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SUMRIO
OL, AMIGOS. .................................................................................................................................................. 2
1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO ..................................................................... 2
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ......................................................................................................... 2
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .................................................................... 2
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE ....................................................................................................... 4
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: ....................................................................................................................... 5
2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ............................................................................................... 6
2.1 DISPONIBILIDADES ............................................................................................................................... 6
2.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES........................................................ 6
2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS ............................................................. 7
2.4 - ESTOQUES .............................................................................................................................................. 11
2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). .......................................... 14
2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS .................................................................................................. 15
ATIVO NO CIRCULANTE ........................................................................................................................... 18
2.5 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO ........................................................................................... 18
2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE ......................................................................................................... 18
2.6 - INVESTIMENTOS ................................................................................................................................... 21
2.6.1 - MTODO DE CUSTO .......................................................................................................................... 22
2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL............................................................................. 23
2.7 - IMOBILIZADO ........................................................................................................................................ 35
2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ..................................................................... 38
2.7.2. AMORTIZAO.................................................................................................................................... 41
2.7.3. EXAUSTO............................................................................................................................................ 43
2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL ...................................................................................................... 44
2.8 - INTANGVEL .......................................................................................................................................... 46
3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO .......................................................................................... 49
4 QUESTES COMENTADAS .................................................................................................................... 51
5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................... 82
6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................... 92
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Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.
Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando
puderem influenciar as decises econmicas dos usurios, ou seja, quando
forem relevantes.
Veremos o Ajuste a Valor Presente quando estudarmos o Ativo Realizvel a
Longo Prazo, adiante.
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10.000
10.000
10.000
30.000
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600
600
Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais,
tambm no resultado:
Pela avaliao a valor justo:
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
C Ajuste a valor justo (resultado)
400
400
600
600
400
400
O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor
que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500.
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100
100
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600
100
100
Algumas bancas j esto cobrando este assunto. Vejam esta questo da FCC,
do concurso para Analista de Controle Externo Contabilidade, do TCE / GO de
2009:
(FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo
financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em
'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo
com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
(A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00.
(B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00.
(C) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
(D) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor).
(E) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).
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Comentrios
Rendimento: 1000 x 2 % = 20,00
O rendimento contabilizado no Resultado.
D Instrumentos financeiros (ativo)
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Gabarito C.
2.4 - ESTOQUES
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
MENSURAO DE ESTOQUE
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor
de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era
chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor.
Vamos ver algumas definies do pronunciamento CPC 16(R1) Estoques, e, a
seguir, orientaes mais especficas para cada diferente tipo de estoque.
Texto do CPC (R1) 16 Estoques:
6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
Especificados:
Estoques so ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
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ou
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CUSTOS DE AQUISIO
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
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A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
(...)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
Estas so as determinaes gerais sobre avaliao de estoque. Veremos agora
alguns pontos especficos.
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100.000
100.000
Compra a prazo:
D - Imobilizado (equipamento)
C Fornecedores (passivo)
120.000
120.000
100.000
20.000
120.000
Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica
registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como
despesa financeira, ms a ms:
D Despesa financeira
C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
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10.000
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2.570
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Valor inicial
7.430
7.579
7.730
7.885
8.043
8.203
8.368
8.535
8.706
8.880
9.057
9.238
9.423
9.612
9.804
Taxa juros
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
2.6 - INVESTIMENTOS
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de
Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial.
Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero
avaliados pelo mtodo de Custo.
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Comentrios:
A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:
Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
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trata
de
investimento
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA
6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de
controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presumese que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser
claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de
vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no
tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da
investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor
minoritrio tenha influncia significativa.
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investidor
geralmente
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prejuzo
31.12.X3 lucro
acumulados)
de
de
40.000
10.000
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(lanado
(usado
para
integralmente
em
Prejuzos
abater
dos
prejuzos
parte
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90.000
90.000
Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:
Ativo
PL
100.000
100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:
PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.
Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano
Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena).
CIA ABC
Ativo
Passivo
60.000
x-
PL
Capital Social
Prejuzos acumulados
100.000
(40.000)
Total Passivo + PL
60.000
90.000
54.000
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10.000
10.000
70.000
-x-
PL
Capital Social
Prejuzos acumulados
100.000
(30.000)
Total Passivo + PL
70.000
54.000
63.000
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$10.000
x 90%
------------$9.000
Resultado do MEP
50.000
30.000
20.000
120.000
-x-
PL
Capital Social
Reservas de lucro
100.000
20.000
Total Passivo + PL
120.000
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63.000
108.000
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45.000
45.000
$50.000
x 90%
------------$45.000
Resultado do MEP
30.000
30.000
30.000
10.000
20.000
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30 de 92
150.000
20.000
PL
Capital Social
Reservas de lucro
100.000
30.000
Total Passivo + PL
150.000
150.000
x 90%
-----------135.000
108.000
135.000
27.000
27.000
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18.000
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130.000
x 90%
117.000
$30.000
x 90%
$27.000
$20.000
x 90%
$18.000
18.000
9.000
27.000
D Dividendos a Receber
C Receita de dividendos
J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro
ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.
E os dividendos diminuem o valor do investimento.
Contabilizao MEP:
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ou
controladas
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.
Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam
classificados em Investimento, controlados em sub-contas:
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D Investimento
D Investimento
D Investimento
C Caixa/bancos
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70.000
10.000
2.000
78.000
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620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00
620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00
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70.000,00
640.000,00
620.000,00
610.000,00
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42 de 92
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R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
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44 de 92
30.000
3.200
33.200
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45 de 92
1,0700
1,1449
1,2250
1,3108
5.607,48
5.240,63
4.897,79
4.577,37
20.323,27
20.000
4.000
24.000
18.224
5.776
24.000
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45.489
14.511
60.000
1,1000
1,2100
1,3310
1,4641
1,6105
10.909,09
9.917,36
9.015,78
8.196,16
7.451,06
45.489,44
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Isso matemtica financeira. Inclusive, tem uma frmula para calcular o valor
presente de uma srie de pagamentos uniforme, como aqui, mas damos uma
dica mais rpida, que fazer assim:
Divida 12000 por 1,1. Some 12.000. Divida novamente por 1,1. Some 12.000.
Divida por 1,1, at acabar as cinco parcelas. Voc deve chegar em 45.489
(salvo alguma diferena de arredondamento).
Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a
incluso dos encargos financeiros.
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Valor
Juros 10%
45.489
4.549
Pagamento
12.000
38.038
Total
38.038
3.804
12.000
29.842
29.842
2.984
12.000
20.826
20.826
2.083
12.000
10.908
1.091
12.000
10.908
1
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R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 15.000,00)
R$ 75.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 65.000,00
R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 15.000,00)
R$ 75.000,00
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R$ 75.000,00
9 anos
R$ 8.333,33
R$ 75.000,00
(R$ 8.333,33)
R$ 66.666,67
R$ 2.166,66
Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) Ativo Intangvel:
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Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a
produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em
circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total noutilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade . O nvel real de
produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal.
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Comentrios
Esta questo foi extrada do exemplo 11 B do CPC 25 - Provises, transcrito:
Exemplo 11B Custo de reforma h requisito legal Uma companhia area
requerida por lei a vistoriar as suas aeronaves a cada trs anos. Obrigao
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100.000
100.000
Gabarito D.
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CPC
25
Provises,
Passivos
Gabarito A
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R$ 40.000,00
(R$ 2.000,00)
R$ 38.000
Uma vez que a vida til de 10 anos, a depreciao anual ser de R$ 3.800,00.
Considerando que a depreciao comeou em janeiro de 2011, temos que, at
31 de dezembro de 2012, dois anos se passariam, portanto, R$ 7.600,00. Logo:
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Depreciao Acumulada
Valor Contbil = 40.000 7.600 =
R$ 7.600,00
R$ 32.400,00
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R$ 2.800,00
(R$ 980,00)
(R$ 120,00)
R$ 1.700,00
Contabilizao:
D - Despesa com crditos incobrveis (resultado)
C - Crditos a receber (Ativo)
3 Ateno! Todavia, em provas da ESAF (to-somente), para fins de clculo
da proviso para devedores duvidosos, devemos excluir o valor das duplicatas
descontadas da base de clculo, na questo em tela, R$ 500,00.
A ESAF, aparentemente, confunde "desconto de duplicata" com "factoring".
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Comentrios
Trata-se de propriedade para investimento, nos termos do CPC 28.
Propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio ou parte
de edifcio ou ambos) mantida (pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em
arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para valorizao do capital ou
para ambas, e no para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas; ou
(b) venda no curso ordinrio do negcio.
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Lembre-se de que os estoques devem ser avaliados pelo valor de custo ou pelo
valor realizvel lquido, dos dois o menor. Valor realizvel lquido o preo de
venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados
para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a
venda.
Basta que comparemos o custo dos produtos e faamos o ajuste a valor justo:
Alfa
Custo = 500,00 x 3,00 = 1.500,00.
Valor realizvel = 3,5 x 500,00 10% x 1.500,00 = 1750,00 150,00 =
1.600,00.
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R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00
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Comentrios:
Custo unitrio de $ 120,00
IPI de 5% = 120 x 5% = $ 6,00
Preo com IPI = $ 126,00
ICMS = 120 x 12% = $ 14,40
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Entra mercadoria, vai sair (vender) a mesma mercadoria tributada com ICMS:
recupera o ICMS, mas no o IPI.
Entra produto de consumo, consumido e no sai nada: no recupera nenhum
imposto.
Gabarito C
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65 de 92
60.000
60.000
30.000
30.000
12.000
12.000
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66 de 92
200.000
100.000
(40.000)
260.000
x 30%
78.000
Gabarito A
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
648,00
180,00
4.428,00
b)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
2.952,00
648,00
180,00
3.780,00
c)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
05949764803
3.132,00
648,00
3.780,00
d)
Mercadorias
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
180,00
3.780,00
e)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.780,00
648,00
4.428,00
Comentrios
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67 de 92
3.600
(648)
180
3.132
Lanamento:
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
C Duplicatas a pagar
3.132
648
3.780
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68 de 92
150.000,00
(4.500,00)
180.000,00
(5.400,00)
7.000
7.000
7000
10.000.
Gabarito E.
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 3.000,00.
R$ 2.550,00.
R$ 1.750,00.
R$ 1.300,00.
R$ 1.250,00.
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69 de 92
85.000,00
(2.550,00)
Como as perdas contabilizadas foram de $1.300,00, restou o valor de $2.550 $1.300 = $1.250 na proviso.
Crditos a receber em 2012
(-) Proviso para devedores duvidosos (3%)
100.000,00
(3.000,00)
A empresa dever contabilizar como despesa o valor que falta para completar a
proviso, ou seja, $3.000 - $1.250 = $ 1.750
Gabarito C.
R$ 12.000,00.
R$ 9.000,00.
R$ 7.000,00.
R$ 5.250,00.
R$ 4.000,00.
05949764803
Comentrio:
Nesta questo, a banca no informou o percentual para constituir a PDD. Mas
podemos calcular, usando os dados de 2012:
PDD / crditos a receber = 12.000 / 400.000 = 0,03 ou 3%
Como a empresa contabilizou perdas de $7.000, temos:
$12.000 - $ 7.000 = $ 5.000, que sobrou da proviso de 2012.
Vamos aos clculos de 2013:
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70 de 92
R$ 618,00.
R$ 600,00.
R$ 510,00.
R$ 492,00.
R$ 474,00
Comentrios:
O valor do ICMS na operao de $900,00 x 18% = $162,00.
O valor total do estoque fica assim:
$900 + IPI $27 ICMS $162 = $765.
Lembramos que, aquisio de mercadorias, o ICMS recupervel, mas o IPI
no .
A empresa vendeu dois teros, portanto o custo apurado de:
($ 765 / 3) x 2 = $510
05949764803
Gabarito C.
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71 de 92
720.000
1.230.000
738.000
Quando uma empresa vende ativos a outra, coligada ou controlada, pode haver
a ocorrncia de lucros no realizados. Considera-se realizado o lucro quando o
ativo for vendido para terceiros.
O lucro no realizado pode ocorrer na venda de estoque, investimento,
instrumentos financeiros de curto prazo, imobilizado ou intangvel.
Lucro no realizado = 50.000 x 30% = 15.000,00.
Assim, deve ser reconhecida equivalncia patrimonial no montante de:
738.000,00 15.000,00 720.000,00 = 3.000,00.
05949764803
R$ 3.000,00
R$ 3.000,00
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72 de 92
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73 de 92
6.000,00
6.000,00
Gabarito B.
05949764803
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74 de 92
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75 de 92
05949764803
Comentrios
I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de
impairment indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$
290.000,00 e valor em uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$
20.000,00.
O item est incorreto. O teste de recuperabilidade compara o valor contbil com
o maior entre valor justo lquido de despesa de venda e valor em uso.
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76 de 92
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77 de 92
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78 de 92
Gabarito E.
25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) A empresa Alfa, sociedade annima
de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa
coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida
obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$
20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado
em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
(B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
empresa Gama de R$ 24.000,00.
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79 de 92
30.000,00
30.000,00
6.000,00
6.000,00
3.000,00
3.000,00
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80 de 92
05949764803
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81 de 92
a)
b)
c)
d)
e)
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82 de 92
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83 de 92
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84 de 92
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85 de 92
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00
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86 de 92
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
648,00
180,00
4.428,00
b)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
2.952,00
648,00
180,00
3.780,00
05949764803
c)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.132,00
648,00
3.780,00
d)
Mercadorias
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
180,00
3.780,00
e)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
3.780,00
648,00
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R$ 3.000,00.
R$ 2.550,00.
R$ 1.750,00.
R$ 1.300,00.
R$ 1.250,00.
05949764803
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88 de 92
R$ 12.000,00.
R$ 9.000,00.
R$ 7.000,00.
R$ 5.250,00.
R$ 4.000,00.
R$ 618,00.
R$ 600,00.
R$ 510,00.
R$ 492,00.
R$ 474,00
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QUESTO GABARITO
1
E
2
B
3
B
4
D
5
A
6
C
7
B
8
A
9
B
10
C
11
C
12
A
13
C
14
A
15
C
16
E
17
C
18
E
19
C
20
E
21
B
22
B
23
C
24
E
25
A
05949764803
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