Universit Sidi Mohammed Ben

Abdellah
Ecole National de Commerce et de
Gestion

MASTER SPCIALIS : MANAGEMENT COMMERCIAL ET

FINANCIER

LImpt sur le Revenu

LIR Professionnel

LIR Salarial

Prpar par :
BENYAMNA Salima
ELJANATI Hamza
HASSANI Safae
YASSINE Assia

Encadr par :
Mr. NMILI Mohammed

Anne Universitaire
2016-2017

Applications

IR Professionnel

Exercice :
Monsieur X est un promoteur immobilier vous communique les
donnes suivantes de lexercice 31-12-2016 :
Le rsultat comptable de la socit est une perte de 135 500 Dhs.
Lanalyse des charges :
1 Facture de matires du 25.04.2016 montant 10 000 Dhs
pay en espces,
2 Rglement en espces dune facture relative aux frais de
tlphone de 13 500 Dhs TTC,
3 Salaire annuel de Mr X 260 000 Dhs,
4 Salaire de la fille de Mr X (Secrtaire) 45 000 Dhs,
5 Un appartement dun montant de 400 000 Dhs acquis en
janvier 2016 est port en compte de charges. Mr X vous
prcise et vous apporte la preuve que cet appartement
dusage professionnel (Logement du personnel nouvellement
recrut),
6 Majoration de retard sur paiement tardif de la taxe
professionnel 450 Dhs,
7 Facture dhonoraire de lavocat de lentreprise 8 000 Dhs
TTC correspondant au divorce de sa fille.
8 Cadeau publicitaire portant la raison sociale de lentreprise au
P.U de 80 Dhs,
9 DEA dun montant 52 000 Dhs dune voiture de tourisme
acquis ltat neuf le 10/05/2015, le prix dachat est de 260
000 Dhs TTC.
10
Provision pour dprciation des crances value 10%
du montant total, soit une dotation de 18 000 Dhs.
11
Une voiture de type Mercedes pour une priode de 2
mois .le Montant de la location est de 20 000 Dhs,
12
Frais de dplacement : 10 000 Dhs il sagit dune partie
de chasse organise pour ses principaux clients.

Lanalyse des produits :

Produits de location dune machine 80 000 Dhs,
Encaissement darrhes relatives une promesse de vente
dun appartement. Montant en compte de produits 110 000

Dhs. Le contrat dfinitif na pas encore t conclu au

31/12/2016.
Dividendes 28 000 Dhs,
Indemnit dassurance vie 90 000 Dhs, cette assurance avait
t contracte sur la tte de lex-directeur au profit de
lentreprise .La prime verse depuis janvier 2005 slevait 4
000 Dhs annuellement. Lindemnit a t encaisse en
octobre 2016.
Travail faire :
1/ Calculer le rsultat fiscal net de lentreprise X au titre de
2016 sachant que le dficit de 2015 a t de 84 000 Dhs.
2/ Calculer lIR payer sachant que Monsieur X :
la base de la CM au titre de 2016 est de 4 600 000 Dhs
au titre de 2016.
A acquitt une cotisation minimale le 30/01/2015 dun
montant de 23 000 Dhs ;
Mr X est mari et pre de 2 enfants.

Annexe

Barme annuel
Tranche de
revenu

0 - 30 000

Barme mensuel

Taux Somme
en % dduire

30 001 50 000

10

3 000

50 001 60 000

20

8 000

60 001 80 000

30

14 000

Tranche de revenu Taux Somme

en
dduire
%
0 2 500

2 501 4 166,67

10

250

4 167 5 000

20

666,67

5 001 6 666,67

30

1 167,67

80 001
000

180

34

17 200

Au-del de 180
000

38

24 400

6 667 15 000

Au-del de 15 000

34

1 433,33

38

2 033,33

Corrig du cas de lIR Professionnel

Elments
Rsultat
comptable
Analyse des
charges
1/facture de
matire

Commentaire

RAS :
Dans le cadre de la lutte contre
linformel et afin dinciter les
entreprises plus de transparence
dans leurs transactions, larticle 8
de la L.F n 70-15 prcite a
modifi les dispositions de larticle
11-II prcit pour prvoir que les
charges dont le rglement nest pas
justifi par les moyens de paiement

Rintgrati
ons

Dductio
ns
135 500

2/Rglement
en espce
dune facture
de tlphone

3/Salaire
annuel

4/salaire de sa
fille
5/Appartemen
t dusage
professionnel

prcits ne sont admises en

dduction du rsultat fiscal que
dans la limite de dix mille (10.000)
dirhams, par jour et par fournisseur
et sans que le montant mensuel de
ces charges dpasse cent mille
(100.000) dirhams, par fournisseur.
Les montants de dix mille (10.000)
dirhams et de cent mille (100.000)
dirhams prcits sentendent, taxe
sur la valeur ajoute comprise.
Le montant pay en
3 500
espce est suprieur 10
000, donc on rintgre la
diffrence entre 13500 et
10000
En vertu de larticle 11-II
du
C.G.I.,
ne
sont
dductibles
du
rsultat
fiscal que dans la limite de
dix mille 10000 dirhams par
jour et par fournisseur sans
dpasser cent mille 100000
dirhams par mois et par
fournisseur, les dpenses
affrentes
aux
charges
vises larticle 10 (I-A,B
et E) et dont le rglement
n'est pas justifi par chque
barr non endossable, effet
de
commerce,
moyen
magntique de paiement,
virement
bancaire,
par
compensation
ou
par
procd lectronique.
Le salaire du dirigeant : 260 000
dans le cadre de lIR sont
exclues du droit dduction
les rmunrations alloues
lentrepreneur individuel
et au principal associ
RAS : contrepartie du travail
fournis
Amortissement de 4%.
400 000
Article 133-I page 166 :
droit proportionnel
lacquisition de locaux construits,
par des personnes physiques ou
morales autres que les
tablissements de crdit et
organismes assimils, Bank Al-

16 000

6/Majoration
de retard TP

7/Horaire dun
avocat
correspond au
divorce de sa
fille
8/Cadeaux
publicitaire

9/DEA dune
voiture de
tourisme

Maghrib, la Caisse de dpt et de

gestion et les socits dassurances
et de rassurance, que ces locaux
soient usage dhabitation,
commercial, professionnel ou
administratif. Bnficient
galement du taux de 4%, les
terrains sur lesquels sont difis les
locaux prcits, dans la limite de
cinq (5) fois la superficie couverte ;
Les majorations sur
450
paiement dimpt ne sont
pas dductibles (lgale)
Larticle 11-I du C.G.I. prvoit que
les amendes, pnalits et
majorations de toute nature mises
la charge des socits pour
infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires ne
sont pas dductibles .NC-717
page 187
Relatif une dpense 8 000
personnelle non lie
lexploitation.
RAS : Rien faire, car le
montant du cadeau il ne
dpasse pas 100 DH et
portent la raison sociale
Conformment
aux
dispositions de larticle 10
(I-B-1) du C.G.I., sont
dductibles, les cadeaux
publicitaires d'une valeur
unitaire maximale de cent
(100) dirhams portant soit la
raison sociale, soit le nom
ou le sigle de la socit, soit
la marque des produits
qu'elle fabrique ou dont elle
fait le commerce. NC PAGE
138
RAS
La dotation de voiture de
tourisme
limit

30000020%8/12=40000
DH. Donc ce cas le prix
dacquisition ne dplace pas
la limite de 300000 donc la
dotation est dductible rien
signaler.
Article 10- I Page 27 CGI

10/Provision
pour
dprciations
des crances

11/Voiture de
tourisme
Mercedes

12/frais
dplacement
Analyse des
produits
Produit de
location

-Encaissement
darrhes
-Dividendes

le taux damortissement du cot

dacquisition des vhicules de
transport de personnes, autres que
ceux viss ci-dessous, ne peut tre
infrieur 20% par an et la valeur
totale
fiscalement
dductible,
rpartie sur cinq (5) ans parts
gales, ne peut tre suprieure
trois cent mille (300.000) dirhams
par vhicule, taxe sur la valeur
ajoute comprise.
volution
forfaitaire
de 18 000
provision ; non dductible.
La
dductibilit
de
la
provision
pour
crance
douteuse est conditionne
par
lintroduction
dun
recours judiciaire dans un
dlai de 12 mois suivant
celui de sa constitution.
Article 10-I page 28.
RAS : lorsque la dure de
location dun vhicule est
infrieure 3 mois aucune
rgularisation fiscale nest
exige donc cest une
charge dductible. Article
10- I Page 27 CGI
10 000

RAS : Produit accessoire

imposable : Il sagit des
produits de locations divers
autre que celles portant sur
les immeubles non affects

lexploitation,
des
commissions et courtages,
des produits de services
exploits dans lintrt du
personnel, etc. NC PAGE
106
Non imposable car cest une
garantie imputer aux
dpts et cautionnement et
non aux produits
Les dividendes et autres
produits de participation,

110 000

28 000

ainsi que ceux de source

trangre,
sont
compris
dans les produits financiers
de la socit bnficiaire en
tenant
compte
de
labattement de 100% prvu
par les dispositions de
larticle 73 (II - C-Dernier
paragraphe) du C.G.I.
Les dividendes subissent
un retenu la source titre
de lIR libratoire de 15% en
matire dIR.
-Indemnits
assurance-vie

Total

Il sagit dun produit non

courante
imposable,
mais il faut dduire les
primes
dj
vers
pendant 10ans 4 000 x
10= 40 000
Cas
particulier
des
indemnits d'assurance :
En
cas
de dcs
du
dirigeant, ou en fin de
contrat,
les
sommes
encaisses, en vertu des
contrats
d'assurances
passs au profit de la
socit elle-mme sur la
tte de son personnel
dirigeant (chef d'entreprise,
administrateur ou grant de
socit, directeur) ou de
certains
collaborateurs,
constituent
un
profit
imposable sous dduction
des primes verses. NC
PAGE 114

44 000

699 950

1/-Calcul du rsultat fiscal :

RF= 669 950 333 500 = 366 450
RF net = 366 450 dficit 2015
= 366 450 84 000 = 282 450 Dhs
RF Net = 282 450
Dhs.
2/-Calcul de lIR d :
IR = 282 450 * 38% - 24 400 = 82 931
CM de lexercice 2016 = (4 600 000*0,5%)= 23 000

333 500

On constate que lIR est suprieur la CM donc on paye lIR

Cotisation minimale concernant lexercice de 2015 : 23 000*
(*) Suppression de limputation de la cotisation minimale en matire dIS et
dIR au titre des revenus professionnels et agricoles.
Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au
Trsor, larticle 8 de la loi de Finances 2016 a modifi les dispositions de
larticle 144-I-E du CGI en supprimant le mcanisme prcit dimputation de
la cotisation minimale.
IR net payer = 82 931 (30*12*3) = 81 851
IR Net d = 81 851
Dhs.

*********************************
IR Salarial
Exercice 1 :
Monsieur Y est un salari mari. Il a deux enfants gs
respectivement de 20 et 27 ans. Le bulletin de paie de Monsieur Y de
janvier 2015 fait ressortir ce qui suit :

Salaire de base : 6 500 Dhs

Indemnit de fonction : 1 500 Dhs
Indemnit de dplacement justifi : 800 Dhs
Indemnit de caisse : 250 Dhs
Allocation familiale : 350 Dhs
Participation aux frais scolaires : 450 Dhs
Cotisations sociales : 374,4 Dhs

Travail faire : Calculer lIR de Monsieur Y.

Exercice 2 :
Monsieur Z est un salari qui habite Fs, et qui travaille depuis
lanne 2000 au sien dune entreprise spcialise en industrie des
composants des voitures installe Tanger.
On vous informe que Monsieur Z est mari. Sa femme a un revenu
annuel de 54 000 Dhs par an, avec 4 enfants gs respectivement de
15 ans 24 ans 26 ans et 29 ans dont le premier est tudiant, les deux
avant derniers sont salaris et touchent respectivement 2 000 et 4 500

Dhs par mois et le dernier souffre dun handicap et incapable subir

ses besoins personnels.

Informations complmentaires :
1
2
3
4
5

/ Le salaire de base : 7500 Dhs

/ Les heures supplmentaires : 1 320 Dhs
/ La Prime de rendement : 750 Dhs
/ La Prime danciennet : 1 125 Dhs
/ Une indemnit de risque professionnel dun montant de 1 000
Dhs cause de certaines tches qui reprsentent des dangers
pour ses exerants.
6 / Une indemnit de dplacement de 2000 Dhs dont 500 Dhs
non justifis.
7 / Allocation familiale : 450 Dhs
8 / Voiture de service : 2 500 Dhs
9 / Logement : 2 100 Dhs
10 / Tl, Eau et Electricit : 500 Dhs
11 / Lentreprise accorde monsieur Z des bons de restauration
sur 26 jours de travail par mois dont le montant slve : 650
Dhs.
12 / les charges sociales sont rparties comme suit :
Les charges sociales de la CNSS : 617.30 Dhs
Cotisation pour assurance groupe : 200 Dhs par
mois.
13 / Monsieur Z dispose dun appartement, acquis en 2012 dune
superficie de 80 m et dun montant de 250 000 Dhs crdit sur
10 ans avec un intrt mensuel de 115 Dhs. Le principal pay
chaque mois est de 2 080 Dhs.

Travail faire :
1 / Calculer le montant du salaire net imposable de monsieur Z.
2 / Calculer IR D payer par monsieur Z au titre de mois de
Novembre.

Annexe
Barme annuel

Barme mensuel

Tranche de
revenu

0 - 30 000

Tau Somme
x en

%
dduire

Tranche de
revenu

0 2 500

30 001
000

50

10

3 000

2 501
4 166,67

50 001
000

60

20

8 000

4 167 5 000

60 001
000

80

30

14 000

80 001 180
000

34

17 200

Au-del
180 000

38

24 400

de

Tau Somme
x en

%
dduire

5 001
6 666,67

6 667 15 000

Au-del
000

de

15

10

250

20

666,67

30

1 167,6
7

34

1 433,3
3

38

2 033,3
3

Corrig des exercices cas de lIR Salarial

Exercice 1 :
1 / Calcul du salaire brut globale (SBG) :
Salaire brut globale = Salaire brut imposable + Elment
exonr
Article 56 / page 59 CGI (Dfinition des revenus salariaux
et assimils)

+ Le salaire de base mensuel de monsieur Y est gale = 6

500 Dhs
+ Indemnit de fonction = 1 500 Dhs
+ Indemnit de dplacement justifi = 800 Dhs
+ Indemnit de caisse = 250 Dhs
+Allocation familiale = 350 Dhs
+ Participation aux frais scolaires = 450 Dhs
Donc le salaire brut globale (SBG) = 6 500 + 1 500 + 800 + 250 +
350 + 450
SBG = 9 850
Dhs.
2 / Calcul du salaire brut imposable (SBI) :
Le revenu brut imposable est gal au revenu brut global
exclusion faite des sommes exonres prvues larticle 57
page 59 du C.G.I.
Salaire brut imposable = Salaire brut global - Elments
exonrs
On a SBG = 9 850 Dhs.
Les lments exonrs :
Article 57 / page 59 CGI (Exonrations)
+ Indemnit de dplacement justifi = 800 Dhs
+ Indemnit de caisse = 250 Dhs
+ Allocation familiale = 350 Dhs
SBI = 9 850 (800 + 250 + 350)
SBI = 8 450 Dhs.
3 / Calcul du salaire net imposable (SNI) :
Le revenu imposable sobtient en retranchant des rmunrations
brutes imposables, les charges expressment vises larticle 59
du C.G.I.
Article 58 / page 62 CGI (Dtermination du revenu
imposable)
Salaire net imposable = Salaire brut imposable - les
dductions
On a SBI = 8 450 Dhs.

 Les dductions :
Article 59 / page 64 CGI (Dductions)
+ Les frais professionnels :
FP = 20% x (SBI -les avantages en nature et en argent)
Les avantages en argent et en nature :
Participation aux frais scolaires = 450 Dhs
FP = 20% x (8 450 - 450) = 1 600 Dhs.
(Ce qui respecte la limite de 2 500 Dhs par mois.)
+ Les charges dductibles :
Cotisations sociales = 374,4 Dhs
SNI= 8 450 (1 600 + 374,4)
SNI = 6 475 ,6 Dhs.
4 / Calcul de lIR (Brut) :
IR brut = (SNI x taux appliqu)- somme dduire
Article 73 / page 77 CGI (Taux de limpt)
IR brut = 6 475,6 * 30% - 1 167,67= 775,01 Dhs
5 / Calcul dIR (Net) payer :
IR net = IR brut - dductions sur impts
Les dductions sur impts :
Article 74 / page 81 du CGI (Rduction pour charge de
famille)
Monsieur Y a le droit de dduire en ce qui concerne les charges
familiales :
Sa femme.
Ses deux enfants.
Donc il a le droit 3 dductions.
IR (Net) = 775,01 - [(360/12) x 3] = 685,01
IR (Net) = 686 Dhs.

Exercice 2 :
Question 1 :
1 / Calcul du salaire brut globale (SBG) :
Salaire brut globale = Salaire brut imposable + Elment
exonr

Article 56 / page 59 CGI (Dfinition des revenus salariaux

et assimils)
+ Le salaire de base mensuel de monsieur Z est gale = 7
500 Dhs.
+ Les heures supplmentaires = 1320 Dhs par mois.
+ La Prime de rendement = 750 Dhs par mois.
+ La Prime danciennet = 1 125 Dhs par mois.
+ Une indemnit de risque professionnel = 1 000 Dhs par
mois.
+ Une indemnit de dplacement = 2 000 Dhs.
+Allocation familiale = 450 Dhs
+ Voiture de service = 2 500 Dhs.
+ Logement = 2 100 Dhs par mois.
+ Tl, Eau et Electricit = 500 Dhd
+ Bons de restaurations = 650 Dhs par mois.
Donc le salaire brut globale (SBG) = 7 500 + 1 320 + 750 + 1 125
+ 1 000 + 2 000 + 450 + 2 500 + 2 100 + 500 + 650
SBG = 19 895 Dhs.
2 / Calcul du salaire brut imposable (SBI) :
Le revenu brut imposable est gal au revenu brut global
exclusion faite des sommes exonres prvues larticle 57
/ page 59 du C.G.I.
Salaire brut imposable = Salaire brut global - Elments
exonrs
On a SBG = 19 895 Dhs.
Les lments exonrs :
Article 57 / page 59 CGI (Exonrations)
+ Indemnit de dplacement justifi :
On a une indemnit de dplacement = 2000 DH dont 500 DH non
justifis, donc lindemnit de dplacement justifie = 2000 500 =
1500 DH.
+ Allocation familiale = 450 Dhs
+ Bons de restauration :
On a le montant des bons de restauration est de 650 Dhs sur 26
jours du travail, donc 25 Dhs pour chaque jour, mais le montant
exonr limit 20 Dhs x 26 jours = 520 D. Ce qui respecte
galement la premire condition.
Donc : SBI = 19 895 -1500-450-520
SBI = 17 425
Dhs.

3 / Calcul du salaire net imposable (SNI) :

Le revenu imposable sobtient en retranchant des rmunrations
brutes imposables, les charges expressment vises larticle 59 /
page 64 du C.G.I.
Article 58 / page 62 CGI (Dtermination du revenu
imposable)
Salaire net imposable = Salaire brut imposable - les
dductions
On a SBI = 17 425Dhs.
Les dductions :
Article 59 / page 64 CGI (Dductions)
+ Les frais professionnels :
FP = 20% x (SBI -les avantages en nature et en argent)
Les avantages :
A-Avantage de voiture = 2 500 Dhs.
B- Avantage de logement = 2 100 Dhs.
C- Tl, Eau et Electricit = 500 Dhs
Donc la somme des avantages = 2 500 + 2 100 + 500 = 5 100
Dhs.
FP = 20% x (17 425 5 100) = 2 465 Dhs.
Ce qui respecte la limite de 2 500 Dhs par mois.
+ Les charges dductibles :
A-Charges sociales la CNSS = 617,3 Dhs par mois.
B- Cotisation pour assurance groupe = 200 Dhs par mois.
+ Logement principal :
Puisque le logement respecte la condition dun logement social
avec une superficie qui est entre 50m2 et 80m2 (Article 92-I-28 /
page 104 du CGI) ; on va dduire les intrts dans la limite de
10% du salaire brut imposable.
SBI = 17 425 2 465 617.3 200 = 14 142,43
Intrts : dans la limite de (14 142,7*10% = 1 412,27 Dhs) ;
Principal : 2 080 Dhs
SNI = 17 425 (2 465+617,3+200+1 412,27 + 2 080)
SNI = 10 650.43
Dhs.

Question 2 :
1 / Calcul de lIR (Brut) :

IR brut = (SNI x taux appliqu)- somme dduire

Article 73 / page 77 CGI (Taux de limpt)
IR brut = 10 650,43* 34% - 1433,33 = 2 187,82 Dhs
2 / Calcul dIR (Net) payer :
IR net = IR brut - dductions sur impts
Les dductions sur impts :
Article 74 / page 81 CGI (Rduction pour charge de
famille)
Monsieur Z a le droit de dduire en ce qui concerne les charges
familiales que :
Sa femme.
Son enfant tudiant g de 15 ans.
Son enfant salari de 26 ans (dont le salaire ne dpasse pas
2 500 Dhs soit 30 000 Dhs)
Son enfant handicap.
Donc il a le droit 4 dductions.
IR (Net) = 2 187,82 - [30x 4] = 2 067,82
IR (Net) = 2 068
Dhs.