamental
de la relacion juridica tributaria, constituyendo el centro motor del derecho
tributario o como un aspecto importante de l, es indubitable que representa el
objetivo prinicpal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse
recursos pecunarios. (GIULLIANI FUNROUGE, Carlos M.; Derecho Financiero,
Volumen I, Tercer Edicion, Ed. Depalma. Buenos Aires, 1976. P. 349).
()
Por lo tanto la obligacion tributaria consiste en aquel deber juridico que tiene
una persona ya sea fisica o moral de contribuir al gasto publico al caer en el
presupuesto de hecho o hipotesis contemplada en la ley que da nacimiento al
tributo de la manera proporcional y equitativa. La obligacion tributaria es una
obligacion de dar, consistente en una prestacion pecuniaria o en especie al
Estado para el gasto pblico.

* Leal Galina, J. G. 2003. La constitucionalidad de las reglas de miscelnea fiscal

que establecen las declaraciones por medios electrnicos. Tesis Licenciatura.
Disponible en:
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/leal_g_jg/capitulo_4.h
tml#

3.1.2. Clases
A.

Obligacion Tributaria Sustancial:

Es la obligacin tributaria princial consistente en el pago del tributo en calidad

de contribuyente o responsable, tal es el caso de asumir el pago del Impuesto
General a las Ventas por haber realizado la importacin de bienes afectos a este
impuesto.

B.

Obligacin Tributaria Formal:

Es la obligacin tributaria adjetiva que facilita el cumplimiento de la obligacin

tributaria principal.
Para que el contribuyente cumpla con la obligacin de pagar el tributo, es
necesaria la aplicacin de procedimientos y trmites con el objetivo de lograr el
cumplimiento efectivo del deber de tributar.
Las obligaciones formales se conocen como Deberes Tributarios, y entre
ellas tenemos:

Inscribisres en el Rgistro nico del Contribuyente (RUC)

Emitir y entregar comporbantes de pago

Llevar libros y registros contables

Presentar declaraciones juradas

Permitir el control de la administracin tributaria

3.1.3. Nacimiento y Exigibilidad de la Obligacin

Tributaria

Nacimiento

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligacin[1].
Segn indica nuestro Cdigo Tributario, la obligacin tributaria se origina como
consecuencia de la realizacin del hecho imponible; esto significa que el nico
mecanismo para el nacimiento de la obligacin tributaria es la verificacin del
presupuesto de hecho al que la norma tributaria ha asociado su existencia. Surge
con independencia de la voluntad de las partes intervinientes. De acuerdo a lo
expuesto, el vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace,
por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible.
Significando que la configuracin del hecho imponible determinar el efecto
jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica
concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin
determinado, localizado en tiempo y espacio.
Por lo tanto, el hecho imponible es un hecho concreto, localizado en el tiempo y
en el espacio, sucedido efectivamente en el mundo real y fsico, que por
corresponder en sentido estricto a la hiptesis de incidencia tributaria
/descripcin normativa previa), determina el nacimiento de una obligacin
tributaria.
Respecto a la hiptesis de incidencia tributaria, es la descripcin legal de un
hecho; es la formulacin hipottica, previa y genrica, contenida en la ley de un
hecho; es un concepto hipottico, formulado por el legislador haciendo
abstraccin absoluta de cualquier hecho concreto. De acuerdo a lo mencionado,
queda establecido que toda norma contiene una hiptesis y un mandato y este
mandato solo es obligatorio cuando se encuentra asociado a la hiptesis.
Asimismo, la hiptesis de la norma describe los actos que, siempre y cuando
ocurran, convierten al mandato en obligatorio; tambin describe las cualidades
de las personas que debern tener el comportamiento descrito en el mandato.
La hiptesis de incidencia tributaria tiene cuatro aspectos: objetivo, subjetivo,
temporal y espacial.

El aspecto objetivo o material determina cul es el hecho gravado con el

tributo, y por lo general responde a la pregunta sobre qu es lo que se grava.
Sobre este aspecto, Geraldo Ataliba lo seala como el ms complejo de la
hiptesis de incidencia tributaria; contiene la designacin de todos los datos de

orden subjetivo, configuradores del arquetipo en que la hiptesis de incidencia

consiste, es la propia descripcin de los aspectos sustanciales del hecho o
conjunto de hechos que le sirven de soporte. Es el aspecto decisivo que conduce
a establecer la especie tributaria a la que el tributo pertenece. Es la imagen
abstracta de un hecho jurdico: propiedad inmobiliaria, patrimonio, renta,
produccin, consumo de bienes, prestacin de servicios, o una actuacin pblica.
Indica que tan ntima es la conexin entre el aspecto material y el personal (los
dos ms importantes) de la hiptesis de incidencia, que no se puede analizar uno
con abstraccin del otro. As, no se puede considerar la propiedad inmobiliaria
con abstraccin del propietario, ni la renta, sin la persona que la recibe.

El aspecto subjetivo o personal se encarga de sealar quien es el sujeto que se

encuentra obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria y generalmente
responde a la pregunta quin es el sujeto obligado. Siguiendo con lo planteado
por Ataliba, indica que es este aspecto es la cualidad inherente a la hiptesis de
incidencia que determina a los sujetos de la Obligacin Tributaria que el hecho
imponible har nacer. Consiste en una conexin (relacin de hecho) entre el
ncleo de la hiptesis de incidencia y dos personas, que sern erigidas, en virtud
del hecho imponible y por fuerza de la Ley, en sujetos de la obligacin.
El aspecto personal es el atributo de la hiptesis de incidencia que determina el
sujeto activo de la Obligacin Tributaria respectiva y establece los criterios para
la fijacin del sujeto pasivo.

El aspecto temporal nos indica el momento en el cual nace la obligacin

tributaria (en algunos casos, el legislador recurre a la ficcin legal; esto significa
que el nacimiento de la obligacin tributaria no se da necesariamente con la
ocurrencia del hecho imponible, sino que por las caractersticas de su
realizacin, el legislador se encuentra en la necesidad de efectuar ficcin y, en
ese sentido, la obligacin tributaria nace como consecuencia del mandato legal y
no de la ocurrencia del hecho imponible); es decir, a veces podemos identificar
dos o varios momentos, pero la ley es quien va a decidir en qu momento se
entiende por realizado el hecho imponible. Este aspecto generalmente describe
cuando se entiende que la obligacin tributaria nace. Se aprecia con ms
claridad en el siguiente ejemplo: el impuesto predial que grava el valor de la
propiedad predial se afirma que estamos ante el caso de un tributo cuyo hecho
generador es de realizacin continua (la propiedad); no obstante, el legislador en

la norma que regula el impuesto predial ha efectuado la ficcin de considerar

que la obligacin tributaria nace el 1 de enero de cada ejercicio para la persona
que tiene la calidad de propietario ese da, y como se trata de un tributo de
periodicidad anual, se le considera contribuyente por todo el ejercicio; si
durante ese ejercicio vende la propiedad, aun cuando se ha realizado un hecho
econmico, este no tendra vinculacin con el aspecto tributario en relacin al
impuesto predial, ya que se entiende que el hecho imponible ocurre el 1 de
enero del siguiente ejercicio.

Asimismo, Ataliba seala respecto a este aspecto, que la Ley que contiene la
hiptesis de incidencia trae la indicacin de las circunstancias de tiempo,
importantes para la configuracin de hechos imponibles. Define as el aspecto
temporal de la hiptesis de incidencia como la propiedad que ella tiene de
designar (explcita o implcitamente) el momento en que se debe reputar
consumado un hecho imponible. Los modos mediante los cuales el legislador se
expresa son muy variados. Puede mencionar una fecha, o una circunstancia
determinable en el tiempo, por ello, es el legislador quien discrecionalmente
establece el momento que debe ser tomado en consideracin para reputarse
consumado un hecho imponible. La determinacin del momento del nacimiento
de la obligacin tributaria depende de las disposiciones legislativas.
El aspecto espacial precisa el lugar dnde se realiza el hecho previsto en la ley
como generador de la obligacin tributaria, y generalmente, responde a la
pregunta de dnde se configura el hecho imponible, para saber si nos
encontramos o no vinculados con el tributo. En el caso del impuesto predial, es
por los predios ubicados en el territorio nacional; de tal manera que si un
residente en el Per tiene un predio en el extranjero no se encuentra vinculado
con el impuesto predial peruano.

[1] Artculo 2 del Cdigo Tributario del Per.

Explicacin Prctica

EXPLICACIN PRCTICA

Con el propsito de entender los conceptos antes estudiados analizaremos la Ley

28211 y su norma modificatoria Ley 28309, mediante la cual se crea el Impuesto
a la Venta del Arroz Pilado.
Aspecto objetivo o material.- el artculo 1 de la citada norma seala que este
impuesto grava la primera operacin de venta en el territorio nacional del arroz
pilado y la importacin de estos bienes.
Aspecto subjetivo o personal.- el artculo 3 define que los obligados al pago del
tributo son aquellos sujetos (personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades
conyugales, personas jurdicas, entre otros) que realizan la primera venta de
arroz pilado en el territorio nacional o la importacin de estos bienes.

Aspecto temporal.- El artculo 5 dispone que la obligacin tributaria nace: (i) en

la primera venta de bienes; en la fecha que se emite el comprobante de pago o
en la fecha que se entrega el bien, lo que ocurra primero; (ii) En la importacin
en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Aspecto Espacial.- del anlisis de los artculo 1, 2 y 3 se deduce que el

impuesto grava las ventas de arroz pilado dentro del territorio nacional,
excluyendo del gravamen las ventas de arroz pilado al exterior del pas
(exportacin), asimismo se establece que la importacin de bienes al territorio
nacional tambin se encuentra gravado con este impuesto.
En el presente caso la ley establece la hiptesis de incidencia tributaria en los
artculos citados, por ello si una sociedad annima (persona jurdica) con fecha
10 de agosto realiza una primera venta de arroz pilado en el territorio nacional,
entonces genera el nacimiento de la obligacin tributaria, sin embargo esta ser
exigible en un momento posterior.
*Fuente: Elaboracin propia.

Exigibilidad:
Artculo 3 del Cdigo Tributario del Per: la obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de
la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del Cdigo Tributario o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado
en el inciso e) de dicho artculo. (*)
2. Cuando deba ser determinada por la Administracion Tributaria, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

(*) Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 05.02.2004.
La obligacin tributaria nace, se determina y luego se exige; no es posible exigir
si no se ha determinado la obligacin tributaria.
Para que una obligacin tributaria pueda ser exigible por la Administracion
Tributaria, es necesario que previamente se haya efectuado la determinacin de
esta obligacin tributaria, esto es, se haya verificado la realizacin del hecho
imponible, se haya identificado al sujeto deudor de la obligacin y se haya
cuantificado el momento de la deuda tributaria.
Sin determinacin (sin verificacin, sin identificacin y sin cuantificacin) es
imposible que exista un crdito a favor del fisco; en consecuencia, la
Administracion Tributaria no puede exigir la prestacin de dar crdito al sujeto
pasivo.
La determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin; por la determinacin de la obligacin tributaria, el Estado
provee la ejecucin efectiva de su pretensin.

A manera de ejemplo.
En el caso del Impuesto a la Venta del Arroz Pilado, el artculo 8 de la ley, seala
que el contribuyente determinar mensualmente el tributo y lo declarar al fisco

en los plazos previstos en el Cdigo Tributario. Considerando que se trata de un

tributo administrado por la SUNAT el plazo para determinar el tributo y presentar
la declaracin jurada ser establecido segn el cronograma de vencimientos de
obligaciones tributarias mensuales. En este sentido si el contribuyente realiza un
primera venta de arroz pilado el 10 de agosto, ser en el mes setiembre (fecha
segn cronograma) que dicha obligacin se har exigible y por tanto si no se
cancela ser materia de acciones de cobranza coactiva.

3.2. Sujetos de la Obligacin Tributaria

La relacin jurdico-tributaria est constituida, por un lado, por el sujeto activo
o acreedor tributario; y, por otro lado, por el sujeto pasivo o deudor tributario de
la obligacin tributaria.
A su vez, el sujeto pasivo forma parte de la relacin jurdica tributaria; por ende
se la define como: aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable[1].
Esta definicin es similar a la contenida en el primer Cdigo Tributario del Per,
aprobado mediante el Decreto Supremo 263-H del 12 de agosto de 1996, en cuyo
artculo tercero se estableci que es deudor tributario la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
En ese sentido, el sujeto pasivo puede ser una persona natural o jurdica; sin
embargo, existen casos en los que el legislador considera como persona jurdica a
entes que carecen de personalidad jurdica, como aquellos contenidos en el
inciso k) del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se consideran
como personas jurdicas, para efectos de esa ley, a las sociedades irregulares
previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, a la comunidad de
bienes, a los joint ventures, los consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente[2].
Por otro lado, el cumplimiento de la prestacin tributaria es el objeto de la
relacin jurdico-tributaria, esto es, el acto de dar o entregar una suma en
dinero o en especie al acreedor tributario. En este orden de ideas, el sujeto
pasivo de la relacin jurdico-tributario puede clasificarse en i) contribuyente,
quien es deudor por cuenta propia; y ii) responsable, quien es deudor por cuenta
ajena.

[1] Art. 7 Cdigo Tributario del Per.

[2] Todo emprendimiento empresarial a travs de un contrato de colaboracin

empresarial no genera la formacin de una persona jurdica distinta a las partes
contratantes, consecuencia a ello es la ausencia de personalidad jurdica y de
patrimonio propio.

3.2.1 Acreedor tributario

Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente[1].
El artculo 4 del Cdigo Tributario define el concepto de acreedor tributario
como aquel en favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria. Sabemos
que la prestacin tributaria es una de dar una cierta cantidad de dinero; en ese
sentido, tendr la naturaleza de acreedor tributario, aquella entidad o
institucin a quien el sujeto deudor le pague el tributo.
En el segundo prrafo del artculo en mencin, se identifica a determinados
acreedores tributarios, al indicar que: El Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as
como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la
ley les asigne esa calidad expresamente.
Es posible distinguir entre el ente pblico que establece el tributo, el ente
titular del mismo, el ente destinatario de su rendimiento y finalmente, el ente
que desarrolla su gestin y recaudacin, siendo solo este ltimo el que cabe
definir como sujeto activo del tributo, en cuanto ocupante del lado o la posicin
activa en las distintas relaciones jurdicas y en los procedimientos que para su
aplicacin despliegan ()[2].
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo
deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades
de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma
proporciona a sus respectivas acreencias.[3]
En el prrafo anterior se prev la posibilidad que un sujeto pasivo tenga deudas
con varios sujetos activos de la relacin jurdico-tributaria y la deuda total que

tenga el sujeto pasivo con las entidades pblicas no pueda ser cubierta en su
totalidad; en este caso, los acreedores tributarios concurrirn al pago de la
deuda tributaria de manera proporcional.
El legislador no ha establecido preferencias entre distintos acreedores tributarios
que pueda tener un sujeto deudor. Cuando ste no alcance a cubrir la totalidad
de sus obligaciones tributarias. Significa que no se tendr en cuenta situaciones
como la antigedad de la deuda, ni el tributo adeudado, ni el monto debido; sino
que a todos los acreedores se les pagar, de manera proporcional, teniendo como
referente el monto de sus acreencias.

[1] Art. 4 del Cdigo Tributario del Per.

[2] QUERALT, Juan Martin; LOZANO SERRANO, Carmelo; CASADO OLLERO, Gabriel;
TEJERIZO LPEZ, Jos. Curso de Derecho Financiero y Tributario. Tecnos. Pg.
269.
[3] Art. 5 Cdigo Tributario del Per.

3.2.2 Deudor tributario

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin

tributaria como contribuyente o como responsable[1].
El sujeto pasivo forma parte de la relacin jurdica tributaria y, por lo tanto, es
aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
As pues, el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria puede clasificarse en:
1.

contribuyente, quien es deudor por cuenta propia; y

2.

responsable, quien es deudor por cuenta ajena.

En ese sentido ya sea el contribuyente o responsable, ambos tienen que cumplir

con la prestacin tributaria, en los casos establecidos por el legislador.
As como hay diferencias entre el contribuyente y el responsable, hay
semejanzas; ambos tienen la naturaleza jurdica de sujetos pasivos deudores de
la relacin jurdico-tributaria, y se encuentran obligados al cumplimiento del
pago de la cuota tributaria, es decir, del tributo.
Por tal razn, en una norma de naturaleza tributaria, se va a tener que
identificar siempre al sujeto pasivo, como aquella persona que tiene que cumplir
con la prestacin de dar.

Por otro lado, la relacin tributaria es el nexo o vinculo que existe entre el
deudor tributario y el acreedor tributario. sta relacin ha pasado por diferentes
etapas de evolucin. Esta relacin ha ido evolucionando con el paso de tiempo,
para convertirse en lo que nosotros conocemos como una relacin jurdicotributaria. La relacin Estado-Contribuyente, la conocemos hoy como una
relacin de carcter jurdico; pues el Estado es titular no solo de derechos sino
tambin de obligaciones y ante cualquier exceso o perjuicio al contribuyente,
ste se encuentra amparado por la constitucin y la ley.

[1] Art. 7 Cdigo Tributario del Per.

3.2.2.1. Contribuyente
Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria[1].
Se considera al contribuyente como el actor principal de la obligacin tributaria.
Debemos tener en cuenta que cada uno de los ciudadanos administrados somos
contribuyentes potenciales, y nos convertimos en contribuyentes en el momento
que realizamos un hecho econmico que tiene relevancia para el Derecho
Tributario. Un ejemplo que se plantea en el Cdigo Tributario Doctrina y
Comentarios[2]: si una persona se compra un predio, ser el contribuyente del
Impuesto de Alcabala por la compra y luego contribuyente del Impuesto Predial
por el valor de la propiedad predial, a su vez, ser contribuyente de los arbitrios
municipales. Si esta misma persona se compra un vehculo nuevo ser
contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Si percibe ingresos o rentas
del trabajo, ser contribuyente del Impuesto a la Renta; si se dedica a la
actividad empresarial, ser contribuyente del Impuesto General a las Ventas.
De los ejemplos antes mencionados podemos apreciar que es la realizacin de un
hecho econmico lo que nos lleva a ser contribuyentes; y no es la inscripcin en
el Registro de la Administracin Tributaria Nacional o Municipal.

[1] Artculo 8 del Cdigo Tributario del Per.

[2] ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN,
Francisco; & OTROS; Cdigo Tributario, Doctrina y Comentarios; 3 edicin;
Volumen I; Pacfico Editores; junio 2014; pg. 232.

3.2.2.2. Responsable
Responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a ste.
Tal como se ha mencionado anteriormente, el sujeto pasivo de la relacin
jurdico-tributaria es aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin
de la misma (pago de cuota tributaria); pero este obligado lo puede ser en
calidad de contribuyente (obligado por cuenta propia) o en calidad de
responsable (obligado por cuenta ajena); existiendo una diferencia en la
naturaleza jurdica del sujeto que tiene la calidad de contribuyente y el sujeto
con calidad de responsable. Lo cierto es que ambos son sujetos pasivos de la
relacin jurdico-tributaria con el Estado.
Asimismo, la doctrina y la legislacin contemplan la intervencin del responsable
y lo define como aquel sujeto que sin tener la calidad de contribuyente tiene que
cumplir con la prestacin tributaria. Es aquel sujeto que no realiza el hecho
imponible, sobre l no se verifica la hiptesis de incidencia establecida como
generadora de la obligacin tributaria.
A manera de ejemplo:
Las personas que laboran de manera independientes (perceptores de rentas de
cuarta categora), cuando prestan un servicio cuya retribucin es mayor a 1,500
nuevos soles, el usuario del servicio (de estar obligado a llevar contabilidad)
retendr el 8% del monto total y lo entregar a fisco. En este caso el
contribuyente del impuesto es el trabajador independiente, y el usuario del
servicio es el responsable del pago del tributo retenido, en calidad de agente de
retencin.

3.2.2.3. Capacidad y Representacin

Capacidad Tributaria

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de

bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias[1].

Representacin

En la celebracin de un acto jurdico, puede actuar el propio interesado (sobre el

que recaern los efectos) u otra persona, en nombre y por cuenta de aquel. Esto
significa que una persona puede ser parte en un acto jurdico, sin haber
concurrido personalmente a su otorgamiento. Cuando ello ocurre, se dice que
hay representacin.[2]
Los representantes pueden ser legales o convencionales; adems el fundamento
de la responsabilidad, en el caso de los representantes, est relacionado con el
deber de todo sujeto que represente a otro, de dar cumplimiento a las
obligaciones de sus representados, sea que por ley o contrato se ha puesto a su
cargo.
En materia tributaria se ha implementado la figura de los representantes legales
que son responsables solidarios con el contribuyente por el pago de los tributos.
As el artculo 16 del Cdigo Tributario regula la responsabilidad de los
representantes, y cuando esta responsabilidad como representante se convierte
en solidaria. Lo cual significa que no siempre los representantes son responsables
solidarios con el contribuyente, sino solo en los casos que el propio Cdigo
Tributario establezca, conforme se detalla.

[1] Artculo 21 del Cdigo Tributario.

[2] Enciclopedia Jurdica Omeba, Tomo XXIV, Pg. 724

Responsabilidad Solidaria:

Representantes responsables solidarios cuando por dolo, negligencia

grave o abuso de facultades se deje de pagar tributos
Al actuar en alguna de las circunstancias antes mencionadas, responden
con su patrimonio por la deuda que derive del incumplimiento de las
obligaciones tributarias de sus representados:
- Representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que cuenten con personera jurdica.
- Mandatarios, gestores de negocios, administradores, albaceas.

Representantes responsables solidarios

representante

por

accin

omisin

del

Se produce por cuanto el incumplimiento de los representados se

produce a consecuencia del proceder del representante:
- Padres, tutores, curadores de los incapaces.
- Sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades
y otras entidades.

Representantes responsables solidarios con el contribuyente

Aquellos que al incumplir alguna disposicin tributaria, se hacen

responsables solidarios automticamente con el contribuyente:
- Empresas porteadoras.
- Agentes de retencin.
- Agentes de percepcin.
- Terceros notificados para efectuar embargos en forma de retencin.
Depositario de bienes embargados.
- Acreedores vinculados econmicamente con el deudor tributario.
- Sujetos que tengan la condicin de no habidos, no se hayan inscrito
ante la Administracin Tributaria, emitan y/u otorguen ms de un
comprobantes de pago, nota de crdito y/o dbito, cuando las empresas
a las que pertenezcan hayan distribuido utilidades, teniendo deudas
pendientes en cobranza coactiva.

Responsables solidarios en calidad de adquirentes

Aquellos que han recibido bienes o patrimonio del contribuyente:
- Herederos.
- Legatarios.
- Socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades y otros entes
colectivos de los que formaron parte. Adquirentes del activo y pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica, as como en
los casos de fusin y escisin.

Responsables solidarios por administrador de hecho (16 A del CT D.

Leg. 1121)
Aqul que acta sin tener la condicin de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o
influencia decisiva en el deudor tributario:

Nombrado por un rgano incompetente,

Habiendo renunciado, revocado o caducado su condicin, siga

ejerciendo funciones de gestin o direccin

Acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un

administrador formalmente designado

En los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o

financiero del deudor tributario, o que asume un poder de
direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de
terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Responsables Solidarios por hecho generador

Aquellas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de

obligaciones tributarias.
Derecho de Repeticin: Todo aquel responsable solidario que efectu el
pago de la deuda tributaria tiene derecho a exigir a los respectivos
contribuyentes la devolucin del monto pagado.

Efectos de la responsabilidad
En el artculo 20-A del Cdigo Tributario, encontramos los efectos de la
responsabilidad tributaria:

La deuda puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los

deudores tributarios o a todos ellos simultneamente.

La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los

responsables de la deuda a su cargo.

En el caso de prescripcin, los actos de interrupcin surten efectos

colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de
suspensin tienen efectos colectivamente durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario y en el lapso en que la
Administracin Tributaria este impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.

Puede impugnarse tanto la atribucin de la responsabilidad solidaria as

como la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable.

La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

respecto del contribuyente o uno de los responsables surte efecto para los
dems.

Asimismo, la Administracin Tributaria debe notificar al responsable la resolucin

de atribucin de responsabilidad.

Agentes de Retencin y Percepcin:

Son aquellos sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario.
El agente de retencin es aquella persona ajena a la relacin jurdico-tributaria,
pero que se encuentra obligado a ingresar al fisco el adeudo del contribuyente.
Su funcin es retener el monto que tiene que pagar al contribuyente del tributo.
En esta figura se desplaza una suma de dinero que nunca se llega a percibir.
Hctor Villegas en su libro Los agentes de retencin y percepcin en el derecho
tributario cita a Maurice Laur, quien seala que el procedimiento de retencin
es analgsico, ya que a los contribuyentes les resulta ms fcil desprenderse de
sumar de dinero que no percibieron, pues no le ponen atencin a los descuentos,
sino que se limitan a las cantidades que perciben.
El agente de percepcin es aquella persona ajena a la relacin jurdicotributario, es el sujeto que percibe dinero del contribuyente y que por mandato
legal se encuentra obligado de hacer entrega a la Administracion Tributaria parte
de ese dinero. Un caso peculiar es el de los organizadores de un espectculo para
el caso del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos[1].
En relacin a lo mencionado anteriormente, debe tenerse en cuenta que los
agentes de retencin y percepcin son sujetos responsables solidarios con el
contribuyente, salvo que hayan percibido y no cancelado al fisco, en dicho caso
se convierten en responsables nicos frente al acreedor tributario[2].

[1] Art. 55 de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo N 776.

[2] Art. 18, numeral 2 del Cdigo Tribut

3.2.2.4. Domicilio Fiscal

Precisa el artculo 11 del Cdigo Tributario, que los sujetos obligados a

inscribirse ante la Administracin Tributaria tiene la obligacin de fijar y cambiar
su domicilio fiscal, conforme lo establezca la Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal
en cada uno de los procedimientos tributarios, tales como: Procedimiento de
Cobranza Coactiva, Procedimiento Contencioso y Procedimiento No Contencioso.
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por
nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar
una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.

Notificacin de los actos administrativos:

Es el Medio por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
contribuyente su decisin administrativa. Permite dejar constancia del momento
en que el contribuyente toma conocimiento del acto. POR REGLA GENERAL: la
notificacin se efecta en el domicilio fiscal del contribuyente.

Formas de notificacin :

Por correo certificado o por mensajero: en el domicilio fiscal, con acuse

de recibo, con certificacin de la negativa de recepcin. Es vlido
mientras no se haya comunicado cambio de domicilio.

Acuse de recibo debe contener

Negativa de recepcin

Apellidos y nombres,
denominacin o razn social del
deudor tributario
Nmero de RUC o nmero de
identificacin que corresponda

Rechazo de la recepcin del

documento que se pretende
notificar

Recibiendo la notificacin no se
suscriba la constancia respectiva o
no se proporcionen os datos de
identificacin

Realizada por deudor tributario o

tercero o cualquier persona mayor
de edad y capaz, que se encuentre
en el domicilio fiscal

Nmero de documento que se

notifica

Nombre de quien recibe y su firma

o la constancia de la negativa

Fecha en que se realiza la

notificacin

Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos: la notificacin se

considera efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del
mensaje de datos o documento. Siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma va.

Correo electrnico o medio electrnico

Que permita la transmisin o puesta a

disposicin de un mensaje de datos.

La SUNAT mediante Resolucin de

Superintendencia
Establecer los requisitos, formas,
condiciones, procedimientos y los sujetos
obligados a seguirlo
Dems disposiciones necesarias para la
notificacin por este medio.

Por constancia administrativa: el deudor tributario, representante o

apoderado se apersona a las oficinas de la Administracin Tributaria.

Acuse de recibo debe contener

Apellidos y nombres,
denominacin o razn social del
deudor tributario.

Nmero de RUC o nmero de

identificacin que corresponda.

Nmero de documento que se

notifica.

La SUNAT mediante Resolucin de

Superintendencia

Notificacin podr efectuarse con la

persona que se constituya para realizar
trmites de subsanacin de
requerimientos de:

a) acreditacin de representacin

b) recursos de reclamacin y/o

apelacin

Nombre de quien recibe y su firma

o la constancia de la negativa.

Fecha en que se realiza la

notificacin.

Sealar que se notific por

constancia administrativa.

Por acuse de recibo, publicacin en la pgina web o diario oficial o

diario de la localidad: cuando exista la condicin de no hallado o no
habido, cuando el domicilio del representante de un no domiciliado sea
desconocido.

Mediante acuse de recibo

Entregado de manera personal al

Mediante publicacin

deudor tributario, representante

legal o apoderado o con
certificacin de negativa a la
recepcin, en el lugar en que se
les ubique

En la pgina web de la SUNAT

En el Diario Oficial

En el Diario de la Localidad
encargado de los avisos
judiciales, o en su defecto en una
de mayor circulacin de la
localidad

Tratndose de personas jurdicas

o empresas sin personera
jurdica:entregado al
representante legal, encargado o
algn dependiente en el lugar en
que se les ubique o en algn
establecimiento del deudor
tributario, o con certificacin de
la negativa de recepcin

Por ceduln: siempre y cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona

capaz alguna o estuviera cerrado. El documento se deja en sobre cerrado,
bajo la puerta en el domicilio fiscal. Es aplicable solo por SUNAT.

Acuse de la notificacin debe contener Mediante publicacin

Apellidos
y
nombres, El Tribunal Fiscal y las Administraciones
denominacin o razn social del Tributarias distintas a la SUNAT debern
deudor tributario
efectuar la notificacin:

Nmero de RUC del deudor

tributario
o
nmero
de
identificacin que corresponda

Nmero de documento que se

notifica

Fecha en que
notificacin

se

realiza

la

En la pg. Web de la SUNAT y

adems en: el Diario Oficial o en
el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales
o en uno de mayor circulacin de
la localidad

Direccin del domicilio

donde se notifica

fiscal

Nmero de ceduln

Motivo por el que se utiliza este

medio de notificacin

Indicacin expresa de que se ha

procedido a fijar el ceduln en el
domicilio fiscal y que se han
dejado bajo la puerta

3.3. La deuda tributaria

La Deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como
consecuencia de la aplicacin de un tributo o multa.
La deuda tributaria estar constituida por el tributo debido, por los anticipos,
por las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, por los recargos
exigibles legalmente, por los intereses y por las sanciones pecuniarias.[1]
En relacin al concepto de deuda tributaria, se pretende establecer los
conceptos exigibles a los sujetos pasivos los cuales debern ser cancelados
mediante los medios de extincin de las obligaciones tributarias.
Recordemos que la administracin tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria, la cual est constituida por el tributo, las multas y los intereses.

[1] CT-CIAT, Artculo 31.

3.3.1 Componentes

Los componentes de la Deuda Tributaria se encuentran recogidos en el Art. 28

del Cdigo Tributario. En dicho artculo se expresa que la Administracin
Tributaria haciendo uso de su potestad tributaria, puede exigir a los sujetos
deudores, el cumplimiento de la prestacin tributaria. La deuda tributaria est
compuesta por la cuota tributaria, pero el legislador tambin indica que la
deuda tributaria adems del tributo se encuentra constituida por los intereses y
multas.
Aunque el artculo 28 incluya en la deuda tributaria otros componentes, estos
presentan carcter eventual, no integrando el contenido esencial de la deuda
que se reserva a la cuota tributaria; esos otros componentes (multas e intereses)
constituyen el objeto de obligaciones diferenciadas, accesorias de la principal,
surgidas por la realizacin de presupuestos de hecho diferentes al hecho
imponible del tributo[1].
La norma positiva nos indica que se pueden generar intereses por el tributo no
pagado oportunamente, o por las multas impagas, y por las multas (sancin de
naturaleza tributaria).
El legislador tributario ha establecido dos tipos de inters, los cuales existen
teniendo en cuenta su origen (legal y convencional), el inters legal es aquel que
nace y se devenga porque la Ley lo ha previsto de esa manera y donde la
voluntad de las partes es ajena totalmente. Asimismo, respecto a la funcin que

cumple el inters legal (compensatorio o moratorio), se ha decidido por el

inters moratorio, el cual tiene por finalidad indemnizar la mora en el
cumplimiento de una prestacin dineraria.
Teniendo en cuenta que el inters es parte de la deuda tributaria, este puede
ser: i) el inters moratorio por el pago extemporneo del tributo, de origen legal
y se devenga de forma automtica a partir del da siguiente al vencimiento del
plazo otorgado por el legislador para el pago del tributo. A este inters se le
denomina TIM (Tasa de Inters Moratorio) que se hace referencia en el artculo
33; ii) el inters moratorio por el pago extemporneo de las multas impagas; y
finalmente iii) el inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el artculo 36 del Cdigo Tributario.

[1] ROBLES. M, Carmen y otros. Cdigo Tributario. Doctrina y Comentarios. Pg.

337

3.3.2 Tasa de Inters Moratorio y Clculo

El inters convencional es aquel establecido por la voluntad de las partes. El
inters legal es aquel establecido por la ley y nace por impero de sta.
Segn el artculo 1242 del Cdigo Civil, el inters es compensatorio, cuando
constituye la contraprestacin por el uso del dinero o cualquier otro bien;
mientras que el inters esmoratorio cuando tiene por finalidad indemnizar la
mora en el pago.
De acuerdo a los intereses antes mencionados, se afirma la existencia de cuatro
tipos de inters: convencional-compensatorio, convencional-moratorio, legalcompensatorio y legal-moratorio.
Como sabemos, para el derecho tributario la obligacin principal es el pago del
tributo y ste se crea por ley, los intereses que se generen por el pago
extemporneo del tributo, o de multas impagas, entre otras, constituyen en
todos los casos intereses legales, pues nacen por imperio de la norma legal,
encontrndose ajenas a la voluntad de las partes, no puede existir acuerdo entre
el Estado y el Contribuyente para pagar un inters.

En materia tributaria, el legislador ha optado por la figura del inters legal, la

misma que por regla general ser moratoria (TIM), y por excepcin podr ser
compensatoria.
SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda: el monto
del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Cdigo devengar un
inters equivalente a la TIM[1]. Mediante Resolucin de Superintendencia No 0532010/SUNAT, vigente desde el 01 de marzo de 2010, se fija la TIM para deudas en
moneda nacional en 1.2% mensual y en moneda extranjera en 0.6%
A manera de ejemplo:
En nuestro pas el no pago oportuno de la deuda tributaria trae como
consecuencia inmediata el devengamiento de intereses, pero no constituye una
infraccin. As, si un contribuyente presenta la declaracin de pago de IGV,
declara el monto que adeuda por dicho impuesto; sin embargo no realiza el pago,
la consecuencia ser que se devenguen intereses moratorios, es decir se deber
pagar el tributo omitido ms los interese moratorios. Por su partes si se tratar
de la comisin de una infraccin, es el caso cuando no se presente la
declaracin jurada del IGV, se cometera una infraccin, la cual es sancionada
con una multa (1 UIT, que es igual a S/. 3,850 para el 2,015), a dicha suma se le
agregar los intereses moratorios calculados desde la fecha en que se comete la
infraccin hasta la fecha en que se paga la multa.
Es importante mencionar que no se aplica la capitalizacin de inters a partir
del 01 de enero del 2006

[1] Artculo 33 del Cdigo Tributario.

3.3.3 Lugar, Forma y Plazo de Pago

El acaecimiento del hecho imponible trae como principal consecuencia la
potencial obligacin de una persona de pagar un tributo al fisco.
El pago es el cumplimiento de la prestacin debida. Previamente la obligacin
tributaria debe estar determinada, de tal manera que exista un crdito a favor

del fisco. El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a
disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero.

Lugar de pago:
Referente al lugar de pago, el legislador ha otorgado de manera expresa
a la Administracion Tributaria la facultad de regular el lugar de pago; a
diferencia de la forma de pago, cuando indica que el lugar de pago ser
aquel que seale la Administracion Tributaria a travs de Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

Forma de pago:
Respecto a la forma de pago, en el artculo 29 de cdigo tributario se
precisa que el pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su
defecto, el Reglamento, y a falta de estos, la Resolucin de la
Administracion Tributaria.
Asimismo, en el artculo 32 del Cdigo Tributario se establecen las
formas o modalidades de pago de la deuda tributaria, siendo stas las
siguientes:

1.

Dinero en efectivo

2.

Cheques

3.

Notas de crdito negociables

4.

Debito en cuenta corriente o de ahorros

5.

Tarjeta de crdito; y

6.

Otros medios que la Administracion apruebe.

Los medios de pago en cheques, notas de crdito negociables y otros
medios que la Administracin apruebe, se expresarn en moneda
nacional de curso legal que es el nuevo sol. Los pagos con cheques as
como con tarjetas de crdito o dbito surten efecto siempre que se
realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.
El pago de tributos en especie, tambin se encuentra permitido,
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, los mismos que sern valuados segn el valor de mercado en la
fecha en que se efecten.

Adems, la norma seala que los Gobiernos Locales, a travs de

Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie. A su vez, se establece de manera
excepcional, para el caso de Impuestos Municipales, los cuales son
creados por ley[1], se podr disponer el pago de esos tributos en especie
a travs de bienes inmuebles, siempre que: i) estn inscritos en Registros
Pblicos, ii) no pesen sobre ellos gravamen alguno y iii) que se
encuentren desocupados. La norma establece que el valor de los
inmuebles ser el mismo que aparece en el autovalo del predio o el
valor de tasacin comercial que se efecte por el Consejo Nacional de
Tasaciones; entre estos dos valores, se tomar el de mayor monto. Son
considerados como bienes inmuebles aquellos susceptibles de inscripcin
en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos.

Obligados al pago:

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores

tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario[2].
El artculo indica que quien debe cumplir con la prestacin de dar, es el deudor
tributario; segn el mismo artculo es el contribuyente o el responsable.
En el caso que el contribuyente o el responsable (sea persona natural o jurdica)
decidan tener un representante, el pago de la deuda tributaria tambin puede
ser efectuada por este representante, quien ejecutar la prestacin en nombre
de quien le dio el encargo.
Para el caso de un sujeto ajeno a la relacin jurdica tributaria, la norma ha
previsto que stos puedan realizar el pago, salvo que el deudor tributario se
oponga al mismo.

Imputacin del pago[3]:

Otro punto relevante es la imputacin del pago, el cual es una operacin

que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no
alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (Pago parcial).

La forma de aplicar el pago parcial, ser imputable en primer lugar al

inters moratorio, es decir, a la deuda que se genera como consecuencia
del incumplimiento de parte del deudor tributario en efectuar el pago
del tributo o de la multa en el momento debido, y en segundo lugar, ser
imputable a la deuda por el tributo o la multa.
Orden de prelacin para la imputacin del pago:
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el
cual realiza el pago.
Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual
se hace el pago, se seguirn las siguientes reglas de imputacin:

Tributo del mismo periodo Primero la deuda de menor monto (criterio

administrativo).

Tributo de diferentes vencimientos

Deuda ms antigua (criterio prescripcin).

[1] De acuerdo al artculo 74 de la Constitucin, los gobiernos locales no tienen

potestad tributaria para la creacin de Impuestos, sin embargo estos tributos
son administrados generalmente por las Administraciones Tributarias
municipales: impuesto predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto a los
Espectculos pblicos No Deportivos, entre otros.
[2] Art. 30 del Cdigo Tributario.
[3] Artculo 31 del Cdigo Tributario.

3.3.4 Aplazamiento y fraccionamiento del pago

El artculo 36 del Cdigo Tributario establece la posibilidad de que la
Administracin Tributaria pueda conceder dos tipos de aplazamiento y/o
fraccionamiento: uno de carcter general (Establecido por el Poder Ejecutivo) y
el otro de carcter particular (Otorgado por la Administracin Tributaria).

El aplazamiento significa diferir por un tiempo el pago de la deuda tributaria.

Elfraccionamiento, mientras tanto, implica el pago de la deuda tributaria en
partes o fracciones iguales.
Por el fraccionamiento, la Administracin otorga al contribuyente facilidades de
pago de la deuda tributaria. Por el aplazamiento se entiende la fijacin de
nuevos plazos para cumplir con la obligacin tributaria frente al fisco.
Actualmente el plazo mximo para fraccionar una deuda tributaria es 72 meses,
y el aplazamiento mximo es 6 meses.

3.4. Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria

3.4.1. Transmisin de la Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a titulo
universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba[1].
La transmisin de la obligacin tributaria, se puede dar de dos formas: inter
vivos o mortis causa. En materia tributaria, no es vlida la transmisin de la
obligacin convencionalmente entre vivos[2].
El artculo 660 del Cdigo Civil establece desde el momento de la muerte de
una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen herencia se
transmiten a sus sucesores.
En sentido tributario se ha previsto que la obligacin tributaria es transmisible a
los herederos a titulo universal (herederos forzosos), stos herederos solo
responden hasta por el valor de los bienes y derechos que reciban; de tal manera
que si la herencia es menor al monto de la deuda tributaria, se responder solo
hasta el monto recibido; si el monto o valor de lo recibido es mayor a la deuda
tributaria, se tendr que pagar el ntegro de la deuda. Para el caso del legatario,
a l no se le transmite la obligacin tributaria; no obstante ser responsable
solidario con los herederos universales. Si la Administracin Tributaria cobrara la
deuda al legatario, ste podr repetir contra los herederos a ttulo universal.

[1] Artculo 25 del Cdigo Tributario.

[2] Artculo 26 del Cdigo Tributario.

3.4.2. Extincin de la Obligacin Tributaria

Las formas de extinguir la obligacin tributaria son las siguientes:
1.

Pago: es el medio por excelencia de extinguir la obligacin tributaria.

2.
Compensacin: tambin es un medio de extincin de la obligacin
tributaria y se da cuando coexisten la deuda tributaria exigible y el crdito.
Las formas de compensacin son:
-

Automtica: para casos expresamente previstos en la ley

De oficio: solo lo puede efectuar la Administracin Tributaria; y

A solicitud de parte: constituye el inicio de un proceso no contencioso.

Para la extincin de la obligacin por compensacin se debe cumplir con el

requisito de la existencia de dos sujetos que, a su vez, tienen la calidad de
acreedor y deudor mutuamente.

La deuda tributaria que tuviese el sujeto pasivo podr ser compensada, sea total
o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos que tuviere a
su favor el sujeto pasivo, siempre que estos crditos no se encuentren prescritos;
ya que de ser as, el sujeto pasivo ya no tendra la posibilidad de solicitar la
devolucin de ese crdito, ni tampoco pedir la compensacin de ese crdito con
una deuda tributaria, ni la administracin de otorgarla.
Otra de las condiciones es que los montos del crdito y la deuda tributaria deben
provenir de tributos, los cuales deben provenir de tributos administrados por el
mismo rgano de la Administracin Tributaria, cuya recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad. Por ejemplo si un contribuyente tiene un crdito,
el cual es administrado por SUNAT, y a su vez una deuda que es administrada por
la administracin tributaria municipal; en el presente caso la deuda no podr
compensarse.

3.
Condonacin[1]: el acreedor renuncia a su derecho, quedando el deudor
liberado. En nuestro sistema tributario, la totalidad o parte de la deuda puede
ser extinguida por la ley o la norma con rango de ley.
4.
Consolidacin[2]: tambin es considerado como un medio de extincin de
la obligacin tributaria. Se aplica cuando el acreedor se convierte a su vez en
deudor de la misma obligacin. Tambin es denominada confusin, ya que se
presenta una confusin de crditos cuando en una misma persona en forma
simultnea coexisten la calidad de sujeto acreedor y deudor al mismo tiempo y
en s mismo.
5.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa[3]:

Las deudas de cobranza dudosa son aquellas, respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

Las deudas de recuperacin onerosa:

Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y

cuyos montos no justifican su cobranza
Aquellas autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifica
la emisin de la Resolucin u Orden de Pago respectivo.

De lo antes mencionado, vemos que la obligacin tributaria se puede extinguir

por varios medios. El pago es el medio por excelencia para extinguir la obligacin
tributaria.

[1] Artculo 41 del Cdigo Tributario.

[2] Artculo 42 del Cdigo Tributario.

3.5. Prescripcin de la Obligacin Tributaria

Podemos conceptualizar a la prescripcin como el fin del plazo con que cuenta la
Administracin Tributaria para:
1.

Determinar la deuda

2.

Exigir el pago de la deuda

3.

Aplicar sanciones vinculadas a la deuda.

Asimismo, son dos elementos que concurren en la prescripcin, y estos son la

ausencia de actuacin de las partes y el transcurso del tiempo.
Como sabemos, en nuestros sistema existen dos clases de prescripcin: la
adquisitiva y la extintiva o liberatoria.

La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la propiedad, en

el que confluyen dos factores determinantes: el transcurso del tiempo y la
existencia de una calidad de poseedor sobre un bien.

La prescripcin extintiva es una institucin jurdica, donde el transcurso

del tiempo extingue la accin que el sujeto ostenta, para de ese modo
exigir un derecho a la autoridad administrativa o judicial. En este tipo de
prescripcin est de por medio la despreocupacin del sujeto para para
exigir el cumplimiento de algo que lo beneficia durante el lapso de tiempo
determinado.

En nuestro cdigo tributario se encuentra regulada la prescripcin extintiva.

Vencido el plazo prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la accin
de la Administracin Tributaria para que esta pueda exigir el pago, determinar la
deuda tributaria y aplicar sanciones.
Los plazos de prescripcin son los siguientes:

Los plazos de prescripcin pueden interrumpirse o suspenderse conforme lo

regulado en los artculos 45 y 46 del Cdigo tributario.
Las caractersticas de la prescripcin son las siguientes:

1.

Solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

2.

Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o

judicial

3.

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la

devolucin de lo pagado