UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TESIS:

PROPUESTA DE IMPLEMENTACION DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE

SERVICIOS Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD Y LIQUIDEZ DE LA CLINICA DEL
RION SANTA LUCIA DE LA CIUDAD DE TRUJILLO EN EL PERIODO 2012

TESIS PARA OBTENER EL TITULO DE:

CONTADOR PBLICO

AUTOR:

Br. KAREN YUBITZA CABALLERO VELASQUEZ

ASESOR:

Dr. C.P.C.C. AUGUSTO MORENO RODRIGUEZ

TRUJILLO- PERU

2013

Dedicatoria:
Quiero dedicar este trabajo:
A Dios y a mi Madre, por ser los pilares
fundamentales que guan mi vida.

Agradecimientos
A Dios, por perdonarme y darme la
vida, por guiarme en el camino de la
felicidad, por estar conmigo en cada
paso

que

doy,

por

fortalecer

mi

corazn e iluminar mi mente, por

haber puesto en mi camino a aquellas
personas que han sido mi soporte y
compaa durante toda mi vida.

A mi Madre Gladys, por darme la vida,

por

ser

el

pilar

fundamental,

por

demostrarme siempre su cario y apoyo

incondicional, por haber estado conmigo
en los momentos ms difciles, por
haberme dado todo lo que ahora soy como
persona, mis valores, mis principios, mi
carcter, mi empeo, mi perseverancia.

ii

A mis hermanos; Carlos Ernesto y Juan Carlos

por estar siempre presentes, acompandome en
cada etapa de mi vida, por ser mi motivacin,
inspiracin y felicidad.

A todos mis familiares: mi padre, mis abuelos,

mis tos, mis primos, por brindarme su apoyo
incondicional y por compartir conmigo buenos y
malos momentos.

Al Dr. C.P.C.C. Augusto Moreno Rodrguez,

por ser un gran maestro, por transmitirme sus
conocimientos

su

gran

experiencia

asesorndome y guindome en la realizacin de

esta tesis.

Y a

todos aquellos que con su apoyo

incondicional,

participaron

directa

indirectamente en la elaboracin de esta tesis.

iii

PRESENTACION

SEORES MIEMBROS DEL JURADO DICTAMINADOR:

En cumplimiento con lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de

Ciencias Econmicas, Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas de la Universidad
Nacional de Trujillo, presento a vuestra consideracin la tesis intitulada: PROPUESTA DE
IMPLEMENTACION DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE SERVICIOS Y SU INCIDENCIA
EN LA RENTABILIDAD Y LIQUIDEZ DE LA CLINICA DEL RION SANTA LUCIA DE LA CIUDAD DE
TRUJILLO EN EL PERIODO 2012, cuyo contenido constituye el informe de Tesis de
Investigacin realizada, con el propsito de optar el TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR
PBLICO.

El desarrollo del presente trabajo ha sido elaborado poniendo en prctica los conocimientos
adquiridos durante mi formacin acadmica, y sobre la base de los lineamientos dispuestos en
el reglamento para el Informe de Tesis, y se constituye como el resultado de la investigacin
realizada, consultando fuentes bibliogrficas e investigaciones.

Es propicia la oportunidad para reiterar mi profundo agradecimiento a los seores profesores

de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas quienes contribuyeron con sus
conocimientos, consejos y orientaciones, a encaminar mi formacin profesional dentro de las
ciencias contables, y as contribuir con el desarrollo del pas en el mbito econmico social.
Trujillo, Octubre de 2013

.
KAREN YUBITZA CABALLERO VELSQUEZ

BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS

iv

INDICE

DEDICATORIA: ...................................................................................................................................... II
AGRADECIMIENTOS ............................................................................................................................... II
PRESENTACION ............................................................................................................................... IV
INDICE.............................................................................................................................................. VI
RESUMEN ...................................................................................................................................... VIII
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 10
1.1. ANTECEDENTES: .................................................................................................................. 10
1.1.1 REALIDAD PROBLEMTICA: ........................................................................................... 10
1.1.2. ANTECEDENTES: ........................................................................................................... 13
1.1.3. JUSTIFICACION:............................................................................................................. 16
1.1.4. FORMULACIN DEL PROBLEMA: ................................................................................. 18
1.2. OBJETIVOS: .......................................................................................................................... 18
1.2.1. OBJETIVO GENERAL: ..................................................................................................... 18
1.2.3. OBJETIVOS ESPECIFICOS: .............................................................................................. 18
1.4. VARIABLES E INDICADORES:................................................................................................ 19
1.5. MARCO TERICO Y CONCEPTUAL ........................................................................................ 19
1.5.1. MARCO TERICO: ......................................................................................................... 19
DATOS HISTORICOS: ............................................................................................................... 47
1.5.2. MARCO CONCEPTUAL:................................................................................................. 52
2.1. MATERIAL DE ESTUDIO: ....................................................................................................... 55
2.1.1. POBLACIN:.................................................................................................................. 55

vi

2.1.2. MUESTRA:..................................................................................................................... 55
2.2. MTODOS Y TECNICAS: ........................................................................................................ 55
2.2.1. MTODOS: .................................................................................................................... 55
2.2.2. TCNICAS: ..................................................................................................................... 56
2.3. DISEO DE LA INVESTIGACIN ............................................................................................ 57
2.4. FASES DE INVESTIGACIN ..................................................... ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
CAPITULO III: RESULTADOS ............................................................................................................ 57
CAPITULO IV: DISCUSION DE RESULTADOS .................................................................................. 135
CAPITULO V: CONCLUSIONES ....................................................................................................... 137
CAPITULO VI: RECOMENDACIONES .............................................................................................. 139
CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................. 141
CAPITULO VIII: ANEXOS ................................................................................................................ 143

vii

RESUMEN

El objetivo general del presente trabajo de investigacin es proponer un sistema de costos en

la Clnica del Rin Santa Luca, sustentado en un marco terico basado en la contabilidad de
costos. El presente informe, es una investigacin de campo de tipo descriptivo, ya que los
datos se toman de la empresa real, la cual ser nuestra muestra con el propsito de estudiar el
proceso para la prestacin de los servicios y elaborar la propuesta. Se emplean como tcnicas
para recolectar la informacin la observacin directa y entrevistas.

Al diagnosticar el sistema de costos se profundizo en sus procesos para llevar a cabo la

prestacin de los servicios, logstico, administrativo, ventas, informacin contable y gerencial
adems de la interaccin de estos procesos, el resultado identific que la empresa no cuenta
con un sistema de costos y realizan una incorrecta asignacin de los mismos, los costos
actuales estn lejos de reflejar la realidad del negocio, sus sistema de informacin no son los
adecuados para tomar decisiones, adems se carece de mecanismos de medicin y control.

Se disea un el sistema de costos como elemento bsico que permita a la empresa perdurar en
las circunstancias de competencias actuales. La metodologa de costeo aplicado es de enfoque
netamente administrativo con la correcta asignacin de los recursos utilizados a sus servicios,
permitiendo a los directivos orientar su quehacer hacia el mejoramiento de la gestin,
eficiencia y planificacin de actividades futuras, el diseo se basa en el sistema de costos por
rdenes, utilizando herramientas para el buen control de los elementos del costo; este sistema
es el ms adecuado para su lnea de servicios ya que vara segn las especificaciones de cada
paciente, se pretende demostrar la incidencia de manera favorable de la utilizacin de un
sistema de costos por rdenes en la rentabilidad y la liquidez de la clnica.

Palabras clave: elementos del costo, sistema de costos, rentabilidad, liquidez, sistema de
costos por rdenes.

viii

ABSTRACT

The overall objective of this research is to propose a cost system in St. Lucia Kidney Clinic ,
based on a theoretical framework based on cost accounting . This report is a field research
descriptive, since the data are taken from the actual company , which will be our sample in
order to study the process for the provision of services and develop the proposal. They are
used as techniques to gather information direct observation and interviews.

When diagnosing system costs deepened in their processes to carry out the provision of
services, logistical, administrative , sales, accounting and management information as well as
the interaction of these processes , the results identified that the company does not have a
system costs and misallocation made thereof, the actual costs are far from reflecting the
reality of the business, its information system are not adequate to make decisions , and there
is a lack of measurement and control mechanisms .

Designing a cost system as a basic element that allows the company to endure in the
circumstances of current competencies . The costing methodology applied is purely
administrative approach with the proper allocation of resources used to their services ,
allowing managers to guide their work toward improving the management , efficiency and
future planning , the design is based on the system cost for orders , using the proper tools to
control the cost elements , this system is best suited for service line as it varies according to
the specifications of each patient, is to demonstrate a favorable effect of the use of a cost
system for orders in the profitability and liquidity of the clinic.

Keywords: elements of cost , system cost , profitability, liquidity , orders costing system .

ix

INTRODUCCION
1.1. ANTECEDENTES:
1.1.1 REALIDAD PROBLEMTICA:

La salud es definida por la Organizacin Mundial de la Salud como el estado de completo

bienestar fsico, mental y social, y no solamente la ausencia de afecciones o enfermedades. Es
claro dentro de las polticas pblicas de los estados que los pilares bsicos del desarrollo son la
salud y la educacin.

Razones como el aumento poblacional, el mayor gasto per capita en salud, la aparicin de una
mayor cantidad de personas con enfermedades de alto costo, o simplemente por la premisa
de que a mayor inversin en salud, mayor grado de desarrollo y bienestar se lograr, hacen
que muchos pases, conscientes de la importancia de este tema, cada vez inviertan un
porcentaje ms alto de los presupuestos estatales en este sector.

Para el caso Peruano, el gasto nacional en salud como proporcin del PIB viene aumentando
progresivamente durante los cuatro ltimos aos; este incremento se justifica en parte, en el
cambio que sufri el sistema de salud en nuestro pas.

Anteriormente, el servicio de salud era suministrado por el Estado, ahora contamos con un
modelo de libre competencia donde participan agentes pblicos y privados en igualdad de
condiciones y donde se le exige a los hospitales y clnicas autofinanciacin y
autosostenibilidad. La salud pas de ser un mercado de pocos competidores y clientes
cautivos, a un mercado de operadores privados y clientes abiertos.

En Per el sistema general de salud ha sido ampliamente cuestionado y por ello viene
sufriendo una serie de transformaciones tanto estructurales como procedimentales. Sin
embargo, dentro de las reestructuraciones planteadas poca importancia se le ha otorgado al
10

tema de la incorporacin de adecuados sistemas de informacin financiera y de costos dentro

de este tipo de entidades; lo que explicara en parte el poco xito que han tenido las reformas
introducidas al sistema, y que constantemente los hospitales y clnicas presenten crisis
econmicas. Las entidades encargadas de la vigilancia, regulacin y control del sector tienen
gran responsabilidad en esta problemtica pues no han sabido aplicar con rigor la
normatividad vigente en la cual se exige a todas las entidades prestadoras de servicios de
salud, tanto pblicas como privadas, contar con sistemas de informacin completos y
confiables que permitan la oportuna toma de decisiones. Prueba de ello, son los mltiples
planes de cuentas vigentes en el sector, que impiden la comparacin y la uniformidad de
criterios en materia contable y la falta de definicin de sistemas unificados para el manejo de
costos y gastos en este tipo de empresas como lo ha hecho, por ejemplo, el sector de servicios
pblicos domiciliarios.

Para tomar una radiografa de la situacin real del sector era necesario realizar un trabajo de
campo en el cual se indagara sobre la percepcin que tienen las entidades que prestan
servicios de salud sobre la regulacin contable y de costos existente en este sector, cmo la
aplican, qu tanto han avanzado en la implantacin de sistemas de costos y la utilidad que se
le da a esta informacin en el proceso de toma de decisiones tanto institucionales como
sectoriales.

La informacin de los costos dentro de una empresa es considerada una herramienta

fundamental que incidir tanto en la rentabilidad como en la liquidez de una empresa, es por
ello que su exactitud y confiabilidad va a traer consigo mayores beneficios para la misma, la
empresas conscientes de ello buscan utilizar un sistema de costeo adecuado que les permita
poder establecer su costo de produccin o del servicio.

La confiabilidad de la informacin de los costos de los servicios de una empresa puede

mejorar, una de las maneras en que se provee informacin real y confiable es utilizando un
11

sistema de costeo , esta es la necesidad de la Clnica del Rin Santa Lucia, por ello lo que
propongo en este trabajo de investigacin es la implementacin de un sistema de costos por
rdenes de servicios, el que permita analizar e interpretar en detalle los costos de los
materiales, mano de obra y costos indirectos incurridos para la prestacin de los servicios, esto
con el fin de poder mediar, controlar y analizar los resultados de la empresa.

El objetivo central planteado en el desarrollo de este trabajo investigacin es el de analizar y

proponer un sistema de costos para una Clnica, pero que podr tomarse como base para
poder aplicarlos a diferentes empresas del sector, adems se verificar si la informacin
suministrada por stos sistemas es utilizada para la toma de decisiones.

La Clnica del Rin Santa Lucia, dedicada a la prestacin de servicios de hemodilisis, requiere
medir los costos totales en los que se incurre para la prestacin de este servicio, esto permitir
proporcionar una base para determinar el costo del servicio, adems para aumentar la
exactitud de la informacin del costo del servicio dentro de la empresa.

Actualmente el sistema implementado por la empresa ha sido diseado, principalmente, para

valorizar inventarios con el propsito de preparar los estados financieros y pagar impuestos y
no estn proporcionando a los gerentes la informacin fidedigna y oportuna para introducir
mejoras en la eficiencia operacional y medir de manera correcta los costos de los servicios.

El sistema de costeo juega un papel muy importante, ya que mediante su utilizacin se

aumenta la facilidad para determinar costos reales por servicios prestados, el sistema de
costeo por rdenes de servicios es el ms adecuado para la Clnica del Rin Santa Lucia
teniendo en cuenta que la prestacin de los servicios se asocia directamente en cuanto al
requerimiento o especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia al costo estimado,
el costo incurrido en la elaboracin de una orden de servicio debe asignarse a la cantidad de
clientes atendidos.

12

En la actualidad la clnica no cuenta con un sistema de costeo establecido que nos permita
conocer con exactitud los costos de los servicios, solo se cuenta con el estado de resultados
como medio para establecer prdidas o ganancias,

no se cuenta con indicadores de

rendimiento ni costos histricos que sirva como base para costeo de pedidos futuros.
1.1.2. ANTECEDENTES:

Para la realizacin del presente trabajo de investigacin fue necesaria la revisin de material
bibliogrfico de publicaciones o artculos relacionados con el tema en estudio.

Por ello se llev a cabo una revisin de los diferentes trabajos de investigacin, que si bien
cada uno posee caractersticas especiales, el objeto de estudio es similar, por ello que sirven
como marco de referencia por la metodologa utilizada en la determinacin de los costos de
produccin bajo un sistema de costeo por rdenes.

A continuacin mencionamos las consultas realizadas:

COSTOS PARA EMPRESA DE TRANSPORTES, SILVIA RAQUEL VERA OTINIANO (2010)

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Su investigacin estuvo dirigida a tratar de explicar de manera prctica el funcionamiento del

sistema de costos en la empresa de transportes Expreso Rober Jos SAC, dedicada al
transporte de pasajeros en la sierra de la libertad; se utiliz el mtodo descriptivo, donde da a
conocer los costos y gastos en los que incurre la empresa para luego analizar los componentes
del costo del servicio y calcular los resultados obtenidos en el ejercicio.

Entre las conclusiones que se derivan del presente trabajo de investigacin es que un sistema
de costos dentro de una empresa de servicios es de vital importancia porque permitir que la
gerencia pueda tomar las mejores decisiones, es por ello que es necesario aplicar un sistema
de costeo que se adecue a las necesidades de la empresa.
13

COSTEO DE SERVICIOS INFORMATICOS, RAUL VICENTE ARGOMEDO GUZMAN (2009),

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO.

Su investigacin trata de explicar los costos de los servicios informticos utilizados en la

empresa SOSMATIC S.A, utilizando el costeo por rdenes de servicios, especficamente se
realiza un estudio en la orden de servicio a la empresa HOTEL Y SERVICIOS TURSTICOS SAN
ANDRES EIRL, donde se generaran los costos de implementar un sistema informtico en la
misma.

Concluye que se derivan del presente trabajo de investigacin son que el sistema de costeo
por rdenes de servicios es uno de los ms adecuados para empresas que prestan servicios, se
concluye tambin que la mano de obra directa es el elemento del costo que consume ms
recursos monetarios en este tipo de empresas, adems que mediante el estado de ganancias y
prdidas podemos determinar que se obtiene una utilidad en la empresa.

COSTEO DE SERVICIOS TURISTICOS, RAUL JOEEL COLMENARES RODRIGUEZ (2009)

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO.

En el presente trabajo de investigacin se pone en prctica la aplicacin de un sistema de

costos en la empresa de servicios tursticos TRUJILLO TOUR SRL, diseo un sistema de costos
partiendo de la realizacin de un diagnstico del sistema de costeo empleado por la empresa.

Identifica los componentes del costo y propone lineamientos que debe tener un sistema de
costos, as mismo establece procedimientos para manejar y controlar cada uno de los
elementos del costo del servicio.

Entre las conclusiones a las que llega despus de la investigacin se encuentran las siguientes:

14

Al establecer una organizacin contable es necesario un estudio completo de la empresa,

en los diversos aspectos que lo conforman, con la finalidad de tener una visin amplia que
nos permita determinar qu sistema contable se ajusta a sus necesidades.
En la determinacin De los costos es imprescindible aplicar un mtodo que se identifique
con la naturaleza de la empresa y que nos proporcione informacin de cada actividad, as
como de los elementos que lo integran.
La contabilidad proporciona informacin oportuna relevante y detallada de cada una de las
actividades que realiza la empresa, permitiendo al socio o inversionista la formulacin
constante de diferentes alternativas de produccin basadas en hechos reales.
El profesional contable debe poseer todo el conocimiento para estar en condiciones de
solucionar problema y mejorar constantemente la organizacin contable de la empresa,
logrando que la informacin sea cada vez ms oportuna.

PROPUESTA DE IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA LA EMPRESA DE

TRANSPORTE DE PASAJEROS EL RAPID SAC, LYSTER SEGUNDO PAREDES GARCIA (2010)
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO.

Su trabajo de investigacin se bas en la recopilacin de lineamientos bsicos para la

implantacin de un sistema de costos adecuado a las caractersticas y necesidades de la
empresa de transporte de pasajeros EL RAPID SAC, lo que permitira tomar decisiones respecto
de las polticas de precios y la reduccin de costos dentro de la misma.

Entre las conclusiones a la que llego despus de la investigacin fue que la aplicacin de un
sistema de costos adecuado permitir a la empresa obtener la informacin necesaria para la
toma de dediciones gerenciales.

15

EL SISTEMA DE COSTOS EN LOS SERVICIOS: EMPRESA DE TRANSPORTES DE CARGA, ROLDAN

CASTILLO FABIOLA BRISEIDA (2011) UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO.

El presente trabajo de investigacin busca principalmente la aplicacin de un sistema de

costos por rdenes de servicio en una empresa de transportes de carga, el cual era el ms
adecuado para poder determinar el costo unitario para cada una de las rutas de viaje fijadas
por la empresa, esto con el objetivo de poder obtener una rentabilidad positiva en el ao,
adems que en base a esta informacin la gerencia pueda tomar mejores decisiones respecto
de los costos utilizados, los precios, gastos, etc.
1.1.3. JUSTIFICACION:

Los costos en salud se incrementan continuamente con las necesidades de mdicos y

especialistas deseosos de implementar nuevas tecnologas, instrumentos, materiales clnicos
como as tambin nuevos medicamentos.

No cabe duda de la gran necesidad de administrar este tipo de organizaciones con eficiencia;
Para esto, se requiere que los administradores tengan conocimientos suficientes de los costos
de funcionamiento; Los costos no son el nico elemento, pero contribuye en la toma de
decisiones tales como:
La elaboracin del presupuesto.
La facturacin de los servicios brindados.
Ante la necesidad de fondos se podr valorizar con precisin los gastos que se evitarn
realizar.

Tener un sistema de costos eficiente capaz de brindar la informacin necesaria tiene una
mayor complejidad en empresas de servicios por la dificultad que surge al tratar de definir el
producto del servicio.

16

El propsito de esta investigacin para la Clnica del Rin Santa Lucia es poder aplicar las
bases para controlar eficazmente el costo del servicio en un sistema de costo por rdenes.

En la Clnica del Rin Santa Lucia, no se tiene un sistema de costeo especifico, de este modo
el costo de los servicios prestados son difciles de definir y rastrear haciendo imposible tener
un costeo exacto, es por ello que se debe implementar un costeo por rdenes de servicio y la
obtencin de los costos totales nos permitir tener el costo del servicio por cada paciente.

Al no tener un sistema de costeo claro es imposible poder identificar los costos de los servicios
y por lo tanto la rentabilidad del mismo, es por ello que una de las aportaciones que se
pretende conseguir con este trabajo de investigacin es que proporcionando la informacin
necesaria para la toma de decisiones se pueda obtener una mejora en la rentabilidad y liquidez
de la empresa ya que gracias al empleo de un sistema de costos por rdenes de servicios la
gerencia podr controlar y evaluar el uso de sus recursos.

El presente trabajo de investigacin tendr como principal beneficiario a la Clnica del Rin
Santa Lucia que al poder contar con un sistema de costeo establecido le permitir ser ms
competitivo y eficaz en la prestacin de sus servicios, previendo costos y gastos antes de la
prestacin de los servicios

Una importante motivacin para el desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar
y registrar eficazmente los costos dentro de un sistema de costeo por rdenes de servicios. El
empleo de un sistema de costeo por rdenes de servicios permitir a la gerencia vigilar y
evaluar el uso de sus recursos en la produccin.

Con el presente trabajo se pretende dar a conocer el ciclo de la contabilidad de costos en el

proceso de produccin mediante un sistema de costeo por rdenes servicios, el control
adecuado de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

17

Como beneficiarios secundarios del presente trabajo se tiene a la elaboradora del presente
estudio, ya que podre poner en prctica las habilidades adquiridas durante los aos de
formacin acadmica en el rea de contabilidad, del mismo modo nos ayudar a acrecentar
nuestros conocimientos en el rea de los costos.
1.1.4. FORMULACIN DEL PROBLEMA:

De qu manera la propuesta de implementacin de un sistema de costos por rdenes de

servicios incidir en la rentabilidad y liquidez de la clnica del rin Santa Lucia de la ciudad de
Trujillo utilizando como base de anlisis el periodo 2012?
1.2. OBJETIVOS:
1.2.1. OBJETIVO GENERAL:
Proponer un sistema de costos por rdenes de servicios y conocer su incidencia en la
rentabilidad y liquidez de la Clnica del Rin Santa Luca SAC de la ciudad de Trujillo utilizando
como base de anlisis el periodo 2012.
1.2.3. OBJETIVOS ESPECIFICOS:

1. Determinar el costo de los servicios prestados considerando los elementos del costo:
Materiales Directos, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos de Fabricacin.
2. Calcular el margen de rentabilidad y el grado de liquidez obtenido por la prestacin
de los servicios utilizando como base de anlisis el periodo 2012.
3. Conocer los beneficios de la implementacin de un sistema de costeo por rdenes de
servicio dentro de la empresa, teniendo en cuenta sus caractersticas, ventajas y
desventajas.
4. Disear y proponer un sistema de Costos por rdenes que permita la correcta
asignacin de los recursos utilizados en la prestacin de los servicios.

18

1.3. HIPTESIS:
La propuesta de implementacin de un sistema de costos por rdenes de servicios incide
favorablemente en la rentabilidad y liquidez de la clnica del rin santa lucia de la ciudad de
Trujillo.

1.4. VARIABLES E INDICADORES:

Variable Independiente:
Sistema de costos por rdenes de servicios.
Variable Dependiente:
Rentabilidad y liquidez.

1.5. MARCO TERICO Y CONCEPTUAL

1.5.1. MARCO TERICO:
Para comprender con exactitud el concepto de contabilidad de costos, debe definirse que es
un costo. Existen diferentes definiciones para explicarlo, sin embargo se toma en cuenta la
siguiente, ya que es la ms afn al tema.

Se define al costo como el Valor en efectivo o sus equivalentes a cambio de bienes y servicios,
que brindarn un beneficio futuro o actual a la organizacin. se habla de equivalente de
efectivo ya que los activos que no estn en dicha disponibilidad pueden intercambiarse por
un servicio o artculo. Cuando se habla de un beneficio futuro se refiere a lo que la entidad
espera obtener, por ejemplo en una empresa con fines lucrativos seran los ingresos por la
venta de algn producto o la prestacin de un servicio.

19

Tambin podemos definir al costo como un egreso en el que se incurre de forma directa o
indirecta por la adquisicin de un bien o en su produccin.

Podra decirse tambin que los costos son egresos necesarios para adquirir o producir bienes o
servicios.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

La contabilidad de costos, es una de las partes especializadas de la contabilidad general que

puede definirse como todo sistema o procedimiento contable que tiene por objeto conocer,
en la forma ms exacta posible, lo que cuesta producir un artculo cualquiera1.

En una definicin ms exacta se concibe como un sistema que utiliza la contabilidad

financiera para registrar, acumular, analizar e interpretar la informacin relacionada con los
costos por materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin que
son necesarios para la elaboracin de una articulo2 o para la prestacin de un servicio, para as,
poder brindar informacin relevante, suficiente y oportuna para la adopcin de decisiones
adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin en el uso
de los recursos de la empresa.

La contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de

producir un producto, no al final del periodo de operaciones como lo hace la contabilidad
general, sino al mismo tiempo en que se lleva a cabo la fabricacin del producto o prestacin
del servicio; de esta manera la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los
recursos de la empresa.

Gmez Bravo Oscar. Contabilidad de costos de Produccin o Transformacin, Quinta Edicin. Editorial
Mac Graw Hill.
2
Gmez Bravo Oscar. Contabilidad de costos de Produccin o Transformacin, Quinta Edicin. Editorial
Mac Graw Hill.

20

Dentro de la finalidad de la contabilidad de costos se encuentra, el registro de los movimientos

bajo un sistema estructurado, en la medida en que se van generando los procesos que
implican una inversin econmica, esto con el fin de establecer el costo unitario de las
unidades producidas o servicio prestado, el cual es el propsito principal de la contabilidad de
costos.

OBJETO DEL COSTO:

El objeto del costo, est identificado como la medicin del costo de los bienes producidos y los
servicios prestados, que las empresas desean ofrecer.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

Dentro de los objetivos de la contabilidad de costos se encuentran: 3

Determinar la produccin equivalente cuando existe produccin que al cierre de una

gestin no ha sido terminada.
Determinar los costos unitarios para normar las polticas de la gerencia.
Valuar las producciones respectivas y los inventarios de produccin en proceso.
Proporcionar informacin suficiente y oportuna a la gerencia de la entidad para una
acertada toma de decisiones.
Generar informacin para ayudar a la gerencia en la planeacin, evaluacin y control de las
operaciones de la empresa.
Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los productos
vendidos.
Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la entidad, en los programas de venta,
produccin, administracin.

SANTOS ALBERTO FARFAN PEA, Contabilidad de Costos: Enfoque Peruano Internacional.

21

CLASIFICACION DE LOS COSTOS:

Existen diferentes clasificaciones del costo, todo esto depende del sistema que se utilice o
pretenda usar dentro de la empresa, se puede clasificar de acuerdo al enfoque que se les d, a
continuacin se analiza la clasificacin de los costos.

Dentro de los objetivos de la contabilidad de costos se encuentra el calcular cunto cuesta

producir un artculo, cunto cuesta venderlo, o que costos se requieren para prestar un
servicio; adems de obtener la informacin necesaria para controlar la produccin, planear las
actividades de una empresa y tomar decisiones con base en los costos debe conocerse cmo
se comportan dichos costos a partir de una serie de caractersticas que presentan, las cuales
plantean la siguiente clasificacin.

POR SU GRADO DE VARIABILIDAD:

Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los
cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante.
Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras que
el costo fijo unitario vara con la produccin.
Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo mnimo, siendo la
parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del costeo del producto o servicio.
Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de produccin
puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen.

DE ACUERDO A LA FUNCIN EMPRESARIAL O CLASE DE ORGANIZACIN, LOS COSTOS SE

PUEDEN DIVIDIR EN:

Costos de manufactura o de produccin: propios de las empresas que transforman

materia prima en productos terminados.

22

Costos de mercadeo: cuya finalidad es calcular lo que cuesta distribuir un producto, bien
sea por la misma empresa que lo elabora o por organizaciones que slo cumplen con la
funcin de distribucin.
Se involucran aqu los llamados costos administrativos, financieros y de ventas,
comnmente conocidos como gastos operacionales.

SEGN LA FUNCIN DE LA ADMINISTRACIN:

Costos de produccin: Estos se relacionan con la produccin de un artculo o de un

servicio. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de
obra directa y de los costos indirectos de fabricacin.
Costos de ventas: Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio.
Costos de administracin: Se incurren en la direccin, control y operacin de una
compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

SEGN LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIN, LOS COSTOS SE PUEDEN

DIVIDIR:

Costos por rdenes de fabricacin: propios de empresas que elaboran sus productos con
base en rdenes o pedido de los clientes 4
Costos por procesos: utilizados en empresas de produccin masiva y continua de artculos
similares, en donde los costos de los productos se determinan por periodos de tiempo

DE ACUERDO AL PERIODO EN QUE FUERON CALCULADOS:

Costos histricos: en los cuales la gran mayora de los datos son reales y se van
presentando durante el periodo contable con miras a la produccin de los estados
financieros.
4

Gmez Bravo Oscar. Contabilidad de costos de Produccin o Transformacin, Quinta Edicin. Editorial
Mac Graw Hill. Captulo 1.

23

Costos predeterminados: los cuales se estiman a travs de la experiencia, utilizando

registros estadsticos y se utilizan para elaborar y controlar el presupuesto maestro.
Estos se calculan antes de que se inicie el proceso productivo y si esa predeterminacin se
realiza con mtodos cientficos de la ingeniera industrial, se habla de costos estndar, que
son los ms indicados para establecer el control de la produccin.

LA FACILIDAD DE IDENTIFICACIN CON EL OBJETIVO DEL COSTO

Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas
especficos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos ms claros.
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto no son
directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se
cargan a los artculos o reas con base en tcnicas de asignacin.

LA OPORTUNIDAD DE LOS CARGOS EN CONTRA DE LOS INGRESOS:

Costos del periodo: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto.
Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y por
consiguiente se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los bienes
vendidos.
Costos del producto: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios.

ELEMENTOS DEL COSTO:

Los elementos del costo del servicio estn identificados por todas aquellas erogaciones que se
incurren para la prestacin del servicio; implica el uso de materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin.

24

MATERIALES DIRECTOS:
Representan el principal elemento del costo en la elaboracin de un producto, estos son
sometidos a proceso y se convierten en productos terminados con la adicin de mano de
obra y costos indirectos de fabricacin.

Los materiales directos son todos aquellos que pueden identificarse fcilmente en el
producto terminado y representa el principal costo en la elaboracin del producto, la
condicin importante para conocer y discriminar los Materiales Directos es saber
exactamente y con cierta facilidad la cantidad de materiales se emplea en cada unidad de
producto terminado5.

MANO DE OBRA:

Es el esfuerzo humano, fsico o mental necesarios en la elaboracin de un producto o

servicio; se caracteriza porque fcilmente puede asociarse al producto o servicio y
representa un costo importante en la produccin o prestacin de un servicio.

Es la que est directamente involucrada en la fabricacin del producto terminado, se

asocia a l con facilidad y que representa un importante costo en la elaboracin del
producto. La mano de obra se clasifica en:

LA MANO DE OBRA DIRECTA: est constituida por el conjunto de salarios devengados por
los trabajadores cuya actividad se identifica o relaciona plenamente con la elaboracin de
partidas especficas de los productos; se debe tener presente que el costo de la mano de
obra est conformado por la remuneracin, cargas sociales (tributos) y las leyes sociales6.

Torres Orihuela, Gustavo. Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores Econmicos. Primera
Edicin. Editorial marketing consultores S.A. 2006, Pg. 55.
6
dem, Pg. 77.

25

MANO DE OBRA INDIRECTA: est constituido por las prestaciones y dems obligaciones
que se paga al personal de apoyo a la produccin, los cuales no se pueden identificar o
cuantificar plenamente con la elaboracin de partidas especficas dentro de la produccin,
se clasifican como mano de obra indirecta y se acumulan dentro de los costos indirectos de
fabricacin.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:

Los costos indirectos de fabricacin contienen todos los costos de produccin distintos de
los materiales directos y la mano de obra directa.
Es el conjunto de costos de fabricacin que intervienen en la transformacin de los
productos y que no se identifica o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas
especficas, procesos productivos o centros de costos determinados.7
Son todos aquellos costos que se acumulan los materiales y la mano de obra indirectos,
mas todos los incurridos en la produccin de un artculo o servicio, pero que en el
momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de
forma directa con el mismo; los costos de los servicios pblicos arrendamientos, seguros,
depreciaciones, entre otros componen los costos indirectos de fabricacin CIF.
Los costos indirectos tienen su origen en la dificultad para asignar estos costos a los
productos, existe una dificultad real, por ejemplo, de asignar el costo de la energa elctrica
a cada artculo fabricado. Normalmente, el problema se soluciona utilizando alguna base
que permita distribuir el importe hacia los productos va cuotas, que son razonablemente
sustentables8.
Prez de Len, (2007), por su parte establece seis grupos principales en la clasificacin de
los cargos indirectos o costos indirectos.

SANTOS ALBERTO FARFAN PEA, Contabilidad de Costos: Enfoque Peruano Internacional.

Torres Orihuela, Gustavo. Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores Econmicos. Primera
Edicin. Editorial marketing consultores S.A. 2006, Pg. 88.
8

26

 Materias primas indirectas utilizadas.

Mano de obra indirecta empleada.
Alquileres.
Erogaciones indirectas de fabricacin.
Depreciacin de activos fijos fabriles.
Amortizacin de cargos diferidos fabriles.
Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado. (Seguros).

Asimismo este autor plantea una serie de procedimientos para la distribucin de los costos
indirectos, los cuales se sealan a continuacin:

a)

Departamentacin: que consiste en el establecimiento de centros

de costos identificando dos tipos de centros de costos: los de produccin y los de
servicio.

b)

Acumulacin: en las respectivas cuentas contables el conjunto de

conceptos indirectos aplicables al periodo.

c)

Prorrateo y asignacin primarios: consiste en la distribucin y

asignacin de los costos a cada centro de costos en particular, dependiendo del sitio en
donde se origin el costo indirecto, o ajustndolo a las bases de asignacin adecuadas.

d)

Prorrateo interdepartamental o secundario: consiste en el

prorrateo de cada centro de servicio hacia centros de servicio y de produccin en
proporcin al servicio que les haya suministrado, hasta vaciar totalmente los centros de
servicio.

e)

Prorrateo final: consiste en distribuir la totalidad de costos del

periodo acumulado en los centros de produccin hacia las rdenes de trabajo
elaboradas de acuerdo con bases de distribucin apropiadas.
27

SISTEMA DE COSTOS:
El sistema de informacin de Contabilidad de costos est diseado para asignar los costos a los
productos o servicios individuales, segn lo que requiera la gerencia.9

Dentro de la contabilidad de costos, existen bsicamente dos sistemas de costos principales,

los que se dividen segn la unidad de costeo, es decir son caracterizados segn la unidad para
la cual se va a acumular los costos y por la modalidad de la produccin. Por lo tanto dentro de
las empresas se puede tener un sistema de costos por rdenes de produccin o un sistema de
costos por procesos.

Los sistemas de costos permiten clasificar, registrar y agrupar los costos con el objeto de
suministrar el costo bien sea del producto, de las actividades, del proceso, como el costo total
de produccin, solo un sistema de costos adecuado, adaptado a las caractersticas de la
empresa puede suministrar toda esta informacin, ya que permite conocer el tiempo en que
se ejecutan las actividades de produccin, los recursos empleados, asimismo, permite
identificar fallas y desperdicios, identificar los costos indebidos, conocer su origen, y facilitar la
toma de decisiones en funcin de mejorar el proceso, de all la importancia de los sistemas de
costos.

Para llevar a cabo cualquier sistema de acumulacin de costos se requiere un conjunto de

normas contables, tcnicas y procedimientos de acumulacin de los datos que busquen la
determinacin de los costos.

CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS:

dem, Pg. 34.

28

Incluso entre compaas similares ya sean de servicio o de manufactura, existen diferencias

muy marcadas en los sistemas de costos que utilizan para acumular y asignar los costos de los
servicios que ofrece o de los productos que elabora.

Los sistemas de contabilidad se disearon a travs de la seleccin de procedimientos

alternativos dentro de cada una de las siguientes reas.

Base para la acumulacin de costos: la base consiste en el documento, el medio o mtodo

utilizado para acumular los costos que se van a adherir a los productos o servicios. O sea, la
recopilacin de informacin de una manera organizada, mediante un sistema de contabilidad.

Objetividad de los costos: el objeto de costo es cualquier cosa de la que se desee una
medicin por separado de los costos. Ayuda a los gerentes a conocer cunto cuesta algo en
particular.

Tipos de sistemas de costos segn base de acumulacin de costos: Cuando hablamos de

acumulacin de costos, nos estamos refiriendo a la recoleccin organizada de datos de costo
mediante un conjunto de procedimientos o sistemas, stos pueden ser:

COSTEO POR RDENES:

Los costos de rdenes suelen usarse cuando los productos o servicios son independientes de
los dems, pero se usan los mismos recursos tcnicos y humanos para su produccin, es decir
se producen de acuerdo a las especificaciones del cliente.

Dentro de este sistema es importante realizar controles muy detallados a las rdenes de
trabajo, adems de controlar los materiales y la mano de obra para cada orden.

Este sistema es ms adecuado cuando se manufactura un producto o grupo de productos o

servicios segn las especificaciones dadas por un cliente, y segn el precio de venta acordado

29

que se relaciona de manera cercana con el costo estimado, por ejemplo las empresas de
impresin grficas, constructoras de barcos.10

El sistema de costeo por rdenes es ideal en empresas industriales que producen unidades
especiales durante todos los procesos de fabricacin, en las que por medio de los registros se
puede llevar todo el costo primo como lo son el conjunto de materia prima directa y mano de
obra directa en cuyas producciones el costo entre un tem y otro difiere en gran proporcin
pero gracias a tener la distincin de estos entre una orden de produccin y otra se puede
establecer cul fue el costo real de cada tem o referencia independientemente

En este sistema los elementos del costo se acumulan de acuerdo con la identificacin numrica
de cada orden, se abren cuentas de inventarios en proceso para cada orden, el costo unitario
es calculado dividiendo el costo total acumulado de cada orden por el nmero de unidades de
la orden en esta cuenta una vez que se han terminado la orden y antes de ser transferida al
inventario de productos terminados.

Los gastos de administracin y ventas no se consideran parte del costo de produccin de la

orden de trabajo y se muestran separadamente en las hojas de costos y en el estado de
resultados.

Es importante llevar un estricto control de las rdenes que se someten a proceso a travs de
numeracin asignada a cada una de ellas y controlar el costo de los materiales y de la mano de
obra directa por medio de requisiciones de materiales del departamento de produccin hechas
al almacn y boleta de trabajo para cada orden de produccin, por otra parte los costos
indirectos de fabricacin se aplican a cada orden mediante una tasa predeterminada, de esta
manera se puede determinar si existen ganancia o prdida en las rdenes.

10

Polimeni (1998).

30

En este sistema de costeo, la produccin puede ser de un carcter interrumpido, lotificado y

diversificado, que responde a rdenes e instrucciones concretas y especficas de producir uno
o varios artculos, tambin plantea la conveniencia de destinar una sola orden de produccin
por cada una de las partidas que agrupen productos de la misma especie y caractersticas.11

Este sistema es ms adecuado en la manufactura de un producto o en la prestacin de un

servicio, o un grupo de stos, segn las especificaciones del cliente. Es decir, cada trabajo est
hecho a la medida y el precio de venta acordado se relaciona de manera cercana con el costo
estimado.

En este sistema los 3 elementos del costo (material directo, mano de obra directa, costos
indirectos) se acumulan de acuerdo con la identificacin de cada orden, el costo incurrido se
asigna a los servicios producidos, el costo unitario se conoce de la divisin del costo total del
trabajo entre las unidades totales del trabajo y los gastos de venta y administracin son
basados en un porcentaje del costo de manufactura, en caso de una empresa que elabora
artculos, y en caso de una empresa de servicios la generacin de ste.

Dentro de las ventajas de un costeo por rdenes se encuentran las siguientes12:

Da a conocer con todo detalle los costos de produccin de cada artculo o referencia.

Puede realizarse estimaciones futuras en base de los costos calculados anteriormente.

Se conoce los costos reales sin necesidad de estimarlos.

11

Prez de Len, (2007)

Reyes Prez Ernesto, Contabilidad de Costos Primer Curso. Editorial Limusa- Wiley S.A. Mxico.
Captulo 3. Pg. 38.
12

31

Da a conocer si la venta del producto o la prestacin del servicio ha generado una utilidad
o prdida.

COSTEO POR PROCESOS:

Es un sistema simple y econmico, porque no existen trabajos individuales ni clculos

especficos por elemento, es un sistema de acumulacin de costos de un servicio o producto
de acuerdo con el departamento, centro de costos o proceso, utilizado generalmente cuando
se fabrica mediante un proceso de produccin masivo o continuo.

Este sistema se utiliza nicamente en empresas de transformacin continua debido a que el

proceso no se interrumpe; los costos se acumulan por procesos y por periodo que
convencionalmente es segn las necesidades de la empresa pueden ser diarias semanales o
mensuales.

Para cualquier empresa es de vital importancia el conocer los costos reales de los diferentes
procesos para cualquier toma de decisiones, ya que el aumento de los costos tendr una
repercusin en las utilidades de la empresa, por ello las empresas deben tomar decisiones
respecto a la produccin, a la cantidad de ventas, al precio de venta, todo esto teniendo en
cuenta los costos.
Se puede aplicar cuando:
Se trata de productos estndar u homogneos.
Existen elevados volmenes de produccin.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las
erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro,
determinando valores:
32

Productos transferidos.
En este sistema, el traslado recproco o secuencial entre procesos es lo habitual.
CARACTERISTICAS:
Este sistema se utiliza nicamente en empresas de transformacin continua debido a que
el proceso no se interrumpen.
Los costos se acumulan por procesos y por periodo que convencionalmente, segn las
necesidades de empresa pueden ser diarias semanales o mensuales.
Requieren de informes peridicos de produccin que indiquen el trabajo efectuado en
cada proceso, departamento u operacin.
La determinacin del costo unitario, se efecta de acuerdo al promedio.
Los costos globales y unitarios se cargan al producto a travs de los distintos procesos o
departamentos por medio de transferencias, a medida que un artculo pasa de proceso al
siguiente.
Al llegar al ltimo departamento o proceso, el artculo determinado sale de este con el
costo de produccin total por unidad.

La contabilidad de costos por procesos resume en la acumulacin de costos para cierto

perodo de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros
de costos, por los cuales es responsable un gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen
importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto
tambin se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propsitos de costeo
de los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con los procesos se asignan a
stos sobre alguna base razonable.

Contablemente siempre hay una discrepancia entre los gastos y los costos indirectos de
produccin puesto que algunos de estos consumos de capital no se consideran materiales
33

directos y muchas veces tampoco aplican como insumo pero en cuanto a costos toda labor o
gasto que sea necesario para la elaboracin del producto que aun que no haga parte del
producto final se debe considerar como costo indirecto de fabricacin, y posterior mente debe
ser incluido en el costo por acumulacin o por absorcin, despus de acumular los costos para
cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la informacin para la
gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se
comparan con alguna medida de actuacin (asignaciones presupustales, costos estndar o
resultados de perodos anteriores).

Este principio se aplica en las empresas actuales en los sistemas o paquetes contables como
centros de costos que permiten clasificar e identificar los costos por diversos conceptos en los
que incurre cada departamento o proceso con mayor veracidad y control de los mismos.

Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de produccin se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de
determinar el costo de fabricacin total de los productos terminados.

El inventario de apertura de trabajos en proceso ms los tres elementos del costo de

produccin que se ponen en proceso durante un perodo de tiempo deben contabilizarse.

Prez de Len, (2007) plantea que se aplica en las industrias en que la produccin no est
sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, que existe
una secuencia, una sucesin de continuidad, se emplea para grandes cantidades de unidades
similares o productos estndar, a cada unidad de producto terminado le corresponde la misma
cantidad de materiales, mano de obra y costos de fabricacin, el costo unitario se determina
en forma promediada, la acumulacin de costos se puede hacer sobre la base del tiempo, por
cada proceso, por actividad o por cada operacin, los costos siguen al producto a medida que
se va elaborando, los costos se acumulan y transfieren de un proceso a otro.

34

RENTABILIDAD:

En sentido general se denomina rentabilidad a la medida del rendimiento que en un

determinado periodo de tiempo producen los capitales utilizados en el mismo. Esto supone la
comparacin entre la renta generada y los medios utilizados para obtenerla con el fin de
permitir la eleccin entre alternativas o juzgar la eficiencia de las acciones realizadas, segn
que el anlisis realizado sea a priori o a posteriori.

Podemos decir tambin que es la capacidad de un bien para producir beneficios y la medida
que proporciona al compararse cuantitativamente con a inversin que lo origin.

LA RENTABILIDAD EN EL ANLISIS CONTABLE:

La importancia del anlisis de la rentabilidad viene determinada porque, aun partiendo de la

multiplicidad de objetivos a que se enfrenta una empresa, basados unos en la rentabilidad o
beneficio, otros en el crecimiento, la estabilidad e incluso en el servicio a la colectividad, en
todo anlisis empresarial el centro de la discusin tiende a situarse en la polaridad entre
rentabilidad y seguridad o solvencia como variables fundamentales de toda actividad
econmica.

CONSIDERACIONES PARA CONSTRUIR INDICADORES DE RENTABILIDAD:

En su expresin analtica, la rentabilidad contable va a venir expresada como cociente entre un

concepto de resultado y un concepto de capital invertido para obtener ese resultado. A este

35

respecto es necesario tener en cuenta una serie de cuestiones en la formulacin y medicin de

la rentabilidad para poder as elaborar un ratio o indicador de rentabilidad con significado.

Las magnitudes cuyo cociente es el indicador de rentabilidad han de ser susceptibles de

expresarse en forma monetaria.
Debe existir, en la medida de lo posible, una relacin causal entre los recursos o inversin
considerados como denominador y el excedente o resultado al que han de ser
enfrentados.
En la determinacin de la cuanta de los recursos invertidos habr de considerarse el
promedio del periodo, pues mientras el resultado es una variable flujo, que se calcula
respecto a un periodo, la base de comparacin, constituida por la inversin, es una
variable stock que slo informa de la inversin existente en un momento concreto del
tiempo. Por ello, para aumentar la representatividad de los recursos invertidos, es
necesario considerar el promedio del periodo.
Por otra parte, tambin es necesario definir el periodo de tiempo al que se refiere la
medicin de la rentabilidad (normalmente el ejercicio contable), pues en el caso de breves
espacios de tiempo se suele incurrir en errores debido a una periodificacin incorrecta.

LA RENTABILIDAD ECONMICA:

La rentabilidad econmica o de la inversin es una medida, referida a un determinado periodo

de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con independencia de la
financiacin de los mismos. De aqu que, segn la opinin ms extendida, la rentabilidad
econmica sea considerada como una medida de la capacidad de los activos de una empresa
para generar valor con independencia de cmo han sido financiados, lo que permite la
comparacin de la rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras
financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la rentabilidad.

36

La rentabilidad econmica se erige as en indicador bsico para juzgar la eficiencia en la gestin

empresarial, pues es precisamente el comportamiento de los activos, con independencia de su
financiacin, el que determina con carcter general que una empresa sea o no rentable en
trminos econmicos. Adems, el no tener en cuenta la forma en que han sido financiados los
activos permitir determinar si una empresa no rentable lo es por problemas en el desarrollo
de su actividad econmica o por una deficiente poltica de financiacin.

CLCULO DE LA RENTABILIDAD ECONMICA:

A la hora de definir un indicador de rentabilidad econmica nos encontramos con tantas

posibilidades como conceptos de resultado y conceptos de inversin relacionados entre s.

Sin embargo, sin entrar en demasiados detalles analticos, de forma genrica suele
considerarse como concepto de resultado el Resultado antes de intereses e impuestos, y como
concepto de inversin el Activo total a su estado medio.

El resultado antes de intereses e impuestos suele identificarse con el resultado del ejercicio
prescindiendo de los gastos financieros que ocasiona la financiacin ajena y del impuesto de
sociedades. Al prescindir del gasto por impuesto de sociedades se pretende medir la eficiencia
de los medios empleados con independencia del tipo de impuestos, que adems pueden variar
segn el tipo de sociedad.

LA RENTABILIDAD FINANCIERA:
37

La rentabilidad financiera es una medida, referida a un determinado periodo de tiempo, del

rendimiento obtenido por esos capitales propios, generalmente con independencia de la
distribucin del resultado. La rentabilidad financiera puede considerarse as una medida de
rentabilidad ms cercana a los accionistas o propietarios que la rentabilidad econmica, y de
ah que tericamente, y segn la opinin ms extendida, sea el indicador de rentabilidad que
los directivos buscan maximizar en inters de los propietarios13. Adems, una rentabilidad
financiera insuficiente supone una limitacin por dos vas en el acceso a nuevos fondos
propios. Primero, porque ese bajo nivel de rentabilidad financiera es indicativo de los fondos
generados internamente por la empresa; y segundo, porque puede restringir la financiacin
externa.

En este sentido, la rentabilidad financiera debera estar en armona con lo que el inversor
puede obtener en el mercado ms una prima de riesgo como accionista.

La rentabilidad financiera es, por ello, un concepto de rentabilidad final que al contemplar la
estructura financiera de la empresa (en el concepto de resultado y en el de inversin), viene
determinada tanto por los factores incluidos en la rentabilidad econmica como por la
estructura financiera consecuencia de las decisiones de financiacin.

CLCULO DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA:

A diferencia de la rentabilidad econmica, en la rentabilidad financiera existen menos

divergencias en cuanto a la expresin de clculo de la misma. La ms habitual es la siguiente:

13

CUERVO, A. y RIVERO, P. (1986): El anlisis econmico-financiero de la empresa, Revista Espaola

de Financiacin y Contabilidad, n 49, pp.15-33.

38

Como concepto de resultado la expresin ms utilizada es la de resultado neto, considerando

como tal al resultado del ejercicio. Otros conceptos de resultado, siempre despus de
intereses, que se suelen enfrentar a los fondos propios para obtener la rentabilidad financiera
seran los siguientes:

Resultado antes de impuestos, para medir el rendimiento de los fondos propios con
independencia del impuesto de sociedades.
Resultado de las actividades ordinarias, prescindiendo as tanto del efecto del impuesto
sobre sociedades como de los resultados extraordinarios, bajo la pretensin de facilitar la
Comparabilidad intertemporal y entre empresas.
Resultado previo a la deduccin de amortizaciones y provisiones, debido a que son costes
de difcil estimacin econmica y que, tanto por la diversidad de polticas de unas
empresas a otras como por la manipulacin de que pueden ser objeto, se configuran como
un posible factor distorsionante del resultado real.
Resultado de explotacin una vez deducidos los intereses de la deuda y los impuestos
directos.

En cuanto al denominador, la discusin se plantea sobre la propia definicin analtica de

fondos propios para el clculo de un indicador de rentabilidad de los mismos, destacando
como principal controversia la consideracin de los fondos propios segn balance o con ajustes
39

motivados por determinadas partidas, tales como capital pendiente de desembolso, acciones
propias o ingresos a distribuir en varios ejercicios.

RAZONES DE RENTABILIDAD:

Permite evaluar el resultado de le eficiencia en la gestin y administracin de los recursos

econmicos y financieros de la empresa. Indica la capacidad de la gerencia para generar
utilidades y controlar los gastos y determinar una utilidad ptima, sobre los recursos invertidos
por los socios o accionistas de la empresa.

RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO: Mide la rentabilidad de los fondos aportados por

el inversionista. Es decir, mide la capacidad de la empresa para generar utilidad a favor del
propietario

Rendimiento sobre el patrimonio = Utilidad neta * 100

Patrimonio Neto

RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIN: Lo obtenemos dividiendo la utilidad neta entre los

activos totales de la empresa, para establecer la efectividad total de la administracin y
producir utilidades sobre los activos totales disponibles.
Es una medida de la rentabilidad del negocio como proyecto independiente de los
accionistas.
40

Indicadores altos expresan un mayor rendimiento en las ventas y del dinero invertido.

Rendimiento sobre la inversin = Utilidad neta * 100

Activo
UTILIDAD DEL ACTIVO: Este ratio indica la eficiencia en el uso de los activos de una
empresa.

Utilidad del activo = Utilidad antes de intereses e impuestos * 100

Activo

UTILIDAD DE LAS VENTAS: Este ratio expresa la utilidad obtenida por la empresa, por cada
peso de ventas.

Utilidad de las ventas = Utilidad antes de intereses e impuestos * 100

Ventas

UTILIDAD POR ACCIN: Ratio utilizado para determinar las utilidades netas por accin
comn cuando la empresa est dividida en un paquete accionario.

Utilidad por accin =

Utilidad neta

Nmero de acciones

MARGEN BRUTO Y NETO DE UTILIDAD:

41

Margen Bruto: Este ratio relaciona las ventas menos el costo de ventas con las ventas.
Indica la cantidad que se obtiene de utilidad por cada UM de ventas, despus de que la
empresa ha cubierto el costo de los bienes que produce y/o vende.

Indica las ganancias en relacin con las ventas, deducido los costos de los bienes vendidos.
Nos dice tambin la eficiencia de las operaciones y la forma como son asignados los
precios de los productos. Cuanto ms grande sea el margen bruto de utilidad, ser mejor,
pues significa que tiene un bajo costo de las mercancas que produce y/ o vende.

Margen de utilidad bruta = Ventas Costo de Ventas * 100

Ventas

Es ms especfico que el anterior. Relaciona la utilidad lquida con el nivel de las ventas
netas. Mide el porcentaje de cada peso de ventas que queda despus de que todos los
gastos, incluyendo los impuestos, han sido deducidos. Cuanto ms grande sea el margen
neto de la empresa

Margen Neto: tanto mejor. Este ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en la operacin
durante el perodo de anlisis, est produciendo una adecuada retribucin para el
empresario.

Margen neto de utilidad = Utilidad neta * 100

Ventas netas

LA LIQUIDEZ:

En economa, negocios o inversiones la liquidez es la capacidad de un activo para ser

convertido en dinero en efectivo de forma rpida sin prdida de su valor.
42

As, se puede definir liquidez del mercado como la capacidad para vender un activo sin que ello
produzca un movimiento significativo del precio. Tambin se puede definir la liquidez como la
facilidad de intercambiar un activo por productos y servicios, siendo el dinero en efectivo el
activo de mayor liquidez ya que puede ser utilizado de forma inmediata para cualquier
transaccin econmica.

Liquidez tambin hace referencia a la capacidad de una empresa de cumplir con sus
obligaciones de pago en trminos de capacidad para procesar los suficientes activos lquidos y
tambin se refiere a la cantidad de dichos activos.

El grado en que una empresa puede hacer frente a sus obligaciones corrientes es la medida de
su liquidez a corto plazo. La liquidez implica, por tanto, la capacidad puntual de convertir los
activos el lquidos o de obtener disponible para hacer frente a los vencimientos a corto plazo.

Algunos autores se refieren a este concepto de liquidez con el trmino de solvencia,

definindola como la capacidad que posee una empresa para hacer frente a sus compromisos
de pago. Podemos definir varios grados de solvencia. El primer lugar tenemos la solvencia
final, expresada como la diferencia existente entre el activo total y el pasivo exigible. Recibe
este nombre de solvencia final porque se sita en una perspectiva que podemos considerar
ltima: la posible liquidacin de una empresa. Con esta solvencia final medimos si el valor de
los bienes de activo respalda la totalidad de las deudas contradas por la empresa.

Una falta de liquidez puede significar que la empresa sea incapaz de aprovechar unos
descuentos favorables u otras oportunidades rentables. Tambin puede suponer un freno
notable a la capacidad de expansin. Es decir, la falta de liquidez a este nivel implica una
menor libertad de eleccin y, por tanto, un freno a la capacidad de maniobra.

Una falta de liquidez ms grave significa que la empresa es incapaz de hacer frente a sus
compromisos de pago actuales. Esto puede conducir a una disminucin del nivel de
43

operaciones, a la venta forzada de bienes de activo o, en ltimo trmino, a la suspensin de

pagos o a la quiebra.

Por lo tanto, para los propietarios de la empresa, la falta de liquidez puede suponer:

Una disminucin de la rentabilidad.

La imposibilidad de aprovechar oportunidades interesantes (expansin, compras de
oportunidad, etc.)
Prdida de control de la empresa.
Prdida total o parcial del capital invertido. como es lgico, los acreedores de la empresa
tambin se vern afectados por la falta de liquidez.
Atrasos en el cobro de intereses y principal de sus crditos.

MEDICION DE LA LIQUIDEZ:

Para medir y obtener una perspectiva completa de la liquidez lo mejor es anticiparse a

cualquier contingencia por falta de efectivo.

La mejor herramienta es la realizacin de previsiones bajo hiptesis contempladas como

herramientas de gestin y control de la liquidez, Sin embargo existen otras herramientas para
medir la liquidez que son rpidas y sencillas, a continuacin explicare brevemente cada una de
ellas:

RATIO DE LIQUIDEZ GENERAL O RAZN CORRIENTE: El ratio de liquidez general se

obtiene dividiendo el activo corriente entre el pasivo corriente. El activo corriente incluye
bsicamente las cuentas de caja, bancos, cuentas y letras por cobrar, valores de fcil
negociacin e inventarios.

44

Este ratio es la principal medida de liquidez, muestra qu proporcin de deudas de corto

plazo son cubiertas por elementos del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas.

Liquidez General =

Activo Corriente
Pasivo Corriente

RATIO PRUEBA CIDA: Es aquel indicador que descarta del activo corriente, cuentas que
no son fcilmente realizables y proporciona una medida ms exigente de la capacidad de
pago de una empresa en el corto plazo. Es algo ms severo que la razn corriente y es
calculado, restando el inventario del activo corriente y dividiendo esta diferencia entre el
pasivo corriente. Los inventarios son excluidos del anlisis, porque son los activos menos
lquidos y los ms sujetos a prdidas en caso de quiebra. A diferencia de la razn anterior,
esta excluye los inventarios por ser considerada la parte menos lquida en caso de
quiebra.

Esta razn se concentra en los activos ms lquidos, por lo que proporciona datos ms
correctos al analista.

Prueba cida =

Activo Corriente - Inventario

Pasivo Corriente

RATIO PRUEBA DEFENSIVA: Permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto

plazo; considera nicamente los activos mantenidos en Caja y Bancos y los valores
negociables, descartando la influencia de la variable tiempo y la incertidumbre de los
precios de las dems cuentas del activo corriente. Adems, indica en trminos
porcentuales, la capacidad de la empresa para operar con sus activos ms lquidos, sin
45

recurrir a sus ventas exclusivamente. Este ratio se calcula dividiendo el total de los saldos
de caja y bancos entre el pasivo corriente.

Prueba Defensiva = Caja y Bancos * 100

Pasivo Corriente

RATIO CAPITAL DE TRABAJO: Muestra la relacin entre los Activos Corrientes y los Pasivos
Corrientes.

El Capital de Trabajo, es lo que le queda a la firma despus de pagar sus deudas inmediatas,
es la diferencia entre los Activos Corrientes menos Pasivos Corrientes; algo as como el
dinero que le queda para poder operar en el da a da.

Capital de Trabajo = Activo Corriente - Pasivo Corriente

RATIOS DE LIQUIDEZ DE LAS CUENTAS POR COBRAR: Las cuentas por cobrar son activos
lquidos slo en la medida en que puedan cobrarse en un tiempo prudente. Podemos
distinguir dos indicadores:

Periodo Promedio de Cobranza: Indica cunto tarda una deuda en ser cobrada:

Periodo Promedio de Cobranza = Cuentas por Cobrar * das del ao

Ventas anuales en cuenta corriente

46

Rotacin de las Cuentas por Cobrar:

Rotacin de las cuentas por cobrar = Ventas anuales en cuenta corriente

Cuentas por cobrar

DATOS HISTORICOS:

LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

Para establecer la evolucin de los costos es necesario considerar la evolucin de la

contabilidad misma como disciplina. Los hallazgos arqueolgicos sitan el origen de la
contabilidad en el inicio de las civilizaciones. Es as como en el desarrollo de la contabilidad,
segn el profesor Cristbal del Ro Gonzlez podemos mencionar siete etapas: Etapa Antigua,
Media, Tcnica, Sistemtica, Mecnica, Electrnica y Cientfica.

ETAPA ANTIGUA:

De la contabilidad, emerge de las viejas culturas en la poca primitiva de la humanidad, en

Mesopotamia se encontraron los escritos ms antiguos del ao 6000 A.C, en Babilonia de los
aos 5000 a 3200 A.C, en Asiria del 3400 a 3200 A.C, en Roma en el ao 23 A.C. poca clsica
del derecho romano, llevaban libros de contabilidad, Adversaria y Codex, para mencionar
algunos casos, estos evidencian que el hombre ha realizado clculos, reconocimientos,
estudios de inversiones y resultados, empleando la contabilidad en su forma ms elemental
para responder a las necesidades bsicas de la vida en comunidad.

ETAPA MEDIA:

De la Contabilidad, donde se empieza el desarrollo tcnico de la misma, por ejemplo en Europa

Central durante el periodo del Feudalismo, siglo VIII a XII, la prctica contable fue designada a
47

los escribanos. En Gnova, se localizan los orgenes de la cuenta de prdidas y ganancias y se

tienen noticias del primer auditor en el ao 1340.

ETAPA TCNICA:

Esta etapa de la contabilidad, con el montaje de la imprenta y la popularizacin de los nmeros

arbigos, la contabilidad se empez a divulgar. El creciente comercio del siglo XV present
necesidades de informacin mucho mayores, que exigieron el progreso de las tcnicas
contables, por lo tanto surge la Partida Doble, desarrollada por pioneros de la Contabilidad.En
esta etapa de la contabilidad se desarrolla de manera amplia tcnicas de tenedura de libros,
en general, se caracteriza por la conservacin de los registros de las transacciones econmicas.

ETAPA SISTEMTICA:

A finales del siglo XVIII comienza la Etapa Sistemtica de la Contabilidad, impulsada por la
Revolucin industrial, es aqu, donde la disciplina se enriquece con modificaciones de fondo
porque las tendencias econmicas exigen el desarrollo de mejores sistemas de registro
contables. Es en esta poca donde los Costos toman un significado importante dentro de la
contabilidad. Con el surgimiento del capitalismo y el concepto de empresa como unidad de
produccin, la contabilidad de costos toma un carcter disciplinar para satisfacer la demanda
de informacin de los empresarios. Calcular costos se convirti en una necesidad de las
empresas industriales para cerrar balances y obtener los resultados. Su clculo se haca
anualmente sumando los costos del ejercicio y repartindolos sobre la produccin realizada en
el mismo. Como la mayora de las empresas eran mono productoras, el clculo era muy
sencillo, el costo total de produccin est representado por costos directos; no exista
demasiado inters en conocer la estructura por naturaleza de los costos unitarios, no se piensa
en el prorrateo de los costos indirectos, ni en los costos de operacin y se pona nfasis en las
expresiones monetarias, ignorando los componentes fsicos.

48

ETAPA MECNICA:

Se inician Los sistemas de registro mecnicos, por lo que esta poca se denomina la etapa
mecnica En estados Unidos se desarroll la contabilidad mecnica por los aos 1877-1889,
cuando la necesidad de contabilizar se hicieron ms complejas, dando lugar a que se inventase
la primera mquina sumadora e impresora, accionada por teclas. En el ao 1877, el Dr.
Hollenth elabora un sistema mecnico que registr, copi, y tabul datos censales, introdujo
elementos de velocidad, eficacia y precisin antes desconocidos, resolviendo problemas que
revolucionaron la contabilidad. De aqu naci la contabilidad a base de tarjetas perforadoras.

En la dcada de 1860 a 1870 en los ferrocarriles de los EE.UU., se desarrollaron procedimientos

contables para facilitar los exhaustivos procedimientos de planificacin y control, debido a la
necesidad de registrar y resumir las transacciones monetarias. Tambin generaron informes
financieros sobre las operaciones de las subunidades de las grandes y dispersas
geogrficamente empresas de ferrocarril.

A partir de 1890 hasta 1915 se disea la estructura bsica de la Contabilidad de Costos y se

integran los registros de los costos a las cuentas generales en pases como Inglaterra y Estados
Unidos y se aportaron conceptos tales como: establecimiento de procedimientos de
distribucin de los costos indirectos de fabricacin; adaptacin de los informes y registros para
los usuarios internos y externos; valuacin de los inventarios, estimacin de costos de
materiales y mano de obra y la contabilizacin de los activos a su valor de adquisicin.

ETAPA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

Desde finales del siglo XVIII hasta el ao 1950, se puede hablar de la ETAPA DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS. En trminos de la evolucin de los costos dentro de la contabilidad
esta es la primera etapa donde se desarrollan conceptos como: materiales, mano de obra,

49

costos indirectos de fabricacin, sistemas de costos, metodologas de costos y bases de costos.

Adems se divulgan tres de las obras ms importantes sobre costos:

Cost Accountants Handbook, de Theodore Lang. 1939. (Manual del Contador de Costos,
traducido al Espaol en 1958).
Cost Accounting: Principles and Practice, de Newner. 1939.
Contabilidad Industrial, de Schneider, 1939, donde se inserta la contabilidad en la
planificacin y control sobre los costos, rendimientos y resultados.

Adicionalmente Hall y Hitch publican un artculo titulado Teora de los precios y Rgimen del
Comercio 1939, donde se introduce a la contabilidad en la toma de decisiones en cuanto a
precios con el costo total rudimentario.

A partir de 1950 se configura la Era de la Informacin y para la contabilidad la

ETAPA ELECTRNICA:

Caracterizada por el uso de macrocomputadoras que reproducan los sistemas de contabilidad

manuales, es decir repetan el mismo procedimiento pero con ordenadores, por tanto, se hace
necesario el anlisis, tanto del contenido como de los costos, de los sistemas de informacin,
para estudiar el impacto econmico de una determinada demanda de sistemas informativos,
lo que conlleva al surgimiento de LA CONTABILIDAD DE GESTIN, que es la segunda etapa de
la evolucin de los costos en la contabilidad.

En 1960 prevalece el concepto de Contabilidad Administrativa como herramienta del anlisis

de los costos de fabricacin y como instrumento bsico para el proceso de la toma de
decisiones.

A partir de 1980 surge la CONTABILIDAD DE DIRECCIN ESTRATGICA. El norteamericano

Johnson, resalt la importancia de la Contabilidad de Costos y los Sistemas de Costos como
50

herramienta clave para brindar la informacin a la gerencia sobre la produccin, lo cual

implicaba existencia de archivos de costos tiles por la fijacin de precios adecuados en
mercados competitivos. Surge el primer ordenador personal IBM.

Despus de 1981 surgen los actuales Sistemas de Costeo, y mientras ms avance y cambie el
sistema organizacional y los sistemas de produccin se implementarn nuevas metodologas y
herramientas de medicin y control de los costos. La gerencia estratgica de costos surge
como una reaccin frente a la contabilidad financiera, la que no es suficiente, en razn de que
informa sobre el pasado de la empresa al interior de la misma mediante la presentacin de
informes financieros mientras que la gerencia estratgica de costos se vale de herramientas
para analizar el entorno de la empresa y brindar una visin prospectiva de la misma.

En 1987 Cooper y Kaplan, proponen el Metodo ABC Activity Based Costs como un
instrumento de la contabilidad de costos para un clculo ms preciso de los costos de
produccin. El ABM Activity Based Managemente o Direccin Basada en Actividades fij su
inters en las actividades y en los inductores de costos desde una perspectiva de anlisis del
proceso, basado en la cadena de valor, que le permite tomar decisiones encaminadas a la
mejora continua de los mismos.

La gerencia estratgica de costos est encaminada a cumplir los nuevos fines empresariales,
reduccin de costos, mxima calidad, acortamiento de plazos, con la finalidad ltima del
servicio al cliente.

ETAPA CIENTFICA:

Por ello podemos decir que ahora la contabilidad debe enfrentarse a la Etapa Cientfica, donde
la disciplina se obliga a teorizarse, pensarse y repensarse en beneficio de las nuevas
necesidades humanas. Podra decirse que el futuro de los costos est enmarcado en la
CONTABILIDAD DEL CONOCIMIENTO donde cobra importancia la valoracin de activos
51

intangibles, la contabilidad se ve en la necesidad de crear formas de valuar el medio ambiente,

el conocimiento intelectual de una empresa, el costo de un cliente, de un proveedor etc. Es
necesario que la contabilidad y los costos desarrollen nuevas formas de medir el entorno en
bsqueda de la ventaja competitiva que es la mayor necesidad de la humanidad.

1.5.2. MARCO CONCEPTUAL:

Terminologa de la investigacin:

Para una mayor comprensin se definen los conceptos ms utilizados y practicados en el

estudio, en el mbito de los costos principalmente.

BASE DE ASIGNACIN: Factor que es el denominador comn para vincular, en forma,

sistemtica, un costo indirecto, o un grupo de ellos, con un objeto de costo.
COSTO: Se define al costo como el Valor en efectivo o sus equivalentes a cambio de
bienes y servicios, que brindarn un beneficio futuro o actual a la organizacin. se habla
de equivalente de efectivo ya que los activos que no estn en dicha disponibilidad
pueden intercambiarse por un servicio o artculo. Cuando se habla de un beneficio
futuro se refiere a lo que la entidad espera obtener, por ejemplo en una empresa con
fines lucrativos seran los ingresos por la venta de algn producto o la prestacin de un
servicio.
COSTO DE ADQUISICIN: Es el costo de aquellos materiales y materia prima que se
incurren al comprar o fabricar un artculo, como fletes, gastos aduanales, impuestos de
importacin, seguros, acarreos refacciones para mantenimiento y empaques o envases de
mercancas.
COSTO DE PRODUCCIN: Representa el valor de los distintos componentes del costo que
se originan para dejar un artculo disponible para la venta. Sin embargo cabe mencionar
52

que no hay reglas que regulen con respecto a esto, ya que cada empresa elige el sistema
para la determinacin del costo de produccin de acuerdo a sus caractersticas.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: Son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales y la mano de obra indirectos, ms todos los incurridos en la produccin de un
artculo o servicio, pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado
no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo.
COSTO INCURRIDO: Costo de produccin habido en un periodo determinado, ya sea
meses, das, jornadas, etc.
COSTO UNITARIO: Costo total de los bienes o servicios elaborados dividido entre el
nmero de unidades o nmero de servicios producidos
GASTO: Se define como gasto el costo relacionado con las ventas, la administracin y la
financiacin de ese bien o la produccin de un bien o servicio, los gastos son egresos
necesarios para financiar las actividades de apoyo.
LIQUIDEZ: En economa, negocios o inversiones la liquidez es la capacidad de un activo
para ser convertido en dinero en efectivo de forma rpida sin prdida de su valor.
MATERIALES DIRECTOS: Son los principales recursos que se usan en la produccin de un
artculo o servicio; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de
obra y los costos indirectos de fabricacin.
MANO DE OBRA DIRECTA: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de
un producto o servicio.
RENTABILIDAD: Rentabilidad es una nocin que se aplica a toda accin econmica en la
que se movilizan unos medios, materiales, humanos y financieros con el fin de obtener
unos resultados.
SISTEMA DE COSTOS: Un sistema es una serie de piezas interrelacionadas que
desempean un proceso o ms a fin de alcanzar los objetivos especficos.

53

Sirve para recopilar, procesar y presentar datos. Este trabaja de manera que su corazn
operativo son los procesos. Es decir, recibe insumos que se transformen en productos por
medio de procesos, los cuales satisfacen los objetivos del sistema.

Terminologa de la empresa:

A continuacin se describe los diferentes trminos usados en la empresa con respecto a su

actividad y proceso de prestacin de los servicios.

REA BIOCONTAMINADA: rea en la que se ubican contenedores de plstico rodantes

para almacenar temporalmente o se manipula material biocontaminado.
REA LIMPIA: rea en la que se ubican anaqueles para almacenar temporalmente y se
manipula material no biocontaminado.
CEBADO DE DIALIZADORES: Procedimiento que permite eliminar el desinfectante o
esterilizante del dializador y lneas utilizando mquina de hemodilisis, agua de osmosis y
solucin salina.
CUARTO BIOCONTAMINADO: Ambiente delimitado por paredes y techo para
almacenamiento final de deshechos (previo al transporte por la empresa contratada, a un
relleno sanitario para su tratamiento y disposicin final.
CUARTO LIMPIO: Ambiente delimitado por paredes y techo en la que se almacena o se
manipula material no biocontaminado.
MDULO DE HEMODILISIS: Es el conjunto de hasta cinco (05) puestos de hemodilisis. El
tamao del mdulo ha sido definido considerando el nmero de pacientes que ser
atendido por un personal.
PUESTO DE HEMODILISIS: Denominacin asignada a la unidad paciente -mquina - silln.
54

TURNO

DE ATENCIN: Horario establecido en el que se brinda tratamiento de

hemodilisis a un grupo de pacientes por un tiempo determinado. El personal necesario

para atender un Turno est conformado por: mdico nefrlogo (jefe de turno), enfermera,
tcnico de enfermera, tcnico de reprocesamiento y tcnico de mantenimiento.

CAPTULO II: DISEO DE INVESTIGACIN

2.1. MATERIAL DE ESTUDIO:
2.1.1. POBLACIN:
En la presente investigacin la poblacin estar constituida por la Clnica del Rin Santa Lucia
SAC. El estudio fue realizado en las instalaciones de la empresa y para su desarrollo, se
necesit la colaboracin del personal administrativo constituido por el gerente, as como
tambin de los contadores quienes suministraron la informacin necesaria relacionada con el
rea financiera y contable; y del personal asistencial quienes laboran directamente en la
prestacin de los servicios, como son los mdicos, enfermeras, tcnicos de enfermera,
operarios de limpieza, operarios de mantenimiento, quienes proporcionaron informacin
concerniente al proceso para llevar a cabo la prestacin de los servicios de hemodilisis.
2.1.2. MUESTRA:
Para la presente investigacin se tomar como muestra a la Clnica del Rin Santa Lucia.
2.2. MTODOS Y TECNICAS:
2.2.1. MTODOS:

En el presente trabajo se emplea el mtodo descriptivo y analtico, porque hace referencia a

los tres elementos del costo por orden de servicio y a las caractersticas de la prestacin del

55

con el fin de hacer anlisis comparativos de los costos totales y unitarios y poder detectar
posibles fallas.

Se dice que una investigacin es descriptiva pues el propsito que persigue es describir
situaciones y eventos. Decir como es y cmo se manifiesta determinado fenmeno. Buscan
especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro
fenmeno que sea sometido a anlisis. Se selecciona una serie de cuestiones y se mide cada
una de ellas independientemente, para as describir lo que se investiga. Miden los conceptos o
variables a los que se refieren debido a que se considera el mtodo ms adecuado para lograr
los objetivos planteados por lo que se busca detallar las caractersticas o propiedades
fundamentales de los fenmenos.

Esta investigacin se considera un estudio de campo no experimental descriptivo; se evala y

mide los diferentes aspectos dimensiones y componentes a investigar, es decir, muestra una
visin real y objetiva de la situacin estudiada. En este caso es la especificacin, anlisis e
interpretacin de los costos que inciden en el proceso para la prestacin de hemodilisis en la
clnica del Rin Santa Lucia.

2.2.2. TCNICAS:
La tcnicas para recolectar los datos en esta investigacin ser la observacin directa, la
entrevista, documental, ya que se realizaran visitas peridicas a las instalaciones de la empresa
y mediante observaciones no estructuradas se tomaran impresiones de la realidad y del
proceso para la prestacin de los servicios, y los materiales (materiales auxiliares, insumos,
suministros) empleados, as como la contabilizacin y la documentacin existente para
registrar las operaciones de costos. Las entrevistas se realizarn al personal del rea
asistencial, contabilidad, almacn, Gerencia y Administracin, Se recopilar informacin sobre
materiales usados para la prestacin de los servicios, mano de obra y cada uno de los costos

56

relacionados con la produccin con el objeto de hacer las respectivas clasificacin y

organizacin de estos.
2.3. DISEO DE LA INVESTIGACIN

La investigacin es no experimental y utiliza el diseo transversal descriptivo ya que tiene

como objetivo indagar la incidencia y los valores en que se manifiesta una o ms variables.

CAPITULO III: RESULTADOS

La presente investigacin demostrar que, con la aplicacin de un sistema de costos dentro de

la clnica del rin Santa lucia mejorar el nivel de rentabilidad y el grado de liquidez en la
empresa, adems nos permitir tener una informacin real, adecuada y confiable para la toma
de decisiones dentro de la organizacin.

Para la presente investigacin se formul y aplic diferentes entrevistas al personal de todas

las reas de la clnica del rin Santa Lucia SAC.

Los resultados de la presente investigacin, se muestran a continuacin:

3.1. DATOS GENERALES DE LA EMPRESA:

3.1.1. Resea Histrica de la empresa:
En el mes de setiembre del ao 2007, en la ciudad de Nuevo Chimbote, un grupo de visionarios
profesionales asumi el reto de gestar una clnica pionera especializada en servicios
concernientes a enfermedades del rin.
Es as como nace la Clnica del Rin Santa Lucia SAC, institucin dedicada a la prestacin de
servicios de salud, especializada en el rea de Nefrologa.

57

Las expectativas rebasaron los sueos y es as que el mes de Marzo del ao 2010 y ya en la
ciudad de Trujillo se cre una sucursal que al igual que la oficina principal es una Institucin
orientada al servicio dentro del rubro de la salud especializada en brindar servicios a pacientes
con enfermedades renales.
Las expectativas de crecimiento son an muy grandes y es por ello que se tiene la proyeccin
para el ao 2013 de establecer una sucursal en la ciudad de Piura; adems de otras oficinas en
la ciudad de Chimbote y Trujillo y as poder consolidarse en todo el norte del pas.
Actualmente la clnica cuenta con un prestigio y convenios con otras instituciones del rubro de
la salud no solo por el servicio que brinda, sino tambin, por la calidad de atencin a sus
pacientes.
3.1.2. UBICACIN:
Es una empresa ubicada en la provincia de Santa, en el distrito de Nuevo Chimbote, en calle las
casuarinas Mz. F1 lote 21, funcionando actualmente all oficinas administrativas, adems de 3
Mdulos para la prestacin de los servicios de hemodilisis; posteriormente en el ao 2010 se
cre una sucursal ubicaba en la Av. Manuel Vera Enrquez N 833 Urbanizacin Primavera del
Distrito y Provincia de Trujillo, regin La Libertad; actualmente funcionan all las oficinas
Administrativas, La Gerencia, rea Legal, rea Contable, rea de Psicologa, rea de Nutricin,
Almacn, logstica; adems de contar con 6 mdulos para atencin a pacientes con el servicio
de hemodilisis.
3.1.3. VISIN:
Ser una institucin altamente competente en brindar el servicio de hemodilisis en un mximo
de 3 aos, siendo nuestro compromiso brindar mejor calidad de vida a los pacientes que
padecen de enfermedades renales mediante estrategias que favorezcan el monitoreo
personalizado y el cumplimiento de las funciones, objetivos

58

y metas trazadas por la

Organizacin; para as llegar a ser una institucin eficiente y eficaz capaz de cubrir con la
necesidad de nuestros pacientes.
3.1.4. MISIN:
Somos un equipo de profesionales comprometidos en brindar servicios de la ms alta calidad
tica y profesional; garantizando el cuidado y tratamiento integral para los pacientes con
insuficiencia renal crnica, mantenindonos a la vanguardia en tecnologa, infraestructura y
equipo mdico y de enfermera.
Nos comprometemos a utilizar tratamientos, basados en evidencia cientfica; empleando los
medios tecnolgicos y humanos ms avanzados, necesarios para ofrecer el mejor tratamiento
a tu caso en particular.
Somos diferentes porque cada uno de nuestros pacientes es diferente.
3.1.5. POLTICAS DEL TRABAJO:
3.1.5.1. DEL PERSONAL.

Respeto mutuo entre las personas que laboran en esta institucin.

Promover el trabajo en equipo.

Honestidad, solidaridad y apoyo mutuo entre los trabajadores.

Identificacin con la institucin.

La puntualidad en el cumplimiento de horarios y objetivos establecidos.

Competividad del personal con normas ticas acordes a los cdigos normativos delos
distintos colegios profesionales.
3.1.5.2. DEL SERVICIO:
59

Buena atencin a las personas que acuden al centro para ser atendidas o que busquen
alguna orientacin.

Dar buena calidad de servicio.

Vocacin de servicio.

3.1.6. FODA EN LA EMPRESA:

a) FORTALEZAS:
Personal administrativo capacitado y necesario para atender a las demandas que se le
presente.
Cuenta con los servicios bsicos necesarios para el correcto desempeo laboral.
La organizacin cuenta con personal con experiencia en el servicio mdico.
La organizacin cuenta con personas que tienen experiencia en atencin a pacientes
con enfermedades nefrolgicas
Ambientes del local se encuentran bien implementados.
b) OPORTUNIDADES:
Participacin en reuniones organizadas por la institucin de ESSALUD y MINSA
Ubicacin estratgica de la institucin
Apoyo del profesional en formacin de las universidades.
c) DEBILIDADES:
Personal insuficiente en el rea administrativa.

60

Multifuncionalidad del personal asignado al rea administrativa

Dificultad en el manejo de relaciones con otras reas encargadas
Falta de conocimiento de la visin, misin, objetivos y metas de la organizacin.

d) AMENAZAS:
Constante cambio del personal en la organizacin.
Escaso personal mdico especializado en nefrologa.
La presencia de otras empresas del rubro de la salud que ofrecen el mismo servicio.
3.1.7. SERVICIOS QUE BRINDA LA EMPRESA:
Dentro de los principales servicios que brinda la empresa se encuentran:
Prestacin de servicios de Hemodilisis a pacientes con enfermedad crnica del rin.
Consultas mdicas especializadas a pacientes con enfermedades renales.
Intervenciones nefrolgicas (colocacin de catter y fistulas arteriovenosas)
Tratamientos farmacolgicos a pacientes renales.

3.1.8. ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA:

GRAFICO N 01
ORGANIGRAMA

61

El Organigrama de la empresa, nos muestra las reas en las que est dividida la empresa, como
se encuentran organizadas cada rea, adems nos da ms detalle de la organizacin actual, de
las personas que laboran dentro de la organizacin, nos muestra a detalle los rangos dentro de
la organizacin, cada cargo est delimitado, el problema que se encontr en la empresa es la
falta de un Manual de Organizacin y Funciones, los trabajadores no tienen bien definidas sus
funciones, y esto trae consigo la duplicidad del trabajo o algunos inconvenientes de
comunicacin, entorpece el trabajo, por lo que es necesario actualizar las diferentes
herramientas para mejorar el ambiente en cuanto a la organizacin de la empresa.

3.2. PROCESOS PREVIOS AL INICIO DE LA PRESTACIN DE LOS SERVICIOS DE HEMODILISIS:

SITUACION ACTUAL EN LA EMPRESA:
Para llevar a cabo este apartado debemos de tener en cuenta que la clnica presta diferentes
servicios especializados en enfermedades del rin, pero el ms importante en cuanto al
nmero de pacientes atendidos y a los ingresos que estos generan, es la prestacin de los
servicios de hemodilisis a pacientes con insuficiencia renal; los pacientes a los que atienden

62

son en su mayora los pertenecientes a Es Salud, Seguro Integral de Salud (SIS), Hospital
Regional Docente de Trujillo, Hospital Beln de Trujillo, Hospital La caleta de Chimbote, entre
otras entidades del estado; adems de algunos pacientes particulares; es por ello que para
efectos del presente trabajo de investigacin solo tomaremos en cuenta el proceso para la
prestacin de servicios de Hemodilisis.
Previo al inicio de la prestacin de los servicios de hemodilisis el rea de administracin es la
encargada de preparar y presentar toda la documentacin necesaria para poder participar en
un proceso de seleccin por parte de entidades del estado y supervisados por la OSCE, luego
de realizar estos pasos y de haber obtenido la buena pro se procede a realizar los trmites
respectivos para efectuar los contratos, es en aquel momento que pueden empezar a brindar
los servicios de hemodilisis a los pacientes que indica cada entidad contratante.
Para empezar a brindar los servicios, en un primer lugar se recibe la solicitud del cliente
(entidades del estado) ; el mismo que brinda las especificaciones bsicas, en las que se
incluyen el nmero de pacientes a atender, lapso de tiempo para la atencin; adems del
monto presupuestado para dichas atenciones; todo este requerimiento es plasmado en un
documento denominado Orden de Servicio, el cual es recepcionado por el rea de
Administracin, una vez registrado es enviado a los departamento de prestacin de servicios
donde es discutida con los jefes de cada rea de trabajo; al departamento de Contabilidad para
la Facturacin respectiva; al departamento de Logstica y Almacn para que puedan tomar las
precauciones para la adquisicin de los materiales a utilizar.
Una vez realizado estos pasos, cada rea acta independientemente realizando sus funciones
para llevar a cabo la prestacin de los servicios.

ANALISIS:
Despus de realizar las entrevistas respectivas con el personal administrativo se ha llegado a
las conclusiones siguientes:
63

El personal no tiene bien limitadas sus funciones, lo que ocasiona la duplicidad de

funciones.
Muchas veces la falta de comunicacin hace tener retrasos con la informacin que se
necesita para los diferentes trmites.
La falta de comunicacin con el departamento de almacn, hace que muchas veces no se
tenga el material a tiempo y se recurran a compras del momento y en cantidades
pequeas y a un mayor precio.
La falta de documentos de control perjudica a todas las reas de la empresa en su normal y
correcto desempeo de sus funciones.
3.3. IDENTIFICACIN DE LOS PROCESOS QUE IMPLICAN COSTOS PARA LA EMPRESA:
En trminos sencillos, la hemodilisis es un procedimiento que sirve para purificar y filtrar la
sangre por medio de una mquina. Pretende librar al organismo temporalmente de desechos
nocivos (urea, creatinina etc.), de sal y de agua en exceso. La hemodilisis ayuda a controlar la
tensin arterial y ayuda al organismo a mantener un balance adecuado de electrolitos como
potasio, sodio, calcio y bicarbonato.

Debido a que no existe un documento donde se pueda obtener en forma detallada las
actividades que constituyen este proceso, o un diagrama donde se pueda partir para elaborar
el diseo de costos para esta empresa, el primer paso que se llev a cabo es conocer a detalle
las actividades que llevan a cabo para prestar el servicio.

Para este punto, se lleva a cabo una observacin fsica de la forma de la prestacin del servicio
de un cliente en especfico.

Se puede observar que existen varias reas de trabajo o centros de costos que intervienen en
la prestacin de los servicios de hemodilisis y que representan un costo para la empresa, es
64

decir, procesos que representan valores, Para el caso de aplicacin se consideran dos
procesos, que son: proceso de produccin (prestacin de servicios), en el cual se encuentran
las reas de: recepcin y de prestacin de servicios propiamente dicha y los procesos de apoyo
en el cual se encuentran las reas de: lavandera, mantenimiento, limpieza ; adems de la
reas generales como: Administracin, Contabilidad, Logstica y Almacn.

A continuacin se explica y se hace un breve anlisis de cada uno de estos procesos, obtenidos
de la observacin del proceso de prestacin de servicios y de las entrevistas aplicadas.
3.3.1. PROCESOS DE PRODUCCION: El proceso productivo del servicio de Hemodilisis
desagrega en varias actividades. Estas actividades que realiza el rea asistencial de salud
permiten obtener un producto final: Paciente dializado;

Para prestar el servicio de

hemodilisis y obtener como resultado final un paciente debidamente dializado, las reas que
intervienen son:

DESCRIPCION DE LOS PROCESOS DE PRODUCCION:

rea Asistencial: En el rea asistencial es la ms importante en todo el proceso, aqu se recibe
la orden de servicio, aqu se establecen las caractersticas del servicio, tiempo, cantidad, en
esta rea se solicitan los materiales a utilizar en la prestacin del servicio de hemodilisis, se
identifican las siguientes fases en la prestacin del servicio de hemodilisis:
a)

Recepcin.

b)

Sesin de hemodilisis.

c)

Retiro de material biocontaminado.

d)

Limpieza y desinfeccin.

e)

Ingreso de material limpio.

65

f)

Equipamiento de puestos.

Las reas que intervienen en estas fases son las siguientes:

rea de Recepcin.
rea de Prestacin de servicios: sala de hemodilisis
rea biocontaminada.
rea limpia

GRAFICO N 2
UBICACIN DE LAS AREAS EN LAS SALAS DE HEMODIALISIS

FUENTE: OBSERVACION DIRECTA

ELABORACION: PROPIA

66

a) rea Recepcin: En esta fase se hace la recepcin del paciente, se llena su historia clnica,
se toma su peso, presin y datos principales.

b) rea de Prestacin de Servicios (Sesin de hemodilisis): En esta fase el paciente entra a

la sala de hemodilisis y es colocado en una posicin cmoda para luego ser conectado a la
mquina de hemodilisis a travs de un filtro y con la ayuda de diferentes soluciones se
puede empezar el proceso de dilisis, este proceso dura alrededor de 3 horas por paciente,
aqu se tiene mucho cuidado y se tiene en cuenta los diferentes procesos mdicos
establecidos como limpieza, esterilizacin, desinfeccin, adems de la utilizacin de
mascarillas, guantes, etc.; hay que considerar que en este lapso de tiempo el personal
mdico encargado est en un constante monitorio por alguna complicacin que pueda
surgir en los pacientes; despus de culminar el proceso con la mquina, el paciente es
desconectado, se desinfecta y se procese a tomar nuevamente el peso para conocer si el
tratamiento obtuvo un efecto positivo en el paciente. El proceso de atencin al paciente
deber ser realizado guardando la ms estricta adhesin a las normas de Bioseguridad las
mismas que deben estar basadas en normas y procedimientos de acuerdo a los estndares
internacionales, entre los que sealamos:
Uso del vestuario de autoproteccin: Lentes protectores, gorros, mascarilla,
mandilones impermeables, calzado impermeable.
Cambio de vestuario de autoproteccin por turno (mandilones y mascarillas).
Uso de 02 sbanas por paciente (una para proteger el silln en su totalidad y otra para
proteger la frazada).
Uso de guantes y lavado de manos cada vez que se asista al paciente y se accione la
mquina de Dilisis.
Distribucin de pacientes segn su condicin serolgica para Hepatitis B, C y negativos
por centros, reas, turnos y das.

67

No compartir agujas, equipos o soluciones y otros (tapas de filtros) entre los pacientes.
Limpieza y desinfeccin de superficies de mobiliario, equipos y pisos en sala de
hemodilisis despus de cada turno. Limpieza y desinfeccin interna de mquinas
despus de cada tratamiento.

c) Retiro del material biocontaminado: esta fase se da en el momento en que termina la

sesin de hemodilisis, es en ese momento que se procede a retirar los materiales
contaminados y llevarlos a las reas biocontaminadas para llevar a cabo su
reprocesamiento.

d) Limpieza y desinfeccin: Una vez retirados los materiales contaminado se lleva a las reas
Biocontaminadas para su procesamiento, dentro de esta rea se encuentran:

d.1.) Area biocontaminada: Es una sala de reprocesamiento donde se lleva a cabo el

lavado de dializadores utilizados en la prestacin del servicio.
d.2.) Sala de lavado de dializadores: esta sala debe tener una adecuada limpieza y
desinfeccin, y estar en perfecto estado de conservacin e higiene, debe estar ubicada en
un ambiente separado de la sala de hemodilisis, aqu se lleva a cabo el lavado de los
dializadores utilizados por los pacientes, utilizando diferentes materiales que las normas
exigen.

d.3.) Cuarto Biocontaminado: aqu se encuentran:

Cuarto biocontaminada para el almacenamiento temporal de ropa biocontaminada: all

se realiza el almacenamiento de sbanas, frazadas y mandilones utilizados en bolsas de
polietileno color rojo, separando la ropa de pacientes y de la del personal para ser
colocados en recipientes con tapa y con base rodante.

68

Cuarto

biocontaminado

para

el

almacenamiento

final

de

residuos

slidos

biocontaminados descartables: Entre los materiales descartables podemos encontrar los

dializadores, lneas A-V, protectores de transductor, jeringas, gasas, etc. Estos residuos
deben son almacenados dentro de bolsas de polietileno de color rojo y colocados dentro
de recipientes con tapa, la recoleccin y transporte hasta la disposicin final de residuos
debe realizarse con intervalos no mayores de 24 horas y es ser realizado por empresas
especializadas en el manejo de desechos biocontaminados.

e)

Ingreso del material limpio: el ingreso del material limpio se da antes de

iniciar el nuevo turno para el proceso de hemodilisis, estas reas son:
e.1.) Sala de almacenamiento y cebado de dializadores reprocesados: es una sala No
biocontaminadas, debe estar en perfecto estado de conservacin e higiene, se realiza en
una sala nica, donde Los dializadores deben son colocados en estantes individuales,
debidamente identificados, los mismos que eviten la contaminacin y permitan la fcil
limpieza y desinfeccin, Los dializadores son colocados en bolsas transparentes de
polietileno, las cuales son descartadas despus de cada uso.
e.2.) rea Limpia: esta rea est preparada para almacenar ordenadamente la ropa limpia
(sbanas, frazadas, mandiles) necesaria para un da de tratamiento, est ubicada cerca de
la sala de tratamiento y protegida de la contaminacin del medio ambiente.

e.3.) Cuarto limpio: es un lugar de fcil desinfeccin; est destinado a la preparacin y

esterilizacin de material, instrumental y/o equipo mdico.

ANLISIS DE LOS PROCESOS DE PRODUCCIN:

El rea asistencial o prestacin de los servicios de Hemodilisis, es la encarga de realizar todo
el proceso para la prestacin de los servicios a los pacientes, es el rea ms importante porque
69

all se lleva todo el proceso de produccin, se tienen que tener en cuenta muchos exigencias
para su buen funcionamiento, esta rea recibe la solicitud de orden de Servicio de un cliente y
es la encarga de solicitar los materiales al rea de almacn, pero muchas veces la demora en
presentar esta solicitud puede ocasionar que los materiales no se encuentren a tiempo; o en
las cantidades requeridas, muchas veces no se lleva un control de los materiales utilizados por
pacientes, la mano de Obra Directa es fcilmente asignable; el proceso de hemodilisis se lleva
a cabo de manera regular pero es importante considerar que la falta de comunicacin hace
que muchas veces se dupliquen las funciones.

3.3.2. PROCESOS DE APOYO:

El proceso de apoyo es aquel que contribuye, de manera complementaria, a brindar los
servicios de hemodilisis con calidad, eficiencia y eficacia. Entre los ms importante tenemos el
rea de mantenimiento y lavandera.
DESCRIPCION DE LOS PROCESOS DE APOYO:

rea de Mantenimiento: Es una rea que se encarga principalmente de tres reas:

rea de Mantenimiento de Maquinas de Hemodilisis: Esta rea brinda el servicio de

mantenimiento preventivo y correctivo a las mquinas de hemodilisis y a los equipos
mdicos en general; con la finalidad de garantizar la disponibilidad de los mismos.

Se elabora un programa de mantenimiento de mquinas de manera mensual, as como un

seguimiento de operatividad de equipos y de sanitizacin una vez por semana.

rea de Unidad de tratamiento de Agua: Conformada por un conjunto de equipos que

tienen la funcin de remover sustancias orgnicas e inorgnicas y contaminantes

70

microbianas del agua que ser utilizada para diluir el concentrado de sales para formar la
solucin dializante.

Debe estar conformado por un ablandador de agua, filtro de sedimento, filtro de carbn
activado, sistema de smosis inversa, y tanque de material inerte (Tefln, PVC etc.) para
almacenamiento de agua tratada.

rea de Mantenimiento Elctrico: Esta rea est encargada del mantenimiento del Grupo
electrgeno, este Grupo cuenta con un tablero de transferencia que permite
automticamente el arranque, el paso de corriente y el retorno a energa de red pblica, y
con capacidad suficiente para asegurar el funcionamiento en caso de emergencia. Este
Grupo electrgeno debe encontrarse en las perfectas condiciones para ser usado en
cualquier momento en que surja alguna emergencia.

rea de Limpieza y Lavandera: Esta rea se refiere al servicio de limpieza dentro de las
oficinas de la empresa, de las salas de hemodilisis y de la clnica en general adems es la
encargada de la lavandera que consiste en el recojo y lavado de la ropa sucia; el planchado,
guardado y distribucin de la ropa limpia. Se debe tener en cuenta diferentes normas de
bioseguridad.

ANLISIS DE LOS PROCESOS DE APOYO:

Los procesos de apoyo, ayudan a que se pueda brindar los servicios de manera eficaz y
eficiente, es la encarga de realizar todo los procesos complementarios que ayudaran al rea de
prestacin de servicios, estas reas estn directamente relacionadas con la prestacin de
servicios de hemodilisis y su trabajo va a depender de la orden de Servicio de un cliente; el
problema principal es que muchas veces no se tiene un orden de los materiales utilizados lo
que impide poder asignar los costos de manera eficiente, estas reas solicitan los materiales al

71

almacn, pero muchas veces la falta de comunicacin hace que los materiales no se
encuentren a tiempo.

3.3.3. AREAS GENERALES:

DESCRIPCION DE LAS AREAS GENERALES:
rea de Logstica y Almacn: El rea de almacn es la encargada de La salida de materiales e
insumos para el proceso de produccin, consiste en entregar los materiales e insumos
solicitado por las reas de trabajo.
El encargado del almacn debe garantizar el almacenamiento y salida de todos los materiales
bajo su control. La salida de materiales es mediante la requisicin de materiales, elaborada por
el personal de produccin y autorizada por la Jefa de Enfermeras. La requisicin no especfica
el nmero de orden en la cual ser utilizado el material y de esta forma es un poco difcil el
poder controlar el costo de material de la orden de trabajo.

Hay que tener en cuenta que esta rea an no tiene implementado los documentos necesarios
para llevar un control de almacn eficiente y poder brindar una informacin real a la gerencia.

rea de Administracin: Tiene la misin de asegurar el cumplimiento de las polticas de la

empresa, as como de sus procedimientos establecidos, para administrar con efectividad los
recursos humanos, financieros y materiales de cada una de las reas funcionales del sistema,
adems de proporcionarles los apoyos administrativos que demanden, con el fin de que cada
una de ellas faciliten servicios consistentes y estables, la falta de comunicacin y de un Manual
de Organizacin y Funciones impide el buen desempeo de las labores a cumplir.

72

rea de Contabilidad y Finanzas: Esta rea es la encargada de la recoleccin de la informacin

contable y financiera, de las cobranzas, de pagos a proveedores, del pago al personal, etc.,
Realiza los Estados Financieros que permite a la gerencia tomar las decisiones; aunque en la
actualidad no se lleva Contabilidad de Costos lo que nos impide tener una mejor visin de la
realidad en cuanto a los costos en los que se incurren para la prestacin de una determinado
servicio.

3.4. DETERMINACION DEL COSTO DE LOS SERVICIOS:

Actualmente la clnica no lleva una contabilidad de costos, por lo que para determinar el costo
de los servicios acumula los costos y/o gastos en los que incurre la empresa en un
determinado lapso de tiempo y los acumula asumiendo que representa el costos de los
servicios, sin embargo no hay ninguna base de acumulacin de los costos, solo lo calculan
asumiendo los gastos incurridos durante el mes y dividindolo entre el nmero de sesiones
aproximadas, sin tener en cuenta ninguna base para la asignacin de los costos Indirectos en la
prestacin de los servicios, por lo que eso dificulta tener una informacin real de los costos
que la empresa incurre en una determinada orden de servicios.
En los cuadros sucesivos se pone como ejemplo el mes de Diciembre y a la vez se hace el
comparativo con los gastos realizados de manera anual en el periodo 2012, el proceso se
realiza de la siguiente manera:

CUADRO N 1 - COSTOS DE LA CUENTA 61 - VARIACION DE EXISTENCIAS

COSTO DE LOS SERVICIOS
CLINICA DEL RION SANTA LUCIA SAC

73

61

VARIACION DE EXISTENCIAS

DICIEMBRE

ACUMULADO

612401

MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS

147,826.96

613101

MATERIALES AUXILIARES

195,562.00

1,782,624.00

613204

OTROS SUMINISTROS

13,804.00

125,827.00

613301

REPUESTOS

7,275.91

12,690.91

216,641.91

2,068,968.87

TOTAL CUENTA 61

Fuente: Entrevistas al rea de Contabilidad

Elaboracin: Propia

CUADRO N 2 - COSTOS DE LA CUENTA 62- GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

COSTO DE LOS SERVICIOS
CLINICA DEL RION SANTA LUCIA SAC

62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621101

SUELDOS

30,312.79

218,724.46

621401

GRATIFICACIONES

17,129.90

35,169.82

621501

VACACIONES

10,040.25

16,611.05

622102

BONOS Y OTRAS REMUNERACIONES

83.6

6251

FESTIVIDADES RECREATIVAS Y OTROS

440.16

440.16

627101

REGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD

1,594.64

19,530.61

627301

SEGURO COMPLEMENTARIO TRABAJO RIESGO

102.94

1,292.75

629101

COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS

2,906.92

16,765.07

74

DICIEMBRE

ACUMULADO

TOTAL CUENTA 62

62,527.60

308,617.52

Fuente: Entrevistas al rea de Contabilidad

Elaboracin: Propia

Se muestra los gastos realizados por el personal, como son los sueldos y todos los beneficios
sociales, tanto en el mes de Diciembre como su acumulado en el ao 2012.

CUADRO N 3 - COSTOS DE LA CUENTA 63- GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

COSTO DE LOS SERVICIOS
CLINICA DEL RION SANTA LUCIA SAC

63

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

DICIEMBRE

ACUMULADO

TERCEROS

631111 TRANSPORTE DE CARGA

1,360.00

16.95

23.73

63121

CORRESPONDENCIA

6321

ADMINISTRATIVA

4,795.00

6323

AUDITORIA Y CONTABLE

1,533.00

6327

ASISTENCIAL EN HEMODIALISIS

133,325.55

906,684.45

6329

OTROS SERVICIOS

9,897.50

177,965.07

FUENTE: Encuestas rea de Contabilidad

AUTOR: Elaboracin Propia

75

6343

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

41,295.75

115,044.59

4,126.10

47,516.88

369.38

5,460.42

76.53

638101 VIGILANCIA Y SEGURIDAD DEL LOCAL

4,286.10

43,253.73

639901 TRANSPORTE DE RESIDUOS BIOCONT.

4,978.59

31,602.39

639902 GASTOS

6,779.66

104,322.03

205,075.58

1,439,637.82

636101 ENERGIA ELECTRICA

636301 AGUA
636401 TELEFONO

POR

SERVICIOS

DE

LAVANDERIA
TOTAL CUENTA 63

CUADRO N 4 - COSTOS DE LA CUENTA 65- OTROS GASTOS DE GESTION

COSTO DE LOS SERVICIOS
CLINICA DEL RION SANTA LUCIA SAC

65

OTROS GASTOS DE GESTION

DICIEMBRE

ACUMULADO

651103

SEGURO DE MAQUINA DE HEMODIALISIS

178.15

2,736.97

651107

SISTEMA DE ALARMAS

193.59

1,555.56

656101

MATERIALES DE LIMPIEZA Y OTROS

2,398.66

26,916.06

659206

MULTAS - PAPELETAS TRANSITO

3,955.30

659903

UTILES DE OFICINA Y ESCRITORIO

18.47

659905

GASTOS DE GESTION NO AFECTOS

33.89

140.2

659909

OTROS GASTOS DE GESTION

3,509.62

66,973.34

76

TOTAL CUENTA 65

6,313.91

102,295.90

Se muestra los gastos realizados que no corresponden a ninguna cuenta anterior, al igual que
los cuadros anteriores, se muestra el periodo Diciembre as como el comparativo del ao 2012
en general.

CUADRO
N 5de- COSTOS
DE LA CUENTA 68- VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
Fuente: Entrevistas
al rea
Contabilidad
COSTO DE LOS SERVICIOS

Elaboracin: Propia

CLINICA DEL RION SANTA LUCIA SAC

68

VALUACION

DETERIORO

DE

ACTIVOS

DICIEMBRE

ACUMULADO

PROVISIONES
681411

DEPRECIACION EDIFICACIONES COSTO

2,386.37

21,967.26

681421

DEPRECIACION MAQUINARIAS Y EQUIPOS

18,881.20

196,434.86

681431

DEPRECIACION EQUIPO DE TRANSPORTE

622.18

7,466.16

681441

DEPRECIACION MUEBLES Y ENSERES

637.92

6,634.02

681451

DEPRECIACION EQUIPOS DIVERSOS

774.1

8,692.65

23,301.77

241,194.95

TOTAL CUENTA 68

77

TOTAL C.COSTO 91

513,860.77

4,160,715.06

Fuente: Entrevistas al rea de Contabilidad

Elaboracin: Propia

En los cuadros anteriores se toma como ejemplo el mes de Diciembre, all se acumulan todos
los gastos en los que incurre la empresa para la prestacin de los servicios de hemodilisis, los
que al final del mes son considerados como costos de servicio.

Para hallar el costo de los servicios del ao la empresa realiza este clculo, asume solo los
costos asociados directamente a las cuenta de gastos y los asume como costos del servicios,
como vemos en el cuadro los costos incurridos en el periodo 2012 son de 4,160,715.06, pero
todos estos gastos no fueron consumidos en dicho periodo, sino que hay un monto de gastos
asumidos pero que servirn para la prestacin de los servicios en el ao 2013, por lo que la
empresa realiza un estimado de los costos estn pendientes de prestar los servicios por un
monto aproximado de 197,603.27, por lo que el costo de los servicios prestados en el ao
fueron aproximadamente de 3,963,111.79, que es lo que la empresa asume en los Estados
Financieros que realizaron al finalizar el periodo.

Estos clculos definitivamente no son del todo reales, porque al no contar con un sistema de
costos la empresa lleva solo clculos estimados de manera emprica, se lleva un costeo general
pero no por rdenes de acuerdo a los clientes y a las necesidades de cada paciente, con este
mtodo para calcular el costo no se diferencian los costos directos e indirectos a utilizar,
adems no se sabe a ciencia cierta el costo por cada sesin de hemodilisis. Teniendo en
cuenta los datos descritos anteriormente determinaremos el costo aproximado por sesin de

78

hemodilisis prestado aproximado durante el periodo 2012, el cual sera de la siguiente

manera:

3.5. SISTEMA DE COSTOS:

SITUACION ACTUAL:
En la actualidad la clnica no utiliza un sistema de costos que permita hallar el costo de los
servicios prestados, por lo que en este apartado analizaremos cada uno de los componentes
del costo, a travs de la observacin directa y los cuestionarios aplicados al personal.
Luego de tener la informacin real acerca de los componentes del costos, podremos
determinar el costos de la prestacin de los servicios para luego poder establecer el costo
unitario por la prestacin del servicio de hemodilisis, utilizando el sistema de Costos por
Ordenes y de esta forma conoceremos los beneficios de poder aplicar este sistema para hallar
el costos de las ordenes de los clientes a prestar servicios de hemodilisis.

79

Para determinar el costeo por medio de rdenes de servicios es importante definir la

participacin de los tres componentes que conlleva el costo como lo son los Materiales
Directos, la Mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Para este costeo empezaremos por definir los elementos del costo, diferenciando cuales son
parte de la materia prima, Mano de Obra y de los diferentes costos indirectos en los que se
incurren para prestar los servicios, para esto nos basaremos en la informacin brindada por el
personal que labora en las diferentes reas de la clnica, adems se analizara y determinar
una base para asignar los costos indirectos en cada orden de servicios, de esta manera
podemos obtener el costo de una orden especifica adems del costo por sesin de
hemodilisis prestada, basndonos en cantidades reales. Consideraremos como ejemplo una
orden de Servicios de 1125 sesiones de hemodilisis para ser atendidas durante un mes, a
razn de 15 pacientes por da, utilizando 3 salas de hemodilisis.

MATERIAL DIRECTO:
La empresa posee un almacn de materiales y suministros, los materiales son solicitados por el
rea de Asistencial o de prestacin de servicios, mediante un formato denominado solicitud de
material de produccin.
Se encuentran clasificados como materiales directos porque pueden asociarse fcilmente a la
prestacin del servicio y porque puede ser medible, a continuacin analizaremos los
procedimientos para el control de los materiales:

COMPRA DE MATERIALES:
Se realiza de la siguiente manera:

80

El encargado de almacn informa verbalmente al gerente general las faltas existentes de

materia prima o insumos requeridos para la produccin semanal planificada segn los
pedidos de servicios.
El rea de contabilidad procede a solicitar cotizaciones.
se hace el pedido al proveedor que ofrece mejor calidad y precio.
El gerente general informa al encargado del rea de prestacin de servicios la fecha de la
recepcin de la materia prima o insumos.

ANLISIS:
La ausencia de documentos formales de para la necesidad de insumos en el proceso de
adquisicin de materia prima retrasa los procesos normales y por ende puede traer problema
al momento de prestar los servicios, la falta de formalizacin de los procedimientos genera
desconocimiento por parte del personal, de los procesos y normas que regulan las actividades
administrativas y de prestacin de servicios.

DESCRIPCION DE LOS MATERIALES DIRECTOS:

En el proceso para la prestacin de los servicios de Hemodilisis, los materiales directos en los
que se incurren son como se muestran en el siguiente cuadro; para ir analizando y poniendo
en prctica el sistema de costos, la cantidad a considerar va a ser en base de 1125 sesiones de
hemodilisis.
CUADRO N 6 MATERIALES DIRECTOS
MATERIALES DIRECTOS

COSTO

CANTIDAD

COSTO

UNITARIO

U.M.

POR SESION

TOTAL

Aguja de fistula c/fenestra 16 x 1"

1.70

Unidad

3.40

Aguja descartable 21 x 1" 1/2

0.15

Unidad

0.30

Bencina rectificada

0.35

cm3

0.35

81

Cloruro de sodio 0.9 % x 1,000 ml

3.20

Fcox1lt

6.40

Gasa estampilla esterilizada

0.75

Unidad

0.75

Guantes Descartables

0.28

Par

10

2.80

Jeringa descartable 10cc s/aguja

0.20

Unidad

0.20

Jeringa descartable 20cc s/aguja

0.20

Unidad

0.20

Set de Lnea arterio/venosa

6.20

Unidad

12.40

Soluc.concentr.p/hemod.

6.50

GAL

26.00

Tapa p/cmara externa Dializador

0.75

Unidad

1.50

Tapa p/cmara interna de Dializador

0.75

Unidad

1.50

TOTAL DE MATERIALES DIRECTOS

S/.55.80

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

Elaboracin: Propia

En base al presente cuadro se concluye que el costo de los materiales directos, es de S/. 55.80
por sesin de hemodilisis realizada, para a orden de servicios del ejemplo el total de
Materiales Directos se calculara de la siguiente manera:

S/ 55.80 x 1125 sesiones = S/. 62,775.00

MANO DE OBRA:
En el proceso productivo intervienen 21 trabajadores ubicados en reas de trabajo,
considerados estos como mano de obra directa, se encuentran distribuidos de la siguiente
manera, esto es para cada 3 turnos de hemodilisis, lo que implica un total de tres salas, cada
una de las cuales contiene 5 mquinas de hemodilisis, lo que hace un total de 45 pacientes
atendidos por da, para el control de la mano de obra se siguen los pasos siguientes:
El rea de contabilidad chequea semanalmente las tarjetas reloj de los trabajadores de
todas las reas de la empresa.
En caso de existir una hora extra reflejada, se autoriza su pago.

82

La asistente de contabilidad calcula el nmero de horas trabajadas por los obreros y

procede a elaborar la planilla.

ANALISIS:
Para poder determinar el costo de mano de obra real de una orden, es preciso que la empresa
controle, no slo los tiempos productivos, sino tambin las horas extras autorizadas. Se hace
necesario utilizar un formato donde se sealen: los trabajadores a laborar fuera del horario o
turno normal, la tarea asignada y el nombre del personal que autoriza dicho trabajo, de
manera tal que se permita su fcil asociacin con las ordenes de servicios.
La falta de formalizacin de los procedimientos genera desconocimiento por parte del
personal, de los procesos y normas que regulan las actividades administrativas y productivas.
Las firmas conjunta de todos los cheques y transacciones bancarias es una medida de control
financiero acertada dentro de la clnica.
A continuacin se detalla la mano de obra directa que interviene en la prestacin de los
servicios de hemodilisis.

CUADRO N 7 MANO DE OBRA DIRECTA

DESCRIPCIN

CANTIDAD DE HORAS DIARIAS

PERSONAL

REMUNERACION
MENSUAL/
PERSONAL

REMUNERAC.
TOTAL

Director Medico

6,000.00

6,000.00

Mdico

4,000.00

4,000.00

Enfermeras

1,200.00

7,200.00

Tcnica de enfermera

800.00

4,800.00

Tcnico de reso

800.00

1,600.00

83

Almaceneros

1,000.00

2,000.00

Limpieza y Lavandera

800.00

4,800.00

Tcnico Mantenimiento

800.00

1,600.00

TOTAL MANO DE OBRA

S/. 32,000.00

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

Elaboracin: Propia

El total de remuneraciones o de mano de obra directa, es de S/. 32,000.00 de manera mensual,

si consideramos que mensualmente se trabaja 25 das, y cada da se atienden un promedio de
45 pacientes dentro de la orden de servicios del ejemplo, el total de pacientes atendidos de
manera mensual es de 1125 pacientes, sacando el promedio de costo de mano de obra directa
calculada seria de la siguiente manera:

COSTOS INDIRECTOS:
El inconveniente es poder asignar los costos indirectos cuando no se cuenta con un sistema de
costos adecuado que permita distribuir los costos indirectos dentro de las ordenes de
servicios, para poder hacer el clculo se tienen en cuenta los gastos incurridos, hay que
considerar que los Costos Indirectos de Fabricaciones se dividen en tres tipos:

Gastos Indirectos Reales: son aquellos en los que se incurre en cada orden de servicio, y
solo se sabe cundo se haya terminado.

84

Gastos Indirectos presupuestados: Son las estimaciones que se realizan de los costos
indirectos que e se esperan incurrir en un determinado proceso de produccin.
Gastos Indirectos Aplicados: Son los que se cargan a cada orden de Servicios para
completar los elementos de del costos y normalizar los costos, por lo cual se aplica una
tasa predeterminada.
Se puede graficar de la siguiente manera:
ESQUEMA N 2 GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Fuente: revisin bibliogrfica

Para tener una mejor referencia a continuacin se presenta el detalle de los costos
Elaboracin: Propia

indirectos, estos costos son estimados y se est utilizando como referencia un mes de
prestacin de servicios, con un total de 1875 sesiones de hemodilisis brindadas, los costos
indirectos presupuestados seran:

MATERIALES INDIRECTOS:
CUADRO N 8 MATERIALES INDIRECTOS
MATERIALES INDIRECTOS

COSTO
85

UNIDAD

CANTIDAD

COSTO

UNITARIO

DE
MEDIDA

MENSUAL

TOTAL

Alcohol rectificado De 96

12.00

Lt

72.00

Algodn hidrfilo 500 gr.

13.00

Pqte

104.00

Cnula binasal p/oxgeno

10.00

Unidad

60.00

Dializador Fibra Hueca (polisulfona)

60.00

Unidad

100

6,000.00

Esparadrapo antialrgico tela no tejida x 2"

5.00

Tbo.

40

200.00

Esparadrapo hipoalrgico plastificado x 1''

5.00

Tbo.

50

250.00

Gasa estampilla esterilizada

1.00

Unidad

2,000

2,000.00

Gorro Descartable p/cirujano

0.30

Unidad

120

36.00

Gorro Descartable p/enfermera

0.30

Unidad

135

40.50

Guantes Descartables Small/medium

0.28

Par

18,750

5,625.00

Heparina 5000 u.i./ml

15.00

amp

650

9,750.00

Mandil impermeab.c/plomo

12.00

Unidad

150

1,850.00

Pao para limpieza de mquina

5.00

Bols x 5

30.00

Sal industrial En granos saco x 50 kilos

16.00

Unidad

2 sacos

32.00

TOTAL MATERIALES INDIRECTOS

26,049.50

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

Elaboracin: Propia

CUADRO N 9- MANO DE OBRA INDIRECTA:

PERSONAL

CANTIDAD

HORAS

REMUNERACION

Psiclogo

1,200.00

Nutricionista

1,200.00

Asistenta Social

1,200.00

Enfermera Administrativa

1,700.00

86

Recepcionista

800.00

TOTAL MANO DE OBRA INDIRECTA

S/. 6,100.00

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

Elaboracin: Propia

CUADRO N 10 - OTROS GASTOS INDIRECTOS:

GASTOS INDIRECTOS

MONTO

TIEMPO

GASTO
MENSUAL

tiles de aseo

2,500.00

Mensual

2,500.00

Telfono e internet

250.00

Mensual

250.00

Servicio de Ambulancia

250.00

Mensual

250.00

Agua

4,500.00

Mensual

4,500.00

Energa Elctrica

2,700.00

Mensual

2,700.00

Mantenimiento de Infraestructura

1,500.00

Mensual

1,500.00

Mantenimiento de Equipos

1,000.00

Mensual

1,000.00

Vigilancia

2,400.00

Mensual

2,400.00

Calibracion de Balanza

100.00

Mensual

100.00

TOTAL OTROS GASTOS INDIRECTOS

S/. 15,200.00

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

CUADRO N 11- GASTOS POR DEPRECIACION:

Elaboracin: Propia

DEPRECIACIONES MENSUALES

CENTRO DE COSTO
91

94

681411 DEPRECIACION EDIFICACIONES COSTO

2,386.37

265.15

681421 DEPRECIACION MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

18,881.20

385.33

68143 DEPRECIACION EQUIPO DE TRANSPORTE COSTO

622.18

414.79

87

68144 DEPRECIACION MUEBLES Y ENSERES COSTO

637.92

70.88

68145 DEPRECIACION EQUIPOS DIVERSOS COSTO

774.10

759.96

68213 PROGRAMAS DE COMPUTADORES (SOFTWARE)

43.37

TOTAL DEPRECIACION

23,301.77

1,939.48

Fuente: Entrevistas al rea de Contabilidad

Elaboracin: Propia

GASTOS OPERATIVOS:
CUADRO N 12 - GASTOS DE VENTAS:

GASTOS

MONTO

TIEMPO

Asistente Administrativo

1,200.00

mensual

secretaria

1,200.00

mensual

Publicidad

200.00

mensual

tiles de oficina

1,000.00

mensual

TOTAL DE GASTOS

S/. 3,600.00

Fuente: Entrevistas al rea de Contabilidad

Elaboracin: Propia

CUADRO N 13- GASTOS ADMINISTRATIVOS:

CANTIDAD
Gerente General

Administrador

Secretaria

GASTO
4,000.00
2,000.00
800.00

88

MONTO MENSUAL
4,000.00
2,000.00
800.00

Asistente Administrativo

1,000.00

1,000.00

Abogado

2,500.00

2,500.00

Contador

2,200.00

4,400.00

Asistente contable

1,500.00

tiles de Oficina

1,000.00

Telfono e internet

100.00

TOTAL GASTOS

3,000.00
1,000.00
100.00

S/. 18,800.00

Fuente: Entrevistas al rea de Contabilidad

Elaboracin: Propia

ASIGNACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS A LA ORDEN DE SERVICIOS N 001:

A continuacin se detalla los pasos para poder asignar costos indirectos a las rdenes de
Produccin o servicios:

1. IDENTIFICAR LA ORDEN OBJETO DE COSTO:

Orden de Servicios N 001: Prestacin de 1125 sesiones de Hemodilisis a pacientes por
encargo de Es Salud Trujillo.

2. IDENTIFIQUE LOS COSTOS DIRECTOS DEL TRABAJO:

CUADRO N 14 COSTOS DIRECTOS
COSTOS DIRECTOS

MONTO

MATERIALES DIRECTOS

62,775.00

MANO DE OBRA DIRECTA

32,000.00

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

Elaboracin: Propia

89

3. Seleccione las Bases de distribucin- Asignacin de Costos

La distribucin de costos es en base al nmero de sesiones de hemodilisis atendidas, La
orden 001 realiz 1125 sesiones de hemodilisis y el total de sesiones atendidas fue de
1875 en un mes.

4. IDENTIFIQUE LOS COSTOS INDIRECTOS:

Los Costos indirectos de fabricacin presupuestados fueron de $70,651.27 , detallados a
continuacin:
CUADRO N 15- COSTOS INDIRECTOS
PARCIAL

TOTAL

Materiales Indirectos

26,049.50

Mano de Obra Indirecta

6,100.00

Otros Gastos indirectos

38,501.77

Otros Gastos indirectos

15,200.00

Depreciacin

23,301.77

COSTOS INDIRECTOS:

70,651.27

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

5. Desarrolle Elaboracin:
el porcentaje
o tasa por unidad de la Base de asignacin utiliza da para
Propia
asignar los CIF a la orden.
Vale la pena aclarar que no existe ningn procedimiento por medio del cual se pueda
calcular en forma exacta el valor de los costos indirectos que corresponde a cada orden
de trabajo. La tasa presupuestada permite aplicar a la hoja de costos de la respectiva
orden de trabajo un valor estimado por concepto de costos indirectos. La tasa

90

presupuestada se basa en cifras presupuestadas de costos indirectos y de produccin para

el periodo. El clculo de la tasa es de acuerdo a la siguiente formula:

La anterior es la frmula general que luego podr ser representada mediante muchas
frmulas, segn la base de aplicacin que se escoja, como: horas de mano de obra directa,
costos de horas de mano de obra directa, horas mquina, costo de los materiales directos,
unidades producidas, costos primo.
Al final del periodo, cuando se conozcan

los CIF reales en que se incurrieron para la

elaboracin de un producto, se podr hacer una comparacin entre el monto total de los
costos aplicados a las diferentes hojas de costos de cada artculo y los costos reales que le han
correspondido a ese mismo artculo. Si surge alguna diferencia, como es lo ms comn, se le
denomina variacin. Para nuestro caso el clculo de la tasa sera de la siguiente manera:

Por servicio de hemodilisis prestado

6. CALCULE LOS COSTOS INDIRECTOS:

El clculo seria por las 1125 unidades de la orden N 001 por la tasa presupuestada, de la
siguiente manera:

1125x 37.681 = 42,391.13 (Costos Indirectos Aplicados)

91

7. CALCULE EL COSTO TOTAL DEL TRABAJO :

CUADRO N 16- COSTO TOTAL

MATERIALES DIRECTOS

62,775.00

MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)

32,000.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (GIF)

42,391.13

TOTAL

137,166.13

Fuente: Entrevistas a las reas de la empresa

Elaboracin: Propia

COSTO UNITARIO:
Para hallar el Costo Unitario, es necesario tener los costos de los tres elementos, teniendo esta
asignacin de los costos indirectos para la orden N001 el costo unitario por sesin de
hemodilisis seria de la siguiente manera:

GRAFICO N 03
ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO 2012
BALANCE DE SITUACION

92

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Clnica del rin Santa Lucia

Se presenta el balance de situacin al 31 de Diciembre del ao 2012, donde se muestra tanto

el Activo como el Pasivo de la empresa.

GRAFICO N 04
ESTADO DE RESULTADOS

93

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Clnica del rin Santa Lucia

Se muestra el estado de resultados durante el periodo 2012, donde se muestra la utilidad

generada en dicho periodo.
ANALISIS DE LOS ESTADO FINANCIEROS:

94

Para llevar a cabo el anlisis financiero utilizaremos los ratios de liquidez y rentabilidad para
analizarlos especifica mente y poder tener una idea de la situacin en la que se encuentra la
empresa.

RATIO DE LIQUIDEZ:
Activo Corriente
Ratio de liquidez =
Pasivo Corriente

2,279,012.08
Liquidez General =
3,470,818.83

Liquidez General

0.656 %

ANALISIS: Este ratio de liquidez general nos quiere decir que por cada sol de Pasivo Corriente
o de obligaciones a corto plazo 0.65 cntimos pertenece a las deudas que la empresa puede
cubrir, muestra la liquidez de la empresa, lo que indica cierta preocupacin en la empresa,
puesto que no puede cubrir sus deudas a corto plazo con los activos que posee.

RATIO DE PRUEBA ACIDA:

Activo Corriente- Inventario
Ratio de prueba cida =
Pasivo Corriente

2,172,285.03
Ratio de prueba cida =
3,470,818.83

95

Ratio de prueba cida

0.6258 %

ANALISIS: Este ratio de liquidez prueba cida,

nos quiere decir

que descontando los

inventarios del activo corriente, por cada sol de obligaciones a corto plazo la empresa cuenta
con 0.6258 cntimos de nuevo sol para poder afrontarlas, lo que es un mal precedente,
puesto que no se podra cubrir los gastos a corto plazo , es decir menores a un ao .

RATIO PRUEBA DEFENSIVA:

caja y bancos * 100
Prueba Defensiva =
Pasivo corrientes

31,511,869.00
Prueba Defensiva =
3,470,818.83

Prueba Defensiva =

9.08%

ANALISIS: Este ratio indica en trminos porcentuales, la capacidad de la empresa para operar
con sus activos ms lquidos, sin recurrir a sus ventas exclusivamente, y observamos que la
empresa no podra operar sin recurrir necesariamente a sus Ventas, debido que el porcentaje
de operacin no alcanza ni el 10%, es decir que la empresa no podra operar si es que no
mantiene sus Ventas normales.

96

RATIO DE CAPITAL DE TRABAJO:

CAPITAL DE TRABAJO =
CAPITAL DE TRABAJO =

ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE

2,279,012.08

CAPITAL DE TRABAJO =

3,470,818.83

S/-1,191,806.75

ANALISIS: Con este ratio se demuestra que la empresa no podra cubrir sus deudas al corto
plazo con el dinero que posee en el da a da, este ratio se muestra en negativo y ese es otro
punto en contra en la empresa.
RATIO DE LIQUIDEZ DE LAS CUENTAS POR COBRAR:
Periodo Promedio de Cobranza:
Cuentas por Cobrar * das del ao
Periodo Promedio de Cobranza =
Ventas anuales en cuenta corriente

614,120,610.30
Periodo Promedio de Cobranza =
3,814,679.08
Periodo Promedio de Cobranza =

160.98 das

ANALISIS: El periodo promedio de cobranza es de ms 160 das, cuando el plazo establecido es

de 60 das; esto es la causa que la empresa muchas veces no tenga liquidez para afrontar sus
pasivos al corto plazo, no se establece una polica de cobranzas a los clientes y esto dificulta el
cobro de las cuentas.

97

RAZONES DE RENTABILIDAD:
RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO:
Utilidad Neta x 100
Rendimiento sobre el patrimonio =
Patrimonio Neto

685,259.85
Rendimiento sobre el patrimonio =
1,447,371.85

Rendimiento sobre el patrimonio

47.35 %

ANALISIS: Este ratio mide el rendimiento de los aportes de los accionistas de la empresa, sin
tener en cuenta si se paga o no dividendos, en este caso el 47% nos ayuda a saber en que
proporcin genera rendimiento el capital social.

RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSION:

Utilidad Neta x 100

Rendimiento sobre la inversin =
Activo
68525985
Rendimiento sobre la inversin =
4,935,235.82
Rendimiento sobre la inversin =

13.89 %

ANALISIS: Este ratio establece la efectividad total de la administracin y la capacidad de

producir utilidades sobre los activos totales disponibles. Es una medida de la rentabilidad del
negocio como proyecto independiente de los accionistas. El rendimiento no es muy alto pero
hay un margen de efectividad del negocio.
98

UTILIDAD DEL ACTIVO:

Utilidad Antes de Intereses e Impuesto x 100
Utilidad del Activo =
Activo
987946.24
Utilidad del Activo =
4,935,235.82
Utilidad del Activo =

20.02%

ANALISIS: Este ratio indica la eficiencia en el uso de los activos de una empresa, solo se tiene
un 20 % de eficiencia, por lo que la empresa tiene que establecer polticas para mejorar este
aspecto, y por ende la rentabilidad del negocio.

UTILIDAD DE LAS VENTAS:

Utilidad antes de intereses e impuestos x 100
Utilidad de las Ventas =
Ventas
987946.24
Utilidad de las Ventas =
5497201.3

Utilidad de las Ventas =

17.97%

ANALISIS: Este ratio expresa la utilidad obtenida por la empresa por las ventas realizadas,
muestra un margen de 17.97 %, aunque no es muy adecuado es aun aceptable ya que no
se tiene perdidas, pero podra mejorarse estableciendo diferentes polticas dentro de la
empresa.
99

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA:

Ventas - Costo de ventas x 100
Margen de utilidad Bruta =
Ventas
1,534,089.51
Margen de utilidad Bruta =
5,497,201.30

Margen de utilidad Bruta =

27.91%

ANALISIS: Este ratio nos Indica las ganancias en relacin con las ventas, deducido los costos de
los bienes vendidos, el porcentaje de rentabilidad es de 27.91 % lo que es aceptable, ya que
despus de que la empresa ha llegado a cubrir todos sus costos an tiene una utilidad.
MARGEN DE UTILIDAD NETO:
Utilidad Neta x 100
Margen Neto de Utilidad =
Ventas Netas

68,525,985.00
Margen Neto de Utilidad =
5,497,201.30

Margen Neto de Utilidad =

12.47%

ANALISIS: Este ratio relaciona la utilidad lquida con el nivel de las ventas netas. Mide el
porcentaje de cada peso de ventas que queda despus de que todos los gastos, incluyendo
los impuestos, es decir Cuanto ms grande sea el margen neto de la empresa, la empresa
despus de impuesto tiene rentabilidad del 12.47 % pero podra mejorar, poniendo nfasis
en los costos incurridos.
100

PROPUESTA DE UN DISEO DE SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE SERVICIOS EN LA

CLINICA DEL RION SANTA LUCIA

En la actualidad la informacin es el insumo gerencial ms importante para cualquier tipo de

organizacin, especialmente aquellas pequeas y medianas empresas, como es el caso de
CLINICA DEL RION SANTA LUCIA.

En este tipo de organizaciones se requieres de controles minuciosos de la inversin en

recursos y de un uso eficiente de los mismos, que faciliten la fijacin de precios, procuren el
retorno de la inversin y generen niveles de rendimientos satisfactorios para los propietarios.

Tal situacin justifica el diseo conceptual de un sistema de Costos para la prestacin de

servicios de hemodilisis, el cual fue concebido a partir de las caractersticas comerciales,
administrativas y de prestacin de servicios de la empresa

y permitir a la compaa

determinar en forma exacta los costos de sus servicios prestados, y la determinacin objetiva
de mrgenes de ganancias reales.

Todo diseo de un Sistema contempla una fase inicial, con el fin de identificar los
requerimientos relacionados con las operaciones de prestacin de servicios.

El Sistema de Costo a disear tiene como principal propsito permitir establecer

procedimientos, y controlar por centros de responsabilidades, en este caso lneas de
prestacin de servicios, los costos de Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos de
Fabricacin; en los cuales incurren cada uno de ellos, con el fin de permitir llevar en forma
organizada y correcta las operaciones del Sistema de Costos.

Despus de haber expuesto las razones por las cuales se opt por disear un Sistema de
Costos por rdenes, a continuacin se indican los detalles de dicho sistema.

101

OBJETIVO DEL SISTEMA:

El sistema de Costos de Produccin o servicios, tiene como objetivo fundamental estimar y

determinar de manera rpida y eficiente, los costos de los servicios brindados por la Clnica del
Rin Santa Lucia, durante un perodo de costo predefinido, en vista de la necesidad de
controlar y tomar decisiones sobre sus recursos fsicos y financieros.

DESCRIPCIN DEL SISTEMA:

El fundamento terico del sistema es la teora de costos por rdenes especficas, debido a que
es importante imputar al servicio de hemodilisis, todos los costos incurridos durante el
proceso.
El sistema funciona bajo la metodologa de costos por rdenes de servicios, por lo que carga a
cada lote de prestacin de servicios los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin a travs de asignaciones por frmulas y tasas predeterminadas. Este esquema
conceptual brinda la posibilidad de adaptarse a la organizacin interna de las pequeas y
medianas empresas, sin que ello involucre un incremento de los gastos administrativos mayor
que el valor agregado que representa el anlisis de la informacin.

ALCANCE DEL SISTEMA:

El sistema de Costos de Produccin le suministrar al usuario informacin estimada de los

costos unitarios estimados y reales de los servicios, a partir de ellos se establecern
variaciones, con el objeto de que la gerencia corrija sus estimaciones en caso de ser
conveniente.

102

De igual forma se mantendr un registro completo de todas las operaciones de prestacin de

servicios efectuadas en un perodo, asociadas con los gastos que se produjeron, a fin de tener
una visin global y completa de todos los costos de la empresa por lneas de servicios.
Toda la informacin anterior brindar a la gerencia la posibilidad de realizar proyecciones de
costos a travs de la simulacin de escenarios de mercados y costos de insumos, con la
finalidad de lograr un adecuado control del proceso de prestacin de servicios o llevar a cabo
estudios de mercados en forma ms acertada.
FUNCIONES DEL SISTEMA:

El Sistema de costos permitir a sus usuarios realizar las siguientes funciones:

a)

Obtener los gastos registrados en la base de datos del sistema de control administrativo
que posee la empresa:
Costos unitarios de materiales.
Costos de mano de obra.
Costos indirectos de fabricacin.

b)

Elaborar prepuestos de costos de prestacin de servicios al estimar los costos de

materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin por cada lote de prestacin
de servicios. Cada uno de ellos podrn ser estimados mediante los siguientes
procedimientos:
Materiales: carga preestablecidas de formulaciones de prestacin de servicios y costos
unitarios de los materiales correspondientes al periodo anterior.
Mano de obra: clculo del costo integral de la hora de produccin.
Gastos indirectos de fabricacin: determinacin de la tasa predeterminada de gastos
indirectos de fabricacin.

103

c)

Cargar costos reales a las rdenes de servicios:

Capturando para ello mensualmente la informacin de la base de datos del sistema
financiero y de inventario de la empresa; y asignando directamente a las rdenes los
costos no estimados.

d)

Totalizar costos reales del perodo por los servicios prestados:

Sumando los elementos de costos definidos en cada uno de ellas.

e)

Establecer variaciones entre los costos estimados y reales.

f)

Emitir los reportes de costos bien sea por rdenes de servicios o por elementos.
Entre los reportes a emitir se pueden sealar:
Estructura de costo por servicio: detalle por servicios, los materiales requeridos, la
porcin de costos de mano de obra estimada y la porcin de gastos indirectos de
fabricacin estimados, de acuerdo con el tiempo de prestacin de servicios que
normalmente requiere el proceso de fabricacin.
Orden de servicios: reporte donde se observara los costos estimados y reales, con sus
correspondientes variaciones.
Resumen de costos por elementos: el cual permitira determinar el consumo total de
materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, de cada uno de los
perodos productivos.

DISEO PRELIMINAR:
ESTRUCTURA DE COSTO:

La estructura de costos que sirve de base de datos para la distribucin y asignacin de los
costos por el sistema, clasifica los recursos segn las tres divisiones tradicionales de la teora
contable: materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin.
104

En el sistema se contempla como material toda aquella materia prima que forme parte integral
del servicio o cualquier otro que permita su prestacin, por lo que agrupa los dos tipos de
materiales conocidos: directos e indirectos.

La segunda divisin de la estructura de costos es la mano de obra. El criterio para su

determinacin dentro de la estructura de costos, debe ser su relacin con la prestacin de
servicios, cuando el personal que recibe el salario y las dems remuneraciones cumple sus
funciones dentro de un centro de costos o unidad de transformacin, dichos costos son
considerados como parte de la mano de obra; es preciso entender como centro de costos o
unidad transformacin, aquella dependencia organizativa donde se prestan los servicios.

Por tal motivo, los distintos servicios prestados en la clnica del rin Santa Lucia slo
reflejarn como costo de mano de obra los salarios y dems remuneraciones que generen los
trabajadores dependientes del rea de prestacin de servicios.

Dentro de los gastos indirectos de fabricacin existen costos fijos y costos variables; los costos
fijos generalmente estn representados por remuneraciones de personal que tienen funciones
de apoyo a la prestacin de servicios. Entre las erogaciones clasificadas por la administracin
de la Clnica como gastos indirectos de fabricacin fijos se encuentran: los sueldos del Jefe
Mdico, de la jefa de enfermeras; salarios y dems remuneraciones del personal de
mantenimiento; salarios y dems remuneraciones de los operarios de limpieza; adems del
seguro y los gastos de depreciacin de los equipos.

Los gastos indirectos de fabricacin variables constituyen erogaciones que cambian segn el
volumen de produccin y que en el caso de la empresa estudiada comprenden: los gastos de
insumos, el consumo de combustibles y lubricantes, la energa elctrica, los materiales e
implementos de seguridad industrial, as como los repuestos y servicios de mantenimiento.

105

Para cada servicio se debe disear una tabla de estructura de costos que registre la frmula de
materiales a utilizar, el costo unitario de mano de obra estimado por hora de prestacin de
servicios y la tasa predeterminadas de gastos indirectos de fabricacin a aplicar. Las tablas de
costos deben ser revisadas mensualmente durante el primer ao de funcionamiento del
sistema y trimestralmente a partir del segundo ao.

METODOLOGA DE ACUMULACIN DEL SISTEMA:

El sistema de costeo ha sido diseado para una metodologa de costeo por rdenes
especficas. En este sistema los servicios son concebidos como la combinacin de ingredientes
primarios o de mezclas secundarias para llevar a cabo una prestacin de servicios de dilisis
por lotes de servicios.

En una orden especfica se resumen los insumos de la de un lote de prestacin d servicios. Los
costos se acumulan para cada lote de produccin por separado y la obtencin de los costos
unitarios es cuestin de una simple divisin de los costos totales de cada orden entre el
nmero de servicios de hemodilisis prestados.

METODOLOGA DE ACUMULACIN DE LOS COSTOS DE LOS MATERIALES:

En el caso de la clnica del rin Santa Lucia, las rdenes de servicios son formatos en los
cuales se registra, previo al proceso de prestacin de servicios, el consumo de materiales
estimados segn la frmula preestablecida, y durante la prestacin de servicios el consumo
real de materiales y el tiempo de prestacin de servicios. Tal informacin alimenta al sistema
de costos para el clculo automtico de los costos unitarios por tipo de elemento y lotes de
prestacin de servicios, generando luego de haber culminado el proceso la orden de
produccin.

106

El costo unitario real de los materiales deber ser actualizado por orden de servicios, al igual
que aquellos consumos no definidos en frmulas pero necesarios durante la prestacin de los
servicios, con el objeto que al finalizar el periodo de costos (un mes) se proceda a emitir las
rdenes de produccin y calcular las variaciones de materiales.

METODOLOGA DE ACUMULACIN DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA:

La estimacin de los costos de mano de obra directa, debe cumplir dos etapas. En la primera se
debe calcular los costos de la hora hombre y en la segunda se deben distribuir dichos costos a
las rdenes de servicios.

Para calcular el costo de la hora hombre de mano de obra es preciso seguir el procedimiento
de anlisis planteado por Prez (1999). Esta metodologa se fundamenta en el hecho de que
las empresas no se limitan a pagar a su personal slo una remuneracin salarial, sino que
adems de ello deben cumplir con una serie de beneficios sociales y contractuales que
incrementan la incidencia econmica del costo laboral. Por tanto, es preciso incluir como parte
del salario o sueldo, las vacaciones, Gratificaciones, CTS, utilidades, los costos de EsSalud,
SCTR, bonificaciones especiales, uniformes, evaluaciones mdicas y dems beneficios legales o
contractuales estipulados por la empresa, determinando con ello el total de salario o sueldo
integral realmente pagado al trabajador.

En el sistema de Control de Costos de Produccin se adapta el planteamiento de Prez (1999)

a las necesidades del modelo por rdenes de produccin y extiende la determinacin del costo
salarial integral hasta obtener el costo unitario integral por hora de trabajo, ya que se
considera viable la distribucin de los costos de mano de obra en base al tiempo estimado o
consumido en su proceso de transformacin.

107

METODOLOGA DE ACUMULACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN:

El sistema de Control de Costos utiliza para la distribucin de los costos indirectos de

fabricacin una tasa predeterminada. Esta metodologa parte de un presupuesto general de
gastos indirectos, que es distribuido a los productos por medio de una o varias bases de
aplicacin. Dicho presupuesto puede ser clasificado a su vez en costos indirectos de fabricacin
fijos y costos indirectos de fabricacin variables.

Para determinar la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacin en el sistema, se

deben seguir dos pasos: primero elaborar el presupuesto de gastos indirectos de fabricacin
fijos y variables; y segundo seleccionar la base de aplicacin idnea. La seleccin de la base de
aplicacin debe partir de la identificacin de la unidad de medida que mejor representa el
nivel de prestacin de servicios presupuestado, considerando los siguientes criterios:
Complejidad del proceso de prestacin de servicios: donde se debe observar la
tecnificacin del proceso y las variaciones del mismo, dependiendo de los tipos de
servicios
Consumo de los recursos: a partir del cual se debe analizar la existencia de elementos de
costos con mayor importancia, y la relacin de dependencia entre el consumo de los
recursos utilizados.
Factibilidad y costos de medicin: de forma tal que la posible unidad de medida definida
con los dos criterios anteriores, pueda ser cuantificada sin entorpecer las actividades
normales de prestacin de servicios, y sin que ello implique costos administrativos u
operativos superiores al valor de la informacin.

Al aplicar los criterios anteriores a la empresa estudiada, la base de aplicacin seleccionada fue
la cantidad de servicios de hemodilisis prestados, las razones que justifican tal decisin son
las siguientes:

108

En la empresa el proceso de prestacin de servicios se encuentra mecanizado y es homogneo

para todos los pacientes de manera general, por lo que la rapidez del mismo es determinada
de acuerdo a las necesidades de los pacientes especficos.

Una vez obtenido el presupuesto de gastos indirectos de fabricacin y seleccionada la base de

aplicacin, se procede a dividir el presupuesto de entre el nivel de produccin expresado en la
unidad de la base de aplicacin, y se obtiene la llamada tasa predeterminada.

La asignacin de los gastos indirectos de fabricacin reales a las rdenes de servicios se

realizar al finalizar el periodo.

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y FORMULARIOS:

Para que la informacin de costos emitida por el CCP sea veraz y oportuna, es preciso que la
administracin de la empresa mejore los procedimientos administrativos relacionados con la
produccin. Seguidamente se describen de forma narrativa los nuevos procedimientos a
utilizar, y se detallan las caractersticas de los nuevos formularios utilizados para recolectar la
informacin para la utilizacin de un sistema de costos.

PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR:
CONTROL, REQUISICIN Y SOLICITUD DE MATERIALES:

DESCRIPCIN DE LOS ELEMENTOS IDENTIFICADOS

Los materiales directos identificados para el servicio de hemodilisis son los siguientes:

109

CUADRO N 14- MATERIALES DIRECTOS

Aguja de fistula c/fenestra 16 x 1"
Aguja descartable 21 x 1" 1/2
Bencina rectificada
Cloruro de sodio 0.9 % x 1,000 ml
Gasa estampilla esterilizada
Guantes Descartables
Jeringa descartable 10cc s/aguja
Jeringa descartable 20cc s/aguja
Set de Lnea arterio/venosa
Soluc.concentr.p/hemod.
Tapa p/cmara externa Dializador
Tapa p/cmara interna de Dializador
Fuente: Clnica del rin Santa Lucia
Elaboracin: Propia

FORMULARIOS PROPUESTOS PARA SU CONTROL:

a) Requisicin de materiales
b) Orden de compra
c) Factura de compra
d) Solicitud de materiales de produccin a almacn
e) Devolucin de materiales de produccin a almacn.

110

DESCRIPCION DE LOS FORMULARIOS:

a) REQUISICIN DE MATERIALES:

Se deriva de la necesidad de los diferentes materiales requeridos para llevar a cabo el proceso
para la prestacin de los servicios, en este documento se deben especificar detalladamente
por renglones las necesidades de materiales.

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO:

Emitido por: Departamento de Prestacin de servicios.

Dirigido a: Almacn

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

El Departamento solicitante debe especificar todos los tems de la solicitud de material.

Las solicitudes de materiales deben ser analizadas y discutidas por la jefa de enfermeras
conjuntamente con los supervisores para realizar las estimaciones de material realmente
necesario para la prestacin de servicios de una orden especfica.
Si el Almacn confirma que no posee el o los materiales solicitados para cumplir con la
orden de servicios, debe proceder a firmar la requisicin de material y enviar al rea de
compras para proceder a activar el proceso de gestin de aprovisionamiento de los
materiales.

111

PRESENTACION DEL FORMULARIO:

CUADRO N 15- FORMATO DE REQUISICION DE MATERIALES

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

b) ORDEN DE COMPRA:

Es el documento mediante el cual se autoriza al proveedor el despacho de los materiales, en

este documento se deben especificar detalladamente por renglones las necesidades de
materiales para prestacin de servicios.

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO

Emitido por : rea de compras

Dirigido a: Proveedor.

112

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

El solicitante debe especificar todos los tems de la solicitud de material

La orden de compra debe estar soportada con la requisicin realizada por el rea
solicitante.
Se debe solicitar cotizaciones a proveedores para seleccionar el ms favorable para
solicitar la aprobacin a la gerencia de administracin, para enviar la Orden de compra al
Proveedor.
El rea de almacn recibe la materia prima con la factura, coteja con la orden de compra y
procede a registrar la factura de compra para darle entrada al inventario de los materiales
recibidos.

PRESENTACION DEL FORMULARIO:

CUADRO N 16- FORMATO DE ORDEN DE COMPRA

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

113

c. SOLICITUD DE MATERIALES:

Este documento le permite al departamento de prestacin de servicios solicitar al almacn la

entrega de los materiales para comenzar el proceso para prestar los servicios de una orden de
trabajo, en este documento se deben especificar detalladamente por renglones las
necesidades de materiales o insumos.

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO:

Emitido por: Departamento de Prestacin de Servicios

Dirigido a: Almacn.

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

El departamento de Prestacin de Servicios define la cantidad de material a utilizar en la

orden de servicios.
El departamento de Prestacin de Servicios procede a emitir la Solicitud de Materiales
indicando el Nro. de Orden de servicios a la que van dirigidos los materiales indicando
como Almacn origen el almacn del que salen los materiales y como rea destino el rea
de prestacin de Servicios.
El almacenista procede a realizar la entrega de los materiales al rea de prestacin de
Servicios, habiendo confirmado que los materiales coinciden con los que se tienen en
existencia, y le da salida de su inventario.

114

PRESENTACIN DEL FORMULARIO:

CUADRO N 17- FORMATO DE SOLICITUD DE MATERIALES

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

CLCULO Y ASIGNACIN DEL ELEMENTO DEL COSTO:

Los materiales directos solicitados para una orden de servicios especfica son cargados y
acumulados directamente a dicha orden.

VACIADO Y REPORTES RELACIONADOS:

El vaciado igualmente deber ser directamente a la Orden de servicios, especificando cdigo

del material solicitado, descripcin, cantidad y su costo, con indicacin del total de materiales
consumidos en la Orden.

115

La informacin sobre los materiales asignados a cada orden de trabajo ser suministrada al
contador de costo mediante el reporte denominado materiales consumidos por orden de
servicios, dicho reporte es elaborado con ayuda del sistema utilizado por la empresa.

CUADRO N 18- FORMATO MATERIALES CONSUMIDOS

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

d. DEVOLUCIN DE MATERIALES:

Es la salida del rea de produccin de los materiales de manera total o parcial ya sea porque
una vez utilizado el material solicitado, resta una cantidad considerable que puede ser utilizada
nuevamente en el proceso o bien porque el material ya no ser utilizado para la Orden de
servicios, en ambos casos el objeto es disminuir la cantidad de material cargado a la orden
mediante la solicitud de materiales.

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO

Emitido por : Departamento de Produccin

Dirigido a : Almacn
116

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

El departamento de prestacin de servicios al realizar la supervisin diaria, verifica el uso

de los materiales, si un material requiere devolucin lo confirma elabora el documento.
El departamento de prestacin de servicios procede a emitir la Devolucin de Materiales
indicando el N de Orden de servicios a la que fueron cargados los materiales indicando
como rea Origen el rea de prestacin de servicios y como almacn destino, el almacn al
que estn siendo devueltos los materiales.
El almacenista procede a recibir los materiales, habiendo confirmado que los materiales
coinciden con los que fueron entregados, y le dar nuevamente entrada al Inventario.

PRESENTACIN DEL FORMULARIO:

CUADRO N 19- FORMATO DEVOLUCION DE MATERIALES

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

117

CLCULO Y ASIGNACIN DEL ELEMENTO DEL COSTO:

Los materiales directos devueltos de una orden de trabajo especfica son disminuidos y
descargados directamente de dicha orden.

VACIADO Y REPORTES RELACIONADOS:

El vaciado igualmente deber ser disminuido directamente de la Orden de servicios,

especificando cdigo del material devuelto, descripcin, cantidad y su costo, con indicacin del
total de materiales devueltos en la Orden, la empresa cuenta con un sistema y mediante el
mismo reporte sealado en la solicitud el contador de costos podr identificar los materiales
que han sido cargados y devueltos a una orden de servicios.

Igualmente para control del inventario se emite el libro movimientos de inventario de

materiales mensualmente, en el cual se presentara el cdigo del artculo, el tipo de documento
es decir: Factura de compra, solicitud de materiales, devolucin de materiales, etc.

7.7.2. CONTROL DE LA MANO DE OBRA:

La Mano de Obra Directa que interviene en la prestacin de servicios se distribuye de la

siguiente manera:

118

CUADRO N 20- FORMATO CONTROL DE MANO DE OBRA

DESCRIPCIN

CANTIDAD
DE
PERSONAL

HORAS
DIARIAS

REMUNERACION
MENSUAL/
PERSONAL

REMUNERAC.
TOTAL

Director Medico

6,000.00

6,000.00

Mdico

4,000.00

4,000.00

Enfermeras

1,200.00

7,200.00

Tcnica de enfermera

800.00

4,800.00

Tcnico de reso

800.00

1,600.00

Almaceneros

1,000.00

2,000.00

Limpieza y Lavandera

800.00

4,800.00

Tcnico Mantenimiento

800.00

1,600.00

TOTAL MANO DE OBRA

S/. 32,000.00

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

FORMULARIO(S) PROPUESTOS PARA SU CONTROL:

a) Tarjeta control de asistencia

b) Hoja control de Sobretiempo.
c) Control Mano de Obra Directa por Orden de servicios especfica.

DESCRIPCION DE LOS FORMULARIOS:

a) TARJETA CONTROL DE ASISTENCIA:

Este formulario permite controlar el ingreso, la salida y las inasistencias del personal a la
empresa, se emplea por medio del marcaje en un reloj marcador.
119

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO:

Emitido por: Departamento de Contabilidad (controla las tarjetas).

Dirigido a: Todo el personal (marca las tarjetas).

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

El departamento de Contabilidad llenar las tarjetas por cada trabajador especificando

Nombre, cargo, y semana a la que corresponde el control de asistencia, dicha tarjeta ser
colocada en la entrada a las instalaciones de la empresa.
El trabajador deber marcar al momento de entrar a la empresa y al momento de la salida.
La tarjeta ser recogida por el departamento de contabilidad una vez finalizada la semana
de trabajo para determinar los das laborados o no por el trabajador, el asistente de
contabilidad chequea las tarjetas reloj de los trabajadores y en caso de existir una hora
extra reflejada, coteja junto con el formato de horas extras, para autorizar su pago
registrando su firma.
La asistente de contabilidad registra las horas extras autorizadas por el gerente segn
corresponda; en caso de ser horas extras por motivos productivos se registraran como
costos de mano de obra directa, en caso de ser horas extras de mano de obra indirecta u
horas extras del personal de prestacin de servicios consumidas por actividades de
mantenimiento a los equipos, se registraran dentro de los gastos indirectos de fabricacin
reales.

120

PRESENTACIN DEL FORMULARIO:

CUADRO N 21- FORMATO CONTROL DE ASISTENCIA

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

CLCULO Y ASIGNACIN DEL ELEMENTO DEL COSTO:

Este formato servir para constatar los das efectivamente trabajados por el personal y como
base para la elaboracin de la planilla semanal, como sigue: Salario mensual del trabajador
dividido entre 30 das del mes y multiplicado por el nmero de das trabajados segn el
formulario.

121

b) HOJA CONTROL DE SOBRETIEMPO:

Este formato permite controlar el trabajo extra realizado ms all de la jornada ordinaria,
diaria o semanal, estas horas del trabajador son remuneradas segn la normativa establecida
por la ley.

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO:

Emitido por: Departamento de Prestacin de servicios

Dirigido a: Departamento de Contabilidad.

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

Este formulario ser llenado por la Jefa de enfermeras en el que se deber indicar a el
nombre del trabajador, desde que hora hasta que hora fue efectuado el sobretiempo, el
nmero total de horas diurnas y nocturnas laboradas y a que Orden de servicios
corresponden dichas horas.

Se entregar el formulario al departamento de contabilidad para determinar en la planilla

semanal la remuneracin correspondiente a las horas de sobretiempo del trabajador.

122

PRESENTACIN DEL FORMULARIO:

CUADRO N 22- FORMATO CONTROL DE HORAS EXTRAS

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

CLCULO Y ASIGNACIN DEL ELEMENTO DEL COSTO:

Se determinara el nmero de horas de sobretiempo trabajadas por el trabajador en la semana

y en que nmeros de orden de servicios se encuentran distribuidos,.

El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera

sobretiempo y se abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podr
ser inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado sobre la remuneracin percibida
por el trabajador en funcin del valor hora correspondiente y treinta y cinco por ciento (35%)
para las horas restantes, el clculo sera como sigue:
Para la hora extra diurna:
Valor hora normal del trabajador + 25% del valor de la hora normal del trabajador.

123

Para la hora extra nocturna:

Valor hora normal de hora extra diurna + 35% del valor de la hora normal del trabajador.
VACIADO Y REPORTES RELACIONADOS:

Ambos formularios, la tarjeta control de asistencia y la hoja control de Sobretiempo, le

suministran al departamento de Contabilidad, la informacin necesaria para la elaboracin de
la planilla semanal, en esta se incluirn las remuneraciones percibidas por concepto de Sueldos
y Salarios, horas extras y cualquier otra bonificacin percibida por el trabajador, se deducirn
las obligaciones laborales por concepto de Retenciones, AFP u ONP, y el monto neto a pagar al
trabajador.

Al elaborar la planilla con las remuneraciones percibidas por el trabajador, el departamento de

Contabilidad tendr la base para realizar los clculos mensuales por los diferentes conceptos
de los aportes de la empresa y contribuciones sociales de las cuales se beneficia el trabajador.
Estas operaciones son efectuadas en base a los siguientes clculos:

Es Salud Obligatorio: 9 % de las remuneraciones al trabajador mensualmente.

SCTR: 0.63 % de las remuneraciones al trabajador mensualmente.
AFP, ONP 13% de las remuneraciones al trabajador mensualmente.
Vacaciones: 30 das por ao.
Gratificaciones: 2 remuneraciones al ao.
CTS: 1 remuneracin al ao.
CONTROL MANO DE OBRA DIRECTA POR O.D.T.

Este formulario recoge informacin diaria en base a la supervisin realizada al personal de

prestacin de servicios, del tiempo dedicado por cada trabajador a las rdenes de servicios,
con el objeto de determinar el nmero de horas por Orden y por Trabajador.
124

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO:

Emitido por: Departamento de Prestacin de servicios.

Dirigido a: Contador de Costos

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

El departamento de prestacin de servicios, supervisar diariamente cada rea de trabajo

para conocer cual orden de Trabajo estn ejecutando los trabajadores.
El departamento de prestacin de servicios enviar semanalmente al Contador de Costos
dicho reporte para que realice los respectivos clculos de costo mano de obra directa por
orden de servicio.

PRESENTACIN DEL FORMULARIO:

CUADRO N 23- FORMATO CONTROL DE MANO DE OBRA DIRECTA

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

125

CLCULO Y ASIGNACIN DEL ELEMENTO DEL COSTO:

El Lder de cada rea anotar en cada celda el nmero de orden de trabajo en la cual se
encuentra laborando el trabajador, salvo excepciones distintas como que el trabajador este sin
actividad, o en actividades de mantenimiento por ejemplo se codificara este tipo de registro
asentando igualmente en el momento de la inspeccin.

VACIADO Y REPORTES RELACIONADOS:

Con la informacin de las remuneraciones mensuales y semanales del trabajador suministrada

y las horas hombre dedicadas diariamente a las respectivas ordenes de servicio, el contador de
costo elabora el Reporte de mano de obra directa por Orden de trabajo, este reporte
suministrara la Siguiente informacin:

1) reas de trabajo en la que se encuentran los trabajadores de mano de obra directa.

2) Nmeros de las rdenes de Servicios en las que los trabajadores intervinieron en la
semana.
3) Nombre del trabajador.
4) Sumatoria de horas que ese trabajador dedico a la Orden de trabajo indicada.
5) Sumatoria de horas dedicadas a la Orden de Trabajo por grupo de trabajadores.
6) Sumatoria de horas por cada trabajador en la semana
7) Costo de hora hombre del trabajador la cual se determina de la siguiente manera:

126

8) Costo de la mano de obra directa del trabajador en la Orden de trabajo.

9) Costo total de mano de obra directa asignada a la Orden de trabajo.

Esta informacin se refleja en el reporte siguiente:

CUADRO 24- FORMATO CONTROL DE MANO DE OBRA POR ORDEN DE SERVICIOS

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

127

CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:

DESCRIPCIN DE LOS ELEMENTOS IDENTIFICADOS:
En el proceso productivo para la prestacin de servicios de Hemodilisis, se identifican los
siguientes grupos de costos indirectos:
Materiales Indirectos.
Mano de Obra Indirecta.
Otros Gastos de Fabricacin.
CUADRO N 25- MATERIALES INDIRECTOS
MATERIALES INDIRECTOS

COSTO
UNITARIO

Alcohol rectificado De 96

12.00

UNIDAD
DE
MEDIDA
Lt

Algodn hidrfilo 500 gr.

13.00

Pqte

Cnula binasal p/oxgeno

10.00

Unidad

Dializador Fibra Hueca (polisulfona)

60.00

Unidad

Esparadrapo antialrgico tela no tejida x 2"

5.00

Tbo.

Esparadrapo hipoalrgico plastificado x 1''

5.00

Tbo.

Gasa estampilla esterilizada

1.00

Unidad

Gorro Descartable p/cirujano

0.30

Unidad

Gorro Descartable p/enfermera

0.30

Unidad

Guantes Descartables Small/medium

0.28

Par

Heparina 5000 u.i./ml

15.00

amp

Mandil impermeab.c/plomo

12.00

Unidad

Pao para limpieza de mquina

5.00

Bols x 5

Sal industrial En granos saco x 50 kilos

16.00

Unidad

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

128

MANO DE OBRA INDIRECTA:

CUADRO N 26- MANO DE OBRA INDIRECTA

PERSONAL
Psiclogo

CANTIDAD
1

HORAS
6

Nutricionista

Asistenta Social

Enfermera Administrativa

Recepcionista

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:

CUADRO N 27- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

GASTOS INDIRECTOS

MONTO

TIEMPO

tiles de aseo

2,500.00

Mensual

Telfono e internet

250.00

Mensual

Servicio de Ambulancia

250.00

Mensual

Agua

4,500.00

Mensual

Energa Elctrica

2,700.00

Mensual

Mantenimiento de Infraestructura

1,500.00

Mensual

Mantenimiento de Equipos

1,000.00

Mensual

Vigilancia

2,400.00

Mensual

Calibracion de Balanza

100.00

Mensual

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

129

FORMULARIO(S) PROPUESTOS PARA SU CONTROL

a) Solicitud de materiales.
b) Tarjeta control de asistencia y Hoja control de Sobretiempo.
c) Reporte de costos indirectos asignados a rdenes de servicios.

DESCRIPCION DE LOS FORMULARIOS:

a) SOLICITUD DE MATERIALES:
Este formulario, tambin se emplea para la solicitud de materiales Directos, sin embargo
considerando que el Almacn de materiales tambin custodia y controla las existencias de los
empleara el mismo formulario.

PERSONA QUE ELABORA Y QUE RECIBE EL FORMULARIO:

Emitido por: Departamento de Prestacin de servicios en el caso de materiales indirectos,

si son repuestos y otros materiales por el encargado de mantenimiento o limpieza,
dependiendo quien lo requiera.
Dirigido a : Almacn

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

El departamento de produccin, mantenimiento o limpieza debern conocer de las

necesidades de estos insumos para realizar la respectiva solicitud al Almacn.
Al conocer las necesidades procedern a emitir la Solicitud de Materiales sin necesidad de
indicar nmero de Orden de Trabajo alguna, sino el rea de trabajo a la que van dirigidos
los insumos y se dirigirn al Almacn con dicho formulario para realizar el retiro de los
mismos.

130

PRESENTACIN DEL FORMULARIO:

CUADRO N 28- SOLICITUD DE MATERIALES

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

CLCULO Y ASIGNACIN DEL ELEMENTO DEL COSTO.

Los Insumos solicitados sern tomados como parte de los costos indirectos a distribuir
dependiendo del rea de trabajo en Produccin que los recibi.

VACIADO Y REPORTES RELACIONADOS

El vaciado igualmente deber realizarse en el reporte de Costos indirectos del periodo, para su
posterior aplicacin de tasas y asignacin al grupo de rdenes de servicios que se ejecutaron
en el rea de trabajo.

b) Tarjeta control de asistencia, Hoja control de Sobretiempo:

Para estos formularios, tanto el formato, como los procedimientos y los registros relacionados
con los trabajadores, se regirn por los establecidos en la mano de obra directa.
131

c) Reporte de costos indirectos asignados a rdenes de servicios:

Este reporte se emplea para determinar los costos indirectos distribuidos a las rdenes de
servicio del periodo.

PROCEDIMIENTO DEL FORMULARIO:

Para iniciar la distribucin del costo indirecto hacia las rdenes de trabajo del periodo, ser
necesario realizar los siguientes pasos:

1) Departamentacin y fijacin de los centros de costos

2) Registro general de costos indirectos, el departamento de contabilidad registrar o
contabilizar los costos reales en los que haya incurrido la empresa y de los que haya
recibido la documentacin necesaria para su registro, igualmente registrar una provisin
en la contabilidad de aquellos costos fijos o variables de los que no se recibi la
documentacin (factura); por lo tanto cada una de las cuentas acumular de manera
general sus costos del periodo, no obstante se podr incorporar subcuentas para mayor
anlisis a nivel contable y de costos de fbrica.
3) El departamento de Contabilidad General suministrara al contador de costos el reporte de
los costos reales causados y aprovisionados en el periodo, y proceder a realizar el
Prorrateo inicial, que consiste en la distribucin de los costos indirectos acumulados a los
distintos centros de costos de acuerdo con el sitio que haya originado el gasto o se haya
beneficiado con el mismo, o por medio de bases de asignacin ajustadas al tipo de costo
indirecto.
4) Prorrateo interdepartamental, consiste vaciar cada uno de los costos acumulados en los
diferente departamentos hacia la rea de prestacin de servicios.
5) Prorrateo final, distribucin de los costos indirectos acumulados de los centros de costos
de produccin hacia las ordenes de trabajo del periodo.

132

VACIADO Y REPORTES RELACIONADOS:

Especficamente esta informacin luego de realizar la respectiva asignacin a las rdenes de
servicios, ser vaciada en el rengln del formulario denominado Orden de trabajo.
Una vez asignados los costos de materiales, mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
El informe de una Orden de trabajo especfica se presenta como sigue:

CUADRO N 28- FORMATO ORDEN DE SERVICIOS

Fuente: Clnica del rin Santa Lucia

Elaboracin: Propia

133

INFORMACIN PARA SU VACIADO:

1. Nmero de identificacin de la Orden de servicio.

2. Cdigo asignado al producto que se desea producir.
3. Descripcin del producto con todas sus caractersticas.
4. Cantidad de productos a elaborar en esta orden.
5. Fecha de emisin de la Orden.
6. Fecha de compromiso de entrega al cliente.
7. Cdigo de los materiales directos cargados a la orden.
8. Costo total de cada uno de los materiales cargados ala orden.
9. Costo total de materiales cargados a la orden.
10. Cdigo del trabajador.
11. Cantidad de horas hombre regulares dedicadas por el trabajador a la orden.
12. Costo total de horas hombre regulares dedicadas a la orden de trabajo.
13. Cantidad de horas extras dedicadas por el trabajador a la orden.
14. Costo total de horas extras dedicadas a la orden de trabajo
15. Costo de los costos indirectos asignados a la Orden de Trabajo.
16. Sumatoria del total de materiales, mano de obra directa y costos indirectos, para
determinar el costo del Orden de Trabajo.
17. Unidades producidas en la Orden.
18. Costo unitario de las unidades producidas, resultante de dividir el costo total de la orden
entre las unidades producidas.

134

CAPITULO IV: DISCUSIN DE RESULTADOS

Una vez aplicados los instrumentos de recoleccin de datos, la informacin obtenida de la
Clnica del rin Santa Lucia SAC, se organiza en atencin a las tres variables especficas del
estudio, utilizando una metodologa de anlisis e interpretacin diferente para cada una de
ellas.
En la primera parte se describe el proceso para la prestacin de los servicios, usando la tcnica
de anlisis cualitativo descriptivo; luego se interpretaron los datos correspondientes a la
estructura de costos, la tcnica de anlisis utilizada es cuantitativa para cada elemento del
costos Materiales, Mano de obra y Costos indirectos de Fabricacin.
Con la informacin que brindaron los trabajadores de la empresa se analiz y se aplic el
sistema de costos por rdenes, utilizando como ejemplo una orden de servicios, para poder
analizar cada uno de los elementos y tener una idea ms real de los costos por sesin de
hemodilisis brindada, adems se ejemplifica la asignacin de los costos indirectos a la orden
del ejemplo, con todos estos datos se tiene una informacin detallada, real y precisa de los
costos en los que incurre la empresa y a su vez se demuestra los beneficios tanto explcitos
como implcitos que traera consigo la aplicacin de este sistema de costos.
A su vez se tiene que tomar en cuenta los controles que tiene que tener la empresa para sus
elementos del costos, los formularios que deben utilizar para un control ms riguroso de los
tres elementos, por lo que ms adelante se va a proponer los formularios para un mejor
control de los mismos, de esta manera tambin se busca mejorar tanto la rentabilidad como la
liquidez de la empresa, adems de traer consigo beneficios adicionales tanto implcitos como
explcitos.
En base a los resultados obtenidos por medio de las entrevistas, la observacin directa y la
revisin de documentos hemos obtenido los siguientes resultados:
La Clnica no aplica en su registro a la contabilidad de costos; computan sus ingresos y
gastos incurridos de manera general, obteniendo al final una cifra que indique si hubo
135

utilidad o prdida, pero no cuentan con informacin real acerca de los costos incurridos en
las diferentes rdenes de servicios.
No se cuenta con una ficha tcnica que especifique cantidades y medidas de materia prima
al igual que tiempo requerido en la prestacin de los servicios, esto no les permite poder
anticiparse a los costos y presupuestar la prestacin de los servicios, por lo que el margen
de error en el precio de venta puede ser elevado y la utilidad incierta hasta el final del
periodo.
No existe procedimientos ni clculos para la asignacin de los costos de la mano de obra,
el costo indirecto, ni de la prestacin de los servicios, se desconoce el costo real de las
rdenes de trabajo.
La empresa no cuenta con los documentos ni formularios bsicos para llevar un estricto
control de los materiales como: orden de compra, requisicin de materiales, devolucin
de materiales, etc.
La empresa no tiene establecidos formularios ni procedimientos para controlar las horas
hombre que un trabajador a dedicado a cada orden de trabajo que le permita asignar los
costos indirectos a las rdenes de trabajo y por lo tanto desconoce el costo de las mismas.
La empresa no cuenta con polticas establecidas en cuanto al precio de venta, por lo
general solo se realiza un estimado para establecer el monto.
La empresa no cuenta con polticas de cobro, y como la mayora de clientes son entidades
del estado, y la demora en los pagos dificulta el normal funcionamiento de la empresa, por
lo que la liquidez es un problema grave dentro de la empresa.
A pesar de no contar con un sistema de costos, se demuestra que la empresa es rentable,
pero la falta de informacin adecuada y oportuna impide que se puedan tomar decisiones
y mejorar la rentabilidad.
136

CAPITULO V: CONCLUSIONES
1. A nivel procesos administrativos se observ la falta de formalizacin de los
procedimientos, lo cual conduce al desconocimiento, por parte del personal que labora en
el rea, de los procesos y normas que regulan las actividades de: control de materiales,
elaboracin de planilla, control de gastos indirectos de fabricacin, control de inventarios,
asignacin de costos a las rdenes de servicios, lo que impide el control de los elementos
del costo, las fallas en el control de los materiales es saltante, pues se realiza poco conteo
fsico del inventario, creando problemas de faltantes o sobrantes.

2. A nivel del proceso de prestacin de servicios, se encontr que los formatos de registro
utilizados en la empresa son exclusivamente para controlar el consumo de materiales, sin
considerar los dems elementos del costo. Por otra parte, la empresa no determina los
desperdicios por rdenes, por lo que las prdidas por este concepto son distribuidas a
todas las rdenes de produccin del perodo, sin importar el tipo de material desechado,
asimismo no se tiene criterios establecidos para realizar las devoluciones de los materiales
sobrantes, los que no son realizadas de manera oportuna, esto dificulta conocer el costo
real de los materiales, no registra los tiempos de produccin por rdenes, lo cual impide
determinar tiempos de trabajo para las ordenes especficas.

3. A nivel costo se evidencia la inexistencia de un sistema de costos formalizado y adecuado,

adems no existe procedimientos ni clculos para la asignacin de los costos de la mano
de obra, el costo indirecto, ni del servicio. Por tanto, las estimaciones de precios de ventas
basados en el costo, no revelan los mrgenes de utilidades reales. De esta situacin se
desprende un registro incorrecto de los costos de produccin en la contabilidad general de
la empresa, presentando los estados financieros una estructura no acorde con el proceso
de prestacin de servicios. Adems, la empresa carece de programas de abastecimiento y
137

presupuestos de gastos; lo que impide sustentar anlisis de variaciones que revelen el

nivel productivo de la empresa dentro de un periodo.

4. La empresa tiene problemas de liquidez para realizar sus operaciones normales, debido a
que no cuenta con un sistema de cobros establecidos, ni polticas para mejorar el tiempo
de las cuentas por cobrar, la empresa no cuenta con una persona encargada directamente
de los cobros, lo que ocasiona dificultades para poder cubrir las obligaciones a corto plazo,
como proveedores, trabajadores, etc., adems disminuye la capacidad de compra de la
empresa as como de credibilidad ante los proveedores.

5. Con la informacin actual de los Estados Financieros de la empresa se realiz el anlisis de

los mismos, obteniendo resultados regularmente favorables en cuanto a la rentabilidad,
pero hay que considerar la informacin con la que se cuenta no muestra la realidad de la
empresa, se debe considerar que la empresa no realiza estimaciones de ventas, estados de
flujo, ni ningn tipo de anlisis financiero, lo que impide la toma de decisiones gerenciales
para mejorar la rentabilidad de la clnica.

138

CAPITULO VI: RECOMENDACIONES

1. Se recomienda disear manuales de funciones y procedimientos administrativos y
operativos con el objeto de crear una base de procedimientos y funciones ptima para la
recoleccin de la informacin, adems de informar al personal sobre las funciones y
procedimientos que deben cumplir para que exista clara definicin de los deberes y se
cumplan los procedimientos en manera correcta.
2. Redisear los formato de rdenes de servicios, incorporando los campos referidos a los
costos de mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, de forma tal que se asigna a
cada lote de prestacin de servicios la totalidad de los recursos consumidos durante el
proceso, adems de debe realizar un estudio que determine los desperdicios

y se

propongan programas de mejoras y mantenimiento para su correccin, de esta manera se

garantizar el control sobre el consumo de materiales dentro de cada orden, se
recomienda realizar cada 3 meses inventarios de los materiales, as como la actualizacin
de los costos para la prestacin de los servicios, adems de la utilizacin de los
documentos descritos en la propuesta del captulo VII, se recomienda registrar los tiempos
de fabricacin por rdenes especficas, de forma tal que se refleje el tiempo exacto de
prestacin de los servicios y se utilice tal medicin, como de base de aplicacin para la
distribucin de los costos de mano de obra y gastos indirectos de fabricacin.
3. Implementar la propuesta que se anexa, la cual contempla el diseo de un sistema de
acumulacin de costos por rdenes especficas que permita registrar los tres elementos
del costo o La elaboracin de presupuestos estimados de gastos indirectos de fabricacin
que incluyan los costos de mano de obra indirecta y permitan predeterminar los costos
indirectos de fabricacin o La distribucin de los gastos indirectos de fabricacin entre los
servicios brindados, considerando como base de aplicacin el tiempo de servicios de cada
orden o La contabilizacin los costos indirectos de fabricacin en forma predeterminada,

139

con la finalidad de determinar las variaciones de materiales, mano de obra y gastos

indirectos de fabricacin, al finalizar el perodo.
Es importante resaltar, que el diseo contenido en la propuesta comprende slo una
metodologa de costeo acorde con las caractersticas de la empresa, cuya efectividad
depende de la aplicacin de las recomendaciones propuestas en esta investigacin, tanto a
nivel de procedimientos administrativos como productivos.

4. Se recomienda establecer polticas de cobro a los clientes, como los clientes sobrepasan
los das establecidos se puede utilizar mtodos como las facturas negociables y mas
polticas, adems contratar una persona encargada directamente de estas funciones lo
que permitir mejorar la liquidez dentro de la empresa.

5. Con la aplicacin del sistema de costos se tendr informacin real de la empresa y se

podr estimar la rentabilidad, con ello se recomienda tomar decisiones en cuanto al precio
de los servicios y as se podr poder mejorar el porcentaje de rentabilidad actual, se
recomienda utilizar el anlisis financiero de manera trimestral, para realizar proyecciones
del periodo, como flujos de caja, estados financieros, etc., lo que permitir a la gerencia
tomar las mejores decisiones que permitir la mejora de la rentabilidad en la empresa.

140

CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

LIBROS:

1.

ATAUPILCO VERA, V. DANTE. Costos, Impuestos Y NIIF Por Sectores. Lima 2008.

2.

CUERVO, A. y RIVERO, P. (1986): El anlisis econmico-financiero de la empresa,

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad.

3.

DUQUE, Mara Isabel y GOMEZ, Luis Fernando. Anlisis de los sistemas de costos
utilizados en las entidades del sector salud en Colombia y su utilidad para la toma de
decisiones, en Revista del Instituto Internacional de Costos

4.

FARFAN PEA, SANTOS ALBERTO. Contabilidad de costos enfoque peruano

internacional, 2000.

5.

FLORES SORIA, JAIME. Costos para la toma de decisiones Gerenciales. Lima 2000.

6.

HANSEN Y MOWEN. Administracin de costos. Editorial Thompson. Mxico, 1996.

7.

MOYA OBESO, ALBERTO. Investigacin cientfica.

8.

HIDALGO ORTEGA, JESUS. Contabilidad De Costos, LIMA 2DA ED 1990.

9.

GMEZ BRAVO OSCAR. Contabilidad de costos de Produccin o Transformacin, Quinta

Edicin.

10. HANSEN, DON R, MARYANNE M. Administracin de costos: Contabilidad y control.

Tercera Edicin. 2003.

11. KOHLER, Diccionario para Contadores. Mxico. 2000

141

12. MINISTERIO DE SALUD DEL PER Lineamientos de polticas tarifaria en el sector salud,
en Resolucin Ministerial, N 246-2006/MINSA, pp. 133. 2006.

13. REYES PREZ ERNESTO, Contabilidad de Costos Primer Curso.

14. TORRES ORIHUELA, GUSTAVO. Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores

Econmicos. Primera Edicin. 2006.
REVISTAS:
1. Actualidad Empresarial.
2. Estudio Caballero Bustamante.

BIBLIOGRAFA WEB
www.ccpll.org
www.elcomercio.com.pe
www.gestion.com.pe
www.mef.gob.pe
www.perucontadores.com
www.sunat.gob.pe
www.wikipedia.com

142

CAPITULO VIII: ANEXOS

ENTREVISTA N 01

DIRIGIDO A: JEFA DE ENFERMERAS.

1. Quin le indica la ejecucin de los servicios?

2. Cul es la va en la cual obtiene la orden de ejecucin de la prestacin de los servicios?

Cul es la Forma? Escrito o verbal?

3. Existe algn documento que d inicio al proceso para la prestacin de los servicios?
Cmo se llama?

4. Qu rea o Departamento genera este documento?

5. Qu aspectos o tpicos se sealan en este documento?

6. Cul es el tiempo de prestacin de servicios de hemodilisis?

7. De qu manera se da la prestacin de servicios de hemodilisis?

a. Manual

_____

b. Mecnica

_____

c. Mixta

_____

8. Indique cules son las fases para la prestacin de servicios de hemodilisis?

a._______________________________________________________

b._______________________________________________________

c.______________________________________________________
143

d.______________________________________________________

e.______________________________________________________

9. Indique el nmero de personas que intervienen en cada una de estas fases?

10. Registra el tiempo de ejecucin de la prestacin de los servicios y el nmero de

trabajadores que intervinieron en la ejecucin del mismo?

11. Cul es el Horario de Trabajo del personal?

12. Lleva algn registro de las horas trabajadas asignable a cada Orden de servicios?

13. Miden el tiempo ocioso?

14. Existe inventario de repuestos para la reparacin de los equipos mdicos?

15. Indique si conoce los costos indirectos de la planta

a.__________________________________________________

b.__________________________________________________

c.__________________________________________________

144

ENTREVISTA N 02

DIRIGIDO A: JEFE DE REA____________

1. Describe el proceso productivo en su rea?

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

2. Por favor indique los tipos de materiales que utiliza para llevar a cabo sus funciones?

3. Emplea algn formato para solicitar el material, si es positivo indique que formato?

4. Cmo establece la cantidad de material a solicitar?

5. Hay en el proceso de prestacin de servicios desperdicios o desechos?

6. Qu uso se le da a este desperdicio?

7. Cuntos trabajadores estn bajo su responsabilidad?

8. Por favor indique las maquinarias y/o equipos que emplea en su rea?

9. Existe inventario de repuestos para la reparacin de los equipos?

145

ENTREVISTA N 03

DIRIGIDO A: CONTADOR

1. La empresa lleva contabilidad de que tipo?

a. Financiera

_____

b. De Costos

_____

c. Ambas

_____

2. Se calcula el costo de la prestacin de los servicios?

3. Qu sistema de costeo utiliza?

4. Cmo se registran los costos de produccin?

5. El costo de los materiales utilizados se registra en la contabilidad?

6. Se usa algn sistema para controlar la existencia de inventarios?

7. Se usa algn formulario para controlar el consumo de materiales en la prestacin de

servicios?

8. Cul mtodo utiliza la empresa para evaluar sus inventarios?

a. Peps _____

b. Ueps _____

c. Promedio Mvil _____

c. Otro ____________________________

146

9. El costo del salario de los trabajadores de planta se asigna a la prestacin de los servicios?

10. A travs de que instrumento se controla la jornada de trabajo del personal?

a. Reloj

_____

b. Tarjeta de tiempo

_____

c. Otros

_____

11. El mecanismo de pago al trabajador es por salario fijo o a destajo?

12. Qu otros costos o beneficios laborales son cancelados al trabajador?

13. Cules son los costos indirectos de fbrica, y como son registrados en la contabilidad?

14. Los costos se calculan de manera General, por Orden de servicio, por servicio, otro?

General

Por Orden de servicio

Por servicio

Otro

147