Revista Puntos Practicos Octubre 2015

Fiscal
Prstamos entre partes

relacionadas
Algunas consideraciones en materia
de Precios de Transferencia
Lic. Csar Romero Garca, Asociado

Asociado de la firma y responsable de la prctica de Precios de Transferencia
Actividades: Consultor en Precios de Transferencia en
proyectos de planeacin y asesora a clientes en diversos
sectores como: telecomunicaciones, servicios financieros,
construccin, farmacutica, entre otros
Tiene 10 aos de experiencia
INTRODUCCIN
a evolucin de las 15 acciones diseadas por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) para evitar la Erosin de la Base Gravable
(BEPS), por parte de los contribuyentes, ha generado
que las autoridades fiscales de los pases que integran
ese organismo, pongan especial atencin en los trminos y condiciones bajo las cuales se pactan operaciones
sensibles, como la prestacin de servicios, el pago de
regalas y las operaciones de financiamiento.
En el presente trabajo se sealarn algunas consideraciones fundamentales contenidas en el artculo 179 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), vigente en 2015,

as como en las Guas de la OCDE, referentes a operaciones de financiamiento entre partes relacionadas, con el
objetivo de proporcionar una referencia prctica sobre los
elementos a considerar, para determinar una tasa de inters razonable, y que esa tasa pueda ser considerada de
mercado o similar a la que partes independientes estaran
dispuestas a pactar en condiciones de negocio similares.
Es importante mencionar que como cualquier operacin mercantil, el financiamiento deber involucrar una
contraprestacin de mercado, la cual incluya el anlisis
de las siguientes variables:
Monto del principal

Plazo del prstamo
Variables a analizar en operaciones de
Moneda pactada en la operacin
prstamo
Solvencia del deudor
Tipo de inters (tasa fija o variable)
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ELEMENTOS A CONSIDERAR EN OPERACIONES
DE FINANCIAMIENTO
den a reducir la tasa de inters conforme se incrementa

el monto de los recursos financiados.
1. Monto del principal
En el caso de operaciones intercompaa, es importante

mencionar que, aun cuando una empresa mantenga diversos prstamos con una misma parte relacionada, en los
cuales el monto del principal difiera considerablemente,
se recomienda analizar cada prstamo de forma individual.
La cantidad de fondos concedidos mediante un prstamo para cubrir las necesidades de recursos de una empresa es la primer variable a tener en cuenta, pues de
sta se pueden determinar algunas condiciones bsicas
de la operacin, tales como: la tasa de inters, el plazo
y si es necesaria o no, una garanta adicional a la sola
promesa de pago.
2. Plazo del prstamo
En la prctica, el monto del principal y la tasa de inters

pueden mantener una relacin inversamente proporcional; es decir, a menores recursos prestados, la tasa tiende
a ser mayor.
La segunda variable a considerar es el periodo de tiempo

en el cual los recursos sern recuperados por el acreedor. En
trminos generales y de acuerdo con la teora de la preferencia por la liquidez un acreedor preferir colocar fondos
a corto plazo con rendimientos menores, debido a que sus
activos sern recuperados en menor tiempo (ver grfica 1).
Si se realiza una consulta en los boletines estadsticos

de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)
sobre la cartera de crediticia por monto del crdito, se
podr observar que diversas instituciones bancarias tien-
Por el contrario, los prestatarios usualmente buscan

contratar deudas a largo plazo que les permitan administrar de mejor manera sus recursos, y extender el tiempo
en el cual deben liquidar sus obligaciones.
Por una parte, se consideran prstamos a corto plazo

aquellos que tienen una periodicidad de un ao, y que generalmente se utilizan para atender necesidades bsicas
e inmediatas, como puede ser un pago a proveedores.
3. Moneda
Por otra, los prstamos a mediano plazo oscilan entre

los dos y cuatro aos, y comnmente son empleados para
iniciar negocio u obtener equipos nuevos.
Finalmente, un financiamiento de largo plazo tiene un
periodo de vencimiento mayor a los cinco aos, y generalmente ocurren cuando se realizan fuertes inversiones
en activos, los cuales estn respaldados por la duracin
del activo obtenido.
En operaciones de financiamiento, es de suma importancia analizar la moneda en la cual se contrata u otorga

un prstamo, debido a que se corre el riesgo de subvaluar o sobrevaluar la tasa de inters aplicable, bajo los
siguientes preceptos:
Economas con monedas con mayor apreciacin respecto
a la moneda local tienden a ofrecer menores rendimientos.
Por el contrario, los mercados emergentes generalmente
ofrecen mayores ganancias, con el propsito de captar
mayores recursos del pblico inversionista.
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En la prctica, he identificado que en prstamos denominados en pesos, generalmente se utiliza como referencia
la Tasa de Inters Interbancaria de Equilibrio (TIIE),1 la
cual es una tasa representativa de las operaciones de
crdito entre bancos, a la cual se le agregan como premio
o retorno, puntos base adicionales.
En el caso de prstamos denominados en dlares, es
posible utilizar como tasa de referencia, tasas equivalentes a la TIIE. En este caso, las tasas Prime 2 (en los
Estados Unidos de Amrica - EUA) y LIBOR3 (Reino Unido), a las cuales tambin se recomienda aadir un retorno.
Finalmente, en prstamos en monedas distintas al peso
mexicano, en la que el deudor se encuentra establecido en Mxico, es recomendable incluir en el anlisis una
compensacin que retribuya el riesgo inherente a prestar
fondos en una economa emergente como la nuestra.4
4. Solvencia del deudor
El riesgo de incumplimiento de pago es de los factores ms relevantes que un banco o un prestamista independiente tomara en cuenta al momento de otorgar un
financiamiento. A menudo, hay una correlacin negativa
entre la posicin financiera de una compaa, y la tasa de
inters a la que pueda acceder en el mercado.
Actualmente, existen diversas alternativas de crdito
como las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple (SOFOM), las que comnmente atienden a pblico con una
situacin de liquidez comprometida y, por tanto, buscan
cubrir el riesgo otorgando una tasa de inters mayor a la
que brinda la banca comercial.
Con base en los estados financieros del prestatario, es
posible calcular algunas razones financieras que permitan
evaluar la capacidad de pago del solicitante del crdito,
para cubrir el monto de sus deudas en el tiempo.
En ese sentido, son relevantes razones financieras, como:
la prueba del cido; la rotacin de las cuentas por cobrar e
inventarios; el periodo promedio de pago, y la razn entre
deuda y capital contable.
Con esta informacin y el margen de utilidad sobre el
producto o servicio vendido, es factible tomar una deter-
minacin sobre si es conveniente o no, efectuar la operacin y bajo qu trminos debe pactarse la misma.
Las categoras en las cuales tradicionalmente se ubica
la calificacin crediticia de los deudores son:
a) Riesgo bajo. Virtualmente no existe posibilidad de que
generen prdidas. Equivalente a tener una categora A. El
colateral excede del valor del prstamo y generalmente no
es requerido. Acceso a otros recursos financieros.
b) Riesgo medio. Muy poco probable que genere una
prdida. Equivalente a tener una categora B. Fcil acceso a fuentes alternativas de financiamiento bajo condiciones favorables. En caso de que se requiera colateral,
tiene suficiente liquidez y posibilidad de cubrir el importe
total del prstamo.
c) Riesgo alto. Alta posibilidad de generar una prdida.
Equivalente a tener una categora C. Acceso limitado
a recursos financieros alternativos, posiblemente bajo
condiciones desfavorables. El colateral, generalmente
requerido, es suficiente para permitir la recuperacin del
valor del prstamo.
5. Tipo de inters
Los rendimientos esperados en operaciones de financiamiento pueden pactarse mediante tasas de inters fijas
o variables. Estas ltimas, generalmente se calculan tomando como referencia una tasa de inters de referencia
en el mercado local o internacional, a la que se le agrega
una prima o spread, que refleje las caractersticas propias
del financiamiento y solvencia del deudor.
En algunos casos, la decisin de pactar una tasa de inters fija o variable est en funcin del destino del crdito
y del plazo. Es decir, no es lo mismo calcular un inters
fijo que emule las condiciones econmicas de un momento especfico en el tiempo, a un inters variable, el
cual trata de seguir las condiciones del mercado durante
la vida del crdito.
En prstamos con intereses variables, la tasa se revisa
peridicamente y su determinacin es el resultado del
comportamiento del mercado durante el periodo pactado.
De acuerdo con informacin publicada por el Banco de Mxico (Banxico), la TIIE promedio en el ejercicio fiscal 2014 fue del 3.5%
La Tasa Prime promedio en el 2014 fue del 3.25% (Fuente: http://www.economagic.com/em-cgi/data.exe/fedbog/prime)
3
Tasa LIBOR promedio en 2014: 0.24% (Fuente: Banxico)
4
Riesgo pas para Mxico 2014: 184 puntos base (Fuente: JP Morgan)
1
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La ventaja de los intereses fijos en relacin con los variables, es que dan mayor certeza y tranquilidad financiera al
deudor, debido a que no tendr que realizar ajustes ante incrementos imprevistos en las tasas de inters en el mercado.
CASO PRCTICO
Considere los siguientes datos para determinar la tasa de inters aplicable a un prstamo entre partes relacionadas
durante el ejercicio 2014:
Monto del principal
$10000,000 de dlares
Plazo del prstamo
12 meses
Moneda pactada en la operacin
Dlares
Tipo de inters
Variable
Riesgo pas para Mxico 2014
182 puntos base
Por otra parte, para determinar la solvencia del deudor se presenta la siguiente informacin financiera:
Mex Corp.
Promedio industria5
Ejercicio fiscal
2014
2014
Razn de circulante
2.2
2.1
Prueba del cido
1.1
1.12
Apalancamiento
Razn deuda a capital
0.81
0.8
Razn deuda a total de activos totales
0.45
0.44
4.71
4.0
Margen de utilidad bruta
23.90%
30.80%
Margen de utilidad neta
5.04%
4.70%
Liquidez
Cobertura
Razn de cobertura de intereses
Rentabilidad
Con base en esta informacin, se puede determinar que la empresa Mex Corp. presenta indicadores en promedio
similares a la industria en la que opera, por lo cual se considera asignar al prestatario una calificacin crediticia B
o equivalente a un riesgo medio.
Adicionalmente, se obtuvo informacin pblica en la pgina de la Reserva Federal de los EUA, especficamente en
la Encuesta sobre Trminos de Prstamos a Negocios, aplicable para el ejercicio 2014, en la que es posible identificar
tasas de referencia para prstamos con riesgo medio y con montos similares a los $10 millones de dlares, las cuales
van de un rango del 3.2% al 4.5%, con una mediana del 3.80%.
Informacin hipottica para caso prctico
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Determinacin de la tasa de mercado
Tasa de inters
promedio sin ajustar
Prima por
riesgo pas
Tasa de inters
promedio ajustada
por riesgo pas
Tasa Riesgo Medio Prstamos 10 millones USD (primer cuartil)
3.20%
1.84%
5.04%
Tasa Riesgo Medio Prstamos 10 millones USD (mediana)
3.80%
1.84%
5.64%
Tasa Riesgo Medio Prstamos 10 millones USD (tercer cuartil)
4.50%
1.84%
6.34%
Tasas de Referencia
Se considera que la tasa de mercado aplicable para el

ejercicio fiscal 2014 para un prstamo de $10 millones de
dlares puede ubicarse en un rango de entre un 5.04%
y un 6.34%.
CONSIDERACIONES FINALES
Con el objetivo de calcular la contraprestacin de mercado para operaciones de financiamiento, es importante
revisar distintas variables que influyen directamente en
las condiciones en las cuales se pactan este tipo de transacciones.
En esencia, la pregunta que debe responderse, una vez
concluido el anlisis de elementos, como: el plazo, monto,
moneda y solvencia del deudor, es si el prestatario podra
obtener recursos en condiciones similares con un tercero
independiente.
Cabe sealar que para la deduccin de los intereses devengados a cargo o para la acumulacin de los intereses
devengados a favor, en prstamos con partes relacionadas, se deber elaborar y mantener documentacin soporte con el objetivo de verificar que la determinacin de
los precios o montos de contraprestacin pactados con
partes relacionadas, sean consistentes con aquellos que
hubieran establecido con o entre partes independientes,
en operaciones comparables.
Asimismo, es importante observar el cumplimiento de
los requisitos de deducibilidad que marca la LISR (artculo
27, fraccin VII), as como considerar los ordenamientos en
materia de capitalizacin delgada, y los crditos respaldados, para no incrementar los riesgos derivados de una
evaluacin distinta a la de mercado, respecto a la tasa
de inters aplicable en operaciones de financiamiento.
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Determinacin del pago

provisional y anual del ISR en la
enajenacin de bienes inmuebles
(2a. y ltima parte)
Casos prcticos
C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN
n la edicin anterior de su revista Puntos Prcticos,

se incluy parte del marco terico del tpico denominado: Determinacin del pago provisional y anual del
impuesto sobre la renta (ISR) en la enajenacin de bienes inmuebles, en donde se comentaron los siguientes
temas:
De esa manera, para concluir con este tpico, en esta

edicin se desarrollan los puntos que quedaron pendientes
en la publicacin anterior de sta, su revista, los cuales son:
1. Continuacin de las situaciones por las que se debe
hacer el pago provisional del ISR:
a) Pago provisional del ISR en ventas a plazos.
1. Caso en el que se obtenga ganancia en la enajenacin

de bienes inmuebles.
b) Pago provisional en certificados de participacin inmobiliaria no amortizables o de certificados de vivienda

o de derechos de fideicomitente o fideicomisario.
2. Tratamiento de las prdidas en la enajenacin de

bienes inmuebles.
2. Pago del ISR a la entidad federativa por enajenacin

de bienes.
3. Determinacin del pago provisional del ISR, del

cual solamente se incluyeron tres de cinco situaciones,
a saber:
a) Pago provisional por la enajenacin de bienes inmuebles (numeral 1 de este tema en la publicacin anterior).
b) Pago provisional de operaciones consignadas en escritura pblica (numeral 2 de este tema en la publicacin
anterior).
c) Pago provisional del ISR en la enajenacin de otros
bienes (numeral 3 de este tema en la publicacin anterior).
3. Informacin que deber proporcionarse al Servicio

de Administracin Tributaria (SAT).
4. Ingreso exento por la enajenacin de inmuebles destinados a casa habitacin.
Asimismo, con la finalidad de ilustrar los supuestos comentados, se presentan algunos casos prcticos.
DETERMINACIN DEL PAGO PROVISIONAL DEL ISR
Respecto a la Determinacin del pago provisional del
ISR, los supuestos restantes para concluir este tema, son
los siguientes:
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4. Pago provisional del ISR en ventas a plazos
El artculo 190 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR)1 estipula que cuando se pacte el pago
en parcialidades se proceder como sigue:
Ganancia acumulable de la enajenacin
aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR):
Pago provisional del ISR
Consideraciones
1. La parte de la ganancia acumulable deber acumularse en el ao de calendario en que se
efecte la enajenacin, con independencia de los ingresos que se perciban por sta en dicho
ao de calendario
2. La ganancia no acumulable deber pagarse conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del
artculo 120 de la LISR
3. El contribuyente deber garantizar el inters fiscal. La garanta ser igual a la cantidad siguiente:
Pago provisional en los trminos del artculo 126 de la LISR
menos:
Pago provisional del ISR determinado en esta tabla
igual:
Monto de la garanta
ms:
Posibles recargos correspondientes a un ao
igual:
Monto total de la garanta
4. Cuando la enajenacin a plazos se consigne en escritura pblica, el fedatario pblico deber
presentar la citada garanta, conjuntamente con la declaracin del pago provisional
5. Antes del vencimiento del plazo de un ao contado a partir de la fecha de enajenacin, el
contribuyente deber renovar la garanta por la cantidad que le falte cubrir del impuesto que se
cause sobre la parte de la ganancia no acumulable, ms los posibles recargos que se causen
por un ao ms
La renovacin de la garanta referida se deber efectuar cada ao hasta que se termine de pagar
el impuesto adeudado y, en caso de no hacerlo, el crdito se har exigible al vencimiento de la
misma
Caso en el cual no se realizar retencin del ISR

No se efectuar la retencin ni el pago provisional mencionados, cuando se trate de bienes muebles diversos de
ttulos valor o de partes sociales y el monto de la operacin sea menor a $227,400.
El artculo noveno, fraccin II del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (DOF 11-XII-2013), indica
que el RISR de fecha 17 de octubre de 2013 continuar aplicndose en lo que no se oponga a la LISR 2014, y hasta en tanto no se expida un
nuevo Reglamento
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5. Pago provisional en certificados de participacin
inmobiliaria no amortizables o de certificados
de vivienda o de derechos de fideicomitente o
fideicomisario
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la cesin
de derechos de certificados de participacin inmobiliaria
no amortizables o de certificados de vivienda o de derechos de fideicomitente o fideicomisario, que recaigan
sobre bienes inmuebles, debern calcular y enterar el
pago provisional de acuerdo con lo establecido en los
dos primeros prrafos del artculo 126 de la LISR.
PAGO DEL ISR A LA ENTIDAD FEDERATIVA POR
ENAJENACIN DE BIENES
Conforme al artculo 127 de la LISR, se precisa que, con
independencia de lo dispuesto para determinar el pago
provisional a que se refiere el artculo 126 de la LISR, los
contribuyentes que enajenen terrenos, construcciones o
terrenos y construcciones, efectuarn un pago por cada
operacin, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia
obtenida en los trminos del Captulo IV De los ingresos
por enajenacin de bienes del Ttulo IV De las personas
fsicas de la LISR, el cual se enterar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas de
la entidad federativa en la cual se encuentre ubicado el
inmueble de que se trate.2
El impuesto que se pague en esos trminos ser acreditable contra el pago provisional que se efecte por la
misma operacin, en los trminos del artculo 126 de

la LISR.
Cuando el pago estatal exceda del pago provisional
determinado conforme al citado precepto, nicamente
se enterar el impuesto que resulte conforme al artculo
126 de la LISR, a la entidad federativa de que se trate.
Pago del ISR estatal de operaciones consignadas en
escrituras pblicas
En el caso de operaciones consignadas en escrituras
pblicas, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales,
calcularn el pago estatal bajo su responsabilidad y lo
enterarn en las oficinas autorizadas en el mismo plazo
sealado en el tercer prrafo del artculo 126 de la LISR,
y debern expedir comprobante fiscal, en el que conste
el monto de la operacin, as como el impuesto retenido
que fue enterado.3
Pago del ISR estatal en ventas a plazos
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 120 de la LISR (ventas
a plazos), aplicarn la tasa del 5% sobre la ganancia
que se determine, de conformidad con ese prrafo, en el
ejercicio de que se trate, y el monto se enterar mediante
declaracin que presentarn ante la entidad federativa
en las mismas fechas de pago establecidas en el artculo
150 de la LISR.4
La regla 3.15.8. Entero del ISR por enajenacin de inmuebles ubicados en entidades federativas suscritas al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2015, indica que para los efectos del artculo 127 de la LISR,
las personas fsicas que enajenen terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, realizarn los pagos referidos en dicho artculo, en las
oficinas autorizadas por las entidades federativas donde se ubique el bien inmueble enajenado, a travs de las formas oficiales que stas publiquen
en sus rganos oficiales de difusin o a travs de las aplicaciones o medios electrnicos que dispongan las entidades federativas, mismas que
debern contener como mnimo la informacin que se establece en el anexo 1, rubro D, numeral 1
En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas en los trminos del artculo 127, tercer prrafo de la LISR, los fedatarios pblicos,
que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el pago a que se refiere el citado artculo y lo enterarn de conformidad con
lo sealado en el primer prrafo de esta regla
3
La regla 3.15.5. Documento para acreditar el cumplimiento de la obligacin de entregar al contribuyente la informacin relativa a la determinacin del clculo del ISR de operaciones consignadas en escrituras pblicas de la RM para 2015, establece que para los efectos del artculo
126, tercer prrafo de la LISR, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios pblicos ante quienes se consignen operaciones de enajenacin
de bienes inmuebles, acreditarn que cumplieron con la obligacin de entregar al contribuyente la informacin relativa a la determinacin del
clculo del ISR, siempre que para ello conserven el acuse de recibo del documento que le hayan entregado al enajenante, y que contenga como
mnimo los datos que la propia regla seala
4
La regla 3.15.3. Responsabilidad solidaria de fedatarios pblicos en la enajenacin de inmuebles a plazos de la RM para 2015 indica que
en los casos de enajenacin de inmuebles a plazos consignada en escritura pblica, los fedatarios pblicos que por disposicin legal tengan
funciones notariales, nicamente sern responsables solidarios, en los trminos del artculo 26, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), del ISR y, en su caso, del impuesto al valor agregado (IVA), que deban calcular y enterar de conformidad con lo dispuesto en los artculos
126, 127, 160 de la LISR y 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), que corresponda a la parte del precio que ya se hubiera cubierto,
el cual se deber consignar en la escritura pblica
2
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El pago estatal efectuado ser acreditable contra el
impuesto del ejercicio.
por la enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa

habitacin.
Obligacin de fedatarios de calcular y enterar el ISR

por enajenacin de inmuebles
Para tales efectos, el artculo 93, fraccin XIX, inciso a)

de la LISR establece que no se pagar el ISR por la obtencin de los ingresos derivados de la enajenacin de la
casa habitacin del contribuyente, siempre que:
Es importante mencionar que para efectos del artculo

126, tercer prrafo de la LISR, el numeral 203 del RISR1
aclara que los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales,
debern calcular y, en su caso, enterar el impuesto que
corresponda a esas enajenaciones, aun en el supuesto de
enajenaciones de inmuebles consignadas en escritura pblica en las que la firma de escritura o minuta se hubiese
realizado por un juez en rebelda del enajenante.
INFORMACIN QUE DEBER PROPORCIONARSE
AL SAT
El artculo 128 de la LISR establece que los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes,
debern informar a las autoridades fiscales, a travs de
los medios y formatos electrnicos que seale el SAT mediante reglas de carcter general, a ms tardar el da 17
del mes inmediato posterior a aqul en el que se realice la
operacin, de las contraprestaciones recibidas en efectivo
en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de
oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.
Las referidas reglas de carcter general podrn establecer supuestos en los que no sea necesario presentar
la citada informacin.
La informacin referida estar a disposicin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), en los trminos del segundo prrafo del artculo 69 del CFF.
INGRESO EXENTO POR LA ENAJENACIN DE BIENES
INMUEBLES DESTINADOS PARA CASA HABITACIN
Un tema muy importante que estaba dejando pasar, es
el ingreso exento que corresponde a las personas fsicas
1. El monto de la contraprestacin obtenida no exceda

de 700,000 unidades de inversin (Udis), y
2. La transmisin se formalice ante fedatario pblico.
De esa manera, se aclara que por el excedente se determinar la ganancia y se calcularn el impuesto anual y el
pago provisional, en los trminos del Captulo IV De los
ingresos por enajenacin de bienes del Ttulo IV De
las personas fsicas de la LISR, considerando las deducciones en la proporcin resultante de dividir el excedente
entre el monto de la contraprestacin obtenida.
El clculo y entero del impuesto que corresponda al
pago provisional, se realizar por el fedatario pblico,
conforme al referido Captulo IV del Ttulo IV de la LISR.
Requisitos para la aplicacin de la exencin
En el inciso a) de la fraccin XIX del artculo 93 de la
LISR, se aclara que esta exencin ser aplicable siempre
que durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate, el contribuyente no
hubiere enajenado otra casa habitacin por la que hubiera
obtenido la exencin prevista, y manifieste, bajo protesta
de decir verdad, tales circunstancias ante el fedatario pblico ante quien se protocolice la operacin.
Para ello, el fedatario pblico deber consultar al SAT,
a travs de la pgina de Internet de esa institucin, y
de conformidad con las reglas de carcter general que
al efecto emita el SAT, si previamente el contribuyente
ha enajenado alguna casa habitacin durante los cinco
aos anteriores a la fecha de enajenacin de que se
trate, 5 por la que hubiera obtenido la exencin referida,
La regla 3.11.7. Cumplimiento de la obligacin del fedatario pblico de sealar si el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin de la
RM para 2015 seala que la obligacin del fedatario pblico para consultar al SAT si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa
habitacin durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate, se tendr por cumplida siempre que realice
la consulta a travs de la pgina de Internet del SAT e incluya en la escritura pblica correspondiente el resultado de dicha consulta o agregue
al apndice, la impresin de la misma y de su resultado
El fedatario deber comunicarle al enajenante que dar aviso al SAT de la operacin efectuada, para la cual indicar el monto de la contraprestacin y, en su caso, el ISR retenido
No obstante lo anterior, el artculo tercero resolutivo de la Primera Resolucin de modificaciones a la RM para 2015 (DOF 3-III-2015), establece
que para los efectos de la regla 3.11.7., durante el ejercicio fiscal 2015, hasta en tanto se libere el sistema para la consulta de enajenaciones de
5
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y dar aviso al SAT de dicha enajenacin, 6 indicando el monto de la contraprestacin y, en su caso, del impuesto
retenido.
OTRAS DISPOSICIONES DE LA RM APLICABLES EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES
Otros aspectos importantes que deben tenerse en cuenta en la enajenacin de bienes inmuebles, son los estipulados en la RM para 2015:
1. La regla 3.15.1. Determinacin de tasa cuando no hay ingresos en los cuatro ejercicios previos, establece que
para los efectos del artculo 120, fraccin III, inciso b) de la LISR, las personas fsicas que no hubieran obtenido ingresos
acumulables en cualquiera de los cuatro ejercicios previos a aqul en que se realice la enajenacin, podrn determinar
la tasa en trminos de la fraccin III, inciso b), segundo prrafo del referido artculo, respecto de los ejercicios en los
cuales no obtuvieron ingresos.
2. La regla 3.15.2. Opcin para la actualizacin de deducciones, seala que para los efectos del artculo 121 de
la LISR, las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de inmuebles, podrn optar por efectuar la
actualizacin de las deducciones, conforme a lo previsto en ese mismo artculo o bien, aplicando la tabla contenida
en el anexo 9.7
3. La regla 3.15.13. Autorizacin para no disminuir el costo de adquisicin en funcin de los aos trascurridos de
la RM para 2015 establece que para los efectos del artculo 199 del RISR,1 las personas fsicas, podrn no disminuir el
costo de adquisicin en funcin de los aos transcurridos, tratndose de bienes muebles que no pierdan valor con
el transcurso del tiempo, para lo cual podrn solicitar la autorizacin prevista en la Ficha de trmite 71/ISR Solicitud
de autorizacin para no disminuir el costo de adquisicin en funcin de los aos trascurridos, contenida en el anexo
1-A Trmites fiscales.
CASOS PRCTICOS
Caso 1
Determinacin de la ganancia acumulable y no acumulable correspondiente, en la enajenacin de un bien
inmueble de una persona fsica que no realiza actividades empresariales
Datos
Fecha de adquisicin del bien inmueble
1 de agosto de 2005
Fecha de enajenacin
15 de octubre de 2015
Costo de adquisicin:
Terreno
$10000,000
Construccin
$40000,000
Gastos notariales por la enajenacin del inmueble
$190,000
Fecha en la que se pagaron los gastos notariales por la enajenacin del inmueble
1 de julio de 2015
casa habitacin en la pgina de Internet del SAT, se tendr por cumplida la citada obligacin, siempre que en la escritura pblica correspondiente, se incluya la manifestacin del enajenante en la que, bajo protesta de decir verdad seale si es la primera enajenacin de casa habitacin
efectuada en los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de esta enajenacin
Lo dispuesto en este resolutivo ser aplicable desde el 1 de enero de 2015
6
El ltimo prrafo de la regla 3.15.6. de la RM para 2015 indica que los fedatarios pblicos cumplirn con la obligacin de presentar este aviso,
mediante el uso del programa electrnico DeclaraNOT, contenido en la pgina de Internet del SAT
7
Anexo publicado en el DOF del 21 de mayo de 2015
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172061532
11
Fiscal
Gastos notariales pagados por la adquisicin del
inmueble
$95,000
Fecha en la que se pagaron los gastos notariales
1 de agosto de 2005
Avalo realizado por la adquisicin
$30,000
Fecha en la que se pag el avalo
1 de junio de 2005
Precio de venta
$120000,000
Otros ingresos acumulables (salarios) 2015
$1500,000
Deducciones personales:
- Gastos hospitalarios
$150,000
- Gastos funerarios
$50,000
1. Determinacin de los gastos deducibles actualizados para la determinacin de la ganancia por enajenacin
de bienes inmuebles.
a) Determinacin del costo de adquisicin de la construccin.
Concepto
Importe
Costo de adquisicin de la construccin
$40000,000
por:
Factor de actualizacin
1.4873
igual:
Costo de adquisicin de la construccin, actualizado
59492,0008
a1) Determinacin del factor de actualizacin.

Concepto
Valor
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes inmediato

anterior en que se efecte la enajenacin (Septiembre 2015) (supuesto)
116.950
entre:
INPC del mes en que se realiz la adquisicin (Agosto 2005)
78.632260555950
igual:
1.4873
Conforme al artculo 121 de la LISR, el costo comprobado de adquisicin, ser, cuando menos, el 10% del monto de la enajenacin
Conforme al ltimo prrafo del artculo 17-A del CFF, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones
aritmticas con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diez milsimo
8
9
12
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172061532
Fiscal
b) Actualizacin del valor del terreno.
Concepto
Importe
Costo de adquisicin del terreno
$10000,000
por:
Factor de actualizacin (aplica el mismo que para la construccin,
pues se adquirieron en igual fecha)
1.4873
igual:
Costo de adquisicin del terreno, actualizado
14873,000
c) Determinacin de los gastos notariales por la enajenacin del inmueble.

Concepto
Importe
Gastos notariales por la enajenacin del inmueble
$190,000
por:
1.0070
igual:
Gastos notariales por la enajenacin del inmueble, actualizados
191,330
c1) Determinacin del factor de actualizacin.

Concepto
Valor
INPC del mes inmediato anterior en que se efecte la enajenacin

(Septiembre 2015) (supuesto)
116.950
entre:
INPC del mes en que se realiz el gasto (Julio 2015)
116.128
igual:
1.0070
d) Determinacin de los gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble, actualizados.
Concepto
Importe
Gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble
$95,000
por:
1.4873
igual:
Gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble, actualizados
141,293
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172061532
13
Fiscal
d1) Determinacin del factor de actualizacin.
Concepto
Valor

116.950
entre:
INPC del mes en que se realiz el gasto (Agosto 2005)
78.632260555950
igual:
1.4873
e) Determinacin del avalo realizado por la adquisicin, actualizado.

Concepto
Importe
Avalo realizado por la adquisicin
$30,000
por:
1.4949
igual:
Avalo realizado por la adquisicin, actualizado
44,847
e1) Determinacin del factor de actualizacin.

Concepto
Valor

116.950
entre:
INPC del mes en que se realiz el gasto (Junio 2005)
78.232296414804
igual:
1.4949
2. Determinacin del total de deducciones autorizadas actualizadas para la determinacin de la ganancia por
enajenacin de bienes inmuebles.
Concepto
Importe
Costo de adquisicin de la construccin, actualizado
$59492,000
ms:
Costo de adquisicin del terreno, actualizado
14873,000
ms:
Gastos notariales por la enajenacin del inmueble, actualizados
191,330
ms:
14
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172061532
Fiscal
Concepto
Importe
Gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble, actualizados
141,293
ms:
Avalo realizado por la adquisicin, actualizado
44,847
igual:
Total de deducciones autorizadas actualizadas para la determinacin de la ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
74742,470
3. Determinacin de la ganancia por enajenacin de bienes inmuebles.

Concepto
Importe
Ingresos obtenidos por la enajenacin de bienes
$120000,000
menos:
Deducciones autorizadas
74742,470
igual:
Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
45257,530
4. Determinacin de las ganancias acumulable y no acumulable en el ejercicio.

a) Determinacin de la ganancia acumulable por la enajenacin de un bien inmueble (artculo 120, fraccin I de la
LISR).
Concepto
Importe
$45257,530
entre:
Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin
10
igual:
Ganancia acumulable por la enajenacin de un bien inmueble
4525,753
10
b) Determinacin de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble.

Concepto
Importe
Ganancia por la enajenacin de un bien inmueble
$45257,530
menos:
4525,753
igual:
Ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble
11
40731,777
Ganancia que se sumar a los dems ingresos acumulables del ejercicio para la determinacin del ISR anual, conforme a la tarifa del artculo
152 de la LISR
11
El ISR correspondiente a esta ganancia se determinar conforme a una tasa de impuesto
10
Puntos Prcticos
octubre 2015
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Fiscal
Caso 2
Determinacin del ISR anual total causado por la enajenacin de un bien inmueble
Para efectos de este ejemplo, se consideran los datos obtenidos en el caso 1 antes presentado.
1. Determinacin del ISR de la ganancia acumulable.
a) Determinacin del total de ingresos acumulables en el ejercicio.
Concepto
Importe
Otros ingresos acumulables (salarios) 2015
$1500,000
ms:
4525,753
igual:
Total de ingresos acumulables en el ejercicio
6025,753
b) Determinacin de la base gravable para el ISR anual.

Concepto
Importe
Total de ingresos acumulables en el ejercicio
$6025,753
menos:
Deducciones personales del ejercicio
102,346
igual:
Base gravable para el ISR anual
5923,407
b1) Total de las deducciones personales del ejercicio.

Concepto
Importe
Gastos hospitalarios
$150,000
ms:
Gastos funerarios
50,000
igual:
Total de las deducciones personales del ejercicio
200,000
b2) Determinacin del monto deducible de las deducciones personales del ejercicio.
Concepto
Importe
Salario mnimo general del rea geogrfica A
$70.10
por:
Nmero de veces
igual:
Producto
280.40
por:
16
Puntos Prcticos
octubre 2015
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Fiscal
Concepto
Importe
Das del ao
365
igual:
Lmite 1
102,346
Total de ingresos del contribuyente
$6025,753
por:
Porcentaje
10%
igual:
Lmite 2
602,575
Deducciones personales (A)
$200,000
contra:
Lmite aplicable que le corresponde (1 o 2, el importe menor)
102,346
queda:
Monto de la deduccin aplicable (B)
102,346
Diferencia no deducible (A) menos (B)
97,654
c) Determinacin del ISR causado en el ejercicio, incluyendo la ganancia acumulable por la enajenacin de bienes
inmuebles (aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la LISR).
Concepto
Importe
Base gravable para el ISR anual
$5923,407
menos:
Lmite inferior
3000,000
igual:
Excedente del lmite inferior
2923,407
por:
Por ciento sobre el excedente del lmite inferior
35%
igual:
Impuesto marginal
1023,192
ms:
Cuota fija
940,851
igual:
ISR causado en el ejercicio, incluyendo la ganancia acumulable
por la enajenacin de bienes inmuebles
1964,043
Puntos Prcticos
octubre 2015
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17
Fiscal
2. Determinacin del ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble, aplicando la
tarifa del artculo 152 de la LISR.
a) ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble, aplicando la tarifa del artculo 152 de
la LISR (artculo 120, fraccin III de la LISR).
Concepto
Importe
Ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble
$40731,777
por:
Tasa de impuesto
0.2872
igual:
ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien
inmueble, aplicando la tarifa del artculo 152 de la LISR
11698,16612
b) Determinacin de la tasa de impuesto, aplicando la tarifa del artculo 152 de la LISR.

b1) Determinacin de la base gravable para efectos de la tasa de impuestos.
Concepto
Importe
Total de los ingresos acumulables obtenidos en el ao en que se realiz la enajenacin

(Otros ingresos acumulables (salarios) 2015)
$1500,000
menos:
Deducciones personales autorizadas por la LISR
No aplica
igual:
Base gravable para efectos de la tasa de impuestos
1500,000
b2) Total de las deducciones personales del ejercicio.

Conforme al artculo 120 de la LISR, no proceden para este clculo la aplicacin de los conceptos de las deducciones
personales que tiene el contribuyente:
Concepto
Importe
Deducciones personales del ejercicio
$102,346
igual:
Total de las deducciones personales del ejercicio
102,346
b3) Aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la LISR.

Concepto
Importe
$1500,000
menos:
12
Este impuesto es el que se sumar al calculado conforme al inciso c) del numeral 6
18
Puntos Prcticos
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Fiscal
Concepto
Importe
Lmite inferior
1000,000
igual:
500,000
por:
34%
igual:
Impuesto marginal
170,000
ms:
Cuota fija
260,851
igual:
ISR para efectos de la tasa de la ganancia no acumulable por
enajenacin de bienes
430,851
b4) Determinacin de la tasa de impuesto a la ganancia no acumulable por enajenacin de bienes.

Concepto
Importe
ISR para efectos de la tasa de la ganancia no acumulable por enajenacin de bienes
$430,851
entre:
1500,000
igual:
Tasa de impuesto a la ganancia no acumulable por enajenacin
de bienes
0.2872
3. Total del ISR causado por un contribuyente que adems de ingresos por salarios obtuvo ingresos por la
enajenacin de un bien inmueble.
Concepto
Importe
ISR causado en el ejercicio, incluyendo la ganancia acumulable por la

enajenacin de bienes inmuebles
$1964,043
ms:
ISR de la ganancia no acumulable por la enajenacin de un bien inmueble, aplicando la tarifa del artculo 152 de la LISR
11698,166
igual:
Total del ISR causado por un contribuyente que adems de ingresos
por salarios obtuvo ingresos por la enajenacin de un bien inmueble
13662,209
Puntos Prcticos
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Fiscal
Caso 3
Determinacin del pago provisional del ISR por la enajenacin de un bien inmueble
1. Determinacin de la ganancia por enajenacin (Caso 1, numeral 3).
Concepto
Importe
Ingresos obtenidos por la enajenacin de bienes
$120000,000
menos:
Deducciones autorizadas
74742,470
igual:
Ganancia por enajenacin de bienes
45257,530
2. Determinacin de la ganancia por enajenacin, base para el pago provisional.

Concepto
Importe
Ganancia por enajenacin
$45257,530
entre:
enajenacin13
10
igual:
Ganancia por enajenacin, base para el pago provisional
4525,753
3. Determinacin del ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de un bien inmueble.
Aplicacin de la tarifa de la regla 3.15.4. de la RM para 2015.14
Concepto
Importe
Ganancia por enajenacin, base para el pago provisional
$4525,753
menos:
Lmite inferior
3000,000
igual:
1525,753
por:
35%
igual:
Sin que se exceda de 20 aos

La regla 3.15.4. de la RM para 2015 indica que la tarifa aplicable para la determinacin de los pagos provisionales se da a conocer en el anexo
8 (DOF 5-I-2015)
13
14
20
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172061532
Fiscal
Concepto
Importe
Impuesto marginal
534,014
ms:
Cuota fija
940,851
igual:
ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de
un bien inmueble
1474,865
4. Determinacin del total del ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de un bien
inmueble.
Concepto
Importe
ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de un bien

inmueble
$1474,865
por:
enajenacin
10
igual:
ISR correspondiente al pago provisional por la enajenacin de
un bien inmueble
14748,650
Caso 4
Determinacin del pago provisional del ISR estatal por la enajenacin de un bien inmueble
1. Determinacin del pago provisional del ISR estatal por la enajenacin de un bien inmueble.
Concepto
Importe

(Numeral 3 del Caso 1)
$45257,530
por:
Tasa
5%
igual:
ISR estatal por la enajenacin de un bien inmueble
2262,877
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172061532
21
Seguridad Social
Dictamen para efectos

del INFONAVIT
Aspectos para su presentacin
Dr. Gabriel Valencia Gonzlez, Socio

Socio de la firma
Actividades: Es experto en contabilidad, impuestos,
auditora y finanzas
Tiene 23 aos en la firma
INTRODUCCIN
ontinuando con esta laboriosa poca, en trminos de

elaboracin de dictmenes, hablar en esta ocasin
del Dictamen para efectos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), y
la documentacin que requiere su presentacin, aunque
quiz por ser de carcter optativo, no sea el ms difundido.
ANTECEDENTES SOBRE LA DICTAMINACIN EN
MATERIA DE INFONAVIT
De conformidad con la fraccin VIII del artculo 29 de la
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (LINFONAVIT), es obligacin de los patrones presentar al Instituto copia con firma autgrafa del
informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, con los
anexos referentes a las contribuciones por concepto de
aportaciones patronales, de conformidad con lo dispues-
22
to en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

(RCFF), cuando se haya presentado ese dictamen ante el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
As, el informe sobre la situacin fiscal del contribuyente
deber presentarse con firma autgrafa y con los anexos
referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones al INFONAVIT en el rea de Recaudacin Fiscal de
la delegacin regional del INFONAVIT que corresponda
al domicilio fiscal del patrn artculos 73 y 84 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de
Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (RIPA).
Adicionalmente, debern presentarse los siguientes
documentos:
1. Carta de presentacin del dictamen fiscal impresa en
dos tantos, con firma autgrafa del representante legal
(Formato DO-01).
Puntos Prcticos
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Seguridad Social
2. Disco compacto rotulado con el nombre y Registro
Federal de Contribuyentes (RFC) de la empresa, con funda de papel del tamao del disco, que contenga:
a) Opinin e informe de la situacin fiscal del contribuyente (formato PDF con firmas del contador pblico).
b) Acuse de recibido en forma electrnica con sello digital (formato PDF).
c) Anexos del dictamen fiscal.
d) Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos o
anlisis comparativo de las cuentas del estado de resultados (en archivo Excel y PDF).
e) Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
en su carcter de retenedor (en archivo Excel y PDF).
f) Relacin de contribuciones por pagar (en archivo Excel
y PDF).
g) Declaracin anual del impuesto sobre la renta (ISR),
digitalizado con su acuse de recibo, nicamente si no tuvo
trabajadores en el ejercicio dictaminado.
h) Relacin en Excel de los registros patronales cuando
sean ms de 10.
i) Otros, en caso de que el patrn desee adjuntar algo
ms (indicar cules y nombre).
Cabe sealar que cualquier patrn podr optar por
dictaminar por Contador Pblico Autorizado (CPA) el
cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto, en
los trminos de las disposiciones contenidas en el RIPA.
PLAZOS PARA EL DICTAMEN DEL INFONAVIT
Como ya se ha mencionado, el dictamen para efectos
del INFONAVIT es opcional (fraccin VIII de la LINFONAVIT y artculo 55 del RIPA), pero se pueden mencionar
algunos beneficios al respecto, los cuales estn sealados
en el artculo 79 del RIPA:
cin de pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre

y cuando se cumplan las condiciones siguientes:
a) Que el CPA haya concluido y presentado el dictamen
correspondiente.
b) Que los avisos de inscripcin y las modificaciones
salariales derivadas del referido dictamen se hubieran
presentado por el patrn en los formatos dispuestos para
ello en trminos del presente Reglamento, y
c) Que las aportaciones o descuentos para amortizacin de crditos de vivienda a cargo del patrn, derivadas
del dictamen, se hubiesen liquidado en su totalidad o
que para el caso de aportaciones, se haya acogido al
plazo de pago en parcialidades y otorgando la garanta
correspondiente, en trminos de la LINFONAVIT y sus
reglamentos, el CFF y su Reglamento.
3. En los casos en que ya se hubieran emitido las cdulas de determinacin por diferencias y el dictamen se
encuentre en proceso de formulacin, el patrn deber
aclararlas debiendo, en su caso, liquidar el saldo a su
cargo, tomndolas en cuenta el CPA que dictamine, como
parte de su revisin en la determinacin de las diferencias
que resulten en su auditora en forma especfica por los
trabajadores y por los periodos que se hubieran emitido.
Plazo y forma para presentar el aviso
para dictaminar
De conformidad con lo establecido por el artculo 56
del RIPA, el CPA que dictaminar las obligaciones patronales en materia de INFONAVIT deber solicitarlo en los
formatos que sern publicados en el DOF, cuya reproduccin podr realizarse en la forma y trminos que seale
el Instituto, as como acreditar que cuenta con registro de
contador pblico vigente en el SAT.
1. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o los

ejercicios dictaminados y los anteriores a stos, a excepcin de que exista denuncia especfica de algn o algunos
trabajadores o que al revisar el dictamen se encuentren
en su formulacin irregularidades de tal naturaleza que
obliguen a la autoridad a ejercer sus facultades de comprobacin.
El aviso correspondiente deber presentarse dentro de

los cuatro meses siguientes a la terminacin del ejercicio
fiscal inmediato anterior (artculo 59 del RIPA) en el rea
de Fiscalizacin de la Delegacin del INFONAVIT que
corresponda al domicilio fiscal, y suscribirse tanto por el
patrn o su representante legal, como por el CPA que
vaya a dictaminar, y slo ser vlido por el ejercicio fiscal
o periodo y registro patronal que en el mismo se indique.
2. No se emitirn a su cargo cdulas de determinacin

de diferencias derivadas del procedimiento de verifica-
Por tanto, se entender por aceptado el aviso de dictamen si en un trmino de 15 das hbiles, contado a partir
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172061532
23
Seguridad Social
del da siguiente al de la fecha de recepcin, no recae
notificacin al respecto (artculo 60 del RIPA).
Es importante resaltar que el periodo a dictaminar ser
el ejercicio inmediato anterior, aunque cuando el aviso de dictamen sea a consecuencia de las facultades de
comprobacin del Instituto diferente a una orden de visita,
el periodo a dictaminar ser de dos ejercicios inmediatos
anteriores.
24
Se debern llevar los siguientes documentos:

1. Aviso para la presentacin del dictamen (formato
DI-01).
2. Constancia de registro del CPA (copia).
3. Constancia del cumplimiento de la actualizacin
acadmica del contador pblico que va a elaborar el
dictamen (copia).
Puntos Prcticos
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Seguridad Social
Por otra parte, hay que decir que de acuerdo con lo
sealado en el artculo 61 del RIPA, el aviso de dictamen
no surtir efectos cuando ocurra alguna de las circunstancias siguientes:
1. No se cumpla con los formatos establecidos en el
RIPA.
2. El registro del CPA est suspendido o cancelado.
3. Por estar notificada una orden de visita de auditora,
aunque si no est iniciada la revisin documental, tomando en cuenta los antecedentes del patrn respecto del
cumplimiento de las obligaciones que la LINFONAVIT y
el RIPA, el Instituto podr autorizar el dictaminarse por
los ltimos tres ejercicios (artculo 62 del RIPA).
4. Cuando se est practicando una visita de auditora
que involucre el periodo que se solicita dictaminar.
riores a la presentacin de ese aviso, comunicndolo por

escrito al Instituto.
Presentacin extempornea del dictamen u omisin
en la presentacin
El dictamen, los anexos y los documentos que se presenten fuera de los plazos mencionados, no surtirn efecto alguno, salvo que el Instituto considere que existen
razones para admitirlos, caso en el cual comunicar tal
hecho al patrn con copia al CPA, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha de su presentacin (artculo 66 del
RIPA; pero en caso de presentacin extempornea (no
admitida por el INFONAVIT) u omisin en la presentacin, esto dar lugar a la imposicin de multas (artculo
65 del RIPA).
Sustitucin del CPA
Plazo para presentar el dictamen

Segn lo establece el artculo 65 del RIPA, el dictamen deber ser especfico e independiente de cualquier
otro respecto del mismo patrn y rendirse por el CPA
dentro de un plazo mximo de seis meses, contados a
partir de la fecha de presentacin del aviso de dictamen
o dentro del sealado en el oficio de prrroga (hasta 60
das), en trminos de los artculos 63 y 66 del RIPA, en
caso de que sta se hubiere concedido.
En este ltimo caso, la prrroga podr ser concedida
por el INFONAVIT hasta por 60 das naturales para la
presentacin del dictamen, de los anexos y de los documentos que forman parte del mismo, siempre y cuando
existan causas debidamente comprobadas que impidan
su entrega dentro del plazo mencionado en el artculo
65 del RIPA.
La solicitud de prrroga para la presentacin del dictamen deber ser firmada por el patrn o por su representante legal y por el CPA y presentarse a ms tardar
un mes antes del vencimiento del plazo correspondiente.
Se considerar autorizada la prrroga si, dentro de los 15
das naturales siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud, el Instituto no notifica la resolucin respectiva.
No obstante lo anterior, y con fundamento en el artculo
64 del RIPA, los patrones que hubiesen presentado al
INFONAVIT el aviso para dictaminarse, podrn desistir
de concluir su dictamen, dentro de los tres meses poste-
El patrn podr sustituir al CPA designado tan slo dando aviso al INFONAVIT antes de que concluya el plazo
para presentar el dictamen. De igual manera se proceder cuando el CPA no pueda realizar el dictamen por
incapacidad fsica o impedimento (artculo 63 del RIPA).
En caso de que el INFONAVIT hubiese concedido prrroga, en ningn caso proceder la sustitucin del CPA,
tal como lo establece el ltimo prrafo del artculo 66
del RIPA.
DICTAMEN PARA EFECTOS DEL INFONAVIT
Texto y anexos
De conformidad el artculo 69 del RIPA, el dictamen
deber apegarse al texto aprobado por el INFONAVIT,
el cual se publique en el DOF, y contendr lo siguiente:
1. La opinin, manifestando bajo protesta de decir
verdad, que la misma se elabor en cumplimiento de la
LINFONAVIT y sus Reglamentos. Asimismo, sta deber
realizarse con apego a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (desde 2012, Normas Internacionales de
Auditora) y procedimientos de auditora aplicables en las
circunstancias. La opinin podr ser:
a) Sin salvedades.
b) Con salvedades.
c) Con abstencin de opinin.
d) Con opinin negativa.
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2. La indicacin de que si al pagar sus aportaciones o
enterar los descuentos por el ejercicio dictaminado, el
patrn incurri en omisiones que no hubieran sido corregidas antes de la entrega del dictamen, debiendo sealar los conceptos omitidos.
3. El registro patronal y el ejercicio o periodo dictaminado.
4. En su caso, las razones por las cuales el CPA determina que no es factible formular con todos sus anexos
un dictamen, debiendo explicar ante el Instituto en qu
consisten esas razones.
5. El nmero de registro ante el Instituto, nombre y firma del CPA.
Es destacable sealar que, de conformidad con el artculo 75 del RIPA, en el supuesto de que el CPA mani-
fieste dictamen negativo o abstencin de opinin, por

carecer de elementos, deber mencionar claramente
cules fueron los impedimentos y su efecto y, de ser posible, la cuantificacin de las obligaciones que seala la
LINFONAVIT a cargo del patrn dictaminado.
Peor an, el artculo 83 del RIPA establece que los patrones que impidan por cualquier medio que el CPA con
el que conjuntamente hubieran suscrito el aviso correspondiente, efecte la revisin de sus nminas, plizas,
registros contables y dems documentacin, y que d
origen a un dictamen con opinin negativa, con salvedades o con abstencin de opinin, sern sujetos de una
visita de auditora.
Veamos los modelos de opinin:
OPININ SIN SALVEDADES

(ejemplo tipo)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CA. X, S.A.
NOMBRE DEL PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES
He examinado la aseveracin de la administracin consistente en que la informacin de ________ (patrn)
___________________________, con registro patronal ______________________ , presentada en los anexos I, I
bis y II, refleja el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales aplicables, conforme a la Ley del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el Reglamento de Inscripcin, Pago de
Aportaciones y Entero de Descuentos, por el ejercicio ________ (o periodo comprendido del ________________
al ____________________ ). La aseveracin es responsabilidad de la administracin del patrn. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la aseveracin, con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que
consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la
aseveracin de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar
mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos I, I bis y II adjuntos, apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los avisos afiliatorios, movimientos salariales y
cdulas de determinacin de aportaciones de Seguridad Social, presentados ante el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Comprob que el patrn cuenta con los registros necesarios para controlar el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
3. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que el patrn entrega a sus trabajadores por su trabajo, se hubieran considerado en la determinacin
del salario diario base de aportacin, de conformidad con lo establecido en la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
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4. Revis la determinacin y pago de las aportaciones patronales, as como la retencin y entero de los
descuentos por crditos otorgados por ese Instituto.
5. Realic la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables
y contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta.
En mi opinin, la aseveracin de la administracin del patrn ________________________ mencionada en
el primer prrafo, est presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con las
obligaciones fiscales que establece el artculo 29 fracciones I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como con el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, con
respecto a la informacin contenida en los anexos del I, I bis y II, por el ejercicio _________ (o periodo
comprendido del _____________ al _____________ del _____________).
______________________________________________
[Firma del contador pblico]
__________________________________
[Fecha del informe]
______________________________________________
[Registro ante el INFONAVIT]
* * * * * * *
OPININ SIN SALVEDADES CON PAGO

(ejemplo tipo)
LUGAR Y FECHA
He examinado la aseveracin de la administracin consistente en que la informacin de ______________(patrn) ________________________, con registro patronal _________________________, presentada en los anexos I,
I bis y II, refleja el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales aplicables, conforme a la Ley del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el Reglamento de Inscripcin, Pago de
Aportaciones y Entero de Descuentos, por el ejercicio __________ (o periodo comprendido del ______________
al ________________). La aseveracin es responsabilidad de la administracin del patrn. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la aseveracin, con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que
consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la
aseveracin de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar
mi opinin.
1. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los avisos afiliatorios, movimientos salariales y
cdulas de determinacin de aportaciones de Seguridad Social, presentados ante el Instituto del Fondo
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Seguridad Social
2. Comprob que el patrn cuenta con los registros necesarios para controlar el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
3. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que el patrn entrega a sus trabajadores por su trabajo, se hubieran considerado en la determinacin
del salario diario base de aportacin, de conformidad con lo establecido en la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
5. Realic la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables
y contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta.
En mi opinin, considerando las omisiones sealadas en el(los) anexo(s) I, I bis (y/o II), mismas que
fueron cubiertas con fecha ____________ de ______________ de __________, la aseveracin de la administracin del patrn ___________________ mencionada en el primer prrafo est presentada razonablemente,
en todos los aspectos importantes de acuerdo con las obligaciones fiscales que establece el artculo 29
fracciones I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as
como con el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, con respecto a la informacin contenida en los anexos del
I, I bis y II , por el ejercicio ____________ (o periodo comprendido del ______________ al ______________
del ______________.
EN CASO DE QUE SE VAYAN A PAGAR POR MEDIO DE CONVENIO
En mi opinin, considerando las omisiones sealadas en el(los) anexo(s) I, I bis (y/o II), las mismas
sern cubiertas en __________ parcialidades de acuerdo al convenio de pago en parcialidades con nmero
___________________ de fecha _________ de __________ de __________, la aseveracin de la administracin
del patrn ______________ mencionada en el primer prrafo est presentada razonablemente, en todos los
aspectos importantes de acuerdo con las obligaciones fiscales que establece el artculo 29 fracciones
I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como
con el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, con respecto a la informacin contenida en los anexos
del I, I bis y II, por el ejercicio ______ (o periodo comprendido del _____________ al _____________ del
_______________.
______________________________________________
__________________________________
[Fecha del informe]
______________________________________________
* * * * * * *
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OPININ CON SALVEDADES

(ejemplo tipo)
LUGAR Y FECHA
He examinado la aseveracin de la administracin consistente en que la informacin de _________ (patrn)

__________________________, con registro patronal __________________________, presentada en los anexos I, I bis
y II, refleja el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales aplicables, conforme a la Ley del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones
y Entero de Descuentos, por el ejercicio ______ (o periodo comprendido del ____________ al _______________).
La aseveracin es responsabilidad de la administracin del patrn. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinin sobre la aseveracin, con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin
de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
1. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los avisos afiliatorios, movimientos salariales y cdulas
de determinacin de aportaciones de Seguridad Social, presentados ante el Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores.
2. Comprob que el patrn cuenta con los registros necesarios para controlar el nmero de das trabajados
y los salarios percibidos por sus trabajadores.
3. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que
el patrn entrega a sus trabajadores por su trabajo, se hubieran considerado en la determinacin del
salario diario base de aportacin, de conformidad con lo establecido en la Ley del Instituto del Fondo
5. Realic la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables y
contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta.
(Se debern detallar los conceptos omitidos de aportaciones y/o amortizaciones, as como los motivos o
razones que tuvo el patrn para no efectuar la integracin al salario base de aportacin o la retencin y
entero del pago de la amortizacin.)
OPCIN A
Verifiqu que los conceptos: _____________ (DETALLAR CONCEPTOS) _____________ no fueron integrados al salario base de aportacin por ____________________ (DETALLAR MOTIVOS O RAZONES POR LAS QUE NO SE INTEGRARON LOS
CONCEPTOS MENCIONADOS) _______________________.
OPCIN B
Verifiqu que los conceptos: __________________ (DETALLAR CONCEPTOS) ___________________no fueron enterados
por el patrn por las razones siguientes: ____________________ (DETALLAR MOTIVOS O RAZONES POR LAS QUE NO SE
PAGARON LOS CONCEPTOS MENCIONADOS) ____________________.
Verifiqu que las retenciones no fueron efectuadas (y/o enteradas) por el patrn __________________ (DETALLAR
MOTIVOS O RAZONES) ______________________.
OPCIN C
COMBINACIN DE LOS PRRAFOS ANTERIORES, YA QUE PUEDEN PRESENTARSE AMBOS CASOS A LA VEZ
EN CASO DE OMISIONES PERO NO SE CUANTIFICARON
En mi opinin, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo anterior, la aseveracin de la administracin
del patrn ______________________ mencionada en el primer prrafo est presentada razonablemente en todos los
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aspectos importantes, de acuerdo con las obligaciones fiscales que establece el artculo 29 fracciones I, II y
III de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como con el Reglamento
de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, con respecto a la informacin contenida en los anexos del I, I bis y II, por el ejercicio
______ (o periodo comprendido del _______________ al ____________ del __________).
EN CASO DE QUE SE DETERMINARON DIFERENCIAS Y NO SE PAGARON
En mi opinin, excepto por las omisiones sealadas en los anexos I, I bis y II, mismas que a la fecha no
han sido cubiertas, la aseveracin de la administracin del patrn ________________________ mencionada en el
primer prrafo est presentada razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las obligaciones fiscales que establece el artculo 29 fracciones I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como con el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y
Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, con respecto a la
informacin contenida en los anexos del I, I bis y II, por el ejercicio _______ (o periodo comprendido del
_______________ al _______________ del _______________
EN CASO DE OMISIONES NO CUANTIFICADAS Y DIFERENCIAS NO PAGADAS
En mi opinin, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo anterior y en los anexos I, I bis y II, mismas
que a la fecha no han sido cubiertas, la aseveracin de la administracin del patrn _____________________mencionada en el primer prrafo est presentada razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con
las obligaciones fiscales que establece el artculo 29 fracciones I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como con el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones
y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, con respecto a
la informacin contenida en los anexos del I, I bis al II, por el ejercicio _______ (o periodo comprendido
del _______________ al _____________ del _____________).
EN CASO DE OMISIONES NO CUANTIFICADAS Y PAGO DE DIFERENCIAS
En mi opinin, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo anterior, as como por las omisiones
sealadas en el (los) anexo (s) I, I bis (y/o II), mismas que fueron cubiertas con fecha _____________ de
_______________ de _____________, la aseveracin de la administracin del patrn ____________________ mencionada en el primer prrafo est presentada razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con
las obligaciones fiscales que marca el artculo 29 fracciones I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como con el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones
y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, con respecto a
la informacin contenida en los anexos del I, I bis y II, por el ejercicio ______ (o periodo comprendido
del ____________ al ____________ del ______________).
EN CASO DE OMISIONES NO CUANTIFICADAS Y PAGO DE DIFERENCIAS POR MEDIO DE CONVENIO
En mi opinin, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo anterior, as como por las omisiones sealadas en el(los) anexo(s) I, I bis (y/o II), mismas que sern cubiertas en _______ parcialidades de acuerdo
al convenio de pago en parcialidades con nmero ________________ de fecha ______________________________,
la aseveracin de la administracin del patrn _______________________ mencionada en el primer prrafo est
presentada razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las obligaciones fiscales que establece el artculo 29 fracciones I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, as como con el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, con respecto a la informacin contenida
en los anexos del I, I bis y II, por el ejercicio _______ (o periodo comprendido del ____________________ al
____________ del ____________).
______________________________________________
__________________________________
[Fecha del informe]
______________________________________________
* * * * * * *
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ABSTENCIN DE OPININ
(ejemplo tipo)
LUGAR Y FECHA
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
Fui contratado para examinar la informacin que se presenta en los anexos I, I bis y II, referente al
____________ (patrn) ________________, con registro patronal ____________________________, misma que refleja
la aseveracin de la administracin respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales aplicables, conforme
al artculo 29 fracciones I, II y III de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos, por el ejercicio _____
(o periodo comprendido del ____________________ al ___________________). La aseveracin es responsabilidad de
la administracin del patrn. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la misma, con base en
mi examen de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
DESCRIPCIN DE LAS LIMITANTES
Debido a la importancia de la(s) limitacin(es) en el alcance de mi examen, mencionada(s) en el prrafo anterior, me abstengo de expresar una opinin sobre la aseveracin de la administracin del patrn _____________,
mencionada en el primer prrafo, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la Ley
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores por el ejercicio _______ (o periodo del
____________ al _____________).
______________________________________________
__________________________________
[Fecha del informe]
______________________________________________
* * * * * * *
OPININ NEGATIVA
(ejemplo tipo)
LUGAR Y FECHA
He examinado la aseveracin de la administracin consistente en que la informacin de _________ (patrn)

__________________, con registro patronal ___________________, presentada en los anexos I, I bis y II, refleja
el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales aplicables, conforme a la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero
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de Descuentos, por el ejercicio ______ (o periodo comprendido del __________ al ______________). La aseveracin
es responsabilidad de la administracin del patrn. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre
la aseveracin, con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos y, por tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas de la evidencia soporte de la aseveracin
de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
1. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los avisos afiliatorios, movimientos salariales y cdulas
de determinacin de aportaciones de Seguridad Social presentados ante el Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores.
2. Comprob que el patrn cuenta con los registros necesarios para controlar el nmero de das trabajados
y los salarios percibidos por sus trabajadores.
3. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que el
patrn entrega a sus trabajadores por su trabajo, se hubieran considerado en la determinacin del salario
diario base de aportacin, de conformidad con lo establecido en la Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores.
4. Revis la determinacin y pago de las aportaciones patronales, as como la retencin y entero de los descuentos por crditos otorgados por ese Instituto.
5. Realic la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables y
contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta.
Las percepciones que estn asentadas en los registros contables, no reflejan la integracin real del salario
base para el clculo de las aportaciones y descuentos por crditos otorgados, __________________, conforme a
lo sealado en la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y sus Reglamentos.
Debido a lo sealado en el prrafo anterior, en mi opinin, la aseveracin de la administracin del patrn
__________________ mencionada en el primer prrafo, no refleja la situacin real sobre el cumplimiento de las
obligaciones fiscales patronales, con respecto a lo establecido en el artculo 29 fracciones I, II y III de la
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y el Reglamento de Inscripcin, Pago
de Aportaciones y Entero de Descuentos por el ejercicio ____________ (o periodo comprendido del ____________
al ____________ de ____________).
______________________________________________
__________________________________
[Fecha del informe]
______________________________________________
* * * * * * *
Por otra parte, tal como lo establece el artculo 71 del

RIPA, los anexos preparados por el CPA consistirn en:
de naturaleza diversa o de prestacin de servicios se indicarn las caractersticas generales de los mismos.
I. Informe respecto de la situacin del patrn dictaminado que deber proporcionarse a travs del documento
que contenga:
a) Descripcin de las caractersticas generales del patrn.
II. Cuadro analtico de las bases para realizar las aportaciones y los descuentos omitidos y determinados en
la revisin, as como la informacin sobre los pagos o
diferencias determinadas por cada trabajador, indicando
el nmero de trabajadores revisados y regularizados.
b) Clases y caractersticas de los contratos de trabajo colectivos e individuales tipo, en su caso. Si existieran contratos
III. Anlisis del total de percepciones por grupos o categoras de trabajadores, indicando si stas se acumularon
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o no al salario base de aportacin, sealando en todos
los casos los elementos que sirvieron de base para ello.
IV. Conciliacin del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de salarios
manifestados para el Instituto, as como contra lo declarado para efectos del ISR (deber adjuntarse el anlisis
del importe total de salario base de aportacin tope, de
acuerdo a los mximos sealados por la LINFONAVIT,
excedentes e importe de percepciones variables del doceavo mes anterior al ejercicio dictaminado y del doceavo
mes del ejercido dictaminado).
V. Reporte de la actividad o actividades realizadas por
el patrn y su clasificacin.
Los anexos sealados en las fracciones II y V debern
suscribirse por el patrn o por su representante legal. El
CPA firmar la totalidad de los anexos y consignar su
nombre, as como su nmero de registro como contador
pblico ante el SAT, debiendo presentarse enumerados
en forma progresiva y en el orden aqu descrito.
Para obtener los anexos, se puede consultar el siguiente
link de la pgina web del INFONAVIT:
http://portal.infonavit.org.mx/wps/wcm/connect/
infonavit/patrones/que_tramites_puedes_hacer/
dictamenes+fiscal+e+infonavit/dictamenes+fiscal+e+
infonavit
Forma de presentacin del dictamen

La presentacin del dictamen podr efectuarse a travs de medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra naturaleza que
autorice el INFONAVIT (artculo 73 del RIPA).
En sustitucin de la firma autgrafa, se emplearn
medios de identificacin electrnica que producirn los
mismos efectos legales que los documentos firmados autgrafamente, por lo que tendrn el mismo valor probato
rio que las disposiciones legales aplicables les otorgan
a stos.
Los documentos que debern llevarse con el dictamen
(en dos tantos) a la Delegacin Regional que corresponda,
son los siguientes:
1. Cartula para presentar el dictamen ante la delegacin regional que corresponda.
2. Carta de presentacin del dictamen (formato DI-03)
sobre el cumplimiento de las obligaciones con el INFONAVIT (documento con los datos de identificacin del patrn
que incorpora el dictaminador al cuadernillo del dictamen
para que lo valide el personal de la Delegacin Regional
del INFONAVIT correspondiente).
3. Opinin debidamente firmada por el CPA.
4. Anexo I Dictamen Anual, debidamente firmado por
el representante legal.
5. Anexo II BIS Dictamen Anual, debidamente firmado
por el representante legal.
Tratamiento de diferencias encontradas

Artculo 70. Si de la revisin del contador pblico autorizado se detectan cantidades omitidas por concepto
de pago de aportaciones y entero de descuentos, stas
podrn determinarse y pagarse antes de la entrega del
dictamen, en las cdulas de determinacin autorizadas o
las generadas por el programa de cmputo que autorice
el Instituto. Las diferencias que se detecten en el dictamen por los conceptos de pago de aportaciones y entero
de descuentos debern cubrirse con la actualizacin y
recargos respectivos.
6. Anexo II Dictamen Anual, debidamente firmado por

el representante legal.
7. Balanza de comprobacin analtica en espaol (o con
la traduccin correspondiente), al menos al primer nivel
por todas las subcuentas de costos y gastos, as como las
cuentas de balance que tengan relacin con las prestaciones de los trabajadores.
8. Fotocopia del aviso para dictaminar.
Asimismo, si como resultado del dictamen se determinan irregularidades a cargo del patrn, ste deber
elaborar y presentar, en su caso, los avisos de inscripcin
y modificaciones salariales a que est obligado, tal como
lo seala el artculo 80 del RIPA.
Es recomendable que el dictamen se entregue engargolado, y que en la cartula del dictamen se indique por
lo menos:
a) Razn social del patrn.
b) Domicilio fiscal.
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Seguridad Social
c) Ejercicio dictaminado.
d) Nmero de aviso de dictamen.
Cabe sealar que en caso de que el patrn dictaminado
cuente con un solo registro patronal, no es necesario el
llenado o presentacin del reverso de la Carta de Presentacin. Esto se har slo cuando sean ms de 10 registros
patronales.
b) Anexo I, Anexo I Bis, y Anexo II en formato Excel versin 97 o posteriores.

c) Relacin en Excel de los registros patronales cuando
sean ms de 10.
d) Balanza de comprobacin analtica en PDF y en Excel
versin 97 o posteriores (traducida al espaol), que sirvi
de base para integrar el Anexo I.
En el caso de que el Anexo II Bis contenga informacin excesiva, puede presentarse nicamente en CD no
regrabable de cualquier densidad, con funda o sobre de
papel rotulado a mano o con etiqueta, que contenga: el
Nmero de aviso de dictamen; el Ejercicio dictaminado,
y el Nombre y nmero del CPA.
CONCLUSIONES
Tambin deber contener, como mnimo, los siguientes

archivos:
Si ya se ha dictaminado para el IMSS, ya se ha hecho

gran parte del trabajo para presentar esta informacin
opcional ante el INFONAVIT y, si no es as, habr que poner manos a la obra de inmediato.
a) Carta de presentacin y opinin firmadas, en formato PDF.
34
Como puede observarse, el dictamen del INFONAVIT

tiene caractersticas propias y particularidades que deben
observarse para no caer en algn error u omisin. Conocer
los fundamentos de este dictamen es el principio para
evitar estas situaciones.
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Sentencias
Gastos estrictamente
indispensables: La autoridad
tiene la facultad de revisar
ordenamientos legales para
determinar su deduccin
Lic. Marissa Herrada Cardoso, Gerente

Gerente del rea de Litigio Fiscal
Actividades: Elaboracin de recursos administrativos;
demandas de amparos directos e indirectos; de nulidad;
recursos de revisin y de revisin extraordinaria, todo ello
en materia fiscal
INTRODUCCIN
ANLISIS
l pasado mes de agosto se public la jurisprudencia

VII-J-1aS-151 de la Primera Seccin de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
(TFJFA), en la cual se estableci que las autoridades fiscales tienen la facultad de revisar diversos ordenamientos
legales, con el objetivo de determinar si los gastos de un
contribuyente revisado constituyen o no, gastos estrictamente indispensables.
De acuerdo con el Poder Judicial de la Federacin (PJF),

no existe una definicin exacta del concepto gasto estrictamente indispensable, pues ste se encuentra estrechamente vinculado con la consecucin del objeto social
de la empresa.
36
Esto es, debe tratarse de un gasto necesario para realizar las actividades de la persona moral, el cual cumplimente en forma cabal sus actividades y, a su vez, le
Puntos Prcticos
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Sentencias
reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo,
ello podra tener como consecuencia la suspensin de
las actividades de la empresa o la disminucin de stas.1
En ese sentido, cuando la autoridad fiscal realiza una
auditora a contribuyentes que realicen actividades especializadas, sta tiene la posibilidad de acudir a otros ordenamientos jurdicos para determinar si las deducciones
que realiz ese contribuyente son gastos estrictamente
indispensables.
La jurisprudencia en comento, seala literalmente lo
siguiente:
como indispensables, atienda al contenido del Ordenamiento especializado correspondiente a tal actividad
del contribuyente, con la finalidad de crear conviccin
de si las deducciones aplicadas por l mismo resultan
procedentes o no.
Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/S120/2015.
(nfasis aadido.)
La anterior jurisprudencia tutela el principio de certeza

jurdica, lo cual brinda seguridad tanto a los contribuyentes como a las autoridades fiscalizadoras.
As, por un lado, el contribuyente revisado tendr la
posibilidad de invocar durante la auditora otros ordenamientos especializados, los cuales le permitan acreditar
que las deducciones que realiz s constituyen gastos estrictamente indispensables, y por otro, la autoridad fiscal
podr corroborar que efectivamente se trate de deducciones procedentes, de acuerdo con lo establecido por
el artculo 31, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA

AUTORIDAD FISCAL PUEDE APOYARSE EN DIVERSOS
ORDENAMIENTOS LEGALES A FIN DE DETERMINAR
QU SE ENTIENDE POR. El artculo 31 fraccin I, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, establece como requisito de las deducciones, que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente; por lo que no todas las erogaciones que realice un
contribuyente pueden generalizarse y entenderse como
estrictamente indispensables, pues el carcter de cada
erogacin atiende a la naturaleza de la actividad ejercida
por cada causante del impuesto. De manera, que si un
contribuyente realiz erogaciones al amparo de una
norma especializada que atiende especficamente al giro
u objeto de su actividad, resulta vlido que la autoridad
fiscal, a fin de determinar qu gastos deben de entenderse
CONCLUSIN
Finalmente, no quiero dejar de sealar que desde hace
algunos aos el TFJFA segua tal criterio; sin embargo,
es hasta el mes de agosto de 2015 que se cre tal jurisprudencia, la cual es obligatoria para todas las Salas de
ese Tribunal.
No. de Registro: 173334. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Novena poca. Tomo XXV. Primera Sala. Materia administrativa. Tesis aislada. Tesis 1a. XXX/2007. Febrero, 2007. Pg. 637
1
Puntos Prcticos
octubre 2015
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37
Sentencias
SCJN. Ley Antilavado no viola

principios constitucionales
C.P.C. Hctor Manuel Miramontes Soto, Socio

Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios
de defensa fiscal y consultora corporativa
INTRODUCCIN
n el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,

se publicaron el pasado 26 de junio, tres tesis aisladas
en materia constitucional, identificadas bajo los nmeros
2a. XLIII/2015 (10a.), 2a. XLIV/2015 (10a.), y 2a. XLVII/2015
(10a.), con nmeros de registros 2009483, 2009482, y
2009481, todas ellas emitidas por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), bajo los
siguientes rubros, respectivamente:
PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA.
EL REGLAMENTO Y LAS REGLAS DE CARCTER
GENERAL A QUE SE REFIERE LA LEY FEDERAL RELATIVA, NO VIOLAN LOS PRINCIPIOS DE RESERVA
DE LEY Y DE SUBORDINACIN JERRQUICA.
PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES
CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA. EL ARTCULO 6 DE LA LEY FEDERAL RELATIVA NO VIOLA
38
EL DIVERSO 21 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE

LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA. EL
ARTCULO 32, FRACCIN II, DE LA LEY FEDERAL
RELATIVA NO VULNERA EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA.
Asimismo, tambin se public en la misma fecha, la
tesis de jurisprudencia identificada como 2a.J. 87/2015
(10a.), con nmero de registro 2009474, emitida por la
Segunda Sala de la SCJN bajo el rubro: PREVENCIN E
IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE
PROCEDENCIA ILCITA. LOS ARTCULOS 2 Y 32, FRACCIN
II, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA.
En resumen, de esos criterios jurisdiccionales se desprende que los numerales que ms adelante se precisan,
as como los referidos a su Reglamento y a las Reglas de
Carcter General que les son relativas, de la Ley Federal
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172661532
Sentencias
para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilcita (LFPIORPI o Ley Antilavado), no violan los principios constitucionales que se citan.
ANLISIS DE LOS FALLOS QUE SE COMENTAN
Principios de reserva de ley y de subordinacin
jerrquica
La Segunda Sala de la SCJN, en su tesis: 2a. XLIII/2015
(10a.), emitida bajo el rubro: PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA. EL REGLAMENTO Y LAS REGLAS
DE CARCTER GENERAL A QUE SE REFIERE LA LEY
FEDERAL RELATIVA, NO VIOLAN LOS PRINCIPIOS DE
RESERVA DE LEY Y DE SUBORDINACIN JERRQUICA,
concluye de manera medular que el artculo 45 del Reglamento de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilcita (RLFPIORPI), y los diversos 11, 12, 17, 19, 21, 23 y
26 de las Reglas de Carcter General a que se refiere la
ley citada, no establecen obligaciones adicionales a la Ley
Antilavado que regulan ni su contenido excede a lo previsto en la propia ley, pues slo precisan los mecanismos y
procedimientos que deben implementar quienes realicen
actividades vulnerables, para identificar a los clientes o
usuarios que puedan realizar operaciones con recursos
de procedencia ilcita, regulando y pormenorizando las
obligaciones previstas en la propia ley, a fin de lograr su
debido cumplimiento. Por tanto, la SCJN concluye que
las disposiciones en comento, no violan los principios de
reserva de ley ni de subordinacin jerrquica.
En relacin con lo anterior, es oportuno recordar que la
SCJN ha sostenido de manera reiterada que en atencin
al principio de reserva de ley, los reglamentos no pueden
contener cuestiones que son exclusivas de sta, cobrando
relevancia de esta manera el concepto de reserva de la
ley.
Asimismo, y en relacin con el principio de subordinacin jerrquica al que se encuentra sujeta la facultad
reglamentaria, el Mximo Tribunal ha sostenido tambin
que este otro principio consiste en la exigencia de que
al reglamento lo preceda necesariamente una ley cuyas
disposiciones desarrolle, complemente o detalle, y en las
que encuentra su justificacin y medida; esto, sin que su
contenido pueda exceder el alcance de aqulla.
Lo anterior se desprende del criterio de la SCJN que

se muestra a continuacin, el cual es del tenor siguiente:
PRINCIPIO DE SUBORDINACIN JERRQUICA. SE
VULNERA CUANDO UN REGLAMENTO CONTRARA
UNA LEY DISTINTA A LA QUE DESARROLLA, COMPLEMENTA O DETALLA, PERO CON LA CUAL GUARDA VINCULACIN. La importancia de los reglamentos
radica en que posibilitan proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes, donde el principio
de legalidad precepta que no puede existir un reglamento independiente en el ordenamiento jurdico, al ser
necesaria una ley previa; as, en atencin a dicho principio,
los reglamentos no pueden contener cuestiones que son
exclusivas de la ley, cobrando relevancia el concepto de
reserva de la ley. Ahora bien, el principio de subordinacin
jerrquica al que se encuentra sujeta la facultad reglamentaria, consiste en la exigencia de que al reglamento
lo preceda necesariamente una ley cuyas disposiciones
desarrolle, complemente o detalle y en las que encuentra
su justificacin y medida. Sin embargo puede darse el
caso en que un reglamento viole una ley distinta de las que
reglamenta en forma especfica y con ello puede infringir
el principio en comento; de ah que para hacer valer su
inconstitucionalidad, debe argumentarse que excede el
alcance de la Ley, y para ello puede partirse de aquella
que el reglamento desarrolla, complementa o detalla o
bien, de aqulla otra con la que tenga vinculacin por la
materia regulada.
Amparo directo en revisin 2485/2014. Oplex, S.A. de
C.V. 19 de noviembre de 2014. Unanimidad de cuatro votos de los Ministros Alberto Prez Dayn, Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y
Luis Mara Aguilar Morales. Ausente: Sergio A. Valls Hernndez. Ponente: Luis Mara Aguilar Morales. Secretaria:
rsula Hernndez Maquvar.
Esta tesis se public el viernes 13 de febrero de 2015 a
las 9:00 horas en el Semanario Judicial de la Federacin.
No. de registro 2008434. Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin. Dcima poca. Libro 15. Tomo II.
Segunda Sala. Materia Constitucional. Tesis de aislada.
Tesis 2a. I/2015 (10a.). Febrero, 2015. Pg. 1770.
Por tanto, si el artculo 45 del Reglamento de la Ley

Antilavado establece que los fedatarios pblicos, para el
cumplimiento de lo establecido en el artculo 33 de la
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172661532
39
Sentencias
LFPIORPI, en la identificacin de la forma en la que se
paguen las obligaciones por parte de sus clientes o usuarios debern considerar el monto, fecha y forma de pago, y
moneda o divisas con la que se haya efectuado el referido
pago, as como, por lo que respecta a la declaracin de
los clientes o usuarios sealada en el segundo prrafo del
artculo 33 de la ley en cita, sta deber sealar la forma
en la cual se paguen o hayan pagado las obligaciones en
trminos previstos por la propia ley, es claro que esa disposicin reglamentaria no establece nuevas obligaciones
a cargo de los gobernados ni excede el contenido de la
norma que reglamenta.
Facultad constitucional para la investigacin de los
delitos
La Segunda Sala de la SCJN, en su tesis: 2a. XLIV/2015
(10a.), emitida bajo el rubro: PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA. EL ARTCULO 6 DE LA LEY FEDERAL
RELATIVA NO VIOLA EL DIVERSO 21 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS,
concluye de manera medular que, si bien es cierto que
acorde con el precepto constitucional citado, la facultad
de investigacin de los delitos corresponde al Ministerio
Pblico y a las policas, lo cierto es que tal facultad no se
transgrede con las atribuciones otorgadas a la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), en el artculo 6 de
la Ley Antilavado, porque esas facultades no constituyen
propiamente una investigacin, toda vez que, de advertir
hechos que pudieran constituir delitos, deber presentar
la denuncia ante el Ministerio Pblico, el que ejercer sus
facultades constitucionales para investigacin y, en su
caso, persecucin de los delitos.
En efecto, como se puede corroborar del contenido del
artculo 6 de la LFPIORPI, en la parte que interesa, se
tiene que la SHCP tendr, entre otras, las facultades siguientes:
I. Recibir los Avisos de quienes realicen las Actividades Vulnerables a que se refiere la Seccin Segunda del
Captulo III;
II. Requerir la informacin, documentacin, datos e
imgenes necesarios para el ejercicio de sus facultades y
proporcionar a la Unidad la informacin que le requiera
en trminos de la presente Ley;
40
III. Coordinarse con otras autoridades supervisoras y

de seguridad pblica, nacionales y extranjeras, as como
con quienes realicen Actividades Vulnerables, para prevenir y detectar actos u operaciones relacionados con el
objeto de esta Ley, en los trminos de las disposiciones
legales aplicables;
IV. Presentar las denuncias que correspondan ante el
Ministerio Pblico de la Federacin cuando, con motivo del ejercicio de sus atribuciones, identifique hechos
que puedan constituir delitos;
(nfasis aadido.)
Por tanto, es claro que el dispositivo en comento no viola

lo dispuesto a su vez por el artculo 21 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), habida cuenta que, como ya se mencion, esas facultades
no constituyen propiamente una investigacin, sino que
de encontrar hechos que puedan constituir delitos, la autoridad en cita deber de presentar la denuncia correspondiente ante el Ministerio Pblico.
Principio de legalidad en relacin con el poder
liberatorio del dinero
La Segunda Sala de la SCJN, en su tesis: 2a. XLVII/2015
(10a.), emitida bajo el rubro: PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA. EL ARTCULO 32, FRACCIN II, DE
LA LEY FEDERAL RELATIVA NO VULNERA EL PRINCIPIO
DE SEGURIDAD JURDICA, concluy de manera medular
que el artculo 31, fraccin II de la ley en cita, no disminuye
el valor liberatorio otorgado por el Estado a la moneda,
conforme a los numerales 4 y 5 de la Ley Monetaria de
los Estados Unidos Mexicanos y, por ende, no vulnera el
principio de seguridad jurdica contenido en los artculos
14 y 16 de la CPEUM, porque no existe antinomia entre la
Ley Monetaria aludida y la LFPIORPI que genere inseguridad jurdica para la aplicacin de la norma, habida
cuenta que, el artculo 32 referido, no menoscaba el poder
liberatorio ilimitado que el Estado otorga a la moneda
mexicana para el pago de obligaciones, sino que slo prev limitantes para pagar y aceptar la liquidacin o el pago
en efectivo, tratndose de vehculos nuevos o usados.
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172661532
Sentencias
Principio de presuncin de inocencia
La Segunda Sala, en su tesis de jurisprudencia identificada como 2a./J. 87/2015 (10a.), emitida bajo el rubro:
PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON
RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA. LOS ARTCULOS
2 Y 32, FRACCIN II, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA NO
VIOLAN EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA,
establece de manera medular que los preceptos citados
no violan el principio de presuncin de inocencia, en la
medida en que la intencin del legislador fue considerar
a determinados negocios como vulnerables para ser
utilizados en la realizacin de operaciones con recursos
de procedencia ilcita, sin que contengan una sancin administrativa o puedan calificar a las actividades o actos
sealados como conductas ilegtimas de las que el gobernado deba probar su licitud.
La tesis jurisprudencial en cita, es del tenor siguiente:
PREVENCIN E IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILCITA. LOS
ARTCULOS 2 Y 32, FRACCIN II, DE LA LEY FEDERAL
RELATIVA NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA. Los preceptos citados no violan
el principio de presuncin de inocencia, en la medida en
que la intencin del legislador fue considerar a determinados negocios como vulnerables para ser utilizados en
la realizacin de operaciones con recursos de procedencia
ilcita, sin que contengan una sancin administrativa o
puedan calificar a las actividades o actos sealados como
conductas ilegtimas de las que el gobernado deba probar
su licitud.
Amparo en revisin 15/2015. Camiones Japoneses de

Len, S.A. de C.V. 15 de abril de 2015. Cinco votos de los
Ministros Eduardo Medina Mora I., Juan N. Silva Meza,
Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz
Luna Ramos y Alberto Prez Dayn. Ponente: Margarita
Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Ma. de la Luz Pineda
Pineda.
Amparo en revisin 185/2015. Estampida Motors, S.A.
de C.V. 22 de abril de 2015. Cinco votos de los Ministros
Eduardo Medina Mora I., Juan N. Silva Meza, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna
Ramos y Alberto Prez Dayn. Ponente: Juan N. Silva
Meza. Secretaria: Mara Carla Trujillo Ugalde.
Amparo en revisin 363/2015. Plasencia Camiones de
Guadalajara, S.A. de C.V. 29 de abril de 2015. Cuatro votos de los Ministros Juan N. Silva Meza, Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos
y Alberto Prez Dayn, vot con salvedad Juan N. Silva
Meza. Ausente y Ponente: Eduardo Medina Mora I.; en
su ausencia hizo suyo el asunto Margarita Beatriz Luna
Ramos. Secretario: Miguel ngel Burguete Garca.
Tesis de jurisprudencia 87/2015 (10a.). Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del diez de junio de dos mil quince.
Esta tesis se public el viernes 26 de junio de 2015 a las
9:20 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y,
por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 29 de junio de 2015, para los efectos previstos
en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
No. de registro 2009474. Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin. Dcima poca. Libro 19. Tomo I.
Segunda Sala. Materia Constitucional. Jurisprudencia.
Tesis 2a./J. 87/2015 (10a.). Junio, 2015. Pg. 818.
Amparo en revisin 516/2014. Aeroplasa Automotriz,

S.A. de C.V. 30 de octubre de 2014. Unanimidad de cuatro
votos de los Ministros Alberto Prez Dayn, Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y
Luis Mara Aguilar Morales; vot con salvedad Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Ausente: Sergio A. Valls
Hernndez. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.
Secretaria: Ma. de la Luz Pineda Pineda.
En efecto y como lo sostiene la Segunda Sala de la

SCJN en la ejecutoria relativa a la tesis jurisprudencial
en comento, las normas tildadas de inconstitucionales
no contienen una sancin administrativa o presuncin
de una conducta ilegtima, en la que el gobernado est
obligado a probar la licitud de aqulla, dado que la intencin del legislador, al crear esos numerales, es la de
considerar a determinados negocios como vulnerables
a ser utilizados, para realizar operaciones con recursos en
efectivo de procedencia ilcita, y no obliga a la empresa
quejosa a demostrar la legalidad de la procedencia de
Amparo en revisin 938/2014. Vehculos Europeos de

Guadalajara, S.A. de C.V. 8 de abril de 2015. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Juan N. Silva
Meza, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172661532
41
Sentencias
aqullos; de ah que los supuestos normativos contenidos
en los artculos controvertidos, no vulneran el principio de
presuncin de inocencia.
CONCLUSIONES
Como se adelant al inicio de este artculo, la denominada Ley Antilavado, en los numerales anteriormente
comentados, as como los referidos a su Reglamento y a
las Reglas de Carcter General que les son relativas, no
violan los principios constitucionales de reserva de ley
y subordinacin jerrquica; no transgreden la facultad
propia del Ministerio Pblico en la investigacin y persecucin de los delitos; no violan el principio de legalidad,
en relacin con el poder liberatorio de la moneda; ni el
principio de presuncin de inocencia.
Como se pudo corroborar, la disposicin reglamentaria
y las Reglas Generales aludidas, no establecen nuevas
42
obligaciones a cargo de los gobernados ni exceden el

contenido de la ley que reglamentan.
Asimismo, es fcil advertir que el artculo 6 de la LFPIORPI, no contiene facultades que constituyan propiamente una investigacin, mismas que rian con lo dispuesto por el artculo 21 de la CPEUM, pues de advertir
hechos que pudieran constituir delitos, la SHCP deber
presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico.
Por otra parte, es claro que el artculo 31, fraccin II de la
Ley Antilavado, no disminuye el valor liberatorio otorgado
por el Estado a la moneda mexicana, por lo que tampoco
se viola el principio de seguridad jurdica.
Finalmente, toda vez que lo dispuesto por los artculos 2
y 32, fraccin II de la LFPIORPI, no obligan a determinados
negocios a demostrar la legalidad de la procedencia de
los recursos en efectivo que en su caso reciban en pago,
tampoco se vulnera, por ende, el principio de presuncin
de inocencia.
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172661532
Consultas
Mtro. y C.P. Miguel ngel Snchez Zepeda, Asociado

Gerente de Impuestos
Actividades: Planeacin fiscal; consultora en materia de
impuestos; estructuras corporativas, y anlisis de impuestos
En qu casos se tiene que

presentar el aviso por prstamos,
aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos
de capital realizados en efectivo?
rcter general, de los prstamos, aportaciones para

futuros aumentos de capital o aumentos de capital
que se reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000, dentro de los 15 das
posteriores a aqul en el que se reciban las cantidades
correspondientes.
PREGUNTA
Soy el contador de una persona moral que se dedica a la comercializacin de productos de refrigeracin. En este mes la empresa recibi un aumento de
capital, mismo que se pag mediante tres depsitos
bancarios de $100,000 cada uno, slo que uno de
ellos se deposit en efectivo. Al plantearle esta situacin a un colega, ste me coment que debido a
que se efectu uno de los depsitos en efectivo, se
tiene que presentar un aviso. Al respecto, me gustara
saber si esto es correcto, y de serlo, cundo deber
presentarse?
RESPUESTA
Es preciso recordar que los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en el Ttulo II De
las personas morales de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), adems de las obligaciones establecidas
en otros artculos de la citada ley, tendrn que informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios
y formatos que para tal efecto seale el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de ca-
Para tales efectos, los contribuyentes debern presentar la informacin a travs de la forma oficial 86-A
Aviso de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en
efectivo, la cual se encuentra en el anexo 1, rubro A,
numeral 2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM)
para 2015.
CONCLUSIN
Derivado de lo anterior, se puede concluir que las
personas morales estn obligadas a informar a las autoridades fiscales de los prstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de capital que
reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera,
mayores a $600,000. Por tanto, cuando el monto de
alguno de los depsitos, en forma individual, sea
mayor a esta cantidad se estar en el supuesto de presentar el aviso dentro de los 15 das posteriores a aqul
en el que se reciban las cantidades correspondientes.
FUNDAMENTO
LISR 76-XVI; RM 2015 3.9.7.
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172861532
43
Consultas
Cmo y dnde se presenta el aviso de

prstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos
de capital recibidos en efectivo?
PREGUNTA
Trabajo como contador de una persona moral del
rgimen general de la LISR. En este mes la empresa recibi un aumento de capital que se pag en efectivo por
una cantidad mayor a $600,000. Como consecuencia
de ello, entiendo que debe presentarse un aviso ante
el SAT por esta situacin, por lo que me gustara saber:
Dnde y cmo presento ese aviso?
RESPUESTA
Efectivamente, en estos casos se tendr que informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios
y formatos que para tal efecto seale el SAT mediante
reglas de carcter general, de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos
de capital que se reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000, dentro de
los 15 das posteriores a aqul en el que se reciban las
cantidades correspondientes.
Por otro lado, para los efectos de la RM para 2015,
forma parte de la misma el anexo 1-A Trmites fiscales, el cual en su ficha 2/ISR, seala lo siguiente:
Aviso de prstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en efectivo
Quines lo presentan?
Personas morales.
Dnde se presenta?
A travs de la pgina de Internet del SAT.
Qu documento se obtiene?
Acuse de recibo electrnico.
Cundo se presenta?
Dentro de los 15 das posteriores a aquel en que se
reciban las cantidades correspondientes.
44
Requisito:
Forma 86-A Aviso de prstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de capital
recibidos en efectivo.
Ahora bien, para presentar el aviso en cuestin, se
debern seguir los siguientes pasos:
1. Descargar e instalar en su equipo de cmputo la
Forma 86-A.
2. Ejecutar el programa, capturar y encriptar la informacin del aviso electrnico.
3. Generar los archivos del aviso electrnico, en su
equipo de cmputo, USB o CD.
4. Ingresar a la seccin Trmites. Ah, capturar el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y Contrasea
en Mi Portal, seguido de dar clic en Iniciar Sesin.
5. Seleccionar sucesivamente las opciones: Servicios por Internet; Servicio o solicitudes; Solicitud.
6. Llenar los datos solicitados por el formulario electrnico: Servicio de Aviso, indicando el trmite a realizar.
7. En su caso, ingresar el(los) archivo(s) con el(los)
documento(s) del trmite escaneado(s).
8. Enviar al SAT el trmite con apoyo de su Firma
Electrnica Avanzada (FIEL), adems de imprimir y
conservar el acuse electrnico.
CONCLUSIN
Con el objetivo de presentar el aviso de prstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos que se reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000, por parte
de personas morales del rgimen general de la LISR,
se deber llenar el Formato 86-A, el cual genera los
archivos del aviso electrnico, mismo que se deber de presentar en Mi Portal, obteniendo un acuse
electrnico, tal como se seala en el procedimiento
antes descrito.
FUNDAMENTO
LISR 76-XVI; RM 2015 3.9.7.; Pgina web: www.sat.
gob.mx
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172961532
Importante Hoy
Presentacin del Paquete

Econmico para el
ejercicio fiscal 2016
Propuestas fiscales planteadas
por el Ejecutivo Federal
C.P. Araceli Paz Gonzlez

C.P. Evelia Vargas Salinas
INTRODUCCIN
l artculo 74, fraccin IV de la Constitucin Poltica de

los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), establece
que son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados,
entre otras, aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin (PEF), previo examen, discusin y, en
su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo
Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su
juicio, deben decretarse para cubrirlo.
Asimismo, esa Cmara podr autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales, para aquellos
proyectos de inversin en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria;
las erogaciones correspondientes debern incluirse en
los subsecuentes PEF.
Por su parte, el Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de PEF
a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, debiendo
comparecer el secretario del despacho correspondiente
a dar cuenta de los mismos.
La Cmara de Diputados deber aprobar el PEF a

ms tardar el da 15 del mes de noviembre.
Se aclara que no podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias con ese carcter, en el
mismo Presupuesto, mismas que emplearn los secretarios
por acuerdo escrito del Presidente de la Repblica.
Asimismo, se indica que slo se podr ampliar el plazo
de presentacin de la iniciativa de Ley de Ingresos y del
Proyecto de Presupuesto de Egresos cuando medie solicitud del Ejecutivo, suficientemente justificada a juicio de
la Cmara o de la Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo caso el secretario del despacho correspondiente para informar sobre las razones que lo motiven.
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN EL PAQUETE
ECONMICO 2016
De esa manera, para dar cumplimiento a lo ordenado
en la fraccin IV del artculo 74 de la CPEUM, el pasado 8 de septiembre, el Ejecutivo Federal, por medio
del titular de la Secretara de Hacienda y Crdito P-
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023172961532
45
Importante Hoy
blico (SHCP), Luis Videgaray Caso, entreg la propuesta
del Paquete Econmico para el ejercicio fiscal 2016 a la
Cmara de Diputados, representada por el presidente
de la Junta de Coordinacin Poltica, el diputado Jess
Zambrano.
Este Paquete Econmico se conforma de los siguientes
documentos:
1. Iniciativa de Ley de Ingresos.
2. Proyecto de Presupuesto de Egresos.
3. Criterios Generales de Poltica Econmica.
OBJETO DE LA PROPUESTA
DE PAQUETE ECONMICO 2016
En su discurso, Videgaray Caso seal que el Paquete Econmico incluye, en congruencia con las acciones
que se proponen en los proyectos de Ingresos y Egresos,
modificaciones e iniciativas de reforma a distintos ordenamientos legales, entre los que destac: la Ley Orgnica
de la Administracin Pblica Federal (LOAPF); la Ley de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LPRH); la Ley
de Asociaciones Pblico Privadas (LAPP), y la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG), entre otras.
El funcionario seal que este Paquete conforma el
compromiso de la administracin del Presidente de la
Repblica, Enrique Pea Nieto, con una conduccin responsable de la Hacienda Pblica Federal.
Esa responsabilidad se acredita a partir de estimaciones macroeconmicas responsables y realistas. Las
estimaciones propuestas a consideracin de la Cmara
de Diputados en materia de proyeccin de crecimiento,
precio del petrleo, plataforma de produccin petrolera,
tasa de inters, tipo de cambio y tasa de inflacin, son
plenamente consistentes con las de los analistas econmicos en el mercado, a la fecha de presentacin del
Paquete Econmico.
En cumplimiento con el compromiso establecido desde
el inicio de la administracin y a partir de la aprobacin
de la reforma hacendaria de 2013, se propone una disminucin del dficit pblico para el ao 2016.
El dficit pblico legal se propone disminuirlo del 1.0
del Producto Interno Bruto (PIB) al 0.5, es decir, medio
punto porcentual, y la medida ms amplia, que son los
46
requerimientos financieros del sector pblico, disminuir

del 4.1 al 3.5%.
El Paquete Econmico tiene como fortaleza fundamental la reforma hacendaria, la cual ha permitido preservar
la estabilidad financiera y econmica del pas, aun en este
momento de disminucin de los precios del petrleo, y
de elevacin de los costos financieros por el alza en las
tasas de inters.
Hay que recordar que derivado de la reforma hacendaria, en 2015, en el primer semestre se alcanz un mximo histrico en los ingresos no petroleros del Gobierno
Federal, superando el 13% del PIB, cuando apenas hace
algunos aos la cifra era del 8%. Ello ha permitido reducir la dependencia de la hacienda pblica federal con
respecto a los ingresos petroleros.
De esa manera, se puede asegurar que la reforma hacendaria est funcionando, pues est protegiendo al pas
de los movimientos en los mercados internacionales y,
es por tanto, un pilar fundamental de este Paquete Econmico.
Cabe destacar que derivado del compromiso del Presidente de la Repblica, en este Paquete Econmico que se
presenta, se cumple con la accin de no proponer nuevos
impuestos, no proponer alza en los impuestos existentes.
Esto incluye, por supuesto, el que no se propone el impuesto al valor agregado (IVA) a medicinas o alimentos,
o el incremento a ninguna otra contribucin.
Es importante mencionar que a partir del marco que
genera la reforma hacendaria, y con fundamento en la
comunicacin estrecha que ha tenido el Ejecutivo Federal
a lo largo de los ltimos meses con diversos grupos de la
sociedad, destacadamente con las fuerzas polticas, pero
tambin con representantes del sector agropecuario, de
los trabajadores, del sector empresarial y de organizaciones civiles, se presenta en este Paquete Econmico
un conjunto de medidas para promover el ahorro y la
inversin.
As, en cumplimiento a lo establecido en la Ley de Planeacin, el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la
Federacin para el Ejercicio Fiscal 2016 que se presenta
es congruente con los objetivos y prioridades del Plan
Nacional de Desarrollo (PND) y de los programas que
de l derivan, y con las acciones que se han emprendido
para la implementacin de las 11 reformas estructurales
Puntos Prcticos
octubre 2015
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Importante Hoy
que fueron aprobadas por el Congreso de la Unin en
los ltimos aos.
El Gobierno de la Repblica est comprometido a seguir
impulsando la calidad y eficiencia en el ejercicio de los
recursos pblicos, por lo que el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal
2016 contempla el compromiso de disminuir los gastos administrativos y operativos, para lo que se realiz
una reingeniera del gasto pblico basada en cuatro ejes
generales: (i) revisin de los programas presupuestarios;
(ii) anlisis de los servicios personales y estructuras or-
gnicas; (iii) anlisis de los gastos relacionados con la

operacin de las dependencias y entidades, y (iv) anlisis
de los programas y proyectos de inversin.
GACETA PARLAMENTARIA DE LA CMARA DE
DIPUTADOS
La totalidad de los documentos recibidos por la Cmara
de Diputados que integran el Paquete Econmico 2016,
se pueden visualizar en el portal de este rgano, bajo la
Gaceta Parlamentaria nmero 4360, ao XVIII, mismos
que relacionan a continuacin:
Iniciativas del Paquete Econmico para el ao 2016

Anexo A
De Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2016
Anexo B
Con proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de

2016
Anexo C
Con proyecto de Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin
y Servicios, del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria
Anexo D
Con proyecto de Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la

Ley Federal de Derechos
Anexo E
Criterios Generales de Poltica Econmica para la iniciativa de Ley de Ingresos y el

proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin correspondientes al Ejercicio
Fiscal 2016
Anexo F
Informe del Ejecutivo Federal sobre el uso de las facultades que en materia arancelaria
ha ejercido, durante el periodo comprendido entre el 9 de septiembre de 2014 y el 8 de
septiembre de 2015, de conformidad con el artculo 131 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos
Anexo G
Oficio del Ejecutivo Federal con el que remite la estimacin del monto de recursos
para cumplimentar la poltica de subsidios del Gobierno Federal en materia de vivienda para el Ejercicio Fiscal 2016
Anexo H
Nota metodolgica sobre la determinacin de las zonas de atencin prioritaria 2016; y

propuesta de Declaratoria de determinacin de las zonas de atencin prioritaria 2016
Iniciativas del Ejecutivo Federal relativas al Paquete Econmico para el ao 2016
Anexo 1
Con proyecto de Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de

la Ley General de Contabilidad Gubernamental y de la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria
Anexo 2
Con proyecto de Decreto por el que se expide la Ley de Tesorera de la Federacin
Anexo 3
Con proyecto de Decreto por el que se reforman y derogan diversas disposiciones de la

Ley de Asociaciones Pblico Privadas
Puntos Prcticos
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Importante Hoy
Iniciativas del Ejecutivo Federal relativas al Paquete Econmico para el ao 2016
Anexo 4
Con proyecto de Decreto por el que se reforman y derogan diversas disposiciones de

la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
Anexo 5
Con proyecto de Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley de

la Economa Social y Solidaria, Reglamentaria del prrafo sptimo del Artculo 25 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en lo referente al sector social
de la economa y la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal
Anexo 6
Con proyecto de Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de

las leyes de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, de Puertos, de Aeropuertos, y
Reglamentaria del Servicio Ferroviario
Anexo 7
Con proyecto de Decreto por el que se adiciona el Artculo 19 BIS de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
Anexo 8
Con proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, as como de otras
disposiciones para crear la Secretara de Cultura
ASPECTOS FISCALES RELEVANTES, PLANTEADOS

EN EL PAQUETE ECONMICO 2016
Por lo antes comentado, a continuacin se relacionan
algunos temas fiscales relevantes que se incluyen en las
reformas propuestas en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios (LIESPYS), al Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), y la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), con la
finalidad de cumplir con el objetivo del Paquete Econmico propuesto por el Ejecutivo Federal:
LISR
1. Eliminar el requisito de generalidad para las prestaciones de previsin social pagada a personal no sindicalizado, as como la limitante para deducirlas.
2. Eliminar el lmite de exencin en el impuesto sobre la
renta (ISR) de 200 veces el salario mnimo general (SMG),
correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal
elevado al ao, aplicable a ejidos y comunidades.
3. Se pretende que las personas fsicas que obtengan
ingresos por realizar actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, apliquen la exencin correspondiente a los mismos, aun cuando se vean en
la necesidad de complementar sus ingresos con otros
provenientes de diversas fuentes, como lo son salarios, y
no cumplan con el requisito de exclusividad. Esta exencin
aplicara desde 2014.
48
4. Presentar a ms tardar el 31 de diciembre de 2017,

las declaraciones informativas a que se refiere el artculo
76-A de la LISR, correspondientes al ejercicio fiscal 2016.
5. Llevar la cuenta de utilidades por inversin en energas renovables (cufin ajustada) para quienes se dediquen
exclusivamente a la generacin de energa proveniente
de fuentes renovables o de sistemas de cogeneracin de
electricidad eficiente.
6. Incorporar reglas para la salida del rgimen de consolidacin fiscal.
7. Establecer un esquema temporal, vigente durante
la primera mitad de ejercicio 2016, para la repatriacin
de recursos mantenidos en el extranjero no reportados en
Mxico, incluyendo los provenientes de regmenes fiscales
preferentes (refipres).
8. Incluir un crdito fiscal a la reinversin de utilidades
generadas del 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de
2016, que se distribuyan a partir de 2017, equivalente al 1,
2 y 5% para los ejercicios de 2017, 2018 y 2019 en adelante,
respectivamente.
9. Permitir, la deduccin inmediata de inversiones realizadas durante 2015 (ltimo cuatrimestre), 2016 y 2017 en
cualquier parte del pas, por parte de empresas con ingresos de hasta $50000,000, as como de la inversin para
la creacin y ampliacin de infraestructura de transporte y
de la inversin en equipo utilizado en el sector energtico.
Puntos Prcticos
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Importante Hoy
10. Se permite tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) a las personas fsicas que obtengan
ingresos por sueldos y salarios, o salarios, asimilados a
salarios o por intereses; que sean socios o integrantes
de personas morales que tributaran en el rgimen de
las personas morales con fines no lucrativos que perciban
intereses o sean integrantes de asociaciones deportivas
que tributan en el rgimen general de personas morales,
o bien que el contribuyente tenga vinculacin por su actividad empresarial con personas con quienes se tenga
relacin de parentesco que tributen en el RIF.
11. Eliminacin del lmite en las deducciones personales
en el ahorro voluntario y otras aportaciones al retiro.
LIESPYS
1. Adoptar un esquema del impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPYS) de cuota fija en lugar de variable, respecto de las tasas aplicables a los combustibles
automotrices, es decir, se propone aplicar cuotas distintas
a los siguientes combustibles fsiles: a las gasolinas con
menos de 92 octanos; a las gasolinas con 92 octanos o
ms y a los combustibles no fsiles, y al disel.
Esas cuotas se ajustaran cada ao para reflejar la evolucin de la inflacin, manteniendo su valor real constante
con el paso del tiempo.
2. Exentar la enajenacin de productos de alta densidad calrica cuando sean exportados, siempre que los
enajenantes sean a su vez fabricantes o productores de
tales productos y hayan utilizado insumos considerados
de alta densidad calrica, por los que hayan pagado el
referido impuesto en su importacin o adquisicin.
CFF
1. Nueva obligacin a cargo de las instituciones financieras residentes en Mxico o residentes en el extranjero
con sucursal en Mxico, para implementar y cumplir con el
Estndar para el Intercambio Automtico de Informacin

sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal.
2. Con la finalidad de promover el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, se propone facultar al Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) para celebrar sorteos
de lotera fiscal, en los que participen las personas fsicas
que no realicen actividades empresariales y que efecten
pagos a travs de los medios electrnicos, en la adquisicin de bienes o servicios, siempre que estn inscritas en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y obtengan
los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI)
correspondientes a dichas adquisiciones.
3. Se precisa que tratndose de las preliquidaciones
electrnicas, primero debe existir un comunicado de la
autoridad al particular en donde se le d a conocer los
hechos observados y, en un acto diverso y slo si se renen
ciertos requisitos, se emita la preliquidacin.
4. Implementar un programa de garantas de la banca de desarrollo, para el pago de financiamientos de las
pequeas y medianas empresas (Pymes), donde la viabilidad crediticia sea determinada por Nacional Financiera,
S.N.C., utilizando cierta informacin fiscal de las Pymes,
con la que cuenta el SAT.
LIF para 2016
1. Se pretende disminuir del 0.60 al 0.53 la tasa de retencin del ISR sobre el monto del capital que d lugar al
pago de intereses por integrantes del sistema financiero.
2. Se propone incluir en esta disposicin, el estmulo fiscal
consistente en disminuir de la utilidad fiscal determinada
para efectos de los pagos provisionales del ISR, el monto
de la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas (PTU) pagada en el mismo ejercicio, el cual
actualmente se encuentra en el artculo 1.1. del Decreto
que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013).
Puntos Prcticos
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Importante Hoy
Presentacin al INFONAVIT
de la informacin de los
contratos de subcontratacin
u outsourcing celebrados
A partir de octubre de 2015
C.P. Beatriz Ramrez Rivera
ANTECEDENTES
odas las empresas, en su calidad de patrones, estn

obligadas a proporcionar habitaciones a sus trabajadores, a travs de la aportacin al Fondo Nacional de
la Vivienda del 5% sobre el salario de los trabajadores a
su servicio, tal y como establece el artculo 136 de la Ley
Federal del Trabajo (LFT).
Por su parte, las empresas de tercerizacin, subcontratistas o contratistas, no son la excepcin, y al igual
que el resto de los empleadores, deben cumplir con la
obligacin de procurar a sus colaboradores una vivienda
digna, realizando las aportaciones respectivas al Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(INFONAVIT), organismo fiscal autnomo, integrado de
forma tripartita por representantes del Gobierno Federal,
de los trabajadores y de los patrones, y encargado de
la administracin de los recursos del Fondo Nacional de la
Vivienda.
A pesar de la indudable obligacin, diversas empresas
de tercerizacin u outsourcing han omitido la inscripcin
50
de los trabajadores al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y al INFONAVIT, lesionando con ello el derecho
de los trabajadores, de contar con la proteccin de la Seguridad Social e infringiendo las disposiciones de la LFT,
la Ley del Seguro Social (LSS) y la Ley del INFONAVIT
(LINFONAVIT).
De ah que con el objetivo de salvaguardar los derechos
de los trabajadores, y combatir la evasin de responsabilidades por las empresas de subcontratacin de personal
y los beneficiarios de esos servicios, se public en junio
de 2015 una reforma a la LINFONAVIT, para fijar la obligacin solidaria que asumirn el patrn o patrones de
los trabajadores contratados bajo el rgimen de subcontratacin, cuando el contratista o prestador del servicio
outsourcing, incumpla sus deberes ante el INFONAVIT,
como ya lo prev la LFT y la LSS.
Asimismo, se instituy la obligacin de las partes del
rgimen de subcontratacin laboral (empresa contratante
y contratista outsourcing) de informar al INFONAVIT
los contratos de servicios prestados a otras empresas.
Puntos Prcticos
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Importante Hoy
DECRETO QUE ADICIONA EL ARTCULO 29-BIS A
LA LINFONAVIT
El INFONAVIT public en el DOF del pasado 4 de junio de este ao, el Decreto por el que se adiciona un
artculo 29-Bis a la Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores, con la finalidad de
establecer en ese ordenamiento la obligacin solidaria
de los patrones que utilizan los servicios de subcontratacin u outsourcing de otra persona bajo su direccin,
para as garantizar el derecho a una vivienda digna de
los trabajadores.
VIGENCIA DEL DECRETO
El Decreto citado entr en vigor a partir del 5 de junio
de 2015.
OBLIGACIN SOLIDARIA DE LA EMPRESA
CONTRATANTE
Conforme a lo dispuesto por el nuevo artculo 29-Bis
de la LINFONAVIT, cuando en la contratacin de trabajadores para un patrn, para que ejecuten trabajos
o presten servicios para l, participe un intermediario
laboral o contratista, cualquiera que sea la denominacin que patrn e intermediarios asuman, ambos sern
responsables solidarios entre s y en relacin con el
trabajador, respecto del cumplimiento de las obligaciones contenidas en esa ley.
As, se establece en el tercer prrafo del artculo 29-Bis
de la LINFONAVIT, la obligacin solidaria de la persona
o empresa que en virtud de un contrato, se beneficie
de los trabajos o servicios prestados, ante el incumpli-
miento del patrn contratista (outsourcing) hacia los

trabajadores que se encuentren en tales condiciones,
toda vez que asumirn las obligaciones establecidas en
la LINFONAVIT en relacin con tales trabajadores, siempre y cuando el Instituto haya notificado previamente al
patrn contratista el requerimiento correspondiente, y
ste no lo atienda.
EMPRESAS QUE SE CONSIDERARN PATRONES
El segundo prrafo del artculo 29-Bis de la LINFONAVIT seala como en la LFT y en la LSS que no sern
considerados intermediarios, sino patrones, las empresas contratistas establecidas que presten servicios con
sus trabajadores a otras, para ejecutarlos con elementos
propios y suficientes para cumplir con las obligaciones
que deriven de las relaciones con sus trabajadores, de
acuerdo con lo dispuesto por los artculos 12, 13, 14, 15,
15-A y 15-B de la LFT.
OBLIGACIN DE CONTRATANTES Y
CONTRATISTAS DE INFORMAR AL INFONAVIT
SOBRE LOS CONTRATOS DE OUTSOURCING
CELEBRADOS
En trminos del artculo 29-Bis, quinto prrafo de la
LINFONAVIT, los contratistas (empresas outsourcing) y
contratantes (beneficiarios de los servicios) tienen que
presentar de manera trimestral al INFONAVIT, la informacin siguiente, respecto a los contratos celebrados en
el periodo de que se trate, la cual es similar a la que esos
sujetos obligados entregan al IMSS, conforme al artculo
15-A, quinto prrafo de la LSS.
Concepto
Informacin a presentar
De las partes en el contrato (empresa contratante y

contratista)
1. Nombre, denominacin o razn social

2. Clase de persona moral de que se trate, en su caso; objeto social; domicilio social, fiscal y, en su caso,
convencional para efectos del contrato
3. Nmero del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y del Registro Patronal ante el IMSS y el
INFONAVIT
4. Datos de su acta constitutiva, tales como: nmero de escritura pblica, fecha, nombre del notario pblico que da fe de la misma, nmero de la notara y ciudad a la que corresponde, seccin, partida, volumen,
foja o folio mercantil, en su caso, y fecha de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad y el Comercio
5. Nombre de los representantes legales de las partes que suscribieron el contrato
Puntos Prcticos
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Importante Hoy
Concepto
Del contrato
Informacin a presentar
1. Objeto del contrato
2. Periodo de vigencia
3. Perfiles, puestos o categoras indicando, en este caso si se trata de personal operativo, administrativo o
profesional, la justificacin de su trabajo especializado y el nmero estimado mensual de trabajadores de que
se pondrn a disposicin del beneficiario de los servicios o trabajos contratados
4. El patrn contratista incorporar por cada uno de sus trabajadores, el nombre del beneficiario de los servicios o trabajos contratados en el sistema de cmputo autorizado por el INFONAVIT
PRESENTACIN DE LA INFORMACIN
La informacin se presentar en la Delegacin de recaudacin del INFONAVIT que corresponda al domicilio
del patrn o sujeto obligado.
No obstante, cuando el patrn contratista se obligue
a poner a disposicin del beneficiario, trabajadores para
prestar los servicios o ejecutar los trabajos en varios centros de trabajo ubicados en la circunscripcin territorial
de ms de una Delegacin recaudadora del INFONAVIT,
el empleador y el beneficiario debern exhibir la informacin referida, slo ante la Delegacin de recaudacin
dentro de cuya circunscripcin se ubique su respectivo
domicilio fiscal.
As, mediante un comunicado dado a conocer en la pgina de Internet del INFONAVIT, la Gerencia de Servicio
a Empresas Aportantes, precis la fecha en que las
empresas deben satisfacer esa nueva obligacin, al
indicar en el ltimo prrafo del mensaje lo siguiente:
Si bien es cierto que el artculo 29-Bis entr en vigor
el 5 de junio de 2015, tambin lo es que la informacin
referida se presentar en las delegaciones hasta en
tanto se d a conocer a los patrones el formato electrnico correspondiente. Asimismo, la informacin que se
proporcione ser la correspondiente al tercer trimestre
del presente ao (julio-septiembre), y se presentar en
el mes de octubre de 2015.
(nfasis aadido.)
INICIO DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN

Si bien, el artculo 29-Bis en comento entr en vigor el
pasado 5 de junio, en el mismo no se distingui el momento en el cual las empresas deban comenzar a aplicar
esa obligacin.
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Sin embargo, se recomienda estar atentos a los comunicados que publique el INFONAVIT en su pgina
de Internet sobre el tema, pues a la fecha de cierre de
esta edicin, an no se daba a conocer ni el formato ni el
procedimiento para cumplir con esta nueva obligacin.
Puntos Prcticos
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Importante Hoy
Trabajo a domicilio
Requisitos y obligaciones
Lic. Araceli Ypez Roa, Abogada

Abogada del rea Laboral
Actividades: Se desempea en las reas de Derecho Laboral y Seguridad Social
INTRODUCCIN
entro de la reforma laboral que surti sus efectos desde el 1 de diciembre de 2012, se agreg a la Ley Federal del Trabajo (LFT), el apartado denominado Trabajo
a domicilio, el cual se entiende como aquel que se hace
habitualmente para un patrn, en el domicilio del trabajador o en un local libremente elegido por l, sin vigilancia ni
direccin inmediata de quien proporciona el trabajo, siempre y cuando se utilicen Tecnologas de la Informacin y la
Comunicacin (TICs), ya sea de forma personal o con la
ayuda de miembros de su familia, para un patrn.
Por consiguiente, se puede sealar que se constituye
trabajo a domicilio cuando el patrn venda materias
primas u objetos a un trabajador, para que ste los
transforme o confeccione en su domicilio, y posteriormente los venda al mismo patrn u operacin semejante.
Tambin puede darse el caso de que el patrn suministre o no los tiles o materiales de trabajo para que el
trabajador desempee sus labores.
De esa manera, si el trabajo se ejecuta en condiciones
distintas de las sealadas en el prrafo anterior, entonces se regir por las disposiciones generales de la LFT.
En el caso de la aplicacin del trabajo a domicilio, no
pueden intervenir o no figuran los intermediarios, pues en
caso de que la empresa venda o aproveche los productos

del trabajo a domicilio, stos se regirn en trminos del
artculo 13 de la LFT.
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
Los patrones que tengan trabajadores a domicilio tienen
las obligaciones siguientes:
1. En caso de que el patrn d trabajo a domicilio, ste
deber inscribirse previamente en el registro de patrones del trabajo a domicilio, que funcionar en la Inspeccin del Trabajo. En el registro constar el nombre y el
domicilio del patrn para el que se ejecutar el trabajo, y
los dems datos que sealen los reglamentos de la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS).
2. Constar por escrito las condiciones de trabajo; es
decir, deber especificarse lo siguiente:
a) Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil y domicilio del trabajador y del patrn.
b) Local donde se ejecutar el trabajo.
c) Naturaleza, calidad y cantidad del trabajo.
d) Monto del salario y fecha y lugar de pago.
e) Las dems estipulaciones que convengan las partes.
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Importante Hoy
3. Dar aviso y entregar por escrito esas condiciones a
la Inspeccin del Trabajo en un trmino de tres das hbiles, la cual proceder a revisarlo bajo su ms estricta
responsabilidad. En caso de que no estuviese ajustado
a la LFT, la Inspeccin del Trabajo dentro de los tres
das har a las partes las observaciones correspondientes, para que hagan las modificaciones respectivas. As,
con el objetivo de dar cumplimiento a este requisito, el
patrn deber presentarlo nuevamente a la misma Inspeccin del Trabajo.
4. Llevar un Libro de registro de trabajadores a domicilio, autorizado por la Inspeccin del Trabajo, que deber
contener los datos siguientes:
a) Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil del
trabajador y domicilio o local donde se ejecute el trabajo.
b) Das y horario para la entrega y recepcin del trabajo,
y para el pago de los salarios.
c) Naturaleza, calidad y cantidad del trabajo.
d) Materiales y tiles que en cada ocasin se proporcionen al trabajador, valor de los mismos y forma de pago
de los objetos perdidos o deteriorados por culpa del trabajador.
e) Forma y monto del salario.
f) Los dems datos que sealen los reglamentos.
En este caso, los Libros de registro de trabajadores a
domicilio debern estar en todo momento a disposicin
de la Inspeccin del Trabajo y de la Comisin Nacional de
los Salarios Mnimos (CONASAMI).
5. Entregar gratuitamente a sus trabajadores a domicilio una libreta foliada y autorizada por la Inspeccin del
Trabajo, la cual tendr el nombre de Libreta de trabajo a
domicilio, misma que contendr los datos sealados con
anterioridad.
6. Fijar las tarifas de salarios en lugar visible de los locales donde proporcionen o reciban el trabajo, y proporcionar los materiales y tiles de trabajo en las fechas y
horas convenidos.
cionar tanto a los inspectores, como a la CONASAMI, los

informes que le soliciten.
Es importante mencionar que la falta de cumplimiento puntual de las obligaciones antes mencionadas dar
derecho al trabajador a domicilio, a percibir una indemnizacin por el tiempo perdido.
Asimismo, la falta de la Libreta de trabajo a domicilio no
priva al trabajador de los derechos que le correspondan
de conformidad con las disposiciones de la LFT.
Por ltimo, para fijar el monto del salario al trabajador a domicilio, se estableci que ser la CONASAMI la
que determinar los salarios mnimos profesionales de
los diferentes trabajos a domicilio, debiendo tomar en
consideracin la naturaleza y calidad de los trabajos; el
tiempo promedio para la elaboracin de los productos; los
salarios y prestaciones percibidos por los trabajadores de
establecimientos y empresas que elaboren los mismos o
semejantes productos, y los precios corrientes en el mercado de los productos del trabajo a domicilio.
OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES A
DOMICILIO
Los trabajadores a domicilio tienen las obligaciones
especiales siguientes:
1. Poner el mayor cuidado en la guarda y conservacin
de los materiales y tiles que reciban del patrn.
2. Elaborar los productos de acuerdo con la calidad
convenida y acostumbrada.
3. Recibir y entregar el trabajo en los das y horas convenidos.
4. Indemnizar al patrn por la prdida o deterioro que
por su culpa sufran los materiales y tiles que reciban. En
ese sentido, la responsabilidad del trabajador a domicilio
se limitar a lo establecido en la disposicin contenida en
el artculo 110, fraccin I, la cual seala lo siguiente:
110. Los descuentos en los salarios de los trabajadores,
estn prohibidos salvo en los casos y con los requisitos
siguientes:
7. Tendr la obligacin de recibir oportunamente el trabajo y pagar los salarios en la forma y fechas estipuladas,
as como hacer constar en la Libreta de trabajo a domicilio
de cada trabajador al momento de recibir el trabajo, las
prdidas o deficiencias que resulten, no pudiendo hacerse
ninguna reclamacin posterior. Adems, deber propor-
54
I. Pago de deudas contradas con el patrn por anticipo de salarios, pagos hechos con exceso al trabajador,
errores, prdidas, averas o adquisicin de artculos producidos por la empresa o establecimiento. La cantidad
exigible en ningn caso podr ser mayor del importe de
Puntos Prcticos
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los salarios de un mes y el descuento ser al que convengan el trabajador y el patrn, sin que pueda ser mayor
del treinta por ciento del excedente del salario mnimo;
DERECHOS DE LOS TRABAJADORES A DOMICILIO

Son los siguientes:
1. Que en la semana que corresponda, se les pague el
salario del da de descanso obligatorio.
2. Tendrn derecho a vacaciones anuales. Para determinar el importe del salario correspondiente, se tomar
como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en los 30 das efectivamente trabajados antes del
nacimiento del derecho. Si en ese lapso hubiese habido
aumento en el salario, se tomar como base el promedio
de las percepciones obtenidas por el trabajador a partir de
la fecha del aumento.
Por otra parte, el trabajador a domicilio al que se le deje
de dar el trabajo, tendr los derechos consignados en el
artculo 48 de la LFT, que seala lo siguiente:
48. El trabajador podr solicitar ante la Junta de
Conciliacin y Arbitraje, a su eleccin, que se le reinstale
en el trabajo que desempeaba, o que se le indemnice con
el importe de tres meses de salario, a razn del que corresponda a la fecha en que se realice el pago.
Si en el juicio correspondiente no comprueba el patrn
la causa de la rescisin, el trabajador tendr derecho, adems, cualquiera que hubiese sido la accin intentada, a
que se le paguen los salarios vencidos computados desde la fecha del despido hasta por un periodo mximo de
doce meses, en trminos de lo preceptuado en la ltima
parte del prrafo anterior.
Los abogados, litigantes o representantes que promuevan acciones, excepciones, incidentes, diligencias, ofrecimiento de pruebas, recursos y, en general toda actuacin
en forma notoriamente improcedente, con la finalidad
de prolongar, dilatar u obstaculizar la sustanciacin o
resolucin de un juicio laboral, se le impondr una multa
de 100 a 1000 veces el salario mnimo general.
Si la dilacin es producto de omisiones o conductas
irregulares de los servidores pblicos, la sancin aplicable ser la suspensin hasta por noventa das sin pago
de salario y en caso de reincidencia la destitucin del
cargo, en los trminos de las disposiciones aplicables.
Adems, en este ltimo supuesto se dar vista al Ministerio Pblico para que investigue la posible comisin de
delitos contra la administracin de justicia.
OBLIGACIONES DE LOS INSPECTORES DEL

TRABAJO
Los inspectores del Trabajo tienen las atribuciones y
deberes especiales que se enumeran a continuacin:
1. Comprobar si las personas que proporcionan trabajo a domicilio, se encuentran inscritas en el Registro de
Patrones. En caso de que no lo estn, les ordenarn que
se registren, apercibindolas que de no hacerlo en un trmino no mayor de 10 das, se les aplicarn las sanciones
establecidas en la LFT.
2. Comprobar si se llevan correctamente, y se encuentran al da, los Libros de registro de trabajadores a domicilio, as como las Libretas de trabajo a domicilio.
3. Vigilar que la tarifa de salarios se fije en lugar visible
de los locales en donde se reciba y proporcione el trabajo.
4. Verificar si los salarios se pagan de acuerdo con la
tarifa respectiva.
Si al trmino del plazo sealado en el prrafo anterior no ha concluido el procedimiento o no se ha dado

cumplimiento al laudo, se pagarn tambin al trabajador
los intereses que se generen sobre el importe de quince
meses de salario, a razn del dos por ciento mensual,
capitalizable al momento del pago. Lo dispuesto en este
prrafo no ser aplicable para el pago de otro tipo de
indemnizaciones o prestaciones.
5. Vigilar que los salarios no sean inferiores a los que se

paguen en la misma empresa, al trabajador que ejecute
un trabajo similar.
6. Practicar visitas en los locales donde se ejecute el trabajo, para vigilar que se cumplan las disposiciones sobre
higiene y seguridad establecidas por la LFT.
7. Informar a la CONASAMI las diferencias de salarios
que adviertan, en relacin con los que se paguen a trabajadores que ejecuten trabajos similares.
En caso de muerte del trabajador, dejarn de computarse los salarios vencidos como parte del conflicto, a
partir de la fecha del fallecimiento.
Puntos Prcticos
octubre 2015
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55
Obligaciones del Mes
Octubre 2015
Fiscal
PERSONAS MORALES
Pagos
provisionales
Rgimen
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
ISAN
ISR
IVA
IESPYS
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
19
19
19
19
19
19
19
19
19
19
19
19
Rgimen general
Mensual
19
Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras4
Mensual
19
Con fines no lucrativos
Mensual
En el caso de importacin de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, se deber atender a lo sealado en los artculos 28 y 33 de la LIVA, segn se trate, para
presentar el pago del impuesto
2
Para enterar el impuesto correspondiente, tratndose de importacin de bienes, deber atenderse a lo dispuesto por los artculos 15 y 16 de
la LIESPYS
3
Adicionalmente a las tasas establecidas en el artculo 2, fraccin I, inciso C) de la LIESPYS, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado
o importado
4
La regla 1.3. de la RFA para 2015 (DOF 30-XII-2014), establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las personas morales, Captulo VIII Rgimen de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de la LISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR
Asimismo, indica que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades referidas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrn enterar las retenciones
que efecten a terceros por el ejercicio fiscal 2015, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. Ello, ser aplicable,
siempre que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos provisionales del
ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA
Tratndose de las retenciones del IVA, stas debern enterarse de manera mensual, debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
Una vez ejercida la opcin a que se refiere esta regla, la misma no podr variarse durante el ejercicio
5
nicamente cuando realicen actividades gravadas por la ley de la materia, caso en el cual, conforme al artculo 33 de la LIVA, el impuesto
deber pagarse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en el cual se obtenga la contraprestacin
1
56
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023173161532

PERSONAS FSICAS
Pagos
provisionales
Rgimen
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
ISAN
ISR
IVA6
IESPYS
19
19
19
19
19
10
19
19
De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales4
Mensual
Rgimen de incorporacin fiscal7
Mensual
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso

o goce temporal de bienes inmuebles12
Mensual
19
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso

o goce temporal de bienes inmuebles12
Trimestral
19
Fideicomiso para arrendamiento15
Mensual
Por ingresos espordicos
Espordico
Por actos accidentales
Espordico
ISR
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
19
19
19
1911
1913, 14
1913, 14
19
16
1917
18
De conformidad con lo estipulado en el artculo 1-A de la LIVA

El quinto prrafo del artculo 111 de la LISR indica que los contribuyentes que tributen en este rgimen calcularn y enterarn el impuesto de
manera bimestral, y tendr el carcter de pago definitivo
Para los mismos efectos, los artculos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIESPYS establecen que los contribuyentes que ejerzan la opcin de tributar
en el rgimen de incorporacin fiscal, a que se refiere el artculo 111 de la LISR, durante el periodo que permanezcan en el mismo, en lugar de
presentar mensualmente la declaracin correspondiente al IVA y al IESPYS, debern calcular tales impuestos de manera bimestral
8
Conforme a la fraccin VII del artculo 112 de la LISR, las retenciones por salarios debern enterarse conjuntamente con la declaracin bimestral
9
El tercer prrafo del artculo 5-E de la LIVA establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el artculo 1-A
de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
10
El tercer prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el
artculo 5-A de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
11
Tratndose de estas cuotas adicionales, debern enterarse de manera mensual debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
12
El artculo 116, tercer prrafo de la LISR seala que cuando nicamente se obtengan ingresos en este rgimen y el monto mensual de los
mismos no exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, los contribuyentes podrn efectuar
los pagos provisionales del ISR de manera trimestral
13
No se pagar este impuesto cuando se trate del uso o goce temporal destinado para casa habitacin
14
Conforme al artculo 5-F de la LIVA, cuando estos contribuyentes deban enterar pagos provisionales trimestrales, en lugar de presentar
mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5-D de la citada ley, debern calcular el IVA de manera trimestral
15
El artculo 117, segundo prrafo de la LISR, indica que esas instituciones efectuarn pagos provisionales de manera cuatrimestral
Al respecto, la regla 3.14.1. de la RM para 2015 seala que estos contribuyentes podrn efectuar, en su caso, el entero de las retenciones a su
cargo, en los mismos plazos en los cuales realicen los pagos provisionales del ISR. No obstante, al no existir regulacin semejante para el pago
del IVA, ste deber efectuarse de manera mensual
16
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso
17
Conforme al artculo 1-A, penltimo prrafo de la LIVA
18
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin de la contraprestacin
6
7
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023173161532
57

AMPLIACIN DEL PLAZO PARA PRESENTAR
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Conforme al CFF
El artculo 12, quinto prrafo del CFF establece que si
el ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las
oficinas ante las que se realice el trmite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de
un da inhbil, se prorrogar hasta el siguiente da hbil.
De igual forma, cuando el ltimo da del plazo para presentar declaraciones en instituciones de crdito autorizadas
sea viernes, ste se porrogar hasta el siguiente da hbil.
Conforme a Decreto
El artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa (DOF 26-XII-2013), establece plazos adicionales para presentar los pagos provisionales y definitivos de impuestos federales, dependiendo del sexto
dgito numrico del RFC del contribuyente, quedando de
la siguiente manera:
Sexto dgito numrico
de la clave del RFC
58
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Lo dispuesto en la citada facilidad, no aplica respecto

a los contribuyentes siguientes:
Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de
los supuestos a que se refiere el artculo 32-A
del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado en
los trminos del artculo 52 del CFF, as como los
contribuyentes a que se refiere el artculo 32-H de
ese ordenamiento.
Los sujetos y entidades a que se refiere el artculo
20, Apartado B, fracciones I, II, III y IV del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria
(RISAT).
La Federacin y las entidades federativas.
Los organismos descentralizados y las empresas
de participacin estatal mayoritaria de la Federacin.
Los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal mayoritaria de las entidades
federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos
que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales,
excepto los de los municipios.
Los partidos y asociaciones polticos legalmente
reconocidos.
Las integradas e integradoras a que se refiere el
Captulo VI del Ttulo II de la LISR.
Puntos Prcticos
octubre 2015
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Octubre 2015
Laboral y Seguridad Social
Fundamento
Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Lugar de presentacin
o entrega
Artculos 132, fraccin VII

de la Ley Federal del Trabajo (LFT); 15, fracciones
VI y IX de la Ley del Seguro Social (LSS); 29, fraccin V del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF);
27, fraccin V, segundo
prrafo, 99, fraccin III de
la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), y 8 del Reglamento de la LSS en
materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin (RACRF)
Entrega de constancia de
das laborados y salarios
percibidos
Segn la periodicidad de
pago (semanal, quincenal
o mensual)
Se entrega a cada empleado en el centro de

trabajo
Medio de presentacin
Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura
Electrnica (CFDI), el cual
debe cumplir los requisitos que adicionalmente
establece el Servicio de
Administracin Tributaria
(SAT) en su pgina de Internet1, 2
Para la expedicin del CFDI por concepto de nmina, se sugiere consultar los requisitos previstos en la Seccin 2.7.5. de la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RM) para 2015, publicada en el DOF el 30-XII-2014. Asimismo, conforme al artculo 22, fraccin VI de la Ley de Ingresos de la Federacin
para el Ejercicio Fiscal 2015, publicada en el DOF del 13-XI-2014, por 2014 los contribuyentes podan expedir el CFDI por las remuneraciones
que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se realiz la
erogacin correspondiente y a ms tardar el 31 de diciembre de 2014
Adicionalmente, en trminos del vigsimo quinto transitorio de la RM para 2015, los contribuyentes que por algn motivo cancelen los CFDI que
hubiesen emitido hasta el 31 de diciembre de 2014 por las remuneraciones efectuadas por concepto de salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado, podan reexpedirlos a ms tardar el 31 de enero de 2015
La regla 2.7.5.3. de la RM para 2015 establece la opcin para los contribuyentes de expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realizacin de los pagos correspondientes o bien, dentro del plazo sealado en
funcin al nmero de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realizacin efectiva de esos pagos, conforme a la tabla prevista
en esa regla, la cual otorga de tres a 11 das hbiles ms. En ese caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega de tales comprobantes,
cuando efectivamente se realiz el pago de esas remuneraciones
2
Respecto a la obligacin de los empleadores de entregar o enviar comprobantes fiscales a los trabajadores, en la fecha en que se realice la
erogacin correspondiente prevista en los artculos 29, fraccin V del CFF y 99, fraccin III de la LISR, la regla 2.7.5.2. de la RM para 2015
establece que los contribuyentes entregarn o enviarn a sus colaboradores el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas
y, en caso de que estn imposibilitados para ello, podrn entregar una representacin impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas
Asimismo, los contribuyentes que pongan a disposicin de sus trabajadores una pgina o direccin electrnica la cual les permita obtener la
representacin impresa del CFDI, tendrn por cumplida la entrega de los mismos. No obstante, de acuerdo con la regla 2.7.5.2., cuarto prrafo
de la RM para 2015, los empleadores que no puedan realizar lo anterior, podrn entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del
CFDI de forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al trmino de cada semestre
Cabe sealar que el tercer prrafo de la regla 2.7.5.3. de la RM para 2015 establece la opcin de emitir un solo CFDI de nmina mensual para
los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a
periodos menores a un mes
1
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023173261532
59

o entrega
Fundamento
Obligacin patronal
Artculos 39 de la LSS y
113 del RACRF
Determinacin y pago
mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a septiembre de
2015
A ms tardar el 19 de octubre3
Con entero: En las entidades receptoras autorizadas por el Instituto

Mexicano del Seguro Social (IMSS)4
Sin entero: En la Subdelegacin correspondiente
al domicilio del patrn
Medio magntico generado con el Sistema nico de Autodeterminacin

(SUA)5
Propuesta de determinacin enviada por el IMSS
(Emisin Mensual Anticipada)5
Con el Sistema de Pago
Referenciado (SIPARE)6
Formato COB-107
Artculos 15-A de la LFT;

15-A, quinto prrafo de
la LSS y 29-Bis, quinto
prrafo de la Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los
Trabajadores (LINFONAVIT), as como el Acuerdo
del H. Consejo Tcnico del
IMSS nmero ACDO.AS2.
HCT. 300909/194.P.DIR
Entrega al IMSS y al Instituto del Fondo Nacional

de la Vivienda para los
Trabajadores (INFONAVIT) de la informacin
de los contratos de subcontratacin de personal,
celebrados en el trimestre
anterior (julio, agosto y
septiembre)8
Primeros 15 das hbiles

del mes, a ms tardar el
21 de octubre
Subdelegacin del IMSS

y Delegacin de recaudacin del INFONAVIT que
corresponda al domicilio
del patrn y del beneficiario, respectivamente
y Delegacin de recaudacin del INFONAVIT correspondiente al domicilio
fiscal del patrn y beneficiario, si los trabajos se
ejecutan en varios centros
de trabajo ubicados en la
circunscripcin territorial
Ante el IMSS a travs de

Internet con:
- IMSS Desde su Empresa (IDSE)
- Sistema de identificacin
electrnica de beneficiarios
Formato PS-1 prellenado desde el portal del
IMSS con la aplicacin
SIPRESS9
Ante el INFONAVIT, en
el sistema de cmputo
que autorizar el Instituto
para tal efecto
3
Por vencer el plazo para el pago oportuno de cuotas en da inhbil (sbado), conforme a los artculos 3, ltimo prrafo del RACRF y 12, quinto
prrafo del CFF, el plazo se prorroga al siguiente da hbil (lunes)
4
En los siguientes bancos: Afirme, Banamex, Bancomer, Banorte, HSBC, Scotiabank Inverlat, IXE y Santander Serfn
5
De conformidad con los artculos 39-A de la LSS, y 113, penltimo prrafo del RACRF, el SUA es de uso obligatorio slo para empleadores
con cinco o ms trabajadores, pues quienes cuenten con hasta cuatro empleados podrn utilizar la propuesta de cdula de determinacin que
elabora y enva el IMSS
6
El IMSS pone a disposicin esta herramienta para que las micro, pequeas, medianas y grandes empresas puedan realizar el pago de las
aportaciones de seguridad social de manera ms sencilla, rpida y segura, pues con el archivo de pago generado con el SUA, el empleador
puede ingresar al Sistema de Pago Referido (SIPARE) y crear una lnea de captura para realizar el pago de las cuotas obrero-patronales y
aportaciones de vivienda a travs de los portales bancarios o en ventanilla bancaria, sin necesidad de presentar un disco de 3.5 o memoria USB
7
COB-10. Cdula de determinacin de cuotas para los seguros de: (i) Enfermedades y maternidad; (ii) Riesgos de trabajo; (iii) Invalidez y vida,
y (iv) Guarderas y prestaciones sociales. De formulacin directa por los sujetos obligados, conforme al Acuerdo nmero 183/97 del Consejo
Tcnico del IMSS, publicado en el DOF del 8-VII-1997. sta slo se presenta ante las Unidades Administrativas o Subdelegaciones del IMSS
8
A partir del 5 de junio de 2015, al entrar en vigor el Decreto por el que se adiciona un artculo 29-Bis a la LINFONAVIT, publicado en el DOF del
4-VI-2015, las empresas contratantes y contratistas de trabajadores bajo el rgimen de subcontratacin laboral u outsourcing, estn obligadas a
comunicar de manera trimestral ante la Delegacin de Recaudacin correspondiente al domicilio del patrn o sujeto obligado, informacin sobre
los contratos celebrados. Si bien, el Decreto no especifica el trimestre en el cual se comenzar con la entrega de la informacin, el INFONAVIT
dio a conocer en su portal de Internet, en la seccin Patrones/avisos para patrones, que esa informacin se presentar en las Delegaciones
hasta en tanto se d a conocer a los patrones el formato electrnico correspondiente. Tambin se seala que la informacin que se proporcionar
ser la que corresponda al tercer trimestre de 2015 (julio-septiembre), misma que se entregar en octubre de este ao. No obstante, al cierre
de esta edicin, el INFONAVIT no haba dado a conocer el procedimiento para cumplir con esta nueva obligacin
9
Tanto el prestador de los servicios, como el beneficiario de stos, pueden requisitar en el portal del Instituto el formato PS-1 Informacin de
los contratos a que se refiere el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS y despus presentarlo en la Subdelegacin respectiva
60
Puntos Prcticos
octubre 2015
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Fundamento
Obligacin patronal
o entrega
de ms de una Subdelegacin del IMSS o Delegacin del INFONAVIT

Artculos 15-A de la LFT;
15-A, sexto prrafo de
la LSS y 29-Bis, sexto
prrafo de la LINFONAVIT, as como el Acuerdo
ACDO.SA1.HCT.240210/
43.P.DIR
Notificacin al IMSS e
INFONAVIT del nombre
de los beneficiarios de los
servicios8
Primeros 15 das hbiles

del mes, a ms tardar el
21 de octubre

y Delegacin de recaudacin del INFONAVIT
A travs de Internet, con

la aplicacin de Registro
de incidencias del Sistema IDSE
Artculos 15, fraccin I de

la LSS; 29, fraccin I y
31, segundo prrafo de la
LINFONAVIT, y 11 del Reglamento de inscripcin,
pago de aportaciones y
entero de descuentos al
INFONAVIT (RIPA)
Inscripcin de trabajadores de nuevo ingreso o reingreso en el INFONAVIT

y el rgimen obligatorio
del Seguro Social
Cinco das hbiles, contados a partir del inicio de la

relacin laboral

correspondiente al domicilio del patrn
Opcional:
Formato impreso:
AFIL-0210
Dispositivo magntico11
Por Internet12
Artculos 15, fraccin I, y

34, fracciones II y III de la
LSS; 31, segundo prrafo
de la LINFONAVIT; 3, 5,
53 y 54 del RACRF, y 16
del RIPA
Aviso al IMSS e INFONAVIT de la modificacin del

salario fijo de los trabajadores
Cinco das hbiles siguientes a la fecha en que

ocurra el cambio

correspondiente al domicilio del patrn
Opcional:
Formato impreso:
AFIL-0313
Dispositivo magntico11
Por Internet12
Artculos 29, fraccin VIII,

segundo prrafo de la
LINFONAVIT, 65 y 83 del
RIPA
Presentacin del Dictamen para efectos del INFONAVIT, elaborado por

contador pblico autorizado (CPA)
Dentro de un plazo mximo de seis meses, contados a partir de la fecha de

presentacin del Aviso
de dictamen14
Delegacin Regional del

INFONAVIT que corresponda al domicilio fiscal
del patrn
Opcional:
En forma impresa, los
documentos que se deben presentar son los siguientes:15
- Cartula para presentar
el dictamen para efectos
del INFONAVIT
- Carta de presentacin del
dictamen sobre el cumpli-
Aviso de inscripcin del trabajador

Para la presentacin de cinco o ms movimientos afiliatorios en una sola exhibicin, debe utilizarse un medio no impreso, como el programa
Dispmag, habilitado por el IMSS para tal efecto, tal y como lo prev el artculo 46 del RACRF
12
La transmisin de los movimientos de alta, modificacin salarial y baja se puede realizar va electrnica, siempre y cuando se cuente con
el sistema IDSE y la firma digital Nmero Patronal de Identificacin Electrnica (NPIE) y certificado digital. Asimismo, en este trmite ser
aceptada la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) de los patrones que cuenten con la autorizacin del IMSS, conforme al Acuerdo ACDO.SA2.
HCT.280813/234.P.DIR, publicado en el DOF del 14-XI-2013
13
Aviso de modificacin de salario del trabajador
14
Las empresas que a ms tardar en abril hayan presentado el Aviso para dictaminarse ante el INFONAVIT, conforme a lo dispuesto por el
artculo 65 del RIPA, deben entregar el resultado de la auditora del CPA durante octubre o dentro del plazo sealado en el oficio de prrroga
que en su caso hubiera concedido el Instituto
15
En la pgina de Internet del INFONAVIT, www.infonavit.org.mx, seccin Patrones, Dictmenes Fiscal e Infonavit, estn disponibles los documentos para la presentacin del dictamen
10
11
Puntos Prcticos
octubre 2015
20151023173261532
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Fundamento
Obligacin patronal
o entrega
miento de obligaciones con
el INFONAVIT, en original
y copia, por empresa y por
ejercicio fiscal (formato DI03)
- Modelo de opinin del
CPA
- Fotocopia del aviso para
dictaminar
- Anexos I, I Bis y II
Dictamen en CD: La documentacin que se presentar es:15
- Cartula para presentar
el dictamen para efectos
del INFONAVIT
- Carta de presentacin
del dictamen en formato
PDF
- Opinin del CPA en PDF
- Anexos I, I Bis y II en formatos PDF y en Excel
- Balanza de comprobacin analtica en formato
PDF y en Excel versin 97
y posteriores
62
Puntos Prcticos
octubre 2015
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Revista Puntos Practicos Octubre 2015

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Fiscal

Prstamos entre partes

Lic. Csar Romero Garca, Asociado

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), vigente en 2015,

Monto del principal

den a reducir la tasa de inters conforme se incrementa

1. Monto del principal

En el caso de operaciones intercompaa, es importante

2. Plazo del prstamo

En la prctica, el monto del principal y la tasa de inters

La segunda variable a considerar es el periodo de tiempo

Si se realiza una consulta en los boletines estadsticos

Por el contrario, los prestatarios usualmente buscan

Por una parte, se consideran prstamos a corto plazo

Por otra, los prstamos a mediano plazo oscilan entre

En operaciones de financiamiento, es de suma importancia analizar la moneda en la cual se contrata u otorga

Plazo del prstamo

Moneda pactada en la operacin

Riesgo pas para Mxico 2014

182 puntos base

Prueba del cido

Razn deuda a capital

Razn deuda a total de activos totales

Margen de utilidad bruta

Margen de utilidad neta

Informacin hipottica para caso prctico

Tasa Riesgo Medio Prstamos 10 millones USD (primer cuartil)

Tasa Riesgo Medio Prstamos 10 millones USD (mediana)

Tasa Riesgo Medio Prstamos 10 millones USD (tercer cuartil)

Se considera que la tasa de mercado aplicable para el

Determinacin del pago

C.P. Araceli Paz Gonzlez

n la edicin anterior de su revista Puntos Prcticos,

De esa manera, para concluir con este tpico, en esta

1. Caso en el que se obtenga ganancia en la enajenacin

b) Pago provisional en certificados de participacin inmobiliaria no amortizables o de certificados de vivienda

2. Tratamiento de las prdidas en la enajenacin de

2. Pago del ISR a la entidad federativa por enajenacin

3. Determinacin del pago provisional del ISR, del

3. Informacin que deber proporcionarse al Servicio

Caso en el cual no se realizar retencin del ISR

misma operacin, en los trminos del artculo 126 de

por la enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa

Obligacin de fedatarios de calcular y enterar el ISR

Para tales efectos, el artculo 93, fraccin XIX, inciso a)

Es importante mencionar que para efectos del artculo

1. El monto de la contraprestacin obtenida no exceda

Gastos notariales por la enajenacin del inmueble

Fecha en la que se pagaron los gastos notariales

Avalo realizado por la adquisicin

Fecha en la que se pag el avalo

Otros ingresos acumulables (salarios) 2015

Costo de adquisicin de la construccin

a1) Determinacin del factor de actualizacin.

ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes inmediato

Costo de adquisicin del terreno

c) Determinacin de los gastos notariales por la enajenacin del inmueble.

Gastos notariales por la enajenacin del inmueble

c1) Determinacin del factor de actualizacin.

INPC del mes inmediato anterior en que se efecte la enajenacin

Gastos notariales pagados por la adquisicin del inmueble

INPC del mes inmediato anterior en que se efecte la enajenacin

e) Determinacin del avalo realizado por la adquisicin, actualizado.

Avalo realizado por la adquisicin