Reforma Tributaria 2016 - 2017 - Act Contable

Instituto Pacfico S.A.C.
- 2017
Jr. Castrovirreyna N 224 - Brea
Central: 332-5766
E-mail: preprensa@aempresarial.com
: 978-612-4328-66-4
ISBN
Pacfico Editores S.A.C.

Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Central: 330-3642
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Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, qumico, ptico,
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intelectual y de autora por la legislacin peruana.
Impresin a cargo de:
Hecho el Depsito Legal en la

Biblioteca Nacional del Per N : 2017-00013
: 31501051700004
Registro de Proyecto Editorial
Tiraje: 13, 500 ejemplares
Edicin a cargo de:
Luis Ruiz Martinez

Jos Manuel Carrascal Quispe
Diseo, diagramacin y montaje:
Copyright 2017
Instituto Pacfico S.A.C.
Primera Edicin - Enero 2017
Autores:
Dr. Mario Alva Matteucci, 2017
Dra. Jenny Pea Castillo, 2017
Dr. Jorge Flores Gallegos, 2017
Dra. Cynthia Oyola Lzaro, 2017
Dra. Liz Luque Livn, 2017
Gabriela del Pilar Ramos Romero, 2017
Victoria R. Reyes Puchuri, 2017
Deili Zelada Rodrguez, 2017
Ivo Garca Shapiama, 2017
Mercedes lvarez Isla, 2017
REFORMA TRIBUTARIA 2016 - 2017
BNP: 2017-0013
&HQWUR%LEOLRJUiFR1DFLRQDO
343.8
Reforma tributaria 2016-2017 / Mario Alva Matteucci, Jenny Pea Castillo, Jorge Flores
*DOOHJRV>HWDO@DHG/LPD,QVWLWXWR3DFtFR/LPD3DFtFR(GLWRUHV
R7
94 p. : il. ; 28 cm.
$FWXDOLGDG(PSUHVDULDO5HYLVWDGH,QYHVWLJDFLyQ\1HJRFLRV&XELHUWD
,QFOX\HUHIHUHQFLDVELEOLRJUiFDV
D.L. 2017-00013
,6%1
1. Reforma tributaria - Legislacin - Per 2. Derecho tributario - Legislacin - Per
,PSXHVWRV'HUHFKRWULEXWDULR/HJLVODFLyQ3HU~,$OYD0DWWHXFFL0DULR
,,3HxD&DVWLOOR-HQQ\,,,)ORUHV*DOOHJRV-RUJH,9,QVWLWXWR3DFtFR/LPD
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
Actualidad Empresarial
Esperamos que la presente publicacin sea de utilidad en el desarrollo profesional y constituya una herramienta de consulta
TXHSHUPLWDDEVROYHUODVGXGDVUHODFLRQDGDVFRQORVGLVSRVLWLYRVTXHHQFLHUWRPRGRKDQPRGLFDGRODQRUPDWLYLGDGWULEXWDULD
Asimismo, en cada dispositivo legal comentado, se indica la fecha publicacin de la norma, su vigencia y un comentario
HVSHFLDOL]DGRHOFXDOHVWDEOHFHXQDRULHQWDFLyQHQHOWUDWDPLHQWRWULEXWDULRTXHYDDUHJLUDSDUWLUGHOHMHUFLFLRVFDO
Tambin se puede mencionar la normatividad ligada al rgimen temporal y sustitutorio para la declaracin, repatriacin e
inversin de rentas no declaradas.
Adicionalmente, se aprob un rgimen especial de fraccionamiento de deudas tributarias administradas por la Sunat, que
incluye un mecanismo de extincin de deudas tributarias cuyo monto sea menor a una UIT al 30 de setiembre del 2016.
8QWHPDQRYHGRVRHVHOFDVRGHOSDJRGHO,*9HOFXDOHVWiGLULJLGRSDUDPHGLDQDV\SHTXHxDVHPSUHVDVGRQGHGLHUHQOD
obligacin del pago tres meses posteriores a su declaracin; entre otros temas que cambiarn en gran medida el Rgimen Tributario peruano.
Dentro de los principales cambios, encontramos, en el Cdigo Tributario, uno dirigido hacia los medios de comunicacin
electrnicos as como ajustes normativos y derogaciones de infracciones tributarias que favorecen al contribuyente, y nuevos regmenes y cambios en las tasas en la Ley de Impuesto a la Renta que pretenden agilizar la reactivacin econmica del pas mediante
el crecimiento de los negocios. Asimismo, se ha creado el Rgimen Mype Tributario en el Impuesto a la Renta y se efectuaron
cambios en el RUS y en el RER.
Su elaboracin estuvo a cargo de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, quienes han otorgado prioridad a
ODGHVFULSFLyQGHORVFDPELRV\PRGLFDFLRQHVDODQRUPDWLYLGDGWULEXWDULDVREUHWRGRHQHOiPELWRGHOLPSXHVWRDODUHQWDHO
impuesto general a las ventas, el Cdigo Tributario y la normatividad municipal; adems de realizar un comentario que enriquece
la lectura y la aplicacin de dicha normatividad en el quehacer tributario.
Por ello, el presente trabajo contiene las normas aprobadas por el Poder Ejecutivo, en el uso de sus facultades delegadas,
por medio de decretos legislativos, al amparo de lo dispuesto en la Ley N. 30506, relacionadas con la reforma tributaria, cuyos
alcances tendrn efecto a partir del 2017.
En un contexto de reforma de la legislacin tributaria, siempre se presentan novedades, disposiciones innovadoras y cambios
en los esquemas tributarios dentro del marco de la poltica tributaria que presenta el nuevo gobierno (2016-2021).
Presentacin
Lima - Per
(VWDHGLFLyQVHWHUPLQyGHLPSULPLU
en enero de 2017 en los
WDOOHUHVJUiFRVGH
3DFtFR(GLWRUHV6$&
-U&DVWURYLUUH\QD1%UHxD
Telefax: 332-6117 / Central: 330-3642
94
Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratgico
Intendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero
Intendente Nacional
0$5,$<6$%(/)5$66,1(77,<%$5*h(1
Regstrese, comunquese y publquese.
Edicin Especial
&RPHQWDULR
A traves de esta Resolucin de Intendencia Nacional N 51-2016/
SUNAT/5F0000 se ampla el plazo de vigencia que se estableci
en la Resolucin de Intendencia Nacional N 45-2016/SUNAT/5F0000, en donde se sealaba que dicha resolucin entraba
en vigencia el 1.1.2017, con excepcin de la exigencia que la
extraccin de muestras sea realizada o supervisada por una entidad acreditada por el INACAL, la cual entra en vigencia a los
12 meses contados a partir del da siguiente de su publicacin.
NDICE GENERAL
17
20
26
29
33
33
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDHO&yGLJR7ULEXWDULR
(Publicado el 30-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ..............................................................................
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDHO&yGLJR7ULEXWDULR
'HFUHWR/HJLVODWLYR1QXHYRIUDFFLRQDPLHQWRHVSHFLDOGHGHXGDVWULEXWDULDV\RWURV
LQJUHVRVDGPLQLVWUDGRVSRUOD681$7
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDOD/H\GHO,PSXHVWRDODUHQWD
'HFUHWR6XSUHPR1()6HGHOLPLWDQDFWLYLGDGHVVREUHODVFXDOHVVHSRGUiMXVWLFDU
JDVWRHQODGHWHUPLQDFLyQGHODVUHQWDVGHWUDEDMR
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDOD/H\GHO,PSXHVWRDODUHQWD
38
'HFUHWR6XSUHPR1()TXHPRGLFDHO5HJODPHQWRGHOD/H\1/H\TXH
IRPHQWDODOLTXLGH]HLQWHJUDFLyQGHOPHUFDGRGHYDORUHV
42
42
49
50
'HFUHWR/HJLVODWLYR1\'HFUHWR6XSUHPR1()FUHD\UHJODPHQWDHO5pJLPHQ
0\SHWULEXWDULRGHOLPSXHVWRDODUHQWD
D. Leg. N. 1269: (Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ..................................................
D. S. N. 403-2016-EF: (Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ..........................................
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDUHVSHFWRGH
operaciones entre partes vinculadas
'HFUHWR/HJLVODWLYRTXHPRGLFDOD/H\1/H\*HQHUDOGHO6LVWHPD)LQDQFLHUR\GHO
6LVWHPDGH6HJXURV\2UJiQLFDGHOD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD\6HJXURV
Decreto Legislativo N 1313
'HFUHWR/HJLVODWLYR1HVWDEOHFHQUpJLPHQWHPSRUDO\VXVWLWXWRULRGHO,PSXHVWRDOD5HQWD
SDUDODGHFODUDFLyQRUHSDWULDFLyQHLQYHUVLyQGHUHQWDVQRGHFODUDGDVSRUVXMHWRVGRPLFLOLDGRV
(Publicado el 11-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) .............................................................................. 40
37
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDOD/H\1/H\TXHIRPHQWDODOLTXLGH]H
LQWHJUDFLyQGHOPHUFDGRGHYDORUHV
'HFUHWR6XSUHPR1()TXHPRGLFDHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD
5HQWDFX\R7H[WRQLFR2UGHQDGRKDVLGRDSUREDGRPHGLDQWHHO'HFUHWR6XSUHPR1()
\QRUPDVPRGLFDWRULDV
5.
13
13
'HFUHWR/HJLVODWLYR1\TXHPRGLFDHOFyGLJRWULEXWDULR
ndice General
Instituto Pacfico
4XHFRQHOQGHDVHJXUDUTXHORVRSHUDGRUHVGHFRPHUFLRH[WHrior se encuentren en condiciones de cumplir con lo establecido
Que de acuerdo a la primera y segunda disposicin comSOHPHQWDULD QDO GH OD FLWDGD UHVROXFLyQ HQ WDQWR QR HQWUH
en vigencia la exigencia que la extraccin de muestras sea
realizada o supervisada por una entidad acreditada por parte
del INACAL, la Administracin Aduanera acepta las muestras
y contramuestras, cuya extraccin es realizada o supervisada
por entidades especializadas en la norma ISO 12743 u otra
norma estndar aplicable a nivel internacional para la extraccin de muestras, conforme a lo establecido en el artculo 1
de la misma resolucin;
Que mediante Resolucin de Intendencia Nacional N 45-2016/

SUNAT/5F0000, con entrada en vigencia el 1.1.2017, se dispone
que el proceso de extraccin de la muestra de concentrados de
minerales metalferos, conforme a la norma ISO 12743 u otra
norma estndar aplicable a nivel nacional o internacional, est
a cargo de una entidad acreditada en la extraccin de muestras
de este tipo de mercancas por el Instituto Nacional de Calidad
(INACAL), excepto cuando el embarque se realiza por faja, tubera u otro medio similar que cuenta con un sistema de toma de
muestra automtico, en cuyo caso este proceso es supervisado
por una entidad acreditada ante INACAL;
Que con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de

Aduanas N 0061-2010/SUNAT/A se aprob el procedimiento
HVSHFtFR 5HFRQRFLPLHQWR )tVLFR ([WUDFFLyQ \ $QiOLVLV GH
Muestras, INTA-PE.00.03 (versin 3);
&216,'(5$1'2
,QWURGXFFLyQ
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)
93
La presente resolucin entra en vigencia el 1.4.2017; con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1 de la presente resolucin, en
ORTXHVHUHHUHDODVPRGLFDFLRQHVGHOQXPHUDO\HOVHJXQGR
prrafo del numeral 18 de la Seccin VI, el segundo prrafo del
numeral 1, inciso g) del numeral 7 y el inciso a) del numeral 10
del literal C y el primer prrafo e inciso b) del numeral 2 del liteUDO(GHOD6HFFLyQ9,,GHOSURFHGLPLHQWRHVSHFtFR5HFRQRFLmiento Fsico- Extraccin y Anlisis de Muestras INTA-PE.00.03
(versin 3), aprobado con Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N 0061-2010/SUNAT/A que
entra en vigencia el 1.1.2017; as como de la exigencia que
la extraccin de muestras sea realizada o supervisada por una
entidad acreditada por el INACAL, dispuesta en el artculo 1 de
la presente resolucin, la cual entra en vigencia a los 12 meses
contados a partir del da siguiente de su publicacin.
6HJXQGD9LJHQFLD
0RGLFDVHODVHJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHOD5Hsolucin de Intendencia Nacional N 45- 2016/SUNAT/5F0000,

de acuerdo al texto siguiente:
$UWtFXOR~QLFR0RGLFDFLyQGHOD5HVROXFLyQGH,QWHQGHQFLD
Nacional N 45-2016/SUNAT/5F0000
6(5(68(/9(
En mrito a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 89 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT y
PRGLFDWRULDV\HVWDQGRDOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD
N 172-2015/SUNAT.
en la resolucin antes referida, es necesario que se establezca

un plazo mayor para su entrada en vigencia;
0HUFHGHV$OYDUH],VOD
La Intendencia de Gestin y Control Aduanero (IGCA) lo

que antes era la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de
Recaudacin Aduanera (IFGRA).
La Divisin de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia

de Investigaciones Aduaneras lo que antes era La Divisin de
Anlisis de Riesgo de la Gerencia de Inteligencia Aduanera.
&RQODUHFLHQWHPRGLFDFLyQVHSUHWHQGHDGHFXDUHVWHSURFHGLPLHQWRHVSHFtFRDODVGLVSRVLFLRQHVOHJDOHVTXHVHHVWDEOHFLHURQ
HQODPRGLFDFLyQUHDOL]DGDDOD/H\*HQHUDOGH$GXDQDV\VX
reglamento respecto a la conclusin del despacho aduanero en
donde se seala que el levante de mercancas que estn sujetas a
JDUDQWtDSUHYLDVHDXWRUL]DUiDQWHVGHODGHWHUPLQDFLyQQDOGHO
monto de dicha obligacin. Adicionalmente se pretende adecuar
WDPELpQHOSURFHGLPLHQWRDODVPRGLFDFLRQHVUHDOL]DGDVHQHO
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT en donde
aparecen nuevas competencias de las unidades responsables
mencionadas en dicha resolucin como por ejemplo:
En este sentido para que aduanas garantice el cumplimiento del

plazo y del rgimen necesita que se presente una garanta previa
que tiene carcter facultativo para el importador, exportador o
EHQHFLDULRGHOUpJLPHQDGXDQHUR
Resolucin de Intendencia Nacional N 51-2016/SUNAT/5F0000 que

modifica la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin
de Intendencia Nacional N 45-2016/ SUNAT/5F0000
Cuando se habla de garanta previa a la declaracin se hace

mencin al instrumento que garantiza el cumplimiento de las
obligaciones tributaria aduanera y recargos vinculados a declaraciones y que se realiza en forma anticipada a los despachos
aduaneros. Este sistema consiste en otorgar a favor de la Sunat,
JDUDQWtDV\DVHDJOREDOHVRHVSHFtFDVTXHDVHJXUHHOSDJRGHXdas tributarias aduaneras y/o recargos para aquellos procesos
denominados despachos anticipados.
&RPHQWDULR
Superintendente Nacional
9&7253$/6+,*8,<$0$.2%$6+,*$:$
Regstrese, comunquese y publquese.
()
(VSHFLDOLVWD Al funcionario de la Divisin de Recaudacin

Aduanera encargado de realizar actividades establecidas para
los procesos de aceptacin, seguimiento, custodia, ejecucin y
liberacin de las Garantas Previas.
()
;'(),1,&,21(6
Reforma tributaria 2016 - 2017
92
2. La IGCA publica la relacin de las entidades garantes

que no tengan garantas requeridas pendientes de
1. El Encargado de la Entidad Garante presenta el original impreso de la Garanta Previa a la IGCA en las
ventanillas que sta habilite.
%3UHVHQWDFLyQ
La Entidad Garante acredita a sus encargados, ante la

Intendencia de Gestin y Control Aduanero (IGCA),
PHGLDQWHXQHVFULWRUPDGRSRUVXUHSUHVHQWDQWHOHJDO
acreditado en el RUC, en el que indique los nombres y
apellidos, documento de identidad, telfono y direccin
de correo electrnico.
A3) Acreditacin de Encargados
()
E(VWDUDOLDGRDOVLVWHPDGHSDJRHOHFWUyQLFRDGXDQHUR
conforme a lo dispuesto en el numeral 10 de la seccin
9,GHOSURFHGLPLHQWRHVSHFtFR([WLQFLyQGH'HXGDV
por Pago, INPCFA-PE.02.01.
()
A1) Requisitos del Usuario del Sistema
A) Aspectos Preliminares
9,,'(6&5,3&,1
La Divisin de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia

GH,QYHVWLJDFLRQHV$GXDQHUDVGHQH\DFWXDOL]DORVSDUimetros para el clculo del Factor de Riesgo en el Mdulo
de Control de Garantas.
. )DFWRUGHULHVJR
()
Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N1053,

SXEOLFDGRHO\PRGLFDWRULDVHQDGHODQWH
la Ley General de Aduanas.
()
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado el
\VXVQRUPDVPRGLFDWRULDV
9,1250$6*(1(5$/(6
()
9%$6(/(*$/
La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de lo establecido en el presente procedimiento es responsabilidad del

Intendente de Gestin y Control Aduanero, el Intendente
Nacional de Sistemas de Informacin, el Intendente Nacional de Desarrollo de Estrategias de Servicio y Control
del Cumplimiento, de los intendentes de aduana de la
Repblica, jefaturas, del personal de las distintas unidades
organizacionales y los operadores de comercio exterior que
intervienen.
,,,5(63216$%,/,'$'
Dirigido al personal de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas de la Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administracin Tributaria - SUNAT, entidades garantes
y usuarios del sistema que intervienen en el trmite de las
garantas previas.
,,$/&$1&(
a la Numeracin de la Declaracin, INPCFA-PE.03.06 (versin

1), de acuerdo al texto siguiente:
Edicin Especial
honrar en el ambiente SOL.
65
69
70
'HFUHWR/HJLVODWLYR1FRPHQWDULRVHQODSDUWHWULEXWDULD
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1/H\GH7ULEXWDFLyQ
Municipal
10
65
21. Decreto Legislativo N 1253

(Publicado el 2-12-16)...........................................................................................................................
()
(O-HIHGHOD'LYLVLyQGH5HFDXGDFLyQ$GXDQHUDQRWLFD
a la Entidad Garante por va notarial, dentro del plazo
establecido en el artculo 1898 del Cdigo Civil. Si la
entidad garante no cumple con la entrega del cheque,
el Especialista registra a la Entidad Garante como Suspendida.
()
G) Orden de Ejecucin
F 'HHQFRQWUDUVHSHQGLHQWHODGHWHUPLQDFLyQQDOGH
la deuda tributaria aduanera y recargos y dentro
GHOSOD]RHVWDEOHFLGRSDUDHVHQHQHOLQFLVRDGHO
numeral 1 del literal C4, la renovacin debe ser hasta
ODIHFKDQDOGHGLFKRSOD]R\SRUHOPRQWRGHOD
Deuda correspondiente a los despachos pendientes,
ms el monto de seguridad.
()
3. Si el Mdulo de Control de Garantas detecta la existenFLDGHDOPHQRVXQDFRQGLFLyQQRWLFDDO8VXDULRGHO

Sistema que debe renovar la garanta conforme a los
siguientes casos:
Para tal efecto, el funcionario encargado de la Divisin

de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia de Investigaciones Aduaneras debe registrar en el Sistema de
Fiscalizacin Aduanera - SIFA las empresas seleccionadas
DVFDOL]DFLyQSRVWHULRUKDVWDODVPHULGLDQRGHO
ltimo da hbil de vigencia de la garanta.
Esta regla no ser aplicable a las Garantas Previas presentadas por las empresas del servicio de entrega rpida
cuando actan como importadores.
c) El Usuario del Sistema ha sido seleccionado por la

,*&$ SDUD XQD VFDOL]DFLyQ SRVWHULRU GH OD 'HXGD
que haya garantizado.
E 6HHQFXHQWUHSHQGLHQWHODGHWHUPLQDFLyQQDOGHOD
deuda tributaria aduanera y/o recargos conforme a
lo previsto en el artculo 172 de la Ley General de
$GXDQDV\GHQWURGHORVSOD]RVDTXHVHUHHUHHO
inciso a) del artculo 213 del Reglamento.
()
2. La SUNAT requiere la renovacin cuando se cumple una

de las siguientes tres condiciones:
()
79
77
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7DSUXHEDQGLVSRVLFLRQHV\IRUPXODULRV
SDUDOD'HFODUDFLyQ-XUDGD$QXDOGHO,PSXHVWRDOD5HQWD\GHO,PSXHVWRDODV7UDQVDFFLRQHV
)LQDQFLHUDVGHO(MHUFLFLR*UDYDEOH
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7GHVLJQDQQXHYRVHPLVRUHVHOHFWUyQLFRV
GHOVLVWHPDGHHPLVLyQHOHFWUyQLFDSDUDHPLWLUIDFWXUDVEROHWDVGHYHQWDQRWDVGHFUpGLWR\
QRWDVGHGpELWR\PRGLFDQODV5HVROXFLRQHVGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7
681$7681$7681$7\681$7
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD681$75HVROXFLyQTXHHVWDEOHFHIRUPD\FRQGLFLRQHV
HQTXHHOHPLVRUHOHFWUyQLFRSURSRUFLRQDDOD681$7ODLQIRUPDFLyQVREUHFDXVDVQRLPSXWDEOHV
TXHGHWHUPLQDURQODLPSRVLELOLGDGGHHPLWLUJXtDGHUHPLVLyQHOHFWUyQLFDSDUDELHQHVVFDOL]DGRV
76
75
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7PRGLFDFLyQGHOUHJODPHQWRGH
FRPSUREDQWHVGHSDJR\GHODQRUPDVVREUHEROHWRGHYLDMH
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD681$75HVROXFLyQTXHSURUURJDODH[FOXVLyQ
temporal de las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la
DFWLYLGDGDJURSHFXDULDGHODDSOLFDFLyQGHOUpJLPHQGHUHWHQFLyQGHOLPSXHVWRDODUHQWD
DSUREDGRSRUODUHVROXFLyQGHVXSHULQWHQGHQFLD1681$7
72
26. Ley N 30532 que promueve el desarrollo del mercado de capitales

/H\1TXHPRGLFDODOH\OH\GHUHLQVHUFLyQHFRQyPLFD\VRFLDOSDUDHOPLJUDQWH
UHWRUQDGR\UHVWDEOHFHORVEHQHFLRVWULEXWDULRV
(Publicado el 15-12-16) ........................................................................................................................ 71
70
62
'HFUHWR/HJLVODWLYRTXHIDFXOWDDOD6XQDWDHVWDEOHFHUTXHVHDQWHUFHURVTXLHQHVHIHFW~HQ
ODERUHVUHODWLYDVDODHPLVLyQHOHFWUyQLFDGHFRPSUREDQWHVGHSDJR\RWURVGRFXPHQWRV
E1) Requerimiento de Renovacin
'HFUHWR6XSUHPR1()'HFUHWR6XSUHPRTXHHVWDEOHFHQGLVSRVLFLRQHVSDUDOD
DSOLFDFLyQGHODGHGXFFLyQGHODEDVHLPSRQLEOHGHO,PSXHVWR3UHGLDOHQHOFDVRGHSHUVRQDV
adultas mayores no pensionistas
58
C5) Sobregiro de la cuenta corriente
()
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDODOH\1OH\TXHSURPXHYHHOQDQFLDPLHQWR
DWUDYpVGHODIDFWXUDFRPHUFLDO\TXHDPSOtDHOSOD]RGHDFRJLPLHQWRDOIRQGRGHJDUDQWtD
HPSUHVDULDO)2*(0
54
1. El sobregiro se produce cuando el saldo de la garanta

no cubre el monto de la Deuda Determinada Garantizada durante el trmite de despacho aduanero o en la
VFDOL]DFLyQSRVWHULRU
52
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHSHUIHFFLRQDGLYHUVRVUHJtPHQHVHVSHFLDOHVGHGHYROXFLyQGHO
,PSXHVWR*HQHUDODODV9HQWDV
51
'HFUHWR6XSUHPR1()PRGLFDQQRUPDVUHJODPHQWDULDVGHO1XHYR5pJLPHQ
QLFR6LPSOLFDGR
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDHOWH[WRGHO1XHYR5pJLPHQQLFR6LPSOLFDGR
/H\1OH\GHSUyUURJDGHOSDJRGHOLPSXHVWRJHQHUDODODVYHQWDVLJYSDUDODPLFUR

\SHTXHxDHPSUHVD,*9MXVWR
(Publicado el 13-12-16) ........................................................................................................................
a) Durante el trmite de despacho aduanero, hasta tres

meses siguientes al otorgamiento del levante, en
los casos previstos por la Administracin Aduanera.
Este plazo puede ser prorrogado cuando haya duda
razonable respecto al valor en aduana, conforme a
VXQRUPDWLYDHVSHFtFD
1. ()
C4) Afectacin de la cuenta corriente por la SUNAT
Edicin Especial
84
85
89
90
91
93
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$70RGLFDQOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7TXHDSUXHEDODVGLVSRVLFLRQHVSDUDODSUHVHQWDFLyQGHOD
'HFODUDFLyQLQIRUPDWLYDVREUH7UXVW
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD681$7TXHHVWDEOHFHORVFURQRJUDPDVSDUDHO
FXPSOLPLHQWRGHODVREOLJDFLRQHVWULEXWDULDV\ODVIHFKDVPi[LPDVGHDWUDVRGHOUHJLVWURGH
YHQWDVHLQJUHVRV\GHFRPSUDVOOHYDGRVGHIRUPDHOHFWUyQLFDFRUUHVSRQGLHQWHVDODxR
'HFUHWR6XSUHPR1()'HFUHWR6XSUHPRTXHDSUXHEDHO$UDQFHOGH$GXDQDV
'HFUHWR6XSUHPR1()'HFUHWR6XSUHPRTXHPRGLFDHO5HJODPHQWRGHO5pJLPHQ$GXDQHUR(VSHFLDOGH(TXLSDMH\0HQDMHGH&DVDDSUREDGRPHGLDQWH'HFUHWR6XSUHPR
N 182-2013-EF.
(Fecha de vigencia 26-03-17) ................................................................................................................
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7TXHPRGLFDHOSURFHGLPLHQWRHVSHFtFR6LVWHPDGH*DUDQWtDV3UHYLDVDOD1XPHUDFLyQGHOD'HFODUDFLyQ,13&)$3(
YHUVLyQ
5HVROXFLyQGH,QWHQGHQFLD1DFLRQDO1681$7)TXHPRGLFDOD6HJXQGD
'LVSRVLFLyQ&RPSOHPHQWDULD)LQDOGHOD5HVROXFLyQGH,QWHQGHQFLD1DFLRQDO
1681$7)
Instituto Pacfico
84
5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7HVWDEOHFHQGLVSRVLFLRQHVUHODWLYDVDOD
H[FHSFLyQGHODREOLJDFLyQGHHIHFWXDUUHWHQFLRQHV\RSDJRVDFXHQWDSRUUHQWDVGHFXDUWD
FDWHJRUtDFRUUHVSRQGLHQWHVDOHMHUFLFLRJUDYDEOH
ndice general
11
(TXLSDMH todos los bienes nuevos o usados, que un viajero

pueda razonablemente necesitar, siempre que se advierta
que son para su uso o consumo, de acuerdo con el propsito y duracin del viaje y que por su cantidad, naturaleza o
variedad se presuma que no estn destinados al comercio
o industria.
0HQDMHGH&DVD Conjunto de muebles y enseres del hogar,
nuevos o usados, de propiedad del viajero y/o su familia, en
caso de unidad familiar.
Instituto Pacfico
Que de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento

que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicacin
de proyectos normativos y difusin de normas legales de carcter
general, aprobado por Decreto Supremo N. 001-2009-JUS, y
Que teniendo en cuenta los cambios introducidos en la Ley

General de Aduanas, en su Reglamento y en el Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, especialmente en cuanto
a la conclusin del despacho aduanero y a las nuevas competencias de las unidades orgnicas responsables de la aplicacin,
UHVXOWDLQGLVSHQVDEOHPRGLFDUHVWHSURFHGLPLHQWRHVSHFtFR
para adecuarlo a las disposiciones legales vigentes;
Que mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta

de Aduanas N. 615-2009-SUNAT/A se aprob el procedimiento
HVSHFtFR,)*5$3(6LVWHPDGH*DUDQWtDV3UHYLDVDOD1XPHUDFLyQGHOD'HFODUDFLyQYHUVLyQTXHIXHUHFRGLFDGR
como INPCFA-PE.03.06, por la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N. 171-2013/SUNAT/300000;
&216,'(5$1'2
,QWURGXFFLyQ
91
0RGLFDVHODVVHFFLRQHV,,\,,,HOWHUFHU\TXLQWRtWHPVGHOD
VHFFLyQ9HOOLWHUDO.GHODVHFFLyQ9,HOLQFLVREGHOOLWHUDO$
HOOLWHUDO$HOOLWHUDO%HOLQFLVRDGHOQXPHUDOGHOOLWHUDO
C4), el numeral 1 del literal C5), los incisos b) y c) del numeral
2 y el inciso c) del numeral 3 del literal E1), el numeral 4 del
OLWHUDO*GHODVHFFLyQ9,,\ODGHQLFLyQFRQWHQLGDHQODVHFFLyQ
;GHOSURFHGLPLHQWRHVSHFtFR6LVWHPDGH*DUDQWtDV3UHYLDV
$UWtFXORQLFR0RGLFDFLyQGHOSURFHGLPLHQWRHVSHFtFR
6LVWHPDGH*DUDQWtDV3UHYLDVDOD1XPHUDFLyQGHOD'HFODUDFLyQ,13&)$3(YHUVLyQ
6(5(68(/9(
En mrito a lo dispuesto en el inciso o) del artculo 8 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, aprobado
por Resolucin de Superintendencia N. 122-2014-SUNAT y
QRUPDVPRGLFDWRULDV
QRUPDPRGLFDWRULDQRVHKDSUHSXEOLFDGRODSUHVHQWHUHVRlucin toda vez que se trata de una adecuacin normativa que

no afecta derechos ni crea obligaciones;
0HUFHGHV$OYDUH],VOD
&RQODUHFLHQWHPRGLFDFLyQUHDOL]DGDDODQRUPDVHKDFHpQIDVLV
a la Declaracin Jurada de Equipaje que portan los viajeros y
que deben de presentar al momento de su registro el cual puede
ser formulado utilizando medios electrnico gracias al cambio
normativo , en esta Declaracin se deber sealar no solo si los
bienes se encuentran afectos al pago de tributos , sino tambin
LQGLFDUVLFDOLFDFRPRPHUFDQFtDVUHVWULQJLGDRSURKLELGDVL
SRUWDGLQHURHQHIHFWLYRRLQVWUXPHQWRVQDQFLHURVQHJRFLDEOHV
( Monto mximo US$ 10 000,00 ) , adems de precisar la forma
en que se regularizar un ingreso temporal.
A manera de un mejor entendimiento, cabe sealar que dentro

de la normativa en mencin se considera como:
&RPHQWDULR
El tratamiento que se le da al equipaje y menaje de casa que
portan los viajeros, se encuentra regulado por el Reglamento de
Equipajes y Menaje de Casa aprobado por Decreto Supremo N
182-2013-EF. Este reglamento se constituye como un rgimen
aduanero especial aplicable para el ingreso y salida del pas de
bienes considerados como equipaje o menaje de casa, en donde
se detalla que tipo de bienes estn infectos al pago de tributos
y cules no, adicionalmente sealar cuales son las responsabilidades de los viajeros y de la administracin aduanera respecto
a los controles a realizar.
Resolucin de Superintendencia N 333-2016/SUNAT que modifica el

procedimiento especfico Sistema de Garantas Previas a la Numeracin
de la Declaracin, INPCFAPE. 03.06 (versin 1)
Ministro de Economa y Finanzas
ALFREDO THORNE VETTER
Presidente de la Repblica
3('523$%/2.8&=<16.,*2'$5'
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro das

del mes de diciembre del ao dos mil diecisis.
$UWtFXOR5HIUHQGR
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
$UWtFXOR9LJHQFLD
El presente Decreto Supremo entra en vigencia a los noventa
(90) das calendario, contados a partir del da siguiente de su
SXEOLFDFLyQHQHO'LDULR2FLDO(O3HUXDQR
Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubieran regularizado los bienes ingresados temporalmente conforme a lo
establecido en el prrafo precedente, la SUNAT automticamente
dar por nacionalizada la mercanca, ejecutando la garanta.
Tratndose de mercanca restringida que no cuente con la
autorizacin de ingreso permanente al pas, la Administracin
Aduanera informar al sector competente para que proceda a
su comiso de acuerdo a la normatividad respectiva.
El viajero a su salida del pas y dentro del plazo otorgado, debe

presentar ante la Autoridad Aduanera la Declaracin de Ingreso/
Salida Temporal, as como los bienes que ingresaron para su
control y regularizacin de la operacin autorizada. Asimismo, dentro del plazo otorgado se puede regularizar el ingreso
temporal con la nacionalizacin de los bienes, o mediante la
reexportacin.
$UWtFXOR5HJXODUL]DFLyQGHO,QJUHVR7HPSRUDO
90
a) En caso de no portar equipaje afecto al pago de tributos;

mercanca restringida o prohibida; y dinero en efectivo o
Los viajeros que ingresan al pas deben someter su equipaje

a los controles y registros establecidos por la Administracin
Aduanera, para tal efecto deben portar consigo su pasaporte
RGRFXPHQWRRFLDO\VHJ~QFRUUHVSRQGDSURFHGHUFRQIRUPH
a lo siguiente:
$UWtFXOR2EOLJDFLRQHVGHORVYLDMHURV
Declaracin Jurada de Equipaje: Acto mediante el cual el

viajero declara por medios electrnicos o fsicos que porta en
su equipaje acompaado bienes afectos al pago de tributos;
mercanca restringida o prohibida; o dinero en efectivo o insWUXPHQWRVQDQFLHURVQHJRFLDEOHVSRUPiVGH86
(Diez mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos de Amrica) o
su equivalente en otra moneda. Esta declaracin ser utilizada
para la destinacin aduanera que corresponda, de acuerdo a lo
establecido por la SUNAT.
(...)
$UWtFXOR'HQLFLRQHVSDUDHIHFWRVGHORGLVSXHVWRHQHO
SUHVHQWH5HJODPHQWRVHHQWLHQGHSRU
0RGLItTXHVHODGHQLFLyQGH'HFODUDFLyQ-XUDGDGH(TXLSDMH
del artculo 2 y los artculos 5, 7 y 22 del Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Equipaje y Menaje de Casa, aprobado
por Decreto Supremo N 182-2013-EF, los mismos que quedarn
redactados conforme a los textos siguientes:
$UWtFXOR0RGLFDFLyQGHODGHQLFLyQGH'HFODUDFLyQ
-XUDGDGH(TXLSDMHGHODUWtFXOR\GHORVDUWtFXORV
\GHO5HJODPHQWRGHO5pJLPHQ$GXDQHUR(VSHFLDOGH
(TXLSDMH\0HQDMHGH&DVDDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR
N 182-2013-EF
'(&5(7$
En uso de la facultad conferida en el numeral 8 del artculo

118 de la Constitucin Poltica del Per y la Ley N 29158, Ley
Orgnica del Poder Ejecutivo;
4XHUHVXOWDFRQYHQLHQWHPRGLFDUHOFLWDGR5HJODPHQWRDQ
de facilitar la declaracin de los viajeros que portan en su equipaje acompaado bienes afectos al pago de tributos; mercanca
restringida o prohibida; o dinero en efectivo o instrumentos
QDQFLHURVQHJRFLDEOHVSRUPiVGH86RVXHTXLvalente en otra moneda y precisar la regularizacin del ingreso
temporal con la nacionalizacin de los bienes, o mediante la
reexportacin;
Que, mediante Decreto Supremo N 182-2013-EF se aprob

el Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Equipaje y
Menaje de Casa, el cual establece las disposiciones aplicables
al rgimen aduanero especial de equipaje y menaje de casa, as
como al ingreso de los diversos objetos de uso personal de los
tripulantes de las empresas de transporte internacional;
&216,'(5$1'2
(/35(6,'(17('(/$5(3%/,&$
,QWURGXFFLyQ
(Fecha de vigencia 26-03-17)

0HUFHGHV$OYDUH],VOD
Cuando la mercanca no constituye equipaje o menaje de casa,

o por su cantidad, naturaleza o variedad se presume que est
destinada al comercio o a la industria, la Autoridad Aduanera
levantar automticamente la incautacin, si durante el plazo de
WUHLQWDGtDVKiELOHVGHQRWLFDGDHODFWDFRUUHVSRQGLHQWH
el viajero procede a cancelar la deuda tributaria aduanera, los
recargos respectivos y la multa establecida en la Ley General de
Aduanas, as como a realizar las formalidades establecidas para el
rgimen aduanero de importacin para el consumo incluyendo
el cumplimiento de los requisitos legales exigibles en caso de
mercanca restringida; o procede a cancelar la multa establecida
en la Ley General de Aduanas, cumpliendo las formalidades establecidas para el rgimen aduanero de reembarque y efectuar
el embarque de las mercancas.
Cuando los bienes constituyan equipaje o menaje de casa, la

Autoridad Aduanera levantar automticamente la incautacin,
VLGXUDQWHHOSOD]RGHWUHLQWDGtDVKiELOHVGHQRWLFDGDHO
acta correspondiente, el viajero cumple con pagar la deuda
tributaria aduanera, los recargos respectivos y la multa establecida en la Ley General de Aduanas, y con los requisitos legales
exigibles en caso de mercanca restringida; o cumple con pagar
la multa establecida en la Ley General de Aduanas y retornar
los bienes al extranjero.
Si en la revisin del viajero o tripulante o en el reconocimiento fsico se encuentran bienes afectos al pago de tributos no
declarados mediante la Declaracin Jurada de Equipaje u otro
documento similar, o existe diferencia entre la cantidad o la
descripcin declarada y la encontrada, la Autoridad Aduanera
proceder a su incautacin.
Asimismo, puede determinar la revisin del viajero o tripulante y

el reconocimiento fsico de su equipaje y menaje de casa o de sus
prendas de vestir y objetos de uso personal, segn corresponda.
Para tal efecto, el viajero o tripulante brinda su colaboracin y
la Administracin Aduanera facilita los controles mediante el
uso del instrumental tecnolgico ptimo para dicho propsito.
$UWtFXOR&RQWURODGXDQHUR
La Autoridad Aduanera ejerce el control de todas las personas,
medios de transporte y mercancas, entre las que se encuentran
el equipaje y el menaje de casa, de conformidad con lo dispuesto
en la Ley General de Aduanas.
LQVWUXPHQWRV QDQFLHURV QHJRFLDEOHV SRU PiV GH 86

000,00 (Diez mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos
de Amrica) o su equivalente en otra moneda; presentarse
directamente al control aduanero; constituyendo este acto
la declaracin del viajero de encontrarse en los casos antes
mencionados.
b) En caso de portar bienes afectos al pago de tributos;
mercanca restringida o prohibida; o dinero en efectivo o
LQVWUXPHQWRV QDQFLHURV QHJRFLDEOHV SRU PiV GH 86
000,00 (Diez mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos de
Amrica) o su equivalente en otra moneda; completar por
medios fsicos o electrnicos todos los campos previstos en la
Declaracin Jurada de Equipaje, consignando la informacin
solicitada segn corresponda y presentarla o tramitarla a la
autoridad aduanera. Cuando se trata de unidad familiar, se
podr presentar o tramitar una sola declaracin.
Decreto Supremo N 367-2016-EF Decreto Supremo que modifica

el Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Equipaje y Menaje
de Casa, aprobado mediante Decreto Supremo N 182-2013-EF.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
'RPLFLOLR)LVFDO\3URFHVDO
Mediante el artculo 3 del Decreto Legislativo 1263 se
PRGLFD HO DUWtFXOR GHO &yGLJR 7ULEXWDULR HQ GLFKD
PRGLFDFLyQ VH HVWDEOHFH OD SRVLELOLGDG TXH HO GRPLFLOLR
procesal pueda ser tanto fsico como electrnico.
Se entiende como domicilio procesal electrnico, aquel
EX]yQ HOHFWUyQLFR KDELOLWDGR SDUD HIHFWXDU OD QRWLFDFLyQ
electrnica de los actos administrativos regulados por el
inciso b del artculo 104 del Cdigo Tributario y asignado a
cada administrado.
La SUNAT establecer por resolucin de superintendencia
ORVDFWRVTXHVHUiQQRWLFDGRVHQGLFKRGRPLFLOLRSURFHVDO
electrnico, as como los requisitos, formas, condiciones, el
procedimiento, los sujetos obligados; y, las dems disposiciones necesarias para su implementacin y uso.
En el caso de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, se establecer mediante resolucin ministerial del
sector Economa y Finanzas la implementacin progresiva
GHOXVR\MDFLyQGHOGRPLFLOLRSURFHVDOHOHFWUyQLFRSXGLHQdo establecer los alcances, sujetos obligados, as como los
requisitos, formas y procedimiento.
Con respecto a sealar el domicilio procesal en un procedimiento de cobranza coactiva, la norma establece
que el plazo para ambas formas son de 3 das hbiles
GHQRWLFDGDODUHVROXFLyQGHHMHFXFLyQFRDFWLYDFRQOD
diferencia que si opta por declarar el domicilio procesal
fsico, es necesario contar con la respectiva aceptacin
por parte de SUNAT, requisito que no incluye al domicilio
procesal electrnico.
/LEUR,GHO&yGLJR7ULEXWDULR
0HGLDQWH HO SUHVHQWH WUDWDUHPRV VREUH HVWDV PRGLFDFLRQHV

H LQFRUSRUDFLRQHV SDUD SRGHU GLIHUHQFLDU FDGD PRGLFDFLyQ
realizada por cada decreto legislativo y saber de esa manera,
GHVGH FXDQGR DSOLFD GLFKD PRGLFDFLyQ VH YD D VHxDODU ODV
PRGLFDFLRQHVGHO'HFUHWR/HJLVODWLYRSRUVHUHOGHFUHWR
TXHKDUHDOL]DGRPHQRUPRGLFDFLRQHVDO&yGLJR7ULEXWDULRHV
as, que si no se seala el Decreto Legislativo, se debe entender
TXHODPRGLFDFLyQIXHUHDOL]DGDSRUHO'HFUHWR/HJLVODWLYR
En el mes de diciembre del 2016, se han publicado en el Diario

2FLDO(O3HUXDQRORV'HFUHWRV/HJLVODWLYRV\DWUDYpV
GHORVFXDOHVVHKDQPRGLFDGRHLQFRUSRUDGRGLYHUVRVDUWtFXORV
al Cdigo Tributario.
9LFWRULD5XPDOGD5H\HV3XFKXUL
1 nica disposicin complementaria Final del referido Decreto Legislativo 1263.
13
6HGHEHWHQHUHQFRQVLGHUDFLyQTXHODMDFLyQSRUSDUWH
del administrado de un domicilio procesal electrnico en los
procedimientos regulados en el Cdigo Tributario, se har
de manera progresiva y de acuerdo a lo que dispongan las
normas correspondientes1.
5HSUHVHQWDQWHV5HVSRQVDEOHV6ROLGDULRV
/D SULPHUD GLVSRVLFLyQ FRPSOHPHQWDULD PRGLFDWRULD GHO
'HFUHWR/HJLVODWLYRPRGLFyHODUWtFXORGHO&yGLJR
Tributario, mediante el cual se incluye como responsable
solidario al deudor tributario que se acoja al rgimen MYPE
tributario cuando no le corresponde estar en dicho rgimen
por las normas pertinentes.
,QWHUHVHV0RUDWRULRV
6HPRGLFDHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRUHIHULGR
a intereses, mediante el cual se dispone la suspensin de
los intereses moratorios a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos para resolver los recursos de
Reclamacin (art. 142), Apelacin (art. 150 y 152) y
Resoluciones de Cumplimiento (art. 156) hasta la emisin de la resolucin que culmine con los procedimientos
antes mencionados, siempre y cuando el vencimiento
del plazo fuera por causa imputable a dichos rganos
resolutores.
Asimismo, mediante la nica disposicin complementaria
WUDQVLWRULDVHPRGLFDHODUWtFXORGHOD/H\*HQHUDO
de Aduanas, referido a la aplicacin de intereses moratorios
y dispone que la aplicacin de los intereses moratorios se
suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los artculos 142, 150 y 156 del Cdigo
Tributario. Se debe tener en consideracin que la suspensin
se mantendr hasta la emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o la emisin
de la resolucin de cumplimiento, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin,
apelacin o emitido la resolucin de cumplimiento fuera
por causa imputable a stas.
&RQHVWDPRGLFDFLyQVHDPSOtDORVVXSXHVWRVGHVXVSHQVLyQ
de intereses, incorporndose de esta manera, a las resoluciones de cumplimiento que opera la SUNAT en merito a
una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal.
D. Leg. N. 1270: (Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)
Decreto Legislativo N 1263 y 1270 que modifica el cdigo

tributario
Reforma Tributaria
2016-2017
Reforma Tributaria 2016-2017
14
imputacin distinta.
ponde al numeral 1, el 20 de diciembre del 2016 se public un FE de Erratas, mediante el cual se seala
3OD]RV$SOLFDEOHVD0HGLGDV&DXWHODUHV3UHYLDV
6H PRGLFy HO SULPHU SiUUDIR GHO DUWtFXOR GHO &yGLJR
Tributario2, mediante el cual se incluye un nuevo supuesto
sobre la medida cautelar previa, ya que si se traba en base
a una resolucin que desestima una reclamacin, la medida
cautelar tendr el plazo de duracin de un (1) ao, pero se
mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido el plazo
la Administracin Tributaria se ver obligada a ordenar su
levantamiento y no podr trabar nuevamente la medida
cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria distinta.
(IHFWRVHQOD$SOLFDFLyQGH3UHVXQFLRQHV
/D SULPHUD GLVSRVLFLyQ FRPSOHPHQWDULD PRGLFDWRULD GHO
'HFUHWR/HJLVODWLYRPRGLFyHOLQFLVREGHODUWtFXOR
65 -A3GHO&yGLJR7ULEXWDULRPHGLDQWHHVWDPRGLFDWRULD
se incluye a los del rgimen MYPE tributario como parte
del supuesto del inciso b, es decir, en la actualidad tanto los
deudores tributarios que perciben exclusivamente renta de
tercera categora del impuesto a la renta, as como los del
rgimen MYPE tributario, las ventas o ingresos determinados
se consideraran como renta neta de tercera categora del
ejercicio al que corresponda.
5HVHUYD7ULEXWDULD
Se realiza la incorporacin del literal j al artculo 85 del Cdigo Tributario, de esa manera se adiciona como excepcin
a la reserva tributaria, la informacin que requieran las
entidades pblicas a cargo del otorgamiento de prestaciones asistenciales, econmicas o previsionales, cuando dicho
otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento de
la declaracin y/o pago de tributos cuya administracin ha
sido encargada a la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria. En estos casos la solicitud de
informacin ser presentada por el titular de la entidad y
bajo su responsabilidad.
'HUHFKRVGHORV$GPLQLVWUDGRV
6H PRGLFy ORV LQFLVRV J \ R HO DUWtFXOR GHO &yGLJR
Tributario.
0HGLDQWHODPRGLFDFLyQGHOLQFLVRJVHLQFOX\yODSRWHVWDG
de poder solicitar, por parte del administrado (deudor tributario), que no se le aplique la actualizacin de los intereses en
funcin al ndice de Precios al Consumidor de corresponder.
Con respecto al inciso o) se incluye la potestad de poder
solicitar la prescripcin de la deuda tributaria, incluso cuando
no hay deuda pendiente de cobranza.
/LEUR,,GHO&yGLJR7ULEXWDULR
&RPSXWRGH3OD]RVGH3UHVFULSFLyQ
6HPRGLFDHOQXPHUDOGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRHQHVWDPRGLFDWRULDVHLQFOX\HDORVSDJRVDFXHQWD
del impuesto a la renta dentro del plazo de prescripcin
que corre a partir del uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario.
Como se sabe, los pagos a cuenta del impuesto a la renta se
regulariza con la declaracin anual, pero los intereses de los
pagos a cuenta no, estos se aplican hasta el vencimiento o
la determinacin de la obligacin principal y a partir de esa
fecha, los intereses devengados se constituyen como nueva
base para el clculo del inters moratorio; es a esos intereses
que se aplica el plazo de prescripcin antes sealados, por
lo cual se concluye que la prescripcin en el caso del pago a
cuenta del impuesto a la renta est relacionada a los intereses
generadas por ellas.
Edicin Especial
(QUHDOLGDGHVWDPRGLFDWRULDKDUHFDOFDGRODHVHQFLDGHOD
prescripcin, ya que nunca ha sido un requisito para solicitarla que este pendiente de cobranza; solo basta que se
cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 43,
44, 45 y 46 del Cdigo Tributario para poder solicitarlo.
)RUPDVGH1RWLFDFLyQ
El artculo 104 del Cdigo Tributario, ha sufrido dos modiFDFLRQHV\XQDLQFRUSRUDFLyQ
6REUHHOLQFLVREUHFDHXQDPRGLFDFLyQ\XQDLQFRUSRUDcin.
&RQODPRGLFDFLyQGHOVHJXQGRSiUUDIRGHOLQFLVREVHLQcluye como entidad que puede aprobar el medio electrnico
GHQRWLFDFLyQDODVGHPiV$GPLQLVWUDFLRQHV7ULEXWDULDVHV
decir, esta facultad no es exclusiva de SUNAT y el Tribunal
Fiscal, podra ser dada por ejemplo, por los gobiernos locaOHV3RUVXSDUWHODQRUPDHVWDEOHFHTXHODQRWLFDFLyQSRU
estos medios surte efectos a partir del da hbil siguiente a
la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
Como lo hemos sealado anteriormente, al inciso b) se le
ha incorporado un segundo prrafo, el cual seala que en
HOFDVRGHH[SHGLHQWHVHOHFWUyQLFRVODQRWLFDFLyQGHORV
actos administrativos se efectuar de manera electrnica;
VDOYRHQDTXHOORVFDVRVHQTXHVHQRWLTXHXQDFWRTXHGHED
realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en el Cdigo, supuesto en el cual se emplear la forma de
QRWLFDFLyQTXHFRUUHVSRQGDDGLFKRDFWRGHDFXHUGRDOR
dispuesto en el artculo 104.
Con respecto a esta incorporacin, se debe tener presente
que se aplicar gradualmente conforme se implemente el
OOHYDGR GH H[SHGLHQWHV HOHFWUyQLFRV \ OD QRWLFDFLyQ GH
los actos que conforman el procedimiento tributario cuyo
expediente se lleve electrnicamente.
3RU~OWLPRVHKDPRGLFDGRHOVHJXQGRSiUUDIRGHODUWtFXOR
104, mediante el cual se hace la precisin, que si el deudor
tributario opta por sealar un domicilio procesal electrnico
\HODFWRDGPLQLVWUDWLYRQRSXHGHVHUQRWLFDGRGHPDQHUD
HOHFWUyQLFDSRUQRFRUUHVSRQGHUHVDIRUPDODQRWLFDFLyQ
se realizara utilizando la forma que corresponda a dicho acto
de acuerdo a lo previsto en el artculo analizado.
Por lo anteriormente mencionado, el objetivo es que tanto la
QRWLFDFLyQFRPRORVH[SHGLHQWHVSXHGDQVHUUHDOL]DGRVGH
manera electrnica, en este caso, si bien es cierto la ventaja
que proporciona es la celeridad, se debe prever que los
medios sean ptimos.
As mismo, se debe tener presente que el legislador pondr
los lmites correspondientes sobre el domicilio procesal, ya
que tanto el fsico como electrnico se regirn por sus propias
reglas.
(IHFWRVGHODV1RWLFDFLRQHV
&RQODPRGLFDFLyQGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR
no solo surte efectos desde el momento de la recepcin las
resoluciones que ordenan trabar si no tambin el levantar
las medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones
de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se
realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
el Cdigo.
El incluir a las resoluciones que ordenan el levantamiento de
estas medidas resulta coherente, ya que anteriormente solo
tena este criterio las resoluciones que ordenaban trabarlas.
1XOLGDG\$QXODELOLGDGGHORV$FWRV
Se incorpor el ltimo prrafo al artculo 109 del Cdigo
Tributario, mediante el cual se determina que los actos de
/LEUR,,,GHO&yGLJR7ULEXWDULR
Instituto Pacfico
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

7ULEXWDULDGLVSRQGUiODVDFFLRQHVFRQYHQLHQWHVDQGHOOHYDUD
3ULPHUD'LIXVLyQGHO$UDQFHOGH$GXDQDV
',6326,&,21(6&203/(0(17$5,$6),1$/(6
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de

Economa y Finanzas.
$UWtFXOR5HIUHQGR
El presente Decreto Supremo entra en vigencia el 1 de enero

de 2017.
$UWtFXOR9LJHQFLD
Aprubese el Arancel de Aduanas 2017 contenido en el Anexo

que forma parte del presente Decreto Supremo1.
Artculo 1.- Arancel de Aduanas
'(&5(7$
De conformidad con lo establecido en el artculo 74 y el inciso

20) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
Que, de acuerdo a lo sealado anteriormente, se hace necesaria

la aprobacin de un nuevo Arancel de Aduanas que incorporen
los cambios antes indicados;
Naciones aprob la nueva Nomenclatura Comn de los Pases

Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA), que incorpora
la Sexta Recomendacin de Enmienda al Sistema Armonizado
GH'HVLJQDFLyQ\&RGLFDFLyQGH0HUFDQFtDVODFXDOHQWUDUi
en vigencia el 1 de enero de 2017;
Que, mediante la Decisin 812 del 2 de setiembre de 2016, la

Comisin de la Comunidad Andina de
4XH HO 6LVWHPD $UPRQL]DGR GH 'HVLJQDFLyQ \ &RGLFDFLyQ

GH0HUFDQFtDVIXHPRGLFDGRSRUOD6H[WD5HFRPHQGDFLyQ
de Enmienda del Consejo de Cooperacin Aduanera de la
Organizacin Mundial de Aduanas, la cual fue aprobada el 27
de junio de 2014 y entrar en vigencia el 1 de enero de 2017;
Que, mediante el Decreto Supremo N 238-2011-EF, se aprob

el Arancel de Aduanas 2012, el cual entr en vigencia el 1 de
enero de 2012;
89
Finalmente cabe sealar el contenido del Arancel de Aduanas

es actualizado cada 05 aos, de esta manera el nuevo Arancel
de Aduanas 2017 reemplazar a partir del 1 de enero del 2107
al actual Arancel vigente desde el ao 2012.
En este sentido, el Arancel de Aduanas del Per ha sido elaborado en base a la Nomenclatura Comn de los Pases Miembros
de la Comunidad Andina (NANDINA), con la inclusin de
subpartidas nacionales y notas complementarias nacionales.
Debido a los cambios realizados por la Comisin de la Comunidad Andina de Naciones se vio necesario la aprobacin de
este nuevo arancel 2017, la cual contiene en su totalidad 21
secciones y 98 captulos.
Cuando hablamos de un arancel de aduanas, se hace mencin al texto que contiene en forma ordenada y sistmica al
XQLYHUVRGHSURGXFWRVFRQVXGHELGDGHVFULSFLyQFODVLFDGRV
por subpartidas nacionales (cdigo numrico de 10 dgitos),
adems de sealar las tasas porcentuales de los derechos Ad
Valorem (A/V) que lo gravan y que son aplicables para su ingreso y nacionalizacin. Asimismo constituye un mecanismo de
control aduanero de mercancas que ingresan o salen del pas
bajo los regmenes aduaneros de importacin y/o exportacin.
No obstante el no cumplir con una correcta declaracin de
subpartida nacional puede generar infracciones sancionables
con multa ya sea por tributos o recargos dejados de pagar,
DFRJLPLHQWRLQGHELGRGHDOJ~QWLSRGHEHQHFLRWULEXWDULRR
aduanero (Por ej. el Drawback) o cuando se comercialice mercancas restringas y/o prohibidas y que la subpartida nacional
incorrecta no lo seale como tal.
&RPHQWDULR
Ministro de Economa y Finanzas
ALFREDO THORNE VETTER
Presidente de la Repblica
3('523$%/2.8&=<16.,*2'$5'
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los once das del mes

de diciembre del ao dos mil diecisis.
Derguese el Decreto Supremo N 238-2011-EF, que Aprueba

HO$UDQFHOGH$GXDQDV\VXVPRGLFDWRULDV
QLFD'HURJDWRULD
',6326,&,1&203/(0(17$5,$'(52*$725,$
&RQHOQGHIDFLOLWDUODDSOLFDFLyQGHODVQRUPDVOHJDOHVTXH
KDFHQUHIHUHQFLDDVXESDUWLGDVQDFLRQDOHVPRGLFDGDVPHGLDQWH
el Arancel de Aduanas 2017 que aprueba el presente dispositivo,
se autoriza a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria a elaborar y publicar la adecuacin
de dichas subpartidas a la nueva estructura de la nomenclatura
arancelaria.
Que, mediante el Decreto Supremo N 011-98-RE, se dispuso,

por ser conveniente a los intereses del Per, adherirse al Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin
\&RGLFDFLyQGH0HUFDQFtDVDVX$QH[R\DO3URWRFRORGH
(QPLHQGDDGRSWDGRVHQ%UXVHODVHOGHMXQLRGH\HO
24 de junio de 1986, respectivamente;
6HJXQGD$XWRUL]DFLyQ
&216,'(5$1'2
cabo la difusin del Arancel de Aduanas 2017 que aprueba el

presente Decreto Supremo.
0HUFHGHV$OYDUH],VOD
(/35(6,'(17('(/$5(3%/,&$
,QWURGXFFLyQ
Decreto Supremo N 342-2016-EF Decreto Supremo que aprueba el

Arancel de Aduanas 2017
88
14 Ago-17
11 Ago-17
Mayo 2017
14 Jul-17
\
&5212*5$0$7,32%
)(&+$0;,0$'($75$62'(/5(*,6752'(&2035$6<'(/5(*,6752'(9(17$6(,1*5(626
6($*(1(5$'20(',$17((/6/(3/(2(/6/(3257$/
$SOLFDEOHSDUDFRQWULEX\HQWHVREOLJDGRVDOOHYDUVXVOLEURVHQIRUPDHOHFWUyQLFDDSDUWLUGHODxR
(1(52$',&,(0%5(
$1(;2,,,
%8(126&2175,%8<(17(6\8(63
8y9
6y7
4y5
13 Jun-17
12 May-17
Febrero 2017
18 Abr-17
17 Abr-17
Enero 2017
2y3
22 May-17
19 May-17
25 Abr-17
24 Abr-17
21 Abr-17
20 Abr-17
18 May-17
17 May-17
21 Jun-17
13 Jul-17
Abril 2017
Marzo 2017
19 Abr-17
21 Jul-17
13 Set-17
16 May-17
15 May-17
Mes al que corresponde la

2EOLJDFLyQ
21 Set-17
13 Oct-17
12 Oct-17
Julio 2017
Junio 2017
20 Jun-17
20 Oct-17
15 Nov-17
14 Nov-17
Agosto 2017
19 Jun-17
20 Jul-17
19 Jul-17
18 Jul-17
17 Jul-17
22 Dic-17
14 Dic-17
Setiembre 2017
16 Jun-17
15 Jun-17
14 Jun-17
21 Ago-17
18 Ago-17
17 Ago-17
16 Ago-17
22 Ene-18
12 Ene-18
Octubre 2017
15 Ago-17
20 Set-17
19 Set-17
19 Oct-17
18 Oct-17
17 Oct-17
16 Oct-17
18 Set-17
15 Set-17
14 Set-17
22 Nov-17
21 Nov-17
20 Nov-17
17 Nov-17
22 Ene-18
12 Ene-18
16 Nov-17
21 Dic-17
20 Dic-17
19 Dic-17
18 Dic-17
15 Dic-17
19 Ene-18
18 Ene-18
17 Ene-18
16 Ene-18
15 Ene-18
22 Ene-18
19 Ene-18
18 Ene-18
19 Ene-18
18 Ene-18
17 Ene-18
16 Ene-18
15 Ene-18
17 Ene-18
16 Ene-18
15 Ene-18
12 Ene-18
Diciembre 2017
Noviembre 2017
Edicin Especial
(QHOFDVRGHO5HJLVWURGH&RPSUDVVHUHHUHDO0HVDOTXHFRUUHVSRQGHHOUHJLVWURGHRSHUDFLRQHVVHJ~QODVQRUPDVGHODPDWHULD
(QHOFDVRGHO5HJLVWURGH9HQWDVH,QJUHVRVVHUHHUHDO0HVHQTXHVHHPLWHHOFRPSUREDQWHGHSDJRUHVSHFWLYR
Nota: En cada casilla se indica en la parte superior del ltimo dgito del nmero de RUC y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
)(&+$0;,02'($75$626(*1(//7,02'*,72'(/5(*,67521,&2'(&2175,%8<(17(658&
Instituto Pacfico
7H[WR0RGLFDGR
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos
para el llevado o conservacin
del expediente electrnico que
se origine en los procedimientos
tributarios o actuaciones, que
sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deber
respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la
proteccin de los datos personales de acuerdo a lo establecido
en las normas sobre la materia,
as como el reconocimiento de
los documentos emitidos por los
referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos
que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrn
ODPLVPDYDOLGH]\HFDFLDTXH
los documentos en soporte
fsico.
b) Las representaciones impresas
de los documentos electrnicos
tendrn validez ante cualquier
entidad siempre que para su expedicin se utilicen los mecanisPRVTXHDVHJXUHQVXLGHQWLFDcin como representaciones del
original que la $GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULDRHO7ULEXQDO Fiscal
conservan.
7H[WR'HURJDGR
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma
y condiciones en que sern llevados
y archivados los expedientes de
las actuaciones y procedimientos
tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos
para el llevado o conservacin del
expediente electrnico que se origine en los procedimientos tributarios
o actuaciones, que sean llevados de
manera total o parcial en dichos
medios, deber respetar los principios de accesibilidad e igualdad
y garantizar la proteccin de los
datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la
materia, as como el reconocimiento
de los documentos emitidos por los
referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos
que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrn la
PLVPDYDOLGH]\HFDFLDTXHORV
documentos en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas
de los documentos electrnicos
tendrn validez ante cualquier
entidad siempre que para su expedicin se utilicen los mecanisPRVTXHDVHJXUHQVXLGHQWLFDcin como representaciones del
original que la SUNAT conserva.
la Administracin Tributaria podrn ser declarados nulos de

manera total o parcial.
Asimismo, se debe tener en consideracin que la nulidad
parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes
del acto que resulten independientes a la parte nula, salvo
que sea su consecuencia o se encuentren vinculados, ni impide la produccin de efectos para los cuales no obstante el
acto pueda ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.
)RUPDGHODV$FWXDFLRQHVGHORV$GPLQLVWUDGRV\7HUceros
0HGLDQWHODPRGLFDFLyQGHODUWtFXOR$GHO&yGLJR
Tributario, las actuaciones que realicen los administrados
y terceros ante la Administracin Tributaria o el Tribunal
Fiscal podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos,
telemticos, informticos, teniendo estas la misma validez
\HFDFLDMXUtGLFDTXHODVUHDOL]DGDVSRUPHGLRVItVLFRVHQ
tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se
aprueben al respecto. Tratndose de SUNAT, estas normas se
aprobarn mediante resolucin de superintendencia, y tratndose del Tribunal Fiscal, mediante resolucin ministerial
del Sector Economa y Finanzas.
&RQ HVWD PRGLFDFLyQ VH GD OD LQFOXVLyQ GH ODV $GPLQLVtraciones Tributarias as como la del Tribunal Fiscal, ya que
anteriormente solo se sealaba como entidad a la SUNAT.
Por otro lado, la norma establece la manera que se debe
realizar esta comunicacin, las cuales deben cumplir los
requisitos estipulados por SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia o el Tribunal Fiscal mediante resolucin
ministerial del Sector Economa y Finanzas
(VWDPRGLFDFLyQWLHQHHOQTXHVHUHDOLFHODFRPXQLFDFLyQ
y los trmites con las entidades correspondientes, de manera
UiSLGD\HIHFWLYDSRUORFXDOFRQVWLWX\HXQEHQHFLRSDUD
los deudores tributarios.
([SHGLHQWHV*HQHUDGRVHQODV$FWXDFLRQHV\3URFHGLPLHQWRV7ULEXWDULRV
7H[WR0RGLFDGR
15
/DPRGLFDFLyQGHODUWtFXOR%GHOFyGLJRWULEXWDULR
se complementa con el artculo 112- A, por lo cual las
representaciones impresas de los documentos electrnicos
sern vlidas en la medida que se demuestre mediante un
mecanismos que corresponde a la representacin original
que conserva las Administraciones Tributarias o Tribunal
Fiscal, de esta manera se ampla las entidades que pueden
emitir estos documentos, ya que anteriormente solo lo poda
realizar SUNAT.
c) La elevacin o remisin de ex- c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr

pedientes o documentos podr
ser sustituida para todo efecto
ser sustituida para todo efecto
legal por la puesta a disposicin
legal por la puesta a disposicin
del expediente electrnico o de
del expediente electrnico o de
dichos documentos.
dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se d) Si el procedimiento se inicia
haga referencia a la presentacin
GLUHFWDPHQWH HQ HO 7ULEXQDO
R H[KLELFLRQHV HQ ODV RFLQDV
)LVFDO OD SUHVHQWDFLyQ GH
VFDOHV R DQWH ORV IXQFLRQDULRV
GRFXPHQWRV OD UHPLVLyQ GH
autorizados esta se entender
H[SHGLHQWHV\FXDOTXLHURWUD
cumplida, de ser el caso, con la
DFWXDFLyQ UHIHULGD D GLFKR
presentacin o exhibicin que
SURFHGLPLHQWRSRGUiVHUVXVse realice en aquella direccin o
tituida para todo efecto legal
sitio electrnico que la SUNAT
SRUODXWLOL]DFLyQGHVLVWHPDV
GHQDFRPRHOFDQDOGHFRPXHOHFWUyQLFRV WHOHPiWLFRV R
nicacin entre el administrado y
LQIRUPiWLFRV
ella.
Si el procedimiento se inicia
en la Administracin Tributaria, la elevacin o remisin
de expedientes electrnicos
o documentos electrnicos
entre la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal,
se efectuar segn las reglas
que se establezcan para su
implementacin mediante
convenio celebrado al amparo
de lo previsto en el numeral 9
del artculo 101.
En cualquier caso, los requerimientos que efecte el Tribunal
Fiscal tanto a la Administracin
Tributaria como a los administrados, podr efectuarse
mediante la utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo
se haga referencia a la presentacin o exhibiciones en
ODV RFLQDV VFDOHV R DQWH ORV
funcionarios autorizados esta
se entender cumplida, de ser
el caso, con la presentacin o
exhibicin que se realice en
aquella direccin o sitio electrnico que la Administracin
7ULEXWDULDGHQDFRPRHOFDQDO
de comunicacin entre el administrado y ella.
/D 681$7 UHJXOD PHGLDQWH UHVROXFLyQ GH VXSHULQWHQGHQFLD
la forma y condiciones en que
VHUiQ OOHYDGRV \ DUFKLYDGRV ORV
H[SHGLHQWHVGHODVDFWXDFLRQHV\
SURFHGLPLHQWRVWULEXWDULRVDVHJXUDQGRODDFFHVLELOLGDGDHVWRV
(O 7ULEXQDO )LVFDO PHGLDQWH
$FXHUGRGH6DOD3OHQDUHJXODOD
forma y condiciones en que se
UHJLVWUDUiQORVH[SHGLHQWHV\GRFXPHQWRVHOHFWUyQLFRVDVtFRPR
las disposiciones que regulen
HO DFFHVR D GLFKRV H[SHGLHQWHV
\ GRFXPHQWRV JDUDQWL]DQGR OD
UHVHUYDWULEXWDULD
7H[WR'HURJDGR
16

Por otro lado, se da la posibilidad que si el procedimiento

se inicia directamente en el Tribunal Fiscal, la representacin
de documentos, la remisin de expedientes, y cualquier otra
actuacin referida a dicho procedimiento, podr ser sustituida para todo efecto legal por la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
As mismo se regula el procedimiento de elevacin de expedientes electrnicos entre la SUNAT y el Tribunal Fiscal.
&RQWHQLGRGHODV5HVROXFLRQHV
6HPRGLFDHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRPHGLDQte el cual se concluye que si la resolucin no expresa los
fundamentos de hecho y de derecho que les sirve de base
o si no se pronuncia sobre todos los puntos solicitados, el
Tribunal Fiscal4 declarara la nulidad e insubsistencia de la
resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
(OORVLJQLFDTXHOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDGHEHDJRWDU\
comprender todos los extremos de la reclamacin, as como
la obligatoriedad de proporcionar la fundamentacin de
hecho y derecho correspondiente a su resolucin.
5HTXLVLWRVGH$GPLVLELOLGDG
6H PRGLFD ORV QXPHUDOHV \ SHQ~OWLPR SiUUDIR GHO
artculo 137 del Cdigo Tributario.
De esta manera, se establece que no es obligatorio para
ODSUHVHQWDFLyQGHOUHFXUVRODUPDGHODERJDGRKiELOQL
es necesario adjuntar la hoja de informacin sumaria ms
conocida como el formulario 6000, 6001.
(VWDPRGLFDWRULDWDPELpQDSOLFDSDUDORVUHFXUVRVLQWHUSXHVtos al amparo de la Ley de Procedimiento Administrativo
*HQHUDOFRQUHVSHFWRDODUPDGHDERJDGRKiELO
$VLPLVPRVHHVWDEOHFHTXHODFDUWDDQ]DEDQFDULDRQDQciera por el monto de la deuda actualizada en el caso de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre, se establece por el plazo de 20 das hbiles.
En el caso de aquellos recursos de reclamacin respecto de
los cuales, al 11 de diciembre del 2016 estuviera pendiente
ODQRWLFDFLyQGHODUHVROXFLyQGHLQDGPLVLELOLGDGSRUODIDOWD
de presentacin de la hoja de informacin sumaria y/o la
consignacin en el escrito del nombre del abogado que lo
DXWRUL]DVXUPD\RQ~PHURGHUHJLVWURKiELOVHDGPLWLUi
a trmite5.
0HGLRV3UREDWRULRV([WHPSRUiQHRV
6HPRGLFyHOSULPHU\VHJXQGRSiUUDIRGHODUWtFXORGHO
Cdigo Tributario, mediante el cual ahora no solo se cuenta
FRQFDUWDDQ]DEDQFDULDRQDQFLHUDSDUDSRGHULQJUHVDU
los medios probatorios extemporneos, si no se incluye
una garanta que ser establecida mediante Resolucin de
Superintendencia de SUNAT, esta garanta no solo se aplica
en la reclamacin sino tambin en la apelacin.
Asimismo, se establece el plazo de actualizacin en los casos
GH FDUWD DQ]D R JDUDQWtD GHEH HVWDU DFWXDOL]DGD SRU XQ
periodo de veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin
de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que
sustituyan comiso, internamiento de bienes o cierre temporal
GHHVWDEOHFLPLHQWRXRFLQDGHSURIHVLRQDOHVLQGHSHQGLHQtes.
5HTXLVLWRVGHOD$SHODFLyQ
6HPRGLFyHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRPHGLDQWHHO
cual se estableci que no es obligatorio para la presentacin
GHOUHFXUVRODUPDGHODERJDGRKiELOQLHVQHFHVDULRDGjuntar la hoja de informacin sumaria, es decir el formulario
6000, 6001
Edicin Especial
6 nica disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo 1263.
En el caso de aquellos recursos de apelacin respecto de los

cuales, al 11 de diciembre del 2016 estuviera pendiente la
QRWLFDFLyQGHODUHVROXFLyQGHLQDGPLVLELOLGDGSRUODIDOWD
de presentacin de la hoja de informacin sumaria y/o la
consignacin en el escrito del nombre del abogado que lo
DXWRUL]DVXUPD\RQ~PHURGHUHJLVWURKiELOVHDGPLWLUi
a trmite6.
No proceder la nulidad del concesorio de la apelacin en
aquellos casos que el recurso haya sido elevado por la administracin tributaria sin exigir hoja de informacin sumaria
\UPDGHDERJDGR
Otro punto que debemos hacer mencin, es sobre la obligaFLyQSRUSDUWHGHODGPLQLVWUDGRGHDOLDUVHDODQRWLFDFLyQ
por medio electrnico del Tribunal Fiscal, conforme se establezca mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa
y Finanzas, esto responde a la aplicacin de expedientes
HOHFWUyQLFRV\ODVPRGLFDFLRQHVDQWHULRUPHQWHPHQFLRQDdas.
&RQ UHVSHFWR OD FDUWD DQ]D EDQFDULD R QDQFLHUD SRU HO
monto de la deuda actualizada en el caso de apelaciones
contra resoluciones de multa que sustituyan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre, establece el plazo de 20 das hbiles.
0HGLRV3UREDWRULRV$GPLVLEOHV
&RQODPRGLFDFLyQGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR
se establece como opcin adicional que no solo se pueda
hacer la cancelacin del monto impugnado para que el
Tribunal Fiscal acepte los medio probatorios admisibles sino
TXHWDPELpQVHSXHGHUHDOL]DUFRQODFDUWDDQ]DEDQFDULDR
QDQFLHUDSRUGLFKRPRQWRDFWXDOL]DGRKDVWDSRUGRFH
meses, o dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
normas de precios de transferencia, o veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin de resoluciones que resuelven
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan
a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
HVWDEOHFLPLHQWRXRFLQDVGHSURIHVLRQDOHVLQGHSHQGLHQWHV
posteriores a la fecha de interposicin de la apelacin.
3OD]RSDUD5HVROYHUOD$SHODFLyQ
&RQODPRGLFDFLyQGHOVHJXQGR\~OWLPRSiUUDIRGHODUWtFXOR
150 del Cdigo Tributario, se establece el cambio del plazo
para que la administracin Tributaria o el apelante puedan
solicitar el uso de la palabra, de esta manera, paso de 45
das hbiles a 30 das hbiles.
Por otro lado, se estableci que cuando el Tribunal Fiscal
constate la existencia de vicios de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber pronunciarse sobre el fondo del
DVXQWRGHFRQWDUVHFRQORVHOHPHQWRVVXFLHQWHVSDUDHOOR
salvaguardando los derechos de los administrados. Cuando
no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se
dispondr la reposicin del procedimiento al momento en
que se produjo el vicio de nulidad.
5HVROXFLRQHVGH&XPSOLPLHQWR
&RQODPRGLFDFLyQGHOVHJXQGRSiUUDIRGHODUWtFXORGHO
Cdigo Tributario se establece que el plazo de 90 das para
expedir la resolucin de cumplimiento empieza a contarse
GHVGH OD QRWLFDFLyQ GHO H[SHGLHQWH D OD $GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULD\\DQRGHVGHODQRWLFDFLyQGHOH[SHGLHQWHDO
deudor tributario.
Asimismo, con la incorporacin del ltimo prrafo del artculo 156 del Cdigo Tributario, contra la resolucin de cumplimiento se podr interponer recurso de apelacin dentro
del plazo de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en
TXHVHHIHFWXyVXQRWLFDFLyQ(O7ULEXQDO)LVFDOUHVROYHUiOD
sa como sujeto obligado o en aplicacin de lo dispuesto

en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
1681$7\QRUPDVPRGLFDWRULDV
ii. Estn obligados a llevar los registros de manera electrnica en aplicacin de lo dispuesto en los numerales 2.1,
2.2 y 2.3 del artculo 2 de la Resolucin de SuperintenGHQFLD1681$7\QRUPDVPRGLFDWRULDV
LLL(VWpQDOLDGRVDO6/(3/(
iv. Hubieran obtenido la calidad de generador en el
SLE-PORTAL.
b) Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017, no estando
comprendidos en los supuestos del numeral 2.4 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 379-2013/
681$7\QRUPDVPRGLFDWRULDV
L 6HDOLHQDO6/(3/(
ii. Obtengan la calidad de generador en el SLE PORTAL.
12 Ene-18
Diciembre 2017
15 Ene-18
15 Dic-17
15 Nov-17
13 Oct-17
14 Jul-17
14 Jun-17
16 Ene-18
18 Dic-17
16 Nov-17
16 Oct-17
15 Set-17
15 Ago-17
17 Jul-17
15 Jun-17
16 May-17
19 Abr-17
15 Mar-17
15 Feb-17
2y3
17 Ene-18
19 Dic-17
17 Nov-17
17 Oct-17
18 Set-17
16 Ago-17
18 Jul-17
16 Jun-17
17 May-17
20 Abr-17
16 Mar-17
16 Feb-17
4y5
18 Ene-18
20 Dic-17
20 Nov-17
18 Oct-17
19 Set-17
17 Ago-17
19 Jul-17
19 Jun-17
18 May-17
21 Abr-17
17 Mar-17
17 Feb-17
6y7
19 Ene-18
21 Dic-17
21 Nov-17
19 Oct-17
20 Set-17
18 Ago-17
20 Jul-17
20 Jun-17
19 May-17
24 Abr-17
20 Mar-17
20 Feb-17
8y9
22 Ene-18
22 Dic-17
22 Nov-17
20 Oct-17
21 Set-17
21 Ago-17
21 Jul-17
21 Jun-17
22 May-17
25 Abr-17
21 Mar-17
21 Feb-17
\
%8(126&2175,%8<(17(6
\8(63
Instituto Pacfico
a) Los sujetos comprendidos en el numeral 2.4 del artculo 2

de la Resolucin de Superintendencia N. 379-2013/SUNAT
\QRUPDVPRGLFDWRULDVTXHDSDUWLUGHOGHHQHURGH
estn obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y
de Compras de manera electrnica por las actividades u
operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2017.
b) Los sujetos que se designen como principales contribuyentes a partir de la entrada en vigencia de la presente
&URQRJUDPD7LSR%
Este cronograma se encuentra en el anexo III de la Resolucin
355-2016 y se aplica en los siguientes casos:
87
resolucin y cuya incorporacin al SLE-PLE surta efecto

en el ao 2017.
(QDPERVFURQRJUDPDVWDQWR7LSR$FRPR%SXHGHQVHUJHQHrados por el SLE PLE o SLE SOL. Adicionalmente, se debe tener
en consideracin que las fechas mximas de atraso previstas
en la ltima columna de los anexos II y III son aplicables a los
contribuyentes y responsables incorporados en el Rgimen de
%XHQRV &RQWULEX\HQWHV DVt FRPR D ODV 8(63 FRPSUHQGLGDV
en los alcances del Decreto Supremo N. 163-2005-EF, segn
corresponda.
(QHOFDVRGHO5HJLVWURGH9HQWDVH,QJUHVRVVHUHHUHDO0HVHQTXHVHHPLWHHOFRPSUREDQWHGHSDJRUHVSHFWLYR
(QHOFDVRGHO5HJLVWURGH&RPSUDVVHUHHUHDO0HVDOTXHFRUUHVSRQGHHOUHJLVWURGHRSHUDFLRQHVVHJ~QODVQRUPDVGHODPDWHULD
14 Dic-17
13 Set-17
12 Oct-17
Agosto 2017
Setiembre 2017
14 Nov-17
11 Ago-17
Julio 2017
Octubre 2017
14 Set-17
13 Jul-17
Junio 2017
Noviembre 2017
14 Ago-17
13 Jun-17
Mayo 2017
18 Abr-17
15 May-17
17 Abr-17
12 May-17
14 Mar-17
Abril 2017
13 Mar-17
Febrero 2017
14 Feb-17
Marzo 2017
13 Feb-17
)(&+$0;,02'($75$626(*1(//7,02'*,72'(/5(*,67521,&2'(&2175,%8<(17(658&
Enero 2017
Mes al que
corresponde la
2EOLJDFLyQ
&5212*5$0$7,32$
)(&+$0;,0$'($75$62'(/5(*,6752'(&2035$6<'(/5(*,6752'(9(17$6(,1*5(626
6($*(1(5$'20(',$17((/6/(3/(2(/6/(3257$/
$SOLFDEOHSDUDFRQWULEX\HQWHVTXHVHHQFXHQWUDQREOLJDGRVRTXHYROXQWDULDPHQWHOOHYDQVXVOLEURVGHPDQHUDHOHFWUyQLFD
(1(52$',&,(0%5(
$1(;2,,
a) Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:

i. Hayan sido incorporados al SLE-PLE, sea que dicha incorporacin se hubiera originado en una designacin expre-
&URQRJUDPD7LSR$
Este cronograma se encuentra en el anexo II de la Resolucin
355-2016 y se aplica en los siguientes casos:
Mediante el anexo II y anexo III de la Resolucin 335-2016/

SUNAT, se establece el cronograma mximo de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras llevados de manera
electrnica, estos vencimientos estn divididos en dos tipos de
FURQRJUDPD7LSR$\7LSR%FX\DVFDUDFWHUtVWLFDVVRQ
3OD]RPi[LPRGHDWUDVRGHOUHJLVWURGHYHQWDV
e ingresos y de compras llevado de forma elecWUyQLFDFRUUHVSRQGLHQWHDOHMHUFLFLR
86
)(&+$'(9(1&,0,(1726(*1(//7,0210(52'(/
5(*,67521,&2'(/&2175,%8<(17(658&
7$%/$'(9(1&,0,(17263$5$/$62%/,*$&,21(675,%87$5,$6'(9(1&,0,(172
0(168$/&8<$5(&$8'$&,1()(&7$/$681$7
$1(;2,
%8(126&2175,%8<(17(6\
8(63
8y9
6y7
4y5
\
15 Feb-17
14 Feb-17
Enero 2017
2y3
22 Feb-17
21 Feb-17
20 Feb-17
17 Feb-17
26 Abr-17
14 Mar-17
Febrero 2017
16 Feb-17
22 Mar-17
21 Mar-17
20 Mar-17
17 Mar-17
23 May-17
22 May-17
18 Abr-17
16 Mar-17
25 Abr-17
24 Abr-17
21 Abr-17
19 May-17
18 May-17
16 May-17
15 May-17
Abril 2017
Marzo 2017
20 Abr-17
15 Jun-17
14 Jun-17
17 May-17
22 Jun-17
21 Jun-17
24 Jul-17
21 Jul-17
20 Jul-17
19 Jul-17
20 Jun-17
19 Jun-17
17 Jul-17
14 Jul-17
Junio 2017
Mayo 2017
18 Jul-17
22 Set-17
15 Ago-17
14 Ago-17
Julio 2017
16 Jun-17
22 Ago-17
21 Ago-17
18 Ago-17
17 Ago-17
23 Oct-17
20 Oct-17
14 Set-17
16 Ago-17
21 Set-17
20 Set-17
19 Set-17
19 Oct-17
18 Oct-17
13 Oct-17
Agosto 2017
18 Set-17
Mes al que corresponGHOD2EOLJDFLyQ
15 Set-17
26 Dic-17
Setiembre 2017
17 Oct-17
16 Oct-17
23 Nov-17
22 Nov-17
21 Nov-17
20 Nov-17
15 Nov-17
Octubre 2017
17 Nov-17
16 Nov-17
23 Ene-18
22 Ene-18
19 Ene-18
22 Dic-17
21 Dic-17
20 Dic-17
18 Dic-17
18 Ene-18
16 Ene-18
19 Dic-17
15 Dic-17
17 Ene-18
15 Ene-18
Diciembre 2017
Noviembre 2017
19 Abr-17
15 Mar-17
Edicin Especial
8(63 Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
( * ) Incluye vencimientos para el pago del Impuesto a las Transacciones Financieras
Instituto Pacfico
17
FLRQHVWLHQHQFRPRQFRUUHJLUVLWXDFLRQHVLQHTXLWDWLYDVSDUD
los contribuyentes y adecuar sus disposiciones a los estndares
internacionales emitidos por la Organizacin para la Coopera-
-HQQ\3HxD&DVWLOOR
VHJ~QODVQRUPDVVREUHODPDWHULDEsta infraccin regulada por el numeral 7 del artculo 174 del Cdigo tributario
ha sido derogado.
3UHVHQWDUODVGHFODUDFLRQHVTXHFRQWHQJDQODGHWHUPLQDFLyQGHODGHXGDWULEXWDULDHQIRUPDLQFRPSOHWD. Esta
infraccin regulada por el numeral 3 del artculo 176 del
Cdigo tributario ha sido derogado.
3UHVHQWDUPiVGHXQDGHFODUDFLyQUHFWLFDWRULDUHODWLYD
DOPLVPRWULEXWR\SHUtRGRWULEXWDULR. Esta infraccin regulada por el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo tributario
ha sido derogado.
3UHVHQWDUODVGHFODUDFLRQHVLQFOX\HQGRODVGHFODUDFLRQHVUHFWLFDWRULDVVLQWHQHUHQFXHQWDORVOXJDUHVTXH
HVWDEOH]FDOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD Esta infraccin
regulada por el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo tributario ha sido derogado.
3UHVHQWDUODVGHFODUDFLRQHVLQFOX\HQGRODVGHFODUDFLRQHVUHFWLFDWRULDVVLQWHQHUHQFXHQWDORVOXJDUHVTXH
HVWDEOH]FDOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD Esta infraccin
regulada por el numeral 7 del artculo 176 del Cdigo tributario
1RSDJDUHQODIRUPDRFRQGLFLRQHVHVWDEOHFLGDVSRUOD
$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDRXWLOL]DUXQPHGLRGHSDJR
GLVWLQWR GH ORV VHxDODGRV HQ ODV QRUPDV WULEXWDULDV
FXDQGRVHKXELHUDH[LPLGRGHODREOLJDFLyQGHSUHVHQWDU
GHFODUDFLyQMXUDGDEsta infraccin regulada por el numeral
5 del artculo 176 del Cdigo tributario ha sido derogado.
1RWDGHOD7DEOD,\,,GHLQIUDFFLRQHVGHO&yGLJRWULEXWDULREsta nota ha sido derogada ya que est relacionada
con la infraccin del numeral 5 del artculo 175del cdigo
tributario, el cual ha sido derogado.
1RWDGHOD7DEOD,,,GHLQIUDFFLRQHVGHO&yGLJRWULEXtario. Esta nota ha sido derogada ya que est relacionada
con la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del cdigo
tributario, el cual ha sido derogado.
7LSRGH6DQFLRQHV
&RQHO'HFUHWR/HJLVODWLYRVHPRGLFDHOVHJXQGRSirrafo del inciso b del artculo 180 del Cdigo Tributario, este
inciso seala lo que se debe considerar como ingreso neto
para la aplicacin de las infracciones tributarias. Es as que
se incorpora al Rgimen MYPE Tributario junto al Rgimen
General, y se toma las mismas consideraciones para tales
QHV
6HPRGLFDGHOD7DEOD,
En atencin al Decreto Legislativo N1269 que crea el
rgimen MYPE tributario del impuesto a la renta, es necesario hacer la incorporacin de este rgimen a la tabla de
infracciones del Cdigo Tributario. Es as, que mediante el
'HFUHWR/HJLVODWLYRVHPRGLFDHOQRPEUHGHODWDEOD
I de infracciones del Cdigo Tributario para incorporar al
Rgimen MYPE tributario.
Decreto Legislativo N 1311 que modifica el Cdigo Tributario
,QIUDFFLyQSRUREWHQHUGRVRPiVQ~PHURVGHLQVFULSFLyQSDUDXQPLVPRUHJLVWUR. Esta infraccin regulada por

el numeral 3 del artculo 173 del Cdigo tributario ha sido
derogado.
8WLOL]DUGRVRPiVQ~PHURVGHLQVFULSFLyQRSUHVHQWDU
FHUWLFDGRGHLQVFULSFLyQ\RLGHQWLFDFLyQGHOFRQWULEX\HQWH IDOVRV R DGXOWHUDGRV HQ FXDOTXLHU DFWXDFLyQ
TXHVHUHDOLFHDQWHOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDRHQORV
FDVRVHQTXHVHH[LMDKDFHUOR. Esta infraccin regulada por
el numeral 4 del artculo 173 del Cdigo tributario ha sido
derogado
1RFRQVLJQDUHOQ~PHURGHUHJLVWURGHOFRQWULEX\HQWH
HQ ODV FRPXQLFDFLRQHV GHFODUDFLRQHV LQIRUPDWLYDV X
otros documentos similares que se presenten ante la
$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD. Esta infraccin regulada por el
numeral 6 del artculo 173 del Cdigo tributario ha sido
derogado.
1RREWHQHUHOFRPSUDGRUORVFRPSUREDQWHVGHSDJRX
RWURVGRFXPHQWRVFRPSOHPHQWDULRVDpVWRVGLVWLQWRVD
ODJXtDGHUHPLVLyQSRUODVFRPSUDVHIHFWXDGDVVHJ~Q
ODVQRUPDVVREUHODPDWHULD
Esta infraccin regulada por el numeral 6 del artculo 174
del Cdigo tributario ha sido derogado.
1RREWHQHUHOXVXDULRORVFRPSUREDQWHVGHSDJRXRWURV
GRFXPHQWRVFRPSOHPHQWDULRVDpVWRVGLVWLQWRVDODJXtD
GHUHPLVLyQSRUORVVHUYLFLRVTXHOHIXHUDQSUHVWDGRV
$FRQWLQXDFLyQVHSURFHGHUiDSUHVHQWDUODVPRGLFDFLRQHVHIHFtuadas en el Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislativo

1HOFXDOVHxDODHQVXDUWtFXORTXHHVWDVPRGLFD-
/LEUR,9GHO&yGLJR7ULEXWDULR
apelacin dentro del plazo de 6 meses contados a partir de

la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
'HOD,PSXJQDFLyQ
&RQ OD PRGLFDFLyQ GHO ~OWLPR SiUUDIR GHO DUWtFXOR
del Cdigo Tributario, se precisa que no es necesaria la
autorizacin por parte del letrado en la interposicin de
recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General contra los actos administrativos que resuelvan
solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria.
,PSURFHGHQFLDGHOD$SOLFDFLyQGH,QWHUHVHVGHOQGLFH
GH3UHFLRVDO&RQVXPLGRU\GH6DQFLRQHV
0HGLDQWHODPRGLFDFLyQGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULbutario se incluye que no se aplique la actualizacin de los
intereses en funcin al ndice de Precios al Consumidor de
corresponder.
Por otro lado, seala que en el caso establecido por el numeral 1 del artculo 170, se debe entender que no procede
la actualizacin en funcin al ndice de Precios al Consumidor aquella que hace referencia el artculo 33 del Cdigo
Tributario o el artculo 151 de la Ley General de Aduanas
que corresponda hasta los 10 das hbiles siguientes a la
SXEOLFDFLyQGHODDFODUDFLyQHQHO'LDULR2FLDO(O3HUXDQR
$UWLFXODGRYLJHQWHKDVWDHO
30.12.2016
Para presentar declaraciones y

escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia,
interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o
renunciar a derechos, la persona que
acte en nombre del titular deber
acreditar su representacin mediante
poder por documento pblico o
SULYDGR FRQ UPD OHJDOL]DGD QRWDrialmente o por fedatario designado
por la Administracin Tributaria o,
de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
/DIDOWDRLQVXFLHQFLDGHOSRGHUQR
impedir que se tenga por realizado
el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda
VXEVDQDUORGHRFLRRHQVXGHIHFWR
el deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del
trmino de quince (15) das hbiles
TXHGHEHUiFRQFHGHUSDUDHVWHQOD
Administracin Tributaria. Cuando el
caso lo amerite, sta podr prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso
de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo 153,
el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto ser de cinco
(5) das hbiles.
18
/D681$7SRGUiUHJXODUPHGLDQWHUHVROXFLyQGHVXSHULQWHQGHQFLD
DTXHVHUHHUHHODUWtFXOR$
otras formas y condiciones en que
VH DFUHGLWDUD OD UHSUHVHQWDFLyQ
GLVWLQWDV DO GRFXPHQWR S~EOLFR
DVtFRPRODDXWRUL]DFLyQDOWHUFHro para recoger las copias de los
documentos e incluso el envo de
DTXHOORV SRU VLVWHPDV HOHFWUyQLFRVWHOHPiWLFRVRLQIRUPiWLFRV
/DIDOWDRLQVXFLHQFLDGHOSRGHUQR
impedir que se tenga por realizado
el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda
VXEVDQDUORGHRFLRRHQVXGHIHFWR
el deudor tributario acompae el
poder o subsane el defecto dentro
del trmino de quince (15) das
hbiles que deber conceder para
HVWHQOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD
salvo en los procedimientos de
DSUREDFLyQDXWRPiWLFD Cuando el
caso lo amerite, sta podr prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso
de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo 153,
el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto ser de cinco
(5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se pre- Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin. sumir concedida la representacin.
Para presentar declaraciones y

escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia,
interponer medios impugnatorios
o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, as
FRPR UHFDEDU GRFXPHQWRV TXH
FRQWHQJDQ LQIRUPDFLyQ SURWHJLGDSRUODUHVHUYDWULEXWDULDD
TXH VH UHHUH HO DUWtFXOR ,
la persona que acte en nombre
del titular deber acreditar su
representacin mediante poder
por documento pblico o privado
FRQUPDOHJDOL]DGDQRWDULDOPHQWH
o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de
acuerdo a lo previsto en las normas
que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
$UWtFXOR)250$'($&5(- $UWtFXOR)250$'($&5(',7$5/$5(35(6(17$&,1
',7$5/$5(35(6(17$&,1
Articulado vigente a partir del

31.12.2016
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa

y Finanzas, en un plazo que no exceda de 120 (ciento veinte)
das contados a partir de la entrada en vigencia de este decreto
legislativo, se expedir el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
La nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto

Legislativo N 1311 ha derogado numeral 25 del artculo 177
del Cdigo Tributario el cual haca referencia a la infraccin por
no exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.
cin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) sobre el intercambio

GHLQIRUPDFLyQSDUDQHVWULEXWDULRV
Edicin Especial
$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6

5(/$&,21$'$6&21/$2%/,*$&,21'(3(50,7,5(/&21752/
'( /$ $'0,1,675$&,21 ,1)250$5 < &203$5(&(5 $17(
/$0,60$
()
27. No exhibir o no presentar la
documentacin e informacin a que
hace referencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros, respalde
el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6

5(/$&,21$'$6&21/$2%/,*$&,21'(3(50,7,5(/&21752/
'( /$ $'0,1,675$&,21 ,1)250$5 < &203$5(&(5 $17(
/$0,60$
()
27. No exhibir o no presentar la
documentacin e informacin a
que hace referencia el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto
a la Renta R GH VHU HO FDVR VX
WUDGXFFLyQDOFDVWHOODQR; que, entre
otros, respalde las declaraciones
MXUDGDVLQIRUPDWLYDV5HSRUWH/RFDO5HSRUWH0DHVWUR\R5HSRUWH
3DtVSRU3DtV
$UWtFXOR3/$=23$5$5(62/9(5/$$3(/$&,21
()
El Tribunal Fiscal no conceder el uso
de la palabra:
&XDQGRFRQVLGHUHTXHODVDSHODciones de puro derecho presentadas
QRFDOLFDQFRPRWDOHV
&XDQGR GHFODUH OD QXOLGDG GHO
concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el
ltimo prrafo del presente artculo.
(QODVTXHMDV
(QODVVROLFLWXGHVSUHVHQWDGDVDO
amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegatos
dentro de los tres (3) das posteriores
a la realizacin del informe oral. En
el caso de intervenciones excluyentes
de propiedad, dicho plazo ser de un
(1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden
presentar alegatos dentro de los dos
meses siguientes a la presentacin
de su recurso y/o hasta la fecha de
emisin de la resolucin por la Sala
Especializada correspondiente que
resuelve la apelacin.
().
$UWtFXOR6863(16,1'(/$
35(6&5,3&,1
()
Para efectos de lo establecido en el
presente artculo, la suspensin que
opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro
del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad
de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para
la emisin de los mismos.
().
$UWtFXOR6863(16,1'(/$
35(6&5,3&,1
()
Para efectos de lo establecido en
el presente artculo, la suspensin
que opera durante la tramitacin
del procedimiento contencioso
tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d
dentro del plazo de prescripcin, no
es afectada por la declaracin de
nulidad de los actos administrativos
o del procedimiento llevado a cabo
para la emisin de los mismos. En
HO FDVR GH OD UHFODPDFLyQ R OD
DSHODFLyQ OD VXVSHQVLyQ RSHUD
VyOR SRU ORV SOD]RV HVWDEOHFLGRV
HQHOSUHVHQWH&yGLJR7ULEXWDULR
SDUD UHVROYHU GLFKRV UHFXUVRV
UHDQXGiQGRVH HO FyPSXWR GHO
SOD]RGHSUHVFULSFLyQDSDUWLUGHO
da siguiente del vencimiento del
SOD]RSDUDUHVROYHUUHVSHFWLYR
().
$UWtFXOR3/$=23$5$5(62/9(5/$
$3(/$&,21
()
El Tribunal Fiscal no conceder el uso
de la palabra:
&XDQGRFRQVLGHUHTXHODVDSHODciones de puro derecho presentadas
QRFDOLFDQFRPRWDOHV
&XDQGR GHFODUH OD QXOLGDG GHO
concesorio de la apelacin.
(QODVTXHMDV
(QODVVROLFLWXGHVSUHVHQWDGDVDO
amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegatos
dentro de los tres (3) das posteriores
a la realizacin del informe oral. En
el caso de sanciones de internaPLHQWRWHPSRUDOGHYHKtFXORVFRPLVRGHELHQHV\FLHUUHWHPSRUDO
GH HVWDEOHFLPLHQWR X RFLQD GH
SURIHVLRQDOHVLQGHSHQGLHQWHVDVt
FRPRGHODVTXHODVVXVWLWX\DQ y
en el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo
ser de un (1) da. Asimismo, en los
expedientes de apelacin, las partes
pueden presentar alegatos hasta la
fecha de emisin de la resolucin por
la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
().
30.12.2016

31.12.2016
Declaracin y pago de liquidacin mensual, cuotas, pagos

a cuenta mensual, tributos retenidos o percibidos. Se basa
en la obligacin que tienen los deudores tributarios para
cumplir con el pago de los tributos de liquidacin mensual,
cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, as como con presentar las declaraciones relativas a
Instituto Pacfico
0HGLDQWHHODQH[R,GHOD5HVROXFLyQ681$7VH
HVWDEOHFHHOFURQRJUDPDGHYHQFLPLHQWRVSDUDODVVLJXLHQWHV
GHFODUDFLRQHV\SDJR
1. Cumplimiento de las obligaciones tributarias

mensuales del ejercicio 2017
As tenemos:
se public los cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y las fechas mximas de atraso del registro de
ventas e ingresos y de compras llevados de forma electrnica
correspondientes al ejercicio 2017.
85
los tributos a su cargo administrados y/o recaudados por la

SUNAT, correspondientes al ejercicio 2017.
Declaracin y pago para los buenos contribuyente y las unidades ejecutoras del sector pblico (UESP) estos contribuyentes
cumplirn con sus obligaciones tributaras del ejercicio 2017
hasta las fechas previstas en la ltima columna del anexo I.
'HFODUDFLyQ\SDJRGHOLPSXHVWRDODVWUDQVDFFLRQHVQDQcieras (ITF). Se basa en la obligacin por parte de los agentes
de retencin o percepcin, segn sea el caso, y los contribuyentes del ITF que deben presentar mediante declaracin
jurada de las operaciones en las que hubieran intervenido,
realizadas en cada perodo tributario, y realizar el pago de
acuerdo al cronograma establecido en el anexo I, con excepcin de los casos establecidos en el inciso g) del artculo
9 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley N. 28194, la
cual se realiza en la misma oportunidad de la presentacin
de la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
en el cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo a lo
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia.
Mediante la Resolucin de Superintendencia 335-2016/SUNAT
Emplear el mismo procedimiento descrito en el

OLWHUDODQWHULRUSDUDODVXVWLWXFLyQPRGLFDFLyQR
eliminacin de la informacin
culo 4 o para la adicin de informacin a la ya presentada,
sujeto obligado o de su representante legal.

(QFDVRHOUHSUHVHQWDQWHOHJDOGLHUDGHOLQIRUPDGR
HQHO58&
acreditar la representacin con-
Tercera. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN EN LAS

81,'$'(6'(5(&(3&,1'(/$681$7
Por excepcin, en tanto
QRVHHQFXHQWUHGLVSRQLEOHHQ681$7
Virtual, los sujetos obligados deben, para efecto de cumplir con
la presentacin de la declaracin:
Presentar
en la primera disposicin complementaria transitoria, segn
corresponda, un escrito en cualquiera de las unidades
GHUHFHSFLyQGHOD681$7TXHFRQWHQJD,
(O3URJUDPD9DOLGDGRUGH681$7'HFODUDFLyQVREUH7UXVW
y su instructivo se encontrarn disponibles en SUNAT Virtual
a partir del 1 de julio de 2017.
Introduccin de la tercera disposicin complementaria transitoria de la Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/
SUNAT, donde dispone que los sujetos obligados presentarn
la informacin mediante un escrito ante las unidades receptoras. La disposicin tiene el siguiente texto:
As tenemos:
Resolucin de Superintendencia 335-2016/ SUNAT que establece los

cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y las
fechas mximas de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras
llevados de forma electrnica correspondientes al ao 2017
As tenemos dos situaciones, que formalmente los medios de

declaracin y su respectivo instructivo estarn disponibles a partir
del 1 de julio del 2017. Y segundo, en el caso de aquellos sujetos obligados que ya tienen la calidad de trustee lo presentarn
mediante escritos en las unidades receptoras de Sunat:
No obstante, con el objetivo de optimizar el 3URJUDPD 9DOLGDGRU GH 681$7 'HFODUDFLyQ VREUH 7UXVW la Sunat ve
ODQHFHVLGDGGHPRGLFDUOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD
N. 177-2016/SUNAT para indicar que dicho programa y su
instructivo, de acuerdo al artculo 1 de la resolucin de superintendencia bajo comentario en el sentido que se encontrarn
disponibles en SUNAT Virtual a partir del GHMXOLRGH,
as como establecer que, por excepcin, de acuerdo al artculo 2
de la resolucin de superintendencia bajo cometario incorpora
una tercera disposicin complementaria transitoria, en tanto el
mencionado programa no se encuentre disponible, los sujetos
obligados debern cumplir con su obligacin presentando un
escrito que contenga la informacin respectiva en cualquiera de
las unidades de recepcin de la SUNAT.
Asimismo, la referida resolucin establece que los sujetos que

adquieran la calidad de trustee a partir del 1 de enero de 2017
deberan presentar la declaracin al mes siguiente de haber
adquirido dicha calidad.
Por ello, la primera y segunda disposicin complementaria

transitoria de la mencionada resolucin sealan que los sujetos
que al 31 de diciembre de 2016 tuvieran la calidad de trustee
deben realizar la presentacin de la declaracin dentro de los
plazos de vencimiento para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias de liquidacin mensual correspondientes
al perodo enero del ao 2017 y que el Programa Validador de
681$7'HFODUDFLyQVREUH7UXVW\VXLQVWUXFWLYRVHHQFRQWUDUiQ
disponibles en SUNAT Virtual a partir del 1 de enero de 2017,
respectivamente.
84
De acuerdo a las disposiciones como el segundo prrafo del

artculo 62, el numeral 6 del artculo 87 y el artculo 88 del
&RPHQWDULRV
Cdigo Tributario se regularon mediante la Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/SUNAT, las disposiciones para la
presentacin de la declaracin informativa sobre Trust;
-RUJH5D~O)ORUHV*DOOHJRV
a) Cuando los ingresos no superen el monto de S/ 35,438.00

(treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100
soles) anuales.
b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
cuando sus ingresos no superen el monto de S/ S/. 28, 350.00
(veintiocho mil trescientos cincuenta y 00/100 soles) anuales.
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio

gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta
y quinta categora no superen el monto de S/ 35,438.00
(treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100
soles) anuales.
b) Quienes tengan funciones de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares cuando los ingresos que proyectan percibir en
el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por
rentas de cuarta y quinta categora no superen el monto
de S/ S/. 28 350,00 (veintiocho mil trescientos cincuenta
y 00/100 soles) anuales.
Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta categora
antes de noviembre 2016
Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta categora

a partir de noviembre 2016
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora o

de cuarta y quinta categora podrn presentar su solicitud de
suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del 1 de enero de 2017; siempre que se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:
&RQWULEX\HQWHVTXH SXHGHQVROLFLWDUODVXVSHQVLyQGHODVUHWHQFLRQHVGHOLPSXHVWRDODUHQWD

de cuarta categora
Resolucin de Superintendencia N 332-2016/SUNAT - Modifican la

Resolucin de Superintendencia N 177-2016/SUNAT que aprueba las
disposiciones para la presentacin de la Declaracin informativa sobre
Trust
a) Cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de

cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen
el monto de S/ 2.953.00 (dos mil novecientos cincuenta y
tres y 00/100 soles).
b) Que tengan funciones de directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y
perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de S/2,363.00 (dos
mil trescientos sesenta y tres y 00/100 soles).
4XHFRQWULEX\HQWHVQRVHHQFXHQWUDQREOLJDdos a efectuar los pagos a cuenta del impuesto

DODUHQWD"
Cabe indicar que la comentada resolucin hace referencia a

ORVVXSXHVWRVHVWDEOHFLGRVSDUDWDOHVQHVHQOD5HVROXFLyQGH
Superintendencia N 013-2007/SUNAT.
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N

330-2016/SUNAT, los perceptores de renta de cuarta categora
que son aquellas personas naturales que perciban rentas por el
HMHUFLFLRLQGLYLGXDOGHFXDOTXLHUSURIHVLyQDUWHFLHQFLDRFLR
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora
y los ingresos obtenidos por el desempeo de directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
o similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidores municipales o consejero regional, por las cuales perciban
dietas, de acuerdo con lo establecido por el art. 33 de la Ley del
,PSXHVWRDOD5HQWDSRGUiQYHULFDUVLVHHQFXHQWUDQREOLJDGRV
a efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta; as como,
podrn presentar su solicitud de suspensin de retenciones y/o
de pagos a cuenta del impuesto a la renta.
,QWURGXFFLyQ

*DEULHODGHO3LODU5DPRV5RPHUR
Por ltimo cabe indicar que la Sunat pone a disposicin de los

deudores tributarios, a travs de Sunat Virtual, la cartilla de instrucciones para la Declaracin que se presente mediante el Formulario Virtual N 703- Renta Anual 2016- Persona Natural, el
Formulario Virtual N704 y el PDT N 704, segn corresponda.
&DUWLOODGHLQVWUXFFLRQHV
b. Nombre o denominacin del donatario.

c. Descripcin del bien o bienes donados.
d. Fecha y monto de la donacin.
Resolucin de Superintendencia N. 330-2016/SUNAT establecen

disposiciones relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
correspondientes al ejercicio gravable 2017
a. RUC del donatario.
Impuesto o los que hubieran obtenido rentas del trabajo, en el

ejercicio gravable 2016, y deduzcan en dicho ejercicio gastos
por concepto de donaciones al amparo de lo dispuesto en el
inciso x) del artculo 37 o el inciso b) del artculo 49 de la
Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, deben declarar
HQHO3'71RHQHO)RUPXODULR9LUWXDO15HQWD
$QXDO3HUVRQD1DWXUDOVHJ~QFRUUHVSRQGDGHDFXHUGR
al cronograma de vencimiento anual, lo siguiente:
Edicin Especial
Instituto Pacfico
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros
o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se
compruebe que parte, uno o algunos
de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario,
la SUNAT podr realizar un proFHGLPLHQWR GH VFDOL]DFLyQ SDUFLDO
electrnica de acuerdo a lo dispuesto
HQHODUWtFXOR%
(QWDQWRQRVHQRWLTXHODUHVROXFLyQ GH GHWHUPLQDFLyQ \R GH
PXOWDRUHVROXFLyQTXHUHVXHOYH
una solicitud no contenciosa de
GHYROXFLyQFRQWUDODVDFWXDFLRQHV
HQ HO SURFHGLPLHQWR GH VFDOL]DFLyQ R YHULILFDFLyQ SURFHGH
LQWHUSRQHU OD TXHMD SUHYLVWD HQ
el artculo 155.
$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6

5(/$&,21$'$6&21(/&803/,0,(172 '( /$6 2%/,*$&,21(6
75,%87$5,$6

1. No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar
WDVDV R SRUFHQWDMHV R FRHFLHQWHV
distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias
HQODVGHFODUDFLRQHVTXHLQX\DQHQ
la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarios o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores
similares.
$UWtFXOR ),6&$/,=$&,1 2
9(5,),&$&,1 '( /$ 2%/,*$&,1 75,%87$5,$ ()(&78$'$
325(/'(8'2575,%87$5,2
La determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
WULEXWDULRHVWiVXMHWDDVFDOL]DFLyQ
RYHULFDFLyQSRUOD$GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULDODTXHSRGUiPRGLFDUOD
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago
o Resolucin de Multa.
/DVFDOL]DFLyQTXHUHDOLFHOD6XSHUintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT
SRGUi VHU GHQLWLYD R SDUFLDO /D
fiscalizacin ser parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin
tributaria.
(QHOSURFHGLPLHQWRGHVFDOL]DFLyQ
parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario,
al inicio del procedimiento, el
FDUiFWHU SDUFLDO GH OD VFDOL]Dcin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo
de seis (6) meses, con excepcin
GHODVSUyUURJDVDTXHVHUHHUH
el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicacin
LQLFLDO D TXH VH UHHUH HO LQFLVR D
del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses,
VDOYRTXHVHUHDOLFHXQDVFDOL]DFLyQ
GHQLWLYD (Q HVWH ~OWLPR VXSXHVWR
se aplicar el plazo de un (1) ao
establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado
desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de
la informacin y/o documentacin
que le fuera solicitada en el primer
UHTXHULPLHQWRUHIHULGRDODVFDOL]DFLyQGHQLWLYD
$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6
5(/$&,21$'$6&21(/&803/,0,(172 '( /$6 2%/,*$&,21(6
75,%87$5,$6
()
1. No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar
WDVDV R SRUFHQWDMHV R FRHFLHQWHV
distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias
HQ ODV GHFODUDFLRQHV TXH LQX\DQ
en la determinacin y el pago de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarios o crditos a
favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
Artculo 61.- FISCALIZACIN O
VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
WULEXWDULRHVWiVXMHWDDVFDOL]DFLyQ
RYHULFDFLyQSRUOD$GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULDODTXHSRGUiPRGLFDUOD
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago
o Resolucin de Multa.
/DVFDOL]DFLyQTXHUHDOLFHOD6XSHUintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT
SRGUi VHU GHQLWLYD R SDUFLDO /D
fiscalizacin ser parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin
tributaria.
(QHOSURFHGLPLHQWRGHVFDOL]DFLyQ
parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario,
al inicio del procedimiento, el
FDUiFWHU SDUFLDO GH OD VFDOL]Dcin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo
de seis (6) meses, con excepcin
GHODVSUyUURJDVDTXHVHUHHUH
el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicacin
LQLFLDO D TXH VH UHHUH HO LQFLVR D
del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses,
VDOYRTXHVHUHDOLFHXQDVFDOL]DFLyQ
GHQLWLYD (Q HVWH ~OWLPR VXSXHVWR
se aplicar el plazo de un (1) ao
establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado
desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de
la informacin y/o documentacin
que le fuera solicitada en el primer
UHTXHULPLHQWRUHIHULGRDODVFDOL]DFLyQGHQLWLYD
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros
o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se
compruebe que parte, uno o algunos
de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario,
la SUNAT podr realizar un proFHGLPLHQWR GH VFDOL]DFLyQ SDUFLDO
electrnica de acuerdo a lo dispuesto
HQHODUWtFXOR%
30.12.2016
19
Para efecto de lo dispuesto en la presente disposicin se considera error de transcripcin al incorrecto traslado de informacin de
documentos fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de pago, a una declaracin, siendo posible de determinar el
mencionado error de la simple observacin de los documentos
fuente pertinentes.
a) Habindose establecido un tributo omitido o saldo, crdito

u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada de acuerdo a lo sealado
en la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I, II y III incorporadas al Cdigo Tributario por el
Decreto Legislativo N. 953 o la Nota (21) de las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias I y II y la Nota (13) de
la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III vigentes
a la fecha de publicacin del presente decreto legislativo:
i. No se hubiera dejado de declarar un importe de tributo
a pagar en el perodo respectivo considerando los saldos
a favor, prdidas netas compensables de perodos o
ejercicios anteriores, pagos anticipados, otros crditos y
las compensaciones efectuadas; o,
ii. El saldo, crdito u otro concepto similar o prdida indebidamente declarada no hubieran sido arrastrados o
aplicados a los siguientes perodos o ejercicios.
E /DVUHVROXFLRQHVGHPXOWDHPLWLGDVQRVHHQFXHQWUHQUPHV
a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto legislativo.
Cabe sealar que lo dispuesto en el prrafo anterior del presente
literal no incluye a aquellos casos en que existiera resolucin
que declara la inadmisibilidad del recurso de reclamacin o
apelacin ante la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal,
o la falta de agotamiento de la va previa en el caso del Poder
Judicial, siempre que de los actuados se observe que se presentan las circunstancias sealadas en la presente disposicin
FRPSOHPHQWDULDQDO
Esta Disposicin seala que quedan extinguidas las sanciones

de multa pendientes de pago ante la SUNAT por la infraccin
WLSLFDGDHQHOQXPHUDOGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR
que hayan sido cometidas desde el 6 de febrero de 2004 hasta
la fecha de publicacin de este Decreto Legislativo (30.12.2016)
debido, total o parcialmente, a un error de transcripcin en las
declaraciones, siempre que se cumpla &21&855(17(0(17(
con lo siguiente:
/D3ULPHUD'LVSRVLFLyQ&RPSOHPHQWDULD)LQDOGHO'HFUHWR
/HJLVODWLYR1

31.12.2016
30.12.2016

31.12.2016
/,%526(*81'2
/$$'0,1,675$&,1
75,%87$5,$</26
$'0,1,675$'26
$UWtFXOR&203(7(1&,$'(
/$681$7
La SUNAT es competente para la
administracin de tributos internos y
de los derechos arancelarios.
/,%526(*81'2
LA ADMINISTRACIN
75,%87$5,$/26
ADMINISTRADOS Y LA
$6,67(1&,$$'0,1,675$7,9$
0878$(10$7(5,$
75,%87$5,$
$UWtFXOR&203(7(1&,$'(
/$681$7
La SUNAT es competente para la
administracin de tributos internos
y de los derechos arancelarios, as
FRPR SDUD OD UHDOL]DFLyQ GH ODV
actuaciones y procedimientos que
FRUUHVSRQGDOOHYDUDFDERDHIHFWR
de prestar y solicitar la asistencia
administrativa mutua en materia
WULEXWDULD
20
31.12.2016

01.01.2017
cuar la legislacin nacional a los estndares y recomendaciones

internacionales emitidos por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) sobre el intercambio
GHLQIRUPDFLyQSDUDQHVWULEXWDULRVVFDOLGDGLQWHUQDFLRQDO
erosin de bases imponibles, precios de transferencia y combate
contra la elusin tributaria, este Decreto Legislativo procede a
PRGLFDUHO&yGLJR7ULEXWDULRDQGHDGHFXDUVXVGLVSRVLFLRQHV
de la siguiente manera:
31.12.2016
$UWtFXOR )$&8/7$' '(
5(&$8'$&,1
En funcin de la Administracin
Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente
los servicios de las entidades del
VLVWHPD EDQFDULR \ QDQFLHUR DVt
como de otras entidades para recibir
el pago de deudas correspondientes
a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

01.01.2017
$UWtFXOR )$&8/7$' '(

5(&$8'$&,1
En funcin de la Administracin
Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente
los servicios de las entidades del
VLVWHPD EDQFDULR \ QDQFLHUR DVt
como de otras entidades para recibir
el pago de deudas correspondientes
a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
7UDWiQGRVHGHOD681$7ORGLVSXHVWRHQHOSiUUDIRDQWHULRUDOFDQ]DD
OD UHFDXGDFLyQ TXH VH UHDOL]D HQ
DSOLFDFLyQGHODDVLVWHQFLDHQHOFREURDTXHVHUHHUHHO7tWXOR9,,,GHO
/LEUR6HJXQGRDVtFRPRDODUHFDXGDFLyQGHODVVDQFLRQHVGHPXOWD
SRUODFRPLVLyQGHODVLQIUDFFLRQHV
WLSLFDGDVHQORVDUWtFXORV\
177 derivadas del incumplimiento
GHODVREOLJDFLRQHVYLQFXODGDVDOD
asistencia administrativa mutua en
PDWHULDWULEXWDULD .
-HQQ\3HxD&DVWLOOR
&RPRVHSXHGHYHULFDUODPXOWDSRUODVLQIUDFFLRQHVFRPHWLGDV
a partir del 31.12.2016 se va calcular considerando los saldos a
favor de periodos anteriores, prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, otros crditos y las compensaciones efectuadas; es decir, por el tributo liquido despus de la determinacin
del impuesto. En ese sentido, los incisos a), b),c) y d) del pie de
pgina 21 de las tablas I, II y III del Cdigo Tributario, han sido
derogados de manera tcita.En cumplimiento al objetivo de ade-
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de

aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta
de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa
ser el 100% del tributo por pagar omitido.
Se va entender por tributo por pagar omitido como la diferencia

entre el tributo SRUSDJDUGHFODUDGR\HOTXHGHELyGHFODUDUse. En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por
la SUNAT, VHWRPDUiHQFXHQWDSDUDHVWRVHIHFWRVORVVDOGRV
DIDYRUGHORVSHUtRGRVDQWHULRUHVODVSpUGLGDVQHWDVFRPSHQVDEOHVGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHVORVSDJRVDQWLFLSDGRV
RWURVFUpGLWRV\ODVFRPSHQVDFLRQHVHIHFWXDGDV
0RGLFDFLyQGHOSLHGHSiJLQDGHODVWDEODV,,,\,,,
la informacin o documentacin que permita corroborar el

error de transcripcin.
2. Tratndose de demandas contencioso administrativas en
trmite, el Poder Judicial, a travs de solicitud de parte,
GHYROYHUiORVDFWXDGRVDOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDDQ
TXHUHDOLFHODYHULFDFLyQFRUUHVSRQGLHQWH\GHVHUHOFDVR
proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 1) de la
VHJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOSUHFHGHQWH
Decreto Legislativo N 1315 que modifica el Cdigo Tributario
(O 7ULEXQDO )LVFDO GH YHULFDU OD H[LVWHQFLD GHO HUURU GH
transcripcin y de las condiciones establecidas en la primera
GLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOUHYRFDUiODVUHVROXFLRQHV
apeladas o declarar fundadas las apelaciones de puro derecho, segn corresponda, y dejar sin efecto las resoluciones
de multa emitidas respecto de las sanciones de multa a que
VHUHHUHODSUHFLWDGDGLVSRVLFLyQSDUDORFXDOSRGUiUHTXHULU
'HMDUiVLQHIHFWRDSHGLGRGHSDUWHRGHRFLRODVUHVROXFLRQHVGHPXOWD\GHVHUHOFDVRGHRFLRRDSHGLGRGHSDUWH
cualquier accin de cobranza que se encuentre pendiente
de aplicacin.
'HFODUDUiODSURFHGHQFLDGHRFLRGHODVUHFODPDFLRQHVTXH
se encontraran en trmite.
/D7HUFHUD'LVSRVLFLyQ&RPSOHPHQWDULD)LQDOGHO'HFUHWR
/HJLVODWLYR1$FFLRQHVDFDUJRGHO7ULEXQDO)LVFDO
\GHO3RGHU-XGLFLDO
Respecto de las sanciones de multa que se encuentren dentro

de los alcances de la Primera Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 1311, la Administracin Tributaria,
cuando corresponda:
/D6HJXQGD'LVSRVLFLyQ&RPSOHPHQWDULD)LQDOGHO'HFUHWR
/HJLVODWLYR1$FFLRQHVDFDUJRGHOD$GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULD
No procede la devolucin ni la compensacin de los pagos efectuados por las multas que sancionan las infracciones materia de
la presente disposicin realizados con anterioridad a la entrada
en vigencia del presente decreto legislativo.
La presente disposicin no es de aplicacin a aquellas sanciones

de multa impuestas por la comisin de la infraccin del numeral
1 del artculo 178 por haber obtenido una devolucin indebida.
Edicin Especial
4 de abril de 2017
5 de abril de 2017
6 de abril de 2017
7 de abril de 2017
7
8
9
%XHQRV&RQWULEX\HQWHV
Los pagos correspondientes a la regularizacin del Impuesto

que no se efecten a travs de los formularios aprobados por
el artculo 2 de la Resolucin, deben ser realizados a travs del
6LVWHPD3DJR)iFLORPHGLDQWH681$79LUWXDORORV%DQFRV+Dbilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N
%ROHWDGH3DJRHO)RUPXODULR9LUWXDO1%ROHWD
GH3DJRRHO)RUPXODULR1%ROHWDGH3DJRUHVSHFWLYDmente, consignando como periodo tributario 13/2016 y como
cdigos de tributo los siguientes:
6REUHORVFyGLJRVGHSDJR
Los contribuyentes comprendidos en los artculos 16 y 17

de la resolucin, autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera, presentan su Declaracin considerando la informacin solicitada en moneda nacional; salvo los casos en los que
se hubiera pactado la declaracin del Impuesto en moneda
extranjera. Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, los contribuyentes referidos efectuarn el pago del Impuesto en moneda
nacional. Para efecto de la presentacin de la Declaracin en
moneda nacional y de su respectivo pago se utiliza el tipo de
cambio establecido en el inciso 2 del artculo 5 del Decreto
Supremo N 151-2002-EF.
&RQWULEX\HQWHVDXWRUL]DGRVDOOHYDUFRQWDELOLGDGHQPRQHGDH[WUDQMHUD
estabilidad tributaria, se efecta de acuerdo a lo dispuesto en el

artculo 18 de la resolucin (esto es utilizando el PDT N 704,
y consignando el ntegro de la informacin que fuera requerida
por cada concesin minera o Unidad Econmica-Administrativa
DTXHVHUHHUHHO7H[WRQLFR2UGHQDGRGHOD/H\*HQHUDOGH
0LQHUtDDQGHGHWHUPLQDUHO,PSXHVWRFRUUHVSRQGLHQWHVLQ
perjuicio de aplicar las disposiciones del captulo II de la Resolucin, en cuanto fueran pertinentes.
Instituto Pacfico
La Declaracin a cargo de los titulares de la actividad minera

por las inversiones que realicen en las concesiones o Unidades
Econmico-Administrativas a las que les alcance la garanta de
1RUPDVDSOLFDEOHVDFRQWULEX\HQWHVTXHVHDQ
titulares de actividad minera con contratos que
OHVRWRUJXHQHVWDELOLGDGWULEXWDULD
a. Contribuyentes que cuenten con uno o ms contratos de

exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos,
suscritos al amparo de la Ley N 26221, Ley Orgnica de
Hidrocarburos, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo N 042- 2005-EM.
b. Contribuyentes que hayan ejercido la opcin prevista en la
Tercera Disposicin Transitoria de la referida Ley N 26221.
Los contribuyentes sealados a continuacin, efectuarn su

declaracin conforme el artculo 18 de la resolucin (esto
es utilizando el PDT N 704, y consignando el ntegro de la
informacin que fuera requerida por cada uno de los contratos
de exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos,
$FWLYLGDGHV5HODFLRQDGDVX2WUDV$FWLYLGDGHVDTXHVHUHHUH
el Texto nico Ordenado de la Ley N 26221, Ley Orgnica de
+LGURFDUEXURVDQGHGHWHUPLQDUHOLPSXHVWRFRUUHVSRQGLHQte); sin perjuicio de aplicar las disposiciones del captulo II de la
Resolucin, en cuanto fueran pertinentes, aun cuando cuenten
con otros contratos de exploracin y explotacin o explotacin
de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos legales:
13/2016
,7)&XHQWD3URSLD
ITF
83
Los sujetos que hubieran generado rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del
'HODGHFODUDFLyQGHODVGRQDFLRQHV
3HULRGRWULEXWDULR
5HJXODUL]DFLyQ 5HQWDV GH 13/2016

Tercera Categora
Rentas de Tercera
Categora
&',*2'(75,%872
5HJXODUL]DFLyQ 5HQWDV GHO 13/2016

Trabajo
Rentas del Trabajo
7,32'(
75,%872

Segunda Categora
Rentas de Segunda
categora
3HULRGR
WULEXWDULR
Primera
Categora
&',*26'(75,%872
Rentas de Primera
categora
7,326'(5(17$
b. Para rentas de segunda categora originadas en la enajenaFLyQGHORVELHQHVDTXHVHUHHUHHOLQFLVRDGHODUWtFXOR

GHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWD&yGLJR5HJXlarizacin Rentas de Segunda Categora.
F 3DUDUHQWDVGHOWUDEDMR&yGLJR5HJXODUL]DFLyQ5HQWDV
del Trabajo.
G 3DUDUHQWDVGHWHUFHUDFDWHJRUtD&yGLJR5HJXODUL]Dcin Rentas de Tercera Categora.
Presentamos un cuadro resumen:
1RUPDVDSOLFDEOHVDFRQWULEX\HQWHVFRQFRQWUDWRVGHH[SORUDFLyQ\H[SORWDFLyQRH[SORWDFLyQ a. Para rentas de primera categora: Cdigo 3072 - RegulariGHKLGURFDUEXURV

zacin Rentas de primera categora.
5HVSHFWRDO3'71VHSXHGHVXVWLWXLURUHFWLFDUPiVGHXQ
WULEXWRDODYH]&DGDWULEXWRUHFWLFDGRHQHVWHFDVRFRQVWLWX\H
una declaracin independiente.
5HVSHFWRDO)RUPXODULR9LUWXDO15HQWD$QXDO3HUVRQD1DWXUDOVHSXHGHVXVWLWXLURUHFWLFDUODLQIRUPDFLyQUHODWLYD
a las rentas de primera categora, rentas de segunda categora
RULJLQDGDVHQODHQDMHQDFLyQGHORVELHQHVDTXHVHUHHUHHO
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta y rentas
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, as
como la relacionada a las rentas del trabajo y dems rentas de
fuente extranjera, o todas a la vez, constituyendo cada una de
estas una declaracin independiente.
3DUDHIHFWRGHODVXVWLWXFLyQRUHFWLFDFLyQHOGHXGRUWULEXWDULR
GHEHFRPSOHWDURPRGLFDURHQVXFDVRFRQVLJQDUQXHYDPHQWH
todos los datos de la Declaracin, incluso aquellos datos que no
GHVHDVXVWLWXLURUHFWLFDU
/D SUHVHQWDFLyQ GH OD 'HFODUDFLyQ VXVWLWXWRULD \ UHFWLFDWRULD

se efecta utilizando el Formulario Virtual N 704, Formulario
Virtual 703, o el PDT N 704, segn corresponda.
'HFODUDFLyQVXVWLWXWRULD\UHFWLFDWRULD
)(&+$'(9(1&,0,(172
8/7,02'*,72'(/
58&<27526
Medio de
GHFODUDFLyQ
PDT N 704
463 (Ventas netas)
473 (Ingresos financieros gravados)
475 (Otros ingresos gravados)
477 (Enajenacin de valores y
ELHQHV GHO DFWLYR MR 6ROR VH
considera el monto de los ingresos gravados.
&DVLOODVGHO3'7DFRQVLderar para calcular importe

de los ingresos
82
D /DVHPSUHVDVVXSHUYLVDGDVSRUOD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de PensioQHV HPSUHVDV EDQFDULDV HPSUHVDV QDQFLHUDV HPSUHVDV
GHDUUHQGDPLHQWRQDQFLHURHPSUHVDVGHWUDQVIHUHQFLDGH
fondos, empresas de transporte, custodia y administracin
GHQXPHUDULRHPSUHVDVGHVHUYLFLRVGXFLDULRVDOPDFHQHV
generales de depsito, empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas
rurales de ahorro y crdito, cajas municipales, entidades de
desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYME), empresas
DDQ]DGRUDV\GHJDUDQWtDV\HO)RQGR0,9,9,(1'$6$
b. Las cooperativas.
c. Las entidades prestadoras de salud.
d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos
y de distribucin de gas por red de ductos.
e. Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por
las operaciones registradas considerando el plan de cuentas
del Sistema de Fondos Colectivos.
Cabe agregar que NO estn obligados a presentar el balance de

comprobacin, los siguientes contribuyentes:
Contribuyentes del rgimen general que al 31 de

GLFLHPEUH GHO hubieran generado ingresos
en dicho ejercicio iguales
RVXSHULRUHVD8,7

*UIT del ejercicio
2016=3,950
6XMHWRVREOLJDGRV
%DODQFHGHFRPSUREDFLyQGHOHMHUFLFLR
El monto de los ingresos se determina por la suma de los

importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473
,QJUHVRVQDQFLHURVJUDYDGRV2WURVLQJUHVRVJUDYDGRV
\(QDMHQDFLyQGHYDORUHV\ELHQHVGHODFWLYRMRGHO3'7
N 704. Tratndose de la casilla 477 solamente se considera el
monto de los ingresos gravados.
Los contribuyentes que hubieran generado rentas o prdidas de

tercera categora como contribuyentes del rgimen general, y
que al 31 de diciembre del 2016 hubieran generado ingresos
HQGLFKRHMHUFLFLRLJXDOHVRVXSHULRUHVDWUHVFLHQWDV
8QLGDGHV ,PSRVLWLYDV 7ULEXWDULDV FRUUHVSRQGLHQWHV DO UHIHULGRHMHUFLFLR, estn obligados a consignar en la Declaracin
presentada PHGLDQWH HO 3'7 1 , como informacin
adicional, un balance de comprobacin.
6XMHWRV REOLJDGRV D SUHVHQWDU HO %DODQFH GH

&RPSUREDFLyQ
/RVVXMHWRVTXHKXELHUDQREWHQLGRUHQWDVGLVWLQWDVDODV
GHWHUFHUDFDWHJRUtD\VHHQFXHQWUHQREOLJDGRVDSUHVHQWDU
OD'HFODUDFLyQ RTXHVLQHVWDUORRSWHQSRUKDFHUOR estn
obligados a declarar los ingresos exonerados del Impuesto que
FDOLTXHQFRPRUHQWDGLVWLQWDDODGHWHUFHUDFDWHJRUtDVLHPSUH
que el monto acumulado de dichos ingresos durante el ejercicio
gravable 2016 exceda de 2 (dos) Unidades Impositivas Tributarias correspondientes al referido ejercicio, en este caso S/.7,900.
'HFODUDFLyQGHLQJUHVRVH[RQHUDGRV
mediante dichos formularios y pago, es el nico comprobante

de la operacin efectuada por el deudor tributario; para ello
debe tenerse en cuenta las precisiones efectuadas en el artculo
9 de la Resolucin.
Edicin Especial
24 de marzo de 2017
27 de marzo de 2017
28 de marzo de 2017
29 de marzo de 2017
30 de marzo de 2017
31 de marzo de 2017
3 de abril de 2017
0
1
2
3
4
5
6
)(&+$'(9(1&,0,(172
8/7,02'*,72'(/
58&<27526
Los deudores tributarios presentan la declaracin y efectan el

pago de regularizacin del Impuesto y del ITF, de acuerdo con
el siguiente cronograma:
&URQRJUDPDSDUDODSUHVHQWDFLyQGHODGHFODUDFLyQDQXDO\HIHFWXDUHOSDJRGHUHJXODUL]DFLyQ
GHOLPSXHVWRDODUHQWD\GHO,7)
/D SUHVHQWDFLyQ GHO )RUPXODULR 9LUWXDO 1 5HQWD

$QXDO3HUVRQD1DWXUDO\)RUPXODULR9LUWXDO1
SXHGHUHDOL]DUVHGHVGHHOGHIHEUHURGHDWUDYpV
GH681$79LUWXDO
/DSUHVHQWDFLyQGHO3'71SXHGHUHDOL]DUVHGHVGHHO
3 de enero de 2017.
a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares

MDGRVSRUOD681$7SDUDHIHFWXDUODGHFODUDFLyQ\SDJR
de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual.
b. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en
las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir
los mencionados formularios y pagos o a travs de SUNAT
Virtual.
Sin embargo si es que el importe total a pagar de la Declaracin
fuese igual a cero, esta se presenta solo a travs de SUNAT Virtual.
Los lugares para presentar la Declaracin mediante el PDT N

704 y efectuar el pago de regularizacin del Impuesto y del ITF
son los siguientes:
/XJDUHVSDUDSUHVHQWDUODGHFODUDFLyQ\HIHFWXDUHOSDJRGHUHJXODUL]DFLyQGHOLPSXHVWRD
ODUHQWD\GHO,7)\IHFKDVDSDUWLUGHODVFXiOHV
SXHGHUHDOL]DUVHGLFKDSUHVHQWDFLyQ
a. El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el

extranjero.
b. El monto total de los pagos efectuados en el pas o en el
extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.
Respeto a la forma del pago, el numeral 12.2 del artculo 12
de la resolucin seala que el ITF debe ser pagado en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin. Si el pago del ITF
determinado se efecta con posterioridad, se debe realizar a
travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o en
ORV%DQFRV+DELOLWDGRVXWLOL]DQGRHO136ORVFXDOHVJHQHUDQHO
)RUPXODULR1%ROHWDGH3DJRHO)RUPXODULR9LUWXDO1
%ROHWDGH3DJRRHO)RUPXODULR1%ROHWDGH
Pago, respectivamente, con el FyGLJRGHWULEXWR,7)
&XHQWD3URSLD\HOSHUtRGRWULEXWDULR
Respecto a la declaracin, el numeral 12.1 del artculo 12 de la

Resolucin, seala que las personas o entidades que hubieran
realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto
en el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF, deben ingresar la
siguiente informacin en el rubro ITF del PDT N 704:
'HFODUDFLyQ\SDJRGHO,7)
$UWtFXOR)$&8/7$''(),6&$/,=$&,1
()
7. ()
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y
soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin,
si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar
la documentacin solicitada durante
el plazo prescripcin de los tributos.
Transcurrido el citado plazo podr
proceder a la destruccin de dichos
documentos.
()
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus
clientes, respecto de deudores tributarios sujetos a un procedimiento
GHVFDOL]DFLyQLQFOXLGRVORVVXMHWRV
con los que estos guarden relacin y
que se encuentren vinculados con los
hechos investigados.
/D LQIRUPDFLyQ D TXH VH UHHUH HO
prrafo anterior deber ser requerida
por el juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud
deber ser motivada y resuelta en el
trmino de setenta y dos horas (72)
horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en
la forma y condiciones que seale la
Administracin Tributaria, dentro de
ORVGLH]GtDVKiELOHVGHQRWLFDda la resolucin judicial, pudindose
excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa
MXVWLFDGDDFULWHULRGHOMXH]
b) Las dems operaciones con sus
clientes, las mismas que debern
ser proporcionadas en la forma,
plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.
().
$UWtFXOR )$&8/7$' '(

),6&$/,=$&,1
()
7. ()
En el caso de libros, archivos,
documentos, registros en general
y soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de
informacin, si el interesado no
se apersona para efectuar el retiro
respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin
solicitada FLQFRDxRV o durante
el plazo prescripcin del tributo, el
que fuera mayor. Transcurrido el
citado plazo podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.
()
10. Solicitar informacin a las
Empresas del Sistema Financiero
sobre:
a) Operaciones pasivas con sus
clientes, respecto de deudores
tributarios sujetos a un proceGLPLHQWR GH VFDOL]DFLyQ de
OD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD,
incluidos los sujetos con los
que estos guarden relacin y
que se encuentren vinculados
con los hechos investigados.
/DLQIRUPDFLyQDTXHVHUHHUH
el prrafo anterior deber
ser requerida por el juez a
solicitud de la Administracin
Tributaria. La solicitud deber
ser motivada y resuelta en el
trmino de FXDUHQWDLRFKR
KRUDV, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y
condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro
de los diez (10) das hbiles
de notificada la resolucin
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por
un plazo igual cuando medie
FDXVDMXVWLFDGDDFULWHULRGHO
juez.
7UDWiQGRVH GH OD LQIRUPDFLyQ ILQDQFLHUD TXH OD
681$7UHTXLHUDSDUDLQWHUFDPELDU LQIRUPDFLyQ HQ
cumplimiento de lo acordado en los convenios internaFLRQDOHV VH SURSRUFLRQDUi
teniendo en cuenta lo preYLVWR HQ OD /H\ 1
/H\ *HQHUDO GHO 6LVWHPD
)LQDQFLHUR\2UJiQLFDGHOD
6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD
\6HJXURVRQRUPDTXHOD
VXVWLWX\D\SRGUiVHUXWLOL]DGDSDUDHOHMHUFLFLRGHVXV
funciones.
b) Las dems operaciones con
sus clientes, las mismas que
debern ser proporcionadas en
la forma, plazo y condiciones
que seale la Administracin
Tributaria.
/DLQIRUPDFLyQDTXHVHUHHUHHO
SUHVHQWHQXPHUDOWDPELpQGHEHUiVHUSURSRUFLRQDGDUHVSHFWRGH
ORVEHQHFLDULRVQDOHV
Instituto Pacfico
31.12.2016

01.01.2017
$UWtFXOR2%/,*$&,21(6'(
/26$'0,1,675$'26
Los administrados estn obligados
a facilitar las
ODERUHV GH VFDOL]DFLyQ \ GHWHUPLnacin que realice la Administracin Tributaria, incluidas aquellas
ODERUHV TXH OD 681$7 UHDOLFH
para prestar y solicitar asistencia
WULEXWDULD, y en especial deben:
()
7. Almacenar, archivar y conservar
los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas
con ellas, FLQFRDxRVRGXUDQWH
HOSOD]RGHSUHVFULSFLyQGHOWULEXto, el que fuera mayor. (OSOD]RGH
FLQFRDxRVVHFRPSXWDDSDUWLU
GHOXQRGHHQHURGHODxRVLJXLHQWHDODIHFKDGHYHQFLPLHQWR
GHODSUHVHQWDFLyQGHODGHFODUDFLyQ GH OD REOLJDFLyQ WULEXWDULD
FRUUHVSRQGLHQWH 7UDWiQGRVH GH
los pagos a cuenta del impuesto
DODUHQWDHOSOD]RGHFLQFRDxRV
VHFRPSXWDFRQVLGHUDQGRODIHFKD
GHYHQFLPLHQWRGHODGHFODUDFLyQ
anual del citado impuesto.
$UWtFXOR 5(48,6,726 '(

/$6 5(62/8&,21(6 '( '(7(50,1$&,1<'(08/7$
()
Tratndose de las Resoluciones de
Multa, contendrn necesariamente
los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de
la multa y los intereses. Las multas
que se calculen conforme al inciso d)
GHODUWtFXOR\TXHVHQRWLTXHQ
como resultado de un procedimiento
de fiscalizacin parcial debern
contener los aspectos que han sido
revisados.
(Q HO FDVR GH 5HVROXFLRQHV GH
0XOWDHPLWLGDVSRUOD681$7SRU
HOLQFXPSOLPLHQWRGHODVREOLJDFLRQHVHVWDEOHFLGDVHQHODUWtFXOR
87 vinculadas a la normativa de
asistencia administrativa mutua
HQPDWHULDWULEXWDULDHVWDVGHEHQ
VHxDODUHQOXJDUGHORGLVSXHVWR
HQHOQXPHUDODORVDGPLQLVWUDGRVTXHGHEHQFXPSOLUFRQGLFKDV
REOLJDFLRQHV
().

7UDWiQGRVH GH OD 681$7 OD IDFXOWDG D TXH VH UHHUH HO SUHVHQWH DUWtFXOR HV GH DSOLFDFLyQ
DGLFLRQDOPHQWHSDUDUHDOL]DUODV
actuaciones y procedimientos
para prestar y solicitar asistencia
WULEXWDULDQRSXGLHQGRQLQJXQD
SHUVRQD R HQWLGDG S~EOLFD R
SULYDGD QHJDUVH D VXPLQLVWUDU
OD LQIRUPDFLyQ TXH SDUD GLFKR
HIHFWRVROLFLWHOD681$7

01.01.2017
21
7. Almacenar, archivar y conservar

los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y
con ellas, mientras el tributo no este
prescrito.
(...)
8. Mantener en condiciones de
operacin los sistemas de programas
electrnicos, soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible,
por el plazo prescripcin del tributo,
debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que
impida cumplir con dicha obligacin
a efectos que la misma evale dicha
situacin.
$UWtFXOR2%/,*$&,21(6'(
/26$'0,1,675$'26
Los administrados estn obligados
a facilitar las
ODERUHVGHVFDOL]DFLyQ\GHWHUPLQDcin que realice la Administracin
Tributaria, y en especial debern:
()
$UWtFXOR 5(48,6,726 '(

/$6 5(62/8&,21(6 '( '(7(50,1$&,1<'(08/7$
()
Tratndose de las Resoluciones de
Multa, contendrn necesariamente
los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de
la multa y los intereses. Las multas
que se calculen conforme al inciso d)
GHODUWtFXOR\TXHVHQRWLTXHQ
como resultado de un procedimiento
de fiscalizacin parcial debern
contener los aspectos que han sido
revisados.
().
31.12.2016
22
$UWtFXOR 2%/,*$&,21(6

'( /26 0,(0%526 '(/ 32'(5
-8',&,$/<27526
Los miembros del Poder Judicial y
del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
fedatarios y martilleros pblicos,
comunicarn y proporcionarn a
la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos
tributarias que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
()
$UWtFXOR)81&,21$0,(172<$75,%8&,21(6'(/75,%81$/),6&$/
()
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra
rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de
Multa, otros actos administrativos
que tengan relacin directa con
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
()
$UWtFXOR 2%/,*$&,21(6

'( /26 0,(0%526 '(/ 32'(5
-8',&,$/<27526
Los miembros del Poder Judicial y
del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
fedatarios y martilleros pblicos,
comunicarn y proporcionarn
a la Administracin Tributaria la
LQIRUPDFLyQ relativa a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias \ DGLFLRQDOPHQWH
HQHOFDVRGHOD681$7DTXHOOD
necesaria para prestar y solicitar
HQ PDWHULD WULEXWDULD GH OD que
tengan conocimiento en el ejercicio
de sus funciones, de acuerdo a las
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
()
$UWtFXOR)81&,21$0,(172<$75,%8&,21(6'(/75,%81$/),6&$/
()
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra
rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de
Multa, otros actos administrativos
que tengan relacin directa con
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
$UWtFXOR'(5(&+26'(/26
$'0,1,675$'26
Los deudores tributarios tienen
derecho, entre otros a:
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras

HQWLGDGHV GHEHUiQ SUHVHQWDU
SHULyGLFDPHQWH OD LQIRUPDFLyQ
VREUHODVFXHQWDV\ORVGDWRVGH
LGHQWLILFDFLyQ GH VXV WLWXODUHV
UHIHUHQWHVDQRPEUHGHQRPLQDFLyQRUD]yQVRFLDOQDFLRQDOLGDG
UHVLGHQFLDIHFKD\OXJDUGHQDFLPLHQWRRFRQVWLWXFLyQ\GRPLFLOLR
HQWUHRWURVGDWRVFRQIRUPHDOR
TXH VH HVWDEOH]FD HQ HO 'HFUHWR
6XSUHPRDTXHVHUHHUHHODUWtFXOR$GHOD/H\1/H\
*HQHUDOGHO6LVWHPD)LQDQFLHUR\
GHO6LVWHPDGH6HJXURV\2UJiQLFD
GHOD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD
y Seguros.
Lo sealado en el presente nuPHUDOFRPSUHQGHODLQIRUPDFLyQ
de la identidad y de la titularidad
GHOEHQHFLDULRQDOFRQIRUPHD
ORTXHVHHVWDEOH]FDSRU'HFUHWR
Supremo.
Mediante decreto supremo se
SRGUi HVWDEOHFHU ODV QRUPDV
FRPSOHPHQWDULDV SDUD OD PHMRU
DSOLFDFLyQ GH OR GLVSXHVWR HQ HO
SUHVHQWHQXPHUDO
/DFRPXQLFDFLyQDTXHVHUHHUHHO
prrafo anterior debe realizarse en
el plazo de quince (15) das hbiles
de ocurrido el hecho.
()
14. Comunicar a la SUNAT si tienen
en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
como los derechos de crdito cuyos
titulares sean aquellos deudores en
cobranza coactiva que la SUNAT les
indique. Para dicho efecto mediante
Resolucin de Superintendencia se
designar a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacin, as
como la forma, plazo y condiciones
en que deben cumplirla.
(...)
8. Mantener en condiciones de
operacin los sistemas de programas
electrnicos, soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, FLQFR
aos o durante el plazo prescripcin
del tributo, el que fuera mayor, debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligacin a efectos
que la misma evale dicha situacin.
/DFRPXQLFDFLyQDTXHVHUHHUHHO
prrafo anterior debe realizarse en
el plazo de quince (15) das hbiles
de ocurrido el hecho.
(O FyPSXWR GHO SOD]R GH FLQFR
DxRV VH HIHFW~D FRQIRUPH D
ORHVWDEOHFLGRHQHOQXPHUDO
()
14. Comunicar a la SUNAT si tienen
en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
como los derechos de crdito cuyos
titulares sean aquellos VXMHWRV en
cobranza coactiva que la SUNAT les
indique. Para dicho efecto mediante
Resolucin de Superintendencia se
designar a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacin, as
como la forma, plazo y condiciones
en que deben cumplirla.
15. 3HUPLWLUTXHOD681$7UHDOLFH
las acciones que corresponda a las
diversas formas de asistencia adPLQLVWUDWLYDPXWXDSDUDORFXDO
ORVDGPLQLVWUDGRVGHEHQ
3UHVHQWDU R H[KLELU HQ ODV
RFLQDVVFDOHVRDQWHORVIXQFLRQDULRVDXWRUL]DGRVVHJ~QVHxDOHOD
$GPLQLVWUDFLyQODVGHFODUDFLRQHV
LQIRUPHVOLEURVGHDFWDVUHJLVWURV
\OLEURVFRQWDEOHV\FXDOTXLHUGRFXPHQWRHQODIRUPDSOD]RV\FRQGLciones en que sean requeridos as
FRPR VXV UHVSHFWLYDV FRSLDV ODV
FXDOHVGHEHQVHUUHIUHQGDGDVSRU
HO VXMHWR R SRU VX UHSUHVHQWDQWH
OHJDO\GHVHUHOFDVRUHDOL]DUODV
aclaraciones que le soliciten.
(VWD REOLJDFLyQ LQFOX\H OD GH
proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los
DUFKLYRV HQ PHGLRV PDJQpWLFRV
RGHFXDOTXLHURWUDQDWXUDOH]D
&RQFXUULU D ODV RFLQDV GH
OD 681$7 FXDQGR VX SUHVHQFLD
VHD UHTXHULGD GH DFXHUGR D OR
dispuesto en el numeral 4 del
DUWtFXOR SDUD HIHFWR GH
esclarecer o proporcionar la inIRUPDFLyQTXHOHVHDVROLFLWDGDHQ
cumplimiento de la normativa de
HQPDWHULDWULEXWDULa.
3UHVHQWDU D OD 681$7 ODV
declaraciones informativas para
el cumplimiento de la asistencia
DGPLQLVWUDWLYDPXWXDHQODIRUPDSOD]R\FRQGLFLRQHVTXHHVWD
HVWDEOH]FD PHGLDQWH 5HVROXFLyQ
GH 6XSHULQWHQGHQFLD /D REOLJDFLyQDTXHVHUHHUHHOSUHVHQWH
numeral incluye a las personas
MXUtGLFDV HQWHV MXUtGLFRV \ OD
LQIRUPDFLyQ TXH VH HVWDEOH]FD
mediante decreto supremo.
31.12.2016
$UWtFXOR'(5(&+26'(/26
$'0,1,675$'26
Los administrados tienen derecho,
entre otros a:

01.01.2017
31.12.2016

01.01.2017
Edicin Especial
Formulario
9LUWXDO
N 704
3'7
N704
Adicionalmente a lo sealado, puede optar por cancelar el imSRUWHDSDJDUHQORV%DQFRV+DELOLWDGRVXWLOL]DQGRHO136SDUD

lo cual se debe tener en cuenta el procedimiento establecido
en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 0382010/Sunat).
Respecto a la cancelacin del importe a pagar a travs de SUNAT

Virtual, el deudor tributario puede optar por alguna de las modalidades que se indican a continuacin: a. Pago mediante dbito
en cuenta, siempre que, previamente se celebre un convenio de
DOLDFLyQDOVHUYLFLRGHSDJRGHWULEXWRVFRQFDUJRHQFXHQWDE
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos, el
deudor tributario debe cancelar el ntegro del importe a pagar
a travs de una nica transaccin bancaria.
)RUPD\FRQGLFLRQHVSDUDODGHFODUDFLyQ\SDJRXWLOL]DQGR HO )RUPXODULR 9LUWXDO 1 R )RUPXODULR

9LUWXDO1
Al respecto dichos formularios se podrn ubicar en SUNAT
Virtual, ingresando para ello a SUNAT Operaciones en Lnea
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL. Una vez ubicado el
UHVSHFWLYR IRUPXODULR VHJ~Q VHD HO FDVR VH GHEH YHULFDU OD
informacin contenida en dicho formulario y, de ser el caso,
FRPSOHWDURPRGLFDUGLFKDLQIRUPDFLyQDVtFRPRLQFOXLUODV
rentas de fuente extranjera que correspondan, de ser el caso,
ser sumadas a aquellas.
'LFKD LQIRUPDFLyQ HVWDUi DFWXDOL]DGD DO GH HQHUR GH

2017.
3DUDHOFDVRGHO)RUPXODULR9LUWXDO1, ODLQIRUPDFLyQ
referencial incluir el saldo a favor, los pagos a cuenta y las
retenciones del Impuesto, as como el ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crdito contra los pagos
a cuenta del Impuesto, quedando a cargo del contribuyente
GHYHULFDUGLFKDLQIRUPDFLyQ\GHVHUHOFDVRFRPSOHWDUODR
PRGLFDUODVLJXLHQGRODVLQGLFDFLRQHVTXHVHGHWDOODQHQGLFKR
formulario.
3DUDHOFDVRGHO)RUPXODULR9LUWXDO1, la informacin
personalizada incluir rentas, retenciones y pagos del Impuesto;
retenciones y pagos del ITF, LQIRUPDFLyQTXHHVUHIHUHQFLDO,
TXHGDQGRDFDUJRGHOFRQWULEX\HQWHGHYHULFDUGLFKDLQIRUPDFLyQ\GHVHUHOFDVRFRPSOHWDUODRPRGLFDUOD DQWHVGH
presentar su Declaracin a la SUNAT.
Los sujetos obligados podrn utilizar la informacin personalizada que se cargar de forma automtica en el Formulario Virtual
N 703 o el Formulario Virtual N 704, segn corresponda;
ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, a partir del 13 de
IHEUHURGH.
PXODULR9LUWXDO1
De acuerdo a lo sealado en el artculo 8 de la resolucin, se
pueden presentar causales de rechazo de los referidos Formularios Virtuales, siendo que de producirse alguna de las causales
de rechazo, la declaracin es considerada como no presentada.
Instituto Pacfico
8WLOL]DFLyQ GH OD LQIRUPDFLyQ SHUVRQDOL]DGD HQ OD

SUHVHQWDFLyQGHO)RUPXODULR9LUWXDO1\HQHO
)RUPXODULR9LUWXDO1
81
La constancia de presentacin de la declaracin mediante el ForPXODULR9LUWXDO15HQWD$QXDO3HUVRQD1DWXUDOR

el Formulario Virtual N 704 o, de ser el caso, de la Declaracin
3UHFLVLRQHVFRQUHODFLyQDODXWLOL]DFLyQGHORV
)RUPXODULRV 9LUWXDOHV 1 5HQWD $QXDO
&RQVWDQFLD GH SUHVHQWDFLyQ GH OD GHFODUDFLyQ
3HUVRQD1DWXUDO\15HQWD$QXDO
)RUPXODULR1)RUPXODULR13'7
7HUFHUDFDWHJRUtD
1
De acuerdo al prrafo 3.2 del artculo 3 de la resolucin, no

deben presentar la declaracin anual 2016 los contribuyentes no
domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana.
6XMHWRVQRREOLJDGRVDSUHVHQWDUODGHFODUDFLyQ
&DXVDOHVGHUHFKD]RGHO)RUPXODULR1\HO)RUanual.
3.- Sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 hubieran generado rentas
o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto, que incurran en algunas de
los supuestos indicados en el artculo 6
de la Resolucin.
2.-Sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 hubieran generado rentas

o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto, y no incurran en algunos de
los supuestos indicados en el artculo 6
de la Resolucin.
1.- Generadores de rentas de primera;

o rentas de segunda y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a aquellas; o rentas de
trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a estas.
Tambin se encuentran obligados los
que arrastren saldos a favor de ejercicio anteriores y los apliquen contra el
impuesto, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder, contra los pagos
a cuenta por renta de cuarta categora
durante el ejercicio gravable 2016.
O los que hayan obtenido o percibido
en el ejercicio un monto superior a
S/.25,000, respecto de rentas de primera; o rentas de segunda y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a aquellas; o rentas de
trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a estas.
- Conforme lo establecido en el inciso
3.1.2 del prrafo 3.1 del artculo 3 de
la Resolucin.
Formulario
9LUWXDO
N 703
Presentamos un cuadro resumen sobre los sujetos obligados, con

relacin a los medios que pueden utilizar a efectos de presentar
la declaracin anual.
)RUPXODULR9LUWXDO15HQWD$QXDO
Persona Natural.
c. Las personas o entidades que hubieran realizado las opeUDFLRQHVJUDYDGDVFRQHO,7)DTXHVHUHHUHHOLQFLVRJGHO
artculo 9 de la Ley del ITF, esto es lo referido a los pagos,
en un ejercicio gravable, de ms del 15% de las obligaciones
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera
categora sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.
En dicho sentido los sujetos obligados a presentar su declaracin
anual o los que opten voluntariamente por hacerlo, lo harn
PHGLDQWHHO)RUPXODULR9LUWXDO15HQWD$QXDO
Persona Natural, o el Formulario Virtual N 704 o el PDT N
704, segn corresponda.
80
a. Estn obligados a presentar el balance de comprobacin.

E *RFHQGHDOJ~QEHQHFLRWULEXWDULR
c. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
d. Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual
informativa y/o presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia, de conformidad con lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/ SUNAT.
H 3HUWHQH]FDQDOVLVWHPDQDQFLHUR
I +D\DQSUHVHQWDGRHODQH[RDTXHVHUHHUHHODUWtFXOR
del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo
N 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opcin de
acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas
del ITAN.
g. Hayan intervenido como adquirentes en una reorganizacin
de sociedades.
h. Deduzcan gastos en vehculos automotores asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin,
de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artculo
37 del Tuo de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante
Ley del Impuesto a la Renta).
i. Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de
lo establecido en el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
j. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme
a lo previsto en el inciso g) del artculo 9 del Texto nico
Ordenado de la Ley N 28194, aprobado mediante Decreto
Supremo N 150-2007-EF (en adelante Ley del ITF).
k) Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Como podemos apreciar el Formulario Virtual N704 podr ser
utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016
hubieran generado rentas o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto, salvo que
incurran en algunos de los supuestos previamente indicados
E )RUPXODULR9LUWXDO15HQWD$QXDO7HUFHUD
categora
Al respecto, el artculo 6 de la Resolucin, precisa que el Formulario Virtual N 704 debe ser utilizado por los sujetos que
durante el ejercicio gravable 2016 hubieran generado rentas o
prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen
General del Impuesto, salvo que en dicho ejercicio se encuentren
en alguno de los siguientes supuestos:
D )RUPXODULR9LUWXDO15HQWD$QXDO3HUVRQD
Natural
Este formulario es de aplicacin para los sujetos generadores de
renta primera categora, rentas de segunda categora originadas
VRORODVRULJLQDGDVHQODHQDMHQDFLyQGHELHQHVDTXHVHUHHUH
el inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta), rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera.
El artculo 2 de la Resolucin ha establecido el uso de los siguientes formularios virtuales:
0HGLRVSDUDSUHVHQWDUODGHFODUDFLyQ
y lugares para la presentacin de la citada declaracin jurada

anual; asimismo se ha establecido, entre otros, la forma y plazos
por el cual los donantes declararn las donaciones que se efecten de acuerdo a lo sealado en el numeral 1.4 del inciso s)
GHODUWtFXORHLQFLVREGHODUWtFXOR%GHO5HJODPHQWRGHO
Tuo de la Ley del Impuesto a la renta, conforme a los detalles
siguientes que pasamos a explicar:
Edicin Especial
a. Los que hubieran generado rentas o prdidas de tercera

categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto.
b. Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las
de tercera categora, VLHPSUHTXHSRUGLFKRHMHUFLFLRVH
encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
L 'HWHUPLQHQ XQ VDOGR D IDYRU GHO VFR HQ ODV FDVLOODV
161 (rentas de primera categora) y/o 362 (rentas
GH VHJXQGD \R UHQWDV GH IXHQWH H[WUDQMHUD que
correspondan ser sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas
GHOWUDEDMR\RUHQWDVGHIXHQWHH[WUDQMHUD que correspondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual
15HQWD$QXDO3HUVRQD1DWXUDO
ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el Impuesto, y/o hayan aplicado dichos
saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por
rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable
2016.
iii. +D\DQREWHQLGRRSHUFLELGRHQHOHMHUFLFLRXQPRQWR
VXSHULRUD6 (veinticinco mil y 00/100 Soles)
respecto de rentas de primera categora; o, rentas de
segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas; o, rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas. A tal efecto, tratndose de:
iii.1 Rentas de primera categora se considera el monto
GHODFDVLOODGHO)RUPXODULR9LUWXDO1
5HQWD$QXDO3HUVRQD1DWXUDO
iii.2 Rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas,
se considera la suma de los montos de las casillas
\GHO)RUPXODULR9LUWXDO15HQWD
$QXDO3HUVRQD1DWXUDO
iii.3 Rentas de cuarta categora se considera la suma de
los montos de las casillas 107 y 108 del FormulaULR9LUWXDO15HQWD$QXDO3HUVRQD
Natural.
iii.4 Rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a estas, se considera
la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del
El artculo 3 de la resolucin seala que se encuentran obligados

a presentar la declaracin los siguientes contribuyentes:
6XMHWRV REOLJDGRV D SUHVHQWDU OD GHFODUDFLyQ

anual
El 3'71estar a disposicin de los deudores tributarios

en SUNAT Virtual a partir del 3 de enero de 2017.
El )RUPXODULR9LUWXDO 15HQWD$QXDO3HUVRQD
1DWXUDO\)RUPXODULR9LUWXDO1 estarn disponibles en
SUNAT Virtual a SDUWLUGHOGHIHEUHURGH.
'HVGHFXiQGRVHSRGUiQXWLOL]DUORV)RUPXODULRV9LUWXDOHV1\R3'7"
F 3'715HQWD$QXDO7HUFHUD&DWHJRUtDH
,7)
Aplicable para los contribuyentes del rgimen general de tercera
categora. Asimismo cabe precisar que los contribuyentes que
incurran en algunos de los supuestos mencionados anteriormente
(artculo 6 de la Resolucin) solo podrn presentar la declaracin
anual utilizando el PDT N 704.
[inciso a) al inciso k) del artculo 6 de la Resolucin], en cuyo

caso no podrn utilizar el citado Formulario Virtual N704, sino
el PDT N 704.
$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6

5(/$&,21$'$6&21/$2%/,*$&,1'(3(50,7,5(/&21752/
'( /$ $'0,1,675$&,1 ,1)250$5 < &203$5(&(5 $17(
/$0,60$
()
2. Ocultar o destruir bienes, libros y
registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones
que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin del tributo.
$UWtFXOR,1)5$&&,21(65(/$&,21$'$6&21/$2%/,*$&,1
'(3(50,7,5(/&21752/'(/$
$'0,1,675$&,1 ,1)250$5 <
&203$5(&(5$17(/$0,60$
()
2. Ocultar o destruir bienes, libros y
registros contables, documentacin
antecedentes de las operaciones
que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco
DxRVRGHTXHFXOPLQHHO plazo
de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.
Instituto Pacfico
$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6

5(/$&,21$'$6 &21 /$ 2%/,*$&,1'(//(9$5/,%526<2
5(*,67526 2 &217$5 &21 ,1)250(6827526'2&80(1726
()
7. No conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin
con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o
programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,
los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
().
$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6
5(/$&,21$'$6 &21 /$ 2%/,*$&,1'(//(9$5/,%526<2
5(*,67526 2 &217$5 &21 ,1)250(6827526'2&80(1726
()
7. No conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin
con stas, FLQFRDxRVRGXUDQWH
el plazo de prescripcin del tributo,
el que fuera mayor.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible FLQFRDxRVR
durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
().
$UWtFXOR5*$126&203(7(17(6

1.La SUNAT respecto a los tributos
que administre.
().
5. Atender las quejas que presenten

los deudores tributarios contra la
Administracin Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos
que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo;
las que se interpongan de acuerdo
con la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as
como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al
marco normativo aplicable.
().
7DPELpQSRGUiFRQRFHU\UHVROYHU
HQ~OWLPDLQVWDQFLDDGPLQLVWUDWLYD
ODVDSHODFLRQHVFRQWUDODV5HVROXciones de Multa que se apliquen
por el incumplimiento de las
REOLJDFLRQHVUHODFLRQDGDVFRQOD
HQPDWHULDWULEXWDULD
()
5. Atender las quejas que presenten
los administrados contra la Administracin Tributaria, cuando existan
actuaciones o procedimientos que
los afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Cdigo; las que
se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento
y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como las
dems que sean de competencia del
Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
().
$UWtFXOR5*$126&203(7(17(6
()
1. La SUNAT respecto a los tributos
que administre \DODV5HVROXFLRQHV
de Multa que se apliquen por el
LQFXPSOLPLHQWRGHODVREOLJDFLRnes relacionadas con la asistencia
WULEXWDULD
().
31.12.2016

01.01.2017
1RUPD ,, 0%,72 '( $3/,&$&,1

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para
estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende:
a) ,PSXHVWRV Es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) &RQWULEXFLyQ Es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho geQHUDGRUEHQHFLRVGHULYDGRVGHOD
realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) 7DVD Es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
()
1RUPD ,, 0%,72 '( $3/,&$&,1
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para
estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende:
a) ,PSXHVWRV Es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) &RQWULEXFLyQ Es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho geQHUDGRUEHQHFLRVGHULYDGRVGHOD
realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) 7DVD Es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
()
(OSUHVHQWH&yGLJRWDPELpQHVGH
DSOLFDFLyQSDUDODVDFWXDFLRQHV\
SURFHGLPLHQWRVTXHGHEDOOHYDUD
FDEROD681$7RTXHGHEDQFXPSOLUORVDGPLQLVWUDGRVFRQIRUPH
D OD QRUPDWLYD VREUH DVLVWHQFLD
WULEXWDULD OD FXDO LQFOX\H VXV
UHFRPHQGDFLRQHV \ HVWiQGDUHV
internacionales.
23
$UWtFXOR 7,326 '( 6$1&,21(6

()
b)
()
Cuando el deudor tributario haya
presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero
no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas
y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables
o rentas netas o ingresos netos; o
cuando no se encuentra obligado
a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que
se cometi o detect la infraccin; o
cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual se
aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
().
()
15. No proporcionar o comunicar
a la Administracin Tributaria, en
las condiciones que esta establezca,
las informaciones relativas a hechos
tributarias que tenga conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial
o pblica.
()
31.12.2016
$UWtFXOR 7,326 '( 6$1&,21(6

()
b)
()
Cuando el deudor tributario haya
presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero
no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas
y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables
o rentas netas o ingresos netos; o
cuando no se encuentra obligado
a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que
se cometi o detect la infraccin; o
cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual; o
FXDQGR VH WUDWH GH VXMHWRV TXH
no generan ingresos e incumplen
FRQODVREOLJDFLRQHVYLQFXODGDVD
la asistencia administrativa mutua
HQ PDWHULD WULEXWDULD; se aplicar
una multa equivalente al cuarenta
por ciento (40%) de la UIT.
().
()
15. No proporcionar o comunicar
a la Administracin Tributaria, en
las condiciones que esta establezca,
OD LQIRUPDFLyQ relativa a hechos
tributarias o aquella necesaria para
el cumplimiento de la normativa
VREUH DVLVWHQFLD DGPLQLVWUDWLYD
PXWXDHQPDWHULDWULEXWDULD, que
tenga conocimiento en el ejercicio de
la funcin notarial o pblica.
()

01.01.2017
1RUPD ;, 3(5621$6 620(7,'$6 $/ &',*2 75,%87$5,2 <

'(061250$675,%87$5,$6
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Cdigo y en las
leyes y reglamentos tributarios.
()
31.12.2016
24
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua

en materia tributaria a la autoridad competente segn lo
sealado en los convenios internacionales y de manera complementaria, de acuerdo a lo dispuesto en el presente Cdigo.
La SUNAT proporciona la informacin solicitada, aun cuando
FDUH]FDGHLQWHUpVVFDO\DVXPHTXHODLQIRUPDFLyQVROLFLWDGDSRUODDXWRULGDGFRPSHWHQWHHVUHOHYDQWHSDUDORVQHV
tributarios del convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
a) Intercambio de informacin, que puede ser a solicitud,
espontnea y automtica. Tambin puede realizarse por
PHGLRGHVFDOL]DFLRQHVVLPXOWiQHDV\HQHOH[WUDQMHUR
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el
establecimiento de medidas cautelares.
F 1RWLFDFLyQGHGRFXPHQWRV
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad competente, considerando los plazos de prescripcin previstos en
el artculo 43.
La informacin o documentacin que la autoridad competente proporcione en el marco de la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT
$UWtFXOR $ )250$6 '( $6,67(1&,$ $'0,1,675$7,9$0878$(10$7(5,$75,%87$5,$
778/29,,,
$6,67(1&,$$'0,1,675$7,9$0878$
(10$7(5,$75,%87$5,$
Este Decreto Legislativo agrega el Ttulo VIII del Libro Segundo

del Cdigo Tributario. El texto es el siguiente:
1RUPD ;, 3(5621$6 620(7,'$6 $/ &',*2 75,%87$5,2 <

'(061250$675,%87$5,$6
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Cdigo y en las
leyes y reglamentos tributarios.
()
,JXDOPHQWHVHDSOLFDQODVGLVSRVLFLRQHVGHHVWH&yGLJR\GHPiV
QRUPDVWULEXWDULDVDORVVXMHWRV
FRPSUHQGLGRVRQRHQORVSiUUDIRVDQWHULRUHVFXDQGROD681$7
GHEDSUHVWDUDVLVWHQFLDDGPLQLVWUDWLYD PXWXD HQ PDWHULD WULEXtaria a la autoridad competente.
3DUD WDO HIHFWR FXDQGR HQ HO
SUHVHQWH&yGLJRVHKDJDUHIHUHQFLDDODDXWRULGDGFRPSHWHQWH
VH HQWHQGHUi D DTXHOOD GHO RWUR
(VWDGR FRQ HO TXH HO 3HU~ WLHQH
un convenio internacional que
incluya asistencia administrativa
PXWXDHQPDWHULDWULEXWDULD
3DUDGLFKRHIHFWRVHHQWLHQGHSRU
HQ PDWHULD WULEXWDULD D DTXHOOD
HVWDEOHFLGD HQ ORV FRQYHQLRV LQWHUQDFLRQDOHV .

01.01.2017
Edicin Especial
La SUNAT puede intercambiar informacin de manera espontnea cuando obtuviera informacin que considere que
sea de inters para la autoridad competente.
$UWtFXOR ( ,17(5&$0%,2 '( ,1)250$&,1

(632171(2
La SUNAT comunica peridicamente, mediante intercambio

automtico, a la autoridad competente, la informacin y
los datos que se acuerden en los convenios internacionales.
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automtico
GHLQIRUPDFLyQQDQFLHUD
$UWtFXOR ' ,17(5&$0%,2 $87207,&2 '(

,1)250$&,1
Si la SUNAT no tiene la informacin solicitada, aplica las

facultades previstas en el artculo 62 para requerir tanto
dicha informacin como la documentacin que la soporte,
directamente al sujeto respecto del cual se debe proporcionar
la informacin o a un tercero.
La SUNAT proporciona la informacin tributaria y la documentacin de soporte, con la que cuente, a la autoridad
competente que lo solicite teniendo en cuenta, de ser el caso,
lo dispuesto en los convenios internacionales.
D /DLQIRUPDFLyQDTXHVHUHHUHHODUWtFXORHVPDWHULD
de intercambio con la autoridad competente.
b) La informacin presentada por las empresas del sistema
QDQFLHURQDFLRQDOFRQIRUPHDORGLVSXHVWRHQHOQXmeral 15.3 del artculo 87, es materia de intercambio
con la autoridad competente.
c) La transferencia de la informacin, que realice la SUNAT a
la autoridad competente, que corresponda a informacin
FDOLFDGDFRPRGDWRVSHUVRQDOHVSRUOD/H\1
Ley de Proteccin de Datos Personales, est comprendida
GHQWURGHODDXWRUL]DFLyQOHJDODTXHVHUHHUHHOQXPHUDO
1 del artculo 14 de la citada ley.
d) La informacin que otro Estado proporcione a la SUNAT
en virtud del intercambio de informacin debe ser
XWLOL]DGDSDUDVXVQHVFRPRDGPLQLVWUDFLyQWULEXWDULD
conforme a su competencia.
H 3DUDHIHFWRGHODQRWLFDFLyQGHORVGRFXPHQWRVQHFHVDULRV
para obtener la informacin a intercambiar se considera
que la mencin a deudor tributario que se realiza en los
artculos 104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que
VHOHVUHTXLHUHLQIRUPDFLyQFRQVRORHOQGHDWHQGHUODV
obligaciones derivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua tributaria.
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener
la informacin no hubiera o no se encuentre obligado a
MDUGRPLFLOLRVFDOVHFRQVLGHUDFRPRWDOSDUDHIHFWR
de la aplicacin del artculo 104, a aquel domicilio
informado por la autoridad competente, siempre que
la direccin exista.
Lo dispuesto en el presente inciso tambin es de aplicacin para efecto de lo dispuesto en los dems artculos
del presente ttulo.
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar informacin a la autoridad competente, a solicitud de un
administrado.
$UWtFXOR&,17(5&$0%,2'(,1)250$&,1$
62/,&,78'
$UWtFXOR % ,17(5&$0%,2 '( ,1)250$&,1

$63(&726*(1(5$/(6
como medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios o procesos judiciales, salvo disposicin en contrario.
01.07.17
Derogado
Prestacin de servicios, si al momento de la emisin del compro- Derogado

bante de pago, se conoce el dato.
6((62/
$33
681$7
No aplica
&'3,Ppresos
)HFKDGHYLJHQFLDGHVGH
SEE- Del
&RQWULEX\HQWH
Facturador
Venta de bienes realizada por

emisores itinerantes, cuando no
JXUH HO SXQWR GH OOHJDGD HQ OD 01.07.17
gua de remisin-remitente del
emisor electrnico.
Supuesto
11
htm
Instituto Pacfico
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 329-2016

(en adelante la resolucin), se ha aprobado las disposiciones y
formularios para la presentacin de la declaracin jurada anual
79
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2016 (en adelante la declaracin),
estableciendo para ello los medios, condiciones, forma, plazos
&\QWKLD32\ROD/i]DUR
Cabe precisar que el cumplimiento de los requisitos antes sealados, en caso de no haber consignado la placa o la direccin
GHOOXJDUVHJ~QFRUUHVSRQGDVRORSRGUtDVDOYDUHOFUpGLWRVFDO
en relacin al IGV, no obstante, el costo gasto para efectos del
Impuesto a la Renta deber ser reparado al no cumplir con
el requisito previsto en el inciso j) del artculo 44 de la LIR,
tal como lo ha sealado el Informe N. 146-2009-SUNA7%11, cuya conclusin dispone: Lo establecido en el
WH[WRYLJHQWHGHODUWtFXORGHO782GHOD/H\GHO,*9\
en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar
HOFUpGLWRVFDOVXVWHQWDGRHQFRPSUREDQWHVGHSDJRTXH
no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas
no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la
Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma
alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
HVWH~OWLPRWULEXWR
LLL7UDWiQGRVHGHRUGHQGHSDJRD'HEHHIHFWXDUVHFRQWUD
la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total
del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de
FDUJRRGRFXPHQWRDQiORJRHPLWLGRSRUHOEDQFRGRQGH
conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de
los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta
corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
FRQWDELOLGDG
LL7UDWiQGRVHGHFKHTXHVD4XHVHDHPLWLGRDQRPEUHGHO
emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que se
YHULTXHTXHIXHHOHPLVRUGHOFRPSUREDQWHGHSDJRTXLHQ
KDUHFLELGRHOGLQHUR3DUDWDOHIHFWRHODGTXLUHQWHGHEHUi
H[KLELUDOD681$7FRSLDGHOFKHTXHHPLWLGDSRUHO%DQFR
y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
&XDQGRVHWUDWHGHFKHTXHGHJHUHQFLDEDVWDUiFRQODFRSLD
del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo
el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que
el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre
GHO DGTXLUHQWH OD PLVPD TXH GHEHUi HVWDU UHJLVWUDGD HQ
su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.

d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del
adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Resolucin de Superintendencia N 329-2016/SUNAT aprueban

disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del
Ejercicio Gravable 2016
10
&XPSOLU ORV VLJXLHQWHV UHTXLVLWRV L 7UDWiQGRVH GH

Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta
corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total del monto
consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe
H[KLELUODQRWDGHFDUJRRGRFXPHQWRDQiORJRHPLWLGRSRU
Para tal efecto, el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento

de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N. 029-94-EF10 y
QRUPDV PRGLFDWRULDV KD VHxDODGR TXH Para sustentar el
FUpGLWRVFDOFRQIRUPHDORGLVSXHVWRHQHOFXDUWRSiUUDIRGHO
DUWtFXORGHO'HFUHWR\HQHOVHJXQGRSiUUDIRGHODUWtFXOR
GHOD/H\1HOFRQWULEX\HQWHGHEHUi8WLOL]DU
los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii.
&KHTXHVFRQODFOiXVXODQRQHJRFLDEOHVLQWUDQVIHULEOHV
QRDODRUGHQXRWURHTXLYDOHQWHXLLL2UGHQGHSDJR
Ahora bien, en el supuesto que en la factura o el ticket que

GLVFULPLQDHO,*9GHQRPLQDGDWLFNHWIDFWXUDQRVHKD\DFRQsignado el nmero de placa ola direccin, segn corresponda,
le es aplicable las condiciones previstas en el quinto prrafo del
artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC9 y normas moGLFDWRULDVTXHHVWDEOHFH7UDWiQGRVHGHFRPSUREDQWHVGH
pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
UHTXLVLWRVOHJDOHV\UHJODPHQWDULRVQRVHSHUGHUiHOGHUHFKR
DO FUpGLWR VFDO HQ OD DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV SUHVWDFLyQ R
utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado: i. Con los medios de pago que seale el
Reglamento; y, ii. siempre que se cumpla con los requisitos
TXHVHxDOHHOUHIHULGR5HJODPHQWR
Sobre el particular, el Decreto Supremo N 033-2001-MTC ha

conceptualizado lo que se debe entender por vehculos automotores, sealando que son aquellos vehculos de ms de dos
ruedas que tienen motor y traccin propia. En ese sentido la
norma no alcanza a las motocicletas, motonetas, remolques, etc.
'LUHFFLyQGHO
OXJDUHQOD
78
de 2002.
Sobre el particular, cuando la Resolucin de Superintendencia

1681$7DQWHVFLWDGDRWRUJDHOSOD]RGHH[LELOL]Dcin a cambio de la presentacin del resumen de comprobantes
de percepcin y retencin emitidos en formatos impresos, no se
SXHGHDUPDUTXHFRQGLFKDPHGLGDODDGPLQLVWUDFLyQWULEXWDULD
obtuviese la informacin de todos los comprobantes de percepcin, ya que no haba forma de controlar la percepciones que se
incorporaban en los comprobantes de pago (facturas, boletas de
venta, tickets), habida cuenta que la intencin de la SUNAT es
tener la informacin de las percepciones efectuadas de manera
inmediata, para efectos de un mejor control del arrastre y aplicacin de las mismas, razn por la que incluso se ha derogado
la obligacin de llevar el Registro del Rgimen de Perceptores
(aun cuando dicha derogacin haya sido prorrogada al 30 de
junio de 2017). Es por ello que, al incorporar a los Agentes de
Percepcin como sujetos obligados a facturas y boletas de venta
emitidas desde el SEE, la Administracin Tributaria puede tener
el control de todas las percepciones efectuadas, ya sea que se
emitan en comprobantes impresos, ya que existe la obligacin
del resumen diario de documentos impresos; a travs del SEE, los
que deben comunicarse hasta dentro del stimo da calendario
No obstante, el numeral 6 del artculo 10 de la Resolucin de

Superintendencia N. 058-2006/SUNAT7\QRUPDVPRGLFDtorias, as como el numeral 6 del artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N. 128-2002/SUNAT8\QRUPDVPRGLFDtorias, han sealado la posibilidad, solo cuando la cancelacin
del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del
comprobante de pago correspondiente (factura, boleta de
venta, ticket), que el agente de percepcin pueda consignar
en el referido comprobante de pago, como informacin no
necesariamente impresa, entre otros requisitos, la frase: ComSUREDQWHGH3HUFHSFLyQ9HQWD,QWHUQDDQTXHpVWHDFUHGLWH
la percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
Comprobante de Percepcin.
Esta medida, de acuerdo a los considerandos de la Resolucin

de Superintendencia aqu comentada, obedece a la necesidad
de complementar las disposiciones establecidas a travs de la
Resolucin de Superintendencia N. 274- 2015/SUNAT, mediante la que se implement los Comprobantes de Percepcin
electrnicos (CPE) y los Comprobantes de Retencin electrnicos
&5(HPLWLGRVDWUDYpVGHO6((WDQWRGHVGHHO6((62/FRPR
GHO6(('HOFRQWULEX\HQWHQRUPDTXHVHxDODEDFRPRVXMHWRV
obligados a tales documentos, a partir del 01 de diciembre de
2015, a los contribuyentes que posean la condicin de Agentes
de Percepcin o Agentes de Retencin del IGV, respectivamente.
1RREVWDQWHVHHVWDEOHFLyXQSOD]RGHDGHFXDFLyQRGHH[Lbilizacin, dentro del que los Agentes podan seguir emitiendo
sus comprobantes de percepcin o de retencin en formatos
fsicos o electrnicos, debiendo comunicar un resumen diario
de comprobantes emitidos en formatos impresos. Dicho plazo
de adecuacin se otorg originalmente al 30 de junio de 2016,
siendo prorrogado posteriormente al 31 de diciembre de 20166.
De acuerdo a lo sealado en el punto a) del acpite 1 del presente informe, a travs del artculo 1 de la Resolucin bajo comentario, se designan como nuevos obligados a emitir facturas,
boletas de venta, notas de crdito, as como notas de dbito en
formato electrnico a los contribuyentes que al 31 de diciembre
del 2016 posean la condicin de Agentes de Percepcin del IGV.
1XHYRVREOLJDGRV
FXHQWUDLPSHGLGRGHXWLOL]DUHO6((62/RHO6(()DFWXUDGRU
o incluso emitir los comprobantes del APP - SUNAT.
Edicin Especial
01.11.15
01.11.15
Por la cesin en uso de vehculos

automotores, si al momento de la
01.07.27
emisin del comprobante de pago
se conoce el dato de placa.
Por la prestacin de servicios de

mantenimiento, seguros, repara01.07.17
cin y similares para vehculos
automotores.
01.11.15
01.11.15
01.07.17
&'3,Ppresos
01.07.17
6((62/
$33
681$7
)HFKDGHYLJHQFLDGHVGH
SEE- Del
&RQWULEX\HQWH
Facturador
Por la venta al pblico de combustible para vehculos automotores,

cuando se despache el combus- 01.07.17
tible directamente al tanque de
dicho vehculo.
Supuesto
Adems, la informacin sobre placas que debe ser incorporada en

los comprobantes de pago, no solo en los emitidos desde el SEE,
informacin tambin implementada desde la Resolucin de Superintendencia N. 185-2015/SUNAT, se encuentra parcialmente
vigente. En el siguiente cuadro podremos advertir la nueva informacin y las fechas desde que entraron o entrarn en vigencia:
No obstante lo anterior, especial mencin merece lo requisitos

incorporados por la Resolucin de Superintendencia N. 1852015/SUNAT, relativo a la direccin del lugar en que se presta
el servicio, como informacin que deba incorporarse en las
IDFWXUDVHPLWLGDVGHVGHHO6((\DVHDHO6((62/6(('HO
FRQWULEX\HQWHRHO6(()DFWXUDGRUODPLVPDTXHSRUUHVXOWDU
una obligacin imprecisa y en muchas estructuras de negocios,
improbable de conocer, la Administracin Tributaria ha tomado
la correcta decisin de derogar dicha informacin, la misma
que debido a la sucesivas prrrogas que han recado sobre la
Resolucin antes citada, nunca llego a entrar en vigencia.
Para los puntos b), c) y d) del acpite 1 del presente, relativo

a las prrrogas de las obligaciones all sealadas, es de indicar
que las razones que se pueden advertir de los considerandos
de Resolucin bajo comentario, es que las mismas responden a
brindar mayor plazo para la adecuacin e implementacin de
los sistemas de los contribuyentes obligados.
3UyUURJDV\GHURJDFLRQHV
Adems, se establece que la condicin de emisores electrnicos

de facturas, boletas de venta y documentos de ajustes a travs
del SEE no es solo para los Agentes de Percepcin del IGV que
ostenten la condicin de tales al 31 de diciembre de 2016, sino
que adems se incorpora a los futuros Agentes de Percepcin, esto
es, a aquellos sujetos cuya condicin de tal surta efecto a partir
del 01 de enero de 2017, en cuyo caso si bien su incorporacin
al SEE es automtica NO es inmediata, otorgndose como plazo
de adecuacin, a partir del primer da calendario del stimo mes
siguiente; es decir, si a determinado contribuyente a travs de
Decreto Supremo del Ministerio de Economa y Finanzas publicado
HQHO'LDULR2FLDO(O3HUXDQRHQHQHURGHVHOHGHVLJQD
Agente de Percepcin a partir del 01 de marzo de 2017, se convertir en obligado al SEE (para sus facturas, boletas de venta y
documentos de ajuste) a partir de 01 de octubre de 2017, sin
dejar de advertir que ya desde el 01 de marzo debe emitir a travs
del SEE sus comprobantes de percepcin del IGV.
siguiente a su emisin, o en facturas y boletas de venta, ya que

siendo emitidas desde el SEE tambin SUNAT las conocer en el
plazo de siete das antes indicado. Lo anterior tambin explica
por qu la medida no alcanza a los Agentes de Retencin del
IGV, cuya legislacin y la naturaleza de la operacin misma
no permiten que las Retenciones del IGV se incorporen en el
comprobante de pago, debiendo siempre emitirse siempre
el comprobante de retenciones del IGV como un documento
adicional al comprobante de pago que sustenta la operacin.
3ODFD
Instituto Pacfico
a) Lo dispuesto en el artculo 55.

b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria,
considerando:
i. Como deuda tributaria, para efecto del artculo 28,
al monto del tributo o de la multa por infracciones
tributarias que conste en el documento remitido por
la autoridad competente y los intereses comunicados
por la citada autoridad.
ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos
en los incisos a), b), d) y e) del artculo 32.
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la
deuda remitida por la autoridad competente, que
a su vez es contribuyente o responsable de tributos
administrados por la SUNAT, como lugar de pago a
aquellos establecidos para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias con la SUNAT y como formulario a aquel que esta regule a travs de resolucin
de superintendencia.
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condicin de contribuyente o responsable por tributos
administrados por la SUNAT, los medios de pago
establecidos en los incisos a), b), d) y e) del artculo
32 y como lugar de pago y formulario a utilizar al
que para tal efecto se establezca mediante resolucin
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una
QRWLFDFLyQGHXQD5HVROXFLyQGH(MHFXFLyQ&RDFWLYDDO
sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su
FDUJRDQGHTXHFXPSODFRQUHDOL]DUHOSDJRHQHO
SOD]RGHVLHWHGtDVKiELOHVVLJXLHQWHVDODIHFKDGHQRWLFDFLyQ3UHYLDPHQWHOD681$7GHEHKDEHUQRWLFDGRHO
documento remitido por la autoridad competente donde
conste la deuda tributaria.
d) Vencido el plazo sealado en el inciso anterior, la SUNAT
proceder a ejercer las acciones de cobranza coactiva,
SDUDHIHFWRGHORFXDOHO(MHFXWRU&RDFWLYRDTXHVHUHHUH
el artculo 114 estar facultado a aplicar las disposiciones del Ttulo II del Libro Tercero del presente Cdigo,
sus normas reglamentarias y dems normas relacionadas,
debiendo considerarse lo siguiente:
L &RPRVXSXHVWRGHGHXGDH[LJLEOHDTXHVHUHHUH
el artculo 115 del presente Cdigo, al monto establecido en el documento remitido por la autoridad
competente.
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por lo que, sin perjuicio de lo establecido en
el numeral v no procede iniciarse ante la SUNAT
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales,

deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias
a la autoridad competente, se aplica:
$UWtFXOR*$6,67(1&,$(1(/&2%52<(67$%/(&,0,(172'(0(','$6&$87(/$5(6
7DPELpQSXHGHDFRUGDUTXHHQODVFDOL]DFLyQVHHQFXHQWUHQ
presentes los representantes de la autoridad competente.
En aplicacin de los convenios internacionales, la SUNAT puede acordar, con una o ms autoridades competentes, examinar
simultneamente, cada una en su propio territorio y aplicando
VXQRUPDWLYDLQWHUQDODVLWXDFLyQVFDOGHXQRVVXMHWRV
FRQODQDOLGDGGHLQWHUFDPELDULQIRUPDFLyQUHOHYDQWH3DUD
tal efecto, puede acordar con las referidas autoridades los
OLQHDPLHQWRV\ODVDFFLRQHVGHVFDOL]DFLyQDUHDOL]DU
$UWtFXOR ) ,17(5&$0%,2 '( ,1)250$&,1

0(',$17( ),6&$/,=$&,21(6 6,08/71($6 < (1 (/
(;75$1-(52
25
/RVGRFXPHQWRVVHUiQQRWLFDGRVHQHOLGLRPDHQTXH
sean recibidos por la SUNAT, salvo disposicin diferente
establecida en los convenios internacionales.
La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales,

SXHGHVROLFLWDUDODDXWRULGDGFRPSHWHQWHTXHQRWLTXH
ORVGRFXPHQWRVTXHHVWDKXELHUDHPLWLGR/DQRWLFDcin que efecte la autoridad competente, de acuerdo
a su normativa, tiene el mismo efecto legal que aquella
que hubiera sido realizada por la SUNAT.
&XDQGROD681$7UHDOLFHODQRWLFDFLyQGHGRFXPHQWRV
en virtud de los convenios internacionales, podr aplicar
ODVIRUPDVGHQRWLFDFLyQHVWDEOHFLGDVHQORVDUWtFXORV
\/DVFLWDGDVQRWLFDFLRQHVVXUWHQHIHFWRV
conforme a lo dispuesto en el artculo 106.
procedimiento contencioso tributario alguno respecto

de deuda tributaria remitida por la autoridad competente ni solicitudes de prescripcin o compensacin o
devolucin de la citada deuda debiendo presentarse
dicha solicitud ante la autoridad extranjera.
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente,
tenga deudas en cobranza coactiva por tributos
administrados por la SUNAT y se hubiera dispuesto
la acumulacin de los procedimientos de cobranza
coactiva, el pago se imputar en primer lugar a las
deudas emitidas por la SUNAT considerando lo dispuesto en el artculo 31 y el saldo se aplicar a la
deuda remitida por la autoridad competente.
iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun
cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al
monto referido en el ltimo prrafo del artculo 117.
iv. Como supuesto de suspensin temporal del procedimiento de cobranza coactiva referido en el artculo
119, la comunicacin que realice el sujeto obligado
respecto a:
1. La existencia de un medio impugnatorio o litigio
en el pas de la autoridad competente contra la
deuda tributaria en cobranza.
2. La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
En ambos casos, la SUNAT debe pedir la opinin
de la autoridad competente sobre la comunicacin
presentada y la continuacin del procedimiento,
prosiguindose las acciones de cobranza cuando esta
se pronuncie por la continuacin del procedimiento.
/DUHVSXHVWDGHODDXWRULGDGFRPSHWHQWHVHQRWLFD
al sujeto obligado al pago.
v. El procedimiento de cobranza coactiva que realiza
la SUNAT concluye por la cancelacin de la deuda
cuya cobranza ha sido solicitada por la autoridad
competente o cuando esta lo solicite.
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la asista en el cobro de la deuda tributaria
correspondiente a los tributos a su cargo, el plazo
de prescripcin de la accin para exigir el pago de
ODGHXGDWULEXWDULDDTXHVHUHHUHHOQXPHUDOGHO
artculo 45 se interrumpe con la presentacin de la
mencionada solicitud.
En aplicacin de los convenios internacionales, el Ejecutor Coactivo nicamente puede adoptar medidas
cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera previa y expresamente solicitado por
la autoridad competente y el pedido se fundamente
en razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa segn lo establecido
en el artculo 56. El plazo de las citadas medidas se
computa conforme a lo dispuesto en el artculo 57.
$UWtFXOR+$6,67(1&,$(1/$127,),&$&,1
26
Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales

al amparo de la Ley N 27809, Ley General de Sistema
&RQFXUVDO\QRUPDVPRGLFDWRULDVRSURFHGLPLHQWRVVLPLlares establecidos en normas especiales, debido a que estas
deudas ya no generan intereses moratorios ni capitalizacin
de intereses a partir de la difusin del procedimiento.
'HXGDVQRFRPSUHQGLGDVHQHO)5$(6
Asimismo, se ha considerado no incluir ciertas deudas tributarias dentro de los alcances del FRAES, las cuales se detallan a
continuacin:
Entindase por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de

reclamacin, apelacin o demanda contencioso administrativa
se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016. No
se considera deuda impugnada aquella que se cancel para su
impugnacin.
Con carcter excepcional, este fraccionamiento especial alcanza a las deudas tributarias por impuesto a la renta, impuesto
general a las ventas, impuesto selectivo al consumo, impuesto
especial a la minera, arancel de aduanas, entre otros y por
otros ingresos administrados por la SUNAT, tales como regala
minera, FONAVI por cuenta de terceros, gravamen especial a la
minera, entre otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al
30 de setiembre de 2016.
4XHGHXGDVSXHGHQDFRJHUVHDO)5$(6"
La deuda materia de acogimiento es aquella pendiente de pago
contenida en resoluciones de determinacin, liquidaciones de
cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras,
resoluciones de multa, rdenes de pago u otras resoluciones
emitidas por la SUNAT que contengan deuda; ms sus correspondientes intereses, actualizacin e intereses capitalizados que
correspondan aplicar de acuerdo a ley; actualizadas hasta la
fecha de aprobacin de la solicitud de acogimiento al FRAES.
Como parte de las facultades legislativas que le otorg el Congreso de la Repblica al Poder Ejecutivo mediante Ley N
30506 publicada el 09.10.2016, donde le facultad a legislar,
entre otros aspectos, en materia de reactivacin econmica y
formalizacin; se ha publicado el da 08.12.2016 el Decreto
Legislativo N 1257 que le otorga al contribuyente la posibilidad
de un sinceramiento de sus deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT; que se encuentren pendientes de
pago, autorizando a travs del Decreto Legislativo en mencin
un fraccionamiento especial denominado FRAES que permite
solicitar el fraccionamiento de aquellas deudas tributarias que
se encuentren en litigio en la va administrativa, judicial o en
cobranza coactiva, accediendo a descuentos sobre los intereses
y multas de acuerdo al nivel adeudado. Este sinceramiento se
aplicar solo a las deudas de personas naturales, micro, pequeas y medianas empresas (MIPYME). Adicionalmente, dicha
ley establece que pueden extinguirse las deudas tributarias
de personas naturales y MIPYME menores a una (1) Unidad
Impositiva Tributaria (UIT); entre otros.
,QWURGXFFLyQ
'HXGRUHVFRQLQJUHVRVDQXDOHVTXHFDOLTXHQFRPRUHQWDGH
tercera categora que no superen las dos mil trescientas (2
300) UIT. El monto de los ingresos anuales, corresponde a
la sumatoria del monto de las ventas gravadas, no gravadas,
inafectas y otras ventas consignadas en las declaraciones
juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV),
PDT N 621.
Deudores que en todos los perodos comprendidos dentro
del alcance de la norma hayan estado acogidos o hubieran
sido incluidos al Nuevo RUS, cuyos ingresos anuales no
superen las dos mil trescientas(2 300) UIT, se consideran
los ingresos brutos mensuales declarados en dicho rgimen,
en el formulario N 1611 Gua Pago Fcil Nuevo Rgimen
QLFR6LPSOLFDGR1586
Deudores que en algn o algunos de los periodos comprendidos, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran
sido incluidos en l y sus ingresos anuales no superen las dos
mil trescientas (2300) UIT. En este caso, se debe considerar
para efecto de la sumatoria el monto de los ingresos brutos
mensuales declarados en dicho rgimen a travs del formulario N 1611 y la sumatoria de los ingresos, para efectos
del presente Decreto declarados en el PDT N 621.
La correspondiente sumatoria de ingresos desde el ao
2012 hasta el ao 2015, se efecta ao por ao, y esta no
deber superar las dos mil trescientas (2 300) UIT por cada
ao, considerando el valor de la UIT vigente en cada ao
evaluado; los ingresos a considerar para el ao 2016 sernlos
obtenidos entre setiembre de 2015 al periodo agosto de
2016, considerando el valor de la UIT vigente al ao 2016,
los ingresos que se deben tener en cuenta son aquellos consignados en las declaraciones mensuales que se encuentren
en los sistemas informticos de la SUNAT hasta el 30 de
setiembre de 2016. Adems no se encuentran incluidos en
el FRAES a los deudores que tuviesen alguna parte vinculada
cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT,
segn el procedimiento previsto en los prrafos precedentes.
Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre
en alguna de las situaciones descritas en los incisos 1. y 2.
del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
6XMHWRVFRPSUHQGLGRV
Pueden acogerse al FRAES, las personas naturales y las MIPYME
que tengan deudas tributarias y otros ingresos administrados por
la SUNAT, que en los periodos comprendidos entre enero 2012
y agosto 2016, sean:
Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio gravable 2016, a consecuencia que la determinacin
y liquidacin del referido impuesto se efecta con la regularizacin anual.
'HXGDVSRUDSRUWHVDOD2FLQDGH1RUPDOL]DFLyQ3UHYLVLRQDO
(ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSALUD), estas aportaFLRQHVHVWiQGHVWLQDGDVDODSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVFRQQHV
sociales que no pueden dejar de ser atendidos por l estado.
do referencia a los tratados internacionales o a las decisiones de

la Comisin de la Comunidad Andina.
Decreto Legislativo N 1257 nuevo fraccionamiento especial de

deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT.
Se ha agregado la 6HSWXDJpVLPD&XDUWD'LVSRVLFLyQ)LQDOGHO
&yGLJR7ULEXWDULR, sealando que cuando se haga referencia a
Convenios Internaciones se deber entender que se est hacien-
Edicin Especial
Instituto Pacfico
a) A partir del 01 de julio de 2017, incorpora como sujetos

obligados a emitir comprobantes electrnicos a los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 posean la condicin
de Agentes de Percepcin del IGV. Adems, seala que los
contribuyentes que sean designados y cuya condicin como
Agentes de Percepcin surta efecto a partir del 01 de enero
de 2017, en forma automtica deben considerarse como
obligados a emitir comprobantes de pago a travs de los
sistemas de emisin electrnica (en adelante SEE), a partir
del primer da calendario del stimo mes siguiente a dicha
fecha.
b) Prorroga al 30 de junio de 2017 la posibilidad para los
Agentes de Percepcin y Retencin del IGV, de seguir emitiendo los comprobantes de percepcin y los comprobantes
de retencin en formatos fsicos, tomando en cuenta que a
travs de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015/
SUNAT1 \ QRUPDV PRGLFDWRULDV GLFKRV VXMHWRV WHQtDQ
la obligacin de emitir los documentos antes sealados a
partir del 01 de enero de 2017 a travs del SEE. Lo anterior
conlleva a la necesidad de prorrogar la derogacin de la obligacin de llevar el Registro del Rgimen de Retenciones, as
como el Registro del Rgimen de Percepciones, disposicin
tambin sealada por la Resolucin de Superintendencia N.
274-2015/SUNAT y cuya entrada en vigencia se encontraba
dispuesta para el 01 de enero de 2017.
c) Prorrogar al 01 de julio de 2017 la obligacin de consignar
el nmero de placa del vehculo automotor, cuando se
despache el combustible directamente al tanque de dicho
vehculo, en el caso de venta al pblico de combustible,
respecto de facturas y tickets que otorguen derecho al crGLWRVFDOWLFNHWVIDFWXUDHPLWLGDVHQIRUPDWRVItVLFRVR
a travs del SEE. Asimismo, se ha prorrogado al 01 de julio
de 2017 la obligacin de consignar el nmero de placa en
la cesin de uso de vehculos y en la prestacin de servicios
de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para
vehculos automotores para facturas que se emitan a travs
del sistema de emisin electrnica denominado desde los
VLVWHPDVGHOFRQWULEX\HQWH6(('HOFRQWULEX\HQWHVLVWHPD
regulado mediante la Resolucin de Superintendencia N.
La Resolucin de Superintendencia materia del presente comentario, si bien norma sobre comprobantes electrnicos, no se
avoca a una sola condicin, para el caso en concreto, desarrolla
cuatro obligaciones distintas, de acuerdo a lo siguiente:
,QWURGXFFLyQ
3 Publicada el 30 de setiembre de 2014.
77
En relacin a los comentarios aqu presentados, es de precisar

TXHFXDQGRVHVHxDODDO6((VHUHHUHDDTXHOVLVWHPDUHJXODGR
por la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014 y normas
PRGLFDWRULDV \ FRQIRUPDGR SRU HO 6(( 62/ HO 6(( 'HO
FRQWULEX\HQWH\HO6((6)6RWDPELpQGHQRPLQDGR6(()DFturador. Siendo as, cuando la norma seala obligados al SEE,
el emisor electrnico puede utilizar para dar cumplimiento a su
condicin cualquiera de los sistemas antes citados, los que no
son excluyente, es decir, aun cuando se haya empezado a emitir
FRPSUREDQWHVGHO6(('HOFRQWULEX\HQWHHOVXMHWRQRVHHQ-
Como condicin previa, es necesario sealar que el SEE se enFXHQWUDFRQIRUPDGRSRUHO6((62/681$72SHUDFLRQHVHQ

Lnea), regulado a travs de la Resolucin de Superintendencia
N. 188-2010/SUNAT4 \ QRUPDV PRGLFDWRULDV DVt FRPR
SRUHO6(('HOFRQWULEX\HQWHTXHVHULJHSRUOD5HVROXFLyQGH
6XSHULQWHQGHQFLD1\QRUPDVPRGLFDWRULDVDVt
FRPRSRUHO6((6)66LVWHPD)DFWXUDGRU681$7UHFLHQWHmente incorporado por la Resolucin de Superintendencia N.
182-2016/SUNAT5.
'HO6((
parte del SEE.

G 3URUURJDUDOGHMXQLRGHHOSOD]RGHH[LELOL]DFLyQ
de 6 meses al que se acogieron los obligados al SEE a partir
del 15 de julio de 2016, siempre que hayan presentado un
escrito con carcter de declaracin jurada en el que acrediten
la implementacin y/o adecuacin de sistemas informticos
de gestin comercial o el acuerdo de reorganizacin o la
copia de la escritura pblica correspondiente, supuestos
sealados en los numerales 1 y 3 del artculo 4-A de la
Resolucin de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT3
\QRUPDVPRGLFDWRULDVLQFRUSRUDGRSRUHOQXPHUDO
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
198-2015-SUNAT. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin
de presentar el resumen diario de documentos impresos al
TXHVHUHHUHHOQXPHUDOGHODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQ
de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT antes citada.
e) Derogar la obligacin de consignar la direccin del lugar
en que se presta el servicio, que se incorpor a travs de
la Resolucin de Superintendencia N. 185-2015/SUNAT,
respecto de las facturas que se emitiesen a travs del SEE.
097-2012/SUNAT2\QRUPDVPRGLFDWRULDVHOTXHIRUPD
a) Consignar las causas no imputables en la gua de remisin

en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada
que ha emitido.
b) Presenta la referida gua en el primer puesto de control que
VHHQFXHQWUHHQODUXWDVFDOSRUODTXHWUDQVSRUWDRWUDVODGD
ORVELHQHVVFDOL]DGRVGHVHUHOFDVR
327-2016 mediante la cual, SUNAT establece que el emisor

electrnico debe realizar lo siguiente:
Resolucin de Superintendencia N. 328-2016/SUNAT designan nuevos

emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica para emitir
facturas boletas de venta notas de crdito y notas de dbito y modifican
las Resoluciones de Superintendencia N 188-2010/SUNAT 097-2012/
SUNAT 185-2015/SUNAT 203-2015/SUNAT y 274-2015/SUNAT
Por ser necesario establecer la forma y condiciones en que el

emisor electrnico proporcione a la SUNAT la mencionada
informacin1, se public la Resolucin de Superintendencia
permite emitir dichos comprobantes usando los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas, y se le obliga
a proporcionar a la SUNAT la informacin sobre estas causas no
imputables que determinaron la imposibilidad de emitir la Gua
GH5HPLVLyQ(OHFWUyQLFD%)HQODIRUPD\FRQGLFLRQHVTXHVH
seale mediante resolucin de superintendencia.
10. Manifiesto de Pasajeros: Al

documento de control de los comprobantes de pago emitidos por el
servicio de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla
la informacin correspondiente al
viaje efectuado.
7H[WRDFWXDO
La Resolucin de Superintendencia 271-2013/SUNAT y normas

PRGLFDWRULDVUHJXODODHPLVLyQGHOD*XtDGH5HPLVLyQ(OHFWUyQLFDSDUD%LHQHV)LVFDOL]DGRV%)HQHOODHVWDEOHFHTXHPHGLDQWH
resolucin de superintendencia, la SUNAT puede establecer las
operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir
7H[WRDFWXDO
()
17. Serie y nmero de los comprobantes de pago correspondientes.
18. Importe total consignado en
cada uno de los comprobantes de
pago equivalente al monto sealado
en el inciso g) del numeral 10 del
artculo 3, indicando el signo de
la unidad monetaria, incluyendo
el importe que corresponda a los
comprobantes de pago gratuitos
o de cortesa. Dicho importe ser
consignado numricamente.
F 9HULFDU TXH VH KD\D FXPSOLGR

con emitir boleto de viaje a los pasajeros y que el mismo cumpla con
los requisitos y caractersticas establecidas en la presente resolucin.
OD*XtDGH5HPLVLyQ(OHFWUyQLFD%)FRQIRUPHDORLQGLFDGRHQHO
cuarto prrafo del numeral 1 y en el numeral 2 del artculo 6 de
la referida resolucin. Asimismo, indica que en caso no se pueda
HPLWLUOD*XtDGH5HPLVLyQ(OHFWUyQLFDSDUD%LHQHV)LVFDOL]DGRV
por causa no imputables al emisor, de manera excepcional se
Conforme a la Resolucin de Superintendencia 164-2015

SUNAT, esta exclusin estaba vigente hasta el 31 de diciembre del
2016, es decir, a partir del primero de enero del 2017 se deba
aplicar la retencin del impuesto a la renta a las liquidaciones
de compras emitidas por los productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria; sin embargo, SUNAT mediante la
Resolucin 326-2016, ha previsto ampliar la excepcin hasta
el 31 de diciembre del 2018.
F 9HULFDU TXH VH KD\D FXPSOLGR

con emitir el comprobante de pago
al pasajero. Tratndose del boleto
de viaje, que el mismo cumpla con
los requisitos y caractersticas establecidas en la presente resolucin.
$UWtFXOR)DFXOWDGGH,QVSHFFLyQGHOD6XQDW
()
17. Serie y nmero de los boletos
de viaje correspondientes.
18. Importe total consignado en
cada uno de los boletos de viaje
equivalente al monto sealado en el
inciso g) del numeral 10 del artculo
3, indicando el signo de la unidad
monetaria, incluyendo el importe
que corresponda a los boletos de
viaje gratuitos o de cortesa. Dicho
importe ser consignado numricamente.
Resolucin de Superintendencia 327-2016/ SUNAT Resolucin

que establece forma y condiciones en que el emisor electrnico
proporciona a la SUNAT la informacin sobre causas no imputables
que determinaron la imposibilidad de emitir gua de remisin
electrnica para bienes fiscalizados
En el segundo prrafo del artculo 2 de dicha resolucin excluye

de su alcance a las operaciones que se realicen, respecto de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
Mediante la Resolucin de Superintendencia 234-2005/ SUNAT

\QRUPDVPRGLFDWRULDVVHDSUREyHOUpJLPHQGHUHWHQFLRQHV
del impuesto a la renta sobre las operaciones por las cuales se
emitan liquidaciones de compra.
76
7H[WRDQWHULRU
$UWtFXOR5HTXLVLWRV
(OPDQLHVWRGHSDVDMHURVFRQWHQGUiFRPRPtQLPRODVLJXLHQWHLQIRUmacin:
()
Informacin no necesariamente impresa
Resolucin de Superintendencia 326-2016/ SUNAT Resolucin que

prorroga la exclusin temporal de las operaciones que se realicen con
los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la
aplicacin del rgimen de retencin del impuesto a la renta, aprobado
por la resolucin de superintendencia N. 234-2005/SUNAT
10. Manifiesto de Pasajeros: Al

documento de control de los boletos de viaje de transporte pblico
nacional de pasajeros, en el cual se
detalla la informacin correspondiente al viaje efectuado.
$UWtFXOR'HQLFLRQHV
7H[WRDQWHULRU
Es as que mediante el artculo 2 de La Resolucin, se moGLFDORVQXPHUDOHVGHODUWtFXORQXPHUDOHV\GHO

artculo 11 e inciso c) del artculo 13 de la Resolucin de SuSHULQWHQGHQFLD1681$7\QRUPDVPRGLFDWRULDV
sustituyndose la expresin boleto de viaje por comprobante
de pago, conforme lo podemos apreciar enel siguiente detalle:
1RUPDVREUH%ROHWRVGHYLDMHTXHHPLWHQODVHPSUHVDV
GHWUDQVSRUWHWHUUHVWUHS~EOLFRQDFLRQDOGHSDVDMHURV
OD FXDO VH HQFXHQWUD UHJXODGD HQ OD 5HVROXFLyQ GH
6XSHULQWHQGHQFLD 1 681$7 \ QRUPDV
PRGLFDWRULDV
0HGLDQWH/D5HVROXFLyQVHKDPRGLFDGRODVQRUPDVUHIHULGDVD
ORVEROHWRVGHYLDMHHVSHFtFDPHQWHFRQUHODFLyQDODGHQLFLyQ
\UHTXLVLWRVGHOPDQLHVWRGHSDVDMHURVHPLWLGRVSRUODHPSUHVD
de transporte terrestre que cuenta con una concesin, permiso
de operacin o autorizacin, dada por la autoridad competente,
para efectuar el servicio transporte pblico nacional de pasajeros;
DVtFRPRHQORUHIHULGRDODIDFXOWDGGHOD681$7GHYHULFDUHO
cumplimiento de la emisin del comprobante de pago.
comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente

hasta el ltimo da de ese mes, de corresponder.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
4XpGHVFXHQWRREWLHQHHOFRQWULEX\HQWHTXHVHDFRJH
DO)5$(6"
Los sujetos acogidos al FRAES podrn acceder al siguiente bono
de descuento que se aplica sobre los intereses, actualizacin de
la deuda cuando en el desarrollo del procedimiento contencioso
tributario la aplicacin de los intereses moratorios se suspenden
debido a que se han vencido los plazos mximos de reclamacin
y apelacinhasta la emisin de la resolucin que culmine el
Que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos de

estabilidad tributaria, esto es, aquellos sujetos que hayan
accedido a los contratos previstos en el Decreto Legislativo
N 662 y 757, el Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera1 o el Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica
de Hidrocarburos2.
Las personas naturales con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin de
la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario
o aduanero, ni tampoco las MIPYME que se encuentren
dentro del alcance del comentado Decreto Legislativo, cuyos
representantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a
la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al
FRAES, por delito tributario o aduanero.
El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado, conforme se seala en el literal a) del artculo 18 de Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
'HFUHWR6XSUHPR1()\QRUPDVPRGLFDWRULDV
4XpVXMHWRVQRHVWiQFRPSUHQGLGRVHQHO)5$(6"
Los sujetos que no estn comprendidos en el FRAES ni en la
extincin de las deudas menores a una (1) UIT, son aquellos:
\QRUPDVPRGLFDWRULDV7DPELpQVHFRQVLGHUDQLQFOXLGRVD
los deudores que no hubieran declarado los ingresos anuales,
siempre que, tengan ingresos no declarados que no superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una parte
vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2
8,7VLQSHUMXLFLRGHODIDFXOWDGGHVFDOL]DFLyQGHOD
SUNAT.
Para establecer el lmite de las dos mil trescientas (2 300)
UIT, se ha considerado lo dispuesto en el Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial aprobado por el Decreto Supremo
N 013-2013-PRODUCE, segn el cual las micro, pequeas
y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes categoras empresariales, establecidas en funcin
de sus niveles de ventas anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo
de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT
y hasta el monto mximo de 1700 UIT, y
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT
y hasta el monto mximo de 2300 UIT;
El ltimo supuesto de los sujetos comprendidos en el presente decreto son las personas naturales que generen rentas
de trabajo (cuarta o quinta), rentas de segunda y primera
categora, es decir aquellas:
Personas naturales que, no hubieran tenido ingresos que
FDOLTXHQFRPRUHQWDGHWHUFHUDFDWHJRUtDQLKXELHUDQVLGR
sujetos del Nuevo RUS. Adems se incluyen en este supuesto
a los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no posean
Registro nico de Contribuyentes y tengan deuda tributaria
aduanera a dicha fecha.
50%
Ms de 2 000
27
a. Pago al contado:
El deudor puede acogerse a la modalidad de pago al
contado, hasta el 31 de julio de 2017. En dicho caso, adicionalmente al bono de descuento comentado en el tem
anterior, se le aplica un porcentaje de descuento de veinte
por ciento (20%) sobre el saldode los conceptos descritos en
el prrafo 7.1 del artculo 7, del Decreto Legislativo N 1257
que resulte luego de la aplicacin del bono de descuento.
El bono de descuento y el porcentaje adicional se aplican
a la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento
al FRAES, debiendo realizar el pago a dicha fecha. En este
caso, la deuda materia del FRAES se actualiza hasta la fecha
de presentacin de la solicitud.
b. Pago fraccionado:
La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales
iguales, salvo la primera y la ltima. Dichas cuotas estn
constituidas por amortizacin e intereses de fraccionamiento. La amortizacin es la parte de la cuota que cubre
el saldo insoluto del tributo u otros ingresos administrados
por la SUNAT, ms sus respectivos intereses, actualizacin e
intereses capitalizados, as como las multas y sus respectivos
intereses, actualizacin e intereses capitalizados, actualizados
hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de acogimiento
al FRAES.
Esta modalidad de pago fraccionado puede realizarse hasta en
72 cuotas mensuales, la tasa del inters del fraccionamiento ser
el cincuenta por ciento (50%) de la Tasa de Inters Moratorio
7,0DTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRHVWRV
intereses se aplicarn desde el da siguiente de la aprobacin de
la solicitud de acogimiento al FRAES.
0RGDOLGDGHVGHSDJRGHO)5$(6
Existen dos modalidades de pago que el deudor puede elegir,
de acuerdo a lo que la administracin tributaria SUNAT, seale
mediante Resolucin de Superintendencia:
Para determinar el rango de la deuda en funcin de la UIT, se

considera la UIT vigente en el ao 2016, la deuda en dlares
estadounidenses se convierte a moneda nacional utilizando
el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles), el cual
corresponde al tipo de cambio venta publicado por la SuperLQWHQGHQFLD1DFLRQDOGH%DQFD6HJXURV\$)36%6HOGH
setiembre de 2016.
90%
70%
Ms de 100 hasta 2 000
%RQRGHGHVFXHQWR
De 0 hasta 100
5DQJRGHGHXGDHQ8,7
El bono de descuento se determina en funcin del rango de

la totalidad de las deudas tributarias y por otros ingresos administrados por la SUNAT, actualizados al 30 de setiembre de
2016, del sujeto que solicite acogerse al FRAES, considerando
la extincin prevista en el artculo 11 del Decreto Legislativo
sujeto a comentario, aun cuando no todas las deudas sean
materia de dicha solicitud. Para dicho descuento el sujeto con
mayor rango de deuda, tendr menor bono de descuento segn
el siguiente cuadro:
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
o apelacin fuera por causa imputable a dichos rganos resolutores; asimismo, obtendrn el referido bono los intereses capitalizados, as como sobre las multas y sus respectivos intereses,
actualizacin e intereses capitalizados contenidos en la deuda
materia del FRAES, considerando la extincin de las deudas,
dependiendo de la modalidad de pago elegida.
28
1.- Que las cuotas vencidas y/o pendientes de pago se sujeten

a la tasa de inters moratorio (TIM) de conformidad con lo
establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario y pueden
ser materia de cobranza coactiva.
2.- Se faculta a la administracin tributaria SUNAT a proceder a
la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago
cuando se acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes
de pago total o parcialmente.
3.- En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo dispuesto
en el prrafo anterior, la totalidad de las cuotas pendientes
de pago estn sujetas a la TIM, para lo cual se aplicara lo
siguiente:
Tratndose de las cuotas vencidas y pendientes de pago,
se aplicara la tasa de inters moratorio a partir del da
siguiente del vencimiento de la cuota y hasta su cancelacin.
Tratndose de las cuotas no vencidas y pendientes de
pago, a partir del da siguiente del vencimiento de la
tercera cuota vencida.
4.- Adems, no se acceder al bono de descuento que otorga
este fraccionamiento especial, cuando:
Se acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes
de pago, total o parcialmente.
4XpVXFHGHVLGHMRGHSDJDUODVFXRWDVGHO)5$(6"
El incumplimiento del pago de las cuotas del fraccionamiento
especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT, genera como consecuencia:
5HTXLVLWRVIRUPD\SOD]RGHDFRJLPLHQWR
Los sujetos que se en encuentren dentro del alcance del
FRAES solicitarn su acogimiento en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT, desde la entrada en vigencia de
la Resolucin de Superintendencia que regula la forma y
condiciones del acogimiento hasta el 31.07.2017.
El deudor debe indicar la deuda que es materia de su solicitud. El acogimiento es por el total de la deuda contenida
en la resolucin de determinacin o liquidacin de cobranza
o liquidacin referida a la declaracin aduanera, resolucin
de multa, orden de pago u otra resolucin emitida por la
SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado por la resolucin
de intendencia, resolucin del Tribunal Fiscal o sentencia del
Poder Judicial, de corresponder.
Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud de
desistimiento de la deuda impugnada con la presentacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera
procedente el desistimiento con la aprobacin de la referida
solicitud de acogimiento.
El rgano responsable dar por concluido el reclamo, apelacin o demanda contencioso-administrativa respecto de la
deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado;
es por ello, que la SUNAT informar al Tribunal Fiscal o al
Poder Judicial sobre las deudas acogidas al FRAES para efecto
de lo previsto en el prrafo precedente.
En ningn caso, la cuota mensual puede ser menor a S/ 200,00

(doscientos y 00/100 soles), salvo la ltima; asimismo, los pagos
efectuados por las cuotas del fraccionamiento se imputan de
acuerdo a lo que se establezca en el reglamento.
Cabe indicar que el acceso al bono de descuento se efectuar

siempre y cuando el deudor cumpla con amortizar el importe
equivalente al total del saldo insoluto fraccionado, ms los intereses, actualizacin e intereses capitalizados no descontados;
as como las multas y sus respectivos intereses, actualizacin e
intereses capitalizados, no descontados, y cuando se paguen
los intereses del fraccionamiento correspondientes a dicha
amortizacin.
Edicin Especial
Dentro de las acciones que deber aplicar la SUNAT, corresponde

GHFODUDUODSURFHGHQFLDGHRFLRGHORVUHFXUVRVGHUHFODPDFLyQ
en trmite de aquellas deudas extinguidas,se prev que comunique al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial, segn corresponda,
respecto de la extincin de la deuda que se encontrara impugnada en dichas sedes.
/DVROLFLWXGGHO)5$(6VXVSHQGHHOSURFHVRGHFREUDQ]D
FRDFWLYD"
Como consecuencia del acogimiento al FRAES, se ha previsto que
la SUNAT suspenda la cobranza coactiva de la deuda acogida
desde el mismo da que se presenta la solicitud de acogimiento
KDVWDTXHVHUHVXHOYDODVROLFLWXGDQGHEHQHFLDUDOFRQWULbuyente que opte por acogerse a este fraccionamiento especial.
Precsese que no comprende las retenciones distintas a aquellas

TXHWLHQHQFDUiFWHUGHQLWLYR\ODVSHUFHSFLRQHVHVWDEOHFLGDV
en las disposiciones legales de la materia, salvo cuando formen
parte de un saldo de fraccionamiento general4.
No se aplica la extincin para aquellas deudas incluidas en

procedimiento concursal al amparo de la Ley N 27809, pagos
a cuenta de impuesto a la renta del ejercicio 2016 y deudas por
aportes de ESSALUD Y ONP, ni a aquellos sujetos que tengan
convenio de estabilidad tributaria, ni a personas naturales o
representantes legales con sentencia condenatoria.
De tratarse de saldos pendientes de pago al 30 de setiembre

de 2016 de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento, se
extinguen siempre que el saldo pendiente a dicha fecha sea
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta soles y
00/100), esto es, una (1) UIT. Si el saldo pendiente de pago
GHXQIUDFFLRQDPLHQWRDTXHVHUHHUHHOSiUUDIRDQWHULRUVH
encuentra expresado en dlares estadounidenses, para efectos
de determinar si es menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles), se calcular dicha deuda utilizando
el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
Tratndose de deuda tributaria expresada en dlares estadounidenses, para determinar si son menores a S/ 3 950,00 (tres mil
novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calcular dicha deuda
utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
4XpGHXGDVHSXHGHH[WLQJXLU"
Se extingue el 100 % de las deudas tributarias contenida en
resoluciones de determinacin, liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, resoluciones
de multa, rdenes de pago u otras resoluciones emitidas por la
SUNAT que contengan deuda; ms sus correspondientes intereses, actualizacin e intereses capitalizados que correspondan
aplicar de acuerdo a ley pendientes de pago al 9 de diciembre
de 2016, siempre que por cada acto independiente dicha deuda
actualizada al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles)3.
No se efecte el pago del importe incluido en la cuota

que extingue el fraccionamiento, es decir cuando las
cuotas pagadas amorticen el importe equivalente al
total del saldo insoluto fraccionado, ms los intereses
moratorios y los intereses del fraccionamiento, hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente al vencimiento de
esta.
5.- En caso de que el deudor acumule tres o ms cuotas vencidas
y pendientes de pago, total o parcialmente, este se enconWUDUiLPSHGLGRGHVHUFDOLFDGRFRPREXHQFRQWULEX\HQWH
en tanto no cumpla con el pago de la totalidad de dichas
cuotas.
Instituto Pacfico
5HJODPHQWR GH &RPSUREDQWHV GH SDJR DSUREDGR

PHGLDQWH5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1
681$7
Al respecto mediante el artculo 1 de La Resolucin se
incorpora los prrafos cuarto y quinto en el numeral 1
del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
estableciendo que los comprobantes de pago debern ser
emitidos yotorgados, en la oportunidad que se indica, conforme el siguiente detalle:
1. ()
Tratndose del VXPLQLVWUR GH ELHQHVFRQ HQWUHJDV SHULyGLFDVHQHOTXHVHWUDQVHUHODSURSLHGDGGHORVELHQHV
suministrados, siempre que por esa operacin corresponda
emitir comprobantes de pago que permitan sustentar gasto
o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito
VFDO\QRVHKD\DQUHDOL]DGRSDJRVDQWLFLSDGRVDODHQWUHJD
de los bienes, el comprobante de pago se emite y otorga de
acuerdo a lo siguiente:
a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un
mes calendario hasta el momento de la emisin, en la
oportunidad que ocurra primero:
i. El da que se percibe o se pone a disposicin el pago
parcial o total; o
ii. El da que se realiza la liquidacin de la operacin;
o
iii. El da que culmina el contrato; o
iv. El ltimo da del mes.
b) Si la emisin del comprobante de pago se realiza en la
oportunidadindicada en i) o ii) y antes del ltimo da
del mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 318-2016/

681$7 HQ DGHODQWH /D 5HVROXFLyQ VH KD PRGLFDGR ODV
siguientes normas:
de Pago.
ejecutar en favor de otra persona prestaciones peridicas o continuadas de bienes.
75
6XSXHVWRSi la emisin del comprobante de pago se realiza

en el da que se percibe o se pone a disposicin el pago parcial
o total, o el da que se realiza la liquidacin de la operacin por
el contrato de suministro; y antes del ltimo da del mes, se debe
emitir y otorgar, en la oportunidad que corresponda, el (los)
6XSXHVWRPor la totalidad de los bienes suministrados durante

un mes calendario hasta el momento de la emisin del comprobante de pago, en la oportunidad que ocurra primero,cualquiera
de los siguientes eventos: i. El da que se percibe o se pone a
disposicin el pago parcial o total; o ii. El da que se realiza la
liquidacin de la operacin; o iii. El da que culmina el contrato;
o iv. El ltimo da del mes.
&RPRSRGHPRVDSUHFLDUVHKDPRGLFDGRHO5HJODPHQWRGH
&RPSUREDQWHVGH3DJRFRQODQDOLGDGGHHVWDEOHFHUXQVXSXHVto especial, esto es, en lo referido ala oportunidad de emisin
y otorgamiento del comprobante de pago cuando se trate de
un suministro de bienescon entregas peridicas1, precisando
que cuando se trate de este tipo de contrato, siempre que por
esa operacin corresponda emitir comprobantes de pago que
permitan sustentar gasto, costo y/o ejercer el derecho al crdito
VFDO (es decir cuando se trate por ejemplo de una factura, un
ticket siempre que discrimine el igv2, liquidacin de compra,
etc, conforme el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
pago), y no se hayan realizado pagos anticipados a la entrega
de los bienes, el comprobante de pago se emite y otorga de
acuerdo a lo siguiente:
que corresponda, el (los) comprobante(s) por los bienes

suministrados posteriormente hasta el ltimo da de ese
mes, de corresponder.
Se entiende por da en que se realiza la liquidacin de la operaFLyQDODIHFKDHQODTXHVHFXDQWLFDQORVELHQHVVXPLQLVWUDGRV
&\QWKLD32\ROD/i]DUR
No se constituye un establecimiento permanente cuando

una empresa unipersonal constituida en el exterior obtiene
~QLFDPHQWH ODV UHQWDV GH WHUFHUD FDWHJRUtD D TXH VH UHHUHQ
los artculos 4, 5 y/o la segunda disposicin complementaria
PRGLFDWRULDGHOD/H\
1RFRQVWLWX\HHVWDEOHFLPLHQWRSHUPDQHQWH
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que

opt por tributar como tal, domiciliada en el pas que nicaPHQWHREWHQJDODVUHQWDVDTXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV\R
ODVHJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDPRGLFDWRULDGHOD/H\
esto es lo referido a la atribucin de rentas en caso de las rentas
derivas por arrendamiento u otra forma onerosa de cesin en
XVRGHELHQHVLQPXHEOHVHQFDVRGHORV),%5$WUDQVIHUHQFLDGH
facturas negociables; y en lo referido a las atribucin de rentas en
FDVRGHORV),5%,6UHVSHFWLYDPHQWHQRVHHQFXHQWUDQREOLJDGRV
a llevar libros y registros contables.
/LEURV\UHJLVWURVFRQWDEOHV
Resolucin de Superintendencia N 318-2016/SUNAT modificacin

del reglamento de comprobantes de pago y de la normas sobre
boleto de viaje
Las normas establecidas en la segunda disposicin complemenWDULDQDOGHO'HFUHWR6XSUHPR()DVtFRPRODVGHPiV

normas que regulan el impuesto a la renta se aplican en tanto
no se opongan a lo dispuesto en la Ley.
$SOLFDFLyQVXSOHWRULDGHODVQRUPDVGHOLPSXHVto a la renta
Como hemos sealado la norma se encuentra vigente desde el

01 de enero de 2017. Asimismo lo dispuesto en los captulos I y
,,GHOD/H\HVWRHVORUHIHULGRDORV),%5$\IDFWXUDVQHJRFLDEOHV
tendrn una vigencia de diez (10) aos.
3OD]RGHYLJHQFLDGHOD/H\1
las inversiones a travs de los Fondos de Inversin en Renta de

%LHQHV,QPXHEOHVORVGHQRPLQDGRV),5%,6DTXHKDFtDUHIHUHQcia la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Reglamento
de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras, aprobado mediante la Resolucin de la Superintendencia de Mercado
de Valores N 029-2014-SMV-01, para ello se deban de cumplir
con los requisitos indicados en el citado Decreto Legislativo.
74
()
2. En las transferencias de crditos en las que el adquirente
asume el riesgo crediticio del deudor:
2.1 Para el factor o adquirente del crdito: La diferencia
entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituye un ingreso por servicios, gravable
con el Impuesto a la Renta.
2.2 Para el cliente o transferente del crdito: La transferencia del crdito le genera un gasto deducible,
determinado por la diferencia entre el valor nominal
del crdito y el valor de transferencia.
Al respecto cabe recordar que mediante la Segunda Disposicin

Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF,
QRUPDTXHPRGLFyHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,PSXHVWRD
la Renta, se estableci que las transferencias de crditos realizadas a travs de operaciones de factoring, descuento u otras
operaciones reguladas por el Cdigo Civil, por las cuales el factor,
descontante o adquirente adquiere a ttulo oneroso, de una persona, empresa o entidad (cliente o transferente), instrumentos
con contenido crediticio, tienen los siguientes efectos para el
Impuesto a la Renta:
La tasa de cinco por ciento (5%) tambin ser aplicable cuando

la operacin sea realizada a travs de un fondo de inversin,
GHLFRPLVREDQFDULR\GHWLWXOL]DFLyQVLHPSUHTXHDTXLHQVH
le atribuye el ingreso por servicios sea persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliado en el pas, o una empresa unipersonal constituida
en el exterior.
De acuerdo al artculo 5 de la Ley, se seala lo siguiente: En

las transferencias de facturas negociables en las que el factor o
adquirente asume el riesgo crediticio del deudor, el ingreso por
el servicio estar gravado con la tasa de cinco por ciento (5%)
siempre que el factor o adquirente sea persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliado en el pas, o una empresa unipersonal constituida
en el exterior.
7UDQVIHUHQFLDGHIDFWXUDVQHJRFLDEOHV
4. /RVGHLFRPLVDULRVQRSRVHDQPiVGHOYHLQWHSRUFLHQWR
GHOFDSLWDOGHOGHLFRPLWHQWH\RGHORVWHUFHURVD
TXHVHUHHUHHOQXPHUDOUHIHULGRDDFWLYLGDGHVWHUFHULzadas) [las negritas y el subrayado nos corresponde].
Tambin habr vinculacin entre cnyuges o concubinos y/o

parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
DQLGDG(VWHVXSXHVWRQRDSOLFDSDUDGHWHUPLQDUODYLQFXODFLyQ
HQWUHORVGHLFRPLVDULRV\RORVGHLFRPLWHQWHVTXHDGTXLHUDQ
ODFRQGLFLyQGHGHLFRPLVDULRV
/DYLQFXODFLyQDTXHVHUHHUHHOSiUUDIRDQWHULRUVHGHWHUPLQDUi
de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 32-A de
la Ley del Impuesto a la Renta.
9LQFXODFLyQ
No debe existir vinculacinHQWUHORVGHLFRPLVDULRV\RGHLcomitentes y/o Sociedad Titulizadora y/o terceros contratados
SDUDHOGHVDUUROORGHODQDOLGDGGHO),%5$\RPLHPEURVGHOD
comisin administradora.
$FWLYLGDGHVWHUFHUL]DGDV
La actividad de construccin y administracin de las actividades
inmobiliarias debe realizarse a travs de un tercero.
Edicin Especial
Al respecto cabe recordar que mediante el Decreto legislativo N

VHRWRUJyDOJXQRVLQFHQWLYRVWULEXWDULRVDQGHSURPRYHU
Lo sealado en el prrafo anterior solo ser aplicable si se

cumple con los requisitos indicados en la Segunda Disposicin
&RPSOHPHQWDULD0RGLFDWRULDGHOD/H\
Las rentas por arrendamiento u otra forma onerosa de cesin

en uso de bienes inmuebles atribuidas a una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, domiciliada en el pas o a una empresa unipersonal
constituida en el exterior estarn sujetas a una tasa de retencin
GHQLWLYDGHOLPSXHVWRDODUHQWDGHFLQFRSRUFLHQWR/D
Sociedad Administradora del Fondo de Inversin en Renta de
%LHQHV,QPRELOLDULRVUHWHQGUiHOUHIHULGRLPSXHVWR
Se ha incorporado el artculo 5 al Decreto Legislativo N 1188,

en los trminos siguientes:
0RGLFDFLyQDO'HFUHWR/HJLVODWLYR1
En el caso de que el deudor cedido sea una persona natural,

como tal, se presume que tiene la condicin de domiciliado si
est inscrito en el Registro nico del Contribuyente o comunica
dicha situacin al factor o adquirente del crdito, salvo prueba
en contrario.
g) Las obtenidas por las transferencias de crditos realizadas a

travs de operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Cdigo Civil en las que el factor o adquirente
del crdito asume el riesgo crediticio del deudor, cuando el
cliente o transferente del crdito sea un sujeto domiciliado
en el pas, de no ser as, cuando el deudor cedido sea domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de deudor cedido o cliente o
transferente del crdito a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a
la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
GXFLDULRGHO)LGHLFRPLVR%DQFDULR
(...)
Se ha establecido un nuevo supuesto de renta de fuente peruana,

es as que el artculo 10 de la Ley, seala, que sin perjuicio de
lo dispuesto en el artculo 9 de la Ley, tambin se consideran
rentas de fuente peruana:
4. Nuevo supuesto de renta de fuente peruana.
Cuando se atribuyan ingresos por las operaciones sealadas en

el artculo 5 de la Ley (esto es lo referido a las facturas negociables), la obligacin de retener corresponder exclusivamente a
la sociedad administradora del fondo de inversin, Sociedad
7LWXOL]DGRUDGHOSDWULPRQLRGHLFRPHWLGRRDOGXFLDULREDQcario, segn corresponda.
5HWHQFLyQGHOLPSXHVWRDODUHQWD
El adquirente del bien o usuario del servicio o quien realice el
pago de estos, segn corresponda, efectuar la retencin del
impuesto a la rentaFRQFDUiFWHUGHQLWLYRHQHOPRPHQWRGHO
pago de la factura negociable con la tasa de cinco por ciento
(5%). Para tal efecto, el factor o adquirente informar al adquirente del bien o usuario del servicio el valor de adquisicin
de la factura negociable.
Asimismo cabe resaltar que se ha indicado que la tasa del

impuesto a la renta a aplicar con la tasa de cinco por ciento
(5%) siempre que el factor o adquirente sea persona natural,
como tal, domiciliado en el pas, o una empresa unipersonal
constituida en el exterior, con lo cual queda precisado la tasa a
aplicar ser de 5%.
(VSRVLEOHTXHHOFRQWULEX\HQWHSXHGDMXVWLFDUFRPRJDVWRHO
En este punto debemos indicar que el legislador ha descartado

de plano el hecho que las personas naturales sin negocio puedan
MXVWLFDUHOPRQWRSRUHODUUHQGDPLHQWR\RVXEDUUHQGDPLHQWR
de bienes inmuebles donde se generen rentas de tercera categora.
Mario Alva Matteucci
Instituto Pacfico
/DGHGXFFLyQFRPRJDVWRSRUHODUUHQGDPLHQWR\R
VXEDUUHQGDPLHQWRGHLQPXHEOHV
Conforme lo indica el literal a) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede
deducir como gasto el arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles situados en el pas que no estn destinados
exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categora.
/DGHGXFFLyQDGLFLRQDOGHWUHV8,7
/DQRYHGDGTXHVHDSUHFLDHQODPRGLFDWRULDUHDOL]DGDDOWH[WR
del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, radica en el heFKRGHDJUHJDUUHJODVHVSHFtFDVTXHSHUPLWHQDOFRQWULEX\HQWH
poder deducir como gasto (i) el arrendamiento de inmuebles; (ii)
los intereses de crditos hipotecarios; (iii) los honorarios profesionales de mdicos y odontlogos; (iv) los servicios prestados por
perceptores de rentas de cuarta categora; y (v) las aportaciones
a Essalud respecto de los trabajadores(as) del hogar.
/DGHGXFFLyQGHODVVLHWH8,7
El texto del primer prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta indica que de las rentas de cuarta y quinta categora
SRGUiQGHGXFLUVHDQXDOPHQWHXQPRQWRMRHTXLYDOHQWHDVLHWH
(7) unidades impositivas tributarias. Este texto no ha sido alterado, por lo que dicha deduccin sigue siendo vlida.
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 efecta un cambio

al texto del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, incorSRUDQGRXQDUHJXODFLyQHVSHFtFDHQODFXDOHOFRQWULEX\HQWH
SHUFHSWRUGHUHQWDVGHFXDUWD\TXLQWDFDWHJRUtDSXHGDMXVWLFDU
como gasto una serie de conceptos detallados por la norma, los
cuales se indican a continuacin:
0RGLFDFLyQGHODUWtFXORGHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDFDPELRVSDUDSRGHUDFFHGHU
DXQDPD\RUGHGXFFLyQGHODVUHQWDVGHFXDUWD
y quinta categora
(OVHJXQGRREMHWLYR es poder establecer incentivos para que las

personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago
permitiendo la deduccin de gastos de las rentas del trabajo.
(OSULPHUREMHWLYR de la presente norma es ampliar la base

WULEXWDULDHLQFHQWLYDUODIRUPDOL]DFLyQDWUDYpVGHODPRGLFDFLyQ
de las tasas del impuesto a la renta aplicable a las ganancias de
capital obtenidas por personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas por la enajenacin de inmuebles situados en el pas.
De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 1 del Decreto

Legislativo N. 1258, se observan claramente dos objetivos:
29
Al efectuar una revisin de la norma que el legislador ha indicado como remisin, apreciamos que el numeral 4.8 menciona
lo siguiente:
La norma indica que se considera FUpGLWR KLSRWHFDULR para

vivienda al tipo de crdito establecido en el numeral 4.8 del
&DStWXOR,GHO5HJODPHQWRSDUDOD(YDOXDFLyQ\&ODVLFDFLyQGHO
Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolucin
6%6 1 \ VXV QRUPDV PRGLFDWRULDV R QRUPD
que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del
VLVWHPDQDQFLHUR
Para poder aclarar el tema, debemos precisar dos conceptos:

el primero es el concepto de crdito hipotecario para vivienda
y el segundo, la primera vivienda.
/D GHGXFFLyQ FRPR JDVWR SRU ORV LQWHUHVHV GH

FUpGLWRVKLSRWHFDULRVSDUDSULPHUDYLYLHQGD
El literal b) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como gasto
los intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
i) $OtQWHJURGHODFRQWUDSUHVWDFLyQSDJDGDSRUHODUUHQGDPLHQWRRVXEDUUHQGDPLHQWRGHOLQPXHEOH, amoblado
o no, incluidos sus accesorios, as como el importe pagado
por los servicios suministrados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Aqu encontramos lo que comnmente se denomina merced
conductiva o el monto del alquiler que se encuentra obligado
al pago el inquilino al propietario o quien cumpla con ofrecer
el servicio de arrendamiento o subarrendamiento.
Se debe incluir en este punto el impuesto predial o los
arbitrios municipales, siempre que dichos montos formen
parte de la merced conductiva que el inquilino cumpla con
pagarle al propietario y respecto del cual se considere renta
de primera categora (si se trata de rentas personales) o renta
de tercera categora (si se trata de rentas empresariales).
ii) El impuesto general a las ventas y el impuesto de
SURPRFLyQ PXQLFLSDO TXH JUDYH OD RSHUDFLyQ, de corresponder. En este punto cabe precisar que el monto del
arrendamiento incluir el IGV si se trata de arrendamientos
efectuados por personas propietarias que generan rentas
empresariales.
La misma norma precisa que es posible realizar una deduccin

mxima del 30 % del valor de la renta convenida. La pregunta
inmediata que nos planteamos es qu debemos entender como
renta convenida? La respuesta la encontramos en el segundo
prrafo del literal a) del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual indica que se entender como renta convenida:
&XiOHVHOREMHWRGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1 pago del alquiler del predio que utiliza como vivienda, ello de
acuerdo con las reglas nuevas.
"
El pasado jueves 8 de diciembre del 2016 se public en el diario

RFLDOEl Peruano el texto del Decreto Legislativo N. 1258, a
WUDYpVGHOFXDOVHHIHFW~DQGLYHUVDVPRGLFDFLRQHVDOD/H\GHO
Impuesto a la Renta, las cuales comentaremos a continuacin.
&RPHQWDULRV
Decreto Legislativo N 1258 que modifica la Ley del Impuesto a la

renta
30
al arrendamiento del inmueble, que incluye los intereses pactados, se considera como reembolso por el
que el cliente realice, entre otros; y contempla la opcin de compra del bien por un valor pactado, que
i) Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin,

ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria2.
LLL /RVFRQWUDWRVGHDUUHQGDPLHQWRQDQFLHUR3.
La ltima parte del literal b) del segundo prrafo del artculo

46 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que a efectos del
presente inciso no se considera crditos hipotecarios para primera vivienda a:
1RVHFRQVLGHUDFRPRFUpGLWRVKLSRWHFDULRVSDUDSULPHUD
vivienda
Asimismo, se entiende como primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artculo 2 del Reglamento para el
Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crdito
DSUREDGRSRUOD5HVROXFLyQ6%61\VXVQRUPDVPRGLFDWRULDVRQRUPDTXHODVXVWLWX\D(QHVWHSXQWR
debemos indicar que el concepto de primera vivienda se alude
a lo siguiente: Es la primera vivienda del deudor o de su
cnyuge registrada en la Superintendencia Nacional de
5HJLVWURV3~EOLFRV681$531.
En caso el deudor no cuente con historial crediticio, el nuevo

FUpGLWRVHUiWRPDGRFRPRFULWHULRSDUDGHWHUPLQDUVXQLYHO
GHHQGHXGDPLHQWRHQHOVLVWHPDQDQFLHUR$VLPLVPRVL
el deudor cuenta con historial crediticio, pero no ha sido
UHSRUWDGRHQWRGRVORV5&&GHORV~OWLPRVVHLVPHVHV
TXHKD\DUHPLWLGROD6XSHULQWHQGHQFLDVHWRPDUiHQFXHQWD
solo la informacin de los RCC antes mencionados, en que
JXUHHOGHXGRU
a) Los crditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante ttulos de crdito hipotecario negociables de
acuerdo a la Seccin Stima del Libro Segundo de la Ley
N. 27287 del 17 de junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de contratos de capitalizacin
inmobiliaria, siempre que tal operacin haya estado
destinada a la adquisicin o construccin de vivienda
propia.
Para determinar el nivel de endeudamiento en el sistema
QDQFLHURVHWRPDUiHQFXHQWDODLQIRUPDFLyQGHORV~OWLPRV
seis (6) Reportes Crediticios Consolidados (RCC) remitidos
SRUOD6XSHULQWHQGHQFLD(O~OWLPR5&&DFRQVLGHUDUHVDTXHO
que se encuentra disponible el primer da del mes en curso.
Asimismo, se consideran en esta categora a:
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la

adquisicin o construccin de vivienda propia que a la fecha
de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en proceso de inscripcin
de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crdito otorgado.
Son aquellos crditos otorgados a personas naturales para

la adquisicin, construccin, refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia,
siempre que tales crditos se otorguen amparados con
hipotecas debidamente inscritas; sea que estos crditos se
otorguen por el sistema convencional de prstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de
similares caractersticas.
CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA
Edicin Especial
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciba dietas.
En este contexto observamos que el artculo 18 de la Ley N.

27986 considera los riesgos cubiertos dentro de la seguridad
social, indicando que [l]os trabajadores al servicio del
KRJDUEDMRUHODFLyQGHGHSHQGHQFLDHVWiQFRPSUHQGLGRV
en las disposiciones relativas a la seguridad social, como
asegurados obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo
de prestaciones de salud. En cuanto a sus pensiones pueden
optar por el Sistema Nacional de Pensiones o por el Sistema
3ULYDGRGH3HQVLRQHV.
/DGHGXFFLyQFRPRJDVWRSRUODVDSRUWDFLRQHVD(VVDOXGTXHVHUHDOLFHQSRUORVWUDEDMDGRUHVGHOKRJDU
El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como gasto las
aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) que se realicen
por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo
18 de la Ley N. 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o
norma que la sustituya.
Es pertinente hacer la aclaracin que la deduccin que hace

referencia esta norma solo considera a las personas que prestan
servicios bajo los alcances del literal a) del artculo 33 de la Ley
GHO,PSXHVWRDOD5HQWDHOFXDOVHxDODTXHFDOLFDQFRPRUHQWDV
de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual, de
FXDOTXLHUSURIHVLyQDUWHFLHQFLDRFLRRDFWLYLGDGHVQRLQFOXLGDV
expresamente en la tercera categora.
Solo ser deducible como gasto el 30 % de la contraprestacin

de los servicios. A manera de ejemplo, podemos indicar que
si el recibo por honorario profesional emitido por un mdico
por concepto de atencin mdica al paciente se emite por la
VXPDGH6HOSDFLHQWHVRORSRGUiMXVWLFDUFRPRJDVWR
la suma de S/ 300.
/D GHGXFFLyQ FRPR JDVWR SRU ORV VHUYLFLRV SURIHVLRQDOHV GH PpGLFRV \ RGRQWyORJRV SRU VHUYLFLRV
prestados en el pas
El literal d) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
ORVVHUYLFLRVSUHVWDGRVHQHOSDtVFX\DFRQWUDSUHVWDFLyQFDOLTXH
como rentas de cuarta categora, excepto los referidos en el inciso
b)6 del artculo 33 de esta ley.
Se precisa que solo ser deducible como gasto el 30 % de los

honorarios profesionales.
Se indica adems que sern deducibles los gastos efectuados

por el contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos
menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad
de acuerdo a lo que seale el reglamento, cnyuge o concubina
(o), en la parte no reembolsable por los seguros.
/D GHGXFFLyQ FRPR JDVWR SRU ORV VHUYLFLRV SURIHVLRQDOHV GH PpGLFRV \ RGRQWyORJRV SRU VHUYLFLRV
prestados en el pas
El literal c) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
los honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por serYLFLRVSUHVWDGRVHQHOSDtVVLHPSUHTXHFDOLTXHQFRPRUHQWDV
de cuarta categora5.
Se permitir la deduccin de los intereses de un solo crdito

hipotecario para primera vivienda4 por cada contribuyente.
Instituto Pacfico
a) Se considera que la enajenacin se realiza en la fecha en

que:
L (O ),%5$ WUDQVHUD HQ SURSLHGDG D XQWHUFHURR DXQ
GHLFRPLVDULRHOELHQLQPXHEOHDFXDOTXLHUWtWXORR
LL (OGHLFRPLVDULRWUDQVHUDDFXDOTXLHUWtWXORFXDOTXLHUD
GHORVFHUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHPLWLGRVSRUHO),%5$
SRUODWUDQVIHUHQFLDGXFLDULDGHOLQPXHEOH
7UDWiQGRVH GH FHUWLFDGRV GH SDUWLFLSDFLyQ UHFLELGRV HQ
XQDRYDULDVRSRUWXQLGDGHVSRUWUDQVIHUHQFLDVGXFLDULDVGH
inmuebles y otros bienes, se entender que la transferencia
De acuerdo al artculo 3 de la Ley, se establece lo siguiente: si

HQHODFWRFRQVWLWXWLYRGHO),%5$VHHVWDEOHFHTXHHObien inmueble transferido no retornarDOGHLFRPLWHQWHHQHOPRPHQWR
GHODH[WLQFLyQGHOSDWULPRQLRGHLFRPHWLGRODWUDQVIHUHQFLD
GXFLDULDser tratada como una enajenacin de acuerdo a las
siguientes reglas:
7UDQVIHUHQFLD GXFLDULD GH ELHQHV LQPXHEOHV

SDUDODFRQVWLWXFLyQGHO),%5$
Ahora bien, desarrollado algunas cuestiones previas, pasamos a

LQGLFDUODVPRGLFDFLRQHVHIHFWXDGDVPHGLDQWHOD/H\1
(en adelante la Ley).
/RVGHLFRPLVRVGHWLWXOL]DFLyQTXHQRFXPSODQFRQ
todas las caractersticas mencionadas, no podrn denominarse Fideicomiso de Titulizacin para Inversin
HQ5HQWDGH%LHQHV5DtFHV),%5$.
a) Al menos el setenta por ciento (70%) del patrimonio del

GHLFRPLVRGHWLWXOL]DFLyQHVWpLQYHUWLGRHQDFWLYRVSURSLRV
a su objeto de inversin y el remanente en depsitos en
entidades bancarias, instrumentos representativos de estos
o en instrumentos representativos de deuda emitidos por
HO*RELHUQR&HQWUDORSRUHO%DQFR&HQWUDOGH5HVHUYDGHO
Per.
b) Los bienes inmuebles adquiridos o construidos por cuenta
GHO GHLFRPLVR GH WLWXOL]DFLyQ SDUD VX DUUHQGDPLHQWR R
cualquier otra forma onerosa de cesin en uso podrn ser
enajenados nicamente despus de transcurridos los cuatro
ejercicios siguientes a aquel en que fueron adquiridos por
HO SDWULPRQLR GHLFRPHWLGR R HQ TXH IXH WHUPLQDGD VX
construccin, segn corresponda.
c) La Sociedad Titulizadora debe distribuir anualmente entre
ORVGHLFRPLVDULRVDOPHQRVHOQRYHQWD\FLQFRSRUFLHQWR
(95%) de las utilidades netas del ejercicio obtenidas por el
GHLFRPLVRGHWLWXOL]DFLyQ
G /RVFHUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQGHEHQVHUFRORFDGRVSRU
oferta pblica primaria, por lo menos a diez inversionistas
que no sean vinculados entre s.
e) La sociedad titulizadora debe designar a una comisin administradora responsable, entre otros, de adoptar las decisiones
GHLQYHUVLyQFRQORVUHFXUVRVGHOGHLFRPLVRGHWLWXOL]DFLyQ
La comisin administradora est conformada por lo menos
por tres (03) personas naturales. ().
Al respecto la citada norma, seala que nos encontramos ante

XQ)LGHLFRPLVRGH7LWXOL]DFLyQSDUD,QYHUVLyQHQ5HQWDGH%LHQHV
5DtFHVHQDGHODQWH),%5$cuando se emita exclusivamente cerWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQ colocados por oferta pblica primaria
y ODQDOLGDGGHOSDWULPRQLRGHLFRPHWLGRVHDODDGTXLVLFLyQR
construccin de bienes inmuebles que se destinen a su arrendamiento u otra forma onerosa de cesin en uso, y siempre que
se cumpla, adems, con los siguientes requisitos:
mediante la Resolucin CONASEV 001-97-EF/94.10 y normas

PRGLFDWRULDV2.
73
Para efectos de la vinculacin, se debe tener en cuenta el inciso

b) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Tambin
habr vinculacin entre cnyuges o concubinos y/o parientes hasWDHOFXDUWRJUDGRGHFRQVDQJXLQLGDGRVHJXQGRGHDQLGDG3 .
3RUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQ
'XUDQWH HO HMHUFLFLR HO GHLFRPLVDULR \ VXV SDUWHV YLQFXODGDV
tengan la propiedad de menos del veinte por ciento (20%) del
WRWDOGHORVFHUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHPLWLGRVSRUOD6RFLHGDG
Titulizadora y que se encuentren respaldados por el patrimonio
GHLFRPHWLGR
Lo sealado en el prrafo anterior solo ser aplicable si se cumple

con los siguientes requisitos:
$WULEXFLyQGHODUHQWDHQFDVRGHDUUHQGDPLHQWRXRWUD
IRUPDRQHURVDGHFHVLyQHQXVRGHELHQHVLQPXHEOHV
El artculo 4 de la Ley, seala que las rentas por arrendamiento
u otra forma onerosa de cesin en uso de bienes inmuebles
atribuidas a una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas
o a una empresa unipersonal constituida en el exterior, estn
VXMHWDVDXQDWDVDGHUHWHQFLyQGHQLWLYDGHOLPSXHVWRDODUHQWD
de cinco por ciento (5%). La Sociedad Titulizadora debe retener
el referido impuesto.
GHGLFKRVFHUWLFDGRVFRUUHVSRQGHHQSULPHUWpUPLQRDORV
UHFLELGRVTXHHTXLYDOJDQDODVWUDQVIHUHQFLDVGXFLDULDVGH
bienes distintos de inmuebles y luego a los recibidos por las
WUDQVIHUHQFLDVGXFLDULDVGHELHQHVLQPXHEOHV
(QHVWHFDVRODWUDQVIHUHQFLDFRUUHVSRQGHUiDORVFHUWLFDGRV
TXHUHSUHVHQWHQODWUDQVIHUHQFLDGXFLDULDGHOLQPXHEOHGH
menor valor.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar tambin cuanGRVHWUDQVHUDQFHUWLFDGRVUHFLELGRVH[FOXVLYDPHQWHSRU
WUDQVIHUHQFLDVGXFLDULDVGHLQPXHEOHV
b) Sin perjuicio de lo sealado en el inciso anterior, para efectos del clculo del impuesto a la renta se considera como
valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la
WUDQVIHUHQFLDGXFLDULDGHOLQPXHEOHDO),%5$\FRPRFRVWR
computable el que corresponde a esa fecha.
A tal efecto, se considera que el valor de mercado es equiYDOHQWHDOYDORUGHVXVFULSFLyQTXHFRQVWHHQHOFHUWLFDGR
GHSDUWLFLSDFLyQUHFLELGRSRUODWUDQVIHUHQFLDGXFLDULDGHO
bien inmueble.
F (O GHLFRPLWHQWH QR HVWDUi REOLJDGR D SUHVHQWDU DQWH HO
notario pblico el comprobante o el formulario de pago
que acredite el pago del impuesto a la renta generado por
ODWUDQVIHUHQFLDGXFLDULDGHOELHQLQPXHEOHFRPRUHTXLVLWR
previo a la elevacin de la escritura pblica de la minuta
UHVSHFWLYDDTXHVHUHHUHHOVHJXQGRSiUUDIRGHODUWtFXOR
84-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
G /D 6RFLHGDG 7LWXOL]DGRUD GHO ),%5$ FRPXQLFDUi D OD 6Xperintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT), en la forma, plazo y condiciones que
se sealen mediante resolucin de superintendencia lo
siguiente:
L /DVWUDQVIHUHQFLDVGXFLDULDVGHORVELHQHVLQPXHEOHV\
LL/DHQDMHQDFLyQRWUDQVIHUHQFLDTXHHIHFW~HHO),%5$
GHORVELHQHVLQPXHEOHVTXHIXHURQWUDQVIHULGRVGXFLDULDPHQWHDVtFRPRODWUDQVIHUHQFLDGHFHUWLFDGRVGH
SDUWLFLSDFLyQTXHHIHFW~HQORVGHLFRPLVDULRVIXHUDGH
un mecanismo centralizado de negociacin (el subrayado nos corresponde).
72
y Seguros
'HRWURODGRFDEHVHxDODUTXHH[LVWHQGLYHUVRVWLSRVGHGHLcomisos, pero en la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
&RPRSRGHPRVDSUHFLDUHOGHLFRPLWHQWHHVODSDUWHTXHSXHGH
VHUSHUVRQDQDWXUDORMXUtGLFDTXLHQWUDQVHUHHOELHQRELHQHV
SDUDFUHDUXQSDWULPRQLRDXWyQRPRSDWULPRQLRGHLFRPHWLGR
SDUDXQQGHWHUPLQDGR\SRUHORWURHOGXFLDULRTXHHVOD
SDUWHDTXLHQVHWUDQVHUHHORORVELHQHVTXHGHEHQVHUHPSUHsas autorizadas a desempearse como tales: COFIDE, empresas
GHRSHUDFLRQHVP~OWLSOHVHPSUHVDVGHVHUYLFLRVGXFLDULRVHWF
(OSDWULPRQLRGHLFRPHWLGRHVGLVWLQWRDOSDWULPRQLRGHOGXFLDULRGHOGHLFRPLWHQWHRGHOGHLFRPLVDULR\HQVXFDVRGHO
destinatario de los bienes remanentes.
)LGHLFRPLVR De acuerdo al artculo 241 de la Ley N 267021,

HOGHLFRPLVRHVXQDUHODFLyQMXUtGLFDSRUODFXDOHOGHLFRPLWHQWHWUDQVHUHELHQHVHQGHLFRPLVRa otra persona, denominada
GXFLDULR, para la constitucin de un SDWULPRQLRGHLFRPHWLGR,
VXMHWRDOGRPLQLRGXFLDULRGHHVWH~OWLPR\DIHFWRDOFXPSOLPLHQWRGHXQQHVSHFtFRHQIDYRUGHOGHLFRPLWHQWH o un
WHUFHURGHQRPLQDGRGHLFRPLVDULR.
&RQFHSWRVSUHYLRV
Previamente a ello resulta necesario tener en cuenta algunos

conceptos previos, los cuales pasamos a sealar:
Mediante la Ley N30532, se otorga una tratamiento preferenFLDODORVUHQGLPLHQWRVGHGHWHUPLQDGRVLQVWUXPHQWRVQDQFLHURV

DQGHFRDG\XYDUHQHOGHVDUUROORGHOPHUFDGRGHFDSLWDOHV
tal como lo seala el artculo 1 de la citada ley, para lo cual se
establece algunas precisiones cuando se trata de un FideicoPLVRGH7LWXOL]DFLyQSDUD,QYHUVLyQHQ5HQWDGH%LHQHV5DtFHV
),%5$DVtFRPRVHHVWDEOHFHXQQXHYRVXSXHVWRGHUHQWDGH
fuente peruana, entre otros aspectos, conforme a los detalles
que pasaremos a mencionar.
),%5$ Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en Renta

GH%LHQHV5DtFHVUHJXODGRHQOD7HUFHUD'LVSRVLFLyQ)LQDOGHO
Reglamento de los Procesos de Titulizacin de activos aprobado
6RFLHGDGHV7LWXOL]DGRUDVLa Sociedad Titulizadora es la soFLHGDGDQyQLPDGHGXUDFLyQLQGHQLGDFX\RREMHWRH[FOXVLYR

HVGHVHPSHxDUODIXQFLyQGHGXFLDULRHQSURFHVRVGHWLWXOL]Dcin, pudiendo adems dedicarse a la adquisicin de activos
FRQODQDOLGDGGHFRQVWLWXLUSDWULPRQLRVGHLFRPHWLGRVTXH
respalden la emisin de valores. Excepcionalmente, la Sociedad Titulizadora podr efectuar las dems actividades que le
autorice CONASEV.
Es as que el artculo 301 del citado Tuo, seala que en un GHLcomiso de titulizacin, una persona denominada GHLFRPLWHQWH
VHREOLJDDHIHFWXDUODWUDQVIHUHQFLDGXFLDULDGHXQFRQMXQWR
de activos en favor del GXFLDULR para la constitucin de un
patrimonio autnomo, denominado SDWULPRQLRGHLFRPHWLGR,
VXMHWRDOGRPLQLRGXFLDULRGHHVWH~OWLPRy que respalda los
derechos incorporados en valores, cuya suscripcin o adquisiFLyQFRQFHGHDVXWLWXODUODFDOLGDGGHGHLFRPLVDULR\ODVGHPiV
obligaciones que asuma conforme a lo previsto en el artculo
291 del citado Tuo. nicamente las sociedades titulizadoras a
TXHVHUHHUHHODUWtFXORGHOFLWDGR7XRVDOYRORVVXSXHVWRV
de excepcin que establezca Conasev mediante disposiciones
de carcter general, pueden ejercer las funciones propias del
GXFLDULRHQORVGHLFRPLVRVGHWLWXOL]DFLyQ
)LGHLFRPLVRGH7LWXOL]DFLyQSe encuentra regulado en la Ley

de Mercado de Valores, cuyo TUO de Ley de Mercado de Valores
fue aprobado mediante Decreto Supremo N093-2002- EF.
nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N

179-2004-EF (en adelante la Ley del Impuesto a la Renta), se
PHQFLRQDH[SUHVDPHQWHDORVVLJXLHQWHV)LGHLFRPLVR%DQFDULR
Fideicomiso de Titulizacin, el Fideicomiso en Garanta y el
Fideicomiso Testamentario.
&\QWKLD32\ROD/i]DUR
Las solicitudes de incentivos tributarios efectuadas al amparo de

la Ley N 30001, Ley de reinsercin econmica y social para el
migrante retornado, que no hayan obtenido pronunciamiento a
la entrada en vigencia de la presente Ley, continan con su trmite hasta su trmino, bajo dicho marco normativo, sin perjuicio
del derecho del solicitante a desistirse del procedimiento para
adecuarse a lo previsto en la presente Ley. Es decir, las solicitudes
que se encuentran en trmite se debe aplicar la norma que estaba
vigente a la fecha de la presentacin de la solicitud; a menos que
el solicitante se desista de la solicitud y luego vuelva a presentarla,
con lo cual, en dicho caso, se aplicara el nuevo marco normativo.
4. 3URFHGLPLHQWRVHQWUiPLWH
&RQHVWDPRGLFDFLyQORVEHQHFLRVWULEXWDULRVFRQWHPSODGRVHQ
el artculo 3 de la Ley N 30001-Ley de reinsercin econmica
\VRFLDOSDUDHOPLJUDQWHUHWRUQDGRPRGLFDGRSRUHVWD/H\1
30525, tienen una vigencia de tres aos a partir del 15.12.2016;
es decir, hasta el 15.12.2019.
3. 9LJHQFLD
Ley N 30532 que promueve el desarrollo del mercado de capitales
c) Instrumentos, maquinarias, equipos, bienes de capital y

dems bienes que usen en el desempeo de su trabajo,
SURIHVLyQRFLRRDFWLYLGDGHPSUHVDULDOKDVWDSRUXQPi[Lmo de trescientos cincuenta mil dlares americanos (USD
VLHPSUHTXHSUHVHQWHQXQSHUOGHSUR\HFWR
destinado a un rea productiva vinculada directamente al
GHVDUUROOR GH VX WUDEDMR SURIHVLyQ RFLR R HPSUHVD TXH
SUHWHQGDQGHVDUUROODUHQHOSDtVRVHWUDWHGHFLHQWtFRVR
investigadores debidamente acreditados.$QWHVODQRUPD
GHFtD86'
b) Un (1) vehculo automotor, hasta por un mximo de cincuenta mil dlares americanos (USD 50 000,00), segn
la tabla de valores referenciales de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT), siempre que se cumpla con los requisitos previstos
en la normatividad vigente.$QWHV OD QRUPD GHFtD 86'

Edicin Especial
Si se trata de un generador de rentas

de primera categora: original del
)RUPXODULR*XtDGHDUUHQdamiento.
Si se trata de un generador de rentas
de tercera categora: emisin de una
factura.
Documento que sustenta el gasto
Recibo por honorario emitido electrnicamente
Recibo por honorario emitido electrnicamente
Instituto Pacfico
de decretos supremos, se pueda ampliar los supuestos en los cuales se considera la deduccin de gastos
este modo poder sustentar el gasto conforme a ley.
Los servicios prestados en el pas FX\D FRQWUDSUHVWDFLyQ FDOLTXH FRPR

rentas de cuarta categora, excepto los
referidos en el inciso b) del artculo 33
de esta ley
Deduccin de los honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por

servicios prestados en el pas, siempre
TXH FDOLTXHQ FRPR UHQWDV GH FXDUWD
categora.
Deduccin de los intereses de crditos En el caso de las entidades bancarias y/o

QDQFLHUDVGHEHUiQHPLWLU
hipotecarios para primera vivienda.
- Facturas emitidas electrnicamente*.
Deduccin del arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en

el pas que no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades
que generen rentas de tercera categora. -
*DVWRTXHVHDXWRUL]DSDUDSRGHU
GHGXFLU8,7DGLFLRQDOHV
En este punto conviene hacer un anlisis de los documentos que

pueden sustentar el gasto respectivo.
(O VXVWHQWR FRQ FRPSUREDQWHV GH SDJR HPLWLGRV

HOHFWUyQLFDPHQWH\RUHFLERVSRUDUUHQGDPLHQWR
El legislador ha determinado que los gastos estn sustentados en
comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto
y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la Sunat, segn corresponda.
4XpUHTXLVLWRVVHGHEHQFXPSOLUSDUDHOVXVWHQWRGH
ORVJDVWRV"
Se indica que los gastos establecidos en el artculo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta y los que se sealen mediante decreto
supremo7, excepto los previstos en el inciso e) del segundo
prrafo de referido artculo 46 (desarrollados en el punto 2.2.5
del presente informe), sern deducibles siempre que se cumplan
las siguientes condiciones:
'LFKD FDOLFDFLyQ \ HYDOXDFLyQ VHUi DFDVR DQXDO VHPHVWUDO

trimestral, mensual? Solo queda esperar la revisin de la normatividad reglamentaria que se debe publicar a la brevedad.
Consideramos que este tema ser complejo debido a que el

Ministerio de Economa y Finanzas, en concordancia con la
Administracin tributaria, deber evaluar los riesgos de cumplimiento tributario de cada una de las profesiones, artes, ciencias,
RFLRV\RDFWLYLGDGHVTXHGDUiQGHUHFKRDODGHGXFFLyQDTXH
VHUHHUHHOLQFLVRGPHQFLRQDGRDQWHULRUPHQWH
4XLpQGHQHODVSURIHVLRQHVDUWHVFLHQFLDVRFLRV
\RDFWLYLGDGHVSDUDSRGHUFRQVLGHUDUODGHGXFFLyQ"
&DEH SUHFLVDU TXH OD QRUPD PRGLFDWRULD LQGLFD TXH VHUi
el Ministerio de Economa y Finanzas, el que a travs de la
emisin de un decreto supremo ser el que establece las
SURIHVLRQHV DUWHV FLHQFLDV RFLRV \R DFWLYLGDGHV TXH GDUiQGHUHFKRDODGHGXFFLyQDTXHVHUHHUHHOLQFLVRGGHO
segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta y comentado en el punto 2.2.4 del presente informe,
as como la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclusin de cualesquiera de los gastos sealados en este artculo,
considerando como criterios la evasin y formalizacin de
la economa.
31
http://blog.pucp.edu.pe/
blog/blogdemarioalva/2011/12/14/tiene-una-factura-de-un-contribuyente-no-habido-cuidado-con-la-perdida-del-gasto/>
entre otros medios.
&XiOHVHOPRQWRPi[LPRTXHXQFRQWULEX\HQWHSXHGH
VXVWHQWDUFRPRJDVWR"
Se precisa que la deduccin de los gastos sealados en este
artculo (
)
El importe de los gastos.

Los sectores.
Las excepciones previstas en la Ley N. 28194, Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
(FRQRPtD\QRUPDVPRGLFDWRULDV
Las disposiciones previstas en la citada Ley N. 28194 son aplicables en tanto no se opongan a lo dispuesto en el presente acpite.
3XHGHQH[LVWLUH[FHSFLRQHVHQHOPDUFRUHJXODWRULR
GHOXVRGHORVPHGLRVGHSDJRHQHVWHWLSRGHJDVWRV"
El legislador ha determinado que el Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante la emisin de un decreto supremo, podr
establecer excepciones a la obligacin prevista en este acpite
considerando como criterios:
Dentro del concepto de formas distintas a la entrega de

VXPDVGHGLQHUR podemos mencionar a la compensacin, a
la dacin en pago, novacin, entre otras.
Del mismo modo, se precisa que cuando parte de la contraprestacin sea pagada utilizando formas distintas a la entrega
de sumas de dinero, se exigir la utilizacin de medios de pago
nicamente por la parte que sea pagada mediante la entrega
de sumas de dinero.
En este ltimo prrafo existe una precisin con respecto a la

aplicacin del monto a partir del cual se debe aplicar la bancarizacin. Se seala que se debe utilizar los medios de pago sin
tomar en cuenta el monto de la contraprestacin. Ello equivale
a decir que si existe, por ejemplo, un recibo por honorario profesional emitido por un odontlogo por la suma de S/ 2,100, el
cual debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas
en el artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando
se observe que dicha suma no supera el monto obligatorio a
partir del cual se debe bancarizar, que es de S/ 3,500.
6HGHEHXWLOL]DUORVPHGLRVGHSDJRLQGLFDGRVHQOD
QRUPDGHEDQFDUL]DFLyQSDUDTXHVHDJDVWRGHGXFLEOH"
(QHOGLVSRVLWLYRTXHDSUXHEDODPRGLFDWRULDGHODUWtFXORVH
precisa que el pago del servicio, incluyendo el impuesto general
a las ventas y el impuesto de promocin municipal que grave
la operacin, de corresponder, se realice utilizando los medios
de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley N. 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
(FRQRPtD \ QRUPDV PRGLFDWRULDV LQGHSHQGLHQWHPHQWH GHO
monto de la contraprestacin.
1. 7HQJDODFRQGLFLyQGHQRKDELGR8, segn la publicacin

realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
2. La 6XQDWOHKD\DQRWLFDGRODEDMDGHVXLQVFULSFLyQ en
el Registro nico de Contribuyentes.
&XiQGRQRVHUiGHGXFLEOHHOJDVWR"
El legislador ha precisado que no ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
32
10
El texto del artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258

HIHFW~DXQDPRGLFDFLyQDOSHQ~OWLPRSiUUDIRGHODUWtFXOR
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisando que los
contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el
0RGLFDFLyQGHODUWtFXORGHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDHQODSDUWHFRQFHUQLHQWHDO
OLEURGHLQJUHVRV
Lo antes mencionado determinar que algunos sujetos no domiciliados que cuentan con inmuebles en el territorio peruano,
analizarn si les conviene realmente a partir del 1 de enero
del 2017 vender sus propiedades ubicadas en el Per, toda
vez que la tasa se ha visto rebajada del 30 % al 5 %. En cierto
modo se procurar una reactivacin del mercado inmobiliario
al realizarse ventas que antes no se producan por la mayor
afectacin tributaria.
Una de las reglas que la doctrina tambin utiliza es la aplicacin

del principio de neutralidad en la exportacin de capitales. Sobre este punto *87,e55(=/286$ y 52'5*8(=21'$5=$
indican que La neutralidad en la exportacin del capital
(NEC), desde el punto de vista mundial, se basa en que los
rendimientos marginales brutos de las inversiones en los
GLYHUVRV(VWDGRVVHDQLJXDOHVHQTXHHOFDSLWDOX\DOLEUHPHQWHKDFLDHOOXJDUGRQGHHOUHQGLPLHQWRVHDPiVDOWR
VLQGLVWRUVLRQHVVFDOHVSDUDTXHFRQODPD\RUDEXQGDQFLD
de capital, el rendimiento baje y se iguale la rentabilidad
en todos los pases. Esto exigira, estricta e idealmente, el
PLVPRWUDWDPLHQWRVFDOHQWRGRVORVSDtVHVGHOPXQGR10.
Este mecanismo de igualar las tasas aplicables a un mismo hecho

imponible, indistintamente si lo realiza un sujeto domiciliado
o no, permite observar que se estara aplicando el principio de
neutralidad en la exportacin de capitales
La tasa aplicable en este literal es de 30 % sobre las rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. Con el cambio realizado
por el Decreto Legislativo N. 1258 se est considerando la tasa
del 5 % al igual que en el caso de la generacin de ganancias
de capital por la transferencia de inmuebles, respecto de sujetos
domiciliados.
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 efecta una

PRGLFDFLyQDOWH[WRGHOOLWHUDOEGHODUWtFXORGHOD/H\GHO
Impuesto a la Renta, el cual considera la tasa aplicable a las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas.
0RGLFDFLyQGHODWDVDGHOLPSXHVWRDODUHQWDDSOLFDEOHDORVVXMHWRVQRGRPLFLOLDGRVTXH
generen rentas de ganancia de capital por la
YHQWDGHLQPXHEOHV
/DGHGXFFLyQGHOJDVWRSRUSDUWHGHORVSHUFHSWRUHV
GHUHQWDVGHFXDUWD\TXLQWDFDWHJRUtD"
El ltimo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que los contribuyentes que obtengan rentas
de cuarta y quinta categoras solo podrn deducir el monto
MR\HOPRQWRTXHFRUUHVSRQGDDORVJDVWRVDTXHVHUHHUHHO
penltimo prrafo de este artculo por una vez.
y los que se sealen mediante decreto supremo se deducirn

en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrn exceder
en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por
cada ejercicio9.
Edicin Especial
6HH[FHSW~DGHODREOLJDFLyQGHOOHYDUHO/LEURGH,QJUHVRV\
El ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la

Renta indica lo siguiente:
La nica disposicin complementaria derogatoria del Decreto

Legislativo N. 1258 precisa que se deroga el ltimo prrafo
del artculo 65 y el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
'LVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDGHURJDWRULD
La tercera disposicin complementaria final del Decreto

Legislativo N. 1258 precisa que las solicitudes de devolucin del saldo a favor por rentas del trabajo debern ser resueltas y notificadas en el plazo establecido en
el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N. 816 cuyo texto nico ordenado ha sido aprobado mediante
'HFUHWR6XSUHPR1()\QRUPDVPRGLFDWRULDV
3OD]RSDUDUHVROYHUODVVROLFLWXGHVGHGHYROXFLyQ
GHOVDOGRDIDYRUSRUUHQWDVGHOWUDEDMR
El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del artculo 46 de la ley ser exigible a partir de la entrada en vigencia
de la resolucin de superintendencia que emita la Sunat, de
conformidad con lo sealado en el prrafo anterior.
/DVHJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHO'HFUHWR/HJLVODtivo N. 1258 indica que a efectos de lo dispuesto en el artculo

46 de la ley, la Sunat podr establecer mediante resolucin de
superintendencia los supuestos en los cuales los gastos podrn
ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
*DVWRVVXVWHQWDGRVFRQFRPSUREDQWHVGHSDJR
Conforme lo indica la primera disposicin complementaria

QDOHOGHFUHWROHJLVODWLYR1HQWUDHQYLJHQFLDHOGH
enero del 2017.
&XiQGR HQWUDQ HQ YLJHQFLD ODV PRGLILFDFLRQHV UHDOL]DGDV SRU HO 'HFUHWR /HJLVODWLYR
1"
'HHVWHPRGRVHLQGLFDHQODSDUWHQDOGHGLFKRDUWtFXORTXH
las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas
que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas
de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir
en el importe GHODGHGXFFLyQFRUUHVSRQGLHQWHDOPRQWRMR
DTXHVHUHHUHHOSULPHUSiUUDIRGHODUWtFXORGHHVWDOH\.
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 realiza un cambio

HQODUHGDFFLyQGHODUWtFXORHIHFW~DXQDPRGLFDFLyQDOWH[WR
del artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de
adecuar dicha norma al cambio realizado.
0RGLFDFLyQGHOSULPHUSiUUDIRGHODUWtFXOR
GHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWD
En ese sentido, el artculo 2 del referido decreto supremo bajo

FRPHQWDULRHVWDEOHFHODVVLJXLHQWHVGHQLFLRQHV
Se ha eliminado la mencin al ttulo del Libro de Ingresos y

Gastos para los generadores de rentas de segunda categora
y solo se denominar a partir del 1 de enero de 2017 como
Libro de Ingresos.
Instituto Pacfico
a) Peruano que desee retornar al Per que hayan residido en

el exterior sin interrupciones por un tiempo no menor de
tres (3) aosDQWHVODQRUPDGHFtDDxRV
b) Peruano que haya sido forzado a retornar por su condicin
migratoria por el Estado receptor y que hayan permanecido
en el exterior sin interrupciones por dos (2) aos.
En ambos casos, el cmputo para el plazo exigido en el exterior
no ser afectado por las visitas realizadas por dichos conna-
(OPLJUDQWHUHWRUQDGRTXHSXHGHDFRJHUVHDHVWRVEHQHFLRV
tributarios es aquel:
1. 5HTXLVLWRV
0HGLDQWHOD/H\1SXEOLFDGDHOVHPRGLcan los artculos 1, 2 y 3 de la Ley N 30001-Ley de reinsercin

econmica y social para el migrante retornado-con el objeto
facilitar el retorno de los peruanos que residen en el extranjero, independientemente de su situacin migratoria, mediante
incentivos y acciones que propicien su adecuada reinsercin
econmica y social y que contribuyan con la generacin de
empleo productivo o propicien la transferencia de conocimiento y tecnologa; teniendo en consideracin la crisis econmica
internacional, situaciones de vulnerabilidad y el endurecimiento
de las polticas migratorias.
(Publicado el 15-12-16)
71
a) Menaje de casa, conforme al Reglamento de Equipaje y

Menaje de Casa, aprobado por el Decreto Supremo 1822013-EF, y las normas complementarias que se emitan para
facilitar el retorno de los peruanos migrantes, hasta por
cincuenta mil dlares americanos (USD 50 000,00).$QWHV
ODQRUPDGHFtD86'
/RVSHUXDQRVTXHVHDFRMDQDORVEHQHFLRVWULEXWDULRVGHOD/H\
N 30001 estn liberados por nica vez del pago de todo tributo
que grave el internamiento en el pas de los siguientes bienes:
2. ,QFHQWLYRV7ULEXWDULRV
Para los efectos tendr que manifestar por escrito ante la autoridad competente en el exterior o en el interior del pas su inters
GHDFRJHUVHDORVEHQHFLRVWULEXWDULRVFRQWHPSODGRVHQOD/H\
N 30001, en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles
antes o despus de su fecha de ingreso al pas. La solicitud de
acogimiento a esta Ley debe ser resuelta en un plazo no mayor
de treinta (30) das hbiles.
cionales al Per que no excedan los ciento ochenta (180) das

calendario al aoDQWHVODQRUPDGHFtDGtDV, sean estos
consecutivos o alternados.
-HQQ\3HxD&DVWLOOR
)LQDOPHQWHSRGHPRVDUPDUTXHHOOHJLVODGRUYtDUHJODPHQWDULD
HVWDEOHFHXQRVSDUiPHWURVPHMRUGHQLGRVSDUDSRGHUDSOLFDU
la ampliacin del supuesto No pensionistas para la deduccin
de los 50 UIT sobre la base imponible del Impuesto Predial, en
concordancia con la razonabilidad del supuesto de las personas
no pensionistas para puedan gozar en igualdad de condiciones
de que ya gozan las personas pensionistas, ya que en el fondo
guardan semejantes condiciones de vida.
o Pasaporte, segn corresponda. Los sesenta (60) aos deben

encontrarse cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable
al cual corresponde la deduccin.
b) El requisito de la nica propiedad se cumple cuando adems
de la vivienda, la persona adulta mayor no pensionista posea
otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
c) (OSUHGLRGHEHHVWDUGHVWLQDGRDYLYLHQGDGHOEHQHFLDULR. El
XVRSDUFLDOGHOLQPXHEOHFRQQHVSURGXFWLYRVFRPHUFLDOHV
y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva, no afecta la deduccin.
d) Los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensionista, o de la sociedad conyugal, no deben exceder de 1
UIT mensual. A tal efecto, las personas adultas mayores no
pensionistas suscribirn una declaracin jurada, de acuerdo
a lo establecido en el literal c) del artculo 2 del presente
Decreto Supremo antes indicado.
e) Las personas adultas mayores no pensionistas presentarn
ODGRFXPHQWDFLyQTXHDFUHGLWHRUHVSDOGHODVDUPDFLRQHV
contenidas en la declaracin jurada, segn corresponda.
$GLFLRQDOPHQWHHODUWtFXORVREUHODIDFXOWDGGHVFDOL]DFLyQ
dispone que la presentacin de la declaracin jurada antes refeULGDQRUHVWULQJHODIDFXOWDGGHVFDOL]DFLyQGHOD$GPLQLVWUDFLyQ
Tributaria, prevista en el artculo 62 del Cdigo Tributario, cuyo
TUO fue aprobado con el Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Ley N 30525 que modifica la ley 30001, ley de reinsercin

econmica y social para el migrante retornado,y restablece los
beneficios tributarios
a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende

del Documento Nacional de Identidad, Carn de Extranjera
D3HUVRQD$GXOWD0D\RU Aquella que tiene sesenta (60) o

ms aos de edad, de conformidad con la Ley N. 30490,
Ley de la Persona Adulta Mayor.
E3HUVRQDQRSHQVLRQLVWD Aquella que no ha sido declarada
pensionista en alguno de los Sistemas de Pensiones bajo la
normativa peruana.
F 'HFODUDFLyQ-XUDGD Al documento suscrito por la persona
DGXOWDPD\RUQRSHQVLRQLVWDDUPDQGRHQFRQWUDUVHHQORV
alcances de la Ley N. 30490 para la deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto Predial. El Anexo
del presente decreto supremo contiene un modelo de
declaracin jurada que podrn emplear las Administraciones
Tributarias Municipales.
G8,7 A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al 1 de enero
de cada ejercicio gravable.
Asimismo, de acuerdo al artculo 3 del mismo decreto supremo,
dispone que para efectos de aplicar la deduccin de las 50 UIT
de la base imponible del Impuesto Predial en el caso de las
personas adultas mayores no pensionistas, deben cumplir los
siguientes requisitos:
Para efectos de lo dispuesto en la presente norma, se tendr en

FXHQWDODVVLJXLHQWHVGHQLFLRQHV
Por ello, se establece va reglamentaria disposiciones para la

aplicacin de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial en el caso de personas adultas mayores no
pensionistas.
curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas
tributarias, debern llevar un libro de ingresos, de acuerdo a
lo sealado por resolucin de superintendencia de la Sunat.
El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital respectiva en cuya jurisdiccin
se encuentren ubicados los predios
materia del impuesto estando a su
cargo la administracin del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina
H[FOXVLYDPHQWHDQDQFLDUHOGHVDrrollo y mantenimiento del catastro
distrital, as como a las acciones que
realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y
mejorar la recaudacin. Anualmente la Municipalidad Distrital deber
aprobar su Plan de Desarrollo
Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomar como base lo
ejecutado en el ejercicio anterior.
0RGLFDGRSRUHO$UWtFXOR
QLFRGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR
N. 1286
70
&RQIRUPH D OD 3ULPHUD 'LVSRVLFLyQ &RPSOHPHQWDULD 0RGLcatoria de la Ley N. 30490, Ley de la Persona Adulta Mayor,
introdujo un cuarto prrafo en el artculo 19 del Decreto Legislativo N. 776, Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
&RPHQWDULRV
En dicho prrafo ampli los alcances de la deduccin de 50

UIT de la base imponible del Impuesto Predial, para aquella
persona adulta mayor no pensionista propietaria de un solo
predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est
destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no
excedan de una UIT.
&RQVLGHUDPRVTXHHVXQDPRGLFDFLyQGHFDPELRGHSDUWLGDV
presupuestarias, ya que los propios gobiernos municipales
WHQGUiQ TXH HVWDEOHFHU VXV SURSLDV SDUWLGDV SDUD QDQFLDU HO
funcionamiento de dicho rgano tcnico que no est en base a
un porcentaje de los rendimientos de los impuestos.
En ese sentido, por la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del decreto legislativo bajo comentario deroga el
Decreto Legislativo N. 294 que regula dicha transferencias de
fondos o de rendimientos de impuestos al Consejo Nacional
de Tasacin.
Como podemos observar, formalmente el artculo 20 de la Ley

GH7ULEXWDFLyQ0XQLFLSDOVHPRGLFDHQHOVHQWLGRGHVXVWLWXLUse un artculo de 3 prrafos pasa a 2, suprimindose el tercer
prrafo que trataba sobre la obligacin de la Municipal Distrital
de transferir el 3/1000 del rendimiento del impuesto al Consejo
Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las funciones
que le compete como un organismo tcnico nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y
YDORUHVXQLWDULRVRFLDOHVGHHGLFDFLyQGHFRQIRUPLGDGFRQ
lo establecido en el Decreto Legislativo N 294 o norma que lo
VXVWLWX\DRPRGLTXH
Decreto Supremo N 401-2016-EF Decreto Supremo que

establecen disposiciones para la aplicacin de la deduccin de la
base imponible del Impuesto Predial en el caso de personas adultas
mayores no pensionistas
El rendimiento del impuesto constituye

renta de la Municipalidad Distrital respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren
ubicados los predios materia del impuesto
estando a su cargo la administracin del
mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento
del Impuesto, se destina exclusivamente a
QDQFLDUHOGHVDUUROOR\PDQWHQLPLHQWRGHO
catastro distrital, as como a las acciones
que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar
la recaudacin. Anualmente la Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan
de Desarrollo Catastral para el ejercicio
correspondiente, el cual tomar como
base lo ejecutado en el ejercicio anterior.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento
GHOLPSXHVWRVHUiWUDQVIHULGRSRUOD0Xnicipalidad Distrital al Consejo Nacional
de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como
organismo tcnico nacional encargado
de la formulacin peridica de los
aranceles de terrenos y valores unitarios
RFLDOHVGHHGLFDFLyQGHFRQIRUPLGDG
con lo establecido en el Decreto Legislativo N 294 o norma que lo sustituya
RPRGLTXH
0RGLFDGRSRUHO$UWtFXORGHO
Decreto Legislativo N. 952
$UWtFXORGHOD/H\GH7ULEXWDFLyQ0XQLFLSDODSUREDGR
por el Decreto Legislativo N. 776
De acuerdo al artculo nico del Decreto Legislativo N. 1286 se

HVWDEOHFHXQDPRGLFDFLyQGHODUWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODtivo N. 776, el cual fue sustituido por el artculo 7 del Decreto
Legislativo N. 952, as veamos el siguiente cuadro:
&RPHQWDULRV

En cierto modo se est descongestionando al INDECOPI de una

carga administrativa fuerte, la cual ahora incrementar la que
corresponda a la Defensora del Pueblo.
el mercado, se podr recurrir al INDECOPI. Esta condicionante

permite considerar una limitante al administrado.
Decreto Legislativo N 1286 que modifica el Decreto Legislativo N

776, Ley de Tributacin Municipal
Hoy en da se determina que los contribuyentes que se vean

afectados al existir un incumplimiento de lo indicado en el artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, podrn recurrir a la
Defensora del Pueblo y al Ministerio Pblico y solo en el caso
que se determine una limitacin al acceso y/o permanencia en
Edicin Especial
Instituto Pacfico
&RPHQWDULRV
El pasado 11 de diciembre del 2016 se public en el diario
RFLDOEl Peruano el texto del Decreto Legislativo N. 1261,
33
D WUDYpV GHO FXDO VH HIHFW~DQ GLYHUVDV PRGLFDFLRQHV D OD

Ley del Impuesto a la Renta, las cuales comentaremos a
continuacin.
/D~QLFDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHO'HFUHWR6XSUHPR
N 399-2016-EF indica que dicha norma entra a partir del 1
de Enero de 2017.
1. Abogado.
2. Analista de sistema y computacin.
3. Arquitecto.
4. Enfermero.
5. Entrenador deportivo.
6. Fotgrafo y operadores de cmara, cine y tv.
7. Ingeniero.
8. Intrprete y traductor.
9. Nutricionista.
10. Obstetriz.
11. Psiclogo.
12. Tecnlogos mdicos.
13. Veterinario.
/RTXHOODPDODDWHQFLyQHVTXHQRJXUHHQHOOLVWDGRDQWHULRU
a los contadores. En este sentido, si se cuenta con el servicio
prestado por un contador y ste emite el correspondiente recibo
por honorario profesional, no ser de utilidad en la deduccin
del gasto para las personas naturales que procuren sustentar los
servicios, tal como lo seala el inciso d) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El anexo en mencin considera a las siguientes profesiones y

RFLRV
Precisamente, con la publicacin del Decreto Supremo N 399()HQHO'LDULRRFLDO(O3HUXDQRHOGHGLFLHPEUHGH

2016, el Ministerio de Economa y Finanzas aprob el listado
GHSURIHVLRQHV\RFLRVTXHGDUiQGHUHFKRDODGHGXFFLyQDTXH
VHUHHUHHl inciso d) del segundo prrafo del artculo 46 de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se public como anexo
adjunto a dicho Decreto Supremo.

renta
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciba dietas.
&DEHSUHFLVDUTXHODQRUPDPRGLFDWRULDLQGLFDTXHVHUiHO0Lnisterio de Economa y Finanzas, el que a travs de la emisin de

un decreto supremo ser el que establece las profesiones, artes,
FLHQFLDVRFLRV\RDFWLYLGDGHVTXHGDUiQGHUHFKRDODGHGXFFLyQ
D TXH VH UHHUH HO LQFLVR G GHO VHJXQGR SiUUDIR GHO DUWtFXOR
46 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como la inclusin de
otros gastos y, en su caso, la exclusin de cualesquiera de los
gastos sealados en este artculo, considerando como criterios
la evasin y formalizacin de la economa.
Es pertinente hacer la aclaracin que la deduccin que hace

referencia esta norma solo considera a las personas que prestan
servicios bajo los alcances del literal a) del artculo 33 de la Ley
GHO,PSXHVWRDOD5HQWDHOFXDOVHxDODTXHFDOLFDQFRPRUHQWDV
de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual, de
FXDOTXLHUSURIHVLyQDUWHFLHQFLDRFLRRDFWLYLGDGHVQRLQFOXLGDV
expresamente en la tercera categora.
(QHVWHVHQWLGRVHPRGLFyHOOLWHUDOGGHOVHJXQGRSiUUDIRGHO
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, al precisar que
se puede deducir como gasto los servicios prestados en el pas
FX\DFRQWUDSUHVWDFLyQFDOLTXHFRPRUHQWDVGHFXDUWDFDWHJRUtD
excepto los referidos en el inciso b)1 del artculo 33 de la ley
del impuesto a la renta.
Con la reciente publicacin del Decreto Legislativo N 1258

se hicieron algunos cambios en la Ley del Impuesto a la Renta,
algunos de los cuales introdujeron la posibilidad que las personas
naturales generadoras de rentas de trabajo puedan efectuar una
deduccin adicional a las siete (7) UIT, permitindose que se
pueda llegar a deducir tres (3) UIT adicionales, totalizando de
este modo diez (10) UIT.
&20(17$5,2

1RSUHVHQWDUiQODGHFODUDFLyQDTXHVHUHHUHHOSiUUDIR
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente
UHQWDVGHTXLQWDFDWHJRUtD
El segundo prrafo del artculo 79 de la Ley del Impuesto a la

Renta indica lo siguiente:
Decreto Supremo N 399-2016-EF Se delimitan actividades sobre

las cuales se podr justificar gasto en la determinacin de las rentas
de trabajo
Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas

rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por
servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin
DGPLQLVWUDWLYDGHVHUYLFLRV&$6DTXHVHUHHUHHO'HFUHWR
/HJLVODWLYR1\QRUPDPRGLFDWRULD.
8%
9.3 %
2017-2018
2019 en adelante
una tasa, conforme se indica a continuacin:
5%
7DVDV
7DVDV
5%
&RQFHSWR
2017 en adelante
Con respecto a la tasa adicional sobre las sumas

DTXHVHUHHUHHOLQFLVRJGHODUWtFXORGH
la Ley del Impuesto a la Renta
7DVDV
29.5 %
(MHUFLFLRVJUDYDEOHV
'HVSXpVGHODPRGLFDWRULDGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1
4.1 %
26 %
2019 en adelante
7DVDV
27 %
2017-2018
&RQFHSWR
28 %
2015-2016
Con respecto a la tasa adicional sobre las

VXPDVDTXHVHUHHUHHOLQFLVRJGHODUWtculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta
7DVDV
(MHUFLFLRVJUDYDEOHV
$QWHVGHODPRGLFDWRULDGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas

GHWHUFHUDFDWHJRUtDGRPLFLOLDGRVHQHOSDtVVHGHWHUPLQDUi
aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50 %) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del cinco por ciento (5 %) sobre las sumas a que
VHUHHUHHOLQFLVRJGHODUWtFXOR$(OLPSXHVWRGHWHUPLQDGRGHDFXHUGRFRQORSUHYLVWRHQHOSUHVHQWHSiUUDIR
GHEHUi DERQDUVH DO VFR GHQWUR GHO PHV VLJXLHQWH GH
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Segn se observa, se ha eliminado la mencin a la tasa del impuesto a la renta que indicaba la rebaja de la tasa del impuesto
a la renta del 28 % hasta el 26 %. En este sentido, quedara
sin efecto lo sindicado en dicho artculo conforme se menciona
a continuacin:
5%
Como complemento de los cambios introducidos en la tasa del
0RGLFDFLyQGHODUWtFXORGHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWD
5%
34
Se ha efectuado un cambio en la tasa aplicable a las rentas de

naturaleza empresarial por parte de personas domiciliadas en
HO3HU~(QHVWHVHQWLGRVHKDUHDOL]DGRXQDPRGLFDFLyQDO
retencin cuando existan pagos o acreditaciones por rentas de

obligaciones al portador u otros valores al portador. En ese caso,
la tasa a partir del 1 de enero de 2017 es 29.50 %.
0RGLFDFLyQGHODWDVDGHOLPSXHVWRDODUHQWD impuesto a la renta de tercera categora, el legislador ha variado

GHWHUFHUDFDWHJRUtDSRUSDUWHGHVXMHWRVGRPL- la redaccin del texto del artculo 73 de la Ley del Impuesto a
FLOLDGRVHQHO3HU~
la Renta, a efectos de poder incluir la tasa correspondiente por
a) dividendos y otras formas de distribucin

de utilidades, salvo aquellas sealadas en
el inciso f) del artculo 10 de la Ley del
Impuesto a la Renta
e) Dividendos y otras formas de distribucin de

utilidades recibidas de las personas jurdicas
DTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHOD/H\GHO
Impuesto a la Renta
De este modo el literal e) del artculo 56 de la Ley del Impuesto

a la Renta quedara redactado del siguiente modo:
Se determina que la tasa aplicable es el 5 % respecto de los

dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo
aquellas sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley del
/RDQWHVPHQFLRQDGRVHUHHMDHQHOVLJXLHQWHFXDGUR
Otro cambio realizado por el texto del artculo 3 del Decreto

Legislativo N. 1261 al artculo 56 de la Ley del Impuesto a
la Renta, es el relacionado con la tasa aplicable a las personas
jurdicas no domiciliadas en el Per que perciban dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades.
6HKDUHDOL]DGRXQDPRGLFDWRULDDOOLWHUDODGHODUWtFXOR
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina las tasas
aplicables del impuesto a la renta a las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas, por la generacin de rentas
de fuente peruana.
0RGLFDFLyQGHODWDVDDSOLFDEOHDORVGLYLGHQ 0RGLFDFLyQGHOOLWHUDODGHODUWtFXORGHOD

dos respecto de perceptores no domiciliados en
HO3HU~
/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWD
2017 en adelante
(MHUFLFLRVJUDYDEOHV
De este modo, la nueva tasa que se aplica a partir del 2017

en adelante es el 5%. En este sentido, se aprecia que existe
una rebaja en la tasa aplicable y se deja de lado el incremento
que se indicaba para los ejercicios 2017 en adelante, ello se
UHHMDGHOVLJXLHQWHPRGR
(O~OWLPRSiUUDIRGHODUWtFXOR$FRQODPRGLFDWRULDUHDOL]DGD
por la presente norma indica que /RSUHYLVWRHQORVSiUUDIRV
precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra
IRUPDGHGLVWULEXFLyQGHXWLOLGDGHVDTXHVHUHHUHHOLQFLVR
LGHODUWtFXORGHHVWDOH\ORVFXDOHVHVWiQJUDYDGRVFRQ
ODWDVDGHFLQFRSRUFLHQWR
6.8 %
7DVDV
2015-2016
(MHUFLFLRVJUDYDEOHV
Las tasas que all se indicaban, eran las siguientes:
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1261 efecta un cambio

al texto del prrafo del artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la
Renta. Cabe indicar que dicho prrafo contena la tasa aplicable
a los dividendos.
0RGLFDFLyQ GHO ~OWLPR SiUUDIR GHO DUWtFXOR

$GHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDFDPELRV HQ OD WDVD DSOLFDEOH D OD GLVWULEXFLyQ GH
dividendos

Legislativo N. 1261, se observa que el objetivo de la presente
norma es ampliar la base tributaria e incentivar la formalizacin
DWUDYpVGHPRGLFDFLyQGHODVWDVDVGHOLPSXHVWRDODUHQWD
aplicables al impuesto a la renta empresarial de los contribuyentes domiciliados y a los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de fuente peruana
&XiO HV HO REMHWLYR GHO 'HFUHWR /HJLVODWLYR texto del primer y segundo prrafos del artculo 55 de la Ley del
Impuesto a la Renta, la cual indica un nuevo texto consignando
1"
Edicin Especial
3RUHMHPSORVLQODPXQLFLSDOLGDGWLHQHDOJXQDGLFXOWDGHFRnmica en la prestacin del servicio de limpieza pblica por no

contar con fondos para reparar unidades compactadoras, no
puede utilizar estos fondos para poder cubrir la reparacin de
dichas mquinas, toda vez que no se relacionan con la prestacin
del servicio de serenazgo o seguridad ciudadana.
Ello determina que si se presenta un pago parcial realizado por el

contribuyente sobre el monto del recibo de energa, se prioriza
el valor del servicio prestado por la empresa de distribucin de
energa y luego el valor del arbitrio de serenazgo.
Instituto Pacfico
La parte pertinente al tema tributario que contiene esta norma

es la contenida en la Tercera Disposicin complementaria mo-
El texto del artculo 2 precisa que la presente ley es de aplicacin

para las entidades de la administracin pblica (en adelante,
entidad o entidades), entendindose como tales a las sealadas en el artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444 o la
norma que la sustituya, as como para todo funcionario, servidor
pblico o cualquier persona que ejerza funciones administrativas
por delegacin, bajo cualquier rgimen laboral o contractual.
&8/ (6 (/ 0%,72 '( $3/,&$&,1 '( /$ 35(6(17(

1250$"
Conforme lo indica el texto del artculo 1 de dicha norma, se

SUHFLVDTXHODSUHVHQWHOH\WLHQHFRPRQDOLGDGVXSHUYLVDUHO
cumplimiento del marco legal que protege los derechos a la
OLEUHLQLFLDWLYDSULYDGD\ODOLEHUWDGGHHPSUHVDHQEHQHFLR
de personas naturales o jurdicas, mediante la prevencin o
la eliminacin de barreras burocrticas ilegales y/o carentes
de razonabilidad que restrinjan u obstaculicen el acceso o la
permanencia de los agentes econmicos en el mercado y/o
que constituyan incumplimientos de las normas y/o principios
TXHJDUDQWL]DQODVLPSOLFDFLyQDGPLQLVWUDWLYDFRQHOREMHWRGH
SURFXUDUXQDHFLHQWHSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVDOFLXGDGDQRSRU
parte de las entidades de la administracin pblica.
&RQIHFKDGHGLFLHPEUHGHVHSXEOLFyHQHO'LDULR2FLDO
El Peruano el Decreto Legislativo N 1256, el cual aprueba la
Ley de Prevencin y eliminacin de barreras burocrticas.
&RPHQWDULRVHQODSDUWHSHUWLQHQWHDWULEXWDULR
69
El nico cambio que se aprecia se encuentra en el cuarto prrafo,

toda vez que en caso exista una limitacin o barrera burocrtica
en contra de los administrados, stos podan recurrir al INDECOPI
y al Ministerio pblico.
Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales que contravengan lo dispuesto en el presente artculo
SRGUiQUHFXUULUDOD'HIHQVRUtDGHO3XHEOR\DO0LQLVWHULR
3~EOLFR&XDQGRORVUHIHULGRVWULEXWRVOLPLWHQHODFFHVR\R
permanencia de los agentes econmicos en el mercado, por
FRQVWLWXLUEDUUHUDVEXURFUiWLFDVSRGUiQVHUFRQRFLGDVSRU
el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
3URWHFFLyQGHOD3URSLHGDG,QWHOHFWXDO,QGHFRSL
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo

genera responsabilidad administrativa y penal en el Gerente
de Rentas o quien haga sus veces.
(QYLUWXGGHORHVWDEOHFLGRSRUHOSiUUDIRSUHFHGHQWHQR
es permitido el cobro por pesaje; fumigacin; o el cargo al
usuario por el uso de vas, puentes y obras de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida el libre acceso a los
mercados y la libre comercializacin en el territorio nacional.
$UWtFXOR /DV 0XQLFLSDOLGDGHV QR SRGUiQ LPSRQHU

QLQJ~QWLSRGHWDVDRFRQWULEXFLyQTXHJUDYHODHQWUDGD
VDOLGDRWUiQVLWRGHSHUVRQDVELHQHVPHUFDGHUtDSURGXFWRV
y animales en el territorio nacional o que limiten el libre
acceso al mercado.
GLFDWRULD\GHURJDWRULDODFXDOUHDOL]DXQDPRGLFDFLyQGHO
artculo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, conforme se indica a continuacin:
Cada municipalidad remitir a la Contralora General de la Repblica reportes trimestrales de lo dispuesto en el prrafo anterior.
Aqu podramos recomendar que por un tema de transparencia

las empresas que celebren convenios de recauda
De acuerdo con lo indicado por el texto del artculo 8 del

Decreto Legislativo N 1253 se precisa que las municipalidades
deben publicar en la pgina web institucional o en otra va de
comunicacin que garantice una adecuada difusin, la recaudacin mensual obtenida por la modalidad del cobro mediante el
recibo de energa elctrica, el monto global que la empresa ha
cobrado por el servicio de recaudacin.
8. Medida de transparencia
de distribucin de energa elctrica, para la compra de una

central de radio o de unidades mviles para prestar el servicio
de patrullaje dentro del distrito con efectivos del serenazgo o
seguridad ciudadana.
Decreto Legislativo N 1256 comentarios en la parte tributaria.
Conforme lo precisa el texto del artculo 7 del Decreto Legislativo

N 1253 se indica que el total de lo recaudado, en mrito a la apliFDFLyQGHODSUHVHQWH/H\VHGHVWLQDUiH[FOXVLYDPHQWHSDUDORVQHV
que correspondan al arbitrio de serenazgo o seguridad ciudadana,
conforme al ordenamiento legal aplicable y a los servicios e inversiones en seguridad ciudadana previstos por cada Municipalidad.
([FOXVLYLGDG HQ OD XWLOL]DFLyQ GH ORV PRQWRV

recaudados
En ningn caso formarn parte de esta base de datos las personas

que se encuentren exoneradas o inafectas al arbitrio municipal
de serenazgo o seguridad ciudadana; tampoco las deudas totales
GHDQWHULRUHVSHULRGRVVFDOHV
El artculo 6 del Decreto Legislativo N 1253 indica que la

municipalidad es responsable de entregar la base de datos de
ORVFRQWULEX\HQWHVVXMHWRVDOSDJRGHWULEXWRVSRUFDGDDxRVFDO
debiendo solo incluir aquellos datos que sean estrictamente
QHFHVDULRVSDUDORVQHVGHODSUHVHQWH/H\
5HVSRQVDELOLGDGGHODPXQLFLSDOLGDGHQODHQWUHJDGHLQIRUPDFLyQSDUDODUHFDXGDFLyQGHO Distinto sera el caso en el cual la municipalidad utilice los

DUELWULRGHVHUHQD]JR
fondos transferidos por las empresas prestadoras del servicio
Ello implica que la municipalidad al recibir los fondos recaudados

y transferidos por la empresa de distribucin de energa elctrica,
QRSXHGHGDUOHVXQQGLVWLQWRDOTXHFRUUHVSRQGH
recibo, que haga el usuario, en primer lugar a los conceptos

vinculados a su actividad, y en ltimo trmino al pago de la
fraccin de arbitrio.
68
En todo caso, si el contribuyente obligado al pago del arbitrio

de serenazgo o seguridad ciudadana plantea una reclamacin
tributaria contra el cobro del mencionado arbitrio, solo lo podr
realizar por el cobro realizado por la municipalidad respectiva
Lo antes indicado permite a las municipalidades contar con una

cantidad de dinero recaudado a travs de los recibos de energa
elctrica sin posibilidad que la suma sea impugnada por los
contribuyentes, que en cierto modo perjudicara la transferencia
de dinero a su favor por las compaas proveedoras del servicio
de suministro de energa elctrica.
F 6HSXHGHUHFODPDUHOFREURSDUFLDOGHODUELWULRGHVHUHQD]JRUHDOL]DGRDWUDYpVGHOUHFLERGHHQHUJtDHOpFWULFD"
El numeral 4.3 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1253
determina como regla que el monto recaudado por el concepto
de seguridad ciudadana no est afecto a los reclamos que por
el servicio de energa elctrica se interpongan.
Como indicamos en el punto anterior, al tratarse de un cobro

parcial de manera mensual al contribuyente a travs del recibo
por consumo de energa elctrica, la municipalidad est facultada
a cobrar por la diferencia por otra va que no sea el recibo por
el consumo indicado.
Quizs el legislador ha indicado una cantidad mnima por cobrar
por concepto de pago parcial del arbitrio de serenazgo, a efectos
que no se encarezca el cobro del recibo de energa elctrica y el
consumidor del servicio de energa elctrica no tenga la sensacin
de un mayor cobro que determine el rechazo de dicha medida.
Algunas diferencias que se pueden apreciar de este sistema de
cobro indicado por el Decreto Legislativo N 57 (hoy derogado),
en comparacin con el esquema establecido por el Decreto
Legislativo N 1253, es:
- Que el sistema de cobranza de los arbitrios a travs del Decreto Legislativo N 57 efectuaba la cobranza de los rbitros
en general, en funcin al consumo de energa elctrica, de
tal manera que si exista un mayor consumo de la misma,
el monto de los arbitrios se incrementaba.
Lo antes indicado utilizaba una base imponible tpica de un
impuesto, lo cual consideramos errneo, al considerar el
consumo de energa como elemento de referencia para el
cobro de los arbitrios municipales.
Tengamos en cuenta que el cobro de la categora de las tasas,
dentro de las cuales se encuentra la subespecie arbitrios,
debe tomar como referencia en el cobro de las mismas, el
valor del servicio prestado al contribuyente.
- En el sistema de cobranza a travs de las reglas sealadas por
el Decreto Legislativo N 1253, se indica que nicamente
se realizar un cobro parcial del arbitrios de serenazgo o
seguridad ciudadana, a diferencia del cobro total que se
realizaba por a travs del Decreto Legislativo N 57.
- Las municipalidades bajo el esquema establecido en el
Decreto Legislativo N 57, solo esperaban la transferencia
realizada por parte de la empresa y no ejecutaban acciones
de cobranza en contra del contribuyente.
%DMRHOHVTXHPDGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1ODVDFciones de cobranza incluidas las medidas de fuerza como
es la cobranza coactiva, solo pueden estar relacionadas con
el valor del cobro del arbitrio de serenazgo o seguridad
ciudadana, a cargo de la municipalidad respectiva y no por
la parte que corre por cuenta de la recaudacin a travs de
la emisin del recibo por consumo de energa elctrica.
Cada municipalidad determinar el monto aplicable a cada contribuyente en su jurisdiccin conforme a los mismos procedimientos
y criterios que utiliza para determinar el monto de los arbitrios.
E &XiOHVHOPRQWRPtQLPRPHQVXDOTXHHVFDUJDGRDO
FRQWULEX\HQWHSRUFRQFHSWRGHVHUHQD]JR"
indica que el monto mnimo mensual que es cargado al contribuyente por la fraccin del arbitrio del servicio de serenazgo
o seguridad ciudadana no ser menor de S/ 1,00 (un sol) y el
monto mximo de S/ 3,50 (tres soles y cincuenta cntimos).
Edicin Especial
F 4XpVXFHGHVLHOFRQWULEX\HQWHUHDOL]DXQSDJRSDUFLDO
GHOUHFLERGHFRQVXPRGHHQHUJtDHOpFWULFD"
indica que frente a un pago parcial realizado por el usuario del
servicio, se precisa que se imputarn los pagos parciales de cada
E (QTXHPRPHQWRVHDJRWDHOFRPSURPLVRGHODHPSUHVDGHGLVWULEXFLyQHOHFWULFD"
precisa que su compromiso en cualquier supuesto, se agota en
la inclusin en el recibo de luz, del importe de la fraccin de
arbitrio por concepto del servicio de serenazgo o seguridad
ciudadana, segn corresponda; y en la puesta a disposicin de
su plataforma de cobro8 para que el usuario ejecute el pago
ya indicado.
Lo antes indicado permite apreciar que la nica responsabilidad

de las empresas de distribucin elctrica ser nicamente el
cobro del monto parcial del arbitrio de serenazgo o seguridad
ciudadana en el recibo emitido por el servicio de suministro
energa elctrica.
D 5HVSRQVDELOLGDGGHODVHPSUHVDVGHGLVWULEXFLyQHOpFWULFD
considera que no son responsables por el cobro de moras, intereses, o cualquier otro concepto adicional al cobro de la fraccin
del arbitrio, sin perjuicio del derecho de las Municipalidades de
cobrar estos conceptos por las vas correspondientes.
En concordancia con lo indicado por el artculo 5 del Decreto

Legislativo N 1253, se precisa que con respecto a las empresas
de distribucin de energa elctrica que suscriban convenios con
las Municipalidades en el marco de la presente Ley, tienen las
siguientes prerrogativas:
2EOLJDFLRQHVDFDUJRGHODHPSUHVDGHGLVWULEXFLRQGHHQHUJtDHOpFWULFD
Recordemos que en el caso de los arbitrios municipales desde,

ms o menos, 1994 cada municipalidad ha determinado, a
travs de ordenanzas, que la obligacin tributaria por el pago
de los arbitrios municipales est a cargo de los propietarios de
los inmuebles y no de los ocupantes.
Otro problema que se observa es que en la mayor parte de los

casos que pueden presentarse es si el suministro del predio al cual
se le prestan los servicios de seguridad ciudadana o serenazgo
QRHVWiDQRPEUHGHOFRQWULEX\HQWHTXHJXUDHQHOSDGUyQGH
la municipalidad. En ese caso, el padrn que enve la municipalidad a la empresa que preste el servicio de generacin de
electricidad debe tomar en cuenta al propietario del predio o
al ocupante del mismo?.
Ello implica que el padrn debe ser enviado con datos actualizados para que la empresa que preste los servicios de energa
HOpFWULFDHIHFW~HODFREUDQ]DVLQGLFXOWDGDOJXQD(OSUREOHPD
que puede presentarse es si la propia municipalidad no actualiza
el padrn de los contribuyentes afectos al pago de los arbitrios.
Para poder cumplir con lo mencionado en el prrafo anterior, las

municipalidades debern informar a las compaas que prestan
el servicio de energa elctrica, el detalle de la periodicidad del
cobro del arbitrio de serenazgo o seguridad ciudadana a los
contribuyentes de su distrito, a efectos que dichas compaas
efecten la cobranza parcial del arbitrio.
G&XiOHVODIHFKDGHSDJRGHODIUDFFLyQGHODUELWULRGH
VHUHQD]JRRVHJXULGDGFLXGDGDQD"
considera que la fecha de pago de la fraccin del arbitrio debe
guardar relacin con la fecha de vencimiento de pago establecidas en la Ordenanza Municipal que las aprueba.
La redaccin de dicho artculo es la siguiente:
Se ha efectuado un cambio al texto del primer y segundo prraIRGHODUWtFXOR%GHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDHOFXDO

est relacionado con la obligacin por parte de las sociedades
administradoras de los fondos de inversin, las sociedades
WLWXOL]DGRUDVGHSDWULPRQLRVGHLFRPHWLGRV\ORVGXFLDULRVGH
GHLFRPLVRVEDQFDULRVGHHIHFWXDUXQDUHWHQFLyQGHOLPSXHVWR
por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la
tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50 %) sobre
la renta neta devengada en dicho ejercicio.
8. 0RGLFDFLyQ GHO DUWtFXOR % GH OD /H\ GHO

,PSXHVWR D OD 5HQWD VREUH OD UHWHQFLyQ GHO
29.50 %
Instituto Pacfico
(VWDUHWHQFLyQGHEHUiDERQDUVHDOVFRGHQWURGHORVSOD]RV
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
(OPRQWRUHWHQLGRRORVSDJRVHIHFWXDGRVFRQVWLWXLUiQSDJRVGHQLWLYRVGHOLPSXHVWRDODUHQWDGHORVEHQHFLDULRV
cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas
GRPLFLOLDGDVHQHO3HU~
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utiliGDGHVHQHVSHFLHHOSDJRGHOFLQFRSRUFLHQWRGHEHUi

VHUHIHFWXDGRSRUHOOD\UHHPEROVDGRSRUHOEHQHFLDULRGH
la distribucin.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso

de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario
de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts).
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el

artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o
FXDOTXLHURWUDIRUPDGHGLVWULEXFLyQGHXWLOLGDGHVUHWHQGUiQ
el cinco por ciento (5 %) de las mismas, excepto cuando la
GLVWULEXFLyQVHHIHFW~HDIDYRUGHSHUVRQDVMXUtGLFDVGRPLFLOLDGDV/DVUHGLVWULEXFLRQHVVXFHVLYDVTXHVHHIHFW~HQQRHVWDUiQ
sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas
no domiciliadas en el pas o a favor de las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de
retener tambin se aplica a las sociedades administradoras
GHORVIRQGRVGHLQYHUVLyQDORVGXFLDULRVGHGHFRPLVRV
bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios
GHLFRPHWLGRVUHVSHFWRGHODVXWLOLGDGHVTXHGLVWULEX\DQD
personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan
de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades,
REWHQLGRVSRUORVIRQGRVGHLQYHUVLyQGHLFRPLVRVEDQFDULRV
\SDWULPRQLRVGHLFRPHWLGRVGHVRFLHGDGHVWLWXOL]DGRUDV
(OWH[WRFRPSOHWRGHODUWtFXOR$PRGLFDGRHVHOVLJXLHQWH
'LFKRSRUFHQWDMHHUDKDVWDDQWHVGHODSUHVHQWHPRGLFDWRULD
6.8 % entre el 2015 y 2016, 8 % para los ejercicios 2017 y
2018 y 9.3 % a partir del 2019 en adelante. Con el cambio
incorporado por la presente norma, la tasa aplicable ser de
5 % a partir del 2017.
Otro de los cambios que se han considerado al emitirse el

Decreto Legislativo N. 1261 es el relacionado con el texto
del artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, en la
parte correspondiente a la retencin que deben efectuarse a
los perceptores de dividendos. En dicho artculo se establece
la obligacin de las personas jurdicas comprendidas en el
artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, que acuerden
distribuir dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a retener un porcentaje como pago de impuesto.
35
9.3. 'LYLGHQGRV\RWUDVIRUPDVGHGLVWULEXFLyQGHXWLOLGDdes
/D WHUFHUD GLVSRVLFLyQ FRPSOHPHQWDULD QDO GHO 'HFUHWR /Hgislativo N. 1261 consigna que la tasa establecida por dicha
Tambin se precisa que lo dispuesto en los prrafos precedentes,

resulta aplicable a los supuestos de resolucin o rescisin de
tales convenios de estabilidad jurdica y/o contratos de estabilidad suscritos al amparo de las leyes sectoriales.
a. La renuncia de los otros accionistas o inversionistas de la

empresa receptora que hubieran suscrito convenio(s) de
estabilidad jurdica al amparo de los Decretos Legislativos
N.os 662 y 757; y/o,
b. La renuncia de la empresa receptora de las inversiones a su
convenio de estabilidad jurdica suscrito al amparo de los
Decretos Legislativos N.os 662 y 757 o de su contrato de
estabilidad suscrito bajo las leyes sectoriales.
Lo establecido en la presente disposicin, solo ser exigible
siempre que mediante los convenios de estabilidad jurdica
suscritos al amparo de los Decretos Legislativos N.os 662 y 757
y/o los contratos de estabilidad celebrados bajo las leyes sectoriales, los accionistas y/o inversionistas y/o empresas receptoras
de inversin hubieran estabilizado el rgimen del impuesto a
ODUHQWDPRGLFDGRSRUOD/H\11.
9.2. &RQYHQLRVGHHVWDELOLGDG
/DVHJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHO'HFUHWR/HJLVlativo N. 1261 regula el tema de los convenios de estabilidad,
precisando que la renuncia del accionista o inversionista que
tuviera convenio(s) de estabilidad jurdica suscrito(s) al amparo
de los Decretos Legislativos N.os 662 y 757 a efectos de acogerse
a las disposiciones del presente decreto legislativo, en lo que
corresponda, requerir que se cumpla con lo siguiente:
9LJHQFLDGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1
/DSULPHUDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHO'HFUHWR/HJLVlativo N. 1261 indica que la vigencia de esta norma es a partir
del 1 de enero del 2017.
'LVSRVLFLRQHVFRPSOHPHQWDULDVQDOHV
SRUODVUHQWDVDTXHVHUHHUHHOSiUUDIRDQWHULRUODUHtencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre

sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos
%DQFDULRV ORV )RQGRV GH ,QYHUVLyQ (PSUHVDULDO R SRU ORV
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se
deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos
HVWDEOHFLGRV HQ ODV OH\HV TXH RWRUJDQ HO EHQHFLR SDUD OR
cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al
agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
0RGLFDFLyQ GHO DUWtFXOR $ GH OD /H\ GHO

,PSXHVWRDOD5HQWDVREUHODUHWHQFLyQGHO
TXHVHGHEHQHIHFWXDUDORVSHUFHSWRUHVGH Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a una
tasa distinta al veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50
los dividendos
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten

rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador,
GHEHUiQUHWHQHUHOYHLQWLQXHYHFRPDFLQFXHQWDSRUFLHQWR
(29,50 %) de los importes pagados o acreditados y abonarlo
DOVFRGHQWURGHORVSOD]RVSUHYLVWRVSRUHO&yGLJR7ULEXWDULR
para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando
como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se
efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente.
(VWDUHWHQFLyQWHQGUiHOFDUiFWHUGHSDJRGHQLWLYR
36
De la misma manera que el artculo anterior, por el cambio de

ODWDVDDGLFLRQDOVHPRGLFDHO~OWLPRSiUUDIRGHODUWtFXOR%
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual
se excluye la tasa del 4.1%, quedando de esa manera como:
/DWDVDDGLFLRQDODODTXHVHUHHUHHOVHJXQGRSiUUDIRGHO
artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida
tributaria arrastrable.
Se aplicara la tasa del seis coma ocho por ciento (6,8%), salvo
al supuesto establecido en el inciso g) del artculo 24-A de
la Ley al cual se le aplicar la tasa del cuatro coma uno por
ciento (4,1%), cuando los resultados acumulados u otros
conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a
TXHVHUHHUHHODUWtFXOR$GHOD/H\TXHIRUPHQSDUWH
de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma
Asimismo, se debe tener en consideracin en cuanto a la aplicacin de la tasa a retener, lo establecido en el segundo prrafo
de la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N
30296, y/o la Tercera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1261; es decir, se aplicar la tasa del 5%
para los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
que se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2017,
con las siguientes excepciones:
0HGLDQWHHO'HFUHWR/HJLVODWLYRVHPRGLFDODWDVDGH
dividendos y otras formas de utilidades al 5%, en consecuencia
se adecua la tasa de retencin sealada en el tercer prrafo del
QXPHUDO GHO DUWtFXOR % GHO 5HJODPHQWR GH OD /H\ GHO
Impuesto a la Renta, al 5%.
3. Sociedades administradoras de fondos de inverVLyQ VRFLHGDGHV WLWXOL]DGRUDV GH SDWULPRQLRV

GHLFRPHWLGRV \ GXFLDULRV GH GHLFRPLVRV
EDQFDULRV
2. $UWtFXOR % GHO 5HJODPHQWR GH OD /H\ GHO ,PSXHVWRDOD5HQWD
/DWDVDDGLFLRQDODODTXHVHUHHUHHO~OWLPRSiUUDIRGHODUWtFXOR
19 de la Ley, procede independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida arrastrable
Mediante el Decreto Legislativo 1261, se aument la tasa adicional regulada en el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley
del Impuesto a la Renta, de esta manera paso del 4.1% al 5%.
En consecuencia, al ser necesario la actualizacin del artculo 8-F
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispuso
excluir de dicho artculo la tasa del 4.1%, por consiguiente se
tiene el siguiente artculo:
$SOLFDFLyQGHODWDVDDGLFLRQDO
Es as, como mediante el Decreto Supremo N 400-2016-EF, se

UHDOL]DURQODVVLJXLHQWHVPRGLFDFLRQHV
(QDWHQFLyQDO'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHPRGLFDDOD/H\
del Impuesto a la Renta, en lo referente a las tasas impositivas
aplicables al impuesto a la renta empresarial de los contribuyentes domiciliados y a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades de fuente peruana, resulta necesario
adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; para
FXPSOLUGLFKRQHOGH'LFLHPEUHGHOVHSXEOLFyHO
Decreto Supremo N 400-2016-EF.

Se puede recomendar un artculo de -RVp/XLV*$5&$48,63(

sobre este tema de ajustes en la siguiente direccin web: <http://
armonizacioncontable.blogspot.pe/2015/10/no-olviden-acWXDOL]DUHOFRHFLHQWHKWPO! (consultado el 12 de diciembre
del 2016).
Es pertinente recordar que este tipo de ajustes con la aplicacin

de un factor sobre los pagos a cuenta de enero y febrero se
MXVWLFDQHQFLHUWDPHGLGDSRUHOKHFKRTXHHQGLFKRVPHVHVVH
utilizan datos del ejercicio precedente al anterior, en cuyo caso
las tasas son distintas.
)DFWRUDSOLFDEOHDORVSDJRVDFXHQWDGHOLPSXHVWRD
ODUHQWDGHWHUFHUDFDWHJRUtDGHHQHUR\IHEUHURGHO
2017
/DTXLQWDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHO'HFUHWR/HJLVODtivo N. 1261 precisa que a efectos de determinar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio
2017, as como de los que correspondan a enero y febrero del
HMHUFLFLR HO FRHFLHQWH GHEHUi VHU PXOWLSOLFDGR SRU HO
factor 1,0536.
Cabe indicar que este tipo de presuncin es jure et de jure, la

cual no admite prueba en contrario.
lados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos

gravados, ms antiguos.
Decreto Supremo N 400-2016-EF que modifica el Reglamento de

la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Ordenado ha sido
aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias
9.4. 3UHVXQFLyQGHGLVWULEXFLyQGHGLYLGHQGRVRFXDOTXLHU
RWUDIRUPDGHGLVWULEXFLyQGHXWLOLGDGHV
/DFXDUWDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1SUHFLVDTXHFRQHOQGHDSOLFDUORGLVSXHVWRHQ
ODWHUFHUDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHOSUHVHQWHGHFUHWR
legislativo (indicado en el punto 8.3. del presente comentario)
\ODQRYHQDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHOD/H\1
30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, se
presumir sin admitir prueba en contrario que la distribucin
de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que se efecte corresponde a los resultados acumu-
Tratndose del caso de los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se
UHHUHHODUWtFXOR$GHODOH\REWHQLGRVHQWUHHOGHHQHUR
del 2015 y el 31 de diciembre del 2016 que formen parte de
la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, se aplicar la tasa de seis coma ocho
por ciento (6,8 %), salvo al supuesto establecido en el inciso
g) del artculo 24-A de la ley al cual se le aplicar la tasa del
cuatro coma uno por ciento (4,1 %).
norma se aplica a la distribucin de dividendos y otras formas

de distribucin de utilidades que se adopten o se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a
partir del 1 de enero del 2017.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
cialidad-del-servicio-vs-prestacion-efectiva-que-criterio-aplicar-en-los-arbitrios-municipales/ (consultado el
Como se observa, el condicionante obliga a que primero se debe

FXPSOLU FRQ MDU R GHWHUPLQDU HO PRQWR GHO DUELWULR OR FXDO
As, dicho artculo precisa que la medida prevista en la presente

norma es de aplicacin facultativa para las municipalidades
conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades6; siempre que
SUHYLDPHQWHKD\DQMDGRRGHWHUPLQDGRHOPRQWRGHODUELWULR
por concepto del servicio de serenazgo o seguridad ciudadana,
segn corresponda.
(V REOLJDWRULR TXH ODV PXQLFLSDOLGDGHV XWLOLFHQ HO

VLVWHPD GH UHFDXGDFLyQ GHO DUELWULR GH VHUHQD]JR D
WUDYpVGHORVUHFLERVGHHQHUJtDHOpFWULFD"
De acuerdo a lo indicado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1253 se determina que la aplicacin del rgimen que
contiene esta norma es facultativa y no obligatoria.
Como se observa, se retorna en parte al sistema de recaudacin

de los arbitrios municipales indicado por el Decreto Legislativo
N 57, pero con la exclusividad del arbitrio de serenazgo, conforme se desarrollar a continuacin.
Recordemos que El Arbitrio de Serenazgo comprende el

PDQWHQLPLHQWR\PHMRUDGHOVHUYLFLRGHYLJLODQFLDS~EOLFD
y proteccin civil en procura de la seguridad ciudadana. No
pretende reemplazar a la seguridad brindada por la Polica
1DFLRQDOGHO3HU~SHURVtFRODERUDFRQHOOD5.
&XiOHVHOREMHWRGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1"
Conforme lo precisa el texto del artculo 1 del Decreto
Legislativo N 1253, el objeto de dicha norma es establecer
una medida orientada a fortalecer la sostenibilidad del servicio
de serenazgo o seguridad ciudadana bridando por las municipalidades en todo el territorio de la Repblica, recaudando
HFD]PHQWHORVPRQWRVFRUUHVSRQGLHQWHVDORVDUELWULRVMDGRV
previamente para cubrir el citado servicio, por intermedio de
los recibos de las empresas prestadoras de energa elctrica.
&RQIHFKDGHGLFLHPEUHGHVHSXEOLFyHQHO'LDULR2FLDO
El Peruano el texto del Decreto Legislativo N 1253, el cual se
dict bajo al amparo de las facultades legislativas otorgadas por
el Congreso de la Repblica mediante Ley N 30506.
4. El Decreto Legislativo N 1253 que dicta meGLGDSDUDIRUWDOHFHUODLQYHUVLyQHQVHJXULGDG

ciudadana
Dicho pedido no resultaba convincente hasta el actual momento, en el cual se ha decidido a travs del Poder Ejecutivo una
posibilidad de retorno a este sistema de cobranza pero con
algunos matices que pasaremos a analizar, por ello la pertinencia
de revisar la legislacin anterior en los puntos que anteceden.
De all que dentro desde hace algn tiempo se sugera retornar

al sistema de recaudacin de los arbitrios municipales a travs
de la cobranza por medio de los recibos de energa elctrica.
El problema que se observa en muchos distritos del pas es la

morosidad en el pago de los tributos, especialmente los ligados
a los arbitrios municipales, lo cual implica un reto para cada
administracin local, toda vez que deben seguir prestando los
servicios por los cuales se cobra el arbitrio aun cuando ste no
cubra el costo del servicio.
Dentro de este contexto y ante la imposibilidad de realizar el

cobro de los arbitrios a travs de los recibos de energa elctrica,
las distintas municipalidades realizaban el cobro de los mismos
a travs de la emisin de cuponeras a cada uno de los contribuyentes de su distrito, detallando en los mismos el monto que les
corresponde cancelar por los rbitros indicados anteriormente.
67
Un pequeo problema se puede presentar en el caso de algunos

contribuyentes que no comprendan el tema de la recaudacin
parcial del arbitrio de serenazgo en el recibo de energa elctrica.
Ellos podran asumir una postura en la cual consideran que el
arbitrio de serenazgo ya seFXPSOLyFRQSDJDUen el recibo de
energa elctrica y no efecten el pago de la diferencia del arbitrio de serenazgo que las municipalidades intenten cobrar a los
contribuyentes, o peor an, algunos contribuyentes intentaran
impugnar a travs de una reclamacin tributaria, la diferencia
de la cobranza del arbitrio de serenazgo que la municipalidad
pretenda exigir al contribuyente.
Ac debemos indicar que lo primero que debe cumplir la

municipalidad respectiva es todo el proceso de aprobacin y/o
UDWLFDFLyQGHODRUGHQDQ]DTXe aprueba el arbitrio, el cual fue
mencionado en el punto 4.2 del presente informe.
D 3DJRSDUFLDOGHODUELWULRGHVHUHQD]JR
hace una precisin con respecto a la fraccin que se recaude por
lo dispuesto por la presente normas, el cual se considera como
XQSDJRSDUFLDOGHOPRQWRWRWDOGHODUELWULRMDGRSRUODPXQLcipalidad de la jurisdiccin del contribuyente, de conformidad
con la legislacin tributaria municipal.
&yPRVHUHDOL]DODGHWHUPLQDFLyQGHORVPRQWRVGH
UHFDXGDFLyQGHODIUDFFLyQGHODUELWULRGHVHUHQD]JR
EDMRODVUHJODVGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1"
La respuesta a esta interrogante la encontramos en el texto del
artculo 4 del Decreto Legislativo N 1253, el cual contiene
las siguientes reglas:
De lo que se observa en este punto es que los convenios celebrados

entre las municipalidades y las compaas que brinden el servicio
de distribucin elctrica, solo se puede considerar el cobro de
una parte o porcin del monto que corresponde del arbitrio de
serenazgo y no el monto total determinado por la municipalidad
como obligacin de pago por parte del contribuyente.
/DVPXQLFLSDOLGDGHVGHEHQFHOHEUDUFRQYHQLRVFRQ
ODVHPSUHVDVTLHGLVWULEX\HQHQHUJtDHOpFWULFD"
Conforme lo indica el texto del artculo 3 del Decreto Legislativo
1ODVPXQLFLSDOLGDGHVFRQODQDOLGDGGHIRUWDOHFHUOD
sostenibilidad del servicio y las inversiones de seguridad ciudadana, pueden celebrar convenios interinstitucionales con las
empresas de distribucin de energa elctrica que operen en sus
jurisdicciones, para que stas acten como recaudadores en el
cobro de una fraccin del monto del arbitrio por concepto de
servicio de serenazgo o seguridad ciudadana, segn sea el caso.
La ejecucin de la medida descrita en la presente Ley se realiza

en el marco de lo dispuesto en el Decreto Legislativo 776, Ley
de Tributacin Municipal, de la Ley N 27972, Ley Orgnica
GH0XQLFLSDOLGDGHVVXVPRGLFDWRULDV\GHPiVGLVSRVLFLRQHV
o normas sobre la materia.
Cabe precisar que esta medida, es aplicable slo por las muniFLSDOLGDGHVTXHFDOLTXHQFRPRXUEDQDVGHFRQIRUPLGDGFRQ
los criterios establecidos por el INEI. En este sentido, aquellas
PXQLFLSDOLGDGHVTXHFDOLTXHQFRPRUXUDOHVQRVHHQFRQWUDUiQ
incursas dentro de los alcances del Decreto Legislativo N 1253.
implica que debe cumplirse con la aprobacin de la Ordenanza

que regule los arbitrios municipales, dentro de los cuales se
encuentra el de serenazgo. Adems, en caso de tratarse de una
municipalidad distrital debe cumplirse con el procedimiento
GHUDWLFDFLyQGHRUGHQDQ]DV7, conforme con lo indicado por
el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades. Si se
trata de una municipalidad provincial no se requiere cumplir
QLQJ~QSURFHGLPLHQWRGHUDWLFDFLyQ
66
(OFREURGHORVDUELWULRVVHHIHFWXyFRQMXQWDPHQWH
FRQHOUHFLERGHHQHUJtDHOpFWULFD
En aplicacin del texto del artculo 5 del Decreto Legislativo N
57 se indicaba que el cobro de los arbitrios de limpieza pblica
y de alumbrado pblico, se efectuaba conjuntamente con el que
corresponde al consumo elctrico, a los usuarios del servicio de
energa elctrica, siendo de aplicacin, en el caso de la falta de
pago, se aplicaba lo dispuesto en el inciso a) del artculo 143
de la Ley N 12378, la cual consideraba que frente al no pago
del recibo de consumo de energa elctrica por dos meses, se
proceda al corte del servicio.
El segundo prrafo del citado artculo precisa que en el caso que

al aplicar las tasas mencionadas resultase que el monto mensual
de los arbitrios de limpieza pblica y de alumbrado pblico,
fuese mayor a dos (2) UIT, los concejos municipales debern
cobrar dicho monto como DUELWULRPi[LPR.
En este sentido el primer prrafo de dicho artculo indicaba que

en el caso que por la aplicacin de las tasas resultase que el monto mensual de los arbitrios de limpieza pblica y de alumbrado
pblico, fuese menor al 0.1% de la UIT, los Concejos Municipales
estarn facultados a cobrar dicho monto como DUELWULRPtQLPR.
0RQWRV PtQLPRV \ Pi[LPRV GH FREUDQ]D GH ORV

DUELWULRVGHOLPSLH]DS~EOLFD\DOXPEUDGRS~EOLFR
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 57 indicaba los montos
mnimos y mximos que los concejos municipales podran aplicar.
Asimismo se precisaba que los concejos municipales aprobaran

las tasas mediante Resolucin que deba ser publicada.
$SUREDFLyQGHWDVDVHVSHFtFDVVREUHODEDVHGHODV
WDVDVPi[LPDV
El artculo 3 de la presente norma indicaba que los Concejos
municipales quedaban facultados para establecer dentro del tope
Pi[LPRLQGLFDGRDQWHULRUPHQWHODVWDVDVHVSHFtFDVDDSOLFDUVH
Se indicaba tambin que el destino del predio podr utilizarse
como criterio para establecer tasas diferenciales.
Es pertinente indicar que esta prerrogativa no fue ejercida por

las distintas municipalidades del pas en esas fechas.
a) 25% sobre los suministros de baja tensin.

b) 15% sobre los suministros de media tensin.
c) 5% sobre los suministros de alta tensin.
El arbitrio de relleno sanitario fue incluido dentro del arbitrio de

limpieza pblica al incluir dentro de ste arbitrio a la limpieza y
GLVSRVLFLyQQDOGHUHVLGXRVVyOLGRV<HQORTXHUHVSHFWDDODUELWULRGHDOXPEUDGS~EOLFRHOPLVPR\DGHMyGHWHQHUFDOLFDFLyQ
de tasa y actualmente lo cobran las compaas prestadoras de
servicios de energa a las distintas municipalidades en donde se
brinda el servicio de alumbrado pblicos de las calles.
De esta manera, cada una de las municipalidades aprobaron a

travs de una Ordenanza el marco regulatorio de los arbitrios,
dentro de los cuales se encuentran el de limpieza pblica, parques y jardines y el de serenazgo.
A raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 776, norma

que aprob la Ley de Tributacin Municipal, la cual se encuentra
vigente a partir del 1 de enero de 1994, las distintas municipalidades de todo el pas empezaron a ejercer la denominada
potestad tributaria contenida en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.
6LWXDFLRQHVTXHKDQYDULDGRGHVGHHOGHHQHUR
de 1994
El literal r) de la Primera Disposicin Final de la Ley de Tributacin Municipal, derog el Decreto Legislativo N 57, el cual
tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre de 1993.
Es pertinente indicar que en el caso de Lima y Callao en esa

poca exista una nica empresa que provea de los servicios de
suministro elctrico y se denominaba Electrolima S.A.
&XiOIXHODYLJHQFLDGHODVGLVSRVLFLRQHVGHOGHFUHWR
OHJLVODWLYR1"
En aplicacin de lo indicado por el artculo 9 del Decreto
Legislativo N 57, los concejos municipales de las provincias
de Lima y Callao aplicarn las disposiciones de dicha norma a
partir del 1 de abril de 1981. Los dems concejos municipales
lo harn de manera progresiva.
7DPELpQVHSRGtDFREUDUHOLPSXHVWRSUHGLDOHQORV
UHFLERVGHVXPLQLVWURGHHQHUJtDHOpFWULFD"
El texto del artculo 7 del Decreto Legislativo N 57 indicaba
que los concejos municipales quedaban facultados para utilizar
el sistema de cobranza del servicio de energa elctrica, para
el cobro del impuesto al patrimonio predial no empresarial4
4XpVXFHGtDHQHOFDVRGHSUHGLRVTXHQRFRQWDEDQ
FRQVXPLQLVWURGHHQHUJtDHOpFWULFD"
El artculo 6 de la presente norma mencionaba que los concejos municipales continuarn aplicando las disposiciones de los
Decretos Leyes N 230122 y 224423, cuando existan razones
fundadas que impidan la implementacin del Decreto Legislativo N 57 y cuando se trate de predios que no cuenten con
suministro de energa elctrica.
En este sentido, si un contribuyente impugnaba la determinacin

de los arbitrios municipales, ello no interrumpa la posibilidad
de cobro por parte de la compaa que prestaba los servicios
de suministro elctrico.
Este era uno de los puntos crticos del esquema establecido por
el Decreto Legislativo N 57, toda vez que se mezclaban dos
aspectos totalmente diferentes, el primero que es el comercial
por el consumo del servicio de energa elctrica y el segundo
que eran los arbitrios de limpieza pblica y alumbrado pblico.
7DVDVPi[LPDVDSOLFDEOHV
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 57 consider que el
monto mensual de los arbitrios de limpieza pblica y de alumbrado pblico no podr exceder a los que resulten de aplicar
las siguientes tasas mximas sobre la base imponible indicada
anteriormente:
Aqu debemos precisar dos aspectos. El primero de ellos es que

en la fecha de emisin de dicha norma el alumbrado pblico
era un arbitrio municipal hoy no lo es. El segundo aspecto es
el relacionado con el hecho de considerar un elemento ajeno
a la determinacin de una tasa que es el consumo de energa
elctrica, la cual es ms bien una base imponible tpica de un
impuesto y no de una tasa.
%DVHLPSRQLEOHGHORVDUELWULRVGHOLPSLH]DS~EOLFD
\DOXPEUDGRS~EOLFR
El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 57 indicaba que
la base imponible para la aplicacin de los arbitrios de limpieza
pblica y alumbrado pblico, estaba constituida por el monto que
abonen los usuarios por el servicio de energa elctrica.
Debemos precisar que esta norma fue derogada1 por el literal

r) de la Primera Disposicin Final de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N
156-2004-EF.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
1. Su enajenacin debe ser realizada a travs de un mecanismo

centralizado de negociacin supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores;
2. En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus
SDUWHV YLQFXODGDV QR WUDQVHUDQ PHGLDQWH XQD R YDULDV
operaciones simultneas o sucesivas, la propiedad del diez
por ciento (10%)1 o ms del total de los valores emitidos
a) Acciones comunes y acciones de inversin.

b) American DepositaryReceipts (ADR) y Global DepositaryReceipts (GDR).
c) Unidades de Exchange TradeFund (ETF) que tenga como
subyacente acciones y/o valores representativos de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
H &HUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHQIRQGRVPXWXRVGHLQYHUVLyQ
en valores.
I &HUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHQ)RQGRGH,QYHUVLyQHQ5HQWD
GH%LHQHV,QPXHEOHV),5%,\FHUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQ
en Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en Renta de
%LHQHV5DtFHV),%5$
g) Facturas negociables.
Es menester sealar que, tratndose de los valores sealados en
los incisos a) y b) del primer prrafo del presente artculo y los
bonos convertibles en acciones deben cumplirse los siguientes
requisitos:
$UWtFXOR([RQHUDFLyQGHOLPSXHVWRDODUHQWD
Estn exoneradas del impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre de 2019 las rentas provenientes de la enajenacin de los
siguientes valores:
El presente Decreto Legislativo busca generar mayor liquidez

otorgando un tratamiento preferencial a los rendimientos de insWUXPHQWRVQDQFLHURVQHJRFLDGRVHQPHFDQLVPRVFHQWUDOL]DGRV
de negociacin regulados por la Superintendencia del Mercado
de Valores. En ese sentido el artculo 2 de la Ley N 30341 se
PRGLFDFRQVLJQDQGRORVLJXLHQWH
de negociacin.
37
$UWtFXOR3pUGLGDGHODH[RQHUDFLyQ
Si despus de aplicar la exoneracin, el emisor deslista los valores
GHO5HJLVWURGH9DORUHVGHOD%ROVDWRWDORSDUFLDOPHQWHHQXQ
acto o progresivamente, dentro de los doce (12) meses siguien-
A travs del presente Decreto Legislativo se incorpora el artculo

4 a la Ley 30341 sobre la prdida de la exoneracin:
Los responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin deben difundir en sus pginas web, la
lista de los valores que cumplan con tener presencia burstil.
Las empresas que inscriban por primera vez sus valores en

HO5HJLVWURGH9DORUHVGHXQD%ROVDWHQGUiQXQSOD]RGH
das calendario a partir de la inscripcin para que los valores
cumplan con el requisito de presencia burstil. Tratndose de
valores emitidos a plazos no mayores de un ao el plazo ser
de ciento ochenta (180) das calendario. Durante los referidos
plazos las rentas provenientes de la enajenacin de los valores
podrn acceder a la exoneracin siempre que cumplan con lo
sealado en los incisos 1 y 2 del segundo prrafo del presente
artculo, de corresponder, y los valores cuenten con un formador
de mercado.
Las facturas negociables nicamente deben cumplir el requisito

previsto en el inciso 1 del segundo prrafo del presente artculo.
por la empresa. Tratndose de ADR y GDR, este requisito se

determinar considerando las acciones subyacentes2 y;
3. Los valores deben tener presencia burstil3.
Tratndose de los valores sealados en los incisos c), d), e) y
f) del primer prrafo del presente artculo nicamente deben
cumplirse los requisitos sealados en los incisos 1 y 3 del segundo
prrafo de este artculo.
/L]9DQHVVD/XTXH/LYyQ
Con respecto a los pagos a cuenta de los meses de enero y feEUHURGHOHMHUFLFLRHOFRHFLHQWHGHWHUPLQDGRGHDFXHUGR

a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del
inciso h) del artculo 54 del Reglamento, deber ser multiplicado por 1,0536.
HOFRHFLHQWHGHEHUiVHUPXOWLSOLFDGRSRUHQ
los casos previstos en el inciso b), del numeral 2.1 del inciso
h), y el segundo prrafo del inciso d) del artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, as como el
FRHFLHQWHGHWHUPLQDGRHQHOHVWDGRGHJDQDQFLDV\SpUGLGDVDOFLHUUHGHOHMHUFLFLRJUDYDEOHDQWHULRUDTXHVHUHHUH
el acpite (ii) y ltimo prrafo del numeral 1.2 del inciso d)
del citado artculo 54.
Decreto Legislativo N 1262 que modifica la Ley N 30341, Ley que

fomenta la liquidez e integracin del mercado de valores
Se establece que para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio
4. 3DJRVDFXHQWDSRU5HQWDVGH7HUFHUD&DWHJRUtD
GHOHMHUFLFLR\ORVTXHFRUUHVSRQGDQDORV
PHVHVGHHQHUR\IHEUHURGHOHMHUFLFLR
de distribucin de utilidades, sean obtenidos entre el 1 de

enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016
Se aplicar la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%)
cuando los resultados acumulados u otros conceptos suscepWLEOHVGHJHQHUDUGLYLGHQGRVJUDYDGRVDTXHVHUHHUHHO
artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, que formen
parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra
forma de distribucin de utilidades, sean obtenidos hasta
el 31 de diciembre 2014.
38
a) Acciones comunes y acciones de inversin.

b) American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary
Receipts (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como
subyacente acciones y/o valores representativos de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
Estn exonerados del impuesto a la renta hasta el

31 de diciembre de 2019 las rentas provenientes de
la enajenacin de los siguientes valores:
$UWtFXOR'HQLFLRQHV
(...)
6. Renta: Rentas sealadas en los incisos a) y b) del artculo 1 de
la Ley del Impuesto a la Renta, proveniente de la enajenacin
GHYDORUHVDTXHVHUHHUHHOSULPHUSiUUDIRGHODUWtFXOR
de la Ley.
5HVSHFWR D HVWD SULPHUD PRGLFDWRULD, cabe recordar que el
primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 30401, con la modiFDWRULDHIHFWXDGDPHGLDQWHHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1en
adelante la cuando se aluda a la Ley 30341, se debe entender
FRQODPRGLFDFLyQHIHFWXDGDPHGLDQWHHO'HFUHWR/HJLVODWLYR
N 1262), ha quedado redactada de la siguiente manera:
$OUHVSHFWRVHKDPRGLFDGRHOQXPHUDOGHODUWtFXORORV
artculos 4, 5, 6 y el inciso c) del artculo 7 del Reglamento de
la Ley; conforme a los textos siguientes:
0RGLFDFLRQHVHIHFWXDGDVDO5HJODPHQWRGHOD
/H\1DSUREDGRPHGLDQWHHO'HFUHWR
Supremo N 382-2015-EF.
Es por ello que el citado Decreto Supremo seala que cuando

se aluda a la Ley, se debe entender a la Ley N 30341, Ley que
fomenta la liquidez e integracin del mercado de valores, modiFDGDSRUHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1'LFKRHOORSDVDUHPRV
DFLWDUODVPHQFLRQDGDVPRGLFDFLRQHVHIHFWXDGDVDO5HJODPHQWR
de la Ley N 30341.
Mediante el Decreto Supremo N 404-2016-EF, se han realizado

ODVPRGLFDWRULDVSHUWLQHQWHVDQGHDGHFXDUHO5HJODPHQWR
de la Ley N 303411, aprobado mediante Decreto Supremo N
()DODVPRGLFDFLRQHVHIHFWXDGDVDODFLWDGD/H\1
OH\TXHKDVLGRUHFLHQWHPHQWHPRGLFDGDPHGLDQWHHO
Decreto Legislativo 12622, mediante la cual se ampli el mbito
de aplicacin de la exoneracin del impuesto a la renta prevista
en la citada Ley.
1RWUDQVIHUHQFLDGHORPiVGHORVYDORUHV
3DUDHIHFWRGHGHWHUPLQDUHOSRUFHQWDMHDTXHVHUHHUHHO
numeral 2 del segundo prrafo del artculo 2 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
a. Tratndose de acciones, American Depositary Receipts
(ADRs) y Global Depositary Receipts (GDRs), el porcentaje se determina tomando en cuenta el total de las
acciones representativas del capital social o de la cuenta
acciones de inversin de la empresa, segn corresponda,
al momento de la enajenacin.
En el caso de bonos convertibles en acciones, el porcentaje se determina tomando en cuenta el total de las
acciones representativas del capital social incluyendo las
acciones que se obtendra en caso se ejerza el derecho
de conversin.
b. Se consideran las transferencias efectuadas a cualquier
WtWXOR DVt FRPR FXDOTXLHU RWUD RSHUDFLyQ QDQFLHUD
que conlleve su transferencia, independientemente de
que estas se realicen dentro o fuera de un mecanismo
centralizado de negociacin, tales como:
i. Las transferencias de acciones por la liquidacin de
Instrumentos Financieros Derivados.
ii. La entrega de acciones en la constitucin de Exchange
Trade Fund (ETF).
iii. Las transferencias previstas en el inciso e) del artculo
10 de la Ley del Impuesto a la Renta.
iv. Las transferencias de ADRs y GDRs que tengan como
subyacente exclusivamente acciones.
En el caso de bonos convertibles en acciones para efecto del
clculo del 10% o ms, se consideran tambin las transferencias de acciones que se hubieran efectuado.
c. No se consideran las siguientes transferencias:
i. Las enajenaciones de valores que realicen los formadores de mercado en cumplimiento de su funcin de
formador de mercado.
$UWtFXOR5HTXLVLWRVSDUDDFFHGHUDODH[RQHUDFLyQ
H &HUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHQIRQGRVPXWXRVGHLQYHUVLyQ
en valores.
I &HUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHQ)RQGRGH,QYHUVLyQHQ5HQWD
GH%LHQHV,QPXHEOHV),5%,\FHUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQ
en Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en Renta de
%LHQHV5DtFHV),%5$
g) Facturas negociable
/DVLJXLHQWHPRGLFDWRULDHVODUHIHULGDDODUWtFXORFRQforme a los trminos siguientes:
&\QWKLD32\ROD/i]DUR
Es importante sealar que mediante reglamento se establecern

excepciones a lo dispuesto en el presente artculo tomando como
criterio los supuestos de deslistado de valores regulados en las
normas de la materia, as como las formas de reorganizacin
empresarial.
Decreto Supremo N 404-2016-EF que modifica el Reglamento de

la Ley N 30341, Ley que fomenta la liquidez e integracin del
mercado de valores
Los responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin deben comunicar a la SUNAT, segn
el procedimiento previsto en el reglamento, los valores cuyos
registros se cancelen dentro de los doce (12) meses de efectuada
la enajenacin.
tes de efectuada la enajenacin, se perder la exoneracin que

hubiera aplicado respecto de los valores deslistados.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
El motivo del presente informe es revisar el contenido de esta

QRUPD \ YHULFDU ORV DQWHFHGHQWHV QRUPDWLYRV TXH H[LVWLHURQ
KDFH DOJXQRV DxRV QRV UHIHULPRV HVSHFtFDPHQWH DO 'HFUHWR
Legislativo N 57, sobre todo para ver si el tratamiento tributario
era el mismo o no.
En este contexto, observamos que en los ltimos das se acaba

de publicar el Decreto Legislativo N 1253, el cual se ha dictado como medida para fortalecer la inversin en seguridad
ciudadana. Parte del articulado de dicha norma est orientado
a dictar reglas para que las municipalidades, en coordinacin
con las empresas que provean del servicio de energa elctrica
en zonas urbanas.
Ello facilitara la recaudacin de este tributo y su posterior traslado a las arcas municipales sera a travs de una transferencia
que realizaran las empresas prestadoras del servicio a favor de
las municipalidades.
Una de las propuestas que se consideraban viables era que se

UHWRUQHDOVHUYLFLRGHFREUDQ]DGHORVDUELWULRVHVSHFtFDPHQWH
el de serenazgo, por medio de su inclusin en los recibos de
energa elctrica que las empresas envan a los usuarios de este
servicio a domicilio.
Desde hace un par de meses se escuchaba a los voceros del

presente gobierno indicar la necesidad de dotar de recursos a
las municipalidades, para que stas puedan cumplir con prestar un mejor servicio de seguridad ciudadana o serenazgo a la
poblacin de la jurisdiccin de su distrito.
1.,QWURGXFFLyQ
Para tal efecto, la Sunat establecer los requisitos para que estos
terceros sean inscritos en el Registro de Operadores de Servicios
Electrnicos, as tambin se les extiende la obligacin de guardar
ODUHVHUYDWULEXWDULDGHODLQIRUPDFLyQFDOLFDGDFRPRWDOVHJ~Q
el Cdigo Tributario. Asimismo, no podrn utilizar dicha inforPDFLyQSDUDVXVQHVSURSLRVQLVLTXLHUDVLKDQVLGRUHWLUDGRV
de respectivo registro. Si el sujeto incumple las obligaciones
establecidas por la presente disposicin o las que, al amparo de
esa disposicin, seale la Sunat ser sancionado con el retiro del
Registro de Operadores de Servicios electrnicos por un plazo
de 3 aos, contado desde la fecha en que se realice el retiro
o la multa de 25 UIT, de acuerdo a los criterios que se seale.
A travs del presente Decreto Legislativo se faculta a la Sunat

designar que sean terceros quienes efecten la comprobacin
material en el sistema de emisin electrnica, esto quiere decir,
validar los requisitos esenciales para que se considere emitido
el documento electrnico que sirve de soporte a los comprobantes de pago electrnicos, a los documentos relacionados
directa o indirectamente a esos comprobantes y a cualquier otro
documento que se emita en el sistema de emisin electrnica.
65
2.1. El Decreto Legislativo N 57

(OVHJXQGRJRELHUQRGHODUTXLWHFWR)HUQDQGR%HODXQGH7HUU\VH
inici en 28 de julio de 1980, pero recibi facultades legislativas
del Congreso de la Repblica en diciembre de dicho ao, a travs
de la Ley N 23230, para poder dictar Decretos Legislativos en
materia tributaria.
Uno de dichos decretos legislativos es el N 57, el cual regul
diversos aspectos para poder efectuar la cobranza de los arbitrios
de limpieza pblica y alumbrado pblico a travs de los recibos
de energa elctrica.
Como primer elemento que corresponde revisar es si existen o

no antecedentes normativos relacionados con la posibilidad de
cobrar los arbitrios en los recibos de energa elctrica.
Cabe indicar que en la legislacin tributaria peruana existi hace
algn tiempo el Decreto Legislativo N 57, el cual consider la
posibilidad de cobrar los arbitrios municipales por medio de su
inclusin en los recibos de cobranza de energa elctrica.
Posteriormente se dict el Decreto Legislativo N 499 que
PRGLFyDO'HFUHWR/HJLVODWLYR1PDQWHQLHQGRHOPLVPR
criterio. A continuacin y a manera de antecedentes normativos
se revisarn los textos de dichas normas, para posteriormente
realizar el anlisis del Decreto Legislativo N 1253 y realizar
comparaciones.
2. Antecedentes normativos
Sobre todo para ver si es conveniente que se establezca la cobranza de este arbitrio bajo la modalidad indicada anteriormente.
La nica Disposicin Complementaria Transitoria seala que la

condicin para que el sistema de emisin electrnica en el que
participe el Operador de Servicios Electrnicos sea obligatorio
es indispensable que se inscriban al menos tres (3) sujetos en el
Registro de Operadores de Servicios Electrnicos que brinden
el servicio a nivel nacional.
A travs de la Segunda Disposicin Complementaria Final se

autoriza excepcionalmente y slo hasta el 31 de diciembre de
2018 a las entidades que se encuentran bajo el mbito de la
Ley N 30225, Ley de Contrataciones del Estado, a contratar
terceros inscritos en el Registro de Operadores de Servicios Electrnicos que tendrn a su cargo la comprobacin informtica
a la que se ha hecho referencia a travs del procedimiento de
seleccin de comparacin de precios regulada en la referida Ley
y su respectivo reglamento aprobado por Decreto Supremo N
350-2915 EF, con independencia del monto de la contratacin.
Es menester indicar que no obstante, con permiso expreso del

emisor electrnico, los terceros pueden remitir los documentos
que este emita a otros o divulgar esa informacin.
Decreto Legislativo 1314 que faculta a la Sunat a establecer

que sean terceros quienes efecten labores relativas a la emisin
electrnica de comprobantes de pago y otros documentos.
La indemnizacin sealada en el prrafo anterior tambin ser

aplicable en caso de que el adquirente de bienes o usuario de
servicios, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 7, impugne
la Factura Negociable o la calidad de los bienes o servicios y
HOSURYHHGRUGHORVPLVPRVRFXOWHGLFKDLQIRUPDFLyQDQGH
transferir el ttulo valor.
Sin perjuicio de la sancin administrativa que el Ministerio de

la Produccin pueda aplicar, el proveedor o legtimo tenedor
que sea perjudicado por tal impugnacin dolosa o retencin
indebida podr exigir el pago del saldo insoluto de la Factura
Negociable y una indemnizacin igual al saldo ms el inters
mximo convencional calculado sobre dicha suma por el tiempo
que transcurra desde el vencimiento y la cancelacin del saldo
insoluto.
El adquirente de bienes o usuario de servicios que impugne

dolosamente o retenga indebidamente la Factura Negociable
incurre en infraccin administrativa que ser sancionada por el
Ministerio de la Produccin, de acuerdo a lo establecido en la
presente Ley y a travs del reglamento que el referido ministerio
HVWDEOH]FDSDUDWDOQ
6REUH OD LPSXJQDFLyQ \ UHWHQFLyQ GRORVD GH

OD )DFWXUD 1HJRFLDEOH \ RPLVLyQ GH LQIRUPDFLyQDUWtFXOR$GHOD/H\
le instruya algo diferente mediante comunicacin entregada con

anterioridad a la fecha o fechas en que deba realizarse el pago
de la Factura Negociable, y bajo cualquier forma que permita
dejar constancia fehaciente de la entrega de la misma.
64
El adquirente de los bienes o usuario de los servicios debe realizar el pago de la Factura Negociable al legtimo tenedor de
ODPLVPDVHJ~QKD\DVLGRQRWLFDGRGHFRQIRUPLGDGFRQOR
sealado en el prrafo anterior, salvo que dicho legtimo tenedor
En ambos casos, una vez efectuada la transferencia de la Factura

Negociable, ya sea por endoso o mediante anotacin en cuenta
ante una ICLV, el proveedor o el legtimo tenedor de la Factura
Negociable o un tercero debidamente autorizado por alguno
de ellos deber comunicar oportunamente al adquirente de
los bienes o usuario de los servicios, bajo cualquier forma que
permita dejar constancia fehaciente de la fecha de su entrega,
acerca de la transferencia de la Factura Negociable, sealando la
identidad del nuevo legtimo tenedor e indicando la informacin
necesaria para el pago del crdito representado en la misma.
En el caso de la Factura Negociable que se originen en

comprobante de pago electrnico, sta puede ser transferida
GHVGHHOPRPHQWRHQTXHHODGTXLUHQWHHVQRWLFDGRVREUHHO
registro de la misma ante una ICLV.
La Factura Negociable que se origine en un comprobante de pago

impreso o importado puede transferirse desde el momento en
el que se obtenga la constancia de presentacin sealada en el
literal g) del artculo 3.
$VLPLVPRSRUGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOVHDPSOtDHO
plazo para acogerse al Fondo de Garanta Empresarial - FOGEMa
partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo (30-122016) hasta el 31 de diciembre de 2021 y se establece la adecuacin del Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve
HOQDQFLDPLHQWRDWUDYpVGHOD)DFWXUD&RPHUFLDODSUREDGRSRU
Decreto Supremo N 208-2015-EF, a lo sealado en el presente
dispositivo legal, en el plazo de noventa das (90) calendario
contados desde la publicacin de este Decreto Legislativo en el
'LDULR2FLDO(O3HUXDQR
Adicionalmente, es menester sealar que se incorpora los

DUWtFXORV$\%DOD/H\1UHIHUHQWHDOD3RWHVWDG
Sancionadora, ejercida por el Ministerio de la Produccin la cual
establecer el procedimiento sancionador correspondiente, y al
Registro Nacional de Infractores tambin a cargo del Ministerio
de la Produccin.
rios se pacte en cuotas, si el proveedor ocultara dicha informacin

referida a los pagos realizados por el adquirente de los bienes
o usuario de los servicios y por tal razn el legtimo tenedor del
WtWXORYDORUQRORJUDUHFXSHUDUHOPRQWRQDQFLDGRpVWHWLHQHOD
facultad de solicitar una indemnizacin por daos y perjuicios,
similar a la establecida en los prrafos precedentes.
6REUHODWUDQVIHUHQFLD\GHEHUGHLQIRUPDFLyQ
DUWtFXORGHOD/H\
En caso que el pago de la factura comercial o recibo por honora-
En caso de existir algn reclamo, posterior a la fecha en que la

presuncin de conformidad sea efectiva o a la fecha en que la
Factura Negociable haya sido aceptada expresamente, por vicios
ocultos o defecto del bien o servicio, el adquirente de los bienes
o usuario de los servicios puede oponer las excepciones personales que le correspondan solo contra el proveedor de los bienes
o servicios que den origen a la Factura Negociable o contra su
endosatario en procuracin, sin tener derecho a retener, respecto
al legtimo tenedor de la misma, el monto pendiente de pago, ni
demorar dicho pago, el mismo que deber ser efectuado segn
la fecha o fechas sealadas en la Factura Negociable.
9HQFLGRHOSOD]RDTXHVHUHHUHHVWHDUWtFXORVLQTXHHODGTXLrente curse la referida comunicacin dirigida a quien corresponda

segn lo sealado en los prrafos anteriores, se presume, sin admitir prueba en contrario, la conformidad irrevocable de la Factura Negociable en todos sus trminos y sin ninguna excepcin.
En caso al adquirente se le haya comunicado previamente sobre

la solicitud de registro de la Factura Negociable ante una ICLV, la
comunicacin sobre la conformidad o disconformidad a que se
UHHUHHOSiUUDIRDQWHrior debe ser dirigida a dicha institucin.
6L SUHYLDPHQWH D KDEHU VLGR QRWLFDGR DFHUFD GH OD UHIHULGD
solicitud de registro, el adquirente de los bienes o servicios ha
comunicado al proveedor o al legtimo tenedor la referida conformidad o disconformidad, el proveedor o el legtimo tenedor
est obligado a informar oportunamente a la ICLV acerca de
dicha conformidad o disconformidad, bajo apercibimiento de
aplicar lo sealado en el segundo prrafo del artculo 9.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
1. Su enajenacin debe ser realizada a travs de un mecanismo

centralizado de negociacin supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores.
2. En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus
SDUWHV YLQFXODGDV QR WUDQVHUDQ PHGLDQWH XQD R YDULDV
operaciones simultneas o sucesivas, la propiedad del diez
por ciento (10%) o ms del total de los valores emitidos
por la empresa. Tratndose de ADR y GDR, este requisito se
determinar considerando las acciones subyacentes.
3. Los valores deben tener presencia burstil. Para determinar
si los valores tienen presencia burstil se tendr en cuenta
lo siguiente:
i) Dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles anteriores
a la enajenacin, se determinar el nmero de das en
los que el monto negociado diario haya superado el
lmite que se establezca en el reglamento. Dicho lmite
no podr ser menor a cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) y ser establecido considerando
el volumen de transacciones que se realicen en los
mecanismos centralizados de negociacin.
Es as que los requisitos indicados, deben ser concordados con

el artculo 2 de la Ley N 30341, que seala que cuando se
trate de los valores sealados en los incisos a) y b) del primer
prrafo del artculo 2 de la Ley N30341, esto es lo referido a
las acciones comunes y acciones de inversin, as como cuando
se trate de los American Depositary Receipts (ADR) y/o Global
Depositary Receipts (GDR), as como de los bonos convertibles
en acciones; deben cumplirse con los siguientes tres requisitos:
&RQHVWDVHJXQGDPRGLFDWRULD, se precisan los supuestos que se

deber tener en cuenta para aplicar la exoneracin del impuesto
a la renta, cuando se trate de determinados valores.
a. El lmite del monto negociado diario ser de 4 UIT.

b. El lmite del ratio ser de:
i. 5%: Valores representativos de deuda, incluidos los
bonos convertibles en acciones.
ii. 15%: Dems valores.
Los responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin debern publicar diariamente la lista de los
valores que cumplan con tener presencia burstil en la apertura
de las sesiones. La presencia burstil deber ser expresada en
porcentaje e incluir el nemnico del valor, cuando corresponda. (las negritas y subrayado son nuestros).
ii. Las transferencias de valores realizadas a travs de

los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
LQYHUVLyQ\GHLFRPLVRVEDQFDULRV\GHWLWXOL]DFLyQ
iii. La enajenacin de acciones, siempre que stas se
hayan adquirido y enajenado el mismo da y correspondan a una estrategia Day Trade que haya
sido informada a la Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
iv. Las operaciones de Venta con Compromiso de Recompra, operaciones de Venta y Compra Simultneas
de Valores y operaciones de Transferencia Temporal
de Valores reguladas en la Ley N 30052, Ley de las
Operaciones de Reporte, o normas que la sustituyan.
v. Las transferencias de valores en la cancelacin de un
ETF.
vi. Las transferencias que se den con motivo de la gestin
de la cartera de inversiones de un ETF.
vii. La enajenacin de unidades de un ETF.
3UHVHQFLDEXUViWLO
Para determinar si los valores tienen presencia burstil se tendr
en cuenta lo siguiente:
39
Es por ello que el artculo 5 del Reglamento de la Ley N 30401,

establece la forma como se determina el impuesto cuando se
incumpla con el requisito indicado.
a. Se considerarn las siguientes enajenaciones:

i. Las enajenaciones que gozaron de la exoneracin al amparo de lo establecido en la Ley, que se hayan realizado
dentro de los doce (12) meses; y,
ii. La enajenacin con la que se haya alcanzado o superado
el lmite del 10%.
b. Se considerar como valor de mercado el establecido en los
artculos 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 19 de su Reglamento, segn corresponda, a la fecha
de realizacin de cada enajenacin.
c. Se considerar como costo computable el establecido en el
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
11 de su Reglamento, segn corresponda, a la fecha de
realizacin de cada enajenacin.
Como hemos sealado anteriormente uno de los requisitos para
gozar de la exoneracin del impuesto a la renta, cuando se trate
de determinado valores, es que en un periodo de doce (12)
PHVHVHOFRQWULEX\HQWH\VXVSDUWHVYLQFXODGDVQRWUDQVHUDQ
mediante una o varias operaciones simultneas o sucesivas,
la propiedad del diez por ciento (10%) o ms del total de los
valores emitidos por la empresa. Caso contrario se gravar con
el impuesto a la renta.
(QFDVRTXHXQFRQWULEX\HQWH\VXVSDUWHVYLQFXODGDVWUDQVHUDQ
el 10% o ms del total de los valores emitidos por la empresa
en un perodo de doce (12) meses, el impuesto a la renta se
determinar en el ejercicio en que se incumpla el requisito establecido en el numeral 2 del segundo prrafo del artculo 2 de la
Ley. La base imponible se determinar de acuerdo a lo siguiente:
$UWtFXOR'HWHUPLQDFLyQGHOLPSXHVWRDODUHQWD
/DVLJXLHQWHPRGLFDWRULDHVODUHIHULGDDODUWtFXORFRQIRUPH
a los trminos siguientes:
Agrega el citado artculo 2 de la Ley N 30401, las empresas que

inscriban por primera vez sus valores en el Registro de Valores
GHXQD%ROVDWHQGUiQXQSOD]RGHGtDVFDOHQGDULRDSDUWLU
de la inscripcin para que los valores cumplan con el requisito
de presencia burstil. Tratndose de valores emitidos a plazos no
mayores de un ao el plazo ser de ciento ochenta (180) das
calendario. Durante los referidos plazos las rentas provenientes
de la enajenacin de los valores podrn acceder a la exoneracin
siempre que cumplan con lo sealado en los incisos 1 y 2 del
segundo prrafo del artculo 2 de la Ley, de corresponder, y los
valores cuenten con un formador de mercado.
De otro lado, cuando se trate de facturas negociables nicamente deben cumplir el requisito previsto en el inciso 1 anteriormente citado.
ii) El nmero de das determinado de acuerdo a lo sealado

en el acpite anterior se dividir entre ciento ochenta
(180) y se multiplicar por cien (100).
iii) El resultado no podr ser menor al lmite establecido por
el reglamento. Dicho lmite no podr exceder de treinta
y cinco por ciento (35%). (el subrayado es nuestro).
Asimismo el citado artculo 2 de la Ley, agrega que tratndose
de los valores sealados en los incisos c), d), e) y f) del primer
prrafo del artculo 2, esto es lo referido a las Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones
y/o valores representativos de deuda; valores representativos
GHGHXGDFHUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHQIRQGRVPXWXRVGH
LQYHUVLyQHQYDORUHVFHUWLFDGRVGHSDUWLFLSDFLyQHQ)RQGRGH
,QYHUVLyQHQ5HQWDGH%LHQHV,QPXHEOHV),5%,\FHUWLFDGRVGH
participacin en Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en
5HQWDGH%LHQHV5DtFHV),%5$~QLFDPHQWHGHEHQFXPSOLUVHORV
requisitos sealados en los incisos 1 y 3 anteriormente citados.
40
Conforme lo sealado en el artculo 4 del Decreto Legislativo

No. 1264, pueden acogerse las personas naturales, sucesiones
6XMHWRVTXHSXHGHQDFRJHUVH
Este rgimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta es

aplicable a las rentas gravadas con el impuesto a la renta y que
no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente
no hubiera sido objeto de retencin o pago.
En efecto, la citada disposicin ha establecido una amnista

tributaria, en cuanto al Impuesto a la Renta (IR) para que los
contribuyentes domiciliados en el pas regularicen su situacin
VFDOUHVSHFWRGHVXVUHQWDVQRGHFODUDGDVPHGLDQWHODGHFODracin o repatriacin e inversin en el Per de sus rentas no
declaradas y generadas hasta el 31.12.2015.
El 11 de Diciembre del 2016 el Poder Ejecutivo public una

amnista tributaria para las personas con rentas no declaradas,
aprobada mediante el Decreto Legislativo No. 1264.
a) El dinero, bienes y/o derechos que representen renta no

declarada que al 31 de diciembre de 2015 se hayan encontrado en pases o jurisdicciones catalogadas por el Grupo de
Accin Financiera como de Alto Riesgo o No Cooperantes.
b) Las personas naturales que al momento del acogimiento
cuenten con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por alguno de los siguientes delitos:
i. Delitos previstos en la Ley de los delitos aduaneros,
DSUREDGDSRUOD/H\1\QRUPDVPRGLFDWRULDV
respecto de las rentas no declaradas relacionadas con el
delito cometido;
No podrn acogerse al rgimen especial:
([FOXVLRQHV
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar

como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016
hubieran tenido la condicin de domiciliados en el pas.
-HQQ\3HxD&DVWLOOR
Como hemos sealado el artculo 2 de la Ley N 30341, fue

PRGLFDGRSRUHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1FRQORFXDOVH
elimin la alusin a los valores representativos de acciones, de
forma tal que la precisin indicada en el artculo 3 del Reglamento, no encuentra correspondencia con la redaccin del actual
artculo 2 de la Ley, es por ello que se elimina dicho artculo 3.
Se ha derogado el artculo 3 del Reglamento de la Ley N 30341,

el cual se encontraba redactado en los trminos siguientes: Para
efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 2 de la
Ley son valores representativos de acciones, siempre que tengan
como subyacente exclusivamente acciones, los siguientes: i. American Depositary Receipts (ADR) ii. Global Depositary Receipts
(GDR) iii. Exchange Trade of Found (ETF).
'HURJDWRULDGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGH
la Ley N 30341
$UWtFXOR&RPXQLFDFLyQDODV,QVWLWXFLRQHVGH&RPSHQVDFLyQ\/LTXLGDFLyQGH9DORUHV
(...)
c. Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
X RWUDV TXH HMHU]DQ IXQFLRQHV VLPLODUHV GHEHUiQ YHULFDU
al momento de la presentacin de la comunicacin si el
contribuyente cumple con el requisito de presencia burstil, segn corresponda'HYHULFDUVHHOLQFXPSOLPLHQWR
de dicho requisito, las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares
debern efectuar la retencin del impuesto a la renta que
corresponda.
c. Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
XRWUDVTXHHMHU]DQIXQFLRQHVVLPLODUHVGHEHUiQYHULFDUDO
momento de la presentacin de la comunicacin si el contribuyente cumple con el requisito de presencia burstil. De
YHULFDUVHHOLQFXPSOLPLHQWRGHGLFKRUHTXLVLWRODV,QVWLWXciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes
ejerzan funciones similares debern efectuar la retencin
del Impuesto a la Renta que corresponda(el subrayado es
nuestro).
Decreto Legislativo N 1264 establecen rgimen temporal y

sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaracin o repatriacin
e inversin de rentas no declaradas por sujetos domiciliados
Los responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin publicarn en sus pginas web, el
da de vencimiento de los ciento ochenta (180) o trescientos
VHVHQWDGtDVFDOHQGDULRDTXHVHUHHUHHOSHQ~OWLPR
prrafo del artculo 2 de la Ley. A partir del da siguiente
del vencimiento, la exoneracin ser aplicable en tanto se
cumplan los requisitos previstos en el artculo 2 de la Ley,
segn corresponda.
a. En la fecha de enajenacin del valor, el formador de mercado

debe estar autorizado por la Superintendencia de Mercado
de Valores o la entidad que esta designe.
b. Los responsables de la conduccin de los mecanismos
centralizados de negociacin publicarn en su pgina web,
en forma previa al inicio de la negociacin de los valores
inscritos por primera vez en el Registro de Valores de una
%ROVDODOLVWDGHORVYDORUHVTXHFXHQWHQFRQXQIRUPDGRUGH
mercado. Esta publicacin contendr el nombre del valor y
el nombre de la sociedad agente de bolsa que acta como
formador de mercado.
(QFDVRODDXWRUL]DFLyQDTXHVHUHHUHHOLQFLVRDGHOSUHsente artculo sea suspendida, cancelada o revocada por la
Superintendencia de Mercado de Valores o la entidad que
esta designe, este cambio de situacin del valor ser publicado en la pgina web de los responsables de la conduccin de
los mecanismos centralizados de negociacin, a partir del da
que surti efecto la suspensin, cancelacin o revocacin de
la referida autorizacin.
Tratndose de lo sealado en el penltimo prrafo del artculo

2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
$UWtFXOR&RWL]DFLyQGHQXHYRVYDORUHV
Edicin Especial
Instituto Pacfico
a) Que el adquirente del bien o usuario de los servicios no haya

consignado su disconformidad dentro del plazo y bajo las
formas sealadas en el artculo 7. En caso se trate de una
Factura Negociable representada mediante anotacin en
FXHQWDHOFXPSOLPLHQWRGHHVWHUHTXLVLWRVHYHULFDFRQHO
registro de la conformidad del adquirente, manifestada de
manera expresa ante la ICLV donde la Factura Negociable
consta inscrita, conforme a lo sealado en el artculo 7; en
caso contrario, opera la conformidad presunta.
b) Que se haya dejado constancia de la presentacin de la
Factura Negociable originada en un comprobante de pago
impreso y/o importado a travs de cualquiera de las tres
En concordancia con lo establecido en el artculo 18 de la Ley

N 27287, Ley de Ttulos Valores, son requisitos para el mrito
ejecutivo de la Factura Negociable los siguientes:
5HTXLVLWRVSDUDHOPpULWRHMHFXWLYRGHOD)DFWXUD
1HJRFLDEOHDUWtFXORGHOD/H\
D $IHFKDRIHFKDVMDVGHYHQFLPLHQWRVHJ~QVHWUDWHGHSDJR
nico, o en armadas o cuotas.
b) A la vista.
c) A cierto plazo o plazos desde la fecha de emisin de la factura
comercial o recibo por honorarios del cual derive.
d) A cierto plazo o plazos desde su emisin.
El vencimiento de la Factura Negociable puede ser sealado

solamente de las siguientes formas:
(QUHODFLyQDOYHQFLPLHQWRDUWtFXORGHOD/H\

a) Aquella que obre en la factura comercial y/o en el recibo

por honorarios electrnico, a partir de los cuales se origine
la Factura Negociable; o
b) La CLAVE SOL3FXDQGRHQVXIXQFLyQGHUPDHOHFWUyQLFD
vincula al proveedor con la factura comercial o el recibo
por honorarios emitidos de manera electrnica a travs de
SUNAT Virtual, a partir de los cuales se origine la Factura
Negociable; o,
F /DUPDHOHFWUyQLFDXRWUDIRUPDGHPDQLIHVWDFLyQGHYRluntad vlida que permita que se autentique y vincule al
proveedor con la Factura Negociable, de acuerdo a lo que
sealen las disposiciones pertinentes de la SMV.
En el caso de la Factura Negociable que se origine en una factura
comercial electrnica o en un recibo por honorarios electrnico
respecto del cual el adquirente del bien o usuario del servicio
VHDXQD(QWLGDGGHO(VWDGRVHJ~QVHGHQHHQHODUWtFXORGHOD
Ley N 30225), su anotacin en cuenta en una ICLV slo podr
realizarse a partir de transcurridos dos (02) das hbiles desde la
emisin de la referida factura comercial o recibo por honorarios.
E 'RPLFLOLRUHDORGRPLFLOLRVFDOGHODGTXLUHQWHGHOELHQR
usuario del servicio, a cuyo cargo se emite.
c) Fecha de vencimiento, conforme a lo establecido en el artculo 4. A falta de indicacin de la fecha de vencimiento en
la Factura Negociable, se entiende que vence a los treinta
(30) das calendario siguientes a la fecha de emisin.
d) El monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente
del bien o usuario del servicio.
e) La fecha de pago del monto sealado en el literal d), que
puede ser en forma total o en cuotas. En este ltimo caso,
debe indicarse las fechas respectivas de pago de cada cuota.
3DUD HIHFWRVGHORVHxDODGRHQHOOLWHUDODODUPDGHO
SURYHHGRUSXHGHVHU
63
El adquirente debe comunicar a su proveedor la conformidad

o disconformidad del comprobante de pago impreso y/o importado, de la Factura Negociable, o de los bienes adquiridos
o servicios prestados, bajo cualquier forma que permita dejar
constancia fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin. En caso al adquirente se le haya comunicado previamente
sobre la transferencia de la Factura Negociable conforme a lo
dispuesto en el artculo 8, la comunicacin sobre la conformidad
o disconformidad antes mencionada debe ser dirigida al legtimo
tenedor de la Factura Negociable.
En el caso de la Factura Negociable originada en un comprobante

de pago impreso y/o importado cuyo registro ante una ICLV
se haya solicitado y de la Factura Negociable que se origine a
partir de un comprobante de pago electrnico, el plazo a que
VHUHHUHHOSiUUDIRDQWHULRUVHFRPSXWDGHVGHODIHFKDHQOD
que se comunica al adquirente sobre dicha solicitud de registro,
bajo cualquier forma que permita dejar constancia fehaciente
de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
El adquirente de los bienes o usuario de los servicios que den

origen a una Factura Negociable proveniente de un comprobante
de pago impreso y/o importado tiene un plazo de ocho (8) das
hbiles, contado a partir de la fecha de la constancia de presentacin de la Factura Negociable, para dar su conformidad o
disconformidad respecto de cualquier informacin consignada en
el comprobante de pago o en la Factura Negociable, segn sea
el caso, o para efectuar cualquier reclamo respecto de los bienes
adquiridos o servicios prestados, sin perjuicio de lo sealado en
el ltimo prrafo del presente artculo.
6REUH OD SUHVXQFLyQ GH FRQIRUPLGDGDUWtFXOR

GHOD/H\
modalidades sealadas en el literal g) del artculo 3 y de

acuerdo a lo indicado en el artculo 7. Esta constancia de
presentacin no implica la conformidad sobre la informacin consignada en el comprobante de pago o en la Factura
Negociable, o de los bienes adquiridos o servicios prestados,
para lo cual se aplica lo dispuesto en el artculo 7.
En el caso de la Factura Negociable originada en comprobante de pago impreso y/o importado cuyo registro en
una ICLV se haya solicitado, el requisito de la constancia
GH SUHVHQWDFLyQ GH OD )DFWXUD 1HJRFLDEOH VH YHULFD FRQ
la constancia de la comunicacin entregada al adquirente
informndole respecto de dicha solicitud de registro, segn
lo sealado en el artculo 7.
c) El protesto o formalidad sustitutoria del protesto, salvo en
el caso previsto por el artculo 52 de la Ley N 27287, Ley
de Ttulos Valores.
Para efectos del mrito ejecutivo de la Factura Negociable
representada mediante anotacin en cuenta, la ICLV deber
emitir la constancia de inscripcin y titularidad de dicho ttulo
valor, a solicitud del legtimo tenedor y de conformidad con
las normas aplicables, la cual cuenta con mrito ejecutivo sin
requerir protesto o formalidad sustitutoria alguna, y adems
tiene los mismos efectos que un ttulo valor protestado para
todos los propsitos, de acuerdo al artculo 18.3 de la Ley
N 27287, Ley de Ttulos Valores.
La Factura Negociable perder su mrito ejecutivo en caso
pVWDQRUHHMHDGHFXDGDPHQWHODLQIRUPDFLyQFRQVLJQDGD
en el comprobante de pago impreso y/o importado del
cual se deriva, salvo por: (i) la fecha de vencimiento de la
misma, respecto de la cual el legtimo tenedor podra haber
otorgado una prrroga que deber estar consignada en la
Factura Negociable; y, (ii) el monto indicado en la Factura
1HJRFLDEOHHOFXDOGHEHUiUHHMDUHOPRQWRQHWRSHQGLHQWH
de pago de cargo del adquirente del bien o usuario del
servicio.
62
a) La denominacin Factura Negociable.

b) Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuya
orden se entiende emitida.
F 'RPLFLOLRUHDORGRPLFLOLRVFDOGHODGTXLUHQWHGHOELHQR
usuario del servicio, a cuyo cargo se emite.
d) Fecha de vencimiento, conforme a lo establecido en el artculo 4. A falta de indicacin de la fecha de vencimiento en
la Factura Negociable, se entiende que vence a los treinta
(30) das calendario siguientes a la fecha de emisin.
e) El monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente
del bien o usuario del servicio.
f) La fecha de pago del monto sealado en el literal e), que
puede ser en forma total o en cuotas. En este ltimo caso,
debe indicarse las fechas respectivas de pago de cada cuota.
g) La constancia de presentacin de la Factura Negociable,
mediante cualquiera de las siguientes modalidades:
i) El sello por parte del adquirente del bien o usuario del
servicio o un tercero autorizado por ste, que debe
colocarse en la Factura Negociable indicando la fecha
de su presentacin;
ii) La carta notarial suscrita por el proveedor o un tercero auWRUL]DGRSRUpVWHDOGRPLFLOLRUHDORVFDOGHODGTXLUHQWH
del bien o usuario del servicio adjuntando una copia de
la Factura Negociable, carta que ser considerada como
una hoja adherida y deber cumplir con lo establecido en
el artculo 4 de la Ley N 27287, Ley de Ttulos Valores;
o
iii) La comunicacin entregada al adquirente del bien o
usuario del servicio por parte del proveedor, un tercero
/DLQIRUPDFLyQTXHGHEHFRQWHQHUOD)DFWXUD
QHJRFLDEOHRULJLQDGDHQFRPSUREDQWHLPSUHVR
\RLPSRUWDGRDUWtFXORGHOD/H\DGHPiVGHODLQIRUPDFLyQUHTXHULGDSRUOD681$71
SDUDGLFKRFRPSUREDQWHHVODVLJXLHQWH
'HODVPRGLFDWRULDVTXHUHFRJHHOSUHVHQWH'HFUHWR/HJLVODWLYR
HQUHODFLyQDOD/H\1/H\TXHSURPXHYHHOQDQFLDmiento a travs de la factura comercial, se debe resaltar las
siguientes:
a) Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuya

orden se entiende emitida.
/D LQIRUPDFLyQ TXH GHEH FRQWHQHU OD )DFWXUD QHJRFLDEOH RULJLQDGD HQ XQ FRPSUREDQWH
GH SDJR HOHFWUyQLFR DUWtFXOR $ GH OD /H\
DGHPiVGHODLQIRUPDFLyQUHTXHULGD
SRUOD681$72SDUDGLFKRFRPSUREDQWHHVOD
VLJXLHQWH
autorizado por ste o la ICLV de acuerdo a sus reglamentos internos, informndole respecto a la solicitud
de registro de la Factura Negociable originada en un
comprobante de pago impreso y/o importado ante una
ICLV.
En caso el adquirente del bien o usuario del servicio sea
XQD(QWLGDGGHO(VWDGRVHJ~QODGHQLFLyQFRQVLJQDGDHQ
el artculo 3 de la Ley N 30225, Ley de Contrataciones
del Estado, el procedimiento para obtener la constancia de
presentacin de la Factura Negociable, en cualquiera de las
tres (03) modalidades mencionadas en el prrafo anterior,
slo podr realizarse a partir de transcurridos dos (02) das
hbiles desde la emisin del comprobante de pago impreso
y/o importado.
K /H\HQGD&23,$75$16)(5,%/(129/,'$3$5$()(&726
75,%87$5,26
Es menester sealar que en caso la Factura Negociable no
contenga la informacin requerida en los literales a), b),
c), d), e), f) y h) del presente artculo o no cuente con la
constancia de presentacin indicada en el literal g) de este
artculo, SLHUGHVXFDOLGDGGHWtWXORYDORUQRREVWDQWH
ODIDFWXUDFRPHUFLDORUHFLERSRUKRQRUDULRVFRQVHUYD
VXFDOLGDGGHFRPSUREDQWHGHSDJR
En el caso de la Factura Negociable representada mediante
anotacin en cuenta que se origine en comprobante de pago
impreso y/o importado, el cumplimiento del requisito de la
UPDGHOSURYHHGRUDOTXHVHUHHUHHOOLWHUDOEGHODUWtFXOR
GHEH VHU YHULFDGR SRU OD ,&/9 DQWHV GH VX UHVSHFWLYR
registro y se entiende cumplido desde el momento de su
anotacin en cuenta.
Por lo tanto, la /H\GHO,*9-XVWR est publicada y el inicio

de su vigencia est condicionada a la publicacin del decreto
supremo que emita el Ministerio de Economa y Finanzas que
la reglamenta, por ello no es posible determinar con exactitud
desde cuando rige dada esta vacatio legis.
'HDFXHUGRDODUWtFXORGHOD/H\GH,*9-XVWRHQWUDUiHQ
vigencia a partir delprimer da calendario del mes siguiente
D OD IHFKD GHSXEOLFDFLyQ HQ HO GLDULR RFLDO (O 3HUXDQR GHO
decretosupremo que apruebe las normas reglamentarias parasu
aplicacin.
9LJHQFLDGHOD/H\
Decreto Legislativo N 1282 que modifica la ley N 29623, ley que

promueve el financiamiento a travs de la factura comercial y que
ampla el plazo de acogimiento al fondo de garanta empresarial
FOGEM
'HDFXHUGRDODUWtFXORGHOD/H\GH,*9-XVWRHVWDEOHFHTXH
mediante decreto supremo refrendado por el ministrode Economa y Finanzas, HQXQSOD]RTXHQRGHEHH[FHGHUGH
das calendario, se dictarn lasnormas reglamentarias necesarias
para la aplicacin dela presente Ley.
3OD]RGH5HJODPHQWDFLyQGHOD/H\,*9,*9
de la correlatividad numrica as como de los cdigos que idenWLFDUiQDORVFRPSUREDQWHVGHSDJRDFRJLGRVDO,*9-XVWR

entre otros supuesto.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
1 Se entiende por rentas no declaradas, aquellas rentas gravadas que al momento del acogimiento no hubieran
sido declaradas o cuyo impuesto no hubiera sido objeto de retencin o pago. Y aquella que se hubiera
La base imponible est constituida por los ingresos netos perFLELGRV KDVWD HO TXH FDOLTXHQ FRPR UHQWDV QR
declaradas, siempre que estn representados en dinero, bienes
y/o derechos, situados dentro o fuera del pas a dicha fecha. Si
%DVHLPSRQLEOH
(i) Slo declarar, en cuyo caso se aplicar la tasa del 10% sobre
la base imponible determinada; o
(ii) Slo se repatria e invierte. En cuyo caso se aplicar una tasa
de 7%.
Se puede optar por dos formas:
3. Modalidades de acogimiento
ii. Delitos previstos en la Ley Penal Tributaria, aprobada

SRUHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1\QRUPDVPRGLFDtorias, respecto de las rentas no declaradas relacionadas
coneldelito cometido;
LLL/DYDGRGHDFWLYRVHQODVPRGDOLGDGHVWLSLFDGDVHQORV
artculos 1, 2,3 4, 5 y 6 del Decreto Legislativo N 1106,
'HFUHWR/HJLVODWLYRGHOXFKDHFD]FRQWUDHOODYDGRGH
activos y otros delitos relacionados a la minera ilegal y
FULPHQRUJDQL]DGR\QRUPDVPRGLFDWRULDV
iv. Delitos previstos en el Decreto Ley N 25475, que
establece la penalidad para los delitos de terrorismo y
los procedimientos para la investigacin, instruccin y el
MXLFLR\QRUPDVPRGLFDWRULDV
v. Delitos cometidos en el marco de la Ley N 30077, Ley
FRQWUDHOFULPHQRUJDQL]DGR\QRUPDVPRGLFDWRULDV
vi. Los delitos previstos en los artculos 152, 153, 153-A,
$%SULPHUSiUUDIR
del 387, 389, 393, 393-A, 394, 395, 396, 397, 397-A,
398, 399, 400 y 401, del Cdigo Penal.
c) Las personas naturales que a partir del ao 2009 hayan tenido o que al momento del acogimiento al Rgimen tengan
la calidad de funcionario pblico. Esta exclusin tambin
se aplicar a su cnyuge, concubino(a) o pariente hasta
el segundo grado de consanguinidad y segundo grado de
DQLGDG
Para tales efectos se entender por funcionario pblico a
la persona que ejerci o ejerce funciones de gobierno en la
organizacin del Estado, dirige o interviene en la conduccin
de la entidad, as como aprueba polticas y normas, y que
sean:
i. De eleccin popular, directa y universal;
ii. De designacin o remocin regulada; o
iii. De libre designacin o remocin.
d) Las rentas no declaradas1 que al momento del acogimiento
al Rgimen se encuentren contenidas en una resolucin de
GHWHUPLQDFLyQGHELGDPHQWHQRWLFDGD
En ese sentido, en resumen los sujetos que no pueden acogerse a la amnista regulada son los que al momento del
acogimiento cuenten con sentencias ejecutadas o consentidas
respecto de delitos aduaneros, tributarios, lavado de activos,
terrorismo, crimen organizado, entre otros.
Tampoco podrn acogerse rentas que se encuentren en
algunos pases no cooperantes o de alto riesgo para el GAFI
(Grupo de Accin Financiera Internacional), ni los que hayan
sido funcionarios pblicos a partir del 2009, entre otros.
Asimismo, no podrn acogerse sujetos que al momento del
acogimiento cuenten con rentas no declaradas contenidas en
XQDUHVROXFLyQGHGHWHUPLQDFLyQGHELGDPHQWHQRWLFDGD
41
Con la presentacin de la DJ se deber efectuar el pago del

ntegro del IR declarado hasta dicho da. Dicho pago no podr
ser usado como crdito ni deducido como gasto, para ningn
efecto tributario. Con la DJ y el pago se produce la aprobacin
automtica del acogimiento a la amnista.
La DJ podr presentarse desde el 1.1.2017 hasta el 29.12.2017,

pudiendo ser sustituida hasta dicha fecha. No es posible preVHQWDUGHFODUDFLRQHVUHFWLFDWRULDVOXHJRGHYHQFLGDHVDIHFKD
En el caso de dinero que no haya estado en bancos, se tiene hasta

ODIHFKDGHDFRJLPLHQWRSDUDGHSRVLWDUORHQHPSUHVDVQDQFLDUDV
QDFLRQDOHVRH[WUDQMHUDV'HEHUiWDPELpQLGHQWLFDUVHHLQGLFDU
HOOXJDUGHHVWDEOHFLPLHQWRGHORVWUXVWGHLFRPLVRVRSHUVRQDV
o entes interpsitos.
Si el valor de adquisicin de los bienes, derechos y/o el dinero

declarados se encuentren en moneda extranjera, se utilizar el
tipo de cambio que seale el Reglamento.
1.- Presentar una declaracin jurada (DJ), la cual ser regulada

por SUNAT.
2.- Efectuar el pago del ntegro del impuesto declarado hasta
el da de la presentacin de la declaracin que resulte de la
aplicacin de la tasa que corresponde.
Para la presentacin de la DJ se informar los ingresos netos que
constituyen la base imponible; la fecha y valor de adquisicin
de los bienes y/o derechos; as como el importe del dinero,
LGHQWLFDQGR OD HQWLGDG EDQFDULD R QDQFLHUD HQ OD TXH VH
encuentra depositado.
Para acogerse al rgimen se deber:
3URFHGLPLHQWRGHDFRJLPLHQWR
L 6HUYLFLRVQDQFLHURV2,
(ii) Valores mobiliarios inscritos en el RPMV3,
(iii) Ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per (letras
del tesoro pblico, bonos, etc.),
LY%LHQHVLQPXHEOHV\RWURVWLSRVGHLQYHUVLyQTXHHVWDEOH]FD
el Reglamento.
Para demostrar la inversin, ese dinero repatriado se debe

mantener en el pas al menos por 3 meses consecutivos contando desde la fecha de presentacin de la declaracin, en los
siguientes rubros:
Para acreditar la repatriacin del dinero, se debe utilizar los

medios de pago que seale el Reglamento para poder ingresar
el dinero desde el exterior hacia cualquier empresa del sistema
QDQFLHURQDFLRQDOVXSHUYLVDGDSRUOD6%6
5HSDWULDFLyQHLQYHUVLyQ
Al 31.12.2015 se debe encontrar a nombre de interpsita

persona, sociedad o entidad, siempre que a la fecha de
acogimiento se encuentren a nombre del sujeto que se acoge
a este rgimen.
- Hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso al
31.12.2015.
Los ttulos al portador tambin se encuentran comprendidos en
ORVLQJUHVRVQHWRVVLHPSUHTXHVHDSRVLEOHLGHQWLFDUDOWLWXODUD
la fecha del acogimiento.
4XpVHHQWLHQGHSRUGLQHURELHQHV\RGHUHFKRV"
estos ingresos netos se hubieran percibido en moneda extranjera,

se utilizar el tipo de cambio al 31.12.2105.
42
Considerando que la UIT del ao 2017 ser de S/4,050, al multiplicarse por 1700 se tiene que el tope mximo de los ingresos
netos ser de S/ 6885,000 anuales.

Legislativo N 1269, se observa que el objetivo de la presente
norma es establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que
FRPSUHQGHDORVFRQWULEX\HQWHVDORVTXHVHUHHUHHODUWtFXOR
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados en el pas;
siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el
ejercicio gravable.
&XiOHVHOREMHWRGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1
"
Adicionalmente se insertarn las disposiciones reglamentarias

que fueron aprobadas mediante el Decreto Supremo N 4032016-EF.
Se acaba de publicar el Decreto Legislativo N 1269, el cual

crea el Rgimen Mype tributario del Impuesto a la Renta. Por
ello el motivo del presente comentario es realizar un anlisis de
la normatividad contenida en dicho dispositivo.
Hoy en da existe una normativa promocional ligada a las Mypes,

RWRUJiQGROHVFLHUWRVEHQHFLRVSHURQRH[LVWtDDOJXQDQRUPD
tributaria que les permita gozar de un rgimen diferenciado,
motivo por el cual solo les quedaba elegir entre el RUS, el o el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
En el Per, muchos negocios que hoy se encuentran consolidados

tuvieron un inicio difcil y empezaron desde abajo, acumularon
experiencias y arriesgaron tiempo adems de capital para lograr
las metas trazadas.
Las medianas y pequeas empresas son parte primordial del

desarrollo y emprendimiento empresarial en todo el mundo,
adems de generar puestos de trabajo, permite desarrollar la
economa a travs del crecimiento del producto bruto interno,
eliminando en cierto modo la pobreza.
,QWURGXFFLyQ
Cuando se mencionen artculos sin sealar la norma a la que

corresponden, se entendern referidos al presente decreto
legislativo.
a. SUNAT
: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y

de Administracin Tributaria.
: Al Registro nico de Contribuyentes.
b. RUC
c. Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante el Decreto Supremo N 133()\QRUPDVPRGLFDWRULDV
d. Ley del Impuesto a : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado mediante el Decreto Suprela Renta
PR1()\QRUPDVPRGLFDWRULDV
: Al rgimen de determinacin del impuesto a la
e. Rgimen General
renta de tercera categora contenido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
: A la Unidad Impositiva Tributaria.
f. UIT
: $O1XHYR5pJLPHQQLFR6LPSOLFDGRDSUREDGR
g. Nuevo RUS
mediante Decreto Legislativo N 937 y normas
PRGLFDWRULDV
:
Al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
h. Rgimen Especial
contemplado en el Captulo XV de la Ley del
: A la totalidad de ingresos brutos provenientes
i. Ingresos netos
de las rentas de tercera categora a las que hace
referencia el artculo 28 de la Ley del Impuesto
DOD5HQWDGHGXFLGDVODVGHYROXFLRQHVERQLFDciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza, incluyendo
las rentas de fuente extranjera determinada de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 51 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1269 seala una lista

GHGHQLFLRQHVDSOLFDEOHVODVFXDOHVVHSUHFLVDQDFRQWLQXDFLyQ
/DVGHQLFLRQHVDSOLFDEOHVDODSUHVHQWHQRUPD
Recordemos que el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta

seala quienes son contribuyentes para efectos de dicho tributo.
As, se precisa que son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurdicas.

D. S. N. 403-2016-EF: (Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)
Las consecuencias del rgimen no se aplicarn sobre la parte

de la informacin de la DJ que no pueda ser sustentada. Si ello
sucediese, no habr derecho de devolucin sobre el importe
pagado para el acogimiento.
Decreto Legislativo N 1269 y Decreto Supremo N 403-2016-EF

crea y reglamenta el Rgimen Mype tributario del impuesto a la
renta
Adems de ello, una vez aprobado el acogimiento el Ministerio

Pblico ya no podr ejercer accin penal contra usted por delitos tributarios o aduaneros vinculados a las rentas acogidas,
ni SUNAT podr comunicar indicios de stos a dicho ente; sin
perjuicio de que el acogimiento no exime de la aplicacin de
las normas relativas a la prevencin y combate de los delitos
GHODYDGRGHDFWLYRVQDQFLDPLHQWRGHOWHUURULVPRRFULPHQ
organizado.
Aunque en la DJ no se requerir sustentar la informacin declarada, la SUNAT tiene la facultad de solicitar el sustento de las
rentas o activos no declarados que se acogen, entre el 1.1.2018
al 1.1.2019.
)LVFDOL]DFLyQ
&RQIRUPHDODOH\HOVFRQRSXHGHGLYXOJDUEDMRQLQJXQDIRUPD
la identidad de los contribuyentes que se acojan a la amnista ni
la informacin proporcionada por stos, salvo las excepciones
que existen ya para el levantamiento de la reserva tributaria
(artculo 85 del Cdigo Tributario).
Como resulta claro, con el acogimiento a la amnista y el pago

de la tasa del 10% o 7% dependiendo del caso se entendern
cumplidas todas las obligaciones tributarias del IR correspondientes a las rentas no declaradas acogidas.
/D681$7QRSRGUiOXHJRGHXQDVFDOL]DFLyQGHWHUPLQDUQLQguna omisin u obligacin tributaria vinculada con dichas rentas

en cuanto al IR, ni determinar infracciones ni aplicar sanciones,
as como tampoco cobrar intereses moratorios devengados,
vinculados a dichas rentas.
&RQGHQFLDOLGDG\SURWHFFLyQGHLGHQWLGDG
%HQHFLRVGHODFRJLPLHQWR
Edicin Especial
macin y formalidades concernientesa la declaracin y pago.
/DV 0<3( FRQ YHQWDV DQXDOHV KDVWD 8,7SXHGHQ

postergar el pago del Impuesto por tres mesesposteriores
a su obligacin de declarar de acuerdo alo que establezca el Reglamento. La postergacin nogenera intereses
moratorios ni multas.
toomitido de acuerdo con el procedimiento establecidoen el
corresponde ladeclaracin y pago.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaraciny el pago, la
$UWtFXOR)250$<2325781,'$''(/$'(&/$5$&,1<3$*2'(/,038(672
-
Instituto Pacfico
Por ello, no necesariamente puede ser el mes en que naci la

obligacin tributaria del IGV, o el mes en que se emita el comprobante de pago (ya que puede ser que la emisin gener el
hecho imponible del IGV o no, o en todo caso puede ser que
se emita de forma extempornea al hecho imponible), o en
La cuestin principal es que el 5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,*9

Justo determinar el momento en que se genere la obligacin
de declarar los comprobantes de pago sujetos al ,*9-XVWR,
SRUHOORXQDYH]GHQLGRIRUPDOPHQWHSRUHOUHJODPHQWRHOPHV
de declaracin se contar recin los tres meses posteriores para
los efectos de cumplir con el pago del IGV.
El punto fundamental del ,*9-XVWR es que la Ley establece

expresamente que las MYPE, cuyas ventas anuales sean hasta
las 1700 UIT, pueden postergar el pago del IGV por 3 meses
posteriores a su obligacin de declarar de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
De acuerdo al artculo 2 de la Ley, para estableci un cuarto

prrafo del artculo 30 de la Ley de IGV, el cual citamos el texto
FRPSOHWRGLVSXHVWRHQODQRUPDPRGLFDWRULD
)RUPD\RSRUWXQLGDGGHOD'HFODUDFLyQ\3DJR
GHO,*9-XVWR
Un argumento para rebatir esa idea es que en realidad no se

SLHUGHORVQLYHOHVGHUHFDXGDFLyQVLQRPiVELHQORVGLHUHD
un nmero de meses para un conjunto de microempresarios y
SHTXHxRVHPSUHVDULRVIRFDOL]DGRV\TXHDOQDOLQJUHVDUDQDO
Tesoro Pblico, pero creemos que con el ajuste de conceder el
,*9-XVWR concedido a casos determinados y no al sector
de los pequeos empresario y microempresarios como regla
general, ya que nada garantiza mayor formalidad ni crecimiento
de aquellos sectores empresariales.
5HGXFFLyQGHORVLQGLFDGRUHVGHUHFDXGDFLyQ
No obstante, desde el punto de vista de las polticas tributarias
TXHGHQHHO3RGHU(MHFXWLYRHQODDFWXDOLGDGOHHVXUJHQWH
HOHYDUORVLQGLFDGRUHVGHUHFDXGDFLyQSDUDEDMDUHOGpFLWVFDO
\DOPHQRVORJUDUXQHTXLOLEULRQDQFLHURUHVSRQVDEOHSRUHOOR
VHDUPDTXHSXHGHYHUVHUHGXFLGRVSRUODJXUDGHO,*9
-XVWR, perdiendo niveles de recaudacin para el Tesoro Pblico.
salvo las
61
(OORLPSOLFDDPRGRGHKLSyWHVLVPRGLFDFLyQGHO3'7
en las reglas y campos de las facturas fsicas y electrnicas, en
los campos de los Registros de Ventas e Ingreso por la exigencia
'HDFXHUGRDODUWtFXORGHOD/H\GH,*9-XVWRGLVSRQHTXH
mediante resolucin de superintendencia la SUNATse establecer
las normas complementarias que seannecesarias para la mejor
aplicacin de lo establecido endicha Ley.
1RUPDVFRPSOHPHQWDULDVGHOD681$7
'LFKDPRGLFDFLyQFRQVWLWX\HVLPSOHPHQWHXQDDUPRQL]DFLyQ
normativa en el Sistema Tributaria, estableciendo la excepcin
a la regla general a las obligaciones tributarias de cumplimiento
mensual.
excepcionesestablecidas por ley
'HDFXHUGRDODUWtFXORGHOD/H\GH,*9-XVWRPRGLFDHO
artculo 29 del Textonico Ordenado del Cdigo Tributarioaprobado mediante elDecreto Supremo 133-2013-EF, el que queda
redactadocon el siguiente texto:
0RGLFDFLyQGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXtario
3RUHOORFRQVLGHUDPRVHLQVLVWLPRVHQQXHVWUDSRVLFLyQTXH
HVWRVOWURVTXHGHVFDUWDQDORVVXMHWRVTXHQRSXHGHQDFRJHUVH
DODJXUDGHO,*9-XVWR, no son sufrientes, y que deberaregularse en funcin a casos concretos, y no de forma general
ya que distorsiona el diseo del IGV, que es un impuesto con
una lgica econmica slidamente estructurada y que responde
a los principios constitucionales del artculo 74 de la nuestra
vigente Carta Magna.
miento especial.
previos al acogimiento.
declaraciones y/o efectuar el pago de susobligaciones del

impuesto general a las ventas eimpuesto a la renta al que se
dosanteriores, salvo que regularicen pagando ofraccionando
socios que hubieran sido condenadospor delitos tributarios.

iii. Quienes se encuentren en proceso concursal,segn la ley de
la materia.
'HDFXHUGRDODUWtFXORGHOD/H\GHO,*9-XVWRTXHUHJXOD
el mbito de aplicacin dispone que no estn comprendidas en
los alcances de dicha Ley:
4XpVXSXHVWRVQRHVWiQFRPSUHQGLGRVHQHO
,*9-XVWR"
(QHVHVHQWLGRVHWLHQHTXHHVSHUDUTXHHO5HJODPHQWRGHQD
el mes en que se est obligado a declarar para determinar los
3 meses siguientes como plazo del diferimiento del pago de
este impuesto.
todo caso el Reglamento tome como mes de la obligacin de

declarar el mismo que ya est regula en el primer prrafo del
PRGLFDGRDUWtFXORGHOD/H\GH,*9
60
/DV 0LFURHPSUHVDV cuyas ventas anuales lleguen hasta

por un monto mximo de 150 UIT. stas llevan contabilidad
VLPSOLFDGDVLHVWiQHQHO5pJLPHQ*HQHUDOGHO,PSXHVWRD
OD5HQWD/LEUR'LDULRHQIRUPDWRVLPSOLFDGR5HJLVWURGH
Compras y Registro de Ventas e Ingresos), y adems pueden estar los que se hayan acogido al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta regulado en el artculo 118 de la LIR,
llevando solo Registro de Compras y el Registro de Ventas e
Ingresos.3
3HTXHxDHPSUHVD, cuyas ventas anuales son superiores a
las 150 UIT y hasta el monto mximo de 1700 UIT, y que
dentro de sus obligaciones de llevar libros y registros con
relevancia tributaria son los establecidos en el artculo 12
de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT,
Por ello, podemos deducir que existen dos tipos de sujeto que
se pueden aplicar el ,*9-XVWR:
en funcin de sus niveles de ventas anuales:

- Microempresa:YHQWDVDQXDOHVKDVWDHOPRQWRPi[LPRGH8QLGDGHV,PSRVLWLYDV7ULEXWDULDV8,7
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150
8,7 \ KDVWD HO PRQWR Pi[LPR GH 8QLGDGHV
,PSRVLWLYDV7ULEXWDULDV8,7.
empresas
Las micro, pequeas y medianas empresas deben ubicarse en
5HTXLVLWRVUHTXHULGRVSDUDSRGHUSURUURJDUHOSDJR
GHO,*9
/RVVXMHWRVTXHVHDFRMDQDDSOLFDUHO,*9-XVWRWLHQHQTXH
cumplir adicionalmente con las caractersticas exigidas por el
artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado
por el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, el cual ha sido
PRGLFDGRSRUHODUWtFXORGHOD/H\1TXHFLWDPRV
a continuacin:
Por ello, evidentemente, aquellos que estn acogidos como

Sujetos del Nuevo RUS no estn comprendidos, salvo que se
cambien de rgimen.
(OORVLJQLFDTXHSXHGHQVHUVXMHWRVGHO5pJLPHQ*HQHUDOGHO
Impuesto a la Renta que no llevan contabilidad completa de
acuerdo al artculo 65 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta2
(La LIR, en adelante), as como aquellos que estn acogidos en
el Rgimen Espacial de Renta de acuerdo a los parmetros del
artculo 118 de la LIR.
6XMHWRVFRPSUHQGLGRVHQHO,*9-XVWR
Los sujetos comprendidos que pueden aplicar el IGV Justo
son para las micro y pequeas empresas cuyas ventas anuales
alcancen hasta los 1700 UIT.
Edicin Especial
El siguiente punto, aquel de coadyuvar a la construccin de

la formalidad en aquellos sectores (pequeos empresarios y
microempresarios)que estn distantes en asumir sus deberes
y obligaciones tributarias y legales, el ,*9 -XVWRpodra
estimular una mayor formalizacin al aminorar la dureza del
pago mensual del IGV, no obstante, consideramos que no es
una medida efectiva ya que slo se est prorrogando el pago del
,*9DODOLQHDUVHQDQFLHUDPHQWHHQXQDFDGHQDGHREOLJDciones mensuales el cual no garantiza que efectivamente logre
XQFROFKyQQDQFLHURSDUDHOSDJRGHO,*9QHFHVDULDPHQWH
adems de que los cliente estarn estimulados a que extiendan
el plazo de sus crditos que les puedan conceder sus pequeos
proveedores.
Por ello, de acuerdo al mandato del artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993 de forma expresa exige el principio
de igualdad para cada uno de los sujetos pasivos obligados a
pagar sus tributos.
Y sobre la inequidades descritas, ellas son comerciales, es decir

entre las partes que son privadas, pero no lo es en la relacin
del deudor tributario con el Estado, ya que as sea pequeo
empresario, microempresario o gran cliente, todos estn en
una misma posicin frente a sus obligaciones tributarias ante
HO(VWDGRHQHOFDVRHVSHFtFRGHOSDJRGHO,*9\DTXHHOORV
FXHQWDQFRQODFDSDFLGDGGHHMHUFHUHOGHUHFKRDOFUpGLWRVFDO
del IGV.
En estos casos, para un pequeo empresario o mejor un microempresario, un cliente suyo puede ser la diferencia en lograr
JDQDQFLDVRWHQHUFRPRUHVXOWDGRSpUGLGDVDOQDOGHOHMHUFLFLR
pero ello es parte de las actividades empresariales donde se
asumen riesgos propios del negocio.
/DQDOLGDGGHHIHFWLYL]DUHOSULQFLSLRGHLJXDOGDGWULEXWDULD
y
La de coadyuvar a la construccin de la formalidad.
Evidentemente, las relaciones entre las microempresas y las
pequeas empresas con las grandes empresas en modo alguno
SXHGH DUPDUVH TXH VRQ HTXLWDWLYDV VLQR PiV ELHQ WRGR OR
contrario, las inequidades en las posiciones comerciales son muy
acentuadas, al punto que la empresa grande impone sus condiciones de pago, el cual aquellos pequeos no tienen margen o
incluso alguna oportunidad de negociacin, es decir lo tomas
o lo dejas! para decirlo claramente.
)LQDOLGDGHVTXHEXVFDORJUDUHO,*9-XVWR
Dentro de los fundamentos legales que se ha cuestionado y que
HQHOIRQGRMXVWLFDQVXDSUREDFLyQVRQORVSURSyVLWRVTXHVH
TXLHUHQDOFDQ]DU\TXHDOQDOGHODUWtFXORGHOD/H\GLVSRQHQ
3RUHOORVLPSOHPHQWHVHUiVXFLHQWHTXHFXPSODQFRQORVUHIHridos parmetros cuantitativos, ellos podrn diferir el pago del

IGV en los plazos que dispone la presente Ley.
Desde el punto de vista tributario, podemos observar los ngulos y aspectos que las microempresas as como las pequeas
empresasGHEHQFXPSOLUSDUDSRGHUDSOLFDUHO,*9-XVWR
lo cual no condiciona la naturaleza del giro del negocio que
realicendedicar, lo nico si, que se vendan bienes o presten
servicios gravados con el IGV.
HOFXDOIXHPRGLFDGRSRUHODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGH
Superintendencia N. 226-2013/SUNAT, los cules son:
D /LEURGH,QYHQWDULRV\%DODQFHV
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Registro de Compras
e) Registro de Ventas e Ingresos
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente1 en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos
netos anuales superiores a 1700 UIT.
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en
ms de un rgimen tributario respecto de las rentas de
tercera categora, debern sumar todos los ingresos, de
acuerdo al siguiente detalle, de corresponder:
- Del Rgimen General y del RMT se considera el
ingreso neto anual;
- Del Rgimen Especial debern sumarse todos los
ingresos netos mensuales segn sus declaraciones
juradas mensuales a que hace referencia el inciso a)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta;
- Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos
brutos declarados en cada mes.
en cualquiera de los casos sealados en los numerales 1 y
un tercero.
directamente o por intermedio de un tercero.
Al efectuar una revisin del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, apreciamos que all se indica en
los numerales citados que para efecto de lo dispuesto
en la Ley, se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se de
cualquiera de las siguientes situaciones.
&RQFRUGDQFLDUHJODPHQWDULD
En concordancia con lo antes indicado, el reglamento
del presente decreto legislativo, aprobado por el Decreto
Supremo N 403-2016-EF, seala en su artculo 3 que
se entiende como supuestos de vinculacin los siguientes:
Instituto Pacfico
depreciacin aplicado por el contribuyente.
de causalidad.
carse al deudor, el comprobante de pago u operacin de

la deuda a provisionar y el monto de la provisin.
c) Desmedros de existencias:
deducida en el ejercicio, la depreciacin acumulada y el

saldo de su valor al cierre del ejercicio.
b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que
se determinen las cuentas a las que corresponden:
El requisito sobre la provisin al cierre del ejercicio referi-
cumentacin detallada que sustente el registro contable,
el contribuyente.
D*DVWRVSRUGHSUHFLDFLyQGHODFWLYRMR
En este sentido, con relacin a lo sealado por el numeral 4.2
el caso de los gastos deducibles por parte de los contribuyentes
&RQFRUGDQFLDUHJODPHQWDULD
43
Adicionalmente, el numeral 4.2 del referido artculo 4 menciona que el reglamento del presente decreto legislativo podr
disponer la no exigencia de los requisitos formales y documentacin sustentatoria establecidos en la normativa que regula el
Rgimen General del Impuesto a la Renta para la deduccin de
JDVWRVDTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHOD/H\GHO,PSXHVWRD
la Renta, o establecer otros requisitos que los sustituyan.
En este sentido el numeral 4.1 del artculo 4 de la presente

norma indica que los sujetos del RMT determinarn la renta neta
de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General contenidas
en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias2.
En tal sentido, no estn comprendidos en el RMT los que incurran

en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin
del capital con otras personas naturales o jurdicas; y, cuyos
ingresos netos anuales en conjunto superen el lmite establecido en el artculo 1 (indicado en el punto 2 del presente
El texto del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1269 precisa

los mecanismos para la determinacin del Impuesto a la Renta
en el Rgimen Mype Tributario.
De acuerdo a lo indicado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1269 se establece una lista de sujetos que no se encuenWUDQFRPSUHQGLGRVGHQWURGHO5pJLPHQ0\SH7ULEXWDULR507
4XpVXMHWRVQRVHHQFXHQWUDQFRPSUHQGLGRV &XiOHVODWULEXWDFLyQDSOLFDEOHSDUDHOUpJLPHQ

GHQWURGHOUpJLPHQ0<3(WULEXWDULR"
0<3(WULEXWDULR"
44
indica que la suspensin de los pagos a cuenta a que hace
el tema de los pagos a cuenta, indicando las siguientes reglas:

Suspensin de los pagos a cuenta
Concordancia reglamentaria
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a

lo que disponga el reglamento del presente decreto legislativo.
Ntese que en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta la

tasa aplicable es de 1.5% y en el Rgimen General del Impuesto
DOD5HQWDHIHFWXDUiQSDJRVDFXHQWDFRQVLGHUDQGRHOFRHFLHQWH
determinado conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual no puede ser inferior a 1.5%
3RUFHQWDMHDSOLFDEOHDORVSDJRVDFXHQWD
seala que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales
del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn
con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que
HQGHQLWLYDOHVFRUUHVSRQGDSRUHOHMHUFLFLRJUDYDEOHGHQWUR
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que
resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
Con respecto a los pagos a cuenta el artculo 6 del Decreto

Legislativo N 1269 indica las siguientes reglas:
6HGHEHQHIHFWXDUSDJRVDFXHQWD"
10%
29.5%
Ms de 15 UIT
7$6$6
Hasta 15 UIT
5(17$1(7$$18$/
Conforme lo indica el texto del artculo 5 del Decreto Legislativo N 1269, se precisa que el impuesto a la renta a cargo de
los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:
&XiOHVODWDVDGHOLPSXHVWR"
Ntese que sta ltima parte indica un supuesto que no

se toma en consideracin para la deduccin del gasto
por desmedros en la determinacin de la renta neta de
tercera categora en el Rgimen General del Impuesto
DOD5HQWDSRUORTXHFRQVWLWX\HXQDUHJODHVSHFtFD
para el Rgimen Mype Tributario creado por el Decreto
Legislativo N 1269. Quedando pendiente an la reglamentacin a travs de la emisin de una Resolucin
de Superintendencia por parte de la SUNAT donde se
precise los criterios sealados en el prrafo anterior.
/R DQWHV LQGLFDGR SDUHFLHUD TXH EXVFD H[LELOL]DU HO
trmite que se debe seguir para proceder a la deduccin
del gasto, tratndose del supuesto en el cual exista de
por medio desmedro de existencias.
de superintendencia, tomando en cuenta, entre otros, los
tencias que se destruyan en presencia del contribuyente o de
Edicin Especial
citada menciona que los pagos a cuenta abonados

conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo no
El reinicio y/o determinacin de los pagos a cuenta, sea-
suspensin de los pagos a cuenta.
numeral anterior, y sus ingresos netos anuales supe-
citada precisa las siguientes reglas a aplicar con respecto a

los pagos a cuenta:
al 31 de julio, si hubieran optado por su compensacin
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
supuestos de suspensin mencionados en este numeral,

trables acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior
Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la

renta neta imponible obtenida del estado de ganancias
se haya obtenido impuesto calculado; o,
a partir del mes de agosto siempre que:
59
Por ello, consideramos que el ,*9-XVWR debera responder

DXQDJXUDGHH[FHSFLyQVXMHWRDVXUHVSHFWLYDHYDOXDFLyQSRU
parte de la Sunat, viendo caso por caso, y no como un rgimen
tributario especial del IGV con efectos generales para la mayora
de los pequeos empresarios y microempresarios.
Y puede resultar curioso, si el JUDQFOLHQWH es una entidad
pblica como alguna municipalidad o gobierno regional, el
deudor puede verse sin una salida legal, situndose entre la
espada y la pared ya que la Sunat puede desconocer esta soOXFLyQSUiFWLFDde emitir notas de crdito con el nico objetivo
Instituto Pacfico
El efecto econmico subyacente del ,*9-XVWRque ganan los

pequeos empresarios y microempresarios es disponer por un
periodo de tres o cuatro meses del IGV como si fuera un fondo,
HOFXDOGLVSRQGUiQSDUDHOQDQFLDPLHQWRGHVXVRSHUDFLRQHV
empresariales, e incluso no necesariamente sobre sus operaciones gravadas con el IGV.
(OFDUiFWHUSROtWLFRGHO,*9-XVWR
No obstante, y reconociendo que existen posibles efectos nocivos
para determinados casos, para pequeos y microempresarios
que puedan tener una prdida de liquidez, el ,*9-XVWR
tiene un carcter eminentemente poltico y no responde a los
atributos tcnicos de la lgica tributariaque ostenta la imposicin al consumo, ya que los propsitos de esta Ley apuntan de
PDQHUD VREUHVLPSOLFDGD D FDVRV IRFDOL]DGRV GH SpUGLGD GH
liquidez, pero ello no responde a la realidad, ya que el deudor
tributario dispone de mecanismos de liquidacin del impuesto
mes a mes, como es claramente el derecho al ejercicio a aplicar
HOFUpGLWRVFDODODDSOLFDFLyQGHVDOGRVDIDYRUTXHVHDUUDVWUDQ
de periodos anteriores, de regmenes como el de retenciones y
percepciones del IGV, e incluso el poder disponer del fondo de
SPOT para cancelar sus obligaciones tributarias.
(VWDGLQiPLFDPHQVXDOFDPELDFRQODJXUDGHO,*9-XVWR, ya
que en principio, y siempre que el deudor tributario cumpla con
XQRVUHTXLVLWRVGHWHUPLQDGRVFODUDPHQWHHVWDEOHFLGRVFRPROR
YHUHPRVPiVDGHODQWHODREOLJDFLyQWULEXWDULDGHSDJRGHO,*9
por el SHULRGRWULEXWDULR por ejemplo ya QRVHUiHQ
HOPHVGHIHEUHURVLQRTXHVHSURUURJDVHSRVSRQHVHGLHUH
DXQPHVSRVWHULRUHOFXDOSRGUtDVHUDWtWXORGHKLSyWHVLV\D
TXH HVWi VXMHWR D VX UHJODPHQWDFLyQ HO PHV GH YHQFLPLHQWR
abril, mayo o junio, y ya no febrero.
Sobre dicha diferencia, se aplica la tasa del IGV obteniendo el

impuesto calculado, para posteriormente aplicar saldos a favor
GH,*9&RPSUDVQRDJRWDGRVFRPRFUpGLWRVFDOHQSHULRGRV
anteriores, u otros crditos permitidos por ley, determinando una
liquidacin de obligacin de pago, el cual genera la obligacin
de cancelarlo ante la Sunat el mes siguiente al periodo tributario,
el mes del vencimiento de declarar y pagar dicha obligacin de
pago: IHEUHURGHO de acuerdo al cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales.
/DSRVLEOHRSHUDWLYLGDGGHO,*9-XVWR
La obligacin del deudor tributario, - y siguiendo con el ejemplo
- para el SHULRGRWULEXWDULR procede a establecer la
determinacin del impuesto calculado sobre la diferencia entre el
,*99HQWDV,PSXHVWR%UXWRPHQRVHO,*9&RPSUDV (Crdito
Fiscal) de acuerdo al artculo 11 de la Ley de IGV.
(V SRU HVWDV SRVLEOHV UD]RQHVHQWUH RWUDVTXH VH LPSXOVy VX

publicacin de esta Ley que tiene el propsito de amenguar los
posibles efectos de prdida de liquidez para los pequeos y micro
empresarios en el cumplimiento de la obligacin de pago del IGV.
En este escenario, inclusive la legislacin que promueve la

emisin de las factura negociable no parece que pueda haber
atenuado estos posibles GHVHTXLOLEULRVa pesar que dichos
documentos tienen vocacin de ttulo valor, de poder ser endosados a terceros, de poder disponer el prestador o proveedor de
una rpida disponibilidad de liquidez entre otras buenas intenciones;el punto est que no ha funcionado o no funciona para
todos, aquella mayora de los pequeos y micro empresarios.
que le puedan cancelar sus operaciones de ventas o de servicios

correspondientes a un periodo tributario anterior.
En estos casos, el pequeo y micro empresario se ve expuesto

al riesgo de una contingencia tributaria no slo del IGV sino del
Impuesto a la Renta e incluso de cometer infracciones tributaULDVDQWHORVSURFHGLPLHQWRVGHYHULFDFLyQ\VFDOL]DFLyQTXH
realiza la Sunat.
Como bien sabemos, en trminos generales las notas de crdito

estn para anular la operacin venta, y no el documento comprobante de pago de acuerdo a la reglas del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de Pago as como del inciso b)
del artculo 26 de la Ley de IGV.
Y para completar la historia, en estos casos extremos, el pequeo

y micro empresario puede verse en el dilema, o incluso, ceder
a los requerimiento de su JUDQFOLHQWH como condicin de
cancelarle la operacin, al proponerle que emita una nota de
crdito para DQXODU el comprobante de pago (ya emitido,
otorgado, anotado en el Registro de Ventas, declarado en el PDT
621 y pagado dentro del plazo de vencimiento por el periodo
tributario que est obligado hacerlo) para que decida emitir un
nuevo comprobante de pago con efectos tributarios formaOHVen otro periodo tributario posterior que no corresponde al
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, elevando indebida
HLQQHFHVDULDPHQWHVXFDUJDQDQFLHUD\WULEXWDULD
En cambio, y desde el otro lado,el JUDQFOLHQWH puede ejercer

HOFUpGLWRVFDOGHO,*9GHDFXHUGRDODVUHJODVGHODUWtFXORGH
la Ley N. 29215 siempre que anote la factura en el Registro
de Compras dentro de los siguientes 12 meses, e incluso al reconocer la factura como gasto o costo en el Libro Diario puede
aplicarlo como deducible en la oportunidad de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, y aun
as el pago al pequeo o micro empresario puede demorar 4,
6 o 8 meses o incluso al ao siguiente.
El punto ,QMXVWR de este escenario, es que el pequeo y micro

empresario podra perder liquidez despus de invertir capital y
trabajo para poder cumplir con su cliente y adicionalmente cumplir en el mes siguiente con el pago del IGV que se determine,el
cual podra representar un gran porcentaje de su disponibilidad
GHOLTXLGH]SRUFXDOSRGUtDDIHFWDU\SRQHUHQULHVJRVXXMRGH
caja e inclusoparar su cadena de pagos.
/D SpUGLGD GH OLTXLGH] FRPR MXVWLFDFLyQ GH OD

/H\,*9-XVWR
En el caso de las pequeas y micros empresas, la situacin podra
ser apremiante en algunos casospor la prdida de liquidez que
pueden ser colocados cuando sus FOLHQWHVJUDQGHV imponen
sus condiciones de pago en los acuerdos comerciales, e incluso
stos proveedores de bienes o prestadores de servicios se vean
obligados a concedercrditosforzosos para lograr ventas a lo
largo del ao.
De esta forma, el deudor tributariose encuentra obligado a declarar y pagar el IGV en el mes siguiente (Mes del vencimiento de
las obligaciones mensuales) aun cuando el cliente o consumidor
QDOQRKXELHVHDERQDGRQLQJ~QSDJRVHDWRWDORSDUFLDODOprestador del servicio o proveedor de bienes.
En ese sentido, por ser un tributo de realizacin inmediata que

grava los actos de consumo producidos en un determinado mes,
nace la obligacin tributaria del IGV por cada operacin afecta
DOLPSXHVWRSRUORFXDOMDXQSHULRGRWULEXWDULRPHQVXDO
inclusive, entre otros supuestos.Lo que usualmente sucede es

que el comprobante de pago tendr una fecha de emisin de
enero del 2017.
En ese sentido, se requiere las respectivas normas reglamentarias
De acuerdo a la Tercera Disposicin Complementaria Final establece que mediante el decreto supremo,el cual ser refrendado
por elMinistro de Economa y Finanzas, se adecuarn lasnormas
reglamentarias de los regmenes especiales dedevolucin del
,PSXHVWR *HQHUDO D ODV 9HQWDV FRQIRUPHD ODV PRGLFDFLRQHV
introducidas por dicho decreto legislativo.
$GHFXDFLyQGHVXVQRUPDVUHJODPHQWDULDV
De acuerdo a la Segunda Disposicin Complementaria Final establece que la aplicacin del Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover
la adquisicin de bienes de capital, establecido por el artculo
3 del Captulo II de la Ley N. 30296, el cual estar vigente
KDVWDHOGHGLFLHPEUHGHO, siendo aplicable a las
importaciones as como a las adquisiciones efectuadas durante
el transcurso de 4 aos de su vigencia.
6REUH OD YLJHQFLD GHO 5pJLPHQ (VSHFLDO TXH

EHQHFLDDODV5(0<3(
58
1 En adelante se denominara la Ley.
que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido
La Ley tiene como objeto establecer la prrroga del pago

que corresponda a
las micro y pequeas empresas con ventas anuales hasta
que
-
De acuerdo al artculo 1 de la Ley N. 30524 dispone lo siguiente:
2EMHWRGHOD/H\
Desde un punto de vista prctico, veamos las principales implicancias tributarias del IGV Justo.
denominada /H\GH3URUURJDGHO3DJRGHO,PSXHVWR*HQHUDO
DODV9HQWDV,*9SDUDOD0LFUR\3HTXHxD(PSUHVD,*9
-8672 publicada el martes 13 de diciembre del 2016.
$SDUHFLyHQHOGLDULRRFLDO(O3HUXDQROD/H\11
,QWURGXFFLyQ
&RPHQWDULRV
5HJODJHQHUDO
Por ejemplo, un determinado da del mes enero del 2017 nace
la obligacin tributaria del IGV, sea por cualquier hecho o evento
que suceda primero en cada operacin de venta de bienes, prestacin de servicios, contrato de construccin, primera venta de
inmuebles o incluso en una importacin de bienes, por ejemplo:
Lo que normalmente sucede es que se emita el comprobante
de pago al culminarse un servicio, al entregarse un bien o al
recibirse un pago parcial o total a ttulo de anticipo o adelanto
3UyUURJDGHOSDJR,*9
Como bien se comprende, el objeto de la Ley es prorrogar, diferir o posponer el plazo del pago del IGV que se gener en un
periodo tributario, de acuerdo al artculo 4 del TUO de la Ley de
IGV e ISC (Ley de IGV). As veamos unos aspectos importantes
para entender donde se ubicara el supuesto del ,*9-XVWR
impuesto, con
igualdad tributaria, y coadyuvar a la construccin de la
formalidad.
El texto de este primer prrafo establece varios elementos y
DVSHFWRVDWHQHUHQFRQVLGHUDFLyQSDUDHOHMHUFLFLRGHHVWDJXUD
del IGV Justo, as tememos:
En el caso especial de las empresas inscritas en la REMYPE se

establece adicionalmente un lmite de 300 UIT con una vigencia
lmite de 4 aos, es decir hasta el 31 de diciembre del 2020.
/DVPRGLFDFLRQHVQRUPDWLYDVGDGDVSRUHO'HFUHWR/HJLVODWLYR
N. 1259 tienen un carcter ms de forma que de fondo, de
precisiones conceptuales, de armonizacin con la legislacin que
regula estos regmenes especiales de devolucin del IGV, y en
verdad nada trascendente ni relevante que realmente impacten
HQORVEHQHFLDULRVTXHHVWiQFRPSUHQGLGRVHQHVWRVUHJtPHQHV
Ley N 30524 ley de prrroga del pago del impuesto general a las
ventas (igv) para la micro y pequea empresa - IGV justo
el Decreto Legislativo N. 1259 entra en vigencia apartir del

SULPHU GtD FDOHQGDULR GHO PHV VLJXLHQWH GH OD IHFKD GH
SXEOLFDFLyQHQHO'LDULR2FLDO(O3HUXDQRHVGHFLUHVWiYLJHQWH
a partir del 01 de enero del 2017.
6REUH OD YLJHQFLD GHO 'HFUHWR /HJLVODWLYR 1 para ser aplicable en los aspectos que sean necesarios.
1259
$PRGRGHFRQFOXVLyQ
De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria Final
Por otro lado, el legislador establece una actualizacin del

dispositivo legal que regula el REMYPE, el cual es elTUO de
la Ley N. 300566, aprobado por el Decreto Supremo N.
013-2013-PRODUCE7.
Por ello, estn comprendidos dentro de los alcances de este

rgimen especial de devolucin anticipado del IGV aquellos
que no superen el valor de sus ventas anuales hasta las 300 UIT.
En ese sentido, podemos observar que no basta que est el

negocio inscrito en el REMYPE, sino ms bien la intensin del
legislador es apoyar de forma objetiva a las pequeas empresas y microempresas mediante un indicador econmico, el de
volumen de sus ventas en el periodo anual.
Como podemos observar el cambio fundamental es uno de

carcter cuantitativo, es decir establece un lmite a las microempresas o pequeas empresas inscritas en la REMYPE cuyos
ingresos de ventas anuales sean slo hasta las 300 UIT, pasado
HVWHSDUiPHWUR\DQRVHUiSRVLEOHTXHVHDEHQHFLDULRGHHVWH
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
los sujetos inician actividades cuando:
El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la

declaracin jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte dentro
de la fecha de vencimiento.
El artculo 7 del Decreto Legislativo N 1269 precisa que los

sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al
Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen General
y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos
sealados en los incisos a) y b) del artculo 3 (sealados en el
punto 4 del presente comentario).
$FRJLPLHQWRDOUpJLPHQ0<3(WULEXWDULR
&DUiFWHUGHGHFODUDFLyQMXUDGD
indica que la determinacin y pago a cuenta mensual tiene
carcter de declaracin jurada.
(VWRVVXMHWRVSRGUiQVXVSHQGHUVXVSDJRVDFXHQWD\RPRGLFDU
VXFRHFLHQWHFRQIRUPHDORTXHHVWDEOHFHHODUWtFXORGHOD
Ley del Impuesto a la Renta.
4XpVXFHGHVLORVVXMHWRVGHO507 superan el limite

GHLQJUHVRV"
precisa que los sujetos del RMT que en cualquier mes del
HMHUFLFLRJUDYDEOHVXSHUHQHOOtPLWHDTXHVHUHHUHHOQXPHUDO
anterior, declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta
del impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto
La Primera Disposicin Complementaria Transitoria

del Decreto Supremo N 403-2016-EF indica que para
el caso de los Pagos a cuenta del impuesto a la renta de
45
&XDQGRVHVXSHUDHOOLPLWH
se indica que los sujetos del RMT que en cualquier mes del
ejercicio gravable, superen el lmite establecido en el artculo 1 o
incurran en algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y
b) del artculo 3, determinarn el impuesto a la renta conforme
al Rgimen General por todo el ejercicio gravable.
De acuerdo a lo indicado por el artculo 9 del Decreto

Legislativo N 1269, existe la obligacin de ingresar al Rgimen
General, cuando se presenten los siguientes supuestos:
&XiQGRKD\REOLJDFLyQGHLQJUHVDUDOUpJLPHQ
JHQHUDOGHOLPSXHVWRDODUHQWD"

indica que los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al
RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo
con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
&DPELRGHO586DOUpJLPHQ0<3(WULEXWDULR
o viceversa
En aplicacin del numeral 8.2 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 1269, se precisa que los contribuyentes del Rgimen
Especial se acogern al RMT o los sujetos del RMT al Rgimen
Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta.
&DPELRGHOUpJLPHQHVSHFLDODOUpJLPHQ0<3(
WULEXWDULRRYLFHYHUVD
en un ejercicio gravable anterior y hubiesen generado rentas
se incluye aquellos meses del ejercicio en que el contribuyente
El artculo 5
Mype Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 403-2016-EF,
regula el cambio de rgimen considerando los siguientes supuestos:
Los sujetos del RMT ingresarn al Rgimen General en cualquier

mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece el
artculo 9.
De acuerdo a lo indicado por el numeral 8.1 del artculo 8 del

Decreto Legislativo N 1269, se precisa que los contribuyentes
del Rgimen General se afectarn al RMT, con la declaracin
correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente
a aquel en el que no incurrieron en los supuestos sealados
en el artculo 3 (desarrollados en el punto 4 del presente
comentario).
&DPELRGHOUpJLPHQJHQHUDODOUpJLPHQ0<3(
WULEXWDULR
a la reactivacin.
en un ejercicio gravable anterior, siempre que no hayan
De acuerdo a lo indicado por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 1269, se precisa que los sujetos del RMT cuyos activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen
el S/ 1 000 000,00 (un milln y 00/100 soles), se encuentran
DIHFWRVDO,PSXHVWR7HPSRUDODORV$FWLYRV1HWRVDTXHVHUHHUH
OD/H\1\QRUPDVPRGLFDWRULDV
De conformidad con lo indicado por el artculo 10 del Decreto

Legislativo N 1269, se regula el procedimiento de inclusin de
RFLRDO507SRUSDUWHGHOD681$7
46
$UWtFXOR$,QFOXVLyQGHRFLRDO1XHYR586SRUSDUWHGHOD681$7
Sin embargo, si luego de la presentacin de declaracin jurada

anual del ejercicio gravable 2016, el ingreso neto anual decla-
brutos mensuales del ejercicio gravable 2016, de ser el caso,

declarados por los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 se
En este sentido, dicha disposicin indica que para la incorpo-
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber

afectarlos al Rgimen General.
(i) No corresponda su inclusin al Nuevo RUS, conforme el

artculo 6-A de la Ley del Nuevo RUS5; y,
(ii) Se determine que los sujetos no incurren en algunos de los
supuestos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3; y,
(iii) No superen el lmite establecido en el artculo 1.
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los
hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr
ser incluso anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o
UHDFWLYDFLyQGHRFLR
En este sentido, se indica que si la SUNAT detecta a sujetos que

realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias
y que no se encuentren inscritos en el RUC, o que estando
inscritos no se encuentren afectos a rentas de tercera categora
debindolo estar, o que registren baja de inscripcin en dicho
UHJLVWURSURFHGHUiGHRFLRDLQVFULELUORVDO58&RDUHDFWLYDU
el nmero de registro, segn corresponda, y acogerlos en el
RMT siempre que:
/RVVXMHWRVGHOUHJLPHQ0<3(WULEXWDULRGHEHQDIHFWDUVHDO,7$1"
3URFHGHODLQFOXVLyQGHRFLRDOUHJLPHQ0<3(
WULEXWDULRSRUSDUWHGHOD681$7"
17. Disposiciones complementarias transitorias

,QFRUSRUDFLyQGHRFLRDOUpJLPHQ0<3(WULEXWDULR
- 507
Conforme lo indica la primera disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1269, la SUNAT incorporar
([FOXVLRQHVDOUpJLPHQ0<3(WULEXWDULR
La Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1269 considera que se encuentran excluidos del RMT
aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley
N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
\QRUPDFRPSOHPHQWDULD\PRGLFDWRULDV/H\1/H\
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario y
QRUPDVPRGLFDWRULDVOD/H\1/H\GH3URPRFLyQSDUD
el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas;
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna
\QRUPDVPRGLFDWRULDVWDOHVFRPROD/H\1/H\TXH
establece el marco legal complementario para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna;
\QRUPDVUHJODPHQWDULDV\PRGLFDWRULDV
5HJODPHQWDFLyQGHOGHFUHWROHJLVODWLYR1
La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1269 precisa que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
dictar las normas reglamentarias del presente decreto legislativo.
9LJHQFLDGHOGHFUHWROHJLVODWLYR1
La Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1269 indica que esta norma entra en vigencia el 1
de enero de 2017.
'LVSRVLFLRQHVFRPSOHPHQWDULDVQDOHV
Conforme lo indica el artculo 13 del Decreto Legislativo N1269,

ORVVXMHWRVTXHVHDFRMDQDO5pJLPHQ0\SH7ULEXWDULR507VH
sujetarn a las presunciones establecidas en el Cdigo Tributario
y en la Ley del Impuesto a la Renta, que les resulten aplicables.
3UHVXQFLRQHVDSOLFDEOHV
Esta es una diferencia con los sujetos que se encuentran incorporados con el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, los
cuales no se encuentran dentro de la afectacin tributaria del
ITAN. Lo mismo sucede con los sujetos del RUS que tampoco
tributan el ITAN.
En aplicacin del texto del artculo 11 del Decreto Legislativo

N 1269, se indicia que los sujetos del RMT debern llevar los
siguientes libros y registros contables:
D &RQLQJUHVRVQHWRVDQXDOHVKDVWD8,7: Registro de
Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato
6LPSOLFDGR
E &RQLQJUHVRVQHWRVDQXDOHVVXSHULRUHVD8,7 estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4XpOLEURV\UHJLVWURVFRQWDEOHVGHEHQOOHYDU
ORVVXMHWRVGHOUpJLPHQ0<3(WULEXWDULR"
4XpVXFHGHFRQORVSDJRVDFXHQWD\DUHDOL]DGRV"
se menciona que los pagos a cuenta realizados, conforme a lo
sealado en el artculo 6
seguirn manteniendo su condicin de pago a
cuenta del impuesto a la renta. A partir del mes en que se supere el lmite previsto en el artculo 1 o incurra en algunos de
los supuestos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3 o,
resulte aplicable lo previsto en el primer prrafo del numeral
6.2 del artculo 6, los pagos a cuenta se determinarn conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.
Edicin Especial
Instituto Pacfico
En los Contratos de Inversin generalmente en la parte de la

ejecucin de los proyectos se establecen etapas, tramos, secciones u otros similares, por ello el legislador establece en todo los
casos posibles se entender por Etapa, tramo o similar a cada
uno de los periodos que forman una secuencia detallada de las
actividades necesarias para su respectiva ejecucin.
presente Decreto Legislativo.
de normas sectoriales, cada etapa, tramo o similar debe

establecerse de acuerdo con las obligaciones asumidas
Etapa, tramo o similar: A cada periodo que conforma una

secuencia detallada de las actividades necesarias para la
ejecucin del proyecto.
En el caso de proyectos que se sustentan en contratos o
Anticipada se entiende por:
4XpFRPSUHQGHORVWpUPLQRVHWDSDWUDPRRVLPLODU"
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 973 dispone la incorporacin del inciso k) en el numeral 1.1 del artculo 1 de
dicho decreto legislativoque establece el Rgimen Especial de
RecuperacinAnticipada del Impuesto General a las Ventas de
acuerdo al siguiente texto:
Por ello, para la labor de control de la ejecucin de los contratos

de inversin, la informacin requerida se estable un plazo el
cual se establecer en el reglamento bajo la responsabilidad en
el caso de su incumplimiento.
dentro del plazo que establezca el Reglamento, bajo

responsabilidad,
bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales
Por otro lado, establece la competencia al Sector que corresponda (Organismos administrativos del Poder Ejecutivo)para
los efectos de controlar la ejecucin misma del contrato de
LQYHUVLyQ3DUDHVWHFDVRVHHVWDEOHFHODVLJXLHQWHPRGLFDFLyQ
(QTXpFRQGLFLRQHVVHGDHOGHEHUGHGLVSRQHULQIRUPDFLyQUHTXHULGDSRUOD6XQDW"
El numeral 7.4 del artculo 7 del Decreto Legislativo N. 973
asigna la competencia a la Sunat para efectuar las labores de
FRQWURO \ VFDOL]DFLyQ GH ORV ELHQHV VHUYLFLRV \ FRQWUDWRV GH
construccin para los efectos de poder ser acogido en el Rgimen Especial.
(QHOFDVRGHODPRGLFDFLyQHOOHJLVODGRUSUHFLVDSDUDTXLHQHV
su solicitud de acogimiento sera improcedente, concretamente
en el caso de aquellas personas naturales o jurdicas ya cuenten
FRQODFDOLGDGGHEHQHFLDULRSRUHOSUR\HFWRSRUHOFXDOVROLFLWD
al rgimen.
El anterior texto del literal b) del referido artculo se refera que

no procede acogerse al Rgimen en los proyectos por los cuales
ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin.
57
microempresa o pequea empresa

a que se
UHHUHHO7H[WRQLFR2UGHQDGRGHOD/H\GH,PSXOVR
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
DSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR1352'8&(
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital

nuevos, efectuadas por contribuyentes cuyos niveles de ventas
DQXDOHVVHDQKDVWD8,7 y que realicen actividades pro-
(ODUWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1PRGLFDHOSULPHU
prrafo delartculo 3 del Captulo II de la Ley N 30296, Ley quepromueve la reactivacin de la economa con el siguiente texto:
&XiOHVODPRGLFDFLyQUHOHYDQWHHQHO5pJLPHQ(VSHFLDODSUREDGRSRUOD/H\1"
Otro aspecto que cambia respecto al texto derogado es que se

suprime la exigencia que sea refrendado por el titular del sector correspondiente, seguramente el legislador vio pertinente
suprimirlo por resultar en el fondo una redundancia innecesaria.
/DPRGLFDFLyQVHFHQWUDHQHOFDPELRGHOWLSRGHGLVSRVLWLvo normativo, que pasa de una resolucin suprema a una

instrumento legal de una jerarqua inmediata inferior como
es resolucin ministerial, las que desde ahora en adelante
DSUREDUiQDODVHPSUHVDVFRQFHVLRQDULDVVHDQFDOLFDGDVSDUD
TXHSXHGDQVHUEHQHFLDULDVGHOUHLQWHJURWULEXWDULRHQIXQFLyQ
a los requisitos y caractersticas establecidos en cada contrato
de concesin suscrito.
Ministerial del sector correspondiente, se DSUREDUia las empresas concesionarias que
(ODUWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1PRGLFDHOQXPHral 1.5 del artculo 1 del Rgimen Especial mediante la Ley N.

28754 - Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos mediante
inversin pblica o privada,con el siguiente texto:
4XpDVSHFWRVVHKDQPRGLFDGRHO5pJLPHQ
(VSHFLDOHVWDEOHFLGRHQOD/H\1"
En cambio, tratndose de los Contratos de Inversin que completen la ejecucin del proyecto materia del contrato por cada
etapa, tramos o similares, el inicio de las operaciones productivas
VHYHULFDHQFDGDXQDGHODVHWDSDVWUDPRVRVLPLODUGHDFXHUdo se haya establecido en cada Contrato de Inversin suscrito.
Por ello, el inciso 5.3 del artculo 5 del Decreto Legislativo N. 973
establece que el inicio de operaciones productivas se considera
respecto del proyecto materia del Contrato de Inversin suscrito.
Ahora bien, en el segundo prrafo del referido literal k) establece

que en el caso de proyectos que sustente contratos, convenios
entre otros al amparo de sus respectivas normas sectoriales, se
establece la obligacin de que cada una de las etapas, tramos
o similares debe realizarse conforme se han establecido en el
contrato para la ejecucin del proyecto de acuerdo a las reglas
del inicio de las operaciones productivas.
La etapa preproductiva se inicia a

partir de la fecha de suscripcin
del respectivo contrato, convenio
u otorgamiento de la respectiva
autorizacin.
La etapa preproductiva se inicia

a partir de la fecha del inicio del
cronograma de inversiones.
56
reglamento del presente Decreto Legislativo; y se enconWUDUiYLJHQWHGXUDQWHHOSOD]RHVWDEOHFLGRHQGLFKR

Contrato para el cumplimiento del compromiso de
inversin y ejecucin del proyecto.
en el que se compromete a realizar el total

de la inversin para la realizacin del compromiso
de inversin;
del compromiso de inversin y las

etapas, tramos o similares, de ser el caso, en que se
siguiente informacin:
'HORVFRQWUDWRVGHLQYHUVLyQ
En el caso de literales b) y d) del numeral 4.2 y numeral 4.3 y
el numeral 4.4 del artculo 4 del Decreto Legislativo N. 973.
Contenidos en contratos o convenios o autorizaciones suscritos u

otorgadas por el Estado al amparo
de normas sectoriales.
Contenido en el Contrato de Inversin.
3UR\HFWRVTXHFRPSUHQGDQXQDHWDSDSUHSURGXFWLYDLJXDOR
mayor a 2 aos
Podemos observar el siguiente cuadro:
No obstante, en el caso de proyectos que se fundamenten en

contratos o convenios o en autorizaciones que se suscriben u
otorguen por parte del Estado en funcin a las normas sectoriales,
la etapa preproductiva comienza desde la fecha de suscripcin
del respectivo contrato, convenio u otorgamiento de la autorizacin respectiva y no en el cronograma que se puede establecer
en el contrato.
Dentro de los requisitos para los efectos del acogimiento, se

requiere contar con un proyecto que exija de una etapa preproductiva de igual o mayor a 2 aos, el cual se cuenta desde
la fecha de inicio del cronograma de inversiones contenida en
el propio contrato de inversin.
En el caso de proyectos que se sustentan en

contratos o convenios o autorizaciones suscritos
u otorgadas por el Estado al amparo de normas
sectoriales, la etapa preproductiva se inicia desde
la fecha de suscripcin del respectivo contrato,
convenio u otorgamiento de la respectiva autorizacin.
productiva igual o mayor a dos aos, contado a partir

de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
Artculo 3.- Del acogimiento al Rgimen
Edicin Especial
3. Desde la fecha del inicio del cronograma de

inversiones en el caso de proyectos particulares
que no estn comprendidos en los supuestos
anteriores, y hasta la fecha anterior que se inicie
las operaciones productivas.
2. Desde el momento en que se otorga la

autorizacin de acuerdo a las normas sectoriales, y hasta la fecha anterior que se inicie las
operaciones productivas.
1. Desde la fecha de suscripcin del contrato o

convenio con el Estado, y hasta la fecha anterior
que se inicie las operaciones productivas.
b) Cuando la persona natural o jurdica que requiere

DFRJHUVHDO5pJLPHQ\DWHQJDODFDOLGDGGHEHQHFLDrio por el proyecto por el cual se solicita el Rgimen.
Artculo 6.- De la improcedencia del Rgimen
(QTXpVXSXHVWRVQRSURFHGHDFRJHUVHDO5pJLPHQ"
Dentro de los supuestos que no proceden acogerse al Rgimen
HVWi OD PRGLFDWRULD GHO OLWHUDO E GHO DUWtFXOR GHO 'HFUHWR
Legislativo N. 973, el cual citamos:
Etapa preproductiva
comprende:
del proyecto.
()
/DPRGLFDFLyQGHOUHIHULGRQXPHUDOHVWDEOHFHVXSXHVWRV
comprendido desde la fecha de suscripcin del contrato o

convenio con el Estado u otorgamiento de autorizacin conforme a las normas sectoriales, o en caso
de proyectos particulares que no se encuentran
comprendidos dentro de lo antes sealado, desde la
fecha del inicio del cronograma de inversiones; hasta
la fecha anterior al inicio de operaciones productivas.
Artculo 5.- De la etapa preproductiva
4XpVHHQWLHQGHSRUHWDSDSUHSURGXFWLYD"
Uno de los aspectos fundamentales para este rgimen especial de
devolucin del IGV es comprender que se entiende por etapa
preproductiva y desde cuando se inicia. La respectiva regulacin
est en el numeral 5.1 del artculo 5del Decreto Legislativo N.
973 el cual citamos:
Los compromisos de inversin,

Lo que implica para el Estado los plazos en el sentido de
cumplir con el compromiso total de inversin,
El control de la ejecucin del Contrato de Inversin se
efectuar de forma peridica, lo cual implica la revisin de
todos los componentes que comprenden los contratos sin
perjuicio de los respectivos controles de la Sunat.
'HLJXDOIRUPDTXHODVPRGLFDFLRQHVDQWHULRUHVHOOHJLVODGRU
KDHVWDEOHFLGRVHQGDVPRGLFDFLRQHVTXHSHUIHFFLRQDQVXWH[WR
la hacen ms precisa como son:
peridicamente por el Sector correspondiente,

ORTXHLQFOXLUiODUHYLVLyQGHORVELHQHVVHUYLFLRV\
contratos de construccin que fueron destinados en
la ejecucin del proyecto previsto en el Contrato de
Inversin, sin perjuicio de lo sealado en el numeral
7.4 del artculo 7 del presente Decreto Legislativo.
del Sector
Instituto Pacfico
$UWtFXOR6XMHWRVQRFRPSUHQGLGRV
()
b) ()
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores
y/u operadores especiales que realizan actividades en la
%ROVDGH3URGXFWRVDJHQWHVGHDGXDQDORVLQWHUPHGLDrios y/o auxiliares de seguros.
Modifquese los acpites (iv) y (x) del inciso b) del artculo 118,
el encabezado del inciso b) y ltimo prrafo del artculo 119,
y los artculos 121 y 122 de la Ley del Impuesto a la Renta,
por el siguiente texto:
0RGLFDFLyQGHORVDFiSLWHV,9\XGHOLQFLVREGHO

DUWtFXORGHOHQFDEH]DGRGHOLQFLVRE\~OWLPR
SiUUDIRGHODUWtFXOR\ORVDUWtFXORV\
de la ley del impuesto a la renta
/D 6HJXQGD 'LVSRVLFLyQ &RPSOHPHQWDULD 0RGLFDWRULD GHO
Decreto Legislativo N 1269, indica lo siguiente:
0RGLItTXHVHHOSULPHU\VHJXQGRSiUUDIRVGHODUWtFXOR
GHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDSRUHOVLJXLHQWH
WH[WR
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 300 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro
GH&RPSUDV\HO/LEUR'LDULRGH)RUPDWR6LPSOLFDGRGH
acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen
ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de conformidad con
lo que disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas
de tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad
completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
().
0RGLFDFLyQGHOSULPHU\VHJXQGRSiUUDIRGHODUWtFXOR
65 de la ley del impuesto a la renta
/D3ULPHUD'LVSRVLFLyQ&RPSOHPHQWDULD0RGLFDWRULDGHO'Hcreto Legislativo N 1269 indica lo siguiente:
'LVSRVLFLRQHVFRPSOHPHQWDULDVPRGLFDWRULDV
Lo sealado en la presente disposicin no exime del pago de

las obligaciones tributarias.
$FRPSDxDPLHQWRWULEXWDULR
De acuerdo con lo indicado en la segunda disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1269, se menciona que tratndose de contribuyentes que inicien actividades
durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS,
durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicar las
sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los
numerales 1, 2, y 5 del artculo 175, el numeral 1 del artculo
176 y el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario
respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento al RMT,
siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infraccin, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
GHRFLRDO507VHJ~QFRUUHVSRQGDDORVVXMHWRVTXHDOGH
diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen
General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no
superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo
RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al
mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la
681$7SXHGDHQYLUWXGGHVXIDFXOWDGGHVFDOL]DFLyQLQFRUSRUDU
a estos sujetos en el Rgimen General de corresponder.
47
Incorprese el literal (xi) al inciso b) del artculo 118 de la Ley

del Impuesto a la Renta, por el siguiente texto:
Tercera. Incorporacin del literal (xi) al inciso b) del artculo

118 de la Ley del Impuesto a la Renta
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar
segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
General a partir de su ingreso en este.
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos
en los incisos a) y b) del artculo 118, se acogern al Rgimen
MYPE Tributario o ingresarn al Rgimen General a partir de
dicho mes, segn corresponda.
$UWtFXOR2EOLJDFLyQGHLQJUHVDUDO5pJLPHQ0<3(
7ULEXWDULRRDO5pJLPHQ*HQHUDO
a) Aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a

TXHVHUHHUHHOLQFLVRFGHO$UWtFXORGHOD/H\
b) Perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a
TXHVHUHHUHHO$UWtFXORGHOD/H\
Los contribuyentes del Rgimen General o Rgimen MYPE

Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
enero segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 119.
En dicho caso:
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen General en
cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin
de la declaracin jurada que corresponda.
$UWtFXOR&DPELRGH5pJLPHQ
Artculo 119.- Acogimiento

()
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o Rgimen MYPE Tributario o del Nuevo Rgimen
QLFR6LPSOLFDGR
()
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al Nuevo
5pJLPHQQLFR6LPSOLFDGRRDO5pJLPHQ0<3(7ULEXWDULR
o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a
incluirse en el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen
General, de conformidad con lo previsto en el artculo 122.
()
[5HDOLFHQODVVLJXLHQWHVDFWLYLGDGHVVHJ~QOD&ODVLFDFLyQ
Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisin 4
aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
DXGLWRUtDFRQVXOWRUtDVFDO
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de consultora tcnica.
(x.6) Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas; actividades de servicios de
informacin; edicin de programas de informtica y
de software en lnea y reparacin de ordenadores y
equipo perifricos.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin.
().
48
84.1 Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al

Rgimen MYPE Tributario efectuarn sus pagos a cuenta
conforme al artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269;
en caso le correspondiera calcular sus pagos a cuenta conforme al numeral 6.2 del artculo 6 del referido Decreto
Legislativo, deber observar lo sealado en el numeral 84.2
de este artculo.
84.2 Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al
Rgimen General en el curso o inicio del ejercicio gravable,
efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
a) Aquellos que en el ejercicio gravable anterior hubieran
determinado su Impuesto de acuerdo con el Rgimen
$UWtFXOR,1*5(62$/5e*,0(10<3(75,%87$5,2
2$/5(*,0(1*(1(5$/
78.1 Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en

el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio
hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar
por acogerse al Rgimen Especial segn lo previsto en el
inciso b) del primer prrafo del artculo 119 y el artculo
121 de la Ley.
78.2 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o Rgimen MYPE Tributario:
a) Que al mes de enero se encuentren con suspensin de
actividades, el acogimiento ser con la declaracin y
pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de
actividades siempre que se efecte dentro de la fecha
de su vencimiento.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes o cuya inscripcin
KXELHUDVLGRGDGDGHEDMDGHRFLRSRUOD681$7\TXH
opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el
acogimiento nicamente con la declaracin y pago de
la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en
el referido registro, y siempre que se efecte dentro de
la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 120 de la Ley.
Si la reactivacin se realiza en el mismo ejercicio en el que se
efectu la baja de inscripcin en el registro, el acogimiento
al Rgimen Especial deber efectuarse en el mes de enero
de acuerdo a lo sealado en el artculo 121 de la Ley.
78.3 En el caso de los sujetos que provengan del Nuevo RgiPHQQLFR6LPSOLFDGRHODFRJLPLHQWRDO5pJLPHQ0<3(
Tributario se realizar conforme a las normas del Nuevo
5pJLPHQQLFR6LPSOLFDGR
$UWtFXOR$&2*,0,(172
Sustityase los artculos 78 y 84 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, de acuerdo al siguiente detalle:
/DQLFD'LVSRVLFLyQ&RPSOHPHQWDULDPRGLFDWRULDGHO'HFUHWR6XSUHPR1()HIHFW~DXQDPRGLFDFLyQDORV
artculo 78 y 84 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, conforme se detalla a continuacin:
'LVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDPRGLFDWRULDGH
la norma reglamentaria
$UWtFXOR6XMHWRVQRFRPSUHQGLGRV
()
b) ()
()
(xi). Obtengan rentas de fuente extranjera.
().
Edicin Especial
El artculo 2 del Reglamento Mype Tributario, aprobado por

el Decreto Supremo N 403-2016-EF, indica que resultan aplicables las disposiciones del reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, en lo no previsto en el presente decreto supremo,
en tanto no se le opongan.
$SOLFDFLyQVXSOHWRULDGHOUHJODPHQWRGHOD/H\
GHO,PSXHVWRDOD5HQWD
(VWRV DFWLYRV MRV VH GHEHQ GHSUHFLDU SRU HO WLHPSR UHVWDQWH
luego del clculo previsto en el inciso b)
a) Se tomar en cuenta el costo de adquisicin, produccin o

FRQVWUXFFLyQDTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHOD/H\GHO
b) Al costo sealado en el inciso a) se le aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en la Ley
del Impuesto a la Renta y en su reglamento, segn el
tipo de bien del que se trate, por los ejercicios y/o meses
comprendidos entre su adquisicin y el mes anterior al
ingreso al RMT.
c) El resultado de deducir el monto calculado en el inciso b)
GHOFRVWRDTXHVHUHHUHHOLQFLVRDVHUiHOYDORUGHODFWLYR
MRVXVFHSWLEOHGHDFWLYDFLyQ
A tal efecto, el contribuyente deber contar con la documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha
de adquisicin, produccin o construccin.
El texto del artculo 7 del Reglamento Mype Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 403-2016-EF, considera algunas
reglas a tomar en cuenta para determinar el valor de los activos
MRV(QHVWHVHQWLGRVHSUHFLVDTXHWUDWiQGRVHGHFRQWULEX\HQWHV
que provengan del Rgimen Especial o del Nuevo RUS, el valor
GHORVDFWLYRVMRVVHFDOFXODUiGHODVLJXLHQWHPDQHUD
21. 9DORUGHORVDFWLYRVMRV
La nica disposicin complementaria derogatoria del Decreto

Supremo N 403-2016-EF efecta la derogatoria del artculo
81 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta6.
'LVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDGHURJDWRULDGHOD
norma reglamentaria
General y no hubieran obtenido renta imponible en

dicho ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior, efectuarn los pagos a cuenta de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 85
de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior
no hubieran tenido actividades o hubieran estado
DFRJLGRVDO1XHYR5pJLPHQQLFR6LPSOLFDGRRDO
Rgimen Especial, efectuarn sus pagos a cuenta de
acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 85
de la Ley.
Operaciones de
exportacin, la
cual est afecta
al impuesto al
consumo en el
pas de destino.
Operaciones
inafectas al IGV
por expresa
mencin de la
Ley as como las
que estn fuera
del mbito de
aplicacin del
IGV.7
Operaciones
exoneradas del
IGV por expresa
mencin de la
Ley.
2SHUDFLRQHVQRJUDYDGDVFRQ
HO,*9
Instituto Pacfico
El punto de este pequeo cambio se da por la observacin del

legislador de armonizarlo con el concepto mismo de Compro-
2.1 Establzcase el Rgimen Especial de Recuperacin

Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
consistente en la devolucin del IGV que grav las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios
y contratos de construccin, realizadas en la etapa
SUHSURGXFWLYD D VHU HPSOHDGRV SRU ORV EHQHFLDrios del Rgimen directamente en la ejecucin del
compromiso de inversin para el proyecto previsto
en el Contrato de Inversin respectivo a que se hace
referencia en el artculo 4 y que se destinen a la
realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a
exportaciones.
/DPRGLFDFLyQGHOQXPHUDOUHDOL]DXQDPRGLFDFLyQHVSHFtFD\QRPHQRVLPSRUWDQWHTXHYDGHVGHODPHUDejecucin
del proyecto en el Contrato de Inversin a la ejecucin del compromiso de inversin para el proyecto previsto en el respectivo
Contrato de Inversin.
(OFRPSURPLVRGHLQYHUVLyQHQHOSUR\HFWR\VXVRSciones.
En el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, se
PRGLFDQHOQXPHUDO\GHOOLWHUDODGHOQXPHUDOGHODUWtculo 2 del Decreto Legislativo N. 973 en los siguientes puntos:
/DLPSRUWDQFLDGHHVWDPRGLFDFLyQDODQRUPDWULEXWDULDHVWi
en el sentido que para los efectos de la devolucin anticipada
GHO,*9GHOUHIHULGRUpJLPHQHVSHFLDOFRPSUHQGHWDPELpQ\
GHIRUPDH[SUHVDODVadquisidores comunes destinadas a las
RSHUDFLRQHVGHH[SRUWDFLyQ.Finalmente, podemos observar
HVWDPRGLFDFLyQVHDUPRQL]DFRQODOHJLVODFLyQGHHVWHUpJLPHQ
especial de recuperacin anticipada del IGV.
Operaciones
afectas al IGV
2SHUDFLRQHVJUDYDGDVFRQHO
,*9\RGHH[SRUWDFLyQ
$GTXLVLFLRQHVFRPXQHV
Podemos visualizar el mbito que comprende la concepcin de

adquisiciones comunes en el siguiente cuadro:
En ese sentido,las exportaciones estn en un lugar particular

(No Afectos al IGV en el Per, pero afectos a la imposicin al
consumo en el pas de destino), por ello, el IGV por las adquisiciones comunes es vlido solicitar su devolucin cuando se
produce el saldo a favor del exportador de acuerdo al artculo
34 de la Ley de IGV.
As, secomprende que los conjuntos de operaciones gravadas y

no gravadas del IGV se establecen principalmente en el mbito
de las operaciones internas, es decir dentro del territorio peruano.
Por ello, creemos que la mencin expresa es pertinente ya que

en el fondo, las exportaciones son en realidad actos de consumo
que se gravan en el pas de destino.
afectaal IGV, no obstante para el efecto de la prorrata del artculo

23 de la Ley de IGV y de su reglamento, para los efectos de
GHWHUPLQDUODDSOLFDFLyQGHOFUpGLWRVFDOGLFKDVODVH[SRUWDFLRnesse encuentra en el conjunto de las operaciones gravadas con
el IGV como lo observamos en el PDT 621 la cual se entiende
que se aplicara una tasa 0%.
55
&XiQGRVHLQLFLDODHWDSDSUHSURGXFWLYDSDUDDFRJHUVH
DO5pJLPHQTXHVHVXVWHQWDQHQQRUPDVVHFWRULDOHV"
De acuerdo al Decreto Legislativo N. 1259 se establece una
precisin dentro de los requisitos para el acogimiento a este
rgimen especial de devolucin del IGV, concretamente del
literal b)del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 973, el cual citamos:
Asimismo, mediante procedimientos de control posterior (sea

HOGHYHULFDFLyQRHOGHVFDOL]DFLyQOD6XQDWGHWHUPLQDUiHO
porcentaje real de las operaciones gravadas.
gravadas.
De igual forma que el numeral anterior, se establece una armonizacin con el trmino \RGHH[SRUWDFLyQFRQODQDOLGDG
GHDRSFLyQGHORVEHQHFLDULRVDVXPLUHOGHODVadquisiciones comunes para los efectos de determinar el monto
de devolucin del IGV.
para efectos de calcular el monto
3RURWURODGRFLWDPRVODVLJXLHQWHPRGLFDFLyQGHOOLWHUDODGHO
numeral 2.2 del referido artculo 2 del Decreto Legislativo N.
973 el cual dispone que:
Por ello, una empresa puede ejecutar el proyecto establecido

HQHO&RQWUDWRGH,QYHUVLyQFRQPD\RURPHQRUHFLHQFLDQR
obstante la garanta que posibilita la viabilidad de la ejecucin
del proyecto es que exista parmetros mnimos de inversin,
caso contrario estos tipos de contratos derivaran en meros
formalismos son consecuencias reales de ejecucin.
Nosotros consideramos que el legislador trata de establecer una

regla con una mayor cuota deprecisin en orden a este rgimen
especial de devolucin, ya que la anterior normativa obligaba
IRUPDFRQFUHWD\GHQLGDDXQDHMHFXFLyQGHOSUR\HFWR
en el Contrato de Inversin, lo cual no estableca claramente
la obligacin de un compromiso de inversin para la ejecucin
del proyecto.
La sutil diferencia no es menor, ya que una cosa es ejecutar el

proyecto dispuesto en el contrato de inversin, y otra muy distinta es establecer en el contrato de inversin un compromiso de
inversin para ejecutar el proyecto, de esta forma se establece
una precisin de los tiempos, al momento en que se suscribe el
contrato de inversin.
g) Compromiso de Inversin: Al monto de inversin a

ser ejecutado a partir de la fecha de la solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, en el caso de que
a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto ya
se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de
la etapa preproductiva contenida en el cronograma de
inversin del proyecto, en el caso de que este se inicie
con posterioridad a la fecha de solicitud.
(QHVHVHQWLGRXQDYH]TXHORVEHQHFLDULRVGHODGHYROXFLyQ
del IGV por sus adquisiciones comunes destinadas a sus operaciones gravadas, exportaciones y no gravadas, se establece en
el contrato de inversin un compromiso de inversin, el cual
FRQVWLWX\H XQ PRQWR GH LQYHUVLyQ D Q GH SRGHU HMHFXWDU HO
proyecto dispuesto en dichos contratos de inversin.
PLVRGH,QYHUVLyQ\DGHQLGRHQHOOLWHUDOJ5 del artculo 1

del Decreto Legislativo N. 973, el cual citamos:
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV,

aprobado por el Decreto Legislativo N. 9731.
Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras pblicas
de infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin
pblica o privada, aprobado por la Ley N. 287542.
De acuerdo al artculo 1 del Decreto Legislativo N. 1259 establece como objetivo perfeccionar los regmenes especiales de
devolucin del IGV siguientes:
&XiOHVVRQORVUHJtPHQHVHVSHFLDOHVGHGHYROXFLyQGHO,*9TXHVHPRGLFDQSRUHO'HFUHWR
/HJLVODWLYR1"
9HDPRV FDGD XQR GH ODV PRGLFDFLRQHV GH HVWRV UHJtPHQHV

especiales sobre la devolucin del IGV que el legislador trata
de armonizarlos con el ordenamiento legal tributario vigente.
Como bien conocemos, nuestro sistema tributario admite

regmenes especiales, que establecen excepciones a la regla
general por diversas razones, sobre todo establecer polticas de
incentivos a la inversin privada o en todo caso para impulsar
determinados sectores econmicos.
Mediante el Decreto Legislativo N. 1259, publicado el 8 de

diciembre ltimo, el Poder Ejecutivo establece un conjunto de
PRGLFDFLRQHVOHJLVODWLYDVDQGHSHUIHFFLRQDUODUHJXODFLyQ
as comootros aspectos referentes a la cobertura y acceso a los
regmenes especiales de devolucin del Impuesto General a las
Ventas (IGV, en adelante)el cual apuntan a promover y agilizar
la inversin en el pas. Adems de regular para las MIPYME un
rgimen similar.
,QWURGXFFLyQ
&RPHQWDULRV
54
estado natural.
de abastos.
8QDGHODVSRVLEOHVUD]RQHVHVTXHQRVHLGHQWLFDFODUDPHQWHHQ
qu conjunto se encuentra las RSHUDFLRQHVGHH[SRUWDFLyQya
que de acuerdo al artculo 33 del TUO de la Ley de IGV e ISC4
(Ley de IGV, en adelante) se establece como una operacin no
gravadas
(QHVWHFDVRODPRGLFDFLyQFRQVLVWHHQXQDPHQFLyQH[SUHVD
a las RSHUDFLRQHV GH H[SRUWDFLyQ como destino de las adquisiciones comunes que han sido gravado con el IGV para ser
objeto de devolucin de este rgimen especial.
ciones de bienes, servicios o contratos de construccin,
Para los efectos del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipado del IGV en el c) del referido rgimen se establece:
$GTXLVLFLRQHVFRPXQHVGHVWLQDGDVDRSHUDFLRQHVGH
H[SRUWDFLyQ
/DVPRGLFDFLRQHVGHORVOLWHUDOHVFHLGHOQXPHUDOGHO
artculo 1 del Decreto Legislativo N. 973 consisten bsicaPHQWHHQXQDDPSOLDFLyQGHODGHQLFLyQGHO$GTXLVLFLRQHV
comunes y una actualizacin de la nomenclatura de SUNAT
respectivamente.
De acuerdo al artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1259, se

UHDOL]DQODVVLJXLHQWHVPRGLFDFLRQHVDO'HFUHWR/HJLVODWLYR1
973 que regula el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
del IGV en los siguientesartculos:
3ULQFLSDOHVPRGLFDFLRQHVGHO5pJLPHQ(VSHFLDO
GH5HFXSHUDFLyQ$QWLFLSDGDGHO,*9
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV para

3URPRYHUOD$GTXLVLFLyQGH%LHQHVGH&DSLWDOUHJXODGRHQ
el Captulo II de la Ley N. 302963.
NRUS dentro del mismo ejercicio en el que estuvieron en el

RER, RMT o Rgimen General;
E &RQWULEX\HQWHVFRQEDMRGH58&GHRFLRRDVROLFLWXGGH
parte, supuesto en el cual deben esperar hasta el periodo
enero del ejercicio siguiente para realizar el acogimiento al
NRUS y,
c) Los contribuyentes que opten por la categora especial del
NRUS se podrn acoger a ste en el periodo en que presenten el formulario 2010 y cumplan tambin con los dems
requisitos sealados por el numeral 7.2 del artculo 7 del
Decreto Legislativo del NRUS6.
Decreto Legislativo N 1259 que perfecciona diversos regmenes

especiales de devolucin del Impuesto General a las Ventas.
a) Contribuyentes que hubieran comunicado suspensin de

actividades, en cuyo caso se les permite el acogimiento al
Tal como se seal en el acpite 1 del presente comentario, el

Decreto Supremo ha incorporado el artculo 10-A, sobre el
cambio de los otros regmenes al NRUS, norma que establece
que los contribuyentes del Rgimen General, RMT o RER solo
podrn acogerse al Nuevo RUS con ocasin de la declaracin y
pago correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable
y, siempre que se efecten hasta la fecha de vencimiento, de
acuerdo a las categoras previstas en el numeral 7.1 del artculo
7 del Decreto Legislativo del NRUS; salvo los casos previstos en
el numeral 5.3 del artculo 5, referidos a:
&DPELRGHO5pJLPHQ*HQHUDOR507R5(5DO
1586
QRUPDVLJXHUHULHQGRTXHGHEHUHDOL]DUVHSRUVHSDUDGRSRU
cada tipo de comprobante de pago y en forma cronolgica,
correspondientes a los perodos no prescritos.
Edicin Especial
$ERJ/L]9DQHVVD/XTXH/LYyQ
Simplificar la determinacin del valor de mercado en

operaciones de exportacin o importacin de bienes con
cotizacin conocida en el mercado internacional, mercado
local o mercado de destino, incluyendo los de instrumentos
QDQFLHURVGHULYDGRVRFRQSUHFLRVTXHVHMDQWRPDQGR
como referencia las cotizaciones de dichos mercados. En
esos casos, este valor se determinar sobre la base de dichos
YDORUHVGHFRWL]DFLyQ$QWHVGHODPRGLFDFLyQVHUHJODEDQ
dos alternativas dependiendo de si se traban de comodities
o de bienes agrarios, hidrocarburos, entre otros.
A estos efectos, se debe considerar como fecha del valor de cotizacin la del trmino del embarque de bienes exportados o del
GHVHPEDUTXHGHELHQHVLPSRUWDGRV+DVWDDQWHVGHODPRGLFDcin, existan cuatro alternativas para determinar este valor.
Se debe precisar que ser el reglamento de la LIR (y no un
Decreto Supremo, como haca referencia la anterior legislacin), el que seale la relacin de bienes que se encontrarn
comprendidos dentro de este procedimiento.
Respecto de estos bienes, ser el mtodo de valoracin ms
apropiado.
Instituto Pacfico
Contribuyentes cuyos ingresos devengados en el

ejercicio gravable superen las 2 300 UIT deben
presentar anualmente la declaracin jurada
informativa Reporte Local, respecto de las transacciones que generen rentas gravadas y/o costos
o gastos deducibles para la determinacin del
impuesto.
Los contribuyentes
sujetos al mbito de
Precios de Transferencia deban presentar
una declaracin jurada
anual informativa de
las transacciones que
realicen con sus partes
vinculadas o con sujetos que residentes en
territorios o pases de
baja o nula imposicin.
Los contribuyentes que formen parte de un grupo

multinacional deben presentar anualmente, de
acuerdo a lo que seale el reglamento, la declaracin jurada informativa Reporte Pas por Pas.
Los contribuyentes que formen parte de un grupo

cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable
superen las 20 000 UIT deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que seale el reglamento,
la declaracin jurada informativa Reporte Maestro
Desde el 01.01.2017
+DVWDHO
7DPELpQVHPRGLFDHOLQFLVRJGHODUWtFXOR$GHOD/,5
vinculada a las Declaraciones Juradas y otras obligaciones formales que deben cumplirse respecto de operaciones entre partes
vinculadas y/o que se realicen desde, haca o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin. Los cambios fundamentales
se pueden resumir en el siguiente cuadro:
'HFODUDFLRQHVMXUDGDV\RWUDVREOLJDFLRQHVIRUmales
(OGHFUHWRHQDQiOLVLVPRGLFDHOQXPHUDOGHOLQFLVRH\HO
inciso g) del artculo 32-A de la LIR (que regula el Mtodo del
precio comparable no controlado) a efectos de:
La presentacin de las declaraciones juradas informativas

Reporte Maestro y Reporte Pas por Pas ser exigible a partir
del ao 2018.
49
La presentacin de la declaracin jurada informativa Reporte

Local ser exigible a partir del ao 2017,
)LQDOPHQWH OD VHJXQGD GLVSRVLFLyQ FRPSOHPHQWDULD QDO GHO

decreto analizado establece el ejercicio desde el cual deben
SUHVHQWDUVHODVGHFODUDFLRQHVMXUDGDVGHQLGDVHQHOSXQWR
anterior, sealando que:
&URQRJUDPDSDUDODSUHVHQWDFLyQGHODVGHFODUDFLRQHVMXUDGDV
Para estos efectos, se entiende que se cumple el test de beneFLRFXDQGRHOVHUYLFLRSUHVWDGRSURSRUFLRQDYDORUHFRQyPLFR

o comercial para el destinatario del servicio, mejorando o
manteniendo su posicin comercial, lo que ocurre si partes
independientes hubieran satisfecho la necesidad del servicio,
ejecutndolo por s mismas o a travs de un tercero.
$VLPLVPRVHKDUHJXODGRXQWUDWDPLHQWRHVSHFtFRSDUDDFUHditar los servicios (artculo 4 del Decreto Legislativo N 1312).

As, se ha sealado que tratndose de servicios sujetos al mbito
de aplicacin de Precios de Transferencia, el contribuyente debe
FXPSOLUHOWHVWGHEHQHFLR\SURSRUFLRQDUODGRFXPHQWDFLyQ
e informacin solicitada, como condiciones necesarias para la
deduccin del costo o gasto.
1RUPDVDSOLFDEOHVSDUDODGHGXFFLyQGH6HUYLcios
A efectos de determinar el valor de las transacciones entre partes

vinculadas, el Decreto incluye la posibilidad que se apliquen
otros mtodos no regulados expresamente, cuando por la naturaleza y caractersticas de las actividades y transacciones no
resulte apropiada la aplicacin de ninguno de estos mtodos.
$SOLFDFLyQGHRWURVPpWRGRV
juradas informativas antes descritas, segn corresponda, deba

ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida
al idioma castellano, si fuera el caso, cinco (5) aos o durante el
plazo de prescripcin, el que fuera mayor, de conformidad con
el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
0RGLFDFLyQGHO0pWRGRGHOSUHFLRFRPSDUDEOH La norma en comentario tambin trae como novedad que la

documentacin e informacin que respalde las declaraciones
QRFRQWURODGRSULPHUPpWRGR

Renta respecto de operaciones entre partes vinculadas.
31.12.2016
50
El Secreto bancario no rige cuando

la informacin sea requerida por:
1. Los jueces y tribunales en el
ejercicio regular de sus funciones
\ FRQ HVSHFtFD UHIHUHQFLD D XQ
proceso determinado, en el que
sea parte el cliente de la empresa
a quien se contrae la solicitud.
La Superintendencia Nacional
GH$GXDQDV\GH$GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULD681$7VLQSHUMXLFLR
de lo sealado en el numeral
GHO DUWtFXOR GHO &yGLJR
7ULEXWDULR PHGLDQWH HVFULWR
PRWLYDGRSXHGHVROLFLWDUDOMXH]
el levantamiento del secreto
EDQFDULR HQ FXPSOLPLHQWR GH
lo acordado en tratados internacionales o en las Decisiones
GHOD&RPLVLyQGHOD&RPXQLGDG
$QGLQD&$RHQHOHMHUFLFLRGH
sus funciones.
(QHVWRVFDVRVHO-XH]GHEHUHVROYHUGLFKDVROLFLWXGHQHOSOD]R
GH FXDUHQWDLRFKR KRUDV
FRQWDGRGHVGHODSUHVHQWDFLyQ
de la solicitud.
El secreto bancario no rige cuando

la informacin sea requerida por:
1. Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con
HVSHFtFD UHIHUHQFLD D XQ SURFHVR
determinado, en el que sea parte
el cliente de la empresa a quien se
contrae la solicitud.
().
Artculo 143.- '(/ 6(&5(72 $UWtFXOR /(9$17$0,(172

'(/6(&5(72%$1&$5,2
%$1&$5,2
$UWtFXOR $/&$1&( '( /$ $UWtFXOR $/&$1&( '( /$
352+,%,&,1
352+,%,&,1
Est prohibido a las empresas del Est prohibido a las empresas del
VLVWHPD QDQFLHUR DVt FRPR D VXV VLVWHPD QDQFLHUR DVt FRPR D VXV
directores y trabajadores, suminis- directores y trabajadores, suministrar cualquier informacin sobre las trar cualquier informacin sobre las
operaciones pasivas con sus clientes, operaciones pasivas con sus clientes,
a menos que medie autorizacin a menos que medie autorizacin
escrita de stos o se trate de los su- escrita de stos o se trate de los supuestos consignados en los Artculos puestos consignados en los Artculos
142 y 143.
142, 143 y 143-A.
()
().

01.01.2017
/DPRGLFDFLyQHVODVLJXLHQWH
(VWH'HFUHWR/HJLVODWLYRWLHQHSRUREMHWRPRGLFDUOD/H\1
26702-Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de SeJXURV\2UJiQLFDGHOD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD\6HJXURVDQ
de perfeccionar el marco normativo referido al secreto bancario
y reserva tributaria para combatir la evasin y elusin tributaria
y facilitar el cumplimiento de los acuerdos y compromisos internacionales, respetando los derechos, principios y procedimientos
previstos en la Constitucin Poltica del Per.
31.12.2016
-HQQ\3HxD&DVWLOOR
En ningn caso la informacin requerida detalla movimientos de cuenta de las operaciones pasivas de las empresas del
VLVWHPDQDQFLHURFRQVXVFOLHQWHVQLH[FHGHORGLVSXHVWR
en el presente artculo; de ser as, la informacin debe ser
requerida por el juez a solicitud motivada de la SUNAT de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso 1 del artculo 143
de la presente ley.
La SUNAT requerir la informacin directamente a las

HPSUHVDVGHOVLVWHPDQDQFLHUR
/DREOLJDFLyQGHODFRQGHQFLDOLGDGGHODVSHUVRQDVFRQ
vnculo laboral o de otra naturaleza contractual con la
SUNAT no se extingue al concluir dicho vnculo.
El uso no autorizado o ilegal de la informacin constituye

falta grave administrativa, sin perjuicio de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.
La informacin mencionada en el prrafo anterior, ser

establecida por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
$UWtFXOR$,QIRUPDFLyQQDQFLHUDVXPLQLVWUDGD
DOD681$7
/DVHPSUHVDVGHOVLVWHPDQDQFLHURVXPLQLVWUDQDOD681$7
informacin sobre operaciones pasivas de las empresas
GHOVLVWHPDQDQFLHURFRQVXVFOLHQWHVUHIHULGDDVDOGRV\R
montos acumulados, promedios o montos ms altos de
un determinado periodo y los rendimientos generados,
LQFOX\HQGR OD LQIRUPDFLyQ TXH LGHQWLTXH D ORV FOLHQWHV
tratndose del cumplimiento de lo acordado en tratados
internacionales o Decisiones de la Comisin de la CA.
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 1313 ha incorporado

el siguiente artculo a la Ley N 26702:
'LFKDLQIRUPDFLyQVHUiSURSRUFLRnada en la forma y condiciones

TXH VHxDOH OD 681$7 GHQWUR
GH ORV GLH] GtDV KiELOHV GH
QRWLFDGD OD UHVROXFLyQ MXGLFLDO
SXGLpQGRVH H[FHSFLRQDOPHQWH
SURUURJDU SRU XQ SOD]R LJXDO
FXDQGR PHGLH FDXVD MXVWLFDGD
DFULWHULRGHOMXH]
/D LQIRUPDFLyQ REWHQLGD SRU OD
681$7VRORSXHGHVHUXWLOL]DGDSDUD
el cumplimiento de lo acordado en
tratados internacionales o en las
'HFLVLRQHVGHOD&RPLVLyQGHOD&$
RHQHOHMHUFLFLRGHVXVIXQFLRQHVEl
incumplimiento de lo dispuesto
HQHVWHSiUUDIRVHUiVDQFLRQDGR
por las autoridades competentes
como falta grave administrativa.
().

01.01.2017
Decreto Legislativo que modifica la Ley N 26702-Ley General

del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros
Edicin Especial
Instituto Pacfico
2016-EF, publicado el 31 de diciembre de 2016.
Adems, se incorpora el tercer prrafo del inciso b) del sealado

numeral 5.3 para precisar que en el supuesto de contribuyentes
Tambin para incluir en el epgrafe del numeral 5.3 del artculo

GHO5HJODPHQWRGHO1586PRGLFDGRHQHVWHH[WUHPRSRU
el artculo 4 de Decreto Supremo N 167-2007-EF, la referencia al RMT respecto de los regmenes en los que puede estar
el contribuyente que opte por acogerse al NRUS, adems del
Rgimen General y del RER.
$FRJLPLHQWR
Sobre el epgrafe del inciso a. del numeral 3.1 del artculo 3

del Reglamento del NRUS, reformado en este extremo mediante
el artculo 3 del Decreto Supremo N 167-2007-EF5, la actual
PRGLFDFLyQDFWXDOL]DODUHIHUHQFLDDORVUHJtPHQHVHQORVTXH
podra estar el contribuyente que opta por acogerse al NRUS,
incluyendo al RMT, para sealar en el acpite i) que el limite
mensual de ingresos brutos y de adquisiciones (S/ 8,000.00) ser
aplicable a partir del perodo que corresponda a su acogimiento
al NRUS, que en aplicacin del numeral 13.2 del artculo 13 del
Decreto Legislativo del NRUS, es al periodo enero del ejercicio
siguiente, siempre que la declaracin pago de dicho periodo
se presente en el plazo, salvo que el contribuyente para enero
del ejercicio siguiente se encuentre en suspensin temporal de
actividades, en cuyo caso, el acogimiento -y por tanto el lmite
mensual- ser con la declaracin y pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de actividades.
3HUVRQDVQRFRPSUHQGLGDV
(OWH[WRRULJLQDOGHO5HJODPHQWRGHO1586UHHUHTXHODVSHUVRnas naturales no profesionales que se hubieran acogido al NRUS

y que empiecen a percibir ingresos por alguna actividad profeVLRQDOGHEHQLQJUHVDUDO5pJLPHQ*HQHUDO&RQODPRGLFDFLyQ
vigente a partir del 01 de enero de 2017, la norma seala que
dichas personas acogidas al NRUS, pueden optar por acogerse
al RMT, en tanto cumplan con las condiciones sealadas en las
normas que regulan dicho rgimen4, y solo si no toman dicha
opcin, debern ingresar al Rgimen General. Cabe precisar
que el aspecto temporal de la regla bajo comentario, se ha
conservado, esto es, la obligacin de cambiar de Rgimen, al
RMT o al Rgimen general es a partir del primer da calendario
del mes siguiente a aqul en que percibieron los citados ingresos
profesionales, con la advertencia adicional que dichas personas
naturales NO pueden reingresar al NRUS.
2. De las personas naturales no profesionales y

VRFLHGDGHVFRQ\XJDOHV
(OLQFLVRIGHODUWtFXORDHIHFWRVGHGHQLUHO507
- El artculo 10-A, mediante el que se regulan las condiciones
para el cambio del Rgimen General o RMT o RER al NRUS.
Epgrafe y el acpite (i) del inciso a. del numeral 3.1 del

artculo 3, personas no comprendidas;
- Epgrafe e inciso b) del numeral 5.3 del artculo 5, en
relacin al acogimiento al NRUS;
- Numeral 6.2 del artculo 6, de la aplicacin de parmetros
y la categorizacin;
- Numeral 10.1 y del epgrafe del artculo 10, sobre la inclusin en el RMT, Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(en adelante RER) o en el Rgimen General; y,
- Primer prrafo del inciso b) del numeral 14.2 del artculo
14, en relacin a las obligaciones del contribuyente acogidos al NRUS.
Asimismo, se han incorporado al Reglamento del NRUS:
53
Sobre el particular, las condiciones sobre el archivo de los documentos sealados en el prrafo anterior, no han variado, la
El inciso b) del numeral 14.2 del artculo 14 del Reglamento

del NRUS, precisaba que las boletas de venta y/o tickets o cintas
de mquinas registradoras que emitan y entreguen los sujetos
del NRUS deben ser archivados. No obstante, con el objeto de
sostener futuras reformas sobre comprobantes de pago, que
eventualmente retiren las denominaciones boletas de ventas o
ticktes, es que el Decreto Supremo bajo comentario seala que
los comprobantes de pago a que hace referencia el numeral
16.1 del Decreto Legislativo, esto es, comprobantes de pago que
QRSHUPLWDQHMHUFHUHOGHUHFKRDOFUpGLWRVFDOQLVHUXWLOL]DGRV
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros
documentos que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de pago; deben ser archivado.
2EOLJDFLRQHVGHOFRQWULEX\HQWH
No obstante, se mantiene el aspecto temporal de la medida,

es decir, que dicha migracin se deba realizar en el mismo mes
o periodo en que se ha incurrido en alguna de las causales de
exclusin.
'HRWURODGRVHKDPRGLFDGRHOQXPHUDOFRQHOREMHWRGH
H[LELOL]DUODFRQVHFXHQFLDGHLQFXUULUHQODVFDXVDOHVGHH[FOXVLyQ
GHO1586/DQRUPDPRGLFDGDVHxDODEDTXHORVVXMHWRVTXH
superaban los montos o lmites mensuales, montos de activos
MRV Q~PHUR GH HVWDEOHFLPLHQWRV R XQLGDGHV GH H[SORWDFLyQ
comercial, o realizaban actividades restringidas; deban acogerse
al Rgimen General. Mediante la actual reforma, se le da la
oportunidad a que dichos sujetos del NRUS puedan migrar al
RER o al RMT y solo de no hacerlo, se entendern acogidos al
Rgimen General.
(OHStJUDIHGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGHO1586PRGLcado por el artculo 9 del Decreto Supremo N 167-2007-EF,

deca: Inclusin en el Rgimen General. A travs del Decreto
Supremo bajo comentario, se ha adaptado para hacer referencia
a los otros dos regmenes: RMT y RER.
,QFOXVLyQHQHO5075(5RHQHO5pJLPHQ*Hneral
Cabe indicar, que el acogimiento a la categora especial del

NRUS, sigue efectundose mediante la presentacin del formulario aprobado por SUNAT, esto es, a travs del Formulario 2010.
&RQODPRGLFDFLyQDOQXPHUDOGHODUWtFXORGHO5HJODmento del NRUS, solo se corrige una imprecisin incorpora

en dicha norma por el artculo 5 del Decreto Supremo N
167-2007-EF, el que refera que la ubicacin en la categora del
NRUS se realizaba con el pago de la primera cuota, cuando
ORWpFQLFRHVVHxDODUGHFODUDFLyQSDJRTXHHVODQDWXUDOH]D
del formulario virtual 1611, que es el medio a travs del cual
se cumple con la obligacin mensual del NRUS, reconociendo
que dicho formulario es declarativo del periodo, los ingresos y/o
adquisiciones, as como de la aplicacin de las percepciones,
no solo una boleta de pago como propona la redaccin del
sealado numeral 6.2.
'HODDSOLFDFLyQGHSDUiPHWURV\ODFDWHJRUL]DFLyQ
que hubieran solicitado de baja de inscripcin en el RUC o cuya

LQVFULSFLyQKXELHUDVLGRGDGDGHEDMDGHRFLRSRUOD681$7
(que hubieran estado en el RMT, RER o Rgimen General) y que
opten por acogerse al Nuevo RUS, en tanto la reactivacin se
realiza en el mismo ejercicio en el que se efectu la baja de inscripcin en el RUC, este acogimiento deber efectuarse recin en
el periodo enero del ejercicio siguiente, tal como se establece en
el numeral 13.2 del artculo 13 del Decreto Legislativo del NRUS.
52
publicado el 20 de diciembre de 2016.
1 Publicada el 14 de noviembre de 2003.
Tomando en cuenta las adecuaciones al Decreto Legislativo

9371QRUPDTXHFUHDHO1XHYR5pJLPHQQLFR6LPSOLFDGR
(en adelante NRUS), efectuadas a travs del Decreto Legislativo
N. 12702FRPHQWDGRHQHOSUHVHQWH%ROHWtQ(VSHFLDOUHVSHFWR
al Rgimen MYPE Tributario (en adelante, RMT); se hizo necesario que el Ministerio de Economa y Finanzas, con la opinin
,QWURGXFFLyQ
ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 2, sobre las

personas naturales no profesionales y sociedades conyugales;
3 Publicado el 21 de julio de 2004.
En estricto, el Decreto Supremo bajo comentario, en relacin al

5HJODPHQWRGHO1586PRGLFDHO
tcnica de la SUNAT, dicte las normas necesarias para ajustar el

Reglamento del NRUS, aprobado mediante el Decreto Supremo
N. 097-2004-EF3\QRUPDVPRGLFDWRULDV
normas
6H KD PRGLFDGR OD 6HJXQGD 'LVSRVLFLyQ )LQDO GHO 'HFUHWR

Legislativo N. 937, para incluir en el epgrafe de dicha norma
al sistema de Retenciones del IGV, considerando que originalmente solo se haca mencin al Rgimen de Percepciones; con
el objeto de sealar que tratndose de los sujetos del Rgimen
General, del RER o del RMT que opten por acogerse al NRUS,
y que al 31 de diciembre del ao anterior al que se efecta su
acogimiento al NRUS, mantengan saldo pendiente de aplicacin
por retenciones y/o percepciones del IGV, debern solicitar su
devolucin, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el
artculo 5 de la Ley N. 280535. Tratndose de los sujetos del
NRUS que opten por acogerse al RER o al Rgimen General o
al RMT, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan
sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por
IGV, a partir del primer perodo tributario en que se encuentren
incluidos en el Rgimen General, en el RER o en el RMT, segn
corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de
transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
5HWHQFLRQHV\3HUFHSFLRQHV
En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las

operaciones comprendidas en el presente Rgimen, comprobanWHVGHSDJRTXHSHUPLWDQHMHUFHUHOGHUHFKRDOFUpGLWRVFDORVHU
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios,
segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata
del sujeto en el Rgimen MYPE Tributario o Rgimen General,
segn corresponda. Asimismo, estos comprobantes de pago no
VHDGPLWLUiQSDUDHIHFWRGHGHWHUPLQDUHOFUpGLWRVFDOGHO,*9
ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por
parte de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen MYPE
Tributario que los obtuvieron.
tarios, u otros documentos que expresamente les autorice el

Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por SUNAT.
$GYLpUWDVHTXHODPRGLFDFLyQHIHFWXDGDHVDHIHFWRVGHXWLOL]DU
una denominacin genrica a los comprobantes de pago que
no discrimen el IGV, con el objeto de sostener futuras reformas
sobre comprobantes de pago, que eventualmente retiren las
GHQRPLQDFLRQHVEROHWDVGHYHQWDVRWLFNWHVPRGLFDWRULDVTXH
han sido comentadas en la vspera como nuevas medidas del
gobierno de turno, las que no obstante no han sido publicadas
a la fecha.
Decreto Supremo N. 402-2016-EF, modifican

reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Los sujetos del NRUS solo debern emitir y entregar por las
operaciones comprendidas en dicho rgimen, comprobantes
GHSDJRTXHQRSHUPLWDQHMHUFHUHOGHUHFKRDOFUpGLWRVFDOQL
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tribu-
&RPSUREDQWHVGHSDJRTXHGHEHQHPLWLUORV
VXMHWRVGHO1XHYR586
A su vez, el literal ii) del inciso c) del numeral 18.3 del artculo
18, ha sido reformado, a efectos de sealar que el nuevo
importe de ingresos brutos acumulados es superior al lmite
mximo de ingresos brutos anuales permitido para el presente
Rgimen, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General o
en el RMT, segn lo sealado en el numeral 12.1 del artculo
12, a partir del mes en el cual super el referido lmite mximo
de ingresos brutos. Tal como se aprecia, la presuncin genera la
imposibilidad de incorporarse al RER, limitacin que se mantiene en la reforma, al precisar la inclusin al RMT o al Rgimen
General, conservando la sealada exclusin al RER.
El inciso a) del numeral 18.2 del artculo 18 del Decreto

/HJLVODWLYR1PRGLFDGRSRUHOSUHVHQWHVHxDOTXHOD
SUNAT presumir la existencia de ventas o ingresos por servicios
omitidos por todo el ejercicio gravable, cuando detecte a travs
de informacin obtenida de terceros, que las adquisiciones de
bienes y/o servicios, exceden en 50% los S/ 96,000.00 (noventa
y seis mil y 00/100 Soles) siempre que adicionalmente el deudor tributario se encuentre en la situacin de no habido para
efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la
Administracin Tributaria en los plazos establecidos.
3UHVXQFLRQHVDSOLFDEOHVDORVVXMHWRVGHO1586
Los sujetos acogidos al NRUS que a partir del periodo enero de

2017, incurran en alguno de los supuestos mencionados en los
numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N.
PRGLFDGRHQHVWHH[WUHPRSRUQRUPDDTXtFRPHQWDGD
relativo al nivel de ingresos o adquisiciones, nmero de establecimientos o unidades de explotacin, valor de activos, as
como las actividades econmicas restringidas, respectivamente;
debern optar por ingresar al RMT, RER o al Rgimen General a
partir de dicho mes. En caso que los sujetos no opten por acogerse a alguno de los mencionados regmenes, se considerarn
afectos al Rgimen General a partir del mes en que incurren en
los mencionados supuestos. En dichos casos, las cuotas pagadas
en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.
,QFOXVLyQHQHO5075(5RHQHO5pJLPHQ*Hneral
Edicin Especial
Instituto Pacfico
3 Publicada el 02 de julio de 2013.
Adems, dentro de los sujetos no comprendidos se encuentran

aquellos que efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin
o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes: i) Cuyo
GRPLFLOLRVFDOVHHQFXHQWUHHQ]RQDGHIURQWHUDTXHUHDOLFHQ
Respecto a los sujetos no comprendidos en el NRUS, el lmite

establecido para los ingresos brutos como para las adquisiciones ha disminuido de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Soles) a S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles).
6XMHWRVQRFRPSUHQGLGRV
A partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1270 los sujetos comprendidos en el NRUS sern nicamente las personas
naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales y las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora
~QLFDPHQWH SRU DFWLYLGDGHV GH RFLRV H[FOX\pQGRVH DVt D OD
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada - EIRL, la cual
podr optar por acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta - RER, al RMT o al Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
6XMHWRVFRPSUHQGLGRV
En este escenario es que el legislador advierte la necesidad de

redisear el NRUS con el objetivo convertirlo en el rgimen
que se aplique solo a un grupo de microempresas (negocios
unipersonales con ingresos o adquisiciones no mayores a S/
8,000), corrigiendo algunas distorsiones que nacieron con dicho
rgimen o que fueron incorporndose a l por motivaciones no
tcnicas, como fue la introducida mediante el artculo 21 de
Ley N. 300563, permitindose que la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada tambin pueda ser sujeto del NRUS.
A raz de las facultades otorgadas al Poder Ejecutivo para legislar en materia de reactivacin econmica, se han emitido una
serie de medidas tributaria para incentivar la formalizacin
empresarial, as como dinamizar las actividades de las MYPES,
otorgando para ello un nuevo Rgimen Tributario1, lo que a su
vez implica la necesaria reformulacin del Nuevo Rgimen nico
6LPSOLFDGRHQDGHODQWH1586YLJHQWHGHVGHHO2, el que
a lo largo de sus 12 aos en el sistema legal, no ha representado
HOHVTXHPDGHIRUPDOL]DFLyQ\VLPSOLFDFLyQTXHQHFHVLWDPRV
como pas; toda vez que, tributar sobre los ingresos o sobre las
adquisiciones, sin considerar la real utilidad o ganancia de determinada actividad en el mercado, si bien podra dar visos de
simplicidad, no ayuda a formalizar la cadena de produccin y
comercializacin, generando que la informalidad tenga un mejor
caldo de cultivo que le permita machar campante en nuestra
HFRQRPtDVLWXDFLyQTXHVHKDLGHQWLFDGRFRPRHOSULQFLSDO
problema que nos impide a despegar como pas o de cumplir los
compromisos que hemos asumido para ser miembro pleno de
la Organizacin para el Desarrollo Econmico (OCDE), objetivo
al bicentenario de nuestra independencia.
,QWURGXFFLyQ
8,000
8,000
5,000
7RWDO$GTXLVLFLRQHV
0HQVXDOHV+DVWD
6
50
51
Siendo as, las categoras 3, 4 y 5 cuyas cuotas mensuales ascendan a S/ 200.00, S/ 400.00 y S/ 600.00 respectivamente, han
quedados derogadas de nuestro sistema legal.
20
2
6
&827$0(168$/
&$7(*25$6
Los sujetos del presente Rgimen abonarn una cuota mensual

cuyo importe se determinar aplicando la siguiente Tabla:
&XRWD0HQVXDO
De acuerdo a lo anterior, las categoras 3, 4 y 5, con ingresos a adquisiciones de hasta S/ 13,000.00, S/ 20,000.00 y S/ 30,000.00
respectivamente, se han derogado, debiendo dichos sujetos seguir con las reglas previstas en el acpite 6 del presente informe.
5,000
&DWHJRUtDV
7RWDOLQJUHVRV
%UXWRV0HQVXDOHV
+DVWD6
3$50(7526
Con el Decreto Legislativo bajo comentario se han reducido

las categoras aprobadas para el NRUS aprobndose slo dos
categoras para este rgimen, de acuerdo a lo siguiente:
&DWHJRUtDVGHO1XHYR5pJLPHQQLFR6LPSOLcado
Asimismo, se ha excluido no solo a los intermediarios de seguros conocidos como corredores de seguros y reaseguros; si no
tambin a los DX[LOLDUHV GH VHJXURV GHQLGRV HVWRV FRPR ORV
ajustadores de siniestros y/o peritos de seguros. Sobre el particular, cabe precisar que mediante el artculo primero del Decreto
Legislativo N. 1052, publicado el 27 junio 2008, se incluye
en el epgrafe y primer prrafo del artculo 335 de la Ley N.
26072, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
6HJXURV\2UJiQLFDGHOD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD\6HJXURV
ODPHQFLyQ\GHQLFLyQGHDX[LOLDUHVGHVHJXURGHELHQGRUHDlizar el ajuste respectivo en la norma del NRUS a efectos de ser
coherentes con la exclusin a todos los intermediarios de seguros.
importaciones para el consumo que no excedan de US$ 500

(quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a
lo sealado en el Reglamento; y/o, ii) Que efecten exportaciones
de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de
H[FHSFLyQHVSHFtFDPHQWHDTXHOORVTXHGHULYHQGHOWUiFRGH
envos o paquetes postales transportados por el servicio postal
se rige por el Convenio Postal Universal y la legislacin nacional
vigente; as como el ingreso o salida de envos de entrega rpida transportados por empresas del servicio de entrega rpida,
tambin denominadosFRXULHU se rige por su Reglamento4.
Decreto Legislativo N 1270 que modifica el texto del Nuevo

Rgimen nico Simplificado

Reforma Tributaria 2016 - 2017 - Act Contable

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Instituto Pacfico S.A.C.

Pacfico Editores S.A.C.

Impresin a cargo de:

Hecho el Depsito Legal en la

Tiraje: 13, 500 ejemplares

Edicin a cargo de:

Luis Ruiz Martinez

Diseo, diagramacin y montaje:

Primera Edicin - Enero 2017

REFORMA TRIBUTARIA 2016 - 2017

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratgico

Intendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero

Regstrese, comunquese y publquese.

4XHFRQHOQGHDVHJXUDUTXHORVRSHUDGRUHVGHFRPHUFLRH[WHrior se encuentren en condiciones de cumplir con lo establecido

Que mediante Resolucin de Intendencia Nacional N 45-2016/

Que con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)

0RGLFDVHODVHJXQGDGLVSRVLFLyQFRPSOHPHQWDULDQDOGHOD5Hsolucin de Intendencia Nacional N 45- 2016/SUNAT/5F0000,

en la resolucin antes referida, es necesario que se establezca

La Intendencia de Gestin y Control Aduanero (IGCA) lo

La Divisin de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia

En este sentido para que aduanas garantice el cumplimiento del

Resolucin de Intendencia Nacional N 51-2016/SUNAT/5F0000 que

Cuando se habla de garanta previa a la declaracin se hace

Regstrese, comunquese y publquese.

(VSHFLDOLVWD Al funcionario de la Divisin de Recaudacin

Reforma tributaria 2016 - 2017

2. La IGCA publica la relacin de las entidades garantes

La Entidad Garante acredita a sus encargados, ante la

A3) Acreditacin de Encargados

A1) Requisitos del Usuario del Sistema

La Divisin de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia

Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N1053,

La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de lo establecido en el presente procedimiento es responsabilidad del

Dirigido al personal de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas de la Superintendencia Nacional de Aduanas

a la Numeracin de la Declaracin, INPCFA-PE.03.06 (versin

21. Decreto Legislativo N 1253

3. Si el Mdulo de Control de Garantas detecta la existenFLDGHDOPHQRVXQDFRQGLFLyQQRWLFDDO8VXDULRGHO

Para tal efecto, el funcionario encargado de la Divisin

c) El Usuario del Sistema ha sido seleccionado por la

2. La SUNAT requiere la renovacin cuando se cumple una

26. Ley N 30532 que promueve el desarrollo del mercado de capitales

E1) Requerimiento de Renovacin

C5) Sobregiro de la cuenta corriente

1. El sobregiro se produce cuando el saldo de la garanta

 /H\1OH\GHSUyUURJDGHOSDJRGHOLPSXHVWRJHQHUDODODVYHQWDV LJY SDUDODPLFUR

a) Durante el trmite de despacho aduanero, hasta tres

C4) Afectacin de la cuenta corriente por la SUNAT

(TXLSDMH todos los bienes nuevos o usados, que un viajero

Que de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento

Que teniendo en cuenta los cambios introducidos en la Ley

Que mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)

QRUPDPRGLFDWRULDQRVHKDSUHSXEOLFDGRODSUHVHQWHUHVRlucin toda vez que se trata de una adecuacin normativa que

A manera de un mejor entendimiento, cabe sealar que dentro

Resolucin de Superintendencia N 333-2016/SUNAT que modifica el

Ministro de Economa y Finanzas

ALFREDO THORNE VETTER

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro das

El viajero a su salida del pas y dentro del plazo otorgado, debe

Reforma tributaria 2016 - 2017

a) En caso de no portar equipaje afecto al pago de tributos;

Los viajeros que ingresan al pas deben someter su equipaje

4XHFRQHOQGHDVHJXUDUTXHORVRSHUDGRUHVGHFRPHUFLRH[WHrior se encuentren en condiciones de cumplir con lo establecido

(VSHFLDOLVWD Al funcionario de la Divisin de Recaudacin

3. Si el Mdulo de Control de Garantas detecta la existenFLDGHDOPHQRVXQDFRQGLFLyQQRWLFDDO8VXDULRGHO

/H\1OH\GHSUyUURJDGHOSDJRGHOLPSXHVWRJHQHUDODODVYHQWDVLJYSDUDODPLFUR

(TXLSDMH todos los bienes nuevos o usados, que un viajero

QRUPDPRGLFDWRULDQRVHKDSUHSXEOLFDGRODSUHVHQWHUHVRlucin toda vez que se trata de una adecuacin normativa que

LQVWUXPHQWRV QDQFLHURV QHJRFLDEOHV SRU PiV GH 86

0HGLDQWH HO SUHVHQWH WUDWDUHPRV VREUH HVWDV PRGLFDFLRQHV

4XH HO 6LVWHPD $UPRQL]DGR GH 'HVLJQDFLyQ \ &RGLFDFLyQ

$UWtFXOR ,1)5$&&,21(6

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