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APLICACIN EN LA TRANSFERENCIA
DE PROPIEDAD INMOBILIARIA PARA
EFECTOS DE LA AFECTACIN CON EL
IMPUESTO DE ALCABALA
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en la legislacin para que nazca la obligacin tributaria, toda vez que se trata del cumplimiento
de una condicin suspensiva.
1. El acuerdo entre las partes al momento de la celebracin de los contratos y la
posibilidad de considerar clusulas que contengan alguna condicin suspensiva
De acuerdo a la definicin del artculo 1351 del Cdigo Civil de 1984, el contrato es el
acuerdo de dos o ms partes para crear, regular, modificar o extinguir una relacin jurdica
patrimonial. Constituye un acto bilateral que emana de la manifestacin de voluntad
coincidente de las partes. Uno de los elementos esenciales del contrato es, precisamente, la
voluntad.
Para el Tribunal Constitucional Este elemento se sustenta en el principio de la autonoma de
la voluntad, que tiene un doble contenido: a) la libertad de contratar consagrada en los
artculos 2., inciso 14), y 62. de la Constitucin Poltica del Per llamada tambin libertad
de conclusin, que es la facultad de decidir cmo, cundo y con quin se contrata; y 2) la
libertad contractual, tambin conocida como libertad de configuracin interna, que es la de
determinar el contenido del contrato.1
Es precisamente dentro de la libertad de configuracin interna con que cuentan las partes en
el ejercicio de la autonoma de la voluntad que implica que son ellas quienes determinarn el
contenido de los acuerdos que decidan llevar a cabo, siempre que ello no exceda de las
facultades o parmetros que se encuentren regulados en la legislacin.
Es por ello que dentro de este mecanismo de permisividad que el Estado otorga a las partes
contratantes, stas pueden, si as lo desean, establecer ciertas condiciones que deben
cumplirse para poder dar as efectos a los acuerdos celebrados entre ellas. De all que si es
posible considerar el cumplimiento de condiciones suspensivas, frente a las cuales las partes
estarn a la expectativa que se deban cumplir para poder dar cumplimiento a los acuerdos
establecidos. En caso que no se cumpla la condicin sealada el contrato no desplegar todos
sus efectos.
De este modo, en el caso particular de un contrato de transferencia de la propiedad sujeto al
cumplimiento de una condicin suspensiva, en caso que no se logre el cumplimiento de la
respectiva condicin, no existir afectacin al Impuesto de Alcabala, ya que no se cumplira el
hecho generador de dicho tributo que es la transferencia de propiedad inmueble.
Debemos precisar tambin que la condicin suspensiva que se establezca no debe ser
contraria a Derecho, toda vez que conforme lo determina el primer prrafo del artculo 171 del
Cdigo Civil de 1984, la condicin suspensiva ilcita y la fsica o jurdicamente imposible
invalidan el acto.
2. La interpretacin jurdica no sebe considerar nicamente al mtodo literal
Al revisar el contenido del pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF materia de anlisis
observamos que la Administracin Tributaria Municipal (representada por la Municipalidad
Distrital de Paracas), no efecta un anlisis concienzudo de la norma tributaria aplicable a la
determinacin de las modalidades por las cuales un supuesto puede ser considerado
supuesto gravado o no con el Impuesto de Alcabala.
La Municipalidad en mencin solo se limita a reproducir el texto del artculo 21 de la Ley del
Tributacin Municipal, el cual seala que el Impuesto de Alcabala grava las transferencias de
de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad. Aqu se evita distinguir que se entiende por el trmino modalidad, situacin que
el Tribunal Fiscal si desarrolla y es precisamente donde se puede ubicar a la llamada
condicin suspensiva, entendiendo a sta como una manifestacin de voluntad de las partes.
El mtodo literal es quizs el ms sencillo de aplicar pero que no permiten por s solo llegar a
desentraar el real significado de lo que la partes quisieron considerar (cuando se trata de un
contrato privado) o tambin se puede dar cuando se interpretan normas legales.
Condicin
Articulo 1473. "La condicin es un hecho futuro e incierto del cual depende el nacimiento
o extincin de un derecho u obligacin."
Requisitos:
Debe ser futuro (articulo 1071). En las asignaciones condicionales el legislador
distingue situaciones en relacin a un hecho presente o pasado. (articulo 1072).
Debe ademas ser incierto. Y ello es lo que se distingue del plazo.
Clases de condiciones:
a) Expresa o Tacita
b) Positivas o negativas (articulo 1474)
c) Determinadas o indeterminadas, segn lo que se sepa cuando ocurrir o no (si llega a
ocurrir).
d) posibles o imposibles, fsica y moralmente (articulo 1475).
La condicin positiva y suspensiva imposible se tiene por fallida (articulo 1480).
Si es positiva y resolutoria imposible, se tiene por no escrita. (articulo 1480
inciso.4).
La condicin negativa y suspensiva de una cosa fsicamente imposible, hace que
la obligacin sea pura y simple (articulo 1476). Si fuere moralmente imposible o concebida
en trminos ininteligibles, se tendr por fallida (articulo 1476 y articulo 1480 inciso 2).
La condicin negativa y resolutoria imposible (fsica o moralmente o ininteligible)
se tiene por no escrita; la obligacin se considera pura y simple y quien tiene la cosa no
debe restituir (articulo 1480 inciso 4).
e) Potestativas, causales o mixtas. (articulo 1477).
Las potestativas dependen de un hecho voluntario del deudor o acreedor o de la
sola voluntad del acreedor. Estas ultimas, las meramente potestativas, que dependen de
la sola voluntad del deudor, son nulas (articulo 1478).
f) Suspensivas o Resolutorias (articulo 1479).
La condicin se llama suspensiva si mientras no se cumple, suspende la
adquisicin de un derecho.
Resolutoria cuando por su cumplimiento se extingue un derecho.
La condicin, suspensiva o resolutoria, puede encontrarse:
- pendiente, cumplida o fallida (articulo 1482).
2.-
La tcita s.
La
ordinaria
no
puede
la
alega
evitarse
cumpliendo
3.-
La
ordinaria
cualquier
interesado
4.-
La
ordinaria
La
tcita
slo
puede
invocarla
el
contratante diligente
no
da
derecho
indemnizacin
5.- En la ordinaria no puede exigirse el
En
la
tcita
si
cumplimiento forzado
puede
pedirse
el
EL PACTO COMISORIO.
Concepto: es la condicin resolutoria tcita expresamente estipulada.
El cdigo trata de l a propsito de la compraventa y ms precisamente, en
relacin a la obligacin del comprador de pagar el precio, pero se pueden aplicar estas
reglas con un efecto ms general. En efecto, no se discute que puede pactarse en todo
contrato; aunque se discuten cuales seran las reglas aplicables.
El Pacto Comisorio puede ser de dos clases:
Pacto Comisorio Simple: Este es el que simplemente se estipula que se resolver el
contrato en caso de no cumplirse lo pactado. Por ejemplo el mutuo, el no pago oportuno
de una cuota, dar derecho a exigir la resolucin de todo el capital prestado. En estos
casos la resolucin no opera de pleno derecho, sino que es necesario pedirla. Por eso el
artculo 1878 permite pedir la resolucin o el cumplimiento.
La importancia del pacto comisorio es doble. Por una parte, implica para el
ejercicio de la accin plazos diferentes a los de la accin resolutoria emanada de la
condicin resolutoria tcita. Por otra parte en los contratos bilaterales hay una razn
adicional de importancia -segn algunos- cual es de que llena la exigencia legal de la que
la condicin se exprese. (artculos 1491 y 680 inciso. 1).
El pacto comisorio calificado: Es aquel en que adems se estipula que si no se
cumple lo pactado en el tiempo convenido se resolver ipso facto el contrato. En ese
caso el contratante moroso puede hacerlo subsistir cumpliendo dentro de las veinticuatro
horas siguientes a la notificacin judicial de la demanda (articulo 1879). El plazo para
enervar la accin es de veinticuatro horas (articulo 48 inciso 1). Se discute si es un plazo
renunciable o no. En todo caso, es claro que tambin requiere de declaracin judicial.
Efectos de la condicin resolutoria.
Sea que la condicin haya operado de pleno derecho o por accin resolutoria.
Pendiente la condicin, el contrato y la obligacin produce sus efectos normales
como si fuese pura y simple; slo que hay una incertidumbre acerca de la duracin.
Fallida, el contrato y sus efectos se consolidan como si hubiese sido puro y simple
y la condicin se considera como no escrita.
Cumplida, se extinguen los derechos y obligaciones como si el contrato jams
hubiera producido sus efectos (retroactivamente). Por eso la RESOLUCION es un modo
de extinguir obligaciones (articulo 1597 n 9).
En los contratos de tracto sucesivo, como el arrendamiento y el contrato de
trabajo, la vuelta de las partes al estado anterior es imposible y por eso que se aplica una
institucin distinta que es la terminacin. Entre las partes la resolucin implicar la
obligacin de restituir (articulo 1487) dado que el que tiene la cosa no es dueo ni tiene
ningn derecho sobre ella.
Pero saliendo de las reglas lgicas y aplicando la equidad, el legislador a dicho
que sin embargo, los frutos no se debern salvo que haya norma contractual o legal en
contrario (artculo 1488), con lo cual el principio de la retroactividad experimenta una
notable excepcin.
La ley dispone que en algunos casos no obstante lo anterior, producida la
resolucin deben restituirse los frutos (artculos 1875 y 1090).
Respecto de terceros, es decir, de aquellos que tienen la cosa o un derecho sobre
la cosa, en virtud de que el deudor, antes de la resolucin la haba enajenado o gravado,
el cdigo da la regla de que la resolucin no afecta a los terceros de buena fe, es decir, a
los que desconocan la existencia de la condicin.
Tratndose de bienes muebles el articulo 1490 no agrega nada especial; slo dice
que no pueden reivindicarse de terceros de buena fe, la cual -hay que tenerlo presentese presume. Por eso, para reivindicar de un tercero es necesario probar la mala fe.
Tratndose de bienes races la regla es la misma, pero no es necesario probar la
mala fe. Esta se presume cuando la condicin constaba el ttulo respectivo, inscrito u
otorgado por escritura pblica (articulo 1491).
Se discute que debe entenderse por constar. Unos dicen que consta a la condicin
resolutoria tcita, aunque no se haya estipulado, cuando en el ttulo aparece de manifiesto
que esta pendiente el cumplimiento de una obligacin contractual y no se ha enunciado a
la condicin resolutoria tcita. El ttulo "respectivo" es el original, aquel que dio origen al
derecho condicional. Est dems que el legislador haya exigido que el ttulo se encuentre
"inscrito u otorgado por escritura pblica", dado que si est inscrito es porque consta por
escritura pblica y an constando por escritura pblica, ser necesario que se inscriba a
fin de que traspase el derecho.
Para las donaciones entre vivos hay una regla especial en el articulo 1432.
Anlisis del articulo 1490. Si el que debe una cosa mueble a plazo, o bajo condicin
suspensiva o resolutoria, la enajena, no habr derecho a reivindicarla contra terceros
poseedores de buena fe.
No es que se "deba" (ello slo ocurre si se cumple la condicin y desde que se
cumple) sino que se tiene o posee bajo condicin.
No debi referirse al que debi una cosa a plazo, pues en tal caso se trata de un
usufructo, que no puede reivindicar la cosa misma, sobre la cual es solo un mero tenedor.
No debi referirse a condicin suspensiva o resolutoria, pues en verdad se trata de
una condicin resolutoria, lo que ocurre es que el que tiene la cosa bajo condicin
resolutoria la debe bajo condicin suspensiva, lo que significa que mientras no se cumpla
la condicin no la debe.
A qu se refiere el artculo 1490 cuando habla de enajenacin? Se refiere a la
enajenacin en sentido estricto, excluyendo los gravmenes. En efecto, la hipoteca, el
censo, la servidumbre y la habitacin se refiere slo a bienes inmuebles. Por su parte el
usufructo y el uso que se refieren a bienes muebles, se extinguen por la resolucin del
derecho del constituyente (artculos 806 y 812).
Anlisis del articulo 1491. Si el que debe un inmueble bajo condicin lo enajena, o lo
grava con hipoteca, censo o servidumbre, no podr resolverse la enajenacin o
gravamen, sino cuando la condicin constaba en el ttulo respectivo, inscrito u otorgado
por escritura pblica.
No debi decir "debe", sino "tiene o posee". En todo caso, no habla de plazo por lo
que la norma es ms acertada que el articulo 1490.
Slo se aplica a la hipoteca, censo o servidumbre? Si, porque siendo excepcional,
en cuanto hace excepcin al efecto retroactivo de la resolucin, debe interpretarse
restrictivamente.
Cuando el articulo habla de "no podr resolver la enajenacin o gravamen" se refiere
a que no habr accin reivindicatoria contra los terceros. El lenguaje es inapropiado pues
tiene el inconveniente de sugerir que la accin resolutoria podra dirigirse contra los
terceros lo que es absurdo, pues es personal.
Los artculos 1490 y 1491 slo se aplican, no obstante los trminos amplios a:
- compraventa (artculos 1873 y 1876)
- permuta (articulo 1900)
- el pacto de retroventa (articulo 1882).
Accin Resolutoria. Es la que nace de la condicin resolutoria tcita y del pacto
comisorio para pedir la resolucin del contrato por incumplimiento de las obligaciones
contradas.
Su objetivo es aniquilar el contrato para destruir consecuencialmente las
obligaciones derivadas del mismo.
Caracterstica de la accin resolutoria.
1.- Es una accin personal. Slo se dirige contra el contratante moroso y por parte del
contratante diligente (aquel que cumpli por su parte o est llano a cumplir). Nace un
derecho personal que es el del acreedor diligente. Una vez resuelto el contrato, el
contratante diligente puede adems ejerce la accin reivindicatoria de la cosa de cuyo
dominio de supone, por la resolucin, que no se ha desprendido jams.
Puede adems ejercer ambas acciones conjuntamente (artculo. 18 Cdigo de
Procedimiento Civil) pero naturalmente que el xito de la segunda derivar del xito de la
primera.
2.- Es una accin mueble o inmueble, segn la naturaleza de la cosa debida. Y es
patrimonial y por ende renunciable, transferible, transmisible y prescriptible.
3.- En lo tocante a la prescripcin hay que hacer una distincin. La accin resolutoria
emanada de la accin resolutoria tcita es una accin personal ordinaria y por ende
prescribe en cinco aos (articulo 2515 inciso 1) desde que la obligacin se hizo exigible
(articulo 2514 inciso 2) y se suspende en favor de los incapaces (articulo 2520).
En cambio, si emana de un pacto comisorio, prescribe en cuatro aos, o en el
plazo menor fijado por las partes (articulo 1880), sin suspenderse ese plazo (articulo
2524) y desde la fecha del contrato (articulo 1880).
Cumplida la accin resolutoria, los aumentos y mejoras son del acreedor, pero
carga el tambin con los deteriorados o disminuciones, precisamente por el efecto
retroactivo de la condicin. (articulo 1486 inciso 2).
Si la prdida es fortuita, la sufre integramente el acreedor (articulo 1550), conforme
al principio de que las cosas perecen para el dueo, pero si es culpable, en el fondo el
deudor, al entregar una cosa deteriorada, va a estar incumpliendo las obligaciones
rescisin
EL PLAZO.
Se aplica el ttulo IV del ttulo IV del libro III (articulos 1498 y 1080).
articulo 1494 establece que el plazo es la poca que se fija para el cumplimiento de una
obligacin.
Pero este concepto alude ms bien al plazo suspensivo.
En doctrina se define el plazo como un hecho futuro y cierto del cual depende el
ejercicio de un derecho (o exigibilidad de una obligacin) o la extincin de un derecho (u
obligacin).
Lo peculiar del plazo es la futureidad y la certidumbre. Esto ltimo es lo que lo
distingue de la condicin y determina que el contrato sujeto a plazo genere derechos de
inmediato, y lo que se suspende mientras no se cumpla el plazo es el ejercicio de ese
derecho.
El plazo puede ser incierto y en tal caso es ms bien una condicin. El artculo
1081 seala que puede haber cuatro tipos distintos de plazos atendiendo precisamente a
su certidumbre o incertidumbre y determinacin o indeterminacin.
La certidumbre o incertidumbre, se refiere a si es seguro o no si el plazo va a
llegar. La determinacin se refiere a cuando, en caso de llegar, se cumplira el plazo. El
artculo 1083 contempla estas ideas y en sntesis establece las asignaciones (u
obligaciones) desde un da son condicionales a menos que el da sea cierto y
determinado y que las asignaciones (u obligaciones) hasta un da son a plazo a menos
que el da sea incierto e indeterminado.
Asignaciones desde el da (dies ad quo) cierto y determinado: Es plazo. Articulo
1084 inciso 1. "La asignacin desde da cierto y determinado da al asignatario, desde el
momento de la muerte del testador, la propiedad de la cosa asignada y el derecho de
enajenarla y transmitirla; pero no el de reclamarla antes que llegue el da."