Ce Or NICO EXPEDIENTE ELECTRONIC! PODER JUDICIAL DE LA FEDERACION ‘ SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION CONTRADICCION DE TESIS NUMERO: 202/2016 JUNIO/02/2016 \ 11:14 (HORAS) | DENUNCIANTE: MAGISTRADO _iNTEGRANTE DEL PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO TRIBUNALES EN COD TRADICGION ¥ VOCES: EL UINTO TI AL EGIADO EN MATERIA} ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO AL RESOLVER) EL JUICIO DE AMPARO DIRECTO 467/2015, Et CUAL DIO ORIGEN A LA TESIS AISEADA NUMERO. ItI.50.A.75 A (10a.)}) CON NUMERO DE REGISTRO 2011578 EL_ PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL “ SEXTO, CIRCUITO AL RESOLVER: LA REVISION FISCAL 61/2015. /MINISTRO. PONENTE: MNTRA. MARGARITA B.LUNARAMOS 4 SECRETARIO. DE ESTUDIO. ¥ CUBNTA2 EXPEDIENTE Que CONST! DE: UN CUADERNO: SEGUNDA SALASUPREMA CORTE DETUSTICIA DELA NACION 0049471 Folio: —————— OLNASY F 181938 ezz0692b “NIN 107/19 1¥9SI3 NOISIAZY V7 NAATOS3H TW OLINDYID) OlXaS 1a. WALLWHSININGV| viv Na oavina 109 ‘AWNNGRLL NAWRid 73 HOd OGINA1SOS 73 A gusitoz O¥LSIDTY 30 ONWON Noo (POL) v sL'vosill OHaWAN vavisiv sis3l v7 ¥ Naoko Old wna 13 ‘shozizey OLoaMIG ONVdlNY ‘gq ojoine 73 waA TOSSA TW OLINDYIO wgouaL 73d VALLVMUISININOY yRiaLvit_N3_OgyIos109 TWNNSIL OLNIND 78 Od OG:IWA ORIaLIHS 7a SUINA SIS3L 30 NQIOOIGVNLNOD aigisod V7 TwNneul O1Tw 3183 SINY VIONNIN3G OuVdNY 30 Aat W140 fl NODDY 227 A II NOIDOVe2 972 SOTNDILYV SOT NA OLNAWVGNKS Noo :SORivANoIdI4OSaa) shozii9 "4" ogviNg3709 TWNNBIML 9)0ziz9y ‘dv :OG¥I93109 TWNNAISL NS ‘019140 vigand :VALLWya034 GVOILNA ‘OLINDUID OLXaS 30 VALYUISINIGY WIdaLVIN Na OgvisaT0o =—IWNNeIuL. ‘wand ‘O.LINDUIO WANS! 73d WALVELSININGY Wha Na Qaviea109 “WNNSRL OLNAD| FiyNojoolasranr ONVORO (spozi-9 Wwosts NOISIAAN V1 NA Vv¥OLIsSodO) GVA TVLld¥9 30 VWINONY gyasisos ‘S3NOIQOWOSd ystva9 :OavNo!ov1ay O1arns ‘OLINDUID. 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SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION: José Eduardo Téllez Espinoza, en mi caracter de Magistrado integrante del Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, con fundamento en los articulos 107, fraccién XIII, parrafo segundo, constitucional, 226, fraccin II y 227, fraccién Il, de la Ley de Amparo, en atencién a que me encuentro legitimado para denunciar la contradiccién de tesis, de manera atenta y respetuosa, expongo lo siguiente: 1. Que el Quinto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, al resolver el /amparo directo 467/2015, en sesién de catorce de enero de dos mil dieciséis, sostuvo el criterio que dio origen a la tesis IlI'50.4.15 A (10a.), que se puede localizar en la pagina 2618, Libro 29, Abril de 2016, Tomo Ill, Décima Epoca, de la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacion, que establece: "VALOR AGREGADO, LA SUBCONTRATACION LABORAL DERIVADA DE UN CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS NO ESTA GRAVADA POR EL IMPUESTO RELATIVO. Para determinar si las actividades que derivan de un contrato de prestacién de servicios éelebrado entre dos personas morales, por el cual una proporciona la totalidad de los empleados que la otra necesita para su funcionamiento, constituyen servicios independientes y, por tanto, resultan gravadas por el impuesto al valor agregado, de conformidad con el articulo 14, fraccién |, de la ley de esa contribucién, debe analizarse la posible actualizacién de fa hipdtesis contenida en ef peniiltimo pérrafo de dicho precepto, que dispone’ '..no se considera prestacién de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneraci6n...". En este contexto, al prever ese contrato una subcontratacién laboral, debe tenerse presente que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacién, en el amparo en revision 24/2015, al analizar el articulo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, establecié que en el régimen de la subcontratacién, cuyas condiciones son: a) no puede abarcar la totalidad de las actividades, iguales 0 similares. que se desarolien en ef centro de trabajo; b) debe justifcarse por el caracter especializado de la actividad a realizar, y, c) no puede comprender tareas iguales 0an ADOT FA OMA ABT XS HOIST ie een ‘ wine WWGIPAM Al 90 RIDITSUL AG STAG TaMaRdua + oF SY SbMisasIM nia songs) swt thenul 4 Ste Sninte ehsiaM rie cORigaiad equa? rem (eb dlenes de nanom) TOF rolite ol yee rmamonan voy uu! eee: mo, singin Syst © 2 || porsaer S55 y Nndtogsd AES coalition chmsgpe & ienitenab shaq abvininge crineuen’ ai sig ecole ry ouaun® i Sunayte gentvoqe eb prem 90 ae wh dein igttrios stamiagle FairibA, eheteM Ts ME mips Leann co rniyeT Re Suck Bb nates aie ROTA aisany oteamme a ed! cay Me oft = vetse ib sup onatts 's meutvos aan fun apt eb, owsinse'st 21D sme Hl mm “esiegol Then me fi In pe: AA FOr ay eine” Bp Sh good ermontl th vis ie ob awe ~gaddelaspun déiage? ab but afer 30 APSVIAG JARGUAS WOSTARTMOTEUE bs SUNAaAAA RO IRY 2s HOI9 AGEYARD A122 OM ROIIMAR? 3G KOGALTARS 30 OTH TIMOT MU 4c Boveriety ee sates ti FAN IaR OFTSTESEM tee. 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En estas condiciones, as erogaciones que se realizan con motivo del citado contrato de prestacion de servicios, si bien tienen la apariencia de una contraprestacién contractual, en realidad corresponden a una labor subordinada. Por tanto, la subcontratacién laboral derivada de ese acuerdo de voluntades no estd gravada por el impuesto al valor agregado’. 2. Que el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, al resolver el recurso de revisi6n fiscal 61/2015, en sesion 1 de dos de diciembre de dos mil quince, sostuvo: la autoridad fiscal rechaz6 el acreditamiento del impuesto trasladado a la contribuyente al estimar actualizado lo dispuesto en el articulo 14, peniiltimo parrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, numeral que establece— "Articulo 14. Para los efectos de esta Ley se considera prestacién de servicios independientes:— | - La prestacién de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificacién que a dicho acto Ie den otras leyes.--- 1l.- El transporte de personas 0 bienes.— Ill El seguro, ef afianzamiento y el reafianzamiento.—- IV.- EI mandato, la comisién, la mediacién, la agencia, la representacion, la correduria, la consignacién y la distribucién.--- V.- La asistencia técnica y Ia transferencia de tecnologia. VI.- Toda otra obligacién de dar, de no hacer o de permitir,/ asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que apperr/ CORTE DE no esté considerada por esta Ley como enajenacién 0 uso 0 goce temporal de bienes.- micufbh ACIOY —— — No se considera prestacién de servicios independientes la que se realiza de e acu manera subordinada mediante el pago de una remuneraci6n, ni los servicios por Jos que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracién.-- Se entendera que la prestacién de servicios independientes tiene la caracteristica de personal, cuando se trate de las actividades sefialadas en este articulo que no tengan la naturaleza de actividad empresarial"— Ahora bien, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, al referirse a la prestacién de servicios de manera subordinada mediante el pago de una remuneracién y sus asimilados, remite expresamente a lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que es necesario atender a Io dispuesto en esta ultima, a fin de determinar a qué tipo de operaciones se refiere el precepto transcrito y la segunda ley mencionada, en el articulo 110 del ordenamiento vigente en el ejercicio fiscal dos mil doce (que es en el cual se realizaron las operaciones que dieron origen al impuesto al valor agregado que la contribuyente pretende acreditar) establece:-- “Articulo 110. Se consideran ingresos por la prestacién de un servicio personal subordinado, los salarios y demas prestaciones que deriven de una relacién laboral, incluyendo la participacién 2~ | / rosin, uy a es ema animate _—. ‘upc gases wa Sansa inst tae te Sse SAE, ant aU ware VCR Bh MOOV ae, HORE KI RC SCAN tm 2% Stan Se At D acy do Aw sayin BaF LINO vere grHNM ar vee eRe URNNITS kanaUnangtty ae ADEA Rg A es ONAN BAIS FI BD <2 cue mewtikoner Genre co weT COD ud GION MT soit Fatt 2 Prete aahze 03 enero! Bb wy earaTNET A # oto ay HARD HUN Ses “AY Bivens Dts anh vate A aC Uh eI te! 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Ye ll nokantaia wot cit ~ ns ees Tavedel PoIgwloy al een UY SrumeAIeWT show: % i e 4 & 2if Wengs tthe oe rou PODER UDI DE LA FEDERACCN i de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacién de la relacién laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes |. Las remuneraciones y demas prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federacién, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacién, asi como los obtenidos por los miembros de las Tuerzas armadas.— II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccién, asi como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles— Il Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra indole, asi como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.--- IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este uitimo.-- Para los efectos del parrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el afio de calendario inmediato anterior, representen mas de! 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere Ia fracci6n II del articulo 120 de esta Ley. Antes de que se efectiie el primer pago de honorarios en el afio de calendario de que se trate, las personas a que se refiere esta fraccién deberan comunicar por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestacién del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el afio inmediato anterior excedieron de! 50% del fotal de los percibidos en dicho afio de calendario por los conceptos a que se refiere la fraccién 1! del articulo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicacién, el prestatario estar obligado a efectuar las retenciones correspondientes.- V. Los honorarios que perciban las personas fisicas de personas morales 0 de pérsonas fisicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales, independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capitulo.—- VI. Los. ingresos que perciban las personas fisicas de personas morales o de personas fisicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectue el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capitulo Vil. Los ingresos obtenidos por las personas fisicas por ejercer la opcién otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquinir, incluso mediante suscripcién, acciones o titulos valor que representen bienes, sin costo alguno 0 @ un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones 0 titulos valor al momento del ejercicio de Ia opcién, independientemente de que las acciones 0 titulos valor sean emitidos por el empleador 0 Ia parte relacionada del mismo. Se estima que estos ingresos los obtiene en su tolalidad quien realiza el trabajo, Para los efectos de este Capitulo, los ingresos en crédito se declararén y se calcularé el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en que sean cobrados.— No se considerardn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni él uso de bienes que el patron proporcione a los trabajadores para el desempefio de las actividades propias de éstos siempre que, en este iitimo caso, los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado"-- E] numeral anterior se ubica en el 3afaiiemie: (aR 2A aMBeNyTM SAY a ARE OHA os serene AU my ae ee ee ee es a ee ee een hh Se wangt o sir een NAWT ¢ ERMRITIMANT NRT om ToMly Paar emda ase kd MDPC. 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De tal forma, la interpretacién sistematica del articulo 14, peniitimo parrafo, de la Ley det Impuesto al Valor Agregado permite concluir que la prestacién de servicios de manera subordinada mediante el pago de una remuneracién y sus asimilados, a que se refiere, unicamente puede ser Ilevada a cabo por personas fisicas.--- Lo que corrobora el incorrecto proceder de la autoridad fiscal al pretender que lo dispuesto en el articulo 14, penuitimo parrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se actualice respecto de comprobantes fiscales expedidos por una persona moral...” Por lo que, ante la aparente existencia de criterios divergentes, respecto del tema consistente en si la prestacién de servicios de manera subordinada mediante el pago de una remuneracién y sus asimilados, a que se refiere el articulo 14, peniltimo parrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado puede ser llevada a cabo por personas morales o unicamente por personas fisicas, considero procedente denunciar la contradiccién de tesis entre los criterios antes precisados. A TENTAMENTE PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO. MAGISTRADO: fi x 7 LIC. JOSE EDI (ARDOTELLEZ ESPINOZA. / /O344oy Recibicts ce Tes Post con rire de gia EeQOSA2363 IK =5B Cress Gee